INTRODUCCION

La alcabala fue el impuesto ms importante del Antiguo Rgimen en la Corona de

Castilla que gravaba el volumen de las ventas y era el que ms ingresos produca a
la hacienda real; pues aunque el diezmo era an ms importante, su perceptor principal
era la Iglesia, con participacin del rey. La denominacin se utilizaba habitualmente en
plural: las alcabalas.
En su tiempo fue objeto de innumerables crticas por parte
de contribuyentes, polticos y economistas, por su carcter regresivo y paralizador de la
actividad econmica.
Segn el DRAE (edicin 22, del ao 2001), proviene del rabe hispnico alqabla. En
ediciones anteriores, entre 1956 y 1991 se especificaba que el significado en idioma
rabe era el contrato, el impuesto concertado con el fisco. En la edicin de 1726 se
aportaban dos opiniones (prefiriendo la primera): la del Padre Alcal (cabla o cable...
recibir, cobrar o entregar) y la de Sebastin de Covarrubias (gabl... limitar, tasar), en
ambos casos con la adicin del artculo Al.
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En su origen era un impuesto local, administrado por los concejos. Existen noticias de
estas alcabalas locales desde el siglo XI, posiblemente por imitacin de algn impuesto
previamente existente en la Espaa musulmana.4 As seguira funcionando hasta que en
1342 fue concedido a Alfonso XI por un perodo de tres aos.
En 1349 fue cedido a perpetuidad, decisin que lo convirti en impuesto permanente y de
libre disposicin del rey, lo que le permiti usarlo como parte de su patrimonio, situando
la deuda sobre las rentas de alcabalas, vendindolas o haciendo donacin de ellas en favor
de particulares.
Al principio consista en un 5% del valor de las cosas enajenadas, posteriormente elevado
al 10%, tasa terica que no se aplic en la mayora de las ocasiones. La regulacin del

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As, vemos que Cervantes se dirige al lector entendido que, como hemos dicho, est desocupado; en cierto modo, habla
para el iniciado en la lectura cabalstica. Sabemos por A. Safran que uno de los ttulos que se aplicaban a los maestros de
la cbala era el de rey. Sin duda por esta razn, al dirigirse Cervantes al lector desocupado le llama seor de su casa
(ests en tu casa donde eres seor della) y rey de sus alcabalas. Sabemos, por su misma etimologa, que la palabra
alcabala est ntimamente relacionada con la cbala. Este trmino procede del rabe al cbala y significa tributo recibido.
El sentido de la palabra hebrea cbala es parecido: don recibido
impuesto fue objeto de meticulosa normativa legal, recogida en los Cuadernos de
alcabalas, como el de 1491, que acabara siendo incorporada a la Nueva Recopilacin.
De igual modo, en principio era un impuesto de aplicacin universal, tanto por razn de
las personas como de las cosas, a pesar de lo cual la corona otorg buen nmero de
excepciones que redujeron sensiblemente la importancia de una contribucin cuya
aplicacin estricta habra sido imposible.

La obligacin universal de tributar, formulada en el Cuaderno de 1491, quedaba limitada
en el mismo texto para el caso que el vendedor fuese: el rey, las casas de la moneda o los
receptores de la bula de Cruzada. A este grupo de exentos se aadieron,
por privilegio real, nuevos beneficiarios: los eclesisticos en la venta de los bienes y
productos de sus explotaciones directas; ciertos empleados de la casa real (el carnicero, el
regatn del pescado, el boticario); territorios enteros (el reino de Granada, las ciudades
de Fuenterraba y Simancas); algunos conventos, como las emparedadas de beda;
incluso algunas personas, como Antonia Garca y sus descendientes, que llegaron a ser
suficientemente numerosos como para que su proliferacin preocupase a los
representantes en Cortes.
Por razn de la bien objeto del tributo, la alcabala se cobraba tanto
sobre muebles como inmuebles, y en multitud de ocasiones se insisti en exigir que la
venta de stos se realizase ante escribanos de nmero, a los que se responsabiliz de la
entrega de una copia de la escritura a los recaudadores de alcabalas. A pesar de esas
precauciones, la alcabala de heredades no poda ser de gran volumen, habida cuenta
que vinculaciny amortizacin reducan sensiblemente la oferta de tierras.
No obstante la generalidad citada, los Reyes Catlicos eximieron del pago de la alcabala a
los libros, mulas y aves de caza. Con posterioridad Felipe II extendi la exencin a
las armas y otros artculos de menor inters econmico.
Por diversas razones, tambin escapaban de las alcabalas actos tan importantes
como dotes matrimoniales, sucesiones, alquileres de casas, rentas de
tierras, censos e hipotecas.
En general, la clase rentista pudo percibir ntegros sus ingresos y realizar la mayor parte de
su consumo sin incurrir en el pago de alcabalas.

