Los costos conjuntos es otras variante de los costos por proceso y analiza las situaciones en la que dos o ms productos se fabrican en conjunto a partir de un solo grupo de registros de costos, que no pueden identificarse o relacionarse fcilmente con los productos individuales. En tales casos, debe emplearse algn mtodo para asignar los costos totales entre los productos principales. De otra manera, no se pueden determinar costos unitarios de productos ni tampoco medir los ingresos del periodo.
Cuando dos o ms productos de una misma materia prima o proceso o de varias materias primas y procesos, se les conoce como producto principal y subproducto. La determinacin de si dos productos que resultan de los mismos costos deben clasificarse como producto principal o subproducto, depende principalmente de los objetivos y polticas de la gerencia. No existe un criterio definitivo para hacer una distincin entre estos dos clases de productos.
Generalmente, la diferenciacin entre un producto principal y un subproducto tiende a basarse en las ventas relativas del producto. Aplicando este criterio, si los ingresos de cada uno de los dos productos son casi iguales en cantidad o al menos importante en relacin con los ingresos totales, se les trata como productos equivalente. Si por otra parte , los ingresos de un producto son relativamente menores en importancia, el producto se debe clasificar como un subproducto. En trminos del criterio de las ventas relativas, es posible que en un momento determinado, un subproducto se convierta en un producto principal y viceversa.
COSTOS CONJUNTOS COSTOS CONJUNTOS HELEN
DEFINICIONES BASICAS
COSTOS CONJUNTOS Los costos conjuntos son aquellos cuya elaboracin es continua, mediante uno o varios procesos, donde utilizando los mismos materiales, salarios y costos indirectos, para la produccin, surgen artculos con caractersticas diferentes pero con la misma calidad. Un costo conjunto es el costo de un proceso individual que da como resultado dos o ms productos (o servicios) en forma simultnea. Los costos conjuntos no deben considerarse un nuevo tipo de costeo del producto, puesto que constan de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Una dificultad importante e inherente a los costos conjuntos, es que son indivisibles; es decir, los costos conjuntos no son especficamente identificables con algunos de los productos que se est produciendo en forma simultnea. Por ejemplo, los costos incurridos por una compaa refinadora para localizar, extraer y procesar un mineral, son costos conjuntos que deben asignarse, por ejemplo, al hierro, zinc o plomo que se extraen posteriormente del mineral.
CARACTERISTICAS Los mtodos para la asignacin de costos conjuntos se consideran arbitrarios. Es utilizado en empresas de produccin en masa, que empleen un sistema de costos por procesos En un mismo proceso se producen dos o ms productos simultneamente hasta el punto de separacin
El punto de separacin es el momento dentro del proceso, en el cual los productos conjuntos se vuelven identificables de manera individual. Los productos finales del proceso de produccin conjunta se clasifican en coproducto (los cuales presentan un alto porcentaje en ventas) , subproductos (con bajo valor de ventas) y desperdicios (los cuales no tienen valor de ventas. La distincin entre productos conjunto y subproductos depende principalmente del valor del mercado de los productos. COSTOS CONJUNTOS COSTOS CONJUNTOS HELEN
Los productos conjuntos tienen valores de mercado ms cuantiosos y representan una contribucin ms significativa para los ingresos que los subproductos. Determinacin correcta, casi total del costo unitario. Existe mejor base para la toma de decisiones. Direccin y administracin estratgicas. Rentabilidad del producto. Los inventarios de productos terminados y en proceso, estn ms aproximados as costos y precios de realizacin. Implica la separacin de costos necesarios, innecesarios, y de rendimiento.
