Normas Internacionales de Auditora

CODIFICACIN DE NORMAS INTERNACIONALES DE

AUDITORA NIAs! " DECLARACIONES
INTERNACIONALES DE AUDITORA
Contenido de esta Seccin -Temas
N#mero de Tema $ Ttulo del Documento %&'ina
())*(++ Asuntos
100 Prefacio a NIAs y RSs 9
110 Glosario de trminos 17
120 Marcos de referencia de NIAs 29
,))*,++ Res-onsa.ilidades
200 Obeti!o y "rinci"ios #enerales $%e #obiernan %na a%ditor&a de
estados financieros '(
210 )rminos de los trabaos de a%ditor&a *1
220 +ontrol de calidad "ara el trabao de a%ditor&a *9
2'0 ,oc%mentaci-n 7'
2*0 .ra%de y error 7/
200 +onsideraci-n de leyes y re#lamentos en %na a%ditor&a de
estados financieros /7
/))*/++ %laneaci0n
'00 Planeaci-n 97
'10 +onocimiento del ne#ocio 102
'20 Im"ortancia relati!a de la a%ditor&a 111
1))*1++ Control Interno
*00 1!al%aci-n de ries#os y control interno 11(
*01 A%ditor&a en %n ambiente de sistemas de informaci-n "or
com"%tadora 1'*
*02 +onsideraciones de a%ditor&a relati!as a entidades $%e %tili2an
or#ani2aciones de ser!icios 1*0
2))*2++ E3idencia de auditora
000 1!idencia de a%ditor&a 1*(
001 1!idencia de a%ditor&a3consideraciones adicionales "ara
"artidas es"ec&ficas 102
010 )rabaos iniciales3balances de a"ert%ra 1(1
020 Procedimientos anal&ticos 1((
0'0 M%estreo en la a%ditor&a y otros "rocedimientos de "r%ebas
selecti!as 172
0*0 A%ditor&a de estimaciones contables 192
000 Partes relacionadas 199
0(0 4ec5os "osteriores 200
070 Ne#ocio en marc5a 211
0/0 Re"resentaciones de la administraci-n 21/
4))*4++ Uso del tra.a5o de otros
(00 6so del trabao de otro a%ditor 220
(10 +onsideraci-n del trabao de a%ditor&a interna 2'0
(20 6so del trabao de %n e7"erto 2'0
6))*6++ Conclusiones $ dictamen de auditora
700 1l dictamen del a%ditor sobre los estados financieros 2*0
710 +om"arati!os 20*
720 Otra informaci-n en doc%mentos $%e contienen estados
financieros a%ditados 272
7))*7++ 8reas es-eciali9adas
/00 1l ,ictamen del a%ditor sobre com"romisos de a%ditor&a con
"ro"-sito es"ecial 277
/10 1l e7amen de informaci-n financiera "ros"ecti!a 29'
+))*+++ Ser3icios Relacionados SRs!
910 )rabaos "ara re!isar de estados financieros '0*
920 )rabaos "ara reali2ar "rocedimientos con!enidos res"ecto de
informaci-n financiera '2(
9'0 )rabaos "ara com"ilar informaci-n financiera ''7
()))*(()) Declaraciones Internacionales de Auditora
1000 Procedimientos de confirmaci-n entre bancos '*7
1001 Ambientes de +IS3Microcom"%tadoras inde"endientes '0*
1002 Ambientes de +IS3Sistemas de com"%tadoras en l&nea '((
100' Ambientes de +IS3Sistemas de base de datos '77
100* 8a relaci-n entre s%"er!isores bancarios y a%ditores e7ternos '/(
1000 +onsideraciones es"eciales en la a%ditor&a de entidades "e$%e9as *00
100( 8a a%ditor&a de bancos comerciales internacionales *'(
1007 +om%nicaciones con la administraci-n 010
100/ 1!al%aci-n del ries#o y el control interno3caracter&sticas y
consideraciones del +IS 01(
1009 )cnicas de a%ditor&a con ay%da de com"%tadora 020
1010 8a consideraci-n de as%ntos ambientales en la a%ditor&a de estados
financieros 0'(
1011 Im"licaciones "ara la administraci-n y los a%ditores del "roblema del
a9o 2000 0(0
Resumen de documentos -ara dicusi0n
8a Profesi-n de A%ditor y el medio Ambiente 0/1
Normas a-ro.adas con :uturas :ec;as de a-licaci0n * Incluidos Solo Con
%ro-0sitos In:ormati3os
Ne#ocio en marc5a 0/'
+om%nicaci-n de as%ntos de a%ditor&a con los encar#ados del mando 097
Para la informaci-n adicional sobre el +omit Internacional de Pr:cticas de A%ditor&a ;IAP+<
desarrollos recientes y "ara obtener borradores de e7"osiciones "%blicadas= !isite la ":#ina del
+omit en 5tt">??@@@AifacAor#?committees?ia"c
NIA ())*(++ Asuntos
NIA ()) %re:acio a NIAs $ RSs
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-3
El Comit Internacional de Prcticas de Auditora 4-6
Normas Internacionales de Auditora y Sericios !elacionados "-#
$a autoridad %ue corres&onde a las Normas Internacionales de Auditora '-16
$a autoridad %ue corres&onde a las (eclaraciones Internacionales de
Auditora 1"
Procedimientos de tra)a*o 1#-+1
Idioma ++
A&licacin de Normas Internacionales de Auditora como normas
nacionales +3
A&ndice, -e.to ilustratio %ue un &as &uede desear utili/ar cuando ado&ta
Normas Internacionales de Auditora como normas nacionales
Introducci0n
10 Este &re1acio a las Normas Internacionales de Auditora y Sericios !elacionados se
emite &ara 1acilitar la com&rensin de los o)*etios y &rocedimientos de o&eracin del
Comit Internacional de Prcticas de Auditora 2IAPC3 y el alcance y autoridad de los
documentos emitidos &or ese Comit El Pre1acio 1ue a&ro)ado &or el Conse*o de la
4ederacin Internacional de Contadores 2I4AC3 &ara su &u)licacin en 5ulio de 1''40 El
te.to a&ro)ado de este Pre1acio es el &u)licado &or la 4ederacin Internacional de
Contadores en el idioma in6ls0
+0 $a misin de I4AC se67n se declara en su constitucin es 8el desarrollo y
enri%uecimiento de una &ro1esin conta)le %ue sea ca&a/ de &ro&orcionar sericios de una
consistente alta calidad &ara el inters &7)lico80 Al tra)a*ar &or esta misin9 el Conse*o de
I4AC :a esta)lecido el Comit Internacional de Prcticas de Auditora 2IAPC3 &ara
desarrollar y emitir9 a nom)re del Conse*o9 normas y declaraciones de auditora y sericios
relacionados0 IAPC cree %ue la emisin de dic:as normas y declaraciones me*orar el 6rado
de uni1ormidad de las &rcticas de auditora y sericios relacionados en todo el mundo0
30 (e acuerdo a la Constitucin de I4AC9 los or6anismos miem)ro se ad:ieren a la
misin e.&uesta en el &rra1o + antecedente0 Para ayudar a los or6anismos miem)ro en la
im&lementacin de Normas Internacionales de Auditora 2NIA39 IAPC )uscar9 con ayuda
del Conse*o9 &romoer su ace&tacin oluntaria0
El Comit< Internacional de %r&cticas de Auditora
40 IAPC es un comit &ermanente del Conse*o de I4AC0
;0 $os miem)ros de IAPC son a%uellos nominados &or los or6anismos miem)ro en los
&ases seleccionados &or el Conse*o &ara cola)orar en IAPC0 $os re&resentantes desi6nados
&or el or6anismo u or6anismos miem)ro &ara cola)orar en IAPC de)en ser miem)ros de
al6uno de esos mismos or6anismos0
60 Para o)tener un am&lio es&ectro de &untos de ista9 los su)comits de IAPC &ueden
incluir indiiduos de &ases %ue no estn re&resentados en IAPC y &uede )uscarse
in1ormacin de otras or6ani/aciones0
Normas Internacionales de Auditora $ Ser3icios Relacionados
"0 (entro de cada &as9 las re6lamentaciones locales 6o)iernan9 a mayor o menor
6rado9 las &rcticas se6uidas en la auditora de in1ormacin 1inanciera o de otro ti&o0 -ales
re6lamentaciones &ueden ser de naturale/a 6u)ernamental9 o en 1orma de declaraciones
emitidas &or los or6anismos &ro1esionales o de re6lamentacin en los &ases en cuestin0
#0 $as normas nacionales de auditora y sericios relacionados &u)licadas en muc:os
&ases di1ieren en 1orma y contenido0 IAPC toma conocimiento de tales documentos y
di1erencias y9 a la lu/ de tal conocimiento9 emite Normas Internacionales so)re Auditora
%ue se &retende sean ace&tadas internacionalmente0
La autoridad =ue corres-onde a las Normas Internacionales de Auditora
'0 $as Normas Internacionales de Auditora 2NIAs3 de)en ser a&licadas en la auditora
de los estados 1inancieros0 $as NIAs de)en ser tam)in a&licadas9 con la ada&tacin
necesaria9 a la auditora de otra in1ormacin y de sericios relacionados0
1<0 $as NIAs contienen los &rinci&ios )sicos y los &rocedimientos esenciales
2identi1icados en letra ne6ra3 *unto con lineamientos relatios en 1orma de material
e.&licatio y de al67n otro ti&o0 $os &rinci&ios )sicos y los &rocedimientos esenciales se
:an de inter&retar en el conte.to del material e.&licatio o de otro ti&o %ue &ro&orciona
lineamientos &ara su a&licacin0
110 Para entender y a&licar los &rinci&ios )sicos y los &rocedimientos esenciales *unto
con los lineamientos relacionados9 es necesario considerar todo el te.to de la NIA
incluyendo el material e.&licatio o de otro ti&o contenido en la NIA9 no slo el te.to %ue
est resaltado en ne6ro0
1+0 En circunstancias es&eciales9 un auditor &uede *u/6ar necesario a&artarse de una
NIA &ara lo6rar en 1orma ms e1ectia el o)*etio de una auditora0 Cuando esta situacin
sur6e9 el auditor de)e estar &re&arado &ara *usti1icar dic:a desiacin0
130 $as NIAs necesitan ser a&licadas slo a asuntos sustanciales0
140 Cual%uiera limitacin de la a&lica)ilidad de una NIA es&ec1ica se de*a clara en los
&rra1os introductorios a dic:a NIA0
1;0 $a Pers&ectia del Sector P7)lico 2PSP3 emitida &or el Comit del Sector P7)lico
de I4AC se e.&one al 1inal de una NIA0 Cuando no se a=ade nin67n PSP9 la NIA es
a&lica)le en todos los as&ectos sustanciales al sector &7)lico0
160 $as NIAs no &realecen so)re las re6ulaciones locales a %ue se re1iere el &rra1o "
antecedente %ue 6o)iernan la auditora de in1ormacin 1inanciera o de otra clase en un &as
&articular0 Al 6rado en %ue las NIAs concuerden con las re6ulaciones locales so)re un
asunto &articular9 la auditora de la in1ormacin 1inanciera o de otra clase en ese &as de
acuerdo a las re6ulaciones locales concordar automticamente con la NIA relatia a ese
asunto0 En caso de %ue las re6ulaciones locales di1ieran de9 o estn en con1licto con9 las
NIAs so)re un asunto &articular9 los or6anismos miem)ro de)ern cum&lir con las
o)li6aciones de mem)resa se=aladas en la Constitucin de I4AC res&ecto de estas NIAs
1
0
La autoridad =ue corres-onde a las Declaraciones Internacionales de
Auditora
1"0 $as (eclaraciones Internacionales de Auditora se emiten &ara &ro&orcionar ayuda
&rctica a los auditores en la instrumentacin de las Normas o &ara &romoer la )uena
&rctica0 No se su&one %ue estas (eclaraciones ten6an la autoridad de Normas0
%rocedimientos de tra.a5o
1#0 El &rocedimiento de tra)a*o de IAPC es seleccionar las materias &ara su estudio
detallado &or un su)comit esta)lecido &ara ese &ro&sito0 IAPC dele6a al su)comit la
res&onsa)ilidad inicial &ara la &re&aracin y ela)oracin del )orrador de las normas y
declaraciones de auditora0 El su)comit estudia la in1ormacin de antecedentes en 1orma
de declaraciones9 recomendaciones9 estudios o &ro)lemas so)re normas &or &arte de los
or6anismos miem)ro9 or6ani/aciones re6ionales9 u otros or6anismos0 Como resultado de
ese estudio9 se &re&ara un &royecto de &resentacin &ara consideracin &or IAPC0 Si se
a&rue)a9 el &royecto de &resentacin se distri)uye am&liamente &ara comentario &or
or6anismos miem)ros de I4AC9 y a a%uellas or6ani/aciones internacionales %ue ten6an
inters en normas de auditora se67n sea a&ro&iado0 Se concede un tiem&o adecuado &ara
%ue sea considerado cada &royecto de &resentacin &or las &ersonas y or6ani/aciones a
%uienes se manda &ara comentarios0
1'0 $os comentarios y su6erencias reci)idos como resultado de esta &resentacin se
consideran entonces &or IAPC y el &royecto de &resentacin se reisa se67n conen6a0 En
el su&uesto de %ue se a&rue)e el &royecto reisado9 se emite como una Norma Internacional
de Auditora o como una (eclaracin Internacional de Auditora y se uele o&eratia a
&artir de la 1ec:a all declarada0
$a Constitucin de I4AC se=ala %ue 8$os or6anismos miem)ro 000 a&oyarn el tra)a*o de
I4AC dando a conocer a sus miem)ros cada &ronunciamiento desarrollado &or I4AC y
:aciendo lo me*or &osi)le &or,
i0 tra)a*ar :acia la instrumentacin de dic:os &ronunciamientos9 cuando y :asta el 6rado
%ue sea &osi)le9 )a*o las circunstancias locales9 y
ii0 es&ec1icamente9 incor&orar en sus normas nacionales de auditora los &rinci&ios so)re
los %ue se )asan las Normas Internacionales de Auditora desarrolladas &or I4AC0
+<0 El %urum &ara una reunin es de nuee miem)ros0 $os &royectos de &resentacin9
las normas y las declaraciones re%uieren a&ro)acin de tres cuartas &artes de los miem)ros
&resentes en la reunin con un mnimo de nuee a&ro)aciones0
+10 Cada miem)ro de IAPC tiene derec:o a un oto0
Idioma
++0 El te.to a&ro)ado de un &royecto de &resentacin9 norma o declaracin es el
&u)licado &or I4AC en idioma in6ls0 Se e.:orta a los or6anismos miem)ro de I4AC a
&re&arar traducciones de dic:os documentos9 a su &ro&io costo9 &ara ser emitidos en el
idioma de sus &ro&ios &ases se67n sea a&ro&iado0 Estas traducciones de)ern indicar el
nom)re del or6anismo conta)le %ue los &re&ar y %ue son traducciones del te.to a&ro)ado0
A-licaci0n de Normas Internacionales de Auditora como normas nacionales
+30 Para ayudar a los &ases miem)ro %ue o&tan &or ado&tar Normas Internacionales de
Auditora como sus &ro&ias normas nacionales9 IAPC :a desarrollado un te.to %ue &uede
ser usado &ara indicar la autoridad y a&lica)ilidad en el &as en cuestin0 Se a=ade como
A&ndice a este Pre1acio0
A-<ndice> Te?to ilustrati3o =ue -uede desear usar un -as cuando ado-ta
Normas Internacionales de Auditora como normas nacionales
Prefacio a la Normas Nacionales de A%ditor&a y Ser!icios Relacionados
,eclaraci-n de Pol&tica de B+onseoC
1ste "refacio 5a sido a"robado "or el B+onseo % Or#ani2aci-n MiembroC "ara s% "%blicaci-nA
10 El >Nom)re del ?r6anismo @iem)roA como miem)ro de I4AC est com&rometido
con la misin am&lia de la 1ederacin &ara el desarrollo y enri%uecimiento de una &ro1esin
conta)le ca&a/ de &ro&orcionar sericios de una consistente alta calidad &ara el inters
&7)lico0 Al tra)a*ar :acia esta misin9 el Conse*o de I4AC :a esta)lecido el Comit
Internacional de Prcticas de Auditora 2IAPC3 &ara desarrollar y emitir a nom)re del
Conse*o9 normas y declaraciones de auditora y sericios relacionados0 IAPC cree %ue la
emisin de dic:as normas y declaraciones ayudar a me*orar el 6rado de uni1ormidad de las
&rcticas de auditora y sericios relacionados en todo el mundo0
+0 Como una condicin de su mem)resa9 el >Nom)re del ?r6anismo @iem)roA se
o)li6a a a&oyar el tra)a*o de I4AC &or medio de la in1ormacin a sus miem)ros de
cual%uier &ronunciamiento desarrollado &or I4AC9 a tra)a*ar :acia la im&lementacin9
cuando y al 6rado %ue sea &osi)le )a*o las circunstancias locales9 de dic:os
&ronunciamientos y9 es&ec1icamente9 a incor&orar las Normas Internacionales de Auditora
2NIAs3 en los &ronunciamientos nacionales so)re auditora0
30 El >Nom)re del ?r6anismo @iem)roA :a determinado ado&tar las NIAs como )ase
&ara las normas a&ro)adas de auditora y sericios relacionados en 2Nom)re del Pas30 El
conse*o &re&arar una introduccin e.&licatia so)re el status de cada NIA a&ro)ada %ue se
ado&te0
Un posible texto para dicha introduccin:
Norma Internacional de Auditora [Nmero]
[Ttulo]
Introduccin Explicativa
El conseo de [nombre de or!anismo miembro] ha determinado "ue esta Norma Internacional
sobre Auditora debe adoptar a partir de
[#$$%]&
'as Normas Internacionales sobre Auditora (las NIA) han de aplicarse en la auditora de los
estados *inancieros& 'as I+A tambi,n han de aplicarse- con la adaptacin necesaria- a la
auditora de otra in*ormacin . los servicios relacionados&
'as NIA contienen principios b/sicos . procedimientos esenciales (identi*icados en ne!rilla)-
conuntamente con orientacin relacionada en *orma de material explicativo . de otro tipo&
'os principios b/sicos . los procedimientos esenciales han de interpretarse en el contexto del
material explicativo . de otro tipo "ue provee orientacin con respecto a su aplicacin&
0ara entender . aplicar los principios b/sicos . los procedimientos esenciales- conuntamente
con la orientacin relacionada- es necesario considerar el texto completo de la NIA-
inclu.endo el material explicativo . de otro tipo contenido en la NIA . no slo el texto "ue
aparece en ne!rilla&
En circunstancias excepcionales- un auditor puede u1!ar "ue sea necesario desviarse de una
NIA para poder lo!rar el obetivo de una auditora de manera m/s e*ica1& 2uando sur!e una
situacin de ese tipo- el auditor debe estar preparado para usti*icar su desviacin&
'as NIA slo han de aplicarse a asuntos de importancia relativa&
2ual"uier limitacin de la aplicabilidad de una NIA espec*ica se aclara en los p/rra*os
introductorios de dicha NIA&
'a 0erspectiva del +ector 0blico (0+0) emitida por el 2omit, del +ector 0blico de la
3ederacin Internacional de 2ontadores se expresa al *inal de una NIA& 2uando no se
inclu.e una 0+0- la NIA aplica al sector pblico en todos los aspectos importantes&
40 En caso %ue una NIA emitida &or el Comit Internacional de Prcticas de Auditora
conten6a orientacin %ue sea si6ni1icatiamente di1erente a las leyes o &rcticas de >nom)re
del &asA9 el &rem)ulo e.&licatio de una NIA a&ro)ada &roee orientacin so)re tales
di1erencias0
4e a"u un eemplo de tal orientacin:
50/rra*os #6 . #7
8ao la le!islacin de [nombre del pas]- la responsabilidad de la !erencia de in*ormar al
auditor de los eventos "ue a*ecten los estados *inancieros contina hasta despu,s de la *echa
de emisin hasta la *echa de adopcin por parte de los miembros de una compa9a en una
reunin !eneral&5
;0 En caso %ue el conse*o lo considere necesario9 &ueden desarrollar normas
adicionales so)re asuntos de releancia en >nom)re del &asA no a)arcados &or las NIA0
60 Se es&era %ue los miem)ros de >nom)re del or6anismo miem)roA cum&lan con las
normas so)re auditora y sericios relacionados emitidas &or >nom)re del or6anismo
miem)roA0 $a 1alta a&arente de :acerlo &uede resultar en una inesti6acin de la conducta
del miem)ro &or &arte de >nom)re del comit disci&linario a&ro&iado u or6anismo
miem)roA0
"0 !esulta im&rctico esta)lecer normas so)re auditora y sericios relacionados %ue
a&li%uen uniersalmente a todas las situaciones y circunstancias %ue un auditor &ueda
encontrar0 Por lo tanto9 los auditores de)en considerar las normas ado&tadas como los
&rinci&ios )sicos a %ue de)en ad:erirse en el desem&e=o de su tra)a*o0 $os
&rocedimientos e.actos re%ueridos &ara a&licar dic:as normas se de*an al *uicio &ro1esional
del auditor indiidual y de&enden de las circunstancias del caso0
#0 En el &rem)ulo e.&licatio se e.&one la 1ec:a a &artir de la %ue se es&era %ue los
miem)ros o)seran la norma so)re auditora y sericios relacionados0
NIA (() @losario de t<rminos
Abstenci-n de o"ini-n3 ;!er O"ini-n<
Administraci-n3 Administraci-n com"rende a los f%ncionarios y otros $%e tambin desem"e9an
f%nciones #erenciales seniorA Administraci-n incl%ye a los directores y comit de a%ditor&a s-lo en
a$%ellos casos c%ando desem"e9en dic5as f%ncionesA
Alcance de %na a%ditor&a3 1l trmino Dalcance de %na a%ditor&aD se refiere a los "rocedimientos de
a%ditor&a considerados necesarios en las circ%nstancias "ara lo#rar el obeti!o de la a%ditor&aA
Ambiente de +ontrol3 1l entorno de control com"rende la actit%d total= la conciencia y acciones de
los directores y administraci-n res"ecto del sistema de control interno y s% im"ortancia en la
entidadA
Ase!eraciones3 8as ase!eraciones y re"resentaciones de la direcci-n= e7"l&citas o de otra forma=
$%e est:n incor"oradas en los estados financierosA ;!er Ase!eraciones en los 1stados
.inancieros<A
Ase!eraciones de los estados financieros3 8as ase!eraciones de los estados financieros "%eden
cate#ori2arse como si#%e>
2a3 e.istencia, un actio o &asio e.iste en una 1ec:a dadaB
2)3 derec:os y o)li6aciones, un actio o &asio &ertenece a la entidad en una 1ec:a dadaB
2c3 ocurrencia, una transaccin o eento %ue tuo lu6ar y %ue &ertenece a la entidad durante el &eriodoB
2d3 inte6ridad, no :ay actios9 &asios9 transacciones o eentos sin re6istrar9 ni &artidas sin reelarB
2e3 aluacin, un actio o &asio se re6istra a un alor a&ro&iado en li)rosB
213 cuanti1icacin, una transaccin o eento se re6istra al monto a&ro&iado y el in6reso o 6asto es
asi6nado al &eriodo a&ro&iadoB y
263 &resentacin y reelacin, una &artida se reela9 clasi1ica9 y descri)e de acuerdo al marco de
re1erencia &ara in1ormes 1inancieros a&lica)le0
Asociaci-n del a%ditor3 6n a%ditor es asociado con la informaci-n financiera c%ando el a%ditor
ane7a %na o"ini-n a dic5a informaci-n o consiente en el %so del nombre del a%ditor en %na
cone7i-n "rofesionalA
A%ditor3 1l a%ditor es la "ersona con la res"onsabilidad final "or la a%ditor&aA Para %na f:cil
referencia el trmino Da%ditorD se %sa dentro de las NIAs c%ando se describe tanto la a%ditor&a
como los ser!icios relacionados $%e "%edan desem"e9arseA )al referencia no "retende im"licar
$%e %na "ersona $%e desem"e9e ser!icios relacionados ten#a necesariamente $%e ser el a%ditor
de los estados financieros de la entidadA
A%ditor contin%o3 1l a%ditor contin%o es el a%ditor $%e a%dit- e inform- sobre los estados
financieros del "eriodo anterior y continEa como a%ditor del "eriodo act%alA
A%ditor entrante3 1l a%ditor entrante es %n a%ditor del "eriodo act%al $%e no a%dit- los estados
financieros del "eriodo anteriorA
A%ditor e7terno3 ,onde sea a"ro"iado se %tili2an los trminos Da%ditor e7ternoD y Da%ditor&a
e7ternaD "ara distin#%ir al a%ditor e7terno de %n a%ditor interno= y distin#%ir la a%ditor&a e7terna de
las acti!idades de a%ditor&a internaA
A%ditor "rec%rsor3 6n a%ditor $%e f%e "re!iamente el a%ditor de %na entidad y $%e 5a sido
reem"la2ado "or otro a%ditor ;s%cesor<A
A%ditor "rinci"al3 1l a%ditor "rinci"al es el a%ditor con res"onsabilidad de dictaminar sobre los
estados financieros de %na entidad c%ando esos estados financieros incl%yen informaci-n
financiera de %no o m:s com"onentes a%ditados "or otro a%ditorA
Otro a%ditor3 Otro a%ditor es %n a%ditor= distinto del a%ditor "rinci"al= con res"onsabilidad de
informar sobre la informaci-n financiera de %n com"onente $%e se incl%ye en los estados
financieros a%ditados "or el a%ditor "rinci"alA Otros a%ditores incl%yen firmas afiliadas= ya sea $%e
%sen el mismo nombre o no= y corres"onsales= as& como a%ditores no relacionadosA
Personal3 Personal incl%ye a todos los socios y "ersonal "rofesional dedicado a la "r:ctica de
a%ditor&a de la firmaA
A%ditor?A%ditor&a 17terna3 ;!er A%ditor<
A%ditor contin%o3 ;!er A%ditor<
A%ditor entrante3 ;!er A%ditor<
A%ditor "rec%rsor3 ;!er A%ditor<
A%ditor "rinci"al3 ;!er A%ditor<
A%ditor&a3 1l obeti!o de %na a%ditor&a de estados financieros es 5acer "osible al a%ditor el e7"resar
%na o"ini-n sobre si los estados financieros est:n "re"arados= res"ecto de todo lo s%stancial= de
ac%erdo a %n marco de referencia "ara re"ortes financieros identificado o a otros criteriosA 8as
frases %sadas "ara e7"resar la o"ini-n del a%ditor son Ddar %n "%nto de !ista !erdadero y %stoD o
D"resentar en forma a"ro"iada= en todos los as"ectos s%stancialesD= $%e son trminos
e$%i!alentesA
A%ditor&a interna3 A%ditor&a interna es %na acti!idad de e!al%aci-n establecida dentro de %na
entidad como %n ser!icio a la entidadA S%s f%nciones incl%yen= entre otras cosas= e7aminar= e!al%ar
y monitorear la adec%aci-n y efecti!idad de los sistemas de control contables e internosA
A%7iliares3 8os a%7iliares son "ersonal in!ol%crado en %na a%ditor&a "artic%lar distintos del a%ditorA
Falances iniciales3 Falances iniciales son a$%ellos saldos de c%enta $%e e7isten al "rinci"io del
"eriodoA
Fase de datos3 6na colecci-n de datos $%e se com"arte y %sa "or %n nEmero de diferentes
%s%arios "ara diferentes "ro"-sitosA
Fase inte#ral de contabilidad3 6na base inte#ral de contabilidad com"rende %n con%nto de criterios
%tili2ados "ara la "re"araci-n de los estados financieros= la c%al a"lica a todas las "artidas
im"ortantes y $%e tiene %n a"oyo s%stancialA
+arta com"romiso3 6na carta com"romiso doc%menta y confirma la ace"taci-n del a%ditor del
nombramiento= obeti!o y alcance de la a%ditor&a= el #rado de las res"onsabilidades del a%ditor "ara
el cliente y la forma de c%al$%ier dictamenA
+erte2a ;se#%ridad<3 +erte2a o se#%ridad se refiere a la satisfacci-n del a%ditor res"ecto de la
confiabilidad de %na ase!eraci-n 5ec5a "or %na de las "artes "ara ser %sada "or otra de las "artesA
+erte2a ra2onable ;se#%ridad ra2onable<3 1n %n trabao de a%ditor&a= el a%ditor ofrece %n alto= "ero
no absol%to= ni!el de se#%ridad= e7"resado "ositi!amente en el dictamen de a%ditor&a como certe2a
ra2onable de $%e la informaci-n s%eta a a%ditor&a est: libre de declaraciones err-neas
s%stancialesA
+om"arati!as3 +om"arati!as son las cifras corres"ondientes del "eriodo anterior y otras
re!elaciones relacionadas incl%idas como "arte de los estados financieros del "eriodo act%alA
+om"onente3 +om"onente es %na di!isi-n= rama= s%bsidiaria= ne#ocio con%nto= com"a9&a
asociada % otra entidad c%ya informaci-n financiera se incl%ya en los estados financieros a%ditados
"or el a%ditor "rinci"alA
+-m"%to3 1l c-m"%to consiste en re!isar la e7actit%d aritmtica de los doc%mentos f%ente y
re#istros contables o de lle!ar a cabo c:lc%los inde"endientesA
+onfirmaci-n3 8a confirmaci-n consiste en la res"%esta a %na "etici-n de corroborar informaci-n
contenida en los re#istros de contabilidadA
+onocimiento del ne#ocio3 1l conocimiento #eneral del a%ditor de la econom&a y la ind%stria dentro
de la c%al o"era la entidad y %n conocimiento m:s "artic%lar de c-mo o"era la entidadA
+ontroles de a"licaci-n en Sistemas de Informaci-n "or +om"%tadora3 8os controles es"ec&ficos
sobre las a"licaciones contables rele!antes mantenidas "or la com"%tadoraA 1l "ro"-sito de los
controles de a"licaci-n es establecer "rocedimientos es"ec&ficos de control sobre las a"licaciones
contables "ara brindar %na se#%ridad ra2onable de $%e todas las transacciones se a%tori2an y
re#istran= y se "rocesan "or com"leto= con "recisi-n y o"ort%nidadA
+ontroles de calidad3 8as "ol&ticas y "rocedimientos ado"tados "or %na firma "ara "ro"orcionar
ra2onable se#%ridad de $%e todas las a%ditor&as 5ec5as "or la firma se lle!an a cabo de ac%erdo a
los obeti!os y "rinci"ios b:sicos $%e #obiernan %na a%ditor&a= se#En se e7"one en las Normas
Internacionales de A%ditor&a ;NIA<A
+ontroles #enerales en los Sistemas de Informaci-n "or +om"%tadora3 1l establecimiento de %n
marco de referencia "ara %n control #lobal sobre las acti!idades de los Sistemas de Informaci-n
"or +om"%tadora "ara "ro"orcionar %n ni!el ra2onable de se#%ridad de $%e los obeti!os #lobales
del control interno se lo#renA
,ebilidades im"ortantes3 8as debilidades en el control interno $%e "%dieran tener %n efecto
s%stancial sobre los estados financierosA
,ictamen3 1l dictamen del a%ditor contiene %na clara e7"resi-n de o"ini-n escrita sobre los
estados financieros como %n todoA
Abstenci-n de o"ini-n3 6na abstenci-n de o"ini-n se e7"resa c%ando el "osible efecto de %na
limitaci-n en el alcance es tan im"ortante y determinante $%e el a%ditor no 5a "odido obtener
e!idencia a"ro"iada s%ficiente de a%ditor&a y consec%entemente no "%ede e7"resar %na o"ini-n de
los estados financierosA
Gnfasis de as%nto3 1l dictamen de %n a%ditor "%ede ser modificado a9adindole %n ":rrafo de
nfasis de as%nto "ara 5acer resaltar %n as%nto $%e afecta a los estados financieros el c%al se
incl%ye en %na nota a los estados financieros= la c%al am"l&a el as%nto en forma m:s e7tensaA 8a
adici-n de este ":rrafo de nfasis de as%nto no afecta la o"ini-n del a%ditorA 1l a%ditor "%ede
tambin modificar el dictamen del a%ditor %sando %n ":rrafo de nfasis de as%nto "ara informar
as%ntos distintos a los $%e afectan a los estados financierosA
O"ini-n ad!ersa3 Se e7"resa %na o"ini-n ad!ersa c%ando el efecto del desac%erdo es tan
im"ortante y determinante en los estados financieros $%e el a%ditor
concl%ye en s% dictamen $%e no son adec%ados "ara re!elar re"resentaciones err-neas o
informaciones "or nat%rale2a incom"letas de los estados financierosA
O"ini-n calificada3 6na o"ini-n calificada es e7"resada c%ando el a%ditor concl%ye $%e %na o"ini-n
no calificada no "%ede ser e7"resada "ero $%e el efecto de c%al$%ier desac%erdo con la
administraci-n= o limitaci-n del alcance no es tan im"ortante y determinante como "ara re$%erir
%na o"ini-n ad!ersa o %na abstenci-n de o"ini-nA
O"ini-n no calificada3 6na o"ini-n no calificada se e7"resa c%ando el a%ditor concl%ye $%e los
estados financieros dan %na !isi-n !erdadera y %sta ;o son "resentados correctamente= res"ecto
de todo lo im"ortante<= de ac%erdo con el marco de referencia "ara informes financieros
identificadoA
,ict:menes modificados del a%ditor3 1l dictamen de %n a%ditor "%ede ser modificado c%ando
incl%ye>
2a3 o&inin cali1icadaB
2)3 a)stencin de o&ininB
2c3 o&inin adersaB o
2d3 &rra1o2s3 de n1asis de asunto
,oc%mentaci-n3 ,oc%mentaci-n es el material ;"a"eles de trabao< "re"arado "or y "ara= %
obtenido o retenido "or el a%ditor en cone7i-n con el desem"e9o de la a%ditor&aA
1m"resas de ne#ocios del #obierno3 1m"resas de ne#ocios del #obierno son ne#ocios $%e o"eran
dentro del sector "Eblico ordinariamente "ara c%m"lir con %n obeti!o "ol&tico o de inters socialA
Ordinariamente se les re$%iere $%e o"eren comercialmente= o sea= $%e ten#an #anancias o $%e
rec%"eren "or medio de car#os a los %s%arios %na "ro"orci-n s%stancial de s%s costos de
o"eraci-nA
Gnfasis de as%nto3 ;!er O"ini-n<
1rror3 6n error es %na falta no intencional en los estados financierosA
1rror es"erado3 1l error $%e el a%ditor es"era se "resente en la "oblaci-nA
1rror tolerable3 1rror tolerable es el error m:7imo $%e el a%ditor estar&a dis"%esto a ace"tar en la
"oblaci-n y aEn as& concl%ir $%e el res%ltado de la m%estra 5a lo#rado el obeti!o de la a%ditor&aA
1stados financieros3 1l balance #eneral= estado de res%ltados= estado de cambios en la "osici-n
financiera ;$%e "%eden ser "resentados en %na !ariedad de maneras= "or eem"lo= como %n estado
de fl%os de efecti!o o %n estado de fl%os de fondos<= notas y otras declaraciones y material
e7"licati!o $%e son identificados como formando "arte de los estados financierosA
1stados financieros res%midos3 6na entidad "%ede "re"arar estados financieros res%miendo s%s
estados financieros an%ales a%ditados con el "ro"-sito de informar a los #r%"os de %s%arios
interesados en s-lo lo sobresaliente del desarrollo y "osici-n financieros de la entidadA
1stados financieros res%midos3 ;!er 1stados financieros<
1stimaci-n contable3 6na estimaci-n contable es %na a"ro7imaci-n del monto de %na "artida en
a%sencia de %n medio "reciso de c%antificaci-nA
1stratificaci-n3 ;!er M%estreo de a%ditor&a<
1!idencia de a%ditor&a3 1!idencia de a%ditor&a es la informaci-n obtenida "or el a%ditor "ara lle#ar
a las concl%siones sobre las $%e se basa la o"ini-n de a%ditor&aA 8a e!idencia de a%ditor&a
com"render: los doc%mentos f%ente y los re#istros de contabilidad s%byacentes a los estados
financieros y la informaci-n confirmatoria de otras f%entesA
17"erto3 6n e7"erto es %na "ersona o firma $%e "osee la 5abilidad= conocimiento y e7"eriencia
es"eciales en %n cam"o "artic%lar distinto al de la contabilidad y a%ditor&aA
.alta de certe2a3 6na falta de certe2a se refiere a %n as%nto c%yo res%ltado de"ende de acciones o
e!entos f%t%ros no bao el control directo de la entidad "ero $%e "%ede afectar a los estados
financierosA
.irma de a%ditor&a3 .irma de a%ditor&a es= ya sea los socios de %na firma $%e "ro"orciona ser!icios
de a%ditor&a o %n Enico "racticante $%e "ro"orcione ser!icios de a%ditor&a= se#En sea a"ro"iadoA
.ra%de3 1l trmino fra%de se refiere a %n acto intencional "or %no o m:s indi!id%os dentro de la
administraci-n= em"leados= o terceras "artes= el c%al da como res%ltado %na re"resentaci-n
err-nea de los estados financierosA
4ec5os "osteriores3 NI+ 10 identifica dos ti"os de acontecimientos tanto fa!orables como
desfa!orables $%e oc%rren des"%s del final del "eriodo>
2a3 a%uellos %ue &ro&orcionan mayor eidencia de las condiciones %ue e.istan al 1inal del &erodoB y
2)3 a%uellos %ue son indicatios de condiciones %ue sur6ieron su)secuentemente al 1inal del &eriodo0
4ec5os "osteriores al balance3 ;!er 4ec5os "osteriores<
Im"ortancia3 8a im"ortancia se relaciona con la im"ortancia de la ase!eraci-n del estado financiero
afectadaA
Im"ortancia3 8a informaci-n es im"ortante si s% omisi-n o re"resentaci-n err-nea "%diera infl%ir en
las decisiones econ-micas de los %s%arios considerada en base a los estados financierosA 8a
im"ortancia de"ende del tama9o de la "artida o error %2#ado en las circ%nstancias "artic%lares de
s% omisi-n o re"resentaci-n err-neaA As&= la im"ortancia ofrece %n %mbral o "%nto de corte m:s
$%e ser %na caracter&stica c%alitati!a "rimordial $%e deba tener la informaci-n "ara ser EtilA
Inc%m"limiento3 1l trmino inc%m"limiento se %sa "ara referirse a actos de omisi-n o comisi-n "or
"arte de la entidad $%e est: siendo a%ditada= ya sea en forma intencional o no intencional= y $%e
son contrarios a las leyes y re#lamentos !i#entesA
Informaci-n financiera "ros"ecti!a3 8a informaci-n financiera "ros"ecti!a es informaci-n financiera
basada en s%"%estos sobre e!entos $%e "%eden oc%rrir en el f%t%ro y en "osibles acciones "or
"arte de %na entidadA
Informaci-n "or se#mento3 Informaci-n en los estados financieros relati!a a los com"onentes
distin#%ibles de la ind%stria o as"ectos #eo#r:ficos de %na entidadA
Informe an%al3 6na entidad ordinariamente emite sobre %na base an%al %n doc%mento $%e incl%ye
s%s estados financieros %nto con el informe de a%ditor&a corres"ondienteA 1ste doc%mento es
conocido frec%entemente como el Dinforme an%alDA
Informe del a%ditor con "ro"-sito es"ecial3 6n informe emitido en cone7i-n con la a%ditor&a
inde"endiente de informaci-n financiera distinto del dictamen de %n a%ditor sobre los estados
financieros= incl%yendo>
2a3 estados 1inancieros &re&arados de acuerdo a una )ase inte6ral de conta)ilidad distinta de las
Normas Internacionales de Conta)ilidad o normas nacionalesB
2)3 cuentas es&eci1icadas9 elementos de cuentas9 o montos en un estado 1inancieroB
2c3 cum&limiento de los acuerdos contractualesB y
2d3 estados 1inancieros resumidos
Ins"ecci-n3 8a ins"ecci-n consiste en e7aminar re#istros= doc%mentos o acti!os tan#iblesA
In!esti#aci-n3 8a in!esti#aci-n consiste en b%scar informaci-n de "ersonas conocedoras dentro o
f%era de la entidadA
8imitaci-n sobre alcance3 A !eces "%ede im"onerse "or "arte de la entidad %na limitaci-n al
alcance del trabao del a%ditor ;"or eem"lo= c%ando los trminos del trabao es"ecifican $%e el
a%ditor no lle!ar: a cabo %n "rocedimiento de a%ditor&a $%e el a%ditor cree $%e es necesario<A 8as
circ%nstancias tambin "%eden im"oner %na limitaci-n al alcance ;"or eem"lo= c%ando el momento
del nombramiento del a%ditor es tal $%e el a%ditor ya no "%ede obser!ar el conteo de los
in!entarios f&sicos<A )ambin "%ede darse c%ando= se#En o"ini-n del a%ditor= los re#istros contables
de la entidad son inadec%ados o c%ando el a%ditor no "%ede lle!ar a cabo %n "rocedimiento de
a%ditor&a considerado deseableA
M%estreo de a%ditor&a3 M%estreo de a%ditor&a im"lica la a"licaci-n de "rocedimientos de a%ditor&a a
menos del 100H de las "artidas dentro del saldo de %na c%enta o clase de transacciones "ara $%e
el a%ditor "%eda obtener y e!al%ar la e!idencia de a%ditor&a sobre al#%nas caracter&sticas de las
"artidas seleccionadas= "ara formar o ay%dar en la formaci-n de %na concl%si-n concerniente a la
"oblaci-nA
1stratificaci-n3 1stratificaci-n es el "roceso de di!idir %na "oblaci-n en s%b"oblaciones= o sea= %n
#r%"o de %nidades de m%estreo= $%e ten#an caracter&sticas similares ; a men%do el !alor
monetario<A
Poblaci-n3 8a "oblaci-n es todo el con%nto de datos sobre los c%ales desea el a%ditor 5acer el
m%estreo "ara alcan2ar %na concl%si-nA
6nidades de m%estreo3 8as "artidas indi!id%ales $%e com"onen la "oblaci-n se conocen como
%nidades de m%estreoA
Normas nacionales ;de a%ditor&a<3 6n con%nto de normas de a%ditor&a definidas "or leyes
#%bernamentales o "or %n or#anismo con a%toridad a ni!el del "a&s= y c%ya a"licaci-n es
obli#atoria en la cond%cci-n de %na a%ditor&a o ser!icios relacionados y $%e deber&an ser
c%m"lidas en la cond%cci-n de %na a%ditor&a o ser!icios relacionadosA
Obser!aci-n3 8a obser!aci-n consiste en estar "resente d%rante todo o "arte de %n "roceso
desem"e9ado "or otrosI "or eem"lo= asistir a la toma de in!entario f&sico ca"acitar: al a%ditor "ara
ins"eccionar el in!entario= "ara obser!ar el c%m"limiento de los "rocedimientos de la
administraci-n "ara contar cantidades y re#istrar dic5os conteos= y "ara 5acer conteos de
com"robaci-nA
O"ini-n ad!ersa3 ;!er O"ini-n<
O"ini-n calificada3 ;!er O"ini-n<
O"ini-n de a%ditor&a3 ;!er O"ini-n<
O"ini-n no calificada3 ;!er O"ini-n<
Or#ani2aci-n de ser!icio3 6n cliente "%ede %tili2ar %na or#ani2aci-n de ser!icio= como %na $%e
eec%te transacciones y manten#a la corres"ondiente obli#aci-n de rendir c%entas o $%e re#istra
transacciones y "rocesa los datos relacionados ;"or eem"lo= %na or#ani2aci-n de ser!icio de
sistemas de informaci-n "or com"%tadora<A
Otro a%ditor3 ;!er A%ditor<
Pa"eles de trabao3 8os "a"eles de trabao "%eden ser en forma de datos almacenados en "a"el=
"el&c%la= medios electr-nicos % otros mediosA
Partes relacionadas3 8as "artes relacionadas y transacciones de "artes relacionadas se definen en
NI+ 2* como>
Partes relacionadas3 8as "artes se consideran relacionadas si %na de las "artes tiene la ca"acidad
de control de la otra "arte o eerce %na infl%encia im"ortante sobre la otra "arte en la toma de
decisiones financieras y de o"eraci-nA
)ransacciones de "artes relacionadas3 6na transferencia de rec%rsos % obli#aciones entre "artes
relacionadas= sin im"ortar si al#En "recio se cambiaA
Personal3 ;!er A%ditor<
Planeaci-n3 Planeaci-n im"lica desarrollar %na estrate#ia #eneral y %n enfo$%e detallado "ara la
nat%rale2a= tiem"os y e7tensi-n de la a%ditor&a es"eradosA
Poblaci-n3 ;!er M%estreo de a%ditor&a<
Pr:cticas nacionales ;de a%ditor&a<3 6n con%nto de lineamientos de a%ditor&a $%e no tienen la
a%toridad de normas= definidas "or %n or#anismo con a%toridad a ni!el del "a&s y $%e se a"lican
comEnmente "or los a%ditores en la cond%cci-n de %na a%ditor&a o ser!icios relacionadosA
Pres%"%esto3 6n "res%"%esto es informaci-n financiera antici"ada "ros"ecti!a sobre la base de
s%"%estos sobre los e!entos f%t%ros $%e la administraci-n es"era ten#an l%#ar y las acciones $%e
la administraci-n es"era reali2ar a la fec5a en $%e la informaci-n es "re"arada ;s%"osiciones de
estimado -"timo<A
Procedimientos anal&ticos3 8os "rocedimientos anal&ticos consisten en el an:lisis de relaciones y
tendencias si#nificati!as incl%yendo la in!esti#aci-n res%ltante de las fl%ct%aciones y relaciones
$%e son inconsistentes con otra informaci-n rele!ante o $%e e des!&an de los montos "redeciblesA
Procedimientos de control3 Procedimientos de control son a$%ellas "ol&ticas y "rocedimientos
adem:s del ambiente de control $%e la administraci-n 5a establecido "ara lo#rar los obeti!os
es"ec&ficos de la entidadA
Procedimientos s%stanti!os3 Procedimientos s%stanti!os son "r%ebas reali2adas "ara obtener
e!idencia de a%ditor&a "ara detectar re"resentaciones err-neas s%stanciales en los estados
financieros= y son de dos ti"os>
2a3 &rue)as de detalles de transacciones y saldosB y
2)3 &rocedimientos analticos
Pro#rama de a%ditor&a3 6n "ro#rama de a%ditor&a e7"one la nat%rale2a= tiem"os y #rado de los
"rocedimientos de a%ditor&a "laneados $%e se re$%ieren "ara im"lementar el "lan de a%ditor&a
#lobalA 1l "ro#rama de a%ditor&a sir!e como %n con%nto de instr%cciones "ara los a%7iliares
in!ol%crados en la a%ditor&a y como %n medio "ara controlar la eec%ci-n a"ro"iada del trabaoA
Proyecci-n3 6na "royecci-n es informaci-n financiera "ros"ecti!a "re"arada sobre la base de>
2a3 su&uestos :i&otticos so)re eentos 1uturos y acciones de la 6erencia %ue no se es&era
necesariamente %ue ten6an lu6ar9 como cuando al6unas entidades estn en una eta&a de arran%ue o
estn considerando un cam)io im&ortante en la naturale/a de las o&eracionesB o
2)3 una me/cla de su&uestos de estimacin &tima :i&otticos0
Pr%eba de rastreo3 6na "r%eba de rastreo im"lica se#%ir la "ista a al#%nas transacciones dentro
del sistema contableA
Pr%ebas de control3 Se reali2an "r%ebas de control "ara obtener e!idencia de a%ditor&a sobre la
efecti!idad de>
2a3 dise=o de los sistemas de conta)ilidad y de control interno9 o sea9 si estn dise=ados
a&ro&iadamente &ara &reenir o detectar y corre6ir re&resentaciones errneas sustancialesB y
2)3 o&eracin de los controles internos a lo lar6o del &eriodo0
Re"resentaci-n err-nea3 6na e$%i!ocaci-n en la informaci-n financiera $%e se ori#inar&a de
errores y fra%deA
Re"resentaciones de la administraci-n3 Re"resentaciones 5ec5as "or la administraci-n al a%ditor
d%rante el c%rso de %na a%ditor&a= ya sea sin 5aber sido solicitadas o en res"%esta a
a!eri#%aciones es"ec&ficasA
Ries#o de a%ditor&a3 Ries#o de a%ditor&a es el ries#o $%e el a%ditor atrib%ye a %na o"ini-n de
a%ditor&a ina"ro"iada c%ando los estados financieros est:n re"resentados en forma
s%stancialmente err-neaA 1l ries#o de a%ditor&a tiene tres com"onentes> ries#o in5erente= ries#o de
control y ries#o de detecci-nA
Ries#o de control3 1l ries#o de control es el ries#o de $%e %na re"resentaci-n err-nea $%e "%diera
oc%rrir en %n saldo o clase de transacciones y $%e "%diera ser im"ortante indi!id%almente o c%ando
se a#re#a con otras re"resentaciones err-neas en otros saldos o clases= no sea "re!enido o
detectado y corre#ido o"ort%namente "or los sistemas de contabilidad y de control internoA
Ries#o de detecci-n3 Ries#o de detecci-n es el ries#o de $%e los "rocedimientos s%stanti!os de %n
a%ditor no detecten %na re"resentaci-n err-nea $%e e7ista en el saldo de %na c%enta o clase de
transacciones $%e "%diera ser im"ortante= indi!id%almente o c%ando se a#re#a con
re"resentaciones err-neas en otros saldos o clasesA
Ries#o in5erente3 Ries#o in5erente se refiere a $%e el saldo de %na c%enta o clase de
transacciones sea s%sce"tible a %na re"resentaci-n err-nea $%e "%diera ser im"ortante=
indi!id%almente o c%ando se a#re#a con re"resentaciones err-neas en otros saldos o clases=
as%miendo $%e no 5%bo controles internos relacionadosA
Ries#o de control3 ;!er Ries#o de a%ditor&a<
Ries#o de detecci-n3 ;!er Ries#o de a%ditor&a<
Ries#o de m%estreo3 1l ries#o de m%estreo s%r#e de la "osibilidad de $%e la concl%si-n del a%ditor=
basada en %na m%estra= "%eda ser diferente de la concl%si-n $%e se alcan2ar&a si toda la "oblaci-n
se s%etara al mismo "rocedimiento de a%ditor&aA
Ries#o no de m%estreo3 1l ries#o no de m%estreo s%r#e "or$%e= "or eem"lo= la mayor "arte de la
e!idencia de a%ditor&a es "ers%asi!a m:s $%e concl%si!a= el a%ditor "odr&a %sar "rocedimientos
ina"ro"iados o "odr&a malinter"retar la e!idencia y as&= dear de reconocer %n errorA
Ries#o in5erente3 ;!er Ries#o de a%ditor&a<
Ries#o no de m%estreo3 ;Jer Ries#o de m%estreo<
Sector "Eblico3 1l trmino Dsector "EblicoD se refiere a #obiernos nacionales= #obiernos re#ionales
;"or eem"lo= estatal= "ro!incial= territorial<= #obiernos locales ;"or eem"lo= citadino= m%nici"al< y
entidades #%bernamentales relacionadas ;"or eem"lo= a#encias= conseos= comisiones y
em"resas<A
Se#%ridad ra2onable3 ;!er Se#%ridad<
Ser!icios relacionados3 Ser!icios relacionados com"rende re!isiones= "rocedimientos con!enidos y
com"ilacionesA
Sistema de contabilidad3 6n sistema de contabilidad es la serie de tareas y re#istros de %na
entidad "or medio de los c%ales se "rocesan las transacciones como %n medio "ara mantener los
re#istros financierosA ,ic5os sistemas identifican= a#r%"an= anali2an= calc%lan= clasifican= re#istran=
res%men y re"ortan las transacciones y otros e!entosA
Sistema de control interno3 6n sistema de control interno consiste en todas las "ol&ticas y
"rocedimientos ;controles internos< ado"tados "or la administraci-n de %na entidad "ara a%7iliar en
el lo#ro del obeti!o de la administraci-n de ase#%rar 5asta donde sea "racticable= la cond%cci-n
ordenada y eficiente de s% ne#ocio= incl%yendo ad5esi-n a las "ol&ticas de la administraci-n= la
conser!aci-n de los acti!os= la "re!enci-n y detecci-n de fra%de y error= la e7actit%d e inte#ridad de
los re#istros contables= y la "re"araci-n o"ort%na de informaci-n financiera confiableA 1l sistema de
control interno !a m:s all: de estos as%ntos $%e se relacionan directamente con las f%nciones del
sistema contableA
Sistemas de Informaci-n "or +om"%tadora3 17iste %n entorno de Sistemas de Informaci-n "or
+om"%tadora ;SI+< c%ando est: in!ol%crada %na com"%tadora de c%al$%ier ti"o o tama9o en el
"rocesamiento "or "arte de la entidad de la informaci-n financiera de im"ortancia "ara el a%ditor=
ya sea $%e la com"%tadora sea o"erada "or la entidad o "or terceras "artesA
S%"%esto de ne#ocio en marc5a3 1l s%"%esto de ne#ocio en marc5a es %n s%"%esto de $%e %na
em"resa contin%ar: en o"eraci-n en el f%t%ro "re!isibleI $%e la em"resa no tiene ni la intenci-n ni
la necesidad de li$%idar o red%cir en forma s%stancial la escala de s%s o"eracionesA +omo
res%ltado= los acti!os son !al%ados sobre bases contin%as= tales como costo 5ist-rico o costo de
reem"la2o y no !alor neto reali2able o !alor de li$%idaci-nA
)rabao con "rocedimientos con!enidos3 1n %n trabao "ara desem"e9ar "rocedimientos
"re!iamente con!enidos= se contrata a %n a%ditor "ara lle!ar a cabo dic5os "rocedimientos de
nat%rale2a de a%ditor&a sobre los $%e el a%ditor y la entidad y c%ales$%iera terceras "artes 5an
con!enido y "ara re"ortar sobre los res%ltados de s% in!esti#aci-nA 8os destinatarios del dictamen
deben formarse s%s "ro"ias concl%siones a "artir de los dict:menes del a%ditorA 1l dictamen se
restrin#e a a$%ellas "artes $%e 5an con!enido en los "rocedimientos $%e se 5an de desarrollar ya
$%e otros= no enterados de las ra2ones "ara los "rocedimientos= "%eden malinter"retar los
res%ltadosA
)rabao de com"ilaci-n3 1n %n trabao de com"ilaci-n= el contador es contratado "ara %sar las
tcnicas de contabilidad en o"osici-n a las de a%ditor&a "ara re%nir= clasificar y res%mir la
informaci-n financieraA
)rabao de re!isi-n3 1l obeti!o de %n trabao de re!isi-n es 5acer "osible al a%ditor declarar si=
sobre la base de "rocedimientos $%e no brindan toda la e!idencia $%e se re$%erir&a en %na
a%ditor&a= se 5a "resentado al#o a la atenci-n del a%ditor $%e ca%sa $%e el a%ditor crea $%e los
estados financieros no est:n "re"arados= res"ecto de todo lo im"ortante= de ac%erdo a %n marco
de referencia "ara informes financieros identificadoA
6nidades de m%estreo3 ;!er M%estreo de a%ditor&a<
NIA (,) Marcos de re:erencia de NIAs
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-+
@arco de re1erencia &ara in1ormes 1inancieros 3
@arco de re1erencia &ara auditora y sericios relacionados 4-;
Nieles de se6uridad 6-1<
Auditora 11-13
Sericios relacionados 14-1#
Asociacin del auditor con la in1ormacin 1inanciera 1'
8as Normas Internacionales sobre A%ditor&a ;NIAs< se deber:n de a"licar en la
a%ditor&a de estados financierosA 8as NIAs tambin deber:n a"licarse= ada"tadas
se#En sea necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con los lineamientos relacionados en forma de
material e7"licati!o o de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y "rocedimientos es"eciales
se deber:n de inter"retar en el conte7to del material e7"licati!o y de otro ti"o $%e
"ro"orciona lineamientos "ara s% a"licaci-nA
Para entender y a"licar los "rinci"ios b:sicos y "rocedimientos esenciales %nto con
los lineamientos relacionados= es necesario considerar todo el te7to de la NIA
incl%yendo el material e7"licati!o o de otro ti"o contenido en la NIA= no s-lo el te7to
resaltado en ne#roA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario a"artarse de %na
NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&aA +%ando s%r#e %na
sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar la des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos s%stancialesA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Donde no se aBade %S%C la NIA es a-lica.le res-ecto de todo lo sustancial
al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El Comit Internacional de Prcticas de Auditora :a sido autori/ado a emitir
Normas Internacionales de Auditora 2NIAs30 El &ro&sito de este documento es descri)ir el
marco de re1erencia dentro del cual se emiten las NIAs en relacin a los sericios %ue
&ueden ser desem&e=ados &or los auditores0
+0 Para 1cil re1erencia9 e.ce&to donde se indi%ue9 el trmino 8auditor8 se usa a lo
lar6o de las NIAs cuando se descri)e tanto la auditora como los sericios relacionados %ue
&ueden ser desem&e=ados0 -al re1erencia no tiene la intencin de im&licar %ue una &ersona
%ue desem&e=e sericios relacionados necesite ser el auditor de los estados 1inancieros de
la entidad0
Marco de re:erencia -ara in:ormes :inancieros
30 $os estados 1inancieros ordinariamente son &re&arados y &resentados anualmente y
estn diri6idos :acia las necesidades comunes de in1ormacin de un am&lio ran6o de
usuarios0 @uc:os de esos usuarios con1an en los estados 1inancieros como su 1uente
&rinci&al de in1ormacin &or%ue no tienen el &oder de o)tener in1ormacin adicional &ara
satis1acer sus necesidades es&ec1icas de in1ormacin0 As9 los estados 1inancieros necesitan
ser &re&arados de acuerdo con una o la com)inacin de,
2a3 Normas Internacionales de Conta)ilidadB
2)3 Normas nacionales de conta)ilidadB
2c3 Al67n otro marco de re1erencia &ara in1ormes 1inancieros inte6ral y con
autoridad %ue :aya sido dise=ado &ara uso en los in1ormes 1inancieros y %ue
es identi1icado en los estados 1inancieros0
Marco de re:erencia -ara auditora $ ser3icios relacionados
40 Este @arco de !e1erencia distin6ue auditora de sericios relacionados0 Sericios
relacionados com&rende reisiones9 &rocedimientos conenidos y com&ilaciones0 Se67n se
ilustra en el dia6rama si6uiente9 las auditoras y reisiones son dise=adas &ara :acer &osi)le
%ue el auditor &ro&orcione nieles altos y moderados de certe/a res&ectiamente9 usndose
tales trminos &ara indicar su *erar%ui/acin com&aratia0 $os tra)a*os &ara reali/ar
&rocedimientos conenidos y com&ilaciones no tienen la intencin de :acer &osi)le %ue el
auditor e.&rese certe/a0

DDDDDDD
DDD
Ser3icio
s
Relacio
nados
DDDDDDD
DDDD
Nat%rale2a del
Ser!icio
A%ditor&a Re!isi-n

Procedimientos
con!enidos
+om"ilaci-n
Ni!el com"arati!o
de certe2a
"ro!isto "or el
a%ditor
+erte2a alta= "ero
no absol%ta
+erte2a
moderada
No +erte2a No +erte2a
Informe
"ro"orciona
+erte2a "ositi!a
sobre
ase!eraciones
+erte2a o
se#%ridad
ne#ati!a sobre
ase!eraciones
,esc%brimien3
tos act%ales de
"rocedimientos
Identificaci-n de
informaci-n
com"ilada
;0 El marco de re1erencia no a&lica a otros sericios &ro&orcionados &or los auditores
como im&uestos9 consultora9 y asesora 1inanciera y conta)le0
Ni3eles de certe9a
60 Certe/a en el conte.to de este marco de re1erencia se re1iere a la satis1accin del
auditor so)re la con1ia)ilidad de una aseeracin :ec:a &or una de las &artes &ara uso de
otra de las &artes0 Para &ro&orcionar tal certe/a9 el auditor &ondera la eidencia colectada
como un resultado de los &rocedimientos conducidos y e.&resa una conclusin0 El 6rado de
satis1accin lo6rado y9 &or lo tanto9 el niel de certe/a %ue &ueda ser &ro&orcionado se
determina &or los &rocedimientos desarrollados y sus resultados0
"0 En un tra)a*o de auditora9 el auditor &ro&orciona un niel alto9 &ero no a)soluto9 de
certe/a de %ue la in1ormacin su*eta a auditora est li)re de re&resentaciones errneas
sustanciales0 Esto es e.&resado &ositiamente en el dictamen de auditora como certe/a
ra/ona)le0
#0 En un tra)a*o de reisin9 el auditor &ro&orciona un niel moderado de certe/a de
%ue la in1ormacin su*eta a reisin est li)re de re&resentaciones errneas sustanciales0
Esto es e.&resado en la 1orma de certe/a ne6atia0
'0 Para &rocedimientos conenidos9 ya %ue el auditor sim&lemente &ro&orciona un
in1orme de los resultados actuales9 no se e.&resa o&inin0 En e/9 los usuarios del in1orme
&onderan &or s mismos los &rocedimientos y resultados in1ormados &or el auditor y sacan
sus &ro&ias conclusiones a &artir del tra)a*o del auditor0
1<0 En un tra)a*o de com&ilacin9 aun%ue los usuarios de la in1ormacin com&ilada
derien al67n )ene1icio de la &artici&acin del contador19 no se e.&resa certe/a en el
in1orme0
Auditora
110 El o)*etio de una auditora de estados 1inancieros es :acer &osi)le %ue el auditor
e.&rese una o&inin so)re si los estados 1inancieros estn &re&arados9 res&ecto de todo lo
sustancial9 de acuerdo con un marco de re1erencia &ara In1ormes 1inancieros identi1icado0
$as 1rases usadas &ara e.&resar la o&inin del auditor son 8dar un &unto de ista erdadero
y *usto8 o 8&resentar ra/ona)lemente9 res&ecto de todo lo sustancial89 son trminos
e%uialentes0 Cn o)*etio similar a&lica a la auditora de in1ormacin 1inanciera o de otro
ti&o &re&arada de acuerdo con criterios a&ro&iados0
1+0 En la 1ormacin de la o&inin de auditora9 el auditor o)tiene su1iciente eidencia de
auditora a&ro&iada &ara &oder sacar conclusiones so)re las cuales )asar dic:a o&inin0
130 $a o&inin del auditor enri%uece la credi)ilidad de los estados 1inancieros al
&ro&orcionar un alto9 &ero no a)soluto9 niel de certe/a0 $a a)soluta certe/a en auditora no
es o)teni)le como un resultado de 1actores tales como la necesidad de e*ercer *uicio9 el uso
de &rue)as9 las limitaciones in:erentes de cuales%uier sistemas de conta)ilidad y de control
interno9 y el :ec:o de %ue la mayor &arte de la eidencia dis&oni)le al auditor es de
naturale/a ms &ersuasia %ue conclusia0
Ser3icios Relacionados
:evisiones
140 El o)*etio de una reisin de estados 1inancieros es :acer &osi)le a un auditor
i
+
declarar si9 so)re la )ase de &rocedimientos %ue no &ro&orcionan toda la eidencia %ue sera
re%uerida en una auditora9 al6o :a sur6ido a la atencin del auditor %ue :ace %ue el auditor
crea %ue los estados 1inancieros no estn &re&arados9 res&ecto de todo lo sustancial9 de
acuerdo con un marco de re1erencia &ara in1ormes 1inancieros identi1icado0 Cn o)*etio
similar a&lica a la reisin de in1ormacin 1inanciera o de otro ti&o &re&arada de acuerdo
con criterios a&ro&iados0
Para distin6uir tra)a*os de com&ilacin de los de auditora y sericios relacionados el
trmino 8contador8 2y no 8auditor83 :a sido usado &ara re1erirse a un contador
&ro1esional &7)licamente en e*ercicio0
1;0 Cna reisin com&rende inesti6acin y &rocedimientos analticos dise=ados &ara
reisar la con1ia)ilidad de una aseeracin %ue es res&onsa)ilidad de una &arte &ara uso de
otra &arte0 Si )ien una reisin im&lica la a&licacin de :a)ilidades y tcnicas de auditora y
el aco&io de eidencia9 no im&lica ordinariamente una ealuacin de los sistemas de
conta)ilidad y de control interno9 &rue)as de re6istros y de res&uestas a inesti6aciones &or
la o)tencin de eidencia con1irmatoria mediante ins&eccin9 o)seracin9 con1irmacin y
conteo9 %ue son &rocedimientos ordinariamente lleados a ca)o durante una auditora0
160 Aun%ue el auditor trata de darse cuenta de todos los asuntos de im&ortancia9 los
&rocedimientos de una reisin :acen %ue el lo6ro de este o)*etio sea menos &ro)a)le %ue
en un tra)a*o de auditora9 as %ue9 el niel de certe/a &roisto en un in1orme de reisin es
corres&ondientemente menor %ue el dado en un dictamen de auditora0
0rocedimientos 2onvenidos
1"0 En un tra)a*o &ara reali/ar &rocedimientos conenidos9 un auditor
ii
3 es contratado
&ara llear a ca)o dic:os &rocedimientos de naturale/a de auditora so)re los %ue el auditor
y la entidad y cuales%uiera terceras &artes a&ro&iadas :an conenido y a in1ormar so)re los
resultados actuales0 $os destinatarios del in1orme de)en 1ormarse sus &ro&ias conclusiones
a &artir del in1orme del auditor0 El in1orme se restrin6e a a%uellas &artes %ue :an conenido
en %ue los &rocedimientos se realicen ya %ue otros9 no enterados de las ra/ones &ara los
&rocedimientos9 &ueden malinter&retar los resultados0
2ompilaciones
1#0 En un tra)a*o de com&ilacin9 el contador
iii
4 es contratado &ara %ue use los
conocimientos conta)les en o&osicin a los conocimientos de auditora &ara colectar9
clasi1icar9 y resumir in1ormacin 1inanciera0 Esto ordinariamente conllea la reduccin de
datos detallados a una 1orma mane*a)le y com&rensi)le sin re%uerirse &oner a &rue)a las
aseeraciones su)yacentes a esa in1ormacin0 $os &rocedimientos em&leados no &retenden
y no :acen &osi)le %ue el contador e.&rese nin6una certe/a so)re la in1ormacin 1inanciera0
Sin em)ar6o9 los usuarios de la in1ormacin 1inanciera com&ilada derian al67n )ene1icio
como resultado de la &artici&acin del contador &or%ue el sericio :a sido desem&e=ado
con la de)ida :a)ilidad &ro1esional y cuidado0
Asociaci0n del auditor con la in:ormaci0n :inanciera
1'0 Cn auditor
i
;
es asociado con la in1ormacin 1inanciera cuando el auditor ane.a un
in1orme a esa in1ormacin o consiente en el uso del nom)re del auditor en una relacin
&ro1esional0 Si el auditor no es asociado de esta manera9 las terceras &artes no &ueden
asumir nin6una res&onsa)ilidad del auditor0 Si el auditor se enterara %ue una entidad est
usando ina&ro&iadamente el nom)re del auditor en asociacin con in1ormacin 1inanciera el
auditor re%uerira a la administracin %ue de*ara de :acerlo y considerara %u &asos
adicionales9 si 1uera necesario9 tendran %ue darse9 tales como in1ormar a terceras &artes
usuarios de la in1ormacin9 del uso ina&ro&iado del nom)re del auditor en cone.in con la
in1ormacin0 El auditor &uede tam)in estimar necesario tomar otra accin9 &or e*em&lo9
)uscar asesora le6al0
%ers-ecti3a del Sector %#.lico
10 El 2omit, del +ector 0blico (2+0) emite pronunciamientos diri!idos a desarrollar
. armoni1ar las pr/cticas de in*ormes- contabilidad . auditora *inancieros& 5+ector
0blico5 se re*iere a !obiernos nacionales- re!ionales (estatal- provincial- territorial)-
locales (ciudad- poblacin) . entidades !ubernamentales relacionadas (a!encias- conseos-
comisiones- . empresas)& El 2+0 considera . hace uso de los pronunciamientos emitidos
por IA02 al !rado en "ue sean aplicables al sector pblico&
+0 'os !obiernos- las empresas de ne!ocios del !obierno . otras entidades del sector
pblico distintas de los ne!ocios- ordinariamente preparan estados *inancieros para
in*ormar sobre su posicin *inanciera (o aspectos concernientes)- resultados de
operaciones . *luos de e*ectivo- para uso por parte de le!isladores- departamentos del
!obierno- inversionistas externos- empleados- otor!adores de pr,stamos- el pblico . otros
usuarios& 'a auditora de dichos estados *inancieros puede ser la responsabilidad de una
Institucin +uprema de Auditora- otros or!anismos nombrados por estatuto o auditores en
*unciones&
30 2ada ve1 "ue se ha de expresar una opinin de auditora sobre estados *inancieros-
los mismos principios de auditora aplican sin importar la naturale1a de la entidad- por"ue
los usuarios de los estados *inancieros auditados tienen derecho a una calidad uni*orme de
desempe9o de la auditora& 2onsiderando "ue las NIAs exponen los principios b/sicos de
auditora . pr/cticas . procedimientos relacionados- aplican a auditoras de los estados
*inancieros de los !obiernos . de otras entidades del sector pblico& +in embar!o- la
aplicacin de ciertas NIAs puede necesitar ser clari*icada o suplementada para
acomodarse a las circunstancias del sector pblico . a la perspectiva de urisdicciones
individuales- particularmente al re*erirse a las auditoras de !obiernos . de otras
entidades del sector pblico- distintas de las de ne!ocios& 'a naturale1a de asuntos
potenciales para clari*icacin o suplementacin se identi*ica en 50erspectiva del +ector
0blico5 (0+0) incluida al *inal de cada NIA&
40 'os estados *inancieros de !obiernos- empresas de ne!ocios del !obierno . otras
entidades del sector pblico distintas de los ne!ocios- pueden incluir in*ormacin "ue es
di*erente de- o adicional a- la contenida en los estados *inancieros de las entidades del
sector privado (por eemplo- comparaciones de desembolsos en el periodo con lmites
establecidos por la le!islacin)& En tales circunstancias- pueden re"uerirse modi*icaciones
apropiadas a la naturale1a- tiempos . extensin de los procedimientos de auditora . del
in*orme del auditor&
;0 ;/s an- a los !obiernos . las entidades del sector pblico distintas de los
ne!ocios- as como a al!unas empresas de ne!ocios del !obierno- se les re"uiere un lo!ro
de prestacin de servicios as como de obetivos *inancieros& 0ara dichas entidades- los
estados *inancieros- por s mismos- es poco probable "ue in*ormen adecuadamente sobre
todos los aspectos del comportamiento de la entidad& 2onsecuentemente- puede re"uerirse
a estas entidades del sector pblico "ue inclu.an en su in*orme anual otros indicadores de
comportamiento relacionados a asuntos como niveles de productividad- calidad . volumen
del servicio- . el !rado al cual los obetivos de la prestacin de servicios en particular han
sido lo!rados& No se supone "ue la 0+0 incluida en las NIAs apli"ue a la auditora de tal
in*ormacin&
60 Adem/s- se puede re"uerir a los auditores de entidades del sector pblico "ue
in*ormen sobre:
(a) cumplimiento con los re"uisitos le!islativos o re!uladores . con autoridades
relacionadas<
(b) adecuacin de los sistemas de contabilidad . de control interno< .
(c) la economa- e*iciencia . e*ectividad de los pro!ramas- pro.ectos .
actividades&
Las PSPs tampoco aplican a dichos informes.
7A Si no se aade una PSP al final de una NIA, la NIA es aplicable respecto de todo lo
sustancial a la auditora de estados financieros en el sector pblico.
NIA ,))*,++ Res-onsa.ilidades
NIA ,)) O.5eti3o $ -rinci-ios 'enerales =ue 'o.iernan una
auditora de estados :inancieros
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1
?)*etio de una auditora +-3
Princi&ios 6enerales de una auditora 4-6
Alcance de una auditora "
Certe/a ra/ona)le #-11
!es&onsa)ilidad &or los estados 1inancieros 1+
8as Normas Internacionales sobre A%ditor&a ;NIAs< se deben a"licar en la a%ditor&a
de los estados financierosA 8as NIAs tambin deben a"licarse= ada"tadas se#En sea
necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a ser!icios relacionadosA 8as NIAs
contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales ;identificados en
letra ne#ra< %nto con los lineamientos relati!os en forma de material e7"licati!o y de
otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales deben inter"retarse
en el conte7to del material e7"licati!o y de otro ti"o $%e "ro"orciona lineamientos
"ara s% a"licaci-nA Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los
"rocedimientos esenciales %nto con los lineamientos relati!os= es necesario
considerar el te7to &nte#ro de la NIA incl%yendo el material e7"licati!o y de otro ti"o
contenido en la NIA= y no s-lo el te7to resaltado en ne#roA 1n circ%nstancias
es"eciales= %na a%ditor "%ede %2#ar necesario a"artarse de %na NIA "ara lo#rar en
forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&aA +%ando s%r#e %na sit%aci-n as&= el
a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar la des!iaci-nA 8as NIAs necesitan ser
a"licadas s-lo a as%nto s%stancialesA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.le res-ecto de todo lo
sustancial al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional so)re Auditora 2NIA3 es esta)lecer
normas y dar lineamientos so)re el o)*etio y los &rinci&ios 6enerales %ue 6o)iernan una
auditora de estados 1inancieros0 Esta NIA de)er leerse con*untamente con el @arco de
!e1erencia de las Normas Internacionales de Auditora0
O.5eti3o de una auditora
+0 El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor
epresar una opinin sobre si los estados financieros est!n preparados" respecto de
todo lo sustancial" de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros
identificado# $as 1rases usadas &ara e.&resar la o&inin del auditor son 8dar una isin
erdadera y *usta8 o 8&resentar ra/ona)lemente9 res&ecto de todo lo sustancial89 %ue son
trminos e%uialentes0
30 Aun%ue la o&inin del auditor aumenta la credi)ilidad de los estados 1inancieros9 el
usuario no &uede asumir %ue la o&inin es una se6uridad en cuanto a la 1utura ia)ilidad de
la entidad ni a la e1iciencia o e1ectiidad con %ue la administracin :a conducido los
asuntos de la entidad0
%rinci-ios 'enerales de una auditora
40 El auditor deber! cumplir con el $Cdi%o de &tica para los Contadores
'rofesionales$ emitido por la (ederacin Internacional de Contadores# )os principios
*ticos +ue %obiernan las responsabilidades profesionales del auditor son,
2a3 inde&endenciaB
2)3 inte6ridadB
2c3 o)*etiidadB
2d3 com&etencia &ro1esional y de)ido cuidadoB
2e3 con1idencialidadB
213 conducta &ro1esionalB y
263 normas tcnicas0
;0 El auditor deber! conducir una auditora de acuerdo a las Normas
Internacionales de -uditora# Estas contienen &rinci&ios )sicos y &rocedimientos
esenciales *unto con lineamientos relatios en 1orma de material e.&licatio o de otro ti&o0
60 El auditor deber! planear . desempe/ar la auditora con una actitud de
escepticismo profesional reconociendo +ue pueden eistir circunstancias +ue causen
+ue los estados financieros est*n sustancialmente representados en forma errnea#
Por e*em&lo9 el auditor ordinariamente es&erara encontrar eidencia &ara a&oyar las
re&resentaciones de la administracin y no asumir %ue son necesariamente correctas0
Alcance de una auditora
"0 El trmino 8alcance de una auditora8 se re1iere a los &rocedimientos de auditora
considerados necesarios en las circunstancias &ara lo6rar el o)*etio de la auditora0 )os
procedimientos re+ueridos para conducir una auditora de acuerdo a las NI-s
deber!n ser determinados por el auditor teniendo en cuenta los re+uisitos de las NI-s"
a los or%anismos profesionales importantes" la le%islacin" los re%lamentos ." donde sea
apropiado" los t*rminos del contrato de auditora . re+uisitos para dict!menes#
Certe9a ra9ona.le
#0 Cna auditora de acuerdo a las NIAs tiene el &ro&sito de &ro&orcionar una certe/a
ra/ona)le de %ue los estados 1inancieros tomados en 1orma inte6ral estn li)res de
re&resentaciones errneas sustanciales0 Certe/a ra/ona)le es un conce&to %ue se re1iere a la
acumulacin de la eidencia de auditora necesaria &ara %ue el auditor concluya %ue no :ay
re&resentaciones errneas sustanciales en los estados 1inancieros tomados en 1orma
inte6ral0 $a certe/a ra/ona)le tiene relacin con el &roceso de auditora total0
'0 Sin em)ar6o9 :ay limitaciones in:erentes en una auditora %ue a1ectan la ca&acidad
del auditor &ara detectar re&resentaciones errneas sustanciales0 Estas limitaciones resultan
de 1actores como,
D El uso de &rue)as
D $as limitaciones in:erentes de cual%uier sistema de conta)ilidad y de control interno 2&or e*em&lo9
la &osi)ilidad de colusin30
D El :ec:o de %ue la mayor &arte de la eidencia de auditora es ms )ien &ersuasia %ue conclusia00
1<0 -am)in9 el tra)a*o em&rendido &or el auditor &ara 1ormar una o&inin est in1luido
&or el e*ercicio de *uicio9 en &articular res&ecto a,
2a3 el aco&io de eidencia de auditora9 &or e*em&lo9 &ara decidir la naturale/a9
o&ortunidad y alcance de los &rocedimientos de auditoraB y
2)3 la e.traccin de conclusiones )asadas en la eidencia de auditora reunida9
&or e*em&lo9 ealuar la ra/ona)ilidad de las estimaciones :ec:as &or la
administracin al &re&arar los estados 1inancieros0
110 @s a7n9 otras limitaciones &ueden a1ectar la &ersuasiidad de las eidencia
dis&oni)les &ara e.traer conclusiones so)re aseeraciones &articulares de los estados
1inancieros 2&or e*em&lo9 transacciones entre &artes relacionadas30 En estos casos9 ciertas
NIAs identi1ican &rocedimientos es&eci1icados %ue &ro&orcionarn9 a causa de la naturale/a
de las aseeraciones &articulares9 su1iciente eidencia de auditora a&ro&iada en ausencia
de,
2a3 circunstancias inusuales %ue aumentan el ries6o de re&resentaciones
errneas sustanciales ms all de lo %ue ordinariamente se es&eraraB o
2)3 cual%uiera indicacin de %ue :a ocurrido una re&resentacin errnea
sustancial0
Res-onsa.ilidad -or los estados :inancieros
1+0 Si )ien el auditor es res&onsa)le de 1ormar y e.&resar una o&inin so)re los estados
1inancieros9 la res&onsa)ilidad de &re&arar y &resentar los estados 1inancieros es de la
administracin de la entidad0 $a auditora de los estados 1inancieros no relea a la
administracin de sus res&onsa)ilidades0
%ers-ecti3a del Sector %#.lico
10 Independientemente de si una auditora est/ siendo conducida en el sector privado
o pblico- los principios b/sicos de auditora permanecen los mismos& 'o "ue puede di*erir
para las auditoras llevadas a cabo en el sector pblico es el obetivo . alcance da la
auditora& Estos *actores son a menudo atribuibles a di*erencias en el mandato de la
auditora . a los re"uerimientos le!ales o la *orma de in*ormar (por eemplo- puede
re"uerirse a las entidades del sector pblico preparar in*ormes *inancieros adicionales)&
+0 2uando se llevan a cabo auditoras de entidades del sector pblico- el auditor
necesitar/ tomar en cuenta los re"uerimientos espec*icos de cuales"uier otros
re!lamentos- ordenan1as- o directivas ministeriales importantes "ue a*ecten el mandato de
auditora . cuales"uier re"uerimientos especiales de auditora- inclu.endo la necesidad de
considerar temas de se!uridad nacional& 'os mandatos de auditora pueden ser m/s
espec*icos "ue los del sector privado- . a menudo abarcan un ran!o m/s extenso de
obetivos . un alcance m/s amplio del "ue es ordinariamente aplicable para la auditora
de estados *inancieros del sector privado& 'os mandatos . re"uerimientos pueden tambi,n
a*ectar- por eemplo- el !rado de discrecin del auditor para establecer la sustancialidad-
al reportar *raude o error- . para la *orma del dictamen de auditora& 0ueden tambi,n
existir di*erencias en el en*o"ue . estilo de la auditora& +in embar!o- estas di*erencias no
constituiran una di*erencia en los principios b/sicos . procedimientos esenciales&
NIA ,() Terminos De Los Tra.a5os De Auditoria
CONTENIDO
P:rrafos
Introducin 1-4
Cartas com&romiso de auditora ;-'
Auditoras recurrentes 1<-11
Ace&tacin de un cam)io en el com&romiso 1+-1'
A&ndice, E*em&lo de una carta com&romiso de auditora
8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< deben a"licarse en la a%ditor&a de
los estados financierosA 8as NIAs tambin deben a"licarse= ada"tadas se#En sea
necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y "rocedimientos esenciales ;identificados
en letra ne#ra< %nto con los lineamientos relati!os en forma de material e7"licati!o y
de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y "rocedimientos esenciales deben inter"retarse
en el conte7to del material e7"licati!o y de otro ti"o $%e "ro"orciona lineamientos
"ara s% a"licaci-nA
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y "rocedimientos esenciales %nto
con los lineamientos relati!os= es necesario considerar el te7to &nte#ro de la NIA
incl%yendo el material e7"licati!o y de otro ti"o contenido en la NIA= y no s-lo el te7to
resaltado en ne#roA
1n circ%nstancias es"eciales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario a"artarse de %na
NIA "ara lo#rar m:s efecti!amente el obeti!o de %na a%ditor&aA +%ando s%r#e %na
sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar la des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos s%stancialesA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.le res-ecto de todo lo
sustancial al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
dar lineamientos so)re,
2a3 el acuerdo de los trminos del tra)a*o con el clienteB y
2)3 la res&uesta del auditor a una &eticin de un cliente &ara cam)iar los
trminos de un tra)a*o &or otro %ue )rinda un niel ms )a*o de certidum)re0
+0 El auditor . el cliente deber!n acordar los t*rminos del trabajo# $os trminos
conenidos necesitaran ser re6istrados en una carta com&romiso de auditora u otra 1orma
a&ro&iada de contrato0
30 Esta NIA &retende ayudar al auditor en la &re&aracin de cartas com&romiso
relatias a auditoras de estados 1inancieros0 $os lineamientos son tam)in a&lica)les a
sericios relacionados0 Cuando se :a de &restar otros sericios como sericios de asesora
so)re im&uestos9 conta)ilidad9 o administracin9 &uede ser a&ro&iado emitir cartas &or
se&arado0
40 En al6unos &ases9 el o)*etio y alcance de una auditora y las o)li6aciones del
auditor son esta)lecidas &or la ley0 A7n en esas situaciones el auditor &uede todaa
encontrar %ue las cartas com&romiso son in1ormatias &ara sus clientes0
Cartas com-romiso de auditora
;0 Coniene a los intereses tanto del cliente como del auditor %ue el auditor ene una
carta com&romiso9 &re1eri)lemente antes del inicio del tra)a*o9 &ara ayudar a eitar malos
entendidos res&ecto del tra)a*o0 $a carta com&romiso documenta y con1irma la ace&tacin
del nom)ramiento &or &arte del auditor9 el o)*etio y alcance de la auditora9 el 6rado de las
res&onsa)ilidades del auditor :acia el cliente y la 1orma de cuales%uier in1ormes0
2ontenido principal
60 $a 1orma y contenido de las cartas com&romiso &ueden ariar &ara cada cliente9
&ero 6eneralmente incluiran re1erencia a,
D El o)*etio de la auditora de estados 1inancieros0
D !es&onsa)ilidad de la administracin &or los estados 1inancieros0
D El alcance de la auditora9 incluyendo re1erencia a le6islacin a&lica)le9 re6lamentos9 o
&ronunciamientos de or6anismos &ro1esionales a los cuales se ad:iere el auditor0
D $a 1orma de cuales%uier in1ormes u otra comunicacin de resultados del tra)a*o0
D El :ec:o de %ue9 a causa de la naturale/a de &rue)a 2&rue)as selectias3 y otras limitaciones
in:erentes de una auditora9 *unto con las limitaciones in:erentes de cual%uier sistema de
conta)ilidad y control interno9 :ay un ries6o ineita)le de %ue a7n al6unas re&resentaciones
errneas sustanciales &uedan &ermanecer sin ser descu)iertas0
D Acceso sin restriccin a cuales%uier re6istros9 documentacin y otra in1ormacin solicitada en
cone.in con la auditora0
"0 El auditor &uede tam)in desear incluir en la carta,
D Arre6los res&ecto de la &laneacin de la auditora0
D E.&ectatia de reci)ir de la administracin una con1irmacin escrita re1erente a las re&resentaciones
:ec:as en cone.in con la auditora0
D Peticin al cliente de con1irmar los trminos del tra)a*o acusando reci)o de la carta com&romiso0
D (escri&cin de cuales%uiera otras cartas o in1ormes %ue el auditor es&ere emitir &ara el cliente0
D Eases so)re las %ue se calculan los :onorarios y cuales%uier arre6los &ara 1acturacin0
#0 Cuando se considere im&ortante9 &udieran se=alarse los si6uientes &untos,
D Arre6los concernientes a la inolucracin de otros auditores y e.&ertos en al6unos as&ectos de la
auditora0
D Arre6los concernientes a la inolucracin de auditores internos y al67n otro &ersonal del cliente0
D Arre6los &or :acer con el auditor &recursor9 si :ay uno9 en el caso de una auditora inicial0
D Cual%uiera restriccin de la res&onsa)ilidad del auditor cuando e.ista tal &osi)ilidad0
D Cna re1erencia a cuales%uier acuerdos adicionales entre el auditor y el cliente0
1n el a"ndice se e7"one %n eem"lo de %na carta com"romiso de a%ditor&aA
Auditoras de componentes
'0 Cuando el auditor de una entidad tenedora 2o controladora3 es tam)in el auditor de
su su)sidiaria9 rama o diisin 2com&onente39 los 1actores %ue in1luyen en la decisin de si
:ay %ue mandar una carta com&romiso &or se&arado al com&onente9 incluyen,
D Fuin nom)ra al auditor del com&onente00
D Si de)e emitirse un dictamen de auditora so)re el com&onente &or se&arado0
D !e%uisitos le6ales00
D El 6rado de cual%uier tra)a*o desem&e=ado &or otros auditores0
D Pro&orcin en %ue la tenedora es &ro&ietaria0
D Grado de inde&endencia de la administracin del com&onente00
Auditoras recurrentes
1<0 En las auditoras recurrentes" el auditor deber! considerar si las circunstancias
re+uieren +ue los t*rminos del trabajo sean revisados . si ha. necesidad de recordarle
al cliente los t*rminos eistentes del trabajo#
110 El auditor &uede decidir no mandar una nuea carta com&romiso cada &eriodo0 Sin
em)ar6o9 los si6uientes 1actores &ueden :acer a&ro&iado el mandar una nuea carta,
D Cual%uiera indicacin de %ue el cliente malentiende el o)*etio y alcance de la auditora0
D Cuales%uier trminos del tra)a*o reisados o es&eciales0
D Cn cam)io reciente de alta 6erencia9 conse*o de directores9 o &ro&iedad0
D Cn cam)io im&ortante en la naturale/a o tama=o del ne6ocio del cliente0
D !e%uisitos le6ales
Ace-taci0n de un cam.io en el tra.a5o
1+0 Cn auditor a %uien se &ide9 antes de la terminacin del tra)a*o9 %ue cam)ie el
tra)a*o a uno %ue &ro&orcione un niel ms )a*o de certidum)re9 de)er considerar si es
a&ro&iado :acerlo0
130 Cna &eticin de un cliente &ara %ue el auditor cam)ie el tra)a*o &uede ser resultado
de un cam)io en las circunstancias %ue a1ectan la necesidad del sericio9 un malentendido
en cuanto a la naturale/a de una auditora o sericio relacionado ori6inalmente solicitado9 o
una restriccin so)re el alcance del tra)a*o9 ya sea im&uesta &or la administracin o causada
&or las circunstancias0 El auditor de)e considerar cuidadosamente la ra/n dada &ara la
&eticin9 &articularmente las im&licaciones de una restriccin so)re el alcance del tra)a*o0
140 Cn cam)io en las circunstancias %ue a1ecta los re%uerimientos de la entidad o un
malentendido concerniente a la naturale/a del sericio ori6inalmente &edido sera
ordinariamente considerado una )ase ra/ona)le &ara &edir un cam)io en el tra)a*o0 En
contraste9 un cam)io no sera considerado ra/ona)le si mostrara %ue el cam)io se re1iere a
in1ormacin %ue es incorrecta9 incom&leta9 o de al67n otro modo insatis1actoria0
1;0 Antes de conenir en cam)iar un tra)a*o de auditora a un sericio relacionado9 un
auditor %ue 1ue contratado &ara desem&e=ar una auditora de acuerdo a Normas
Internacionales de Conta)ilidad 2NICs3 de)e considerar9 adems de los asuntos anteriores0
Cuales%uiera im&licaciones le6ales o contractuales del cam)io0
160 Si el auditor concluye9 %ue :ay *usti1icacin ra/ona)le &ara cam)iar el tra)a*o y si el
tra)a*o de auditora desarrollado cum&le con las NIAs a&lica)les al tra)a*o cam)iado9 el
dictamen emitido sera el a&ro&iado &ara los trminos reisados del tra)a*o0 Para eitar
con1usiones al lector9 el dictamen no incluira re1erencia a,
2a3 el tra)a*o ori6inalB o
2)3 cuales%uier &rocedimientos %ue &uedan :a)er sido desem&e=ados en el
tra)a*o ori6inal9 e.ce&to donde el tra)a*o sea cam)iado a un tra)a*o &ara
llear a ca)o &rocedimientos conenidos y as0 la re1erencia a los
&rocedimientos desem&e=ados es una &arte normal del dictamen0
1"0 Donde los t*rminos del trabajo son cambiados" el auditor . el cliente deber!n
estar de acuerdo sobre los nuevos t*rminos
1#0 El auditor no deber! estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no ha.
justificacin ra0onable para hacerlo# Cn e*em&lo &odra ser un tra)a*o de auditora
donde el auditor no &uede o)tener su1iciente eidencia de auditora a&ro&iada res&ecto de
cuentas &or co)rar y el cliente &ide %ue el tra)a*o sea cam)iado a un tra)a*o de reisin
&ara eitar una o&inin de auditora cali1icada o una a)stencin de o&inin0
1'0 Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo . no se le
permite continuar el trabajo ori%inal" el auditor deber! retirarse . considerar si ha.
al%una obli%acin" .a sea contractual o de otro tipo" de reportar a otras partes" como
el consejo de directores o de accionistas" las circunstancias +ue hacen necesario el
retiro#
%ers-ecti3a del Sector %#.lico
10 El propsito de la carta compromiso es in*ormar al auditado sobre la naturale1a
del trabao . clari*icar las responsabilidades de la partes involucradas& 'a le!islacin .
re!lamentos "ue !obiernan las operaciones de las auditoras del sector pblico
!eneralmente ordenan el nombramiento de un auditor del sector pblico . puede no ser
una pr/ctica comn el uso de cartas compromiso de auditora& No obstante- puede ser til
a ambas partes- una carta "ue expon!a la naturale1a del trabao o "ue recono1ca un
trabao no indicado en el mandato le!islativo& 'os auditores del sector pblico tienen "ue
considerar seriamente la emisin de cartas compromiso de auditora cuando se ha!an
car!o de una auditora&
+0 'os p/rra*os #= a #$ de esta NIA tratan de la accin "ue un auditor del sector
privado puede reali1ar cuando ha. intentos de cambiar un trabao de auditora a uno "ue
proporcione un nivel m/s bao de se!uridad& En el sector pblico pueden existir re"uisitos
espec*icos dentro de la le!islacin "ue !obierna el mandato de auditora< por eemplo-
puede re"uerirse al auditor "ue reporte directamente a un ministro- a la le!islatura o al
pblico si la administracin (inclu.endo al e*e de departamento) intenta limitar el alcance
de la auditora&
A-<ndice> E5em-lo de una carta com-romiso de auditora
8a si#%iente carta es "ara %so como %na #%&a con%ntamente con las consideraciones se9aladas
en esta NIA y necesitar: !ariar de ac%erdo a los re$%erimientos y circ%nstancias indi!id%alesA
Al +onseo de Administraci-n o al re"resentante a"ro"iado de la alta #erencia>
6stedes nos 5an solicitado $%e a%ditemos el balance #eneral de fec5aAAAA y los estados
relati!os de res%ltados y fl%os de efecti!o "or el a9o $%e termina en esa fec5aA Por
medio de la "resente= tenemos el a#rado de confirmar n%estra ace"taci-n y
n%estro entendimiento de este com"romisoA N%estra a%ditor&a ser: reali2ada con el
obeti!o de $%e e7"resemos %na o"ini-n sobre los estados financierosA
1fect%aremos n%estra a%ditor&a de ac%erdo con Normas Internacionales de A%ditor&a ;o
normas o "r:cticas nacionales rele!antes<A ,ic5as NIAs re$%ieren $%e "laneemos
y desem"e9emos la a%ditor&a "ara obtener %na certe2a ra2onable sobre si los
estados financieros est:n libres de re"resentaciones err-neas im"ortantesA 6na
a%ditor&a incl%ye el e7amen= sobre %na base de "r%ebas= de la e!idencia $%e
so"orta los montos y re!elaciones en los estados financierosA 6na a%ditor&a
tambin incl%ye e!al%ar los "rinci"ios contables %sados y las estimaciones
im"ortantes 5ec5as "or la #erencia= as& como e!al%ar la "resentaci-n #lobal del
estado financieroA
1n !irt%d de la nat%rale2a com"robatoria y de otras limitaciones in5erentes de %na
a%ditor&a= %nto con las limitaciones in5erentes de c%al$%ier sistema de contabilidad
y control interno= 5ay %n ries#o ine!itable de $%e aEn al#%nas re"resentaciones
err-neas im"ortantes "%edan "ermanecer sin ser desc%biertasA
Adem:s de n%estro dictamen sobre los estados financieros= es"eramos "ro"orcionarle %na
carta "or se"arado= referente a c%ales$%iera debilidades s%stanciales en los
sistemas de contabilidad y control interno $%e !en#an a n%estra atenci-nA
8es recordamos $%e la res"onsabilidad "or la "re"araci-n de los estados financieros
incl%yendo la adec%ada re!elaci-n= corres"onde a la administraci-n de la
com"a9&aA 1sto incl%ye el mantenimiento de re#istros contables y de controles
internos adec%ados= la selecci-n y a"licaci-n de "ol&ticas de contabilidad= y la
sal!a#%arda de los acti!os de la com"a9&aA +omo "arte del "roceso de n%estra
a%ditor&a= "ediremos de la administraci-n confirmaci-n escrita referente a las
re"resentaciones 5ec5as a nosotros en cone7i-n con la a%ditor&aA
1s"eramos %na coo"eraci-n total con s% "ersonal y confiamos en $%e ellos "ondr:n a
n%estra dis"osici-n todos los re#istros= doc%mentaci-n= y otra informaci-n $%e se
re$%iera en relaci-n con n%estra a%ditor&aA N%estros 5onorarios $%e se fact%rar:n a
medida $%e a!ance el trabao= se basan en el tiem"o re$%erido "or las "ersonas
asi#nadas al trabao m:s #astos directosA 8as c%otas "or 5ora indi!id%ales !ar&an
se#En el #rado de res"onsabilidad in!ol%crado y la e7"eriencia y "ericia
re$%eridasA
1sta carta ser: efecti!a "ara a9os f%t%ros a menos $%e se cancele= modifi$%e o s%bstit%yaA
.a!or de firmar y de!ol!er la co"ia ad%nta de esta carta "ara indicar s% com"rensi-n y ac%erdo
sobre los arre#los "ara n%estra a%ditor&a de los estados financierosA
KLM y +&aA
Ac%se de recibo a nombre de
AF+ y +&aA
;firmada<
AAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAA
Nombre y t&t%lo
.ec5a
NIA ,,) Control de Calidad %ara el Tra.a5o de Auditora
CONTENIDO
P:rrafos
Introducin 1-3
4irma de auditora 4-"
Auditoras en &articular #-1"
A&ndice, E*em&los ilustratios de &rocedimientos de calidad &ara una 1irma de auditora
1

8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< se deber:n a"licar en la a%ditor&a de
los estados financierosA 8as NIAs tambin deber:n a"licarse= ada"tadas se#En sea
necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con los lineamientos relati!os en forma de material
e7"licati!o y de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
deben inter"retarse en el conte7to del material e7"licati!o y de otro ti"o $%e
"ro"orciona lineamientos "ara s% a"licaci-nA
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
%nto con los lineamientos relati!os= es necesario considerar el te7to &nte#ro de la
NIA= incl%yendo el material e7"licati!o y de otro ti"o contenido en la NIA= y no s-lo el
te7to resaltado en ne#roA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario
a"artarse de %na NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na
a%ditor&aA +%ando s%r#e %na sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado
"ara %stificar la des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!aA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo
im-ortanteC al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos so)re el control de calidad,
2a3 &olticas y &rocedimientos de una 1irma de auditora res&ecto del tra)a*o de
auditora en 6eneralB y
2)3 &rocedimientos res&ecto del tra)a*o dele6ado a au.iliares en una auditora
&articular0
+0 )as polticas . procedimientos de control de calidad deber!n implementarse
tanto al nivel de la firma de auditora como en las auditoras en particular#
30 En esta NIA los si6uientes trminos tienen el si6ni1icado %ue se les atri)uye
ense6uida,
2a3 8el auditor8 si6ni1ica la &ersona con la res&onsa)ilidad 1inal &or la auditoraB
2)3 81irma de auditora8 si6ni1ica ya sea los socios de una 1irma %ue &ro&orciona
sericios de auditora o un &racticante 7nico %ue &ro&orciona sericios de
auditora9 se67n sea a&ro&iadoB
2c3 8&ersonal8 si6ni1ica todos los socios y &ersonal &ro1esional inolucrado en la
&rctica de auditora de la 1irmaB y
2d3 8au.iliares8 si6ni1ica &ersonal inolucrado en una auditora &articular9
distintos del auditor0
Firma de auditora
40 )a firma de auditora deber! implementar polticas . procedimientos de
control de calidad dise/ados para ase%urar +ue todas las auditoras son conducidas de
acuerdo con Normas Internacionales de -uditora o con normas o pr!cticas
nacionales relevantes#
;0 $a naturale/a9 tiem&os9 y 6rado de las &olticas y &rocedimientos de control de
calidad de una 1irma de auditora de&enden de un n7mero de 1actores como el tama=o y
naturale/a de su &rctica9 su dis&ersin 6eo6r1ica9 su or6ani/acin y consideraciones so)re
un a&ro&iado costoH)ene1icio0 Consecuentemente9 las &olticas y &rocedimientos ado&tados
&or 1irmas de auditora en &articular ariarn9 i6ual %ue el 6rado de su documentacin0 En
un a&ndice a esta NIA se &resentan e*em&los ilustratios de &rocedimientos de control de
calidad0
60 $os o)*etios de las &olticas de control de calidad %ue ado&te una 1irma de
auditora ordinariamente incor&orarn lo si6uiente,
2a3 !e%uisitos &ro1esionales
i
+
,
El &ersonal de la 1irma o)serar los &rinci&ios de Inde&endencia9 Inte6ridad9
?)*etiidad9 Con1idencialidad9 y Conducta Pro1esional0
2)3 Com&etencia y :a)ilidad
ii
3
,
$a 1irma de)er tener &ersonal %ue :aya alcan/ado9 y manten6a los Estndares
-cnicos y Com&etencia Pro1esional re%ueridos &ara ser ca&aces de cum&lir
sus res&onsa)ilidades con el Cuidado (e)ido0
2c3 Asi6nacin,
El tra)a*o de auditora de)er asi6narse a &ersonal %ue ten6a el 6rado de
entrenamiento tcnico y e1iciencia re%ueridos &ara las circunstancias0
2d3 (ele6acin,
(e)er :a)er su1iciente direccin9 su&erisin y reisin del tra)a*o a todos
los nieles &ara &ro&orcionar certe/a ra/ona)le de %ue el tra)a*o
desem&e=ado cum&le con normas de calidad adecuadas0
2e3 Consultas,
Cada e/ %ue sea necesario9 se consultar9 dentro o 1uera de la 1irma9 con
a%uellos %ue ten6an la e.&eriencia y conocimientos a&ro&iados0
213 Ace&tacin y retencin de clientes,
Se de)er reali/ar una ealuacin de los clientes &ros&ecto y una reisin9
so)re una )ase continua9 de los clientes e.istentes0 Al tomar la decisin de
ace&tar o retener a un cliente9 se de)ern considerar la ca&acidad e
inde&endencia de la 1irma &ara dar sericio al cliente en 1orma a&ro&iada9 y
la inte6ridad de la administracin del cliente0
263 @onitoreo,
Se de)er monitorear la continuada adecuacin y e1ectiidad o&eracional de
las &olticas y &rocedimientos de control de calidad0
"0 )as polticas . procedimientos %enerales de control de calidad de la firma
deber!n comunicarse a su personal en una manera +ue brinde certidumbre de +ue las
polticas . procedimientos son comprendidos e implementados#
Auditoras -articulares
#0 El auditor deber! implementar a+uellos procedimientos de control de calidad
+ue sean" en el conteto de las polticas . procedimientos de la firma" apropiados a la
auditora en particular#
'0 El auditor9 y los au.iliares con res&onsa)ilidades de su&erisin9 considerarn la
com&etencia &ro1esional de los au.iliares %ue desarrollan el tra)a*o dele6ado a ellos9
cuando decidan el 6rado de direccin9 su&erisin9 y reisin a&ro&iados &ara cada au.iliar0
1<0 Cual%uiera dele6acin de tra)a*o a au.iliares ser de una manera %ue &ro&orcione
certidum)re de %ue dic:o tra)a*o ser desem&e=ado con de)ido cuidado &or &ersonas %ue
tienen el 6rado de com&etencia &ro1esional re%uerido en las circunstancias0
>ireccin
110 $os au.iliares a %uienes se dele6a tra)a*o necesitan la direccin a&ro&iada0 $a
direccin im&lica in1ormar a los au.iliares de sus res&onsa)ilidades y de los o)*etios de
los &rocedimientos %ue an a desarrollar0 -am)in im&lica in1ormarles de asuntos9 como la
naturale/a del ne6ocio de la entidad y de los &osi)les &ro)lemas de conta)ilidad o de
auditora %ue &uedan a1ectar la naturale/a9 o&ortunidad y alcance de los &rocedimientos de
auditora con los %ue se inolucran0
1+0 El &ro6rama de auditora es una :erramienta im&ortante &ara la comunicacin de las
direcciones de auditora0 El &resu&uesto de tiem&os y el &lan 6lo)al de la auditora son
tam)in 7tiles &ara comunicar las direcciones de la auditora0
+upervisin
130 $a su&erisin est muy relacionada con la direccin y la reisin y &uede im&licar
elementos de am)as0
140 El &ersonal %ue desem&e=a res&onsa)ilidades de su&erisin desarrolla las
si6uientes 1unciones durante la auditora,
2a3 monitorear el aance de la auditora &ara considerar si,
2i3 los au.iliares tienen la :a)ilidad y com&etencia necesarias &ara llear a ca)o sus tareas
asi6nadasB
2ii3 los au.iliares com&renden las direcciones de auditoraB y
2iii3 el tra)a*o est siendo reali/ado de acuerdo con el &lan 6lo)al de auditora y el &ro6rama de
auditoraB
2)3 ser in1ormados de y &lantear cuestiones im&ortantes de conta)ilidad y
auditora sur6idas durante la auditora9 mediante la aloracin de su
im&ortancia y la modi1icacin del &lan 6lo)al de auditora y del &ro6rama de
auditora se67n sea a&ro&iadoB y
2c3 resoler cuales%uiera di1erencias de *uicio &ro1esional entre el &ersonal y
considerar el niel de consulta %ue sea a&ro&iado00
:evisin
1;0 El tra)a*o desarrollado &or cada au.iliar necesita ser reisado &or &ersonal de
cuando menos i6ual com&etencia &ara considerar si,
2a3 el tra)a*o :a sido desarrollado de acuerdo con el &ro6rama de auditoraB
2)3 el tra)a*o desarrollado y los resultados o)tenidos :an sido adecuadamente
documentadosB
2c3 todos los asuntos si6ni1icatios de auditora :an sido resueltos o se re1le*an
en conclusiones de auditoraBB
2d3 los o)*etios de los &rocedimientos de auditora :an sido lo6radosB y
2e3 las conclusiones e.&resadas son consistentes con los resultados del tra)a*o
desem&e=ado y so&ortan la o&inin de auditora0
160 $os &untos si6uientes necesitan ser reisados o&ortunamente
2a3 el &lan 6lo)al de auditora y el &ro6rama de auditoraB
2)3 las ealuaciones de los ries6os in:erente y de control9 incluyendo los
resultados de &rue)as de control y las modi1icaciones9 si las :ay9 :ec:as al
&lan 6lo)al de auditora y al &ro6rama de auditora como resultado
consecuenteB
2c3 la documentacin de la eidencia de auditora o)tenida de los
&rocedimientos sustantios y las conclusiones resultantes9 incluyendo los
resultados de consultasB y
2d3 los estados 1inancieros9 los a*ustes de auditora &ro&uestos9 y el dictamen
&ro&uesto del auditor0
1"0 El &roceso de reisar una auditora &uede incluir9 &articularmente en el caso de
6randes auditoras com&le*as9 solicitar a &ersonal no inolucrado &or otra &arte en la
auditora9 a desem&e=ar ciertos &rocedimientos adicionales antes de emitir el dictamen del
auditor0
%ers-ecti3a del Sector %#.lico
10 Esta NIA se re*iere al trabao de *irmas de auditora del sector privado& ;uchas
auditoras de !obiernos . otras entidades del sector pblico son reali1adas por
Instituciones +uperiores de Auditora (I+As)- otros or!anismos nombrados por estatutos o
auditores practicantes& 'os principios !enerales en esta NIA sobre control de calidad
aplican i!ualmente a las I+As& +in embar!o- al!unas de las polticas . procedimientos
espec*icos pueden no ser aplicables (por eemplo- aceptacin . retencin de clientes- la
or!ani1acin cole!ial de las I+As) . puede haber polticas adicionales relevantes a los
auditores del sector pblico&
+0 Tambi,n- en el sector pblico de al!unos pases- el control de calidad !eneralmente
tiene un di*erente si!ni*icado al adoptado en esta NIA& Ase!uramiento de calidad es el
t,rmino aplicado a la supervisin interna . procedimientos de revisin mientras "ue
control de calidad es el t,rmino aplicado a revisiones de calidad externas
A%ENDICE> E5em-los Ilustrati3os De %rocedimientos De Control De Calidad
%ara Una Firma De Auditora
AA REFUISITOS %ROFESIONALES
Pol&tica
El personal de la firma observar los principios de independencia, inte!ridad, ob"etividad,
confidencialidad, # conducta profesional.
Procedimientos
10 Asi6nar a un indiiduo o 6ru&o &ara &ro&orcionar los lineamientos y resoler las
cuestiones so)re asuntos de inte6ridad9 o)*etiidad9 inde&endencia y con1idencialidad0
2a3 Identi1icar circunstancias donde sera a&ro&iada la documentacin &ara
resolucin de los &ro)lemas0
2)3 !e%uerir la consulta con 1uentes autori/adas cuando se considere necesario00
+0 Comunicar &olticas y &rocedimientos res&ecto de la inde&endencia9 inte6ridad9
o)*etiidad9 con1idencialidad y conducta &ro1esional al &ersonal de todos los nieles dentro
de la 1irma00
2a3 In1ormar al &ersonal so)re las &olticas y &rocedimientos de la 1irma y
noti1icarles %ue se es&era se 1amiliaricen con los mismos0
2)3 En1ati/ar la inde&endencia de actitud mental en los &ro6ramas de
entrenamiento y en la su&erisin y reisin de auditoras0
2c3 In1ormar al &ersonal o&ortunamente de a%uellas entidades a las %ue a&lican
las &olticas de inde&endencia0
2i3 Pre&arar y mantener &ara 1ines de la inde&endencia9 una lista de los clientes de la 1irma y de
otras entidades 2a1iliadas del cliente9 tenedoras9 asociadas9 etc03 a %uienes a&lican las
&olticas de inde&endencia0
2ii3 Poner la lista a dis&osicin del &ersonal 2incluyendo &ersonal nueo &ara la 1irma u o1icina3
%uienes la necesitan &ara determinar su inde&endencia0
2iii3 Esta)lecer &rocedimientos &ara noti1icar al &ersonal so)re los cam)ios en la lista0
30 @onitorear el cum&limiento de &olticas y &rocedimientos relatios a la
inde&endencia9 inte6ridad9 o)*etiidad9 con1idencialidad y conducta &ro1esional0
2a3 ?)tener del &ersonal re&resentaciones escritas &eridicas9 ordinariamente
so)re una )ase anual9 declarando %ue,-
2i3 Conocen )ien las &olticas y &rocedimientos de la 1irma0
2ii3 No :ay ni :u)o durante el &eriodo inersiones &ro:i)idas
2iii3 No e.isten relaciones &ro:i)idas9 y %ue no :an ocurrido transacciones &ro:i)idas &or la
&oltica de la 1irma00
2)3 Asi6nar a una &ersona o 6ru&o con autoridad a&ro&iada y res&onsa)ilidad
&ara resoler e.ce&ciones0
2c3 Asi6nar a una &ersona o 6ru&o con a&ro&iada autoridad y res&onsa)ilidad
&ara o)tener in1ormaciones y reisar el cum&limiento ca)al de la
inde&endencia0
2d3 !eisar &eridicamente la asociacin de la 1irma con clientes &ara la certe/a
de si al6unas reas de inolucramiento &ueden o no ser istas como
deterioro de la inde&endencia de la 1irma00
GA HAGILIDADES " COM%ETENCIA
Pol&tica
La firma debe contar con personal $ue ha alcan%ado # mantiene los estndares t&cnicos # la
competencia profesional re$ueridos para estar capacitados para cumplir sus responsabilidades con
el cuidado debido.