La alcabala es un impuesto creado a favor de los gobiernos locales (Municipalidades),
y "grava las transferencias de inmuebles urbanos y rsticos en el porcentaje que
determina la ley" (Zavaleta Barreto, Myluska y Zavaleta Carruitero, Wilvereder, 2011). Es
un gravamen pecuniario aplicado a toda transferencia de dominio (compra-venta.
Donacin, permuta, etc.,) sobre bienes inmuebles. (Benduz Neira, 2012)
Por su parte, la ley de Tributacin Municipal lo define en su artculo 21 como "El Impuesto
de Alcabala es de realizacin inmediata y grava las transferencias de propiedad de bienes
inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o
modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio; de acuerdo a lo que establezca el
reglamento".
Ahora bien, se entiende por transferencia de la propiedad inmueble conforme al artculo
949 del Cdigo Civil que dispone que "la sola obligacin de enajenar un inmueble
determinado hace al acreedor propietario de l, salvo disposicin legal diferente o pacto
en contrario". Entonces como se puede ver, a esta enajenacin es que se le impone el
impuesto de alcabala.
Y se entiende por bien inmueble a aquellos bienes no susceptibles de moverse, es decir,
no se pueden trasladar de un lugar a otro, es sobre la enajenacin o transferencia de los
mismos que recae el impuesto de alcabala.

Base Legal.

El impuesto de alcabala se rige por los siguientes dispositivos legales.

Constitucin Poltica del Per.
Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, Decreto Supremo N 156-
2004-EF.
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, Decreto Supremo N 133-2013- EF
Ley N 27972, Ley Orgnica de Municipalidades.
Cdigo Civil, Decreto Legislativo N 295.
Cdigo Procesal Civil, Decreto Legislativo N 768, Texto nico Ordenado aprobado por
Resolucin Ministerial N 10-93-JUS.
ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL IMPUESTO DE ALCABALA

a. Elementos subjetivos.

Sujeto activo: Es el acreedor tributario en favor del cual debe realizarse el pago del
impuesto, en el caso de las alcabalas, son las municipalidades las encargadas de su
recaudacin.

Sujeto pasivo.- Segn el Artculo 23 de la LTM, el sujeto pasivo en calidad de
contribuyente, es el comprador o adquirente del inmueble.

b. Elementos Objetivos.
Hecho imponible o generador.- El impuesto grava las transferencias de propiedad de
inmuebles, urbanos y rsticos, a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o
modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.
Base imponible.- Segn el Artculo 24 de la LTM, la base imponible del impuesto es el
valor de transferencia, el cual no podr ser menor al valor de autovalo2 del predio
correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia ajustado por el ndice
de Precios al por Mayor (IPM)3 para Lima Metropolitana que determina el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica.

Tasa del impuesto: Segn el Artculo 25 de la LTM, la tasa del impuesto es de 3%, siendo
de cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario. Adems se establece
que no est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT
del valor del inmueble, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo precedente
Auto-Avaluo: Fijacin del precio o valor de un bien en trminos de una moneda
determinada, realizada por la misma persona poseedora del bien. Permite determinar la
base imponible para ciertos impuestos.

El ndice de Precios al por Mayor (IPM) es un indicador econmico que muestra la
variacin, en el tiempo, de los precios de un conjunto de bienes comercializados a nivel
mayorista. Incluye en su composicin bienes de demanda intermedia, bienes
de consumo final y bienes de capital, clasificados por su origen en nacionales e
importados y de acuerdo a tres sectores productivos: Agropecuario, Pesca y Manufactura.

TRANSFERENCIAS QUE SE ENCUENTRAN GRAVADAS

Sin perjuicio de otras modalidades de actos jurdicos que den origen a transferencias de
inmuebles, se encuentran gravadas con el impuesto de alcabala las siguientes
transferencias.