GENERALIDADES Resulta ser sencillo, prctico, y fcil de aplicar, pues no necesita cambiar esencialmente el catlogo de cuentas, ni los registros y control de costos general, comnmente utilizados. Es una superacin, actualizacin, y casi realizacin completa del ideal Costo Unitario. Para implantarlo es necesario realizar una reestructuracin administrativa, de tal manera que la informacin sirva de base para hacer aplicaciones o distribuciones y redistribuciones de las diferentes partidas. Es necesidad de superacin, ya que es exigible realizarla. Es anttesis del costo variable al cual supera por mucho y sin sus enormes e ilgicos e inconvenientes. Para realizar un adecuado anlisis de la rentabilidad del producto, se deben incluir los costos, no solamente de elaboracin, sino tambin los financieros, los de administracin, y los de distribucin. Es piedra angular de la planeacin y direccin estratgicas, de la toma de decisiones, de la rentabilidad del producto elaborado, del uso de alternativas. Respecto a los gastos del periodo se posterga su aplicacin hasta la venta de lo producido, ya que estn incluidos en l, porque afectan o benefician lapsos futuros. Corrige los errores del costo tradicional, que lleva a tomar decisiones equivocadas, datos incompletos, sobre la fijacin de precios, fuentes de suministros, mezcla de productos, continuacin o no continuacin de lneas de artculos elaborados, y de sus rivales en el mercado as como en la misma fabricacin, por no integrar el costo total, o ms aproximado al mismo. COSTOS CONJUNTOS COSTOS CONJUNTOS HELEN
Con ste se subsana la dificultad capital, que implica llevar a la prctica el costeo de la vida de los productos, otorgando un apoyo decidido para que sea ms utilizado. El costo conjunto es universal o aplicable a todos los casos. Es inobjetable que los artculos elaborados deben estar integrados por todos los costos que los originen y los beneficien, para ser recuperados a travs del precio de venta, y lograr as su margen de utilidad.
VENTAJAS Es el nico que se obtiene lo ms aproximado al costo total unitario Reduccin de los costos. Permite la ampliacin de mercados por diversificacin de artculos. Permite la mxima utilizacin de la capacidad productiva. Realiza un mayor aprovechamiento de los recursos tanto econmicos como humanos. Los inventarios de productos terminados, en proceso, semielaborados, averiados y defectuosos, estn valuados ms cerca de su costo y su realizacin, por lo que en este caso si es verdad lo que equivocadamente se conoce como costo de ventas, ya que este semnticamente quiere decir lo que costo vender, que por lo tanto incluye costo de produccin, el costo de distribucin, el costo administrativo, y el costo financiero, casi es el costo total Su aplicacin y conocimiento resulta ser una mejor base, comparado con los dems mtodos, para la toma de decisiones, direccin y planeacin estratgicas, saber la rentabilidad de los productos, as como evaluacin de alternativas, etc. Es un mayor fundamento para la fijacin del precio de venta, pero est supeditado primordialmente a la oferta y a la demanda. Los resultados obtenidos son ms correctos y determinados directamente. Permite comparar mejor los resultados dentro de los diferentes ciclos de las empresas de temporada
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DESVENTAJAS Como es lgico y normal, tiene un costo de implantacin y sostenimiento pero es una inversin necesaria, pues el beneficio lo justifica con creces. Presenta resistencia al cambio, aunque como es este caso se de superacin. Realizar la conciliacin entre lo contable y lo fiscal, situacin que tambin contempla el costo variable, el ABC y el costo de vida de los productos.
