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Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de Venezuela
Yibetza Thais Romero Contreras - yibetza2002@hotmail.com
1 Cara!ter"sti!as
# Ante!edentes del IVA en Venezuela
$ %an!iones
& '(en!iones
) '(onera!iones
* %u+etos pasi,os
- Contribuyentes
. /e!ho imponible
0 Temporalidad de los he!hos imponibles
11 Venta+as y des,enta+as del IVA
11 %itua!i2n para el estado insular
1# Re3orma sobre el impuesto al IVA
1$ Caso pr4!ti!o para el registro !ontable del impuesto
1& Impuesto al d5bito ban!ario
1) Ante!edentes
1* Venta+as
1- 6es,enta+as
1. Re3orma del impuesto al debito ban!ario
La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artculo ! nos se"ala# $es un tributo %ue gra&a la ena'enaci(n
de bienes muebles) la prestaci(n de ser&icios y la importaci(n de bienes) aplicable en todo el territorio
nacional) %ue deber*n pagar las personas naturales o 'urdicas) las comunidades) las sociedadesirregulares
o de hecho) los consorcios y dem*s entes 'urdicos y econ(micos) p+blicos o pri&ados) %ue en su condici(n
de importadores de bienes habituales o no) de fabricantes) productores) ensambladores) comerciantes y
prestadores de ser&icios independientes) realizan las acti&idades definidas por la ley como hecho
imponible$.
CARACTERSTICAS
Las caractersticas del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes#
! ,stablecido en una ley. Llamado igualmente -rincipio de .eser&a Legal y es %ue todo tributo tiene %ue
estar establecido en una ley) de acuerdo al aforismo latino %ue dice# $/0LL01 2.I30201) 4I/, L,5,$.
6onocido por otros autores) como el -rincipio de Legalidad.
2! ,s un impuesto indirecto) ya %ue gra&a los consumos %ue son manifestaciones mediatas de ri%uezas o
e7teriorizaci(n de la capacidad contributi&a.
8! ,s un impuesto real) ya %ue no toma en atenci(n las condiciones sub'eti&as del contribuyente) tales como
se7o) nacionalidad) domicilio.
9! 4e puede decir) %ue es un $impuesto a la circulaci(n$ ya %ue gra&a los mo&imientos de ri%ueza %ue se
ponen de manifiesto) con el mo&imiento econ(mico de los bienes.
:! /o es un impuesto acumulati&o o piramidal.
;! /o se incurre en una doble tributaci(n con el gra&amen del impuesto.
<! ,l impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.
ANTECEDENTES DEL IVA EN VENEZUELA
=esde >?> se encuentra en proceso en Venezuela la reforma tributaria. ,n >>2 se ad%uieren
compromisos con el 3anco 1undial y el 3anco Interamericano de =esarrollo. 4urgen los proyectos de
1e'oramiento de la .ecaudaci(n y 1odernizaci(n y @ortalecimiento de las aduanassustentados en un
nue&o dise"o tributario %ue intenta transformar la tributaci(n con la propuesta de cuatro e'es trans&ersales#
el Impuesto sobre la .enta) el Impuesto a los Acti&os ,mpresariales) el Impuesto al Valor Agregado y) el
.Agimen 4implificado de 2ributaci(n para pe%ue"os contribuyentes. Los principios %ue lo rigen son el
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me'oramiento y dominio de la recaudaci(n) la funci(n socioBecon(mica de los impuestos) los -royectos de
.emisi(n 2ributaria y el 6(digo Crg*nico 2ributario.
,l ,stado &enezolano para el a"o 2000 obtu&o un ingreso fiscal no petrolero menos al >D del -I3 ECA,@)
200F) tal cifra lo ubica entre los pases con ni&eles de ingresostributarios internos m*s ba'os del mundo. =e
hecho) seg+n la C,A E2002F) los pases de AmArica Latina poseen un ni&el %ue oscila entre el 8D y 20D
del -I3 y los pases del mundo desarrollado entre el 88D y el :0D del -I3.
,n el caso &enezolano seg+n .i&as E2002F) este ba'o ni&el de recaudaci(n interna) sumado a la cada de la
renta petrolera en los +ltimos a"os) ha obligado a los diferentes gobiernos a incurrir en altos dAficit cuyo
mecanismo de financiamiento) en muchos casos) ha sido la de&aluaci(n) el aumento de la deuda publica y
la disminuci(n del gasto social e in&ersi(n del sector publico.
,n el caso particular del Impuesto Al Valor Agregado EIVAF) la ba'a producti&idaddel impuesto puede ser
e7plicado fundamentalmente por lo estrecha de su base y el alto ni&el de incumplimiento. ,l rAgimen del IVA
del a"o 2000 posea un gran n+mero de e7enciones y e7oneraciones %ue haca %ue la capacidad de
recaudaci(n del impuesto fuese muy reducida. ,sta Ley permita la e7clusi(n del pago de impuesto a 2>
bienes y 2 ser&icios para un total de 9 rubros
SANCIONES
6uando los su'etos pasi&os no hubieren declarado y pagado el impuesto establecido en esta Ley) o en
cual%uier otro supuesto establecido en el 6(digo Crg*nico 2ributario) la Administraci(n 2ributaria podr*
proceder a la determinaci(n de oficio. 4i de conformidad con dicho 6(digo fuere procedente la
determinaci(n sobre base presunti&a) la Administraci(n 2ributaria podr* determinar la base imponible de
a%uAl) estimado %ue el monto de las &entas y prestaciones de ser&icios de un perodo tributario no puede
ser inferior al monto de las compras efectuadas en el +ltimo perodo tributario m*s la cantidad representati&a
del porcenta'e de utilidades normales brutas en las &entas y prestaciones de ser&icios realizadas por
negocios similares) seg+n los antecedentes %ue para tal fin disponga la Administraci(n.
EXENCIONES
,stablece la normati&a legal del caso ELIVAF) %ue est*n e7entas del impuesto#
. Las importaciones de los bienes mencionados en el artculo ? de esta Ley.
2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplom*ticos y consulares acreditados en el pas) de
acuerdo con los con&enios internacionales suscritos por Venezuela. ,sta e7enci(n %ueda su'eta a la
condici(n de reciprocidad.
8. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a %ue pertenezca Venezuela
y por sus funcionarios) cuando procediere la e7enci(n de acuerdo con los con&enios internacionales
suscritos por Venezuela.
9. Las importaciones %ue hagan las instituciones u organismos %ue se encuentren e7entos de todo impuesto
en &irtud de tratados internacionales suscritos por Venezuela.
:. Las importaciones %ue hagan &ia'eros) pasa'eros y tripulantes de na&es) aerona&es y otros &ehculos)
cuando estAn ba'o rAgimen de e%uipa'e.
;. Las importaciones %ue efect+en los inmigrantes de acuerdo con la legislaci(n especial) en cuanto les
conceda fran%uicias aduaneras.
<. Las importaciones de bienes donados en el e7tran'ero a instituciones) corporaciones y fundaciones sin
fines de lucro y a las uni&ersidades para el cumplimiento de sus fines propios.
?. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el 3anco 6entral de Venezuela) as como los
materiales o insumos para la elaboraci(n de las mismas por el (rgano competente del -oder -+blico
/acional.
>. Las importaciones de e%uipos cientficos y educati&os re%ueridos por las instituciones p+blicas dedicadas
a la in&estigaci(n y a la docencia. Asimismo) las importaciones de e%uipos mAdicos de uso tanto
ambulatorio como hospitalario del sector p+blico o de las instituciones sin fines de lucro) siempre %ue no
repartan ganancias o beneficios de cual%uier ndole a sus miembros y) en todo caso) se deber* comprobar
ante la Administraci(n 2ributaria tal condici(n.