Contrato de compraventa.-
Segn el Artculo 1529 del Cdigo Civil por la compraventa el vendedor se obliga a
transferir la propiedad de un bien al comprador y ste a pagar su precio en dinero. Para
efectos de pagar el impuesto de alcabala, esta transferencia debe ser de bienes
inmuebles, y el obligado al pago es el comprador.

Contrato de transferencia de propiedad de bienes futuros.-
En nuestro ordenamiento legal, es factible la compraventa sobre bienes que an no
existen, tal como lo establece el artculo 1532 del Cdigo Civil que a la letra
prescribe: "Pueden venderse los bienes existentes o que puedan existir, siempre que sean
determinados o susceptibles de determinacin y cuya enajenacin no est prohibida por
ley". De la misma manera, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 1535 del
Cdigo Civil, si el comprador asume el riesgo de la cuanta y calidad del bien futuro,
el contrato queda igualmente sujeto a la condicin suspensiva de que llegue a tener
existencia. Sin embargo, en el caso que el bien llegue a existir, el contrato producir desde
ese momento todos sus efectos. En esa misma lnea, el artculo 1534del mismo Cdigo
seala que en la venta de un bien que ambas partes saben que es futuro, el contrato est
sujeto a la condicin suspensiva de que exista. Como se puede colegir las disposiciones del
Cdigo Civil supeditan la transferencia a que se verifique la existencia fctica del bien
(inmueble), supuesto este ltimo en el cual recin se presentara la condicin para el pago
del Impuesto de Alcabala. Por ejemplo en el caso que una empresa "X" recibe el pago total
por la venta de un inmueble que todava no se construye (bien futuro) a la empresa "Y".
En este caso, de conformidad con lo que establece el artculo 1534 del Cdigo Civil, para
que haya venta deber existir el bien, cuando ello ocurra recin se va producir la venta y
por lo tanto, el nacimiento de la obligacin de pago del Impuesto de Alcabala.

Contrato de permuta.-
Segn el Artculo 1602 del Cdigo Civil, "por la permuta los permutantes se obligan a
transferirse recprocamente la propiedad de bienes". Para efectos de pagar el impuesto de
alcabala, la permuta debe realizarse sobre bienes inmuebles.

Contrato de donacin.

Segn el Artculo 1621 del Cdigo Civil, "Por la donacin el donante se obliga a transferir
gratuitamente al donatario la propiedad de un bien". Para efectos de pagar el impuesto de
alcabala, tal transferencia debe ser de bienes inmuebles, adems se debe sealar que el
donatario es el que est obligado a pagar el impuesto.

Promesa unilateral.-
Se entiende por promesa unilateral a la exteriorizacin de la voluntad sancionada por ley
que implica para el promitente la necesidad jurdica de conservarse en actitud de cumplir
voluntariamente una prestacin de carcter patrimonial, pecuniaria o moral, a favor de
otra persona que eventualmente puede llegar a existir o con la cual hace nacer a favor de
una persona determinada, un derecho, sin necesidad de que sta acepte o, por ltimo,
con la cual extingue para s, un derecho creado a su favor. Es as que esta modalidad
tambin est gravada con el impuesto de alcabala.


Contrato de Compraventa con Reserva de Propiedad.-
Es usual en el mercado que las personas pacten en los contratos de compraventa la
reserva de propiedad, ya que la misma tiene como finalidad constituir una garanta para el
vendedor, respecto del posible incumplimiento de las obligaciones por parte del
comprador del predio, ello de conformidad con los dispuesto por el artculo 1583 del
Cdigo Civil. En el aspecto tributario, debemos tomar en cuenta el artculo 21 del TUO de
la Ley de Tributacin Municipal (en adelante LTM), es un impuesto de realizacin
inmediata que grava las transferencias de inmuebles urbanos y rsticos, a ttulo oneroso o
gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, incluyendo las ventas con reserva de
dominio. Siendo el sujeto del impuesto el adquirente del inmueble.