PRODUCTOS CONJUNTOS: Los productos conjuntos son productos individuales, cada uno con valores de venta significativos, que se generan de manera simultnea a partir de la misma materia prima y/ o proceso de manufactura. Las caractersticas bsicas de los productos conjuntos son: 1. Los productos conjuntos tienen una relacin fsica que requiere un procesamiento comn simultneo. El proceso de uno de los productos conjuntos resulta del procesamiento de todos los otros productos conjuntos al mismo tiempo. Cuando se producen cantidades adicionales de un producto conjunto, las cantidades de los otros productos conjuntos se incrementarn proporcionalmente. 2. La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de separacin en el cual surgen productos separados, que se vendern como tales o se sometern a proceso adicional. Los costos incurridos despus de punto de separacin, por lo general, no causan problemas de asignacin porque pueden identificarse con los productos especficos. 3. En ciertos productos conjuntos, el fabricante no tiene control sobre las cantidades relativas de los varios productos que resultan. 4. Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los dems productos. sta es la caracterstica que diferencia a los productos conjuntos de los subproductos. 5. En el caso de ciertos productos conjuntos, el fabricante tiene que producir todos los productos de determinado proceso, si l produce cualquiera de ellos. Por ejemplo en la elaboracin de carnes siempre habr jamones, salchichas y tocino cada vez que se sacrifique un cerdo. COSTOS CONJUNTOS COSTOS CONJUNTOS HELEN
La anterior figura representa un posible proceso de produccin conjunta, en la que se aprecia como a la salida del proceso conjunto se obtienen obligatoriamente los productos A, B, y C, a ese punto se le denomina punto de separacin, escisin o ruptura. Los costes conjuntos sern por lo tanto, aquellos en los que se incurre antes del punto de separacin y a partir de l pueden darse diversas posibilidades: Que los tres productos puedan venderse tal y como se obtienen en el punto de separacin, (producto A). Que alguno o todos, puedan tener un tratamiento adicional individualizado, que se denominara proceso autnomo, para obtener a partir de los productos conjuntos, otros diferentes, (productos D y E). Conviene resaltar que la obligatoriedad a veces viene forzada por condicionantes tcnicos (obtencin de glicerina junto con la produccin de detergentes), mientras que otras veces lo es por condicionantes de carcter econmico (caso de una cantera de mrmol en la que, junto con el mrmol puro se obtiene otro de inferior calidad porque su comercializacin es rentable, no porque sea inevitable su extraccin). COSTOS CONJUNTOS COSTOS CONJUNTOS HELEN
Por ltimo, resaltar el hecho de que los productos que surgen de un proceso de produccin conjunta, en algunas ocasiones aparecern en unas proporciones fijas (as del cerdo se obtienen dos jamones y dos paletillas), en otras ocasiones (destilacin del petrleo), a travs de determinadas tcnicas, se puede modificar la proporcin de los distintos productos. Obviamente, si el grado de discrecionalidad fuera total, la problemtica de la asignacin de los costes conjuntos desaparecera.
COPRODUCTOS Denominados tambin productos principales, primarios, conjuntos o coproductor representan dos o ms productos separados en el curso de la misma operacin de fabricacin que se caracterizan por ser los productos que tienen en forma individual una capacidad sustancial para generar ingresos, valor relativamente importante. Cuando de un mismo proceso emanan varios otros productos de igual o similar importancia dado el valor de cada uno de ellos, estos productos reciben el nombre de coproductos. Un proceso puede arrojar al mismo tiempo varios coproductos y subproductos. Los coproductos son los productos principales y los subproductos con los secundarios. Ejemplos de coproductos los entramos en la refinacin del petrleo crudo cuyos derivados (aceites, querosene, gasolina, etc.) tienen toda amplia demanda y contribuyen en similar grado a las utilidades de la empresa. La industria de enlatados de carne nos proporciona otro ejemplo ya que el del proceso comn a que es sometido el animal inicialmente, salen luego las distintas clases de carne que van a ser enlatados. Cada una de estas clases constituye un coproducto. CARACTERSTICAS RELEVANTES DE LOS COPRODUCTOS: Utilizan insumos compartidos; es decir, se generan de manera simultnea a partir de la misma materia prima, mano de obra y cargos indirectos. Tienen una fase en el proceso de produccin e que se separan en productos identificables y se pueden vender como tales o ser sometidos a procesos adicionales. Tienen un procesamiento comn simultneo; es decir, ningn producto se puede producir en forma individual, sin que al mismo tiempo surjan los dems productos. Los productos conjuntos son el objeto fundamental de las operaciones fabriles COSTOS CONJUNTOS COSTOS CONJUNTOS HELEN
SUBPRODUCTOS Los subproductos son aquellos productos de valor de venta limitado, elaborados de manera simultnea con productos de valor de venta mayor conocidos como productos principales o productos conjuntos. Por lo general, los productos principales se fabrican en mayor cantidad que los subproductos. Los subproductos el resultado incidental al manufacturar productos principales. Los subproductos pueden resultar de la limpieza de productos principales o de la preparacin de materias primas antes de su utilizacin en la manufactura de los productos principales.