0. Las importaciones de bienes) as como las &entas de bienes y prestaciones de ser&icios) efectuadas en
el -uerto Libre del ,stado/ue&a ,sparta) en la Gona Libre para el @omento de la In&ersi(n2urstica en la
-ennsula de -araguan* del ,stado @alc(n) en la Gona Libre 6ultural) 6ientfica y 2ecnol(gica del ,stado
1Arida) en el -uerto Libre de 4anta ,lena de 0airAn y en la Gona @ranca Industrial) 6omercial y de
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4er&icios Atu'a EGC@.A2F) una &ez %ue inicie sus acti&idades fiscales) de conformidad con los fines
pre&istos en sus respecti&as leyes o decretos de creaci(n.
-ar*grafo Hnico# La e7enci(n pre&ista en los numerales y > de este artculo) s(lo proceder* en caso %ue
no haya producci(n nacional de los bienes ob'eto del respecti&o beneficio) o cuando dicha producci(n sea
insuficiente) debiendo tales circunstancias ser certificadas por el 1inisterio correspondiente.
Adicional a ello) est*n e7entas del impuesto pre&isto en esta Ley) las &entas de los bienes siguientes#
. Los alimentos y productos para consumo humano %ue se mencionan a continuaci(n#
aF -roductos del reino &egetal en su estado natural) considerados alimentos para el
consumo humano) y las semillas certificadas en general) material base para reproducci(n
animal e insumos biol(gicos para el sector agrcola y pecuario.
bF ,species a&colas) los hue&os fArtiles de gallina) los pollitos) pollitas y pollonas para la
cra) reproducci(n y producci(n de carne de pollo y hue&os de gallina.
cF Arroz.
dF Iarina de origen &egetal) incluidas las sAmolas.
eF -an y pastas alimenticias.
fF Iue&os de gallinas.
gF 4al.
hF Az+car y papel(n) e7cepto los de uso industrial.
iF 6afA tostado) molido o en grano.
'F 1ortadela.
JF At+n enlatado en presentaci(n natural.
lF 4ardinas enlatadas con presentaci(n cilndrica hasta ciento setenta gramos E<0 gr.F.
mF Leche cruda) pasteurizada) en pol&o) modificada) maternizada o humanizada y en sus
f(rmulas infantiles) incluidas las de soya.
nF Kueso blanco duro.
oF "F 1argarina y mante%uilla
pF 6arne de pollo en estado natural) refrigerada y congelada.
2. Los fertilizantes) as como el gas natural utilizado como insumo para la fabricaci(n de los mismos.
8. Los medicamentos y agro%umicos y los principios acti&os utilizados e7clusi&amente para su fabricaci(n)
incluidas las &acunas) sueros) plasmas y las sustancias humanas o animales preparadas para uso
terapAutico o profil*ctico) para uso humano) animal y &egetal.
9. Los combustibles deri&ados de hidrocarburos) as como los insumos y aditi&os destinados al
me'oramiento de la calidad de la gasolina) tales como etanol) metanol) metilBterBbutilBeter E123,F) etilBterB
butilBeter E,23,F y las deri&aciones de Astos destinados al fin se"alado.
:. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos) catAteres) &*l&ulas) (rganos artificiales y pr(tesis.
;. Los diarios y peri(dicos y el papel para sus ediciones.
<. Los libros) re&istas y folletos) as como los insumos utilizados en la industria editorial.
-ar*grafo Hnico# La Administraci(n 2ributaria podr* establecer la codificaci(n correspondiente a los
productos especificados en este artculo.
Adem*s de estos productos) ciertos ser&icios Esector terciario de la producci(nF se encuentran e7entos del
Impuesto al Valor Agregado) ellos son#
. ,l transporte terrestre y acu*tico nacional de pasa'eros.
2. Los ser&icios educati&os prestados por instituciones inscritas o registradas en los 1inisterios de
,ducaci(n) 6ultura y =eportes) y de ,ducaci(n 4uperior.
8. Los ser&icios de hospeda'e) alimentaci(ny sus accesorios) a estudiantes) ancianos) personas
minus&*lidas) e7cepcionales o enfermas) cuando sean prestados dentro de una instituci(n destinada
e7clusi&amente a ser&ir a estos usuarios.
9. Las entradas a par%ues nacionales) zool(gicos) museos) centros culturales e instituciones similares)
cuando se trate de entes sin fines de lucro e7entos de impuesto sobre la renta.
:. Los ser&icios mAdicoBasistenciales y odontol(gicos) de ciruga y hospitalizaci(n) prestados por entes
p+blicos e instituciones sin fines de lucro) siempre %ue no repartan ganancias o beneficios de cual%uier
ndole a sus miembros y) en todo caso) se deber* comprobar ante la Administraci(n 2ributaria tal condici(n.
;. Las entradas a espect*culos artsticos) culturales y deporti&os) siempre %ue su &alor no e7ceda de dos
unidades tributarias E2 02.F.
<. ,l ser&icio de alimentaci(nprestado a alumnos y traba'adores en restaurantes) comedores y cantinas de
escuelas) centros educati&os) empresas o instituciones similares) en sus propias sedes.
?. ,l suministro de electricidad de uso residencial.
>. ,l ser&icio nacional de telefona prestado a tra&As de telAfonos p+blicos.
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0. ,l suministro de agua residencial.
. ,l aseo urbano residencial.
2. ,l suministro de gas residencial) directo o por bombonas.
8. ,l ser&icio de transporte de combustibles deri&ados de hidrocarburos.
9. Los ser&icios de crianza de ganado bo&ino) caprino) o&ino) porcino) a&es y dem*s especies menores)
incluyendo su reproducci(n y producci(n.
EXONERACIONES
-odr*n e7onerarse del impuesto pre&isto en esta Ley hasta el 8 de diciembre de >>>) pre&ia autorizaci(n
del -residente de la .ep+blica en 6onse'o de 1inistros) las siguientes acti&idades#
Las importaciones efectuadas por la Administraci(n -+blica /acional 6entralizada) el -oder Ludicial) el
6onse'o /acional ,lectoral) la @iscala 5eneral de la .ep+blica) la 6ontralora 5eneral de la .ep+blica) las
5obernaciones y las Alcaldas) esenciales para el funcionamiento del ser&icio p+blicoM
Las importaciones efectuadas por las @uerzas Armadas /acionales y los (rganos de seguridad del 5obierno
/acional) estrictamente necesarias para garantizar la defensa y el resguardo de la soberana nacional y el
mantenimiento de la seguridad y el orden p+blico) siempre %ue correspondan a ma%uinaria bAlica)
armamento) elementos o partes para su fabricaci(n) municiones y otros pertrechosM
Las importaciones de bienes muebles y las prestaciones de ser&icios pro&enientes del e7terior) destinadas
al funcionamiento o e7pansi(n del transporte colecti&o de pasa'eros por &a subterr*nea y sus e7tensiones.
-ar*grafo Hnico# Las e7oneraciones pre&istas en este artculo s(lo ser*n procedentes cuando los bienes y
ser&icios a importar no tengan oferta nacional o Asta sea insuficiente.
Artculo ;9# ,l ,'ecuti&o /acional) dentro de las medidas de poltica fiscal aplicables de conformidad con la
situaci(n coyuntural sectorial y regional de la economa del pas) podr* e7onerar del impuesto pre&isto en
esta ley a las importaciones y &entas de bienes y a las prestaciones de ser&icios %ue determine el respecti&o
=ecreto.
SUJETOS PASIVOS
,s el destinatario legal del tributo) o sea) el deudor por cuenta propia. 4e puede decir %ue el su'eto pasi&o
por e7celencia es el consumidor final) ya %ue en definiti&a es %uien soporta el peso del impuesto.
Los su+etos pasi,os son7
aF 2odos los %ue hagan &entas de cosas muebles) realicen actos de comercio con las mismas o sean
herederos de responsables Inscriptos.
bF Los %ue realicen con su nombre pero con cuentas de otras personas &entas o compras.
cF Importen cosas muebles a su nombre pero por cuenta de otras personas o por cuenta propia.
dF -resten ser&icios gra&ados.
eF 4ean in%uilinos en caso de locaciones gra&adas.