En ese sentido, del texto de esta norma, se colige que para el legislador es irrelevante la
transferencia de propiedad como tal, dado que lo que corresponde analizar es si
efectivamente se ha celebrado un acto jurdico que entrae la transferencia de propiedad,
aunque esta ltima no se produzca, en virtud a una condicin o modalidad an no
cumplida, como es el caso de la compraventa con reserva de dominio.

Por ejemplo, la empresa "LA CAJAMARQUINITA" S.A.C. que en el mes de febrero del ao
2012 adquiri un inmueble que recin ha terminado de cancelar en agosto de este ao. En
ese sentido, la empresa nos pregunta: Desde cundo se encontraba en la obligacin de
pagar el Impuesto a la Alcabala? Cul es el mecanismo para efectuar el pago del
Impuesto? Conforme a lo establecido en el artculo 26 de la LTM, el pago del impuesto
debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario siguiente a la fecha de
efectuada la transferencia, en ese sentido, con respecto al caso en concreto, la empresa
"LA CAJAMARQUINITA" S.A.C tena hasta el ltimo da hbil del mes de marzo del ao
2012 para efectuar el pago.

Es preciso indicar que, los Notarios y Registradores Pblicos le solicitarn la liquidacin y
pago del Impuesto de Alcabala o en su defecto, la Constancia de No pago como requisito
indispensable para formalizar la transferencia.

Otros tipos de transferencias.
Adems de las transferencias ya mencionadas, se pueden encontrar afectadas con el
impuesto de alcabala las transferencias provenientes de procesos judiciales o por remate
dentro de un proceso judicial o procedimiento de ejecucin coactiva, transferencias
provenientes de disolucin y reorganizacin de sociedades (fusin, escisin y otras formas
de reorganizacin), aportes para la constitucin de sociedades o personas jurdicas o
apartes para aumento de capital, transferencias para la constitucin de patrimonios
autnomos.

INAFECTACIN CON EL TRIBUTO DE ALCABALA

Segn el Artculo 27, estn inafectas del impuesto las siguientes transferencias:
Los anticipos de legtima.

Segn lo dispone el artculo 723 del Cdigo Civil Peruano de 1984, la legtima constituye
la parte de la herencia de la que no puede disponer libremente el testador cuando tiene
herederos forzosos. En ese sentido, "El anticipo de legtima no es otra cosa que un
contrato de donacin celebrado por un donante con uno de sus herederos forzosos, en
calidad de donatario. De acuerdo con lo establecido por el artculo 831 del Cdigo Civil,
las donaciones u otras liberalidades que, por cualquier ttulo hayan recibido del
causante sus herederos forzosos se considerarn como anticipo de herencia para el
efecto de colacionarse, salvo dispensa de aquel" (Alva Matteucci, Blog de la PUCP, 2013).
Sin embargo, al revisar lo dispuesto en el literal a) del artculo 27 de la Ley de Tributacin
Municipal, observamos que la transferencia de propiedad bajo la modalidad de Anticipo
de Legtima, no se encuentra gravada con el referido impuesto por expresa mencin de la
norma, al considerar inafecta dicha transferencia. Ello determina que no se debe pagar el
referido tributo a la municipalidad.

Las que se produzcan por causa de muerte.
Tambin estn inafectas del impuesto de alcabala las transferencias de propiedad
de bienes inmuebles que se dan por herencia.
La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la
cancelacin del precio.
Es comn que en el mercado las partes contractuales decidan resolver el contrato
de compraventa, tal como lo establece el artculo 1371 del Cdigo Civil, lo cual
puede hacerse de manera judicial o extrajudicialmente. No obstante, si dicha
resolucin del contrato se produce antes de la cancelacin del predio, sta no se
encuentra gravada con el Impuesto de Alcabala tal como lo indica el inciso.

Del artculo 27 de la LTM. Por ejemplo, pensemos en un caso en el que la empresa "A"
vende un predio a la empresa "B" al valor de $200,000; el mismo que se pagar con una
cuota inicial de $20,000 y el saldo en veinte cuotas mensuales de $9,000 cada una. En ese
sentido, la empresa "B" ha pagado siete cuotas, habiendo dejado de pagar la cuota ocho,
nueve y diez, motivo por el cual se ha producido una causal para resolver el contrato, tal
como ha sido pactado expresamente por las partes. En este caso, si la empresa "A" remite
una carta notarial para resolver el contrato, el retorno del predio a su patrimonio, no se
encontrar gravado con el Impuesto de Alcabala, en atencin a la norma antes indicada.
De ello se colige que, la causal de ineficacia alegada en la resolucin, afecta la relacin
jurdica que nace del contrato entre las partes, no al acto jurdico mismo, motivo por el
cual el contrato ya ha desplegado sus efectos traslaticios, los cuales estn gravados en
atencin a la inmediatez que caracteriza al Impuesto de Alcabala.