Despus de haber surgido juntos con los productos conjuntos en el punto de separacin los subproductos pueden venderse en el mismo estado en el que se produjeron inicialmente o someterse a procesamiento adicional antes de venderlos.
En ocasiones se presenta el problema de clasificar un producto como subproducto o como desecho. La diferencia bsica entre los dos radica en que los subproductos tienen mayor valor de venta que los desechos. Adems por lo general los desechos se venden inmediatamente, mientras que los subproductos deben pasar por un proceso adicional despus del punto de separacin con el objeto de poder venderlos.
Los mercados de producto cambian con frecuencia; as, un producto que en la actualidad puede tener un valor de venta relativamente bajo, maana puede tener un valor de venta significativo. Por tanto la gerencia debe examinar a menudo las clasificaciones del producto y hacer reclasificaciones cuando sea necesario.
Diferentes Productos Tratamiento Comun 1 Bodega 2 3 4 COSTOS CONJUNTOS COSTOS CONJUNTOS HELEN
En este ejemplo en los departamentos 1 y 2 se incurre en costos conjuntos, posteriormente se obtienen dos productos a los cuales se les aplican costos separables en los departamentos 3 y 4, una vez terminados ambos productos son enviados a la Bodega de Productos Terminados.
PUNTO DE SEPARACIN El punto de separacin es el momento en la produccin donde los productos conjuntos y los subproductos son individualmente identificables. Cualquier costo ms all de este punto se conoce como costo separable debido a que no forma parte del proceso de produccin conjunta; estos costos son identificables con los productos individuales.
ACTIVIDADES TIPICAS Las compaas mineras en el proceso de extraccin pueden obtener diversos materiales como por ejemplo: Oro, plata, cobre, plomo etc. La actividad pesquera, una barca que se hace a la mar, puede obtener una gran cantidad de peces, este producto a su vez va a generar otros subproductos como por ejemplo: Harina de pescado, aceite de pescado y otros La actividad agrcola, tambin puede tener productos principales como tambin subproductos, como se observa en la siembra de maz. Se obtiene el grano, la harina, el chuo, el aceite y otros.
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INDUSTRIA PRODUCTOS SEPARABLES EN EL PUNTO DE SEPARACION
GANADERIA
Ternera Corte de ternera, pieles, tripas, huesos, cebo Leche cruda Crema, Liquido descremado, yogurt, mantequilla, queso Granja avcola de pavos Pechuga, alas, piernas, muslos, menudencias, plumas, y alimento para aves de corral.
AGRICULTURA
Siembra de Arroz Cascarilla de arroz, arroz blanco, salvado de arroz, germen, arroz partido, cascarilla, pasto, polito. Caa de Azcar Planta de algodon Jugo de caa, melaza, bagazo, papel, etanol, azcar Algodn, Prendas de vestir, celulosa para comesticos, papel moneda euros, aceites, jabones. INDUSTRIAS EXTRACTIVAS
Carbn Coque, gas, benceno, alquitrn, amonaco Mina de cobre Cobre, plata, plomo, zinc. Petrleo Petrleo crudo, gas, gas licuado de petrleo Sal Hidrgeno, cloruro, soda custica. INDUSTRIAS QUIMICAS
Gas licuado de petrleo crudo Butano, etano, propano INDUSTRIAS DE SEMI CONDUCTORES
Fabricacin de chips de silicn Chips de memoria de diferente calidad (respecto de su capacidad)Velocidad, duracin, y tolerancia de temperatura
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OBJETO DE LOS COSTOS. Se encargan de analizar las situaciones en que dos o ms productos se fabrican en conjunto, por lo que no se pueden identificar fcilmente con los productos individuales. Para una buena competencia, se recomienda usar los recursos con eficiencia. Uno de las metas principales de los costos conjuntos, es aprovechar al mximo la materia prima.