CONTRIBUYENTES
=e acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado) los contribuyentes son
Contribuyentes 8rdinarios
4eg+n 1oya 1ill*n los contribuyentes ordinarios son#
a.B Los prestadores habituales de ser&icio.
b.B Los industriales comerciantes.
c.B Los importadores habituales de bienes.
d.B 2oda persona natural o 'urdica %ue realice acti&idades) negocios 'urdicos u operaciones consideradas
como hecho imponible por la ley.
e.B Los almacenes generales de dep(sito por la prestaci(n de ser&icio de almacenamiento) e7cluida la
emisi(n de ttulos &alores %ue emitan con la garanta de los bienes ob'eto de dep(sito.
f.B Las empresas p+blicas constituidas ba'o las figuras 'urdicas de sociedades mercantiles) las empresas de
arrendamiento financiero y los bancos uni&ersales) ser*n contribuyentes ordinarios en calidad de
prestadores de ser&icios) por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing.
g.B Institutos aut(nomos y dem*s entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios.
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Contribuyentes 8!asionales
a.B Los importadores no habituales de bienes muebles corporales.
b.B Las empresas p+blicas constituidas ba'o la figura 'urdica de sociedades mercantiles.
c.B Los institutos aut(nomos.
d.B ,ntes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios.
6ontribuyentes @ormales
4on los su'etos %ue realicen e7clusi&amente acti&idades u operaciones e7tensas o e7oneradas del
impuesto) y s(lo est*n obligadas a cumplir con los deberes formales %ue corresponden a los contribuyentes
ordinarios.
HECHO IMPONIBLE
4eg+n el Artculo 8 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado EIVAF) 6onstituyen hechos imponibles a los
fines de esta Ley) las siguientes acti&idades) negocios 'urdicos u operaciones#
. La &enta de bienes muebles corporales) incluida la de partes alcuotas en los derechos de propiedad
sobre ellosM as como el retiro o desincorporaci(n de bienes muebles realizados por los contribuyentes de
este impuesto.
2. La importaci(n definiti&a de bienes muebles.
8. La prestaci(n a ttulo oneroso de ser&icios independientes e'ecutados o apro&echados en el pas)
incluyendo a%uellos %ue pro&engan del e7terior) en los tArminos de esta Ley. 2ambiAn constituye hecho
imponible) el consumo de los ser&icios propios del ob'eto) giro o acti&idad del negocio) en los casos a %ue se
refiere el numeral 9 del artculo 9 de esta Ley.
9. La &enta de e7portaci(n de bienes muebles corporales.
:. La e7portaci(n de ser&icios.
TEMPORALIDAD DE LOS HECHOS IMPONIBLES
Art"!ulo 1$# 4e entender*n ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida) en consecuencia) la
obligaci(n tributaria#
,n la &enta de bienes muebles corporales) cuando se emita la factura o documento e%ui&alente %ue de'e
constancia de la operaci(n o se pague el precio o desde %ue se haga la entrega real de los bienes) seg+n
sea lo %ue ocurra primeroM
,n la importaci(n definiti&a de bienes muebles) en el momento %ue tenga lugar el registrode la
correspondiente declaraci(n de aduanas#
,n la prestaci(n de ser&icios#
,n los casos de ser&icios de electricidad) telecomunicaciones) aseo urbano) de transmisi(n de tele&isi(n por
cable o por cual%uier otro medio tecnol(gico) siempre %ue sea a ttulo oneroso) desde el momento en %ue se
emitan las facturas o documentos e%ui&alente por %uien preste el ser&icioM
,n los casos de ser&icios de tracto sucesi&o) distintos a los mencionados en el literal anterior) cuando se
emitan las facturas o documentos e%ui&alentes por %uien presta el ser&icio o cuando se realice su pago o
sea e7igible la contraprestaci(n total o parcialmente)
,n los casos de ser&icios prestados a entes p+blicos) cuando se autorice la emisi(n de la orden de pago
correspondiente.
,n los casos de prestaciones consistentes en ser&icios pro&enientes del e7terior) tales como ser&icios
tecnol(gicos) instrucciones y cuales%uiera otros susceptibles de ser patentados o tutelados por legislaciones
especiales %ue no sean ob'eto de los procedimientos administrati&os aduaneros) se considerar* nacida la
obligaci(n tributaria desde el momento de recepci(n por el beneficiario o receptor del ser&icioM
,n todos los dem*s casos distintos a los mencionados en los literales anteriores) cuando se emitan las
facturas o documentos e%ui&alente por %uien presta el ser&icio) se e'ecute la prestaci(n) se pague) o sea
e7igible la contraprestaci(n) o se entregue o ponga a disposici(n del ad%uiriente el bien %ue hubiera sido
ob'eto del ser&icio) seg+n sea lo %ue ocurra primero.
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VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL IVA
Venta+as
A tra&As de las di&ersas formas %ue en IVA puede adoptar en cada caso Etipo renta o tipo consumo)
fundamentalmenteF) no solo se e&ita la doble imposici(n de los bienes de e%uipo %ue los impuestos
acumulados normalmente comportan) sino %ue se fa&orece su ad%uisici(n mediante la practica de las
deducciones legalmente pre&istas.
,n los pases donde esta establecido el IVA solo se desgra&a el impuesto efecti&amente soportado
E5onz*lez) Cb. 6it.F) e&it*ndose as las diferencias entre presi(n efecti&a y desgra&aci(n a la e7portaci(n
propias de los impuestos plurif*sicos de car*cter acumulati&o o en cascada
4iempre %ue el IVA se apoye) como es imprescindible) en un adecuado ni&el de informaci(n contable) la
comprobaci(n e inspecci(n del tributo se facilita mediante el recurso a sistema de contabilidad cruzada
elemental.
6es,enta+as
=eben tenerse tambiAn presentes los riesgos de ele&aci(n de precios e incremento de la inflaci(n %ue la
introducci(n del IVA suele ocasionar.
SITUACIN PARA EL ESTADO INSULAR
La alcuota de impuesto aplicable a la base imponible correspondiente) desde la entrada en &igencia de esta
Ley) ser* del %uince y medio por ciento E:):DF) sal&o en los casos de las importaciones y &entas de bienes
y las prestaciones de ser&icios) efectuadas en el territorio del -uerto Libre del ,stado /ue&a ,sparta) en
donde la alcuota aplicable ser* del ocho por ciento E?DF.
REFORMA SOBRE EL IMPUESTO AL IVA
Ley de .eforma -arcial del =ecreto con @uerza y .ango de Ley del 2? de 'ulio de 2000) estableci( %ue a
partir del de agosto de a"o 2000) la alcuota aplicable a la base imponible correspondiente ser* de 9.:D.
La Ley %ue establece el IVA) de fecha 0> de 'ulio del 2002 establece %ue la alcuota aplicable a la base
imponible es del 9.:D) la norma estar* &igente a partir del ro. =e agosto de 2002. 1ediante 5aceta
Cficial :.;0 ,7traordinario de fecha 80 de agosto de 2002) en el Artculo ;2 de las =isposiciones
2ransitorias @inales) se establece %ue la alcuota impositi&a general aplicable a las operaciones gra&adas)
desde la entrada en &igencia de esta Ley Eel ro de setiembre de 2002F) ser* del ;D) hasta tanto entre en
&igor la Ley de -resupuesto %ue establezca una alcuota distinta conforme a lo pre&isto en el artculo 2< de
esta Ley.
Artculo establecido en el 2tulo VIII de las disposiciones 2ransitorias @inales de la Ley IVA) publicada
mediante 5aceta Cficial /!:.;0 ,7traordinario de fecha 80 de Agosto de 2002.
La Ley %ue establece el Impuesto al Valor Agregado de fecha 0> de 'ulio del 2002 en su artculo 2<
establece %ue se aplicar* una alcuota adicional de 0D a los bienes de consumo suntuario definidos en el
2tulo VII de dicha Ley.
'+emplo de !omo se debe trasladar el impuesto al ,alor agregado e(presamente y por separado en
un !omprobante de una a!ti,idad gra,ada al 1*97
,1-.,4A N) 4. A.