Las transferencias de aeronaves y naves.
Si bien es cierto, una clasificacin de los bienes es de ser muebles e inmuebles- en razn
de su movilidad o inmovilidad-, sin embargo, constituye una excepcin a esta clasificacin
el considerar como inmuebles a las naves y aeronaves, ya que estas por
su naturaleza vendran a ser bienes muebles, pero
mediante ficcin jurdica son considerados inmuebles, y "como son bienes sumamente
costosos y generalmente de propiedad nacional, se encuentran exonerados del impuesto
de alcabala" (Zavaleta Barreto, Myluska y Zavaleta Carruitero, Wilvereder, 2011).

Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin de propiedad.
La transferencia de bienes puede hacerse solamente en la posesin, con reserva de
propiedad. Esta forma est autorizada por el Artculo 1583 del Cdigo Civil. Esto sucede
cuando se vende a plazos objetos de gran valor, como una casa por ejemplo. Se entrega el
bien pero se asegura el pago reservando el dominio. En esta forma, el comprador no
podr vender porque no tiene el dominio que ha sido reservado. (Benduz Neira, 2012)
Impuesto de Alcabala respecto a la Sucesin Indivisa.
La transferencia de los predios que se encontraran a nombre del causante y que se
entregan a favor de la sucesin indivisa se considera inafecta al pago del referido
impuesto, ello por un mandato expreso del texto del artculo 27 de la Ley de Tributacin
Municipal. En esta misma lnea de pensamiento, las siguientes transferencias no se
encontrarn afectas al pago del Impuesto de Alcabala: (Art. 27, inc. f y g.)

Las producidas por la divisin y particin de: La masa hereditaria, la sociedad de
gananciales y las de condminos originarios.
La de alcuotas entre herederos o de condminos originarios.
Es por ello que en una Sucesin Indivisa formada por los herederos del causante
no se encontrar obligada a cumplir con pagar el Impuesto de Alcabala, respecto
de los predios que le fueron transferidos luego del fallecimiento del causante.
(Alva Matteucci, Blog de la PUCP, 2013)
La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se encuentra
afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno.

Segn el artculo 22 de la LTM, la Primera Venta de Inmuebles que realizan las Empresas
Constructoras no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo en la parte
correspondiente al valor del terreno, lo cual se encuentra concordado con lo establecido
en el artculo 714 de la Ley del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al
Consumo, y el artculo 5, inc 9) del Reglamento de la misma Ley que establece que la base
imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se
encuentra excluido del monto de la transferencia del valor del terreno.

En este caso, se tiene que presentar los siguientes requisitos:

Si se trata de una empresa constructora:

Exhibir los documentos que acrediten que el transferente es una empresa
constructora (Ej.: La Ficha RUC de la empresa constructora o la Escritura Pblica de
constitucin en donde se indique o se desprenda que se dedica a la actividad
empresarial de construccin y/o venta de inmuebles).
En el caso de personas que no realicen actividad empresarial: acreditar por lo
menos 2 ventas de inmuebles en un perodo de 12 meses (adicionales a la
venta materia de liquidacin).
En este punto, no podemos dejar de analizar un tema importante que no se
encuentra regulado en la LTM y es la habitualidad en el Impuesto de Alcabala para
efectos de considerar a una persona natural como constructor. Por lo cual muchas
municipalidades slo aceptan para efectos de aplicar la exclusin del valor de la
fbrica (valor de la construccin) sealado en el artculo 22 de la LTM, que el
constructor sea una persona jurdica dedicada a la actividad de construccin de
edificios, lo cual ocasiona un problema.

Bajo este contexto, el Servicio de Administracin Tributaria-SAT de la Municipalidad
Metropolitana de Lima aprob la Directiva N 01-06-000000038, la cual establece que se
considerar que existe habitualidad cuando el transferente realice, de forma individual o
en forma asociada, la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de los ltimos doce
meses.