Procedimientos
2ontratacin
10 @antener un &ro6rama dise=ado &ara o)tener &ersonal cali1icado9 mediante la
&laneacin de necesidades de &ersonal9 el esta)lecimiento de o)*etios de contratacin9 y el
se=alamiento de cali1icaciones &ara los inolucrados en la 1uncin de contratacin0
2a3 Planear las necesidades de &ersonal de la 1irma a todos nieles y esta)lecer
o)*etios de contratacin cuanti1icados con )ase en la clientela actual9
crecimiento antici&ado9 y retiro
2)3 (ise=ar un &ro6rama &ara lo6rar o)*etios de contratacin9 el cual :ace
&roisiones de,
2i3 Identi1icacin de 1uentes de candidatos &otenciales0
2ii3 @todos de contacto con candidatos &otenciales
2iii3 @todos de identi1icacin es&ec1ica de candidatos &otenciales00
2i3 @todos &ara atraer a los candidatos &otenciales e in1ormarles so)re la 1irma00
23 @todos de ealuar y seleccionar a los candidatos &otenciales &ara la am&liacin de o1ertas
de em&leo0
2c3 In1ormar a las &ersonas inolucradas en la contratacin so)re las
necesidades de &ersonal y o)*etios de contratacin de la 1irma0
2d3 Asi6nar a &ersonas autori/adas la res&onsa)ilidad de las decisiones so)re
em&leos0
2e3 @onitorear la e1ectiidad del &ro6rama de reclutamiento0
2i3 Ealuar el &ro6rama de reclutamiento &eridicamente &ara determinar si se estn
o)serando las &olticas y &rocedimientos &ara la o)tencin de &ersonal cali1icado0
2ii3 !eisar los resultados de reclutamiento &eridicamente9 &ara determinar si se estn
lo6rando las metas y las necesidades de &ersonal0
+0 Esta)lecer cali1icaciones y lineamientos &ara ealuar candidatos &otenciales en cada
niel &ro1esional
2a3 Identi1icar los atri)utos desea)les en los candidatos9 como inteli6encia9
inte6ridad9 :onestidad9 motiacin y a&titud &ara la &ro1esin0
2)3 Identi1icar lo6ros y e.&eriencias desea)les &ara el niel de in6reso y &ara
&ersonal e.&erimentado0 Por e*em&lo
2i3 Antecedentes acadmicos
2ii3 $o6ros &ersonales
2iii3 E.&eriencia de tra)a*o0
2i3 Intereses &ersonales
2c3 Esta)lecer lineamientos a se6uir cuando se contrate a indiiduos en
situaciones como,
2i3 Contratar &arientes del &ersonal o de clientes0
2ii3 !econtratar em&leados anteriores
2iii3 Contratar em&leados de los clientes
2d3 ?)tener in1ormacin de antecedentes y documentacin de cali1icaciones de
los solicitantes &or medios a&ro&iados9 como,
2i3 Curricula0
2ii3 4ormas de solicitud0
2iii3 Entreistas
2i3 Iistorial acadmico0
23 !e1erencias &ersonales
2i3 !e1erencias de em&leos anteriores
2e3 Ealuar las cali1icaciones del &ersonal nueo9 incluyendo a a%uellos
contratados &or canales distintos de los usuales de contratacin 2&or
e*em&lo9 los %ue se incor&oran a la 1irma a nieles de su&erisores9 o &or
medio de una 1usin o ad%uisicin39 &ara determinar si cum&len con los
estndares y re%uisitos de la 1irma0
30 In1ormar a los solicitantes y al nueo &ersonal so)re las &olticas y &rocedimientos
de la 1irma %ue sean im&ortantes &ara ellos0
2a3 Csar un 1olleto u otros medios &ara in1ormar a los solicitantes y al nueo
&ersonal
2)3 Pre&arar y mantener un manual %ue descri)a las &olticas y &rocedimientos
&ara su distri)ucin al &ersonal0
2c3 $lear a ca)o un &ro6rama de orientacin &ara &ersonal nueo0
>esarrollo pro*esional
40 Esta)lecer lineamientos y re%uisitos &ara la educacin &ro1esional continua y
comunicrselos al &ersonal
2a3 Asi6nar a un indiiduo o 6ru&o con la autoridad a&ro&iada9 la
res&onsa)ilidad de la 1uncin de desarrollo &ro1esional0
2)3 Procurar %ue los &ro6ramas desarrollados &or la 1irma sean reisados &or
indiiduos cali1icados0 $os &ro6ramas de)eran contener declaraciones de
o)*etios y los &rerre%uisitos de educacin yHo e.&eriencia
2c3 Procurar un &ro6rama de orientacin relatio a la 1irma y a la &ro1esin &ara
el &ersonal recientemente contratado
2i3 Pre&arar &u)licaciones y &ro6ramas dise=ados &ara in1ormar al &ersonal recientemente
contratado so)re sus res&onsa)ilidades y o&ortunidades &ro1esionales00
2ii3 Asi6nar la res&onsa)ilidad &ara conducir con1erencias de orientacin &ara e.&licar las
res&onsa)ilidades &ro1esionales y las &olticas de la 1irma0
2d3 Esta)lecer los re%uisitos &ara educacin &ro1esional continua9 &ara &ersonal
en cada niel dentro de la 1irma0
2i3 Considerar los re%uisitos o lineamientos oluntarios de los or6anismos le6islatios y
&ro1esionales9 al esta)lecer los re%uisitos de la 1irma0
2ii3 Alentar la &artici&acin en &ro6ramas e.ternos de educacin continua &ro1esional9
incluyendo cursos de auto-a&rendi/a*e0
2iii3 Alentar la mem)resa en or6ani/aciones &ro1esionales0 Considerar el %ue la 1irma &a6ue o
contri)uya a las cuotas y 6astos de mem)resa0
2i3 Alentar al &ersonal a serir en comits &ro1esionales9 a &re&arar artculos9 y a &artici&ar en
otras actiidades &ro1esionales0
2e3 @onitorear los &ro6ramas de educacin &ro1esional continua y mantener
re6istros a&ro&iados9 tanto a niel de la 1irma como indiidual0
2i3 !eisar &eridicamente los re6istros de &artici&acin del &ersonal &ara determinar el
cum&limiento con los re%uisitos de la 1irma0
2ii3 !eisar &eridicamente los re&ortes de ealuacin y otros re6istros &re&arados &ara los
&ro6ramas de educacin continua &ara ealuar si los &ro6ramas se estn &resentando en
1orma e1ectia y si estn lo6rando los o)*etios de la 1irma0 Considerar la necesidad de
nueos &ro6ramas y de la reisin o eliminacin de &ro6ramas no e1ectios0
;0 Poner a dis&osicin del &ersonal in1ormacin so)re los desarrollos actuales en los
estndares tcnicos &ro1esionales y el material con las &olticas y &rocedimientos tcnicos
de la 1irma9 y alentar al &ersonal a %ue se inolucre en actiidades de auto-desarrollo0
2a3 Pro&orcionar al &ersonal literatura &ro1esional relatia a los desarrollos
actuales en los estndares tcnicos &ro1esionales0
2i3 (istri)uir al &ersonal material de inters 6eneral9 como &ronunciamientos internacionales y
nacionales im&ortantes so)re asuntos de conta)ilidad y auditora0
2ii3 (istri)uir &ronunciamientos so)re re6ulaciones y re%uisitos re6lamentarios im&ortantes en
reas de inters es&ec1ico9 como alores de la com&a=a y ley de im&uestos9 a las &ersonas
%ue ten6an res&onsa)ilidad en dic:as reas00
2iii3 (istri)uir al &ersonal manuales con las &olticas y &rocedimientos de la 1irma so)re asuntos
tcnicos0 $os manuales necesitan estar actuali/ados de acuerdo a nueos desarrollos y
condiciones cam)iantes0
2)3 Para &ro6ramas de ca&acitacin &resentados &or la 1irma9 desarrollar u
o)tener material de cursos y seleccionar o entrenar a los instructores0
2i3 E.&oner los o)*etios del &ro6rama y los &rerre%uisitos de educacin yHo e.&eriencia &ara
los &ro6ramas de ca&acitacin00
2ii3 Procurar de %ue los instructores de &ro6ramas sean cali1icados tanto en cuanto al contenido
del &ro6rama como a mtodos de ense=an/a0
2iii3 Iacer %ue los &artici&antes eal7en el contenido de los &ro6ramas y a los instructores de las
sesiones de ca&acitacin00
2i3 Iacer %ue los instructores eal7en el contenido de los &ro6ramas y a los &artici&antes en las
sesiones de ca&acitacin0
23 Actuali/ar los &ro6ramas se67n sea necesario a la lu/ de nueos desarrollos9 condiciones
cam)iantes9 y re&ortes de ealuacin0
2i3 @antener una )i)lioteca u otra instalacin %ue conten6a literatura so)re re6ulaciones
&ro1esionales y de la 1irma9 relatia a asuntos tcnicos &ro1esionales
60 Pro&orcionar9 al 6rado necesario9 &ro6ramas %ue satis1a6an las necesidades de la
1irma de &ersonal con :a)ilidad en reas e industrias es&eciali/adas0
2a3 Conducir &ro6ramas de la 1irma %ue desarrollen y manten6an la :a)ilidad en
reas en industrias es&eciali/adas9 tales como industrias re6uladas9 auditora
con com&utadoras9 y mtodos de muestreo estadstico0
2)3 Alentar la asistencia a &ro6ramas de educacin e.ternos9 *untas9 y
con1erencias &ara ad%uirir :a)ilidad tcnica o industrial0
2c3 Alentar la mem)resa y &artici&acin en or6ani/aciones interesadas en reas
e industrias es&eciali/adas0
2d3 Pro&orcionar literatura tcnica relatia a reas e industrias es&eciali/adas0
0romociones
"0 Esta)lecer cali1icaciones consideradas necesarias &ara los arios nieles de
res&onsa)ilidad dentro de la 1irma0
2a3 Pre&arar lineamientos %ue descri)an las res&onsa)ilidades en cada niel y el
desem&e=o es&erado y cali1icaciones necesarias &ara &romocin a cada
niel9 incluyendo,
2i3 -tulos y res&onsa)ilidades relacionadas00
2ii3 $a cantidad de e.&eriencia 2%ue &uede ser e.&resada como un &eriodo de tiem&o3 re%uerida
&ara &romocin al niel su&erior inmediato
2)3 Identi1icar criterios %ue sern considerados al ealuar desem&e=o indiidual
y e1iciencia es&erada9 tales como,
2i3 Conocimiento tcnico0
2ii3 Ca&acidades de anlisis y de *uicio0
2iii3 Ia)ilidades de comunicacin
2i3 $idera/6o y :a)ilidades en ca&acitacin0
23 !elaciones con clientes0
2i3 Actitud &ersonal y &resencia &ro1esional 2carcter9 inteli6encia9 *uicio y motiacin30
2ii3 Cali1icacin como contador &ro1esional &ara &romocin a una &osicin de su&erisin0
2c3 Ctili/ar un manual del &ersonal u otros medios &ara comunicar al &ersonal
las &olticas y &rocedimientos de &romocin0
#0 Ealuar el desem&e=o del &ersonal y comunicar al &ersonal so)re sus aances0
2a3 !eunir y ealuar in1ormacin so)re desem&e=o de &ersonal0
2i3 Identi1icar res&onsa)ilidades y re%uisitos de ealuacin en cada niel indicando %uin
&re&arar las ealuaciones y cundo sern &re&aradas0
2ii3 Instruir al &ersonal so)re los o)*etios de la ealuacin de &ersonal0
2iii3 Csar 1ormas9 %ue &ueden ser estandari/adas9 &ara ealuar el desem&e=o del &ersonal00
2i3 !eisar las ealuaciones con el indiiduo ealuado0
23 !e%uerir %ue las ealuaciones sean reisadas &or el su&erior del ealuador0
2i3 !eisar las ealuaciones &ara determinar %ue los indiiduos tra)a*aron &ara &ersonas
di1erentes de a%uellas %ue los ealuaron00
2ii3 (eterminar %ue las ealuaciones se com&leten o&ortunamente0
2iii3 @antener e.&edientes del &ersonal %ue conten6an documentacin relatia al &roceso de
ealuacin00
2)3 Peridicamente dar asesora al &ersonal res&ecto de su aance y
o&ortunidades de carrera0
2i3 !eisar &eridicamente con el &ersonal la ealuacin de su desem&e=o9 incluyendo una
aloracin de su aance en la 1irma0 Se incluiran las si6uientes consideraciones,
- (esem&e=o
- ?)*etios 1uturos de la 1irma y del indiiduo0
- Pre1erencia de asi6naciones0
- ?&ortunidades de carrera0
2ii3 Ealuar a los socios &eridicamente &or medio de una ealuacin y asesora de un socio
senior o un socio cole6a so)re si contin7an teniendo las cali1icaciones &ara cum&lir con sus
res&onsa)ilidades00
2iii3 !eisar &eridicamente el sistema de ealuacin y asesora de &ersonal &ara ase6urar %ue,
- $os &rocedimientos &ara ealuacin y documentacin se estn si6uiendo en 1orma
o&ortuna0
- Se estn lo6rando los re%uisitos esta)lecidos &ara &romocin0
- $as decisiones so)re &ersonal son consistentes con las ealuaciones0
- Se est dando reconocimiento a los desem&e=os so)resalientes0
'0 Asi6nar res&onsa)ilidad &ara la toma de decisiones so)re &romociones0
2a3 Asi6nar res&onsa)ilidad a &ersonas desi6nadas &ara tomar decisiones so)re
&romociones y des&idos9 conducir entreistas de ealuacin con &ersonas
consideradas &ara &romocin9 documentar los resultados de las entreistas9 y
mantener los re6istros a&ro&iados0
2)3 Ealuar datos o)tenidos dando reconocimiento a&ro&iado a la calidad del
tra)a*o desem&e=ado en la toma de decisiones so)re &romociones00
2c3 Estudiar la e.&eriencia de la 1irma en &romociones &eridicamente &ara
ase6urarse de si se asi6na un 6rado mayor de res&onsa)ilidad a los
indiiduos %ue cum&len con ciertos criterios esta)lecidos0
CA ASI@NACIN
Pol&tica
El traba"o de auditora se debe asi!nar a personal $ue ten!a el !rado de entrenamiento t&cnico #
eficiencia re$ueridos en las circunstancias.
Procedimientos
10 (elinear el en1o%ue de la 1irma so)re asi6nacin de &ersonal9 incluyendo la
&laneacin de las necesidades 6lo)ales de la 1irma y de la o1icina y las medidas em&leadas
&ara lo6rar un e%uili)rio de re%uerimientos de 1uer/a la)oral &ara auditora9 :a)ilidades del
&ersonal9 desarrollo indiidual y utili/acin0
2a3 Planear las necesidades de &ersonal de la 1irma en una )ase 6lo)al y &ara la
&rctica indiidual de o1icinas0
2)3 Identi1icar o&ortunamente los re%uerimientos de dotacin de &ersonal de
auditoras es&ec1icas0
2c3 Pre&arar &resu&uestos de tiem&os &ara auditoras &ara determinar los
re%uerimientos de 1uer/a la)oral y calendari/ar el tra)a*o de auditora0
2d3 Considerar los si6uientes 1actores &ara el lo6ro de un e%uili)rio de los
re%uerimientos de 1uer/a la)oral &ara auditora9 :a)ilidades &ersonales9
desarrollo indiidual y utili/acin,
2i3 -ama=o y com&le*idad de la auditora0
2ii3 (is&oni)ilidad de &ersonal
2iii3 Ia)ilidad es&ecial re%uerida0
2i3 Control de tiem&o del tra)a*o %ue se a a desem&e=ar0
23 Continuidad y rotacin &eridica del &ersonal0
2i3 ?&ortunidades de ca&acitacin en el &ro&io tra)a*o00
+0 Asi6nar una &ersona o &ersonas a&ro&iadas &ara ser res&onsa)les de asi6nar
&ersonal a las auditoras0
2a3 Considerar lo si6uiente al :acer asi6naciones de indiiduos,
2i3 !e%uerimientos de dotacin de &ersonal y de control de tiem&o de la auditora es&ec1ica0
2ii3 Ealuaciones de las cali1icaciones del &ersonal res&ecto de e.&eriencia9 &uesto9
antecedentes9 y :a)ilidad es&ecial0
2iii3 $a su&erisin &laneada y la inolucracin del &ersonal de su&erisin0
2i3 (is&oni)ilidad &royectada de tiem&o de los indiiduos asi6nados0
23 Situaciones donde &uedan e.istir &osi)les &ro)lemas de inde&endencia y con1lictos de
inters9 tales como asi6nacin de &ersonal a auditoras &ara clientes %ue sean &atrones
anteriores9 o son &atrones de cierta clase0
2)3 (ar a&ro&iada consideracin9 al asi6nar &ersonal9 tanto a la continuidad
como a la rotacin &ara &reer la conduccin e1iciente de la auditora y la
&ers&ectia de otro &ersonal con di1erente e.&eriencia y antecedentes0
30 Procurar la a&ro)acin del auditor &ara la calendari/acin y dotacin de &ersonal de
la auditora0
2a3 Someter9 cuando sea necesario9 &ara reisin y a&ro)acin los nom)res y
cali1icaciones de &ersonal %ue ser asi6nado a una auditora00
2)3 Considerar la e.&eriencia y ca&acitacin del &ersonal de auditora en
relacin con la com&le*idad u otros re%uisitos de la auditora9 y el 6rado de
su&erisin %ue se de)er suministrar0
DA DELE@ACIN
Pol&tica
'eber haber suficiente direcci(n, supervisi(n # revisi(n del traba"o a todos niveles para
proporcionar certidumbre de $ue el traba"o desempeado cumple con los estndares apropiados
de calidad.
Procedimientos
10 Pro&orcionar &rocedimientos &ara la &laneacin de auditoras0
2a3 Asi6nar res&onsa)ilidad &ara la &laneacin de una auditora0 Inolucrar en el
&roceso de &laneacin a &ersonal a&ro&iado asi6nado a la auditora0
2)3 (esarrollar in1ormacin de antecedentes o in1ormacin de reisin o)tenidas
de auditoras &reias9 y actuali/ar &ara las circunstancias cam)iadas0
2c3 (escri)ir los asuntos &or incluir en el &lan 6lo)al de auditora y en el
&ro6rama de auditora9 como los si6uientes,
2i3 (esarrollo de &ro6ramas de tra)a*o &ro&uestos &ara reas &articulares de inters de
auditora0
2ii3 (eterminacin de re%uerimientos de 1uer/a la)oral y necesidad de conocimientos
es&eciali/ados0
2iii3 (esarrollo de estimaciones de tiem&o re%uerido &ara com&letar la auditora00
2i3 Consideracin de condiciones econmicas actuales %ue a1ectan al cliente o a su industria y
su &otencial e1ecto so)re la conduccin de la auditora0
+0 Pro&orcionar &rocedimientos &ara mantener los estndares de calidad de la 1irma
&ara el tra)a*o desem&e=ado0
2a3 Pro&orcionar su&erisin adecuada en todos los nieles or6ani/acionales9
considerando la ca&acitacin9 ca&acidad y e.&eriencia del &ersonal asi6nado0
2)3 (esarrollar lineamientos &ara la 1orma y contenido de los &a&eles de tra)a*o0
2c3 Cli/ar 1ormas estandari/adas9 listas de control9 y cuestionarios al 6rado
a&ro&iado &ara au.iliar en el desem&e=o de las auditoras0
2d3 Pro&orcionar &rocedimientos &ara resoler di1erencias de *uicio &ro1esional
entre el &ersonal inolucrado en una auditora0
30 Pro&orcionar ca&acitacin en el &ro&io tra)a*o durante el desem&e=o de auditoras0
2a3 En1ati/ar la im&ortancia de ca&acitacin en el &ro&io tra)a*o como una &arte
si6ni1icatia del desarrollo de un indiiduo0
2i3 (iscutir con los au.iliares la relacin del tra)a*o %ue estn desarrollando con la auditora
como un todo0
2ii3 Inolucrar a los au.iliares en tantas &artes de la auditora como sea 1acti)le00
2)3 En1ati/ar la im&ortancia de :a)ilidades de administracin del &ersonal e
incluir co)ertura de estos temas en los &ro6ramas de ca&acitacin de la
1irma0
2c3 Alentar al &ersonal a ca&acitar y desarrollar a sus su)ordinados
2d3 @onitorear las asi6naciones &ara determinar %ue el &ersonal0
2i3 $lena9 donde sea a&lica)le9 los re%uerimientos de e.&eriencia &or &arte del or6anismo
le6islatio9 re6lamentador o &ro1esional releante0
2ii3 Ad%uiere e.&eriencia en diersas reas de auditoras e industrias arias0
2iii3 -ra)a*a )a*o di1erente &ersonal de su&erisin0
EA CONSULTAS
Pol&tica
)ada ve% $ue sea necesario tendrn lu!ar consultas dentro o fuera de la firma, con a$uellos $ue
ten!an la e*periencia # habilidad apropiadas.
Procedimientos
10 Identi1icar reas y situaciones es&eciali/adas donde las consultas se re%uieran y
alentar al &ersonal a consultar o utili/ar 1uentes autori/adas so)re otros asuntos com&le*os o
inusuales0
2a3 In1ormar al &ersonal de las &olticas y &rocedimientos de consulta de la
1irma0
2)3 Es&eci1icar reas de situaciones es&eciali/adas %ue re%uieran consulta a
causa de la naturale/a o com&le*idad del tema0 $os e*em&los incluyen,
2i3 A&licacin de &ronunciamientos tcnicos recientemente emitidos0
2ii3 Industrias con re%uisitos es&eciales de conta)ilidad9 auditora o in1ormes
2iii3 Pro)lemas %ue sur6en en la &rctica
2i3 !e%uisitos de &resentacin a or6anismos le6islatios y re6lamentadores9 &articularmente los
de *urisdiccin e.tran*era0
2c3 @antener o &ro&orcionar acceso a )i)liotecas de re1erencia adecuadas y a
otras 1uentes autori/adas0
2i3 Esta)lecer res&onsa)ilidad &ara mantener una )i)lioteca de re1erencias en cada o1icina de
&rcticas00
2ii3 @antener manuales tcnicos y emitir &ronunciamientos tcnicos9 incluyendo los relatios a
industrias &articulares y otras es&ecialidades0
2iii3 @antener acuerdos &ara consulta con otras 1irmas e indiiduos9 cuando sea necesario
su&lementar los recursos de la 1irma0
2i3 !e1erir los &ro)lemas a una diisin o 6ru&o en el or6anismo &ro1esional esta)lecido &ara
mane*ar cuestiones tcnicas00
+0 (esi6nar a indiiduos como es&ecialistas &ara serir como 1uentes autori/adas y
de1inir su autoridad en situaciones de consulta0
2a3 (esi6nar indiiduos como es&ecialistas &ara &resentaciones a or6anismos
le6islatios y otros or6anismos re6uladores0
2)3 (esi6nar es&ecialistas &ara industrias &articulares0
2c3 Aisar al &ersonal so)re el 6rado de autoridad %ue se dar a las o&iniones de
es&ecialistas y comunicarles los &rocedimientos a se6uir &ara resoler
di1erencias de o&inin con es&ecialistas0
30 Es&eci1icar el total de documentacin a &ro&orcionar &ara los resultados de
consultas en a%uellas reas y situaciones es&eciali/adas donde se re%uiera consulta0
2a3 Comunicar al &ersonal so)re el total de documentacin %ue :a)r %ue
&re&arar y la res&onsa)ilidad &ara su &re&aracin0
2)3 Indicar dnde se :a)r de mantener la documentacin de consultas0
2c3 @antener arc:ios &or temas con los resultados de las consultas &ara
re1erencia y &ro&sitos de inesti6acin0
FA ACE%TACIN " RETENCIN DE CLIENTES
Pol&tica
Se deber reali%ar una evaluaci(n de clientes prospecto # una revisi(n, sobre una base continua,
de los clientes e*istentes. Al tomar una decisi(n para aceptar o retener a un cliente, se ha de
considerar la independencia # capacidad de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada
# la inte!ridad de la administraci(n del cliente.
Procedimientos
10 Esta)lecer &rocedimientos de ealuacin de clientes &ros&ecto y &ara su a&ro)acin
como clientes
2a3 $os &rocedimientos de ealuacin &odran incluir lo si6uiente,
2i3 ?)tener y reisar los estados 1inancieros dis&oni)les res&ecto del cliente &ros&ecto9 tales
como in1ormes anuales9 estados 1inancieros &roisionales9 y declaraciones de im&uestos
so)re la renta0
2ii3 Aeri6uar con terceras &artes in1ormacin relatia al cliente &ros&ecto y de su
administracin y directios9 lo %ue &uede in1luir en la ealuacin del cliente &ros&ecto0 $as
aeri6uaciones &ueden diri6irse a los )an%ueros9 asesores le6ales9 )ancas de inersin del
cliente9 y a otros de la comunidad 1inanciera o de ne6ocios %ue &uedan conocerlo0
2iii3 Comunicarse con el auditor &recursor0 $as inesti6aciones &ueden incluir &re6untas
res&ecto de los :ec:os %ue &udieran in1luir so)re la inte6ridad de la administracin9 de
desacuerdos con la administracin so)re &olticas conta)les9 de &rocedimientos de auditora9
o de otros asuntos i6ual de im&ortantes9 y so)re la o&inin del &recursor acerca de las
ra/ones &ara el cam)io de auditores0
2i3 Considerar circunstancias %ue &udieran ser causa de %ue la 1irma estimara %ue el tra)a*o
re%uiere atencin es&ecial o %ue &resenta ries6os inusuales0
23 Ealuar la inde&endencia de la 1irma y la ca&acidad &ara dar sericio al cliente &ros&ecto0
Al ealuar la ca&acidad de la 1irma9 considerar las necesidades de :a)ilidades tcnicas9
conocimientos de la industria y &ersonal0
2i3 (eterminar %ue la ace&tacin del cliente no iolara cdi6os de tica &ro1esional00
2)3 (esi6nar a un indiiduo o 6ru&o9 en nieles a&ro&iados de la administracin9
&ara ealuar la in1ormacin o)tenida res&ecto del cliente &ros&ecto y &ara
tomar la decisin de ace&tacin0
2i3 Considerar ti&os de tra)a*os %ue la 1irma no ace&tara o %ue seran ace&tados slo )a*o
ciertas condiciones0
2ii3 Pro&orcionar documentacin de la conclusin alcan/ada0
2c3 In1ormar al &ersonal a&ro&iado de las &olticas y &rocedimientos &ara
ace&tacin de clientes0
2d3 (esi6nar res&onsa)ilidad &ara la administracin y monitoreo del
cum&limiento de las &olticas y &rocedimientos de la 1irma de ace&tacin de
clientes0
+0 Ealuar a los clientes al ocurrir determinados eentos &ara determinar si las
relaciones de)eran continuar0
2a3 $os eentos es&eci1icados &ara este &ro&sito &odran incluir,
2i3 $a e.&iracin de un &eriodo de tiem&o
2ii3 Cn cam)io im&ortante en uno o ms de los si6uientes,
- Administracin
- (irectores
- Pro&iedad
- Asesores le6ales
- Condicin 1inanciera
- Status de liti6io
- Alcance del tra)a*o
- Naturale/a del ne6ocio del cliente0
2iii3 $a e.istencia de condiciones %ue :a)ran causado %ue la 1irma rec:a/ara a un cliente si esas
condiciones :u)ieran e.istido en el momento de la ace&tacin inicial0
2)3 (esi6nar a un indiiduo o 6ru&o9 en nieles a&ro&iados de la administracin9
&ara ealuar la in1ormacin o)tenida y &ara tomar las decisiones &ara
retencin0
2i3 Considerar ti&os de tra)a*os %ue la 1irma no continuara o %ue se continuaran slo )a*o
ciertas condiciones0
2ii3 Pro&orcionar documentacin de la conclusin alcan/ada0
2c3 In1ormar al &ersonal a&ro&iado de las &olticas y &rocedimientos de la 1irma
&ara retencin de clientes0
2d3 (esi6nar res&onsa)ilidad &ara la administracin y monitoreo del
cum&limiento de las &olticas y &rocedimientos de la 1irma &ara retencin de
clientes0
@A MONITOREO
Pol&tica
Se deber monitorear la adecuaci(n # efectividad operacional de las polticas # procedimientos de
control de calidad.
Procedimientos
10 (e1inir el alcance y contenido del &ro6rama de monitoreo de la 1irma0
2a3 (eterminar los &rocedimientos de monitoreo necesarios &ara &ro&orcionar
se6uridad ra/ona)le de %ue las otras &olticas y &rocedimientos de control de
calidad de la 1irma estn o&erando en 1orma e1ectia0
2i3 (eterminar o)*etios y &re&arar instrucciones y reisar &ro6ramas &ara uso en la
conduccin de actiidades de monitoreo0
2ii3 (ar lineamientos &ara la e.tensin del tra)a*o y criterios &ara seleccin de tra)a*os &ara
reisin00
2iii3 Esta)lecer la 1recuencia y &ro6ramacin de tiem&os de las actiidades de monitoreo0
2i3 Esta)lecer &rocedimientos &ara resoler desacuerdos %ue &uedan sur6ir entre %uienes
reisan y el &ersonal del tra)a*o o de la administracin0
2)3 Esta)lecer nieles de com&etencia9 etc09 &ara %ue el &ersonal &artici&e en
actiidades de monitoreo y el mtodo &ara su seleccin0
2i3 (eterminar criterios &ara seleccionar &ersonal &ara monitoreo9 incluyendo nieles de
res&onsa)ilidad en la 1irma y re%uisitos de conocimiento es&eciali/ado0
2ii3 Asi6nar res&onsa)ilidad &ara la seleccin de &ersonal &ara monitoreo
2c3 Conducir actiidades de monitoreo
2i3 !eisar y com&ro)ar el cum&limiento de las &olticas y &rocedimientos 6enerales de control
de calidad de la 1irma0
2ii3 !eisar tra)a*os seleccionados so)re el cum&limiento de estndares &ro1esionales y de las
&olticas y &rocedimientos de control de calidad de la 1irma0
+0 Preer el re&orte de resultados a los nieles a&ro&iados de la administracin9 el
monitoreo de acciones reali/adas o &laneadas9 y la reisin 6lo)al del sistema de control de
calidad de la 1irma0
2a3 (iscutir los resultados 6enerales con el &ersonal a&ro&iado de la
administracin0
2)3 (iscutir resultados so)re tra)a*os seleccionados con el &ersonal de
administracin del tra)a*o0
2c3 !e&ortar tanto los resultados del tra)a*o en 6eneral como de los tra)a*os
seleccionados9 y las recomendaciones a la administracin de la 1irma *unto
con acciones correctias reali/adas o &laneadas0
2d3 (eterminar %ue se reali/aron las acciones correctias &laneadas0
2e3 (eterminar la necesidad de modi1icacin de las &olticas y &rocedimientos
de control de calidad en ista de los resultados de las actiidades de
monitoreo y de otros asuntos im&ortantes0
NIA ,/) Documentaci0n
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-4
4orma y contenido de los &a&eles de tra)a*o ;-1+
Con1idencialidad9 sala6uarda9 retencin
y &ro&iedad de los &a&eles de tra)a*o 13-14
8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< se deber:n a"licar en la a%ditor&a de
los estados financierosA 8as NIAs deber:n tambin a"licarse= ada"tadas se#En sea
necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a los ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con lineamientos relacionados en la forma de
material e7"licati!o o de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos
esenciales se deber:n inter"retar en el conte7to del material e7"licati!o y de otro ti"o
$%e "ro"orciona lineamientos "ara s% a"licaci-n
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
%nto con los lineamientos relacionados= es necesario considera el te7to &nte#ro de la
NIA incl%yendo el material e7"licati!o y de otro ti"o contenido en la NIA= y no s-lo el
te7to resaltado en ne#roA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario a"artarse de %na
NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&aA +%ando s%r#e %na
sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar la des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!aA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C La NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo
im-ortanteC al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos res&ecto de la documentacin en el conte.to de la auditora de
estados 1inancieros0
+0 El auditor deber! documentar los asuntos +ue son importantes para apo.ar la
opinin de auditora . dar evidencia de +ue la auditora se llev a cabo de acuerdo con
Normas Internacionales de -uditora#
30 8(ocumentacin8 si6ni1ica el material 2&a&eles de tra)a*o3 &re&arados &or y &ara9 u
o)tenidos o retenidos &or el auditor en cone.in con el desem&e=o de la auditora0 $os
&a&eles de tra)a*o &ueden ser en la 1orma de datos almacenados en &a&el9 &elcula9 medios
electrnicos9 u otros medios0
40 $os &a&eles de tra)a*o,
2a3 au.ilian en la &laneacin y desem&e=o de la auditoraB
2)3 au.ilian en la su&erisin y reisin del tra)a*o de auditoraB y
2c3 re6istran la eidencia de auditora resultante del tra)a*o de auditora
desem&e=ado9 &ara a&oyar la o&inin del auditor0
Forma $ Contenido de los %a-eles de Tra.a5o
;0 El auditor deber! preparar papeles de trabajo +ue sean suficientemente
completos . detallados para proporcionar una comprensin %lobal de la auditora#
60 El auditor deber! re%istrar en papeles de trabajo la planeacin" la naturale0a"
oportunidad . el alcance de los procedimientos de auditora desempe/ados" . por lo
tanto los resultados" . las conclusiones etradas de la evidencia de auditora obtenida#
$os &a&eles de tra)a*o incluiran el ra/onamiento del auditor so)re todos los asuntos
im&ortantes %ue re%uieran un e*ercicio de *uicio9 *unto con la conclusin del auditor0 En
reas %ue im&li%uen cuestiones di1ciles de &rinci&io o *uicio9 los &a&eles de tra)a*o
re6istrarn los :ec:os releantes %ue 1ueron conocidos &or el auditor en el momento de
alcan/ar las conclusiones0
"0 $a e.tensin de los &a&eles de tra)a*o es un caso de *uicio &ro1esional ya %ue ni es
necesario ni &rctico documentar todos los asuntos %ue el auditor considera0 Al ealuar la
e.tensin de los &a&eles de tra)a*o %ue se de)ern &re&arar y ser retenidos9 &uede ser 7til
&ara el auditor considerar %u es lo %ue sera necesario &ara &ro&orcionar a otro auditor sin
e.&eriencia &reia con la auditora una &osi)ilidad de com&rensin del tra)a*o
desem&e=ado y la )ase de las decisiones de &rinci&ios tomadas9 &ero no los as&ectos
detallados de la auditora0 Ese otro auditor %ui/ slo &ueda o)tener una com&rensin de
los as&ectos detallados de la auditora discutindolos con los auditores %ue &re&araron los
&a&eles de tra)a*o0
#0 $a 1orma y contenido de los &a&eles de tra)a*o son a1ectadas &or asuntos como,
D $a naturale/a del tra)a*o0
D $a 1orma del dictamen del auditor0
D $a naturale/a y com&le*idad del ne6ocio
D $a naturale/a y condicin de los sistemas de conta)ilidad y control interno de la entidad0
D $as necesidades en las circunstancias &articulares9 de direccin9 su&erisin9 y reisin del tra)a*o
desem&e=ado &or los au.iliares0
D @etodolo6a y tecnolo6a de auditora es&ec1icas usadas en el curso de la auditora
'0 $os &a&eles de tra)a*o son dise=ados y or6ani/ados &ara cum&lir con las
circunstancias y las necesidades del auditor &ara cada auditora en &articular0 El uso de
&a&eles de tra)a*o estandari/ados 2&or e*em&lo9 listas de control9 cartas mac:ote9
or6ani/acin estndar de &a&eles de tra)a*o3 &uede me*orar la e1iciencia con %ue son
&re&arados y reisados dic:os &a&eles de tra)a*o0 4acilitan la dele6acin de tra)a*o a la e/
%ue &ro&orcionan un medio &ara controlar su calidad0
1<0 Para me*orar la e1iciencia de la auditora9 el auditor &uede utili/ar calendarios9
anlisis y otros documentos &re&arados &or la entidad0 En tales circunstancias9 el auditor
necesitara estar satis1ec:o de %ue esos materiales :an sido a&ro&iadamente &re&arados0
110 $os &a&eles de tra)a*o re6ularmente incluyen,
D In1ormacin re1erente a la estructura or6ani/acional de la entidad00
D E.tractos o co&ias de documentos le6ales im&ortantes9 conenios9 y minutas00
D In1ormacin concerniente a la industria9 entorno econmico y entorno le6islatio dentro de los %ue
o&era la entidad0
D Eidencia del &roceso de &laneacin incluyendo &ro6ramas de auditora y cuales%uier cam)ios al
res&ecto0
D Eidencia de la com&rensin del auditor de los sistemas de conta)ilidad y de control interno0
D Eidencia de ealuaciones de los ries6os in:erentes y de control y cuales%uiera reisiones al
res&ecto0
D Eidencia de la consideracin del auditor del tra)a*o de auditora interna y las conclusiones
alcan/adas
D Anlisis de transacciones y )alances0
D Anlisis de tendencias e ndices im&ortantes
D Cn re6istro de la naturale/a9 tiem&os9 y 6rado de los &rocedimientos de auditora desem&e=ados y
de los resultados de dic:os &rocedimientos0
D Eidencia de %ue el tra)a*o desem&e=ado &or los au.iliares 1ue su&erisado y reisado0
D Cna indicacin so)re %uin desem&e= los &rocedimientos de auditora y cundo 1ueron
desem&e=ados00
D (etalles de &rocedimientos a&licados res&ecto de com&onentes cuyos estados 1inancieros sean
auditados &or otro auditor
D Co&ias de comunicaciones con otros auditores9 e.&ertos y otras terceras &artes0
D Co&ias de cartas o notas re1erentes a asuntos de auditora comunicados a9 o discutidos con la
entidad9 incluyendo los trminos del tra)a*o y las de)ilidades sustanciales en control interno0
D Cartas de re&resentacin reci)idas de la entidad0
D Conclusiones alcan/adas &or el auditor concernientes a as&ectos im&ortantes de la auditora9
incluyendo cmo se resolieron los asuntos e.ce&cionales o inusuales9 si los :ay9 reelados &or los
&rocedimientos del auditor0
D Co&ias de los estados 1inancieros y dictamen del auditor
1+0 En el caso de auditoras recurrentes9 al6unos arc:ios de &a&eles de tra)a*o &ueden
ser clasi1icados como arc:ios de auditora 8&ermanentes8 %ue son actuali/ados con nuea
in1ormacin de im&ortancia %ue su)siste9 distinto de los arc:ios de auditora &eridicos
%ue contienen in1ormacin %ue se relaciona &rimordialmente a la auditora de un 7nico
&eriodo0
Con:idencialidadC sal3a'uardaC retenci0n $ -ro-iedad de los -a-eles de
tra.a5o
130 El auditor deber! adoptar procedimientos apropiados para mantener la
confidencialidad . salva%uarda de los papeles de trabajo . para su retencin por un
periodo suficiente para satisfacer las necesidades de la pr!ctica" de acuerdo con
re+uisitos le%ales . profesionales de retencin de re%istros#
140 $os &a&eles de tra)a*o son &ro&iedad del auditor0 Aun%ue al6unas &orciones o
e.tractos de los &a&eles de tra)a*o &ueden &onerse a dis&osicin de la entidad a discrecin
del auditor9 no son un sustituto de los re6istros conta)les de la entidad0
NIA ,1) Fraude $ Error
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-4
!es&onsa)ilidad de la administracin ;
!es&onsa)ilidad del auditor 6-11
$imitaciones in:erentes de una auditora 1+-14
Procedimientos cuando :ay una indicacin
de %ue &ueda e.istir 1raude o error 1;-1#
!e&ortes de 1raude o error 1'-+4
!etiro del tra)a*o +;-+6
A&ndice, E*em&los de condiciones o eentos %ue aumentan el ries6o de 1raude o error
8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< se deber:n a"licar en la a%ditor&a de
los estados financierosA 8as NIAs deber:n tambin a"licarse= ada"tadas se#En sea
necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a los ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con lineamientos relacionados en forma de
material e7"licati!o o de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos
esenciales se deber:n inter"retar en el conte7to del material e7"licati!o y de otro ti"o
$%e "ro"orciona lineamientos "ara s% a"licaci-nA
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
%nto con los lineamientos relacionados= es necesario considerar el te7to &nte#ro de la
NIA incl%yendo el material e7"licati!o y de otro ti"o contenido en la NIA= y no s-lo el
te7to resaltado en ne#roA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario a"artarse de %na
NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&aA +%ando s%r#e %na
sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar la des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!aA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo
im-ortanteC al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos so)re la res&onsa)ilidad del auditor de considerar el 1raude y
error en una auditora de estados 1inancieros0
+0 -l planear . desempe/ar procedimientos de auditora . al evaluar . reportar
los resultados consecuentes" el auditor debera considerar el ries%o de representaciones
errneas de importancia relativa en los estados financieros" resultantes de fraude o
error#
30 El trmino 81raude8 se re1iere a un acto intencional &or &arte de uno o ms
indiiduos de entre la administracin9 em&leados9 o terceras &artes9 %ue da como resultado
una re&resentacin errnea de los estados 1inancieros0 El 1raude &uede im&licar,
D @ani&ulacin9 1alsi1icacin o alteracin de re6istros o documentos0
D @alersacin de actios
D Su&resin u omisin de los e1ectos de transacciones en los re6istros o documentos
D !e6istro de transacciones sin sustancia00
D @ala a&licacin de &olticas conta)les0
40 El trmino 8error8 se re1iere a e%uiocaciones no intencionales en los estados
1inancieros9 como
D E%uiocaciones matemticas o de o1icina en los re6istros su)yacentes y datos conta)les0
D ?misin o mala inter&retacin de :ec:os
D @ala a&licacin de &olticas conta)les00
Res-onsa.ilidad de la Administraci0n
;0 $a res&onsa)ilidad &or la &reencin y deteccin de 1raude y error descansa en la
administracin &or medio de la im&lementacin y continuada o&eracin de sistemas de
conta)ilidad y de control interno adecuados0 -ales sistemas reducen &ero no eliminan la
&osi)ilidad de 1raude y error0
Res-onsa.ilidad del auditor
60 El auditor no es ni &uede ser :ec:o res&onsa)le de la &reencin de 1raude y error0
El :ec:o de %ue se llee a ca)o una auditora anual9 sin em)ar6o9 act7a como un
aminoramiento0
Evaluacin del ries!o
"0 -l planear la auditora el auditor debera evaluar el ries%o de +ue el fraude .
error puedan causar +ue los estados financieros conten%an representaciones errneas
de importancia relativa . debera averi%uar con la administracin sobre cual+uier
fraude o error importante +ue ha.a sido descubierto#
#0 Adems de de)ilidades en el dise=o de los sistemas de conta)ilidad y de control
interno y del no-cum&limiento con controles internos identi1icados9 las condiciones o
eentos %ue aumentan el ries6o de 1raude y error incluyen
D Cuestiones con res&ecto de la inte6ridad o com&etencia de la administracint0
D Presiones inusuales dentro o so)re una entidad0
D -ransacciones inusuales0
D Pro)lemas &ara o)tener su1iciente eidencia a&ro&iada de auditora0
1n el A"ndice se e7"onen eem"los de estas condiciones o e!entosA
>eteccin
'0 1asado en la evaluacin del ries%o" el auditor debera dise/ar procedimientos
de auditora para obtener certe0a ra0onable de +ue son detectadas las
representaciones errneas +ue sur%en de fraude . error +ue son de importancia
relativa a los estados financieros tomados %lobalmente#
1<0 Consecuentemente9 el auditor )usca su1iciente eidencia a&ro&iada de auditora de
%ue no :an ocurrido 1raude y error %ue &uedan ser de im&ortancia &ara los estados
1inancieros o %ue9 si :an ocurrido9 el e1ecto del 1raude est re1le*ado en 1orma correcta en
los estados 1inancieros o %ue el error est corre6ido0 $a &ro)a)ilidad de detectar errores
ordinariamente es ms alta %ue la de detectar 1raude9 ya %ue el 1raude ordinariamente se
acom&a=a &or actos es&ec1icamente &laneados &ara ocultar su e.istencia0
110 (e)ido a las limitaciones in:erentes a la auditora 2er &rra1os 1+-143 :ay un
ries6o ineita)le de %ue las re&resentaciones errneas de im&ortancia relatia en los estados
1inancieros9 resultantes de 1raude y9 a un menor 6rado9 de error9 &uedan no ser detectadas0
El descu)rimiento su)secuente de re&resentaciones errneas de im&ortancia relatia de los
estados 1inancieros9 resultantes de 1raude o error e.istentes durante el &eriodo cu)ierto &or
el dictamen del auditor9 no indica9 en s mismo9 %ue el auditor :aya de*ado de a&e6arse a los
&rinci&ios )sicos y &rocedimientos esenciales de una auditora0 Se &uede determinar si el
auditor se a&e6 a estos &rinci&ios y &rocedimientos &or medio de la adecuacin de los
&rocedimientos de auditora reali/ados en las circunstancias y lo a&ro&iado del dictamen del
auditor )asado en los resultados de dic:os &rocedimientos de auditora0
Limitaciones in;erentes a una auditora
1+0 Cna auditora est su*eta al ries6o ineita)le de %ue al6unas re&resentaciones
errneas de im&ortancia relatia de los estados 1inancieros no sean detectadas9 aun si la
auditora est &ro&iamente &laneada y desem&e=ada de acuerdo con las NIAs0
130 El ries6o de no detectar re&resentaciones errneas resultantes de 1raude es ms alto
%ue el ries6o de no detectar una re&resentacin errnea resultante de error9 &or%ue el 1raude
ordinariamente im&lica actos %ue tienen la intencin de ocultarlo9 tales como colusin9
1alsi1icacin9 1alla deli)erada en el re6istro de transacciones9 o re&resentaciones errneas
intencionales :ec:as al auditor0 A menos %ue la auditora reele eidencia en contrario9 el
auditor tiene derec:o a ace&tar las re&resentaciones como erdaderas9 y los re6istros y
documentos como 6enuinos0 Sin embar%o" de acuerdo con NI- $Objetivo . 'rincipios
2enerales +ue 2obiernan una -uditora de Estados (inancieros$" el auditor deber!
planear . desempe/ar la auditora con una actitud de escepticismo profesional"
reconociendo +ue pueden encontrarse condiciones o eventos +ue indi+uen +ue puede
eistir fraude o error#
140 @ientras %ue la e.istencia de sistemas de conta)ilidad y control interno e1ectios
reduce la &ro)a)ilidad de re&resentaciones errneas de los estados 1inancieros9 resultantes
de 1raude y error9 siem&re :a)r al67n ries6o de %ue los controles internos de*en de o&erar
se67n 1ueron dise=ados0 @s a7n9 cual%uier sistema de conta)ilidad y de control interno
&uede ser &oco e1ectio contra el 1raude %ue im&lica colusin entre los em&leados9 o el
1raude cometido &or la administracin0 Ciertos nieles de administracin &ueden estar en
&osicin de so)re&asar los controles %ue &reendran 1raudes similares &or otros
em&leadosB &or e*em&lo9 dando direcciones a sus su)ordinados de re6istrar incorrectamente
las transacciones o de ocultarlas9 o su&rimiendo in1ormacin relatia a las transacciones0
%rocedimientos Cuando Ha$ Indicaci0n de Fue %uede E?istir Fraude o Error
1;0 Cuando la aplicacin de procedimientos de auditora dise/ados a partir de las
evaluaciones del ries%o" indica la posible eistencia de fraude o error" el auditor
debera considerar el efecto potencial sobre los estados financieros# Si el auditor cree
+ue el fraude o error +ue se indica podra tener un efecto de importancia sobre los
estados financieros" el auditor debera desempe/ar los procedimientos modificados o
adicionales apropiados#
160 El 6rado de dic:os &rocedimientos modi1icados o adicionales de&ende del *uicio del
auditor res&ecto de,
2a3 los ti&os de 1raude y error indicadosB
2)3 la &ro)a)ilidad de su ocurrenciaB y
2c3 la &ro)a)ilidad de %ue un ti&o &articular de 1raude o error &udiera tener un
e1ecto im&ortante so)re los estados 1inancieros0
A menos $%e las circ%nstancias indi$%en claramente de otra manera= el a%ditor no "%ede
as%mir $%e %n caso de fra%de o error oc%rre aisladamenteA Si es necesario= el
a%ditor a%sta la nat%rale2a= tiem"os y #rado de los "rocedimientos s%stanti!osAA
1"0 El desem&e=o de &rocedimientos modi1icados o adicionales ordinariamente :ara
&osi)le &ara el auditor con1irmar o desec:ar una sos&ec:a de 1raude o error0 Cuando la
sospecha de fraude o error no es desechada por los resultados de los procedimientos
modificados o adicionales" el auditor debera discutir el asunto con la administracin .
considerar si el asunto ha sido reflejado o corre%ido apropiadamente en los estados
financieros# El auditor debera considerar el posible impacto sobre el dictamen del
auditor#
1#0 El auditor debera considerar las implicaciones importantes de fraude . error
en relacin con otros aspectos de la auditora" particularmente la confiabilidad de las
representaciones de la administracin# A este res&ecto9 el auditor reconsidera la
ealuacin del ries6o y la alide/ de las re&resentaciones de la administracin9 en caso de
1raude o error no detectados &or los controles internos o no incluidos en las
re&resentaciones de la administracin0 $as im&licaciones de casos &articulares de 1raude o
error descu)iertos &or el auditor9 de&ender de la relacin de la &er&etracin y
ocultamiento9 si los :ay9 del 1raude o error con los &rocedimientos es&ec1icos de control y
el niel de la administracin o de los em&leados inolucrados0
Re-orte de :raude $ error
A la administracin
1'0 El auditor debera comunicar los resultados actuales a la administracin tan
pronto sea factible si,
3a4 el auditor sospecha +ue puede eistir fraude" a5n si el efecto potencial
sobre los estados financieros no sera de importancia relativa6 o
3b4 realmente se encuentra +ue eiste fraude o error importante
+<0 Al determinar a un re&resentante a&ro&iado de la entidad a %uien re&ortar las
ocurrencias de &osi)le o real 1raude o de error im&ortante9 el auditor considerar todas las
circunstancias0 !es&ecto del 1raude9 el auditor ealuara la &ro)a)ilidad de inolucracin de
la administracin senior0 En la mayora de los casos %ue im&lican 1raude9 sera a&ro&iado
re&ortar el asunto a un niel en la estructura de la or6ani/acin de la entidad &or so)re del
niel res&onsa)le de las &ersonas %ue se &resume estn im&licadas0 Cuando se duda de las
&ersonas con la res&onsa)ilidad ms alta y 7ltima de la direccin 6lo)al de la entidad9 el
auditor ordinariamente )uscara asesora le6al &ara au.iliarse en la determinacin de los
&rocedimientos a se6uir0
A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados *inancieros
+10 Si el auditor conclu.e +ue el fraude o error tiene un efecto de importancia
relativa sobre los estados financieros . no ha sido reflejado o corre%ido en forma
apropiada en los estados financieros" el auditor debera epresar una opinin
calificada o una opinin adversa#
++0 Si la entidad impide al auditor +ue obten%a suficiente evidencia apropiada de
auditora para evaluar si ha ocurrido" o es probable +ue ocurra" fraude o error +ue
pueda ser de importancia relativa para los estados financieros" el auditor debera
epresar una opinin calificada o una abstencin de opinin sobre los estados
financieros con base en una limitacin en el alcance de la auditora#
+30 Si el auditor no puede determinar si ha ocurrido fraude o error a causa de las
limitaciones impuestas por las circunstancias . no por la entidad" el auditor debera
considerar el efecto sobre el dictamen del auditor#
A las autoridades re!uladoras . eecutoras
+40 El de)er de con1idencialidad del auditor ordinariamente le im&edira el re&ortar
1raude o error a una tercera &arte0 Sin em)ar6o9 en ciertas circunstancias9 el de)er de
con1idencialidad es so)re&asado &or el estatuto9 la ley o las cortes de *usticia 2&or e*em&lo9
en al6unos &ases se re%uiere al auditor %ue re&orte 1raude o error de las instituciones
1inancieras a las autoridades su&erisoras30 El auditor &uede necesitar )uscar asesora le6al
en tales circunstancias9 dando de)ida consideracin a la res&onsa)ilidad del auditor :acia el
inters &7)lico0
Retiro del tra.a5o
+;0 El auditor &uede concluir %ue el retiro del tra)a*o es necesario cuando la entidad no
toma las acciones de remedio res&ecto del 1raude %ue el auditor considera necesarias en las
circunstancias9 a7n cuando el 1raude no sea de im&ortancia relatia &ara los estados
1inancieros0 $os 1actores %ue a1ectaran la conclusin del auditor incluyen las im&licaciones
de la inolucracin de la ms alta autoridad dentro de la entidad9 lo %ue &uede a1ectar la
con1ia)ilidad de las re&resentaciones de la administracin9 y los e1ectos so)re el auditor
res&ecto de continuar en asociacin con la entidad0 Para lle6ar a esta conclusin9 el auditor
ordinariamente )uscara asesora le6al0
+60 Se%5n se epresa en el $Cdi%o de Etica para Contadores 'rofesionales$
emitido por la (ederacin Internacional de Contadores" al recibir un re+uerimiento
del auditor propuesto el auditor eistente debera comunicar si ha. ra0ones
profesionales por las +ue el auditor propuesto no debera aceptar el nombramiento#
El 6rado al cual un auditor e.istente &uede discutir los asuntos de un cliente con un auditor
&ro&uesto de&ender de si se :a o)tenido el &ermiso del cliente &ara :acerlo yHo de los
re%uerimientos le6ales o ticos %ue a&lican en cada &as relatios a dic:a reelacin0 Si :ay
al6una de esas ra/ones u otros asuntos %ue necesitan ser reelados9 el auditor e.istente9
tomando en cuenta las restricciones le6ales y ticas incluyendo9 donde sea a&ro&iado9 el
&ermiso del cliente9 dar detalles de la in1ormacin y discutir li)remente con el auditor
&ro&uesto todos los asuntos releantes al nom)ramiento0 Si el permiso del cliente es
ne%ado por *ste" para discutir sus asuntos con el auditor propuesto" ese hecho deber!
revelarse al auditor propuesto#
%ers-ecti3a del Sector %#.lico
10 :especto del p/rra*o $ de esta NIA- debe tomarse nota "ue la naturale1a . el
alcance de la auditora del sector pblico pueden ser a*ectados por la le!islacin-
re!ulacin- ordenan1as- . directivas ministeriales relacionadas con la deteccin de *raude
. error& Estos re"uisitos pueden disminuir la capacidad del auditor para eercer uicio&
Adem/s de cual"uiera responsabilidad por mandato *ormal de detectar *raude- el uso de
5dineros pblicos5 tiende a imponer un per*il m/s alto sobre los temas de *raude- . los
auditores pueden necesitar ser responsivos a las 5expectativas5 pblicas respecto de la
deteccin de *raude& Tiene tambi,n "ue ser reconocido "ue las responsabilidades de
in*ormar se!n se discuti en los p/rra*os #$ . =6 de esta NIA ##- pueden estar suetas a
provisiones espec*icas del mandato de auditora o la le!islacin o re!ulacin
relacionadas&
A%ENDICE> E5em-los de Condiciones o E3entos =ue Aumentan el Ries'o de
Fraude o Error
2uestiones respecto a la inte!ridad o competencia de la administracin
D $a administracin est dominada &or una &ersona 2o un 6ru&o &e%ue=o3 y no :ay un conse*o o
comit de i6ilancia e1ectio
D Iay una estructura cor&oratia com&le*a donde la com&le*idad no &arece estar *usti1icada00
D Iay una continua 1alla &ara corre6ir de)ilidades im&ortantes en el control interno donde tales
correcciones son 1acti)les0
D Iay un alto &orcenta*e de rotacin de &ersonal clae 1inanciero y de conta)ilidad00
D Iay una im&ortante y &rolo6ada escase/ de &ersonal en el de&artamento de conta)ilidad0
D Iay cam)ios 1recuentes de asesora le6al o de auditores
0resiones inusuales dentro o sobre una entidad
D $a industria est declinando y las 1allas estn aumentando0
D Iay un ca&ital de tra)a*o inadecuado de)ido a 6anancias decrecientes o a una e.&ansin demasiado
r&ida0
D $a calidad de las utilidades se deteriora9 &or e*em&lo9 toma de ries6os aumentada res&ecto de entas
a crdito9 cam)ios en las &rcticas de ne6ocio o seleccin de &olticas conta)les alternatias %ue
me*oren el in6reso0
D $a entidad necesita una tendencia a la alta de las 6anancias &ara so&ortar el &recio de mercado de
sus acciones de)ido a %ue se contem&la una o1erta &7)lica9 un cam)io de &osesin u otra ra/n0
D $a entidad tiene una inersin im&ortante en una industria o lnea de &roductos %ue se distin6ue &or
su r&ido cam)io0
D $a entidad de&ende 1uertemente de uno o unos cuantos &roductos o clientes
D Presin 1inanciera so)re los altos directios0
D Se e*erce &resin so)re el &ersonal de conta)ilidad &ara %ue com&lete los estados 1inancieros en un
&eriodo de tiem&o e.ce&cionalmente corto0
Transacciones inusuales
D -ransacciones inusuales9 es&ecialmente cerca de 1in de a=o9 %ue tienen un e1ecto im&ortante so)re
utilidades0
D -ransacciones o tratamientos conta)les com&le*os0
D -ransacciones con &artes relacionadas0
D Pa6os &or sericios 2&or e*em&lo9 a a)o6ados9 consultores o a6entes3 %ue &arecen e.cesios en
relacin con el sericio &ro&orcionado
0roblemas en la obtencin de su*iciente evidencia apropiada de auditora
D !e6istros inadecuados9 &or e*em&lo9 arc:ios incom&letos9 e.cesios a*ustes a li)ros y cuentas9
transacciones no re6istradas de acuerdo a los9 &rocedimientos normales y cuentas de control 1uera
de )alance0
D (ocumentacin inadecuada de transacciones9 como 1alta de la autori/acin a&ro&iada9 documentos
so&orte no dis&oni)les y alteracin a documentos 2cuales%uier de estos &ro)lemas de
documentacin co)ran mayor im&ortancia cuando se re1ieren a 6randes transacciones o
transacciones inslitas30
D Cn e.cesio n7mero de di1erencias entre los re6istros de conta)ilidad y con1irmaciones de terceras
&artes9 eidencia con1lictia de auditora y cam)ios ine.&lica)les en los &orcenta*es de o&eracin0
D !es&uestas easias o irra/ona)les &or &arte de la administracin a las aeri6uaciones de auditora00
Al!unos *actores exclusivos de un entorno de sistemas de in*ormacin por computadora "ue se relacionan
con las condiciones . eventos descritos antes- inclu.en:
D Inca&acidad de e.traer in1ormacin de los arc:ios de com&utadora de)ido a 1alta9 u o)solescencia9
de documentacin de los contenidos de re6istros o de &ro6ramas0
D Gran n7mero de cam)ios de &ro6rama %ue no estn documentados9 a&ro)ados y &uestos a &rue)a
D Ealance 6lo)al inadecuado de transacciones de com&utadora y )ases de datos con las cuentas
1inancieras0
NIA ,2) Consideracion De Le$es " Re'lamentos En Una Auditora
De Estados Financieros
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-#
!es&onsa)ilidad de la administracin
del cum&limiento con leyes y re6lamentos '-1<
Consideracin del auditor del cum&limiento
con leyes y re6lamentos 11-31
!e&orte de incum&limiento 3+-3#
!etiro del tra)a*o 3'-4<
A&ndice, Indicaciones de %ue &uede :a)er ocurrido incum&limiento
8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< se deber:n a"licar en la a%ditor&a de
los estados financierosA 8as NIAs deber:n tambin a"licarse= ada"tadas se#En sea
necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a los ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con lineamientos relacionados en forma de
material e7"licati!o o de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos
esenciales se deber:n inter"retar en el conte7to del material e7"licati!o y de otro ti"o
$%e "ro"orciona lineamientos "ara s% a"licaci-nA
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
%nto con los lineamientos relacionados= es necesario considerar el te7to &nte#ro de la
NIA incl%yendo el material e7"licati!o y de otro ti"o contenido en la NIA= y no s-lo el
te7to resaltado en ne#roA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario a"artarse de %na
NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&aA +%ando s%r#e %na
sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar la des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!aA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo
im-ortanteC al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos so)re la res&onsa)ilidad del auditor de considerar las leyes y
re6lamentos en una auditora de estados 1inancieros0
+0 Cuando planea . desempe/a procedimientos de auditora . cuando eval5a .
reporta los resultados consecuentes" el auditor deber! reconocer +ue el
incumplimiento por parte de la entidad con le.es . re%lamentos puede afectar
sustancialmente a los estados financieros# Sin em)ar6o9 no &uede es&erarse %ue una
auditora detecte incum&limiento con todas las leyes y re6lamentos0 $a deteccin de
incum&limiento9 sin considerar la im&ortancia relatia9 re%uiere consideracin de las
im&licaciones &ara la inte6ridad de la administracin o em&leados y el &osi)le e1ecto en
otros as&ectos de la auditora0
30 El trmino 8incum&limiento8 se67n se usa en esta NIA se re1iere a actos de omisin
o comisin &or la entidad %ue est siendo auditada9 ya sea intencionales o no intencionales9
%ue son contrarios a las leyes y re6lamentos i6entes0 -ales actos9 incluyen transacciones
asumidas &or9 o a nom)re de9 la entidad o &or su cuenta &or &arte de la administracin o
em&leados0 Para &ro&sitos de esta NIA9 el incum&limiento no incluye una 1alta de
conducta &ersonal 2no relacionada con las actiidades del ne6ocio de la entidad3 &or &arte
de las administracin o em&leados de la entidad0
40 Si un acto constituye incum&limiento o no9 es una determinacin le6al %ue est
ordinariamente ms all de la com&etencia &ro1esional del auditor0 El entrenamiento y
e.&eriencia del auditor y su com&rensin de la entidad y su industria &ueden &ro&orcionar
una )ase &ara el reconocimiento de %ue al6unos actos %ue lle6an a atencin del auditor
&ueden constituir incum&limiento con las leyes y re6lamentos0 $a determinacin de si un
acto &articular constituye o es &ro)a)le %ue constituya incum&limiento se )asa
6eneralmente en el conse*o de un e.&erto in1ormado y cali1icado &ara &racticar la ley9 &ero
en 7ltima instancia slo &uede ser determinado &or una corte de *usticia0
;0 $as leyes y re6lamentos aran considera)lemente en su relacin con los estados
1inancieros0 Al6unas leyes o re6lamentos determinan la 1orma o contenido de los estados
1inancieros de una entidad o los montos %ue se de)en re6istrar o reelaciones %ue se de)en
:acer en los estados 1inancieros0 (e)e cum&lirse con otras leyes o re6lamentos &or &arte de
la administracin o dic:as leyes esta)lecen las &roisiones )a*o las cuales se &ermite a la
entidad conducir su ne6ocio0 Al6unas entidades o&eran en industrias 1uertemente re6uladas
2como )ancos y com&a=as %umicas30 ?tras estn su*etas slo a las muc:as leyes y
re6lamentos %ue 6eneralmente se relacionan con los as&ectos de o&eracin del ne6ocio
2como las %ue se re1ieren a se6uridad y salud en el tra)a*o y a em&leos i6uales30 El
incum&limiento con las leyes y re6lamentos &odra resultar en consecuencias 1inancieras
&ara la entidad como multas9 liti6ios9 etc0 Generalmente9 mientras ms ale*ado est el
incum&limiento de los eentos y transacciones ordinariamente re1le*ados en los estados
1inancieros9 menos &ro)a)le %ue el auditor se entere del mismo o %ue recono/ca su &osi)le
incum&limiento0
60 $as leyes y re6lamentos aran de &as a &as0 Por lo tanto9 es &ro)a)le %ue las
normas nacionales de conta)ilidad y de auditora9 sean ms es&ec1icas se67n la releancia
de las leyes y re6lamentos &ara una auditora
"0 Esta NIA a&lica a las auditoras de estados 1inancieros y no a&lica a otros tra)a*os
en los %ue el auditor se com&rometa es&ec1icamente a &oner a &rue)a y re&ortar &or
se&arado so)re el cum&limiento con leyes o re6lamentos es&ec1icos0
#0 $os lineamientos so)re la res&onsa)ilidad del auditor de considerar 1raude y errores
en una auditora de estados 1inancieros se &ro&orcionan en NIA 84raude y Error80
Res-onsa.ilidad de la Administraci0n del Cum-limiento con Le$es $
Re'lamentos
'0 Es res&onsa)ilidad de la administracin ase6urar %ue las o&eraciones de la entidad
se conducen de acuerdo con las leyes y re6lamentos0 $a res&onsa)ilidad &or la &reencin
y deteccin de incum&limiento descansa en la administracin
1<0 $as si6uientes &olticas y &rocedimientos9 entre otros9 &ueden au.iliar a la
administracin &ara descar6ar sus res&onsa)ilidades de la &reencin y deteccin de
incum&limiento
D @onitorear los re%uisitos le6ales y ase6urar %ue los &rocedimientos de o&eracin estn dise=ados
&ara cum&lir con esos re%uisitos0
D Instituir y o&erar sistemas a&ro&iados de control interno0
D (esarrollar9 :acer &7)lico9 y se6uir un cdi6o de conducta
D Ase6urar %ue los em&leados estn a&ro&iadamente entrenados y com&renden el cdi6o de conducta
D @onitorear el cum&limiento del cdi6o de conducta y actuar a&ro&iadamente &ara disci&linar a los
em&leados %ue de*an de cum&lir con l
D Contratar asesores le6ales &ara au.iliar en el monitoreo de los re%uisitos le6ales0
D @antener un re6istro de leyes im&ortantes con las %ue la entidad tiene %ue cum&lir dentro de su
industria &articular y un re6istro de %ue*as0
1n entidades m:s #randes= estas "ol&ticas y "rocedimientos "%eden ser s%"lementados
asi#nando res"onsabilidades a"ro"iadas a>
D Cna 1uncin de auditora interna0
D Cn comit de auditora0
Consideraci0n del auditor del cum-limiento con le$es $ re'lamentos
110 El auditor no es9 y no &uede ser considerado9 res&onsa)le de &reenir el
incum&limiento0 El :ec:o de %ue se llee a ca)o una auditora anual &uede9 sin em)ar6o9
actuar como una 1uer/a disuasia o 1reno0
1+0 Cna auditora est su*eta al ineita)le ries6o de %ue al6unas re&resentaciones
errneas de im&ortancia relatia de los estados 1inancieros no sean detectadas0 a7n cuando
la auditora est a&ro&iadamente &laneada y desem&e=ada de acuerdo con NIAs0 Este ries6o
es ms alto res&ecto de re&resentaciones errneas de im&ortancia relatia resultantes de
incum&limiento con leyes y re6lamentos de)ido a 1actores como,
D Iay muc:as leyes y re6lamentos9 %ue se re1ieren &rinci&almente a los as&ectos de o&eracin de la
entidad9 %ue t&icamente no tienen un e1ecto im&ortante so)re los estados 1inancieros y no son
ca&turadas &or los sistemas de conta)ilidad y de control interno0
D $a e1ectiidad de los &rocedimientos de auditora es a1ectada &or las limitaciones in:erentes de los
sistemas de conta)ilidad y de control interno y &or el uso de com&ro)aciones00
D @uc:a de la eidencia o)tenida &or el auditor es de naturale/a &ersuasia y no conclusia00
D El incum&limiento &uede im&licar conducta %ue tiene la intencin de ocultarlo9 como colusin9
1alsi1icacin9 1alta deli)erada de re6istro de transacciones9 el %ue la administracin senior so)re&ase
los controles9 o re&resentaciones errneas intencionales :ec:as al auditor0
130 De acuerdo con NI- $Objetivo . 'rincipios 2enerales +ue 2obiernan una
-uditora de Estados (inancieros$" el auditor deber! planear . desempe/ar la
auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo +ue la auditora
puede revelar condiciones o eventos +ue llevaran a cuestionarse si una entidad est!
cumpliendo con le.es . re%lamentos#
140 (e acuerdo con re%uerimientos estatutarios es&ec1icos9 se &uede re%uerir al auditor
%ue re&orte como &arte de la auditora de estados 1inancieros si la entidad cum&le con
ciertas &roisiones de leyes o re6lamentos0 En estas circunstancias9 el auditor &laneara
someter a &rue)a el cum&limiento con estas &roisiones de las leyes y re6lamentos
1;0 'ara planear la auditora" el auditor deber! obtener una comprensin %eneral
del marco de referencia le%al . re%ulador aplicable a la entidad . la industria . cmo
la entidad est! cumpliendo con dicho marco de referencia#
160 Para o)tener esta com&rensin 6eneral9 el auditor reconocera &articularmente %ue
al6unas leyes y re6lamentos &ueden tener un e1ecto 1undamental so)re las o&eraciones de la
entidad0 ? sea9 el incum&limiento con ciertas leyes y re6lamentos &uede causar %ue la
entidad cese en sus o&eraciones9 o &oner en cuestionamiento la continuidad de la entidad
como un ne6ocio en marc:a0 Por e*em&lo9 el incum&limiento con los re%uerimientos de la
licencia de la entidad u otro ttulo &ara desem&e=ar sus o&eraciones &odra tener un im&acto
tal 2&or e*em&lo9 &ara un )anco9 el incum&limiento con re%uisitos so)re el ca&ital o las
inersiones30
1"0 Para o)tener la com&rensin 6eneral de leyes y re6lamentos9 el auditor
ordinariamente tendra %ue,
D Csar el conocimiento e.istente de la industria y ne6ocio de la entidad0
D Aeri6uar con la administracin res&ecto de las &olticas y &rocedimientos de la entidad re1erentes
al cum&limiento con leyes y re6lamentos0
D Aeri6uar con la administracin so)re las leyes o re6lamentos %ue &uede es&erarse ten6an un e1ecto
1undamental so)re las o&eraciones de la entidad0
D (iscutir con la administracin las &olticas o &rocedimientos ado&tados &ara identi1icar9 ealuar y
conta)ili/ar las demandas de liti6io y las ealuaciones0
D (iscutir el marco de re1erencia le6al y re6lamentario con los auditores de su)sidiarias en otros
&ases 2&or e*em&lo9 si se re%uiere %ue la su)sidiaria se ad:iera a los re6lamentos de alores de la
com&a=a tenedora30
1#0 Despu*s de obtener la comprensin %eneral" el auditor deber! desempe/ar
procedimientos para a.udar a identificar casos de incumplimiento con a+uellas le.es .
re%lamentos en donde debe considerarse el incumplimiento al preparar los estados
financieros" especficamente,
7 -veri%uar con la administracin si la entidad est! en cumplimiento con dichas le.es .
re%lamentos#
7 Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades +ue otor%an licencias o imponen
re%lamentos#
1'0 8!s a5n" el auditor deber! obtener suficiente evidencia apropiada de auditora
sobre el cumplimiento con a+uellas le.es . re%lamentos +ue el auditor %eneralmente
reconoce +ue tienen un efecto sobre la determinacin de montos sustanciales .
revelaciones en los estados financieros# El auditor debera tener una suficiente
comprensin de estas le.es . re%lamentos para considerarlas cuando audita las
aseveraciones relacionadas a la determinacin de montos +ue van a ser re%istrados .
las revelaciones +ue van a ser hechas#
+<0 (ic:as leyes y re6lamentos de)ern estar )ien esta)lecidos y ser conocidos &or la
entidad y dentro de la industriaB de)eran ser consideradas recurrentemente cada e/ %ue se
emitan estados 1inancieros0 Estas leyes y re6lamentos9 &ueden relacionarse9 &or e*em&lo9 a
la 1orma y contenido de los estados 1inancieros9 incluyendo re%uerimientos es&ec1icos de
la industriasB a la conta)ili/acin de transacciones )a*o contratos de 6o)iernoB o a la
acumulacin o reconocimiento de 6astos &ara im&uestos so)re la renta o costos &or
&ensiones
+10 A&arte de los descrito en los &rra1os 1#91'9y +<9 el auditor no somete a &rue)a ni
desem&e=a otros &rocedimientos so)re el cum&limiento de la entidad con leyes y
re6lamentos ya %ue esto %uedara 1uera del alcance de una auditora de estados 1inancieros
++0 El auditor deber! estar alerta al hecho de +ue los procedimientos aplicados con
el propsito de formarse una opinin sobre los estados financieros pueden traer a la
atencin del auditor casos de posible incumplimiento con le.es . re%lamentos# Por
e*em&lo9 dic:os &rocedimientos incluyen la lectura de minutasB aeri6uaciones con la
administracin de la entidad y asesores le6ales res&ecto de liti6ios9 demandas y aal7osB y
llear a ca)o &rue)as sustantias de detalles de transacciones o )alances0
+30 El auditor debera obtener representaciones escritas de +ue la administracin
ha revelado al auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos" con las
le.es . re%lamentos cu.os efectos deberan considerarse al preparar los estados
financieros#
+40 En ausencia de eidencia en contrario9 el auditor tiene derec:o a asumir %ue la
entidad est en cum&limiento con estas leyes y re6lamentos0
0rocedimientos cuando se descubre incumplimiento
+;0 El a&ndice a esta NIA e.&one e*em&los del ti&o de in1ormacin %ue &odra enir a
la atencin del auditor %ue &odra indicar incum&limiento0
+60 Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso
de incumplimiento" el auditor debera obtener una comprensin de la naturale0a del
acto . las circunstancias en las +ue ha ocurrido" . otra informacin suficiente para
evaluar el posible efecto sobre los estados financieros#
+"0 Cuando eal7a el &osi)le e1ecto so)re los estados 1inancieros9 el auditor considera,
D $as &otenciales consecuencias 1inancieras9 como multas9 casti6os9 da=os9 amena/a de e.&ro&iacin
de actios9 discontinuacin 1or/osa de o&eraciones y liti6ios0
D Si las &otenciales consecuencias 1inancieras re%uieren reelacin0
D Si las &otenciales consecuencias 1inancieras son tan serias como &ara cuestionar el &unto de ista
*usto y erdadero 2&resentacin ra/ona)le3 dado &or los estados 1inancieros0
+#0 Cuando el auditor cree +ue puede haber incumplimiento" el auditor debera
documentar los resultados . discutirlos con la administracin# $a documentacin de
resultados incluye co&ias de re6istros y documentos y la ela)oracin de minutas de las
conersaciones9 si 1uera a&ro&iado0
+'0 Si la administracin no &ro&orciona in1ormacin satis1actoria de %ue de :ec:o :ay
cum&limiento9 el auditor consultara con el a)o6ado de la entidad so)re la a&licacin de las
leyes y re6lamentos a las circunstancias y los &osi)les e1ectos so)re los estados 1inancieros0
Cuando no se considere a&ro&iado consultar con el a)o6ado de la entidad o cuando el
auditor no est satis1ec:o con la o&inin9 el auditor considerara consultar al &ro&io
a)o6ado del auditor so)re si se im&lica una iolacin de una ley o re6lamento9 las &osi)les
consecuencias le6ales y cual accin adicional9 si :ay al6una9 de)era tomar el auditor0
3<0 Cuando no puede obtenerse informacin adecuada sobre el incumplimiento
sospechado" el auditor deber! considerar el efecto de la falta de evidencia de auditora
sobre el dictamen del auditor#
310 El auditor debera considerar las implicaciones de incumplimiento en relacin
a otros aspectos de la auditora" particularmente la confiabilidad de las
representaciones de la administracin# A este res&ecto9 el auditor reconsidera la
ealuacin del ries6o y la alide/ de las re&resentaciones de la administracin9 en caso de
incum&limiento no detectado &or los controles internos o no incluido en las
re&resentaciones de la administracin0 $as im&licaciones de casos &articulares de
incum&limiento descu)iertos &or el auditor de&endern de la relacin de la &er&etracin y
ocultamiento9 si los :ay9 del acto con los &rocedimientos es&ec1icos de control y el niel de
la administracin o em&leados inolucrados0
In:orme de Incum-limiento
A la administracin
3+0 El auditor debera" tan pronto sea factible" .a sea comunicarse con el comit* de
auditora" el consejo de directores . ejecutivos senior" u obtener evidencia de +ue est!n
apropiadamente informados" respecto del incumplimiento +ue viene a la atencin del
auditor# Sin em)ar6o9 el auditor no necesita :acerlo as &ara asuntos %ue son claramente
sin consecuencia o triiales y &uede lle6ar a un acuerdo &or adelantado so)re la naturale/a
de los asuntos %ue de)ern comunicarse0
330 Si a juicio del auditor se cree +ue el incumplimiento es intencional . de
importancia relativa" el auditor debera comunicar el resultado sin demora#
340 Si el auditor sospecha +ue miembros senior de la administracin" inclu.endo
miembros del consejo de directores" est!n involucrados en el incumplimiento" el
auditor deber! reportar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la
entidad" si eiste" como un comit* de auditora o un consejo de supervisin# (onde no
e.ista autoridad ms alta9 o si el auditor cree %ue &uede no tomarse accin so)re el re&orte
o est inse6uro so)re a cual &ersona re&ortarle9 el auditor considerar )uscar asesora le6al0
A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados *inancieros
3;0 Si el auditor conclu.e +ue el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los
estados financieros" . no ha sido apropiadamente reflejado en los estados financieros"
el auditor debera epresar una opinin calificada o una opinin adversa#
360 Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora para evaluar si ha ocurrido o es probable +ue ocurra
incumplimiento +ue sea de importancia relativa para los estados financieros" el
auditor debera epresar una opinin calificada o una abstencin de opinin sobre los
estados financieros basado en una limitacin al alcance de la auditora#
3"0 Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa
de las limitaciones impuestas por las circunstancias . no por la entidad" el auditor
deber! considerar el efecto sobre el dictamen del auditor#
A las autoridades re!uladoras . eecutorias
3#0 El de)er de con1idencialidad del auditor ordinariamente le im&osi)ilitara re&ortar
incum&limiento a una tercera &arte0 Sin em)ar6o9 en ciertas circunstancias9 ese de)er de
con1idencialidad es so)re&asado &or el estatuto9 la ley o &or las cortes de *usticia 2&or
e*em&lo9 en al6unos &ases se re%uiere al auditor %ue re&orte incum&limiento de las
instituciones 1inancieras a las autoridades su&erisoras30 El auditor &uede necesitar )uscar
asesora le6al en tales circunstancias9 dando de)ida consideracin a la res&onsa)ilidad del
auditor :acia el inters &7)lico0
Retiro del Tra.a5o
3'0 El auditor &uede concluir %ue el retiro del tra)a*o es necesario cuando la entidad no
toma accin &ara el remedio %ue el auditor considera necesario en las circunstancias9 a7n
cuando el incum&limiento no sea de im&ortancia relatia &ara los estados 1inancieros0 $os
1actores %ue a1ectaran la conclusin del auditor incluyen las im&licaciones del
inolucramiento de la ms alta autoridad dentro de la entidad %ue &ueden a1ectar la
con1ia)ilidad de las re&resentaciones de la administracin9 y los e1ectos so)re el auditor
res&ecto de continuar la asociacin con la entidad0 Para lle6ar a esta conclusin9 el auditor
ordinariamente )uscara asesora le6al0
4<0 Se%5n se declara en el $Cdi%o de Etica para Contadores 'rofesionales$
emitido por la (ederacin Internacional de Contadores" al recibo de un re+uerimiento
por parte del auditor propuesto" el auditor eistente debera comunicar si ha.
cuales+uiera ra0ones profesionales de por +u* el auditor propuesto no debera aceptar
el nombramiento# El 6rado al cual un auditor e.istente &uede discutir los asuntos de un
cliente con un auditor &ro&uesto de&ender de si se :a o)tenido &ermiso del cliente yHo de
los re%uerimientos le6ales o ticos %ue a&lican en cada &as en relacin a dic:a reelacin0
Si :ay al6unas de estas ra/ones u otros asuntos %ue necesiten ser reelados9 el auditor
e.istente9 tomando en cuenta las restricciones le6ales y ticas incluyendo el a&ro&iado
&ermiso del cliente9 dara detalles de la in1ormacin y discutira li)remente con el auditor
&ro&uesto todos los asuntos releantes al nom)ramiento0 Si el permiso del cliente para
discutir sus asuntos con el auditor propuesto es ne%ado por el cliente" ese hecho
debera revelarse al auditor propuesto#
%ers-ecti3a del Sector %#.lico
10 ;uchos trabaos del sector pblico inclu.en responsabilidades de auditora
adicionales respecto de la consideracin de le.es . re!lamentos& An si las
responsabilidades del auditor no se extienden m/s all/ de las del auditor del sector
privado- las responsabilidades para reportes pueden ser di*erentes .a "ue el auditor del
sector pblico puede estar obli!ado a reportar sobre casos de incumplimiento a las
autoridades "ue !obiernan o reportarlos en el dictamen de auditora& (:especto de
entidades del sector pblico- el 2omit, del +ector 0blico tiene intencin de suplementar
los lineamientos incluidos en esta NIA con un Estudio)&
A%ENDICE> Indicaciones de =ue %uede Ha.er Ocurrido Incum-limiento
Abao se listan eem"los del ti"o de informaci-n $%e "%ede llamar la atenci-n del a%ditor $%e "%ede
indicar $%e 5a oc%rrido inc%m"limiento con leyes o re#lamentos>
D Inesti6acin &or de&artamentos del 6o)ierno o &a6o de multas o casti6os00
D Pa6os &or sericios no es&eci1icados o &rstamos a consultores9 &artes relacionadas9 em&leados o
em&leados del 6o)ierno00
D Comisiones de entas u :onorarios a a6entes %ue &arecen e.cesios en relacin con los
ordinariamente &a6ados &or la entidad o en su industria o con los sericios realmente reci)idos0
D Com&ras a &recios nota)lemente &or encima o &or de)a*o del &recio de mercado0
D Pa6os inusuales en e1ectio9 com&ras en 1orma de c:e%ues de ca*a &a6aderos al &ortador o
trans1erencias a cuentas )ancarias numeradas0
D -ransacciones inusuales con com&a=as re6istradas en &arasos 1iscales
D Pa6os &or )ienes o sericios :ec:os a al67n &as distinto del &as de ori6en de los )ienes o
sericios00
D Pa6os sin documentacin a&ro&iada de control de cam)ios0
D E.istencia de un sistema conta)le %ue 1alla9 ya sea &or dise=o o &or accidente9 en dar un rastro de
auditora adecuado o su1iciente eidencia
D -ransacciones no autori/adas o transacciones re6istradas en 1orma im&ro&ia
N +omentarios en los medios noticiososA
NIA /))*/++ %laneaci0n
NIA /)) %laneaci0n
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-3
Planeacin del tra)a*o 4-"
El &lan 6lo)al de auditora #-'
El &ro6rama de auditora 1<-11
Cam)ios al &lan 6lo)al de auditora y al &ro6rama de auditora 1+
8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< se deber:n a"licar en la a%ditor&a de
los estados financierosA 8as NIAs tambin deber:n a"licarse= ada"tadas se#En sea
necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a los ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con los lineamientos relacionados en forma de
material e7"licati!o o de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y "rocedimientos esenciales
se deber:n inter"retar en el conte7to del material e7"licati!o y de otro ti"o= $%e
"ro"orciona lineamientos "ara s% a"licaci-n
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
%nto con los lineamientos relacionados= es necesario considerar el te7to &nte#ro de la
NIA= incl%yendo el material e7"licati!o y de otro ti"o contenido en la NIA= y no s-lo el
te7to resaltado en ne#roA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario a"artarse de %na
NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&aA +%ando s%r#e %na
sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar dic5a des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!aA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo
im-ortanteC al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos so)re la &laneacin de una auditora de estados 1inancieros0 Esta
NIA tiene como marco de re1erencia el conte.to de las auditoras recurrentes0 En una
&rimera auditora9 el auditor &uede necesitar e.tender el &roceso de &laneacin ms all de
los asuntos %ue a%u se discuten0
+0 El auditor deber! planear el trabajo de auditora de modo +ue la auditora sea
desempe/ada en una manera efectiva#
30 8Planeacin8 si6ni1ica desarrollar una estrate6ia 6eneral y un en1o%ue detallado &ara
la naturale/a9 o&ortunidad y alcance es&erados de la auditora0 El auditor &lanea
desem&e=ar la auditora en manera e1iciente y o&ortuna0
%laneaci0n del tra.a5o
40 $a &laneacin adecuada del tra)a*o de auditora ayuda a ase6urar %ue se &resta
atencin adecuada a reas im&ortantes de la auditora9 %ue los &ro)lemas &otenciales son
identi1icados y %ue el tra)a*o es com&letado en 1orma e.&edita0 $a &laneacin tam)in
ayuda &ara la a&ro&iada asi6nacin de tra)a*o a los au.iliares y &ara la coordinacin del
tra)a*o :ec:o &or otros auditores y e.&ertos
;0 El 6rado de &laneacin ariar de acuerdo con el tama=o de la entidad9 la
com&le*idad de la auditora y la e.&eriencia del auditor con la entidad y conocimiento del
ne6ocio0
60 Ad%uirir conocimiento del ne6ocio es una &arte im&ortante de la &laneacin del
tra)a*o0 El conocimiento del ne6ocio &or el auditor ayuda en la identi1icacin de eentos9
transacciones y &rcticas %ue &uedan tener un e1ecto im&ortante so)re los estados
1inancieros0
"0 El auditor &uede desear discutir elementos del &lan 6lo)al de auditora y ciertos
&rocedimientos de auditora con el comit de auditora9 administracin y &ersonal de la
entidad9 &ara me*orar la e1ectiidad y e1iciencia de la auditora y &ara coordinar los
&rocedimientos de la auditora con el tra)a*o de los em&leados de la entidad0 El &lan 6lo)al
de auditora y el &ro6rama de auditora9 sin em)ar6o9 &ermanecen como res&onsa)ilidad del
auditor0
El -lan 'lo.al de auditora
#0 El auditor debera desarrollar . documentar un plan %lobal de auditora
describiendo el alcance . conduccin esperados de la auditora# 8ientras +ue el
re%istro del plan %lobal de auditora necesitar! estar suficientemente detallado para
%uiar el desarrollo del pro%rama de auditora" su forma . contenido precisos variar!n
de acuerdo al tama/o de la entidad" a la complejidad de la auditora . a la
metodolo%a . tecnolo%a especficas usadas por el auditor#
'0 $os asuntos %ue tendr %ue considerar el auditor al desarrollar el &lan 6lo)al de
auditora incluyen,
)onocimiento del ne!ocio
D 4actores econmicos 6enerales y condiciones de la industria %ue a1ectan al ne6ocio de la entidad0
D Caractersticas im&ortantes de la entidad9 su ne6ocio9 su desem&e=o 1inanciero y sus re%uerimientos
&ara in1ormar incluyendo cam)ios desde la 1ec:a de la anterior auditora0
D El niel 6eneral de com&etencia de la administracin0
)omprensi(n de los sistemas de contabilidad # de control interno
D $as &olticas conta)les ado&tadas &or la entidad y los cam)ios en esas &olticas00
D El e1ecto de &ronunciamientos nueos de conta)ilidad y auditora0
D El conocimiento acumula)le del auditor so)re los sistemas de conta)ilidad y de control interno y el
relatio n1asis %ue se es&era se &on6a en las &rue)as de &rocedimientos de control y otros
&rocedimientos sustantios0
+ies!o e importancia relativa
D $as ealuaciones es&eradas de los ries6os in:erentes y de control y la identi1icacin de reas de
auditora im&ortantes0
D El esta)lecimiento de nieles de im&ortancia relatia &ara &ro&sitos de auditora
D $a &osi)ilidad de re&resentaciones errneas9 incluyendo la e.&eriencia de &eriodos &asados9 o de
1raude0
D $a identi1icacin de reas de conta)ilidad com&le*as incluyendo las %ue im&lican estimaciones
conta)les0
Naturale%a, tiempos, # alcance de los procedimientos
D Posi)le cam)io de n1asis so)re reas es&ec1icas de auditora0
D El e1ecto de la tecnolo6a de in1ormacin so)re la auditora0
D El tra)a*o de auditora interna y su es&erado e1ecto so)re los &rocedimientos de auditora e.terna0
)oordinaci(n, direcci(n, supervisi(n # revisi(n
D El inolucramiento de otros auditores en la auditora de com&onentes9 &or e*em&lo9 su)sidiarias9
sucursales y diisiones0
D El inolucramiento de e.&ertos0
D El n7mero de locaciones0
D !e%uerimientos de &ersonal0
,tros asuntos
D $a &osi)ilidad de %ue el su&uesto de ne6ocio en marc:a &ueda ser cuestionado0
D Condiciones %ue re%uieren atencin es&ecial9 como la e.istencia de &artes relacionadas0
D $os trminos del tra)a*o y cuales%uiera res&onsa)ilidades estatutarias0
D $a naturale/a y o&ortunidad de los in1ormes u otra comunicacin con la entidad %ue se es&eran )a*o
trminos del tra)a*o0
El -ro'rama de auditora
1<0 El auditor deber! desarrollar . documentar un pro%rama de auditora +ue
epon%a la naturale0a" oportunidad . alcance de los procedimientos de auditora
planeados +ue se re+uieren para implementar el plan de auditora %lobal# El &ro6rama
de auditora sire como un con*unto de instrucciones a los au.iliares inolucrados en la
auditora y como un medio &ara el control y re6istro de la e*ecucin a&ro&iada del tra)a*o0
El &ro6rama de auditora &uede tam)in contener los o)*etios de la auditora &ara cada
rea y un &resu&uesto de tiem&os en el %ue son &resu&uestadas las :oras &ara las diersas
reas o &rocedimientos de auditora0
110 Al &re&arar el &ro6rama de auditora9 el auditor de)era considerar las ealuaciones
es&ec1icas de los ries6os in:erentes y de control y el niel re%uerido de certe/a %ue tendrn
%ue &ro&orcionar los &rocedimientos sustantios0 El auditor de)era tam)in considerar los
tiem&os &ara &rue)as de controles y de &rocedimientos sustantios9 la coordinacin de
cual%uier ayuda es&erada de la entidad9 la dis&oni)ilidad de los au.iliares y el
inolucramiento de otros auditores o e.&ertos0 $os otros asuntos anotados en el &rra1o '
&ueden necesitar ser considerados en ms detalle durante el desarrollo del &ro6rama de
auditora0
Cam.ios al -lan 'lo.al de auditora $ al -ro'rama de auditora
1+0 El plan %lobal de auditora . el pro%rama de auditora deberan revisarse
se%5n sea necesario durante el curso de la auditora# $a &laneacin es continua a lo
lar6o del tra)a*o a causa de cam)ios en las condiciones o resultados ines&erados de los
&rocedimientos de auditora0 (e)ern re6istrarse las ra/ones &ara cam)ios im&ortantes0
NIA /() Conocimiento del Ne'ocio
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-3
?)tencin del conocimiento 4-#
Cso del conocimiento '-1+
A&ndice-Conocimiento del ne6ocio-asuntos a considerar
8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< deber:n ser a"licadas en la a%ditor&a
de los estados financierosA 8as NIAs tambin deber:n a"licarse= ada"tadas se#En
sea necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a los ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con lineamientos relacionados en forma de
material e7"licati!o y de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos
esenciales deber:n ser inter"retados en el conte7to del material e7"licati!o y de otro
ti"o $%e "ro"orciona lineamientos "ara s% a"licaci-nA
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
%nto con los lineamientos relacionados= es necesario considerar el te7to &nte#ro de la
NIA incl%yendo el material e7"licati!o y de otro ti"o contenido en la NIA= y no s-lo el
te7to resaltado en ne#roA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario a"artarse de %na
NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&aA +%ando s%r#e %na
sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar la des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!aA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo
im-ortanteC al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos so)re lo %ue si6ni1ica un conocimiento del ne6ocio9 &or %u es
im&ortante &ara el auditor y los miem)ros del &ersonal de una auditora %ue desem&e=an un
tra)a*o9 &or %u es releante &ara todas las 1ases de una auditora9 y cmo o)tiene y usa el
auditor dic:o conocimiento0
+0 -l desempe/ar una auditora de estados financieros" el auditor debera tener u
obtener un conocimiento del ne%ocio suficiente para +ue sea posible al auditor
identificar . comprender los eventos" transacciones . pr!cticas +ue" a juicio del
auditor" puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros o en el
eamen o en el dictamen de auditora# Por e*em&lo9 dic:o conocimiento es usado &or el
auditor al ealuar los ries6os in:erentes y de control y al determinar la naturale/a9
o&ortunidad y alcance de los &rocedimientos de auditora0
30 El niel de conocimiento del auditor &ara un tra)a*o incluira un conocimiento
6eneral de la economa y la industria dentro de la %ue la entidad o&era9 y un conocimiento
ms &articular de cmo o&era la entidad0 El niel de conocimiento re%uerido &or el auditor
ordinariamente sera9 sin em)ar6o9 menor %ue el &osedo &or la administracin0 En el
A&ndice se e.&one una lista de asuntos a considerar en un tra)a*o es&ec1ico0
O.tenci0n del conocimiento
40 Antes de ace&tar el tra)a*o9 el auditor de)era o)tener un conocimiento &reliminar
de la industria y de los due=os9 administracin y o&eraciones de la entidad %ue a a ser
auditada9 y considerara si &uede o)tenerse un niel de conocimiento del ne6ocio adecuado
&ara desem&e=ar la auditora0
;0 Ense6uida de la ace&tacin del tra)a*o9 se o)tendra in1ormacin adicional y ms
detallada0 Al 6rado %ue sea 1acti)le9 el auditor o)tendra el conocimiento re%uerido al
&rinci&io del tra)a*o0 Al aan/ar la auditora9 esa in1ormacin sera ealuada y actuali/ada y
se o)tendra ms in1ormacin0
60 ?)tener el conocimiento re%uerido del ne6ocio es &roceso continuo y acumulatio
de recoleccin y ealuacin de la in1ormacin y de relacionar el conocimiento resultante
con la eidencia de auditora e in1ormacin en todas las eta&as de la auditora0 Por e*em&lo9
aun%ue la in1ormacin se re7ne en la eta&a de &laneacin9 ordinariamente se a1ina y se
aumenta en eta&as &osteriores de la auditora al ir sa)iendo ms los auditores y au.iliares
so)re el ne6ocio0
"0 Para tra)a*os continuos9 el auditor actuali/ara y realuara la in1ormacin reunida
&reiamente9 incluyendo in1ormacin de los &a&eles de tra)a*o del a=o anterior0 El auditor
tam)in desem&e=ara &rocedimientos dise=ados &ara identi1icar cam)ios im&ortantes %ue
:ayan tenido lu6ar desde la 7ltima auditora0
#0 El auditor &uede o)tener un conocimiento de la industria y de la entidad de un
n7mero de 1uentes0 Por e*em&lo,
D E.&eriencia &reia con la entidad y su industria0
D (iscusin con &ersonas de la entidad 2&or e*em&lo9 directores9 y &ersonal o&eratio senior30
D (iscusin con &ersonal de auditora interna y reisin de dictmenes de auditora interna0
D (iscusin con otros auditores y con asesores le6ales o de otro ti&o %ue :ayan &ro&orcionado
sericios a la entidad o dentro de la industria00
D (iscusin con &ersonas enteradas 1uera de la entidad 2&or e*em&lo9 economistas de la industria9
re6lamentadores de la industria9 clientes9 a)astecedores9 com&etidores30
D Pu)licaciones relacionadas con la industria 2&or e*em&lo9 estadsticas de 6o)ierno9 encuestas9 te.tos9
reistas de comercio9 re&ortes &re&arados &or )ancos y corredores de alores9 &eridicos
1inancieros30
D $e6islacin y re6lamentos %ue a1ecten en 1orma im&ortante a la entidad0
D Jisitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus &lantas0
D (ocumentos &roducidos &or la entidad 2&or e*em&lo9 minutas de *untas9 material eniado a
accionistas9 o &resentado a autoridades re6lamentadoras9 literatura &romocional9 in1ormes anuales y
1inancieros de a=os anteriores9 &resu&uestos9 in1ormes internos de la administracin9 in1ormes
1inancieros &roisionales9 manual de &olticas de la administracin9 manuales de sistemas de
conta)ilidad y control interno9 catlo6o de cuentas9 descri&ciones de &uestos9 &lanes de
mercadotecnia y de entas30
Uso del conocimiento
'0 Cn conocimiento del ne6ocio es un marco de re1erencia dentro del cual el auditor
e*erce su *uicio &ro1esional0 Com&render el ne6ocio y usar esta in1ormacin
a&ro&iadamente ayuda al auditor &ara,
D Ealuar ries6os e identi1icar &ro)lemas0
D Planear y desem&e=ar la auditora en 1orma e1ectia y e1iciente0
D Ealuar eidencia de auditora00
D Pro&orcionar me*or sericio al cliente0
1<0 El auditor :ace *uicios so)re muc:os asuntos a lo lar6o del curso de la auditora en
los %ue el conocimiento del ne6ocio es im&ortante0 Por e*em&lo,
D Ealuar el ries6o in:erente y el ries6o de control0
D Considerar los ries6os del ne6ocio y la res&uesta de la administracin al res&ecto0
D (esarrollar el &lan 6lo)al de auditora y el &ro6rama de auditora0
D (eterminar un niel de im&ortancia relatia y ealuar si el niel de im&ortancia relatia %ue se
esco6i si6ue siendo a&ro&iado0
D Ealuar la eidencia de auditora &ara esta)lecer si es a&ro&iada y la alide/ de la aseeraciones
relacionadas de los estados 1inancieros0
D Ealuar las estimaciones conta)les y las re&resentaciones de la administracin0
D Identi1icar reas donde &ueden ser necesarias una consideracin y :a)ilidades de auditora
es&eciales00
D Identi1icar &artes relacionadas y transacciones de &artes relacionadas0
D !econocer in1ormacin con1lictia 2&or e*em&lo9 re&resentaciones contradictorias30
D !econocer circunstancias inusuales 2&or e*em&lo9 1raude e incum&limiento con leyes y re6lamentos9
relaciones ines&eradas de datos estadsticos de o&eracin con los resultados 1inancieros re&ortados30
D Iacer inesti6aciones in1ormadas y ealuar la ra/ona)ilidad de las res&uestas
D Considerar lo a&ro&iado de las &olticas conta)les y de las reelaciones de los estados 1inancieros0
110 El auditor debera ase%urarse +ue los auiliares asi%nados a un trabajo de
auditora obten%an suficiente conocimiento del ne%ocio para ser capaces de
desarrollar el trabajo de auditora dele%ado a ellos# El auditor se ase6urara tam)in %ue
com&renden la necesidad de estar alertas &ara in1ormacin adicional y la necesidad de
com&artir esa in1ormacin con el auditor y los otros au.iliares0
1+0 'ara hacer un uso efectivo del conocimiento del ne%ocio" el auditor debera
considerar cmo afecta a los estados financieros tomados como un todo . si las
aseveraciones de los estados financieros son consistentes con el conocimiento del
auditor del ne%ocio#
A%ENDICE> Conocimiento del Ne'ocio*Asuntos a Considerar
1sta lista c%bre %n am"lio ran#o de as%ntos a"licables a m%c5os trabaosI sin embar#o= no todos
los as%ntos ser:n rele!antes "ara cada trabao y el listado no es necesariamente com"letoA
A& 3actores econmicos !enerales
D Niel 6eneral de actiidad econmica 2&or e*em&lo9 recesin9 crecimiento30
D -asas de inters y dis&oni)ilidad de 1inanciamiento0
D In1lacin9 realuacin de la moneda0
D Polticas 6u)ernamentales
- monetaria
- 1iscal
- im&uestos - cor&oratio y otros
- incentios 1inancieros 2&or e*em&lo9 &ro6ramas de ayuda del 6o)ierno3
- tari1as9 restricciones de comercio
D -asas y controles de moneda e.tran*era
8& 'a industria?condiciones importantes "ue a*ectan al ne!ocio del cliente
D El mercado y la com&etencia0
D Actiidad cclica o &or tem&orada0
D Cam)ios en la tecnolo6a del &roducto0
D !ies6o del ne6ocio 2&or e*em&lo9 alta tecnolo6a9 alta moda9 1acilidad de entrada &ara la
com&etencia30
D ?&eraciones en reduccin o en e.&ansin0
D Condiciones adersas 2&or e*em&lo9 demanda a la )a*a9 ca&acidad en e.ceso9 seria com&etencia de
&recios30
D Indices clae y estadsticas de o&eracin0
D Prcticas y &ro)lemas de conta)ilidad es&ec1icos0
D !e%uisitos y &ro)lemas am)ientales0
D @arco de re1erencia re6ulador0
D Suministro y costo de ener6a0
D Prcticas es&ec1icas o 7nicas 2&or e*em&lo9 relatias a contratos de tra)a*o9 mtodos 1inancieros9
mtodos de conta)ilidad30
2& 'a entidad
10 Administracin y &ro&iedad-caractersticas im&ortantes
D Estructura cor&oratia-&riada9 &7)lica9 6o)ierno 2incluyendo cuales%uier cam)ios recientes
o &laneados30
D (ue=os )ene1iciarios y &artes relacionadas 2local9 e.tran*ero9 re&utacin y e.&eriencia del
ne6ocio30
D Estructura del ca&ital 2incluyendo cuales%uier cam)ios recientes o &laneados30
D Estructura or6ani/acional0
D ?)*etios9 1iloso1a9 &lanes estrat6icos de la administracin0
D Ad%uisiciones9 1usiones o dis&osiciones de actiidades del ne6ocio 2&laneadas o
recientemente e*ecutadas30
D 4uentes y mtodos de 1inanciamiento 2actual9 :istrica30
D Conse*o de directores
- com&osicin
- re&utacin y e.&eriencia indiiduales en ne6ocios
- inde&endencia de y control so)re la administracin de o&eraciones
- 1recuencia de reuniones
- e.istence o1 audit committee and sco&e o1 its actiities
- e.istencia de un comit de auditora y alcance de sus actiidades
- cam)ios en asesores &ro1esionales 2&or e*em&lo9 a)o6ados3
D Administracin de o&eraciones
- e.&eriencia y re&utacin
- rotacin
- &ersonal 1inanciero clae y su status en la or6ani/acin0
- &ersonal del de&artamento de conta)ilidad
- incentio o &lan de )onos como &arte de la remuneracin 2&or e*em&lo9 con )ase en
utilidades3
- uso de &ronsticos y &resu&uestos
- &resiones so)re la administracin 2&or e*em&lo9 dominio so)ree.tendido de un indiiduo9
so&orte del &recio de acciones9 &la/os lmite irra/ona)les &ara anunciar resultados3
- sistemas de in1ormacin de la administracin
D 4uncin de auditora interna 2e.istencia9 calidad30
D Actitud :acia el entorno de control interno0
+0 El ne6ocio de la entidad-&roductos9 mercados9 &roeedores9 6astos9
o&eraciones
D Naturale/a del 2los3 ne6ocio2s3 2&or e*em&lo9 manu1acturero9 mayorista9 sericios
1inancieros9 im&ortacinHe.&ortacin30
D $ocacin de instalaciones de &roduccin0 )ode6as9 o1icinas0
D Em&leados 2&or e*em&lo9 &or localidad9 suministro9 nieles salariales9 contratos de
sindicato9 com&romisos de &ensin9 re6lamentacin 6u)ernamental30
D Productos o sericios y mercados 2&or e*em&lo9 clientes im&ortantes y contratos9 trminos
de &a6o9 mr6enes de utilidad9 &artici&acin del mercado9 com&etidores9 e.&ortaciones9
&olticas de &recios9 re&utacin de &roductos9 6aranta9 li)reta de &edidos9 tendencias9
estrate6ia y o)*etios de mercadotecnia9 &rocesos de manu1actura0
D Proeedores im&ortantes de )ienes y sericios 2&or e*em&lo9 contratos a lar6o &la/o9
esta)ilidad del suministro9 trminos de &a6o9 im&ortaciones9 mtodos de entre6a como
8*usto a tiem&o830
D Inentarios 2&or e*em&lo9 locaciones9 cantidades30
D 4ran%uicias9 licencias9 &atentes0
D Cate6oras im&ortantes de 6astos0
D Inesti6acin y desarrollo
D Actios9 &asios y transacciones en moneda e.tran*era-co)erturas0
D $e6islacin y re6lamentos %ue a1ectan en 1orma im&ortante a la entidad
D Sistemas de in1ormacin-actual9 &lanes de cam)io0
D Estructura de deuda9 incluyendo conenios y restricciones0
30 (esem&e=o 1inanciero-1actores concernientes a la condicin 1inanciera de la
entidad y su ca&acidad de 6anancias0
D Kndices clae y estadsticas de o&eracin0
D -endencias0
40 Entorno &ara in1ormes-in1luencias e.ternas %ue a1ectan a la administracin
en la &re&aracin de los estados 1inancieros0
;0 $e6islacin
D Entorno y re%uerimientos re6lamentarios
D Im&uestos0
D -emas de cuanti1icacin y reelacin &eculiares del ne6ocio
D !e%uerimientos &ara in1ormes de auditora
D Csuarios de los estados 1inancieros
NIA /,) Im-ortancia Relati3a de la Auditora
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-3
Im&ortancia relatia de la auditora 4-#
$a relacin entre la im&ortancia relatia
y el ries6o de auditora '-11
Ealuacin del e1ecto de las re&resentaciones errneas 1+-16
8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< deber:n ser a"licadas en la a%ditor&a
de los estados financierosA 8as NIAs deber:n tambin a"licarse= ada"tadas se#En
sea necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a los ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con lineamientos relacionados en forma de
material e7"licati!o o de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos
esenciales se deber:n inter"retar en el conte7to del material e7"licati!o y de otro ti"o
$%e "ro"orciona lineamientos "ara s% a"licaci-nA
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
%nto con los lineamientos relacionados= es necesario considerar el te7to &nte#ro de la
NIA incl%yendo el material e7"licati!o y de otro ti"o contenido en la NIA= y no s-lo el
te7to resaltado en ne#roA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario a"artarse de %na
NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&aA +%ando s%r#e %na
sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar la des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!aA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo
im-ortanteC al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos so)re el conce&to de im&ortancia relatia y su relacin con el
ries6o de auditora0
+0 El auditor deber! considerar la importancia relativa . su relacin con el ries%o
de auditora cuando condu0ca una auditora#
30 8Im&ortancia !elatia8 es de1inida en 8@arco de !e1erencia &ara la Pre&aracin y
Presentacin de Estados 4inancieros8 del Comit Internacional de Normas de Conta)ilidad
2IASC3 en los trminos si6uientes,
8$a in1ormacin es de im&ortancia relatia si su omisin o re&resentacin
errnea &udiera in1luir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas
con )ase en los estados 1inancieros0 $a im&ortancia relatia de&ende del
tama=o de la &artida o error *u/6ado en las circunstancias &articulares de su
omisin o re&resentacin errnea0 As9 la im&ortancia relatia o1rece un
&unto de se&aracin de la &artida en cuestin9 ms %ue ser una caracterstica
&rimordial cualitatia %ue de)a tener la in1ormacin &ara ser 7til80
Im-ortancia relati3a
40 El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor
epresar una opinin sobre si los estados financieros est!n preparados" respecto de
todo lo importante" de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros
identificado# $a ealuacin de %u es im&ortante es un asunto de *uicio &ro1esional0
;0 Al dise=ar el &lan de auditora el auditor esta)lece un niel ace&ta)le de im&ortancia
relatia a modo de detectar en 1orma cuantitatia las re&resentaciones errneas de
im&ortancia relatia0 Sin em)ar6o necesitan considerarse tanto el monto 2cantidad3 y la
naturale/a 2calidad3 de las re&resentaciones0 E*em&los de re&resentaciones errneas
cualitatias sera la descri&cin inadecuada e im&ro&ia de una &oltica de conta)ilidad
cuando es &ro)a)le %ue un usuario de los estados 1inancieros 1uera 6uiado
e%uiocadamente &or la descri&cin9 y el de*ar de reelar la in1raccin a re%uisitos
re6uladores cuando es &ro)a)le %ue la im&osicin consecuente de restricciones re6ulatorias
:ar disminuir en 1orma im&ortante la ca&acidad de o&eracin0
60 El auditor necesita considerar la &osi)ilidad de re&resentaciones errneas de
cantidades relatiamente &e%ue=as %ue9 acumulatiamente &odran tener un e1ecto
im&ortante so)re los estados 1inancieros0 Por e*em&lo9 un error en un &rocedimiento de 1in
de mes &odra ser una indicacin de una re&resentacin errnea de im&ortancia relatia si
ese error se re&itiera cada mes0
"0 El auditor considera la im&ortancia relatia tanto al niel 6lo)al del estado
1inanciero como en relacin a saldos de cuentas &articulares9 clases de transacciones y
reelaciones0 $a im&ortancia relatia &uede ser in1luida &or consideraciones como
re%uerimientos le6ales y re6uladores y consideraciones %ue se re1ieren a saldos de una
cuenta de los estados 1inancieros y sus relaciones con otras cuentas0 Este &roceso &uede dar
como resultado di1erentes nieles de im&ortancia relatia de&endiendo del as&ecto de los
estados 1inancieros %ue est siendo considerado0
#0 )a importancia relativa debera ser considerada por el auditor cuando,
3a4 determina la naturale0a" oportunidad . alcance de los procedimientos
de auditora6 .
3b4 eval5a el efecto de las representaciones errneas#
La relaci0n entre im-ortancia relati3a $ el ries'o de auditora
'0 Cuando &lanea la auditora9 el auditor considera %u :ara %ue los estados
1inancieros estuieran re&resentados errneamente con una im&ortancia relatia0 $a
ealuacin del auditor de la im&ortancia relatia9 relacionada con saldos de cuenta y clases
de transacciones es&ec1icos9 ayuda al auditor a decidir cuestiones como %u &artidas
e.aminar y si usar &rocedimientos de muestreo y analticos0 Esto da ca&acidad al auditor
&ara seleccionar &rocedimientos de auditora %ue9 en com)inacin9 &uede es&erarse %ue
redu/can el ries6o de auditora a un niel ace&ta)lemente )a*o0
1<0 Iay una relacin inersa entre la im&ortancia relatia y el niel de ries6o de
auditora9 %ue es %ue mientras ms alto el niel de im&ortancia relatia9 ms )a*o el ries6o
de auditora y iceersa0 El auditor toma en cuenta la relacin inersa entre im&ortancia
relatia y ries6o de auditora cuando determina la naturale/a9 o&ortunidad y alcance de los
&rocedimientos de auditora0 Por e*em&lo9 si9 des&us de &lanear &rocedimientos de
auditora es&ec1icos9 el auditor determina %ue el niel de im&ortancia relatia ace&ta)le es
ms )a*o9 el ries6o de auditora aumenta0 El auditor com&ensar esto,
2a3 reduciendo el niel ealuado de ries6o de control9 cuando esto sea 1acti)le9 y
a&oyando el niel reducido desarrollando &rue)as de control e.tensas o
adicionalesB o
2)3 reduciendo el ries6o de deteccin al modi1icar la naturale/a9 o&ortunidad y
alcance de los &rocedimientos sustantios &laneados0
Importancia relativa . ries!o de auditora al evaluar evidencia de auditora
110 $a ealuacin del auditor de im&ortancia relatia y ries6o de auditora &uede ser
di1erente en el momento de &lanear inicialmente el tra)a*o %ue en el momento de ealuar
los resultados de &rocedimientos de auditora0 Esto &odra ser a causa de un cam)io en
circunstancias o a causa de un cam)io en el conocimiento del auditor como resultado de la
auditora0 Por e*em&lo9 si la auditora es &laneada antes del 1inal del &eriodo9 el auditor
antici&ar los resultados de o&eraciones y la &osicin 1inanciera0 Si los resultados reales de
o&eraciones y de la &osicin 1inanciera son sustancialmente di1erentes9 la ealuacin de
im&ortancia relatia y ries6o de auditora &uede tam)in cam)iar0 Adicionalmente9 al
&lanear el tra)a*o de auditora9 el auditor &uede9 intencionalmente9 1i*ar el niel de
im&ortancia relatia ace&ta)le a un niel ms )a*o de lo %ue se &iensa usar &ara ealuar los
resultados de la auditora0 Esto &uede ser :ec:o &ara reducir la &ro)a)ilidad de
re&resentaciones errneas no descu)iertas y &ara dar al auditor un mar6en de se6uridad
cuando eal7e el e1ecto de re&resentaciones errneas descu)iertas durante la auditora0
E3aluaci0n del E:ecto de Re-resentaciones Err0neas
1+0 -l evaluar la apropiada presentacin de los estados financieros el auditor
debera evaluar si el a%re%ado de representaciones errneas no corre%idas +ue han
sido identificadas durante la auditora" es de importancia relativa#
130 El a6re6ado de re&resentaciones errneas no corre6idas com&rende,
2a3 re&resentaciones errneas es&ec1icas identi1icadas &or el auditor incluyendo
el e1ecto neto de re&resentaciones errneas no corre6idas identi1icadas
durante la auditora de &eriodos &reiosB y
2)3 la me*or estimacin del auditor de otras re&resentaciones errneas %ue no
&ueden ser identi1icadas es&ec1icamente 2o sea9 errores &royectados30
140 El auditor necesita considerar si el a6re6ado de re&resentaciones errneas no
corre6idas es de im&ortancia relatia0 Si el auditor concluye %ue las re&resentaciones
errneas &ueden ser de im&ortancia relatia el auditor necesita considerar el reducir el
ries6o de auditora am&liando los &rocedimientos de auditora o &idiendo a la
administracin %ue a*uste los estados 1inancieros0 En todo caso9 la administracin &uede
desear a*ustar los estados 1inancieros se67n las re&resentaciones errneas identi1icadas0
1;0 Si la administracin se nie%a a ajustar los estados financieros . los resultados
de los procedimientos de auditora ampliados no capacitan al auditor para concluir
+ue el a%re%ado de representaciones errneas no corre%idas no es de importancia
relativa" el auditor debera considerar la modificacin apropiada al dictamen del
auditor de acuerdo con NI- 9:: $El Dictamen del -uditor sobre Estados
(inancieros$#
160 Si el a6re6ado de las re&resentaciones errneas no corre6idas %ue el auditor :a
identi1icado se acerca al niel de im&ortancia relatia9 el auditor de)era considerar si es
&ro)a)le %ue las re&resentaciones errneas no detectadas9 al tomarse con las
re&resentaciones errneas no corre6idas a6re6adas &odra e.ceder el niel de im&ortancia
relatia0 As9 al acercarse el a6re6ado de re&resentaciones errneas no corre6idas al niel de
im&ortancia relatia9 el auditor considerara reducir el ries6o desem&e=ando &rocedimientos
de auditora adicionales o &idiendo a la administracin %ue a*uste los estados 1inancieros
se67n las re&resentaciones errneas no identi1icadas0
%ers-ecti3a del Sector %#.lico
1A Al evaluar la importancia relativa, el sector pblico debe, adems de e"ercer el
"uicio profesional, considerar cual$uiera le!islaci(n o re!lamento $ue pueda impactar dicha
evaluaci(n. En el sector pblico, la importancia relativa se basa tambi&n en el -conte*to #
naturale%a- de una partida e inclu#e, por e"emplo, susceptibilidad tanto como valor. La
susceptibilidad cubre una variedad de asuntos tales como cumplimiento con las autoridades,
inter&s le!islativo o inter&s pblico.