=C1I6ILIC @I46AL
..@.6.
@,6IA# @A620.A /o.

V,/=I=C A#
=C1I6ILIC @I46AL#
..@.6.
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6A/2. 0/I=A= 6C/6,-2C -. 0. I1-C.2,

0 30L2C4 6,1,/2C 0?.00 )0?0.00
@L,2, 00.00
BBBBBBBBBBBBBBB
4032C2AL )?0.00
IVA. AL ;D ??.?0
BBBBBBBBBBBBBBB
2C2AL )8;?.?0
OOOOOOOO
OEI1-C.2, 6C/ L,2.AFO

6uando se realicen actos o acti&idades con el p+blico en general) el impuesto se incluir* en el precio de los
bienes y ser&icios %ue se ofrezcan) as como en el comprobante %ue se e7pida) sal&o %ue el ad%uirente) el
prestatario del ser&icio o %uien use o goce temporalmente el bien solicite comprobante %ue re+na los
re%uisitos
CASO PRCTICO PARA EL REGISTRO CONTABLE DEL
IMPUESTO
-ara este e'ercicio pr*ctico se ha tomado como e'emplo a una empresa %ue ena'ena mediante la opci(n de
&entas en abonos) e%uipos electr(nicos) misma %ue tributa en el rAgimen general de las personas morales.
Asimismo) se ha buscado incluir las operaciones m*s frecuentes %ue realizan los contribuyentes obligados
al pago de este impuesto) incluyendo operaciones relati&as a las nue&as disposiciones aplicables para el
a"o de >>> de la Ley del IVA.
La empresa ad%uiere en el mes de enero de >>> dos e%uipos modulares por P;)000 cada uno#
1o&imiento 6ontable =ebe Iaber
6ompras 2)000.00
IVA. acreditable )?00.00
-ro&eedores 8)?00.00
$-or el registro contable de las compras de enero de >>>$
La empresa efect+a erogaciones por P2):00.00 en el mes de febrero de >>>.
1o&imiento 6ontable =ebe Iaber
5astos de operaci(n 2):00.00
IVA. acreditable 8<:.00
3ancos 2)?<:.00
$-or el registro contable de los gastos de febrero de >>>$
La empresa paga honorarios en el mes de marzo de >>> por P2)000.00 a una persona fsica por ser&icios
contables#
1o&imiento 6ontable =ebe Iaber
5astos de operaci(n 2)000.00
IVA. Acreditable por aplicar 800.00
0D de I.4... retenido por enterar 200.00
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:D de IVA. retenido por enterar 800.00
3ancos )?00.00
$-or el registro contable del pago de honorarios$
,n este caso) la %ue retu&o el IVA. @ue la empresa en los tArminos del inciso aF) de la fracci(n II del artculo
BA de la Ley del IVA.
6omo puede obser&arse) el IVA. Acreditable por el pago de honorarios se registro en la cuenta $IVA.
Acreditable por aplicar$) en &irtud de %ue en la fracci(n IV del artculo 9 de la Ley del IVA. 4e establece %ue
para ser acreditable el impuesto retenido) dicha retenci(n se entere en los tArminos y plazos del artculo BA
de la misma Ley) por lo tanto) si en el primer trimestre %ue fue cuando se retu&o) a+n no se enteraba la
retenci(n) entonces el acreditamiento se deber* hacer hasta el siguiente trimestre.
,s importante mencionar al respecto) %ue en el supuesto de %ue la retenci(n del impuesto se enterara
posteriormente al mes o trimestre en %ue se debi( enterar en los tArminos del artculo BA de la Ley del IVA.)
se perdera definiti&amente el derecho al acreditamiento en periodos posteriores) en los tArminos de la
fracci(n IV del artculo 9 de dicha Ley.
IMPUESTO AL DBITO BANCARIO
,s a%uel impuesto %ue gra&a los dAbitos o retiros efectuados en cuentascorrientes) de ahorros) dep(sitos en
custodia) o cual%uier otra clase de dep(sitos a la &ista) fondos de acti&os l%uidos) fiduciarios y en otros
fondos del mercadofinanciero o en cual%uier otro instrumento financiero) abiertos o ubicados en Venezuela)
realizado en los bancos e instituciones financieras regidos por la Ley 5eneral de 3ancos y Ctras
Instituciones @inancieras) la Ley del 3anco 6entral de Venezuela) la Ley de 1ercado de 6apitales y las
dem*s leyes especiales %ue ri'an a otras instituciones financieras.
Cara!ter"sti!as 'sen!iales del Impuesto (en 100& y en 1000)
,l Impuesto al =Abito 3ancario EI=3F) aplicado en Venezuela en dos oportunidades en la dAcada de los
no&enta) deri&( del uso de poderes especiales otorgados por el parlamento al -residente Eme'or conocidos
como Ley IabilitanteF) para legislar en materia econ(mica) tributaria y financiera con el ob'eto de ayudar a
paliar dificultades fiscales.
,l impuesto gra&aba a los cuentaBhabientes del sistema financiero ya sean personas 'urdicas) naturales o
sociedades de hecho) y a las mismas instituciones financieras) por los dAbitos realizados en las cuentas
corrientes) de ahorro) dep(sitos a la &ista) fondos de acti&os l%uidos) dep(sitos fiduciarios y dep(sitos en
custodia.
La tarifa aplicada por este impuesto en Venezuela ha estado en el rango de la empleada por otros pases de
la regi(n
:
. As) durante su aplicaci(n entre mayo de >>9 y diciembre del mismo a"o) la alcuota fue del
0)<:D) y durante el a"o de aplicaci(n de >>> al 2000) de0):D.
Los hechos imponibles por el I=3 en Venezuela pueden b*sicamente resumirse en dos grandes renglones#
aF =Abitos o retiros efectuados a tra&As de los instrumentos %ue poseen las instituciones financieras para
sus clientes. ,n este rengl(n &ale la pena destacar) %ue en ambas &ersiones del impuesto en Venezuela) el
titular de la cuenta %ue giraba un che%ue) era responsable de cancelar el impuesto por todos los endosos o
cesiones de che%ues %ue se efectuaban) lo %ue aplicaba por igual a los endosos de ttulos &alores o
in&ersiones.
bF La cancelaci(n o pago en efecti&o efectuado por los bancos y otras Instituciones @inancieras por cuenta y
orden de terceros de letras de cambioM pagarAsM cartas de crAdito u otro derecho o &alorM obligaciones a la
&ista deri&adas de la cancelaci(n de che%ues de gerencia emitidos por los bancos) pagos por intereses)
cual%uier otro tipo de remuneraci(n) gastos de personalM operati&os y gastos por operaciones en efecti&o de
las instituciones financierasM transferencias entre distintos titulares sin %ue e7ista desembolso de &alores en
custodia a tra&As de una cuenta.
,n cuanto al hecho imponible relacionado con la e7pedici(n y cobro de che%ues de gerencia) la norma de
>>> en Venezuela gener( un doble hecho imponible. 0no) al afectar el dAbito realizado por el cliente de su
cuenta y el otro) al momento de ser presentado al cobro por parte del beneficiario del che%ue de gerencia.
,sto) por el dAbito %ue se produce en las instituciones financieras en la cuenta de obligaciones a la &ista) lo
%ue ob&iamente precipit( un alza generalizada de comisiones por la e7pedici(n de che%ues de gerencia en
el sistema bancario.