POR QU ASIGNAR LOS COSTOS CONJUNTOS? Las razones para asignar los costos conjuntos a productos o servicios individuales son similares a los motivos para la asignacin del costo en general. Incluyen lo siguiente: 1. Valuacin de inventarios y clculo del costo de las mercaderas vendidas para presentacin de informes financieros externos y para declaraciones a las autoridades fiscales de la SUNAT: Auditorias Tributarias. 2. Valuacin de inventarios y clculo del costo de mercancas vendidas para informes financieros internos. Un uso de estos informes es calcular la remuneracin de los ejecutivos de la empresa. 3. Reembolso del costo en el caso de contratos donde solo una parte de los productos o servicios producidos en forma conjunta se venden o entregan a un solo cliente. 4. Reglamentacin de tarifas donde solo un subjuego de los productos o servicios producidos en forma conjunta est sujeto a controles de precios. Por ejemplo, el petrleo crudo y el gas natural se producen en forma conjunta, pero el Gas Natural est sujeto a regulaciones de precio.
METODOS DE DISTRIBUCION Los costos de los productos conjuntos deben ser asignados a los productos individuales, con la finalidad de poder determinar el inventario final de trabajo en proceso y el inventario de artculos terminados, el costo de artculos manufacturados y vendidos y la utilidad bruta. Por lo general se utilizan tres mtodos para asignar los costos conjuntos: El mtodo de las unidades producidas, El mtodo del valor de mercado en el punto de separacin El mtodo de valor neto realizable.
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1. METODO DE LA UNIDADES PRODUCIDAS la cantidad de produccin es la base para asignar los costos conjuntos. La cantidad de produccin se expresa en unidades, que pueden ser toneladas, galones o cualquier otra medida apropiada. El volumen de produccin para todos los productos conjuntos debe establecerse en la misma escala. En caso de que la base de medicin vare de producto a producto, debe encontrarse un denominador comn. El costo conjunto se asigna a cada producto en una proporcin de produccin por producto sobre la produccin total del producto conjunto multiplicado por un costo total conjunto. Frmula: El costo conjunto se asigna a cada producto en una proporcin de produccin por producto sobre la produccin total del producto conjunto multiplicado por un costo total conjunto.
Asignacin del costo conjunto = Produccin por producto * Costo conjunto A cada producto Total de productos conjuntos
2. METODO DEL VALOR DE MERCADO VENTA EN EL PUNTO DE SEPARACION (CON BASE EN EL VALOR DEL MERCADO) Los defensores de este mtodo afirman que existe una relacin directa entre el costo y el precio de venta. Ellos sostienen que los precios de venta de los productos se determinan principalmente por los costos involucrados en su fabricacin. Por tanto, los costos de los productos conjuntos deben asignarse con base en el valor de mercado de los productos individuales. Este es el mtodo de asignacin ms comn. Este mtodo resulta cuando se conocen los valores de mercado en el punto de separacin, y el costo conjunto se asigna entre los productos conjuntos o coproductos dividiendo el valor total de mercado de cada producto conjunto por el valor total de mercado de todos los productos conjuntos para obtener una proporcin de los valores de mercado individuales con relacin a los valores totales de mercado. Luego se multiplica esta proporcin, por los costos conjuntos totales para obtener la asignacin del costo conjunto de cada producto. Frmula: Asignacin de costos conjuntos = Valor total de mercado de cada producto * costos conjuntos A cada producto Valor total de mercado de todos los productos
(1) Valor total de mercado de cada producto = Unid. producidas de cada prod. * valor unitario de cada producto. COSTOS CONJUNTOS COSTOS CONJUNTOS HELEN
(2) Valor total de merc. De todos los producto = Suma de los valores de mercado de todos los productos individuales.