NIA 1))*1++ Control Interno
NIA 1)) E3aluaciones De Ries'o " Control Interno
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-1<
!ies6o in:erente 11-1+
Sistemas de conta)ilidad y de control interno 13-+<
!ies6o de control +1-3'
!elacin entre las ealuaciones de ries6os in:erente
y de control 4<
!ies6o de deteccin 41-4"
!ies6o de auditora en el ne6ocio &e%ue=o 4#
Comunicacin de de)ilidades 4'
A&ndice, Ilustracin de la interrelacin de los com&onentes del ries6o de auditora
8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< deber:n ser a"licadas en la
a%ditor&a de los estados financierosA 8as NIAs tambin deber:n a"licarse=
ada"tadas se#En sea necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a los
ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con los lineamientos relacionados en
forma de material e7"licati!o y de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los
"rocedimientos esenciales deber:n inter"retarse en el conte7to del material
e7"licati!o y de otro ti"o $%e "ro"orciona lineamientos "ara s% a"licaci-nA
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos
esenciales %nto con los lineamientos relacionados= es necesario considerar
el te7to &nte#ro de la NIA incl%yendo el material e7"licati!o y de otro ti"o
contenido en la NIA= y no s-lo el te7to resaltado en ne#roA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario
a"artarse de %na NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na
a%ditor&aA +%ando s%r#e %n caso as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara
%stificar la des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!aA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo
im-ortanteC al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos &ara o)tener una com&rensin de los sistemas de conta)ilidad y
de control interno y so)re el ries6o de auditora y sus com&onentes, ries6o in:erente9 ries6o
de control y ries6o de deteccin0
+0 El auditor deber! obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad .
de control interno suficiente para planear la auditora . desarrollar un enfo+ue de
auditora efectivo# El auditor debera usar juicio profesional para evaluar el ries%o de
auditora . dise/ar los procedimientos de auditora para ase%urar +ue el ries%o se
reduce a un nivel aceptablemente bajo#
30 8!ies6o de auditora8 si6ni1ica el ries6o de %ue el auditor d una o&inin de
auditora ina&ro&iada cuando los estados 1inancieros estn ela)orados en 1orma errnea de
una manera im&ortante0 El ries6o de auditora tiene tres com&onentes, ries6o in:erente9
ries6o de control y ries6o de deteccin0
40 8!ies6o in:erente8 es la susce&ti)ilidad del saldo de una cuenta o clase de
transacciones a una re&resentacin errnea %ue &udiera ser de im&ortancia relatia9
indiidualmente o cuando se a6re6a con re&resentaciones errneas en otras cuentas o
clases9 asumiendo %ue no :u)o controles internos relacionados0
;0 8!ies6o de control8 es el ries6o de %ue una re&resentacin errnea %ue &udiera
ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y %ue &udiera ser de im&ortancia
relatia indiidualmente o cuando se a6re6a con re&resentaciones errneas en otros saldos o
clases9 no sea &reenido o detectado y corre6ido con o&ortunidad &or los sistemas de
conta)ilidad y de control interno0
60 8!ies6o de deteccin8 es el ries6o de %ue los &rocedimientos sustantios de un
auditor no detecten una re&resentacin errnea %ue e.iste en un saldo de una cuenta o clase
de transacciones %ue &odra ser de im&ortancia relatia9 indiidualmente o cuando se
a6re6a con re&resentaciones errneas en otros saldos o clases0
"0 8Sistema de conta)ilidad8 si6ni1ica la serie de tareas y re6istros de una entidad &or
medio de las %ue se &rocesan las transacciones como un medio de mantener re6istros
1inancieros0 (ic:os sistemas identi1ican9 re7nen9 anali/an9 calculan9 clasi1ican9 re6istran9
resumen9 e in1orman transacciones y otros eentos0
#0 El trmino 8Sistema de control interno8 si6ni1ica todas las &olticas y
&rocedimientos 2controles internos3 ado&tados &or la administracin de una entidad &ara
ayudar a lo6rar el o)*etio de la administracin de ase6urar9 tanto como sea 1acti)le9 la
conduccin ordenada y e1iciente de su ne6ocio9 incluyendo ad:esin a las &olticas de
administracin9 la sala6uarda de actios9 la &reencin y deteccin de 1raude y error9 la
&recisin e inte6ralidad de los re6istros conta)les9 y la o&ortuna &re&aracin de in1ormacin
1inanciera con1ia)le0 El sistema de control interno a ms all de a%uellos asuntos %ue se
relacionan directamente con las 1unciones del sistema de conta)ilidad y com&rende,
2a3 8el am)iente de control8 %ue si6ni1ica la actitud 6lo)al9 conciencia y
acciones de directores y administracin res&ecto del sistema de control
interno y su im&ortancia en la entidad0 El am)iente de control tiene un e1ecto
so)re la e1ectiidad de los &rocedimientos de control es&ec1icos0 Cn
am)iente de control 1uerte9 &or e*em&lo9 uno con controles &resu&uestales
estrictos y una 1uncin de auditora interna e1ectia9 &ueden com&lementar
en 1orma muy im&ortante los &rocedimientos es&ec1icos de control0 Sin
em)ar6o9 un am)iente 1uerte no ase6ura9 &or s mismo9 la e1ectiidad del
sistema de control interno0 $os 1actores re1le*ados en el am)iente de control
incluyen,
D L$a 1uncin del conse*o de directores y sus comits
D L4iloso1a y estilo o&eratio de la administracin
D LEstructura or6ani/acional de la entidad y mtodos de asi6nacin de autoridad y
res&onsa)ilidad0
D LSistema de control de la administracin incluyendo la 1uncin de auditora interna9 &olticas
de &ersonal9 y &rocedimientos y se6re6acin de de)eres0
2)3 8&rocedimientos de control8 %ue si6ni1ica a%uellas &olticas y
&rocedimientos adems del am)iente de control %ue la administracin :a
esta)lecido &ara lo6rar los o)*etios es&ec1icos de la entidad0 $os
&rocedimientos es&ec1icos de control incluyen,
D !e&ortar9 reisar y a&ro)ar conciliaciones
D Jeri1icar la e.actitud aritmtica de los re6istros
D Controlar las a&licaciones y am)iente de los sistemas de in1ormacin &or com&utadora9 &or
e*em&lo9 esta)leciendo controles so)re
- cam)ios a &ro6ramas de com&utadora
- acceso a arc:ios de datos
D @antener y reisar las cuentas de control y las )alan/as de com&ro)acin0
D A&ro)ar y controlar documentos
D Com&arar datos internos con 1uentes e.ternas de in1ormacin0
D Com&arar los resultados de cuentas de e1ectio9 alores e inentario con los re6istros
conta)les0
D $imitar el acceso 1sico directo a los actios y re6istros0
D Com&arar y anali/ar los resultados 1inancieros con las cantidades &resu&uestadas0
'0 En la auditora de estados 1inancieros9 el auditor est interesado slo en a%uellas
&olticas y &rocedimientos dentro de los sistemas de conta)ilidad y de control interno %ue
son releantes &ara las aseeraciones de los estados 1inancieros0 $a com&rensin de los
as&ectos releantes de los sistemas de conta)ilidad y de control interno9 *unto con las
ealuaciones del ries6o in:erente y de control y otras consideraciones9 :arn &osi)le &ara el
auditor,
2a3 identi1icar los ti&os de &otenciales re&resentaciones errneas de im&ortancia
relatia %ue &udieran ocurrir en los estados 1inancierosB
2)3 considerar 1actores %ue a1ectan el ries6o de re&resentaciones errneas
sustancialesB y
2c3 dise=ar &rocedimientos de auditora a&ro&iados0
1<0 Al desarrollar el en1o%ue de auditora9 el auditor considera la ealuacin &reliminar
del ries6o de control 2con*untamente con la ealuacin del ries6o in:erente3 &ara
determinar el ries6o de deteccin a&ro&iado &or ace&tar &ara las aseeraciones del estado
1inanciero y &ara determinar la naturale/a9 o&ortunidad y alcance de los &rocedimientos
sustantios &ara dic:as aseeraciones0
Ries'o in;erente
110 -l desarrollar el plan %lobal de auditora" el auditor debera evaluar el ries%o
inherente a nivel del estado financiero# -l desarrollar el pro%rama de auditora" el
auditor debera relacionar dicha evaluacin a nivel de aseveracin de saldos de cuenta
. clases de transacciones de importancia relativa" o asumir +ue el ries%o inherente es
alto para la aseveracin#
1+0 Para ealuar el ries6o in:erente9 el auditor usa *uicio &ro1esional &ara ealuar
numerosos 1actores9 cuyos e*em&los son,
A nivel del estado financiero
D $a inte6ridad de la administracin
D $a e.&eriencia y conocimiento de la administracin y cam)ios en la administracin durante el
&eriodo9 &or e*em&lo9 la ine.&eriencia de la administracin &uede a1ectar la &re&aracin de los
estados 1inancieros de la entidad0
D Presiones inusuales so)re la administracin9 &or e*em&lo9 circunstancias %ue &odran &redis&oner a
la administracin a dar una re&resentacin errnea de los estados 1inancieros9 tales como el %ue la
industria est &asando &or un 6ran n7mero de 1racasos de ne6ocios o una entidad %ue carece de
su1iciente ca&ital &ara continuar o&eraciones0
D $a naturale/a del ne6ocio de la entidad9 &or e*em&lo9 el &otencial &ara o)solescencia tecnol6ica de
sus &roductos y sericios9 la com&le*idad de su estructura de ca&ital9 la im&ortancia de las &artes
relacionadas y el n7mero de locaciones y diseminacin 6eo6r1ica de sus instalaciones de
&roduccin0
D 4actores %ue a1ectan la industria en la %ue o&era la entidad9 &or e*em&lo9 condiciones econmicas y
de com&etencia se67n identi1icadas &or las tendencias e ndices 1inancieros9 y cam)ios en
tecnolo6a9 demanda del consumidor y &rcticas de conta)ilidad comunes a la industria0
A nivel de saldo de cuenta # clase de transacciones
D Cuentas de los estados 1inancieros &ro)a)les de ser susce&ti)les a re&resentacin errnea9 &or
e*em&lo9 cuentas %ue re%uirieron a*uste en el &eriodo anterior o %ue im&lican un alto 6rado de
estimacin0
D $a com&le*idad de transacciones su)yacentes y otros eentos %ue &odran re%uerir usar el tra)a*o de
un e.&erto0
D El 6rado de *uicio im&licado &ara determinar saldos de cuenta0
D Susce&ti)ilidad de los actios a &rdida o malersacin9 &or e*em&lo9 actios %ue son altamente
desea)les y moi)les como el e1ectio0
D $a terminacin de transacciones inusuales y com&le*as9 &articularmente en o cerca del 1in del
&eriodo0
D -ransacciones no su*etas a &rocesamiento ordinario
Sistemas de conta.ilidad $ de control interno
130 $os controles internos relacionados con el sistema de conta)ilidad estn diri6idos a
lo6rar o)*etios como,
D $as transacciones son e*ecutadas de acuerdo con la autori/acin 6eneral o es&ec1ica de la
administracin0
D -odas las transacciones y otros eentos son &rontamente re6istrados en el monto correcto9 en las
cuentas a&ro&iadas y en el &eriodo conta)le a&ro&iado9 a modo de &ermitir la &re&aracin de los
estados 1inancieros de acuerdo con un marco de re1erencia &ara in1ormes 1inancieros identi1icado0
D El acceso a actios y re6istros es &ermitido slo de acuerdo con la autori/acin de la
administracin0
D $os actios re6istrados son com&arados con los actios e.istentes a interalos ra/ona)les y se toma
la accin a&ro&iada res&ecto de cual%uiera di1erencia0
'imitaciones inherentes de los controles internos
140 $os sistemas de conta)ilidad y de control interno no &ueden dar a la administracin
eidencia conclusia de %ue se :an alcan/ado los o)*etios a causa de limitaciones
in:erentes0 (ic:as limitaciones incluyen,
D El usual re%uerimiento de la administracin de %ue el costo de un control interno no e.ceda los
)ene1icios %ue se es&era sean deriados0
D $a mayora de los controles internos tienden a ser diri6idos a transacciones de rutina ms %ue a
transacciones %ue no son de rutina0
D El &otencial &ara error :umano de)ido a descuido9 distraccin9 errores de *uicio y la 1alta de
com&rensin de las instrucciones0
D $a &osi)ilidad de )urlar los controles internos a tras de la colusin de un miem)ro de la
administracin o de un em&leado con &artes e.ternas o dentro de la entidad0
D $a &osi)ilidad de %ue un &ersona res&onsa)le de e*ercer un control interno &udiera a)usar de esa
res&onsa)ilidad9 &or e*em&lo9 un miem)ro de la administracin so)re&asando un control interno0
D $a &osi)ilidad de %ue los &rocedimientos &uedan olerse inadecuados de)ido a cam)ios en
condiciones9 y de %ue el cum&limiento con los &rocedimientos &ueda deteriorarse0
2omprensin de los sistemas de contabilidad . de control interno
1;0 Al o)tener una com&rensin de los sistemas de conta)ilidad y de control interno
&ara &lanear la auditora9 el auditor o)tiene un conocimiento del dise=o de los sistemas de
conta)ilidad y de control interno9 y de su o&eracin0 Por e*em&lo9 un auditor &uede
desarrollar una &rue)a de 8rastreo89 o sea9 se6uirle la &ista a unas cuantas transacciones &or
todo el sistema de conta)ilidad0 Cuando las transacciones seleccionadas son t&icas de las
transacciones %ue &asan a tras del sistema9 este &rocedimiento &uede ser tratado como
&arte de las &rue)as de control0 $a naturale/a y alcance de las &rue)as de rastreo
desarrolladas &or el auditor son tales %ue ellas solas no &ro&orcionaran su1iciente eidencia
a&ro&iada de auditora &ara so&ortar una ealuacin de ries6o de control %ue sea menos %ue
alto0
160 $a naturale/a9 o&ortunidad y alcance de los &rocedimientos desem&e=ados &or el
auditor &ara o)tener una com&rensin de los sistemas de conta)ilidad y de control interno
ariar se67n9 entre otras cosas,
D El tama=o y com&le*idad de la entidad y de su sistema de com&utacin0
D Consideraciones so)re im&ortancia relatia
D El ti&o de controles internos im&licados
D $a naturale/a de la documentacin de la entidad de los controles internos es&ec1icos0
D $a ealuacin del auditor del ries6o in:erente
1"0 ?rdinariamente9 la com&rensin del auditor de los sistemas de conta)ilidad y de
control interno9 %ue es im&ortante &ara la auditora se o)tiene a tras de e.&eriencia &reia
con la entidad y se su&lementa con,
2a3 inesti6aciones con la administracin9 &ersonal de su&erisin y otro
&ersonal a&ro&iado en diersos nieles or6ani/acionales dentro de la
entidad9 *unto con re1erencia a la documentacin9 como manuales de
&rocedimientos9 descri&ciones de &uestos y dia6ramas de 1lu*osB
2)3 ins&eccin de documentos y re6istros &roducidos &or los sistemas de
conta)ilidad y de control internoB y
2c3 o)seracin de las actiidades y o&eraciones de la entidad9 incluyendo
o)seracin de la or6ani/acin de o&eraciones &or com&utadora9 &ersonal de
la administracin9 y la naturale/a del &roceso de transacciones0
+istema de contabilidad
1#0 El auditor debera obtener un comprensin del sistema de contabilidad
suficiente para identificar . entender,
3a4 las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad6
3b4 cmo se inician dichas transacciones6
3c4 re%istros contables importantes" documentos de soporte . cuentas en los
estados financieros6 .
3d4 el proceso contable . de informes financieros" desde el inicio de
transacciones importantes . otros eventos hasta su inclusin en los
estados financieros#
Ambiente de control
1'0 El auditor debera obtener un comprensin del ambiente de control suficiente
para evaluar las actitudes" conciencia . acciones de directores . administracin"
respecto de los controles internos . su importancia en la entidad#
0rocedimientos de control
+<0 El auditor debera obtener una comprensin de los procedimientos de control
suficiente para desarrollar el plan de auditora# Al o)tener esta com&rensin el auditor
considerara el conocimiento so)re la &resencia o ausencia de &rocedimientos de control
o)tenido de la com&rensin del am)iente de control y del sistema de conta)ilidad &ara
determinar si es necesaria al6una com&rensin adicional so)re los &rocedimientos de
control0 Como los &rocedimientos de control estn inte6rados con el am)iente de control y
con el sistema de conta)ilidad9 al o)tener el auditor una com&rensin del am)iente de
control y del sistema de conta)ilidad9 es &ro)a)le %ue o)ten6a tam)in al67n conocimiento
so)re &rocedimientos de control9 &or e*em&lo9 al o)tener una com&rensin del sistema de
conta)ilidad re1erente a e1ectio9 el auditor ordinariamente se da cuenta de si las cuentas
)ancarias estn conciliadas0 ?rdinariamente9 el desarrollo del &lan 6lo)al de auditora no
re%uiere una com&rensin de &rocedimientos de control &ara cada aseeracin de los
estados 1inancieros en cada cuenta y clase de transaccin0
Ries'o de control
Evaluacin preliminar del ries!o de control
+10 $a eolucin &reliminar del ries6o de control es el &roceso de ealuar la e1ectiidad
de los sistemas de conta)ilidad y de control interno de una entidad &ara &reenir o detectar
y corre6ir re&resentaciones errneas de im&ortancia relatia0 Siem&re :a)r al67n ries6o de
control a causa de las limitaciones in:erentes de cual%uier sistema de conta)ilidad y de
control interno0
++0 Despu*s de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad . de
control interno" el auditor debera hacer una evaluacin preliminar del ries%o de
control" al nivel de aseveracin" para cada saldo de cuenta o clase de transacciones" de
importancia relativa#
+30 El auditor ordinariamente eal7a el ries6o de control a un alto niel &ara al6unas o
todas las aseeraciones cuando,
2a3 los sistemas de conta)ilidad y de control interno de la entidad no son
e1ectiosB o
2)3 ealuar la e1ectiidad de los sistemas de conta)ilidad y de control interno de
la entidad no sera e1iciente0
+40 )a evaluacin preliminar del ries%o de control para una aseveracin del estado
financiero debera ser alta a menos +ue el auditor,
3a4 pueda identificar controles internos relevantes a la aseveracin +ue sea
probable +ue preven%an o detecten . corrijan una representacin
errnea de importancia relativa6 .
3b4 planee desempe/ar pruebas de control para soportar la evaluacin#
>ocumentacin de la comprensin . de la evaluacin del ries!o de control
+;0 El auditor debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora,
3a4 la comprensin obtenida de los sistemas de contabilidad . de control
interno de la entidad6 .
3b4 la evaluacin del ries%o de control# Cuando el ries6o de control es
ealuado como menos %ue alto9 el auditor de)era documentar tam)in la
)ase &ara las conclusiones0
+60 Pueden usarse di1erentes tcnicas &ara documentar in1ormacin relatia a los
sistemas de conta)ilidad y de control interno0 $a seleccin de una tcnica &articular es
cuestin de *uicio &or &arte del auditor0 Son tcnicas comunes9 usadas solas o en
com)inacin9 las descri&ciones narratias9 los cuestionarios9 las listas de eri1icacin9 y los
dia6ramas de 1lu*o0 $a 1orma y e.tensin de esta documentacin es in1luida &or el tama=o y
com&le*idad de la entidad y la naturale/a de los sistemas de conta)ilidad y de control
interno de la entidad0 Generalmente9 mientras ms com&le*os los sistemas de conta)ilidad y
de control interno de la entidad y ms e.tensos los &rocedimientos del auditor9 ms e.tensa
necesitar ser la documentacin del auditor0
0ruebas de control
+"0 $as &rue)as de control se desarrollan &ara o)tener eidencia de auditora so)re la
e1ectiidad de,
2a3 el dise=o de los sistemas de conta)ilidad y de control interno9 es decir9 si
estn dise=ados adecuadamente &ara &reenir o detectar y corre6ir
re&resentaciones errneas de im&ortancia relatiaB y
2)3 la o&eracin de los controles internos a lo lar6o del &eriodo0
+#0 Al6unos de los &rocedimientos &ara o)tener la com&rensin de los sistemas de
conta)ilidad y de control interno &ueden no :a)er sido es&ec1icamente &laneados como
&rue)as de control &ero &ueden &ro&orcionar eidencia de auditora so)re la e1ectiidad del
dise=o y o&eracin de los controles internos releantes a ciertas aseeraciones y9
consecuentemente9 serir como &rue)as de control0 Por e*em&lo9 al o)tener la com&rensin
so)re los sistemas de conta)ilidad y de control interno re1erentes a e1ectio9 el auditor
&uede :a)er o)tenido eidencia de auditora so)re la e1ectiidad del &roceso de
conciliacin de )ancos a tras de inesti6aciones y o)seracin0
+'0 Cuando el auditor concluye %ue los &rocedimientos desem&e=ados &ara o)tener la
com&rensin de los sistemas de conta)ilidad y de control interno tam)in &ro&orcionan
eidencia de auditora so)re la adecuacin de dise=o y e1ectiidad de o&eracin de las
&olticas y &rocedimientos releantes a una &articular aseeracin de los estados
1inancieros9 el auditor &uede usar esa eidencia de auditora9 &roisto %ue sea su1iciente9
&ara so&ortar una ealuacin de ries6o de control a un niel menos %ue alto0
3<0 $as &rue)as de control &ueden incluir,
D Ins&eccin de documentos %ue so&ortan transacciones y otros eentos &ara 6anar eidencia de
auditora de %ue los controles internos :an o&erado a&ro&iadamente9 &or e*em&lo9 eri1icando %ue
una transaccin :a sido autori/ada0
D Inesti6aciones so)re9 y o)seracin de9 controles internos %ue no de*an rastro de auditora9 &or
e*em&lo9 determinando %uin desem&e=a realmente cada 1uncin9 no meramente %uin se su&one
%ue la desem&e=a0
D !econstruccin del desem&e=o de los controles internos9 &or e*em&lo9 la conciliacin de cuentas de
)ancos9 &ara ase6urar %ue 1ueron correctamente desem&e=ados &or la entidad0
310 El auditor debera obtener evidencia de auditora por medio de pruebas de
control para soportar cual+uiera evaluacin del ries%o de control +ue sea menos +ue
alto# 8ientras m!s baja la evaluacin del ries%o de control" m!s soporte debera
obtener el auditor de +ue los sistemas de contabilidad . de control interno est!n
adecuadamente dise/ados . operando en forma efectiva#
3+0 Cuando est o)teniendo eidencia de auditora so)re la o&eracin e1ectia de los
controles internos9 el auditor considera cmo 1ueron a&licados9 la consistencia con %ue
1ueron a&licados durante el &eriodo y &or %uin 1ueron a&licados0 El conce&to de o&eracin
e1ectia reconoce %ue &ueden :a)er ocurrido al6unas desiaciones0 $as desiaciones de los
controles &rescritos &ueden ser causadas &or 1actores como cam)ios en &ersonal clae9
1luctuaciones de tem&orada im&ortantes en el olumen de transacciones9 y error :umano0
Cuando las desiaciones son detectadas el auditor :ace inesti6aciones es&ec1icas res&ecto
de esos asuntos9 &articularmente la &ro6ramacin de tiem&os en los cam)ios de &ersonal en
1unciones clae de control interno0 El auditor entonces se ase6ura %ue las &rue)as de
control cu)ran en 1orma a&ro&iada dic:o &eriodo de cam)io o 1luctuacin0
330 En un am)iente de sistemas de in1ormacin &or com&utadora9 los o)*etios de
&rue)as de control no cam)ian de los de un am)iente manualB sin em)ar6o9 &ueden cam)iar
al6unos &rocedimientos de auditora0 El auditor &uede encontrar necesario9 o &uede &re1erir9
usar tcnicas de auditora con ayuda de com&utadoras0 El uso de dic:as tcnicas9 &or
e*em&lo9 :erramientas de interro6atorio a arc:ios o datos de &rue)as de auditora9 &uede
ser a&ro&iado cuando los sistemas de conta)ilidad y de control interno no dan eidencia
isi)le %ue documente el desem&e=o de los controles internos %ue estn &ro6ramados
dentro de un sistema de conta)ilidad com&utari/ado0
340 1asado en los resultados de las pruebas de control" el auditor debera evaluar si
los controles internos est!n dise/ados . operando se%5n se contempl en la evaluacin
preliminar de ries%o de control# $a ealuacin de desiaciones &uede dar como resultado
%ue el auditor concluya %ue el niel ealuado de ries6o de control necesita ser reisado0 En
tales casos el auditor modi1icara la naturale/a9 o&ortunidad y alcance de los
&rocedimientos sustantios &laneados0
2alidad . oportunidad de la evidencia de auditora
3;0 Ciertos ti&os de eidencia de auditora o)tenida &or el auditor son ms con1ia)les
%ue otros0 ?rdinariamente9 la o)seracin del auditor &ro&orciona eidencia de auditora
ms con1ia)le %ue meramente :acer inesti6aciones9 &or e*em&lo9 el auditor &odra o)tener
eidencia de auditora so)re la a&ro&iada se6re6acin de de)eres al o)serar al indiiduo
%ue a&lica un &rocedimiento de control o :aciendo inesti6aciones con el &ersonal
a&ro&iado0 Sin em)ar6o9 la eidencia de auditora o)tenida &or al6unas &rue)as de control9
como o)seracin9 &ertenece slo al momento del tiem&o en %ue 1ue a&licado el
&rocedimiento0 El auditor &uede decidir9 &or lo tanto9 su&lementar estos &rocedimientos con
otras &rue)as de control ca&aces de &ro&orcionar eidencia de auditora so)re otros
&eriodos de tiem&o0
360 Al determinar la eidencia de auditora a&ro&iada &ara so&ortar una conclusin
so)re ries6o de control9 el auditor &uede considerar la eidencia de auditora o)tenida en
auditoras &reias0 En un tra)a*o continuo9 el auditor estar consciente de los sistemas de
conta)ilidad y de control interno a tras del tra)a*o lleado a ca)o &reiamente &ero
necesitar actuali/ar el conocimiento ad%uirido y considerar la necesidad de o)tener
eidencia de auditora adicional de cuales%uier cam)ios en control0 -ntes de apo.arse en
procedimientos desempe/ados en auditoras previas" el auditor debera obtener
evidencia de auditora +ue soporte esta confiabilidad# El auditor de)era o)tener
eidencia so)re la naturale/a9 o&ortunidad y alcance de cuales%uier cam)ios en los sistemas
de conta)ilidad y de control interno de la entidad9 ya %ue dic:os &rocedimientos 1ueron
desem&e=ados y de)era ealuar su im&acto so)re la con1ia)ilidad %ue intenta de&ositarles
el auditor0 @ientras ms lar6o el tiem&o desde %ue se desem&e=aron dic:os &rocedimientos9
menos se6uridad &uede resultar0
3"0 El auditor debera considerar si los controles internos estuvieron en uso a lo
lar%o del periodo# Si se usaron controles sustancialmente di1erentes en tiem&os di1erentes
durante el &eriodo9 el auditor de)era considerar cada uno se&aradamente0 Cna 1alla en los
controles internos &or una &orcin es&ec1ica del &eriodo re%uiere consideracin &or
se&arado de la naturale/a9 o&ortunidad y alcance de los &rocedimientos de auditora a ser
a&licados a las transacciones y otros eentos de ese &eriodo0
3#0 El auditor &uede decidir desem&e=ar al6unas &rue)as de control durante una isita
intermedia antes del 1inal del &eriodo0 Sin em)ar6o9 el auditor no &uede con1iar en los
resultados de dic:as &rue)as sin considerar la necesidad de o)tener eidencia de auditora
adicional relacionada con el resto del &eriodo0 $os 1actores %ue tendr %ue considerar
incluyen,
D $os resultados de las &rue)as &roisionales0
D $a e.tensin del &eriodo remanente0
D Si :an ocurrido cam)ios en los sistemas de conta)ilidad y de control interno durante el &eriodo
remanente0
D $a naturale/a y monto de las transacciones y otros eentos y los saldos im&licados0
D El am)iente de control9 es&ecialmente controles de su&erisin0
D $os &rocedimientos sustantios %ue el auditor &lanea llear a ca)o0
Evaluacin *inal del ries!o de control
3'0 -ntes de la conclusin de la auditora" basado en los resultados de los
procedimientos sustantivos . de otra evidencia de auditora obtenida por el auditor" el
auditor debera considerar si la evaluacin del ries%o de control es confirmada#
Relaci0n entre las e3aluaciones de ries'os in;erente $ de control
4<0 $a administracin a menudo reacciona a situaciones de ries6o in:erente dise=ando
sistemas de conta)ilidad y de control interno &ara &reenir o detectar y corre6ir
re&resentaciones errneas y &or lo tanto9 en muc:os casos9 el ries6o in:erente y el ries6o de
control estn altamente interrelacionados0 En estas situaciones9 si el auditor se decide a
ealuar los ries6os in:erente y de control &or se&arado9 :ay una &osi)ilidad de una
ealuacin ina&ro&iada del ries6o0 Como resultado9 el ries6o de auditora &uede ser ms
a&ro&iadamente determinado en dic:as situaciones :aciendo una ealuacin com)inada0
Ries'o de detecci0n
410 El niel de ries6o de deteccin se relaciona directamente con los &rocedimientos
sustantios del auditor0 $a ealuacin del auditor del ries6o de control9 *unto con la
ealuacin del ries6o in:erente9 in1luye en la naturale/a9 o&ortunidad y alcance de los
&rocedimientos sustantios %ue de)en desem&e=arse &ara reducir el ries6o de deteccin9 y
&or tanto el ries6o de auditora9 a un niel ace&ta)lemente )a*o0 Al67n ries6o de deteccin
estara siem&re &resente a7n si un auditor e.aminara 1<< &or ciento del saldo de una cuenta
o clase de transacciones &or%ue9 &or e*em&lo9 la mayor &arte de la eidencia de auditora es
&ersuasia y no conclusia0
4+0 El auditor debera considerar los niveles evaluados de ries%os inherente . de
control al determinar la naturale0a" oportunidad . alcance de los procedimientos
sustantivos re+ueridos para reducir el ries%o de auditora a un nivel aceptable# A este
res&ecto9 el auditor considerara,
2a3 la naturale/a de los &rocedimientos sustantios9 &or e*em&lo9 usar &rue)as
diri6idas :acia &artes inde&endientes 1uera de la entidad y no &rue)as
diri6idas :acia &artes o documentacin dentro de la entidad9 o usar &rue)as
de detalles &ara un o)*etio &articular de auditora adems de
&rocedimientos analticosB
2)3 la o&ortunidad de &rocedimientos sustantios9 &or e*em&lo9
desem&e=ndolos al 1in del &eriodo y no en una 1ec:a anteriorB y
2c3 el alcance de los &rocedimientos sustantios9 &or e*em&lo9 usar un tama=o
mayor de muestra0
430 Iay una relacin inersa entre ries6o de deteccin y el niel com)inado de ries6os
in:erente y de control0 Por e*em&lo9 cuando los ries6os in:erente y de control son altos9 el
ries6o de deteccin ace&ta)le necesita estar )a*o &ara reducir el ries6o de auditora a un
niel ace&ta)lemente )a*o0 Por otra &arte9 cuando los ries6os in:erente y de control son
)a*os9 un auditor &uede ace&tar un ries6o de deteccin ms alto y a7n as reducir el ries6o
de auditora a un niel ace&ta)lemente )a*o0 !e1irase al A&ndice &ara una ilustracin de
la interrelacin de los com&onentes del ries6o de auditora0
440 @ientras %ue las &rue)as de control y &rocedimientos sustantios son distin6ui)les
en cuanto a su &ro&sito9 los resultados de cual%uiera de los dos ti&os de &rocedimientos
&uede contri)uir al &ro&sito del otro0 $as re&resentaciones errneas descu)iertas al
conducir los &rocedimientos sustantios &ueden causar %ue el auditor modi1i%ue la
ealuacin &reia de ries6o de control0 !e1irase al A&ndice &ara una ilustracin de la
interrelacin de los com&onentes del ries6o de auditora0
4;0 $os nieles ealuados de ries6os in:erente y de control no &ueden ser
su1icientemente )a*os &ara eliminar la necesidad &ara el auditor de desem&e=ar al67n
&rocedimiento sustantio0 Sin importar los niveles evaluados de ries%os inherente . de
control" el auditor debera desempe/ar al%unos procedimientos sustantivos para los
saldos de las cuentas . clases de transacciones de importancia relativa#
460 $a ealuacin del auditor de los com&onentes del ries6o de auditora &uede cam)iar
durante el curso de una auditora9 &or e*em&lo9 &uede lle6ar in1ormacin a la atencin del
auditor cuando desem&e=a &rocedimientos sustantios %ue di1iera im&ortantemente de la
in1ormacin so)re la %ue el auditor ori6inalmente ealu los ries6os in:erente y de control0
En tales casos9 el auditor modi1icara los &rocedimientos sustantios &laneados )asado en
una reisin de los nieles ealuados de los ries6os in:erente y de control0
4"0 8ientras m!s alta la evaluacin del ries%o inherente . de control" m!s
evidencia de auditora debera obtener el auditor del desempe/o de procedimientos
sustantivos# Cuando tanto el ries6o in:erente como el de control son ealuados como altos9
el auditor necesita considerar si los &rocedimientos sustantios &ueden )rindar su1iciente
eidencia a&ro&iada de auditora &ara reducir el ries6o de deteccin9 y &or tanto el ries6o de
auditora9 a un niel ace&ta)lemente )a*o0 Cuando el auditor determina +ue el ries%o de
deteccin respecto de una aseveracin de los estados financieros para el saldo de una
cuenta o clase de transacciones de importancia relativa" no puede ser reducido a un
nivel aceptablemente bajo" el auditor debera epresar una opinin calificada o una
abstencin de opinin#
Ries'o de auditora en el ne'ocio -e=ueBo
4#0 El auditor necesita o)tener el mismo niel de se6uridad &ara e.&resar una o&inin
no cali1icada so)re los estados 1inancieros tanto de entidades &e%ue=as como 6randes0 Sin
em)ar6o9 muc:os controles internos %ue seran releantes &ara entidades 6randes no son
&rcticos en el ne6ocio &e%ue=o0 Por e*em&lo9 en &e%ue=os ne6ocios9 los &rocedimientos de
conta)ilidad &ueden ser desarrollados &or unas cuantas &ersonas %ue &ueden tener
res&onsa)ilidades tanto de o&eracin como de custodia9 y &or lo tanto 1altara la
se6re6acin de de)eres o estara seeramente limitada0 $a inadecuada se6re6acin de
de)eres &uede9 en al6unos casos9 ser cancelada &or un 1uerte sistema de control de la
administracin en el %ue e.isten controles de su&erisin del due=oH6erente a causa del
conocimiento &ersonal directo de la entidad e inolucramiento en las transacciones0 En
circunstancias donde la se6re6acin de de)eres es limitada y 1alta la eidencia de auditora
de los controles de su&erisin9 la eidencia de auditora necesaria &ara so&ortar la o&inin
del auditor so)re los estados 1inancieros &uede tener %ue o)tenerse com&letamente a tras
del desem&e=o de &rocedimientos sustantios0
Comunicaci0n de de.ilidades
4'0 Como resultado de o)tener una com&rensin de los sistemas de conta)ilidad y de
control interno y de las &rue)as de control9 el auditor &uede darse cuenta de las de)ilidades
en los sistemas0 El auditor debera hacer saber a la administracin" tan pronto sea
factible . a un apropiado nivel de responsabilidad" sobre las debilidades de
importancia relativa en el dise/o u operacin de los sistemas de contabilidad . de
control interno" +ue ha.an lle%ado a la atencin del auditor# $a comunicacin a la
administracin de las de)ilidades de im&ortancia relatia ordinariamente sera &or escrito0
Sin em)ar6o9 si el auditor *u/6a %ue la comunicacin oral es a&ro&iada9 dic:a
comunicacin sera documentada en los &a&eles de tra)a*o de la auditora0 Es im&ortante
indicar en la comunicacin %ue slo :an sido re&ortadas de)ilidades %ue :an lle6ado a la
atencin del auditor como un resultado de la auditora y %ue el e.amen no :a sido dise=ado
&ara determinar la adecuacin del control interno &ara 1ines de la administracin0
%ers-ecti3a del Sector %#.lico
10 :especto del p/rra*o @ de esta NIA- el auditor tiene "ue estar consciente "ue los
5obetivos de la administracin5 de entidades del sector pblico pueden estar in*luenciados
por intereses "ue se re*ieren a la responsabilidad pblica . pueden incluir obetivos "ue
tienen su ori!en en la le!islacin- re!lamentos- ordenan1as del !obierno- . directivas
ministeriales& 'a *uente . naturale1a de estos obetivos tienen "ue ser consideradas por el
auditor al evaluar si los procedimientos de control interno son e*ectivos para propsitos de
la auditora&
+0 El p/rra*o $ de esta NIA dice "ue- en la auditora de estados *inancieros- el auditor
slo est/ interesado en a"uellas polticas . procedimientos dentro de los sistemas de
contabilidad . de control interno "ue son relevantes a las aseveraciones de los estados
*inancieros& 'os auditores del sector pblico a menudo tienen responsabilidades
adicionales- an en el contexto de sus auditoras de estados *inancieros- respecto de los
controles internos& +u revisin de los controles internos puede ser m/s amplia . m/s
detallada "ue en una auditora de estados *inancieros en el sector privado&
30 El p/rra*o 7$ de esta NIA trata de la comunicacin de las debilidades& 0uede haber
re"uerimientos adicionales para reportes para los auditores del sector pblico& 0or
eemplo- las debilidades de control interno encontradas en los estados *inancieros . en
otras auditoras pueden tener "ue ser reportadas a la le!islatura u otro or!anismo
!obernante&
A-<ndice> Ilustraci0n de la interrelaci0n de los com-onentes del ries'o de
auditora
8a si#%iente tabla m%estra como "%ede !ariar el ni!el ace"table de ries#o de detecci-n= basado en
e!al%aciones de los ries#os in5erente y de controlA
8a e!al%aci-n del a%ditor del ries#o es>
Alta
Media
Faa
8a e!al%aci-n del A%ditor
Alta 8a m:s baa M:s baa
Media
del ries#o in5erente
Media M:s baa Media
M:s alta
Faa Media M:s alta
8a m:s alta
8as :reas sombreadas en esta tabla se refieren al ries#o de detecci-nA
4ay %na relaci-n in!ersa entre el ries#o de detecci-n y el ni!el combinado de los ries#os in5erente
y de controlA Por eem"lo= c%ando los ries#os in5erente y de control son altos= los ni!eles
ace"tables del ries#o de detecci-n necesitan ser baos "ara red%cir el ries#o de a%ditor&a a %n ni!el
ace"tablemente baoA Por otra "arte= c%ando los ries#os in5erente y de control son baos= %n
a%ditor "%ede ace"tar %n ries#o de detecci-n m:s alto y aEn as& red%cir el ries#o de a%ditor&a a %n
ni!el ace"tablemente baoA
NIA 1)( Auditoria En Un Am.iente de Sistemas de In:ormacion
%or Com-utadora
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-3
Ia)ilidad y com&etencia 4
Planeacin ;-"
Ealuacin del ries6o #-1<
Procedimientos de auditora 11-1+
8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< deber:n ser a"licadas en la a%ditor&a
de los estados financierosA 8as NIAs tambin deber:n a"licarse= ada"tadas se#En
sea necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y de los ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con lineamientos relacionados en forma de
material e7"licati!o y de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos
esenciales deber:n ser inter"retados en el conte7to del material e7"licati!o y de otro
ti"o $%e "ro"orciona los lineamientos "ara s% a"licaci-nA
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
%nto con los lineamientos relacionados= es necesario considerar el te7to &nte#ro de la
NIA incl%yendo el material e7"licati!o y de otro ti"o contenido en la NIA= y no s-lo el
te7to resaltado en ne#roA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario a"artarse de %na
NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&aA +%ando s%r#e %na
sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar la des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!aA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo
im-ortanteC al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos so)re los &rocedimientos %ue de)en se6uirse cuando se conduce
una auditora en un am)iente de sistemas de in1ormacin com&utari/ada 2SIC310 Para 1ines
de las NIAs9 un am)iente SIC e.iste cuando est inolucrada una com&utadora de cual%uier
ti&o o tama=o en el &rocesamiento &or la entidad de in1ormacin 1inanciera de im&ortancia
&ara la auditora9 ya sea %ue dic:a com&utadora sea o&erada &or la entidad o &or una tercera
&arte0
+0 El auditor deber! considerar cmo afecta a la auditora un ambiente SIC#
30 El o)*etio y alcance 6lo)ales de una auditora no cam)ia en un am)iente SIC0 Sin
em)ar6o9 el uso de una com&utadora cam)ia el &rocesamiento9 almacenamiento y
comunicacin de la in1ormacin 1inanciera y &uede a1ectar los sistemas de conta)ilidad y
de control interno em&leados &or la entidad0 Por consi6uiente9 un am)iente SIC &uede
a1ectar,
D $os &rocedimientos se6uidos &or un auditor &ara o)tener una com&rensin su1iciente de los
sistemas de conta)ilidad y de control interno0
D $a consideracin del ries6o in:erente y del ries6o de control a tras de la cual el auditor lle6a a la
ealuacin del ries6o0
D El dise=o y desarrollo &or el auditor de &rue)as de control y &rocedimientos sustantios a&ro&iados
&ara cum&lir con el o)*etio de la auditora0
Ha.ilidad $ com-etencia
40 El auditor debera tener suficiente conocimiento del SIC para planear" diri%ir"
supervisar . revisar el trabajo desarrollado# El auditor debera considerar si se
necesitan habilidades especiali0adas en SIC en una auditora# Estas &ueden necesitarse
&ara,
D ?)tener una su1iciente com&rensin de los sistemas de conta)ilidad y de control interno a1ectados
&or el am)iente SIC0
D (eterminar el e1ecto del am)iente SIC so)re la ealuacin del ries6o 6lo)al y del ries6o al niel de
saldo de cuenta y de clase de transacciones0
Este trmino se utili/a en esta NIA en lu6ar de &rocesamiento electrnico de datos 2PE(3 utili/ado
en la NIA anterior9 8Auditora en un Entorno de PE(80
D (ise=ar y desem&e=ar &rue)as de control y &rocedimientos sustantios a&ro&iados0
Si se necesitan 5abilidades es"eciali2adas= el a%ditor b%scar&a la ay%da de %n "rofesional
con dic5as 5abilidades= $%ien "%ede "ertenecer al "ersonal del a%ditor o ser %n
"rofesional e7ternoA Si se -lanea el uso de dic;o -ro:esionalC el auditor
de.era o.tener su:iciente e3idencia a-ro-iada de auditora de =ue dic;o
tra.a5o es adecuado -ara los :ines de la auditoraC de acuerdo con NIA IUso
del Tra.a5o de un E?-ertoI
%laneaci0n
;0 De acuerdo con NI- $Evaluaciones del ;ies%o . Control Interno$ el auditor
debera obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad . de control interno"
suficiente para planear la auditora . desarrollar un enfo+ue de auditora efectivo#
60 -l planear las porciones de la auditora +ue pueden ser afectadas por el
ambiente SIC del cliente" el auditor debera obtener una comprensin de la
importancia . complejidad de las actividades de SIC . la disponibilidad de datos para
uso en la auditora# Esta com&rensin incluira asuntos como,
D $a im&ortancia y com&le*idad del &rocesamiento &or com&utadora en cada o&eracin im&ortante de
conta)ilidad0 $a im&ortancia se re1iere a la im&ortancia relatia de las aseeraciones de los estados
1inancieros a1ectadas &or el &rocesamiento &or com&utadora0 Se &uede considerar como com&le*a
una a&licacin cuando9 &or e*em&lo,
- El olumen de transacciones es tal %ue los usuarios encontraran di1cil identi1icar y corre6ir
errores en el &rocesamiento0
- $a com&utadora automticamente 6enera transacciones o entradas de im&ortancia relatia
directamente a otra a&licacin0
- $a com&utadora desarrolla cm&utos com&licados de in1ormacin 1inanciera yHo
automticamente 6enera transacciones o entradas de im&ortancia relatia %ue no &ueden ser 2o
no son3 alidadas inde&endientemente0
- $as transacciones son intercam)iadas electrnicamente con otras or6ani/aciones 2como en los
sistemas electrnicos de intercam)io de datos -E(I 3 sin reisin manual &ara la &ro&iedad o
ra/ona)ilidad0
D L$a estructura or6ani/acional de las actiidades SIC del cliente y el 6rado de concentracin o
distri)ucin del &rocesamiento &or com&utadora en toda la entidad9 &articularmente en cuanto
&ueden a1ectar la se6re6acin de de)eres0
D $a dis&oni)ilidad de datos0 $os documentos 1uente9 ciertos arc:ios de com&utadora9 y otro
material de eidencia %ue &ueden ser re%ueridos &or el auditor9 &ueden e.istir &or un corto &eriodo
de tiem&o o slo en 1orma le6i)le &or com&utadora0 El SIC del cliente &uede 6enerar re&ortes
internos %ue &ueden ser 7tiles &ara llear a ca)o &rue)as sustantias 2&articularmente
&rocedimientos analticos30 El &otencial de uso de tcnicas de auditora con ayuda de com&utadora
&uede &ermitir una mayor e1iciencia en el desem&e=o de los &rocedimientos de auditora9 o &uede
ca&acitar al auditor a a&licar en 1orma econmica ciertos &rocedimientos a una &o)lacin com&leta
de cuentas o transacciones0
"0 Cuando el SIC es si%nificativo" el auditor deber! tambi*n obtener una
comprensin del ambiente SIC . de si puede influir en la evaluacin de los ries%os
inherente . de control# $a naturale/a de los ries6os y las caractersticas del control interno
en am)ientes SIC incluyen lo si6uiente,
D 4alta de rastros de las transacciones0 Al6unos SIC son dise=ados de modo %ue un rastro com&leto de
una transaccin9 %ue &odra ser 7til &ara 1ines de auditora &odra e.istir &or slo un corto &eriodo
de tiem&o o slo en 1orma le6i)le &or com&utadora0 (onde un sistema com&le*o de a&licaciones
desem&e=a un 6ran n7mero de &asos de &rocesamiento9 &uede no :a)er un rastro com&leto0 Por
consi6uiente9 los errores incrustados en la l6ica de un &ro6rama de a&licaciones &ueden ser
di1ciles de detectar o&ortunamente &or &rocedimientos 2usuarios3 manuales0
D Procesamiento uni1orme de transacciones0 El &rocesamiento &or com&utadora &rocesa
uni1ormemente transacciones i6uales con las mismas instrucciones de &rocesamiento0 As9 los
errores de o1icina ordinariamente asociados con el &rocesamiento manual son irtualmente
eliminados0 Por el lado contrario9 la &ro6ramacin de errores 2u otros errores sistemticos en el
:ardMare o so1tMare3 ordinariamente darn como resultado %ue todas las transacciones sean
&rocesadas incorrectamente0
D 4alta de se6re6acin de 1unciones0 @uc:os &rocedimientos de control %ue ordinariamente seran
desem&e=ados &or indiiduos &or se&arado en los sistemas manuales9 &ueden ser concentrados en
SIC0 As9 un indiiduo %ue tiene acceso a los &ro6ramas de com&utadora9 al &rocesamientos o a los
datos9 &uede estar en &osicin de desem&e=ar 1unciones incom&ati)les0
D Potencial &ara errores e irre6ularidades0 El &otencial &ara error :umano en el desarrollo9
mantenimiento y e*ecucin de SIC &uede ser mayor %ue en los sistemas manuales9 &arcialmente a
causa del niel de detalle in:erente a estas actiidades0 -am)in9 el &otencial &ara %ue los
indiiduos 6anen acceso no autori/ado a los datos o a la alteracin de datos sin eidencia isi)le
&uede ser mayor en SIC %ue en los sistemas manuales0
Adems9 la disminucin de inolucramiento :umano en el mane*o de transacciones &rocesadas &or
SIC &uede reducir el &otencial &ara o)serar errores e irre6ularidades0 $os errores o irre6ularidades
%ue ocurren durante el dise=o o modi1icacin de &ro6ramas de a&licacin o del so1tMare de los
sistemas &ueden &ermanecer sin detectar &or lar6os &eriodos de tiem&o0
D Iniciacin o e*ecucin de transacciones0 El SIC &uede incluir la ca&acidad de iniciar o causar la
e*ecucin de ciertos ti&os de transacciones9 automticamente0 $a autori/acin de estas transacciones
o &rocedimientos &uede no estar documentada en la misma 1orma %ue en el sistema manual9 y la
autori/acin de la administracin de estas transacciones &uede estar im&lcita en su ace&tacin del
dise=o del SIC y modi1icacin su)secuente0
D (e&endencia de otros controles del &rocesamiento &or com&utadora0 El &rocesamiento &or
com&utadora &uede &roducir re&ortes y otros datos de salida %ue son usados en el desem&e=o de
&rocedimientos de control manuales0 $a e1ectiidad de estos &rocedimientos de control manuales
&uede de&ender de la e1ectiidad de controles so)re la inte6ralidad y &recisin del &rocesamiento
&or com&utadora0 A su e/9 la e1ectiidad y o&eracin consistente de los controles de &rocesamiento
de transacciones en las a&licaciones de com&utadora a menudo de&ende de la e1ectiidad de los
controles 6enerales de SIC0
D Potencial &ara mayor su&erisin de la administracin0 SIC &uede o1recer a la administracin una
ariedad de :erramientas analticas %ue &ueden ser usadas &ara reisar y su&erisar las o&eraciones
de la entidad0 $a dis&oni)ilidad de estos controles adicionales9 si se usan9 &uede serir &ara me*orar
toda la estructura de control interno0
D Potencial &ara el uso de tcnicas de auditora con ayuda de com&utadora0 El caso del &rocesamiento
y anlisis de 6randes cantidades de datos usando com&utadoras &uede )rindar al auditor
o&ortunidades &ara a&licar tcnicas y :erramientas 6enerales o es&eciali/adas de auditora con
com&utadora en la e*ecucin de &rue)as de auditora0
)anto los ries#os como los controles introd%cidos como res%ltado de estas caracter&sticas
de SI+ tienen %n im"acto "otencial sobre la e!al%aci-n del a%ditor del ries#o= y
sobre la nat%rale2a= o"ort%nidad y alcance de los "rocedimientos de a%ditor&aA
E3aluaci0n del ries'o
#0 De acuerdo con NI- $Evaluacin del ries%o . control interno$" el auditor
debera hacer una evaluacin de los ries%os inherente . de control para las
aseveraciones importantes de los estados financieros#
'0 $os ries6os in:erentes y los ries6os de control en un am)iente SIC &ueden tener
tanto un e1ecto 6eneral como un e1ecto es&ec1ico &or cuenta en la &ro)a)ilidad de
re&resentaciones errneas im&ortantes9 como si6ue,
D $os ries6os &ueden resultar de de1iciencias en actiidades 6enerales de SIC como desarrollo y
mantenimiento de &ro6ramas9 so&orte al so1tMare de sistemas9 o&eraciones9 se6uridad 1sica de SIC9
y control so)re el acceso a &ro6ramas de utilera de &riile6io es&ecial0 Estas de1iciencias tenderan
a tener un e1ecto &enetrante en todos los sistemas de a&licacin %ue se &rocesan en la com&utadora0
D $os ries6os &ueden incrementar el &otencial de errores o actiidades 1raudulentas en a&licaciones
es&ec1icas9 en )ases de datos es&ec1icas o en arc:ios maestros9 o en actiidades de &rocesamiento
es&ec1icas0 Por e*em&lo9 los errores no son &oco comunes en los sistemas %ue desarrollan una
l6ica o clculos com&le*os9 o %ue de)en mane*ar muc:as di1erentes condiciones de e.ce&cin0 $os
sistemas %ue controlan desem)olsos de e1ectio u otros actios l%uidos son susce&ti)les a acciones
1raudulentas &or los usuarios o &or &ersonal de SIC0
1<0 Al sur6ir nueas tecnolo6as de SIC9 1recuentemente son em&leadas &or los clientes
&ara construir sistemas de com&utacin cada e/ ms com&le*os %ue &ueden incluir enlaces
micro a redes9 )ases de datos distri)uidas9 &rocesamiento de usuario 1inal9 y sistemas de
administracin de ne6ocios %ue alimentan in1ormacin directamente a los sistemas de
conta)ilidad0 (ic:os sistemas aumentan la so1isticacin total de SIC y la com&le*idad de las
a&licaciones es&ec1icas a las %ue a1ectan0 Como resultado9 &ueden aumentar el ries6o y
re%uerir una consideracin adicional0
%rocedimientos de auditora
110 De acuerdo con NI- $Evaluaciones del ries%o . control interno$ el auditor
debera considerar el ambiente SIC al dise/ar los procedimientos de auditora para
reducir el ries%o de auditora a un nivel aceptablemente bajo#
1+0 $os o)*etios es&ec1icos de auditora del auditor no cam)ian ya sea %ue los datos
de conta)ilidad se &rocesen manualmente o &or com&utadora0 Sin em)ar6o9 los mtodos de
a&licacin de &rocedimientos de auditora &ara reunir eidencia &ueden ser in1luenciados
&or los mtodos de &rocesamiento &or com&utadora0 El auditor &uede usar &rocedimientos
de auditora manuales9 tcnicas de auditora con ayuda de com&utadora9 o una com)inacin
de am)os &ara o)tener su1iciente material de eidencia0 Sin em)ar6o9 en al6unos sistemas
de conta)ilidad %ue usan una com&utadora &ara &rocesar a&licaciones si6ni1icatias9 &uede
ser di1cil o im&osi)le &ara el auditor o)tener ciertos datos &ara ins&eccin9 inesti6acin9 o
con1irmacin sin la ayuda de la com&utadora0
NIA 1), Consideraciones de Auditoria Relati3as a Entidades Fue
Utili9an Or'ani9aciones de Ser3icio
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-3
Consideracin del auditor del cliente 4-1<
(ictamen del auditor de la or6ani/acin de sericio 11-1#
8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< deber:n ser a"licadas en la a%ditor&a
de los estados financierosA 8as NIAs deber:n tambin a"licarse= ada"tadas se#En
sea necesario= a la a%ditor&a de ottra informaci-n y de los ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con los lineamientos relacionados en forma de
material e7"licati!o y de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos
esenciales se deber:n inter"retar en el conte7to del material e7"licati!o y de otro ti"o
$%e "ro"orciona lineamientos "ara s% a"licaci-nA
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
%nto con los lineamientos relacionados= es necesario considerar el te7to &nte#ro de la
NIA incl%yendo el material e7"licati!o y de otro ti"o contenido en la NIA= y no s-lo el
te7to resaltado en ne#roA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario a"artarse de %na
NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&aA +%ando s%r#e %na
sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar dic5a des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!aA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo
im-ortanteC al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos a un auditor cuyo cliente usa una or6ani/acin de sericio0 Esta
NIA tam)in descri)e los in1ormes del auditor de la or6ani/acin de sericio %ue &ueden
ser o)tenidos &or los auditores del cliente0
+0 El auditor deber! considerar cmo afecta una or%ani0acin de servicio a los
sistemas de contabilidad . de control interno del cliente" a fin de planear la auditora .
desarrollar un enfo+ue de auditora efectivo#
30 Cn cliente &uede usar una or6ani/acin de sericio9 como una %ue e*ecute
transacciones y manten6a una res&onsa)ilidad de rendir cuentas y de re6istrar transacciones
relacionadas y &rocese datos relacionados 2&or e*em&lo9 or6ani/acin de sericio de
sistemas &or com&utadora30 Si un cliente usa una or6ani/acin de sericio9 ciertas &olticas9
&rocedimientos y re6istros mantenidos &or la or6ani/acin de sericio &ueden ser
releantes a la auditora de los estados 1inancieros del cliente0
Consideraciones del auditor del cliente
40 Cna or6ani/acin de sericio &uede esta)lecer y e*ecutar &olticas y &rocedimientos
%ue a1ecten a los sistemas de conta)ilidad y de control interno de un cliente0 Estas &olticas
y &rocedimientos estn 1sica y o&eracionalmente se&arados de la or6ani/acin del cliente0
Cuando los sericios &ro&orcionados &or la or6ani/acin de sericio estn limitados al
re6istro y &rocesamiento de las transacciones del cliente y el cliente retiene la autori/acin
y mantenimiento de la res&onsa)ilidad de rendir cuentas9 el cliente &uede im&lementar
&olticas y &rocedimientos e1ectios dentro de su or6ani/acin0 Cuando la or6ani/acin de
sericio e*ecuta las transacciones del cliente y mantiene la res&onsa)ilidad9 el cliente &uede
considerar necesario de&ender de las &olticas y &rocedimientos de la or6ani/acin de
sericio0
;0 El auditor deber! determinar la importancia de las actividades de la
or%ani0acin de servicio para el cliente . su relevancia para la auditora# Al :acer esto9
el auditor del cliente necesitara considerar lo si6uiente9 se67n sea a&ro&iado,
D Naturale/a de los sericios &restados &or la or6ani/acin de sericio0
D -rminos del contrato y relacin entre el cliente y la or6ani/acin de sericio0
D $as aseeraciones de im&ortancia relatia de los estados 1inancieros %ue son a1ectadas &or el uso de
la or6ani/acin de sericio0
D !ies6o in:erente asociado con dic:as aseeraciones
D Grado al cual interactuan los sistemas de conta)ilidad y de control interno del cliente con los
sistemas de la or6ani/acin de sericio0
D Controles internos del cliente %ue son a&licados a las transacciones &rocesadas &or la or6ani/acin
de sericio0
D Ca&acidad y 1uer/a 1inanciera de la or6ani/acin de sericio9 incluyendo el &osi)le e1ecto de la 1alta
de sericio de la or6ani/acin de sericio so)re el cliente0
D In1ormacin so)re la or6ani/acin de sericio9 como la %ue se re1le*a en los manuales tcnicos y de
usuario0
D In1ormacin dis&oni)le so)re controles 6enerales y controles de sistemas de com&utacin releantes
&ara las a&licaciones del cliente0
8a consideraci-n de lo anterior "%ede lle!ar al a%ditor a decidir $%e la e!al%aci-n del ries#o
de control no ser: afectada "or los controles de la or#ani2aci-n de ser!icioI si as&
f%era= es innecesaria la consideraci-n adicional de esta NIAA
60 El auditor del cliente tam)in de)era considerar la e.istencia de in1ormes de
terceras &artes de los auditores de la or6ani/acin de sericio9 auditores internos9 o
de&endencias re6uladoras9 como un medio de &ro&orcionar in1ormacin so)re los sistemas
de conta)ilidad y de control interno de la or6ani/acin de sericio y so)re su o&eracin y
e1ectiidad0
"0 Si el auditor del cliente conclu.e +ue las actividades de la or%ani0acin de
servicio son si%nificativas para la entidad . relevantes para la auditora" el auditor
debera obtener suficiente informacin para comprender los sistemas de contabilidad
. de control interno . para evaluar el ries%o de control .a sea a un nivel m!imo" o un
nivel m!s bajo si se reali0an pruebas de control#
#0 Si la in1ormacin es insu1iciente9 el auditor del cliente de)era considerar la
necesidad de solicitar a la or6ani/acin de sericio %ue su auditor realice &rocedimientos
%ue suministren la in1ormacin necesaria9 o la necesidad de isitar la or6ani/acin de
sericio &ara o)tener in1ormacin0 Cn auditor del cliente %ue desee isitar una or6ani/acin
de sericio &uede &edir al cliente %ue solicite a la or6ani/acin de sericio %ue &ermita el
acceso al auditor a la in1ormacin necesaria0
'0 El auditor del cliente &uede lo6rar o)tener una com&rensin de los sistemas de
conta)ilidad y de control interno a1ectados &or la or6ani/acin de sericio &or medio de la
lectura del dictamen de tercera &arte del auditor de la or6ani/acin de sericio0 Adems9
cuando eal7e el ries6o de control &ara las aseeraciones a1ectadas &or los controles de
sistemas de la or6ani/acin de sericio9 el auditor del cliente &uede tam)in usar el
dictamen del auditor de la or6ani/acin de sericio0 Si el auditor del cliente usa el
dictamen del auditor de una or%ani0acin de servicio" el auditor debera considerar
hacer averi%uaciones concernientes a la competencia profesional del auditor en el
conteto de la asi%nacin especfica asumida por el auditor de la or%ani0acin de
servicio#
1<0 El auditor del cliente &uede concluir %ue sera e1iciente o)tener eidencia de
auditora de las &rue)as de control &ara so&ortar una ealuacin de ries6o de control a un
niel ms )a*o0 (ic:a eidencia &uede ser o)tenida &or medio de,
D !eali/ar &rue)as de los controles del cliente so)re las actiidades de la or6ani/acin de sericio0
D ?)tener un dictamen del auditor de la or6ani/acin de sericio %ue e.&rese una o&inin so)re la
e1ectiidad o&eratia de los sistemas de conta)ilidad y de control interno de la or6ani/acin de
sericio &ara las a&licaciones de &rocesamiento releantes a la auditora0
D Jisitar la or6ani/acin de sericio y reali/ar &rue)as de control0
In:ormes del Auditor de la Or'ani9aci0n de Ser3icio
110 Cuando utili0a el dictamen del auditor de una or%ani0acin de servicio" el
auditor del cliente debera considerar la naturale0a . el contenido de dicho dictamen#
1+0 El in1orme del auditor de la or6ani/acin de sericio ser ordinariamente de uno de
los dos ti&os si6uientes,
.ipo A / Informe sobre la adecuaci(n del diseo
2a3 una descri&cin de los sistemas de conta)ilidad y de control interno de la
or6ani/acin de sericio9 ordinariamente &re&arado &or la administracin de
la or6ani/acin de sericioB y
2)3 una o&inin &or &arte del auditor de la or6ani/acin de sericio de %ue,
2i3 la descri&cin anterior es e.actaB
2ii3 los controles de los sistemas :an sido &uestos en o&eracinB
2iii3 los sistemas de conta)ilidad y de control interno estn adecuadamente dise=ados &ara lo6rar
sus o)*etios declaradosB y
.ipo 0 / Informe sobre la adecuaci(n del diseo # la efectividad operativa
2a3 una descri&cin de los sistemas de conta)ilidad y de control interno de la
or6ani/acin de sericio9 ordinariamente &re&arado &or la administracin de
la or6ani/acin de sericioB y
2)3 una o&inin &or &arte del auditor de la or6ani/acin de sericio de %ue,
2i3 la descri&cin anterior es e.actaB
2ii3 los controles de los sistemas :an sido &uestos en o&eracinB
2iii3 los sistemas de conta)ilidad y de control interno estn adecuadamente dise=ados &ara lo6rar
sus o)*etios declaradosB y
2i3 los sistemas de conta)ilidad y de control interno estn o&erando e1ectiamente )asados en
los resultados de las &rue)as de control0 Adems de la o&inin so)re la e1ectiidad
o&eracional9 el auditor de la or6ani/acin de sericio identi1icara las &rue)as de control
reali/adas y los resultados relacionados0
1l dictamen del a%ditor de la or#ani2aci-n de ser!icio ordinariamente contendr:
restricciones res"ecto del %so ;#eneralmente "ara la administraci-n= la
or#ani2aci-n de ser!icio y s%s clientes= y los a%ditores del cliente<A
130 El auditor del cliente debera considerar el alcance del trabajo reali0ado por el
auditor de la or%ani0acin de servicio . debera evaluar la utilidad . propiedad de los
informes emitidos por el auditor de la or%ani0acin de servicio#
140 @ientras %ue los in1ormes ti&o A &ueden ser 7tiles a un auditor del cliente &ara
o)tener la com&rensin re%uerida de los sistemas de conta)ilidad y de control interno9 el
auditor no usara dic:os in1ormes como una )ase &ara reducir la ealuacin del ries6o de
control0
1;0 En contraste9 los in1ormes ti&o E &ueden &ro&orcionar dic:a )ase ya %ue :an sido
reali/adas &rue)as de control0 Cuando se a a usar un in1orme ti&o E como eidencia &ara
so&ortar una ealuacin ms )a*a del ries6o de control9 un auditor del cliente considerara si
los controles &ro)ados &or el auditor de la or6ani/acin de sericio son releantes &ara las
transacciones del cliente 2aseeraciones si6ni1icatias en los estados 1inancieros del cliente3
y si las &rue)as de control del auditor de la or6ani/acin de sericio y sus resultados9 son
adecuados0 !es&ecto de los 7ltimos9 dos consideraciones clae son la e.tensin del &eriodo
cu)ierto &or las &rue)as del auditor de la or6ani/acin de sericio y el tiem&o desde la
reali/acin de dic:as &rue)as0
160 'ara a+uellas pruebas de control . resultados +ue son relevantes" un auditor
del cliente debera considerar si la naturale0a" oportunidad . alcance de dichas
pruebas proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la efectividad
de los sistemas de contabilidad . de control interno para soportar el nivel evaluado de
ries%o de control por el auditor del cliente#
1"0 El auditor de una or6ani/acin de sericio &uede ser contratado &ara desem&e=ar
&rocedimientos sustantios %ue son de uso &ara un auditor del cliente0 (ic:os tra)a*os
&ueden im&licar la reali/acin de &rocedimientos conenidos &or el cliente y su auditor y
&or la or6ani/acin de sericio y su auditor0
1#0 Cuando un auditor del cliente usa un informe del auditor de una or%ani0acin
de servicio" no deber! hacerse nin%una referencia en el dictamen del auditor del
cliente al dictamen del auditor sobre la or%ani0acin de servicio#
NIA 2))*2++ E3idencia De Auditora
NIA 2)) E3idencia De Auditora
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-6
Eidencia su1iciente a&ro&iada de auditora "-1#
Procedimientos &ara o)tener eidencia de auditora 1'-+;
8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< deber:n ser a"licadas en la a%ditor&a
de los estados financierosA 8as NIAs deber:n tambin a"licarse= ada"tadas se#En
sea necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a los ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con los lineamientos relacionados en forma de
material e7"licati!o y de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos
esenciales se deber:n inter"retar en el conte7to del material e7"licati!o y de otro ti"o
$%e "ro"orciona los lineamientos "ara s% a"licaci-nA
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
%nto con los lineamientos relacionados= es necesario considerar el te7to &nte#ro de la
NIA incl%yendo el material e7"licati!o y de otro ti"o contenido en la NIA= y no s-lo el
te7to resaltado en ne#roA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario a"artarse de %na
NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&aA +%ando s%r#e %na
sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar dic5a des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!aA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo
im-ortanteC al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos so)re la cantidad y calidad de eidencia de auditora %ue se tiene
%ue o)tener cuando se auditan estados 1inancieros9 y los &rocedimientos &ara o)tener dic:a
eidencia de auditora0
+0 El auditor deber! obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para
poder etraer conclusiones ra0onables sobre las cuales basar la opinin de auditora#
30 $a eidencia de auditora se o)tiene de una me/cla a&ro&iada de &rue)as de control
y de &rocedimientos sustantios0 En al6unas circunstancias9 la eidencia &uede ser o)tenida
com&letamente de los &rocedimientos sustantios0
40 8Eidencia de auditora8 si6ni1ica la in1ormacin o)tenida &or el auditor &ara lle6ar
a las conclusiones so)re las %ue se )asa la o&inin de auditora0 $a eidencia de auditora
com&render documentos 1uente y re6istros conta)les su)yacentes a los estados 1inancieros
e in1ormacin corro)oratia de otras 1uentes0
;0 8Prue)as de control8 si6ni1ica &rue)as reali/adas &ara o)tener eidencia de
auditora so)re la adecuacin del dise=o y o&eracin e1ectia de los sistemas de
conta)ilidad y de control interno0
60 8Procedimientos Sustantios8 si6ni1ica &rue)as reali/adas &ara o)tener eidencia de
auditora &ara detectar re&resentaciones errneas de im&ortancia relatia en los estados
1inancieros9 y son de dos ti&os,
2a3 &rue)as de detalles de transacciones y )alancesB y
2)3 &rocedimientos analticos
E3idencia su:iciente a-ro-iada de auditora
"0 $a su1iciencia y la &ro&iedad estn interrelacionadas y a&lican a la eidencia de
auditora o)tenida tanto de las &rue)as de control como de los &rocedimientos sustantios0
$a su1iciencia es la medida de la cantidad de eidencia de auditoraB la &ro&iedad es la
medida de la calidad de eidencia de auditora y su releancia &ara una &articular
aseeracin y su con1ia)ilidad0 ?rdinariamente9 el auditor encuentra necesario con1iar en
eidencia de auditora %ue es &ersuasia y no conclusia y a menudo )uscar eidencia de
auditora de di1erentes 1uentes o de una naturale/a di1erente &ara so&ortar la misma
aseeracin0
#0 Para 1ormar la o&inin de auditora9 el auditor ordinariamente no e.amina toda la
in1ormacin dis&oni)le &or%ue se &uede lle6ar a conclusiones so)re un saldo de una cuenta9
clase de transacciones o control &or medio del e*ercicio de su *uicio o de muestreo
estadstico0
'0 El *uicio del auditor res&ecto de %u es eidencia su1iciente a&ro&iada de auditora
es in1luenciado &or 1actores como,
D $a ealuacin del auditor de la naturale/a y niel del ries6o in:erente tanto a niel de los estados
1inancieros como a niel del saldo de la cuenta o clase de transacciones0
D Naturale/a de los sistemas de conta)ilidad y de control interno y la ealuacin del ries6o de control0
D Im&ortancia relatia de la &artida %ue se e.amina
D E.&eriencia 6anada durante auditoras &reias
D !esultados de &rocedimientos de auditora9 incluyendo 1raude o error %ue &uedan :a)erse
encontrado0
D 4uente y con1ia)ilidad de in1ormacin dis&oni)le
1<0 -l obtener la evidencia de auditora de las pruebas de control" el auditor
debera considerar la suficiencia . propiedad de la evidencia de auditora para
soportar el nivel evaluado de ries%o de control#
110 $os as&ectos de los sistemas de conta)ilidad y de control interno so)re los %ue el
auditor de)era o)tener eidencia son,
2a3 dise9o, los sistemas de conta)ilidad y de control interno estn dise=ados
adecuadamente &ara &reenir yHo detectar y corre6ir re&resentaciones
errneas de im&ortancia relatiaB y
2)3 operacin, los sistemas e.isten y :an o&erado en 1orma e1ectia a lo lar6o
del &eriodo releante0
1+0 -l obtener evidencia de auditora de los procedimientos sustantivos" el auditor
debera considerar la suficiencia . propiedad de la evidencia de auditora de dichos
procedimientos junto con cual+uiera evidencia de pruebas de control para soportar
las aseveraciones de los estados financieros#
130 $as aseeraciones de los estados 1inancieros son aseeraciones de la administracin9
e.&lcitas o de otro ti&o9 %ue estn incor&oradas en los estados 1inancieros0 Pueden
cate6ori/arse como si6ue,
2a3 existencia: un actio o &asio e.iste en una 1ec:a dadaB
2)3 derechos . obli!aciones: un actio o &asio &ertenece a la entidad en una
1ec:a dadaB
2c3 ocurrencia: una transaccin o eento tuo lu6ar9 lo cual &ertenece a la
entidad durante el &eriodoB
2d3 inte!ridad: no :ay actios9 &asios9 transacciones o eentos sin re6istrar9 ni
&artidas sin reelarB
2e3 valuacin: un actio o &asio es re6istrado a un alor en li)ros a&ro&iadoB
213 medicin: una transaccin o eento es re6istrado a su monto a&ro&iado y el
in6reso o 6asto se asi6na al &eriodo a&ro&iadoB y
263 presentacin . revelacin: una &artida se reela9 se clasi1ica y descri)e de
acuerdo con el marco de re1erencia &ara in1ormes 1inancieros a&lica)le0
140 ?rdinariamente la eidencia de auditora se o)tiene res&ecto de cada aseeracin de
los estados 1inancieros0 $a eidencia de auditora res&ecto de una aseeracin9 &or e*em&lo9
e.istencia de inentario9 no com&ensar la 1alta en la o)tencin de eidencia de auditora
res&ecto de otra9 &or e*em&lo9 aluacin0 $a naturale/a9 o&ortunidad y alcance de los
&rocedimientos sustantios ariar de&endiendo de las aseeraciones0 $as &rue)as &ueden
&ro&orcionar eidencia de auditora so)re ms de una aseeracin9 &or e*em&lo9 el co)ro de
cuentas &or co)rar &uede dar eidencia de auditora tanto res&ecto de e.istencia como de
aluacin0
1;0 $a con1ia)ilidad de la eidencia de auditora es in1luenciada &or su 1uente, interna o
e.terna9 y &or su naturale/a, isual9 documentaria u oral0 Si )ien la con1ia)ilidad de la
eidencia de auditora de&ende de la circunstancia indiidual9 las si6uientes
6enerali/aciones ayudarn &ara ealuar la con1ia)ilidad de la eidencia de auditora,
D $a eidencia de auditora de 1uentes e.ternas 2&or e*em&lo9 con1irmacin reci)ida de una tercera
&arte3 es ms con1ia)le %ue la 6enerada internamente0
D $a eidencia de auditora 6enerada internamente es ms con1ia)le cuando los sistemas de
conta)ilidad y de control interno relacionados son e1ectios0
D $a eidencia de auditora o)tenida directamente &or el auditor es ms con1ia)le %ue la o)tenida de
la entidad0
D $a eidencia de auditora en 1orma de documentos y re&resentaciones escritas es ms con1ia)le %ue
las re&resentaciones orales0
160 $a eidencia de auditora es ms &ersuasia cuando las &artidas de eidencia de
di1erentes 1uentes o de una di1erente naturale/a son consistentes0 En estas circunstancias9 el
auditor &uede o)tener un 6rado acumulatio de con1ian/a ms alto del %ue se o)tendra de
&artidas de eidencia de auditora cuando se consideran indiidualmente0 Por el contrario9
cuando la eidencia de auditora o)tenida de una 1uente es inconsistente con la o)tenida de
otra9 el auditor determina %u &rocedimientos adicionales son necesarios &ara resoler la
inconsistencia0
1"0 El auditor necesita considerar la relacin entre el costo de o)tener eidencia de
auditora y la utilidad de la in1ormacin o)tenida0 Sin em)ar6o9 el caso de di1icultad y 6asto
inolucrado no es en s mismo una )ase lida &ara omitir un &rocedimiento necesario0
1#0 Cuando est en una duda sustancial res&ecto de una aseeracin de im&ortancia
relatia en los estados 1inancieros9 el auditor de)era intentar o)tener eidencia su1iciente
a&ro&iada de auditora &ara %uitar dic:a duda0 Sin embar%o" si no le es posible obtener
evidencia suficiente apropiada de auditora" el auditor debera epresar una opinin
calificada o una abstencin de opinin#
%rocedimientos -ara o.tener e3idencia de auditora
1'0 El auditor o)tiene eidencia de auditora &or uno o ms de los si6uientes
&rocedimientos, ins&eccin9 o)seracin9 inesti6acin y con1irmacin9 &rocedimientos de
cm&uto y analticos0 $a o&ortunidad de dic:os &rocedimientos de&ender9 en &arte9 de los
&eriodos de tiem&o durante los %ue la eidencia de auditora )uscada est dis&oni)le0
Inspeccin
+<0 $a ins&eccin consiste en e.aminar re6istros9 documentos9 o actios tan6i)les0 $a
ins&eccin de re6istros y documentos &ro&orciona eidencia de auditora de 6rados
aria)les de con1ia)ilidad de&endiendo de su naturale/a y 1uente y de la e1ectiidad de los
controles internos so)re su &rocesamiento0 -res cate6oras im&ortantes de eidencia de
auditora documentaria9 %ue &ro&orcionan di1erentes 6rados de con1ia)ilidad9 son,
2a3 eidencia de auditoria documentaria creada y retenida &or terceras &artesB
2)3 eidencia de auditora documentaria creada &or terceras &artes y retenida &or
la entidadB y
2c3 eidencia de auditora documentaria creada y retenida &or la entidad0
8a ins"ecci-n de acti!os tan#ibles "ro"orciona e!idencia de a%ditor&a confiable con
res"ecto a s% e7istencia "ero no necesariamente a s% "ro"iedad o !alorA
Abservacin
+10 $a o)seracin consiste en mirar un &roceso o &rocedimiento siendo desem&e=ado
&or otros9 &or e*em&lo9 la o)seracin &or el auditor del conteo de inentarios &or &ersonal
de la entidad o el desarrollo de &rocedimientos de control %ue no de*an rastro de auditora0
Investi!acin . con*irmacin
++0 $a inesti6acin consiste en )uscar in1ormacin de &ersonas enteradas dentro o
1uera de la entidad0 $as inesti6aciones &ueden tener un ran6o desde inesti6aciones
1ormales &or escrito diri6idas a terceras &artes :asta inesti6aciones orales in1ormales
diri6idas a &ersonas dentro de la entidad0 $as res&uestas a inesti6aciones &ueden dar al
auditor in1ormacin no &oseda &reiamente o eidencia de auditora corro)oratia0
+30 $a con1irmacin consiste en la res&uesta a una inesti6acin &ara corro)orar
in1ormacin contenida en los re6istros conta)les0 Por e*em&lo9 el auditor ordinariamente
)usca con1irmacin directa de cuentas &or co)rar &or medio de comunicacin con los
deudores0
2mputo
+40 El cm&uto consiste en eri1icar la e.actitud aritmtica de documentos 1uente y
re6istros conta)les o en desarrollar clculos inde&endientes0
0rocedimientos analticos
+;0 $os &rocedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias
si6ni1icatios incluyendo la inesti6acin resultante de 1luctuaciones y relaciones %ue son
inconsistentes con otra in1ormacin releante o %ue se desan de los montos
&ronosticados0
%ers-ecti3a del Sector %#.lico
10 Al llevar a cabo auditoras de entidades del sector pblico- el auditor necesitar/
tomar en cuenta el marco de re*erencia le!islativo . cuales"uier otros re!lamentos-
ordenan1as- o directivas ministeriales relevantes "ue a*ectan al mandato de auditora . a
cuales"uier re"uerimientos especiales de auditora& >ichos re"uerimientos podran a*ectar-
por eemplo- el !rado de la discrecin del auditor al establecer la importancia relativa .
uicios sobre la naturale1a . alcance de los procedimientos de auditora "ue ser/n
aplicados& El p/rra*o $ de esta NIA tiene "ue ser aplicado slo despu,s de tomar en
consideracin dichas restricciones sobre el uicio del auditor&
NIA 2)( Consideraciones Adicionales %ara %artidas Es-eci:icas
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-3
Parte A, Asistencia a conteo de inentario 1sico 4-1#
Parte E, Con1irmacin de cuentas &or co)rar 1'-3<
Parte C, Inesti6acin res&ecto de liti6ios y reclamaciones 31-3"
Parte (, Jaluacin y reelacin de inersiones a lar6o &la/o 3#-41
Parte E, In1ormacin &or se6mentos 4+-4;
8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< deber:n ser a"licadas en la a%ditor&a
de los estados financierosA 8as NIAs deber:n tambin a"licarse= ada"tadas se#En
sea necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con los lineamientos relacionados en forma de
material e7"licati!o y de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos
esenciales deber:n ser inter"retados en el conte7to del material e7"licati!o y de otro
ti"o $%e "ro"orciona lineamientos "ara s% a"licaci-nA
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
%nto con los lineamientos relacionados= es necesario considerar el te7to &nte#ro de la
NIA incl%yendo el material e7"licati!o y de otro ti"o contenido en la NIA= y no s-lo el
te7to resaltado en ne#roA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario a"artarse de %na
NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&aA +%ando s%r#e %na
sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar la des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!aA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo
im-ortanteC al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA 8Eidencia de Auditora89
con res&ecto a ciertos montos es&ec1icos de los estados 1inancieros y a otras reelaciones0
+0 $a a&licacin de las normas y lineamientos &ro&orcionados en esta NIA ayudar al
auditor a o)tener eidencia de auditora con res&ecto de montos es&ec1icos de los estados
1inancieros y otras reelaciones consideradas0
30 Esta NIA com&rende las si6uientes Partes,
Parte A> Asistencia a +onteo .&sico del In!entario
Parte F> +onfirmaci-n de +%entas "or +obrar
Parte +> In!esti#aci-n Res"ecto de 8iti#ios y Reclamaciones
Parte ,> Jal%aci-n y Re!elaci-n de In!ersiones a 8ar#o Pla2o
Parte 1> Informaci-n "or Se#mentos
%ARTE A> Asistencia a conteo :sico del in3entario
40 $a administracin ordinariamente esta)lece &rocedimientos )a*o los cuales el
inentario es contado 1sicamente cuando menos una e/ al a=o &ara serir como )ase &ara
la &re&aracin de los estados 1inancieros o &ara ase6urar la con1ia)ilidad del sistema de
inentario &er&etuo0
;0 Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros" el
auditor debera obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su
eistencia . condicin asistiendo al conteo fsico del inventario a menos +ue no sea
factible# (ic:a asistencia :ar &osi)le al auditor ins&eccionar el inentario9 o)serar el
cum&limiento con la o&eracin de &rocedimientos de la administracin &ara re6istrar y
controlar los resultados del conteo y &ara &ro&orcionar eidencia res&ecto de la
con1ia)ilidad de los &rocedimientos de la administracin0
60 Si est! imposibilitado de asistir al conteo fsico del inventario en la fecha
planeada debido a causas imprevistas" el auditor debera tomar u observar al%unos
conteos fsicos en una fecha alternativa ." cuando sea necesario" reali0ar pruebas de
las transacciones intermedias#
"0 Donde la asistencia no es factible" debido a factores como la naturale0a .
locacin del inventario" el auditor debera considerar si los procedimientos
alternativos brindan evidencia suficiente apropiada de auditora de la eistencia .
condicin para concluir +ue el auditor no necesita hacer referencia a una limitacin en
el alcance# Por e*em&lo9 la documentacin de la enta su)secuente de &artidas es&ec1icas
de inentario ad%uiridas o com&radas antes del conteo 1sico del inentario &uede
&ro&orcionar eidencia su1iciente a&ro&iada de auditora0
#0 Al &lanear la asistencia al conteo 1sico del inentario o los &rocedimientos
alternatios9 el auditor de)era considerar,
D $a naturale/a de los sistemas de conta)ilidad y de control interno usados res&ecto del inentario0
D $os ries6os in:erente9 de control y de deteccin9 y la im&ortancia relatia9 en relacin con el
inentario0
D Si se es&era %ue sean esta)lecidos &rocedimientos adecuados y se emitan instrucciones a&ro&iadas
&ara el conteo 1sico del inentario0
D $a or6ani/acin de tiem&o del conteo0
D $as locaciones en las %ue se tiene el inentario0
D Si se necesita la ayuda de un e.&erto0
'0 Cuando se tienen %ue determinar las cantidades &or medio de un conteo 1sico del
inentario y el auditor asiste a dic:o conteo9 o cuando la entidad o&era un sistema &er&etuo
y el auditor asiste a un conteo una o ms eces durante el a=o9 el auditor ordinariamente
de)era o)serar los &rocedimientos de conteo y reali/ar conteos de &rue)a0
1<0 Si la entidad usa &rocedimientos &ara estimar la cantidad 1sica9 tal como estimar
una &ila de car)n9 el auditor necesitara estar satis1ec:o res&ecto de la ra/ona)ilidad de
dic:os &rocedimientos0
110 Cuando el inentario est situado en arias locaciones9 el auditor de)era considerar
a cules locaciones es a&ro&iada la asistencia 9 tomando en cuenta la im&ortancia relatia
del inentario y la ealuacin del ries6o in:erente y de control en di1erentes locaciones0
1+0 El auditor de)era reisar las instrucciones de la administracin res&ecto de,
2a3 la a&licacin de &rocedimientos de control9 &or e*em&lo9 reco&ilacin de
:o*as de recuento de e.istencias usadas9 conta)ilidad de :o*as de recuento de
e.istencias no usadas9 y &rocedimientos de conteo y re-conteoB
2)3 identi1icacin &recisa de la eta&a de terminacin del tra)a*o en &ro6reso9 de
artculos de moimiento lento9 o)soletos9 o da=ados9 y de inentario &osedo
&or una tercera &arte9 &or e*em&lo9 en consi6nacinB y
2c3 si se :acen arre6los a&ro&iados res&ecto del moimiento de inentario entre
reas y el em)ar%ue y rece&cin de inentario antes y des&us de la 1ec:a de
corte0
130 Para o)tener se6uridad de %ue los &rocedimientos de la administracin estn
im&lementados adecuadamente9 el auditor de)era o)serar los &rocedimientos de los
em&leados y reali/ar conteos de &rue)a0 Cuando realice conteos el auditor de)era &oner a
&rue)a tanto la inte6ridad como la e.actitud de los re6istros de conteo si6uiendo el rastro a
&artidas seleccionadas de dic:os re6istros :asta el inentario 1sico y &artidas seleccionadas
del inentario 1sico a los re6istros de conteo0 El auditor de)era considerar el 6rado al cual
se necesita retener co&ias de dic:os re6istros de conteo &ara su)secuentes &rue)as y
com&aracin0
140 El auditor de)era tam)in considerar &rocedimientos de corte incluyendo detalles
del moimiento de inentario *ustamente antes de9 durante y des&us del conteo de modo
%ue la conta)ilidad de dic:os moimientos &ueda ser eri1icada en una 1ec:a &osterior0
1;0 Por ra/ones &rcticas9 el conteo 1sico del inentario &uede conducirse en una 1ec:a
distinta de la del 1in del &eriodo0 Esto9 ordinariamente9 ser adecuado &ara 1ines de
auditora slo cuando el ries6o de control es ealuado como menos %ue alto0 El auditor
ealuara si9 mediante el desem&e=o de &rocedimientos a&ro&iados9 son re6istrados
correctamente los cam)ios en el inentario entre la 1ec:a de conteo y el 1inal del &eriodo0
160 Cuando la entidad o&era un sistema de inentario &er&etuo %ue se usa &ara
determinar el )alance del 1in de &eriodo9 el auditor de)era ealuar si9 mediante el
desem&e=o de &rocedimientos adicionales9 se com&renden las ra/ones &ara cuales%uiera
di1erencias si6ni1icatias entre el conteo 1sico y los re6istros de inentario &er&etuo9 y si
los re6istros son a*ustados a&ro&iadamente0
1"0 El auditor de)era &oner a &rue)a el listado 1inal del inentario &ara ealuar si
re1le*a en 1orma &recisa los conteos reales del inentario0
1#0 Cuando el inentario est )a*o custodia y control de una tercera &arte9 el auditor
ordinariamente o)tendra con1irmacin directa de la tercera &arte so)re las cantidades y
condicin del inentario retenido a nom)re de la entidad0 (e&endiendo de la im&ortancia
relatia de este inentario el auditor considerara tam)in,
D $a inte6ridad e inde&endencia de la tercera &arte0
D ?)serar9 o :acer arre6los &ara %ue otro auditor o)sere9 el conteo 1sico del inentario0
D ?)tener un in1orme de otro auditor so)re la adecuacin de los sistemas de conta)ilidad y de control
interno de la tercera &arte &ara ase6urar %ue el inentario es contado correctamente y sala6uardado
adecuadamente0
D Ins&eccionar la documentacin re1erente al inentario retenido &or terceras &artes9 &or e*em&lo9
reci)os de almacn9 u o)tener in1ormacin de otras &artes cuando dic:o inentario :a sido
com&rometido como colateral0
%ARTE G> Con:irmaci0n de Cuentas -or Co.rar
1'0 Cuando las cuentas por cobrar son de importancia relativa para los estados
financieros . cuando es ra0onable esperar +ue los deudores responder!n" el auditor
ordinariamente deber! planear obtener confirmacin directa de las cuentas por
cobrar o asientos individuales en el saldo de una cuenta#
+<0 $a con1irmacin directa &ro&orciona eidencia de auditora con1ia)le res&ecto de la
e.istencia de deudores y de la e.actitud de los saldos de sus cuentas re6istrados0 Sin
em)ar6o9 ordinariamente no &ro&orciona eidencia so)re la se6uridad de co)ran/a de los
saldos o so)re la e.istencia de saldos &or co)rar no re6istrados0
+10 Cuando se espera +ue los deudores no responder!n" el auditor debera planear
desempe/ar procedimientos alternativos# Cn e*em&lo de dic:os &rocedimientos
alternatios sera e.aminar los reci)os de e1ectio &osteriores relacionados con el saldo de
una cuenta es&ec1ica o asientos indiiduales al 1inal del &eriodo0
++0 $as cuentas &or con1irmar son seleccionadas &ara :acer &osi)le al auditor lle6ar a
una conclusin a&ro&iada res&ecto de la e.istencia y e.actitud de las cuentas &or co)rar
como un todo9 tomando en cuenta los ries6os de auditora identi1icados y otros
&rocedimientos &laneados0
+30 El auditor ena cartas solicitando con1irmacin9 y se &ide a los deudores %ue
contesten directamente al auditor0 (ic:as cartas contienen autori/acin de la administracin
al deudor &ara reelar la in1ormacin necesaria al auditor0
+40 $a solicitud de con1irmacin de saldos &uede tomar una 1orma &ositia9 en la %ue se
&ide al deudor %ue con1irme su acuerdo o e.&rese su desacuerdo con el saldo re6istrado9 o
una 1orma ne6atia9 en la %ue se &ide una res&uesta slo en caso de desacuerdo con el saldo
re6istrado0
+;0 $as con1irmaciones &ositias &ro&orcionan eidencia ms con1ia)le %ue las
con1irmaciones ne6atias0 $a seleccin entre 1ormas &ositia y ne6atia de&ender de las
circunstancias9 incluyendo la ealuacin de los ries6os tanto in:erente como de control0 $a
1orma &ositia se &re1iere cuando el ries6o in:erente o de control es ealuado alto ya %ue
con la 1orma ne6atia9 &uede no reci)irse res&uesta de)ido a causas distintas al acuerdo con
el saldo re6istrado0
+60 Puede usarse una com)inacin de 1ormas &ositia y ne6atia0 Por e*em&lo9 donde el
saldo total de cuentas &or co)rar consiste en un &e%ue=o n7mero de saldos 6randes y un
6ran n7mero de saldos &e%ue=os9 el auditor &uede decidir %ue es a&ro&iado con1irmar el
total o una muestra de los saldos 6randes con solicitudes de con1irmacin &ositia y una
muestra de los saldos &e%ue=os usando solicitudes de con1irmacin ne6atia0
+"0 Cuando se usa la 1orma &ositia9 el auditor ordinariamente mandara un recordatorio
a a%uellos deudores %ue no contesten dentro de un tiem&o ra/ona)le0 $as res&uestas &ueden
contener e.ce&ciones %ue necesitarn ser inesti6adas &lenamente0
+#0 Si no se recibe respuesta a una confirmacin positiva" deberan aplicarse
procedimientos alternativos o la partida debera ser tratada como un error# Cn
e*em&lo de dic:o &rocedimiento alternatio es el e.amen de reci)os su)secuentes de
e1ectio o e.aminar los documentos de enta y des&ac:o0 $as &artidas &ara las %ue no se :a
reci)ido res&uesta y en las %ue no se :an reali/ado &rocedimientos alternatios9 seran
tratadas como errores &ara 1ines de ealuar la eidencia de auditora &ro&orcionada &or la
muestra de auditora0
+'0 Por ra/ones &rcticas9 cuando el ries6o de control es determinado )a*o en lu6ar de
alto el auditor &odra decidir con1irmar las cuentas &or co)rar en otra 1ec:a di1erente al
cierre del &eriodo9 &or e*em&lo9 cuando la auditora de)e terminarse en un &eriodo corto
des&us de la 1ec:a de )alance0 En tales casos9 el auditor de)er anali/ar y &ro)ar las
transacciones intermedias como sea necesario0
3<0 Cuando la administracin pide al auditor +ue no confirme los saldos de ciertas
cuentas por cobrar" el auditor debera considerar si ha. fundamentos v!lidos para
dicha solicitud# Por e*em&lo9 si la cuenta &articular est en dis&uta con el deudor y la
comunicacin a nom)re del auditor &uede a6raar ne6ociaciones sensi)les entre la entidad
y el deudor0 -ntes de aceptar como justificada una ne%ativa" el auditor debera
eaminar cual+uier evidencia disponible para apo.ar las eplicaciones de la
administracin# En tales casos" el auditor debera aplicar procedimientos alternativos
a las cuentas por cobrar no sujetas a confirmacin#
%ARTE C> In3esti'aci0n res-ecto de liti'io $ reclamaciones
310 El liti6io y las reclamaciones %ue inolucran a una entidad &ueden tener un e1ecto
de im&ortancia relatia so)re los estados 1inancieros y as &uede re%uerirse %ue sea
reelado yHo contem&lado en los estados 1inancieros0
3+0 El auditor deber! llevar a cabo procedimientos para enterarse de cual+uier
liti%io . reclamaciones +ue involucren a la entidad +ue puedan tener un efecto
importante sobre los estados financieros# $os &rocedimientos %ue el auditor incluira
son,
D Iacer inesti6aciones a&ro&iadas con la administracin incluyendo la o)tencin de
re&resentaciones0
D !eisar minutas del conse*o y corres&ondencia con los a)o6ados de la entidad0
D E.aminar las cuentas de 6astos le6ales
D Csar cual%uiera in1ormacin o)tenida res&ecto del ne6ocio de la entidad incluyendo in1ormacin
o)tenida en discusiones con cual%uier de&artamento le6al interno0
330 Cuando el liti%io . las reclamaciones han sido identificados o cuando el auditor
cree +ue pueden eistir" el auditor debera buscar comunicacin directa con los
abo%ados de la entidad# (ic:a comunicacin ayudar a o)tener eidencia su1iciente
a&ro&iada de auditora res&ecto de si son conocidos liti6ios y reclamaciones &otencialmente
im&ortantes y si las estimaciones de la administracin de las im&licaciones 1inancieras9
incluyendo costos9 son con1ia)les0
340 )a carta" +ue debera ser preparada por la administracin . enviada por el
auditor debera solicitar al abo%ado +ue se comuni+ue directamente con el auditor#
Cuando se considera &oco &ro)a)le %ue el a)o6ado res&onda a una inesti6acin 6eneral9
ordinariamente la carta es&eci1icara,
D Cna lista de liti6ios y reclamaciones
D Ealuacin de la administracin del resultado del liti6io o reclamacin y su estimacin de las
im&licaciones 1inancieras incluyendo costos im&licados0
D Cna solicitud de %ue el a)o6ado con1irme la ra/ona)ilidad de las ealuaciones de la administracin
y %ue &ro&orcione al auditor in1ormacin adicional si el a)o6ado considera %ue la lista es
incom&leta o incorrecta0
3;0 El auditor considera el status de los asuntos le6ales :asta la 1ec:a del dictamen de
auditora0 En al6unos casos el auditor &uede necesitar o)tener de los a)o6ados in1ormacin
actuali/ada0
360 En ciertas circunstancias9 &or e*em&lo9 donde el asunto es com&le*o o :ay
desacuerdo entre la administracin y el a)o6ado9 &uede ser necesario &ara el auditor
reunirse con el a)o6ado &ara discutir el resultado &ro)a)le del liti6io y las reclamaciones0
(ic:as reuniones tendran lu6ar con &ermiso de la administracin y9 &re1eri)lemente9 con la
asistencia de un re&resentante de la administracin0
3"0 Si la administracin rehusa dar permiso al auditor de comunicarse con los
abo%ados de la entidad" esto sera una limitacin en el alcance . ordinariamente
conducira a una opinin calificada o a una abstencin de opinin# Cuando un a)o6ado
se nie6a a res&onder en una manera a&ro&iada y el auditor no &uede o)tener eidencia
su1iciente a&ro&iada de auditora al a&licar &rocedimientos alternatios9 el auditor de)era
considerar si :ay una limitacin en el alcance %ue &ueda conducir a una o&inin cali1icada
o a una a)stencin de o&inin0
%ARTE D> Jaluaci0n $ re3elaci0n de in3ersiones a lar'o -la9o
3#0 Cuando las inversiones a lar%o pla0o son de importancia relativa para los
estados financieros" el auditor deber! obtener evidencia suficiente apropiada de
auditora respecto de su valuacin . revelacin#
3'0 $os &rocedimientos de auditora re1erentes a inersiones a lar6o &la/o
ordinariamente incluyen considerar la eidencia res&ecto de si la entidad tiene la ca&acidad
de continuar reteniendo las inersiones en una )ase de lar6o &la/o y discutir con la
administracin si la entidad continuar reteniendo las inersiones como inersiones a lar6o
&la/o y o)tener re&resentaciones escritas &ara tal e1ecto0
4<0 ?tros &rocedimientos ordinariamente incluiran considerar los estados 1inancieros
relacionados y otra in1ormacin9 como coti/aciones de mercado9 %ue &ro&orcionan una
indicacin de alor y com&arar dic:os alores con el monto en li)ros de las inersiones
:asta la 1ec:a del dictamen del auditor0
410 Si dic:os alores no e.ceden los montos en li)ros9 el auditor considerara si se
re%uiere un a*uste0 Si :ay 1alta de certe/a res&ecto de si el monto en li)ros ser recu&erado9
el auditor de)era considerar si :an sido :ec:os los a*ustes yHo reelaciones a&ro&iados0
%ARTE E> In:ormaci0n -or se'mentos
4+0 Cuando la informacin por se%mentos es de importancia relativa para los
estados financieros" el auditor deber! obtener evidencia suficiente apropiada de
auditora respecto de su revelacin de acuerdo con el marco de referencia para
informes financieros identificado#
430 El auditor considera la in1ormacin &or se6mentos en relacin a los estados
1inancieros tomados como un todo9 y ordinariamente no se re%uiere a&licar &rocedimientos
de auditora %ue seran necesarios &ara e.&resar una o&inin so)re la in1ormacin &or
se6mentos &or s solos0 Sin em)ar6o9 el conce&to de im&ortancia relatia a)arca 1actores
tanto cuantitatios como cualitatios y los &rocedimientos del auditor reconocen esto0
440 $os &rocedimientos de auditora res&ecto a la in1ormacin &or se6mentos consisten
ordinariamente en &rocedimientos analticos y otras &rue)as de auditora a&ro&iados en las
circunstancias0
4;0 El auditor de)era discutir con la administracin los mtodos usados &ara
determinar la in1ormacin &or se6mentos9 y considerar si es &ro)a)le %ue dic:os mtodos
den como resultado la reelacin de acuerdo con el marco de re1erencia &ara in1ormes
1inancieros a&lica)le y de)era &oner a &rue)a la a&licacin de dic:os mtodos0 El auditor
de)era de considerar las entas9 las trans1erencias y car6os entre se6mentos9 la eliminacin
de montos inter-se6mentos9 las com&araciones con &resu&uestos y otros resultados
es&erados9 &or e*em&lo9 utilidades de o&eracin como un &orcenta*e de entas9 y la
asi6nacin de actios y costos entre se6mentos incluyendo la consistencia con &eriodos
anteriores y la adecuacin de las reelaciones res&ecto de las inconsistencias0
NIA 2() Tra.a5os Iniciales * Galances de A-ertura
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-3
Procedimientos de auditora 4-1<
Conclusiones y dictamen de auditora 11-14
8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< deber:n ser a"licadas en la
a%ditor&a de los estados financierosA 8as NIAs deber:n tambin a"licarse=
ada"tadas se#En sea necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a los
ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con los lineamientos relacionados en
forma de material e7"licati!o y de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los
"rocedimientos esenciales deber:n inter"retarse en el conte7to del material
e7"licati!o y de otro ti"o $%e "ro"orciona lineamientos "ara s% a"licaci-nA
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos
esenciales %nto con los lineamientos relacionados= es necesario considerar
el te7to &nte#ro de la NIA incl%yendo el material e7"licati!o y de otro ti"o
contenido en la NIA= y no s-lo el te7to resaltado en ne#roA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario
a"artarse de %na NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na
a%ditor&aA +%ando s%r#e %na sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado
"ara %stificar la des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!aA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo
im-ortanteC al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos res&ecto de los saldos de a&ertura cuando los estados 1inancieros
son auditados &or &rimera e/ o cuando los estados 1inancieros del &eriodo anterior 1ueron
auditados &or otro auditor0 Esta NIA de)era tam)in considerarse de modo %ue el auditor
se :a6a consciente de las contin6encias y com&romisos e.istentes al &rinci&io del &eriodo0
$as 6uas de auditora y re%uerimientos de in1ormacin relacionados con com&aratios se
&ro&orcionan en NIA "1<0
+0 'ara trabajos de auditora iniciales" el auditor deber! obtener evidencia
suficiente apropiada de auditora de +ue,
3a4 los saldos de apertura no conten%an representaciones errneas +ue de
manera importante afecten los estados financieros del periodo actual6
3b4 los saldos de cierre del periodo anterior han sido pasados correctamente
al periodo actual o" cuando sea apropiado" han sido reepresados6 .