Las principales e7enciones %ue se contemplaron en ambas &ersiones del I=3 en Venezuela fueron#
aF pagos por la cancelaci(n del impuesto la .ep+blica y a los ,stados) los 1unicipios) el 3anco 6entral de
Venezuela) el @ondo de In&ersiones de Venezuela Es(lo en >>9F) los institutos aut(nomosM
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bF en >>9 se e7imi( al sector educati&o tanto p+blico como pri&ado y las fundaciones sin fines de lucro)
mientras %ue en >>> este tratamiento lo recibi( +nicamente la educaci(n p+blicaM cF las cuentas
correspondientes a misiones diplom*ticas) consulares y representaciones de organismos internacionales
fueron e7ceptuadas del pago en los dos decretosM
dF los dAbitos generados en las operaciones de compensaci(n en ambas &ersiones fueron e7imidas del
pagoM
eF en ambos casos) al igual %ue en 6olombia) se e7imieron del pago del impuesto las transferencias entre
cuentas de un mismo y +nico titularM
fF a diferencia del I=3 aplicado en >>>) en el a"o >>9 se e7imieron a las ,ntidades de Ahorro y -rAstamo)
los 3ancos Iipotecarios y los @ondos de Acti&os L%uidos) por las operaciones denominadas en el decreto
como de intermediaci(n financiera) a tra&As de cuentas destinadas +nica y e7clusi&amente para tal fin. =e la
misma forma) en >>9) no cancelaron el I=3 las bolsas de &alores) los corredores de bolsa y las casas de
bolsa por las operaciones de intermediaci(n burs*til efectuadas a tra&As del mercado de &aloresM
gF en >>9 se e7imieron e7plcitamente las operaciones entre -=V4A y sus filiales) y las operaciones con
di&isas interbancarias por li%uidarse a un plazo nunca mayor a 2 das contra la cuenta +nica de las
entidades en el 3anco 6entralM
hF en >>9 se e7ceptuaron los crAditos interbancarios con plazos menores a : das h*biles) mientras %ue en
>>>) la e7enci(n cobi'( +nicamente al principal del crAdito interbancario de plazo no mayor a un da h*bilM
iF en >>> se e7imi( del pago a los dAbitos efectuados para el pago normal de prAstamos con garanta
hipotecaria destinados a la ad%uisici(n de &i&iendaM
'F en >>>) las personas naturales cuyos retiros mensuales fueran menores o iguales a treinta y dos
unidades tributarias E82 02.F) e%ui&alentes en su momento a 80<.000 bol&ares) tenan derecho a un
reintegro del impuesto al segundo da h*bil de cada mes calendarioM
JF por +ltimo) en el decreto de >>>) y en apariencia para incenti&ar la negociaci(n de ttulos &alores de la
.ep+blica o del 3anco 6entral) %uedaban e7entos las compras de bonos emitidos por el 36V o los ttulos de
deuda p+blica en el mercadoprimario por%ue los mismos se li%uidaban contra la cuenta +nica en el 36V) y
en el mercado secundario se negociaban con plazos inferiores a los cinco das.
ANTECEDENTES
,n las dos ocasiones %ue en Venezuela se ha aplicado el impuesto a las transacciones financieras Ede
mayo a diciembre en >>9) y de mayo >>> a mayo 2000F) el cuadro fiscal luca altamente complicado por
la combinaci(n de cadas esperadas en los ingresos fiscales de origen petrolero) por la infle7ibilidad a la
ba'a del gasto del gobierno) por los lmites para el financiamiento del dAficit fiscal y las restricciones
deri&adas para ele&ar la carga tributaria interna.
,n >>9) cuando se implant( por primera &ez el impuesto) el pas e7hiba un conte7to de considerable
fragilidad poltica e institucional e importantes desa'ustes econ(micos. -or segunda &ez asuma la
presidencia de la rep+blica) .afael 6aldera) en medio de un cuadro macroecon(mico caracterizado por los
reducidos grados de libertad en las posibilidades de financiamiento del dAficit fiscal. A estas restricciones se
le sum( tempranamente en el a"o la condici(n de insol&encia de la segunda mayor instituci(n financiera del
pas E3anco LatinoF) e&ento %ue &ino seguido de la crisis financiera y %ue termin( por dislocar los esfuerzos
iniciales de estabilizaci(n. ,l presupuesto fiscal aprobado para ese a"o mostraba una considerable sobreB
estimaci(n de los ingresos fiscales y una sub.Bestimaci(n de los compromisos de gastos) haciendo %ue la
brecha a financiar) por el orden de 2):D -I3) pareciese mane'able
9
. 4in embargo) durante ese lapso las
condiciones del mercado petrolero internacional continuaron deterior*ndose) especialmente en el primer
trimestre de >>9 en el %ue el precio de la cesta petrolera &enezolana promedi( menos de ); 04PQb) el
ni&el nominal m*s ba'o desde >?;M contribuyendo a consolidar en los mercados domAsticos la sensaci(n
de %ue la brecha fiscal era inmane'able sin apelar a una de&aluaci(n brusca del bol&ar. =icha e7pectati&a
termin( consolid*ndose) generando un fuerte y sostenido ata%ue contra las reser&as internacionales %ue no
pudo ser detenido) ni por el mayor deslizamiento del tipo de cambio) ni por los esfuerzos de restricci(n
monetaria del 3anco 6entral de Venezuela. Al cierre de 'unio de >>9 se procedi( a la implantaci(n de un
control de cambios %ue se e7tendi( hasta 'ulio de >>;.
=ada la emergencia financiera y fiscal) en abril del a"o >>9) se dota al e'ecuti&o de una Ley Iabilitante %ue
le permite legislar por &a r*pida) entre otras materias) en el *rea tributaria. ,n el marco de esta facilidad se
sustituy( el Impuesto al Valor Agregado por un Impuesto al 6onsumo 4untuario y a las Ventas al 1ayor
EI64V1F) se reformaron el 6(digo Crg*nico 2ributario) la Ley de Impuesto sobre la .enta y el .Agimen
Impositi&o de 2imbres @iscales) y se crea hasta el 8B2B>9 el Impuesto al =Abito 3ancario. 4in embargo)
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los esfuerzos se &ieron diluidos por la magnitud de la crisis fiscal y el sacrificio %ue produ'o la atenci(n a la
crisis financiera. ,l dAficit global %ue acumul( el sector p+blico consolidado en >>9 alcanz( a 9)9D del
-I3 E2)<D en >>8F) concentrados en @C5A=, E?)>DF y gobierno central E;):DF.
Las circunstancias en las %ue se implant( nue&amente el impuesto al dAbito bancario en >>> no difieren en
lo sustancial de las registradas en >>9. -or una parte) con un ciclo e7terno petrolero muy desfa&orable) las
limitaciones estructurales hacen lucir muy comprometido un a'uste fiscal de calidad y sostenible. 6omo en la
fase anterior) en el a"o >>> se inauguraba una nue&a administraci(n. Los mercados haban te'ido
incertidumbre sobre el curso de la poltica econ(mica. 4in embargo) a diferencia del caso pre&io) el sistema
financiero no iba a sumar un ingrediente adicional de desestabilizaci(n. ,l gra&e y recurrente problema de la
re&ersi(n del ciclo petrolero de'aba traslucir un escenario e7terno y fiscal altamente complicado para la
economa &enezolana. La formulaci(n del presupuesto para el a"o >>> se hizo sobre la estimaci(n de un
mercado petrolero deprimido y con un precio de e7portaci(n para el a"o de > d(lares el barril. ,l e'ercicio de
proyecci(n de las cuentas del gobierno central arro'aba necesidades brutas de financiamiento por sobre el
<D del -I3. Adicionalmente en abril del a"o >>> el e'ecuti&o anunci( un incremento salarial de 20D para
todos los empleados del sector p+blico Epor encima del 0D %ue haba sido estimado en el presupuesto del
a"oF. =e esta manera) en el marco de una nue&a la Ley Iabilitante sancionada en el mes abril de >>>) el
,'ecuti&o decidi( aprobar el I=3 con una alcuota de 0):D y la sustituci(n del Impuesto al 6onsumo
4untuario y Ventas al 1ayor por el Impuesto al Valor Agregado) fi'*ndose la alcuota de este +ltimo en
:):D) %ue aun%ue inferior en un punto porcentual a la tasa aplicada al impuesto sustituido EI64V1F fue
complementada con un aumento de la base imponible. ,n adici(n) fueron reformadas parcialmente otras
leyes tributarias EImpuesto sobre la .enta) Impuesto 4ucesora les) Aranceles Ludiciales) 2imbre @iscalF en el
intento de ampliar la tributaci(n interna y se hicieron a'ustes organizati&os en la administraci(n central %ue
pretendan racionalizar sus gastos de operaci(n.