3. METODO DEL VALOR NETO REALIZABLE (CON BASE EN EL VALOR DEL MERCADO) Se define como realizacin neta el precio de venta del producto final menos los costos necesarios para procesarlo despus del punto de escisin, para venderlo y distribuirlo. Este mtodo es muy utilizado porque suministra a la medicin del inventario, costos unitarios que son inferiores al valor realizable neto de las unidades en inventario Cuando se conoce el valor de mercado en el punto de separacin, este debe de usarse para asignar los costos conjuntos como se mostr en el ejemplo anterior. Sin embargo, el valor de mercado o costo de reemplazo de un producto conjunto no puede determinarse fcilmente en el punto de separacin, en especial si se requiere un proceso adicional para fabricar el producto. Cuando se presenta esta situacin, la siguiente mejor alternativa consiste en asignar los costos conjuntos empleando el mtodo del valor neto realizable. Bajo este mtodo, cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce del valor de venta final en un intento por estimar un valor de mercado hipottico en el punto de separacin. La asignacin del costo conjunto a cada producto se calcula como sigue: el valor total hipottico de mercado de cada producto conjunto se divide por el valor total hipottico de mercado de todos los productos conjuntos para determinar la proporcin del valor de mercado individual con respecto al valor de mercado total. Luego, esta proporcin se multiplica por el costo conjunto aplicable a las unidades completamente terminadas (a partir de un informe del costo de produccin) para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos individuales. Frmula: Asig.del costo conjunto = (Valor total hipot.de merc.de cada prod.(1) * Costo Conjunto (Valor total hipot.de merc.de todos los prod.(2)
(1) Valor total hipot. De merc. De cada producto= (Unid. producidas de cada producto * valor de mercado final de cada producto costos de procesamiento adicional y gastos de venta de cada prod. (2) Valor total hipottico de mercado de todos los productos = Suma de los valores hipotticos de mercado de todos los productos individuales
EJEMPLO N 01 COSTOS CONJUNTOS COSTOS CONJUNTOS HELEN
La empresa LAIVE se dedica a la fabricacin de tres productos lcteos los cuales son: leche, queso y yogurt, manejando una produccin conjunta, debido a su demanda los tres productos son coproductos a partir de la leche, despus del punto de separacin se costea por el mtodo de valor neto realizable ya que cada coproducto maneja adiciones.
Proceso: 1- Se compra la materia prima (leche) 2- Transporte de la materia prima. 3- Ya estando la materia prima en la empresa, se empieza el punto de separacin. 4- Se empiezan a realizar el yogurt, y el queso. 5- Y por ltimo lo llevamos al punto de venta. REALIZABLE Mtodo del valor neto realizable:
EJEMPLO N 02 COSTOS CONJUNTOS COSTOS CONJUNTOS HELEN
TIENDA DE FRUTAS CONGRESITO Para el negocio de frutas situado en la cafetera central del Congreso de la republica le sugeriramos implementar la distribucin de costos conjuntos por medio del Mtodo de Valor Neto de Realizacin, ya que es el ms adecuado para determinar las cantidades a procesar y para fijar los precios de los diferentes productos elaborados en base a frutas. El proceso productivo de este lugar parte de la misma materia prima (frutas) y este mismo es el punto de separacin, de donde se desprenden productos como cereales con frutas, ensaladas de frutas, salpicones, frutas en su estado natural, entre otros. Dando lugar a que se incurran en algunos productos en costos adicionales, por ejemplo en los cereales seria el helado, en las ensaladas la adicin de queso, en el salpicn la crema, entre otros. Estos costos adicionales provenientes de un mayor procesamiento se recuperan con el precio de venta, propiciando un beneficio neto en los ingresos del negocio de frutas. Descripcin del proceso del Cereal: Primero se toma el vaso dependiendo del precio, se adiciona la fresa y banano picado (de los envases con frutas ya procesados), posteriormente se le agrega el cereal, luego el kumis o yogurt (depende de la preferencia del cliente) y por ultimo salsa de arequipe, mora o lechera.
PROBLEMAS QUE PRESENTA EL COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS COSTOS CONJUNTOS COSTOS CONJUNTOS HELEN
En la Contabilidad de los productos conjuntos y subproductos, surgen ciertos problemas, cuya solucin crea una variedad de costos diferentes an para los mismos productos. Entre estos problemas tenemos: Algunas empresas por sus costos administrativos, o por falta de suficiente volumen, no encuentran prctico desarrollar sistemas de contabilidad para distribuir los costos entre los diferentes productos, excepto a una base aproximada. Dando por resultado costos que seran ampliamente para los mismos productos en empresas diferentes. Algunas veces las operaciones de produccin son tales que es difcil medir con grado de exactitud el importe de la mano de obra y gastos indirectos, aplicables a los diferentes productos. El volumen del subproducto no justifica el gasto que se hace para averiguar su costo, por ello muchos subproductos son tratados y rendidos como desperdicios. La Gerencia no comprende porque debe de determinarse costos razonablemente exactos de los productos conjuntos y los subproductos. Esto es necesario para ayudar a fijar los precios de venta y tambin para determinar la conveniencia de emplear las operaciones de produccin para desarrollar nuevos productos conjuntos.