3c4 las polticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o +ue
los cambios en polticas contables han sido contabili0ados en forma
apropiada . revelados en forma adecuada#
30 8Saldos de a&ertura8 si6ni1ica a%uellos saldos de cuenta %ue e.isten al &rinci&io del
&eriodo0 $os saldos de a&ertura se )asan en los saldos de cierre del &eriodo anterior y
re1le*an los e1ectos de,
2a3 transacciones de &eriodos anterioresB y
2)3 &olticas conta)les a&licadas en el &eriodo anterior0
1n %n trabao inicial de a%ditor&a= el a%ditor no 5abr: obtenido "re!iamente e!idencia de
a%ditor&a $%e so"orte dic5os saldos de a"ert%raA
%rocedimientos de auditora
40 $a su1iciencia y &ro&iedad de la eidencia de auditora %ue el auditor necesitar
o)tener res&ecto de los saldos de a&ertura de&ende de asuntos como,
D $as &olticas conta)les se6uidas &or la entidad
D Si los estados 1inancieros del &eriodo anterior 1ueron auditados9 y de ser as9 si el dictamen del
auditor 1ue modi1icado0
D $a naturale/a de las cuentas y el ries6o de re&resentaciones errneas en los estados 1inancieros del
&eriodo actual0
D $a im&ortancia relatia de los saldos de a&ertura relatia a los estados 1inancieros del &eriodo
actual0
;0 El auditor necesitar considerar si los saldos de a&ertura re1le*an la a&licacin de
&olticas conta)les a&ro&iadas y %ue esas &olticas son a&licadas consistentemente en los
estados 1inancieros del &eriodo actual0 Cuando :ay cuales%uier cam)ios en las &olticas
conta)les o9 consecuentemente9 su a&licacin9 el auditor de)er considerar si son
a&ro&iados y conta)ili/ados en 1orma de)ida y reelados adecuadamente0
60 Cuando los estados 1inancieros del &eriodo anterior 1ueron auditados &or otro
auditor9 el auditor actual &uede estar en &osi)ilidad de o)tener eidencia su1iciente
a&ro&iada de auditora res&ecto de los saldos de a&ertura al reisar los &a&eles de tra)a*o
del auditor antecesor0 En estas circunstancias9 el auditor actual tam)in considerara la
com&etencia &ro1esional e inde&endencia del auditor antecesor0 Si el dictamen del auditor
del &eriodo anterior 1ue modi1icado9 el auditor de)era &restar es&ecial atencin en el
&eriodo actual al asunto resultado de la modi1icacin0
"0 Antes de comunicarse con el auditor antecesor9 el auditor actual necesitar
considerar el Cdi6o de Ntica &ara Contadores Pro1esionales emitido &or la 4ederacin
Internacional de Contadores0
#0 Cuando los estados 1inancieros del &eriodo anterior no 1ueron auditados o cuando el
auditor no &uede estar satis1ec:o con el uso de los &rocedimientos descritos en el &rra1o 69
el auditor necesitar desem&e=ar otros &rocedimientos como los discutidos en los &rra1os '
y 1<0
'0 Para actios y &asios circulantes ordinariamente &uede o)tenerse al6una eidencia
como &arte de los &rocedimientos de la auditora del &eriodo actual0 Por e*em&lo9 el co)ro
2&a6o3 de saldos de a&ertura de cuentas &or co)rar 2cuentas &or &a6ar3 durante el &eriodo
actual &ro&orcionar al6una eidencia de auditora de su e.istencia9 derec:os y
o)li6aciones9 inte6ridad y aluacin al &rinci&io del &eriodo0 En el caso de inentarios9 sin
em)ar6o9 es ms di1cil &ara el auditor estar satis1ec:o res&ecto del inentario en e.istencia
al &rinci&io del &eriodo0 Por lo tanto9 ordinariamente son necesarios &rocedimientos
adicionales tales como o)serar una toma actual de inentario 1sico y conciliarlo con las
cantidades del inentario de a&ertura9 com&ro)ando la aluacin de las &artidas del
inentario de a&ertura9 y com&ro)ando la utilidad )ruta y el corte0 Cna com)inacin de
estos &rocedimientos &uede &ro&orcionar su1iciente eidencia a&ro&iada de auditora0
1<0 Para actios y &asios no circulantes9 como actios 1i*os9 inersiones y deuda a
lar6o &la/o9 el auditor ordinariamente de)er e.aminar los re6istros su)yacentes a los
saldos de a&ertura0 En ciertos casos9 el auditor %ui/ &ueda o)tener con1irmacin de los
saldos de a&ertura con terceras &artes9 &or e*em&lo9 &ara deudas e inersiones a lar6o &la/o0
En otros casos9 el auditor &uede necesitar reali/ar &rocedimientos de auditora adicionales0
Conclusiones de auditora $ dict&menes
110 Si" despu*s de desempe/ar los procedimientos inclu.endo los epuestos arriba"
el auditor no puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditora concerniente a
los saldos de apertura" el dictamen del auditor debera incluir,
3a4 una opinin calificada" &or e*em&lo,
8No o)seramos el conteo del inentario 1sico declarado en OOO
en (iciem)re 31 de 1'.19 ya %ue dic:a 1ec:a 1ue anterior a nuestro
nom)ramiento como auditores0 No &udimos %uedar satis1ec:os
res&ecto de las cantidades del inentario en esa 1ec:a se67n otros
&rocedimientos de auditora0
En nuestra o&inin9 e.ce&to &or los e1ectos de a%uellos a*ustes9 si
:ay al6uno9 %ue &udieran :a)er sido determinados como necesarios
si :u)iramos &odido o)serar el conteo del inentario 1sico y
%uedar satis1ec:os res&ecto del saldo de a&ertura del inentario9 los
estados 1inancieros dan una isin erdadera y a&ro&iada 2o
P&resentan en 1orma a&ro&iada9 res&ecto de todo lo im&ortante9Q3 la
&osicin 1inanciera de 000 al 3l de (iciem)re de 1'.+ y los
resultados de sus o&eraciones y sus 1lu*os de e1ectio &ara el a=o
%ue 1inali/ entonces de acuerdo con00008B
3b4 una abstencin de opinin6 o
3c4 en a+uellas jurisdicciones donde sea permitido" una opinin +ue sea
calificada o de abstencin respecto de los resultados de operaciones . no
calificada respecto de la posicin financiera" &or e*em&lo,
8No o)seramos el conteo del inentario 1sico declarado en OOO
al 3l de diciem)re de 1'.19 ya %ue esa 1ec:a 1ue anterior a nuestro
nom)ramiento como auditores0 No &udimos %uedar satis1ec:os
res&ecto de las cantidades del inentario en esa 1ec:a &or otros
&rocedimientos de auditora0
A causa de la im&ortancia de este asunto en relacin con el estado
de resultados de la Com&a=a &ara el a=o :asta (iciem)re 31 de
1'.+9 no estamos en &osicin de e.&resar9 y no lo :acemos9 una
o&inin so)re el estado de resultados y el estado de 1lu*os de
e1ectio &ara el a=o %ue termin entonces0
En nuestra o&inin9 el )alance 6eneral da una isin erdadera y
*usta de 2o P&resenta ra/ona)lemente res&ecto de todo lo
im&ortante9Q3 la &osicin 1inanciera de la Com&a=a al 31 de
diciem)re de 1'.+9 de acuerdo con00080
1+0 Si los saldos de a&ertura contienen re&resentaciones errneas %ue &udieran a1ectar
de manera im&ortante los estados 1inancieros del &eriodo actual9 el auditor de)era in1ormar
a la administracin y9 des&us de :a)er o)tenido la autori/acin de la administracin9 al
auditor antecesor9 si lo :ay0 Si el efecto de la representacin errnea no est!
contabili0ado en forma apropiada . revelado en forma adecuada" el auditor debera
epresar una opinin calificada o una opinin adversa" se%5n sea apropiado#
130 Si las polticas contables del periodo actual no han sido aplicadas
consistentemente en relacin con los saldos de apertura . si el cambio no ha sido
contabili0ado en forma apropiada . revelado en forma adecuada" el auditor debera
epresar una opinin calificada o una opinin adversa" se%5n sea apropiado#
140 Si el dictamen del auditor del &eriodo anterior de la entidad 1ue con saledades9 el
auditor de)era considerar el e1ecto consecuente so)re los estados 1inancieros del &eriodo
actual0 Por e*em&lo9 si :u)o una limitacin al alcance9 como la de)ida a la inca&acidad de
determinar el inentario de a&ertura en el &eriodo anterior9 el auditor &uede no necesitar
cali1icar o a)stenerse de9 la o&inin de auditora del &eriodo actual0 Sin embar%o" si una
salvedad respecto de los estados financieros del periodo anterior si%ue siendo
relevante e importante para los estados financieros del periodo actual" el auditor
debera repetir la salvedad en el dictamen del periodo actual#
NIA 2,) %rocedimientos Analiticos
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-3
Naturale/a y &ro&sito de los &rocedimientos analticos 4-"
Procedimientos analticos en la &laneacin de la auditora #-'
Procedimientos analticos como &rocedimientos sustantios 1<-1+
Procedimientos analticos en la reisin 6lo)al al 1inal de la
auditora 13
Grado de con1ia)ilidad en los &rocedimientos analticos 14-16
Inesti6acin de &artidas inusuales 1"-1#
8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< deber:n ser a"licadas en la a%ditor&a
de los estados financierosA 8as NIAs deber:n tambin a"licarse= ada"tadas se#En
sea necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a los ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con los lineamientos relacionados en forma de
material e7"licati!o y de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos
esenciales deber:n inter"retarse en el conte7to del material e7"licati!o y de otro ti"o
$%e "ro"orciona lineamientos "ara s% a"licaci-nA
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
%nto con los lineamientos relacionados= es necesario considerar el te7to &nte#ro de la
NIA incl%yendo material e7"licati!o y de otro ti"o contenido en la NIA= y no s-lo el
te7to resaltado en ne#roA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario a"artarse de %na
NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&aA +%ando s%r#e %na
sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar dic5a des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!aA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo
im-ortanteC al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos so)re la a&licacin de &rocedimientos analticos durante una
auditora0
+0 El auditor deber! aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin
. de revisin %lobal de la auditora# $os &rocedimientos analticos &ueden tam)in ser
a&licados en otras eta&as0
30 8Procedimientos analticos8 si6ni1ica el anlisis de ndices y tendencias
si6ni1icatios incluyendo la inesti6acin resultante de 1luctuaciones y relaciones %ue son
inconsistentes con otra in1ormacin releante o %ue se desan de las cantidades
&ronosticadas0
Naturale9a $ -ro-0sito de los -rocedimientos analticos
40 $os &rocedimientos analticos incluyen la consideracin de com&araciones de la
in1ormacin 1inanciera de la entidad con9 &or e*em&lo,
D In1ormacin com&ara)le de &eriodos anteriores0
D !esultados antici&ados de la entidad9 tales como &resu&uestos o &ronsticos9 o e.&ectatias del
auditor9 como una estimacin de de&reciacin0
D In1ormacin similar de la industria9 como una com&aracin de la &ro&orcin de entas de la entidad
a cuentas &or co)rar9 con &romedios de la industria o con otras entidades de tama=o com&ara)le en
la misma industria0
;0 $os &rocedimientos analticos tam)in incluyen la consideracin de relaciones,
D Entre elementos de in1ormacin 1inanciera %ue se es&erara se con1ormaran a un &atrn &redeci)le
)asado en la e.&eriencia de la entidad9 como &orcenta*es mar6inales )rutos0
D Entre in1ormacin 1inanciera e in1ormacin no 1inanciera releante9 tal como costos de nmina a un
n7mero de em&leados0
60 Pueden usarse ariados mtodos &ara desem&e=ar los &rocedimientos mencionados
arri)a0 Estos an de sim&les com&araciones a anlisis com&le*os usando tcnicas aan/adas
de estadstica0 $os &rocedimientos analticos &ueden ser a&licados a los estados 1inancieros
consolidados9 a los estados 1inancieros de com&onentes 2como su)sidiarias9 diisiones o
se6mentos3 y a elementos indiiduales de in1ormacin 1inanciera0 $a seleccin de
&rocedimientos9 mtodos y niel de a&licacin9 &or el auditor9 es un asunto de *uicio
&ro1esional0
"0 $os &rocedimientos analticos son usados &ara los si6uientes 1ines,
2a3 ayudar al auditor a &lanear la naturale/a9 o&ortunidad y alcance de otros
&rocedimientos de auditoraB
2)3 como &rocedimientos sustantios cuando su uso &uede ser ms e1ectio o
e1iciente %ue las &rue)as de detalles &ara reducir el ries6o de deteccin &ara
aseeraciones es&ec1icas de los estados 1inancierosB y
2c3 como una reisin 6lo)al de los estados 1inancieros en la eta&a de reisin
1inal de la auditora0
%rocedimientos analticos al -lanear la auditora
#0 El auditor deber! aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeacin
para a.udar en la comprensin del ne%ocio . en identificar !reas de ries%o potencial#
$a a&licacin de &rocedimientos analticos &uede indicar as&ectos del ne6ocio de los cuales
no tena conciencia el auditor y ayudar a determinar la naturale/a9 o&ortunidad y alcance
de otros &rocedimientos de auditora0
'0 $os &rocedimientos analticos al &lanear la auditora usan in1ormacin tanto
1inanciera como no 1inanciera9 &or e*em&lo9 la relacin entre entas y su&er1icie de es&acio
de enta o olumen de mercancas endido0
Los -rocedimientos analticos como -rocedimientos sustanti3os
1<0 $a con1ian/a del auditor en los &rocedimientos sustantios &ara reducir el ries6o de
deteccin relatio a aseeraciones es&ec1icas de los estados 1inancieros &uede deriarse de
las &rue)as de detalles9 de &rocedimientos analticos9 o de una com)inacin de am)os0 $a
decisin so)re %u &rocedimientos usar &ara lo6rar un o)*etio &articular de auditora se
)asa en el *uicio del auditor so)re la e1ectiidad y e1iciencia es&eradas de los
&rocedimientos dis&oni)les &ara reducir el ries6o de deteccin &ara aseeraciones
es&ec1icas de los estados 1inancieros0
110 El auditor ordinariamente aeri6uar con la administracin so)re la dis&oni)ilidad y
con1ia)ilidad de in1ormacin necesitada &ara a&licar &rocedimientos analticos y los
resultados de cual%uiera de estos &rocedimientos desem&e=ados &or la entidad0 Puede ser
e1iciente usar datos analticos &re&arados &or la entidad9 siem&re y cuando el auditor est
satis1ec:o de %ue dic:os datos estn a&ro&iadamente &re&arados0
1+0 Cuando ten6a la intencin de desem&e=ar &rocedimientos analticos como
&rocedimientos sustantios9 el auditor necesitar considerar un n7mero de 1actores como,
D $os o)*etios de los &rocedimientos analticos y el 6rado al cual &ueden ser con1ia)les sus
resultados 2&rra1os 14 a 1630
D $a naturale/a de la entidad y el 6rado al cual &uede desa6re6arse la in1ormacin9 &or e*em&lo9 los
&rocedimientos analticos &ueden ser ms e1ectios cuando se a&lican a in1ormacin 1inanciera
so)re secciones indiiduales de una o&eracin o a estados 1inancieros de com&onentes de una
entidad diersi1icada9 %ue cuando se a&lican a los estados 1inancieros de la entidad como un todo0
D $a dis&oni)ilidad de la in1ormacin9 lo mismo 1inanciera9 como &resu&uestos o &ronsticos9 %ue no
1inanciera9 como el n7mero de unidades &roducidas o endidas0
D $a con1ia)ilidad de la in1ormacin dis&oni)le9 &or e*em&lo9 si los &resu&uestos son &re&arados con
su1iciente cuidado0
D $a releancia de la in1ormacin dis&oni)le9 &or e*em&lo9 si los &resu&uestos :an sido esta)lecidos
como resultados &or es&erar y no como metas &or lo6rar0
D 4uente de la in1ormacin dis&oni)le9 &or e*em&lo9 las 1uentes inde&endientes de la entidad son
ordinariamente ms con1ia)les %ue las 1uentes internas0
D $a com&ara)ilidad de la in1ormacin dis&oni)le9 &or e*em&lo9 la in1ormacin 6eneral de la industria
&uede necesitar ser su&lementada &ara ser com&ara)le con la de una entidad %ue &roduce y ende
&roductos es&eciali/ados0
D El conocimiento 6anado durante auditoras &reias9 *unto con la com&rensin del auditor de la
e1ectiidad de los sistemas de conta)ilidad y de control interno y de los ti&os de &ro)lemas %ue en
&eriodos anteriores :an dado lu6ar a a*ustes conta)les0
%rocedimientos analticos en la re3isi0n 'lo.al al :inal de la auditora
130 El auditor deber! aplicar procedimientos analticos al o cerca del final de la
auditora al formarse una conclusin %lobal sobre si los estados financieros como un
todo son consistentes con el conocimiento del auditor" del ne%ocio# $as conclusiones
e.tradas de los resultados de dic:os &rocedimientos se &retende %ue corro)oren las
conclusiones 1ormadas durante la auditora de com&onentes indiiduales o de elementos de
los estados 1inancieros y %ue ayuden a lle6ar a las conclusiones 6lo)ales res&ecto de la
ra/ona)ilidad de los estados 1inancieros0 Sin em)ar6o9 tam)in &ueden identi1icar reas %ue
re%uieren &rocedimientos adicionales0
@rado de con:ia.ilidad en los -rocedimientos analticos
140 $a a&licacin de los &rocedimientos analticos se )asa en la e.&ectatia de %ue las
relaciones entre los datos e.isten y contin7an en ausencia de condiciones conocidas en
contrario $a &resencia de estas relaciones &ro&orciona eidencia de auditora so)re la
inte6ridad9 e.actitud y alide/ de los datos &roducidos &or el sistema conta)le0 Sin
em)ar6o9 la con1ia)ilidad en los resultados de &rocedimientos analticos de&ender de la
ealuacin del auditor del ries6o de %ue los &rocedimientos analticos &uedan identi1icar las
relaciones se67n se es&era cuando9 de :ec:o9 e.iste una re&resentacin errnea de
im&ortancia relatia0
1;0 El 6rado de con1ia)ilidad %ue el auditor &one so)re los resultados de los
&rocedimientos analticos de&ende de los si6uientes 1actores,
2a3 im&ortancia relatia de las &artidas im&licadas9 &or e*em&lo9 cuando los
)alances de inentario son de im&ortancia9 el auditor no con1a slo en los
&rocedimientos analticos &ara 1ormar conclusiones0 Sin em)ar6o9 el auditor
&uede a&oyarse solamente en los &rocedimientos analticos &ara ciertas
&artidas de in6reso y de 6astos cuando indiidualmente no son de
im&ortancia relatiaB
2)3 otros &rocedimientos de auditora diri6idos :acia los mismos o)*etios de
auditora9 &or e*em&lo9 otros &rocedimientos desem&e=ados &or el auditor al
reisar la &osi)ilidad de co)ran/a de las cuentas &or co)rar9 tales como la
reisin de reci)os de e1ectio su)secuentes9 &odra con1irmar o disi&ar las
&re6untas suscitadas &or la a&licacin de &rocedimientos analticos so)re la
anti6Redad de las cuentas de clientesB
2c3 e.actitud con la %ue &ueden &redecirse los resultados es&erados de los
&rocedimientos analticos0 Por e*em&lo9 el auditor ordinariamente es&erara
mayor consistencia en la com&aracin de los mr6enes de utilidad )ruta de
un &eriodo con otro %ue en la com&aracin de 6astos discrecionales9 como
inesti6acin o &u)licidadB y
2d3 ealuaciones de ries6os in:erente y de control9 &or e*em&lo9 si el control
interno so)re el &rocesamiento de rdenes de enta es d)il y &or lo tanto9 el
ries6o de control es alto9 &uede re%uerirse ms con1ian/a en las &rue)as de
detalles de transacciones y )alances %ue en los &rocedimientos analticos
&ara e.traer conclusiones so)re cuentas &or co)rar0
160 El auditor necesitar considerar &oner a &rue)a los controles9 si los :ay9 so)re la
&re&aracin de in1ormacin usada al a&licar los &rocedimientos analticos0 Cuando dic:os
controles son e1ectios el auditor tendr mayor con1ian/a en la con1ia)ilidad de la
in1ormacin y9 &or lo tanto9 en los resultados de los &rocedimientos analticos0 $os
controles so)re in1ormacin no 1inanciera &ueden a menudo ser &uestos a &rue)as
con*untamente con las &rue)as de controles relacionadas con la conta)ilidad0 Por e*em&lo9
una entidad9 al esta)lecer controles so)re el &rocesamiento de 1acturas de enta &uede
incluir controles so)re el re6istro de las entas &or unidad0 En estas circunstancias9 el
auditor &odra &oner a &rue)a los controles so)re los re6istros de entas &or unidad
con*untamente con &rue)as de los controles so)re el &rocesamiento de 1acturas de entas0
In3esti'aci0n de -artidas inusuales
1"0 Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o relaciones
si%nificativas +ue son inconsistentes con otra informacin relevante" o +ue se desvan
de las cantidades pronosticadas" el auditor debera investi%ar . obtener eplicaciones
adecuadas . evidencia corroborativa apropiada#
1#0 $a inesti6acin de 1luctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comien/a
con inesti6aciones con la administracin9 se6uidas &or,
2a3 corro)oracin de las res&uestas de la administracin9 &or e*em&lo9
com&arndolas con el conocimiento del auditor del ne6ocio y con otra
eidencia o)tenida durante el curso de la auditoraB y
2)3 consideracin de la necesidad de a&licar otros &rocedimientos de auditora
)asados en los resultados de dic:as inesti6aciones9 si la administracin no
es ca&a/ de &ro&orcionar una e.&licacin o si la e.&licacin no es
considerada adecuada0
%ers-ecti3a del Sector %#.lico
10 'as relaciones entre partidas individuales de los estados *inancieros
tradicionalmente consideradas en la auditora de entidades de ne!ocios pueden no ser
siempre apropiadas en la auditora de !obiernos o de otras entidades- no de ne!ocios- del
sector pblico< por eemplo- en muchas de dichas entidades del sector pblico ha. a
menudo poca relacin directa entre in!resos . !astos& Adem/s- a causa de "ue los !astos
en la ad"uisicin de activos *recuentemente no son capitali1ados- puede no haber relacin
entre !astos en- por eemplo- inventarios . activos *ios . la cantidad de activos reportada
en los estados *inancieros& Adem/s- en el sector pblico- pueden no estar disponibles datos
de la industria o estadsticas para *ines comparativos& +in embar!o- otras relaciones
pueden ser relevantes- por eemplo- las variaciones en el costo por Bilmetro de
construccin de caminos o el nmero de vehculos ad"uiridos comparado con vehculos
dados de baa& >onde sea apropiado- se debe hacer re*erencia a datos . estadsticas
disponibles de la industria del sector privado& En ciertos casos- puede tambi,n ser
apropiado para el auditor !enerar una base de datos interna con in*ormacin de
re*erencia&
NIA 2/) Muestreo En La Auditoria " Otros %rocedimientos de
%rue.as Selecti3as
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-+
(e1iniciones 3-1+
Eidencia de Auditora 13
Prue)as de Control-----------------------------------------------------14-16
Procedimientos Sustantios-------------------------------------------1"
Consideraciones del !ies6o al ?)tener Eidencia 1#-+<
Procedimientos &ara ?)tener Eidencia +1
Seleccin de Prue)as &ara !eunir Eidencia de Auditora ++-+3
Seleccin de -odas las Partidas---------------------------------------+4
Seleccin de Partidas Es&ec1icas------------------------------------+;-+6
@uestreo en la Auditora----------------------------------------------+"
En1o%ues de @uestreo Estadstico contra No estadstico +#-3<
(ise=o de la @uestra 31-34
Po)lacin----------------------------------------------------------------3;
Estrati1icacin-----------------------------------------------------------36-3#
Seleccin &onderada de alor-----------------------------------------3'
-ama=o de la @uestra 4<-41
Seleccin de la @uestra 4+-43
A&licacin de Procedimientos de Auditora 44-46
Naturale/a y Causa de Errores 4"-;<
Proyeccin de Errores ;1-;3
Ealuacin de los !esultados de la @uestra ;4-;6
A&ndice 1, E*em&los de 4actores %ue In1luyen en el -ama=o de la @uestra &ara Prue)as de Control
A&ndice +, E*em&los de 4actores %ue In1luyen en el -ama=o de la @uestra &ara Procedimientos
Sustantios
A&ndice 3, @todos de Seleccin de la @uestra
8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< deber:n ser a"licadas en la a%ditor&a
de los estados financierosA 8as NIAs deber:n tambin a"licarse= ada"tadas se#En
sea necesario= en la a%ditor&a de otra informaci-n y en los ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en ne#rillas< %nto con los lineamientos relacionados en forma de
material e7"licati!o y de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos
esenciales deber:n inter"retarse en el conte7to del material e7"licati!o $%e
"ro"orcionan lineamientos "ara s% a"licaci-nA
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
%nto con los lineamientos relacionados= es necesario considerar el te7to &nte#ro de la
NIA incl%yendo el material e7"licati!o y de otro ti"o contenido en la misma y no s-lo
el te7to resaltado en ne#rillasA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario a"artarse de %na
NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&aA +%ando s%r#e %na
sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar dic5a des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!aA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo
im-ortanteC al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos so)re el uso de &rocedimientos de muestreo en la auditora y
otros medios de seleccin de &artidas &ara reunir eidencia en la auditora0
+& Al disear los procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los
medios apropiados para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir
evidencia en la auditora que cumpla los objetivos de sta.
De:iniciones
30 8@uestreo en la auditora8 2muestreo3 im&lica la a&licacin de &rocedimientos de
auditora a menos de 1<<S de las &artidas %ue inte6ran el saldo de una cuenta o clase de
transacciones de tal manera %ue todas las unidades del muestreo ten6an una o&ortunidad de
seleccin0 Esto &ermitir al auditor o)tener y ealuar la eidencia de auditora so)re al6una
caracterstica de las &artidas seleccionadas &ara 1ormar o ayudar en la 1ormacin de una
conclusin concerniente al unierso de la %ue se e.trae la muestra0 El muestreo en la
auditora &uede usar un en1o%ue estadstico o no estadstico0
40 Para 1ines de esta NIA9 8error8 si6ni1ica tanto desiaciones de control9 cuando se
desem&e=an &rue)as de control9 o in1ormacin errnea9 cuando se a&lican &rocedimientos
sustantios0 (e modo similar9 error total se usa &ara de1inir la tasa de desiacin o una
in1ormacin errnea total0
;0 8Error anmalo8 si6ni1ica un error %ue sur6e de un suceso aislado %ue no es
recurrente salo en ocasiones identi1ica)les es&ec1icamente y9 &or tanto9 no es
re&resentatio de errores en el unierso0
60 8Cnierso8 si6ni1ica el con*unto total de datos de los %ue se selecciona una muestra
y so)re los cuales el auditor desea e.traer conclusiones0 Por e*em&lo9 todas las &artidas en
el saldo de una cuenta o de una clase de transacciones constituyen un unierso0 Cn unierso
&uede diidirse en estratos9 o su)-uniersos9 siendo e.aminado cada estrato &or se&arado00
El trmino unierso se usa &ara incluir el trmino estrato0
"0 El 8ries6o en el muestreo8 sur6e de la &osi)ilidad de %ue la conclusin del auditor9
)asada en una muestra &ueda ser di1erente de la conclusin alcan/ada si todo el unierso se
sometiera al mismo &rocedimiento de auditora0 Iay dos ti&os de ries6o en el muestreo,
2a3 el ries6o de %ue el auditor concluya9 en el caso de una &rue)a de control9 %ue
el ries6o de control es ms )a*o de lo %ue realmente es9 o en el caso de una
&rue)a sustantia9 %ue no e.iste un error de im&ortancia relatia cuando en
erdad s e.ista0 Este ti&o de ries6o altera la e1ectiidad de la auditora y es
ms &ro)a)le %ue llee a una o&inin de auditora ina&ro&iadaB y
2)3 el ries6o de %ue el auditor concluya9 en el caso de una &rue)a de control9 %ue
el ries6o de control es ms alto de lo %ue realmente es9 o en el caso de una
&rue)a sustantia9 %ue e.iste un error de im&ortancia relatia cuando de
:ec:o no e.ista0 Ese ti&o de ries6o a1ecta la e1iciencia de la auditora ya %ue
6eneralmente lleara a reali/ar tra)a*o adicional &ara esta)lecer %ue las
conclusiones iniciales 1ueron incorrectas0
8os com"lementos matem:ticos de estos ries#os son llamados ni!eles de confian2aA
#0 El 8ries6o no &roeniente de la muestra8 sur6e de 1actores %ue causan %ue el auditor
lle6ue a una conclusin errnea &or cual%uiera ra/n no relacionada al tama=o de la
muestra0 Por e*em&lo9 la mayor &arte de la eidencia de auditora es &ersuasia ms %ue
conclusia9 el auditor &odra usar &rocedimientos ina&ro&iados9 o el auditor &odra mal
inter&retar la eidencia y de*ar de reconocer un error0
'0 8Cnidad de muestreo8 si6ni1ica las &artidas indiiduales %ue constituyen un
unierso0 Por e*em&lo9 c:e%ues listados en talones de de&sito9 &artidas de crdito en
estados )ancarios9 1acturas de entas o saldos de deudores9 o una unidad monetaria0
1<0 8@uestreo estadstico8 si6ni1ica cual%uier en1o%ue al muestreo %ue ten6a las
si6uientes caractersticas,
2a3 seleccin al a/ar de una muestraB y
2)3 uso de teora de la &ro)a)ilidad &ara ealuar los resultados de la muestra9
incluyendo medicin de ries6os de muestreo0
6n enfo$%e de m%estreo $%e no ten#a las caracter&sticas ;a< y ;b< se considera %n
m%estreo no estad&sticoA
110 8Estrati1icacin8 es el &roceso de diidir un unierso en su)-uniersos9 cada uno de
los cuales es un 6ru&o de unidades de muestreo %ue tienen caractersticas similares 2a
menudo9 alor monetario30
1+0 8Error tolera)le8 si6ni1ica el error m.imo en un unierso %ue el auditor est
dis&uesto a ace&tar0
E3idencia de Auditora
130 (e acuerdo con la NIA ;<< 8Eidencia de Auditora89 sta se o)tiene de una me/cla
a&ro&iada de &rue)as de control y de &rocedimientos sustantios0 El ti&o de &rue)a a
reali/ar es im&ortante &ara una adecuada a&licacin de &rocedimientos de auditora al
o)tener eidencia de auditora0
Pruebas de )ontrol
140 (e acuerdo con la NIA 4<< 8Ealuacin del !ies6o y Control Interno8 se llean a
ca)o &rue)as de control si el auditor &lanea ealuar el ries6o de control menos %ue alto &or
una a&licacin &articular0
1;0 Con )ase en el conocimiento del auditor de los sistemas de conta)ilidad y de control
interno9 el auditor identi1ica las caractersticas o atri)utos %ue indican la e1ectiidad de un
control9 as como las &osi)ilidades de desiacin de un 1uncionamiento adecuado del
mismo0 $a &resencia o ausencia de atri)utos de los controles &uede entonces &onerse a
&rue)a &or el auditor0
160 El muestreo en la auditora &ara &rue)as de control es 6eneralmente utili/ado
cuando el control de*a eidencia de su a&licacin 2&or e*em&lo9 iniciales del 6erente de
crdito en una 1actura de enta indicando a&ro)acin del crdito9 o eidencia de
autori/acin de incor&oracin de in1ormacin a un sistema de &rocesamiento de datos
)asado en una microcom&utadora30
Procedimientos Sustantivos
1"0 $os &rocedimientos sustantios estn relacionados con montos y son de dos ti&os,
&rocedimientos analticos y &rue)as de detalle so)re transacciones y saldos0 El &ro&sito de
los &rocedimientos sustantios es o)tener eidencia de auditora &ara detectar errores
im&ortantes en los estados 1inancieros0 Cuando se llean a ca)o &rue)as sustantias de
detalle9 el muestreo en la auditora y &ara seleccionar &artidas y reunir eidencia de
auditora &uede usarse &ara eri1icar una o ms caractersticas so)re una ci1ra de los estados
1inancieros 2&or e*em&lo9 la e.istencia de cuentas &or co)rar39 o &ara :acer una estimacin
de al6una &artida en &articular 2&or e*em&lo9 el im&orte de inentarios o)soletos30
Consideraciones del Ries'o al O.tener E3idencia
1#0 -l obtener evidencia" el auditor deber! usar su juicio profesional para evaluar
el ries%o de auditora . dise/ar procedimientos de auditora para ase%urar +ue este
ries%o se redu0ca a un nivel aceptablemente bajo#
1'0 El ries6o de auditora re&resenta %ue el auditor emita una o&inin ina&ro&iada
cuando los estados 1inancieros conten6an un error con im&ortancia relatia0 El ries6o de
auditora consiste en el ries6o in:erente -la &osi)ilidad de %ue e.ista un saldo de una cuenta
o una in1ormacin errnea de im&ortancia relatia9 asumiendo %ue no :aya controles
internos su&letoriosB ries6o de control es el ries6o de %ue no se &reen6a o detecte
in1ormacin errnea de im&ortancia relatia de manera o&ortuna &or &arte de los sistemas
de conta)ilidad y de control internoB y el ries6o de deteccin -el ries6o de %ue in1ormacin
errnea de im&ortancia relatia no sea detectada &or los &rocedimientos sustantios del
auditor0 Estos tres com&onentes del ries6o de auditora se consideran durante el &roceso de
&laneacin en el dise=o de &rocedimientos de auditora &ara reducir el ries6o de auditora a
un niel ace&ta)lemente )a*o0
+<0 El ries6o de muestreo y el ries6o no &roeniente de muestreo &ueden a1ectar los
com&onentes del ries6o de auditora0 Por e*em&lo9 cuando se a&lican &rue)as de control9 el
auditor &uede no encontrar errores en una muestra y concluir %ue el ries6o de control es
)a*o9 o )ien cuando la tasa de error en el unierso es9 inace&ta)lemente alta 2ries6o del
muestreo30 -am)in &uede :a)er errores en la muestra9 los cuales de*a de reconocer el
auditor 2ries6o no &roeniente de la muestra30 Con res&ecto a &rocedimientos sustantios9 el
auditor &uede usar una ariedad de mtodos &ara reducir el ries6o de deteccin a un niel
ace&ta)le0 (e&endiendo de su naturale/a9 estos mtodos estarn su*etos a ries6os de
muestreo yHo ries6os no &roenientes del muestreo0 Por e*em&lo9 el auditor &uede esco6er
un &rocedimiento analtico ina&ro&iado 2ries6o no atri)ui)le al muestreo3 o &uede encontrar
slo errores menores en una &rue)a de detalle9 cuando9 en erdad9 el error en el unierso es
mayor %ue la cantidad tolera)le 2ries6o del muestreo30 -anto &ara las &rue)as de control
como &ara las &rue)as sustantias9 el ries6o de muestreo &uede reducirse incrementando el
tama=o de la muestra9 mientras %ue el ries6o %ue no &roiene del muestreo &uede reducirse
con la &laneacin9 su&erisin y reisin adecuadas del tra)a*o0
%rocedimientos -ara O.tener E3idencia
+10 $os &rocedimientos &ara o)tener eidencia incluyen9 &rocedimientos de ins&eccin9
o)seracin9 inesti6acin9 con1irmacin9 clculo y otros analticos0 $a seleccin de
&rocedimientos adecuados es un asunto de *uicio &ro1esional en las circunstancias0 $a
a&licacin de estos &rocedimientos a menudo im&licar la seleccin de &artidas de un
unierso &ara &ro)arlas0
Selecci0n de %artidas -ara %rue.a -ara Reunir E3idencia de Auditora
++0 -l dise/ar procedimientos de auditora" el auditor deber! determinar los
medios apropiados de seleccionar partidas para prueba# $os medios dis&oni)les al
auditor son,
2a3 Seleccionar todas las &artidas 2e.amen del 1<<S3B
2)3 Seleccionar &artidas es&ec1icas9 y
2c3 @uestreo en la auditora0
+30 $a decisin so)re cul en1o%ue usar de&ender de las circunstancias y la a&licacin
de cual%uiera de los medios anteriores o una com)inacin &uede ser a&ro&iada en
circunstancias &articulares0 Si )ien la decisin so)re cules medios o com)inaciones de
medios a usar se :ace con )ase en el ries6o de auditora y en la e1iciencia de la auditora9 el
auditor necesita sentirse satis1ec:o de %ue los mtodos usados son e1ectios &ara
&ro&orcionar eidencia su1iciente &ara cum&lir con los o)*etios de la &rue)a0
Selecci(n de todas las partidas
+40 El auditor &uede decidir %ue lo ms a&ro&iado ser e.aminar todas las &artidas %ue
constituyen el saldo de una cuenta o clase de transacciones 2o un estrato del unierso30 Cn
e.amen del 1<<S es &oco &ro)a)le en el caso de &rue)as de controlB sin em)ar6o9 es ms
com7n &ara &rocedimientos sustantios0 Por e*em&lo9 un e.amen del 1<<S &uede ser
a&ro&iado cuando el unierso constituye un &e%ue=o n7mero de &artidas de monto
releante9 cuando tanto los ries6os in:erentes como los de control son altos y otros medios
no &ro&orcionan eidencia su1iciente9 o cuando la naturale/a re&etitia de un clculo u otro
&roceso desarrollado &or un sistema de in1ormacin com&utari/ado :ace %ue un e.amen del
1<<S sea e1ectio en cuanto al costo0
Selecci(n de Partidas Especficas
+;0 El auditor &uede decidir seleccionar &artidas es&ec1icas de un unierso )asado en
1actores tales como conocimiento del ne6ocio del cliente9 ealuaciones &reliminares de los
ries6os in:erentes y de control9 y las caractersticas del unierso %ue se somete a &rue)a0 $a
seleccin )asada en &artidas es&ec1icas est su*eta a ries6o no &roenientes del muestreo0
$as &artidas es&ec1icas seleccionadas &ueden incluir,
C 0artidas clave o de monto relevante0 El auditor &uede decidir seleccionar &artidas es&ec1icas dentro
de un unierso &or%ue son de monto releante9 o &or%ue muestren al6una otra caracterstica9 &or
e*em&lo9 &artidas %ue son sos&ec:osas9 no comunes9 &articularmente &ro&ensas al ries6o o %ue
tienen un :istorial de error0
C Todas las partidas cubren una cierta cantidad0 El auditor &uede decidir e.aminar &artidas cuyos
alores e.ceden una cierta cantidad con o)*eto de eri1icar una 6ran &ro&orcin de la cantidad total
del saldo de una cuenta o clase de transacciones0
C 0artidas para obtener in*ormacin0 El auditor &uede e.aminar &artidas &ara o)tener in1ormacin
so)re asuntos tales como el ne6ocio del cliente9 la naturale/a de las transacciones9 los sistemas de
conta)ilidad y de control interno0
C 0artidas para probar procedimientos0 El auditor &uede usar el *uicio &ara seleccionar y e.aminar
&artidas es&ec1icas &ara determinar si se est o no reali/ando un &rocedimiento &articular0
+60 Si )ien la a&licacin de &rue)as selectias de &artidas es&ec1icas del saldo de una
cuenta o clase de transacciones normalmente es un medio e1iciente de reunir eidencia de
auditora9 no constituye muestreo de auditora0 $os resultados de &rocedimientos a&licados
a &artidas seleccionadas de esta 1orma no &ueden ser &royectados a todo el unierso0 El
auditor de)e considerar la necesidad de o)tener eidencia adicional res&ecto del resto del
unierso cuando las &artidas so)re las cuales no se e1ectuaron &rue)as son de im&ortancia
relatia0
1uestreo en la Auditora
+"0 El auditor &uede decidir a&licar muestreo en la auditora al saldo de cuenta o clase
de transacciones0 El muestreo en la auditora &uede ser a&licado usando ya sea mtodos de
muestreo no estadsticos o estadsticos0 El muestreo en la auditora se discute con mayor
detalle en los &rra1os 31 a ;60
En:o=ues de Muestreo Estadstico contra No Estadstico
+#0 $a decisin so)re si usar o no un en1o%ue de muestreo estadstico o no estadstico es
un asunto &ara *uicio del auditor res&ecto de la manera ms e1iciente de o)tener su1iciente
eidencia a&ro&iada de auditora en las circunstancias &articulares0 Por e*em&lo9 en el caso
de &rue)as de control9 el anlisis del auditor de la naturale/a y causa de errores a menudo
ser ms im&ortante %ue el anlisis estadstico de sim&lemente la &resencia o ausencia 2o
sea9 el conteo3 de errores0 En tal situacin9 el muestreo no estadstico &uede ser el ms
a&ro&iado0
+'0 Cuando se a&lica el muestreo estadstico9 el tama=o de la muestra &uede
determinarse usando ya sea la teora de la &ro)a)ilidad o el *uicio &ro1esional0 @s a7n9 el
tama=o de la muestra no es un criterio lido &ara distin6uir entre los en1o%ues estadstico y
no estadstico0 El tama=o de la muestra es una com)inacin de 1actores como los
identi1icados en A&ndices 1 y +0 Cuando las circunstancias son similares9 el e1ecto so)re el
tama=o de la muestra de 1actores como los identi1icados en los A&ndices 1 y + ser similar
sin im&ortar si se esco6e un en1o%ue estadstico o no estadstico0
3<0 A menudo9 si )ien el en1o%ue ado&tado no cum&le con la de1inicin de muestreo
estadstico9 se usan elementos de un en1o%ue estadstico9 &or e*em&lo9 el uso de seleccin al
a/ar usando n7meros al a/ar 6enerados &or com&utadora0 Sin em)ar6o9 slo cuando el
en1o%ue ado&tado tiene las caractersticas de muestreo estadstico son lidas las
mediciones estadsticas del ries6o de muestreo0
DiseBo de la Muestra
310 Cuando se dise/a una muestra de auditora" el auditor deber! considerar los
objetivos de la prueba . los atributos del universo de la +ue se etraer! la muestra#
3+0 El auditor de)e considerar &rimero los o)*etios es&ec1icos a lo6rar y la
com)inacin de &rocedimientos de auditora %ue es &ro)a)le %ue cum&lan me*or dic:os
o)*etios0 $a consideracin de la naturale/a de la eidencia de auditora )uscada y las
condiciones de error &osi)le u otras caractersticas relacionadas con dic:a eidencia9
ayudarn al auditor a de1inir %u constituye un error y %u unierso usar &ara el muestreo0
330 El auditor de)e considerar %u condiciones constituyen un error &or re1erencia a los
o)*etios de la &rue)a0 Cna com&rensin clara de %u constituye un error es im&ortante
&ara ase6urar %ue todas9 y solamente9 a%uellas condiciones %ue son releantes a los
o)*etios de la &rue)a se incluyan en la &royeccin de errores0 Por e*em&lo9 en un
&rocedimiento sustantio relacionado a la e.istencia de cuentas &or co)rar9 como la
con1irmacin9 los &a6os :ec:os &or el cliente antes de la 1ec:a de con1irmacin9 &ero
reci)idos &oco des&us de dic:a 1ec:a &or el cliente no se consideran un error0 -am)in un
mal asiento entre cuentas del cliente no a1ecta al saldo total de cuentas &or co)rar0 Por lo
tanto9 no es a&ro&iado considerar esto un error al ealuar los resultados de la muestra de
este &rocedimiento &articular9 aun si &udiera tener un e1ecto im&ortante en otras reas de la
auditora9 tales como la ealuacin de la &ro)a)ilidad de 1raude o lo adecuado de la
estimacin &ara cuentas dudosas0
340 Cuando llea a ca)o &rue)as de control9 el auditor 6eneralmente :ace una
ealuacin &reliminar de la tasa de error %ue es&era encontrar en el unierso %ue se somete
a &rue)a y el niel del ries6o de control0 Esta ealuacin se )asa en el conocimiento &reio
del auditor o en el e.amen de un &e%ue=o n7mero de &artidas del unierso0 (e modo
similar9 &ara &rue)as sustantias9 el auditor 6eneralmente :ace una ealuacin &reliminar
del monto del error en el unierso0 Estas ealuaciones &reliminares son 7tiles &ara dise=ar
una muestra de auditora y determinar el tama=o de la muestra0 Por e*em&lo9 si la tasa
es&erada de error es inace&ta)lemente alta9 normalmente no se llearn a ca)o &rue)as de
control0 Sin em)ar6o9 al llear a ca)o &rocedimientos sustantios9 si la cantidad es&erada de
error es alta9 &uede ser a&ro&iado el e.amen de 1<<S o la reisin de una muestra )astante
6rande0
2niverso
3;0 Es im&ortante &ara el auditor ase6urarse %ue el unierso es,
2a3 Apropiado al o)*etio del &rocedimiento de muestreo9 lo %ue incluir
consideracin de la direccin de la &rue)a0 Por e*em&lo9 si el o)*etio del
auditor es &oner a &rue)a la so)restimacin de cuentas &or &a6ar9 el unierso
&odra de1inirse como el listado de cuentas &or &a6ar0 Por otro lado9 cuando
se &one a &rue)a la su)estimacin de cuentas &or &a6ar9 el unierso no es el
listado de cuentas &or &a6ar sino ms )ien los &a6os su)secuentes9 1acturas
no &a6adas9 estados de cuenta de &roeedores9 re&ortes de rece&cin no
identi1icados u otros uniersos %ue &ro&orcionen eidencia de auditora de
su)estimacin de cuentas &or &a6arB y
2)3 2ompleta0 Por e*em&lo9 si el auditor tiene la intencin de seleccionar talones
de &a6o de un arc:io9 no &uede concluirse so)re todos los talones &or el
&eriodo9 a menos %ue el auditor est satis1ec:o de %ue todos lo talones :an
sido arc:iados en erdad0 (e modo similar9 si el auditor tiene intencin de
usar la muestra &ara e.traer conclusiones so)re la o&eracin de un sistema
de conta)ilidad y de control interno durante el &eriodo de in1ormacin
1inanciera9 el unierso necesita incluir todas las &artidas releantes de todo
el &eriodo com&leto0 Cn en1o%ue di1erente &uede ser estrati1icar el unierso
y usar muestreo slo &ara o)tener conclusiones so)re el control durante9
di6amos9 los &rimeros 1< meses de un a=o9 y usar &rocedimientos
alternatios o una muestra se&arada res&ecto de los dos meses restantes0
Estratificaci(n
360 $a e1iciencia de la auditora &uede me*orarse si el auditor estrati1ica un unierso
diidindolo en su)-uniersos %ue ten6an una caracterstica de identi1icacin0 El o)*etio
de la estrati1icacin es reducir la aria)ilidad de &artidas dentro de cada estrato y &or lo
tanto &ermitir %ue se redu/ca el tama=o de la muestra sin un incremento &ro&orcional en el
ries6o de muestreo0 $os su)-uniersos necesitan ser cuidadosamente de1inidos de modo %ue
cual%uier unidad de muestreo &ueda &ertenecer solamente a un estrato0
3"0 Cuando se a&lican &rocedimientos sustantios9 el saldo de una cuenta o clase de
transacciones a menudo se estrati1ica &or la im&ortancia de su alor monetario0 Esto
&ermite %ue se diri*a mayor es1uer/o de auditora a las &artidas de mayor alor %ue &uedan
contener el mayor &otencial de error monetario0 (e modo similar9 un unierso &uede ser
estrati1icado de acuerdo a una caracterstica &articular %ue indi%ue un ries6o ms alto de
error9 &or e*em&lo9 cuando se &rue)a la recu&eracin de cuentas &or co)rar9 los saldos
&ueden ser estrati1icados &or anti6Redad0
3#0 $os resultados de &rocedimientos a&licados a una muestra de &artidas dentro de un
estrato &ueden slo &royectarse a las &artidas %ue constituyen ese estrato0 Para lle6ar a una
conclusin so)re el unierso entero9 el auditor necesitar considerar el ries6o y la
im&ortancia relatia en relacin a cual%uier otro estrato %ue constituyan el unierso total0
Por e*em&lo9 +<S de las &artidas en un unierso &ueden constituir '<S del alor del saldo
de cuenta0 El auditor &uede decidir e.aminar una muestra de dic:as &artidas0 El auditor
eal7a los resultados de esta muestra y lle6a a una conclusin so)re el '<S del alor
inde&endiente del restante 1<S 2so)re el cual se usar una muestra adicional u otros medios
&ara reunir eidencia9 o )ien &ueda considerarse de &oca im&ortancia relatia30
Selecci(n ponderada de valor
3'0 A menudo ser e1iciente en &rue)as sustantias9 &articularmente cuando se desea
&ro)ar so)restimacin9 es identi1icar la unidad de muestreo como las unidades monetarias
indiiduales 2&or e*em&lo9 dlares3 %ue constituyen el saldo de cuenta o clase de
transacciones0 Ia)iendo seleccionado unidades monetarias es&ec1icas de dentro del
unierso9 &or e*em&lo9 el saldo de cuentas &or co)rar9 el auditor entonces e.amina las
&artidas &articulares9 &or e*em&lo9 saldos indiiduales9 %ue conten6an dic:as unidades
monetarias0 Este en1o%ue &ara de1inir la unidad del muestreo ase6ura %ue el es1uer/o de
auditora est diri6ido a las &artidas de mayor alor &or%ue tienen una mayor o&ortunidad
de seleccin9 y &ueden dar como resultado tama=os ms &e%ue=os de muestra0 Este en1o%ue
normalmente se usa con*untamente con el mtodo sistemtico de seleccin de muestras
2descrito en el A&ndice 33 y es el ms e1iciente cuando se selecciona de una )ase de datos
com&utari/ada0
TamaBo de la Muestra
4<0 -l determinar el tama/o de la muestra" el auditor deber! considerar si el
ries%o de muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo# El tama=o de la muestra
es a1ectado &or el niel del ries6o de muestreo %ue el auditor est dis&uesto a ace&tar0
@ientras ms )a*o el ries6o %ue est dis&uesto a ace&tar el auditor9 mayor necesitar ser el
tama=o de la muestra0
410 El tama=o de la muestra &uede determinarse &or la a&licacin de una 1rmula
)asada estadsticamente o mediante el e*ercicio de *uicio &ro1esional a&licado
o)*etiamente a las circunstancias0 $os A&ndices 1 y + indican las in1luencias %ue diersos
1actores tienen t&icamente en la determinacin del tama=o de la muestra9 y de a: el niel
del ries6o de muestreo0
Selecci0n de la Muestra
4+0 El auditor deber! seleccionar partidas para la muestra con la epectativa de
+ue todas las unidades de muestreo en el universo ten%an una oportunidad de
seleccin# El muestreo estadstico re%uiere %ue las &artidas de la muestra sean
seleccionadas al a/ar de modo %ue cada unidad de muestreo ten6a o&ortunidad de ser
seleccionada0 $as unidades de muestreo &odran ser &artidas 1sicas 2tales como 1acturas3 o
unidades monetarias0 Con el muestreo no estadstico9 un auditor usa *uicio &ro1esional &ara
seleccionar las &artidas &ara una muestra0 (ado %ue el &ro&sito del muestreo es o)tener
conclusiones so)re el unierso total9 el auditor seleccionar una muestra re&resentatia
esco6iendo &artidas de la muestra %ue ten6an caractersticas t&icas del unierso9 y la
muestra necesitar ser seleccionada de modo %ue se eite la &arcialidad0
430 $os mtodos &rinci&ales de seleccin de muestras son el uso de ta)las de n7meros al
a/ar o &ro6ramas de com&utacin9 seleccin sistemtica y seleccin al tanteo0 Cada uno de
estos mtodos se discuten en el A&ndice 30
A-licaci0n de %rocedimientos de Auditora
440 El auditor deber! aplicar los procedimientos de auditora apropiados al
objetivo de la prueba particular sobre cada partida seleccionada#
4;0 Si una &artida seleccionada no es a&ro&iada &ara la a&licacin del &rocedimiento9 el
&rocedimiento se a&licar normalmente a otra &artida0 Por e*em&lo9 &uede seleccionarse un
c:e%ue cancelado cuando se desea &ro)ar la eidencia de autori/acin de &a6o0 Si el
auditor est satis1ec:o de %ue el c:e%ue seleccionado :a sido cancelado en 1orma a&ro&iada
de modo %ue no constituye un error9 se e.aminar otro esco6ido en 1orma a&ro&iada0
460 A eces9 sin em)ar6o9 el auditor no &uede a&licar los &rocedimientos de auditora
&laneados a una &artida seleccionada &or%ue9 &or e*em&lo9 la documentacin relatia a
dic:a &artida se :a &erdido0 Si no &ueden reali/arse &rocedimientos alternatios adecuados
so)re dic:a &artida9 el auditor de)er considerar %ue e.iste un error0 Cn e*em&lo de un
&rocedimiento alternatio adecuado &odra ser el e.amen de co)ros su)secuentes cuando
no :a reci)ido res&uesta a una &eticin de con1irmacin &ositia0
Naturale9a $ Causa de Errores
4"0 El auditor deber! considerar los resultados de la muestra" la naturale0a .
causa de cual+uier error identificado" . su posible efecto en el objetivo de la prueba
particular . en otras !reas de la auditora#
4#0 Al reali/ar &rue)as de control9 el auditor est &rimordialmente interesado en el
dise=o y o&eracin de los controles mismos y la ealuacin del ries6o de control0 Sin
em)ar6o9 cuando se identi1ican errores9 el auditor tam)in necesita considerar asuntos
como,
2a3 el e1ecto directo de los errores identi1icados so)re los estados 1inancierosB y
2)3 la e1ectiidad de los sistemas de conta)ilidad y de control interno y su e1ecto
en el en1o%ue de auditora cuando9 &or e*em&lo9 los errores son resultado de
iolaciones al control interno &or &arte de la administracin0
4'0 Al anali/ar los errores descu)iertos9 el auditor &uede o)serar %ue muc:os tienen un
ras6o com7n9 &or e*em&lo9 ti&o de transaccin9 u)icacin9 lnea de &roducto o &eriodo de
tiem&o0 En tales circunstancias9 el auditor &uede decidir identi1icar todas las &artidas en el
unierso %ue &osean el ras6o com7n9 y e.tender los &rocedimientos de auditora en ese
estrato0 Adems9 estos errores &ueden ser intencionales9 y &ueden indicar la &osi)ilidad de
1raude0
;<0 A eces9 el auditor &uede esta)lecer %ue un error sur6e de un suceso aislado %ue no
es recurrente y %ue es identi1ica)le es&ec1icamente y9 &or lo tanto9 no es re&resentatio de
errores similares en el unierso 2un error anmalo30 Para ser considerado un error anmalo9
el auditor tiene %ue tener un alto 6rado de certe/a de %ue dic:o error no es re&resentatio
del unierso0 El auditor o)tiene esta certe/a reali/ando tra)a*o adicional0 El tra)a*o
adicional de&ende de la situacin9 &ero de)e ser adecuado &ara o)tener eidencia su1iciente
de %ue el error no a1ecta a la &arte restante del unierso0 Cn e*em&lo es un error causado
&or una descom&ostura de com&utadora %ue se sa)e ocurri slo en un da durante el
&eriodo0 En tal caso9 el auditor eal7a el e1ecto del des&er1ecto9 &or e*em&lo9 e.aminando
transacciones es&ec1icas &rocesadas ese da9 y considera el e1ecto de la causa del
des&er1ecto en los &rocedimientos de auditora0 ?tro e*em&lo es un error %ue 1ue causado
&or uso de una 1rmula incorrecta al calcular todos los alores de inentario en una sucursal
&articular0 Para esta)lecer %ue ste es un error anmalo9 el auditor necesita ase6urarse %ue
la 1rmula correcta :a sido usada en otras sucursales0
%ro$ecci0n de Errores
;10 'ara procedimientos sustantivos" el auditor deber! pro.ectar los errores
monetarios encontrados en la muestra al universo" . deber! considerar el efecto del
error pro.ectado en el objetivo de la prueba particular . en otras !reas de la
auditora# El auditor &royecta el error total al unierso &ara o)tener una isin am&lia de la
escala de los errores9 y &ara com&arar ste con el error tolera)le0 Para &rocedimientos
sustantios9 error tolera)le ser un monto menor %ue9 o i6ual9 al estimado &reliminar del
auditor de la im&ortancia relatia usado &ara los saldos de cuenta indiiduales %ue estn
siendo auditados0
;+0 Cuando un error :a sido esta)lecido como un error anmalo9 &uede e.cluirse
cuando se &royecten errores de la muestra al unierso0 El e1ecto de cual%uier error9 si no se
corri6e9 necesita a7n ser considerado adems de la &royeccin de los errores no anmalos0
Si el saldo de cuenta o clase de transacciones :a sido diidido en estratos9 el error se
&royecta &ara cada estrato &or se&arado0 $os errores &royectados ms los errores anmalos
&ara cada estrato se com)inan entonces cuando se considere el &osi)le e1ecto de los errores
en el saldo total de la cuenta o clase de transacciones0
;30 Para &rue)as de control9 no es necesaria nin6una &royeccin e.&lcita ya %ue la tasa
de error en la muestra es tam)in la tasa &royectada de error &ara la &o)lacin como un
todo0
E3aluaci0n de los Resultados de la Muestra
;40 El auditor deber! evaluar los resultados de la muestra para determinar si la
evaluacin preliminar de la caracterstica relevante del universo se confirma o
necesita ser revisada# En el caso de una &rue)a de controles9 una tasa de error
ines&eradamente alta en la muestra &uede llear a un incremento en el niel ealuado de
ries6o de control9 a menos %ue se o)ten6a eidencia adicional %ue so&orte la ealuacin
inicial0 En el caso de un &rocedimiento sustantio9 una cantidad ines&eradamente alta de
error en una muestra &uede causar %ue el auditor estime %ue el saldo de cuenta o clase de
transacciones contiene errores de im&ortancia relatia0
;;0 Si el monto total del error &royectado ms el error anmalo es menos %ue9 &ero
cercano9 al %ue el auditor considera tolera)le9 el auditor &uede considerar a&ro&iado o)tener
eidencia adicional de auditora0 El total del error &royectado ms el error anmalo es el
me*or estimado del auditor de error en el unierso0 Sin em)ar6o9 los resultados de muestreo
son a1ectados &or el ries6o de muestreo0 As9 cuando el me*or estimado de error es cercano
al error tolera)le9 el auditor reconoce el ries6o de %ue una muestra di1erente dara un
resultado di1erente %ue &odra e.ceder el error tolera)le0 Considerar los resultados de otros
&rocedimientos de auditora ayuda al auditor a ealuar este ries6o9 mientras %ue el ries6o se
reduce si se o)tiene adicional eidencia de auditora0
;60 Si la ealuacin de los resultados de la muestra indica %ue la ealuacin &reliminar
de la caracterstica releante del unierso necesita reisarse9 el auditor &uede,
2a3 &edir a la administracin %ue inesti6ue los errores identi1icados y el
&otencial de errores adicionales9 y %ue re6istre los a*ustes necesariosB yHo
2)3 modi1icar los &rocedimientos de auditora &laneados0 Por e*em&lo9 en el caso
de una &rue)a de control9 el auditor &odra am&liar el tama=o de la muestra9
&ro)ar un control alternatio o modi1icar los &rocedimientos sustantios
relacionadosB yHo
2c3 considerar el e1ecto en la o&eracin
;"0 Esta NIA es e1ectia &ara auditoras de estados 1inancieros &ara &eriodos %ue
terminen en o des&us de *ulio 1 de 1'''0 Se &ermite la a&licacin antes de dic:a 1ec:a0
A-<ndice (> E5em-los de Factores =ue In:lu$en al TamaBo de la Muestra -ara
%rue.as de Control
8os si#%ientes son factores $%e el a%ditor considera c%ando determina el tama9o de la m%estra
"ara %na "r%eba de controlA 1stos factores necesitan considerarse %ntosA
FACTOR
6n incremento en el a"oyo "laneado del a%ditor en los
sistemas de contabilidad y control interno
6n incremento en la tasa de des!iaci-n res"ecto del
"rocedimiento de control "rescrito $%e el a%ditor est:
dis"%esto a ace"tar
6n incremento en la tasa de des!iaci-n res"ecto del
"rocedimiento de control "rescrito $%e el a%ditor es"era
encontrar en el %ni!erso
6n incremento en el ni!el de confian2a re$%erido "or el
a%ditor ;o in!ersamente= %n decremento en el ries#o de
$%e el a%ditor concl%ir: $%e el ries#o de control es m:s
bao $%e el ries#o de control real en el %ni!erso<
6n incremento en el nEmero de %nidades de m%estreo
en el %ni!erso
EFECTO EN
TAMAKO DE LA
MUESTRA
Incremento
,ecremento
Incremento
Incremento
1fecto "rescindible
10 El apo.o planeado por el auditor en los sistemas de contabilidad . de control
interno: @ientras ms se6uridad el auditor &lanee o)tener de los sistemas de conta)ilidad y
de control interno9 menor ser la ealuacin del auditor del ries6o de control9 y mayor
necesitar ser el tama=o de la muestra0 Por e*em&lo9 una ealuacin &reliminar del ries6o de
control como )a*o indica %ue el auditor &lanea de&ositar considera)le con1ian/a en la
o&eracin e1ectia de los controles internos &articulares0 el auditor9 &or tanto9 necesita
*untar ms eidencia de auditora &ara a&oyar esta ealuacin de lo %ue sera el caso9 si el
ries6o de control 1uera ealuado a un niel ms alto 2o sea9 si 1uera &laneado menos a&oyo30
+0 'a tasa de desviacin respecto del procedimiento de control prescrito "ue el auditor
est/ dispuesto a aceptar (error tolerable)& @ientras ms )a*a sea la tasa de desiacin %ue
el auditor est dis&uesto a ace&tar9 mayor necesita ser el tama=o de la muestra0
30 'a tasa de desviacin respecto del procedimiento de control prescrito "ue el auditor
espera encontrar en la poblacin (error esperado)& @ientras ms alta sea la tasa de
desiacin %ue el auditor es&era9 mayor necesita ser el tama=o de la muestra de modo %ue
est en una &osicin de :acer un estimado ra/ona)le de la tasa real de desiacin0 $os
1actores releantes a la consideracin del auditor de la tasa de error es&erado incluyen la
com&rensin del ne6ocio &or el auditor 2en &articular9 los &rocedimientos reali/ados &ara
o)tener una com&rensin de los sistemas de conta)ilidad y de control interno39 cam)ios en
&ersonal o en los sistemas de conta)ilidad y de control interno9 los resultados de
&rocedimientos de auditora a&licados en &eriodos anteriores y los resultados de otros
&rocedimientos de auditora0 $as tasas altas de error es&erado normalmente *usti1ican &oca
reduccin del ries6o de control y &or tanto9 en tales circunstancias 6eneralmente se
omitiran las &rue)as de control0
40 El nivel de con*ian1a re"uerido del auditor& @ientras mayor el 6rado de con1ian/a
%ue re%uiera el auditor de %ue los resultados de la muestra sean en erdad indicatios de la
incidencia real de error en el unierso9 mayor necesita ser el tama=o de la muestra0
;0 El nmero de unidades de muestreo en el universo& Para uniersos 6randes9 el
tama=o real del unierso tiene &oco e1ecto en el tama=o de la muestra0 Para uniersos
&e%ue=os9 sin em)ar6o9 el muestreo de auditora a menudo no es tan e1iciente como medios
alternatios de o)tener su1iciente eidencia a&ro&iada de auditora0
A-<ndice ,> E5em-los de Factores =ue In:lu$en al TamaBo de la Muestra -ara
%rocedimientos Sustanti3os
8os si#%ientes son factores $%e el a%ditor considera c%ando determina el tama9o de la m%estra
"ara %n "rocedimiento s%stanti!oA 1stos factores necesitan considerarse %ntosA
FACTOR
6n incremento en la e!al%aci-n del ries#o in5erente "or el
a%ditor
6n incremento en la e!al%aci-n del ries#o de control "or el
a%ditor
6n incremento en %so de otros "rocedimientos s%stanti!os
diri#idos a la misma "artida de los estados financieros
6n incremento en el ni!el de confian2a re$%erido "or el
a%ditor ;o= in!ersamente= %n decremento en el ries#o de
$%e el a%ditor concl%ir: $%e no e7iste %n error de
im"ortancia relati!a= c%ando en !erdad s& e7iste<
6n incremento en el error total $%e el a%ditor est:
dis"%esto a ace"tar ;error tolerable<
6n incremento en la cantidad de error $%e el a%ditor
es"era encontrar en el %ni!erso
1stratificaci-n del %ni!erso c%ando sea a"ro"iado
1l nEmero de %nidades de m%estreo en el %ni!erso
EFECTO EN
TAMAKO DE LA
MUESTRA
Incremento
Incremento
,ecremento
Incremento
,ecremento
Incremento
,ecremento
1fecto Prescindible
10 'a evaluacin del auditor del ries!o inherente0 @ientras ms alta sea la ealuacin
del ries6o in:erente &or el auditor9 mayor necesita ser el tama=o de la muestra0 Cn ries6o
in:erente ms alto im&lica %ue se necesita un ries6o ms )a*o de deteccin &ara reducir el
ries6o de auditora a un niel )a*o ace&ta)le9 y un niel ms )a*o de deteccin &uede
o)tenerse incrementando el tama=o de la muestra0
+0 'a evaluacin del auditor del ries!o de control& @ientras ms alta sea la ealuacin
del auditor del ries6o de control9 mayor necesita ser el tama=o de la muestra0 Por e*em&lo9
una ealuacin tan alta del ries6o de control indica %ue el auditor no &uede de&ositar muc:a
con1ian/a en la o&eracin e1ectia de controles internos con res&ecto a la &artida &articular
de los estados 1inancieros0 Por lo tanto9 &ara reducir el ries6o de auditora a un niel
ace&ta)lemente )a*o9 el auditor necesita un )a*o ries6o de deteccin y se a&oyar ms en las
&rue)as sustantias0 @ientras ms a&oyo se ten6a en las &rue)as sustantias 2o sea9
mientras ms )a*o el ries6o de deteccin39 mayor necesitar ser el tama=o de la muestra0
30 El uso de otros procedimientos sustantivos diri!idos a la misma partida de los
estados *inancieros& @ientras ms se est a&oyando el auditor en otros &rocedimientos
sustantios 2&rue)as de detalle o &rocedimientos analticos3 &ara reducir a un niel
ace&ta)le el ries6o de deteccin res&ecto de un saldo &articular de cuenta o clase de
transacciones9 menos se6uridad tendr el auditor del muestreo y9 &or lo tanto9 &uede ser ms
&e%ue=o el tama=o de la muestra0
40 El nivel de con*ian1a re"uerido por el auditor& @ientras mayor sea el 6rado de
con1ian/a %ue re%uiera el auditor de %ue los resultados de la muestra son en erdad
indicatios del monto real de error en el unierso9 mayor necesita ser el tama=o de la
muestra0
;0 El error total "ue el auditor est/ dispuesto a aceptar (error tolerable)& @ientras
ms )a*o sea el error total %ue el auditor est dis&uesto a ace&tar9 mayor necesita ser el
tama=o de la muestra0
60 'a cantidad de error "ue el auditor espera encontrar en el universo (error
esperado)& @ientras mayor sea la cantidad de error %ue el auditor es&ere encontrar en el
unierso9 mayor necesita ser el tama=o de la muestra &ara :acer un estimado ra/ona)le de
la cantidad real de error en el mismo0 4actores releantes a la consideracin del auditor de
la cantidad de error es&erado incluyen el 6rado al cual los alores de las &artidas se
determinan su)*etiamente9 los resultados de &rue)as de control9 los resultados de
&rocedimientos de auditora a&licados en &eriodos anteriores9 y los resultados de otros
&rocedimientos sustantios0
"0 Estrati*icacin& Cuando :ay un am&lio ran6o 2aria)ilidad3 en el alor monetario de
las &artidas en el unierso9 &uede ser 7til a6ru&ar las &artidas de tama=o similar en su)-
uniersos se&arados o estratos0 Esto se conoce como estrati1icacin0 Cuando el unierso
&uede ser estrati1icado en 1orma a&ro&iada9 el niel de los tama=os de la muestra de los
estratos 6eneralmente ser menos %ue el tama=o de la muestra %ue se :a)ra re%uerido &ara
lo6rar un niel dado de ries6o de muestreo9 si se :u)iera e.trado una muestra del unierso
total0
#0 El nmero de unidades de muestreo en el universo& Para uniersos 6randes9 el
tama=o real del mismo tiene &oco e1ecto en el tama=o de la muestra0 As9 &ara uniersos
&e%ue=os9 el muestreo en la auditora a menudo no es tan e1iciente como los medios
alternatios de o)tener su1iciente eidencia a&ro&iada de auditora0 2Sin em)ar6o9 cuando
se usa muestreo de unidades monetarias9 un incremento en el alor monetario del unierso
incrementa el tama=o de la muestra9 a menos %ue esto se com&ense con un incremento
&ro&orcional en la im&ortancia relatia30
A-<ndice /> M<todos de Selecci0n de Muestras
8os mtodos "rinci"ales "ara seleccionar m%estras son>
2a3 Cso de un &roceso com&utari/ado de n7meros al a/ar o ta)las de n7meros al a/ar0
2)3 Seleccin sistemtica9 en la %ue el n7mero de unidades de muestreo en el unierso se
diide entre el tama=o de la muestra &ara dar interalo de muestreo9 &or e*em&lo ;<9 y
:a)iendo determinado un &unto de &artida dentro de los &rimeros ;<9 y de all en adelante
se selecciona cada ;< unidades de muestreo0 Aun%ue el &unto de &artida &uede
determinarse al tanteo9 la muestra es ms &ro)a)le %ue sea realmente al a/ar si se determina
&or el uso de un &roceso com&utari/ado de n7meros al a/ar o ta)las de n7meros al a/ar0
Cuando se usa seleccin sistemtica9 el auditor necesitara determinar %ue las unidades de
muestreo dentro del unierso no estn estructuradas en 1orma tal %ue el interalo de
muestreo corres&onda a un &atrn &articular en el unierso0
2c3 Seleccin al tanteo9 en la %ue el auditor selecciona la muestra sin se6uir una tcnica
estructurada0 Aun%ue no se use una tcnica estructurada9 el auditor9 no o)stante9 eitar
cual%uier &arcialidad o &reisi)ilidad consciente 2&or e*em&lo9 eitando &artidas di1ciles de
locali/ar9 o siem&re seleccionando o eitando los &rimero o 7ltimos asientos en una &6ina3
y as intentar ase6urar %ue todas las &artidas del unierso tienen una o&ortunidad de
seleccin0 $a seleccin al tanteo no es a&ro&iada cuando se usa muestreo estadstico0
8a selecci-n en blo$%e im"lica seleccionar %n;os< blo$%e;s< de "artidas conti#%as dentro del
%ni!ersoA 8a selecci-n en blo$%e no "%ede ordinariamente %sarse en m%estreo de a%ditor&a "or$%e
la mayor&a de los %ni!ersos est:n estr%ct%rados de modo $%e las "artidas en %na sec%encia "%eda
es"erarse $%e ten#an caracter&sticas similares entre s&= "ero caracter&sticas diferentes de "artidas
en otra "arte del %ni!ersoA A%n$%e en al#%nas circ%nstancias "%ede ser %n "rocedimiento
a"ro"iado de a%ditor&a e7aminar %n blo$%e de "artidas= rara !e2 ser&a %na tcnica a"ro"iada de
selecci-n de m%estras c%ando el a%ditor ten#a la intenci-n de e7traer concl%siones !:lidas sobre el
%ni!erso total con base en la m%estraA
NIA 21) Auditoria De Estimaciones Conta.les
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-4
$a naturale/a de las estimaciones conta)les ;-"
Procedimientos de auditora #-1<
!eisin y &rue)a del &roceso usado &or la administracin 11-+1
Cso de una estimacin inde&endiente ++
!eisin de :ec:os &osteriores +3
Ealuacin de resultados de los &rocedimientos de auditora +4-+"
8a Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< deber:n ser a"licadas en la a%ditor&a
de los estados financierosA 8as NIAs deber:n tambin a"licarse = ada"tadas se#En
sea necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a los ser!icios relacionadosA

8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con los lineamientos relacionados en forma de
material e7"licati!o y de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos
esenciales deber:n inter"retarse en el conte7to del material e7"licati!o y de otro ti"o
$%e "ro"orciona lineamientos "ara s% a"licaci-nA
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
%nto con los lineamientos relacionados= es necesario considerar el te7to &nte#ro de la
NIA incl%yendo el material e7"licati!o y de otro ti"o contenido en la NIA= y no s-lo el
te7to resaltado en ne#roA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario a"artarse de %na
NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&aA +%ando s%r#e %na
sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar dic5a des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!aA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo
im-ortanteC al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos so)re la auditora de estimaciones conta)les contenidas en los
estados 1inancieros0 Esta NIA no &retende ser a&lica)le al e.amen de in1ormacin
1inanciera &ros&ectia9 aun%ue muc:os de los &rocedimientos e.&licados a%u &uedan ser
adecuados &ara tal 1in0
+0 El auditor deber! obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto
de las estimaciones contables#
30 8Estimacin conta)le8 %uiere decir una a&ro.imacin al monto de una &artida en
ausencia de un medio &reciso de medicin0 Son e*em&los,
D Para reducir inentario y cuentas &or co)rar a su alor reali/a)le estimado0
D Para asi6nar el costo de actios 1i*os so)re sus idas 7tiles estimadas0
D In6reso acumulado0
D Im&uestos di1eridos0
D Para una &rdida &or un caso le6al0
D Prdidas so)re contratos de construccin en desarrollo0
D Para cum&lir con reclamaciones de 6aranta0
40 $a administracin es res&onsa)le de :acer las estimaciones conta)les incluidas en
los estados 1inancieros0 Estas estimaciones a menudo son :ec:as en condiciones de
incertidum)re res&ecto del resultado de acontecimientos %ue :an ocurrido o %ue es &ro)a)le
%ue ocurran e im&lican el uso de *uicio0 Como resultado9 el ries6o de re&resentacin errnea
im&ortante es mayor cuando se im&lican las estimaciones conta)les0
La naturale9a de las estimaciones conta.les
;0 $a determinacin de una estimacin conta)le &uede ser sim&le o com&le*a
de&endiendo de la naturale/a de la &artida0 Por e*em&lo9 acumular un car6o &or renta &uede
ser un clculo sim&le9 mientras %ue estimar una &roisin &ara un inentario de lento
moimiento o e.cedentes &uede im&licar anlisis considera)les de datos actuales y un
&ronstico de entas 1uturas0 En las estimaciones com&le*as9 &uede re%uerirse un alto 6rado
de conocimiento es&ecial y de *uicio0
60 $as estimaciones conta)les &ueden ser determinadas como &arte del sistema de
conta)ilidad de rutina o&erando so)re una )ase de continuidad9 o &ueden ser no de rutina9
o&erando slo al 1inal del &eriodo0 En muc:os casos9 las estimaciones conta)les se :acen
usando una 1rmula )asada en la e.&eriencia9 tal como el uso de tasas estndar &ara
de&reciar cada cate6ora de actios 1i*os o un &orcenta*e estndar de in6reso de entas &ara
calcular una &roisin de 6aranta0 En tales casos9 la 1rmula necesita ser reisada
re6ularmente &or la administracin9 &or e*em&lo9 realuando las idas 7tiles de actios o
com&arando los resultados reales con la estimacin y a*ustando la 1rmula cuando sea
necesario0
"0 $a incertidum)re asociada con una &artida9 o la 1alta de datos o)*etios &uede :acer
im&osi)le una estimacin ra/ona)le0 en cuyo caso0 el auditor necesita considerar si el
dictamen del auditor necesita modi1icacin &ara cum&lir con NIA 8El (ictamen del Auditor
so)re Estados 4inancieros08
%rocedimientos de auditora
#0 El auditor deber! obtener evidencia suficiente apropiada de auditora sobre si
una estimacin contable es ra0onable en las circunstancias ." cuando se re+uiera" si es
revelada en forma apropiada# $a eidencia dis&oni)le &ara so&ortar una estimacin
conta)le ser a menudo ms di1cil de o)tener y menos conclusia %ue la eidencia
dis&oni)le &ara so&ortar otras &artidas en los estados 1inancieros0
'0 A menudo es im&ortante &ara el auditor9 una com&rensin de los &rocedimientos y
mtodos9 incluyendo los sistemas de conta)ilidad y de control interno9 usados &or la
administracin &ara :acer las estimaciones conta)les9 &ara %ue el auditor &lanee la
naturale/a9 tiem&os y 6rado de los &rocedimientos de auditora0
1<0 El auditor debera adoptar uno o una combinacin de los si%uientes enfo+ues"
en la auditora de una estimacin contable,
3a4 revisar . comprobar el proceso usado por la administracin para
desarrollar la estimacin6
3b4 usar una estimacin independiente para comparacin con la preparada
por la administracin6 o
3c4 revisar hechos posteriores +ue confirmen la estimacin hecha
Re3isi0n $ -rue.a del -roceso usado -or la administraci0n
110 $os &asos ordinariamente im&licados en una reisin y &rue)a del &roceso usado
&or la administracin son,
2a3 ealuacin de los datos y consideracin de su&uestos so)re los %ue se )as
la estimacinB
2)3 &rue)as de los clculos im&licados en la estimacinB
2c3 com&aracin9 cuando sea &osi)le9 de estimaciones :ec:as &ara &erodos
anteriores con resultados reales de esos &eriodosB y
2d3 consideracin de &rocedimientos de a&ro)acin de la administracin0
Evaluacin de datos . consideracin de supuestos
1+0 El auditor de)era ealuar si los datos so)re los %ue la estimacin se )asa son
e.actos9 com&letos y releantes0 Cuando se usen datos de conta)ilidad9 necesitarn ser
consistentes con los datos &rocesados a tras del sistema de conta)ilidad0 Por e*em&lo9 al
*usti1icar una &roisin de 6aranta9 el auditor de)era o)tener eidencia de auditora de %ue
los datos relatios a los &roductos a7n dentro del &eriodo de 6aranta al 1inal del &eriodo
concuerdan con la in1ormacin de entas dentro del sistema de conta)ilidad0
130 El auditor &uede tam)in )uscar eidencia de 1uentes 1uera de la entidad0 Por
e*em&lo9 cuando e.amina una &roisin &or o)solescencia de inentario calculada con
re1erencia a entas 1uturas antici&adas9 el auditor &uede9 adems de e.aminar datos internos
como nieles de entas del &asado9 &edidos en e.istencia y tendencias de mercado9 )uscar
eidencia de &royecciones de enta &roducidas &or la industria y de anlisis de mercados0
Similarmente9 cuando e.amina las estimaciones de la administracin de las im&licaciones
1inancieras de liti6ios y reclamaciones9 el auditor de)era )uscar comunicacin directa con
los a)o6ados de la entidad0
140 El auditor de)era ealuar si los datos reunidos son anali/ados y &royectados
a&ro&iadamente &ara 1ormar una )ase ra/ona)le &ara determinar la estimacin conta)le0
Son e*em&los9 el anlisis de anti6Redad de las cuentas &or co)rar y la &royeccin del
n7mero de meses de e.istencias dis&oni)les de una &artida de inentario )asados en el uso
&asado y de &ronstico0
1;0 El auditor de)era ealuar si la entidad tiene una )ase a&ro&iada &ara los &rinci&ales
su&uestos usados en la estimacin conta)le0 En al6unos casos9 los su&uestos estarn
)asados so)re estadsticas de la industria o del 6o)ierno9 tales como 1uturas tasas de
in1lacin9 tasas de inters9 tasas de em&leo y crecimiento antici&ado del mercado0 En otros
casos9 los su&uestos sern es&ec1icos a la entidad y se )asarn en datos 6enerados
internamente0
160 Al ealuar los su&uestos so)re los %ue se )asa la estimacin9 el auditor de)era
considerar9 entre otras cosas9 si son,
D !a/ona)les a la lu/ de los resultados reales en &eriodos anteriores0
D Consistentes con los usados &ara otras estimaciones conta)les0
D Consistentes con los &lanes de la administracin %ue &arecen a&ro&iados0
1l a%ditor necesitar&a "restar "artic%lar atenci-n a los s%"%estos $%e son sensibles a
!ariaci-n= s%beti!os o s%sce"tibles de re"resentaci-n err-nea im"ortanteA
1"0 En el caso de &rocesos de estimacin com&le*os %ue im&lican tcnicas
es&eciali/adas9 &uede ser necesario &ara el auditor usar el tra)a*o de un e.&erto9 &or
e*em&lo9 in6enieros &ara estimar las cantidades en reseras de etas de mineral0
1#0 El auditor de)era reisar la continua coneniencia de las 1rmulas usadas &or la
administracin en la &re&aracin de las estimaciones conta)les0 (ic:a reisin de)era
re1le*ar el conocimiento del auditor de los resultados 1inancieros de la entidad en &eriodos
&reios9 las &rcticas usadas &or otras entidades en la industria y los 1uturos &lanes de la
administracin se67n reelaciones al auditor0
0ruebas de los c/lculos
1'0 El auditor de)era &oner a &rue)a los &rocedimientos de clculo usados &or la
administracin0 $a naturale/a9 tiem&os y 6rado de las &rue)as del auditor de&ender de
1actores como la com&le*idad im&licada en el clculo de la estimacin conta)le0 la
ealuacin del auditor de los &rocedimientos y mtodos usados &or la entidad &ara &roducir
la estimacin y la im&ortancia relatia de la estimacin en el conte.to de los estados
1inancieros0
2omparacin de estimaciones previas con los resultados reales
+<0 Cuando sea &osi)le9 el auditor de)era com&arar las estimaciones conta)les :ec:as
&ara &eriodos anteriores con los resultados reales de dic:os &eriodos &ara ayudar a,
2a3 o)tener eidencia so)re la con1ia)ilidad 6eneral de los &rocedimientos de
estimacin de la entidadB
2)3 considerar si &ueden re%uerirse a*ustes a las 1rmulas de estimacinB y
2c3 ealuar si :an sido cuanti1icadas las di1erencias entre los resultados reales y
las estimaciones &reias y %ue9 cuando 1uera necesario9 :an sido :ec:os los
a*ustes o reelaciones a&ro&iados0
2onsideracin de los procedimientos de aprobacin de la administracin
+10 $as estimaciones conta)les im&ortantes ordinariamente son reisadas y a&ro)adas
&or la administracin0 El auditor de)era considerar si dic:a reisin y a&ro)acin es
desem&e=ada &or el niel a&ro&iado de la administracin y si estn eidenciadas en la
documentacin %ue so&orta la determinacin de la estimacin conta)le0
Uso de una estimaci0n inde-endiente
++0 El auditor &uede :acer u o)tener una estimacin inde&endiente y com&ararla con la
estimacin conta)le &re&arada &or la administracin0 Cuando usa una estimacin
inde&endiente9 el auditor ordinariamente de)era ealuar los datos9 considerar los su&uestos
y &ro)ar los &rocedimientos de clculo usados en su desarrollo0 Puede ser tam)in
a&ro&iado com&arar estimaciones conta)les :ec:as &ara &eriodos anteriores con los
resultados reales de dic:os &eriodos0
Re3isi0n de ;ec;os -osteriores
+30 $as transacciones y acontecimientos %ue ocurran des&us del 1inal del &eriodo9 &ero
antes de la terminacin de la auditora9 &ueden )rindar eidencia de auditora res&ecto de
una estimacin conta)le :ec:a &or la administracin0 $a reisin del auditor de dic:as
transacciones y acontecimientos &uede reducir9 o a7n cancelar9 la necesidad de %ue el
auditor reise y &rue)e el &roceso usado &or la administracin &ara desarrollar la
estimacin conta)le o de %ue use una estimacin inde&endiente &ara ealuar la
ra/ona)ilidad de la estimacin conta)le0
E3aluaci0n de resultados de -rocedimientos de auditora
+40 El auditor deber! hacer una evaluacin final de la ra0onabilidad de la
estimacin basada en el conocimiento del auditor del ne%ocio . de si la estimacin es
consistente con otra evidencia de auditora obtenida durante la auditora#
+;0 El auditor de)era considerar si :ay transacciones o :ec:os &osteriores
si6ni1icatios %ue a1ecten los datos y los su&uestos usados &ara determinar la estimacin
conta)le0
+60 A causa de las 1altas de certe/a in:erentes a las estimaciones conta)les9 ealuar las
di1erencias &uede ser ms di1cil %ue en otras reas de la auditora0 Cuando :ay una
di1erencia entre la estimacin del auditor de la cantidad me*or so&ortada &or la eidencia de
auditora dis&oni)le y la cantidad estimada incluida en los estados 1inancieros9 el auditor
de)era determinar si dic:a di1erencia re%uiere de a*uste0 Si la di1erencia es ra/ona)le9 &or
e*em&lo9 &or%ue la cantidad en los estados 1inancieros cae dentro de un ran6o de resultados
ace&ta)les9 &uede no re%uerir a*uste0 Sin em)ar6o9 si el auditor cree %ue la di1erencia no es
ra/ona)le9 se &edira a la administracin %ue reise la estimacin0 Si la administracin se
re:usa a reisar la estimacin9 la di1erencia sera considerada una re&resentacin errnea y
sera considerada con todas las otras re&resentaciones errneas &ara ealuar si el e1ecto
so)re los estados 1inancieros es de im&ortancia relatia0
+"0 El auditor de)era tam)in considerar si las di1erencias indiiduales %ue :an sido
ace&tadas como ra/ona)les son &arciales :acia una direccin9 de modo %ue9 so)re una )ase
acumulatia9 &uedan tener un e1ecto de im&ortancia relatia so)re los estados 1inancieros0
En tales circunstancias9 el auditor ealuara las estimaciones conta)les tomadas como un
todo0
NIA 22) %artes Relacionadas
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-6
E.istencia y reelacin de &artes relacionadas "-#
-ransacciones con &artes relacionadas '-1+
E.amen de transacciones de &artes relacionadas identi1icadas 13-14
!e&resentaciones de la administracin 1;
Conclusiones e in1ormes de auditora 16
8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< deber:n ser a"licadas en la a%ditor&a
de los estados financierosA 8as NIAs deber:n tambin a"licarse= ada"tadas se#En
sea necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a los ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con los lineamientos relacionados en forma de
material e7"licati!o y de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos
esenciales deber:n inter"retarse en el conte7to del material e7"licati!o y de otro ti"o
$%e "ro"orciona lineamientos "ara s% a"licaci-nA
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
%nto con los lineamientos relacionados= es necesario considerar el te7to &nte#ro de la
NIA incl%yendo el material e7"licati!o y de otro ti"o contenido en la NIA= y no s-lo el
te7to resaltado en ne#roA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario a"artarse de %na
NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&aA +%ando s%r#e %na
sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar la des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!aA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo
im-ortanteC al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos so)re las res&onsa)ilidades del auditor y los &rocedimientos de
auditora res&ecto de las &artes relacionadas y de las transacciones con dic:as &artes sin
im&ortar si la Norma Internacional de Conta)ilidad 2NIC3 +49 Partes !elacionadas9 o al67n
re%uisito similar9 es &arte del marco de re1erencia de los in1ormes 1inancieros0
+0 El auditor deber! desempe/ar procedimientos de auditora dise/ados para
obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de la identificacin .
revelacin por la administracin" de las partes relacionadas . el efecto de
transacciones de las partes relacionadas +ue sean de importancia relativa para los
estados financieros# Sin em)ar6o9 no &uede es&erarse %ue una auditora detecte todas las
transacciones de &artes relacionadas0
30 Se67n se indic en NIA 8?)*etio y Princi&ios Generales %ue Go)iernan una
Auditora de Estados 4inancieros89 en ciertas circunstancias :ay limitaciones %ue &ueden
a1ectar la &ersuasiidad de la eidencia dis&oni)le &ara e.traer conclusiones so)re
aseeraciones &articulares de los estados 1inancieros0 A causa del 6rado de 1alta de certe/a
asociada con las aseeraciones de los estados 1inancieros res&ecto de la inte6ridad de las
&artes relacionadas 9 los &rocedimientos identi1icados en esta NIA &ro&orcionarn
su1iciente eidencia a&ro&iada de auditora res&ecto de dic:as aseeraciones en ausencia de
cual%uiera circunstancia identi1icada &or el auditor %ue,
2a3 aumente el ries6o de re&resentacin errnea ms all del %ue ordinariamente
se es&eraraB o
2)3 indi%ue %ue :a ocurrido una re&resentacin errnea de im&ortancia relatia
res&ecto de &artes relacionadas0
Donde ;a$ al'una indicaci0n de =ue e?isten tales circunstanciasA el auditor de.er&
desem-eBar -rocedimientos modi:icadosC am-liados o adicionales se'#n lo
a-ro-iado en las circunstanciasA
40 En NIC +4 se dan de1iniciones res&ecto de las &artes relacionadas y se ado&tan &ara
1ines de esta NIA
iii
10
;0 $a administracin es res&onsa)le de la identi1icacin y reelacin de las &artes
relacionadas y de las transacciones con dic:as &artes0 Esta res&onsa)ilidad re%uiere %ue la
administracin im&lemente sistemas de conta)ilidad y control interno &ara ase6urar %ue las
transacciones con las &artes relacionadas sean identi1icadas en 1orma a&ro&iada en los
re6istros conta)les y reeladas en los estados 1inancieros0
60 El auditor necesita tener un niel de conocimiento del ne6ocio e industria de la
entidad %ue &ermita la identi1icacin de los eentos9 transacciones y &rcticas %ue &uedan
tener un e1ecto de im&ortancia so)re los estados 1inancieros0 Si )ien la e.istencia de &artes
relacionadas y las transacciones entre dic:as &artes son consideradas caractersticas
ordinarias de un ne6ocio9 el auditor necesita estar consciente de ellas &or%ue,
2a3 el marco de re1erencia &ara in1ormes 1inancieros &uede re%uerir reelacin
en los estados 1inancieros de ciertas relaciones y transacciones de &artes
relacionadas9 como las re%ueridas &or NIC +4B
2)3 la e.istencia de &artes relacionadas o transacciones de &artes relacionadas
&uede a1ectar a los estados 1inancieros0 Por e*em&lo9 los im&uestos &or &a6ar
y los 6astos de la entidad &ueden ser a1ectados &or las leyes de im&uestos en
arias *urisdicciones %ue re%uieren consideracin es&ecial cuando e.isten
&artes relacionadasB
2c3 la 1uente de eidencia de auditora a1ecta la ealuacin del auditor de su
con1ia)ilidad0 Cn mayor 6rado de con1ian/a &uede &onerse en la eidencia
de auditora %ue se o)tiene de9 o es creada &or9 terceras &artes no
relacionadasB y
2d3 una transaccin de &arte relacionada &uede ser motiada &or consideraciones
distintas %ue las ordinarias de ne6ocios9 &or e*em&lo9 re&arto de utilidades o
a7n 1raude0
E?istencia $ re3elaci0n de -artes relacionadas
"0 El auditor deber! revisar la informacin proporcionada por los directores . la
administracin identificando los nombres de todas las partes relacionadas conocidas .
debera desempe/ar los si%uientes procedimientos respecto de la inte%ridad de esta
informacin,
3a4 revisar los papeles de trabajo del a/o anterior para nombres de partes
relacionadas conocidas6
3b4 revisar los procedimientos de la entidad para identificacin de partes
relacionadas6
3c4 averi%uar sobre la afiliacin de directores . funcionarios con otras
entidades6
3d4 revisar los re%istros de accionistas para determinar los nombres de los
principales accionistas o" si es apropiado" obtener un listado de los
principales accionistas en el re%istro de acciones6
3e4 revisar minutas de las juntas de accionistas . del consejo de directores .
de otros re%istros estatutarios relevantes como el re%istro de intereses de
participacin de los directores6
3f4 averi%uar con otros auditores implicados actualmente en la auditora" o
auditores antecesores" sobre su conocimiento de partes relacionadas
adicionales6 .
3%4 revisar los impuestos sobre utilidades de la entidad . otra informacin
suministrada a las dependencias re%uladoras#
Si a 5uicio del auditor el ries'o de =ue -artes relacionadas si'ni:icati3as
-ermane9can sin detectar es .a5oC estos -rocedimientos -ueden ser
modi:icados se'#n sea a-ro-iadoA
#0 Donde el marco de referencia para informes financieros re+uiera revelacin de
las relaciones de las partes relacionadas" el auditor deber! +uedar satisfecho de +ue la
revelacin sea adecuada#
Transacciones con -artes relacionadas
'0 El auditor deber! revisar la informacin proporcionada por los directores . la
administracin identificando transacciones de partes relacionadas . debera estar
alerta sobre otras transacciones de importancia relativa de las partes relacionadas#
1<0 -l obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad . de control
interno . al hacer una evaluacin preliminar del ries%o de control" el auditor debera
considerar la adecuacin de los procedimientos de control sobre la autori0acin .
re%istro de las transacciones de partes relacionadas#
110 (urante el curso de la auditora9 el auditor necesita estar alerta so)re transacciones
%ue &are/can inusuales en las circunstancias y %ue &uedan indicar la e.istencia de &artes
relacionadas &reiamente no identi1icadas0 $os e*em&los incluyen,
D -ransacciones %ue ten6an trminos anormales de comercio9 tales como &recios inusuales9 tasas de
inters9 6arantas9 y trminos de redocumentacin0
D -ransacciones %ue care/can de una a&arente ra/n de ne6ocios l6ica &ara %ue ocurran0
D -ransacciones en las %ue :ay di1erencia entre sustancia y 1orma0
D -ransacciones &rocesadas en una manera inusual0
D Alto olumen o transacciones im&ortantes con ciertos clientes o &roeedores en com&aracin con
otros0
D -ransacciones no re6istradas como el reci)o o &roisin de sericios de administracin sin car6o0
1+0 (urante el curso de la auditora9 el auditor llea a ca)o &rocedimientos %ue &ueden
identi1icar la e.istencia de transacciones con &artes relacionadas0 $os e*em&los incluyen,
D !eali/ar &rue)as detalladas de las transacciones y )alances0
D !eisar minutas de *untas de accionistas y de directores0
D !eisar re6istros conta)les &or transacciones o saldos 6randes o inusuales9 &restando &articular
atencin a las transacciones reconocidas en o cerca del 1inal del &eriodo %ue se in1orma0
D !eisar con1irmaciones de &rstamos &or co)rar o &or &a6ar y con1irmaciones de )ancos0 (ic:a
reisin &uede indicar la relacin de 1iador y otras transacciones de &artes relacionadas0
D !eisar las transacciones de inersiones9 &or e*em&lo9 com&ra o enta de una &artici&acin en un
ne6ocio con*unto o en otra entidad0
E?amen de transacciones de -artes relacionadas identi:icadas
130 -l eaminar las transacciones de partes relacionadas identificadas" el auditor
deber! obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si estas
transacciones han sido re%istradas . reveladas en forma apropiada#
140 (ada la naturale/a de las relaciones de las &artes relacionadas9 la eidencia de una
transaccin de &artes relacionadas &uede ser limitada9 &or e*em&lo9 res&ecto de la e.istencia
de un inentario retenido en consi6nacin &or una &arte relacionada o una instruccin de
una com&a=a tenedora a una su)sidiaria de re6istrar un 6asto &or re6alas0 A causa de la
limitada dis&oni)ilidad de eidencia a&ro&iada so)re dic:as transacciones9 el auditor
de)era considerar desem&e=ar &rocedimientos como,
D Con1irmar con la &arte relacionada los trminos y monto de la transaccin0
D Ins&eccionar eidencia en &osesin de la &arte relacionada0
D Con1irmar o discutir in1ormacin con &ersonas asociadas con la transaccin9 tales como )ancos9
a)o6ados9 1iadores y a6entes0
Re-resentaciones de la administraci0n
1;0 El auditor deber! obtener de la administracin una representacin por escrito
concerniente a,
3a4 la inte%ridad de la informacin proporcionada respecto de la
identificacin de las partes relacionadas6 .
3b4 la adecuacin de las revelaciones de las partes relacionadas en los
estados financieros#
Conclusiones e in:ormes de auditora
160 Si no le es posible al auditor obtener evidencia suficiente apropiada de
auditora concerniente a las partes relacionadas . a las transacciones con dichas
partes" o conclu.e +ue la revelacin de las mismas en los estados financieros no es
adecuada" el auditor debera modificar el dictamen de auditora en forma apropiada#
%ers-ecti3a del Sector %#.lico
10 Al aplicar los principios de auditora de esta NIA- los auditores tienen "ue hacer
re*erencia a los re"uerimientos le!islativos "ue sean aplicables a las entidades .
empleados del sector pblico respecto de las transacciones de partes relacionadas& >icha
le!islacin puede prohibir a las entidades . los empleados hacer transacciones con partes
relacionadas& 0uede tambi,n haber un re"uerimiento para los empleados del sector
pblico de "ue declaren sus intereses en participacin en entidades con las "ue tienen
transacciones en una base pro*esional .Do comercial& >onde existan dichos re"uerimientos
le!islativos- los procedimientos de auditora necesitaran extenderse para detectar casos
de incumplimiento con estos re"uerimientos&
+0 +i bien la Eua Internacional # del +ector 0blico- In*ormes 3inancieros por
Empresas de Ne!ocios del Eobierno- indica "ue todas las Normas Internacionales de
2ontabilidad (NI2s) aplican a las empresas de ne!ocios en el sector pblico- la NIA =7-
:evelaciones de 0artes :elacionadas no re"uiere "ue las transacciones entre empresas
controladas por el estado sean reveladas& 'as de*iniciones de partes relacionadas incluidas
en NI2 =7 . en esta NIA no se re*ieren a todas las circunstancias relevantes a las entidades
del sector pblico& 0or eemplo- para *ines de aplicacin de esta NIA- no se discute el
status de la relacin entre ministros . departamentos de estado- . entre departamentos de
estado . autoridades estatutarias u or!anismos del !obierno&
NIA 24) Hec;os %osteriores
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-3
Iec:os :asta la 1ec:a del dictamen del auditor 4-"
Iec:os descu)iertos des&us de la 1ec:a del dictamen del auditor
&ero antes de %ue se emitan los estados 1inancieros #-1+
Iec:os descu)iertos des&us de %ue los estados 1inancieros :an
sido emitidos 13-1#
?1erta de alores al &7)lico 1'
8a Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< deber:n ser a"licadas en la a%ditor&a
de los estados financierosA 8as NIAs deber:n tambin a"licarse= ada"tadas se#En
sea necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a los ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con los lineamientos relacionados en forma de
material e7"licati!o y de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos
esenciales deber:n inter"retarse en el conte7to del material e7"licati!o y de otro ti"o
$%e "ro"orciona lineamientos "ara s% a"licaci-nA
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
%nto con los lineamientos relacionados= es necesario considerar el te7to &nte#ro de la
NIA incl%yendo el material e7"licati!o y de otro ti"o contenido en la NIA= y no s-lo el
te7to resaltado en ne#roA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario a"artarse de %na
NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&aA +%ando s%r#e %na
sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar la des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!aA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo
im-ortanteC al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos so)re la res&onsa)ilidad del auditor res&ecto de los :ec:os
&osteriores0 En esta NIA9 el trmino 8:ec:os &osteriores8 se usa &ara re1erirse tanto a los
:ec:os %ue ocurren entre el 1inal del &eriodo y la 1ec:a del dictamen del auditor9 as como a
los :ec:os descu)iertos des&us de la 1ec:a del dictamen del auditor0
+0 El auditor deber! considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados
financieros . sobre el dictamen del auditor#
30 $a Norma Internacional de Conta)ilidad 1<9 Contin6encias y Acontecimientos %ue
?curren (es&us de la 4ec:a de los Estados 4inancieros9 se re1iere al tratamiento en los
estados 1inancieros de los :ec:os9 tanto 1aora)les como des1aora)les9 %ue ocurren
des&us del 1inal del &eriodo e identi1ica dos ti&os de :ec:os,
2a3 a%uellos %ue &ro&orcionan eidencia adicional de las condiciones %ue
e.istan al 1inal del &eriodoB y
2)3 a%uellos %ue son indicatios de condiciones %ue sur6ieron su)secuentemente
al 1inal del &eriodo0
Hec;os =ue ocurren ;asta la :ec;a del dictamen del auditor
40 El auditor debera desempe/ar procedimientos dise/ados para obtener
evidencia suficiente apropiada de auditora de +ue todos los acontecimientos hasta la
fecha del dictamen del auditor +ue puedan re+uerir ajuste de" o revelacin en" los
estados financieros" han sido identificados# Estos &rocedimientos son adems de los
&rocedimientos de rutina %ue &ueden ser a&licados a transacciones es&ec1icas %ue ocurren
des&us del 1inal del &eriodo &ara o)tener eidencia de auditora res&ecto de los saldos de
cuenta al 1inal del &eriodo9 &or e*em&lo9 la &rue)a del corte de inentario y los &a6os a
acreedores0 No se es&era9 sin em)ar6o9 %ue el auditor condu/ca una reisin continua de
todos los asuntos &ara los cuales los &rocedimientos a&licados &reiamente :an dado
conclusiones satis1actorias0
;0 $os &rocedimientos &ara identi1icar :ec:os %ue &uedan re%uerir a*uste de9 o
reelacin en9 los estados 1inancieros9 seran reali/ados tan cerca como sea 1acti)le de la
1ec:a del dictamen del auditor y ordinariamente incluyen lo si6uiente,
D !eisar &rocedimientos %ue la administracin :a esta)lecido &ara ase6urar %ue los :ec:os
&osteriores sean identi1icados0
D $eer minutas de las *untas de accionistas9 el conse*o de directores y comits e*ecutios lleadas a
ca)o des&us del 1inal del &eriodo e inesti6ar so)re asuntos discutidos en las *untas de las cuales
a7n no :ay minuta dis&oni)le0
D $eer los ms recientes estados 1inancieros &roisionales de la entidad dis&oni)les y9 se67n se
considere necesario y a&ro&iado9 &resu&uestos9 &ronsticos de 1lu*os de e1ectio y otros in1ormes de
la administracin relacionados0
D Inesti6ar9 o am&liar las inesti6aciones &reias orales o escritas9 con los a)o6ados de la entidad
res&ecto de liti6ios y reclamaciones0
D Inesti6ar con la administracin si :an ocurrido :ec:os &osteriores %ue &odran a1ectar a los estados
1inancieros0 $os si6uientes son e*em&los de inesti6aciones con la administracin so)re asuntos
es&ec1icos,
- El status actual de &artidas %ue 1ueron conta)ili/adas so)re la )ase de datos &reliminares o
cuestiona)les0
- Si se :an contrado nueos com&romisos9 &rstamos o 6arantas0
- Si :an ocurrido o se &lanean entas de actios0
- Si se :a :ec:o o se &lanea la emisin de nueas acciones o de )onos sin 6aranta9 o un acuerdo
&ara incor&oracin o &ara li%uidar0
- Si al67n actio :a sido a&ro&iado &or el 6o)ierno9 o destruido9 &or e*em&lo9 &or 1ue6o o
inundacin0
- Si :a :a)ido al67n desarrollo re1erente a las reas de ries6o y contin6encias0
- Si se :an :ec:o o se contem&la :acer cuales%uier a*ustes conta)les inusuales0
- Si :an ocurrido o es &ro)a)le %ue ocurran cuales%uier :ec:os %ue cuestionen lo a&ro&iado de
las &olticas conta)les usadas en los estados 1inancieros como sera el caso9 &or e*em&lo9 si
dic:os :ec:os cuestionaran la alide/ del su&uesto de ne6ocio en marc:a0
60 Cuando un com&onente9 tal como una diisin9 rama o su)sidiaria9 es auditado &or
otro auditor9 el auditor de)era considerar los &rocedimientos del otro auditor res&ecto de
los :ec:os des&us del 1inal del &eriodo y la necesidad de in1ormar al otro auditor de la
1ec:a &laneada del dictamen del auditor0
"0 Cuando el auditor se da cuenta de los hechos +ue afectan en forma importante
los estados financieros" el auditor debera considerar si dichos hechos est!n
contabili0ados en forma apropiada . revelados en forma adecuada en los estados
financieros#
Hec;os descu.iertos des-u<s de la :ec;a del dictamen del auditor -ero
antes de =ue se emitan los estados :inancieros
#0 El auditor no tiene nin6una res&onsa)ilidad de desem&e=ar &rocedimientos o :acer
nin6una inesti6acin res&ecto de los estados 1inancieros des&us de la 1ec:a del dictamen
del auditor0 (urante el &eriodo de la 1ec:a del dictamen del auditor a la 1ec:a en %ue se
emiten los estados 1inancieros9 la res&onsa)ilidad de in1ormar al auditor de :ec:os %ue
&uedan a1ectar los estados 1inancieros9 descansa en la administracin0
'0 Cuando" despu*s de la fecha del dictamen del auditor pero antes de +ue se
emitan los estados financieros" el auditor se da cuenta de un hecho +ue pueda afectar
en forma importante los estados financieros" el auditor debera considerar si los
estados financieros necesitan correccin" debera discutir el asunto con la
administracin" . debera tomar la accin apropiada en las circunstancias#
1<0 Cuando la administracin corri6e los estados 1inancieros9 el auditor reali/ar los
&rocedimientos necesarios en las circunstancias y &ro&orcionar a la administracin un
nueo dictamen so)re los estados 1inancieros corre6idos0 El nueo dictamen del auditor
estara 1ec:ado no antes de la 1ec:a en %ue los estados 1inancieros corre6idos se 1irmen o
a&rue)en y9 consecuentemente9 los &rocedimientos a %ue se re1ieren los &rra1os 4 y ; se
e.tenderan a la 1ec:a del nueo dictamen del auditor0
110 Cuando la administracin no corri%e los estados financieros en circunstancias
en las +ue el auditor cree +ue necesitan ser corre%idos . el dictamen del auditor no ha
sido entre%ado a la entidad" el auditor debera epresar una opinin calificada o una
opinin adversa#
1+0 Cuando el dictamen del auditor :a sido entre6ado a la entidad9 el auditor de)era
noti1icar a a%uellas &ersonas %ue tienen la 7ltima res&onsa)ilidad de la direccin 6lo)al de
la entidad %ue no emitan los estados 1inancieros ni9 &or lo tanto9 el dictamen del auditor9 a
terceras &artes0 Si los estados 1inancieros son entre6ados &osteriormente9 el auditor necesita
tomar accin &ara &reenir so)re la con1ia)ilidad del dictamen del auditor0 $a accin
tomada de&ender de los derec:os y o)li6aciones le6ales del auditor y de las
recomendaciones del a)o6ado del auditor0
Hec;os descu.iertos des-u<s de =ue los estados :inancieros ;an sido
emitidos
130 (es&us de %ue los estados 1inancieros :an sido emitidos9 el auditor no tiene
o)li6acin de :acer nin6una inesti6acin res&ecto de dic:os estados 1inancieros0
140 Cuando" despu*s de +ue los estados financieros han sido emitidos" el auditor se
da cuenta de un hecho +ue eista en la fecha del dictamen del auditor . +ue" si
hubiera sido conocido en esa fecha" pudiera haber sido causa de +ue el auditor
modificara el dictamen del auditor" el auditor debera considerar si los estados
financieros necesitan revisin" debera discutir el asunto con la administracin" .
debera tomar la accin apropiada en las circunstancias#
1;0 Cuando la administracin reisa los estados 1inancieros9 el auditor de)era reali/ar
los &rocedimientos de auditora necesarios en las circunstancias9 de)era reisar los &asos
tomados &or la administracin &ara ase6urar %ue cual%uiera en &osesin de los estados
1inancieros &reiamente emitidos *unto con el dictamen del auditor sea in1ormado9 &or lo
tanto9 de la situacin9 y de)era emitir un nueo dictamen so)re los estados 1inancieros
reisados0
160 El nuevo dictamen del auditor debera incluir un p!rrafo de *nfasis de asunto
haciendo referencia a una nota a los estados financieros +ue m!s ampliamente discute
la ra0n para la revisin de los estados financieros previamente emitidos . al dictamen
anterior emitido por el auditor# El nueo dictamen del auditor estara 1ec:ado no antes de
la 1ec:a en %ue los estados 1inancieros sean a&ro)ados y9 consecuentemente9 los
&rocedimientos a %ue se re1ieren los &rra1os 4 y ; ordinariamente se e.tenderan a la 1ec:a
del nueo dictamen del auditor0 $os re6lamentos locales de al6unos &ases &ermiten al
auditor restrin6ir los &rocedimientos de auditora res&ecto de los estados 1inancieros
reisados &ara e1ectos del :ec:o &osterior %ue :i/o necesaria la reisin0 En tales casos9 el
nueo dictamen del auditor de)era contener una declaracin a tal e1ecto0
1"0 Cuando la administracin no toma los &asos necesarios &ara ase6urar %ue cual%uiera
%ue est en &osesin de los estados 1inancieros &reiamente emitidos *unto con el dictamen
del auditor9 sea9 &or lo tanto9 in1ormado de la situacin9 y no reisa los estados 1inancieros
en circunstancias en las %ue el auditor cree %ue necesitan ser reisados9 el auditor de)era
noti1icar a las &ersonas %ue tienen la 7ltima res&onsa)ilidad de la direccin 6lo)al de la
entidad de %ue se tomar accin &or el auditor &ara &reenir so)re la con1ia)ilidad 1utura
del dictamen del auditor0 $a accin %ue se tome de&ender de los derec:os y o)li6aciones
le6ales del auditor y de las recomendaciones de los a)o6ados del auditor0
1#0 Puede no ser necesario reisar los estados 1inancieros y emitir un nueo dictamen
del auditor cuando la emisin de los estados 1inancieros &ara el si6uiente &eriodo es
inminente9 siem&re y cuando se ayan a :acer las a&ro&iadas reelaciones en dic:os
estados0
O:erta de 3alores al -#.lico
1'0 En casos +ue implican la oferta de valores al p5blico" el auditor deber!