VENTAJAS
A este tipo de impuestos se le suele reconocer una alta capacidad de recaudaci(n a corto plazo) con
reducidos costos administrati&os) preferentemente al ser aplicados en economas financieramente
profundas y altamente monetizadas.
=ado el efecto %ue este impuesto tiene sobre el encarecimiento de los fondos de alta rotaci(n) en ocasiones
se ha propuesto la implantaci(n de una modalidad similar %ue gra&e las operaciones especulati&as con
di&isas EImpuesto tipo 2obinF) a fin de contribuir a la reducci(n de la &olatilidad financiera y desestimular las
salidas de capital de muy corto plazo.
=e ser efecti&o) este tipo de impuesto contribuira a reducir los riesgos de li%uidez debido a la reducci(n de
los dep(sitos bancarios y la destrucci(n de reser&as internacionales. =ados esos atributos) suele apelarse a
su uso en ocasi(n de producirse cho%ues negati&os transitorios sobre la estructura presupuestaria de un
pas o sobre la balanza de pagos.
DESVENTAJAS
La aplicaci(n del I=3 introduce importantes distorsiones sobre la asignaci(n eficiente de fondos) el grado de
profundidad financiera) y puede acelerar los procesos de sustituci(n de monedas y deteriorar la distribuci(n
del ingreso.
un I=3 aplicado prolongadamente en el tiempo) estimula a los usuarios habituales del sistema financiero a
%ue e&adan el gra&amen) en la medida %ue puedan reducir los costos de construir mecanismos y circuitos
de pagos alternati&osM ya %ue su instalaci(n) puede implicar costos fi'os considerables %ue s(lo podran ser
sufragados en caso de poderse distribuir en un n+mero suficiente de transacciones.
La proliferaci(n de estas estrategias) no s(lo termina erosionando la base de recaudaci(n del tributo) sino
%ue tambiAn per'udica la eficiencia asignati&a) al sustituir intermediarios e instrumentos m*s seguros y de
menor costo) por otros de mayor riesgo y m*s caros.
,&entualmente) aun%ue muchas e7periencias de aplicaci(n del I=3 intentan minimizar sus efectos
redistributi&os) estos efectos podran persistir si) por restricciones de li%uidez yQo de acceso a circuitos
financieros m*s sofisticados) los agentes de menores ingresos y las empresas de menor tama"o) carecen
de posibilidades de e&adirlo.
:or ;u5 y para ;u5 se !rea el impuesto al d5bito ban!ario
,l e'ecuti&o nacional plantea la necesidad de recurrir a un impuesto a las transacciones financieras de
car*cter temporal con el ob'eto de ayudar a paliar dificultades de ndole fiscal.
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4e crea con el ob'eto de compensar Eal menos parcialmenteF la cada transitoria de otros impuestos de
mayor alcance) y por otro) se recolecta con gran rapidez y a tra&As de la estructura de operaciones del
sistema financiero) es decir con celeridad y sin costos operati&os para el fisco.
<=ui5n elabora el proye!to de ley y ;uien lo aprueba>
,l mismo es preparado por el ,'ecuti&o para su discusi(n en la Asamblea /acional. /o se descarta %ue en
el transcurso de la negociaci(n en ese foro poltico) se presenten algunas modificaciones del es%uema
original) por e'emplo una reducci(n de la tasa propuesta de 0)<:D a 0):D) o una ampliaci(n en la base de
e7enciones Epara e7cluir a algunos sectores adicionales a los propuestos por el proyecto oficial o e7imir a
ciertos pagos como los correspondientes a las n(minasF. =e no producirse cambios) el I=3 propuesto en
esta oportunidad) es aprobado por la asamblea nacional.
REFORMA DEL IMPUESTO AL DEBITO BANCARIO
LA A4A13L,A /A6IC/AL =, LA .,-H3LI6A 3CLIVA.IA/A =, V,/,G0,LA
=,6.,2A la siguiente)
L,R =, .,@C.1A -A.6IAL =, LA L,R K0, ,42A3L,6, ,L I1-0,42C AL =S3I2C 3A/6A.IC
A.2I60LC . 4e modifica el artculo <) en la forma siguiente#
Artculo <. La alcuota de este impuesto ser* del uno por ciento E DF.
A.2I60LC 2. 4e modifica el artculo ?) en la forma siguiente#
Artculo ?. Los bancos y otras instituciones financieras regidas por la Ley 5eneral de 3ancos y Ctras
Instituciones @inancieras) Ley del 3anco 6entral de Venezuela) Ley de 1ercado de 6apitales y dem*s leyes
especiales %ue ri'an a otras instituciones financieras) deber*n cargar en las cuentas corrientes) de ahorros)
dep(sitos en custodia o en cual%uier otra clase de dep(sitos a la &ista) fondos de acti&os l%uidos) fiduciarios
y en otros fondos del mercado financiero o en cual%uier otro instrumento financiero) el monto e%ui&alente al
resultado de multiplicar el total del dAbito) sin deducci(n alguna) de cada una de las operaciones gra&adas
por la alcuota del uno por ciento EDF. Igualmente) los bancos y otras instituciones financieras regidas por
las leyes antes se"aladas) deber*n aplicar dicha alcuota a las operaciones gra&adas) conforme a los
artculos y 2 de esta Ley.
-ar*grafo Hnico# ,l pago o li%uidaci(n en efecti&o de las operaciones a %ue hacen referencia los numerales
2 y 8 del artculo 2 de esta Ley) s(lo podr* hacerse pre&io el pago del impuesto respecti&o.
A.2I60LC 8. 4e modifican los numerales 2 y < del artculo 9) en la forma siguiente#
Artculo 9.
2. Los dAbitos %ue generen la compra&enta y transferencia de la custodia de ttulos &alores emitidos o
a&alados por la .ep+blica o el 3anco 6entral de Venezuela) as como los dAbitos o retiros relacionados con
la li%uidaci(n del capital o intereses de los mismos. ,l 4er&icio /acional Integrado de Administraci(n
Aduanera y 2ributaria E4,/IA2F) mediante -ro&idencia) establecer* el procedimiento respecti&o.
<. Los dAbitos o retiros asociados a prAstamos en el mercado interbancario %ue tengan plazos no superiores
a diez E0F das h*biles bancarios) en el entendido de %ue esta e7enci(n no incluye los intereses generados
por dichas transacciones.
A.2T60LC 9. 4e modifica el artculo 2;) en la forma siguiente#
Artculo 2;. ,sta Ley entrar* en &igencia al da siguiente de su publicaci(n en la 5aceta Cficial de la
.ep+blica 3oli&ariana de Venezuela) y el impuesto en ella establecido se aplicar* hasta las #:> p.m.) del
da &iernes 9 de marzo de 2008.
A.2I60LC :. =e conformidad con lo establecido en el artculo :U de la Ley de -ublicaciones Cficiales)
imprmase en un solo te7to la Ley %ue ,stablece el Impuesto al =Abito 3ancario) publicada en la 5aceta
Cficial de la .ep+blica 3oli&ariana de Venezuela /! 8<.90) de fecha de marzo de 2002) con las
reformas a%u sancionadas) y en el correspondiente te7to +nico corr'ase la numeraci(n y sustit+yanse las
firmas) fechas y dem*s datos de sanci(n y promulgaci(n.
=ada) firmada y sellada en el -alacio @ederal Legislati&o) sede de la Asamblea /acional) en 6aracas) a los
trece das del mes de agosto de dos mil dos. A"o >2U de la Independencia y 98U de la @ederaci(n.