CONTABILIZACION DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS Los costos de los productos conjuntos deben ser asignados a los productos individuales, con la finalidad de poder determinar el inventario final de trabajo en proceso y el inventario de artculos terminados, el costo de artculos manufacturados y vendidos y la utilidad bruta. Por lo general se utilizan tres mtodos para asignar los costos conjuntos: El mtodo de las unidades producidas, el mtodo de del valor de mercado en el punto de separacin y el mtodo de valor neto realizable. Con el siguiente ejemplo se mostrar cada uno de los mtodos antes mencionados.
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CASOS PRACTICOS DE COSTOS CONJUNTOS Petroper produce gasolina, petrleo para calefaccin y combustible para aviones a partir de la refinacin de petrleo crudo. La refinacin inicial de 820,000 galones se empez en el departamento 1. En este (punto de separacin) surgieron tres productos parcialmente terminados. Luego cada producto se envi a los siguientes departamentos para completar su procesamiento: DEPARTAMENTO PRODUCTO FINAL GALONES RECIBIDOS 2 Gasolina 280,000 3 Petrleo para calefaccin 340,000 4 Combustible para aviones 200,000 TOTAL 820,000
DEPARTAMENTO
COSTOS DE PRODUCCION
COSTOS TOTALES DE LA VENTA
VALOR DE MERCADO EN LA SEPARACION VALOR FINAL DE MERCADO DESPUES DEL PROCESAMIENTO ADICIONAL 1 164,000 - - - 2 50,000 4,000 0.80 1.15 3 30,000 1,000 0.70 1.00 4 35,000 5,000 0.95 1.40 TOTAL 279,000 10,000
Los costos de S/164,000 del departamento 1 corresponden al COSTO CONJUNTO porque ocurren antes del punto de separacin y, por tanto, se relacionan con los tres productos. Los costos de produccin del departamento 2 (S/50,000), departamento 3 (S/30,000) y departamento 4 (S/ 35,000) se consideran COSTOS DE PROCESAMIENTO ADICIONAL porque ocurren despus del punto de separacin.
METODO DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS Formula: Asignacin del costo conjunto = Produccin por producto * Costo conjunto A cada producto Total de productos conjuntos
GASOLINA: 280,000/ 820,000 x 164,000 = 56,000 PETROLEO PARA CALEFACCION: 340,000/ 820,000 = 68,000 COSTOS CONJUNTOS COSTOS CONJUNTOS HELEN
Asignacin de costos conjuntos = Valor total de mercado de cada producto * costos conjuntos A cada producto Valor total de mercado de todos los productos COMBUSTIBLE PARA AVIONES: 200,000/ 820,000 = 40,000 COSTO CONJUNTO TOTAL = 164,000
Los costos totales de la elaboracin de un producto se calculan como sigue:
PRODUCTO COSTO CONJUNTO ASIGNADO (DEPARTAMENTO 1) COSTOS DE PROCESAMIENTO ADICIONAL (DEPART. 2,3 Y 4) COSTOS TOTALES DE PRODUCCION Gasolina 56,000 50,000 106,000 Petrleo para calefaccin 68,000 30,000 98,000 Combustible para aviones 40,000 35,000 75,000 TOTAL 164,000 115,000 279,000
METODO DEL VALOR DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACION Formula:
Primero se calcula el valor total de mercado de cada producto conjunto en el punto de separacin.