considerar cuales+uier re+uerimientos le%ales o relacionados aplicables al auditor en
todas las jurisdicciones en las +ue se ofrecen los valores# Por e*em&lo9 &uede re%uerirse
del auditor %ue realice &rocedimientos adicionales de auditora :asta la 1ec:a del
documento 1inal en o1erta0 Estos &rocedimientos ordinariamente incluiran reali/ar los
&rocedimientos a %ue se re1ieren los &rra1os 4 y ; :asta una 1ec:a o cerca de9 la 1ec:a
e1ectia del documento 1inal en o1erta y leer el documento en o1erta &ara ealuar si la otra
in1ormacin en el documento en o1erta es consistente con la in1ormacin 1inanciera con la
%ue el auditor est asociado0
NIA 26) Ne'ocio En Marc;a
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-4
Pro&iedad del su&uesto de ne6ocio en marc:a ;-"
Eidencia de auditora #-11
Conclusiones e in1ormes de auditora 1+-1#
8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< deber:n ser a"licadas en la a%ditor&a
de los estados financierosA 8as NIAs deber:n tambin a"licarse= ada"tadas se#En
sea necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a los ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con los lineamientos relacionados en forma de
material e7"licati!o y de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos
esenciales deber:n inter"retarse en el conte7to del material e7"licati!o y de otro ti"o
$%e "ro"orciona lineamientos "ara s% a"licaci-nA
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
%nto con los lineamientos relacionados= es necesario considerar el te7to &nte#ro de la
NIA incl%yendo el material e7"licati!o y de otro ti"o contenido en la NIA= y no s-lo el
te7to= resaltado en ne#roA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario a"artarse de %na
NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&aA +%ando s%r#e %na
sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar la des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!aA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo
im-ortanteC al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos so)re las res&onsa)ilidades del auditor en la auditora de estados
1inancieros res&ecto de la &ro&iedad del su&uesto de ne6ocio en marc:a como una )ase &ara
la &re&aracin de los estados 1inancieros0
+0 -l planear . desempe/ar los procedimientos de auditora . al evaluar los
resultados consecuentes" el auditor debera considerar la propiedad del supuesto de
ne%ocio en marcha +ue sub.ace la preparacin de los estados financieros#
30 El dictamen del auditor ayuda a esta)lecer la credi)ilidad de los estados 1inancieros0
Sin em)ar6o9 el dictamen del auditor no es una 6aranta so)re la 1utura ia)ilidad de la
entidad0
40 $a continuidad de una entidad como ne6ocio en marc:a &ara el 1uturo &reisi)le9
6eneralmente un &erodo %ue no e.ceda de un a=o des&us del 1inal del &eriodo9 se asume
en la &re&aracin de los estados 1inancieros en ausencia de in1ormacin en contrario0
Consecuentemente9 los actios y &asios son re6istrados so)re la )ase de %ue la entidad
tendr ca&acidad &ara reali/ar sus actios y descar6ar sus &asios en el curso normal del
ne6ocio0 Si este su&uesto es in*usti1icado9 la entidad &uede no ser ca&a/ de reali/ar sus
actios a los montos re6istrados y &uede :a)er cam)ios en los montos y 1ec:as de madure/
de los &asios0 Como consecuencia9 los montos y clasi1icacin de actios y &asios en los
estados 1inancieros &ueden necesitar ser a*ustados0
%ro-iedad del su-uesto de ne'ocio en marc;a
;0 El auditor deber! considerar el ries%o de +ue el supuesto de ne%ocio en marcha
pueda .a no ser apropiado#
60 $as indicaciones de ries6o de %ue la continuidad como ne6ocio en marc:a &ueda ser
cuestiona)le &odran enir de los estados 1inancieros o de otras 1uentes0 A)a*o se listan
e*em&los de dic:as indicaciones %ue de)eran ser consideradas &or el auditor0 Este listado
no es e.:austio ni la e.istencia de una o ms consideraciones siem&re si6ni1ica %ue el
su&uesto de ne6ocio en marc:a necesite ser cuestionado0
Indicaciones financieras
D Posicin de &asios netos o de &asios netos circulantes0
D Prstamos a &la/o 1i*o cercanos a su encimiento sin &ros&ectos realistas de renoacin o
reem)olso9 o e.cesia con1ian/a en &rstamos a corto &la/o &ara 1inanciar actios a lar6o &la/o0
D Indices 1inancieros clae adersos0
D Prdidas sustanciales de o&eracin0
D !etrasos o discontinuacin de diidendos0
D Inca&acidad de &a6o a acreedores en 1ec:as de encimiento0
D (i1icultad de cum&limiento con los trminos de los conenios de &rstamos0
D Cam)io de transacciones de crdito a co)ro so)re entre6a &or &arte de &roeedores0
D Inca&acidad de o)tener 1inanciamiento &ara desarrollo esencial de nueos &roductos u otras
inersiones esenciales0
Indicaciones en operaci(n
D Prdida de administracin clae sin reem&la/o0
D Prdida de un mercado9 1ran%uicia9 licencia9 o &roeedor &rinci&al9 im&ortantes0
D (i1icultades de mano de o)ra o escase/ de suministros im&ortantes0
,tras indicaciones
D Incum&limiento con re%uerimientos de ca&ital u otros estatutarios0
D Procedimientos le6ales &endientes contra la entidad %ue &uedan9 si tienen .ito9 resultar en
resoluciones %ue &udieran no cum&lirse0
D Cam)ios en le6islacin o &olticas del 6o)ierno0
"0 $a im&ortancia de dic:as indicaciones &uede ser atenuada a menudo &or otros
1actores0 Por e*em&lo9 el e1ecto de %ue una entidad no sea ca&a/ de :acer los reem)olsos
normales de sus deudas &uede ser contra)alanceado &or los &lanes de la administracin de
mantener adecuados 1lu*os de e1ectio &or medios alternatios9 tales como dis&osicin de
actios9 re&ro6ramacin de reem)olsos de &rstamos9 u o)tencin de ca&ital adicional0
Similarmente9 la &rdida de un &roeedor &rinci&al &uede aliiarse &or la dis&oni)ilidad de
una 1uente alternatia de suministro adecuada0
E3idencia de auditora
#0 Cuando sur%e un cuestionamiento respecto de la propiedad del supuesto de
ne%ocio en marcha" el auditor debera reunir suficiente evidencia apropiada de
auditora para intentar resolver" a la satisfaccin del auditor" la cuestin respecto de la
capacidad de la entidad de continuar en operacin en el futuro previsible#
'0 (urante el curso de la auditora9 el auditor llea a ca)o &rocedimientos de auditora
dise=ados &ara o)tener eidencia de auditora como la )ase &ara la e.&resin de una
o&inin so)re los estados 1inancieros0 Cuando sur6e una cuestin res&ecto del su&uesto de
ne6ocio en marc:a9 ciertos de estos &rocedimientos &ueden tomar una im&ortancia
adicional o &uede ser necesario desem&e=ar &rocedimientos adicionales o actuali/ar la
in1ormacin o)tenida anteriormente0 $os &rocedimientos %ue son releantes en cone.in
con esto9 &ueden incluir,
D Anali/ar y discutir el 1lu*o de e1ectio9 utilidades y otros &ronsticos releantes con la
administracin0
D !eisar acontecimientos des&us del 1inal del &eriodo &or &artidas %ue a1ecten la ca&acidad de la
entidad de continuar como ne6ocio en marc:a0
D Anali/ar y discutir los ms recientes estados 1inancieros &roisionales de la entidad dis&oni)les0
D !eisar los trminos de o)li6aciones no :i&otecarias y de conenios de &rstamos y determinar si
al6uno :a sido iolado0
D $eer minutas de las *untas de accionistas9 el conse*o de directores y de comits im&ortantes &or
re1erencias a di1icultades 1inancieras0
D Inesti6ar con el a)o6ado de la entidad res&ecto de liti6ios y reclamaciones0
D Con1irmar la e.istencia9 le6alidad y e*ecutiidad de los conenios &ara &ro&orcionar o mantener el
so&orte 1inanciero con terceras &artes o &artes relacionadas y ealuar la ca&acidad 1inanciera de
dic:as &artes &ara &ro&orcionar 1ondos adicionales0
D Considerar la &osicin de la entidad concerniente a &edidos no surtidos a clientes0
1<0 Al anali/ar el 1lu*o de e1ectio9 utilidades y otros &ronsticos releantes9 el auditor
de)era considerar la con1ia)ilidad del sistema de la entidad &ara 6enerar dic:a
in1ormacin0 El auditor de)era tam)in considerar si los su&uestos %ue su)yacen al
&ronstico &arecen a&ro&iados en las circunstancias0 Adems9 el auditor de)era com&arar
los datos &ros&ectios &ara &eriodos anteriores recientes con los resultados :istricos9 y
de)era com&arar los datos &ros&ectios &ara el &eriodo corriente con los resultados
lo6rados a la 1ec:a0
110 El auditor de)era tam)in considerar y discutir con la administracin los &lanes de
sta &ara 1utura accin9 tales como &lanes de li%uidar actios9 &edir &restado dinero o
reestructurar la deuda9 reducir o di1erir 6astos9 o aumentar ca&ital0 $a im&ortancia de dic:os
&lanes &ara un auditor 6eneralmente disminuye al aumentar el &eriodo de tiem&o &ara las
acciones &laneadas y &ara los eentos antici&ados0 ?rdinariamente se &one un n1asis
&articular en &lanes %ue &odran tener un e1ecto im&ortante so)re la solencia de la entidad
dentro del 1uturo &reisi)le0 El auditor de)era o)tener su1iciente eidencia a&ro&iada de
auditora de %ue estos &lanes son 1acti)les9 %ue es &ro)a)le %ue se im&lementen y %ue el
resultado de estos &lanes me*orar la situacin0 El auditor ordinariamente de)era )uscar
re&resentaciones escritas de la administracin res&ecto de estos &lanes0
Conclusiones e in:ormes de auditora
1+0 (es&us de %ue los &rocedimientos considerados necesarios :an sido reali/ados9
toda la in1ormacin re%uerida :a sido o)tenida9 y el e1ecto de cuales%uier &lanes de la
administracin y otros 1actores atenuantes :an sido considerados9 el auditor de)era decidir
si :a sido resuelta en 1orma satis1actoria la cuestin &lanteada res&ecto del su&uesto de
ne6ocio en marc:a0
+upuesto de ne!ocio en marcha considerado apropiado
130 Si9 a *uicio del auditor9 :a sido o)tenida su1iciente eidencia a&ro&iada de auditora
&ara so&ortar el su&uesto de ne6ocio en marc:a9 el auditor no modi1icara el dictamen del
auditor0
140 Si9 a *uicio del auditor9 el su&uesto de ne6ocio en marc:a es a&ro&iado a causa de
los 1actores atenuantes9 en &articular los &lanes de la administracin &ara accin 1utura9 el
auditor de)era considerar si dic:os &lanes u otros 1actores necesitan ser reelados en los
estados 1inancieros0 Si no se hace una revelacin adecuada" el auditor debera epresar
una opinin calificada o adversa" se%5n sea apropiado#
2uestin de ne!ocio en marcha no resuelta
1;0 Si9 a *uicio del auditor9 la cuestin de ne6ocio en marc:a no se resuele
satis1actoriamente9 el auditor de)era considerar si los estados 1inancieros,
2a3 descri)en en 1orma adecuada las condiciones &rinci&ales %ue des&iertan una
duda im&ortante so)re la ca&acidad de la entidad &ara continuar en
o&eracin en el 1uturo &reisi)leB
2)3 declaran %ue :ay una si6ni1icatia 1alta de certe/a de %ue la entidad &odr
continuar como un ne6ocio en marc:a y9 &or lo tanto9 como es de es&erar
&uede no ser ca&a/ de reali/ar sus actios y descar6ar sus &asios en el curso
normal del ne6ocioB y
2c3 declaran %ue los estados 1inancieros no incluyen nin6unos a*ustes relatios a
la recu&era)ilidad y clasi1icacin de montos de actios re6istrados o a
montos y clasi1icacin de &asios %ue &ueden ser necesarios si la entidad no
es ca&a/ de continuar como un ne6ocio en marc:a0
1n caso de $%e la re!elaci-n sea considerada adec%ada= el a%ditor no deber&a e7"resar
%na o"ini-n calificada o ad!ersaA
160 Si es hecha una revelacin adecuada en los estados financieros" el auditor
deber! ordinariamente epresar una opinin no calificada . modificar el dictamen del
auditor a/adiendo un p!rrafo de *nfasis de asunto +ue resalte el problema de ne%ocio
en marcha" llamando la atencin hacia la nota en los estados financieros +ue revela los
asuntos epuestos en el p!rrafo <=# El si6uiente es un e*em&lo de un &rra1o as,
8Sin cali1icar nuestra o&inin llamamos la atencin a la Nota O en los
estados 1inancieros0 $a Com&a=a incurri en una &rdida neta de OOO
durante el a=o %ue termin en diciem)re 319 1'.1 y9 en esa 1ec:a9 los
&asios circulantes de la Com&a=a e.cedan a sus actios circulantes en
OOO y sus &asios totales e.cedan sus actios totales en OOO0 Estos
1actores9 *unto con otros asuntos se67n se e.&one en la Nota O9 des&iertan
una duda im&ortante de %ue la Com&a=a &ueda continuar como un ne6ocio
en marc:a08
1l a%ditor no est: im"osibilitado de e7"resar %na abstenci-n de o"ini-n en caso de falta de
certe2a sobre el ne#ocio en marc5aA
1"0 Si no se hace una revelacin adecuada en los estados financieros" el auditor
deber! epresar una opinin calificada o adversa" se%5n lo apropiado# El si6uiente es
un e*em&lo de los &rra1os de e.&licacin y o&inin cuando se de)e e.&resar una o&inin
cali1icada,
8$e :a sido im&osi)le a la Com&a=a rene6ociar sus solicitudes de &rstamo
con sus )an%ueros0 Sin dic:o a&oyo 1inanciero :ay una duda im&ortante de
%ue &odr continuar como un ne6ocio en marc:a0 Consecuentemente9
&ueden re%uerirse a*ustes a los montos de los actios re6istrados y a la
clasi1icacin de &asios0 $os estados 1inancieros 2 y notas de los mismos 3
no reelan este :ec:o0
En nuestra o&inin9 e.ce&to &or la omisin de la in1ormacin incluida en el
&rra1o &recedente9 los estados 1inancieros dan un &unto de ista erdadero y
a&ro&iado de 2Q&resentan ra/ona)lemente todo lo im&ortante9Q3 la &osicin
1inanciera de la Com&a=a al 31 de diciem)re de 1'OO y los resultados de
sus o&eraciones y sus 1lu*os de e1ectio &ara el a=o %ue entonces 1inali/ de
acuerdo con0008
+upuesto de ne!ocio en marcha considerado inapropiado
1#0 Si9 con )ase en los &rocedimientos adicionales reali/ados y la in1ormacin o)tenida9
incluyendo el e1ecto de circunstancias atenuantes9 el *uicio del auditor es %ue la entidad no
&odr continuar en o&eracin en el 1uturo &reisi)le9 el auditor de)era concluir %ue el
su&uesto de ne6ocio en marc:a utili/ado en la &re&aracin de los estados 1inancieros es
ina&ro&iado0 Si el resultado del supuesto inapropiado usado en la preparacin de los
estados financieros es de %ran importancia relativa . tan omnipresente como para
hacer +ue los estados financieros sean e+uvocos" el auditor debera epresar una
opinin adversa#
%ers-ecti3a del Sector %#.lico
10 'a propiedad del supuesto de ne!ocio en marcha !eneralmente no es cuestionada
cuando se audita a un !obierno central o a a"uellas entidades del sector pblico "ue
tienen convenios de suministro de *ondos respaldados por un !obierno central& +in
embar!o- donde no existen dichos convenios- o donde los *ondos del !obierno central para
la entidad pueden ser retirados . la existencia de la entidad puede estar en ries!o- esta
NIA proporcionar/ lineamientos tiles&
+0 An donde el supuesto de ne!ocio en marcha de una entidad del sector pblico no
sea cuestionado- !eneralmente se espera "ue los auditores proporcionen una evaluacin de
la posicin *inanciera !eneral de la entidad bao auditora en t,rminos de su capacidad
para cumplir con sus compromisos . probables demandas *uturas&
NIA 27) Re-resentaciones De La Administracion
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-+
!econocimiento de la administracin de su res&onsa)ilidad &or los
estados 1inancieros 3
!e&resentaciones de la administracin como eidencia de
auditora 4-'
(ocumentacin de re&resentaciones de la administracin 1<-14
Accin si la administracin re:usa &ro&orcionar re&resentaciones 1;
A&ndice, E*em&lo de una carta de re&resentacin de la administracin
8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< deber:n ser a"licadas en la a%ditor&a
de los estados financierosA 8as NIAs deber:n tambin a"licarse= ada"tadas se#En
sea necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a los ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con lineamientos relacionados en forma de
material e7"licati!o y de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos
esenciales deber:n inter"retarse en el conte7to del material e7"licati!o y de otro ti"o
$%e "ro"orciona lineamientos "ara s% a"licaci-nA Para com"render y a"licar los
"rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales %nto con los lineamientos
relacionados= es necesario considerar el te7to &nte#ro de la NIA incl%yendo el
material e7"licati!o y de otro ti"o contenido en la NIA= y no s-lo el te7to resaltado en
ne#roA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario a"artarse de %na
NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&aA +%ando s%r#e %na
sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar la des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!aA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo
im-ortanteC al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos so)re el uso de re&resentaciones de la administracin como
eidencia de auditora9 los &rocedimientos %ue se de)en a&licar &ara ealuar y documentar
las re&resentaciones de la administracin y la accin a tomar si la administracin se re:usa
a &ro&orcionar re&resentaciones a&ro&iadas0
+0 El auditor deber! obtener representaciones apropiadas de la administracin#
Reconocimiento de la administraci0n de su res-onsa.ilidad -or los estados
:inancieros
30 El auditor deber! obtener evidencia de +ue la administracin reconoce su
responsabilidad por la presentacin ra0onable de los estados financieros de acuerdo
con el marco de referencia relevante para informes financieros" . +ue ha aprobado los
estados financieros# El auditor &uede o)tener eidencia del reconocimiento de la
administracin de dic:a res&onsa)ilidad y a&ro)acin en minutas im&ortantes de *untas del
conse*o de directores u or6anismo similar u o)teniendo una re&resentacin &or escrito de la
administracin o una co&ia 1irmada de los estados 1inancieros0
Re-resentaciones de la administraci0n como e3idencia de auditora
40 El auditor deber! obtener representaciones por escrito de la administracin
sobre asuntos de importancia relativa para los estados financieros cuando no puede
esperarse ra0onablemente +ue eista otra suficiente evidencia apropiada de auditora#
$a &osi)ilidad de malos entendidos entre el auditor y la administracin se reduce cuando
las re&resentaciones orales son con1irmadas &or la administracin &or escrito0 $os asuntos
%ue &odran incluirse en una carta de la administracin o en una carta con1irmatoria a la
administracin se e.&onen en el A&ndice en el e*em&lo de una carta de re&resentacin de
la administracin0
;0 $as re&resentaciones &or escrito solicitadas a la administracin &ueden ser limitadas
a asuntos %ue se consideren de im&ortancia relatia ya sea indiidual o colectiamente &ara
los estados 1inancieros0 !es&ecto de ciertas &artidas &uede ser necesario in1ormar a la
administracin de lo %ue el auditor entiende &or im&ortancia relatia0
60 (urante el curso de una auditora9 la administracin :ace muc:as re&resentaciones
al auditor9 ya sea en 1orma no solicitada o en res&uesta a inesti6aciones es&ec1icas0
Cuando dic:as re&resentaciones se relacionan a asuntos %ue son de im&ortancia relatia
&ara los estados 1inancieros el auditor necesitar,
2a3 )uscar eidencia de auditora corro)oratia de 1uentes dentro o 1uera de la
entidadB
2)3 ealuar si las re&resentaciones :ec:as &or la administracin &arecen
ra/ona)les y consistentes con otra eidencia de auditora o)tenida9
incluyendo otras re&resentacionesB y
2c3 considerar si &uede es&erarse %ue los indiiduos %ue :acen las
re&resentaciones estn )ien in1ormados so)re los asuntos &articulares0
"0 $as re&resentaciones de la administracin no &ueden ser un su)stituto &ara otra
eidencia de auditora %ue el auditor &udiera ra/ona)lemente es&erar %ue est dis&oni)le0
Por e*em&lo9 una re&resentacin de la administracin res&ecto del costo de un actio no es
un su)stituto de la eidencia de auditora de dic:o costo %ue un auditor es&erara
ordinariamente o)tener0 Si el auditor no &uede o)tener su1iciente eidencia a&ro&iada de
auditora res&ecto de un asunto %ue ten6a9 o &ueda tener9 un e1ecto de im&ortancia so)re los
estados 1inancieros y se es&erara %ue dic:a eidencia est dis&oni)le9 esto constituir una
limitacin en el alcance de la auditora9 a7n si se :a reci)ido una re&resentacin de la
administracin so)re el asunto0
#0 En ciertos casos una re&resentacin de la administracin &uede ser la 7nica
eidencia de auditora %ue &uede es&erarse ra/ona)lemente %ue est dis&oni)le0 Por
e*em&lo9 el auditor no es&erara necesariamente %ue otra eidencia de auditora estuiera
dis&oni)le &ara corro)orar la intencin de la administracin de retener una inersin
es&ec1ica &ara una &lusala a lar6o &la/o
'0 Si una representacin de la administracin se contradice por otra evidencia de
auditora" el auditor debera investi%ar las circunstancias ." cuando sea necesario"
reconsiderar la confiabilidad de otras representaciones hechas por la administracin#
Documentaci0n de re-resentaciones de la administraci0n
1<0 El auditor de)era ordinariamente incluir en los &a&eles de tra)a*o de la auditora
eidencia de las re&resentaciones de la administracin en 1orma de un resumen de las
discusiones orales con la administracin o de re&resentaciones &or escrito de la
administracin0
110 Cna re&resentacin &or escrito es me*or eidencia de auditora %ue una
re&resentacin oral y &uede tomar la 1orma de,
2a3 una carta de re&resentacin de la administracinB
2)3 una carta del auditor e.&licando la com&rensin del auditor de las
re&resentaciones de la administracin9 con de)ido acuse de reci)o y
con1irmada &or la administracinB y
2c3 minutas im&ortantes de *untas del conse*o de directores u or6anismo similar
o una co&ia 1irmada de los estados 1inancieros0
Elementos b/sicos de una carta de representacin de la administracin
1+0 Al solicitar una carta de re&resentacin de la administracin9 el auditor de)era &edir
%ue sea diri6ida al auditor9 %ue conten6a in1ormacin es&eci1icada y %ue est
a&ro&iadamente 1ec:ada y 1irmada0
130 Cna carta de re&resentacin de la administracin ordinariamente estara 1ec:ada en
la misma 1ec:a del dictamen del auditor0 Sin em)ar6o9 en ciertas circunstancias9 &uede
tam)in o)tenerse una carta de re&resentacin &or se&arado res&ecto de transacciones
es&ec1icas u otros eentos9 durante el curso de la auditora o en una 1ec:a des&us de la
1ec:a del dictamen del auditor9 &or e*em&lo9 en la 1ec:a de una o1erta &7)lica0
140 Cna carta de re&resentacin de la administracin ordinariamente estara 1irmada &or
los miem)ros de la administracin %ue ten6an la res&onsa)ilidad &rimaria de la entidad y de
sus as&ectos 1inancieros 2 ordinariamente el 1uncionario e*ecutio senior y el 1uncionario
senior de 1inan/as3 )asados en su me*or conocimiento y creencia0 En ciertas circunstancias
el auditor &uede desear o)tener cartas de re&resentacin de otros miem)ros de la
administracin0 Por e*em&lo9 el auditor &uede desear o)tener una re&resentacin &or escrito
so)re la inte6ridad de todas las minutas de las *untas de accionistas9 del conse*o de
directores y de los comits im&ortantes9 del indiiduo res&onsa)le de conserar dic:as
minutas0
Acci0n si la administraci0n se re;usa a -ro-orcionar re-resentaciones
1;0 Si la administracin se rehusa a proporcionar una representacin +ue el
auditor considera necesaria" esto constitu.e una limitacin del alcance . el auditor
debera epresar una opinin calificada o una abstencin de opinin# En tales
circunstancias9 el auditor de)era ealuar cual%uier con1ian/a de&ositada en otras
re&resentaciones :ec:as &or la administracin durante el curso de la auditora y considerar
si las otras im&licaciones de la ne6atia &udieran tener al67n e1ecto adicional so)re el
dictamen del auditor0
A-<ndice> E5em-lo de una carta de re-resentaci0n de la administraci0n
No es la intenci-n de la si#%iente carta ser %na carta est:ndarA 8as re"resentaciones de la
administraci-n !ariar:n de %na entidad a otra y de %n "eriodo al si#%ienteA
A%n$%e el b%scar re"resentaciones de la administraci-n sobre %na !ariedad de as%ntos "%ede
ser!ir "ara centrar la atenci-n de la administraci-n sobre dic5os as%ntos= y as& 5acer $%e la
administraci-n se diria a dic5os as%ntos es"ec&ficamente en m:s detalle de lo $%e lo 5ar&a en otro
caso= el a%ditor necesita "ercatarse de las limitaciones de las re"resentaciones de la
administraci-n como e!idencia de a%ditor&a se#En se e7"one en esta NIAA
;Membrete de la 1ntidad<
(Al Auditor) (Fecha)
1sta carta de re"resentaci-n se "ro"orciona en cone7i-n con s% a%ditor&a de los estados
financieros de la +om"a9&a AF+ "or el a9o $%e termin- el '1 de diciembre de 19K1 con el fin de
e7"resar %na o"ini-n sobre si los estados financieros dan %na !isi-n !erdadera y confiable de ;o
O"resentan ra2onablemente todo lo im"ortanteP< la "osici-n financiera de la +om"a9&a AF+ al '1 de
diciembre de 1971 y de los res%ltados de s%s o"eraciones y de s%s fl%os de efecti!o "or el a9o $%e
entonces finali2-= de ac%erdo con ;indicar el marco de referencia "ara informes financieros
rele!ante<A
1
Reconocemos n%estra res"onsabilidad "or la "resentaci-n confiable de los estados financieros de
ac%erdo con ;indicar el marco de referencia "ara re"ortes financieros rele!ante<
+onfirmamos= se#En n%estro meor entendimiento y creencia= las si#%ientes re"resentaciones>
Incluir a$u las representaciones relevantes para la entidad. 'ichas representaciones pueden
incluir3
4 No ha habido irre!ularidades $ue involucren a miembros de la administraci(n o empleados $ue
ten!an un papel importante en los sistemas de contabilidad # de control interno o $ue pudieran
tener un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros.
4 5emos puesto a su disposici(n todos los libros de contabilidad # de documentos de apo#o #
todas las minutas de "untas de accionistas # del conse"o de directores 6a saber, las llevadas a
cabo el 78 de mar%o de 79:7 # el ;< de septiembre de 79*7, respectivamente=.
4 )onfirmamos la inte!ridad de la informaci(n proporcionada respecto de la identificaci(n de
partes relacionadas.
4 Los estados financieros estn libres de representaciones err(neas de importancia relativa,
inclu#endo omisiones.
N 8a +om"a9&a 5a c%m"lido con todos los as"ectos de con!enios contract%ales $%e "%dieran
tener %n efecto de im"ortancia sobre los estados financieros en caso de no c%m"limientoA No
5a 5abido inc%m"limiento con re$%erimientos de las a%toridades re#lamentadoras $%e
"%dieran tener %n efecto de im"ortancia sobre los estados financieros en caso de
inc%m"limientoA
C 'o si!uiente ha sido debidamente re!istrado . cuando *ue apropiado- revelado en *orma adecuada
en los estados *inancieros:
a) 'a identidad de- . saldos . transacciones con- partes relacionadas
b) 0,rdidas ori!inadas de compromisos de venta . compra&
c) 2onvenios . opciones para re?comprar activos previamente vendidos&
d) Activos en prenda como colateral&
C No tenemos planes ni intenciones "ue puedan alterar en *orma importante el valor en libros o la
clasi*icacin de activos . pasivos re*leados en los estados *inancieros&
C No tenemos planes de abandonar lneas de productos u otros planes o intenciones "ue resulten en
un exceso u obsolescencia de inventario- . nin!n inventario est/ declarado en un monto "ue
exceda su valor neto reali1able&
C 'a 2ompa9a tiene ttulo satis*actorio de todos los activos . no ha. !rav/menes ni a*ectaciones
sobre los activos de la compa9a- excepto por a"uellos "ue se revelan en la Nota % a los estados
*inancieros&
C 4emos re!istrado o revelado- se!n lo apropiado- todos los pasivos- reales . contin!entes- . hemos
revelado en la Nota % a los estados *inancieros todas las !arantas "ue hemos dado a terceras
partes&
C Aparte de &&&&& descritos en la Nota % a los estados *inancieros- no ha habido hechos posteriores al
*inal del periodo "ue re"uieran auste o revelacin en los estados *inancieros o en las Notas
consecuentes&
C 'a reclamacin &&&&& por parte de la 2ompa9a %FG ha sido resuelta por la suma total de %%% "ue
ha sido acumulada en *orma apropiada en los estados *inancieros& No se ha recibido ni se espera
recibir nin!una otra reclamacin en conexin con al!n liti!io&
C No ha. nin!n convenio *ormal o in*ormal de saldo compensatorio con nin!una de nuestras
cuentas de e*ectivo e inversin& Excepto por lo revelado en la Nota % a los estados *inancieros- no
tenemos otra lnea de convenios de cr,dito&
C 4emos re!istrado o revelado de manera apropiada en los estados *inancieros las opciones .
convenios de recompra de acciones de capital- . las acciones de capital reservadas para opciones-
certi*icados- conversiones . otros re"uerimientos&
TTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT
24uncionario E*ecutio Senior3
TTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT
24uncionario 4inanciero Senior3
NIA 4))*4++ Usando El Tra.a5o de Otros
NIA 4)) Usando el tra.a5o de otro auditor
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-;
Ace&tacin como auditor &rinci&al 6
$os &rocedimientos del auditor &rinci&al "-14
Coo&eracin entre auditores 1;
Consideraciones so)re in1ormes 16-1"
(iisin de la res&onsa)ilidad 1#
8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< deber:n ser a"licadas en la a%ditor&a
de los estados financierosA 8as NIAs deber:n tambin a"licarse= ada"tadas se#En
sea necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a los ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con los lineamientos relacionados en forma de
material e7"licati!o y de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos
esenciales deber:n inter"retarse en el conte7to del material e7"licati!o y de otro ti"o
$%e "ro"orciona lineamientos "ara s% a"licaci-nA
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
%nto con los lineamientos relacionados= es necesario considerar el te7to &nte#ro de la
NIA incl%yendo el material e7"licati!o y de otro ti"o contenido en la NIA= y no s-lo el
te7to resaltado en ne#roA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario
a"artarse de %na NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na
a%ditor&aA +%ando s%r#e %na sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado
"ara %stificar la des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!a
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo
im-ortanteC al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas
y &ro&orcionar lineamientos cuando un auditor9 %ue dictamina so)re los estados 1inancieros
de una entidad9 usa el tra)a*o de otro auditor en la in1ormacin 1inanciera de uno o ms
com&onentes incluidos en los estados 1inancieros de la entidad0 Esta NIA no trata de
a%uellos casos donde dos o ms auditores son nom)rados como auditores con*untos ni trata
de la relacin del auditor con el auditor antecesor0 A7n ms9 cuando el auditor &rinci&al
concluye %ue los estados 1inancieros de un com&onente no son de im&ortancia relatia9 las
normas de esta NIA no a&lican0 Cuando9 sin em)ar6o9 arios com&onentes9 de no
im&ortancia relatia en s mismos9 *untos son de im&ortancia relatia9 necesitarn ser
considerados los &rocedimientos e.&licados en esta NIA0
+0 Cuando el auditor &rinci&al usa el tra)a*o de otro auditor9 el auditor &rinci&al
de)era determinar cmo a1ectar a la auditora el tra)a*o del otro auditor0
30 8Auditor &rinci&al8 si6ni1ica el auditor con la res&onsa)ilidad de in1ormar so)re los
estados 1inancieros de una entidad cuando esos estados 1inancieros incluyen in1ormacin
1inanciera de uno o ms com&onentes auditados &or otro auditor0
40 8?tro auditor8 si6ni1ica un auditor9 distinto del auditor &rinci&al9 con
res&onsa)ilidad de in1ormar so)re la in1ormacin 1inanciera de un com&onente %ue est
incluida en los estados 1inancieros auditados &or el auditor &rinci&al0 ?tros auditores
incluye 1irmas a1iliadas9 ya sea %ue usen el mismo nom)re o no y corres&onsales9 as como
auditores %ue no ten6an relacin0
;0 8Com&onente8 si6ni1ica una diisin9 sucursal9 su)sidiaria9 ne6ocio con*unto9
com&a=a asociada u otra entidad cuya in1ormacin 1inanciera se incluye en los estados
1inancieros auditados &or el auditor &rinci&al0
Ace-taci0n como auditor -rinci-al
60 El auditor debera considerar si la propia participacin del auditor es
suficiente para poder actuar como el auditor principal0 Para este 1in9 el auditor
&rinci&al de)era considerar,
2a3 la im&ortancia relatia de la &orcin de los estados 1inancieros %ue audita el
auditor &rinci&alB
2)3 el 6rado de conocimiento del auditor &rinci&al res&ecto del ne6ocio de los
com&onentesB
2c3 el ries6o de re&resentaciones errneas de im&ortancia relatia en los estados
1inancieros de los com&onentes auditados &or el otro auditorB y
2d3 la reali/acin de &rocedimientos adicionales se67n e.&uestos en esta NIA
res&ecto de los com&onentes auditados &or el otro auditor dando como
resultado %ue el auditor &rinci&al ten6a una im&ortante &artici&acin en
dic:a auditora0
Los -rocedimientos del auditor -rinci-al
"0 Cuando hace planes de usar el trabajo de otro auditor" el auditor principal
deber! considerar la competencia profesional del otro auditor en el conteto de la
asi%nacin especfica# Al6unas de las 1uentes de in1ormacin &ara esta consideracin
&odran ser la mem)resa com7n en una or6ani/acin &ro1esional9 la mem)resa com7n en9
o a1iliacin a9 otra 1irma o re1erencia a la or6ani/acin &ro1esional a la %ue &ertene/ca el
otro auditor0 Estas 1uentes &ueden ser su&lementadas cuando sea a&ro&iado9 mediante
inesti6aciones con otros auditores9 )an%ueros9 etc09 y &or discusiones con el otro auditor0
#0 El auditor principal debera desempe/ar procedimientos para obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora" de +ue el trabajo del otro auditor es
adecuado para los fines del auditor principal" en el conteto de la asi%nacin
especfica#
'0 El auditor &rinci&al de)era comunicar al otro auditor,
2a3 los re%uisitos de inde&endencia res&ecto de la entidad as como del
com&onente y o)tener re&resentacin so)re el cum&limiento con ellosB
2)3 el uso %ue se :ar del tra)a*o e in1orme del otro auditor9 y :ar su1icientes
arre6los &ara la coordinacin de sus es1uer/os en la eta&a inicial de
&laneacin de la auditora0 El auditor &rinci&al de)era in1ormar al otro
auditor de asuntos tales como las reas %ue re%uieren consideracin es&ecial9
&rocedimientos &ara la identi1icacin de transacciones entre com&a=as %ue
&uedan re%uerir reelacin y el calendario &ara com&letar la auditoraB y
2c3 los re%uerimientos de conta)ilidad9 auditora y de in1ormes y o)tener
re&resentacin escrita so)re el cum&limiento con los mismos0
1<0 El auditor &rinci&al &odra tam)in9 &or e*em&lo9 discutir con el otro auditor los
&rocedimientos de auditora a&licados9 reisar un resumen escrito de los &rocedimientos del
otro auditor 2%ue &uede ser en 1orma de cuestionario o de lista de eri1icacin3 o reisar
&a&eles de tra)a*o del otro auditor0 El auditor &rinci&al &uede desear desem&e=ar estos
&rocedimientos durante una isita al otro auditor0 $a naturale/a9 o&ortunidad y alcance de
los &rocedimientos de&ender de las circunstancias del tra)a*o y del conocimiento del
auditor &rinci&al de la com&etencia &ro1esional del otro auditor0 Este conocimiento &uede
:a)er sido am&liado con la reisin de tra)a*os &reios de auditora del otro auditor0
110 El auditor &rinci&al &ude concluir %ue no es necesario a&licar &rocedimientos como
los descritos en el &rra1o 1< a causa de su1iciente eidencia a&ro&iada de auditora
o)tenida &reiamente de %ue se cum&le con &olticas y &rocedimientos ace&ta)les de
control de calidad en la conduccin de la &rctica del otro auditor0 Por e*em&lo9 cuando son
1irmas a1iliadas el auditor &rinci&al y el otro auditor &ueden tener una relacin 1ormal9
continua %ue &ro&orciona &rocedimientos %ue dan dic:a eidencia de auditora como
reisin &eridica inter-1irmas9 &rue)as de &olticas y &rocedimientos en o&eracin9 y
reisin de &a&eles de tra)a*o de auditoras seleccionadas0
1+0 El auditor principal deber! considerar los resultados si%nificativos del otro
auditor0
130 El auditor &rinci&al &uede considerar a&ro&iado discutir con el otro auditor y la
administracin del com&onente9 los resultados de auditora u otros asuntos %ue a1ecten la
in1ormacin 1inanciera del com&onente y &ueden tam)in decidir %ue son necesarias
&rue)as su&lementarias de los re6istros o de la in1ormacin 1inanciera del com&onente0
(ic:as &rue)as &ueden9 de&endiendo de las circunstancias9 ser desarrollados &or el auditor
&rinci&al o &or el otro auditor0
140 El auditor &rinci&al de)era documentar en los &a&eles de tra)a*o de la auditora los
com&onentes cuya in1ormacin 1inanciera 1ue auditada &or otros auditores9 su im&ortancia
&ara los estados 1inancieros de la entidad como un todo9 los nom)res de los otros auditores9
y cuales%uiera conclusiones alcan/adas de %ue los com&onentes indiiduales son de no
im&ortancia relatia0 El auditor &rinci&al de)era tam)in documentar los &rocedimientos
desem&e=ados y las conclusiones alcan/adas0 Por e*em&lo9 los &a&eles de tra)a*o del otro
auditor %ue :an sido reisados seran identi1icados y se re6istraran los resultados de
discusiones con el otro auditor0 Sin em)ar6o9 el auditor &rinci&al no necesita documentar
las ra/ones &ara limitar los &rocedimientos en las circunstancias descritas en el &rra1o 119
siem&re %ue esas ra/ones estn resumidas en al6una otra &arte en documentacin
conserada &or la 1irma del auditor &rinci&al0
Coo-eraci0n entre auditores
1;0 El otro auditor" conociendo el conteto en +ue el auditor principal usar! el
trabajo del otro auditor" deber! cooperar con el auditor principal# Por e*em&lo9 el otro
auditor de)era traer a la atencin del auditor &rinci&al cual%uier as&ecto del tra)a*o del otro
auditor %ue no &ueda ser reali/ado como se solicita0 Similarmente9 su*eto a consideraciones
le6ales y &ro1esionales9 el otro auditor necesitar ser in1ormado de cuales%uier asuntos %ue
en6an a la atencin del auditor &rinci&al %ue &uedan tener un e1ecto im&ortante so)re el
tra)a*o del otro auditor0
Consideraciones so.re in:ormes
160 Cuando el auditor principal conclu.e +ue el trabajo del otro auditor no puede
ser usado . el auditor principal no ha podido desempe/ar procedimientos adicionales
suficientes respecto de la informacin financiera del componente auditado por el otro
auditor" el auditor principal debera epresar una opinin calificada o una abstencin
de opinin por+ue ha. una limitacin en el alcance de la auditora#
1"0 Si el otro auditor emite9 o tiene intencin de emitir9 un dictamen de auditor con
saledades9 el auditor &rinci&al de)era considerar si la materia de la saledad es de tal
naturale/a e im&ortancia9 en relacin a los estados 1inancieros de la entidad so)re los %ue el
auditor &rinci&al est dictaminando9 %ue se re%uiera una saledad en el dictamen del auditor
&rinci&al0
Di3isi0n de la res-onsa.ilidad
1#0 Si )ien se considera desea)le el cum&limiento con los lineamientos &recedentes9 los
re6lamentos locales de al6unos &ases &ermiten a un auditor &rinci&al )asar su o&inin de
auditora so)re los estados 1inancieros tomados como un todo 7nicamente con )ase en el
in1orme de otro auditor res&ecto de la auditora de uno o ms com&onentes0 Cuando el
auditor principal lo hace as" el dictamen del auditor principal debera declarar este
hecho claramente . debera indicar la ma%nitud de la porcin de los estados
financieros auditados por el otro auditor# Cuando el auditor &rinci&al :ace tal re1erencia
en el dictamen del auditor9 los &rocedimientos de auditora estn ordinariamente limitados a
a%uellos descritos en los &rra1os " y '0
%ers-ecti3a del Sector %#.lico
10 'os principios b/sicos en esta NIA aplican a la auditora de los estados *inancieros
en el sector pblico- sin embar!o- el 2omit, del +ector 0blico tiene la intencin de
proporcionar en un Estudio lineamientos suplementarios sobre consideraciones
adicionales cuando se usa el trabao de otros auditores en el sector pblico& 0or eemplo-
el auditor principal en el sector pblico tiene "ue ase!urar "ue- cuando la le!islacin ha
prescrito "ue se cumpla con un conunto particular de normas de auditora- el otro auditor
ha cumplido con dichas normas&
NIA 4() Consideraci0n Del Tra.a5o de Auditora Interna
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-4
Alcance y o)*etios de la auditora interna ;
!elacin entre auditora interna y el auditor e.terno 6-#
Com&rensin y ealuacin &reliminar de la auditora Interna '-13
Planeacin del tiem&o &ara enlace y coordinacin 14-1;
Ealuacin y &rue)a del tra)a*o de auditora interna 16-1'
8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< deber:n ser a"licadas en la a%ditor&a
de los estados financierosA 8as NIAs deber:n tambin a"licarse= ada"tadas se#En
sea necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a los ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con los lineamientos relacionados en forma de
material e7"licati!o y de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos
esenciales deber:n inter"retarse en el conte7to del material e7"licati!o y de otro ti"o
$%e "ro"orciona los lineamientos "ara s% a"licaci-nA
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
%nto con los lineamientos relacionados= es necesario considerar el te7to &nte#ro de la
NIA incl%yendo el material e7"licati!o y de otro ti"o contenido en la NIA = y no s-lo el
te7to resaltado en ne#roA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario a"artarse de %na
NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&aA +%ando s%r#e %na
sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar la des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!a
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo
im-ortanteC al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos a los auditores e.ternos al considerar el tra)a*o de auditora
interna0 Esta NIA no trata de casos cuando el &ersonal de auditora interna ayudan al auditor
e.terno a llear a ca)o &rocedimientos de auditora e.terna0 $os &rocedimientos anotados
en esta NIA necesitan ser a&licados slo a actiidades de auditora interna %ue sean
releantes a la auditora de los estados 1inancieros0
+0 El auditor eterno deber! considerar las actividades de auditora interna . su
efecto" si lo ha." sobre los procedimientos de auditora eterna#
30 8Auditora interna8 si6ni1ica una actiidad de ealuacin esta)lecida dentro de una
entidad como un sericio a la entidad0 Sus 1unciones incluyen9 entre otras cosas9 e.aminar9
ealuar y monitorear la adecuacin y e1ectiidad de los sistemas de conta)ilidad y de
control interno0
40 Si )ien el auditor e.terno tiene res&onsa)ilidad 7nica &or la o&inin de auditora
e.&resada y &or la determinacin de la naturale/a9 o&ortunidad y alcance de los
&rocedimientos de auditora e.terna9 ciertas &artes del tra)a*o de auditora interna &ueden
ser 7tiles &ara el auditor e.terno0
Alcance $ O.5eti3os de la auditora interna
;0 El alcance y o)*etios de la auditora interna aran am&liamente y de&enden del
tama=o y estructura de la entidad y de los re%uerimientos de su administracin0
?rdinariamente9 las actiidades de auditora interna incluyen uno o ms de los si6uientes
&untos,
D !eisar los sistemas de conta)ilidad y de control interno0 El esta)lecer sistemas adecuados de
conta)ilidad y de control interno es res&onsa)ilidad de la administracin9 la cual demanda atencin
a&ro&iada en una )ase continua0 ?rdinariamente se le asi6na a la auditora interna &or &arte de la
administracin la res&onsa)ilidad es&ec1ica de reisar estos sistemas9 monitorear su o&eracin y
recomendar las me*oras consecuentes0
D E.aminar la in1ormacin 1inanciera y de o&eracin0 Esto &uede incluir reisin de los medios
usados &ara identi1icar9 medir9 clasi1icar y re&ortar dic:a in1ormacin y la inesti6acin es&ec1ica
de &artidas indiiduales incluyendo &rue)as detalladas de transacciones9 saldos y &rocedimientos0
D !eisar la economa9 e1iciencia y e1ectiidad de o&eraciones incluyendo los controles no 1inancieros
de una entidad0
D !eisar el cum&limiento con leyes9 re6lamentos y otros re%uerimientos e.ternos y con &olticas y
directias de la administracin y otros re%uisitos internos0
Relaci0n entre auditora interna $ el auditor e?terno
60 El &a&el de la auditora interna es determinado &or la administracin9 y sus o)*etios
di1ieren de los del auditor e.terno %uien es nom)rado &ara dictaminar inde&endientemente
so)re los estados 1inancieros0 $os o)*etios de la 1uncin de auditora interna aran de
acuerdo a los re%uerimientos de la administracin0 El inters &rimordial del auditor e.terno
es si los estados 1inancieros estn li)res de re&resentaciones errneas de im&ortancia
relatia0
"0 No o)stante9 al6unos de los medios de lo6rar sus res&ectios o)*etios son a
menudo similares y as ciertos as&ectos de la auditora interna &ueden ser 7tiles &ara
determinar la naturale/a9 o&ortunidad y alcance de los &rocedimientos de auditora e.terna0
#0 $a auditora interna es &arte de la entidad0 Inde&endientemente del 6rado de
autonoma y o)*etiidad de la auditora interna9 no &uede lo6rar el mismo 6rado de
inde&endencia %ue se re%uiere del auditor e.terno cuando e.&resa una o&inin so)re los
estados 1inancieros0 El auditor e.terno tiene res&onsa)ilidad 7nica &or la o&inin de
auditora e.&resada9 y esa res&onsa)ilidad no se reduce &or nin67n uso %ue se :a6a de la
auditora interna0 -odos los *uicios relacionados con la auditora de los estados 1inancieros
son los del auditor e.terno0
Com-rensi0n $ e3aluaci0n -reliminar de la auditora interna
'0 El auditor eterno deber! obtener una comprensin suficiente de las
actividades de auditora interna para a.udar a la planeacin de la auditora . a
desarrollar un enfo+ue de auditora efectivo#
1<0 Cna auditora interna e1ectia a menudo &ermitir una modi1icacin en la naturale/a
y o&ortunidad9 y una reduccin en el alcance de los &rocedimientos desem&e=ados &or el
auditor e.terno &ero no los &uede eliminar &or com&leto0 en al6unos casos9 sin em)ar6o9
:a)iendo considerado las actiidades de auditora interna9 el auditor e.terno &uede decidir
%ue la auditora interna no tendr e1ecto so)re los &rocedimientos de auditora e.terna
110 Durante el curso de la planeacin de la auditora el auditor eterno debera
desempe/ar una evaluacin preliminar de la funcin de auditora interna cuando
pare0ca +ue la auditora interna es relevante para la auditora eterna de los estados
financieros en !reas especficas de auditora#
1+0 $a ealuacin &reliminar del auditor e.terno de la 1uncin de auditora interna
in1luir en el *uicio del auditor e.terno so)re el uso %ue &uede darse a la auditora interna
&ara modi1icar la naturale/a9 o&ortunidad y alcance de los &rocedimientos de auditora
e.terna
130 Al o)tener una com&rensin y desarrollar una ealuacin &reliminar de la 1uncin
de auditora interna9 los criterios im&ortantes son,
2a3 Status ?r6ani/acional, status es&ec1ico de la auditora interna en la entidad
y el e1ecto %ue sta tiene so)re su ca&acidad &ara ser o)*etia0 En la
situacin ideal9 la auditora interna de)er re&ortar al niel ms alto de
administracin y estar li)re de cual%uiera otra res&onsa)ilidad o&eratia0
Cuales%uier im&edimentos o restricciones &uestos a la auditora interna &or
&arte de la administracin necesitara ser cuidadosamente considerado0 En
&articular9 los auditores internos necesitarn estar li)res de comunicarse
&lenamente con el auditor e.terno0
2)3 Alcance de la 4uncin, la naturale/a y alcance de las asi6naciones de
auditora interna desem&e=adas0 El auditor e.terno tam)in necesitara
considerar si la administracin act7a so)re las recomendaciones de auditora
interna y como se eidencia esto0
2c3 Com&etencia -cnica, si la auditora interna es desem&e=ada &or &ersonas
%ue tienen el entrenamiento tcnico y la e1iciencia adecuados como
auditores internos0 El auditor e.terno &uede9 &or e*em&lo9 reisar las
&olticas &ara contratar y entrenar al &ersonal de auditora interna y su
e.&eriencia y cali1icaciones &ro1esionales
2d3 (e)ido Cuidado Pro1esional, si la auditora interna es &laneada9 su&erisada9
reisada y documentada a&ro&iadamente0 Se de)era considerar la e.istencia
de manuales de auditora adecuados9 &ro6ramas de tra)a*o y &a&eles de
tra)a*o0
%laneaci0n del tiem-o -ara enlace $ coordinaci0n
140 Cuando &lanea usar el tra)a*o de auditora interna9 el auditor e.terno necesitar
considerar el &lan tentatio de auditora interna &ara el &eriodo y discutirlo tan al &rinci&io
como sea &osi)le0 Cuando el tra)a*o de auditora interna a a ser un 1actor &ara determinar
la naturale/a9 o&ortunidad y alcance de los &rocedimientos del auditor e.terno9 es desea)le
conenir &or adelantado el tiem&o &ara dic:o tra)a*o9 el 6rado de co)ertura de la auditora9
los nieles de &rue)as y los mtodos &ro&uestos &ara seleccin de muestras9 documentacin
del tra)a*o desarrollado y reisin de los &rocedimientos &ara re&ortes0
1;0 El enlace con auditora interna es ms e1ectio cuando se cele)ran *untas a
interalos a&ro&iados durante el &eriodo0 El auditor e.terno necesitara ser in1ormado de9 y
tener acceso a9 in1ormes de auditora interna releantes y mantenrsele in1ormado de
cual%uier asunto im&ortante %ue en6a a la atencin del auditor interno lo %ue &uede a1ectar
el tra)a*o del auditor e.terno0 En 1orma similar9 el auditor e.terno ordinariamente de)era
in1ormar al auditor interno de cuales%uier asuntos im&ortantes %ue &uedan a1ectar la
auditora interna0
E3aluaci0n $ -rue.a del tra.a5o de auditora interna
160 Cuando el auditor eterno tiene intencin de usar trabajo especfico de
auditora interna" el auditor eterno debera evaluar . probar dicho trabajo para
confirmar su adecuacin para propsitos del auditor eterno#
1"0 $a ealuacin de tra)a*o es&ec1ico de auditora interna im&lica la consideracin de
la adecuacin del alcance del tra)a*o y &ro6ramas relacionados y si la ealuacin
&reliminar de la auditora interna &ermanece como a&ro&iada0 Esta ealuacin &uede incluir
la consideracin de si,
2a3 el tra)a*o es desem&e=ado &or &ersonas %ue tienen entrenamiento tcnico y
e1iciencia adecuados como auditores internos y si el tra)a*o de los au.iliares
es su&erisado9 reisado y documentado a&ro&iadamenteB
2)3 si se o)tiene su1iciente eidencia a&ro&iada de auditora &ara sustentar una
)ase ra/ona)le &ara las conclusiones alcan/adasB
2c3 las conclusiones alcan/adas son a&ro&iadas en las circunstancias y si
cual%uiera de los in1ormes &re&arados son consistentes con los resultados del
tra)a*o desem&e=adoB y
2d3 las e.ce&ciones o asuntos inusuales reelados &or la auditora interna son
resueltos en 1orma a&ro&iada0
1#0 $a naturale/a9 o&ortunidad y alcance de las &rue)as del tra)a*o es&ec1ico de
auditora interna de&ender del *uicio del auditor e.terno res&ecto del ries6o e im&ortancia
relatia del rea en cuestin9 la ealuacin &reliminar de la auditora interna y la ealuacin
del tra)a*o es&ec1ico &or auditora interna0 (ic:as &rue)as &ueden incluir e.amen de
&artidas ya e.aminadas &or auditora interna9 e.amen de otras &artidas similares9 y
o)seracin de &rocedimientos de auditora interna0
1'0 El auditor e.terno de)era re6istrar las conclusiones res&ecto del tra)a*o es&ec1ico
de auditora interna %ue :a sido ealuado y &ro)ado0
%ers-ecti3a del Sector %#.lico
10 'os principios b/sicos en esta NIA aplican a la auditora de estados *inancieros en
el sector pblico& +in embar!o- el 2omit, del +ector 0blico tiene la intencin de
proporcionar- en un Estudio- lineamientos suplementarios sobre consideraciones
adicionales cuando se considera el trabao de auditora interna en el sector pblico&
NIA 4,) Uso del Tra.a5o de un E?-erto
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-;
(eterminacin de la necesidad de usar el tra)a*o de un e.&erto 6-"
Com&etencia y o)*etiidad del e.&erto #-1<
Alcance del tra)a*o del e.&erto 11
Ealuacin del tra)a*o del e.&erto 1+-1;
!e1erencia a un e.&erto en el dictamen del auditor 16-1"
8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< deber:n ser a"licadas en la a%ditor&a
de los estados financierosA 8as NIAs deber:n tambin a"licarse= ada"tadas se#En
sea necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a los ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con los lineamientos relacionados en forma de
material e7"licati!o y de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos
esenciales deber:n inter"retarse en el conte7to del material e7"licati!o y de otro ti"o
$%e "ro"orciona los lineamientos "ara s% a"licaci-nA
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
%nto con los lineamientos relacionados= es necesario considerar el te7to &nte#ro de la
NIA incl%yendo el material e7"licati!o y de otro ti"o contenido en la NIA= y no s-lo el
te7to resaltado en ne#ro
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario a"artarse de %na
NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&aA +%ando s%r#e %na
sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar la des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!aA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo
im-ortanteC al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos so)re el uso del tra)a*o de un e.&erto como eidencia de
auditora0
+0 Cuando use el trabajo desempe/ado por un eperto" el auditor deber! obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora de +ue dicho trabajo es adecuado para los
fines de la auditora#
30 8E.&erto8 si6ni1ica una &ersona o 1irma %ue &osee :a)ilidad9 conocimiento y
e.&eriencia es&eciales en un cam&o &articular distinto del de la conta)ilidad y la auditora0
40 $a educacin y e.&eriencia del auditor ca&acitan al auditor a ser conocedor de los
asuntos de ne6ocios en 6eneral9 &ero no se es&era %ue el auditor ten6a la &ericia de una
&ersona entrenada o cali1icada &ara asumir la &rctica de otra &ro1esin u ocu&acin9 tal
como un actuario o un in6eniero0
;0 Cn e.&erto &uede ser,
2a3 contratado &or la entidadB
2)3 contratado &or el auditorB
2c3 em&leado &or la entidadB o
2d3 em&leado &or el auditor0
+%ando el a%ditor %sa el trabao de %n e7"erto em"leado "or el a%ditor= ese trabao es
%sado bao la ca"acidad del em"leado como e7"erto y no como %n a%7iliar en la
a%ditor&a se#En se contem"la en NIA 220 D+ontrol de +alidad "ara el )rabao de
A%ditor&aAD +onsec%entemente= en tales circ%nstancias el a%ditor necesitar: a"licar
"rocedimientos rele!antes al trabao y res%ltados del em"leado "ero
ordinariamente no necesitar: e!al%ar "ara cada com"romiso la "ericia y
com"etencia del em"leadoA
Determinaci0n de la necesidad de usar el tra.a5o de un e?-erto
60 (urante la auditora el auditor &uede necesitar o)tener9 con*untamente con la
entidad o inde&endientemente9 eidencia de auditora en 1orma de in1ormes9 o&iniones9
aluaciones y declaraciones de un e.&erto0 Son e*em&los,
D Jaluaciones de ciertos ti&os de actios9 &or e*em&lo9 terreno y edi1icios9 &lanta y ma%uinaria9
tra)a*os de arte9 y &iedras &reciosas0
D (eterminacin de cantidades o condiciones 1sicas de actios9 &or e*em&lo minerales almacenados
en reseras de materiales9 reseras su)terrneas de minerales y &etrleo9 y la ida 7til remanente de
&lanta y ma%uinaria
D (eterminacin de montos usando tcnicas o mtodos es&eciali/ados9 &or e*em&lo9 una aluacin
actuarial
D $a medicin de tra)a*o com&letado y &or com&letar en contratos en desarrollo0
D ?&iniones le6ales concernientes a inter&retaciones de conenios9 estatutos y re6lamentos0
"0 Cuando determine la necesidad de usar el tra)a*o de un e.&erto9 el auditor de)era
considerar,
2a3 la im&ortancia relatia del estado 1inanciero %ue est siendo consideradoB
2)3 el ries6o de re&resentacin errnea )asado en la naturale/a y com&le*idad
del asunto %ue se consideraB y
2c3 la cantidad y calidad de otra eidencia de auditora dis&oni)le0
Com-etencia $ o.5eti3idad del e?-erto
#0 -l planear el uso del trabajo de un eperto" el auditor deber! evaluar la
competencia profesional del eperto# Esto im&licar considerar,
2a3 la certi1icacin o licencia &ro1esional9 o mem)resa del e.&erto en9 un
r6ano &ro1esional a&ro&iadoB y
2)3 e.&eriencia y re&utacin del e.&erto en el cam&o en %ue el auditor est
)uscando eidencia de auditora0
'0 El auditor deber! evaluar la objetividad del eperto#
1<0 El ries6o de %ue la o)*etiidad de un e.&erto sea menosca)ada aumenta cuando el
e.&erto,
2a3 sea em&leado &or la entidadB y
2)3 est relacionado en al67n otro modo a la entidad9 &or e*em&lo9 al ser
1inancieramente de&endiente de9 o tener una inersin en9 la entidad0
Si el a%ditor est: "reoc%"ado res"ecto de la com"etencia % obeti!idad del e7"erto= el
a%ditor necesita disc%tir c%ales$%iera reser!as con la administraci-n y considerar si
"%ede obtenerse s%ficiente e!idencia a"ro"iada de a%ditor&a res"ecto del trabao
de %n e7"ertoA 1l a%ditor "%ede necesitar lle!ar a cabo "rocedimientos adicionales
de a%ditor&a o b%scar e!idencia de a%ditor&a de otro e7"erto ;des"%s de tomar en
c%enta los factores del ":rrafo 7<A
Alcance del tra.a5o del e?-erto
110 El auditor deber! obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de +ue el
alcance del trabajo del eperto es adecuado para los fines de la auditora# Puede
o)tenerse eidencia de auditora mediante una reisin de los trminos de re1erencia %ue a
menudo se 1i*an en las instrucciones de la entidad al e.&erto0 (ic:as instrucciones al
e.&erto &ueden cu)rir asuntos como,
D $os o)*etios y alcance del tra)a*o del e.&erto0
D Cn )os%ue*o 6eneral so)re los asuntos es&ec1icos %ue el auditor es&era %ue el in1orme del e.&erto
cu)ra0
D El uso %ue el auditor &iensa dar al tra)a*o del e.&erto9 incluyendo la &osi)le comunicacin a
terceras &artes de la identidad del e.&erto y del 6rado de inolucracin0
D El 6rado de acceso del e.&erto a los re6istros y arc:ios a&ro&iados0
D Clari1icacin de la relacin del e.&erto con la entidad9 si la :ay0 0
D Con1idencialidad de la in1ormacin de la entidad00
D In1ormacin res&ecto de los su&uestos y mtodos %ue se &iensa usar &or el e.&erto y su consistencia
con los usados en &eriodos anteriores00
1n caso de $%e estos as%ntos no se e7"on#an claramente en instr%cciones escritas al
e7"erto= el a%ditor "%ede necesitar com%nicarse con el e7"erto directamente "ara
obtener e!idencia de a%ditor&a a este res"ectoA
E3aluaci0n del tra.a5o del e?-erto
1+0 El auditor deber! evaluar lo apropiado del trabajo del eperto como evidencia
de auditora respecto de la aseveracin de los estados financieros +ue est! siendo
considerada# Esto im&licar ealuacin de si la sustancia de los resultados del e.&erto est
re1le*ada en manera a&ro&iada en los estados 1inancieros o so&orta las aseeraciones de los
estados 1inancieros9 y la consideracin de,
D (atos 1uente usados0
D Su&uestos y mtodos usados y su consistencia con &eriodos anteriores0
D !esultados del tra)a*o del e.&erto a la lu/ del conocimiento 6lo)al del auditor del ne6ocio y de los
resultados de otros &rocedimientos de auditora00
130 Al considerar si el e.&erto :a usado datos 1uente %ue son a&ro&iados en las
circunstancias9 el auditor de)era considerar los si6uientes &rocedimientos,
2a3 :acer inesti6aciones res&ecto de &rocedimientos lleados a ca)o &or el
e.&erto &ara esta)lecer si los datos 1uente son su1icientes9 releantes y
con1ia)lesB y
2)3 reisar o &ro)ar los datos usados &or el e.&erto0
140 $a &ro&iedad y ra/ona)ilidad de los su&uestos y mtodos usados y su a&licacin son
res&onsa)ilidad del e.&erto0 El auditor no tiene la misma &ericia y9 &or lo tanto9 no &uede
siem&re con1rontar los su&uestos y mtodos del e.&erto0 Sin em)ar6o9 el auditor necesitar
o)tener una com&rensin de los su&uestos y mtodos usados y considerar si son a&ro&iados
y ra/ona)les9 )asado en el conocimiento del auditor del ne6ocio y en los resultados de otros
&rocedimientos de auditora0
1;0 Si los resultados del trabajo del eperto no proporcionan suficiente evidencia
apropiada de auditora o si los resultados no son consistentes con otra evidencia de
auditora" el auditor debera resolver el asunto# Esto &uede im&licar discusiones con la
entidad y el e.&erto9 a&licar &rocedimientos adicionales9 incluyendo la &osi)ilidad de
contratar a otro e.&erto9 o modi1icar el dictamen del auditor0
Re:erencia a un e?-erto en el dictamen del auditor
160 Cuando emite un dictamen de auditor sin salvedad" el auditor no debera
referirse al trabajo de un eperto# (ic:a re1erencia &odra ser malentendida como una
cali1icacin de la o&inin del auditor o una diisin de la res&onsa)ilidad9 nin6una de las
cuales es la intencin
1"0 Si9 como resultado del tra)a*o de un e.&erto9 el auditor decide emitir un dictamen de
auditor modi1icado9 en al6unas circunstancias &uede ser a&ro&iado9 al e.&licar la naturale/a
de la modi1icacin9 re1erirse a9 o descri)ir9 el tra)a*o del e.&erto 2incluyendo la identidad
del e.&erto y el 6rado de inolucracin del e.&erto30 En estas circunstancias9 el auditor
de)era o)tener el &ermiso del e.&erto antes de :acer dic:a re1erencia0 Si el &ermiso es
ne6ado y el auditor cree %ue es necesaria una re1erencia9 el auditor &uede necesitar )uscar
asesora le6al0
NIA 6))*6++ Conclusiones $ Re-ortes del Audito
NIA 6)) El Dictamen del Auditor So.re los Estados Financieros
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-4
Elementos )sicos del dictamen del auditor ;-+6
El dictamen del auditor +"-+#
(ictmenes modi1icados +'-4<
Circunstancias %ue &ueden dar como resultado otra cosa %ue una
o&inin lim&ia 41-46
8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< deber:n ser a"licadas en la a%ditor&a
de los estados financierosA 8as NIAs deber:n tambin a"licarse= ada"tadas se#En
sea necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a los ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con los lineamientos relacionados en forma de
material e7"licati!o y de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos
esenciales deber:n inter"retarse en el conte7to del material e7"licati!o y de otro ti"o
$%e "ro"orciona lineamientos "ara s% a"licaci-nA
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
%nto con los lineamientos relacionados= es necesario considerar el te7to &nte#ro de la
NIA incl%yendo el material e7"licati!o y de otro ti"o contenido en la NIA= y no s-lo el
te7to resaltado en ne#roA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario a"artarse de %na
NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&aA +%ando s%r#e %na
sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar la des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!aA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo
im-ortanteC al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos so)re la 1orma y contenido del dictamen del auditor como un
resultado de una auditora de los estados 1inancieros de una entidad9 desem&e=ada &or un
auditor inde&endiente0 @uc:os de los lineamientos &ro&orcionados &ueden ser ada&tados a
dictmenes del auditor so)re in1ormacin 1inanciera distinta de los estados 1inancieros
+0 El auditor deber! anali0ar . evaluar las conclusiones etradas de la evidencia
de auditora obtenida como base para la epresin de una opinin sobre los estados
financieros#
30 Este anlisis y ealuacin im&lica considerar si los estados 1inancieros :an sido
&re&arados de acuerdo con un marco conce&tual &ara in1ormes 1inancieros ace&ta)le
i.
1
9 ya
sea las Normas Internacionales de Conta)ilidad 2NICs3 o normas o &rcticas nacionales
releantes0 Puede tam)in ser necesario considerar si los estados 1inancieros cum&len con
los re%uerimientos le6ales0
40 El dictamen del auditor debera contener una clara epresin de opinin escrita
sobre los estados financieros tomados como un todo#
Elementos .&sicos del dictamen del auditor
;0 El dictamen del auditor incluye los si6uientes elementos )sicos9 ordinariamente
como si6ue,
2a3 ttulo9
2)3 destinatario9
2c3 entrada o &rra1o introductorio
2i3 identi1icacin de los estados 1inancieros auditados9
2ii3 una declaracin de la res&onsa)ilidad de la administracin de la entidad y de la
res&onsa)ilidad del auditor9
2d3 &rra1o de alcance 2descri)iendo la naturale/a de la auditora3
2i3 una re1erencia a las NIAs o normas o &rcticas nacionales releantes9
2ii3 una descri&cin del tra)a*o %ue el auditor desem&e=9
2e3 p!rrafo de opinin %ue contiene una e.&resin de o&inin so)re los estados
1inancieros9
213 1ec:a del dictamenB
263 direccin del auditor9 y
2:3 1irma del auditor0
1s deseable %na medida de %niformidad en la forma y contenido del dictamen del a%ditor
"or$%e ay%da a "ro"iciar la com"rensi-n del lector y a identificar las circ%nstancias
in%s%ales c%ando stas oc%rrenA
Ttulo
60 El dictamen del auditor deber! tener un ttulo apropiado# Puede ser a&ro&iado
usar el trmino 8Auditor Inde&endiente8 en el ttulo &ara distin6uir el dictamen del auditor
de in1ormes %ue &odran ser emitidos &or otros9 como &or 1uncionarios de la entidad9 el
conse*o de directores9 o de in1ormes de otros auditores %ue %ui/ no ten6an %ue aco6erse a
los mismos re%uerimientos ticos %ue el auditor inde&endiente0
>estinatario
"0 El dictamen del auditor debera estar diri%ido en forma apropiada se%5n
re+uieran las circunstancias del trabajo . los re%lamentos locales# El dictamen
6eneralmente es diri6ido ya sea a los accionistas o al conse*o de directores de la entidad
cuyos estados 1inancieros estn siendo auditados0
Entrada o p/rra*o introductorio
#0 El dictamen del auditor debera identificar los estados financieros de la entidad
+ue han sido auditados" inclu.endo la fecha de" . el periodo cubierto por" los estados
financieros#
'0 El dictamen debera incluir una declaracin de +ue los estados financieros son
la responsabilidad de la administracin

>
de la entidad" . una declaracin de +ue la
responsabilidad del auditor es epresar una opinin sobre los estados financieros
basada en la auditora#
1<0 $os estados 1inancieros son las re&resentaciones de la administracin0 $a &re&aracin
de dic:os estados re%uiere %ue la administracin :a6a estimaciones y *uicios conta)les
im&ortantes9 as como %ue determine los &rinci&ios y mtodos de conta)ilidad a&ro&iados
usados en la &re&aracin de los estados 1inancieros0 En contraste9 la res&onsa)ilidad del
auditor es auditar estos estados 1inancieros &ara e.&resar una o&inin a &artir de a:0
110 Cna ilustracin de estos asuntos en un &rra1o de entrada 2introductorio3 es,
8Iemos auditado el )alance 6eneral %ue se acom&a=a
.i3
de la Com&a=a AEC al 31 de diciem)re
de 1'.19 y los estados relacionados de resultados9 y de 1lu*os de e1ectio &ara el a=o terminado en
esa 1ec:a0 Estos estados 1inancieros son res&onsa)ilidad de la administracin de la Com&a=a0
Nuestra res&onsa)ilidad es e.&resar una o&inin so)re estos estados 1inancieros )asada en nuestra
auditora08
0/rra*o de alcance
1+0 El dictamen del auditor deber! describir el alcance de la auditora declarando +ue
la auditora fue conducida de acuerdo con NI-s o de acuerdo con normas o pr!cticas
nacionales relevantes se%5n lo apropiado# 8Alcance8 se re1iere a la ca&acidad del
auditor de llear aca)o los &rocedimientos de auditora considerados necesarios en las
circunstancias0 El lector necesita esto como una se6uridad de %ue la auditora :a sido
lleada a ca)o de acuerdo con normas o &rcticas esta)lecidas0 A menos %ue se declare al6o
distinto9 se su&one %ue las normas o &rcticas de auditora se6uidas son las del &as
indicado &or la direccin del auditor0
130 El dictamen de)er incluir una declaracin de %ue la auditora 1ue &laneada y
desem&e=ada &ara o)tener certe/a ra/ona)le so)re si los estados 1inancieros estn li)res de
re&resentacin errnea de im&ortancia relatia0
140 El dictamen del auditor de)era descri)ir la auditora en cuanto incluye,
3a4 eaminar" sobre una base de pruebas" la evidencia para soportar los
montos . revelaciones de los estados financieros6
3b4 evaluar los principios contables usados en la preparacin de los estados
financieros6
3c4 evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la
preparacin de los estados financieros6 .
3d4 evaluar la presentacin %eneral de los estados financieros#
1;0 El dictamen deber! incluir una declaracin por el auditor de +ue la auditora
proporciona una base ra0onable para la opinin#
160 Cna ilustracin de estos asuntos en un &rra1o de alcance es,
8Condu*imos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditora 2o re1erirse a las normas o &rcticas nacionales releantes30 (ic:as
Normas re%uieren %ue &laneemos y &racti%uemos la auditora &ara o)tener
certe/a ra/ona)le so)re si los estados 1inancieros estn li)res de
re&resentacin errnea de im&ortancia relatia0 Cna auditora incluye
e.aminar9 so)re una )ase de &rue)as9 la eidencia %ue sustenta los montos y
reelaciones de los estados 1inancieros0 Cna auditora tam)in incluye
ealuar los &rinci&ios de conta)ilidad usados y las estimaciones im&ortantes
:ec:as &or la administracin9 as como ealuar la &resentacin 6eneral de los
estados 1inancieros0 Creemos %ue nuestra auditora &ro&orciona una )ase
ra/ona)le &ara nuestra o&inin08
0/rra*o de opinin
1"0 El dictamen del auditor de)er declarar claramente la o&inin del auditor res&ecto
de si los estados 1inancieros dan un &unto de ista erdadero y ra/ona)le 2o estn
&resentados ra/ona)lemente9 res&ecto de todo lo im&ortante3 de acuerdo con el marco
conce&tual &ara in1ormes 1inancieros y9 donde sea a&ro&iado9 si los estados 1inancieros
cum&len con los re%uisitos le6ales0
1#0 $os trminos usados &ara e.&resar la o&inin del auditor son 8dan un &unto de ista
erdadero y ra/ona)le8 o 8&resentan ra/ona)lemente9 res&ecto de todo lo im&ortante98 y son
e%uialentes0 Am)os trminos indican9 entre otras cosas9 %ue el auditor considera slo
a%uellos asuntos %ue son de im&ortancia relatia &ara los estados 1inancieros0
1'0 El marco conce&tual &ara in1ormes 1inancieros se determina &or NICs9 &or re6las
emitidas &or r6anos &ro1esionales y &or el desarrollo de la &rctica 6eneral dentro de un
&as9 con una a&ro&iada consideracin de la ra/ona)ilidad y con la de)ida consideracin a
la le6islacin local0 Para in1ormar al lector del conte.to en el cual se e.&resa
8ra/ona)ilidad89 la o&inin del auditor de)era indicar el marco conce&tual so)re el %ue se
)asan los estados 1inancieros usando &ala)ras como 8de acuerdo con 2indicar NICs o
normas nacionales releantes308
+<0 Adems de una o&inin so)re el &unto de ista erdadero y ra/ona)le 2o
&resentacin ra/ona)le9 res&ecto de todo lo im&ortante39 el dictamen del auditor necesita
incluir una o&inin so)re si los estados 1inancieros cum&len con otros re%uerimientos
es&eci1icados &or re6lamentos o leyes releantes0
+10 Cna ilustracin de estos asuntos en un &rra1o de o&inin es,
88En nuestra o&inin9 los estados 1inancieros dan un &unto de ista
erdadero y ra/ona)le de 2o P&resentan ra/ona)lemente9 res&ecto de todo lo
im&ortante9Q3 la &osicin 1inanciera de la Com&a=a al 31 de diciem)re de
1'O19 y de los resultados de sus o&eraciones y sus 1lu*os de e1ectio &ara el
a=o %ue termin en esa 1ec:a de acuerdo con 000
.ii
4
2y cum&len con 000
.iii
;
308
++0 En cual+uiera situacin donde no sea evidente de +u* pas son los principios
contables +ue han sido usados" deber! declararse el pas# Al dictaminar so)re estados
1inancieros %ue se distri)uyen en 1orma e.tensa 1uera del &as de ori6en9 se recomienda %ue
el auditor se re1iera a las normas del &as de ori6en en el dictamen del auditor9 como si6ue,
8000de acuerdo con &rinci&ios conta)les 6eneralmente ace&tados en &as
A 00008
1sta desi#naci-n ay%dar: al %s%ario a com"render meor $% "rinci"ios contables f%eron
%sados en la "re"araci-n de los estados financierosA +%ando dictamine sobre
estados financieros $%e est:n "re"arados es"ec&ficamente "ara ser %sados en
otro "a&s ;"or eA= donde los estados 5an sido trad%cidos al idioma y moneda de
otro "a&s en %n financiamiento e7tra3fronteri2o<= el a%ditor considerar: la necesidad
de referirse a los "rinci"ios contables del "a&s de ori#en donde se "re"araron= y
considerar si 5a sido 5ec5a la re!elaci-n a"ro"iada en los estadosA
3echa del dictamen
+30 El auditor deber! fechar el dictamen en la fecha de terminacin de la
auditora# Esto in1orma al lector %ue el auditor :a considerado el e1ecto so)re los estados
1inancieros y so)re el dictamen9 de los acontecimientos y transacciones de los %ue el
auditor se enter y %ue ocurrieron :asta esa 1ec:a0
+40 ?a +ue la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados
financieros se%5n preparados . presentados por la administracin" el auditor no
deber! fecharlos antes de la fecha en +ue los estados financieros sean firmados o
aprobados por la administracin#
>ireccin del auditor
+;0 El dictamen deber! nombrar una locacin especfica" +ue ordinariamente es la
ciudad donde el auditor mantiene la oficina +ue tiene responsabilidad por la auditora#
3irma del auditor
+60 El dictamen deber! ser firmado a nombre de la firma de auditora" a nombre
personal del auditor" o ambos se%5n sea apropiado# El dictamen del auditor
ordinariamente se 1irma a nom)re de la 1irma &or%ue la 1irma asume la res&onsa)ilidad &or
la auditora0
El dictamen del auditor
+"0 Deber! epresarse una opinin limpia cuando el auditor conclu.e +ue los
estados financieros dan un punto de vista verdadero . ra0onable 3o est!n presentados
ra0onablemente" respecto de todo lo importante"4 de acuerdo con el marco conceptual
para informes financieros identificado# Cna o&inin lim&ia tam)in indica
im&lcitamente %ue :an sido determinados y reelados en 1orma a&ro&iada en los estados
1inancieros cuales%uier cam)ios en &rinci&ios conta)les o en el mtodo de su a&licacin9 y
los e1ectos consecuentes0
+#0 $a si6uiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incor&orando los
elementos )sicos e.&licados e ilustrados anteriormente0 Este dictamen ilustra la e.&resin
de una o&inin lim&ia0
D,I+)AM1N ,18 A6,I)OR
2(ES-INA-A!I? AP!?PIA(?3
Iemos auditado el )alance 6eneral %ue se acom&a=a
.i
6
de la Com&a=a
AEC al 31 de diciem)re de 1'.19 y los estados relacionados de resultados9 y
1lu*os de e1ectio &ara el a=o %ue termin en esa 1ec:a0 Estos estados
1inancieros son res&onsa)ilidad de la administracin de la Com&a=a0
Nuestra res&onsa)ilidad es e.&resar una o&inin de estos estados 1inancieros
)asada en nuestra auditora0
Condu*imos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora
2o re1erirse a normas o &rcticas nacionales releantes30 (ic:as Normas
re%uieren %ue &laneemos y &racti%uemos la auditora &ara o)tener certe/a
ra/ona)le so)re si los estados 1inancieros estn li)res de re&resentacin
errnea de im&ortancia relatia0 Cna auditora incluye e.aminar9 so)re una
)ase de &rue)as9 la eidencia %ue sustenta los montos y reelaciones en los
estados 1inancieros0 Cna auditora tam)in incluye ealuar los &rinci&ios
conta)les usados y las estimaciones im&ortantes :ec:as &or la
administracin9 as como ealuar la &resentacin 6eneral de los estados
1inancieros0 Creemos %ue nuestra auditora &ro&orciona una )ase ra/ona)le
&ara nuestra o&inin0
En nuestra o&inin9 los estados 1inancieros dan un &unto de ista erdadero
y ra/ona)le de 2o P&resentan ra/ona)lemente9 res&ecto de todo lo
im&ortanteQ93 la &osicin 1inanciera de la Com&a=a al 31 de diciem)re de
1'.19 y de los resultados de sus o&eraciones y de sus 1lu*os de e1ectio &ara
el a=o %ue termin en esa 1ec:a de acuerdo con 000
.
"
2y cum&len con 000
.i
#
3
A6,I)OR
4ec:a
(ireccin8
Dict&menes Modi:icados
+'0 Se considera %ue un dictamen del auditor est modi1icado en las si6uientes situaciones,
Asuntos "ue no a*ectan la opinin del auditor
2a3 n1asis de un asunto
Asuntos "ue s a*ectan la opinin del auditor
2a3 o&inin cali1icada9
2)3 a)stencin de o&inin9 o
2c3 o&inin adersa0
8a %niformidad en la forma y contenido de cada ti"o de dictamen modificado am"liar: la
com"rensi-n de dic5os informes "or el %s%arioA +onsec%entemente= esta NIA
incl%ye te7tos s%#eridos "ara e7"resar %na o"ini-n no calificada as& como
eem"los de frases de modificaci-n "ara %sarse c%ando se emiten dict:menes
modificadosA
Asuntos "ue no a*ectan la opinin del auditor
3<0 En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor &uede ser modi1icado a=adiendo
un &rra1o de n1asis de asunto &ara :acer resaltar un asunto %ue a1ecta a los estados
1inancieros el cual se incluye en una nota a los estados 1inancieros %ue discute ms
am&liamente el asunto0 A=adir dic:o &rra1o de n1asis de asunto no a1ecta a la o&inin del
auditor0 El &rra1o de)era9 &re1eri)lemente ser incluido des&us del &rra1o de o&inin y
ordinariamente se re1erira al :ec:o de %ue la o&inin del auditor no es cali1icada a este
res&ecto0
310 El auditor debera modificar el dictamen a/adiendo un p!rrafo para resaltar
un asunto de importancia relativa respecto de un problema de ne%ocio en marcha#
3+0 El auditor deber! considerar modificar el dictamen a/adiendo un p!rrafo si
ha. una falta si%nificativa de certe0a 3distinta de un problema de ne%ocio en marcha4"
. cu.a resolucin depende de eventos futuros . +ue pueda afectar a los estados
financieros# Cna 1alta de certe/a es un asunto cuyo resultado de&ende de acciones 1uturas o
eentos no )a*o el control directo de la entidad &ero %ue &ueden a1ectar a los estados
1inancieros0
330 A continuacin9 una ilustracin de un &rra1o de n1asis de asunto &ara una 1alta
si6ni1icatia de certe/a en el dictamen de un auditor,
8En nuestra o&inin0002las dems &ala)ras son las mismas %ue se ilustran en
el &rra1o de o&inin-&rra1o +# anterior30
Sin cali1icar nuestra o&inin llamamos la atencin a la Nota O a los estados
1inancieros0 $a Com&a=a es la demandada en un *uicio %ue ale6a in1raccin
de ciertos derec:os de &atentes y %ue reclama re6alas y da=os &unitios0 $a
Com&a=a :a &resentado una contrademanda9 y estn en desarrollo las
audiencias y los &rocedimientos de resultados en am)as acciones0 El
resultado 7ltimo del asunto no &uede ser determinado actualmente9 y no se
:a :ec:o en los estados 1inancieros9 nin6una &roisin &ara cual%uiera
o)li6acin %ue &ueda resultar08
;1n la NIA 070 DNe#ocio en Marc5aD se e7"one %na il%straci-n de %n ":rrafo de nfasis de
as%nto relati!o a %n ne#ocio en marc5aA<
340 El aumento de un &rra1o en1ati/ando un &ro)lema de ne6ocio en marc:a o la 1alta
si6ni1icatia de certe/a9 ordinariamente es adecuado &ara cum&lir con las res&onsa)ilidades
del auditor &ara o&inar res&ecto de dic:os asuntos0 Sin em)ar6o9 en casos e.tremos9 como
situaciones %ue im&lican m7lti&les 1altas de certe/a %ue son im&ortantes &ara los estados
1inancieros9 el auditor &uede considerar a&ro&iado e.&resar una a)stencin de o&inin en
e/ de a=adir un &rra1o de n1asis de asunto0
3;0 Adems del uso de un &rra1o de n1asis &ara asuntos %ue a1ectan a los estados
1inancieros9 el auditor &uede tam)in modi1icar el dictamen usando un &rra1o de n1asis9
&re1eri)lemente des&us del &rra1o de o&inin9 &ara in1ormar so)re asuntos distintos de los
%ue a1ectan a los estados 1inancieros0 Por e*em&lo9 si es necesaria una correccin a otra
in1ormacin en un documento %ue contiene estados 1inancieros auditados y la entidad se
nie6a a :acer la correccin9 el auditor de)era considerar incluir en el dictamen un &rra1o
de n1asis descri)iendo la inconsistencia de im&ortancia relatia0 Puede tam)in usarse un
&rra1o de n1asis cuando :ay res&onsa)ilidades adicionales &ara dictmenes
re6lamentarios0
Asuntos "ue s a*ectan la opinin del auditor
360 Cn auditor %ui/ no &ueda e.&resar una o&inin lim&ia cuando al6una de las
si6uientes circunstancias e.iste y9 a *uicio del auditor9 el e1ecto del asunto es o &uede ser de
im&ortancia relatia &ara los estados 1inancieros0
2a3 Iay una limitacin en el alcance del tra)a*o del auditorB o
2)3 Iay un desacuerdo con la administracin res&ecto de la ace&ta)ilidad de las
&olticas conta)les seleccionadas9 el mtodo de su a&licacin o la adecuacin
de las reelaciones de los estados 1inancieros0
8as circ%nstancias descritas en a< "odr&an lle!ar a %na sal!edad en la o"ini-n o a %na
abstenci-n de o"ini-nA 8as circ%nstancias descritas en b< "odr&an lle!ar a %na
sal!edad en la o"ini-n o a %na o"ini-n ad!ersaA 1stas circ%nstancias se disc%ten
m:s com"letamente en los ":rrafos *13*(A
3"0 Cna opinin con salvedades debera epresarse cuando el auditor conclu.e +ue
no puede epresarse una opinin limpia pero +ue el efecto de cual+uier desacuerdo
con la administracin" o limitacin en el alcance no es tan importante . omnipresente
como para re+uerir una opinin adversa o una abstencin de opinin# @na opinin
con salvedades debera epresarse como Aecepto porB los efectos del asunto al +ue se
refiere la calificacin
3#0 @na abstencin de opinin debera epresarse cuando el posible efecto de una
limitacin en el alcance es tan importante . omnipresente +ue el auditor no ha podido
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora . consecuentemente no puede
epresar una opinin sobre los estados financieros#
3'0 @na opinin adversa debera epresarse cuando el efecto de un desacuerdo es
tan importante . omnipresente para los estados financieros +ue el auditor conclu.e
+ue una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturale0a e+uvoca o
incompleta de los estados financieros#
4<0 Cada ve0 +ue el auditor epresa una opinin +ue es distinta de la limpia"
debera incluirse en el dictamen una descripcin clara de todas las ra0ones sustantivas
." a menos +ue no sea factible" una cuantificacin del 3los4 posible3s4 efecto3s4 sobre los
estados financieros# ?rdinariamente9 esta in1ormacin se e.&ondra en un &rra1o se&arado
&recediendo a la o&inin o a)stencin de o&inin y &uede incluir una re1erencia a una
discusin ms e.tensa9 si la :ay9 en una nota a los estados 1inancieros0
Circunstancias =ue -ueden dar como resultado otra cosa distinta =ue una
o-ini0n lim-ia
'imitacin en el alcance
410 Cna limitacin en el alcance del tra)a*o del auditor &uede ser im&uesto a eces &or
la entidad 2&or e*em&lo9 cuando los trminos del tra)a*o es&eci1ican %ue el auditor no
llear a ca)o un &rocedimiento de auditora %ue el auditor cree %ue es necesario30 Sin
em)ar6o9 cuando la limitacin en los trminos de un tra)a*o &ro&uesto es tal %ue el auditor
cree %ue e.iste la necesidad de e.&resar una a)stencin de o&inin9 el auditor
ordinariamente no ace&tara dic:o tra)a*o limitado como un tra)a*o de auditora9 a menos
%ue se re%uiera &or re6lamentos e.istentes0 -am)in un auditor &or re6lamentos e.istentes
no de)era ace&tar dic:o tra)a*o de auditora cuando la limitacin in1rin6e los de)eres
re6lamentarios del auditor0
4+0 Cna limitacin de alcance &uede ser im&uesta &or las circunstancias 2&or e*em&lo9
cuando el momento del nom)ramiento del auditor es tal %ue el auditor no &uede o)serar el
conteo de inentarios 1sicos30 -am)in &uede sur6ir cuando9 se67n o&inin del auditor9 los
re6istros conta)les de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no &uede reali/ar un
&rocedimiento de auditora %ue se cree %ue es desea)le0 En estas circunstancias9 el auditor
de)era intentar llear a ca)o &rocedimientos alternatios ra/ona)les &ara o)tener su1iciente
eidencia a&ro&iada de auditora &ara sustentar una o&inin lim&ia0
430 Cuando ha. una limitacin en el alcance del trabajo del auditor +ue re+uiera
la epresin de una opinin con salvedad o de una abstencin de opinin" el dictamen
del auditor debera describir la limitacin e indicar los posibles ajustes a los estados
financieros +ue podran haber sido determinados como necesarios si no hubiese
eistido la limitacin
440 A)a*o se e.&onen ilustraciones de estos asuntos
'imitacin en el alcance?opinin con salvedad
8Iemos auditado 000 2las &ala)ras %ue si6uen son las mismas %ue se ilustran en el &rra1o
introductorio-&rra1o +# anterior30
E.ce&to &or lo discutido en los si6uientes &rra1os9 condu*imos nuestra auditora de acuerdo con 000
2las &ala)ras si6uientes son las mismas %ue se ilustran en el &rra1o de alcance-&rra1o +# anterior30
No o)seramos el conteo de los inentarios 1sicos al 31 de diciem)re de 1'.19 ya %ue la 1ec:a 1ue
anterior al momento en %ue 1uimos inicialmente contratados como auditores &ara la Com&a=a0
(e)ido a la naturale/a de los re6istros de la Com&a=a9 no &udimos %uedar satis1ec:os res&ecto de
las cantidades del inentario &or otros &rocedimientos de auditora0
En nuestra opinin- excepto por los e*ectos de dicho auste- si lo hubiera- como podra haberse
determinado si hubi,ramos podido "uedar satis*echos respecto de las cantidades del inventario
*sico- los estados *inancieros dan un punto de vista verdadero&&& (las palabras restantes son las
mismas "ue se ilustran en el p/rra*o de opinin ?p/rra*o =@ anterior)&5
'imitacin en el alcance?abstencin de opinin
53uimos contratados para auditar balance !eneral "ue se acompa9a de la
2ompa9a A82 al H# de diciembre de #$x#- . los estados *inancieros
relacionados- de resultados . *luos de e*ectivo para el a9o "ue termin en
esa *echa& Estos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la Compa/a# 2?mitir la 1rase %ue declara la
res&onsa)ilidad del auditor3#
2El &rra1o %ue discute el alcance de la auditora se omitira o corre6ira de
acuerdo a las circunstancias03
(A9adir un p/rra*o discutiendo la limitacin en el alcance como si!ue:)
No pudimos observar todos los inventarios *sicos ni con*irmar las cuentas
por cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabao
por la 2ompa9a&
A causa de las importancia de los asuntos discutidos en el p/rra*o
precedente- no expresamos una opinin sobre los estados *inancieros&5
>esacuerdo con la administracin
4;0 El auditor &uede no estar de acuerdo con la administracin so)re asuntos como la
ace&ta)ilidad de las &olticas conta)les seleccionadas9 el mtodo de su a&licacin9 o la
adecuacin de las reelaciones en los estados 1inancieros0 Si tales desacuerdos son de
importancia relativa para los estados financieros" el auditor deber! epresar una
opinin con salvedad o adversa#
460 A)a*o se e.&onen ilustraciones de estos asuntos0
>esacuerdo sobre polticas contables ? m,todo de contabilidad inapropiado ?opinin con salvedad
8Iemos auditado 000 2las &ala)ras restantes son las mismas ilustradas en el
&rra1o introductorio -&rra1o +# anterior30
Condu*imos nuestra auditora de acuerdo con 000 2las &ala)ras restantes son
las mismas %ue se ilustran en el &rra1o de alcance-&rra1o +# anterior30
+e!n se discute en la Nota % a los estados *inancieros- no se ha provisto
nin!una depreciacin en los estados *inancieros- pr/ctica "ue- en nuestra
opinin- no est/ de acuerdo con Normas Internacionales de 2ontabilidad&
'a provisin para el a9o "ue termin el H# de diciembre de #$x#- debera
ser de xxx basada en el m,todo de depreciacin de lnea directa usando
tasas anuales de IJ para el edi*icio . =6J para el e"uipo&
2onsecuentemente- los activos *ios deberan ser reducidos en la
depreciacin acumulada de xxx . la p,rdida para el a9o . el d,*icit
acumulado debera aumentarse en xxx . xxx- respectivamente&
En nuestra o&inin9 excepto por el e*ecto sobre los estados *inancieros del
asunto a "ue nos re*erimos en el p/rra*o precedente- los estados 1inancieros
dan un &unto de ista erdadero y 000 2las &ala)ras restantes son las mismas
ilustradas en el &rra1o de o&inin-&rra1o +# anterior308
>esacuerdo sobre polticas contables?revelacin inadecuada?opinin con salvedad
8Iemos auditado 0002las &ala)ras restantes son las mismas ilustradas en el
&rra1o introductorio-&rra1o +# anterior30
Condu*imos nuestra auditora de acuerdo con 000 2las &ala)ras restantes son
las mismas ilustradas en el &rra1o de alcance-&rra1o +# anterior300
El 1; de enero de 1'.+9 la Com&a=a emiti ttulos sin 6aranta &or el monto
de ... con el 1in de 1inanciar la e.&ansin de la &lanta0 El conenio de los
ttulos restrin6e el &a6o de 1uturos diidendos en e1ectio a utilidades
des&us del 31 de diciem)re de 1'.19 En nuestra o&inin9 se re%uiere
reelacin de esta in1ormacin de acuerdo a 000
.ii
'
0
En nuestra o&inin9 e.ce&to &or la omisin de la in1ormacin incluida en el
&rra1o &recedente9 los estados 1inancieros dan un &unto de ista erdadero y
000 2las &ala)ras restantes son las mismas ilustradas en el &rra1o de o&inin
-&rra1o +# anterior308
>esacuerdo sobre polticas contables?revelacin inadecuada?opinin adversa
8Iemos auditado 0002las &ala)ras restantes son las mismas ilustradas en el
&rra1o introductorio-&rra1o +# anterior30
Condu*imos nuestra auditora de acuerdo con 000 2las &ala)ras restantes son
las mismas ilustradas en el &rra1o de alcance-&rra1o +# anterior30
(0/rra*o (s) "ue discute (n) el desacuerdo)&&
En nuestra o&inin9 a causa de los e1ectos de los asuntos discutidos en el
2los3 &rra1o 2s3 &recedente 2s39 los estados 1inancieros no dan un &unto de
ista erdadero y ra/ona)le de 2o no P&resentan ra/ona)lementeQ3 la &osicin
1inanciera de la Com&a=a al 31 de diciem)re de 1'.19 y de los resultados de
sus o&eraciones y de sus 1lu*os de e1ectio &ara el a=o %ue entonces termin
de acuerdo con 000
.iii
1<
2y no cum&len con000
.i.
11
308
%ers-ecti3a del Sector %#.lico
10 +i bien los principios b/sicos contenidos en esta NIA aplican a la auditora de los
estados *inancieros en el sector pblico- la le!islacin "ue ori!ina la obli!atoriedad de la
auditora puede especi*icar la naturale1a- contenido . *orma del dictamen del auditor&
+0 Esta NIA no se aplica a la *orma . contenido del dictamen del auditor en
circunstancias donde los estados *inancieros sean preparados en con*ormidad con un base
revelada de contabilidad- .a sea por mandato de la le!islacin o directiva ministerial (u
otra)- . dicha base d, como resultado estados *inancieros "ue sean errneos&
NIA 6() Com-arati3os
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-;
Ci1ras Corres&ondientes 6-1'
Estados 4inancieros Com&aratios +<-31
4ec:a E1ectia 3+
A&ndice 1, (iscusin de @arcos de !e1erencia de
In1ormacin 4inanciera &ara Com&aratios
A&ndice +, E*em&los de (ictmenes de Auditor
8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< se deber:n a"licar en la a%ditor&a de
los estados financierosA 8as NIAs tambin deber:n a"licarse= ada"tadas se#En sea
necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con los lineamientos relati!os en forma de material
e7"licati!o y de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
deben inter"retarse en el conte7to del material e7"licati!o y de otro ti"o $%e
"ro"orciona lineamientos "ara s% a"licaci-nA
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
%nto con los lineamientos relati!os= es necesario considerar el te7to &nte#ro de la
NIA= incl%yendo el material e7"licati!o y de otro ti"o contenido en la NIA= y no s-lo el
te7to resaltado en ne#roA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario a"artarse de %na
NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&aA +%ando s%r#e %na
sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar la des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!aA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C La NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo
im-ortanteC al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos so)re las res&onsa)ilidades del auditor res&ecto de los
com&aratios0 No se re1iere a situaciones en las %ue se &resenten estados 1inancieros
resumidos con los estados 1inancieros auditados 2&ara lineamientos er NIA "+< 8?tra
In1ormacin en (ocumentos %ue Contienen Estados 4inancieros Auditados98 y NIA #<< 8El
(ictamen del Auditor so)re -ra)a*os de Auditora con Pro&sito Es&ecial830
+0 El auditor deber! determinar si los comparativos cumplen en todos los
aspectos de importancia relativa con el marco de referencia para informacin
financiera relevante a los estados financieros +ue est!n siendo auditados#
30 $a e.istencia de di1erencias en los marcos de re1erencia &ara in1ormacin 1inanciera
entre los &ases da como resultado %ue se &resente la in1ormacin 1inanciera com&aratia en
1orma di1erente en cada marco de re1erencia0 $os com&aratios en los estados 1inancieros9
&or e*em&lo9 &ueden &resentar cantidades 2como la &osicin 1inanciera9 resultados de
o&eraciones9 1lu*os de e1ectio3 y las reelaciones a&ro&iadas de una entidad &ara ms de
un &eriodo9 de&endiendo del marco de re1erencia0 $a re1erencia a los marcos de re1erencia y
mtodos de &resentacin se :ace en esta NIA como si6ue,
2a3 Cifras Correspondientes cuando se incluyen cantidades y otras reelaciones
&ara el &eriodo &recedente como &arte de los estados 1inancieros del &eriodo
&resente9 y se su&one sean ledas en relacin con las cantidades y otras
reelaciones relatias al &eriodo actual 2citadas como 8ci1ras del &eriodo
actual8 &ara 1ines de esta NIA30 Estas ci1ras corres&ondientes no se
&resentan como estados 1inancieros com&letos con la ca&acidad de )astar
como 7nicas9 sino %ue son una &arte inte6ral de los estados 1inancieros del
&eriodo actual y se su&one sean ledas slo en relacin con las ci1ras del
&eriodo actualB y
2)3 Estados Financieros Comparativos cuando se incluyen cantidades y otras
reelaciones del &eriodo &recedente &ara com&aracin con los estados
1inancieros del &eriodo actual9 &ero no son &arte inte6ral de los estados
1inancieros del &eriodo actual
2!e1erirse al A&ndice 1 de esta NIA &ara discusin de estos di1erentes marcos de
re1erencia &ara in1ormes03
40 $os com&aratios se &resentan en cum&limiento con el marco de re1erencia
releante &ara in1ormacin 1inanciera0 $as di1erencias esenciales en dictmenes de
auditora son %ue,
2a3 &ara ci1ras corres&ondientes9 el dictamen del auditor slo se re1iere a los
estados 1inancieros del &eriodo actualB mientras %ue,
2)3 &ara estados 1inancieros com&aratios9 el dictamen del auditor se re1iere a
cada &eriodo en %ue se &resenten los estados 1inancieros0
;0 Esta NIA &ro&orciona lineamientos so)re las res&onsa)ilidades del auditor &ara los
com&aratios y &ara dictaminar so)re ellos )a*o los dos marcos de re1erencia en secciones
&or se&arado0
Ci:ras Corres-ondientes
'as :esponsabilidades del Auditor
60 El auditor deber! obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de +ue
las cifras correspondientes cumplen con los re+uisitos del marco de referencia
relevante para informacin financiera# $a e.tensin de los &rocedimientos de auditora
reali/ados en las ci1ras corres&ondientes es si6ni1icatiamente menor %ue &ara la auditora
de las ci1ras del &eriodo actual y est ordinariamente limitada a ase6urar %ue las ci1ras
corres&ondientes :an sido &resentadas en 1orma correcta y estn clasi1icadas en 1orma
a&ro&iada0 Esto im&lica %ue el auditor alore si,
2a3 las &olticas conta)les usadas &ara las ci1ras corres&ondientes son
consistentes con las del &eriodo actual o si se :an :ec:o los a*ustes yHo
reelaciones a&ro&iadosB y
2)3 las ci1ras corres&ondientes concuerdan con los montos y otras reelaciones
&resentados en el &eriodo anterior o si se :an :ec:o a*ustes yHo reelaciones
a&ro&iados0
"0 Cuando los estados 1inancieros del &eriodo anterior :an sido auditados &or otro
auditor9 el auditor entrante alora si las ci1ras corres&ondientes cum&len con las
condiciones es&eci1icadas en el &rra1o 6 anterior y tam)in si6ue los lineamientos de NIA
;1< 8-ra)a*os Iniciales0 Ealances de A&ertura08
#0 Cuando los estados 1inancieros del &eriodo anterior no 1ueron auditados9 el auditor
entrante9 no o)stante9 alora si las ci1ras corres&ondientes cum&len con las condiciones
es&eci1icadas en el &rra1o 6 anterior y tam)in si6ue los lineamientos de NIA ;1<
8-ra)a*os Iniciales0 Ealances de A&ertura08
'0 Si el auditor se da cuenta de una &osi)le re&resentacin errnea de im&ortancia
relatia en las ci1ras corres&ondientes cuando llea a ca)o la auditora del &eriodo actual9 el
auditor reali/a los &rocedimientos adicionales %ue sean a&ro&iados a las circunstancias0
>ict/menes
1<0 Cuando los comparativos sean presentados como cifras correspondientes" el
auditor deber! emitir un dictamen de auditora en el +ue los comparativos no est!n
identificados especficamente por+ue la opinin del auditor es sobre los estados
financieros del periodo actual como un todo" inclu.endo las cifras correspondientes#
110 El dictamen del auditor de)er :acer una re1erencia es&ec1ica a las ci1ras
corres&ondientes slo en las circunstancias descritas en los &rra1os 1+9 139 1;2)39 y 16 a
1'0
1+0 Cuando el dictamen del auditor so)re el &eriodo anterior9 se67n se :aya emitido
&reiamente9 incluyera una o&inin cali1icada9 a)stencin de o&inin9 u o&inin adersa y
el asunto %ue diera ori6en a la modi1icacin estuiera,
3a4 sin resolver" . diera como resultado una modificacin del dictamen del
auditor respecto de las cifras del periodo actual" el dictamen del auditor
deber! tambi*n ser modificado respecto de las cifras correspondientes6
o
3b4 sin resolver" . diera como resultado una modificacin del dictamen del
auditor respecto de las cifras del periodo actual" el dictamen del auditor
deber! tambi*n ser modificado respecto de las cifras correspondientes6
o
130 Cuando el dictamen del auditor so)re el &eriodo anterior9 se67n se emiti
&reiamente9 incluyera una o&inin cali1icada9 una a)stencin de o&inin9 o una o&inin
adersa y el asunto %ue diera ori6en a la modi1icacin est resuelto y atendido en 1orma
a&ro&iada en los estados 1inancieros9 el dictamen actual ordinariamente no se re1iere a la
modi1icacin &reia0 Sin em)ar6o9 si el asunto es de im&ortancia relatia al &eriodo actual9
el auditor &uede incluir un &rra1o de n1asis de asunto %ue trate de la situacin0
140 Al llear a ca)o la auditora de los estados 1inancieros del &eriodo actual9 el auditor9
en ciertas circunstancias inusuales9 &uede darse cuenta de una re&resentacin errnea de
im&ortancia relatia %ue a1ecte a los estados 1inancieros del &eriodo anterior so)re los
cuales se :a emitido &reiamente un dictamen sin modi1icaciones0
1;0 En tales circunstancias" el auditor deber! considerar los lineamientos de NI-
=C: $Dechos 'osteriores$ .,
3a4 si los estados financieros del periodo anterior han sido revisados .
reestablecidos con un nuevo dictamen del auditor" el auditor deber!
+uedar satisfecho de +ue las cifras correspondientes concuerden con los
estados financieros revisados6 o
3b4 si los estados financieros del periodo anterior no han sido revisados ni
vueltos a emitir" . las cifras correspondientes no han sido reestablecidas
en forma apropiada .Eo no se han hecho revelaciones apropiadas" el
auditor deber! emitir un dictamen modificado sobre los estados
financieros del periodo actual" modificado respecto de las cifras
correspondientes all incluidas#
160 Si9 en las circunstancias descritas en el &rra1o 149 los estados 1inancieros del
&eriodo anterior no :an sido reisados y no se :a uelto a emitir el dictamen de un auditor9
&ero las ci1ras corres&ondientes :an sido resta)lecidas en 1orma a&ro&iada yHo se :an :ec:o
reelaciones a&ro&iadas en los estados 1inancieros del &eriodo actual9 el auditor &uede
incluir una &rra1o de n1asis de asunto %ue descri)a las circunstancias y :a6a re1erencia a
las reelaciones a&ro&iadas0 A este res&ecto9 el auditor tam)in considera los lineamientos
de NIA ;6< 8 Iec:os Posteriores08
Auditor Entrante?:e"uisitos Adicionales
Estados Financieros del Periodo Anterior Auditados por Otro Auditor
1"0 En al6unas *urisdicciones se &ermite al auditor entrante re1erirse en su dictamen de
auditor entrante &or el &eriodo actual9 al dictamen del auditor antecesor so)re las ci1ras
corres&ondientes0 Cuando el auditor decide referirse a otro auditor" el dictamen del
auditor entrante deber! indicar,
3a4 +ue los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por
otro auditor6
3b4 el tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor ." si el dictamen
fue modificado" las ra0ones para tal cosa6 .
3c4 la fecha de dicho dictamen#
Estados Financieros Del Periodo Anterior No Auditados
1#0 Cuando los estados financieros del periodo anterior no est*n auditados" el
auditor entrante deber! declarar en su dictamen +ue las cifras correspondientes est!n
sin auditar# Sin em)ar6o9 dic:a declaracin9 no relea al auditor del re%uisito de llear a
ca)o &rocedimientos a&ro&iados res&ecto de los )alances de a&ertura del &eriodo actual0 Se
recomienda una clara reelacin en los estados 1inancieros de %ue las ci1ras
corres&ondientes no estn auditadas0
1'0 En situaciones en las +ue el auditor entrante identifica +ue las cifras
correspondientes est!n mal epresadas en forma de importancia relativa" el auditor
deber! pedir a la administracin +ue revise las cifras correspondientes
Estados Financieros Com-arati3os
'as :esponsabilidades del Auditor
+<0 El auditor de)er o)tener eidencia su1iciente a&ro&iada de auditora de %ue los
estados 1inancieros com&aratios cum&len con los re%uisitos del marco de re1erencia
releante &ara in1ormacin 1inanciera0 Esto im&lica %ue el auditor alore si,
2a3 las &olticas conta)les del &eriodo anterior son consistentes con las del
&eriodo actual o si se :an :ec:o los a*ustes yHo reelaciones a&ro&iadosB y
2)3 las ci1ras del &eriodo anterior &resentadas concuerdan con las cantidades y
otras reelaciones &resentadas en el &eriodo anterior o si se :an :ec:o los
a*ustes y reelaciones a&ro&iados0
+10 Cuando los estados 1inancieros del &eriodo anterior :an sido auditados &or otro
auditor9 el auditor entrante alora si los estados 1inancieros com&aratios cum&len con las
condiciones del &rra1o +< anterior y tam)in si6ue los lineamientos de NIA ;1< 8-ra)a*os
Iniciales0 Ealances de A&ertura08
++0 Cuando los estados 1inancieros del &eriodo anterior no 1ueron auditados9 el auditor
entrante9 no o)stante9 alora si los estados 1inancieros com&aratios cum&len con las
condiciones es&eci1icadas en el &rra1o +< anterior y tam)in si6ue los lineamientos de NIA
;1< 8-ra)a*os Iniciales0 Ealances de A&ertura08
+30 Si el auditor se da cuenta de una &osi)le re&resentacin errnea de im&ortancia
relatia en las ci1ras del a=o anterior9 al llear a ca)o la auditora del &eriodo actual9 el
auditor llea a ca)o los &rocedimientos adicionales %ue sean a&ro&iados a las
circunstancias0
:eportin!
+40 Cuando los comparativos sean presentados como estados financieros
comparativos" el auditor deber! emitir un dictamen en el +ue los comparativos sean
identificados especficamente por+ue la opinin del auditor se epresa
individualmente sobre los estados financieros de cada periodo presentado# Como el
dictamen del auditor so)re los estados 1inancieros com&aratios a&lica a los estados
1inancieros indiiduales &resentados9 el auditor &uede e.&resar una o&inin cali1icada o
adersa9 a)stencin de o&inin9 o &uede incluir un &rra1o de n1asis de asunto res&ecto de
uno o ms de los estados 1inancieros &or uno o ms &eriodos9 mientras %ue emite un
dictamen di1erente so)re los otros estados 1inancieros0
=I& Al dictaminar sobre los estados *inancieros del periodo anterior en conexin con la
auditora del a9o actual- si la opinin sobre los estados *inancieros de dicho periodo anterior es di*erente de
la opinin previamente expresada- el auditor deber/ revelar las ra1ones sustanciales para la opinin
di*erente en un p/rra*o de ,n*asis de asunto& Esto puede suceder cuando el auditor se da cuenta de
circunstancias o eventos "ue a*ecten en *orma de importancia relativa a los estados *inancieros de un periodo
anterior durante el curso de la auditora del periodo actual&Auditor Entrante?:e"uisitos Adicionales
Estados Financieros del Periodo Anterior Auditados por Otro Auditor
+60 Cuando los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro
auditor
3a4 el auditor predecesor puede volver a emitir el dictamen de auditora
sobre el periodo anterior mientras +ue el auditor entrante slo
dictamina sobre el periodo actual6 o
3b4 el dictamen del auditor entrante deber! declarar +ue el periodo anterior
fue auditado por otro auditor . el dictamen del auditor entrante deber!
indicar,
3i4 +ue los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor6
3ii4 el tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor . si el dictamen fue modificado"
las ra0ones para tal cosa6 .