INAFECTACIN AL IMPUESTO DE ALCABALA

La venta de inmuebles gravada con el Impuesto General a las Ventas no se encuentra
afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor del terreno.
Por ejemplo, si una empresa constructora vende como primera venta un inmueble en S/.
300 000, tal transferencia no se encuentra afecta al impuesto segn el Artculo 22 de la
LTM, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno que es de S/. 60 000, en este
caso la base imponible seria esta cantidad, disminuyndole las 10 UITs de inafectacin
seria 23000, debido a que las 10 UITs que es 37000 se le restan a los S/ 60 000, es que a
los 23000 se le multiplica el 3% lo que resulta es el impuesto de alcabala, es decir, 690.

ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN INAFECTAS AL TRIBUTO EN LA
ADQUISICIN DE PROPIEDAD INMOBILIARIA QUE EFECTEN

Segn el Artculo 28 de la LTM, se encuentran inafectos al pago del impuesto, la
adquisicin de propiedad inmobiliaria que efecte las siguientes entidades:
El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
Se entiende por Gobierno Central por el conjunto de entidades constituidas por
los Ministerios, Oficinas y otros organismos bajo el mbito del Poder Ejecutivo. Se incluye
las dependencias del Gobierno Central que pueden operar en el mbito regional o local.
Los gobiernos regionales son instituciones pblicas encargadas de
la administracin superior de cada una de las regiones y departamentos. Son consideradas
personas jurdicas de derecho pblico con autonoma poltica, econmica y administrativa
en los asuntos de su competencia.

Los gobiernos locales son las Municipalidades Provinciales, Distritales y Delegadas
conforme a Ley, las que constituyen -de acuerdo a la Constitucin Poltica del Per- los
rganos de Gobierno Local. Tienen autonoma poltica, econmica y administrativa en los
asuntos de su competencia. Estas entidades estn inafectas a pagar el impuesto de
alcabala.

o Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.-
Los gobiernos extranjeros son los gobiernos de otros pases, pero que tienen
algunas sedes en el Per, como puede ser una embajada. Y los organismos
internacionales son instituciones a nivel internacional, las cuales debido a su tipo
de funcin, se encargan de regular, ayudar, cuidar, incentivar, valorar a las
personas, pases, recursos naturales y el planeta. Por ejemplo la ONU, la OEA, etc.

o Entidades religiosas.
Segn el Artculo 5 de la Ley 29635 Ley de Libertad Religiosa, "se entienden como
entidades religiosas a las iglesias, confesiones o comunidades religiosas
integradas por personas naturales que profesan, practican, ensean y difunden
una determinada fe. Estas entidades cuentan con credo, escritura sagrada,
doctrina moral, culto, organizacin y ministerio propios".

La razn de que estn inafectas del pago de tributos, es por el hecho de que son
entidades que no persiguen fines de lucro y ms bien profesan una determinada
fe. Adems como el Estado garantiza el derecho fundamental de toda persona a la
libertad de religin reconocido y amparado por la Constitucin Poltica del Per y
por los Tratados Internacionales ratificados por el Estado peruano, es que en el
Artculo 11 de dicha Ley se seala que "Las entidades religiosas gozan de las
donaciones y beneficios tributarios existentes siempre que cumplan con los
requisitos previstos en el ordenamiento jurdico nacional".

o Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
Segn el Artculo 1 de la LEY No. 27067, "El Cuerpo General de Bomberos
Voluntarios del Per - CGBVP, es una entidad con personera jurdica de derecho
pblico interno. Constituye un pliego presupuestal de la Presidencia del Consejo de
Ministros. Goza de autonoma tcnica, econmica y administrativa. Es
la autoridad competente en materia de prevencin, control y extincin
de incendios". Debido a las funciones que realiza, es que se encuentra inafecta con
el impuesto de alcabala cuando reciba alguna donacin o haga alguna compra de
bienes inmuebles.

o Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.
Segn Artculo 19 de la Constitucin, Las universidades, institutos superiores y
dems centros educativos constituidos conforme a la legislacin en la materia
gozan de inafectacin de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes,
actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural. En materia
de aranceles de importacin, puede establecerse un rgimen especial de
afectacin para determinados bienes. Las donaciones y becas con fines educativos
gozarn de exoneracin y beneficios tributarios en la forma y dentro de
los lmites que fije la ley. La ley establece los mecanismos de fiscalizacin a que se
sujetan las mencionadas instituciones, as como los requisitos y condiciones que
deben cumplir los centros culturales que por excepcin puedan gozar de los
mismos beneficios. Para las instituciones educativas privadas que generen ingresos
que por ley sean calificados como utilidades, puede establecerse la aplicacin del
impuesto a la renta.
Adems, segn el Artculo 87 de la Ley Universitaria 23733, las Universidades estn
exoneradas de todo tributo fiscal o municipal, creado o por crearse. Gozan
de franquicia postal y telegrfica y las actividades culturales que ellas organizan
estn exentas de todo impuesto. La exoneracin de tributos a la importacin se
limita a los bienes necesarios para el cumplimiento de sus fines.


DESTINO DEL TRIBUTO
Segn el Artculo 29 el impuesto de alcabala constituye renta de la Municipalidad Distrital
en cuya jurisdiccin se encuentre ubicado el inmueble materia de la transferencia. En el
caso de Municipalidades Provinciales que tengan constituidos Fondos
de Inversin Municipal, stas sern las acreedoras del impuesto y transferirn,
bajo responsabilidad del titular de la entidad y dentro de los diez (10) das hbiles
siguientes al ltimo da del mes que se recibe el pago, el 50% del impuesto a la
Municipalidad Distrital donde se ubique el inmueble materia de transferencia y el 50%
restante al Fondo de Inversin que corresponda.
Por ejemplo, si la traslacin de dominio de un predio rustico se formaliza en la ciudad de
Cajamarca, pero el bien se encuentra en el distrito de Jess, el concejo edil de esta ciudad
percibir el gravamen pecuniario en calidad de renta ordinaria por aquella cesin onerosa.

PLAZO DE PRESCRIPCIN DEL IMPUESTO
En razn a que la norma no prev obligacin alguna de presentar declaracin jurada
por concepto del impuesto de alcabala, se aplicara el plazo prescriptorio de cuatro aos,
es en este sentido que se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en la RTF N 265-5-2004 en
donde sealo que "de no haber obligacin de presentar declaracin jurada por el
impuesto de alcabala, corresponde aplicar el termino prescriptorio de cuatro aos,
computado desde el primero de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea
exigible".

Casos hipotticos de cuantificacin del tributo

Primer Caso:
La seora Mara ha comprado el 20 de enero del 2013, un departamento en la ciudad de
Cajamarca al precio de ciento cuarenta mil nuevos soles, ahora ella quiere saber qu
impuesto debe de pagar, qu monto debera pagar y dnde lo tiene que pagar.

Asumiendo los siguientes datos, calculemos el Impuesto de Alcabala:

Ubicacin del Inmueble: Cajamarca
Valor de transferencia: S/.140 000
Valor de autoavalo: S/.98 000
Fecha de transferencia: 20 Enero 2013

En su caso de la seora Mara, como la transferencia se ha realizado en el mes de enero de
este ao, no es necesario hacer ningn ajuste al valor del autoavalo, por cuanto el ajuste
es aplicable slo a las transferencias que se realicen a partir del 01 de febrero de cada
ao.
Comparando el valor de la transferencia (S/.140 000) con el valor del autoavalo (S/.98
000), para efecto de tomar el mayor valor, resulta el monto de S/.140 000.
Teniendo en cuenta que no se encuentra afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo
comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble, veamos como determinamos
el valor de la Base Imponible para el clculo del Impuesto de Alcabala:

Monto no afecto al Impuesto:

10 UIT X S/.3 800 Monto no afecto al impuesto = S/.38 000

Determinacin del Impuesto de Alcabala:

Base Imponible = Valor de transferencia 10 UIT Base Imponible = S/.140 000 S/.38 000

Base Imponible = S/.102 000

Impuesto de Alcabala = Base Imponible X 3% Impuesto de Alcabala = S/.10 000 X 3%
Impuesto de Alcabala = S/.3 090
El Impuesto de Alcabala que tendr que pagar la seora Mara es ascendente a S/.3 090, el
mismo que deber cancelarse al contado en la Municipalidad Provincial de Cajamarca.