<=uienes esta obligado de pagar el impuesto d5bito ban!ario y a partir de ;ue monto>
Artculo 8. 4on contribuyentes de este impuesto las personas naturales y 'urdicas) las comunidades) las
sociedades irregulares o de hecho y los consorcios) en su condici(n de titulares de cuentas o dep(sitos o de
ordenadores de pago) por las operaciones %ue constituyen hechos imponibles pre&istos en la presente Ley
realizadas en los bancos y otras instituciones financieras regidas por las leyes antes se"aladas. Asimismo)
son contribuyentes de este impuesto los bancos y otras instituciones financieras regidos por la Ley 5eneral
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de 3ancos y Ctras Instituciones @inancieras) la Ley de 1ercado de 6apitales y las dem*s leyes especiales
%ue ri'an otros bancos e instituciones financieras) por los
hechos generadores pre&istos en la presente Ley.
-ar*grafo Hnico# 4e entender*n por ordenadores de pago) todas a%uellas personas naturales o 'urdicas)
&*lidos a los efectos de los bancos o instituciones financieras) para ordenar el cumplimiento de obligaciones
por su cuenta.
2odo a%uel ciudadano %ue gane m*s de <?8 mil 900 bol&ares estar* obligado a pagar este impuesto.
8pini2n personal sobre el IVA y el impuesto al debito ban!ario
Venezuela en una comunidad humana en transformaci(n) donde el ciudadano debe compartir e interactuar
con nue&as normas legales. ,n el campo impositi&o) no se trata tan s(lo de la norma misma) se trata de un
cambio) una transformaci(n racional del ciudadano %ue debe comenzar a utilizar adecuadamente la ley para
pagar menos impuestos) pero no para eludirlos.
,n el caso particular del Impuesto al Valor Agregado EIVAF) la ba'a producti&idaddel impuesto puede ser
e7plicado fundamentalmente por lo estrecha de su base y el alto ni&el de incumplimiento. ,l rAgimen del IVA
del a"o 2000 posea un gran n+mero de e7enciones y e7oneraciones %ue hacia %ue la capacidad de
recaudaci(n del impuesto fuese reducida. ,sta ley permita la e7clusi(n del pago de impuesto a 2> bienes y
2 ser&icios para un total de 9 rubros. Actualmente dicha ley a sido reformada con el fin de no afectar tanto
la economa del &enezolano en relaci(n a los precios de los productos a consumir
,n relaci(n a la aplicaci(n de un impuesto al dAbito bancario este ha sucedido en Venezuela en
circunstancias muy similares de cada esperada en los ingresos fiscales de origen petrolero) y de fragilidad
en el panorama fiscal. ,l impuesto es atracti&o) en estas circunstancias pues se colecta con gran rapidez y a
tra&As de la estructura de operaciones del sistema financiero. ,n la medida %ue el impuesto al dAbito
bancario es percibido como transitorio) el riesgo de elusi(n disminuye sin %ue se erosione significati&amente
su capacidad de recaudaci(n. 4in embargo) la misma percepci(n de transitoriedad del tributo) en presencia
de un alto componente estructural del dAficit p+blico) genera anticipaciones de dificultades fiscales en los
mercados %ue atentan contra la &iabilidad de la misma poltica fiscal. =e igual forma) es importante tener en
cuenta %ue el tributo genera ciertas distorsiones %ue inciden en la eficiencia asignati&a de la economa y en
la distribuci(n del ingreso.
,l dise"o del impuesto en anteriores oportunidades y en esta oportunidad no presenta grandes diferencias.
1*s all* de las tasas y de algunas e7enciones) los hechos imponibles han sido m*s o menos los mismos.
,ntre las me'oras se elimina) por e'emplo) la doble tributaci(n %ue implicaba el uso de algunos instrumentos
financiero como los che%ues de gerencia o las tar'etas de crAdito) y se limita las e7enciones en el pago de la
deuda hipotecaria a a%uellas propiedades inmobiliarias su'etas a -olticaIabitacional Elo %ue ampliara en
alguna medida la base de recaudaci(nF. ,l proyecto %ue se introdu'o en la Asamblea contiene) no obstante)
algunas imprecisiones en lo %ue se refiere a las e7enciones) pues no %ueda claro si la e7enci(n por retiros o
dAbitos por deba'o de 82 02. aplica a las cuentas indi&iduales) o al flu'o de las cuentas globales de las
personas.
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?ormaliza!i2n y !erti3i!a!i2n
1 Introdu!!i2n
# ?ormaliza!i2n y !erti3i!a!i2n
$ 'mpresas !erti3i!adas
& @esti2n de !alidad total
) %istema de moti,a!i2n
* Con!lusi2n
- Aibliogra3"a
Intr!"##$%n
A principios de >>9 y entrar en &igor el 2ratado de Libre 6omercio de AmArica del /orte con ,stados
0nidos y 6anad*) 1A7ico se incorpor( de manera definiti&a al proceso de globalizaci(n de las economas
%ue rigen al mundo actual) las e7igencias en materia de calidad y producti&idad se &ol&ieron m*s
importantes y apremiantes.
=entro de este conte7to la importancia de la Implantaci(n y 6ertificaci(n de 4istemas de 6alidad conforme a
la /ormati&a I4CB>000) en nuestro pas) se debe principalmente al fuerte desarrollo de mercados
compartidos) los cuales eran tradicionalmente dominados por un reducido grupo de fabricantes y
prestadores de ser&icios.
Actualmente podemos percibir %ue e7iste una fuerte competencia en la cual los clientes yQo consumidores
son los %ue definen %ue empresas son lderes y cuales se &an del mercado) marcando la diferencia la
6alidad de los productos y ser&icios.
Nr&'($)'#$%n * #+rt$,#'#$%n
La normalizaci(n o estandarizaci(n es la redacci(n y aprobaci(n de normas %ue se establecen para
garantizar el acoplamiento de elementos construidos independientemente) as como garantizar el repuesto
en caso de ser necesario) garantizar la calidad de los elementos fabricados) la seguridad de funcionamiento
y traba'ar con responsabilidad social

.
4eg+n la I4C EInternational Crganization for 4tandarizationF la normalizaci(n es la acti&idad %ue tiene por
ob'eto establecer) ante problemas reales o potenciales) disposiciones destinadas a usos comunes y
repetidos) con el fin de obtener un ni&el de ordenamiento (ptimo en un conte7to dado) %ue puede ser
tecnol(gico) poltico o econ(mico. La normalizaci(n persigue fundamentalmente tres ob'eti&os#
%impli3i!a!i2n7 se trata de reducir los modelos para %uedarse +nicamente con los m*s necesarios.
Bni3i!a!i2n7 para permitir el intercambio a ni&el internacional.
'spe!i3i!a!i2n7 se persigue e&itar errores de identificaci(n creando un lengua'e claro y preciso.
Las ele&adas sumas de dinero %ue los pases desarrollados in&ierten en los organismos normalizadores)
tanto nacionales como internacionales) es una prueba de la importancia %ue se da a la normalizaci(n. Iay
%ue tener en cuenta %ue normalizaci(n y certificaci(n no son lo mismo. /ormalizaci(n consiste en elaborar)
difundir y aplicar normas. 1ientras %ue la certificaci(n es la acci(n lle&ada a cabo por una entidad
reconocida como independiente de las partes interesadas mediante la %ue se manifiesta la conformidad)
solicitada con car*cter &oluntario) de una determinada empresa) producto) ser&icio) proceso o persona) con
los re%uisitos mnimos definidos en las normas o especificaciones tAcnicas.
E&-r+.'. #+rt$,#'!'.
,l programa de aseguramiento de calidad I4C International 4tandarization Crganization) tiene por ob'eto
crear la demostraci(n de los procesos producti&os yQo ser&icios %ue cumplen con los re%uisitos de calidad
preestablecidos por la norma mundial I4C >000.
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La norma I4C >000) tiene la &enta'a de %ue es aceptada y reconocida a ni&el mundial) por ser un mAtodo
%ue tiene como ob'eto generar confianza a los clientes al contar con un sistema de calidad) adem*s de
pre&er %ue el ser&icio cuente con elementos capaces de administrar la calidad por medio de la &aloraci(n y
percepci(n de los clientes.