3iii4 la fecha de dicho dictamen
+"0 Al llear a ca)o la auditora so)re los estados 1inancieros del &eriodo actual9 el
auditor entrante9 en ciertas circunstancias inusuales9 &uede darse cuenta de una
re&resentacin errnea de im&ortancia relatia %ue a1ecte a los estados 1inancieros del
&eriodo anterior so)re los %ue el auditor &redecesor :a)a dictaminado &reiamente sin
modi1icacin0
+#0 En estas circunstancias9 el auditor entrante de)er discutir el asunto con la
administracin y9 des&us de :a)er o)tenido la autori/acin de la administracin9 contactar
al auditor &redecesor y &ro&oner %ue los estados 1inancieros del &eriodo anterior sean
resta)lecidos0 Si el &redecesor est de acuerdo en oler a emitir el dictamen de auditora
so)re los estados 1inancieros resta)lecidos del &eriodo anterior9 el auditor de)er se6uir los
lineamientos del &rra1o +60
Si9 en las circunstancias discutidas en el &rra1o +"9 el &redecesor no est de acuerdo
con la &ro&osicin de resta)lecer o se nie6a a oler a emitir el dictamen de auditora so)re
los estados 1inancieros del &eriodo anterior9 el &rra1o introductorio del dictamen del
auditor &uede indicar %ue el auditor &redecesor dictamin so)re los estados 1inancieros del
&eriodo anterior antes de ser resta)lecidos0 Adems9 si el auditor entrante est contratado
&ara auditar y a&lica su1icientes &rocedimientos como &ara %uedar satis1ec:o de la
&ro&iedad de los a*ustes9 el auditor &uede tam)in incluir el si6uiente &rra1o en su
dictamen,
-am)in auditamos los a*ustes descritos en la Nota O %ue se a&licaron &ara
resta)lecer los estados 1inancieros de 1'O10 En nuestra o&inin9 dic:os
a*ustes son a&ro&iados y :an sido a&licados a&ro&iadamente00
Estados Financieros del Periodo Anterior No Auditados
3<0 Cuando los estados 1inancieros del &eriodo anterior no estn auditados9 el auditor
entrante de)er declarar en el dictamen del auditor %ue los estados 1inancieros
com&aratios estn sin auditar0 Sin em)ar6o9 dic:a declaracin no relea al auditor de los
re%uisitos de reali/ar los &rocedimientos adecuados res&ecto de los )alances de a&ertura del
&eriodo actual0 Se recomienda una clara reelacin en los estados 1inancieros de %ue los
estados 1inancieros com&aratios estn sin auditar0
310 En situaciones en las +ue el auditor entrante identifica +ue las cifras sin
auditar del a/o anterior est!n mal declaradas en una forma de importancia relativa"
el auditor deber! pedir a la administracin +ue revise las cifras del a/o anterior o si la
administracin se rehusa a hacerlo" modificar el dictamen en forma apropiada#
Fec;a E:ecti3a
3+0 Esta NIA es e1ectia &ara dictmenes emitidos o ueltos a emitir en o des&us del
1o0 de *ulio de 1''"0 Se &ermite la a&licacin antes de esa 1ec:a0
A-<ndice (> Discusi0n de Marcos de Re:erencia -ara In:ormaci0n Financiera
-ara Com-arati3os
10 $os com&aratios %ue cu)ran uno o ms &eriodos &recedentes &ro&orcionan a los
usuarios de estados 1inancieros la in1ormacin necesaria &ara identi1icar tendencias y
cam)ios %ue a1ectan a una entidad &or un &eriodo de tiem&o0
+0 Ea*o marcos de re1erencia &ara in1ormacin 1inanciera 2tanto im&lcitos como
e.&lcitos3 i6entes en cierto n7mero de &ases9 la com&ara)ilidad y la consistencia son
caractersticas desea)les &ara la in1ormacin 1inanciera0 (e1inida en trminos am&lios9 la
com&ara)ilidad es la cualidad de tener ciertas caractersticas en com7n y la com&aracin es
normalmente una aloracin cuantitatia de las caractersticas comunes0 $a consistencia es
una cualidad de la relacin entre dos n7meros conta)les0 $a consistencia 2&or e*em&lo9
consistencia en el uso de &rinci&ios conta)les de un &eriodo a otro9 la consistencia del la&so
del &eriodo &ara in1ormar9 etc03 es un &rerre%uisito &ara un erdadera com&ara)ilidad0
30 Iay dos am&lios marcos de re1erencia &ara in1ormacin 1inanciera &ara
com&aratios, las ci1ras corres&ondientes y los estados 1inancieros com&aratios0
40 Ea*o el marco de re1erencia de ci1ras corres&ondientes9 las ci1ras corres&ondientes
&ara el 2los3 &eriodo2s3 anterior2es3 son una &arte inte6ral de los estados 1inancieros del
&eriodo actual y tienen %ue ser inter&retadas con*untamente con las cantidades y otras
reelaciones relacionadas con el &eriodo actual0 El niel de detalle &resentado en las
cantidades corres&ondientes y en las reelaciones lo dicta &rimordialmente su releancia
&ara las ci1ras del &eriodo actual0
;0 Ea*o el marco de re1erencia de estados 1inancieros com&aratios9 los estados
1inancieros com&aratios &ara el2los3 &eriodo2s3 anterior2es3 son considerados como
estados 1inancieros se&arados0 Consecuentemente9 el niel de in1ormacin incluido en
dic:os estados 1inancieros com&aratios 2incluyendo todos los montos9 reelaciones9 notas
aclaratorias y otras declaraciones e.&licatias del estado al 6rado en %ue si6an siendo
si6ni1icatios3 se a&ro.ima al de los estados 1inancieros del &eriodo actual0
A-<ndice ,> E5em-los de Dict&menes de Auditor
1em"lo A +ifras +orres"ondientes> 1em"lo de ,ictamen "ara las circ%nstancias descritas en
el ":rrafo 12a
,I+)AM1N ,18 A6,I)OR
;,1S)INA)ARIO APROPIA,O<
4emos a%ditado el balance ad%nto
771
de la +om"a9&a AF+ al '1 de diciembre de 19K1= y los
relati!os estados de res%ltados= y fl%os de efecti!o "ara el a9o $%e entonces termin-A 1stos
estados financieros son res"onsabilidad de la administraci-n de la +om"a9&aA N%estra
res"onsabilidad es e7"resar %na o"ini-n sobre estos estados financieros basados en n%estra
a%ditor&aAA
+ond%imos n%estra a%ditor&a de ac%erdo con Normas Internacionales de A%ditor&a ;o referirse a
normas o "r:cticas rele!antes<A ,ic5as Normas re$%ieren $%e "laneemos y desarrollemos la
a%ditor&a "ara obtener %na certe2a ra2onable sobre si los estados financieros est:n libres de
re"resentaci-n err-nea de im"ortancia relati!aA 6na a%ditor&a incl%ye e7aminar= en %na base de
"r%ebas= e!idencia $%e a"oye los montos y re!elaciones de los estados financierosA 6na a%ditor&a
tambin incl%ye e!al%ar los "rinci"ios contables %sados y los estimados im"ortantes 5ec5os "or la
administraci-n= as& como e!al%ar la "resentaci-n #lobal del estado financieroA +reemos $%e
n%estra a%ditor&a brinda %na base ra2onable "ara n%estra o"ini-nA
Se#En se disc%te en la Nota K a los estados financieros= no se 5a creado nin#%na de"reciaci-n en
los estados financieros= "r:ctica $%e= en n%estra o"ini-n= no est: de ac%erdo con Normas
Internacionales de +ontabilidad ;o normas nacionales rele!antes<A 1sto es res%ltado de %na
decisi-n tomada "or la administraci-n al "rinci"io del a9o contable "recedente y ca%s- $%e
calific:ramos n%estra o"ini-n de a%ditor&a sobre los estados financieros relati!os a ese a9oA
Fasados en el mtodo de de"reciaci-n "or l&nea recta tasas an%ales de 0H "ara el edificio y 20H
"ara el e$%i"o= la "rdida "ara el a9o deber: incrementarse "or 777 en 19K1 y 777 en 19K0= los
acti!os fios deber:n red%cirse "or %na de"reciaci-n ac%m%lada de 777 en 19K1 y 777 en 19K0= y la
"rdida ac%m%lada deber: a%mentarse en 777 en 19K1 y 777 en 19K0A
1n n%estra o"ini-n= e7ce"to "or el efecto sobre los estados financieros del as%nto a $%e se refiere
el ":rrafo anterior= los estados financieros dan %n "%nto de !ista !erdadero y %sto de ;o P"resentan
ra2onablemente= res"ecto de todo lo im"ortante=P< la "osici-n financiera de la +om"a9&a al '1 de
diciembre de 19K1= y de los res%ltados de s%s o"eraciones y s%s fl%os de efecti!o "ara el a9o $%e
termin- entonces de ac%erdo conA
77i2
;y c%m"len conAAA
77ii'
<A
A6,I)OR
.ec5a
,irecci-n
1em"lo F +ifras +orres"ondientes> 1em"lo de ,ictamen "ara las circ%nstancias descritas en el
":rrafo 12b
,I+)AM1N ,18 A6,I)OR
;,1S)INA)ARIO APROPIA,O<
4emos a%ditado el balance $%e se acom"a9a
77iii*
de la +om"a9&a AF+ al '1 de diciembre de 1971=
y los relati!os estados de res%ltados= y fl%os de efecti!o "ara el a9o $%e termin- entoncesA 1stos
estados financieros son res"onsabilidad de la administraci-n de la +om"a9&aA N%estra
res"onsabilidad es e7"resar %na o"ini-n sobre estos estados financieros basados en n%estra
a%ditor&aA
+ond%imos n%estra a%ditor&a de ac%erdo a Normas Internacionales de A%ditor&a ;o referirse a
normas o "r:cticas nacionales rele!antes<A ,ic5as Normas re$%ieren $%e "laneemos y realicemos
la a%ditor&a "ara obtener %na certe2a ra2onable sobre si los estados financieros est:n libres de
al#%na re"resentaci-n err-nea de im"ortancia relati!aA 6na a%ditor&a incl%ye e7aminar= en %na
base de "r%ebas= e!idencia $%e a"oye los montos y re!elaciones en los estados financierosA 6na
a%ditor&a tambin incl%ye e!al%ar los "rinci"ios contables %sados y los estimados im"ortantes
5ec5os "or la administraci-n= as& como e!al%ar la "resentaci-n #lobal del estado financieroA
+reemos $%e n%estra a%ditor&a brinda %na base ra2onable "ara n%estra o"ini-nA
+onsiderando $%e f%imos nombrados a%ditores de la +om"a9&a d%rante 1970= no "%dimos
obser!ar el conteo de los in!entarios f&sicos al "rinci"io de dic5o ;"eriodo< o $%edar satisfec5os
res"ecto de dic5as cantidades del in!entario "or medios alternati!osA La $%e los in!entarios de
a"ert%ra entran en la determinaci-n de los res%ltados de o"eraciones= no "%dimos determinar si
"odr&an ser necesarios "ara 1970 a%stes a los res%ltados de o"eraciones y %tilidades retenidas de
a"ert%raA N%estro dictamen de a%ditor&a sobre los estados financieros "or el ;"eriodo< $%e termin-
en ;fec5a del balance< de 1970 se modific- en conformidad con estoA
1n n%estra o"ini-n= e7ce"to "or el efecto sobre las cifras corres"ondientes "ara 1970= de los
a%stes= si los 5ay= a los res%ltados de o"eraciones "or el ;"eriodo< $%e termin- en 1970= mismos
$%e nosotros "odr&amos 5aber determinado como necesarios si 5%biramos "odido obser!ar las
cantidades del in!entario inicial alAAA= los estados financieros dan %n "%nto de !ista !erdadero y
%sto de ;P"resentan ra2onablemente res"ecto de todo lo im"ortante=P< la "osici-n financiera de la
+om"a9&a al '1 de diciembre de 1971= y de los res%ltados de s%s o"eraciones y s%s fl%os de
efecti!o "ara el a9o $%e entonces termin- de ac%erdo conAAA
77i!0
;y c%m"len conAAA
77!(
<A
A6,I)OR
.ec5a
,irecci-n
1em"lo + 1stados .inancieros +om"arati!os> 1em"lo de ,ictamen "ara las circ%nstancias
descritas en el ":rrafo 2*
,I+)AM1N ,18 A6,I)OR
;,1S)INA)ARIO APROPIA,O<
4emos a%ditado los balances $%e se acom"a9an
77!i7
de la +om"a9&a AF+ al '1 de diciembre de
1971 y 1970= y los relati!os estados de res%ltados= y fl%os de efecti!o "ara los a9os $%e entonces
terminaronA 1stos estados financieros son res"onsabilidad de la administraci-n de la +om"a9&aA
N%estra res"onsabilidad es e7"resar %na o"ini-n sobre estos estados financieros basados en
n%estras a%ditor&asA
+ond%imos n%estras a%ditor&as de ac%erdo con Normas Internacionales de A%ditor&a ;o referirse a
normas o "r:cticas nacionales rele!antes<A ,ic5as Normas re$%ieren $%e "laneemos y
desem"e9emos la a%ditor&a "ara obtener %na certe2a ra2onable sobre si los estados financieros
est:n libres de re"resentaci-n err-nea de im"ortancia relati!aA 6na a%ditor&a incl%ye e7aminar= en
%na base de "r%ebas= e!idencia $%e a"oye los montos o re!elaciones en los estados financierosA
6na a%ditor&a tambin incl%ye e!al%ar los "rinci"ios contables %sados y los estimados im"ortantes
5ec5os "or la administraci-n= as& como e!al%ar la "resentaci-n #lobal del estado financieroA
+reemos $%e n%estras a%ditor&as brindan %na base ra2onable "ara n%estra o"ini-nA
Se#En se disc%te en la Nota K a los estados financieros= no se 5a calc%lado nin#%na de"reciaci-n
en los estados financieros= "r:ctica $%e= en n%estra o"ini-n= no est: de ac%erdo con Normas
Internacionales de +ontabilidad ;o normas nacionales rele!antes<A Fasados en el mtodo de l&nea
recta "ara la de"reciaci-n y tasas an%ales de 0H "ara el edificio y 20H "ara el e$%i"o= la "rdida
"or el a9o deber&a incrementarse en 777 en 1971 y 777 en 1970= los acti!os fios deber&an red%cirse
"or la de"reciaci-n ac%m%lada de 777 en 1971 y 777 en 1970= y la "rdida ac%m%lada deber&a
incrementarse "or 777 en 1971 y 777 en 1970A
1n n%estra o"ini-n= e7ce"to "or el efecto sobre los estados financieros del as%nto a $%e se refiere
el ":rrafo "recedente= los estados financieros dan %n "%nto de !ista !erdadero y %sto de ;o
P"resentan ra2onablemente= res"ecto de todo lo im"ortante=P< la "osici-n financiera de la +om"a9&a
al '1 de diciembre de 1971 y 1970= y de los res%ltados de s%s o"eraciones y s%s fl%os de efecti!o
"ara los a9os $%e entonces terminaron de ac%erdo conAAA
77!ii/
;y c%m"len conAAA
77!iii9
<A
A6,I)OR
.ec5a
,irecci-n
1em"lo , +ifras +orres"ondientes> 1em"lo de ,ictamen "ara las circ%nstancias descritas
en el ":rrafo 17
,I+)AM1N ,18 A6,I)OR
,1S)INA)ARIO APROPIA,O<
4emos a%ditado el balance $%e se acom"a9a
77i710
de la +om"a9&a AF+ al '1 de diciembre de
1971= y los relati!os estados de res%ltados y fl%os de efecti!o "ara el a9o $%e entonces termin-A
1stos estados financieros son res"onsabilidad de la administraci-n de la +om"a9&aA N%estra
res"onsabilidad es e7"resar %na o"ini-n sobre estos estados financieros basados en n%estra
a%ditor&aA 8os estados financieros de la +om"a9&a al '1 de diciembre de 1970= f%eron a%ditados
"or otro a%ditor c%yo dictamen fec5ado en mar2o '1 de 1971= e7"resaba %na o"ini-n no calificada
sobre dic5os estadosA
+ond%imos n%estra a%ditor&a de ac%erdo con Normas Internacionales de A%ditor&a ;o referirse a
normas o "r:cticas nacionales rele!antes<A ,ic5as Normas re$%ieren $%e "laneemos y
desem"e9emos la a%ditor&a "ara obtener %na certe2a ra2onable sobre si los estados financieros
est:n libres de re"resentaci-n err-nea de im"ortancia relati!aA 6na a%ditor&a incl%ye e7aminar=
sobre %na base de "r%ebas= e!idencia $%e s%stenta los montos y re!elaciones en los estados
financierosA 6na a%ditor&a tambin incl%ye e!al%ar los "rinci"ios contables %sados y los estimados
im"ortantes 5ec5os "or la administraci-n= as& como e!al%ar la "resentaci-n #lobal del estado
financieroA +reemos $%e n%estra a%ditor&a brinda %na base ra2onable "ara n%estra o"ini-nA
1n n%estra o"ini-n= los estados financieros dan %n "%nto de !ista !erdadero y %sto de ;o
P"resentan ra2onablemente= res"ecto de todo lo im"ortante=P< la "osici-n financiera de la +om"a9&a
al '1 de diciembre de 1971= y de los res%ltados de s%s o"eraciones y s%s fl%os de efecti!o "ara el
a9o $%e entonces termin- de ac%erdo conAAA
77711
;y c%m"len conAAA
777i12
<A
A6,I)OR
.ec5a
,irecci-n
1em"lo 1 1stados .inancieros +om"arati!os> 1em"lo de ,ictamen
"ara las circ%nstancias descritas en el ":rrafo 2(b
,I+)AM1N ,18 A6,I)OR
4emos a%ditado el balance $%e se acom"a9a
777ii1'
de la +om"a9&a AF+ al '1 de diciembre de
1971= y los relati!os estados de in#resos= y fl%os de efecti!o "or el a9o $%e entonces termin-A
1stos estados financieros son res"onsabilidad de la administraci-n de la +om"a9&aA N%estra
res"onsabilidad es e7"resar %na o"ini-n sobre estos estados financieros basados en n%estra
a%ditor&aA 8os estados financieros de la +om"a9&a al '1 de diciembre de 1970= f%eron a%ditados
"or otro a%ditor c%yo dictamen fec5ado el '1 de mar2o de 1971= e7"resaba %na o"ini-n calificada
debido a s% desac%erdo res"ecto de lo adec%ado de la "ro!isi-n "ara c%entas "or cobrar d%dosasA
+ond%imos n%estra a%ditor&a de ac%erdo con Normas Internacionales de A%ditor&a ;o referirse a
normas o "r:cticas nacionales rele!antes<A ,ic5as Normas re$%ieren $%e "laneemos y
desem"e9emos la a%ditor&a "ara obtener %na certe2a ra2onable sobre si los estados financieros
est:n libres de re"resentaci-n err-nea de im"ortancia relati!aA 6na a%ditor&a incl%ye e7aminar=
sobre %na base de "r%ebas= e!idencia $%e s%stenta los montos y re!elaciones en los estados
financierosA 6na a%ditor&a tambin incl%ye e!al%ar los "rinci"ios contables %sados y los estimados
im"ortantes 5ec5os "or la administraci-n= as& como e!al%ar la "resentaci-n #lobal del estado
financieroA +reemos $%e n%estra a%ditor&a brinda %na base ra2onable "ara n%estra o"ini-nA
8as c%entas "or cobrar a $%e nos referimos antes est:n a%n !i#entes al '1 de diciembre de 1971 y
no se 5a 5ec5o %na "ro!isi-n "ara "rdida "otencial en los estados financierosA 8a "ro!isi-n "ara
c%entas "or cobrar d%dosas al '1 de diciembre de 1971 y 1970 deber: ser incrementada en 777= la
%tilidad neta "ara 1970 dismin%ida en 777 y las %tilidades retenidas al '1 de diciembre de 1971 y
1970 red%cidas en 777A
1n n%estra o"ini-n= e7ce"to "or el efecto sobre los estados financieros del as%nto a $%e nos
referimos en el ":rrafo "recedente= los estados financieros de 1971 a $%e nos referimos
anteriormente dan %n "%nto de !ista !erdadero y %sto de ;o P"resentan ra2onablemente= res"ecto
de todo lo im"ortante=P< la "osici-n financiera de la +om"a9&a al '1 de diciembre de 1971= y de los
res%ltados de s%s o"eraciones y s%s fl%os de efecti!o "or el a9o $%e entonces termin-= de ac%erdo
conAAA
777iii1*
;y c%m"len conAAA
777i!10
<AA
A6,I)OR
.ec5a
,irecci-n
NIA 6,) Otra In:ormaci0n en Documentos =ue Contienen Estados
Financieros Auditados
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin1-#
Acceso a otra in1ormacin '
Consideracin de otra in1ormacin 1<
Inconsistencias de im&ortancia relatia 11-13
!e&resentaciones errneas im&ortantes de :ec:os 14-1#
(is&oni)ilidad de otra in1ormacin des&us de la 1ec:a del
dictamen del auditor 1'-+3
8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< deber:n ser a"licadas en la a%ditor&a
de los estados financierosA 8as NIAs deber:n tambin a"licarse= ada"tadas se#En
sea necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a los ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con los lineamientos relacionados en forma de
material e7"licati!o y de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos
esenciales deber:n inter"retarse en el conte7to del material e7"licati!o y de otro ti"o
$%e "ro"orciona lineamientos "ara s% a"licaci-nA
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
%nto con los lineamientos relacionados= es necesario considerar el te7to &nte#ro de la
NIA incl%yendo el material e7"licati!o y de otro ti"o contenido en la NIA= y no s-lo el
te7to resaltado en ne#roA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario a"artarse de %na
NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&a= +%ando s%r#e %na
sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar la des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!aA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo
im-ortanteC al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos so)re la consideracin del auditor de otra in1ormacin9 so)re la
%ue el auditor no tiene o)li6acin de dictaminar9 en documentos %ue contienen estados
1inancieros auditados0 Esta NIA a&lica cuando est im&licado un in1orme anual9 sin
em)ar6o &uede tam)in a&licar a otros documentos9 como los usados en o1ertas de alores0
+0 El auditor deber! leer la otra informacin para identificar las inconsistencias
de importancia relativa con los estados financieros auditados#
30 Cna 8inconsistencia de im&ortancia relatia8 e.iste cuando otra in1ormacin
contradice la in1ormacin contenida en los estados 1inancieros auditados0 Cna
inconsistencia de im&ortancia relatia &uede des&ertar dudas so)re las conclusiones de
auditora e.tradas de la eidencia de auditora &reiamente o)tenida y9 &osi)lemente9 so)re
la )ase &ara la o&inin del auditor so)re los estados 1inancieros0
40 Cna entidad ordinariamente emite so)re una )ase anual un in1orme %ue incluye sus
estados 1inancieros con el dictamen del auditor0 Este in1orme 1recuentemente es conocido
como el 8in1orme anual80 Al emitir dic:o in1orme9 una entidad &uede tam)in incluir9 ya
sea &or ley o &or costum)re9 otra in1ormacin 1inanciera y no 1inanciera0 Para 1ines de esta
NIA9 esa otra in1ormacin 1inanciera y no 1inanciera se llama 8otra in1ormacin80
;0 E*em&los de otra in1ormacin incluyen un in1orme de la administracin o el conse*o
de directores so)re o&eraciones9 res7menes o &untos so)resalientes 1inancieros9 datos de
em&leo9 desem)olsos de ca&ital &laneados9 ndices 1inancieros9 nom)res de 1uncionarios y
directores y datos trimestrales seleccionados0
60 En ciertas circunstancias9 el auditor tiene una o)li6acin le6al o contractual de
dictaminar es&ec1icamente so)re otra in1ormacin0 En otras circunstancias9 el auditor no
tiene dic:a o)li6acin0 Sin em)ar6o9 el auditor necesita darle consideracin a esta otra
in1ormacin cuando emite un dictamen so)re los estados 1inancieros9 ya %ue la credi)ilidad
de los estados 1inancieros auditados &uede de)ilitarse &or inconsistencias %ue &uedan
e.istir entre los estados 1inancieros auditados y otra in1ormacin0
"0 Al6unas *urisdicciones re%uieren %ue el auditor a&li%ue &rocedimientos es&ec1icos
a &arte de la otra in1ormacin9 &or e*em&lo9 datos su&lementarios re%ueridos e in1ormacin
1inanciera intermedia0 Si dic:a otra in1ormacin se omite o contiene de1iciencias9 se &uede
re%uerir %ue el auditor se re1iera al asunto en el dictamen del auditor0
#0 Cuando :ay una o)li6acin de dictaminar es&ec1icamente so)re otra in1ormacin9
las res&onsa)ilidades del auditor se determinan &or la naturale/a del tra)a*o y &or la
le6islacin local y las normas &ro1esionales0 Cuando dic:as res&onsa)ilidades im&lican la
reisin de otra in1ormacin9 el auditor necesitar se6uir los lineamientos so)re
com&romisos de reisin en las NIAs a&ro&iadas0
Acceso a otra in:ormaci0n
'0 Para %ue un auditor &ueda considerar otra in1ormacin incluida en el in1orme anual9
se re%uerir acceso o&ortuno a dic:a in1ormacin0 El auditor9 &or lo tanto9 necesita :acer los
arre6los a&ro&iados con la entidad &ara o)tener dic:a in1ormacin antes de la 1ec:a del
dictamen0 En ciertas circunstancias9 toda la otra in1ormacin &uede no estar dis&oni)le
antes de dic:a 1ec:a0 En estas circunstancias9 el auditor de)era se6uir los lineamientos en
los &rra1os +< a +30
Consideraci0n de otra in:ormaci0n
1<0 El o)*etio y alcance de una auditora de estados 1inancieros se )asan en la &remisa
de %ue la res&onsa)ilidad del auditor est restrin6ida a la in1ormacin identi1icada en el
dictamen del auditor0 Consecuentemente9 el auditor no tiene res&onsa)ilidad es&ec1ica de
determinar %ue otra in1ormacin est &resentada en 1orma a&ro&iada0
Inconsistencias de im-ortancia relati3a
110 Si al leer la otra informacin" el auditor identifica una inconsistencia de
importancia relativa" el auditor deber! determinar si los estados financieros auditados
o la otra informacin necesitan ser corre%idos
1+0 Si se necesita una correccin en los estados financieros auditados . la entidad
se nie%a a hacer la correccin" el auditor debera epresar una opinin con salvedad o
adversa#
130 Si se necesita una correccin en la otra informacin . la entidad se nie%a a
hacer la correccin" el auditor debera considerar incluir en su dictamen un p!rrafo
de *nfasis describiendo la inconsistencia de importancia relativa o tomando otras
acciones# $as acciones tomadas9 tales como no emitir el dictamen o retirarse del tra)a*o9
de&endern de las circunstancias &articulares y la naturale/a e im&ortancia de la
inconsistencia0 El auditor de)era tam)in considerar o)tener asesora le6al res&ecto de
otras acciones0
Re-resentaciones err0neas im-ortantes de ;ec;os
140 @ientras lee la otra in1ormacin con el 1in de identi1icar inconsistencias
im&ortantes9 el auditor &uede darse cuenta de una a&arente re&resentacin errnea
im&ortante de :ec:os0
1;0 Para 1ines de esta NIA9 una 8re&resentacin errnea im&ortante de :ec:os8 en otra
in1ormacin e.iste cuando dic:a in1ormacin9 no relacionada con asuntos %ue a&are/can en
los estados 1inancieros auditados9 est incorrectamente declarada o &resentada0
160 Si el auditor se da cuenta de +ue la otra informacin parece incluir una
representacin errnea importante de hechos" el auditor debera discutir el asunto con
la administracin de la entidad0 Al discutir el asunto con la administracin de la entidad9
el auditor %ui/ no &ueda ealuar la alide/ de la otra in1ormacin y las res&uestas de la
administracin a su aeri6uaciones9 y necesita determinar si son di1erencias lidas de
*uicio u o&inin0
1"0 Cuando el auditor estima +ue a5n ha. una aparente representacin errnea de
hechos" el auditor debera solicitar a la administracin consultar con una tercera parte
calificada" como el consejero le%al de la entidad" . su%erirle +ue considere la
informacin recibida#
1#0 Si el auditor conclu.e +ue ha. un representacin errnea importante de hechos
en la otra informacin la cual la administracin se nie%a a corre%ir" el auditor debera
considerar tomar una accin ma.or apropiada# $as acciones %ue se tomen &odran
incluir &asos como noti1icar a a%uellas &ersonas %ue tienen la res&onsa)ilidad 7ltima &or la
direccin 6eneral de la entidad9 &or escrito9 so)re la &reocu&acin del auditor res&ecto de la
otra in1ormacin9 y o)tener asesora le6al0
Dis-oni.ilidad de otra in:ormaci0n des-u<s de la :ec;a del dictamen del
auditor
1'0 Cuando toda la otra in1ormacin no est dis&oni)le &ara el auditor antes de la 1ec:a
del dictamen del auditor9 el auditor de)era leer la otra in1ormacin en la o&ortunidad ms
cercana des&us de esa 1ec:a9 &ara identi1icar las inconsistencias de im&ortancia relatia0
+<0 Si9 al leer la otra in1ormacin9 el auditor identi1ica una inconsistencia de
im&ortancia relatia o se da cuenta de una a&arente re&resentacin errnea im&ortante de
:ec:os9 el auditor de)era determinar si los estados 1inancieros auditados o la otra
in1ormacin necesitan reisin0
+10 Cuando la reisin de los estados 1inancieros es a&ro&iada9 de)eran se6uirse los
lineamientos de NIA ;6< 8Iec:os Posteriores80
++0 Cuando la reisin de la otra in1ormacin es necesaria y la entidad est de acuerdo
en :acer la reisin9 el auditor de)era llear a ca)o los &rocedimientos necesarios )a*o las
circunstancias0 $os &rocedimientos &ueden incluir reisar los &asos tomados &or la
administracin &ara ase6urar %ue los indiiduos en &osesin de los estados 1inancieros
&reiamente emitidos9 del dictamen del auditor al res&ecto9 y de la otra in1ormacin9 sean
in1ormados de la reisin0
+30 Cuando es necesario la revisin de la otra informacin pero la administracin
se nie%a a hacer la revisin" el auditor debera considerar tomar ma.or accin
apropiada# $as acciones tomadas &odran incluir &asos como noti1icar a a%uellas &ersonas
%ue ten6an la 7ltima res&onsa)ilidad &or la direccin 6eneral de la entidad9 &or escrito9
so)re la &reocu&acin del auditor res&ecto de la otra in1ormacin y o)tener asesora le6al0
%ers-ecti3a del Sector %#.lico
1A Esta NIA es aplicable en el conte*to de la auditora de estados financieros. En el
sector pblico, el auditor puede a menudo tener una obli!aci(n le!al o contractual de dictaminar
especficamente sobre otra informaci(n. )omo indica el prrafo > de esta NIA, los procedimientos
e*puestos en esta NIA no seran adecuados para satisfacer los re$uerimientos le!islativos o de
otro tipo relacionados con, por e"emplo, la e*presi(n de una opini(n sobre la confiabilidad de
indicadores de desempeo # de otra informaci(n contenida en el informe anual. Sera inapropiado
aplicar esta NIA en circunstancias donde el auditor s tiene una obli!aci(n de e*presar una opini(n
sobre dicha informaci(n. En ausencia de re!lamentos de auditora especficos en relaci(n con -otra
informaci(n-, son aplicables los principios amplios contenidos en esta NIA.
NIA 7))*7++ Areas Es-eciali9adas
NIA 7)) El Dictamen del Auditor So.re Com-romisos de Auditora
con %ro-0sito Es-ecial
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-+
Consideraciones 6enerales 3-#
(ictmenes so)re estados 1inancieros &re&arados de acuerdo con
una )ase inte6ral de conta)ili/acin distinta de las normas
internacionales de conta)ilidad o de normas nacionales '-11
(ictmenes so)re un com&onente de los estados 1inancieros 1+-1"
(ictmenes so)re el cum&limiento con conenios contractuales 1#-+<
(ictmenes so)re estados 1inancieros resumidos +1-+;
A&ndice 1, E*em&los de dictmenes so)re estados 1inancieros
&re&arados de acuerdo con una )ase inte6ral de conta)ili/acin distinta de normas
internacionales de conta)ilidad o normas nacionales
A&ndice +, E*em&los de dictmenes so)re com&onentes de estados 1inancieros
A&ndice 3, E*em&los de dictmenes so)re cum&limiento
A&ndice 4, E*em&los de dictmenes so)re estados 1inancieros resumidos
8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< deber:n ser a"licadas en la a%ditor&a
de los estados financierosA 8as NIAs deber:n tambin a"licarse= ada"tadas se#En
sea necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a los ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con los lineamientos relacionados en forma de
material e7"licati!o y de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos
esenciales deber:n inter"retarse en el conte7to del material e7"licati!o y de otro ti"o
$%e "ro"orciona lineamientos "ara s% a"licaci-nAA
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
%nto con los lineamientos relacionados es necesario considerar el te7to &nte#ro de la
NIA incl%yendo el material e7"licati!o y de otro ti"o contenido en la NIA= y no s-lo el
te7to resaltado en ne#roA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario a"artarse de %na
NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&aA +%ando s%r#e %na
sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar la des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!aA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo
im-ortanteC al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos en cone.in con los com&romisos de auditora con &ro&sito
es&ecial9 incluyendo,
D estados 1inancieros &re&arados de acuerdo con una )ase inte6ral de conta)ili/acin distinta de
Normas Internacionales de Conta)ilidad o normas nacionalesB
D cuentas es&ec1icas9 elementos de cuentas9 o &artidas en un estado 1inanciero 2de a%u en adelante
citados como dictmenes so)re un com&onente de los estados 1inancieros3B
D cum&limiento con conenios contractualesB y
D estados 1inancieros resumidos0
1sta NIA no a"lica a trabaos de re!isi-n ;re!isi-n limitada<= de "rocedimientos con!enidos=
o de com"ilaci-nA
+0 El auditor deber! anali0ar . evaluar las conclusiones etradas de la evidencia
de auditora obtenida durante el trabajo de auditora con propsito especial como la
base para una epresin de opinin# El dictamen deber! contener una clara epresin
escrita de opinin#
Consideraciones 'enerales
30 $a naturale/a9 o&ortunidad9 y alcance del tra)a*o %ue a a ser desarrollado en un
tra)a*o de auditora con &ro&sito es&ecial ariar con las circunstancias0 -ntes de
emprender un trabajo de auditora con propsito especial" el auditor deber!
ase%urarse de +ue ha. acuerdo con el cliente sobre la naturale0a eacta del trabajo .
la forma . contenido del dictamen +ue ser! emitido#
40 Al &lanear el tra)a*o de auditora9 el auditor necesitar una clara com&rensin del
&ro&sito &ara el %ue se usar la in1ormacin so)re la %ue se dictamina9 y %uin es &ro)a)le
%ue la use0 Para eitar la &osi)ilidad de %ue el dictamen del auditor sea usado &ara
&ro&sitos %ue no son los &laneados9 el auditor &uede desear indicar en el dictamen el
&ro&sito &ara el cual se &re&ara el dictamen y cuales%uiera restricciones so)re su
distri)ucin y uso0
;0 El dictamen del auditor so)re un tra)a*o de auditora con &ro&sito es&ecial9
e.ce&to &or un in1orme so)re estados 1inancieros resumidos9 de)era incluir los si6uientes
elementos )sicos9 ordinariamente en la si6uiente &resentacin,
3a4 ttulo
v
1
6
3b4el destinatario6
3c4 un p!rrafo de entrada o introductorio
3i4 identificacin de la informacin financiera auditada6 .
3ii4 una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad . de la
responsabilidad del auditor6
3d4 un p!rrafo de alcance 3describiendo la naturale0a de una auditora4
3i4 referencia a NI-s aplicables a trabajos de auditora con propsito especial o a normas
o pr!cticas nacionales relevantes6 .
3ii4 una descripcin del trabajo +ue el auditor desempe/6
3e4 un p!rrafo de opinin conteniendo una epresin de opinin sobre la
informacin financiera6
3f4 la fecha del dictamen6
3%4 la direccin del auditor6 .
3h4 la firma del auditor#
1s deseable %na medida de %niformidad en la forma y contenido del dictamen del a%ditor
"or$%e ay%da a "ro"iciar la com"rensi-n del lectorA
60 En el caso de in1ormacin 1inanciera %ue a a ser entre6ada &or una entidad a
autoridades del 6o)ierno9 1ideicomisarios9 ase6uradores y otras entidades9 &uede :a)er un
1ormato &rescrito &ara el dictamen del auditor0 (ic:os dictmenes &rescritos &ueden no
estar en con1ormidad con los re%uisitos de esta NIA0 Por e*em&lo9 el dictamen &rescrito
&uede re%uerir una certi1icacin de :ec:os cuando una e.&resin de o&inin es a&ro&iada9
&uede re%uerir una o&inin so)re asuntos 1uera del alcance de la auditora9 o &uede omitir
un te.to esencial0 Cuando se le solicita %ue dictamine en un 1ormato &rescrito9 el auditor
de)er considerar la su)stancia y te.to del dictamen &rescrito y9 cuando sea necesario9
de)er :acer los cam)ios a&ro&iados &ara con1ormarlo a los re%uerimientos de esta NIA9 ya
sea re1raseando la 1orma o ane.ando un dictamen se&arado0
"0 Cuando la in1ormacin so)re la %ue se &idi al auditor %ue dictamine se )asa en las
condiciones de un conenio9 el auditor necesita considerar si la administracin :a :ec:o
cuales%uiera inter&retaciones si6ni1icatias del conenio al &re&arar la in1ormacin0 Cna
inter&retacin es si6ni1icatia cuando la ado&cin de otra inter&retacin ra/ona)le :a)ra
&roducido una di1erencia de im&ortancia relatia en la in1ormacin 1inanciera0
#0 El auditor deber! considerar si est!n claramente reveladas en la informacin
financiera cuales+uiera interpretaciones si%nificativas de un convenio sobre el +ue se
base la informacin financiera# En el dictamen so)re el tra)a*o de auditora con &ro&sito
es&ecial9 el auditor &uede desear :acer re1erencia a la nota dentro de la in1ormacin
1inanciera %ue descri)e dic:as inter&retaciones0
Dict&menes so.re estados :inancieros -re-arados de acuerdo con una .ase
inte'ral de conta.ili9aci0n distinta de las normas internacionales de
conta.ilidad o normas nacionales
'0 Cna )ase inte6ral de conta)ili/acin com&rende un con*unto de criterios usados en
la &re&aracin de los estados 1inancieros9 %ue a&lica a todas las &artidas de im&ortancia
relatia y %ue tiene un so&orte sustancial0 $os estados 1inancieros &ueden estar &re&arados
&ara un &ro&sito es&ecial de acuerdo con una )ase inte6ral de conta)ili/acin distinta de
las Normas Internacionales de Conta)ilidad o de normas nacionales releantes 2a las %ue
nos re1erimos a%u como 8otra )ase inte6ral de conta)ili/acin830 Cn con6lomerado de
conenciones conta)les ideadas &ara acomodarse a una &re1erencia indiidual no es una
)ase inte6ral de conta)ili/acin0 ?tros marcos conce&tuales inte6rales &ara in1ormes
1inancieros &ueden incluir,
D El %ue usa la entidad &ara &re&arar su declaracin de im&uestos0
D $a )ase de conta)ili/acin so)re las entradas y salidas de e1ectio0
D $as re6las de una de&endencia 6u)ernamental re6lamentadora &ara in1ormes 1inancieros0
1<0 El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con
otra base inte%ral de contabili0acin debera incluir una declaracin +ue indi+ue la
base de contabili0acin usada o debera referirse a la nota a los estados financieros
+ue da dicha informacin# )a opinin debera declarar si los estados financieros est!n
preparados" respecto de todo lo importante" de acuerdo con la base identificada de
contabili0acin# $os trminos usados &ara e.&resar la o&inin del auditor son 8dar un
&unto de ista erdadero y ra/ona)le8 o 8&resentan ra/ona)lemente9 res&ecto de todo lo
im&ortante98 %ue son trminos e%uialentes0 El A&ndice 1 da e*em&los de dictmenes de
auditor so)re estados 1inancieros &re&arados de acuerdo con otra )ase inte6ral de
conta)ili/acin0
110 El auditor de)era considerar si el ttulo de9 o una nota a9 los estados 1inancieros
de*a claro al lector %ue dic:os estados no estn &re&arados de acuerdo con Normas
Internacionales de Conta)ilidad o normas nacionales0 Por e*em&lo9 un estado 1inanciero en
)ase a im&uestos &odra titularse 8Estado de In6resos y Gastos-Ease de Im&uestos so)re la
!enta08 Si los estados 1inancieros &re&arados so)re una otra )ase inte6ral no estn
adecuadamente titulados o la )ase de conta)ili/acin no es reelada adecuadamente9 el
auditor de)er emitir un dictamen a&ro&iadamente modi1icado0
Dict&menes so.re un com-onente de los estados :inancieros
1+0 Puede &edirse al auditor %ue e.&rese una o&inin so)re uno o ms com&onentes de
los estados 1inancieros9 &or e*em&lo9 cuentas &or co)rar9 inentario9 un clculo de )ono &ara
em&leados9 o una &roisin &ara im&uestos so)re la renta0 Este ti&o de tra)a*o &uede ser
lleado a ca)o como un tra)a*o se&arado o con*untamente con una auditora de los estados
1inancieros de la entidad0 Sin em)ar6o9 este ti&o de tra)a*o no da como resultado un
dictamen so)re los estados 1inancieros tomados como un todo y9 consecuentemente9 el
auditor de)era e.&resar una o&inin slo res&ecto de si el com&onente auditado est
&re&arado9 res&ecto de todo lo im&ortante9 de acuerdo con la )ase identi1icada de
conta)ili/acin0
130 @uc:as &artidas de los estados 1inancieros estn interrelacionadas9 &or e*em&lo9
entas y cuentas &or co)rar9 e inentarios y cuentas &or &a6ar0 Consecuentemente9 cuando
se dictamina so)re un com&onente de los estados 1inancieros9 el auditor no &odr a eces
considerar el su*eto de la auditora en 1orma aislada9 y necesitar e.aminar otra cierta
in1ormacin 1inanciera0 -l determinar el alcance del trabajo el auditor deber!
considerar a+uellas partidas de los estados financieros +ue est*n interrelacionadas .
+ue podran en forma importante afectar a la informacin sobre la +ue se va a
epresar la opinin de auditora#
140 El auditor deber! considerar el concepto de importancia relativa en relacin
con el componente de los estados financieros sobre el +ue se dictamina# Por e*em&lo9
un saldo de una cuenta &articular &ro&orciona una )ase ms &e%ue=a contra la cual medir la
im&ortancia relatia com&arado con los estados 1inancieros tomados como un todo0
Consecuentemente9 el e.amen del auditor ordinariamente ser ms e.tenso %ue si el mismo
com&onente se 1uera a auditar en cone.in con un dictamen so)re los estados 1inancieros
com&letos0
1;0 Para eitar dar al usuario la im&resin de %ue el dictamen se relaciona con los
estados 1inancieros com&letos9 el auditor de)era in1ormar al cliente %ue el dictamen del
auditor so)re un com&onente de los estados 1inancieros no de)er acom&a=ar los estados
1inancieros de la entidad0
160 El dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros
debera incluir una declaracin +ue indi+ue la base de contabili0acin de acuerdo a la
cual se presenta el componente" o +ue se refiera a un convenio +ue especifi+ue la base#
)a opinin debera declarar si el componente est! preparado" respecto de todo lo
importante" de acuerdo con la base de contabili0acin identificada0 El A&ndice + da
e*em&los de dictmenes de auditora so)re com&onentes de los estados 1inancieros0
1"0 Cuando se ha epresado una opinin adversa o una abstencin de opinin
sobre los estados financieros completos" el auditor debera dictaminar sobre
componentes de los estados financieros slo si esos componentes no son tan %randes
como para constituir una porcin principal de los estados financieros# Iacerlo de otra
manera &udiera ecli&sar el dictamen so)re los estados 1inancieros com&letos0
Dict&menes so.re cum-limiento con con3enios contractuales
1#0 Puede solicitarse al auditor %ue dictamine so)re el cum&limiento de una entidad con
ciertos as&ectos de conenios contractuales9 como contratos de emisin de )onos o
conenios de &rstamos0 (ic:os conenios ordinariamente re%uieren %ue la entidad cum&la
con una ariedad de tratos %ue im&lican asuntos tales como &a6os de inters9
mantenimiento de ndices 1inancieros &redeterminados9 restriccin de &a6os de diidendos
y el uso de los &roductos &or entas de &ro&iedad0
1'0 )os compromisos para epresar una opinin respecto del cumplimiento de una
entidad con los convenios contractuales deberan desarrollarse slo cuando los
aspectos %enerales del cumplimiento se relacionan con asuntos financieros . contables
dentro del alcance de la competencia profesional del auditor# Sin em)ar6o9 cuando :ay
asuntos &articulares %ue 1orman &arte del tra)a*o %ue estn 1uera de la &ericia del auditor9 el
auditor de)era considerar usar el tra)a*o de un e.&erto0
+<0 El dictamen debera declarar si" se%5n opinin del auditor" la entidad ha
cumplido con las condiciones particulares del convenio# El A&ndice 3 da e*em&los de
dictmenes del auditor so)re el cum&limiento en un dictamen &or se&arado y en un
dictamen %ue acom&a=a a los estados 1inancieros0
Dict&menes so.re estados :inancieros resumidos
+10 Cna entidad &uede &re&arar estados 1inancieros resumiendo sus estados 1inancieros
anuales auditados9 con el &ro&sito de in1ormar a los 6ru&os de usuarios interesados en los
&untos so)resalientes slo de la &osicin 1inanciera de la entidad y de los resultados de sus
o&eraciones0 - menos +ue el auditor ha.a epresado una opinin de auditora sobre los
estados financieros de los cuales se derivan los estados financieros resumidos" el
auditor no debera dictaminar sobre estados financieros resumidos#
++0 $os estados 1inancieros resumidos se &resentan en considera)lemente menos detalle
%ue los estados 1inancieros anuales auditados0 Por lo tanto9 dic:os estados 1inancieros
necesitan claramente indicar la naturale/a de resumen de la in1ormacin y adertir al lector
%ue9 &ara una me*or com&rensin de la &osicin 1inanciera de una entidad y los resultados
de sus o&eraciones9 los estados 1inancieros resumidos se de)en leer con*untamente con los
estados 1inancieros de la entidad ms recientemente auditados %ue incluyen todas las
reelaciones re%ueridas &or el marco conce&tual &ara in1ormes 1inancieros releante0
+30 $os estados 1inancieros resumidos necesitan estar a&ro&iadamente titulados &ara
identi1icar a los estados 1inancieros auditados de los cuales :an sido deriados0 Por
e*em&lo9 8In1ormacin 4inanciera !esumida Pre&arada de los Estados 4inancieros
Auditados &ara el A=o %ue -ermin el 31 de (iciem)re de 1'.108
+40 $os estados 1inancieros resumidos necesitan estar a&ro&iadamente titulados &ara
identi1icar a los estados 1inancieros auditados de los cuales :an sido deriados0 Por
e*em&lo9 8In1ormacin 4inanciera !esumida Pre&arada de los Estados 4inancieros
Auditados &ara el A=o %ue -ermin el 31 de (iciem)re de 1'.108
+;0 El dictamen del auditor sobre estados financieros resumidos deber! incluir los
si%uientes elementos b!sicos ordinariamente en la si%uiente presentacin,
3a4 ttulo
vi
+
6
3b4destinatario
3c4 una identificacin de los estados financieros auditados de los cuales se
derivaron los estados financieros resumidos6
3d4 una referencia a la fecha del dictamen de auditora sobre los estados
financieros sin resumir . el tipo de opinin dado en ese dictamen6
3e4 una opinin respecto de si la informacin en los estados financieros
resumidos es consistente con los estados financieros auditados de los
cuales se deriv# Cuando el auditor ha emitido una opinin modificada
sobre los estados financieros sin resumir . no obstante est! satisfecho
con la presentacin de los estados financieros resumidos" el dictamen de
auditora debera declarar +ue" aun+ue consistentes con los estados
financieros sin resumir" los estados financieros resumidos se derivaron
de estados financieros sobre los cuales se emiti un dictamen de
auditora modificado6
3f4 una declaracin" o referencia a la nota dentro de los estados financieros
resumidos" +ue indica +ue para una mejor comprensin del desempe/o
financiero de una entidad" . de su posicin financiera . del alcance de la
auditora desarrollada" los estados financieros resumidos deberan
leerse conjuntamente con los estados financieros sin resumir . con el
dictamen de auditora consecuente6
3%4 fecha del dictamen6
3h4 direccin del auditor6 .
3i4 firma del auditor#
1l A"ndice * da eem"los de dict:menes del a%ditor sobre estados financieros res%midosA
%ers-ecti3a del Sector %#.lico
10 Al!unos de los trabaos considerados 5compromisos de auditora con propsito
especial5 en el sector privado no son con propsito especial en el sector pblico& 0or
eemplo- los dict/menes sobre estados *inancieros preparados de acuerdo con una base
inte!ral de contabili1acin distinta de NI2s o de normas nacionales- ordinariamente es la
norma . no la excepcin en el sector pblico& 4a. "ue tomar nota de esto . dar
lineamientos al auditor en su responsabilidad para evaluar si las polticas contables dar/n
como resultado in*ormacin errnea&
+0 Un *actor "ue tambi,n ha. "ue considerar es "ue los dict/menes de auditora del
sector pblico son ordinariamente documentos pblicos . por lo tanto- no es posible
restrin!ir el dictamen a usuarios espec*icos&
A-<ndice (> E5em-los de dict&menes so.re estados :inancieros -re-arados
de acuerdo con una .ase inte'ral de conta.ili9aci0n distinta de Normas
Internacionales de Conta.ilidad o de Normas NacionalesA
Un estado de entradas . salidas de e*ectivo
,I+)AM1N ,1 A6,I)OR A AAAA
4emos a%ditado el estado $%e se acom"a9a de las entradas y salidas de efecti!o de la
+om"a9&a AF+ "or el a9o $%e termin- el '1 de diciembre de 1971
777!ii'
A 1ste
estado es res"onsabilidad de la administraci-n de la +om"a9&a AF+A N%estra
res"onsabilidad es e7"resar %na o"ini-n sobre el estado $%e se acom"a9a
basados en n%estra a%ditor&aA
+ond%imos n%estra a%ditor&a de ac%erdo con Normas Internacionales de A%ditor&a ;o
normas o "r:cticas nacionales rele!antes<A ,ic5as normas re$%ieren $%e
"laneemos y desarrollemos la a%ditor&a "ara obtener certe2a ra2onable sobre si el
estado financiero est: libre de re"resentaci-n err-nea de im"ortancia relati!aA 6na
a%ditor&a incl%ye e7aminar= sobre %na base de "r%ebas= e!idencia $%e s%stenta los
montos y re!elaciones en los estados financierosA 6na a%ditor&a tambin incl%ye
e!al%ar los "rinci"ios contables %sados y las estimaciones si#nificati!as 5ec5as
"or la administraci-n as& como e!al%ar la "resentaci-n #eneral del estadoA
+reemos $%e n%estra a%ditor&a "ro"orciona %na base ra2onable "ara n%estra
o"ini-nA
8a "ol&tica de la +om"a9&a es "re"arar el estado $%e se acom"a9a sobre la base de
entradas y salidas de efecti!oA Sobre esta base el in#reso se reconoce c%ando se
cobra y no c%ando se #ana= y los #astos son reconocidos c%ando se "a#an y no
c%ando se inc%rre en ellosA
1n n%estra o"ini-n= el estado $%e se acom"a9a da %n "%nto de !ista !erdadero y %sto de
;o O"resenta ra2onablemente= res"ecto de todo lo im"ortante=P< el in#reso cobrado y
los #astos "a#ados "or la +om"a9&a d%rante el a9o $%e termin- el '1 de diciembre
de 1971 de ac%erdo con la base de entradas y salidas de efecti!o se#En se
describe en la Nota K
.ec5a A6,I)OR
,irecci-n
Estado *inanciero preparado sobre la base de Impuesto +obre la :enta de la Entidad
,I+)AM1N ,18 A6,I)OR A AAAAA
4emos a%ditado los estados financieros con base en im"%estos sobre la renta= $%e se
acom"a9an= de la +om"a9&a AF+ "or el a9o $%e termin- el '1 de diciembre de
1971
777!iii*
A 1stos estados son res"onsabilidad de la administraci-n de la +om"a9&a
AF+A N%estra res"onsabilidad es e7"resar %na o"ini-n sobre los estados
financieros basados en n%estra a%ditor&aA
+ond%imos n%estra a%ditor&a de ac%erdo con Normas Internacionales de A%ditor&a
;normas o "r:cticas nacionales rele!antes<A ,ic5as normas re$%ieren $%e
"laneemos y desarrollemos la a%ditor&a "ara obtener certe2a ra2onable sobre si los
estados financieros est:n libres de re"resentaci-n err-nea de im"ortancia relati!aA
6na a%ditor&a incl%ye e7aminar= sobre %na base de "r%ebas= e!idencia $%e
s%stente los montos y re!elaciones en los estados financierosA 6na a%ditor&a
tambin incl%ye e!al%ar los "rinci"ios contables %sados y las estimaciones
si#nificati!as 5ec5as "or la administraci-n= as& como e!al%ar la "resentaci-n
#eneral de los estados financierosA +reemos $%e n%estra a%ditor&a "ro"orciona
%na base ra2onable "ara n%estra o"ini-nA
1n n%estra o"ini-n= los estados financieros dan %n "%nto de !ista !erdadero y %sto de ;o
O"resentan ra2onablemente= res"ecto de todo lo im"ortante=P< la "osici-n financiera
de la +om"a9&a al '1 de diciembre de 19K1 y de s%s in#resos y #astos "or el a9o
$%e termin- en esa fec5a= de ac%erdo con la base de contabili2aci-n %sada "ara
"ro"-sitos de im"%estos sobre la renta se#En se describe en la Nota KA
.ec5a A6,I)OR
,irecci-n
A-<ndice ,> E5em-los de dict&menes so.re com-onentes de los estados
:inancieros
:elacin de cuentas por cobrar
,I+)AM1N ,18 A6,I)OR A AAAAA
4emos a%ditado la relaci-n $%e se acom"a9a de las c%entas "or cobrar de la +om"a9&a
AF+ "or el a9o $%e termin- el '1 de diciembre de 1971
777i70
A 1sta relaci-n es
res"onsabilidad de la administraci-n de la +om"a9&a AF+A N%estra
res"onsabilidad es e7"resar %na o"ini-n sobre la relaci-n basados en n%estra
a%ditor&aA
+ond%imos n%estra a%ditor&a de ac%erdo con Normas Internacionales de A%ditor&a ;o
normas o "r:cticas nacionales rele!antes<A 1stas Normas re$%ieren $%e
"laneemos y desarrollemos la a%ditor&a "ara obtener certe2a ra2onable sobre si la
relaci-n est: libre de re"resentaci-n err-nea de im"ortancia relati!aA N%estra
a%ditor&a incl%y- e7aminar= sobre %na base de "r%ebas= e!idencia $%e s%stenta los
montos y re!elaciones en la relaci-nA 6na a%ditor&a tambin incl%ye e!al%ar los
"rinci"ios contables %sados y las estimaciones si#nificati!as 5ec5as "or la
administraci-n= as& como e!al%ar la "resentaci-n #eneral de la relaci-nA +reemos
$%e n%estra a%ditor&a "ro"orciona %na base ra2onable "ara n%estra o"ini-nA
1n n%estra o"ini-n= la relaci-n de c%entas "or cobrar da %n "%nto de !ista !erdadero y
%sto de ;o O"resenta ra2onablemente= res"ecto de todo lo im"ortante=P< las c%entas
"or cobrar de la +om"a9&a al '1 de diciembre de 1971 de ac%erdo conAAA
7l(
A
.ec5a A6,I)OR
,irecci-n
0articipacin de utilidades
,I+)AM1N ,18 A6,I)OR A AAAAA
4emos a%ditado la "artici"aci-n de %tilidades de ,1. "or el a9o $%e termin- el '1 de
diciembre de 1971
7li7
A 8a determinaci-n de esta "artici"aci-n es res"onsabilidad de
la administraci-n de la +om"a9&a AF+A N%estra res"onsabilidad es e7"resar %na
o"ini-n sobre dic5a "artici"aci-n basados en n%estra a%ditor&aA
+ond%imos n%estra a%ditor&a de ac%erdo con Normas Internacionales de A%ditor&a ;o
normas o "r:cticas nacionales rele!antes<A ,ic5as Normas re$%ieren $%e
"laneemos y desarrollemos la a%ditor&a "ara obtener certe2a ra2onable sobre si la
"artici"aci-n est: libre de re"resentaci-n err-nea de im"ortancia relati!aA N%estra
a%ditor&a incl%y- e7aminar= sobre %na base de "r%ebas= e!idencia $%e s%stenta los
montos y re!elaciones en la "artici"aci-nA 6na a%ditor&a tambin incl%ye e!al%ar
los "rinci"ios contables %sados y las estimaciones si#nificati!as 5ec5as "or la
administraci-n= as& como e!al%ar la "resentaci-n #eneral de la "artici"aci-nA
+reemos $%e n%estra a%ditor&a "ro"orciona %na base ra2onable "ara n%estra
o"ini-nA
1n n%estra o"ini-n= "artici"aci-n se9alada de %tilidades da %n "%nto de !ista !erdadero y
%sto de ;o O"resenta ra2onablemente= res"ecto de todo lo im"ortante=P< la
"artici"aci-n de ,1. en las %tilidades de la +om"a9&a "or el a9o $%e termin- el '1
de diciembre de 1971 de ac%erdo con las condiciones del con!enio de em"leo
entre ,1. y la +om"a9&a fec5ado en %nio 1oA de 1970A
.ec5a A6,I)OR
,irecci-n
A-<ndice /> E5em-los de dict&menes so.re cum-limiento
>ictamen separado
,I+)AM1N ,18 A6,I)OR A AAAA
4emos a%ditado el c%m"limiento de la +om"a9&a AF+ con los as%ntos de contabili2aci-n y
de informes financieros de las secciones KK a KK incl%si!e del +ontrato fec5ado
10 de mayo de 1971= con el Fanco ,1.A
+ond%imos n%estra a%ditor&a de ac%erdo con Normas Internacionales de A%ditor&a
a"licables a a%ditor&a del c%m"limiento ;o normas o "r:cticas nacionales
rele!antes<A ,ic5as Normas re$%ieren $%e "laneemos y desem"e9emos la
a%ditor&a "ara obtener ra2onable certe2a sobre si la +om"a9&a AF+ 5a c%m"lido
con las secciones rele!antes del +ontratoA 6na a%ditor&a incl%ye e7aminar
e!idencia a"ro"iada sobre %na base de "r%ebasA +reemos $%e n%estra a%ditor&a
"ro"orciona %na base ra2onable "ara n%estra o"ini-nA
1n n%estra o"ini-n= la +om"a9&a #%ard-= res"ecto de todo lo im"ortante= c%m"limiento con
los as%ntos de contabili2aci-n y de informes financieros de las secciones del
+ontrato a $%e nos referimos en los ":rrafos "recedentes= al '1 de diciembre de
1971A
.ec5a A6,I)OR
,irecci-n
>ictamen "ue acompa9a a los estados *inancieros
,I+)AM1N ,18 A6,I)OR A AAAAA
+ond%imos n%estras a%ditor&as de ac%erdo con Normas Internacionales de A%ditor&a ;o
normas o "r:cticas nacionales rele!antes< a"licables a la a%ditor&a de los estados
financieros y a la a%ditor&a sobre c%m"limientoA ,ic5as Normas re$%ieren $%e
"laneemos y desarrollemos las a%ditor&as "ara obtener ra2onable certe2a sobre si
los estados financieros est:n libres de re"resentaci-n err-nea de im"ortancia
relati!a y sobre si la +om"a9&a AF+ 5a c%m"lido con las secciones rele!antes del
+ontratoA 6na a%ditor&a incl%ye e7aminar= sobre %na base de "r%ebas= e!idencia
$%e s%stenta los montos y re!elaciones en los estados financierosA 6na a%ditor&a
tambin incl%ye e!al%ar los "rinci"ios contables %sados y las estimaciones
si#nificati!as 5ec5as "or la administraci-n= as& como e!al%ar la "resentaci-n
#eneral de los estados financierosA +reemos $%e n%estras a%ditor&as "ro"orcionan
%na base ra2onable "ara n%estra o"ini-nA
+ond%imos n%estras a%ditor&as de ac%erdo con Normas Internacionales de
A%ditor&a ;o normas o "r:cticas nacionales rele!antes< a"licables a la a%ditor&a de
los estados financieros y a la a%ditor&a sobre c%m"limientoA ,ic5as Normas
re$%ieren $%e "laneemos y desarrollemos las a%ditor&as "ara obtener ra2onable
certe2a sobre si los estados financieros est:n libres de re"resentaci-n err-nea de
im"ortancia relati!a y sobre si la +om"a9&a AF+ 5a c%m"lido con las secciones
rele!antes del +ontratoA 6na a%ditor&a incl%ye e7aminar= sobre %na base de
"r%ebas= e!idencia $%e s%stenta los montos y re!elaciones en los estados
financierosA 6na a%ditor&a tambin incl%ye e!al%ar los "rinci"ios contables %sados
y las estimaciones si#nificati!as 5ec5as "or la administraci-n= as& como e!al%ar la
"resentaci-n #eneral de los estados financierosA +reemos $%e n%estras a%ditor&as
"ro"orcionan %na base ra2onable "ara n%estra o"ini-nA
1n n%estra o"ini-n>
2a3 los estados 1inancieros dan un &unto de ista erdadero y *usto de 2o
P&resentan ra/ona)lemente9 res&ecto de todo lo im&ortante9Q3 la &osicin
1inanciera de la Com&a=a al 31 de diciem)re de 1'.19 y de los resultados de
sus o&eraciones y de sus 1lu*os de e1ectio &ara el a=o %ue entonces termin
de acuerdo con 000 2 y cum&len con0003B y
2)3 la Com&a=a 6uard9 res&ecto de todo lo im&ortante9 cum&limiento con los
asuntos de conta)ili/acin y de in1ormes 1inancieros de las secciones del
Contrato mencionadas en los &rra1os &recedentes al 31 de diciem)re de
1'.10
.ec5a A6,I)OR
,irecci-n
A-<ndice 1> E5em-los de dict&menes so.re estados :inancieros resumidos
2uando se expres una opinin limpia sobre los estados *inancieros anuales auditados
,I+)AM1N ,18 A6,I)OR A AA AAAAA
4emos a%ditado los estados financieros de la +om"a9&a AF+ "or el a9o $%e termin- el '1
de diciembre de 1970= de los c%ales f%eron deri!ados los estados financieros
res%midos
7lii/
= de ac%erdo con Normas Internacionales de A%ditor&a ;o normas o
"r:cticas nacionales rele!antes<A 1n n%estro dictamen fec5ado 10 de mar2o de
1971= e7"resamos %na o"ini-n sin sal!edades sobre los estados financieros de los
c%ales se deri!aron los estados financieros res%midosA
1n n%estra o"ini-n= los estados financieros res%midos $%e se acom"a9an son
consistentes= res"ecto de todo lo im"ortante= con los estados financieros de los
c%ales se deri!aronA
Para %na meor com"rensi-n de la "osici-n financiera de la +om"a9&a y de los res%ltados
de s%s o"eraciones "ara el "er&odo y del alcance de n%estra a%ditor&a= los estados
financieros res%midos deber&an leerse con%ntamente con los estados financieros
de los c%ales se deri!aron los estados financieros res%midos y n%estro dictamen
de a%ditor&a= "or lo tantoA
.ec5a A6,I)OR
,irecci-n
2uando se expres una opinin con salvedad sobre los estados *inancieros anuales auditados
,I+)AM1N ,18 A6,I)OR A AAAAA
4emos a%ditado los estados financieros de la +om"a9&a AF+ "or el a9o $%e termin- el '1
de diciembre de 1970= de los c%ales se deri!aron los estados financieros
res%midos
7liii9
= de ac%erdo con Normas Internacionales de A%ditor&a ;o normas y
"r:cticas nacionales rele!antes<A 1n n%estro dictamen fec5ado el 10 de mar2o de
1971= e7"resamos %na o"ini-n de $%e los estados financieros de los c%ales se
deri!aron los estados financieros res%midos daban %n "%nto de !ista !erdadero y
%sto de ;o O"resentaban ra2onablemente res"ecto de todo lo im"ortante=P< AAA
e7ce"to en $%e el in!entario 5ab&a sido declarado de m:s "or AAA
1n n%estra o"ini-n= los estados financieros res%midos $%e se acom"a9an son
consistentes= res"ecto de todo lo im"ortante= con los estados financieros de los
c%ales se deri!aron= y sobre los c%ales e7"resamos %na o"ini-n calificadaA
Para %na meor com"rensi-n de la "osici-n financiera de la +om"a9&a y de los res%ltados
de s%s o"eraciones "or el "eriodo= y del alcance de n%estra a%ditor&a= los estados
financieros res%midos deber&an leerse con%ntamente con los estados financieros
de los c%ales se deri!aron los estados financieros res%midos y n%estro dictamen
de a%ditor&a= "or lo tantoA
.ec5a A6,I)OR
,irecci-n
NIA 7() El E?amen de In:ormaci0n Financiera %ros-ecti3a
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-"
$a certe/a del auditor res&ecto de in1ormacin 1inanciera
Pros&ectia #-'
Ace&tacin del tra)a*o 1<-1+
Conocimiento del ne6ocio 13-1;
Periodo cu)ierto 16
Procedimientos del e.amen 1"-+;
Presentacin y reelacin +6
In1orme so)re e.amen de in1ormacin 1inanciera &ros&ectia +"-33
8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< deber:n ser a"licadas en la a%ditor&a
de los estados financierosA 8as NIAs deber:n tambin a"licarse= ada"tadas se#En
sea necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a los ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con los lineamientos relacionados en forma de
material e7"licati!o y de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos
esenciales deber:n inter"retarse en el conte7to del material e7"licati!o y de otro ti"o
$%e "ro"orciona lineamientos "ara s% a"licaci-nA
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
%nto con los lineamientos relacionados= es necesario considerar el te7to &nte#ro de la
NIA incl%yendo el material e7"licati!o y de otro ti"o contenido en la NIA= y no s-lo el
te7to resaltado en ne#roA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario a"artarse de %na
NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&aA +%ando s%r#e %na
sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar la des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!aA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo
im-ortanteC al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos so)re los tra)a*os &ara e.aminar e in1ormar so)re in1ormacin
1inanciera &ros&ectia incluyendo los &rocedimientos del e.amen &ara los me*ores
estimados y su&uestos :i&otticos0 Esta NIA no a&lica al e.amen de in1ormacin 1inanciera
&ros&ectia e.&resada en trminos 6enerales o narratios9 como la encontrada en la
discusin y anlisis &or la administracin en el in1orme anual de una entidad9 aun%ue
muc:os de los &rocedimientos e.&licados a%u &uedan ser adecuados &ara dic:o e.amen0
+0 En un trabajo para eaminar informacin financiera prospectiva" el auditor
deber! obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si,
3a4 las mejores estimaciones de la administracin sobre los +ue la
informacin financiera prospectiva se basa no son irra0onables ." en el
caso de supuestos hipot*ticos" si los mismos son consistentes con el
propsito de la informacin6
3b4 la informacin financiera prospectiva est! preparada en forma
apropiada sobre la base de los supuestos6
3c4 la informacin financiera prospectiva est! propiamente presentada .
todos los supuestos de importancia relativa est!n adecuadamente
revelados" inclu.endo una clara indicacin sobre si son o las mejores
estimaciones o supuestos hipot*ticos6 .
3d4 la informacin financiera prospectiva est! preparada sobre una base
consistente con los estados financieros histricos" usando principios
contables apropiados#
30 8In1ormacin 1inanciera &ros&ectia8 si6ni1ica in1ormacin 1inanciera )asada en
su&uestos so)re sucesos %ue &ueden ocurrir en el 1uturo y &osi)les acciones &or una
entidad0 Es altamente su)*etia en naturale/a y su &re&aracin re%uiere el e*ercicio de un
considera)le *uicio0 $a in1ormacin 1inanciera &ros&ectia &uede ser en la 1orma de
&resu&uesto9 una &royeccin o una com)inacin de am)os9 &or e*em&lo9 un &resu&uesto de
un a=o ms una &royeccin de cinco a=os0
40 Cn 8&resu&uesto8 si6ni1ica in1ormacin 1inanciera &ros&ectia &re&arada so)re la
)ase de su&uestos res&ecto de sucesos 1uturos %ue la administracin es&era %ue ten6an
lu6ar y de las acciones %ue la administracin es&era em&render a la 1ec:a en %ue la
in1ormacin se &re&ara 2las me*ores estimaciones30
;0 Cna 8&royeccin8 si6ni1ica in1ormacin 1inanciera &ros&ectia &re&arada so)re la
)ase de,
2a3 su&uestos :i&otticos so)re sucesos 1uturos y acciones de la administracin
%ue no necesariamente se es&era %ue ten6an lu6ar9 como cuando al6unas
entidades estn en 1ase de arran%ue o estn considerando un cam)io
im&ortante en la naturale/a de las o&eracionesB o
2)3 una me/cla de las me*ores estimaciones y su&uestos :i&otticos0
,ic5a informaci-n il%stra las "osibles consec%encias a la fec5a en $%e la informaci-n es
"re"arada si los e!entos y acciones f%eran a oc%rrir ; %n escenario en D$%3siD<A
60 $a in1ormacin 1inanciera &ros&ectia &uede incluir estados 1inancieros o uno o ms
elementos de estados 1inancieros y &uede ser &re&arada,
2a3 como una :erramienta interna de la administracin9 &or e*em&lo9 &ara ayudar
a ealuar una &osi)le inersin de ca&italB o
2)3 &ara su distri)ucin a terceras &artes en9 &or e*em&lo,
D Cn &ros&ecto &ara &ro&orcionar a inersionistas &otenciales in1ormacin so)re 1uturas
e.&ectatias0
D Cn in1orme anual &ara &ro&orcionar in1ormacin a los accionistas9 or6anismos
re6lamentadores y otras &artes interesadas0
D Cn documento &ara la in1ormacin de &restamistas el cual &uede incluir9 &or e*em&lo9
&resu&uestos de 1lu*os de e1ectio0
"0 $a administracin es res&onsa)le &or la &re&aracin y &resentacin de la
in1ormacin 1inanciera &ros&ectia9 incluyendo la identi1icacin y reelacin de los
su&uestos so)re los %ue se )asa0 Puede &edirse al auditor %ue e.amine y dictamine so)re la
in1ormacin 1inanciera &ros&ectia &ara am&liar su credi)ilidad ya sea %ue se &iense usar
&ara terceras &artes o &ara 1ines internos0
La certe9a del auditor res-ecto de la in:ormaci0n :inanciera -ros-ecti3a
#0 $a in1ormacin 1inanciera &ros&ectia se re1iere a sucesos y acciones %ue todaa no
:an ocurrido y &ueden no ocurrir0 Si )ien &uede :a)er eidencia dis&oni)le &ara sustentar
los su&uestos so)re los %ue se )asa la in1ormacin 1inanciera &ros&ectia9 dic:a eidencia
est en s 6eneralmente orientada :acia el 1uturo y9 &or lo tanto9 es es&eculatia en su
naturale/a9 y as9 distinta de la eidencia ordinariamente dis&oni)le en la auditora de
in1ormacin 1inanciera :istrica0 El auditor no est9 &or lo tanto9 en &osicin de e.&resar
una o&inin so)re si los resultados mostrados en la in1ormacin 1inanciera &ros&ectia
sern lo6rados0
'0 @s a7n9 dados los ti&os de eidencia dis&oni)les al ealuar los su&uestos so)re los
%ue se )asa la in1ormacin 1inanciera &ros&ectia9 &uede ser di1cil &ara el auditor o)tener
un niel de satis1accin su1iciente &ara &ro&orcionar una e.&resin &ositia de o&inin de
%ue los su&uestos estn li)res de re&resentacin errnea de im&ortancia relatia0
Consecuentemente9 en esta NIA9 cuando dictamine so)re la ra/ona)ilidad de los su&uestos
de la administracin el auditor &ro&orciona slo un niel moderado de certe/a0 Sin
em)ar6o9 cuando a *uicio del auditor se :a o)tenido un niel a&ro&iado de satis1accin9 el
auditor no est im&edido de e.&resar certe/a &ositia res&ecto de los su&uestos0
Ace-taci0n del tra.a5o
1<0 Antes de ace&tar un tra)a*o &ara e.aminar in1ormacin 1inanciera &ros&ectia9 el
auditor de)era considerar9 entre otras cosas,
D El uso %ue se intenta dar a la in1ormacin0
D Si la in1ormacin ser &ara distri)ucin 6eneral o limitada
D $a naturale/a de los su&uestos9 o sea9 si son de me*or-estimado o su&uestos :i&otticos00
D $os elementos %ue an a incluirse en la in1ormacin0
D El &eriodo cu)ierto &or la in1ormacin00
110 El auditor no de)era ace&tar9 o de)era retirarse de9 un tra)a*o cuando los su&uestos
son claramente no realistas o cuando el auditor cree %ue la in1ormacin 1inanciera
&ros&ectia ser ina&ro&iada &ara el uso %ue se le &iensa dar0
1+0 El auditor . el cliente deberan convenir en los t*rminos del trabajo# Coniene a
los intereses tanto de la entidad como del auditor %ue el auditor ene una carta
com&romiso &ara ayudar a eitar malos entendidos res&ecto del tra)a*o0 Cna carta
com&romiso se re1erira a los asuntos del &rra1o 1< y e.&ondra las res&onsa)ilidades de la
administracin &or los su&uestos y de &ro&orcionar al auditor toda la in1ormacin releante
y datos 1uente usados &ara desarrollar los su&uestos0
Conocimiento del ne'ocio
130 El auditor deber! obtener un nivel suficiente de conocimiento del ne%ocio para
ser capa0 de evaluar si todos los supuestos importantes re+ueridos para la
preparacin de la informacin financiera prospectiva han sido identificados# El
auditor tam)in necesitara 1amiliari/arse con el &roceso de la entidad &ara &re&arar la
in1ormacin 1inanciera &ros&ectia9 &or e*em&lo9 considerando,
D $os controles internos so)re el sistema usado &ara &re&arar la in1ormacin 1inanciera &ros&ectia y
la &ericia y e.&eriencia de las &ersonas %ue &re&aran la in1ormacin 1inanciera &ros&ectia00
D $a naturale/a de la documentacin &re&arada &or la entidad a&oyando los su&uestos de la
administracin0
D El 6rado al cual se utili/an tcnicas estadsticas9 matemticas y de ayuda com&utari/ada00
D $os mtodos usados &ara desarrollar y a&licar los su&uestos0
D $a e.actitud de la in1ormacin 1inanciera &ros&ectia &re&arada en &eriodos anteriores y las ra/ones
de ariaciones si6ni1icatias0
140 El auditor deber! considerar el %rado al cual se justifica la confian0a en
informacin financiera histrica de la entidad# El auditor re%uiere un conocimiento de
la in1ormacin 1inanciera :istrica de la entidad &ara ealuar si la in1ormacin 1inanciera
&ros&ectia :a sido &re&arada so)re una )ase consistente con la in1ormacin 1inanciera
:istrica y &ara dar una medida :istrica &ara considerar los su&uestos de la administracin0
El auditor necesitar esta)lecer9 &or e*em&lo9 si la in1ormacin 1inanciera :istrica 1ue
auditada o reisada y si se usaron &rinci&ios conta)les ace&ta)les en su &re&aracin0
1;0 Si el in1orme de auditora o de reisin so)re in1ormacin 1inanciera :istrica del
&eriodo anterior 1ue sin saledades o si la entidad est en una 1ase de arran%ue9 el auditor
de)era considerar los :ec:os del am)iente y el e1ecto so)re el e.amen de la in1ormacin
1inanciera &ros&ectia0
%eriodo cu.ierto
160 El auditor deber! considerar el periodo de tiempo cubierto por la informacin
financiera prospectiva Ua %ue los su&uestos se :acen ms es&eculatios en la medida en
%ue aumenta el &eriodo cu)ierto9 al aumentar dic:o &eriodo9 la ca&acidad de la
administracin &ara :acer su&uestos de me*or-estimado disminuye0 El &eriodo no se
e.tendera ms all del tiem&o &ara el %ue la administracin tiene una )ase ra/ona)le &ara
los su&uestos0 $os si6uientes son al6unos de los 1actores %ue son releantes &ara la
consideracin del auditor del &eriodo de tiem&o cu)ierto &or la in1ormacin 1inanciera
&ros&ectia,
D Ciclo de o&eracin9 &or e*em&lo9 en el caso de un &royecto im&ortante de construccin el tiem&o
re%uerido &ara com&letar el &royecto &uede dictar el &eriodo cu)ierto00
D El 6rado de con1ia)ilidad de los su&uestos9 &or e*em&lo9 si la entidad est introduciendo un nueo
&roducto el &eriodo &ros&ectio cu)ierto &udiera ser corto y 1ra6mentado en &e%ue=os se6mentos9
como semanas o meses0 Alternatiamente9 si el 7nico ne6ocio de la entidad es &oseer una &ro&iedad
)a*o arrendamiento a lar6o &la/o9 &odra ser ra/ona)le un &eriodo &ros&ectio relatiamente lar6o0
D $as necesidades de los usuarios9 &or e*em&lo9 la in1ormacin 1inanciera &ros&ectia &uede ser
&re&arada en cone.in con una solicitud &or un &rstamo &ara el &eriodo de tiem&o re%uerido &ara
6enerar su1icientes 1ondos &ara reem)olso0 Alternatiamente9 la in1ormacin &uede ser &re&arada
&ara inersionistas en relacin con la enta de o)li6aciones no :i&otecarias &ara ilustrar el uso %ue
se &iensa dar a los &roductos en el &eriodo &osterior0
%rocedimientos del e?amen
1"0 Cuando determina la naturale0a" oportunidad . alcance de los procedimientos
del eamen" las consideraciones del auditor deberan incluir,
3a4 la probabilidad de representacin errnea de importancia relativa6
3b4 conocimiento obtenido durante cuales+uier trabajos previos6
3c4 competencia de la administracin respecto de la preparacin de la
informacin financiera prospectiva6
3d4 el %rado al cual la informacin financiera prospectiva es afectada por el
juicio de la administracin6 .
3e4 la adecuacin . confiabilidad de los datos sub.acentes#
1#0 El auditor de)era ealuar la 1uente y con1ia)ilidad de la eidencia %ue sustenta los
su&uestos de me*or-estimado de la administracin0 Se de)era o)tener su1iciente eidencia
a&ro&iada %ue sustente dic:os su&uestos de 1uentes internas y e.ternas incluyendo la
consideracin de los su&uestos a la lu/ de in1ormacin :istrica y de una ealuacin de si
estn )asados en &lanes %ue estn dentro de la ca&acidad de la entidad0
1'0 El auditor de)era considerar si9 cuando se usan su&uestos :i&otticos9 :an sido
consideradas todas las im&licaciones im&ortantes de dic:os su&uestos0 Por e*em&lo9 si se
su&one %ue las entas crecern ms all de la ca&acidad actual de &lanta de la entidad9 la
in1ormacin 1inanciera &ros&ectia necesitar incluir la inersin necesaria en ca&acidad
adicional de &lanta o los costos de medios alternatios &ara cum&lir con las entas
antici&adas9 como su)contratar &roduccin0
+<0 Aun%ue la eidencia %ue so&orta los su&uestos :i&otticos no necesita ser o)tenida9
el auditor necesitara estar satis1ec:o de %ue son consistentes con el &ro&sito de la
in1ormacin 1inanciera &ros&ectia y %ue no :ay ra/n &ara creer %ue sean claramente no
realistas0
+10 El auditor necesitar estar satis1ec:o de %ue la in1ormacin 1inanciera &ros&ectia
est &re&arada a&ro&iadamente con los su&uestos de la administracin &or medio de9 &or
e*em&lo9 tareas de eri1icacin como oler a calcular y reisar la consistencia interna9 o
sea9 %ue las acciones %ue la administracin &iensa llear a ca)o son com&ati)les entre s y
no :ay inconsistencias en la determinacin de los montos %ue se )asan en aria)les
comunes como tasas de inters0
++0 El auditor de)era en1ocarse so)re el 6rado al cual a%uellas reas %ue son
&articularmente sensi)les a ariacin tendrn un e1ecto de im&ortancia relatia so)re los
resultados mostrados en la in1ormacin 1inanciera &ros&ectia0 Esto in1luir en el 6rado al
cual el auditor )uscar eidencia a&ro&iada0 -am)in in1luenciar la ealuacin del auditor
de la &ro&iedad y adecuacin de la reelacin0
+30 Cuando se le contrate &ara e.aminar uno o ms elementos de la in1ormacin
1inanciera &ros&ectia9 como un estado 1inanciero &articular9 es im&ortante %ue el auditor
considere la interrelacin de otros com&onentes en los estados 1inancieros0
+40 Cuando se incluye cual%uiera &orcin transcurrida del &eriodo corriente en la
in1ormacin 1inanciera &ros&ectia9 el auditor de)era considerar el 6rado al cual los
&rocedimientos necesitan ser a&licados a la in1ormacin :istrica0 $os &rocedimientos
ariarn de&endiendo de las circunstancias9 &or e*em&lo9 cunto del &eriodo &ros&ectio :a
transcurrido0
+;0 El auditor deber! obtener representaciones escritas de la administracin
respecto del uso +ue se piensa dar a la informacin financiera prospectiva" la
inte%ridad de los supuestos importantes de la administracin" . la aceptacin de la
administracin de su responsabilidad por la informacin financiera prospectiva#
%resentaci0n $ re3elaci0n
+60 Al ealuar la &resentacin y reelacin de la in1ormacin 1inanciera &ros&ectia9
adems de los re%uerimientos es&ec1icos de cuales%uier estatutos9 re6lamentos o
estndares &ro1esionales releantes9 el auditor necesitar considerar si,
2a3 la &resentacin de la in1ormacin 1inanciera &ros&ectia es in1ormatia y no
e%uocaB
2)3 las &olticas conta)les estn claramente reeladas en las notas a la
in1ormacin 1inanciera &ros&ectiaB
2c3 los su&uestos estn adecuadamente reelados en las notas a la in1ormacin
1inanciera &ros&ectia0 Necesita estar claro si los su&uestos re&resentan los
me*ores-estimados de la administracin o son :i&otticos y9 cuando los
su&uestos son :ec:os en reas %ue son de im&ortancia relatia y estn
su*etos a un alto 6rado de 1alta de certe/a9 esta 1alta de certe/a y la resultante
sensi)ilidad de los resultados necesitan ser reelados adecuadamenteB
2d3 la 1ec:a en %ue la in1ormacin 1inanciera &ros&ectia 1ue &re&arada se
reela0 $a administracin necesita con1irmar %ue los su&uestos son
a&ro&iados a esta 1ec:a9 a7n cuando la in1ormacin su)yacente &ueda
:a)erse acumulado durante un &eriodo de tiem&oB
2e3 la )ase &ara esta)lecer &untos en un ran6o est claramente indicada y el
ran6o no se selecciona en una 1orma &arcial o e%uoca cuando los
resultados mostrados en la in1ormacin 1inanciera &ros&ectia se e.&resan
en trminos de un ran6oB y
213 se reela cual%uier cam)io en &oltica conta)le desde los estados 1inancieros
:istricos ms recientes9 *unto con la ra/n &ara el cam)io y su e1ecto en la
in1ormacin 1inanciera &ros&ectia0
In:orme so.re el e?amen de la in:ormaci0n :inanciera -ros-ecti3a
+"0 El informe por un auditor sobre un eamen de informacin financiera
prospectiva deber! contener lo si%uiente,
3a4 ttulo6
3b4 destinatario6
3c4 identificacin de la informacin financiera prospectiva6
3d4 una referencia a la Normas Internacionales de -uditora o normas o
pr!cticas nacionales relevantes aplicables al eamen de informacin
financiera prospectiva6
3e4 una declaracin de +ue la administracin es responsable por la
informacin financiera prospectiva inclu.endo los supuestos sobre los
+ue se basa6
3f4 cuando sea aplicable" referencia al propsito .Eo distribucin restrin%ida
de la informacin financiera prospectiva6
3%4 una declaracin de certe0a ne%ativa sobre si los supuestos proporcionan
una base ra0onable para la informacin financiera prospectiva6
3h4 una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est!
apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos . est!
presentada de acuerdo con el marco conceptual para informes
financieros relevante6
3i4 advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de lo%ro de los
resultados indicados por la informacin financiera prospectiva6
3j4 fecha del informe la cual debera ser la fecha en +ue los procedimientos
han sido completados6
3F4 direccin del auditor6 .
3l4 firma#
+#0 (ic:o in1orme de)era,
D (eclarar si9 )asado en el e.amen de la eidencia %ue sustenta los su&uestos9 :a sur6ido al6o a la
atencin del auditor %ue :a6a creer al auditor %ue los su&uestos no &ro&orcionan una )ase ra/ona)le
&ara la in1ormacin 1inanciera &ros&ectia00
D E.&resar una o&inin so)re si la in1ormacin 1inanciera &ros&ectia est a&ro&iadamente &re&arada
so)re la )ase de los su&uestos y est &resentada de acuerdo al marco conce&tual &ara in1ormes
1inancieros releante00
D (eclarar %ue,
- &ro)a)le %ue los resultados reales sean di1erentes de la in1ormacin 1inanciera &ros&ectia ya
%ue los sucesos antici&ados 1recuentemente no ocurren como se es&eran y la ariacin &odra
ser de im&ortancia0 (e i6ual modo9 cuando la in1ormacin 1inanciera &ros&ectia se e.&resa
como un ran6o9 se de)era declarar %ue no &uede :a)er certe/a de %ue los resultados reales
caern dentro del ran6o9 y
- en caso de una &royeccin9 la in1ormacin 1inanciera &ros&ectia :a sido &re&arada &ara
2declarar &ro&sito39 usando un con*unto de su&uestos %ue incluyen su&uestos :i&otticos
so)re sucesos 1uturos y acciones de la administracin %ue no necesariamente se es&era %ue
ocurran0 Consecuentemente9 se &reiene a los lectores de %ue la in1ormacin 1inanciera
&ros&ectia no sea usada &ara 1ines distintos de los descritos0
+'0 El si6uiente es un e*em&lo de un e.tracto de un in1orme sin saledades so)re un
&resu&uesto,
Iemos e.aminado el &resu&uesto
.li
1
de acuerdo con Normas Internacionales
de Auditora a&lica)les al e.amen de in1ormacin 1inanciera &ros&ectia0 $a
administracin es res&onsa)le &or el &resu&uesto incluyendo los su&uestos
e.&resados en la Nota O so)re los %ue se )asa0
Easados en nuestro e.amen de la eidencia %ue sustenta los su&uestos9 no :a
sur6ido a nuestra atencin nada %ue nos :a6a creer %ue estos su&uestos no
&ro&orcionan una )ase ra/ona)le &ara el &resu&uesto0 @s a7n9 en nuestra
o&inin el &resu&uesto est &re&arado en 1orma a&ro&iada so)re la )ase de
los su&uestos y se &resenta de acuerdo con 000
.l
+
Es &ro)a)le %ue los resultados reales sean di1erentes del &resu&uesto ya %ue los
sucesos antici&ados 1recuentemente no ocurren como se es&eran y la
ariacin &uede ser im&ortante0
3<0 El si6uiente es un e*em&lo de un e.tracto de un in1orme sin resera so)re una
&royeccin,
4emos e7aminado la "royecci-n
7l!i'
de ac%erdo con Normas Internacionales de
A%ditor&a a"licables al e7amen de informaci-n financiera "ros"ecti!aA 8a administraci-n
es res"onsable "or la "royecci-n incl%yendo los s%"%estos e7"resados en la Nota K
sobre los $%e se basaA
1sta "royecci-n 5a sido "re"arada "ara ;describir "ro"-sito<A +omo la entidad est: en
%na fase de arran$%e la "royecci-n 5a sido "re"arada %sando %n con%nto de s%"%estos
$%e incl%yen s%"%estos 5i"otticos sobre s%cesos f%t%ros y acciones de la
administraci-n $%e no necesariamente se es"era $%e oc%rranA +onsec%entemente= se
"re!iene a los lectores de $%e esta "royecci-n "%ede no ser a"ro"iada "ara fines
distintos de los descritos arribaA
Fasados en n%estro e7amen de la e!idencia $%e so"orta los s%"%estos= no 5a s%r#ido a
n%estra atenci-n nada $%e nos 5a#a creer $%e estos s%"%estos no "ro"orcionan %na
base ra2onable "ara la "royecci-n= as%miendo $%e ;declarar o referirse a los s%"%estos
5i"otticos<A AEn m:s= en n%estra o"ini-n= la "royecci-n est: "re"arada en forma
a"ro"iada sobre la base de los s%"%estos y est: "resentada de ac%erdo con AAA
7l!ii*
A
AEn si los e!entos antici"ados bao los s%"%estos 5i"otticos descritos arriba oc%rrieran=
es toda!&a "robable $%e los res%ltados reales sean diferentes de la "royecci-n ya $%e
otros e!entos antici"ados frec%entemente no oc%rren como se es"eran y la !ariaci-n
"%ede ser de im"ortanciaA
310 Cuando el auditor cree +ue la presentacin . revelacin de la informacin
financiera prospectiva no es adecuada" el auditor debera epresar una opinin con
salvedades o adversa en el informe sobre la informacin financiera prospectiva" o
retirarse del trabajo se%5n sea lo apropiado# Cn e*em&lo sera donde la in1ormacin
1inanciera de*ara de reelar adecuadamente las consecuencias de cuales%uier su&uestos %ue
sean altamente sensi)les0
3+0 Cuando el auditor cree +ue uno o m!s supuestos importantes no proporcionan
una base ra0onable para la informacin financiera prospectiva preparada sobre la
base de supuestos de mejor-estimado o +ue uno o m!s de los supuestos importantes no
proporcionan una base ra0onable para la informacin financiera prospectiva dados
los supuestos hipot*ticos" el auditor debera o epresar una opinin adversa en el
informe sobre la informacin financiera prospectiva" o retirarse del trabajo#
330 Cuando el eamen sea afectado por condiciones +ue impiden la aplicacin de
uno o m!s procedimientos considerados necesarios en las circunstancias" el auditor
debera o retirarse del trabajo o abstenerse de la opinin . describir la limitacin al
alcance en el informe sobre la informacin financiera prospectiva#
NIA +))*+++ Ser3icios Relacionados
NIA +() Tra.a5os %ara Re3isar Estados Financieros
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-+
?)*etio de un tra)a*o de reisin 3
Princi&ios 6enerales de un tra)a*o de reisin 4-"
Alcance de una reisin #
Certe/a moderada '
-rminos del tra)a*o 1<-1+
Planeacin 13-1;
-ra)a*o desem&e=ado &or otros 16
(ocumentacin 1"
Procedimientos y eidencia 1#-++
Conclusiones e In1ormes +3-+#
A&ndice 1, E*em&lo de una carta com&romiso &ara una reisin de
estados 1inancieros
A&ndice +, Procedimientos detallados ilustratios %ue &ueden ser
desarrollados en un tra)a*o &ara reisar estados 1inancieros
A&ndice 3, 4orma de un in1orme lim&io
A&ndice 4, E*em&los de in1ormes de reisin distintos de los lim&ios
8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< deber:n ser a"licadas en la a%ditor&a
de los estados financierosA 8as NIAs deber:n tambin a"licarse= ada"tadas se#En
sea necesario= en la a%ditor&a de otra informaci-n y a los ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con los lineamientos relacionados en forma de
material e7"licati!o y de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos
esenciales deber:n inter"retarse en el conte7to del material e7"licati!o y de otro ti"o
$%e "ro"orciona lineamientos "ara s% a"licaci-nA
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
%nto con los lineamientos relacionados= es necesario considerar el te7to &nte#ro de la
NIA incl%yendo material e7"licati!o y de otro ti"o contenido en la NIA= y no s-lo el
te7to resaltado en ne#roA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario a"artarse de %na
NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&aA +%ando s%r#e %na
sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar la des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!aA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo
im-ortanteC al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos so)re las res&onsa)ilidades &ro1esionales del auditor
.liii
1
cuando
se llea a ca)o un tra)a*o &ara reisar estados 1inancieros y so)re la 1orma y contenido del
in1orme %ue el auditor emite en cone.in con dic:a reisin0
+0 Esta NIA se diri6e :acia la reisin de estados 1inancieros0 Sin em)ar6o9 se de)er
a&licar al 6rado %ue sea 1acti)le a los tra)a*os &ara reisar in1ormacin 1inanciera u otra
in1ormacin0 Esta NIA de)er leerse con*untamente con el @arco Conce&tual de Normas
Internacionales de Auditora y Sericios !elacionados0 $os lineamientos de otras NIAs
&ueden ser 7tiles al auditor al a&licar esta NIA0
O.5eti3o de un tra.a5o de re3isi0n
30 El o)*etio de una reisin de estados 1inancieros es :acer &osi)le a un auditor
declarar si9 so)re la )ase de &rocedimientos %ue no &ro&orcionan toda la eidencia %ue se
re%uerira en una auditora9 al6o :a sur6ido a la atencin del auditor %ue :ace creer al
auditor %ue los estados 1inancieros no estn &re&arados9 res&ecto de todo lo im&ortante9 de
acuerdo con un marco conce&tual &ara in1ormes 1inancieros identi1icado 2certe/a ne6atia30
%rinci-ios 'enerales de un tra.a5o de re3isi0n
40 El auditor deber! cumplir con el $Cdi%o de Etica para Contadores
'rofesionales$ emitido por la (ederacin Internacional de Contadores# $os &rinci&ios
ticos %ue 6o)iernan las res&onsa)ilidades &ro1esionales del auditor son,
2a3 inde&endenciaB
2)3 inte6ridadB
2c3 o)*ectiidadB
2d3 com&etencia &ro1esional y de)ido cuidadoB
2e3 con1idencialidadB
213 conducta &ro1esionalB y
263 estndares tcnicos0
;0 El auditor deber! conducir una revisin de acuerdo con esta Norma
Internacional de -uditora#
60 El auditor deber! planear . desempe/ar la revisin con una actitud de
escepticismo profesional reconociendo +ue pueden eistir circunstancias +ue causen
+ue los estados financieros est*n representados errneamente de manera
relativamente importante#
"0 'ara el propsito de epresar certe0a ne%ativa en el informe de revisin el
auditor deber! obtener suficiente evidencia apropiada de auditora primordialmente a
trav*s de la investi%acin . de procedimientos analticos para poder etraer
conclusiones#
Alcance de una re3isi0n
#0 El trmino 8alcance de una reisin8 se re1iere a los &rocedimientos de reisin
estimados necesarios en las circunstancias &ara lo6rar el o)*etio de la reisin0 )os
procedimientos re+ueridos para conducir una revisin de estados financieros deber!n
ser determinados por el auditor tomando en cuenta los re+uerimientos de esta NI-"
los r%anos profesionales relevantes" la le%islacin" re%lamentos ." donde sea
apropiado" los t*rminos del trabajo de revisin . los re+uisitos para informes#
Certe9a moderada
'0 Cn tra)a*o de reisin &ro&orciona un niel moderado de certe/a de %ue la
in1ormacin su*eta a reisin est li)re de re&resentacin errnea de im&ortancia relatia9
esto se e.&resa en la 1orma de certe/a ne6atia0
T<rminos del tra.a5o
1<0 El auditor . el cliente deber!n convenir sobre los t*rminos del trabajo# $os
trminos conenidos de)eran re6istrarse en una carta com&romiso u otra 1orma adecuada
como un contrato0
110 Cna carta com&romiso ser de ayuda &ara &lanear el tra)a*o de reisin0 Ser en
inters tanto del auditor como del cliente %ue el auditor ene una carta com&romiso
documentando los trminos clae del nom)ramiento0 Cna carta com&romiso con1irma la
ace&tacin del auditor del nom)ramiento y ayuda a eitar malos entendidos res&ecto de
asuntos tales como los o)*etios y alcance del tra)a*o9 el 6rado de las res&onsa)ilidades del
auditor y la 1orma de los in1ormes %ue se de)an emitir0
1+0 Entre los asuntos %ue se incluiran en la carta com&romiso estn,
D El o)*etio del sericio %ue se est desem&e=ando0
D $a res&onsa)ilidad de la administracin &or los estados 1inancieros0
D El alcance de la reisin9 incluyendo re1erencia a esta Norma Internacional de Auditora 2o normas
o &rcticas nacionales releantes30
D Acceso sin restriccin a cuales%uier re6istros9 documentacin9 y otra in1ormacin solicitada en
cone.in con la reisin0
D Cna muestra del in1orme %ue se es&era se rendir0
D El :ec:o de %ue no &uede de&enderse del tra)a*o &ara reelar errores9 actos ile6ales u otras
irre6ularidades9 &or e*em&lo9 1raude o des1alcos %ue &uedan e.istir0
D Cna declaracin de %ue no se est desem&e=ando una auditora y de %ue no se e.&resar una
o&inin de auditora0 Para en1ati/ar este &unto y eitar con1usin9 el auditor &uede tam)in
considerar se=alar %ue un tra)a*o de reisin no satis1ar nin67n re%uerimiento de una auditora9
re6lamento o de tercera &arte0
Cn e*em&lo de una carta com&romiso &ara una reisin de estados 1inancieros
a&arece en el A&ndice 10
%laneaci0n
130 El auditor deber! planear el trabajo de manera +ue se desempe/e un trabajo
efectivo#
140 -l planear una revisin de estados financieros" el auditor deber! obtener o
actuali0ar el conocimiento del ne%ocio inclu.endo consideracin de la or%ani0acin de
la entidad" sistemas contables" caractersticas de operacin . la naturale0a de sus
activos" pasivos" in%resos . %astos#
1;0 El auditor necesita &oseer una com&rensin de dic:os asuntos y otros asuntos
releantes a los estados 1inancieros9 &or e*em&lo9 un conocimiento de los mtodos de
&roduccin y distri)ucin de la entidad9 lneas de &roductos9 localidades de o&eracin9 y
&artes relacionadas0 El auditor re%uiere esta com&rensin &ara &oder :acer inesti6aciones
releantes y dise=ar &rocedimientos a&ro&iados9 as como ealuar las res&uestas y otra
in1ormacin o)tenida0
Tra.a5o desem-eBado -or otros
160 Cuando use trabajo desempe/ado por otro auditor o por un eperto" el auditor
debera +uedar satisfecho de +ue dicho trabajo sea adecuado para los fines de la
revisin#
Documentaci0n
1"0 El auditor deber! documentar los asuntos +ue son importantes para
proporcionar evidencia" para soportar el informe de revisin" . la evidencia de +ue la
revisin fue llevada a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de -uditora#
%rocedimientos $ e3idencia
1#0 El auditor deber! aplicar su juicio para determinar la naturale0a especfica"
oportunidad . %rado de los procedimientos de revisin# El auditor se 6uiar &or asuntos
como,
D Cual%uier conocimiento ad%uirido al reali/ar auditoras o reisiones de los estados 1inancieros de
&eriodos anteriores0
D El conocimiento del auditor del ne6ocio incluyendo conocimiento de los &rinci&ios y &rcticas
conta)les de la industria en la %ue o&era la entidad0
D $os sistemas conta)les de la entidad0
D El 6rado al cual una &artida &articular es a1ectada &or *uicio de la administracin00
D $a im&ortancia relatia de transacciones y saldos de cuentas0
1'0 El auditor deber! aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia
relativa +ue seran aplicadas si se estuviera dando una opinin de auditora sobre los
estados financieros# Aun%ue :ay un mayor ries6o de %ue las re&resentaciones errneas no
sean detectadas en una reisin %ue en una auditora9 el *uicio so)re %u es de im&ortancia
relatia se :ace &or re1erencia a la in1ormacin so)re la %ue el auditor est in1ormando y las
necesidades de %uienes con1an en esa in1ormacin9 no al niel de certe/a &ro&orcionado0
+<0 $os &rocedimientos &ara la reisin de estados 1inancieros ordinariamente incluirn,
D ?)tener una com&rensin del ne6ocio de la entidad y de la industria en la %ue o&era00
D Inesti6aciones concernientes a los &rinci&ios y &rcticas conta)les de la entidad0
D Inesti6aciones concernientes a los &rocedimientos de la entidad &ara re6istrar9 clasi1icar y resumir
transacciones9 acumular in1ormacin &ara reelacin en los estados 1inancieros y &ara &re&arar los
estados 1inancieros0
D Inesti6aciones concernientes a todas las aseeraciones de im&ortancia relatia en los estados
1inancieros0
D Procedimientos analticos dise=ados &ara identi1icar relaciones y &artidas indiiduales %ue &are/can
inusuales0 (ic:os &rocedimientos incluiran,
- Com&aracin de los estados 1inancieros con estados &or &eriodos anteriores0
- Com&aracin de los estados 1inancieros con resultados antici&ados y &osicin 1inanciera0
- Estudio de las relaciones de los elementos de los estados 1inancieros %ue se es&erara se
con1ormaran a un &atrn &redeci)le )asado en la e.&eriencia de la entidad o norma de la
industria0
Al a"licar estos "rocedimientos= el a%ditor considerar&a los ti"os de as%ntos $%e re$%irieron
a%stes contables en "eriodos anterioresA
D Inesti6aciones concernientes a acciones tomadas en *untas de accionistas9 del conse*o de
directores9 comits del conse*o de directores9 y otras *untas %ue &uedan a1ectar a los estados
1inancieros0
D $eer los estados 1inancieros &ara considerar9 so)re la )ase de in1ormacin %ue lle6a a la atencin del
auditor9 si los estados 1inancieros &arecen con1ormarse a la )ase conta)le indicada0
D ?)tener in1ormes de otros auditores9 si los :ay y si se considera necesario9 %ue :ayan sido
contratados &ara auditar o reisar los estados 1inancieros de com&onentes de la entidad0
D Inesti6aciones de &ersonas %ue ten6an res&onsa)ilidad &or asuntos 1inancieros y conta)les
concernientes a9 &or e*em&lo,
- Si todas las transacciones :an sido re6istradas00
- Si los estados 1inancieros :an sido &re&arados de acuerdo a la )ase conta)le indicada0
- Cam)ios en las actiidades de ne6ocios de la entidad y en sus &rinci&ios y &rcticas conta)les0
- Asuntos so)re los cuales :an sur6ido &re6untas en el curso de a&licacin de los &rocedimientos
anteriores0
- ?)tener re&resentaciones escritas de la administracin cuando se considere a&ro&iado0
1l A"ndice 2 "ro"orciona %na lista il%strati!a de "rocedimientos $%e son a men%do
%sadosA 8a lista no es e75a%sti!a= ni se intenta $%e todos los "rocedimientos
s%#eridos a"li$%en a todos los trabaos de re!isi-nA
+10 El auditor debera investi%ar sobre sucesos posteriores a la fecha de los estados
financieros" +ue puedan re+uerir ajustes de o revelacin en los estados financieros# El
auditor no tiene nin6una res&onsa)ilidad de desem&e=ar &rocedimientos &ara identi1icar
sucesos %ue ocurran des&us de la 1ec:a del in1orme so)re la reisin0
++0 Si el auditor tiene ra0n para creer +ue la informacin sujeta a revisin puede
estar representada errneamente de manera importante" el auditor debera llevar a
cabo procedimientos adicionales o m!s etensos se%5n sea necesario para poder
epresar certe0a ne%ativa o confirmar +ue se re+uiere un informe con salvedad#
Conclusiones e in:ormes
+30 El informe de revisin debera contener una clara epresin escrita de certe0a
ne%ativa# El auditor debera revisar . evaluar las conclusiones etradas de la
evidencia obtenida como la base para la epresin de certe0a ne%ativa#
+40 1asado en el trabajo desempe/ado" el auditor debera evaluar si al%una
informacin obtenida durante la revisin indica +ue los estados financieros no dan un
punto de vista verdadero . justo 3o Ano est!n presentados ra0onablemente" respecto de
todo lo importante"B4 de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros
identificado#
+;0 El in1orme so)re una reisin de estados 1inancieros descri)e el alcance del tra)a*o
&ara :acer &osi)le al lector com&render la naturale/a del tra)a*o desem&e=ado y de*ar claro
%ue no se desem&e= una auditora y9 &or lo tanto9 %ue no se e.&resa una o&inin de
auditora0
+60 El informe sobre una revisin de estados financieros deber! contener los
si%uientes elementos b!sicos" ordinariamente en el si%uiente orden,
3a4 ttulo
li
+
6
3b4el destinatario6
3c4 un p!rrafo de apertura o introductorio inclu.endo,
3i4 identificacin de los estados financieros sobre los +ue ha sido desempe/ada la revisin6
.
3ii4 una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad . de la
responsabilidad del auditor6
3d4 un p!rrafo de alcance" describiendo la naturale0a de una revisin"
inclu.endo,
3i4 una referencia a esta Norma Internacional de -uditora aplicable a trabajos de
revisin" o a normas . pr!cticas nacionales relevantes6
3ii4 una declaracin de +ue una revisin est! limitada primordialmente a investi%aciones .
procedimientos analticos6 .
3iii4 una declaracin de +ue no se ha desempe/ado una auditora" de +ue los
procedimientos reali0ados proporcionan menos certe0a +ue una auditora . +ue no se
epresa una opinin de auditora6
3e4 una declaracin de certe0a ne%ativa6
3f4 la fecha del informe6
3%4 la direccin del auditor6 .
3h4 la firma del auditor#
8os A"ndices ' y * contienen il%straciones de informes de re!isi-nA
+"0 El informe de revisin debera,
3a4 declarar +ue no ha sur%ido a la atencin del auditor basado en la
revisin nada +ue ha%a creer al auditor +ue los estados financieros no
dan un punto de vista verdadero . justo 3Ao una presentacin ra0onable"
respecto de todo lo importante"B4 de acuerdo con el marco conceptual
para informes financieros identificado" inclu.endo" a menos +ue no sea
factible" una cuantificacin del 3os4 posible 3s4 efecto3s4 sobre los estados
financieros" . .a sea,
3b4 si el auditor se ha percatado de ciertos asuntos" describa los asuntos +ue
deterioren una perspectiva real . ra0onable 3Bo una presentacin
ra0onable" en todos los aspectos importantes"B4 de acuerdo con la
estructura identificada de emisin de informes financieros +ue inclu.a"
ecepto en caso +ue no sea pr!ctico" una cuantificacin del posible
efecto en los estados financieros" .,
3i4 epresar una calificacin de la certe0a ne%ativa proporcionada6 o
3ii4 cuando el efecto del asunto es tan importante . omnipresente para los estados
financieros +ue el auditor conclu.e +ue no es adecuada una calificacin para revelar la
naturale0a e+uvoca o incompleta de los estados financieros" dar una declaracin
adversa de +ue los estados financieros no presentan un punto de vista verdadero .