PRODUCTO UNIDADES PRODUCIDAS DE CADA PRODUCTO VALOR UNITARIO DE MERCADO DE CADA PROD. EN EL PUNTO DE SEPARACION VALOR TOTAL DE MERCADO DE CADA PROD. EN EL PUNTO DE SEPARACION Gasolina 280,000 0.80 224,000 Petrleo para calefaccin 340,000 0.70 238,000 Combustible para aviones 200,000 0.95 190,000 Valor total de mercado de todos los productos 652,000
Segundo, se aplica la frmula para determinar el valor del costo conjunto que va a asignarse a cada producto conjunto: COSTOS CONJUNTOS COSTOS CONJUNTOS HELEN
PRODUCTO PORCION COSTO CONJUNTO ASIGNACION DEL COSTO CONJUNTO Gasolina 224,000/652,000 164,000 56,344 Petrleo para calefaccin 238,000/652,000 164,000 59,865 Combustible para aviones 190,000/652,000 164,000 47,791 TOTAL 164,000
Tercero y ltimo, se obtiene el costo total de la fabricacin de los productos conjuntos sumando solo los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos asignados. (Los costos de ventas son gastos de venta, no costos de produccin).
PRODUCTO COSTO CONJUNTO ASIGNADO (DEPARTAMENTO 1) COSTOS DE PROCESAMIENTO ADICIONAL (DEPART. 2,3 Y 4)
COSTOS TOTALES DE LA PRODUCCION Gasolina 56,344 50,000 106,344 Petrleo para calefaccin 59,865 30,000 89,865
Combustible para aviones 47,791 35,000 82,791 TOTAL 164,000 115,000 279,000
METODO DEL VALOR REALIZABLE Formula: Asignacin de costos conjunto = V.T. hipottico de mercado de cada producto * costos conjuntos A cada producto V.T. hipottico de mercado de todos los productos
Segn la informacin de Petroper, se hizo la siguiente asignacin de costos conjuntos: PRODUCTO PROPORCION COSTO CONJUNTO ASIGNACION DEL COSTO CONJUNTO gasolina 268,000/817,000 164,000 53,797 COSTOS CONJUNTOS COSTOS CONJUNTOS HELEN
Petrleo para calefaccin 309,000/817,000 164,000 62,027 Combustible para aviones 240,000/817,000 164,000 48,176 TOTAL 164,000
Producto (A)
Unidades producidas (B)
Valor de mercado final por unidad (C)
(D) Valor de mercado total y final (B) x (C)
Procesamiento adicional total y gastos de venta (E) (F) valor de mercado total hipottico de cada prod. Conjunto (D) x (E) Gasolina 280,000 1.15 322,000 *54,000 268,000 Petrleo para calefaccin 340,000 1.00 340,000 *31,000 309,000 Combustible para aviones 200,000 1.40 280,000 *40,000 240,000 TOTAL 817,000
Para obtener el costo total de fabricacin de los productos, solo se suman los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos, como sigue:
PRODUCTO COSTO CONJUNTO ASIGNADO (DEPARTAMENTO 1) COSTOS DE PROCESAMIENTO ADICIONAL (DEPART. 2,3 Y 4)
COSTOS TOTALES DE LA PRODUCCION Gasolina 53,797 50,000 103,797 Petrleo para calefaccin 62,027 30,000 92,027 Combustible para aviones 48,176 35,000 83,176 TOTAL 164,000 115,000 279,000
COSTOS CONJUNTOS COSTOS CONJUNTOS HELEN
Obsrvese que en todos los mtodos el costo conjunto total es S/ 164,000 y el costo de produccin total S/. 279,000 son los mismos. La diferencia entre los mtodos es la manera como se asignan estos costos a los productos individuales.
COMENTARIO La principal ventaja del mtodo del valor de mercado en el punto de separacin y del mtodo del valor neto realizable para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos es que stos se basan en la capacidad de generacin de ingresos de los productos individuales. As, cuando se separa una materia prima comn, a los productos conjuntos que emergen y que producen el ingreso ms alto se les asignara la mayor porcin de los costos conjuntos. Bajo estos mtodos, un cambio en el valor de mercado de cualquiera de los productos ocasionar una variacin en los costos conjuntos asignados a todos los mientras no ocurra una modificacin en la produccin. Esta fluctuacin en la proporciones de asignacin del costo como resultado de los cambios en valores de mercado, junto con el hecho de que inherentemente supone que no se genera utilidad en el procesamiento adicional, son las principales crticas consideradas en este mtodo.