C8AI:ARD %L) a lo largo de sus < a"os de e7istencia) esta empresa 'o&en) din*mica y emprendedora ha
pasado de ser una empresa pe%ue"a a ni&el local a ser una de las m*s importantes del sector a ni&el
nacional y la m*s importante en toda la 6omunidad Valenciana) e7portando tambiAn sus productos a pases
como @rancia y -ortugal. ,ste crecimiento es debido) sobre todo en primer lugar) a la gran demanda de este
tipo de productos por parte de ayuntamientos) empresas constructoras) residenciales) colegios y
particulares.
,l Instituto /acional de =efensa de la 6ompetencia y de la -rotecci(n de la -ropiedad Intelectual EIndecopiF
se"al( %ue el :erE es uno de los pa"ses de la regi2n !on el menor nEmero de empresas
!erti3i!adas en gesti2n de !alidadF y solo Aoli,ia est4 deba+o de nosotros.
V2enemos m*s o menos alrededor de .000 empresas certificadas en sistemas de gesti(n) el n+mero e7acto
no lo tengo) pero hasta hace un a"o Aramos >00 u ?00 empresas. 6hile tiene 9.000W) afirm( Rosario Br"aF
secretaria tAcnica de la 6omisi(n de /ormalizaci(n y de @iscalizaci(n de 3arreras 6omerciales no
Arancelarias del Indecopi.
G+.t$%n !+ #'($!'! tt'(
,s una estrategia de gesti(n desarrollada en las dAcadas de >:0 y >;0 por las industrias 'aponesas) a
partir de las pr*cticas promo&idas por los e7pertos en materia de control de calidad X. ,dwards =eming) el
impulsor en Lap(n de los crculos de calidad
#
.
,st* orientada a crear conciencia de calidad en todos los procesos de organizaci(n y ha sido ampliamente
utilizada en todos los sectores) desde la manufactura a la educaci(n) el gobierno y las industrias de
ser&icios. 4e le denomina YtotalZ por%ue concierne a la organizaci(n de la empresa globalmente
considerada y a las personas %ue traba'an en ella.
,s la satisfacci(n del cliente y se aplica tanto al producto como a la organizaci(n. 2eniendo como idea final
la satisfacci(n del cliente) la 6alidad 2otal pretende obtener beneficios para todos los miembros de la
empresa. -or tanto) no s(lo se pretende fabricar un producto para &enderlo) sino %ue abarca otros aspectos
tales como me'oras en las condiciones de traba'o y en la formaci(n del personal.
S$.t+&' !+ &t$/'#$%n
La moti&aci(n puede definirse como el se"alamiento o Anfasis %ue se descubre en una persona hacia un
determinado medio de satisfacer una necesidad) creando o aumentando con ello el impulso necesario para
%ue ponga en obra ese medio o esa acci(n) o bien para %ue de'e de hacerlo. Iace a"os se discute
ampliamente el uso de sistemas de moti&aci(n tanto de forma te(rica como de forma pr*ctica. =esde sus
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inicios se reconoce %ue los sistemas de moti&aci(n deben estar &inculados con la gesti(n estratAgica para
lograr el efecto deseado. Las moti&aciones apropiadas deben conducir a %ue cada indi&iduo se ponga como
meta los ob'eti&os estratAgicos %ue le afectan
$
.
0na gesti(n orientada a la moti&aci(n del personal puede alcanzar altos ni&eles de compromiso de su
fuerza de traba'o a tra&As de la aplicaci(n de iniciati&as distinti&as) cada una de las cuales desempe"a un
papel &ital en todo el proceso#
Introducir los nue&os &alores# ,nfatizar los &alores esenciales %ue surgen de la nue&a -oltica de 5esti(n
haciAndolos &isibles en los distintos *mbitos) pro&eyendo de este modo a los empleados una orientaci(n
b*sica sobre la cual basar sus acciones y decisiones.
Re!ono!er y re!ompensar la adhesi(n a los nue&os &alores# ,7pandir el programa de recompensas m*s
all* de la tradicional ceremonia anual de entrega) con posibilidades de reconocimiento frecuentes y
di&ersas) lo %ue ayuda a definir los &alores fundamentales por reconocer p+blicamente actuaciones y
comportamientos especficos %ue claramente los apoyen.
A%u) es con&eniente considerar la 'erar%ua de las necesidades humanas %ue defini( Abraham 1aslow
)
)
implantando mecanismos de reconocimiento %ue le permitan al personal de la empresa satisfacer en la
organizaci(n todos sus ni&eles de necesidades) no s(lo las b*sicas. -ara ello es importante considerar los
siguientes factores de moti&aci(n no monetarios e implantar mecanismos %ue lo con&iertan en parte
importante y sistAmica de la cultura de la empresa#
@actores relacionados con los logros
alcanzados en el propio traba'o
Alcanzar los ob'eti&os pre&istos.
Aplicar con eficacia las propias capacidades.
0tilizar la propia creati&idad.
4entirse responsable por el propio traba'o.
6ontrolar el propio traba'o en funci(n de los ob'eti&os y las
e7pectati&as del puesto.
@actores relacionados con los
reconocimientos recibidos
.ecibir reconocimientos &erbales) escritos) o mediante el
comportamientos de sus superiores Epor e'emplo un elogio
p+blicoF.
.ecibir reconocimientos simb(licos Epremios) trofeosF.
Lograr %ue le encomienden proyectos importantes.
.ecibir reconocimientos de tipo material relacionados con el
ambiente de traba'o Eme'or oficina) beneficios colaterales)
etcAteraF.
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@actores relacionados con los
progresos realizados
-articipar en cursos de capacitaci(n.
Alcanzar un ni&el de responsabilidad en el %ue tenga %ue
dirigir e%uipos de personas.
,star en grado de desempe"ar responsabilidades m*s
comprometedoras.
4er reconocido en la organizaci(n.
,n todos los *mbitos de la e7istencia humana inter&iene la moti,a!i2n como mecanismo para lograr
determinados ob+eti,os y alcanzar determinadas metas) pues representa un fen(meno humano uni&ersal
de gran trascendencia para los indi&iduos y la sociedad
&
.
Cn#(".$%n
Iay %ue tener en cuenta %ue normalizaci(n y certificaci(n no son lo mismo. /ormalizaci(n consiste en
elaborar) difundir y aplicar normas. 1ientras %ue la certificaci(n es la acci(n lle&ada a cabo por una entidad
reconocida como independiente de las partes interesadas mediante la %ue se manifiesta la conformidad)
solicitada con car*cter &oluntario) de una determinada empresa) producto) ser&icio) proceso o persona) con
los re%uisitos mnimos definidos en las normas o especificaciones tAcnicas.
La moti&aci(n laboral es una de las herramientas m*s +tiles en las empresas) de all el interAs en &er de %uA
manera se puede estimular correctamente a los empleados.
B$0($1r'23'
http#QQes.wiJipedia.orgQwiJiQ/ormalizaciD68D38n
http#QQwww.fao.orgQdocrepQ00?Qy:8;sQy:8;s0<.htm
http#QQwww.monografias.comQtraba'os88Qmoti&acionBlaboralQmoti&acionBlaboral.shtm
http#QQwww.slideshare.netQmay???<QnormalizacinByBcertificacinBenBsgc
http#QQes.wiJipedia.orgQwiJiQAcreditaciD68D38n
CITA%
. -*gina oficial del I.A1
2. 1arette) 6respi y 4chia&ana) >>>) usan la teora de cartel) y 1ason) 2002) los modelos de certificaci(n
como prueba ruidosa.
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8. XoolfolJ) Anita E200;F Een ,spa"olF. Psicologa Educativa E/o&ena edici(nF. -earson ,ducaci(n. pp. ;;>.
9. -inder) 6. 6 Een inglAsF. Work motivation in organizational behavior E2nd edition edici(nF. /ew RorJ#
-sychology -ress.
:. Abraham 1aslow) m*s all* de la pir*mide) artculo en 1ateriabiz.com
Autor#
Rosa Cha,ez
rosa[cha&ez[??@hotmail.com
Asesora# 1c .Ing. 1iriam Vilca Arana
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