justo 3o Ano est!n presentados ra0onablemente" respecto de todo lo importante"B4 de
acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificado6 o
3c4 si ha habido una limitacin importante al alcance" describir la
limitacin ." .a sea,
3i4 epresar una salvedad de la certe0a ne%ativa proporcionada respecto de los posibles
ajustes a los estados financieros +ue podran haberse determinado como necesarios si
la limitacin no hubiera eistido6 o
3ii4 cuando el posible efecto de la limitacin es tan importante . omnipresente +ue el
auditor conclu.e +ue no puede proporcionarse nin%5n nivel de certe0a" no
proporcionar nin%una certe0a#
+#0 El auditor deber! fechar el informe de revisin en la fecha en +ue la revisin es
completada" lo +ue inclu.e desempe/ar procedimientos relativos a sucesos +ue
ocurren hasta la fecha del informe# Sin embar%o" .a +ue la responsabilidad del auditor
es informar sobre los estados financieros se%5n preparados . presentados por la
administracin" el auditor no debera fechar el informe de revisin antes de la fecha en
+ue los estados financieros fueran aprobados por la administracin0
A-<ndice (> E5em-lo de una carta com-romiso -ara una re3isi0n de estados
:inancieros
8a si#%iente carta es "ara %so como #%&a con%ntamente con las consideraciones e7"licadas en el
":rrafo 10 de esta NIA y necesitar: !ariar de ac%erdo a re$%erimientos y circ%nstancias
indi!id%alesA
Al +onseo de ,irectores ;o re"resentante a"ro"iado de la administraci-n senior<>
1sta carta es "ara confirmar n%estro entendimiento de los trminos y obeti!os de n%estro
trabao y la nat%rale2a y limitaciones de los ser!icios $%e "ro"orcionaremosA
,esem"e9aremos los si#%ientes ser!icios>
Re!isaremos el balance #eneral de la +om"a9&a AF+ al '1 de diciembre de 19KK= y los
estados relacionados de res%ltados y fl%os de efecti!o "or el a9o $%e termin- en
esa fec5a= de ac%erdo con la Norma Internacional de A%ditor&a ;o normas o
"r:cticas nacionales rele!antes< a"licable a re!isionesA No lle!aremos a cabo %na
a%ditor&a de dic5os estados financieros y= consec%entemente= no e7"resaremos
%na o"ini-n de a%ditor&a sobre ellosA ,e ac%erdo a esto= es"eramos informar sobre
los estados financieros como si#%e>
;!er A"ndice '<
8a res"onsabilidad "or los estados financieros= incl%yendo la adec%ada re!elaci-n= es de la
administraci-n de la com"a9&aA 1sto incl%ye el mantenimiento de re#istros
contables y controles internos adec%ados y la selecci-n y a"licaci-n de "ol&ticas
contablesA ;+omo "arte de n%estro "roceso de re!isi-n= solicitaremos
re"resentaciones escritas de la administraci-n concernientes a ase!eraciones
5ec5as en cone7i-n con la re!isi-n
l'
A<
1sta carta ser: efecti!a "ara a9os f%t%ros a no ser $%e se cancele= corria o s%stit%ya ;si es
a"licable<A
No "%ede de"enderse de n%estro trabao "ara re!elar si e7isten fra%des o errores= o actos
ile#alesA Sin embar#o= les informaremos de c%ales$%ier as%ntos de im"ortancia
relati!a $%e s%ran a n%estra atenci-nA
.a!or de firmar y re#resar la co"ia ane7a de esta carta "ara indicar $%e est: de ac%erdo
con s% entendimiento de los arre#los "ara n%estra re!isi-n de los estados
financierosA
KLM Q +o
Ac%se de Recibo a nombre de la +om"a9&a AF+= "or
; firma <
AAAAAAAAAAAAAAAAAAAA
Nombre y )&t%lo
.ec5a
A-<ndice ,> %rocedimientos ilustrati3os detallados =ue -ueden reali9arse en
un tra.a5o -ara re3isar estados :inancierosA
10 $a inesti6acin y los &rocedimientos analticos de reisin lleados a ca)o en una
reisin de estados 1inancieros se determinan a *uicio del auditor0 $os &rocedimientos
enlistados a)a*o son &ara 1ines ilustratios solamente0 No se &retende %ue todos los
&rocedimientos su6eridos a&li%uen a todos los tra)a*os de reisin0 Este A&ndice no
&retende serir como un &ro6rama o lista de eri1icacin en la conduccin de una reisin0
Eeneral
+0 (iscutir los trminos y el alcance del tra)a*o con el cliente y con el e%ui&o del
tra)a*o0
30 Pre&arar una carta com&romiso e.&oniendo los trminos y alcance del tra)a*o0
40 ?)tener una com&rensin de las actiidades de ne6ocios de la entidad y del sistema
&ara re6istrar in1ormacin 1inanciera y &re&arar estados 1inancieros0
;0 Inesti6ar si toda la in1ormacin 1inanciera se re6istra,
2a3 com&letamenteB
2)3 inmediatamenteB y
2c3 des&us de la autori/acin necesaria0
60 ?)tener un )alance de com&ro)acin y determinar si concuerda con el li)ro mayor
6eneral y con los estados 1inancieros0
"0 Considerar los resultados de auditoras y tra)a*os de reisin &reios9 incluyendo
los a*ustes conta)les re%ueridos0
#0 Inesti6ar si :a :a)ido cual%uier cam)io si6ni1icatio en la entidad desde el a=o
anterior 2&or e*em&lo9 cam)ios en &ro&iedad o cam)ios en estructura de ca&ital30
'0 Inesti6ar so)re las &olticas conta)les y considerar si,
2a3 cum&len con normas locales o internacionalesB
2)3 si :an sido a&licadas a&ro&iadamenteB y
2c3 :an sido a&licadas consistentemente y9 si no9 considerar si se :a :ec:o
reelacin de cuales%uier cam)ios en las &olticas conta)les0
1<0 $eer las minutas de *untas de accionistas9 del conse*o de directores9 y otros comits
a&ro&iados &ara identi1icar asuntos %ue &udieran ser im&ortantes &ara la reisin0
110 Inesti6ar si las acciones em&rendidas en las *untas de accionistas9 del conse*o de
directores o *untas com&ara)les9 %ue a1ecten a los estados 1inancieros :an sido
a&ro&iadamente re1le*adas a:0
1+0 Inesti6ar so)re la e.istencia de transacciones con &artes relacionadas9 cmo se :an
conta)ili/ado dic:as transacciones y si las &artes relacionadas :an sido reeladas en 1orma
a&ro&iada0
130 Inesti6ar so)re contin6encias y com&romisos0
140 Inesti6ar so)re &lanes &ara dis&oner de actios im&ortantes o de se6mentos del
ne6ocio0
1;0 ?)tener los estados 1inancieros y discutirlos con la administracin0
160 Considerar lo adecuado de la reelacin en los estados 1inancieros y la &ro&iedad de
estos res&ecto de la clasi1icacin y &resentacin0
1"0 Com&arar los resultados mostrados en los estados 1inancieros del &eriodo corriente
con los mostrados en los estados 1inancieros &ara &eriodos anteriores com&ara)les y9 si
estn dis&oni)les9 con &resu&uestos y &ronsticos0
1#0 ?)tener e.&licaciones de la administracin &or cuales%uiera 1luctuaciones inusuales
o inconsistencias en los estados 1inancieros0
1'0 Considerar el e1ecto de cuales%uier errores no a*ustados -indiidualmente y
acumulado0 -raer los errores a la atencin de la administracin y determinar cmo los
errores no a*ustados in1luirn en el in1orme de reisin0
+<0 Considerar o)tener una carta de re&resentacin de la administracin0
E*ectivo
+10 ?)tener las conciliaciones )ancarias0 Inesti6ar so)re cuales%uiera &artidas anti6uas
o inusuales de la conciliacin con &ersonal del cliente0
++0 Inesti6ar so)re tras&asos entre cuentas de e1ectio &or el &eriodo de antes y
des&us de la 1ec:a de reisin0
+30 Inesti6ar si :ay al6una restriccin so)re las cuentas de e1ectio0
2uentas por cobrar
+40 Inesti6ar so)re las &olticas conta)les &ara re6istrar inicialmente las cuentas
comerciales &or co)rar y determinar si se dan al6unas )oni1icaciones so)re dic:as
transacciones0
+;0 ?)tener una relacin de cuentas &or co)rar y determinar si el total concuerda con el
)alance de com&ro)acin0
+60 ?)tener y considerar las e.&licaciones de ariaciones im&ortantes en los saldos de
cuentas de &eriodos anteriores o de los antici&ados0
+"0 ?)tener un anlisis de anti6Redad de las cuentas comerciales &or co)rar0 Inesti6ar
so)re la ra/n &ara cuentas inusualmente 6randes9 saldos de crditos so)re cuentas o
cuales%uier otros saldos inusuales e inesti6ar so)re la &osi)ilidad de co)ro de las cuentas
&or co)rar0
+#0 (iscutir con la administracin la clasi1icacin de cuentas &or co)rar9 incluyendo
saldos no corrientes9 saldos netos de crditos y cantidades de)idas de los accionistas9
directores y otras &artes relacionadas en los estados 1inancieros0
+'0 Inesti6ar so)re el mtodo &ara identi1icar las cuentas de 8&a6o lento8 y &ara
esta)lecer &roisiones &ara cuentas dudosas y considerar si es ra/ona)le00
3<0 Inesti6ar si las cuentas &or co)rar :an sido 6raadas9 1actori/adas o descontadas0
310 Inesti6ar so)re &rocedimientos a&licados &ara ase6urar %ue se :a lo6rado un corte
a&ro&iado de transacciones de entas e in6resos &or entas0
3+0 Inesti6ar si las cuentas re&resentan las mercancas em)arcadas a consi6nacin y9 si
es as9 si se :an :ec:o a*ustes &ara reertir estas transacciones e incluir las mercancas en el
inentario0
330 Inesti6ar si cuales%uier crditos im&ortantes re6istrados relatios a in6resos :an
sido emitidos des&us de la 1ec:a de la :o*a de )alance y si se :a :ec:o &roisin &ara
dic:as cantidades0
Inventarios
340 ?)tener la lista de inentario y determinar si,
2a3 el total concuerda con el saldo en el )alance de com&ro)acinB y
2)3 si est )asada en un conteo 1sico del inentario0
3;0 Inesti6ar so)re el mtodo &ara el conteo de inentario0
360 (onde no se :aya lleado a ca)o un conteo 1sico en la 1ec:a de la :o*a del )alance9
inesti6ar si,
2a3 se usa un sistema de inentario &er&etuo y se :acen com&araciones
&eridicas con las cantidades reales en e.istenciaB y
2)3 se usa un sistema de costo inte6rado y si :a &roducido in1ormacin con1ia)le
en el &asado0
3"0 (iscutir a*ustes :ec:os resultantes del 7ltimo conteo 1sico de inentario0
3#0 Inesti6ar so)re &rocedimientos a&licados &ara controlar el corte y cuales%uier
moimientos de inentario0
3'0 Inesti6ar so)re la )ase usada &ara aluar cada cate6ora del inentario y9 en
&articular9 res&ecto de la eliminacin de utilidades entre ramas0 Inesti6ar si el inentario se
al7a al ms )a*o del costo y el alor neto reali/a)le0
4<0 Considerar la consistencia con la %ue los mtodos de aluacin de inentario :an
sido a&licados9 incluyendo 1actores como material9 mano de o)ra y 6astos indirectos0
410 Com&arar cantidades de cate6oras &rinci&ales del inentario con las de &eriodos
anteriores y con las antici&adas &ara el &eriodo corriente0 Inesti6ar so)re las &rinci&ales
1luctuaciones y di1erencias0
4+0 Com&arar la rotacin de inentario con la de &eriodos anteriores00
430 Inesti6ar so)re el mtodo usado &ara identi1icar el inentario de lento moimiento
y o)soleto y si dic:o inentario :a sido conta)ili/ado al alor neto reali/a)le0
440 Inesti6ar si al6o del inentario :a sido consi6nado a la entidad y9 si es as9 si :an
sido :ec:os a*ustes &ara e.cluir dic:as mercancas del inentario0
4;0 Inesti6ar si :ay al67n inentario dado en &renda9 almacenado en otras localidades
o en consi6nacin a otros y considerar si dic:as transacciones :an sido conta)ili/adas
a&ro&iadamente0
Inversiones (inclu.endo compa9as asociadas . valores ne!ociables)
460 ?)tener una relacin de las inersiones a la 1ec:a de la :o*a del )alance y
determinar si concuerda con el )alance de com&aracin0
4"0 Inesti6ar so)re la &oltica conta)le a&licada a las inersiones0
4#0 Inesti6ar con la administracin so)re los alores en li)ros de las inersiones0
Considerar si :ay cuales%uier &ro)lemas de reali/acin0
4'0 Considerar si :a :a)ido conta)ili/acin a&ro&iada de 6anancias y &rdidas y de
in6reso de inersiones00
;<0 Inesti6ar so)re la clasi1icacin de inersiones a lar6o &la/o y a corto &la/o0
0ropiedad . depreciacin
;10 ?)tener una relacin de la &ro&iedad indicando el costo y de&reciacin acumulada y
determinar si concuerda con el )alance de com&ro)acin0
;+0 Inesti6ar so)re la &oltica conta)le a&licada res&ecto de la estimacin &ara
de&reciacin y &ara distin6uir entre &artidas de ca&ital y de mantenimiento0 Considerar si la
&ro&iedad :a su1rido un deterioro &ermanente9 im&ortante9 en el alor0
;30 (iscutir con la administracin las adiciones y )a*as a cuentas de &ro&iedad y la
conta)ili/acin de 6anancias y &rdidas so)re entas o retiros0 Inesti6ar si todas estas
transacciones :an sido conta)ili/adas0
;40 Inesti6ar so)re la consistencia con %ue :an sido a&licados el mtodo y las tasas de
de&reciacin y com&arar las estimaciones &or de&reciacin con los a=os anteriores0
;;0 Inesti6ar si :ay 6ramenes so)re la &ro&iedad0
;60 (iscutir si los conenios de arrendamiento :an sido re1le*ados en 1orma a&ro&iada
en los estados 1inancieros en con1ormidad con &ronunciamientos conta)les actuales0
Eastos anticipados- intan!ibles . otros activos
;"0 ?)tener relaciones identi1icando la naturale/a de estas cuentas y discutir con la
administracin la recu&era)ilidad0
;#0 Inesti6ar so)re la )ase &ara re6istrar estas cuentas y los mtodos de amorti/acin
usados00
;'0 Com&arar saldos de cuentas de 6astos relacionadas con las de &eriodos anteriores y
discutir ariaciones im&ortantes con la administracin0
6<0 (iscutir la clasi1icacin entre cuentas a lar6o &la/o y a corto &la/o con la
administracin0
0r,stamos por pa!ar
610 ?)tener de la administracin un calendario de &rstamos &or &a6ar y determinar si
el total concuerda con el )alance de com&ro)acin0
6+0 Inesti6ar si :ay &rstamos donde la administracin no :a cum&lido con las
clusulas del conenio de &rstamo y9 si es as9 inesti6ar so)re las acciones de la
administracin y si se :an :ec:o los a*ustes a&ro&iados en los estados 1inancieros0
630 Considerar la ra/ona)ilidad del 6asto &or inters en relacin a los saldos de
&rstamos0
640 Inesti6ar si los &rstamos &or &a6ar estn 6aranti/ados0
6;0 Inesti6ar si los &rstamos &or &a6ar :an sido clasi1icados entre a lar6o &la/o y
actuales0
2uentas por pa!ar de transacciones
Inesti6ar so)re las &olticas conta)les &ara re6istrar inicialmente las cuentas &or &a6ar
de transacciones y si la entidad tiene derec:o a al6unas )oni1icaciones dadas so)re dic:as
transacciones0
6"0 ?)tener y considerar e.&licaciones de las ariaciones im&ortantes en los saldos de
cuentas de &eriodos &reios o de los antici&ados
6#0 ?)tener una relacin de cuentas &or &a6ar de transacciones y determinar si el total
concuerda con el )alance de com&ro)acin0
6'0 Inesti6ar si los saldos estn conciliados con los estados de los acreedores y
com&arar con saldos de &eriodos anteriores0 Com&arar la rotacin con &eriodos anteriores0
"<0 Considerar si &udiera :a)er &asios de im&ortancia relatia no re6istrados0
"10 Inesti6ar si las cuentas &or &a6ar a accionistas9 directores y otras &artes
relacionadas son reeladas &or se&arado
0asivos acumulados . contin!entes
"+0 ?)tener una relacin de los &asios acumulados y determinar si el total concuerda
con el )alance de com&ro)acin0
"30 Com&arar los saldos &rinci&ales de cuentas de 6astos relacionadas con cuentas
similares de &eriodos anteriores0
"40 Inesti6ar so)re a&ro)aciones &ara dic:as acumulaciones9 trminos de &a6o9
cum&limiento con trminos9 colateral y clasi1icacin0
";0 Inesti6ar so)re el mtodo &ara determinar &asios acumulados0
"60 Inesti6ar so)re la naturale/a de los montos incluidos en &asios contin6entes y
com&romisos0
""0 Inesti6ar si e.isten &asios reales o contin6entes %ue no :ayan sido re6istrados en
las cuentas0 Si es as9 discutir con la administracin si necesitan :acerse &roisiones en las
cuentas o si de)iera :acerse la reelacin en las notas a los estados 1inancieros0
Impuestos sobre la renta . otros
"#0 Inesti6ar con la administracin si :u)o al6unos sucesos incluyendo dis&utas con
las autoridades de im&uestos9 %ue &udieran tener un e1ecto im&ortante so)re los im&uestos
&or &a6ar &or la entidad0
"'0 Considerar el 6asto de im&uestos en relacin al in6reso de la entidad &or el &eriodo0
#<0 Inesti6ar con la administracin so)re la adecuacin de los &asios &or im&uestos
di1eridos y corrientes re6istrados incluyendo &roisiones res&ecto de &eriodos anteriores0
+ucesos posteriores
#10 ?)tener de la administracin los 7ltimos estados 1inancieros &roisionales y
com&ararlos con los estados 1inancieros %ue estn siendo reisados o con los de &eriodos
com&ara)les del a=o &recedente0
#+0Inesti6ar so)re sucesos des&us de la 1ec:a del )alance %ue tendran un e1ecto de
im&ortancia relatia so)re los estados 1inancieros )a*o reisin y9 en &articular9 inesti6ar
si,
2a3 :an sur6ido com&romisos o 1altas de certe/a sustanciales su)secuentes a la
1ec:a del )alanceB
2)3 :an ocurrido cuales%uier cam)ios si6ni1icatios en el ca&ital en acciones9
deuda a lar6o &la/o o ca&ital de tra)a*o :asta la 1ec:a de la inesti6acinB y
2c3 :an sido :ec:os cuales%uier a*ustes inusuales durante el &eriodo entre la
1ec:a de la :o*a de )alance y la 1ec:a de la inesti6acin00
+onsiderar la necesidad de a%stes o re!elaci-n en los estados financierosAA
#30 ?)tener y leer las minutas de *untas de accionistas9 directores y comits a&ro&iados9
&osteriores a la 1ec:a del )alance0
'iti!ios
#40 Inesti6ar con la administracin si la entidad es su*eto de acciones le6ales-&or
amena/a9 &endientes o en &roceso0 Considerar el e1ecto consi6uiente so)re los estados
1inancieros0
2apital
#;0 ?)tener y considerar una relacin de las transacciones en las cuentas de ca&ital
social9 incluyendo nueas emisiones9 retiros y diidendos0
#60 Inesti6ar si :ay al6unas restricciones so)re utilidades retenidas u otras cuentas de
ca&ital social0
Aperations
#"0Com&arar resultados con los de &eriodos anteriores y con los es&erados &ara el
&eriodo actual0 (iscutir las ariaciones im&ortantes con la administracin00
##0 (iscutir si el reconocimiento de entas y 6astos &rinci&ales :a tenido lu6ar en los
&eriodos a&ro&iados
#'0 Considerar &artidas e.traordinarias e inusuales00
'<0 Considerar y discutir con la administracin la relacin entre &artidas relacionadas en
la cuenta de in6resos y ealuar la ra/ona)ilidad consi6uiente en el conte.to de relaciones
similares &ara &eriodos anteriores y otra in1ormacin dis&oni)le al auditor0
A-<ndice /> Forma de in:orme de re3isi0n no cali:icado
IN.ORM1 ,1 R1JISION A AAAAA
4emos re!isado el de balance #eneral $%e se acom"a9a de la +om"a9&a AF+ al '1 de
diciembre de 19KK= y los estados relacionados de res%ltados y fl%os de efecti!o
"or el a9o $%e termin- en esa fec5aA 1stos estados financieros son la
res"onsabilidad de la administraci-n de la com"a9&aA N%estra res"onsabilidad es
emitir %n informe sobre estos estados financieros basados en n%estra re!isi-nA
+ond%imos n%estra re!isi-n de ac%erdo con la Norma Internacional de A%ditor&a ;o normas
o "r:cticas nacionales rele!antes< a"licable a trabaos de re!isi-nA 1sta norma
re$%iere $%e "laneemos y desem"e9emos la re!isi-n "ara obtener certe2a
moderada sobre si los estados financieros est:n libres de re"resentaci-n err-nea
de im"ortancia relati!aA 6na re!isi-n se limita "rimordialmente a in!esti#aciones
con "ersonal de la com"a9&a y a "rocedimientos anal&ticos a"licados a datos
financieros= as& $%e "ro"orciona menos certe2a $%e %na a%ditor&aA No 5emos
desem"e9ado %na a%ditor&a y= de ac%erdo a eso= no e7"resamos %na o"ini-n de
a%ditor&aA
Fasados en n%estra re!isi-n= no 5a s%r#ido a n%estra atenci-n nada $%e nos 5a#a creer
$%e los estados financieros $%e se acom"a9an no den %n "%nto de !ista !erdadero
y %sto ;o Ono estn "resentados ra2onablemente= res"ecto de todo lo im"ortante=P<
de ac%erdo con Normas Internacionales de +ontabilidadFasados en n%estra
re!isi-n= no 5a s%r#ido a n%estra atenci-n nada $%e nos 5a#a creer $%e los
estados financieros $%e se acom"a9an no den %n "%nto de !ista !erdadero y %sto
;o Ono estn "resentados ra2onablemente= res"ecto de todo lo im"ortante=P< de
ac%erdo con Normas Internacionales de +ontabilidad
li*
A
.ec5a A6,I)OR
,irecci-n
A-<ndice 1> E5em-los de in:ormes de re3isi0n distintos de los lim-ios
+alvedad por Apartarse de las Normas Internacionales de 2ontabilidad
IN.ORM1 ,1 R1JISIRN A AAAAAAAAA
4emos re!isado el balance #eneral $%e se acom"a9a de la +om"a9&a AF+ al '1 de
diciembre de 19KK= y los estados relacionados de res%ltados y fl%os de efecti!o
"or el a9o $%e termin- en esa fec5aA 1stos estados financieros son la
res"onsabilidad de la administraci-n de la com"a9&aA N%estra res"onsabilidad es
emitir %n informe sobre estos estados financieros basados en n%estra re!isi-nA
+ond%imos n%estra re!isi-n de ac%erdo con la Norma Internacional de A%ditor&a ;o normas
o "r:cticas nacionales rele!antes< a"licable a trabaos de re!isi-nA 1sta norma
re$%iere $%e "laneemos y desem"e9emos la re!isi-n "ara obtener certe2a
moderada sobre si los estados financieros est:n libres de re"resentaci-n err-nea
de im"ortancia relati!aA 6na re!isi-n se limita "rimordialmente a in!esti#aciones
con "ersonal de la com"a9&a y a "rocedimientos anal&ticos a"licados a los datos
financieros= as& $%e "ro"orciona menos certe2a $%e %na a%ditor&aA No 5emos
desem"e9ado %na a%ditor&a= y= "or consi#%iente= no e7"resamos %na o"ini-n de
a%ditor&aA
8a administraci-n nos 5a informado $%e el in!entario 5a sido declarado a s% costo $%e es
mayor e7ceso de s% !alor neto reali2ableA 1l c:lc%lo de la administraci-n= $%e
5emos re!isado= m%estra $%e el in!entario= si se !al%ara al m:s bao del costo y
del !alor neto reali2able se#En re$%ieren las Normas Internacionales de
+ontabilidad= 5abr&a dismin%ido en SK= y la %tilidad neta y la "artici"aci-n de
accionistas 5abr&a dismin%ido en SLA
Fasados en n%estra re!isi-n= e7ce"to "or los efectos de la declaraci-n en e7ceso del
in!entario descrita en el ":rrafo "recedente= no 5a s%r#ido a n%estra atenci-n nada
$%e nos 5a#a creer $%e los estados financieros $%e se acom"a9an no den %n
"%nto de !ista !erdadero y %sto ;o Ono estn "resentados ra2onablemente=
res"ecto de todo lo im"ortante=P< de ac%erdo con Normas Internacionales de
+ontabilidad
lii0
A
.ec5aA6,I)OR
,irecci-n
In*orme adverso por apartarse de las normas internacionales de contabilidad
IN.ORM1 ,1 R1JISIRN A AAAAA
4emos re!isado el balance #eneral de la com"a9&a AF+ al '1 de diciembre de 19KK= y los
estados relacionados de res%ltados y fl%os de efecti!o "or el a9o $%e termin- en
esa fec5aA 1stos estados financieros son la res"onsabilidad de la administraci-n
de la com"a9&aA N%estra res"onsabilidad es emitir %n informe sobre estos estados
financieros basados en n%estra re!isi-nA
+ond%imos n%estra re!isi-n de ac%erdo con la Norma Internacional de A%ditor&a ;o normas
o "r:cticas nacionales rele!antes< a"licable a trabaos de re!isi-nA 1sta norma
re$%iere $%e "laneemos y desem"e9emos la re!isi-n "ara obtener certe2a
moderada sobre si los estados financieros est:n libres de re"resentaci-n err-nea
de im"ortancia relati!aA 6na re!isi-n se limita "rimordialmente a in!esti#aciones
con "ersonal de la com"a9&a y a "rocedimientos anal&ticos a"licados a datos
financieros= as& $%e "ro"orciona menos certe2a $%e %na a%ditor&aA No 5emos
desem"e9ado %na a%ditor&a y= "or consi#%iente= no e7"resamos %na o"ini-n de
a%ditor&aA
+omo se describe en la nota de "ie de ":#ina K= estos estados financieros no reflean la
consolidaci-n de los estados financieros de com"a9&as s%bsidiarias= la in!ersi-n
en las c%ales se contabili2a sobre %na base de costoA Fao las Normas
Internacionales de +ontabilidad(= se re$%iere $%e los estados financieros de las
s%bsidiarias sean consolidadosA
Fasados en n%estra re!isi-n= a ca%sa del efecto omni"resente sobre los estados
financieros del as%nto disc%tido en el ":rrafo "recedente= los estados financieros
$%e se acom"a9an no dan %n "%nto de !ista !erdadero y %sto ;o Ono est:n
"resentados ra2onablemente= res"ecto de todo lo im"ortante=P< de ac%erdo con
Normas Internacionales de +ontabilidad
liii(
A
.ec5aA6,I)OR
,irecci-n
NIA +,) Tra.a5os -ara Reali9ar %rocedimientos Con3enidos
Res-ecto de In:ormation Financiera
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-3
?)*etio de un tra)a*o con &rocedimientos conenidos 4-6
Princi&ios 6enerales de un tra)a*o con &rocedimientos
conenidos "-#
(e1inicin de los trminos del tra)a*o '-1+
Planeacin 13
(ocumentacin 14
Procedimientos y eidencia 1;-16
In1ormes 1"-1#
A&ndice 1, E*em&lo de una carta com&romiso &ara un tra)a*o con
&rocedimientos conenidos
A&ndice +, E*em&lo de un In1orme de resultados de :ec:os en
cone.in con cuentas &or &a6ar
8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< deber:n ser a"licadas en la a%ditor&a
de los estados financierosA 8as NIAs deber:n tambin a"licarse= ada"tadas se#En
sea necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a los ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con los lineamientos relacionados en forma de
material e7"licati!o y de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos
esenciales deber:n inter"retarse en el conte7to del material e7"licati!o y de otro ti"o
$%e "ro"orciona lineamientos "ara s% a"licaci-nAA
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
%nto con los lineamientos relacionados= es necesario considerar el te7to &nte#ro de la
NIA incl%yendo el material e7"licati!o y de otro ti"o contenido en la NIA= y no s-lo el
te7to resaltado en ne#roA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario a"artarse de %na
NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&aA +%ando s%r#e %na
sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar la des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!aA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico emitida -or el Comit< del Sector %#.lico de
la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una NIAA
Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo im-ortanteC al
sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos so)re las res&onsa)ilidades &ro1esionales del auditor
li
1
cuando
se llea a ca)o un tra)a*o &ara reali/ar &rocedimientos conenidos res&ecto de in1ormacin
1inanciera9 y so)re la 1orma y contenido del in1orme %ue el auditor emite en cone.in con
dic:o tra)a*o0
+0 Esta NIA est diri6ida a tra)a*os res&ecto de in1ormacin 1inanciera0 Sin em)ar6o9
&uede &ro&orcionar lineamientos 7tiles &ara tra)a*os res&ecto de in1ormacin no 1inanciera9
&roisto %ue el auditor ten6a conocimiento adecuado del asunto en cuestin y e.istan
criterios ra/ona)les en los cuales )asar los resultados0 Esta NIA de)e leerse con*untamente
con el @arco Conce&tual de las Normas Internacionales de Auditora y Sericios
!elacionados0 $os lineamientos en otras NIAs &ueden ser 7tiles al auditor al a&licar esta
NIA0
30 Cn tra)a*o &ara reali/ar &rocedimientos conenidos &uede im&licar %ue el auditor
desem&e=e ciertos &rocedimientos concernientes a &artidas indiiduales de datos
1inancieros 2&or e*em&lo9 cuentas &or &a6ar9 cuentas &or co)rar9 com&ras a &artes
relacionadas y entas y utilidades de un se6mento de una entidad39 un estado 1inanciero
2&or e*em&lo9 un )alance 6eneral3 o :asta todo un con*unto de estados 1inancieros0
O.5eti3o de un tra.a5o con -rocedimientos con3enidos
40 El objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es +ue el auditor lleve
a cabo procedimientos de una naturale0a de auditora en lo cual han convenido el
auditor . la entidad . cuales+uiera terceras partes apropiadas" . +ue informe sobre los
resultados#
;0 Como el auditor sim&lemente &ro&orciona un in1orme de los resultados de :ec:os
de los &rocedimientos conenidos9 no se e.&resa nin6una certe/a0 En su lu6ar9 los usuarios
del in1orme eal7an &or si mismos los &rocedimientos y resultados in1ormados &or el
auditor y e.traen sus &ro&ias conclusiones del tra)a*o del auditor0
60 El in1orme est restrin6ido a a%uellas &artes %ue :an conenido en %ue los
&rocedimientos se realicen9 ya %ue otros9 no enterados de las ra/ones &ara los
&rocedimientos9 &ueden inter&retar mal los resultados0
%rinci-ios 'enerales de un tra.a5o con -rocedimientos con3enidos
"0 El auditor de)er cum&lir con el 8Cdi6o de Etica &ara Contadores Pro1esionales8
emitido &or la 4ederacin Internacional de Contadores 2I4AC30 $os &rinci&ios ticos %ue
6o)iernan las res&onsa)ilidades &ro1esionales del auditor &ara este ti&o de tra)a*o son,
2a3 inte6ridadB
2)3 o)*etiidadB
2c3 com&etencia &ro1esional y de)ido cuidadoB
2d3 con1idencialidadB
2e3 &ro1essional )e:aiorB and
213 estndares tcnicos00
8a inde"endencia no es %n re$%isito "ara trabaos con "rocedimientos con!enidos= sin
embar#o los trminos % obeti!os de %n trabao= o las normas nacionales= "%eden
re$%erir $%e el a%ditor c%m"la con los re$%isitos de inde"endencia del +-di#o de
1tica de I.A+A ,onde el a%ditor no sea inde"endiente se deber&a 5acer %na
declaraci-n a ese efecto en el informe de res%ltados de 5ec5osA
#0 El auditor deber! conducir un trabajo con procedimientos convenidos de
acuerdo con esta Norma Internacional de -uditora . con los t*rminos del trabajo#
De:inici0n de los t<rminos del tra.a5o
'0 El auditor debera ase%urarse con representantes de la entidad ."
ordinariamente" con otras partes especificadas +uienes recibir!n copias del informe de
resultados de hechos" +ue ha. una clara comprensin respecto de los procedimientos
convenidos . de las condiciones del trabajo# $os asuntos so)re los %ue :ay %ue conenir
incluyen,
D $a naturale/a del tra)a*o incluyendo el :ec:o de %ue los &rocedimientos reali/ados no constituirn
una auditora o una reisin y %ue &or consi6uiente9 no se e.&resa nin6una certe/a0
D El &ro&sito declarado &ara el tra)a*o0
D $a identi1icacin de la in1ormacin 1inanciera a la cual se a&licarn los &rocedimientos conenidos0
D $a naturale/a9 o&ortunidad y alcance de los &rocedimientos es&ec1icos %ue se a&licarn00
D $a 1orma antici&ada del in1orme de resultados de :ec:os0
D $as limitaciones so)re la distri)ucin del in1orme de resultados de :ec:os0 Cundo dic:a limitacin
estuiera en con1licto con los re%uerimientos le6ales9 si los :ay9 el auditor no de)era ace&tar el
tra)a*o0
1<0 En ciertas circunstancias9 &or e*em&lo9 cuando los &rocedimientos :an sido
conenidos entre el re6lamentador9 re&resentantes de la industria9 y re&resentantes de la
&ro1esin conta)le9 el auditor tal e/ no &ueda discutir los &rocedimientos con todas las
&artes %ue reci)irn el in1orme0 En tales casos9 el auditor &uede considerar9 &or e*em&lo9
discutir los &rocedimientos %ue de)en a&licarse con los re&resentantes a&ro&iados de las
&artes inolucradas9 reisando la corres&ondencia im&ortante de dic:as &artes o
mandndoles un )orrador del ti&o de in1orme %ue ser emitido0
110 Es en el inters tanto del cliente como del auditor %ue el auditor mande una carta
com&romiso documentando los trminos clae del nom)ramiento0 Cna carta com&romiso
con1irma la ace&tacin &or el auditor del nom)ramiento y ayuda a eitar malos entendidos
res&ecto de asuntos como los o)*etios y alcance del tra)a*o9 el 6rado de las
res&onsa)ilidades del auditor y las 1orma de in1ormes %ue de)en emitirse0
1+0 $os asuntos %ue de)eran incluirse en la carta com&romiso com&renden,
D Cna lista de los &rocedimientos %ue de)en reali/arse se67n se conino entre las &artes0
D Cna declaracin de %ue la distri)ucin del in1orme de resultados de :ec:os de)era ser restrin6ida a
las &artes es&eci1icadas %ue :an conenido en %ue los &rocedimientos se realicen0
Adem:s= el a%ditor "%ede considerar ane7ar a la carta com"romiso %n borrador del ti"o de
informe de res%ltados de 5ec5os $%e se emitir:A 6n eem"lo de %na carta
com"romiso a"arece en el A"ndice 1
%laneaci0n
130 El auditor deber! planear el trabajo de modo +ue se desempe/e un trabajo
efectivo#
Documentaci0n
140 El auditor deber! documentar los asuntos +ue son importantes para
proporcionar evidencia para sustentar el informe de resultados de hechos" . la
evidencia de +ue el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta Norma
Internacional de -uditora . los t*rminos del trabajo#
%rocedimientos $ e3idencia
1;0 El auditor deber! llevar a cabo los procedimientos convenidos . usar la
evidencia obtenida como la base para el informe de resultados de hechos
160 $os &rocedimientos a&licados en un tra)a*o &ara reali/ar &rocedimientos
conenidos &ueden incluir,
D Inesti6acin y anlisis0
D Nueos clculos9 com&aracin y otras tareas de eri1icacin de e.actitud0
D ?)seracin0
D Ins&eccin0
D ?)tener con1irmaciones00
1l A"ndice 2 es %n eem"lo de informe $%e contiene %na lista il%strati!a de "rocedimientos
$%e "%eden ser %sados como %na "arte de %n trabao t&"ico con "rocedimientos
con!enidosA
In:ormes
1"0 El in1orme so)re un tra)a*o con &rocedimientos conenidos necesita descri)ir el
&ro&sito y los &rocedimientos conenidos del tra)a*o con su1iciente detalle &ara &ermitir al
lector com&render la naturale/a y el 6rado del tra)a*o desem&e=ado0
1#0 El informe de resultados de hechos debera contener,
3a4 un ttulo6
3b4 un destinatario 3ordinariamente el cliente +ue contrat al auditor para
reali0ar los procedimientos convenidos46
3c4 identificacin de informacin especfica financiera o no financiera a la
+ue se han aplicado los procedimientos convenidos6
3d4 una declaracin de +ue los procedimientos reali0ados fueron los
convenidos con el beneficiario6
3e4 una declaracin de +ue el trabajo fue desempe/ado de acuerdo con la
Norma Internacional de -uditora aplicable a trabajos con
procedimientos convenidos" o con normas o pr!cticas nacionales
relevantes6
3f4 cuando sea relevante" una declaracin de +ue el auditor no es
independiente de la entidad6
3%4 identificacin del propsito para el +ue fueron reali0ados los
procedimientos convenidos6
3h4 una lista de los procedimientos especficos reali0ados6
3i4 una descripcin de los resultados de hechos del auditor inclu.endo
suficientes detalles de errores . ecepciones encontrados6
3j4 una declaracin de +ue los procedimientos reali0ados no constitu.en ni
una auditora ni una revisin ." como tal" no se epresa nin%una certe0a6
3F4 una declaracin de +ue si el auditor hubiera reali0ado procedimientos
adicionales" una auditora o una revisin" otros asuntos podran haber
salido a la lu0 +ue hubieran sido informados6
3l4 una declaracin de +ue el informe est! restrin%ido a a+uellas partes +ue
han convenido en +ue los procedimientos se realicen6
3m4 una declaracin 3cuando sea aplicable4 de +ue el informe se refiere slo
a los elementos" cuentas" partidas o informacin financiera . no
financiera especificados . +ue no se etiende hasta los estados
financieros de la entidad tomados como un todo6
3n4 la fecha del informe6
3o4 direccin del auditor6 .
3p4 la firma del auditor#
1l A"ndice 2 contiene %n eem"lo de %n informe de res%ltados de 5ec5os emitido en
cone7i-n con %n trabao "ara reali2ar "rocedimientos con!enidos res"ecto de
informaci-n financieraA
%ers-ecti3a del Sector %#.lico
10 El in1orme en un tra)a*o del sector &7)lico &uede no estar restrin6ido slo a
a%uellas &artes %ue :an conenido en %ue se realicen los &rocedimientos9 sino estar
dis&oni)le tam)in a un ms am&lio ran6o de entidades o &ersonas 2&or e*em&lo9
inesti6acin &arlamentaria so)re una entidad &7)lica es&ec1ica o una de&endencia del
6o)ierno30
+0 -am)in :ay %ue :acer notar %ue los mandatos del sector &7)lico aran en 1orma
im&ortante y :ay %ue tener &recaucin &ara distin6uir los tra)a*os %ue son erdaderamente
con 8&rocedimientos conenidos8 de los tra)a*os %ue se es&era sean auditoras de
in1ormacin 1inanciera9 como los in1ormes de desem&e=o0
A-<ndice (>E5em-lo de una carta com-romiso -ara un tra.a5o con
-rocedimientos con3enidos
8a si#%iente carta es "ara %sar como %na #%&a con%ntamente con el ":rrafo 9 de esta NIA y no se
"retende $%e sea %na carta est:ndarA 8a carta com"romiso necesitar: !ariar de ac%erdo con
re$%erimientos y circ%nstancias indi!id%alesA
.ec5a
Al +onseo de ,irectores % otros re"resentantes a"ro"iados del cliente $%e contrat- al
a%ditorA
1sta carta es "ara confirmar n%estro entendimiento de los trminos y obeti!os de n%estro
trabao y la nat%rale2a y limitaci-n de los ser!icios $%e "ro"orcionaremosA N%estro
trabao ser: cond%cido de ac%erdo con la Norma Internacional de A%ditor&a ;o
normas o "r:cticas nacionales rele!antes< a"licable a trabaos con "rocedimientos
con!enidos y as& lo indicaremos en n%estro informeA
4emos con!enido en reali2ar los si#%ientes "rocedimientos e informarles los res%ltados de
5ec5os= res%ltantes de n%estro trabao>
;describir la nat%rale2a= o"ort%nidad y alcance de los "rocedimientos $%e deben reali2arse=
incl%yendo referencia es"ec&fica= donde sea a"licable= a la identidad de
doc%mentos y re#istros $%e deben ser le&dos= indi!id%os $%e deben ser
contactados= y "artes de $%ienes se obtendr:n confirmacionesA<
8os "rocedimientos $%e reali2aremos no constit%ir:n %na a%ditor&a ni %na re!isi-n 5ec5a
de ac%erdo con Normas Internacionales de A%ditor&a ;o normas o "r:cticas
nacionales rele!antes< y= "or consi#%iente= no se e7"resar: nin#%na certe2aA
1s"eramos toda la coo"eraci-n de s% "ersonal y confiamos en $%e "ondr:n a n%estra
dis"osici-n c%ales$%ier re#istros= doc%mentaci-n y otra informaci-n solicitada en
cone7i-n con n%estro trabaoA
N%estros 5onorarios= $%e ser:n fact%rados conforme el trabao "ro#rese= se basan en el
tiem"o re$%erido "or los indi!id%os asi#nados al trabao m:s #astos directosA 8as
tarifas "or 5ora indi!id%ales !ar&an de ac%erdo con el #rado de res"onsabilidad
in!ol%crado y la e7"eriencia y "ericia re$%eridasA
.a!or de firmar y re#resar la co"ia ane7a de esta carta "ara indicar $%e conc%erda con s%
entendimiento de los trminos del trabao= incl%yendo los "rocedimientos
es"ec&ficos en los $%e 5emos con!enido sean reali2adosA
KLM Q +o
Ac%se de Recibo a nombre de
+om"a9&a AF+ "or
; .irma <
AAAAAAAAAAAAAAAAAAA
Nombre y )&t%lo
.ec5a
A-<ndice ,>E5em-lo de un in:orme de resultados de ;ec;os en cone?i0n con
cuentas -or -a'ar
IN.ORM1 ,1 R1S68)A,OS ,1 41+4OS
Para ;$%ienes contrataron al a%ditor<
4emos reali2ado los "rocedimientos con!enidos con %stedes y $%e en%meramos abao con
res"ecto a las c%entas "or "a#ar de la +om"a9&a AF+ al ;fec5a<= e7"%estas en las
cd%las $%e se acom"a9an ;no se m%estran en este eem"lo<A N%estro
com"romiso se lle!- a cabo de ac%erdo con la Norma Internacional sobre A%ditor&a
;o normas o "r:cticas nacionales rele!antes< a"licable a trabaos con
"rocedimientos con!enidosA 8os "rocedimientos f%eron reali2ados Enicamente
"ara ay%darles a e!al%ar la !alide2 de las c%entas "or "a#ar y se res%men como
si#%e>
10 ?)tuimos y eri1icamos la suma del saldo del listado de cuentas &or &a6ar
al 21ec:a3 &re&arado &or la Com&a=a AEC9 y com&aramos el total del saldo
en la cuenta del li)ro mayor relacionada0
+0 Com&aramos la lista ane.a 2no mostrada en este e*em&lo3 de &rinci&ales
&roeedores y los montos %ue se de)en al 21ec:a3 con los nom)res y montos
relacionados en las cuentas au.iliares0
30 ?)tuimos estados de cuenta de los &roeedores o solicitamos a los
&roeedores con1irmar los saldos %ue se de)en al 21ec:a30
40 Com&aramos dic:os estados o con1irmaciones con los montos a %ue nos
re1erimos en el +0 Para los montos %ue no concorda)an9 o)tuimos
conciliaciones de la Com&a=a AEC0 Para las conciliaciones o)tenidas9
identi1icamos y listamos las 1acturas &endientes9 las notas de crdito y los
c:e%ues &endientes mayores de V...0 $ocali/amos y e.aminamos las
1acturas y notas de crdito reci)idas &osteriormente9 y los c:e%ues &a6ados
&osteriormente9 y nos ase6uramos de %ue :u)ieran en realidad sido listados
como &endientes en las conciliaciones0
Informamos de n%estros res%ltados abao>
a3 Con res&ecto al &unto 1 encontramos %ue la suma era correcta y %ue el
monto total concorda)a0
)3 Con res&ecto al &unto + encontramos %ue los montos com&arados
concorda)an0
c3 Con res&ecto al &unto 3 encontramos %ue :a)a estados de cuenta de
&roeedores &ara todos los dic:os &roeedores0
d3 Con res&ecto al &unto 4 encontramos %ue los montos concorda)an9 o con
res&ecto a los montos %ue no concorda)an9 encontramos %ue la Com&a=a
AEC :a)a &re&arado conciliaciones y %ue las notas de crdito9 1acturas y
c:e%ues &endientes de ms de V... esta)an a&ro&iadamente listados como
&artidas de conciliacin con las si6uientes e.ce&ciones,
;,etallar las e7ce"ciones<
Por$%e los "rocedimientos antes citados no constit%yen ni %na a%ditor&a ni %na re!isi-n
5ec5as de ac%erdo con Normas Internacionales de A%ditor&a ;o normas o "r:cticas
nacionales rele!antes<= no e7"resamos nin#%na se#%ridad sobre las c%entas "or
"a#ar al ;fec5a<AA
Si 5%biramos reali2ado "rocedimientos adicionales o 5%biramos reali2ado %na a%ditor&a
o re!isi-n de los estados financieros de ac%erdo con Normas Internacionales de
A%ditor&a ;o normas o "r:cticas nacionales rele!antes<= otros as%ntos "odr&an
5aber s%r#ido a n%estra atenci-n $%e 5abr&an sido informados a %stedesAA
N%estro informe es Enicamente "ara el "ro"-sito e7"%esto en el "rimer ":rrafo de este
informe y "ara s% informaci-n y no debe %sarse "ara nin#En otro "ro"-sito ni ser
distrib%ido a nin#%nas otras "artesA 1ste informe se refiere solamente a las c%entas
y "artidas es"ecificadas anteriormente y no se e7tiende a nin#%nos estados
financieros de la +om"a9&a AF+= tomados como %n todoA
.ec5a A6,I)OR
,irecci-n
NIA +/) Tra.a5os %ara Com-ilar In:ormaci0n Finaciera
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-+
?)*etio de un tra)a*o de com&ilacin 3-4
Princi&ios 6enerales de un tra)a*o de com&ilacin ;-6
(e1inicin de los trminos del tra)a*o "-#
Planeacin '
(ocumentacin 1<
Procedimientos 11-1"
In1ormes so)re un tra)a*o de com&ilacin 1#-1'
A&ndice 1, E*em&lo de una carta com&romiso &ara un tra)a*o de
Com&ilacin
A&ndice +, E*em&los de in1ormes de com&ilacin
8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< deber:n ser a"licadas en la a%ditor&a
de los estados financierosA 8as NIAs deber:n tambin a"licarse= ada"tadas se#En
sea necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a los ser!icios relacionadosA
8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
;identificados en letra ne#ra< %nto con lineamientos relacionados en forma de
material e7"licati!o y de otro ti"oA 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos
esenciales deber:n inter"retarse en el conte7to del material e7"licati!o y de otro ti"o
$%e "ro"orciona lineamientos "ara s% a"licaci-nA
Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales
%nto con los lineamientos relacionados= es necesario considerar el te7to &nte#ro de la
NIA incl%yendo material e7"licati!o y de otro ti"o contenido en la NIA= y no s-lo el
te7to resaltado en ne#roA
1n circ%nstancias e7ce"cionales= %n a%ditor "%ede %2#ar necesario a"artarse de %na
NIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&aA c%ando s%r#e %na
sit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar la des!iaci-nA
8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!aA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e?-one al :inal de una
NIAA Cuando no se aBade %S%C la NIA es a-lica.leC res-ecto de todo lo
im-ortanteC al sector -#.licoA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos so)re las res&onsa)ilidades &ro1esionales del contador
l
1
cuando
se llea a ca)o un tra)a*o &ara com&ilar in1ormacin 1inanciera y so)re la 1orma y
contenido del in1orme %ue el contador emita en cone.in con dic:a com&ilacin0
+0 Esta NIA se diri6e :acia la com&ilacin de in1ormacin 1inanciera0 Sin em)ar6o9 de)e
a&licarse al 6rado %ue sea 1acti)le a tra)a*os &ara com&ilar in1ormacin no 1inanciera9
&roisto %ue el contador ten6a adecuado conocimiento del asunto en cuestin0 $os tra)a*os
&ara &ro&orcionar ayuda limitada a un cliente en la &re&aracin de estados 1inancieros 2&or
e*em&lo9 en la seleccin de una &oltica conta)le a&ro&iada39 no constituyen un tra)a*o &ara
com&ilar in1ormacin 1inanciera0 Esta NIA de)e leerse con*untamente con el @arco
Conce&tual de las Normas Internacionales de Auditora y Sericios !elacionados0
O.5eti3o de un tra.a5o de com-ilaci0n
30 El objetivo de un trabajo de compilacin es +ue el contador use su pericia
contable" en oposicin a la pericia en auditora" para reunir" clasificar . resumir
informacin financiera# Esto ordinariamente su&one reducir datos detallados a una 1orma
mane*a)le y com&rensi)le sin un re%uerimiento de someter a &rue)a las aseeraciones
su)yacentes a dic:a in1ormacin0 $os &rocedimientos em&leados no estn dise=ados y no
ca&acitan al contador &ara e.&resar nin6una certe/a so)re la in1ormacin 1inanciera0 Sin
em)ar6o9 los usuarios de la in1ormacin 1inanciera com&ilada derian al67n )ene1icio
como resultado de la inolucracin del contador &or%ue el sericio :a sido reali/ado con
com&etencia &ro1esional y de)ido cuidado0
40 Cn tra)a*o de com&ilacin de)era ordinariamente incluir la &re&aracin de estados
1inancieros 2%ue &ueden o no ser un con*unto com&leto de estados 1inancieros3 &ero &uede
tam)in incluir el reunir9 clasi1icar y resumir otra in1ormacin 1inanciera0
%rinci-ios 'enerales de un tra.a5o de com-ilaci0n
;0 El contador deber! cumplir con el $Cdi%o de &tica para Contadores
'rofesionales$ emitido por la (ederacin Internacional de Contadores# $os &rinci&ios
ticos %ue 6o)iernan las res&onsa)ilidades &ro1esionales del contador &ara este ti&o de
tra)a*o son,
2a3 inte6ridadB
2)3 o)*etiidadB
2c3 com&etencia &ro1esional y de)ido cuidadoB
2d3 con1idencialidadB
2e3 conducta &ro1esionalB y
213 estndares tcnicos0
8a inde"endencia no es %n re$%isito "ara %n trabao de com"ilaci-nA Sin embar#o= donde
el contador no sea inde"endiente se deber&a 5acer %na declaraci-n a ese efecto
en el informe del contadorA
60 En todas las circunstancias cuando el nombre de un contador est* asociado con
informacin financiera compilada por el contador" el contador debera emitir un
informe#
De:inici0n de los t<rminos del tra.a5o
"0 El contador deber! ase%urarse de +ue ha. una clara comprensin entre el
cliente . el contador respecto de los t*rminos del trabajo# $os asuntos %ue de)en
considerarse incluyen,
D $a naturale/a del tra)a*o incluyendo el :ec:o de %ue no se llear a ca)o ni una auditora ni una
reisin y %ue consi6uientemente no se e.&resar nin6una certe/a0
D El :ec:o de %ue no &uede de&enderse del tra)a*o &ara reelar errores9 actos ile6ales9 u otras
irre6ularidades9 &or e*em&lo9 1raude o des1alcos %ue &uedan e.istir0
D $a naturale/a de la in1ormacin %ue a a suministrar el cliente0
D El :ec:o de %ue la administracin es res&onsa)le &or la e.actitud e inte6ridad de la in1ormacin
suministrada al contador &ara la inte6ridad y e.actitud de la in1ormacin 1inanciera com&ilada0
D $a )ase de conta)ilidad so)re la %ue la in1ormacin 1inanciera a a com&ilarse y el :ec:o de %ue
sta9 y cual%uier desiacin de la misma9 ser reelada0
D El uso y la distri)ucin %ue se &iensa dar a la in1ormacin9 una e/ com&ilada0
D $a 1orma del in1orme %ue se rendir res&ecto de la in1ormacin 1inanciera com&ilada9 cuando el
nom)re del contador de)a ser asociado a la misma0
#0 Cna carta com&romiso ser de ayuda en la &laneacin del tra)a*o de com&ilacin0
Es en el inters tanto del contador como de la entidad %ue el contador ene una carta
com&romiso documentando los trminos clae del nom)ramiento0 Cna carta com&romiso
con1irma la ace&tacin &or el contador del nom)ramiento y ayuda a eitar malos entendidos
res&ecto de asuntos como los o)*etios y el alcance del tra)a*o9 el 6rado de las
res&onsa)ilidades del contador y la 1orma de los in1ormes %ue se emitirn0 Cn e*em&lo de
una carta com&romiso &ara un tra)a*o de com&ilacin a&arece en el A&ndice 10
%laneaci0n
'0 El contador deber! planear el trabajo de manera +ue se desempe/e un trabajo
efectivo#
Documentaci0n
1<0 El contador deber! documentar los asuntos +ue son importantes para
proporcionar evidencia de +ue el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta
Norma Internacional de -uditora . con los t*rminos del trabajo#
%rocedimientos
110 El contador deber! obtener un conocimiento %eneral del ne%ocio . operaciones
de la entidad . debera estar familiari0ado con los principios . pr!cticas contables de
la industria en +ue opera la entidad . con la forma . contenido de la informacin
financiera +ue sea apropiada en las circunstancias#
1+0 Para com&ilar in1ormacin 1inanciera9 el contador re%uiere una com&rensin 6eneral
de la naturale/a de las transacciones de ne6ocios de la entidad9 la 1orma de sus re6istros de
cuentas y la )ase de conta)ilidad so)re la %ue a a &resentarse la in1ormacin 1inanciera0 El
contador ordinariamente o)tiene conocimiento de estos asuntos mediante la e.&eriencia con
la entidad o inesti6acin con el &ersonal de la entidad0
130 A&arte de lo anotado en esta NIA9 ordinariamente no se re%uiere al contador %ue,
2a3 :a6a nin6una inesti6acin con la administracin &ara ealuar la
con1ia)ilidad e inte6ridad de la in1ormacin &ro&orcionadaB
2)3 eal7e controles internosB
2c3 eri1i%ue nin6unos asuntosB o
2d3 eri1i%ue nin6unas e.&licaciones0
140 Si el contador se da cuenta de +ue la informacin suministrada por la
administracin es incorrecta" incompleta" o de al%5n modo no satisfactoria" el
contador debera considerar llevar a cabo los procedimientos mencionados arriba .
solicitar a la administracin +ue proporcione informacin adicional# Si la
administracin se nie%a a proporcionar informacin adicional" el contador debera
retirarse del trabajo" informando a la entidad de las ra0ones para su retiro#
1;0 El contador debera leer la informacin compilada . considerar si parece ser
apropiada en la forma . libre de representaciones errneas de importancia relativa
obvias# En este sentido9 las re&resentaciones errneas incluyen,
D 4altas en la a&licacin del marco conce&tual &ara in1ormes 1inancieros identi1icado0
D 4alta de reelacin del marco conce&tual &ara in1ormes 1inancieros y9 de a:9 cual%uiera desiacin
conocida0
D 4alta de reelacin de cuales%uier otros asuntos im&ortantes de los cuales el contador se :a
enterado0
El marco conce-tual -ara in:ormes :inancieros identi:icado $ cuales=uiera
des3iaciones conocidas como consecuenciaC de.eran ser re3elados dentro
de la in:ormaci0n :inancieraC aun=ue sus e:ectos no necesitan ser
cuanti:icadosA
160 Si el contador se da cuenta de representaciones errneas de importancia
relativa" el contador debera tratar de convenir las correcciones apropiadas con la
entidad# Si dichas correcciones no se hacen . la informacin financiera se considera
e+uvoca" el contador debera retirarse del trabajo#
:esponsabilidad de la administracin
1"0 El contador deber! obtener un reconocimiento de la administracin de la
responsabilidad de la administracin por la apropiada presentacin de la informacin
financiera . de la aprobacin de la administracin de la informacin financiera#
(ic:o reconocimiento &uede &ro&orcionarse mediante re&resentaciones de la
administracin %ue cu)ren la e.actitud e inte6ridad de los datos conta)les su)yacentes y la
reelacin com&leta de toda la in1ormacin releante y de im&ortancia al contador0
In:ormes so.re un tra.a5o de com-ilaci0n
1#0 )os informes sobre trabajos de compilacin deberan contener
lvi
>
lo si%uiente,
3a4un ttulo6
3b4 el destinatario6
3c4 una declaracin de +ue el trabajo fue desempe/ado de acuerdo con la
Norma Internacional de -uditora aplicable a trabajos de compilacin"
o con normas . pr!cticas nacionales6
3d4 cuando sea relevante" una declaracin de +ue el contador no es
independiente de la entidad6
3e4 identificacin de la informacin financiera haciendo notar +ue se basa
en informacin proporcionada por la administracin6
3f4 una declaracin de +ue la administracin es responsable por la
informacin financiera compilada por el contador6
3%4 una declaracin de +ue no se ha llevado a cabo ni una auditora ni una
revisin . +ue" consecuentemente" no se epresa nin%una certe0a sobre
la informacin financiera6
3h4 un p!rrafo" cuando se considere necesario" llamando la atencin a la
revelacin de desviaciones de importancia respecto del marco
conceptual para informes financieros identificado6
3i4 la fecha del informe6
3j4 la direccin del contador6 .
3F4 la firma del contador#
1l A"ndice 2 contiene eem"los de informes de com"ilaci-nA
1'0 )a informacin financiera compilada por el contador debera contener una
referencia tal como $No -uditado$" $Compilado sin -uditora ni ;evisin$ o
$;eferirse al Informe de Compilacin$ en cada p!%ina de la informacin financiera o
en la portada del conjunto total de estados financieros#
A-<ndice (> E5em-lo de una carta com-romiso -ara un tra.a5o de
com-ilaci0n
8a si#%iente carta es "ara %so como #%&a con%ntamente con las consideraciones e7"licadas en el
":rrafo 7 de esta NIA y necesitar: !ariar de ac%erdo con re$%erimientos y circ%nstancias
indi!id%alesA 1ste eem"lo es "ara la com"ilaci-n de estados financierosA
;.ec5a<
Al +onseo de ,irectores o a los re"resentantes a"ro"iados de la administraci-n senior>
1sta carta es "ara confirmar n%estro entendimiento de los trminos de n%estro trabao y la
nat%rale2a y limitaciones de los ser!icios $%e "ro"orcionaremosA
6stedes 5an solicitado $%e desem"e9emos los si#%ientes ser!icios>
Sobre la base de la informaci-n $%e %stedes "ro"orcionen= com"ilaremos= de ac%erdo con
la Norma Internacional de A%ditor&a ;o normas o "r:cticas nacionales rele!antes<
a"licable a los trabaos de com"ilaci-n= el balance #eneral de la +om"a9&a AF+ al
'1 de diciembre de 1977 y los estados relacionados de res%ltados y de fl%os de
efecti!o "ara el a9o $%e entonces termin-= sobre %na base de efecti!oA No
lle!aremos a cabo "rocedimientos de %n trabao de a%ditor&a o de re!isi-n en
relaci-n a dic5os estados financierosA +onsec%entemente= no se e7"resar:
nin#%na se#%ridad sobre los estados financierosA N%estro informe sobre los
estados financieros de la +om"a9&a AF+= se es"era al "resente $%e di#a como
si#%e>
;!er A"ndice 2<
8a administraci-n es res"onsable tanto de la e7actit%d como de la inte#ridad de la
informaci-n s%ministrada a nosotros y es res"onsable con los %s%arios "or la
informaci-n financiera com"ilada "or nosotrosA 1sto incl%ye el mantenimiento de
re#istros contables adec%ados y de controles internos y la selecci-n y a"licaci-n
de "ol&ticas contables a"ro"iadasA No se "%ede de"ender de n%estro trabao "ara
re!elar si e7isten fra%de o errores= o actos ile#alesA Sin embar#o= les informaremos
de c%ales$%ier as%nto de tal ti"o $%e s%ra a n%estra atenci-nA
8a informaci-n ser: "re"arada de ac%erdo con ;marco conce"t%al "ara informes
financieros identificado<A +%ales$%iera des!iaciones conocidas res"ecto de este
marco conce"t%al ser:n re!eladas dentro de los estados financieros y c%ando se
considere necesario se 5ar: menci-n de ellas en n%estro informe de com"ilaci-nA
1ntendemos $%e el %so y distrib%ci-n $%e se "iensa dar a la informaci-n $%e 5emos
com"ilado es Bes"ecificarC y si esto cambiara en %na forma im"ortante= $%e
%stedes nos informar:nA
1s"eramos la com"leta coo"eraci-n con s% "ersonal y confiamos en $%e "ondr:n a
n%estra dis"osici-n c%ales$%ier re#istros= doc%mentaci-n y otra informaci-n
solicitados en cone7i-n con n%estra com"ilaci-nA
N%estros 5onorarios= $%e ser:n fact%rados al a!an2ar el trabao= se basan en el tiem"o
re$%erido "or los indi!id%os asi#nados al trabao m:s #astos directosA 8as tarifas
indi!id%ales "or 5ora !ar&an de ac%erdo al #rado de res"onsabilidad im"licado y la
e7"eriencia y "ericia re$%eridasA
1sta carta ser: efecti!a "ara a9os f%t%ros a menos $%e se cancele= corria= o s%stit%yaA
.a!or de firmar y de!ol!er la co"ia ane7a de esta carta "ara indicar $%e conc%erda con s%
entendimiento de los ac%erdos "ara n%estro trabao de com"ilaci-n de s%s estados
financierosA
KLM Q +o
Ac%se de recibo a nombre
de +om"a9&a AF+= "or
;firma<
AAAAAAAAAAAAAAAAAAA
Nombre y )&t%lo
.ec5a
A-<ndice ,> E5em-los de in:ormes de com-ilaci0n
Eemplo de un in*orme sobre un trabao para compilar estados *inancieros
IN.ORM1 ,1 +OMPI8A+IRN A AAAA
Sobre la base de la informaci-n "ro"orcionada "or la administraci-n 5emos com"ilado= de
ac%erdo con la Norma Internacional de A%ditor&a ;o normas o "r:cticas nacionales
rele!antes< a"licable a trabaos de com"ilaci-n= el balance #eneral de la +om"a9&a
AF+ al '1 de diciembre de 19KK= y los estados de res%ltados y fl%os de efecti!o
"ara el a9o $%e entonces termin-A 8a administraci-n es res"onsable "or estos
estados financierosA No 5emos a%ditado ni re!isado estos estados financieros y
consec%entemente= no e7"resamos nin#%na certe2a
l!ii'
A
.ec5a +ON)A,OR
,irecci-n
Eemplo de un in*orme sobre un trabao para compilar estados *inancieros con un p/rra*o adicional "ue
llama la atencin sobre una desviacin respecto del marco conceptual para in*ormes *inancieros identi*icado
IN.ORM1 ,1 +OMPI8A+IRN A AAA
Sobre la base de la informaci-n "ro"orcionada "or la administraci-n 5emos com"ilado= de
ac%erdo con la Norma Internacional de A%ditor&a ;o normas o "r:cticas nacionales
rele!antes< a"licable a trabaos de com"ilaci-n= el balance #eneral de la +om"a9&a
KLM al '1 de diciembre de 19KK= y los estados relacionados de res%ltados y fl%os
de efecti!o "ara el a9o $%e entonces termin-A 8a administraci-n es res"onsable
"or estos estados financierosA No 5emos a%ditado ni re!isado estos estados
financieros y= consec%entemente= no e7"resamos nin#%na certe2a
l!iii*
A
8lamamos la atenci-n a la Nota 7 a los estados financieros "or$%e la administraci-n 5a
ele#ido no ca"itali2ar los arrendamientos sobre "lanta y ma$%inaria lo c%al es %na
des!iaci-n res"ecto del marco conce"t%al "ara informes financieros identificadoA
.ec5a +ON)A,OR
,irecci-n
DI%A ()))*(()) Declaraci0nes Internacionales de
%racticas de Auditora
DI%A ())) %rocedimientos De Con:irmacion Entre Gancos
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-4
$a necesidad de con1irmacin ;
Cso de solicitudes de con1irmacin 6-'
Pre&aracin y eno de solicitudes y rece&cin de res&uestas 1<-1+
Contenido de solicitudes de con1irmacin 13-+<
A&ndice, Glosario
1sta ,eclaraci-n Internacional de A%ditor&a f%e "re"arada y a"robada con%ntamente "or el +omit
Internacional de Pr:cticas de A%ditor&a de la .ederaci-n Internacional de +ontadores y el +omit de
Re#lamentos Fancarios y Pr:cticas S%"er!isoras del Gr%"o de ,ie2 "rinci"ales "a&ses ind%striali2ados y
S%i2a en no!iembre de 19/' "ara "%blicaci-n en febrero de 19/*A
1sta ,eclaraci-n se "%blica "ara "ro"orcionar ay%da "r:ctica a los a%ditores e7ternos inde"endientes y
tambin a los a%ditores internos e ins"ectores= sobre los "rocedimientos de confirmaci-n entre bancosA
1sta declaraci-n no "retende tener la a%toridad de %na Norma Internacional de A%ditor&aA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta (eclaracin es &ro&orcionar ayuda al auditor e.terno
inde&endiente y tam)in a la administracin de un )anco9 como auditores internos e
ins&ectores9 so)re los &rocedimientos de con1irmacin entre )ancos0 $os lineamientos
contenidos en esta (eclaracin de)eran contri)uir a la e1ectiidad de los &rocedimientos
de con1irmacin entre )ancos y a la e1iciencia del &rocesamiento de res&uestas0
+0 Cn im&ortante &aso de auditora en el e.amen de los estados 1inancieros e
in1ormacin relacionada de un )anco es solicitar con1irmacin directa de otros )ancos tanto
de los saldos y otras cantidades %ue a&arecen en el )alance 6eneral como de otra
in1ormacin %ue &ueda no estar mostrada en el 1rente del )alance &ero %ue &ueda ser
reelada en las notas a los estados 1inancieros0 $as &artidas a&arte del estado de situacin
1inanciera %ue re%uieren con1irmacin incluyen9 &artidas tales como 6arantas9 com&ras
antici&adas9 y com&romisos de enta9 o&ciones de recom&ra9 y acuerdos de com&ensacin0
Este ti&o de eidencia de auditora es alioso &or%ue iene directamente de una 1uente
inde&endiente y9 &or lo tanto9 &ro&orciona mayor con1ia)ilidad %ue la o)tenida 7nicamente
en los &ro&ios re6istros del )anco0
30 El auditor9 al )uscar o)tener con1irmaciones entre )ancos &uede encontrar
di1icultades en relacin al idioma9 terminolo6a9 inter&retaciones consistentes y alcance de
los asuntos cu)iertos &or la res&uesta0 4recuentemente9 estas di1icultades resultan del uso de
di1erentes clases de solicitudes de con1irmacin o de malos entendidos so)re lo %ue se
su&one %ue cu)ren0
40 $os &rocedimientos de auditora &ueden di1erir de &as a &as9 y consecuentemente
las &rcticas locales tendrn releancia &ara la 1orma en %ue se a&li%uen los &rocedimientos
de con1irmacin entre )ancos0 Si )ien esta (eclaracin no &retende descri)ir un con*unto
inte6ral de &rocedimientos de auditora9 no o)stante9 s en1ati/a al6unos &asos im&ortantes
%ue de)eran se6uirse en el uso de una solicitud de con1irmacin0
La necesidad de con:irmaci0n
;0 Cna caracterstica esencial del control de la administracin so)re las relaciones de
ne6ocios9 con indiiduos o 6ru&os de instituciones 1inancieras9 es la ca&acidad de o)tener
con1irmacin de las transacciones con dic:as instituciones y de las &osiciones resultantes0
El re%uerimiento de con1irmacin &or un )anco sur6e de la necesidad de la administracin
del )anco y de sus auditores de con1irmar las relaciones 1inancieras y de ne6ocios entre los
si6uientes,
D el )anco y otros )ancos dentro del mismo &asB
D el )anco y otros )ancos en di1erentes &asesB y
D el )anco y sus clientes %ue no son )ancos0
Si )ien las relaciones entre )ancos son similares en naturale/a a las %ue :ay entre el
)anco y un cliente %ue no sea )anco9 &uede :a)er una im&ortancia es&ecial en al6unas
relaciones entre )ancos9 &or e*em&lo9 en cone.in con ciertos ti&os de transacciones 8a&arte
del estado de situacin 1inanciera89 como contin6encias9 transacciones antici&adas9
com&romisos y acuerdos de com&ensacin0
Uso de solicitudes de con:irmaci0n
60 $os lineamientos e.&uestos en los si6uientes &rra1os estn dise=ados &ara ayudar a
los )ancos y a sus auditores a o)tener con1irmacin inde&endiente de las relaciones
1inancieras y de ne6ocios dentro de otros )ancos0 Sin em)ar6o9 &uede :a)er ocasiones en
las %ue el en1o%ue descrito dentro de esta (eclaracin &ueda ser tam)in a&ro&iado &ara
&rocedimientos de con1irmacin entre el )anco y sus clientes %ue no son )ancos0 $os
&rocedimientos descritos no son releantes &ara los &rocedimientos de rutina de
con1irmacin entre )ancos %ue se llean a ca)o con res&ecto de las transacciones
comerciales cotidianas conducidas entre ellos0
"0 El auditor de)er decidir a %u )anco o )ancos solicitar con1irmacin9 &restar
atencin a asuntos como tama=o de los saldos9 olumen de actiidad9 6rado de
con1ia)ilidad so)re los controles internos9 e im&ortancia relatia dentro del conte.to de los
estados 1inancieros0 $as &rue)as de actiidades &articulares del )anco &ueden estructurarse
en di1erentes maneras y las con1irmaciones &ueden9 &or lo tanto9 estar limitadas 7nicamente
a inesti6aciones so)re dic:as actiidades0 $as solicitudes de con1irmacin de
transacciones indiiduales &ueden9 ya sea9 1ormar &arte de la &rue)a del sistema de control
interno de un )anco9 o ser un medio de eri1icar saldos %ue a&arecen en los estados
1inancieros de un )anco en una 1ec:a &articular0 Por lo tanto9 las solicitudes de
con1irmacin de)eran ser dise=adas &ara satis1acer el &ro&sito &articular &ara el cual se
re%uieren0
#0 El auditor de)er determinar cul de los si6uientes en1o%ues es el ms a&ro&iado al
)uscar con1irmacin de saldos u otra in1ormacin de otro )anco,
D enlistar los saldos y otra in1ormacin9 y solicitar con1irmacin de su e.actitud e inte6ridad9 o
D solicitar detalles de saldos y otra in1ormacin9 %ue &ueden entonces ser com&arados con los
re6istros del )anco %ue solicita0
Al determinar cul de los en1o%ues de arri)a es el ms a&ro&iado9 el auditor de)era
&onderar la calidad de eidencia de auditora %ue re%uiere en las circunstancias &articulares
contra la 1acti)ilidad de o)tener una res&uesta del )anco %ue con1irma0
'0 Puede encontrarse di1icultad &ara o)tener una res&uesta satis1actoria a7n donde el
)anco %ue solicita somete in1ormacin &ara con1irmacin al )anco %ue con1irma0 Es
im&ortante %ue se )us%ue una res&uesta &ara todas las solicitudes de con1irmacin0 No es
&rctica acostum)rada solicitar una res&uesta slo si la in1ormacin sometida es incorrecta
o incom&leta0
%re-araci0n $ en3o de solicitudes $ rece-ci0n de res-uestas
1<0 El auditor de)er determinar la locacin a&ro&iada a la %ue de)e eniarse la
solicitud de con1irmacin9 &or e*em&lo9 un de&artamento9 como auditora interna9
ins&eccin y al67n otro de&artamento es&eciali/ado9 %ue &uede ser desi6nado &or el )anco
%ue con1irma9 como res&onsa)le de res&onder las solicitudes de con1irmacin0 Puede ser
a&ro&iado9 &or lo tanto9 diri6ir solicitudes de con1irmacin a la o1icina &rinci&al del )anco
2en la %ue re6ularmente se locali/an dic:os de&artamentos3 y no a la locacin donde se
conseran los saldos y otra in1ormacin releante0 En otras situaciones9 la locacin
a&ro&iada &uede ser la sucursal local del )anco %ue con1irma0
110 Siem&re %ue sea &osi)le9 la solicitud de con1irmacin de)era &re&ararse en el
idioma del )anco %ue con1irma o en el idioma normalmente usado &ara 1ines de ne6ocios0
1+0 El control so)re el contenido y eno de solicitudes de con1irmacin es
res&onsa)ilidad del auditor0 Sin em)ar6o9 ser necesario %ue la solicitud sea autori/ada &or
el )anco %ue solicita0 $as res&uestas de)ern re6resarse directamente al auditor y &ara
1acilitar dic:a res&uesta de)er incluirse con la solicitud un so)re ya mem)retado0
Contenido de las solicitudes de con:irmaci0n
130 $a 1orma y contenido de una carta solicitud de con1irmacin de&ender del
&ro&sito &ara el %ue se re%uiera9 de &rcticas locales9 y de los &rocedimientos conta)les del
)anco %ue solicita9 &or e*em&lo9 de si usa o no en 1orma intensa el &rocesamiento
electrnico de datos0
140 $a solicitud de con1irmacin de)er ser &re&arada de una manera clara y concisa
&ara ase6urar la &ronta com&rensin del )anco %ue con1irma0
1;0 No toda la in1ormacin &ara la cual 6eneralmente se )usca con1irmacin se
re%uerir al mismo tiem&o0 Por consi6uiente9 se &ueden eniar cartas de solicitud en
diersos momentos durante el a=o9 re1erentes a as&ectos &articulares de la relacin entre
)ancos0
160 $a in1ormacin ms com7nmente solicitada es res&ecto de los saldos encidos al9 o
del9 )anco %ue solicita en las cuentas corriente9 de de&sitos9 de &rstamos u otras0 $a carta
de solicitud de)er &ro&orcionar la descri&cin de la cuenta9 el n7mero y el ti&o de moneda
&ara la cuenta0 Puede ser tam)in aconse*a)le solicitar in1ormacin so)re los saldos en cero
en cuentas de corres&onsales9 y cuentas de corres&onsales %ue se cerraron en los doce
meses anteriores a la 1ec:a de con1irmacin esco6ida0 El )anco solicitante &uede &edir
con1irmacin no slo de los saldos so)re cuentas sino tam)in9 donde &ueda ser 7til9 otra
in1ormacin9 como los trminos de encimiento e inters9 recursos no usados9 lneas de
crditoHrecursos de resera9 cual%uiera com&ensacin u otros derec:os o 6ramenes9 y
detalles de cual%uier colateral dado o reci)ido0
1"0 Cna &arte im&ortante del ne6ocio )ancario se relaciona con el control de a%uellas
transacciones com7nmente desi6nadas como 81uera del estado de situacin 1inanciera80
Consecuentemente9 es &ro)a)le %ue el )anco solicitante y sus auditores soliciten
con1irmacin de &asios contin6entes9 como los %ue sur6en so)re 6arantas9 cartas com1ort
y cartas de com&romiso9 1acturas9 ace&taciones &ro&ias9 y endosos0 Puede )uscarse la
con1irmacin tanto de los &asios contin6entes del )anco solicitante al )anco %ue con1irma
como del )anco %ue con1irma al )anco solicitante0 $os detalles suministrados o solicitados
de)eran descri)ir la naturale/a de los &asios contin6entes *unto con su moneda y
cantidad0
1#0 (e)era )uscarse tam)in la con1irmacin de conenios de recom&ra y reenta de
actios y de o&ciones i6entes en la 1ec:a releante0 (ic:a con1irmacin de)era descri)ir
el actio cu)ierto &or el conenio9 la 1ec:a en %ue se contrat la transaccin9 su 1ec:a de
encimiento9 y los trminos en los %ue se com&let0
1'0 ?tra cate6ora de in1ormacin9 &ara la cual a menudo se solicita con1irmacin
inde&endiente en una 1ec:a distinta de la 1ec:a de la transaccin9 concierne a diisas a
1uturo9 metal en )arras9 alores y otros contratos i6entes0 Es &rctica )ien esta)lecida &ara
los )ancos con1irmar transacciones con otros )ancos al :acerse0 Sin em)ar6o9 es la &rctica
&ara 1ines de auditora con1irmar inde&endientemente una muestra de transacciones
seleccionadas de un &eriodo de tiem&o9 o con1irmar todas las transacciones sin encer con
una contra&arte0 $a solicitud de)era dar detalles de cada contrato incluyendo su n7mero9 la
1ec:a del com&romiso9 el encimiento o 1ec:a de aluacin9 el &recio al %ue se :i/o la
transaccin del conenio y la moneda y cantidad del contrato com&rado y endido9 a y de9
el )anco solicitante0
+<0 $os )ancos a menudo tienen alores y otras &artidas en custodia o en )ene1icio de
los clientes0 As %ue9 una carta de solicitud &uede re%uerir la con1irmacin de dic:as
&artidas %ue tiene el )anco %ue con1irma9 en una 1ec:a es&ec1ica0 $a con1irmacin de)era
incluir una descri&cin de las &artidas y la naturale/a de cual%uier 6raamen u otros
derec:os so)re ellas0
A-<ndice> @losario
1ste a"ndice define ciertos trminos %sados en esta ,eclaraci-nA 8a lista no "retende incl%ir
todos los trminos %sados en %na solicit%d de confirmaci-n entre bancosA 8as definiciones 5an sido
dadas dentro de %n conte7to bancario= a%n$%e el %so y la a"licaci-n le#al "%edan diferirA
2olateral
Se#%ridad dada "or al#%ien $%e "ide "restado a %n "restamista como "renda "or el "a#o de %n
"rstamo= rara !e2 se da en el caso de ne#ocios entre bancosA ,ic5os "restamistas se !%el!en as&
acreedores #aranti2adosI en caso de inc%m"limiento= dic5os acreedores tienen derec5o a "roceder
contra el colateral "ara li$%idaci-n de s% reclamaci-nA +%al$%ier clase de "ro"iedad "%ede
em"learse como colateralA Son eem"los de colateral> bienes ra&ces= bonos= acciones= notas=
ace"taciones= enseres= conocimientos de embar$%e= recibos de bode#a= y de%das tras"asadasA
0asivos contin!entes
Pasi!os "otenciales= $%e s-lo cristali2an al c%m"limiento de= o "or la falta de c%m"limiento de=
ciertas condicionesA P%eden ori#inarse de la !enta= tras"aso= endoso= o #arant&a de instr%mentos
ne#ociables o de otras transacciones financierasA Por eem"lo= "%eden res%ltar de>
N desc%ento de doc%mentos "or cobrar= ace"taciones comerciales y bancarias $%e s%r#en de
cartas comerciales de crditoI
N #arant&as otor#adasI o
N cartas de a"oyo o confortA
Eravamen
6na reclamaci-n o derec5o "rendario= como %na 5i"oteca sobre bienes ra&ces= y $%e dismin%ye el
derec5o del d%e9o en la "ro"iedadA
2ompensacin
1l derec5o de %n banco= normalmente 5ec5o e!idente "or escrito= a tomar "osesi-n de c%ales$%ier
saldos de c%enta $%e %n fiador o de%do "%eda tener con l "ara c%brir las obli#aciones con el
banco del fiador= de%dor o tercera "arteA
Apciones
1l derec5o a com"rar o !ender o tanto a com"rar como !ender !alores o mercanc&as a "recios
con!enidos= dentro de %na d%raci-n fia de tiem"oA
2onvenio de recompra (o reventa)
6n con!enio entre !endedor y com"rador de $%e el !endedor ;o com"rador< com"rar: ;o !ender:<
de n%e!o los doc%mentos= !alores= o ambas "ro"iedades al e7"irar %n "la2o de tiem"o= o al
com"letarse ciertas condiciones= o ambosA
2ustodia
6n ser!icio ofrecido "or los bancos a s%s clientes "ara almacenar "ro"iedades !aliosas "ara
sal!a#%ardaA
'nea de cr,ditoDrecursos de reserva
6n monto m:7imo de fondos= con!enido= $%e %n banco 5ace dis"onible o se com"romete a 5acer
dis"onible des"%s de %n "eriodo es"ecificado de tiem"oA
DI%A ())( Am.ientes De CIS * Microcom-utadoras
Inde-endientes
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1
Sistemas de microcom&utadoras +-4
Con1i6uraciones de microcom&utadoras ;-'
Caractersticas de las microcom&utadoras 1<-1+
Control Interno en ambientes de microcomputadoras <G-<H
Autori/acin de la administracin &ara o&erar microcom&utadoras 1;
Se6uridad 1sica - e%ui&o 16-1"
Se6uridad 1sica - medios remoi)les y no remoi)les 1#-+<
Se6uridad de los &ro6ramas y datos +1-+"
El so1tMare y la inte6ridad de los datos +#-31
IardMare9 so1tMare y res&aldo de datos 3+
El efecto de las microcomputadoras sobre el sistema de
contabilidad . los controles internos relacionados GG-GH
Controles 6enerales de CIS - se6re6acin de 1unciones 3;
Controles de a&licacin de CIS 36
El e1ecto de un am)iente de microcom&utadoras so)re los
&rocedimientos de auditora 3"-41
1sta ,eclaraci-n Internacional de A%ditor&a f%e a"robada "or el +omit Internacional de Pr:cticas de
A%ditor&a en %nio de 19/7 "ara "%blicaci-n en oct%bre de 19/7A
1l a%ditor deber&a entender y considerar las caracter&sticas del ambiente de +IS "or$%e afectan al dise9o
del sistema de contabilidad y los controles internos relacionados= la selecci-n de controles internos en los
$%e tiene la intenci-n de a"oyarse= y la nat%rale2a= o"ort%nidad= y alcance de s%s "rocedimientosA
1sta ,eclaraci-n se emite como %n s%"lemento a la NIA *00 D1!al%aciones del Ries#o y +ontrol InternoAD
No forma "arte de la NIA o ,eclaraci-n Internacional de A%ditor&a 100/ D+aracter&sticas y +onsideraciones
del +IS=D y no "retende tener la a%toridad de %na NIAA
1sta ,eclaraci-n forma "arte de %na serie $%e tiene la intenci-n de ay%dar al a%ditor a im"lementar la NIA
y la ,eclaraci-n antes mencionadas al describir di!ersos ambientes de +IS y s% efecto sobre el sistema de
contabilidad y controles internos relacionados y sobre los "rocedimientos de a%ditor&aA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta (eclaracin es ayudar al auditor a im&lementar la NIA 4<<
8Ealuacin del !ies6o y Control Interno98 y la (eclaracin Internacional so)re Auditora
1<<# 8Caractersticas y Consideraciones del CIS
li.
1
98 al descri)ir los sistemas de
microcom&utadoras usadas como estaciones de tra)a*o inde&endientes0 $a (eclaracin
descri)e los e1ectos de la microcom&utadora so)re el sistema de conta)ilidad y controles
internos relacionados y so)re los &rocedimientos de auditora0
Sistemas de microcom-utadoras
+0 $as microcom&utadoras9 a menudo mencionadas como 8com&utadoras &ersonales8 o
8PCs98 son com&utadoras inte6rales de uso 6eneral9 econmicas &ero &oderosas9 las cuales
consisten t&icamente de un &rocesador9 memoria9 monitor de deo9 unidad de
almacenamiento de datos9 teclado y cone.iones &ara una im&resora y comunicaciones0 $os
&ro6ramas y los datos son almacenados en medios de almacenamiento remoi)les o no
remoi)les0
30 $as microcom&utadoras &ueden ser usadas &ara &rocesar transacciones conta)les y
&roducir in1ormes %ue son esenciales &ara la &re&aracin de estados 1inancieros0 $a
microcom&utadora &uede constituir todo el sistema de conta)ilidad )asado en com&utadora
o solamente una &arte del mismo0
40 Generalmente9 los am)ientes de CIS en los %ue las microcom&utadoras se usan son
di1erentes de otros am)ientes de CIS0 Ciertos controles y medidas de se6uridad %ue se usan
&ara 6randes sistemas de com&utacin &ueden no ser 1acti)les &ara las microcom&utadoras0
Por otra &arte9 ciertos ti&os de controles internos necesitan en1ati/arse de)ido a las
caractersticas de las microcom&utadoras y a los am)ientes en %ue se usan0
Con:i'uraciones de microcom-utadoras
;0 Cna microcom&utadora &uede usarse en diersas con1i6uraciones0 Estas incluyen,
D una estacin de tra)a*o inde&endiente o&erada &or un solo usuario o un n7mero de usuarios en
di1erentes momentos,
D una estacin de tra)a*o %ue es &arte de una red de microcom&utadoras de un rea localB y
D una estacin de tra)a*o conectada a una com&utadora central0
60 $a estacin de tra)a*o inde&endiente &uede ser o&erada &or un solo usuario o un
n7mero de usuarios en di1erentes momentos teniendo acceso a los mismos o di1erentes
&ro6ramas0 $os &ro6ramas y datos se almacenan en la microcom&utadora o muy cerca de
ella y9 6eneralmente9 los datos se alimentan manualmente &or medio del teclado0 El usuario
de la estacin inde&endiente %ue &rocesa a&licaciones conta)les &uede ser conocedor de
&ro6ramacin9 y t&icamente desem&e=a un n7mero de 1unciones9 2&or e*09 alimentar datos9
o&erar &ro6ramas de a&licacin y9 en al6unos casos9 escri)ir los &ro6ramas de com&utadora
en s30 Esta &ro6ramacin &uede incluir el uso de &a%uetes de so1tMare de terceras &artes
&ara desarrollar :o*as electrnicas de clculo o a&licaciones de )ase de datos0
"0 Cna red de rea local es una instalacin donde dos o ms microcom&utadoras estn
enla/adas a tras del uso de so1tMare es&ecial y de lneas de comunicacin0 -&icamente9
una de las microcom&utadoras actuar como el dis&ensador de arc:ios %ue mane*a la red0
Cna red de rea local &ermite com&artir recursos como instalaciones de almacena*e e
im&resoras0 @7lti&les usuarios9 &or e*em&lo9 &ueden tener acceso a la in1ormacin9 datos y
&ro6ramas almacenados en arc:ios com&artidos0 Cna red de rea local &uede conocerse
como un sistema distri)uido0
#0 $as microcom&utadoras &ueden enla/arse a com&utadoras centrales y usarse como
&arte de dic:os sistemas9 &or e*em&lo9 como una estacin inteli6ente en lnea o como &arte
de un sistema de conta)ilidad distri)uido0 A un arre6lo as &uede llamrsele un sistema en
lnea0 Cna microcom&utadora &uede actuar como una terminal inteli6ente a causa de su
l6ica9 transmisin9 almacena*e y ca&acidades )sicas de cm&uto0
'0 Ua %ue las consideraciones de control y las caractersticas del :ardMare y so1tMare
son di1erentes cuando una microcom&utadora est enla/ada a otras com&utadoras9 tales
am)ientes se descri)en en otros Su&lementos a la NIA 4<<0 Sin em)ar6o9 al 6rado %ue una
microcom&utadora %ue est enla/ada a otra com&utadora &ueda tam)in ser usada como
una estacin inde&endiente9 la in1ormacin en esta (eclaracin es de im&ortancia0
Caractersticas de las microcom-utadoras
1<0 Aun%ue las microcom&utadoras &ro&orcionan al usuario ca&acidades de cm&uto
im&ortantes9 son su1icientemente &e%ue=as &ara trans&ortarse9 son relatiamente &oco
costosas9 y &ueden &onerse en o&eracin r&idamente0 $os usuarios con :a)ilidades )sicas
en com&utadoras &ueden a&render a o&erar una microcom&utadora 1cilmente ya %ue
muc:o del so1tMare de sistemas o&eratios y muc:os &ro6ramas de a&licacin son
8ami6a)les con el usuario8 y contienen instrucciones &aso a &aso0 ?tra caracterstica es %ue
el so1tMare del sistema o&eratio9 %ue 6eneralmente se surte &or el 1a)ricante de la
microcom&utadora9 es menos inte6ral %ue el %ue se encuentra en los am)ientes de
com&utadoras mayoresB &or e*09 &uede no contener tantas caractersticas de control y
se6uridad9 como los controles de &ala)ras clae0
110 El so1tMare &ara un am&lio ran6o de a&licaciones de la microcom&utadora &uede
com&rarse de &roeedores distintos &ara su uso 2&or e*09 conta)ilidad de li)ro mayor9
conta)ilidad de cuentas &or &a6ar9 y control de &roduccin y de inentario30 Estos &a%uetes
de so1tMare son usados t&icamente sin modi1icacin de los &ro6ramas0 $os usuarios
&ueden tam)in desarrollar otras a&licaciones con el uso de &a%uetes de so1tMare 6enrico9
como :o*as de clculo electrnicas9 o )ases de datos9 com&radas a endedores distintos0
1+0 El so1tMare del sistema o&eratio9 los &ro6ramas de a&licacin y datos9 &ueden ser
almacenados en9 y recu&erados de medios de almacenamiento remoi)les9 incluyendo
disWettes9 cartuc:os y discos duros remoi)les0 Estos medios de almacenamiento9 de)ido a
su tama=o &e%ue=o y a %ue son &orttiles9 estn su*etos a )orrarse accidentalmente9 a da=os
1sicos9 a &rdidas o ro)o9 &articularmente &or &ersonas no 1amiliari/adas con dic:os
medios o &or usuarios no autori/ados0 El so1tMare9 los &ro6ramas y datos tam)in &ueden
ser almacenados en discos duros %ue no son remoi)les0
Control interno en am.ientes de microcom-utadoras
130 Generalmente9 el am)iente de CIS en el %ue se usan microcom&utadoras es menos
estructurado %ue un am)iente de CIS controlado en 1orma central0 En el &rimero9 los
&ro6ramas de a&licacin &ueden desarrollarse relatiamente r&ido &or usuarios %ue &oseen
slo :a)ilidades )sicas de &rocesamiento de datos0 En dic:os casos9 los controles so)re el
&roceso de desarrollo de sistemas 2&0 e*09 &rocedimientos de control de acceso39 %ue son
esenciales &ara el control e1ectio de un am)iente mayor de com&utadoras9 &ueden no ser
considerados &or el %ue los desarrolla9 el usuario o la administracin9 como im&ortantes o
como de costo e1ectio en un am)iente de microcom&utadoras0 Sin em)ar6o9 a causa de
%ue los datos estn siendo &rocesados en una com&utadora9 los usuarios de dic:os datos
&ueden tender a de&ositar una con1ian/a no *usti1icada en la in1ormacin 1inanciera
almacenada o 6enerada &or una microcom&utadora0 Ua %ue las microcom&utadoras estn
orientadas a usuarios 1inales indiiduales9 el 6rado de e.actitud y se6uridad de la
in1ormacin 1inanciera &roducida de&ender de los controles internos 1i*ados &or la
administracin y ado&tados &or el usuario0 Por e*em&lo9 cuando :ay arios usuarios de una
sola microcom&utadora9 sin controles a&ro&iados9 los &ro6ramas y datos almacenados en
medios de almacenamiento no remoi)les &or un usuario &ueden ser susce&ti)les al acceso9
uso o alteracin no autori/ados9 o a ro)o9 &or otros usuarios0
140 En un am)iente t&ico de microcom&utadoras9 no &uede ser claramente ase6urada la
distincin entre controles 6enerales de CIS y controles de a&licacin de CIS0
$os &rra1os 1;-3+ descri)en &rocedimientos de control y se6uridad %ue &ueden ayudar a
me*orar el niel 6lo)al del control interno0
Autori1acin de la administracin para operacin de microcomputadoras
1;0 $a administracin &uede contri)uir a la o&eracin e1ectia de microcom&utadoras
inde&endientes 1i*ando y e*ecutando &olticas &ara su control y uso0 $a declaracin de
&olticas de la administracin &uede incluir,
D res&onsa)ilidades de la administracinB
D instrucciones so)re el uso de las microcom&utadorasB
D re%uisitos de entrenamientoB
D autori/acin &ara el acceso a &ro6ramas y datosB
D &olticas &ara &reenir el co&iado no autori/ado de &ro6ramas y datosB
D re%uisitos de se6uridad9 res&aldo y almacenamientoB
D desarrollo de a&licaciones y normas de documentacinB
D normas &ara 1ormato de in1ormes y controles &ara distri)ucin de in1ormesB
D &olticas so)re uso &ersonalB
D normas de inte6ridad de datosB
D res&onsa)ilidad &or los &ro6ramas9 datos y correccin de errores y
D se6re6acin a&ro&iada de 1unciones0
+e!uridad *sica ? e"uipo
160 A causa de sus caractersticas 1sicas9 las microcom&utadoras son susce&ti)les de
ro)o9 da=o 1sico9 acceso no autori/ado9 o mal uso0 Esto &uede resultar en la &rdida de
in1ormacin almacenada en la microcom&utadora9 &or e*em&lo9 datos 1inancieros itales
&ara el sistema de conta)ilidad0
1"0 Cn mtodo de se6uridad 1sica es restrin6ir el acceso a las microcom&utadoras
cuando no estn en uso9 &or medio de cerraduras en las &uertas u otra &roteccin de
se6uridad durante las :oras no :)iles0 $a se6uridad 1sica adicional &ara las
microcom&utadoras &uede esta)lecerse9 &or e*em&lo,
D 6uardando )a*o llae la microcom&utadora en un 6a)inete o estuc:eB
D usando un sistema de alarma %ue se actie cada e/ %ue la microcom&utadora sea desconectada o
moida de su lu6arB
D 1i*ando la microcom&utadora a una mesaB o
D instalando un mecanismo de cierre &ara controlar el acceso al )otn de encendidoHa&a6ado0 Esto
&uede no &reenir el ro)o de la microcom&utadora9 &ero &uede ser e1ectio &ara controlar el uso no
autori/ado0
+e!uridad *sica ? medios removibles . no removibles
1#0 $os &ro6ramas y datos usados en una microcom&utadora &ueden ser almacenados
en medios de almacenamiento remoi)les o no remoi)les0 $os disWettes y cartuc:os
&ueden ser remoidos 1sicamente de la microcom&utadora9 mientras %ue los discos duros
normalmente estn sellados en la microcom&utadora o en una unidad inde&endiente ane.a a
la microcom&utadora0 Cuando se usa una microcom&utadora &or muc:os indiiduos9 los
usuarios &ueden desarrollar una actitud des&reocu&ada so)re el almacenamiento de los
disWettes o cartuc:os de a&licacin &or los %ue son res&onsa)les0 Como resultado9 disWettes
o cartuc:os muy im&ortantes &ueden ser mal colocados9 alterados sin autori/acin o
destruidos0
1'0 El control so)re los medios remoi)les &uede esta)lecerse &oniendo la
res&onsa)ilidad &or dic:os medios en &ersonal cuyas res&onsa)ilidades incluyen 1unciones
de custodios de so1tMare o de )i)liotecarios0 El control &uede re1or/ase ms cuando se usa
un sistema de eri1icacin de entradas y salidas de arc:ios de &ro6ramas y datos y se
cierran con llae los lu6ares de almacenamiento0 (ic:os controles internos ayudan a
ase6urar %ue los medios de almacenamiento remoi)les no se &ierdan9 se desu)i%uen o se
den a &ersonal no autori/ado0 El control 1sico so)re medios de almacenamiento no
remoi)les &ro)a)lemente se esta)le/ca me*or mediante aditamentos de cerraduras de
se6uridad0
+<0 (e&endiendo de la naturale/a de los arc:ios de &ro6ramas y de datos9 es a&ro&iado
conserar co&ias i6entes de disWettes9 cartuc:os y discos duros en un contenedor a &rue)a
de 1ue6o9 ya sea en el local9 1uera de l9 o am)os0 Esto a&lica i6ualmente a so1tMare del
sistema o&eratio y de utilera9 y a co&ias de res&aldo de discos duros0
+e!uridad de pro!ramas . de datos
+10 Cuando las microcom&utadoras estn accesi)les a muc:os usuarios9 :ay un ries6o
de %ue los &ro6ramas y datos &uedan ser alterados sin autori/acin0
++0 Ua %ue el so1tMare del sistema o&eratio de la microcom&utadora &uede no contener
muc:as caractersticas de control y se6uridad9 :ay diersas tcnicas de control interno %ue
&ueden inte6rarse a los &ro6ramas de a&licacin &ara ayudar a ase6urar %ue los datos son
&rocesados y ledos se67n se autorice9 y %ue se &reiene la destruccin accidental de datos0
Estas tcnicas9 %ue limitan el acceso a &ro6ramas y datos slo a &ersonal autori/ado9
incluyen,
D se&arar datos en arc:ios or6ani/ados )a*o directorios de arc:ios se&aradosB
D usar arc:ios ocultos y nom)res secretos de arc:iosB
D em&lear &ala)ras claeB y
D usar cri&to6ra1a0
+30 El uso de un directorio de arc:ios &ermite al usuario se6re6ar in1ormacin en
medios remoi)les y no remoi)les0 Para in1ormacin crtica y sensitia9 esta tcnica &uede
su&lementarse asi6nando nom)res secretos de arc:ios y 8ocultando8 los arc:ios0
+40 Cuando se usan las microcom&utadoras &or muc:os usuarios9 una tcnica e1ectia
de control interno es el uso de &ala)ras clae9 %ue determinan el 6rado de acceso concedido
a un usuario0 $a &ala)ra clae se asi6na y monitorea &or un em&leado %ue es inde&endiente
del sistema es&ec1ico al %ue se a&lica la &ala)ra clae0 El so1tMare &ara &ala)ras clae
&uede ser desarrollado &or la entidad9 &ero en la mayora de los casos se com&ra0 En
cual%uiera de los dos casos9 los controles internos &ueden re1or/arse instalando so1tMare
%ue ten6a una )a*a &ro)a)ilidad de ser so)re&asado &or los usuarios0
+;0 $a cri&to6ra1a &uede dar un control e1ectio &ara &rote6er &ro6ramas e in1ormacin
con1idenciales o sensitios del acceso no autori/ado y de modi1icacin &or &arte de los
usuarios0 Generalmente es usada cuando se transmiten datos sensitios &or las lneas de
comunicacin9 &ero tam)in &uede usarse en in1ormacin &rocesada &or una
microcom&utadora0 $a cri&to6ra1a es el &roceso de trans1ormar &ro6ramas e in1ormacin a
una 1orma ininteli6i)le0 El ci1rado y desci1rado cri&to6r1ico de datos re%uiere el uso de
&ro6ramas es&eciales y una clae de cdi6o conocidos slo a a%uellos usuarios &ara
%uienes es la in1ormacin restrin6ida0
+60 $os directorios y arc:ios ocultos9 el so1tMare de autenticacin de usuarios y la
cri&to6ra1a &ueden ser usados &ara microcom&utadoras %ue tienen medios de
almacenamiento tanto remoi)les como no remoi)les0 Para las microcom&utadoras %ue
tienen medios de almacenamiento remoi)les9 un medio e1ectio de se6uridad &ara
&ro6ramas y datos es remoer los disWettes y cartuc:os de la microcom&utadora y
colocarlos )a*o custodia de los usuarios res&onsa)les &or los datos o de los )i)liotecarios de
arc:ios0
+"0 Cn control adicional de acceso &ara in1ormacin con1idencial o sensitia
almacenada en medios de almacenamiento no remoi)les es co&iar la in1ormacin a un
disWette o cartuc:o y )orrar los arc:ios en los medios de almacenamiento no remoi)les0
El control so)re el disWette o cartuc:o &uede esta)lecerse entonces en la misma manera %ue
&ara otros datos sensitios o con1idenciales almacenados en disWettes o cartuc:os0 El
usuario de)er tener &resente %ue muc:os &ro6ramas en so1tMare incluyen una 1uncin de
8)orrar8 o 8su&rimir89 &ero %ue dic:a 1uncin %ui/ realmente no lim&ie los arc:ios
)orrados o su&rimidos del disco duro0 (ic:as 1unciones &ueden sim&lemente lim&iar el
nom)re del arc:io del directorio del disco duro0 $os &ro6ramas y datos son %uitados de
:ec:o del disco duro slo cuando se escri)en nueos datos so)re los ie*os arc:ios o
cuando &ro6ramas es&eciales de utilera se usan &ara lim&iar los arc:ios0
Inte!ridad del so*tKare . de los datos
+#0 $as microcom&utadoras estn orientadas a usuarios 1inales &ara el desarrollo de
&ro6ramas de a&licacin9 alimentacin y &rocesamiento de datos y 6eneracin de in1ormes0
El 6rado de e.actitud y con1ia)ilidad de la in1ormacin 1inanciera &roducida de&ender de
los controles internos instituidos &or la administracin y ado&tados &or los usuarios9 as
como de controles incluidos en los &ro6ramas de a&licacin0 $os controles de inte6ridad del
so1tMare y de los datos &uede ase6urar %ue la in1ormacin &rocesada est li)re de errores y
%ue el so1tMare no sea susce&ti)le de mani&ulacin no autori/ada 2&or e*09 %ue los datos
autori/ados sean &rocesados en la manera instituida30
+'0 $a inte6ridad de los datos &uede re1or/arse incor&orando &rocedimientos de control
interno como un 1ormato y eri1icaciones en lnea y eri1icaciones cru/adas de los
resultados0 Cna reisin del so1tMare com&rado &uede determinar si contiene recursos
a&ro&iados &ara eri1icacin y deteccin de errores0 Para so1tMare desarrollado &ara
usuarios9 incluyendo &lantillas electrnicas de :o*as de clculo y a&licaciones de )ases de
datos9 la administracin &uede es&eci1icar &or escrito los &rocedimientos &ara desarrollar y
&oner a &rue)a los &ro6ramas de a&licacin0 Para ciertas a&licaciones crticas9 &uede
es&erarse %ue la &ersona %ue &rocesa los datos9 demuestre %ue se usaron datos a&ro&iados y
%ue los clculos y otras o&eraciones de mane*o de datos se llearon a ca)o a&ro&iadamente0
El usuario 1inal &odra usar esta in1ormacin &ara alidar los resultados de la a&licacin0
3<0 $a documentacin adecuada &or escrito de las a&licaciones %ue son &rocesadas en la
microcom&utadora &uede re1or/ar a7n ms los controles so)re la inte6ridad del so1tMare y
los datos0 (ic:a documentacin &uede incluir instrucciones &aso a &aso9 una descri&cin de
in1ormes &re&arados9 1uente de los datos &rocesados9 una descri&cin de in1ormes
indiiduales9 arc:ios y otras es&eci1icaciones9 como clculos0
310 Si la misma a&licacin conta)le se usa en arias localidades9 la inte6ridad y
consistencia del so1tMare de a&licaciones &uede me*orarse cuando los &ro6ramas de
a&licacin se desarrollan y se mantienen en un lu6ar y no &or cada usuario dis&erso &or
toda una entidad0
:espaldo del hardKare- so*tKare . datos
3+0 El res&aldo se re1iere a &lanes :ec:os &or la entidad &ara o)tener acceso a :ardMare9
so1tMare9 y datos com&ara)les en caso de 1alla9 &rdida o destruccin0 En un am)iente de
microcom&utadoras9 los usuarios normalmente son res&onsa)les &or el &rocesamiento9
incluyendo la identi1icacin de &ro6ramas y arc:ios de datos im&ortantes %ue de)en ser
co&iados &eridicamente y almacenados en una localidad le*ana de las microcom&utadoras0
Es &articularmente im&ortante esta)lecer &rocedimientos de res&aldo &ara %ue lleen a ca)o
los usuarios re6ularmente0 $os &a%uetes de so1tMare com&rados de &roeedores distintos
6eneralmente ienen con una co&ia de res&aldo o con &roisin &ara :acer una co&ia de
res&aldo0
El e:ecto de las microcom-utadoras so.re el sistema de conta.ilidad $ los
controles internos relacionados
330 El e1ecto de las microcom&utadoras en el sistema de conta)ilidad y los ries6os
asociados 6eneralmente de&endern de,
D el 6rado en el %ue se est usando la microcom&utadora &ara &rocesar a&licaciones conta)lesB
D el ti&o e im&ortancia de las transacciones 1inancieras %ue estn siendo &rocesadasB y
D la naturale/a de los arc:ios y &ro6ramas utili/ados en las a&licaciones0
340 $as caractersticas de los sistemas de microcom&utadoras9 descritas anteriormente
en esta (eclaracin9 ilustran al6unas de las consideraciones &ara dise=ar &rocedimientos de
control de costo e1ectio &ara microcom&utadoras inde&endientes0 A)a*o se descri)e un
resumen de al6unas de las consideraciones clae y sus e1ectos so)re los controles 6enerales
del CIS y los controles de a&licacin del CIS0
)ontroles !enerales del )IS/se!re!aci(n de funciones
3;0 En un am)iente de microcom&utadoras9 es com7n &ara los usuarios &oder
desem&e=ar dos o ms de las si6uientes 1unciones en el sistema de conta)ilidad,
D iniciar y autori/ar documentos 1uenteB
D alimentar datos al sistemaB
D o&erar la com&utadoraB
D cam)iar &ro6ramas y arc:ios de datosB
D usar o distri)uir datos de salidaB y
D modi1icar los sistemas o&eratios0
En otros am)ientes CIS9 dic:as 1unciones se se6re6aran normalmente &or medio de
controles 6enerales de PE( a&ro&iados0 Esta 1alta de se6re6acin de 1unciones en un
am)iente de microcom&utadoras &uede,
D &ermitir %ue %ueden errores sin detectarB y
D &ermitir %ue se cometa y oculte el 1raude0
)ontroles de Aplicaci(n del )IS
360 $a e.istencia y uso de controles a&ro&iados de acceso al so1tMare9 :ardMare9 y
arc:ios de datos9 com)inados con controles so)re la entrada9 &rocesamiento y salida de
datos &ueden9 en coordinacin con las &olticas de la administracin9 com&ensar &or
al6unas de las de)ilidades en los controles 6enerales de PE( en am)ientes de
microcom&utadoras0 $os controles e1ectios &ueden incluir,
D un sistema de re6istros de transacciones y de contra&artidas &or lotesB
D su&erisin directaB y
D conciliacin de recuentos de re6istros o ci1ras de control0
El control &uede esta)lecerse &or una 1uncin inde&endiente %ue normalmente,
D reci)ira todos los datos &ara &rocesamientoB
D ase6urara %ue todos los datos sean autori/ados y re6istradosB
D :ara un se6uimiento de todos los errores detectados durante el &rocesamientoB
D eri1icara la distri)ucin a&ro&iada de los datos de salidaB y
D restrin6ira el acceso 1sico a los &ro6ramas de a&licacin y arc:ios de datos0
El e:ecto de un am.iente de microcom-utadoras so.re los -rocedimientos
de auditora
3"0 En un am)iente de microcom&utadoras9 &uede no ser 1acti)le o de costo e1ectio
&ara la administracin im&lementar su1icientes controles &ara reducir al mnimo los ries6os
de errores no detectados0 As9 el auditor &uede a menudo asumir %ue el ries6o de control es
alto en dic:os sistemas0
3#0 En esta situacin9 el auditor &uede encontrar %ue es ms e1ectio en costo9 des&us
de o)tener una com&rensin del am)iente de control y del 1lu*o de transacciones9 no :acer
una reisin de controles 6enerales del CIS o controles de a&licacin del CIS9 sino
concentrar los es1uer/os de auditora en &rue)as sustantias en o cerca del 1inal del a=o0
Esto &uede su&oner ms e.amen 1sico y con1irmacin de los actios9 ms &rue)as de
detalles9 tama=os mayores de muestras9 y mayor uso de tcnicas de auditora asistidas &or
com&utadora9 cuando sea a&ro&iado0
3'0 $as tcnicas de auditora asistidas &or com&utadora &ueden incluir el uso de
so1tMare del cliente 2)ase de datos9 :o*a electrnica de clculos9 o so1tMare de utilera39 %ue
:a sido sometido a reisin &or el auditor9 o el uso de los &ro&ios &ro6ramas de so1tMare
del auditor0 (ic:o so1tMare &uede ser usado &or el auditor9 &or e*em&lo9 &ara a=adir
transacciones o saldos en los arc:ios de datos &ara com&aracin con re6istros de control o
saldos de cuentas del li)ro mayor9 &ara seleccionar cuentas o transacciones &ara &rue)as de
detalles o con1irmacin o &ara e.aminar )ases de datos &ara &artidas inusuales0
4<0 En ciertas circunstancias9 sin em)ar6o9 el auditor &uede decidir tomar un di1erente
en1o%ue0 Estas circunstancias &ueden incluir sistemas de microcom&utadoras %ue &rocesan
un 6ran n7mero de transacciones cuando sera de costo e1ectio desem&e=ar tra)a*o de
auditora so)re los datos en una 1ec:a &reliminar0 Por e*em&lo9 una entidad %ue &rocesa un
6ran n7mero de transacciones de entas en una microcom&utadora inde&endiente &uede
esta)lecer &rocedimientos de control %ue redu/can el ries6o de controlB el auditor &uede
decidir9 so)re la )ase de una reisin &reliminar de los controles9 desarrollar un en1o%ue de
auditora %ue incluya &rue)as de a%uellos controles en los %ue &iensa a&oyarse0
410 $os si6uientes son e*em&los de &rocedimientos de control %ue un auditor &uede
considerar cuando &iensa a&oyarse en controles internos de conta)ilidad relacionados con
microcom&utadoras inde&endientes,
2a3 Se6re6acin de o)li6aciones y controles de contra&artidas,
D Se6re6acin de 1unciones se67n se lista en el &rra1o 360
D !otacin de o)li6aciones entre los em&leados0
D Conciliacin de saldos del sistema con cuentas de control del li)ro mayor0
D !eisin &eridica &or la administracin del calendario de &rocesamiento y de in1ormes %ue
identi1ican a los indiiduos %ue usaron el sistema0
2)3 Acceso a la microcom&utadora y sus arc:ios,
D Colocacin de la microcom&utadora a la ista del indiiduo res&onsa)le de controlar el acceso
a la misma0
D El uso de llaes de se6uridad en la com&utadora y terminales0
D El uso de &ala)ras clae &ara acceso a los &ro6ramas de la microcom&utadora y arc:ios de
datos0
D !estriccin so)re el uso de &ro6ramas de utilera0
2c3 Cso de so1tMare de terceras &artes,
D !eisin de so1tMare de a&licacin antes de su com&ra9 incluyendo 1unciones9 ca&acidad y
controles0
D Prue)as adecuadas al so1tMare y las modi1icaciones al mismo antes de su uso0
D Ealuacin continua de adecuacin del so1tMare &ara cum&lir con re%uerimientos del usuario0
DI%A ()), Am.ientes De CIS * Sistemas De Com-utadoras En
Linea
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1
Sistemas de com&utadoras en lnea +-6
-i&os de sistemas de com&utadoras en lnea "-1+
Caractersticas de sistemas de com&utadoras en lnea 13-1"
Controles internos en un sistema de com&utadoras en lnea 1#-1'
E1ecto de los sistemas de com&utadoras en lnea so)re el sistema
de conta)ilidad y controles internos relacionados +<-+3
E1ecto de los sistemas de com&utadoras en lnea so)re los
&rocedimientos de auditora +4-+#
1sta ,eclaraci-n Internacional de A%ditor&a f%e a"robada "or el +omit Internacional de Pr:cticas de
A%ditor&a en %nio de l9/7 "ara "%blicaci-n en oct%bre de l9/7A
1l a%ditor deber&a com"render y considerar las caracter&sticas del ambiente de +IS "or$%e afectan al
dise9o del sistema de contabilidad y controles internos relacionados= la selecci-n de controles internos
sobre los $%e "iensa a"oyarse= y la nat%rale2a= o"ort%nidad y alcance de s%s "rocedimientosA
1sta ,eclaraci-n se emite como %n s%"lemento a la NIA D1!al%aci-n de Ries#o y +ontrol InternoAD No
forma "arte de la NIA o de la ,eclaraci-n Internacional de A%ditor&a D+aracter&sticas y +onsideraciones del
+IS=D y no "retende tener la a%toridad de %na NIAA
Esta Declaraci0n :orma -arte de una serie =ue -retende a$udar al auditor a im-lementar la NIA $ la
Declaraci0n mencionadas arri.aC al descri.ir di3ersos am.ientes de CIS $ su e:ecto so.re el
sistema de conta.ilidad $ controles internos relacionados $ so.re los -rocedimientos de auditoraA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta (eclaracin es ayudar al auditor a im&lementar la NIA
8Ealuacin del !ies6o y Control Interno98 y la (eclaracin Internacional de Auditora
8Caractersticas y Consideraciones del CIS98 con la descri&cin de los sistemas de
com&utadoras en lnea0 $a (eclaracin descri)e los e1ectos de un sistema de com&utadoras
en lnea so)re el sistema de conta)ilidad y controles internos relacionados y so)re los
&rocedimientos de auditora0
Sistemas de com-utadoras en lnea
+0 $os sistemas de com&utadoras %ue &osi)ilitan a los usuarios el acceso a datos y
&ro6ramas directamente a tras de a&aratos terminales son conocidos como sistemas de
com&utadoras en lnea0 (ic:os sistemas &ueden estar )asados en com&utadoras main1rame9
minicom&utadoras o microcom&utadoras estructuradas en un am)iente de red0
30 $os sistemas en lnea &ermiten a los usuarios ori6inar arias 1unciones
directamente0 (ic:as 1unciones incluyen,
D alimentar transacciones 2&or e*09 transacciones de entas en una tienda al menudeo9 retiros de
e1ectio en un )anco y em)ar%ue de mercancas en una &lanta3B
D :acer inesti6aciones 2&or e*09 la cuenta corriente de clientes o in1ormacin de saldos3B
D solicitar in1ormes 2&or e*09 una lista de &artidas de inentario con cantidades menores a mnimos3B y
D actuali/ar arc:ios maestros 2&or e*09 esta)lecer cuentas de clientes nueos y cam)iar los cdi6os
del li)ro mayor30
40 @uc:os ti&os di1erentes de a&aratos terminales &ueden usarse en los sistemas de
com&utadoras en lnea0 $as 1unciones desem&e=adas &or estos a&aratos terminales aran
am&liamente de&endiendo de su l6ica9 transmisin9 almacenamiento y ca&acidades )sicas
de com&utacin0 $os ti&os de a&aratos terminales incluyen,
2a3 -erminales &ara 1ines 6enerales9 como,
D -eclado )sico y monitor-usados &ara alimentar datos sin nin6una alidacin dentro de la
terminal y &ara des&le6ar datos del sistema de la com&utadora en la &antalla0 Por e*em&lo9 al
alimentar una orden de enta9 la clae del &roducto es alidada &or la com&utadora &rinci&al y
el resultado de la alidacin a&arece en la &antalla de la terminal0
D -erminal inteli6ente-usada &ara las 1unciones del teclado )sico y monitor con las 1unciones
adicionales de alidacin de datos dentro de la terminal9 de mantener re6istros de
transacciones y desem&e=ar otros &rocesamientos locales0 En el e*em&lo de arri)a de la orden
de enta9 el n7mero correcto de caracteres en la clae del &roducto se eri1ica &or la terminal
inteli6ente y la e.istencia del arc:io maestro de la clae del &roducto se eri1ica &or la
com&utadora &rinci&al0
D @icrocom&utadoras-usadas &ara todas las 1unciones de una terminal inteli6ente con
ca&acidades adicionales de &rocesamiento local y de almacenamiento0 Si6uiendo con el
e*em&lo anterior9 toda eri1icacin de la clae del &roducto se desem&e=ar en la
microcom&utadora0
2)3 -erminales de 1ines es&eciales9 como,
D A&aratos de &unto de enta-usados &ara re6istrar transacciones de entas cuando stas ocurren
y &ara transmitirlas a la com&utadora &rinci&al0 $as ca*as re6istradoras en lnea y scanners
&ticos usados en el comercio al menudeo son a&aratos t&icos de &unto de enta0
D Ca*eros automticos-usados &ara iniciar9 alidar9 re6istrar9 transmitir y com&letar diersas
transacciones )ancarias0 (e&endiendo del dise=o del sistema9 ciertas 1unciones de stos son
desem&e=adas &or el ca*ero automtico y otras son desem&e=adas en lnea &or la com&utadora
&rinci&al0
;0 $os a&aratos terminales &ueden locali/arse ya sea localmente o en sitios remotos0
$os a&aratos terminales locales estn conectados directamente a la com&utadora &or medio
de ca)les9 mientras %ue los a&aratos terminales remotos re%uieren del uso de
telecomunicaciones &ara enla/arlos a la com&utadora0 $os a&aratos terminales &ueden
usarse &or muc:os usuarios9 &ara di1erentes &ro&sitos9 en di1erentes localidades9 todos al
mismo tiem&o0 $os usuarios &ueden estar dentro de la entidad o 1uera9 como clientes o
&roeedores0 En tales casos9 el so1tMare de a&licaciones y los datos son mantenidos en lnea
&ara satis1acer las necesidades de los usuarios0 Estos sistemas tam)in re%uieren otro
so1tMare9 como so1tMare de control de acceso9 y so1tMare %ue monitoree los a&aratos
terminales en lnea0
60 Adems de los usuarios de estos sistemas9 los &ro6ramadores &ueden usar las
ca&acidades del sistema en lnea &or medio de a&aratos terminales &ara desarrollar nueos
&ro6ramas y mantener los &ro6ramas e.istentes0 El &ersonal del &roeedor de las
com&utadoras &uede tam)in tener acceso en lnea &ara &ro&orcionar mantenimiento y
sericios de a&oyo0
Ti-os de sistemas de com-utadoras en lnea
"0 $os sistemas de com&utadoras en lnea &ueden clasi1icarse de acuerdo a cmo se
alimenta la in1ormacin al sistema9 cmo se &rocesa y cundo estn dis&oni)les los
resultados &ara el usuario0 Para 1ines de esta (eclaracin9 las 1unciones de los sistemas de
com&utadoras en lnea se clasi1ican como si6ue,
D Procesamiento en lneaHtiem&o real
D Procesamiento en lneaH&or lote
D Actuali/acin en lneaHmemorndum 2y &rocesamiento &osterior3
D Inesti6acin en lnea
D Procesamiento de descar6aHcar6a en lnea
0rocesamiento en lneaD tiempo real
#0 En un sistema de &rocesamiento en lneaHtiem&o real9 las transacciones indiiduales
son alimentadas en a&aratos terminales9 alidadas y usadas &ara actuali/ar los arc:ios de
com&utadora relacionados inmediatamente0 $os co)ros de e1ectio %ue se a&lican
directamente a cuentas de clientes son un e*em&lo0 $os resultados de dic:o &rocesamiento
estn entonces dis&oni)les inmediatamente &ara consultas o in1ormes0
0rocesamiento en lneaDpor lote
'0 En un sistema con alimentacin y &rocesamiento &or lote en lnea9 las transacciones
indiiduales se alimentan en una a&arato terminal su*eto a ciertas eri1icaciones de
alidacin y se a=aden a un arc:io de transacciones %ue contiene otras transacciones
alimentadas durante el &eriodo0 Posteriormente9 durante un ciclo &osterior de
&rocesamiento9 el arc:io de transacciones &uede alidarse ms a7n y lue6o usarse &ara
actuali/ar el arc:io maestro releante0 Por e*em&lo9 las entradas del diario &ueden
alimentarse y alidarse en lnea y conserarse en un arc:io de transacciones9 actuali/ando
el arc:io maestro del li)ro mayor so)re una )ase mensual0 $as inesti6aciones de9 o
in1ormes 6enerados desde9 el arc:io maestro no incluirn transacciones alimentadas
&osteriormente a la 7ltima actuali/acin del arc:io maestro0
Actuali1acin en lnea D memor/ndum (. procesamiento posterior)
1<0 $a alimentacin en lnea con &rocesamiento de actuali/acin de memo9 tam)in
conocida como actuali/acin de som)ra9 com)ina &rocesamiento en lneaHtiem&o real y
&rocesamiento en lneaH&or lote0 $as transacciones indiiduales inmediatamente actuali/an
un arc:io de memos conteniendo in1ormacin %ue :a sido e.trada de la ersin ms
reciente del arc:io maestro0 $as consultas se :acen de este arc:io maestro0 Estas mismas
transacciones se a=aden a un arc:io de transacciones &ara alidacin y actuali/acin
&osteriores del arc:io maestro so)re una )ase &or lotes0 Por e*em&lo9 el retiro de e1ectio
mediante un ca*ero automtico donde el retiro se eri1ica contra el saldo del cliente en el
arc:io memo9 inmediatamente se anota en la cuenta del cliente en ese arc:io &ara reducir
el saldo &or la cantidad del retiro0 (esde la &ers&ectia del usuario9 este sistema no &arecer
di1erente del &rocesamiento en lnea Htiem&o real ya %ue los resultados de datos %ue se
alimentan estn dis&oni)les inmediatamente9 aun%ue las transacciones no :ayan sido
su*etas a una alidacin com&leta antes de la actuali/acin del arc:io maestro0
2onsultasDen lnea
110 $a consulta en lnea restrin6e al usuario de a&aratos terminales de :acer consultas
de arc:ios maestros0 En dic:os sistemas9 los arc:ios maestros son actuali/ados &or otros
sistemas9 6eneralmente so)re una )ase &or lote0 Por e*em&lo9 el usuario &uede consultar la
situacin de crdito de un cliente &articular9 antes de ace&tar un &edido de ese cliente0
0rocesamiento de descar!aDcar!a en lnea
1+0 $a descar6a en lnea se re1iere a la trans1erencia de datos de un arc:io maestro a un
a&arato terminal inteli6ente &ara ser &rocesados adicionalmente &or el usuario0 Por e*em&lo9
los datos en la o1icina 6eneral %ue re&resentan transacciones de una sucursal &ueden ser
descar6ados en un a&arato terminal en la sucursal &ara mayor &rocesamiento y &re&aracin
de los in1ormes 1inancieros de la sucursal0 $os resultados de este &rocesamiento y otros
datos &rocesados localmente &ueden ser car6ados en la com&utadora de la o1icina 6eneral0
Caractersticas de los sistemas de com-utadora en lnea
130 $as caractersticas de los sistemas de com&utadoras en lnea &ueden a&licarse a
arios de los ti&os de sistemas en lnea discutidos en la seccin anterior0 $as caractersticas
ms im&ortantes se re1ieren a la entrada y alidacin de datos en lnea9 al acceso en lnea a
los sistemas &or &arte de los usuarios9 a la &osi)le 1alta de un rastro isi)le de la transaccin
y al acceso &otencial del &ro6ramador al sistema0 $as Caractersticas &articulares de un
sistema en lnea es&ec1ico de&endern del dise=o de dic:o sistema0
140 Cuando se alimentan los datos en lnea9 6eneralmente son su*etos inmediatamente a
eri1icaciones de alidacin0 $os datos %ue no &asen esta alidacin no se ace&taran y
a&arecera un mensa*e en la &antalla de la terminal9 dando al usuario la &osi)ilidad de
corre6ir los datos y realimentar los datos lidos inmediatamente0 Por e*em&lo9 si el usuario
alimenta un n7mero de &arte de inentario no lido9 a&arecer un mensa*e de error
&ermitiendo al usuario realimentar un n7mero de &arte lido0
1;0 $os usuarios &ueden tener acceso en lnea al sistema lo %ue les &ermite desem&e=ar
diersas 1unciones 2&or e*09 alimentar transacciones y leer9 cam)iar o su&rimir &ro6ramas y
arc:ios de datos &or medio de los a&aratos terminales30 No es desea)le el acceso ilimitado
a todas estas 1unciones en una a&licacin &articular &or%ue da al usuario la ca&acidad
&otencial de :acer cam)ios no autori/ados a los datos y &ro6ramas0 El 6rado de este acceso
de&ender de cosas tales como el dise=o de la a&licacin &articular y la im&lementacin de
so1tMare dise=ado &ara controlar el acceso al sistema0
160 Cn sistema de com&utadoras en lnea &uede ser dise=ado de 1orma %ue no d
documentos so&orte &ara todas las transacciones alimentadas al sistema0 Sin em)ar6o9 el
sistema &uede dar detalles de las transacciones a &eticin o mediante el uso de re6istros de
transacciones u otros medios0 $as ilustraciones de estos ti&os de sistemas incluyen &edidos
reci)idos &or un o&erador tele1nico %ue los alimenta en lnea sin rdenes de com&ra &or
escrito9 y los retiros de e1ectio mediante el uso de ca*eros automticos0
1"0 $os &ro6ramadores &ueden tener acceso en lnea al sistema lo %ue les &ermite
desarrollar nueos &ro6ramas y modi1icar &ro6ramas e.istentes0 El acceso no restrin6ido da
al &ro6ramador el &otencial de :acer cam)ios no autori/ados a los &ro6ramas y o)tener
acceso no autori/ado a otras &artes del sistema0 El 6rado de este acceso de&ende de los
re%uerimientos del sistema0 Por e*em&lo9 en al6unos sistemas9 los &ro6ramadores &ueden
tener acceso slo a &ro6ramas mantenidos en una )i)lioteca se&arada de desarrollo y
mantenimiento de &ro6ramasB mientras %ue9 en situaciones de emer6encia %ue re%uieren
cam)ios a los &ro6ramas %ue se mantienen en lnea9 los &ro6ramadores &ueden estar
autori/ados a cam)iar los &ro6ramas o&eracionales0 En tales casos9 los &rocedimientos
1ormales de control se6uiran &osteriormente a la situacin de emer6encia &ara ase6urar la
autori/acin y documentacin a&ro&iadas de los cam)ios0
Control interno en un sistema de com-utadoras en lnea
1#0 Ciertos controles 6enerales del CIS son &articularmente im&ortantes &ara el
&rocesamiento en lnea0 Incluyen,
D Access controls-&rocedures desi6ned to restrict access to &ro6rams and data0 S&eci1ically9 suc:
&rocedures are desi6ned to &reent or detect,
- acceso no autori/ado a a&aratos terminales9 &ro6ramas y datos en lnea,
- alimentacin de transacciones no autori/adasB
- cam)ios no autori/ados a arc:ios de datosB
- uso de &ro6ramas o&eracionales de com&utadora &or &arte de &ersonal no autori/adoB y
- uso de &ro6ramas de com&utadora %ue no :an sido autori/ados0
D Estos &rocedimientos de control de acceso incluyen el uso de claes y de so1tMare es&eciali/ado de
control de acceso como monitores en lnea %ue mantienen control so)re los men7s9 cuadros de
autori/acin9 claes9 arc:ios y &ro6ramas a los %ue se &ermite el acceso a los usuarios0 $os
&rocedimientos tam)in incluyen controles 1sicos como el uso de cerraduras con clae en los
a&aratos terminales0
D Controles so)re las claes-&rocedimientos &ara la asi6nacin y mantenimiento de claes &ara
restrin6ir el acceso a los usuarios autori/ados0
D Controles de desarrollo y mantenimiento de sistemas-&rocedimientos adicionales &ara ase6urar %ue
se incluyen en el sistema durante su desarrollo y mantenimiento9 los controles esenciales &ara
a&licaciones en lnea9 como claes9 controles de acceso9 alidacin de datos y &rocedimientos de
recu&eracin0
D Controles de &ro6ramacin-&rocedimientos dise=ados &ara &reenir o detectar cam)ios no
a&ro&iados a los &ro6ramas de com&utadora a los %ue se tiene acceso &or a&aratos terminales en
lnea0 El acceso &uede ser restrin6ido &or medio de controles como el uso de )i)liotecas se&aradas
de o&eraciones y de desarrollo de &ro6ramas y el uso de so1tMare es&eciali/ado de )i)lioteca de
&ro6ramas0 Es im&ortante %ue los cam)ios en lnea a los &ro6ramas estn adecuadamente
documentados0
D !e6istros de transacciones-in1ormes %ue se dise=an &ara crear un rastro de auditora &ara cada
transaccin en lnea9 dic:os in1ormes a menudo documentan la 1uente de una transaccin 2terminal9
:ora9 y usuario3 as como los detalles de la transaccin0
1'0 Ciertos controles de a&licacin de CIS son &articularmente im&ortantes &ara el
&rocesamiento en lnea0 Incluyen,
D Autori/acin &ara &re-&rocesamiento-&ermiso &ara iniciar una transaccin9 como el uso de una
tar*eta )ancaria *unto con un n7mero de identi1icacin &ersonal antes de :acer un retiro de e1ectio
&or medio de un ca*ero automtico0
D Prue)as de edicin del a&arato terminal9 de ra/ona)ilidad y otras &rue)as de alidacin-rutinas
&ro6ramadas %ue eri1ican los datos de entrada y los resultados del &rocesamiento &ara su
inte6ridad9 e.actitud y ra/ona)ilidad0 Estas rutinas &ueden ser desem&e=adas en un a&arato terminal
inteli6ente o en la com&utadora central0
D Procedimientos de corte-&rocedimientos %ue ase6uran %ue las transacciones se &rocesan en el
&eriodo conta)le a&ro&iado0 Son &articularmente necesarios en sistemas %ue tienen un 1lu*o
continuo de transacciones0 Por e*em&lo9 en los sistemas en lnea donde las rdenes de enta y los
em)ar%ues se re6istran mediante el uso de terminales en lnea en diersas localidades9 :ay
necesidad de coordinar el em)ar%ue real de las mercancas9 la salida de inentario y el
&rocesamiento de 1acturas0
D Controles de arc:ios-&rocedimientos %ue ase6uran %ue se usan los arc:ios correctos de datos &ara
el &rocesamiento en lnea0
D Controles de arc:io maestro-los cam)ios a los arc:ios maestros se controlan &or &rocedimientos
similares a los usados &ara controlar otros datos de entrada de transacciones0 Sin em)ar6o9 ya %ue
los datos del arc:io maestro &ueden tener un e1ecto &ro1undo so)re los resultados del
&rocesamiento9 &uede ser necesario un re1or/amiento ms estricto de estos &rocedimientos de
control0
D Ealanceo-el &roceso de esta)lecer totales de controles so)re los datos %ue se someten &ara
&rocesamiento &or medio de los a&aratos terminales en lnea y de com&arar los controles totales
durante y des&us del &rocesamiento &ara ase6urar %ue se trans1ieren datos com&letos y e.actos a
cada 1ase del &rocesamiento0
E:ecto de los sistemas de com-utadoras en lnea so.re el sistema de
conta.ilidad $ controles internos relacionados
+<0 El e1ecto de un sistema de com&utadoras en lnea so)re el sistema de conta)ilidad y
los ries6os asociados 6eneralmente de&ender de,
D el 6rado al cual el sistema en lnea est siendo usado &ara &rocesar a&licaciones conta)lesB
D el ti&o e im&ortancia de las transacciones 1inancieras %ue se &rocesanB y
D la naturale/a de los arc:ios y &ro6ramas utili/ados en las a&licaciones0
+10 El ries6o de 1raude o error en sistemas en lnea &uede reducirse en las si6uientes
circunstancias,
D Si la alimentacin de datos en lnea se desem&e=a en o cerca del &unto donde las transacciones se
ori6inan9 :ay menos ries6o de %ue las transacciones no sean re6istradas0
D Si las transacciones no lidas son corre6idas y realimentadas inmediatamente9 :ay menos ries6o de
%ue dic:as transacciones no sean corre6idas y ueltas a re1erir o&ortunamente0
D Si la entrada de datos la e1ect7an9 en lnea9 indiiduos %ue entienden la naturale/a de las
transacciones e1ectuadas9 el &roceso de entrada de datos &uede ser menos &ro&enso a errores %ue
cuando lo e1ect7an indiiduos %ue no estn 1amiliari/ados con la naturale/a de las transacciones0
D Si las transacciones son &rocesadas inmediatamente en lnea9 :ay menos ries6o de %ue sean
&rocesadas en el &eriodo conta)le e%uiocado0
++0 El ries6o de 1raude o error en los sistemas de com&utadoras en lnea &uede aumentar
&or las si6uientes ra/ones,
D Si los a&aratos terminales en lnea estn locali/ados &or toda la entidad9 &uede aumentar la
o&ortunidad &ara uso no autori/ado de una terminal y &ara la alimentacin de transacciones no
autori/adas0
D $os a&aratos terminales en lnea &ueden dar o&ortunidad &ara usos no autori/ados como,
- modi1icacin de transacciones o saldos &reiamente alimentadosB
- modi1icacin de &ro6ramas de com&utadoraB y
- acceso a datos y &ro6ramas desde localidades remotas0
D Si el &rocesamiento en lnea se interrum&e &or cual%uiera ra/n9 &or e*em&lo9 de)ido a 1allas en
telecomunicaciones9 &uede :a)er una &osi)ilidad mayor de %ue las transacciones o arc:ios se
&ierdan y %ue la recu&eracin &ueda no ser e.acta y com&leta0
D El acceso en lnea a datos y &ro6ramas mediante telecomunicaciones &uede &ro&orcionar mayor
o&ortunidad &ara el acceso a datos y &ro6ramas &or &arte de &ersonas no autori/adas0
+30 $os sistemas de com&utadoras en lnea &ueden tam)in tener un e1ecto so)re los
controles internos0 $as caractersticas de los sistemas de com&utadoras en lnea9 se67n se
descri)ieron antes en esta (eclaracin9 ilustran al6unas de las consideraciones %ue in1luyen
en la e1ectiidad de los controles en los sistemas de com&utadoras en lnea0 (ic:as
caractersticas &ueden tener las consecuencias si6uientes,
D Puede no :a)er documentos 1uente &ara cada transaccin de entrada0
D $os resultados del &rocesamiento &ueden estar sumamente resumidosB &or e*em&lo9 slo los totales
de los a&aratos indiiduales en lnea &ara entrada de datos &ueden rastrearse al &rocesamiento
su)secuente0
D El sistema de com&utadoras en lnea &uede no estar dise=ado &ara &ro&orcionar in1ormes im&resosB
&or e*em&lo9 los in1ormes de edicin &ueden ser reem&la/ados &or mensa*es de edicin %ue
a&arecen en la &antalla de la terminal0
E:ecto de los sistemas de com-utadoras en lnea so.re los -rocedimientos
de auditora
+40 $os si6uientes asuntos son de &articular im&ortancia &ara el auditor en un sistema
de com&utadoras en lnea,
D Autori/acin9 inte6ridad y e.actitud de las transacciones en lnea0
D Inte6ridad de re6istros y &rocesamientos9 de)ido al acceso en lnea al sistema &or &arte de muc:os
usuarios y &ro6ramadores0
D Cam)ios en el desem&e=o de &rocedimientos de auditora incluyendo el uso de -AACs 2er la
(eclaracin Internacional de Auditora 8-cnicas de Auditora Asistidas &or Com&utadora83 de)ido
a asuntos tales como,
- la necesidad de auditores con :a)ilidades tcnicas en sistemas de com&utadoras en lneaB
- el e1ecto del sistema de com&utadoras en lnea so)re la o&ortunidad de los &rocedimientos de
auditoraB
- la 1alta de rastros isi)les de la transaccinB
- &rocedimientos desarrollados durante la eta&a de &laneacin de la auditora 2er &rra1o +;3B
- &rocedimientos de auditora desem&e=ados concurrentemente con el &rocesamiento en lnea
2er &rra1o +63B y
- &rocedimientos desem&e=ados des&us de %ue :a tenido lu6ar el &rocesamiento 2er &rra1o
+"30
+;0 $os &rocedimientos desarrollados durante la eta&a de &laneacin &ueden incluir,
D $a &artici&acin en el e%ui&o de auditora de indiiduos con &ericia tcnica en sistemas de
com&utadoras en lnea y controles relatios0
D $a determinacin &reliminar durante el &roceso de ealuacin de ries6o del im&acto del sistema
so)re los &rocedimientos de auditora0 Generalmente9 en un sistema de com&utadoras en lnea )ien
dise=ado y controlado9 es &ro)a)le %ue el auditor &on6a mayor con1ian/a en los controles internos
en el sistema al determinar la naturale/a9 o&ortunidad y alcance de los &rocedimientos de auditora0
+60 $os &rocedimientos de auditora lleados a ca)o concurrentemente con el
&rocesamiento en lnea &ueden incluir &rue)as de cum&limiento de los controles so)re las
a&licaciones en lnea0 Por e*em&lo9 esto &uede ser &or medio de alimentar transacciones
&ara &rue)a &or medio de los a&aratos terminales en lnea o &or medio del uso de so1tMare
de auditora0 Estas &rue)as &ueden ser usadas &or el auditor ya sea &ara con1irmar su
entendimiento del sistema o &ara &ro)ar controles tales como claes9 y otros controles de
acceso0 Se recomendara al auditor reisar dic:as &rue)as con el &ersonal a&ro&iado del
cliente y o)tener a&ro)acin antes de conducir las &rue)as &ara eitar la contaminacin
inadertida de los re6istros del cliente0
+"0 $os &rocedimientos desem&e=ados des&us de %ue el &rocesamiento :a tenido lu6ar9
&ueden incluir,
D Prue)as de cum&limiento de los controles so)re las transacciones re6istradas &or el sistema en lnea
&ara autori/acin9 inte6ridad y e.actitud0
D Prue)as sustantias de las transacciones y resultados del &rocesamiento en e/ de &rue)as de
controles9 donde las &rimeras &ueden ser ms e1ectias en costo o donde el sistema no est )ien
dise=ado o controlado0
D !e&rocesamiento de transacciones ya sea como un &rocedimiento de cum&limiento o un
&rocedimiento sustantio0
+#0 $as caractersticas de los sistemas de com&utadoras en lnea &ueden :acer ms
e1ectio &ara el auditor desem&e=ar una reisin de &re-im&lementacin de nueas
a&licaciones conta)les en lnea %ue reisar las a&licaciones des&us de la instalacin0 Esta
reisin de &re-im&lementacin &uede dar al auditor una o&ortunidad de solicitar 1unciones
adicionales9 como listados detallados de transacciones9 o controles dentro del dise=o de
a&licacin0 Puede tam)in dar al auditor su1iciente tiem&o &ara desarrollar y &ro)ar
&rocedimientos de auditora con anterioridad a su uso0
DI%A ())/ Am.ientes De CIS * Sistemas De Gases De Datos
CONTENIDO
Para#ra"5s
Introduccin 1
Sistemas de )ase de datos +-;
Caractersticas de los sistemas de )ase de datos 6-14
Control interno en un am)iente de )ase de datos 1;-+1
El e1ecto de las )ases de datos so)re el sistema de conta)ilidad
y controles internos relacionados ++-+4
El e1ecto de las )ases de datos so)re los &rocedimientos de
Auditora +;-3<
1sta ,eclaraci-n Internacional de A%ditor&a f%e a"robada "or el +omit Internacional de Pr:cticas de
A%ditor&a en %nio de 19/7 "ara "%blicaci-n en oct%bre de 19/7A
1l a%ditor deber&a entender y considerar las caracter&sticas del ambiente de +IS "or$%e afectan el dise9o
del sistema de contabilidad y los controles internos relacionados= la selecci-n de controles internos sobre
los $%e "iensa a"oyarse= y la nat%rale2a= o"ort%nidad y alcance de s%s "rocedimientosA
1sta ,eclaraci-n se emite como %n s%"lemento a la NIA D1!al%aciones del Ries#o y +ontrol InternoAD No
forma "arte de la NIA o de la ,eclaraci-n Internacional de A%ditor&a D+aracter&sticas y +onsideraciones del
+IS=D y no "retende tener la a%toridad de %na NIAA
Esta Declaraci0n :orma -arte de una serie =ue tiene la intenci0n de a$udar al auditor a im-lementar
la NIA $ la Declaraci0n a =ue nos re:erimos arri.aC al descri.ir 3arios am.ientes de CIS $ su e:ecto
so.re el sistema de conta.ilidad $ controles internos relacionados $ so.re los -rocedimientos de
auditoraA
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta (eclaracin es ayudar al auditor a im&lementar la NIA 4<<
8Ealuaciones del !ies6o y Control Interno98 y la (eclaracin Internacional de Auditora
1<<# 8Caractersticas y Consideraciones del CIS98 &or medio de la descri&cin de los
sistemas de )ase de datos0 $a declaracin descri)e los e1ectos de un sistema de )ase de
datos so)re el sistema de conta)ilidad y controles internos relacionados y so)re los
&rocedimientos de auditora0
Sistemas de .ase de datos
+0 $os sistemas de )ase de datos com&renden esencialmente dos com&onentes-la )ase
de datos y el sistema de administracin de la )ase de datos 2SAES30 $os sistemas de )ase
de datos interact7an con otros as&ectos del :ardMare y so1tMare del sistema 6lo)al de la
com&utadora0
30 Cna )ase de datos es una coleccin de datos %ue se com&arte y usa entre un n7mero
de di1erentes usuarios &ara di1erentes 1ines0 Cada usuario &uede no necesariamente estar
enterado de todos los datos almacenados en la )ase de datos o de las maneras en %ue los
datos &ueden ser usados &ara m7lti&les 1ines0 Generalmente9 los usuarios indiiduales
conocen slo los datos %ue ellos usan y &ueden considerar los datos como arc:ios de
com&utadora utili/ados &ara sus a&licaciones0
40 El so1tMare %ue se usa &ara crear9 mantener y o&erar la )ase de datos es conocido
como so1tMare SAES0 5unto con el sistema o&eratio9 el SAES 1acilita el almacenamiento
1sico de los datos9 mantiene las interrelaciones entre los datos9 y :ace dis&oni)les los datos
&ara &ro6ramas de a&licacin0 Generalmente9 el so1tMare SAES es surtido &or un &roeedor
comercial0
;0 $os sistemas de )ase de datos &ueden residir en cual%uier ti&o de sistema de
com&utadoras9 incluyendo un sistema de microcom&utadoras0 En al6unos am)ientes de
microcom&utadoras9 los sistemas de )ase de datos son usados &or un solo usuario0 (ic:os
sistemas no se consideran )ases de datos &ara los 1ines de esta (eclaracin0 $os contenidos
de esta (eclaracin9 sin em)ar6o9 son a&lica)les a todos los am)ientes de usuarios
m7lti&les0
Caractersticas del sistema de .ase de datos
60 $os sistemas de )ase de datos se distin6uen &or dos im&ortantes caractersticas,
datos com&artidos e inde&endencia de datos0 Estas caractersticas re%uieren el uso de un
diccionario de datos 2&rra1o 1<3 y el esta)lecer una 1uncin de administracin de la )ase
de datos 2&rra1os 11-1430
>atos compartidos
"0 Cna )ase de datos est com&uesta de datos %ue se instalan con relaciones de1inidas
y se or6ani/an de tal manera %ue &ermita a muc:os usuarios usar los datos en di1erentes
&ro6ramas de a&licacin0 $as a&licaciones indiiduales com&arten los datos en la )ase de
datos &ara di1erentes 1ines0 Por e*em&lo9 el costo unitario de una &artida de inentario
mantenido &or la )ase de datos &uede ser usado &or un &ro6rama de a&licacin &ara
&roducir un in1orme de costo de entas y &or otro &ro6rama de a&licacin &ara &re&arar una
aluacin de inentario0
Independencia de datos respecto de los pro!ramas de aplicacin
#0 A causa de la necesidad de com&artir los datos9 :ay una necesidad de %ue los datos
sean inde&endientes de los &ro6ramas de a&licacin0 Esto se lo6ra con el re6istro &or el
SAES de los datos una sola e/ &ara ser usados &or diersos &ro6ramas de a&licacin0 En
los sistemas %ue no son de )ase de datos9 se mantienen arc:ios de datos se&arados &ara
cada a&licacin y los datos similares %ue se usan en arias a&licaciones &ueden estar
re&etidos en arios arc:ios di1erentes0 En un sistema de )ase datos9 sin em)ar6o9 un solo
arc:io de datos 2o )ase de datos3 se usa en muc:as a&licaciones9 manteniendo a un
mnimo la redundancia de datos0
'0 $os SAES di1ieren en el 6rado de inde&endencia de datos %ue &ro&orcionan0 El
6rado de inde&endencia de datos se relaciona con la 1acilidad con la %ue el &ersonal &uede
lo6rar cam)ios a &ro6ramas de a&licacin o a la )ase de datos0 $a erdadera inde&endencia
de datos se lo6ra cuando la estructura de los datos en la )ase de datos &uede ser cam)iada
sin a1ectar los &ro6ramas de a&licacin9 y iceersa0
>iccionario de datos
1<0 Cna im&licacin im&ortante de com&artir los datos y de la inde&endencia de datos
es el &otencial &ara el re6istro de datos una sola e/ &ara uso en arias a&licaciones0 Ua %ue
diersos &ro6ramas de a&licacin necesitan tener acceso a estos datos9 se re%uiere una
instalacin de so1tMare &ara se6uir el rastro de la locali/acin de los datos en la )ase de
datos0 Este so1tMare dentro del SAES se conoce como diccionario de datos0 -am)in sire
como :erramienta &ara mantener documentacin estandari/ada y de1iniciones del am)iente
de la )ase de datos y sistemas de a&licacin0
Administracin de la base de datos
110 El uso de los mismos datos &or diersos &ro6ramas de a&licacin en1ati/a la
im&ortancia de la coordinacin centrali/ada del uso y de1inicin de datos y el
mantenimiento de su inte6ridad9 se6uridad9 y e.actitud0 $a coordinacin se desem&e=a
6eneralmente &or un 6ru&o de indiiduos cuya res&onsa)ilidad es t&icamente conocida
como 8administracin de la )ase de datos08 El indiiduo %ue diri6e esta 1uncin &uede ser
conocido como el 8administrador de la )ase de datos08 El administrador de la )ase de datos
es res&onsa)le 6eneralmente &or la de1inicin9 estructura9 se6uridad9 control o&eracional y
e1iciencia de las )ases de datos9 incluyendo la de1inicin de las re6las &ara acceder a los
datos y &ara almacenarlos0
1+0 $as tareas de administracin de la )ase de datos &ueden tam)in desem&e=arse &or
indiiduos %ue no son &arte de un 6ru&o centrali/ado de administracin de )ases de datos0
(onde las tareas de administracin de la )ase de datos no son centrali/adas9 sino %ue estn
distri)uidas entre unidades or6ani/acionales e.istentes9 las di1erentes tareas necesitarn a7n
ser coordinadas0
130 $as tareas de administracin de la )ase de datos incluyen t&icamente,
D (e1inir la estructura de la )ase de datos-determinando cmo se de1inen9 almacenan y se accede9 a
los datos9 &or usuarios de la )ase de datos &ara ase6urar %ue todos los re%uerimientos sean
cum&lidos o&ortunamente0
D @antener la inte6ridad y se6uridad de los datos y %ue estn com&letos -desarrollando9
im&lementado9 y e*ecutando las re6las &ara inte6ridad9 &ara %ue estn com&letos9 y &ara acceso a los
datos0 $as res&onsa)ilidades incluyen,
- de1inir %uien &uede tener acceso a los datos y cmo se lo6ra el acceso 2&or e*09 mediante claes y
ta)las de autori/acin3B
- &reenir la inclusin de datos incom&letos o no lidosB
- detectar la ausencia de datosB
- ase6urar la )ase de datos contra acceso no autori/ado y destruccinB y
- or6ani/ar la recu&eracin total en caso de &rdida0
D Coordinar o&eraciones de com&utacin relacionadas con la )ase de datos -asi6nando
res&onsa)ilidad so)re los recursos 1sicos de la com&utadora y monitoreando su uso re1erente a la
o&eracin de la )ase de datos0
D @onitoreo del 1uncionamiento del sistema-desarrollo de mediciones del 1uncionamiento &ara
monitorear la inte6ridad de los datos y la ca&acidad de la )ase de datos &ara res&onder a las
necesidades de los usuarios0
D Pro&orcionar so&orte administratio-coordinacin y enlace con el endedor del SAES9 ealuando
nueas ersiones emitidas &or el endedor del SAES y el 6rado de su im&acto so)re la entidad9
instalando nueas ersiones y ase6urando %ue se &ro&orcione la instruccin interna a&ro&iada0
140 En al6unas a&licaciones9 &uede usarse ms de una )ase de datos0 En estas
circunstancias9 las tareas del 6ru&o de administracin de la )ase de datos necesitar
ase6urarse %ue,
D e.ista el enla/amiento adecuado entre las )ases de datosB
D se manten6a la coordinacin de 1uncionesB y
D los datos contenidos en las di1erentes )ases de datos sean consistentes0
Control interno en un am.iente de .ase de datos
1;0 Generalmente9 el control interno en un am)iente de )ase de datos re%uiere controles
e1ectios so)re la )ase de datos9 el SAES y las a&licaciones0 $a e1ectiidad de los controles
internos de&ende en un 6ran 6rado de la naturale/a de las tareas de administracin de la
)ase de datos9 descritas en los &rra1os 11-149 y cmo se desem&e=an0
160 (e)ido a los datos com&artidos9 a la inde&endencia de los datos y a otras
caractersticas del sistema de )ase de datos9 los controles 6enerales del CIS normalmente
tienen una mayor in1luencia %ue los controles de a&licacin del CIS so)re los sistemas de
)ase de datos0 $os controles 6enerales del CIS so)re la )ase de datos9 el SAES y las
actiidades de la 1uncin de administracin de la )ase de datos tienen un e1ecto &ro1undo
so)re el &rocesamiento de las a&licaciones0 $os controles 6enerales del CIS de im&ortancia
&articular en un am)iente de )ase de datos &ueden clasi1icarse en los si6uientes 6ru&os,
D en1o%ue estndar &ara desarrollo y mantenimiento de &ro6ramas de a&licacinB
D &ro&iedad de los datosB
D acceso a la )ase de datosB y
D se6re6acin de 1unciones0
En*o"ue est/ndar para desarrollo . mantenimiento de pro!ramas de aplicacin
1"0 Ua %ue los datos son com&artidos &or muc:os usuarios9 el control &uede am&liarse
cuando se usa un en1o%ue estndar &ara desarrollar cada nueo &ro6rama de a&licacin y
&ara modi1icacin de &ro6ramas de a&licacin0 Esto incluye se6uir un en1o%ue 1ormali/ado9
&aso a &aso %ue re%uiere la ad:esin de todos los indiiduos %ue desarrollan o modi1ican un
&ro6rama de a&licacin0 -am)in incluye llear a ca)o un anlisis del e1ecto de
transacciones nueas y e.istentes en la )ase de datos cada e/ %ue se re%uiera una
modi1icacin0 El anlisis resultante indicara los e1ectos de los cam)ios so)re la se6uridad e
inte6ridad de la )ase de datos0 Im&lementar un en1o%ue estndar &ara desarrollar y
modi1icar &ro6ramas de a&licacin es una tcnica %ue &uede ayudar a me*orar la e.actitud9
inte6ridad y %ue est com&leta la )ase de datos0
0ropiedad de los datos
1#0 En un am)iente de )ase de datos9 donde muc:os indiiduos &ueden usar &ro6ramas
&ara alimentar y modi1icar datos9 se re%uiere una asi6nacin de res&onsa)ilidad clara y
de1inida de &arte del administrador de la )ase de datos &or la e.actitud e inte6ridad de cada
&artida de datos0 (e)er asi6narse a un solo &ro&ietario de los datos la res&onsa)ilidad &ara
de1inicin de las re6las de acceso y se6uridad9 tales como %uines &ueden usar los datos
2acceso3 y %u 1unciones &uede desem&e=ar 2se6uridad30 Asi6nar res&onsa)ilidad es&ec1ica
&or la &ro&iedad de los datos ayuda a ase6urar la inte6ridad de la )ase de datos0 Por
e*em&lo9 el 6erente de crdito &uede ser desi6nado el 8&ro&ietario8 del lmite de crdito de
un cliente y &or lo tanto sera res&onsa)le de determinar los usuarios autori/ados de esa
in1ormacin0 Si arios indiiduos tienen ca&acidad de tomar decisiones %ue a1ecten la
e.actitud e inte6ridad de los datos dados9 aumenta la &ro)a)ilidad de %ue los datos se
contaminen o se usen en 1orma no a&ro&iada0
Acceso a la base de datos
1'0 El acceso de usuarios a la )ase de datos &uede ser restrin6ido mediante el uso de
claes0 Estas restricciones a&lican a indiiduos9 a&aratos terminales y &ro6ramas0 Para %ue
las claes sean e1ectias9 se re%uieren &rocedimientos adecuados &ara cam)iar las claes9
mantener el secreto de las mismas9 y reisar e inesti6ar los intentos de iolacin a la
se6uridad0 !elacionar las claes a a&aratos terminales9 &ro6ramas y datos de1inidos ayuda a
ase6urar %ue slo usuarios y &ro6ramas autori/ados &uedan tener acceso9 o corre6ir o
su&rimir datos0 Por e*em&lo9 el 6erente de crdito &uede dar autoridad a los endedores &ara
re1erirse al lmite de crdito de un cliente9 mientras %ue un de&endiente del almacn &uede
no tener dic:a autori/acin0
+<0 El acceso de usuarios a los diersos elementos de la )ase de datos &uede controlarse
a7n ms mediante el uso de ta)las de autori/acin0 $a im&lementacin no a&ro&iada de
&rocedimientos de acceso &uede dar como resultado el acceso no autori/ado a los datos de
la )ase de datos0
+e!re!acin de *unciones
+10 $as res&onsa)ilidades &ara desem&e=ar las diersas actiidades %ue se re%uieren
&ara dise=ar9 im&lementar y o&erar una )ase de datos se diiden entre el &ersonal tcnico9
de dise=o9 administratio y de usuarios0 Sus de)eres incluyen dise=o del sistema9 dise=o de
la )ase de datos9 administracin y o&eracin0 Es necesario mantener la adecuada
se6re6acin de estas 1unciones &ara ase6urar la inte6ridad y e.actitud9 y %ue est com&leta
la )ase de datos0 Por e*em&lo9 las &ersonas res&onsa)les de modi1icar los &ro6ramas de
&ersonal en la )ase de datos no de)eran ser las mismas &ersonas autori/adas &ara cam)iar
las tari1as de &a6o indiiduales en la )ase de datos0
El e:ecto de las .ases de datos so.re el sistema de conta.ilidad $ controles
internos relacionados
++0 El e1ecto de un sistema de )ase de datos so)re el sistema de conta)ilidad y los
ries6os asociados 6eneralmente de&endern de,
D el 6rado al cual las )ases de datos se usen &ara a&licaciones conta)lesB
D el ti&o e im&ortancia de las transacciones 1inancieras %ue se &rocesenB
D la naturale/a de la )ase de datos9 el SAES 2incluyendo el diccionario de datos39 las tareas de
administracin de la )ase de datos y las a&licaciones 2&or e*09 actuali/acin &or lote o en lnea3B y
D los controles 6enerales del CIS %ue son &articularmente im&ortantes en un am)iente de )ase de
datos0
+30 $os sistemas de )ase de datos t&icamente dan la o&ortunidad de mayor
con1ia)ilidad en los datos %ue los sistemas %ue no son de )ase de datos0 Esto &uede dar
como resultado un ries6o reducido de 1raude o error en el sistema de conta)ilidad donde se
usen )ases de datos0 $os si6uientes 1actores9 com)inados con controles adecuados9
contri)uyen a esta mayor con1ia)ilidad en los datos,
D Se lo6ra me*or consistencia de datos &or%ue los datos son re6istrados y actuali/ados slo una e/9
me*or %ue en los sistemas %ue no son de )ase de datos9 donde los mismos datos se almacenan en
arios arc:ios y son actuali/ados en di1erentes momentos y &or di1erentes &ro6ramas0
D $a inte6ridad de los datos se me*orar con el uso e1ectio de los recursos incluidos en el SAES9
como recu&eracin9 rutinas de re-inicio9 rutinas 6enerali/adas de edicin y alidacin9 y
caractersticas de se6uridad y control0
D ?tras 1unciones dis&oni)les con el SAES &ueden 1acilitar los &rocedimientos de control y de
auditora0 Estas 1unciones incluyen 6eneradores de in1ormes9 %ue &ueden ser usados &ara crear
re&ortes de com&ensacin9 y len6ua*es de consulta de dudas9 %ue &ueden usarse &ara identi1icar
inconsistencias en los datos0
+40 Alternatiamente9 el ries6o de 1raude o error &uede aumentar si los sistemas de )ase
de datos se usan sin controles adecuados0 En un am)iente t&ico %ue no es de )ase de datos9
los controles e*ercidos &or usuarios indiiduales &ueden com&ensar las 1allas en los
controles 6enerales de CIS0 Sin em)ar6o9 en un sistema de )ase de datos9 esto &uede no ser
&osi)le9 ya %ue los controles inadecuados de la administracin de la )ase de datos no
&ueden ser siem&re com&ensados &or los usuarios indiiduales0 Por e*em&lo9 el &ersonal de
cuentas &or co)rar no &uede controlar en 1orma e1ectia los datos de cuentas &or co)rar si
no se restrin6e a otros miem)ros del &ersonal de modi1icar los saldos de cuentas &or co)rar
en la )ase de datos0
El e:ecto de las .ases de datos so.re los -rocedimientos de auditora
+;0 $os &rocedimientos de auditora en un am)iente de )ase de datos sern a1ectados
&rinci&almente &or el 6rado al cual los datos en la )ase de datos sean usados &or el sistema
de conta)ilidad0 Cuando a&licaciones conta)les de im&ortancia usan una )ase de datos
com7n9 el auditor &uede encontrar un costo e1ectio en utili/ar al6unos de los
&rocedimientos en los si6uientes &rra1os0
+60 Para o)tener una com&rensin del am)iente de control de la )ase de datos y del
1lu*o de transacciones9 el auditor &uede considerar el e1ecto de lo si6uiente so)re el ries6o
de auditora al &lanear la auditora,
D el SAES y las a&licaciones conta)les im&ortantes %ue usan la )ase de datosB
D los estndares y &rocedimientos &ara desarrollo y mantenimiento de los &ro6ramas de a&licacin
%ue usan la )ase de datosB
D la 1uncin de administracin de la )ase de datosB
D descri&ciones de &uestos9 estndares y &rocedimientos &ara los indiiduos res&onsa)les del so&orte
tcnico9 dise=o9 administracin y o&eracin de la )ase de datosB
D los &rocedimientos usados &ara ase6urar la inte6ridad y se6uridad y %ue est com&leta la
in1ormacin 1inanciera contenida en la )ase de datosB y
D la dis&oni)ilidad de recursos &ara auditora dentro del SEAS0
+"0 (urante el &roceso de ealuacin del ries6o9 al determinar el 6rado de con1ia)ilidad
de los controles internos relacionados al uso de )ases de datos en el sistema de
conta)ilidad9 el auditor &uede considerar cmo se usan en el sistema los controles descritos
en los &rra1os 1"-+10 Si &osteriormente decide a&oyarse en estos controles9 de)era dise=ar
y desem&e=ar las &rue)as de cum&limiento a&ro&iadas0
+#0 (onde el auditor decida desem&e=ar &rue)as de cum&limiento o sustantias
relacionadas al sistema de )ase de datos9 los &rocedimientos de auditora &ueden incluir el
usar las 1unciones del SAES 2er &rra1o +33 &ara,
D 6enerar datos &ara &rue)asB
D &ro&orcionar un rastro de auditoraB
D eri1icar la inte6ridad de la )ase de datosB
D &ro&orcionar acceso a la )ase de datos o una co&ia de las &artes releantes de la )ase de datos &ara
el 1in de usar so1tMare de auditora 2er (eclaracin Internacional de Auditora 8-cnicas de
Auditora Asistidas &or Com&utadora83B u
D o)tener in1ormacin necesaria &ara la auditora0
Cuando se usen los recursos del SAES9 el auditor necesitar o)tener certe/a
ra/ona)le res&ecto de su correcto 1uncionamiento0
+'0 Cuando el auditor determine %ue no &uede con1iar en los controles en el sistema de
la )ase de datos9 de)era considerar si es %ue desem&e=ando &rue)as sustantias adicionales
so)re todas las a&licaciones conta)les im&ortantes %ue usan la )ase de datos lo6rara su
o)*etio de auditora9 ya %ue los controles inadecuados de administracin de la )ase de
datos no &ueden ser siem&re com&ensados &or los usuarios indiiduales0
3<0 $as caractersticas del sistema de )ase de datos &ueden :acer ms e1ectio &ara el
auditor el desem&e=ar una reisin de &re-im&lementacin de nueas a&licaciones
conta)les ms %ue reisar las a&licaciones des&us de la instalacin0 Esta reisin de &re-
im&lementacin &uede dar al auditor una o&ortunidad &ara solicitar 1unciones adicionales9
como rutinas de auditora inte6radas9 o controles dentro del dise=o de la a&licacin0 Puede
tam)in dar al auditor su1iciente tiem&o &ara desarrollar y &ro)ar los &rocedimientos de
auditora con antici&acin a su uso0
DI%A ())1 La Relaci0n Entre Su-er3isores Gancarios " Auditores
E?ternos
CONTENIDO
P:rrafo
Introduccin 1-6
$a res&onsa)ilidad de la administracin del )anco "-1<
El &a&el del su&erisor )ancario 11-++
El &a&el del auditor e.terno del )anco +3-33
$a relacin entre el su&erisor y el auditor 34-4+
Criterios &ara una &osi)le e.tensin del &a&el del auditor como
una contri)ucin al &roceso de su&erisin 43-;<
(irecciones es&ec1icas en las %ue &uede e.tenderse el &a&el
del auditor ;1-;;
$a necesidad de un dilo6o continuo entre las autoridades de
su&erisin y la &ro1esin de auditora ;6-;#
Esta (eclaracin :a sido &re&arada en asociacin con el Comit so)re !e6lamentos y Prcticas de Su&erisin de la
EancaX 28el Comit de Su&erisores de Easilea830 4ue a&ro)ada &ara &u)licacin &or el Comit Internacional de
Prcticas de Auditora y &or el Comit de Su&erisores de Easilea en sus res&ectias reuniones de mar/o de l'#'0
-iene una 1ec:a com7n de emisin de *ulio de l'#'0
$os )ancos *ue6an un &a&el ital en la ida econmica y la 1uer/a y esta)ilidad continuas del sistema )ancario es un
asunto de inters &7)lico 6eneral0 $os &a&eles se&arados de los su&erisores )ancarios y de los auditores e.ternos son
im&ortantes a este res&ecto0 $a creciente com&le*idad de la )anca :ace necesario %ue :aya mayor com&rensin mutua
y9 donde sea a&ro&iado9 ms comunicacin entre los su&erisores )ancarios y los auditores e.ternos0
El &ro&sito de esta (eclaracin es &ro&orcionar in1ormacin y lineamientos so)re cmo &uede re1or/arse la relacin
entre auditores y su&erisores de )ancos &ara mutua enta*a0 Sin em)ar6o9 como la naturale/a de esta relacin ara en
1orma im&ortante de &as a &as los lineamientos &ueden no ser a&lica)les en su totalidad a todos los &ases0 El Comit
Internacional de Prcticas de Auditora y el Comit de Su&erisores de Easilea es&eran9 sin em)ar6o9 %ue
&ro&orcionarn una aclaracin 7til de los &a&eles res&ectios de las dos &ro1esiones en los muc:os &ases donde los
la/os son cercanos o donde la relacin se encuentra actualmente en estudio0
X El Comit de Su&erisores de Easilea com&rende re&resentantes de los )ancos centrales y autoridades de su&erisin
de los &ases del Gru&o de los (ie/ 2Alemania9 El6ica9 Canad9 Estados Cnidos9 4rancia9 Iolanda9 Italia9 5a&n9
!eino Cnido9 Suecia9 Sui/a93 y $u.em)ur6o0
Introducci0n
10 $os )ancos *ue6an un &a&el central en la economa0 Guardan los a:orros del
&7)lico9 &ro&orcionan un medio de &a6o &or )ienes y sericios y 1inancian el desarrollo de
los ne6ocios y el comercio0 Para desem&e=ar estas 1unciones en 1orma se6ura y e1iciente9
los )ancos indiiduales de)en ins&irar la con1ian/a del &7)lico y de a%uellos con %uienes
:acen ne6ocios0 $a esta)ilidad del sistema )ancario9 nacional e internacional9 :a enido a
ser reconocida como un asunto de inters &7)lico 6eneral0 Este inters &7)lico se re1le*a en
la 1orma en %ue los )ancos en todos los &ases9 a di1erencia de la mayora de otras
com&a=as comerciales9 estn su*etos a su&erisin de su solencia 1inanciera
26eneralmente conocida como su&erisin &rudencial3 &or &arte de los )ancos centrales y
de otras de&endencias o1iciales0 $os estados 1inancieros de los )ancos tam)in estn su*etos
a e.amen &or los auditores e.ternos0 $a o&inin del auditor &resta credi)ilidad a dic:os
estados y &or lo tanto ayuda a &romoer la con1ian/a en el sistema )ancario0
+0 Como el ne6ocio de la )anca crece en com&le*idad9 tanto nacional como
internacionalmente9 las tareas tanto de los su&erisores de )ancos como de los auditores
e.ternos se estn oliendo ms y ms demandantes0 En muc:os res&ectos los su&erisores
de )ancos y los auditores e.ternos se en1rentan a un reto similar y cada e/ ms se &erci)en
sus &a&eles como com&lementarios0 No slo estn los su&erisores a&oyndose a mayor
6rado en los resultados del tra)a*o del auditor9 sino %ue estn recurriendo ms cada e/ a la
&ro1esin conta)le &ara %ue se encar6ue de tareas adicionales %ue contri)uyan al
desem&e=o de sus res&onsa)ilidades de su&erisin0 Al mismo tiem&o9 los auditores9 al
llear a ca)o sus 1unciones9 acuden a los su&erisores &or in1ormacin %ue &ueda ayudar a
descar6ar sus 1unciones ms e1ectiamente0
30 El Comit Internacional de Prcticas de Auditora y el Comit de Su&erisores de
Easilea com&arten el &unto de ista de %ue una mayor com&rensin mutua y9 donde sea
a&ro&iado9 una mayor comunicacin me*oraran la e1ectiidad de la auditora y su&erisin
)ancarias &ara )ene1icio de am)as disci&linas0
40 -res &artes tienen &a&eles y res&onsa)ilidades en relacin con la conduccin
&rudente del ne6ocio de un )anco9 a sa)er9 la administracin del )anco mismo9 los auditores
e.ternos del )anco y las autoridades de su&erisin0 $os &a&eles y res&onsa)ilidades de
cada &artici&ante en di1erentes &ases derian tanto de la ley como de la costum)re0 Est
(eclaracin no tiene inters en con1rontar o cam)iar estos &a&eles o res&onsa)ilidades0
@s )ien9 tiene la intencin de )rindar una me*or com&rensin de la naturale/a &recisa del
&a&el de los auditores y su&erisores de )ancos9 ya %ue una conce&cin errnea de esos
&a&eles &odra llear a %ue se de&osite una con1ian/a ina&ro&iada &or &arte de uno so)re el
tra)a*o del otro0
;0 Esta (eclaracin )usca %uitar estas &osi)les conce&ciones errneas y su6erir cmo
cada uno &odra :acer un uso ms e1ectio del tra)a*o desem&e=ado &or el otro0
Consecuentemente9 la (eclaracin,
D de1ine la res&onsa)ilidad &rimaria de la administracin 2seccin +3B
D e.amina las caractersticas esenciales de los &a&eles de su&erisores y auditores 2secciones 3 y 43B
D reisa el 6rado al cual los &a&eles coinciden 2seccin ;3B y
D su6iere un mecanismo &ara una coordinacin ms e1ectia entre su&erisores y auditores en el
cum&limiento de sus tareas &or se&arado 2seccin 6 a #30
60 $a (eclaracin :a sido 1ormulada con &lena conciencia de las im&ortantes
di1erencias %ue e.isten en los marcos conce&tuales nacionales institucionales9 nota)lemente
en normas de conta)ilidad9 en tcnicas de su&erisin y en el 6rado al cual9 en al6unos
&ases9 los auditores actualmente desem&e=an tareas a solicitud de las autoridades de
su&erisin0 !econoce %ue en al6unos &ases los su&erisores y los auditores de )ancos ya
tiene relaciones ms cercanas de las %ue se indican en la (eclaracin0 $os acuerdos
su6eridos en la (eclaracin de)ern considerarse como com&lementarios a9 y no como
sustitutos de las relaciones e.istentes0 Si )ien la (eclaracin no tiene la intencin de ser
&rescri&tia9 se es&era %ue los &untos de ista e.&resados a%u tendrn releancia &ara todas
las situaciones9 aun%ue o)iamente se re1erirn a las situaciones de al6unos &ases ms
directamente %ue a las de otros0
La res-onsa.ilidad de la administraci0n del .anco
"0 $a res&onsa)ilidad &rimaria &ara la conduccin de los ne6ocios de un )anco se
con1iere al conse*o de directores y a la administracin nom)rada &or ste0 Esta
res&onsa)ilidad incluye ase6urar %ue,
D a%uellos a %uienes se con1an tareas )ancarias sean &ro1esionalmente com&etentes y %ue :aya
&ersonal su1icientemente e.&erto en las &osiciones claesB
D e.istan y 1uncionen sistemas de control a&ro&iadosB
D las o&eraciones del )anco sean conducidas con de)ida atencin a la &rudencia incluyendo la certe/a
de %ue se mantienen &roisiones adecuadas &ara las &rdidasB
D se o)seran las directias estatutarias y re6lamentarias9 incluyendo directias res&ecto de la
solencia y li%uide/B y
D los intereses no slo de los accionistas sino tam)in de los de&ositantes y de otros acreedores estn
adecuadamente &rote6idos0
#0 $a administracin es res&onsa)le de &re&arar estados 1inancieros de acuerdo con la
ley nacionalB dic:os estados de)en dar 8un &unto de ista erdadero y adecuado de8 2o
8&resentar ra/ona)lemente83 la &osicin 1inanciera del )anco y los resultados de sus
o&eraciones de acuerdo con &rinci&ios nacionales de conta)ilidad 6eneralmente ace&tados
en su a&licacin a )ancos0 Esta res&onsa)ilidad incluye ase6urar %ue el auditor %ue e.amine
y dictamine so)re dic:os estados reci)a toda la in1ormacin necesaria %ue &ueda a1ectar en
1orma im&ortante a los estados 1inancieros y consecuentemente su o&inin so)re ellos0 $a
administracin tam)in tiene la res&onsa)ilidad de &ro&orcionar a las de&endencias de
su&erisin toda la in1ormacin %ue dic:as de&endencias ten6an derec:o a o)tener &or ley
o re6lamento0 $a in1ormacin &ro&orcionada a las de&endencias de su&erisin
normalmente incluye los estados 1inancieros %ue a menudo son usados &or los su&erisores
en su ealuacin de la condicin 1inanciera del )anco0
'0 $a administracin es res&onsa)le del esta)lecimiento y la e1iciente o&eracin de una
1uncin de auditora interna en un )anco9 a&ro&iada a su tama=o y a la naturale/a de sus
o&eraciones0 Esta 1uncin constituye un com&onente se&arado del control interno a car6o
de &ersonal es&ecialmente asi6nado dentro del )anco con el o)*etio de determinar si9 entre
otras cosas9 los controles internos estn )ien dise=ados y son o&erados en 1orma a&ro&iada0
$a administracin es res&onsa)le de ase6urar %ue la 1uncin de auditora interna tiene el
&ersonal adecuado con las :a)ilidades a&ro&iadas y com&etencia tcnica9 %ue estn li)res
de res&onsa)ilidades o&eratias9 y %ue re&orten a la administracin su&erior9 y %ue se tome
accin o&ortuna y a&ro&iada so)re sus resultados0
1<0 Estas res&onsa)ilidades de la administracin no se disminuyen de nin6una manera
&or la e.istencia de un sistema &ara la su&erisin de los )ancos &or los )ancos centrales u
otras de&endencias o1iciales o &or un re%uisito de %ue los estados 1inancieros de un )anco
estn su*etos a auditora &or auditores inde&endientes0
El -a-el del su-er3isor .ancario
110 El &a&el acostum)rado del su&erisor9 y %ue a menudo se e.&resa en los estatutos9
es &rote6er los intereses de los de&ositantes de los )ancos0 En la &rctica9 sin em)ar6o9 este
&a&el se :a com)inado cada e/ ms con una o)li6acin ms am&lia de sala6uardar la
solencia y esta)ilidad del sistema )ancario0 En al6unos &ases9 la su&erisin &uede
tam)in ser diri6ida a ase6urar el cum&limiento con las &olticas monetarias o de ti&os de
cam)io0 Sin em)ar6o9 en esta (eclaracin nos en1ocamos so)re el as&ecto &rudencial del
&a&el del su&erisor0
1+0 El &oder 7ltimo en %ue se )asa la autoridad de la mayora de los su&erisores es el
&oder de autori/ar o conceder licencia a una entidad de conducir un ne6ocio )ancario y de
retirar dic:a autori/acin o licencia0 A 1in de cali1icar &ara y conserar una licencia
)ancaria9 las entidades de)en o)serar ciertos re%uerimientos &rudenciales0 Estos
re%uerimientos &ueden di1erir de &as a &as en su es&eci1icacin &recisaB al6unos &ueden
estar de1inidos claramente en los re6lamentos y otros &ueden estar emitidos en 1orma ms
am&lia9 &ermitiendo a la autoridad de su&erisin una medida de discrecin en su
inter&retacin0 Sin em)ar6o9 los si6uientes re%uerimientos )sicos &ara autori/acin se
encontrarn 6eneralmente en la mayora de los sistemas de su&erisin,
D las &ersonas %ue controlan y administran los ne6ocios de un )anco de)en ser :onestas y con1ia)les y
de)en &oseer :a)ilidades a&ro&iadas y e.&erienciaB
D el )anco de)e tener un ca&ital adecuado &ara so&ortar los ries6os in:erentes a la naturale/a y
tama=o de su ne6ocioB y
D el )anco de)e tener su1iciente li%uide/ &ara satis1acer el 1lu*o de salida de 1ondos0
A menudo se &rescri)en re%uerimientos adicionales y ms detallados9 incluyendo ndices numricos
mnimos &ara adecuar ca&ital y li%uide/0 Cual%uiera %ue sea la 1orma &articular de los re6lamentos9 sin
em)ar6o9 su o)*etio es esta)lecer condiciones &ara ase6urar %ue la administracin del )anco conduce
su ne6ocio en 1orma &rudente y tiene recursos 1inancieros adecuados &ara su&erar las circunstancias
adersas y &rote6er a los de&ositantes de &rdidas0
130 $a 1alta de o)serancia de un )anco de diersas condiciones o re%uerimientos &ara
autori/acin dar 1undamentos &ara %ue el su&erisor considere el retiro de la licencia0 Pero
el retiro de una licencia9 %ue en 1orma e1ectia cancela el ne6ocio9 &uede )ien &reci&itar la
insolencia y9 &or lo tanto9 es 6eneralmente una sancin de 7ltimo recurso9 a usarse slo
cuando es claro %ue no %uedan otras &osi)ilidades &ara una accin correctia0 Como un
&rocedimiento menos drstico9 &ara remediar 1allas inci&ientes9 los su&erisores
6eneralmente tienen &oder de emitir directias 1ormales a un )anco re%uirindolo a %ue
tome accin &ara re1or/ar al67n as&ecto de su ne6ocio9 &or e*em&lo9 inyectando ca&ital
adicional o me*orando los controles internos0 Sin em)ar6o9 el recurso a &oderes le6ales rara
e/ es necesario y la su&erisin continua 6eneralmente se conduce so)re la )ase de
lineamientos in1ormales y de &ersuasin0
140 Cno de los &ilares &rinci&ales de la su&erisin &rudencial es la adecuacin del
ca&ital0 En la mayora de los &ases :ay re%uerimientos mnimos de ca&ital &ara el
esta)lecimiento de nueos )ancos y las &rue)as de adecuacin de ca&ital son un elemento
re6ular en la su&erisin continua0 En lnea con el mtodo conenido entre las autoridades
de su&erisin re&resentadas en el Comit de Su&erisores de Easilea9 la adecuacin del
ca&ital se mide en la mayora de los &ases com&arando los recursos de ca&ital de un )anco
con sus actios totales y com&romisos 1uera del )alance9 &onderados &ara re1le*ar el
relatio ries6o in:erente en las diersas cate6oras de actios o &artidas 1uera del )alance0
Para los 6randes )ancos internacionales los miem)ros del Comit de Su&erisores de
Easilea :an conenido en %ue de)iera a&licar un estndar mnimo de #S &ara este ndice0
El ca&ital es tam)in a menudo usado como un estndar contra el cual medir o limitar los
ries6os in:erentes en los ti&os de transacciones lleadas a ca)o &or los )ancos0
1;0 $os )ancos estn su*etos a una ariedad de ries6os0 El ms im&ortante de stos9 en
trminos de e.&eriencia :istrica de &rdidas9 es el ries6o del crdito-el ries6o de %ue un
&restatario no &ueda deoler su &rstamo cuando se en/a0 No es &a&el del su&erisor
diri6ir las &olticas de &rstamos del )anco &ero tiene un inters en er %ue los )ancos
ten6an &rocedimientos e1ectios de reisin de crditos %ue se a&li%uen consistentemente0
-am)in )usca ase6urar %ue el ries6o de crdito sea diersi1icado en 1orma adecuada &or
medio de re6las &ara limitar la e.&osicin9 ya sea en trminos de &restatarios indiiduales9
sectores industriales o comerciales9 o &ases &articulares0 $os su&erisores tam)in )uscan
monitorear y limitar un ran6o de otros ries6os )ancarios9 como el ries6o &or li%uide/ y
1ondos9 el ries6o de tasa de inters y de inersin9 el ries6o de ti&os de cam)io9 y el ries6o
de &artidas 1uera del )alance0 En 1orma creciente9 los su&erisores estn intentando
desarrollar sistemas de medicin %ue ca&turen el 6rado de e.&osicin a ries6os es&ec1icos0
Estos sistemas a menudo 1orman la )ase &ara controles o lmites es&ec1icos so)re las
diersas cate6oras de e.&osicin0
160 Cno de los ms im&ortantes determinantes de la esta)ilidad de un )anco9 aun%ue de
los ms di1ciles de ealuar9 es la calidad de sus actios0 Por lo tanto9 es esencial &ara el
su&erisor tener la con1ian/a de %ue se :an :ec:o &roisiones adecuadas9 &or e*em&lo en
relacin con deudas inco)ra)les y dudosas0 Si )ien la aluacin correcta de los actios es la
res&onsa)ilidad &rimaria de la administracin9 a menudo es cuestin de *uicio y los
su&erisores )uscan estar satis1ec:os de %ue este *uicio se e*erce en 1orma a&ro&iada y
ra/ona)le0 Por e*em&lo9 los su&erisores &ueden )uscar ase6urar %ue los )ancos recono/can
en 1orma adecuada el ries6o %ue se ori6ina de sus &rstamos a &ases 1uertemente
adeudados9 %ui/ &lanteando lineamientos o re%uerimientos &ara nieles ace&ta)les de
&roisin0
1"0 $a aluacin e.acta y &rudente de los actios es de 6ran im&ortancia &ara los
su&erisores &or%ue a1ecta directamente a la determinacin del monto de actios netos %ue
tiene un )anco y al monto de &artici&acin de los socios 2ca&ital ms utilidades retenidas30
Como ya se indic9 el ca&ital se usa am&liamente como el estndar del su&erisor contra el
cual se mide o limita la e.&osicin0 En 6eneral9 a menos %ue :a6a su &ro&io e.amen
inde&endiente9 el su&erisor se a&oya en 6ran &arte en el *uicio de la administracin de la
aluacin correcta de los actios y en el e.amen del auditor de dic:a aluacin0
1#0 $os su&erisores ad*udican considera)le im&ortancia a la necesidad de los )ancos
de tener una estructura or6ani/acional )ien dise=ada y de o&erar sistemas e1icientes de
in1ormacin y control &ara la administracin del ries6o0 Similarmente9 los su&erisores
tienen inters de ase6urar %ue los re6istros conta)les se manten6an a&ro&iadamente y %ue
se si6an &rocedimientos conta)les estndares de modo %ue,
D toda la o&eracin )ancaria sea mane*ada e1ectia y e1icientementeB
D la administracin ten6a una )ase consistente &ara monitorear9 controlar y &lanear las di1erentes
e.&osiciones asumidasB y
D se redu/ca la &osi)ilidad de 1raude del &ersonal9 administracin9 o clientes0
El aumento de la com&le*idad de los mercados 1inancieros :a creado una necesidad com&aratia de
sistemas de control interno dise=ados &ara satis1acer las necesidades de un creciente n7mero de nueos
ti&os de transacciones0 El desarrollo de so1isticados sistemas de &rocesamiento electrnico de datos de
tiem&o real :a me*orado 6randemente el &otencial &ara control9 &ero a su e/ :a trado con ello ries6os
adicionales ori6inados en la &osi)ilidad de 1allas de la com&utadora o 1raude0
1'0 $os su&erisores estn interesados en ase6urar %ue la calidad de la administracin
sea adecuada &ara la naturale/a y alcance del ne6ocio0 En entornos con re6lamentaciones
en los %ue se reali/an re6ularmente ins&ecciones en el sitio9 los e.aminadores tienen una
o&ortunidad de notar se=ales de 1allas de administracin0 En otros9 el su&erisor
normalmente coniene en entreistar a la administracin re6ularmente y )usca otras
o&ortunidades de contacto cuando sur6en0 Cual%uiera %ue sea la naturale/a del entorno
re6lamentador9 el su&erisor trata de usar estas o&ortunidades &ara 1ormarse una o&inin
so)re la com&etencia de la administracin y &ara ase6urar %ue sta tiene una clara idea de
su &ro&ia estrate6ia0 Similarmente9 )usca descu)rir si el )anco est e%ui&ado en 1orma
a&ro&iada &ara llear a ca)o sus 1unciones en trminos de las :a)ilidades y com&etencia de
su &ersonal y del e%ui&o e instalaciones a su dis&osicin0
+<0 (e acuerdo con la naturale/a de las re6las de su&erisin9 el mtodo de ase6urar
%ue stas se si6uen tiende a ariar de &as a &as0 En esencia9 :ay dos tcnicas &rinci&ales
%ue &ueden usarse,
D e.menes en el sitioB y
D la com&ilacin e inter&retacin de declaraciones de in1ormes re6ulares y otros datos estadsticos0
$os sistemas de su&erisin :acen uso de am)as tcnicas9 aun%ue el 6rado de con1ian/a &uesto en uno
o el otro ariarn de &as a &as0
+10 El e.amen en el sitio es demandante en trminos de recursos de su&erisin y no
&uede9 e.ce&to en el caso de )ancos muy &e%ue=os9 re1erirse re6ularmente a ms %ue una
&e%ue=a &arte de las actiidades de la institucin0 En al6unos &ases9 las tcnicas de e.amen
tienden a concentrarse en la calidad de los actios de &rstamos y los documentos %ue los
so&ortan y lo adecuado de los controles internos instituidos &or la administracin0 En otros
&ases9 el e.amen se centra no slo en los actios de &rstamos sino tam)in en otros ti&os
de e.&osicin a los %ue se re1iere el 30;0 (onde se utili/an sistemas de clasi1icacin de
calidad de los &rstamos9 los ins&ectores rutinariamente e.aminarn una muestra de
&rstamos &ara eri1icar si :an sido clasi1icados correctamente0 $os ins&ectores tam)in
&ondrn atencin a las &olticas res&ecto de &roisiones &ara deudas inco)ra)les y dudosas
y *u/6arn si las &roisiones son adecuadas a la lu/ de la calidad &erci)ida en el li)ro de
&rstamos0 En el caso de )ancos con actiidades de am&lio ran6o o redes de tra)a*o
com&le*as9 la atencin se centrar tam)in en el 6rado al cual se e*erce control y se
administra el ries6o 6lo)almente0 En circunstancias es&eciales9 donde la autoridad de
su&erisin ya est enterada de &ro)lemas &articulares9 el e.amen se en1ocara ms
detalladamente0
++0 El e.amen de declaraciones de in1ormes y datos estadsticos es menos costoso y el
6asto se com&arte ms e%uialentemente entre los )ancos 2cuyos &ro&ios sistemas internos
de in1ormacin de)en ada&tarse &ara &ro&orcionar datos3 y la autoridad de su&erisin 2%ue
es res&onsa)le de dise=ar las declaraciones e inter&retar los datos30 $as declaraciones de
in1ormes normalmente &ro&orcionarn un des6lose detallado de la com&osicin de la :o*a
de )alance 2incluyendo &artidas 1uera del )alance3 y de la cuenta de &rdidas y 6anancias0
En &rinci&io9 la in1ormacin de)era ser su1iciente &ara :acer &osi)le al auditor 1ormarse un
&unto de ista de la e.&osicin del )anco a las diersas cate6oras de ries6o0 El e.amen de
declaraciones de in1ormes sometidas a interalos re6ulares &ermite al su&erisor monitorear
desarrollos en el ne6ocio en una 1orma ms 1recuente y o&ortuna de los %ue es el caso con
la ins&eccin en el sitio0 Sin em)ar6o9 las declaraciones de in1ormes tienen las si6uientes
limitaciones,
D 6eneralmente se dise=an &ara %ue las com&lete el sistema )ancario como un todo y %ui/ no
ca&turen adecuadamente los nueos ti&os de ries6o o las actiidades &articulares de una institucin
indiidualB
D su utilidad &ara &ro&orcionar una adertencia antici&ada al su&erisor de&ende de la calidad de los
&ro&ios sistemas internos de in1ormacin del )anco y de la e.actitud con %ue se com&leten las
declaracionesB y
D a7n con datos con1ia)les9 inte6rales9 se necesita un *uicio e.&erimentado &ara inter&retar los
resultados0
El -a-el del auditor e?terno del .anco
+30 El o)*etio &rinci&al de una auditora de un )anco &or un auditor e.terno es :acer
&osi)le al auditor e.&resar una o&inin so)re si los estados 1inancieros &u)licados del
)anco dan un 8&unto de ista erdadero y adecuado de8 2o 8&resentan ra/ona)lemente83 la
&osicin 1inanciera del )anco y los resultados de sus o&eraciones &ara el &eriodo &or el %ue
se &re&aran dic:os estados0 El dictamen del auditor es normalmente diri6ido a los
accionistas &ero es usado &or muc:as otras &artes9 como de&ositantes9 otros acreedores y
su&erisores0 $a o&inin del auditor ayuda a esta)lecer la credi)ilidad de los estados
1inancieros0 El usuario9 sin em)ar6o9 no de)era inter&retar la o&inin del auditor como una
certe/a so)re la 1utura ia)ilidad del )anco o como una o&inin res&ecto de la e1iciencia o
e1ectiidad con %ue la administracin :a conducido los asuntos del )anco9 ya %ue estos no
son los o)*etios de la auditora0
+40 Para 1ormarse una o&inin so)re los estados 1inancieros9 el auditor )usca o)tener
una certe/a ra/ona)le so)re si la in1ormacin contenida en los re6istros conta)les relatios
u otros datos 1uente es con1ia)le y su1iciente como )ase &ara la &re&aracin de los estados
1inancieros y tam)in si la in1ormacin releante es comunicada en 1orma a&ro&iada en los
estados 1inancieros0 Para este &ro&sito9 el auditor,
D :ace un estudio y ealuacin de los sistemas de conta)ilidad y de los controles internos so)re los
%ue desea a&oyarseB
D &one a &rue)a las o&eraciones de dic:os controles &ara ayudar a determinar la naturale/a9 alcance y
o&ortunidad de otros &rocedimientos de auditoraB y
D desarrolla dic:as &rue)as9 inesti6aciones9 y otros &rocedimientos de eri1icacin de transacciones
conta)les y saldos de cuentas se67n considere a&ro&iado en las circunstancias0
+;0 Al desem&e=ar la auditora de un )anco9 el auditor inde&endiente reconoce %ue
ciertas caractersticas de los )ancos &ueden causar &ro)lemas es&eciales0 A sa)er,
D los )ancos tienen custodia de 6randes ol7menes de dinero9 incluyendo e1ectio e instrumentos
ne6ocia)les9 cuya se6uridad 1sica tiene %ue ase6urarse0 Esto a&lica tanto al almacenamiento como
trans1erencia de dinero y :ace ulnera)les a los )ancos a malersacin o 1raude0 Por lo tanto9
necesitan esta)lecer &rocedimientos de o&eracin 1ormales9 lmites )ien de1inidos &ara la discrecin
indiidual y sistemas ri6urosos de control internoB
D los )ancos se dedican a un 6ran olumen y ariedad de transacciones tanto en trminos de n7mero
como de alor0 Esto necesariamente re%uiere una conta)ilidad y sistemas de control interno
com&le*os y un am&lio uso de &rocesamiento electrnico de datosB
D los )ancos en la mayora de los &ases normalmente o&eran a tras de una am&lia red de sucursales
y de&artamentos %ue estn 6eo6r1icamente dis&ersos0 Esto necesariamente im&lica una mayor
descentrali/acin de autoridad y la dis&ersin de las 1unciones conta)les y de control con las
consecuentes di1icultades &ara mantener &rcticas de o&eracin y sistemas de conta)ilidad
uni1ormes9 &articularmente cuando la red de sucursales trasciende las 1ronteras nacionalesB
D los )ancos 6eneralmente asumen com&romisos im&ortantes sin nin6una trans1erencia de 1ondos0
Estas &artidas9 normalmente llamadas &artidas 81uera del )alance8 &ueden no im&licar asientos
conta)les y consecuentemente la 1alta de re6istro de dic:as &artidas &uede ser di1cil de detectarB y
D los )ancos son re6ulados &or autoridades 6u)ernamentales y los re%uerimientos re6lamentarios a
menudo in1luyen en las &rcticas de conta)ilidad y auditora 6eneralmente ace&tadas dentro de la
industria0 El no cum&limiento con los re%uerimientos re6lamentarios9 &or e*09 concerniente a re6las
es&eciales de aluacin &ara actios in1eriores a la norma9 &odra tener im&licaciones &ara los
estados 1inancieros del )anco0
+60 Cna auditora detallada de todas las transacciones de un )anco sera no slo
a6otadora en cuanto a tiem&o y e.tremadamente costosa sino %ue tam)in no 1acti)le en
a)soluto0 El auditor9 &or lo tanto9 )asa su e.amen en la &rue)a y ealuacin de los sistemas
de control interno dise=ados &ara ase6urar la e.actitud de los re6istros conta)les y
se6uridad de los actiosB en el uso de tcnicas de muestreo y &rocedimientos de reisin
analtica y en la eri1icacin y ealuacin de los actios y &asios0 En &articular9 se interesa
&or la recu&era)ilidad y consecuentemente el alor en li)ros de &rstamos9 inersiones y
actios relacionados y &or la identi1icacin y adecuada reelacin en los estados 1inancieros
de todos los com&romisos y &asios de im&ortancia relatia9 contin6entes o de otro ti&o0
+"0 Si )ien el auditor tiene la sola res&onsa)ilidad de su in1orme y de determinar la
naturale/a9 o&ortunidad y alcance de sus &rocedimientos9 muc:o del tra)a*o del
de&artamento de auditora interna &uede ser 7til al auditor en su e.amen de la in1ormacin
1inanciera0 El auditor9 &or lo tanto9 como &arte de su auditora eal7a la 1uncin de auditora
interna en cuanto crea %ue ser releante &ara determinar la naturale/a9 o&ortunidad y
alcance de sus &rocedimientos0
+#0 El e*ercicio de *uicio &ermea el tra)a*o del auditor0 El auditor tiene %ue usar su
*uicio9 entre otras cosas9 &ara,
D decidir so)re la naturale/a9 o&ortunidad y alcance de sus &rocedimientos de auditoraB
D ealuar los resultados de dic:os &rocedimientosB
D ealuar la ra/ona)ilidad de los *uicios y estimados :ec:os &or la administracin al &re&arar los
estados 1inancieros0
+'0 Cn auditor &lanea y conduce la auditora &ara %ue :aya una e.&ectatia ra/ona)le
de detectar re&resentaciones errneas en los estados 1inancieros del )anco %ue9
indiidualmente9 o acumuladas9 sean de im&ortancia relatia &ara la in1ormacin 1inanciera
&resentada &or dic:os estados0 El auditor considera la im&ortancia relatia tanto a un niel
6lo)al como en relacin con saldos de cuentas y reelaciones &articulares0 $a ealuacin de
lo %ue es de im&ortancia relatia es una cuestin del *uicio &ro1esional del auditor9 &ero est
in1luida &or su &erce&cin de las necesidades del usuario de los estados 1inancieros y &or su
ealuacin del ries6o de %ue las re&resentaciones errneas de im&ortancia relatia en dic:a
in1ormacin &uedan &ermanecer sin detectar y de las consecuencias consi6uientes0 $a
im&ortancia relatia &uede tam)in ser in1luida &or otras consideraciones como
re%uerimientos le6ales o re6lamentarios9 ya sea %ue se re1ieran a la in1ormacin 1inanciera
como un todo o a las consi6uientes &artidas indiiduales0 Por lo tanto9 un auditor &uede
a&licar di1erentes nieles de im&ortancia relatia &ara di1erentes com&onentes de los
estados 1inancieros0 En 1orma similar9 el niel de im&ortancia relatia usado &or un auditor
cuando in1orma so)re los estados 1inancieros de un )anco &uede ser di1erente del niel
usado cuando :ace in1ormes es&eciales al su&erisor de un )anco0
3<0 Al 1ormar su o&inin de los estados 1inancieros9 el auditor llea a ca)o
&rocedimientos dise=ados &ara o)tener certe/a ra/ona)le de %ue los estados 1inancieros
estn ela)orados en 1orma a&ro&iada res&ecto de todo lo im&ortante0 A causa de la
naturale/a de &rue)a y otras limitaciones in:erentes en una auditora9 *unto con las
limitaciones in:erentes en cual%uier sistema de control interno9 :ay un ries6o ineita)le de
%ue a7n al6una re&resentacin errnea de im&ortancia &ueda %uedar sin detectar0 El ries6o
de no detectar una re&resentacin errnea de im&ortancia resultante de 1raude es mayor %ue
el ries6o de no detectar una re&resentacin errnea de im&ortancia resultante de error9
&or%ue el 1raude im&lica 6eneralmente actos %ue tienen la intencin de ocultarlo9 como la
colusin9 1alsi1icacin9 1alta deli)erada de re6istro de transacciones o re&resentacin
errnea intencional :ec:a al auditor0 A menos %ue el e.amen del auditor reele eidencia en
contrario9 el auditor se siente autori/ado a ace&tar las re&resentaciones como ciertas y los
re6istros y documentos como 6enuinos0 Sin em)ar6o9 el auditor &lanea y desem&e=a su
auditora con una actitud de esce&ticismo &ro1esional9 ace&tando %ue &uede encontrar
condiciones o sucesos durante su e.amen %ue lo &uedan llear a cuestionar si e.iste 1raude
o error0
310 Cn asunto de &articular inters &ara el auditor es o)tener la certe/a de %ue se :an
se6uido &olticas conta)les a&ro&iadas &or el )anco y de %ue stas :an sido em&leadas en
1orma consistente0 $os estados 1inancieros de )ancos se &re&aran en el conte.to de los
re%uerimientos le6ales y re6lamentarios e.istentes en di1erentes &ases y las &olticas
conta)les estn in1luenciadas &or dic:as re6lamentaciones0
3+0 Cuando el auditor descu)re un error de im&ortancia &ara los estados 1inancieros9
incluyendo el uso de una &oltica conta)le no a&ro&iada9 una aluacin de actios so)re la
%ue no est de acuerdo o una 1alta de reelacin de in1ormacin esencial9 re%uiere %ue los
estados 1inancieros sean a*ustados &ara corre6ir el error0 Si la administracin se nie6a a
:acer la correccin9 el auditor emite una o&inin con resera o una o&inin adersa so)re
los estados 1inancieros0 (ic:o dictamen tendra un serio im&acto so)re la credi)ilidad y a7n
la esta)ilidad del )anco9 &or lo tanto9 la administracin 6eneralmente toma los &asos
necesarios &ara eitarlo0 (e i6ual modo9 un auditor no emitira una o&inin sin saledad si
no se le :a &ro&orcionado toda la in1ormacin o e.&licaciones %ue l re%uiera0
330 Como una &arte su&lementaria &ero no necesariamente inte6ral de su &a&el9 el
auditor 6eneralmente &ro&orciona a la administracin una carta de recomendaciones0 Esta
carta re6ularmente contiene comentarios so)re asuntos como de1iciencias en controles
internos u otros errores u omisiones %ue :an llamado la atencin del auditor durante el
curso de la auditora9 &ero %ue no *usti1ican una saledad en su in1orme de auditora &or%ue
:a &odido llear a ca)o &rocedimientos adicionales &ara com&ensar una de)ilidad del
control o &or%ue los errores :an sido corre6idos en los estados 1inancieros o no son de
im&ortancia relatia en este conte.to0 En al6unos &ases9 un auditor tam)in somete9 ya sea
como &arte de un re%uerimiento &or estatutos o de con1ormidad9 un in1orme lar6o a la
administracin o a las autoridades de su&erisin so)re asuntos es&eci1icados como la
com&osicin de los saldos de cuentas o de la cartera de &rstamos9 li%uide/ y utilidades9
ndices9 la adecuacin de sistemas de control interno9 un anlisis de ries6os )ancarios9 o
cum&limiento con re%uerimientos le6ales o de la su&erisin0
La relaci0n entre el su-er3isor $ el auditor
340 En muc:os as&ectos el su&erisor y el auditor tienen intereses com&lementarios en
cuanto a los mismos asuntos aun%ue el en1o%ue de sus intereses &ueda ser di1erente0 A
sa)er,
D el su&erisor est &rimordialmente interesado en la esta)ilidad del )anco &ara &rote6er los intereses
de los de&ositantes0 Por lo tanto9 monitorea su ia)ilidad &resente y 1utura y usa los estados
1inancieros &ara ayudarse a ealuar sus actiidades de desarrollo0 El auditor9 &or otra &arte9 est
interesado &rimariamente en in1ormar so)re la &osicin 1inanciera del )anco y en los resultados de
sus o&eraciones0 Al :acer esto9 tam)in considera la ia)ilidad continua del )anco 26eneralmente
&or un &eriodo %ue no e.ceda de un a=o de la 1ec:a de los estados 1inancieros3 &ara sustentar la )ase
de 8ne6ocio en marc:a8 so)re la %ue los estados 1inancieros se &re&aranB
D el su&erisor est interesado en el mantenimiento de un sistema e1ectio de control interno como
)ase &ara la administracin se6ura y &rudente de los ne6ocios del )anco0 En la mayora de las
situaciones9 el auditor se interesa en la ealuacin del control interno &ara determinar el 6rado de
con1ia)ilidad %ue &ueda tener en el sistema &ara &lanear y llear a ca)o su tra)a*oB y
D el su&erisor est interesado en la e.istencia de un sistema de conta)ilidad a&ro&iado como un
&rerre%uisito &ara o)tener in1ormacin con1ia)le &ara la medicin y control del ries6o0 Al auditor le
interesa o)tener certe/a de %ue los re6istros conta)les de los cuales se &re&aran los estados
1inancieros :an sido mantenidos a&ro&iadamente0
3;0 Por lo tanto9 es necesario %ue9 cuando un su&erisor use estados 1inancieros
auditados en el curso de sus actiidades de su&erisin9 recono/ca %ue los estados :an sido
&re&arados &ara un 1in %ue es di1erente del 1in &ara el %ue l desee utili/arlos0 En &articular9
necesita tener en mente,
D las &olticas de conta)ilidad usadas en la &re&aracin de los estados y si son a&ro&iados &ara los
1ines &ara los %ue l desea usarlosB
D la )ase de 8ne6ocio en marc:a8 en la %ue estn 1ormulados los estados 1inancieros y se67n la cual
estn determinados los alores de actios y &asiosB
D %ue los estados 1inancieros estn &re&arados en )ase a *uicios y estimados :ec:os &or la
administracin y ealuados &or el auditor9 lo %ue conierte la in1ormacin contenida9 :asta cierto
6rado9 en su)*etiaB
D %ue la &osicin 1inanciera del )anco &uede :a)er sido a1ectada &or sucesos &osteriores desde %ue se
&resentaron los estados 1inancierosB
D %ue9 dados los di1erentes 1ines &ara los %ue se eal7a y &rue)a el control interno &or el su&erisor y
el auditor9 l no &uede asumir %ue la ealuacin del auditor so)re el control interno &ara los 1ines de
su auditora sern necesariamente adecuados &ara los 1ines &ara los %ue el su&erisor necesita una
ealuacin0
360 No o)stante9 :ay muc:as reas donde el tra)a*o del su&erisor y del auditor &ueden
ser 7tiles mutuamente0 $as cartas &ara la administracin y los in1ormes lar6os sometidos
&or los auditores &ueden dar a los su&erisores una claridad aliosa de diersos as&ectos de
las o&eraciones del )anco0 Es &rctica en muc:os &ases %ue dic:os in1ormes se &on6an a
dis&osicin de los su&erisores0
3"0 En 1orma similar9 los auditores &ueden o)tener una 7til claridad de la in1ormacin
%ue se ori6ina de la autoridad de su&erisin0 Cuando se reali/a una ins&eccin de
su&erisin o una entreista con la administracin9 es costum)re comunicar al )anco las
conclusiones e.tradas de la ins&eccin o entreista0 Estas comunicaciones &ueden ser
7tiles &ara los auditores en cuanto %ue dan una ealuacin inde&endiente en reas
im&ortantes como la adecuacin de &roisiones &ara deudas inco)ra)les y dudosas y
en1ocan la atencin en reas es&ec1icas de inters &ara su&erisin0 $as autoridades de
su&erisin &ueden tam)in desarrollar ciertos ndices &rudenciales in1ormales o
lineamientos %ue se &onen a dis&osicin de los )ancos y %ue &ueden ser de ayuda a los
auditores &ara desem&e=ar reisiones analticas0
3#0 Cuando se comunican con la administracin9 tanto su&erisores como auditores
necesitan estar conscientes de los )ene1icios %ue &ueden 1luir mutuamente a &artir del
conocimientos de los asuntos contenidos en dic:as comunicaciones0 Por lo tanto9 sera
enta*oso %ue las comunicaciones de esta naturale/a 1ueran :ec:as &or escrito9 de modo
%ue 1ormaran &arte de los re6istros del )anco a los %ue la otra &arte tuiera acceso0
3'0 Puede :a)er circunstancias en las %ue ya sea el auditor o el su&erisor se d cuenta
de in1ormacin im&ortante %ue &iense %ue no est dis&oni)le &ara9 y %ue necesite ser
comunicada a9 la otra &arte0 (ic:as circunstancias &ueden sur6ir9 &or e*em&lo,
D cuando el auditor se da cuenta de :ec:os %ue &odran &oner en &eli6ro la e.istencia de un )ancoB
D cuando ya sea el auditor o el su&erisor detectan una indicacin de 1raude a alto nielB
D cuando el auditor &iensa renunciar en el curso de una auditoraB
D cuando el auditor tiene un &unto de ista con una di1erencia irreconcilia)le con la administracin
so)re una as&ecto de im&ortancia relatia de los estados 1inancieros9 como resultado del cual l
&iensa emitir una o&inin de auditora %ue no es sin reseraB
D cuando el su&erisor tiene in1ormacin %ue &uede a1ectar en 1orma im&ortante los estados
1inancieros o el dictamen del auditorB y
D cuando el auditor cree %ue un asunto de)era ser comunicado al su&erisor y la administracin no :a
:ec:o dic:a comunicacin cuando se le &idi :acerla0
4<0 Para &reserar los intereses de am)as &artes res&ecto de la con1idencialidad de la
in1ormacin ad%uirida mientras se desarrollan sus res&ectias 1unciones9 es normal %ue9
cuando los contactos entre el su&erisor y el auditor se uelen necesarios9 la
administracin del )anco est tam)in &resente o al menos in1ormada9 aun%ue en al6unos
&ases e.isten &rocedimientos &ara contactos )ilaterales entre el su&erisor y el auditor0 Sin
em)ar6o a7n donde no e.isten9 &ueden sur6ir circunstancias raras y e.ce&cionales %ue
*usti1i%uen la comunicacin directa entre su&erisores y auditores0 $a condicin &rinci&al
&ara e.cluir a la administracin del )anco de las discusiones sera %ue su &resencia
com&rometera el &ro&sito de stas0 Por lo tanto9 al6unos &ases :an eliminado9 las
restricciones a la con1idencialidad en am)as &artes &ara :acer &osi)le el intercam)io de
in1ormacin im&ortante y9 de otra manera9 con1idencial0 (onde :aya un Comit de
Auditora9 un conse*o de su&erisin o un or6anismo similar9 la &arte %ue inicia la consulta
)ilateral de)era considerar si necesita simultneamente in1ormar a dic:o or6anismo de la
sustancia del &ro)lema )a*o discusin0
410 Se a :aciendo com7n en un n7mero de &ases %ue el auditor llee a ca)o
asi6naciones es&ec1icas o %ue emita in1ormes es&eciales de acuerdo con estatutos o a
&eticin del su&erisor &ara ayudar al su&erisor a descar6ar sus 1unciones0 Estas
o)li6aciones &ueden incluir9 entre otras9 in1ormar9 se67n su o&inin9 so)re,
D si los ndices es&eci1icados de co)ertura u otros re%uerimientos &rudenciales incluidos en las
declaraciones de in1ormes :an sido com&letados con &recisinB
D si se :a cum&lido con las condiciones de las licenciasB
D si las transacciones del )anco %ue :an sur6ido a la atencin del auditor en el curso de la auditora
estn de acuerdo con las leyes es&eci1icadas a&lica)les a )ancosB y
D si los sistemas &ara mantenimiento de los re6istros de conta)ilidad y otros9 yHo los sistemas de
control interno son adecuados0
4+0 El su&erisor tiene un claro inters en ase6urar altas normas de auditora )ancaria0
Consecuentemente9 )uscar mantener un contacto cercano con los or6anismos
&ro1esionales de auditora0 En al6unos &ases9 el su&erisor tiene9 &or estatuto9 &oderes
so)re el nom)ramiento de auditores9 tales como derec:o de a&ro)acin o remocin9 y
derec:o a comisionar a un auditor inde&endiente0 Estos &oderes tienen la intencin de
ase6urar %ue los auditores nom)rados &or los )ancos ten6an la e.&eriencia9 recursos y
&ericia necesarios en las circunstancias0 Cuando no :aya una ra/n o)ia &ara un cam)io
de auditor9 los su&erisores normalmente desearan inesti6ar las circunstancias en las %ue
el )anco :a de*ado de renoar el nom)ramiento a un auditor0
Criterios -ara una -osi.le e?tensi0n del -a-el del auditor como una
contri.uci0n al -roceso de su-er3isi0n
430 Es necesario %ue las solicitudes a los auditores &ara ayudar en tareas es&ec1icas de
su&erisin sean :ec:as en el conte.to de un marco conce&tual )ien de1inido9 %ui/ incluso
escrito en la le6islacin nacional0 Se considera %ue los si6uientes criterios necesitan
esta)lecerse0
440 Primeramente9 la res&onsa)ilidad )sica &ara suministrar in1ormacin com&leta y
&recisa al su&erisor de)e &ermanecer en la administracin del )anco0 El &a&el del auditor
es eri1icar y &restar con1ia)ilidad adicional a dic:a in1ormacin0 Como tal9 no asume
nin6una de las res&onsa)ilidades del su&erisor &ero ayuda a ste a :acer sus *uicios ms
e1ectiamente0
4;0 En se6undo lu6ar9 la relacin normal entre el auditor y sus clientes necesita ser
sala6uardada0 As %ue9 de)e :a)er ya sea una )ase estatutaria &ara el tra)a*o o un acuerdo
contractual entre el )anco y la autoridad de su&erisin0 Si no :ay otros re%uerimientos
estatutarios o acuerdos contractuales9 todos los 1lu*os de in1ormacin entre su&erisores y
auditores necesitan ser canali/ados a tras del )anco e.ce&to en circunstancias
e.ce&cionales0 As9 la autoridad de su&erisin de)era solicitar al )anco %ue :a6a arre6los
&ara o)tener la in1ormacin %ue re%uiere del auditor y dic:a in1ormacin ser sometida al
su&erisor &or medio del )anco0 A cuales%uiera reuniones entre auditores y su&erisores9
e.ce&to &or lo indicado en &rra1o ;0"9 asistiran los re&resentantes del )ancoB o se
re%uerira la a&ro)acin del )anco &ara transmitir a la autoridad de su&erisin co&ias de la
cartas &ara la administracin y de in1ormes lar6os0
460 En tercer lu6ar9 antes de concluir cual%uier acuerdo con el su&erisor9 el auditor
de)era considerar si &udieran sur6ir cuales%uier con1lictos de inters0 Si es as9 stos
de)eran resolerse satis1actoriamente antes del comien/o del tra)a*o9 normalmente
o)teniendo la a&ro)acin &reia de la administracin del )anco &ara desem&e=ar la
asi6nacin0
4"0 En cuarto lu6ar9 los re%uerimientos de su&erisin de)en ser es&ec1icos y de1inidos
claramente en relacin a la in1ormacin re%uerida0 Esto si6ni1ica %ue el su&erisor necesita
:asta donde sea &osi)le9 descri)ir en trminos cuantitatios la norma contra el %ue &uede
medirse el desem&e=o del )anco9 &or e*09 dando nieles mnimos o ndices %ue los )ancos
de)eran cum&lir de manera %ue el auditor &ueda in1ormar si :an sido lo6rados o no0 Si9 &or
e*em&lo9 se re%uiere in1ormacin so)re la calidad de los actios de &rstamos9 el su&erisor
tiene %ue es&eci1icar cules criterios se usarn &ara clasi1icar los &rstamos auditados se67n
cate6ora de ries6os0 (e modo similar9 cuando sea &osi)le9 se de)e alcan/ar al67n
entendimiento entre su&erisores y auditores res&ecto del conce&to de im&ortancia relatia0
4#0 En %uinto lu6ar9 es necesario %ue las tareas %ue el su&erisor le solicita al auditor
%ue e1ect7e estn dentro de su ca&acidad9 tanto tcnica como &rctica0 Por e*em&lo9 es
&osi)le %ue se le solicite ealuar el alcance de la e.&osicin de un )anco a un &restatario o
&as en &articular &ero l no &odra9 sin una orientacin clara y es&ec1ica9 *u/6ar si al6unas
e.&osiciones son e.cesias0 En adicin9 las auditora se llean a ca)o en interalos y no de
manera continua o sea %ue9 &or e*em&lo9 no es ra/ona)le es&erar %ue el auditor llee a ca)o
una ealuacin com&leta del control interno o %ue i6ile el cum&limiento del )anco de
todas las re6las de su&erisin9 e.ce&to &or medio de un &ro6rama continuo de tra)a*o
durante un &erodo de tiem&o0
4'0 En se.to lu6ar9 la tarea del auditor &ara el su&erisor de)e tener una )ase racional0
Esto si6ni1ica %ue9 e.ce&to en circunstancias es&eciales9 la tarea de)e ser com&lementaria a
su tra)a*o re6ular de auditora y &uede ser desem&e=ada ms econmicamente o ms
e.&editamente %ue &or el su&erisor9 ya sea &or las :a)ilidades es&eciali/adas del auditor o
&or%ue se eita entonces la du&licacin0
;<0 4inalmente9 necesitan ser &rote6idos ciertos as&ectos de con1idencialidad9 en
&articular la con1idencialidad de in1ormacin o)tenida &or el auditor a tras de sus
relaciones &ro1esionales con otros clientes9 y no dis&oni)le al )anco o al &7)lico0
Direcciones es-ec:icas ;acia las =ue -uede e?tenderse el -a-el del auditor
;10 $a 1orma en %ue el &a&el del auditor &uede e.tenderse de&ende de la naturale/a del
entorno nacional de su&erisin0 Por e*em&lo9 si el su&erisor si6ue un en1o%ue actio9 con
ins&eccin 1recuente y ri6urosa9 la ayuda %ue &udiera &edirse al auditor sera normalmente
mnima0 Si9 &or otra &arte9 :ay una :istoria de su&erisin menos directa9 &rimordialmente
)asada en el anlisis de declaraciones de in1ormes &ro&orcionados &or la administracin del
)anco9 en o&osicin a ins&eccin9 o si los recursos de su&erisin son limitados9 el
su&erisor &uede )ene1iciarse de la ayuda %ue el auditor &ueda o1recer al dar su o&inin9
so)re la con1ia)ilidad de la in1ormacin o)tenida0
;+0 Ioy en da9 sin em)ar6o9 &ocos &ases estn &racticando un en1o%ue de su&erisin
%ue no conten6a elementos de am)os en1o%ues0 Al aumentar la com&le*idad de la )anca0 la
ins&eccin est &ro)ando ser ms y ms demandante en trminos de recursos de
su&erisin0 @uc:as autoridades de su&erisin %ue &ractican ins&ecciones en el sitio estn
siendo as lleadas a &oner mayor con1ia)ilidad en declaraciones de in1ormes y a acudir a
los auditores &or ayuda en a%uellas reas &ara las %ue sus :a)ilidades son &articularmente
adecuadas0
;30 (onde los su&erisores :an con1iado :asta a:ora 7nicamente en el anlisis de
declaraciones &rudenciales9 se encuentra %ue un cierto 6rado de e.menes directos es una
sala6uarda desea)le0 En estos &ases9 &or lo tanto9 los su&erisores estn con1iando ms
%ue antes en los auditores &ara %ue los ayuden con el desem&e=o de tareas es&ec1icas0
;40 E*em&los de las tareas es&ec1icas de su&erisin &ara las %ue los auditores estn
es&ec1icamente &re&arados son,
D la eri1icacin de declaraciones &rudenciales0 En un n7mero de &ases9 los su&erisores encuentran
de ayuda re%uerir de los )ancos %ue o)ten6an la o&inin del auditor de %ue las declaraciones
seleccionadas :an sido e.tradas en 1orma a&ro&iada de los re6istros del )ancoB
D la ealuacin de los sistemas de in1ormacin y control de un )anco con )ase en criterios
&ro&orcionados &or el su&erisor0 Con el aumento en com&le*idad y olumen de las transacciones y
la creciente con1ia)ilidad en los sistemas de &rocesamiento electrnico de datos9 la necesidad de
sistemas de control adecuados se uele a7n ms im&eratiaB
D la e.&resin de una o&inin a&e6ada a &olticas conta)les a&ro&iadas9 &articularmente con res&ecto
a &roisiones contra &rdidas &otenciales0 $os su&erisores estn recurriendo cada e/ ms a los
auditores &ara asesora so)re si las &olticas conta)les se6uidas son a&ro&iadas y so)re si las
&olticas &ara &roisin &or deudas inco)ra)les y dudosas son adecuadasB
D el e.amen de los re6istros y sistemas de control conta)les res&ecto de las actiidades 1iduciarias del
)anco 2incluyendo custodias de se6uridad39 en &ases donde stos no se consideran &arte de la
1uncin normal de auditora0 (onde el olumen de actiidades 1iduciarias es im&ortante en el
conte.to del tama=o de un )anco9 los su&erisores tienen inters en ase6urar %ue estas actiidades
sean se6re6adas en 1orma a&ro&iada de las o&eraciones &ro&ias del )anco y %ue :aya controles
adecuados &ara ase6urarse contra &osi)le 1raude o malersacin0
;;0 En a%uellos &ases donde los contactos entre los auditores y los su&erisores :an
sido cercanos durante un lar6o tiem&o9 se :a esta)lecido una relacin de con1ian/a mutua y
la e.&eriencia am&liada :a &ermitido a cada uno )ene1iciarse con el tra)a*o del otro0 $a
e.&eriencia en esos &ases indica %ue los con1lictos de inters %ue los auditores &uedan
&erci)ir en &rinci&io como im&edimento a una cola)oracin cercana con los su&erisores
asume menos im&ortancia en la &rctica y no &resenta un o)stculo &ara un dilo6o
1ruct1ero0
La necesidad de un di&lo'o continuo entre autoridades de su-er3isi0n $ la
-ro:esi0n de auditora
;60 Si los su&erisores :an de lo6rar un )ene1icio del tra)a*o de los auditores so)re una
)ase continua9 necesitan con1iar en la &ro1esin de auditora como un todo en relacin a las
reas actuales de inters de su&erisin0 Esto &uede lo6rarse &ro)a)lemente en 1orma ms
e1ectia &or medio de discusiones &eridicas a niel nacional entre las autoridades de
su&erisin y los r6anos &ro1esionales de conta)ilidad0 (ic:as discusiones &odran cu)rir
reas de inters mutuo9 &or e*em&lo9 el tratamiento de reclamos so)re &ases 1uertemente
endeudados0 Sera de considera)le ayuda &ara los auditores &ara :acer *uicios con
conocimiento9 el tener una com&rensin tan clara como sea &osi)le del conocimiento y
actitudes de las autoridades de su&erisin so)re dic:os asuntos0 En el curso de estas
discusiones9 los su&erisores de)eran tam)in tener o&ortunidad de e.&resar sus &untos de
ista so)re &olticas conta)les y normas de auditora en 6eneral9 y so)re &rocedimientos
es&ec1icos de auditora en &articular0 Esto ayudara &ara me*orar la norma de auditora en
6eneral &ara )ancos0 Puede ser aconse*a)le &ara las &ro&ias asociaciones de )ancos estar
inolucradas en las discusiones so)re al6unos de estos temas &ara ase6urar %ue los &untos
de ista de todas las &artes son tomados en cuenta0
;"0 $as discusiones entre autoridades de su&erisin y los r6anos &ro1esionales de
conta)ilidad &odran tam)in ersar en 1orma 7til so)re temas im&ortantes de auditora y
&ro)lemas t&icos de conta)ilidad9 como las tcnicas de conta)ilidad a&ro&iadas &ara
instrumentos recin desarrollados y otros as&ectos de innoacin 1inanciera y
a1ian/amiento0 Estas discusiones &odran ayudar en la eolucin de las &olticas conta)les
ms a&ro&iadas en las circunstancias0
;#0 -anto las de&endencias de su&erisin como la &ro1esin conta)le estn interesadas
en %ue :aya uni1ormidad entre los di1erentes )ancos en la a&licacin de &olticas conta)les
a&ro&iadas0 $as de&endencias de su&erisin &ueden a menudo e*ercer una in1luencia ms
&ersuasia so)re los )ancos en el lo6ro de &olticas uni1ormes a causa de sus &oderes de
re6lamentacin9 mientras %ue los auditores a menudo estn me*or colocados &ara
monitorear la a&licacin real de dic:as &olticas0 Cn dilo6o continuo entre las
de&endencias de su&erisin y la &ro1esin &odra &or lo tanto contri)uir en 1orma
im&ortante a la armoni/acin de las normas de conta)ilidad al niel nacional0
DI%A ())2 Consideraciones Es-eciales En La Auditoria De
Entidades %e=ueBas
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-4
$as caractersticas de las entidades &e%ue=as ;-1#
Comentario so)re la a&licacin de Normas Internacionales de
Auditora
!es&onsa)ilidades, NIA +<<-+''------------------------------------1'-3;
Planeacin, NIA 3<<-3''----------------------------------------------36- 4"
Control interno, NIA 4<<-4''----------------------------------------4#-;'
Eidencia de auditora, NIA ;<<-;''--------------------------------6<-#'
Conclusiones y dictamen de auditora, NIA "<<-"''-------------'<-'4
$a &roisin de sericios conta)les a clientes de auditora ';-11"
1sta ,eclaraci-n Internacional de Pr:cticas de A%ditor&a ;,IPA<
;International A%dit Practice Statement 3IAPS< 5a sido "re"arada "or el
+omit Internacional de Pr:cticas de A%ditor&a ;International A%ditin#
Practices +ommittee 3IAP+< de la .ederaci-n Internacional de +ontadores
;International .ederation of Acco%ntants 3I.A+<A .%e a"robada "or el IAP+
en mar2o de 1999 "ara ser "%blicada en mar2o de 1999A
1l "ro"-sito de esta ,IPA es "ro"orcionar ay%da "r:ctica a los a%ditores al
a"licar las Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< en la a%ditor&a de los
estados financieros de las entidades "e$%e9asA No afecta los "rinci"ios
b:sicos y los "rocedimientos esenciales de las NIAsA
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector
%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se inclu$e al :inal de una
DI%AA Cuando no se aBade %S%C la DI%A es a-lica.le al sector -#.lico en todos
los as-ectos de im-ortanciaA
Introducci0n
10 $as Normas Internacionales de Auditora 2NIAs3 contienen &rinci&ios )sicos y
&rocedimientos esenciales *unto con lineamientos relacionados %ue se a&lican a la auditora
de los estados 1inancieros de cual%uier entidad9 inde&endientemente de su tama=o9 su 1orma
le6al9 estructura de &ro&iedad o administracin9 o la naturale/a de sus actiidades0 El IAPC
reconoce %ue las entidades &e%ue=as dan ori6en a un n7mero de consideraciones es&eciales
de auditora0 Esta (IPA no esta)lece nin67n nueo re%uisito &ara la auditora de entidades
&e%ue=as ni esta)lece nin6una e.encin de los re%uisitos de las NIAs0 -odas las auditoras
de las entidades &e%ue=as se :an de conducir de acuerdo con las NIAs0
+0 El o)*etio de esta (IPA es descri)ir las caractersticas com7nmente encontradas en
las entidades &e%ue=as e indicar cmo &ueden a1ectar a la a&licacin de las NIAs0 Esta
(IPA incluye,
2a3 discusin de las caractersticas de las entidades &e%ue=asB
2b3 lineamientos so)re la a&licacin de NIAs a la auditora de las entidades
&e%ue=asB y
2c3 lineamientos so)re el im&acto en el tra)a*o del auditor cuando el auditor
tam)in &ro&orciona sericios conta)les a la entidad &e%ue=a0
30 $a &roisin de sericios conta)les &or los auditores est &ro:i)ida &or la ley en
al6unas *urisdicciones0 En otras9 la &roisin de sericios conta)les &or los auditores se
&ermite tanto &or ley como &or la tica &ro1esional0
l.
1
$a Seccin 3 de esta (IPA trata de
los 1actores es&eciales %ue de)en tomarse en cuenta &or los auditores %ue tam)in
&ro&orcionan sericios conta)les a las entidades &e%ue=as0
40 Al determinar la naturale/a y e.tensin de los lineamientos &ro&orcionados en esta
(IPA9 el IAPC :a tenido como o)*etio &ro&orcionar un niel de lineamientos %ue sean de
a&lica)ilidad 6eneral a todas las auditoras de las entidades &e%ue=as y %ue ayuden al
auditor a e*ercer su *uicio &ro1esional con res&ecto a la a&licacin de las NIAs0 Sin
em)ar6o9 no se :an &ro&orcionado lineamientos detallados de naturale/a &rocesal9 ya %ue la
emisin de tales lineamientos &uede menosca)ar el e*ercicio a&ro&iado del *uicio
&ro1esional en la auditora0
Las caractersticas de las entidades -e=ueBas
;0 El auditor de cual%uier entidad ada&ta el en1o%ue de auditora a las circunstancias de
la entidad y del tra)a*o0 $a auditora de una entidad &e%ue=a di1iere de la auditora de una
entidad 6rande ya %ue la documentacin &uede ser &oco so1isticada9 y las auditoras de las
entidades &e%ue=as ordinariamente son menos com&le*as y &ueden desem&e=arse usando
menos asistentes0
60 En este conte.to9 el si6ni1icado de 8entidad &e%ue=a8 da consideracin no slo al
tama=o de una entidad sino tam)in a sus caractersticas cualitatias t&icas0 $os
indicadores cuantitatios del tama=o de una entidad &ueden incluir los totales de las :o*as
de )alance9 los in6resos y el n7mero de em&leados9 &ero dic:os indicadores no son
de1initios0 Por lo tanto9 no es &osi)le dar una de1inicin adecuada de una entidad &e%ue=a
solamente en trminos cuantitatios0
"0 Para los 1ines de esta (IPA9 una entidad &e%ue=a es cual%uier entidad en la %ue,
2a3 :aya una concentracin de &ro&iedad y administracin en un n7mero
&e%ue=o de indiiduos 2 a menudo un solo indiiduo
l.i
+
3B y
2b3se encuentra tam)in uno o ms de los si6uientes,
D &ocas 1uentes de in6resosB
D sistemas de re6istros no so1isticadosB
D controles internos limitados *unto con el &otencial de %ue la administracin so)re&ase los
controles0
#0 $as caractersticas cualitatias antes descritas no son e.:austias9 no son e.clusias
de las entidades &e%ue=as y las entidades &e%ue=as no muestran necesariamente todas esas
caractersticas0 Para los 1ines de esta (IPA9 las entidades &e%ue=as ordinariamente
mostrarn la caracterstica 2a39 y una o ms de las caractersticas incluidas )a*o 2)30
Concentraci0n de -ro-iedad $ administraci0n
'0 $as entidades &e%ue=as de ne6ocios ordinariamente tienen &ocos due=osB a menudo
:ay un solo &ro&ietario0 El due=o &uede em&lear a un 6erente &ara diri6ir la entidad &ero en
la mayora de los casos est im&licado directamente en el mane*o de la entidad en una )ase
diaria0 (e i6ual modo9 en el caso de las or6ani/aciones &e%ue=as no lucratias y de las
entidades del sector &7)lico9 aun%ue :ay a menudo arios indiiduos a car6o de la
res&onsa)ilidad 1ormal &or la entidad9 &uede :a)er &ocas &ersonas im&licadas en el mane*o
de la entidad en una )ase diaria0
1<0 Esta (IPA usa el trmino 8&ro&ietario-administrador8 &ara indicar a los &ro&ietarios
de entidades %ue estn im&licados en el mane*o de la entidad en una )ase diaria0 Cuando los
&ro&ietarios no estn im&licados en una )ase diaria9 el trmino 8&ro&ietario-administrador8
se usa &ara re1erirse tanto a los &ro&ietarios como a cual%uier administrador contratado &ara
diri6ir la entidad0
%ocas :uentes de in'resos
110 $as entidades &e%ue=as a menudo tienen una 6ama limitada de &roductos o
sericios y o&eran desde una locacin 7nica o de un n7mero limitado de locaciones0 -ales
caractersticas &ueden :acer ms 1cil al auditor ad%uirir9 re6istrar9 y mantener un
conocimiento de la entidad de lo %ue sera el caso &ara una entidad mayor0 En tales
circunstancias9 &uede ser directa la a&licacin de una am&lia 6ama de &rocedimientos de
auditora0 Por e*em&lo9 &ueden ela)orarse a eces modelos &redictios e1ectios &ara uso en
los &rocedimientos analticos0 $os &rocedimientos analticos &ueden )rindar eidencia 7til9
reduciendo a eces la necesidad de otros &rocedimientos sustantios0 Adems9 en muc:as
entidades &e%ue=as9 las &o)laciones conta)les son a menudo &e%ue=as y 1cilmente
anali/adas0
Sistemas de re'istros no so:isticados
1+0 $as entidades &e%ue=as necesitan llear su1icientes re6istros conta)les &ara cum&lir
con cuales%uiera re%uisitos estatutarios o re6lamentarios y &ara satis1acer las necesidades
de la entidad9 incluyendo la &re&aracin y auditora de los estados 1inancieros0 Por lo tanto9
el sistema de conta)ilidad necesita dise=arse de manera tal %ue &ro&orcione una certe/a
ra/ona)le de %ue,
2a3 todas las transacciones y otra in1ormacin conta)le %ue de)ieran :a)er sido
re6istradas :an sido de eras re6istradasB
2b3 los actios y &asios re6istrados en el sistema de conta)ilidad e.isten y estn
re6istrados a los montos correctosB y
2c3 se detectar el 1raude o error al &rocesar la in1ormacin conta)le0
130 $a mayora de las entidades &e%ue=as em&lean &oco9 si es %ue al6uno9 &ersonal %ue
est encar6ado 7nicamente de llear re6istros0 Consecuentemente las 1unciones de
tenedura de li)ros y de re6istros conta)les a menudo no son so1isticadas0 El sistema de
re6istros &uede ser no so1isticado o malo9 lo %ue da como resultado un mayor ries6o de %ue
los estados 1inancieros &uedan ser ine.actos o incom&letos0 @uc:as entidades &e%ue=as
contratan e.ternamente &arte o todo su sistema de re6istros0
140 $as entidades &e%ue=as a menudo encuentran coneniente usar &a%uetes de marca
de so1tMare de conta)ilidad dise=ados &ara uso en una com&utadora &ersonal0 @uc:os de
estos &a%uetes :an sido am&liamente &ro)ados y acreditados y9 si se seleccionan e instalan
con cuidado9 &ueden &ro&orcionar una )ase ra/ona)le &ara un sistema de conta)ilidad
con1ia)le y e1ectio en cuanto a costo0
Controles internos limitados
1;0 $as consideraciones de tama=o y econmicas en las &e%ue=as entidades si6ni1ican
%ue los controles internos so1isticados a menudo no son necesarios ni desea)les9 y el :ec:o
de %ue :aya &ocos em&leados limita el 6rado al cual sea 1acti)le la se6re6acin de de)eres0
Sin em)ar6o9 &ara reas clae9 aun en la entidad muy &e%ue=a9 &uede ser &rctico
esta)lecer al67n 6rado de se6re6acin de de)eres u otra 1orma de controles no so1isticados
&ero e1ectios0 $os controles de su&erisin e*ercidos en una )ase diaria &or el &ro&ietario-
administrador &ueden tam)in tener un im&ortante e1ecto )ene1icioso en cuanto a %ue el
&ro&ietario-administrador tiene un inters &ersonal en sala6uardar los actios de la
entidad9 en medir su desem&e=o y en controlar sus actiidades0
160 El &ro&ietario-administrador ocu&a una &osicin dominante en una entidad &e%ue=a0
El control directo del &ro&ietario-administrador so)re todas las decisiones9 y la ca&acidad
&ara interenir &ersonalmente en cual%uier momento &ara ase6urar una res&uesta a&ro&iada
a las circunstancias cam)iantes9 a menudo son caractersticas im&ortantes de la
administracin de las entidades &e%ue=as0 El e*ercicio de este control &uede tam)in
com&ensar los9 de al67n otro modo9 d)iles &rocedimientos de control interno0 Por e*em&lo9
en casos donde :ay limitada se6re6acin de de)eres en el rea de com&ras y desem)olsos
de e1ectio9 el control interno se me*ora cuando el &ro&ietario-administrador &ersonalmente
1irma todos los c:e%ues0 Cuando el &ro&ietario-administrador no est im&licado9 :ay un
mayor ries6o de %ue ocurra 1raude o error de los em&leados y %ue no sea detectado0
1"0 @ientras %ue una 1alta de so1isticacin de los controles internos no indica9 en s
misma9 un alto ries6o de 1raude o error9 &uede a)usarse de la &osicin dominante de
&ro&ietario-administrador, el %ue la administracin so)re&ase los controles &uede tener un
e1ecto aderso im&ortante en el am)iente de control de cual%uier entidad9 lleando a un
ries6o incrementado de 1raude de la administracin o de errores im&ortantes en los estados
1inancieros0 Por e*em&lo9 el &ro&ietario-administrador &uede diri6ir al &ersonal a %ue :a6a
desem)olsos %ue de otro modo no :aran en ausencia de una documentacin de a&oyo0
1#0 El im&acto en la auditora del &ro&ietario-administrador y &otencial &ara %ue la
administracin so)re&ase los controles internos de&enden a 6ran 6rado de la inte6ridad9
actitud y motios del &ro&ietario-administrador0 Como en cual%uier otra auditora9 el
auditor de una entidad &e%ue=a e*erce un esce&ticismo &ro1esional0 El auditor no su&one
%ue el &ro&ietario-administrador es des:onesto ni %ue tiene una :onestidad incuestiona)le0
Este es un 1actor im&ortante a considerar &or el auditor cuando eal7a el ries6o de
auditora9 &lanea la naturale/a y e.tensin del tra)a*o de auditora9 eal7a la eidencia de
auditora9 y eal7a la con1ia)ilidad de las re&resentaciones de la administracin0
Comentario so.re la a-licaci0n de Normas Internacionales de Auditora
1'0 El comentario si6uiente &ro&orciona lineamientos so)re la a&licacin de NIAs a la
auditora de una entidad &e%ue=a0 Estos lineamientos son un su&lemento a9 y no un sustituto
de los lineamientos contenidos en la NIA releante y toman en cuenta las consideraciones
es&eciales releantes a la auditora de las entidades &e%ue=as0 Para los re%uisitos
es&ec1icos de las NIAs9 el auditor se re1iere a la NIA en cuestin0 Cuando una NIA sea9 en
&rinci&io9 a&lica)le a la auditora de los estados 1inancieros de entidades &e%ue=as y no
:aya consideraciones es&eciales a&lica)les a la auditora de una entidad &e%ue=a9 no se dan
lineamientos res&ecto de esa NIA0
NIA ,()> T<rminos de los tra.a5os de auditora
+<0 En muc:os casos9 los &ro&ietarios-administradores de entidades &e%ue=as no tienen
&lena conciencia de sus &ro&ias res&onsa)ilidades o de las de sus auditores0 En &articular9
los &ro&ietarios-administradores &ueden no a&reciar %ue los estados 1inancieros son su
res&onsa)ilidad9 &articularmente cuando el &ro&ietario-administrador :a contratado &or
1uera la &re&aracin de los estados 1inancieros0 Cno de los &ro&sitos de una carta
com&romiso es comunicar claramente las res&onsa)ilidades res&ectias del &ro&ietario-
administrador y del auditor0 El A&ndice a la NIA +1< &ro&orciona un e*em&lo de una carta
com&romiso de auditora0
+10 En al6unos casos el auditor &uede determinar %ue no ser &osi)le o)tener su1iciente
eidencia &ara 1ormar una o&inin so)re los estados 1inancieros a causa de las de)ilidades
%ue &uedan sur6ir &or las caractersticas de la entidad &e%ue=a0 En estas circunstancias9 y
cuando lo &ermita la *urisdiccin releante9 el auditor &uede decidir no ace&tar el tra)a*o9 o
retirarse del tra)a*o des&us de su ace&tacin0 En 1orma alternatia9 el auditor &uede decidir
continuar con el tra)a*o9 &ero emitir su o&inin con saledades o a)stenerse de o&inar0 El
auditor :ace re1erencia al &rra1o 41 de la NIA "<< 8El (ictamen del Auditor so)re los
Estados 4inancieros8 %ue declara %ue el auditor no de)iera ordinariamente ace&tar un
tra)a*o de auditora en el %ue los trminos del tra)a*o sean tales %ue el auditor crea %ue
e.iste la necesidad de e.&resar una a)stencin de o&inin0
NIA ,,)> Control de calidad -ara el tra.a5o de auditora
++0 El o)*etio &rimario del control de calidad es &ro&orcionar se6uridad de %ue las
auditoras se conducen de acuerdo a normas de auditora 6eneralmente ace&tadas0 El
auditor de una entidad &e%ue=a mantiene este o)*etio en mente cuando determina la
naturale/a9 o&ortunidad y e.tensin de las &olticas y &rocedimientos a&ro&iados a las
circunstancias0
+30 El &rra1o ; de la NIA ++< declara, 8$a naturale/a9 o&ortunidad9 y e.tensin de las
&olticas y &rocedimientos de control de calidad de una 1irma de auditora de&enden de un
n7mero de 1actores como el tama=o y naturale/a de la &rctica0008 @uc:as auditoras de
entidades &e%ue=as se llean a ca)o &or 1irmas &e%ue=as de auditora0 (ic:as 1irmas9 al
determinar las &olticas y &rocedimientos a&ro&iados9 consideran las reas listadas en el
&rra1o 6 de la NIA ++< %ue son,
2a3 re%uisitos &ro1esionalesB
2b3 com&etencia y :a)ilidadB
2c3 asi6nacinB
2d3 dele6acinB
2e3 consultasB
2 *3 ace&tacin y retencin de clientesB y
2!3 monitoreo0
+40 Con la &osi)le e.ce&cin de 8asi6nacin8 y 8dele6acin8 2%ue &ueden no ser
releantes a los &racticantes 7nicos sin asistentes39 cada una de stas ordinariamente se
re1le*ar en los &rocedimientos esta)lecidos &or 1irmas %ue auditan entidades &e%ue=as0
+;0 $os re%uisitos de la NIA ++< relacionados a control de calidad so)re auditoras
indiiduales son &rinci&almente releantes &ara los tra)a*os en los %ue al6o del tra)a*o se
dele6a a uno o ms asistentes0 @uc:as auditoras de entidades &e%ue=as se reali/an
com&letamente &or el socio a car6o del tra)a*o de auditora 2%uien &uede ser un solo
&racticante30 En tales situaciones9 no sur6en cuestiones de direccin y su&erisin de
asistentes y de reisin de su tra)a*o ya %ue el socio a car6o de la auditora9 :a)iendo
conducido &ersonalmente todos los as&ectos im&ortantes del tra)a*o9 est enterado de todos
los asuntos de im&ortancia relatia0
+60 El socio a car6o de la auditora 2o &racticante 7nico3 necesita9 sin em)ar6o9 estar
satis1ec:o de %ue la auditora :a sido conducida de acuerdo a NIAs0 (esarrollar u o)tener
un cuestionario de eri1icacin de la terminacin de la auditora adecuadamente dise=ada
&uede )rindar una :erramienta 7til &ara com&ro)ar si 1ue com&leto y adecuado el &roceso
se6uido en una auditora0 4ormarse un &unto de ista o)*etio so)re lo a&ro&iado de los
*uicios :ec:os en el curso de una auditora &uede &resentar &ro)lemas &rcticos cuando el
mismo indiiduo tam)in desem&e= toda la auditora0 Cuando estn im&licados asuntos
&articularmente com&le*os o inusuales9 y la auditora se llea a ca)o &or un solo
&racticante9 &uede ser desea)le consultar con otros auditores de adecuada e.&eriencia o con
el r6ano &ro1esional del auditor9 en una )ase con1idencial0
NIA ,/)> Documentaci0n
+"0 El auditor &uede tener una com&rensin &ro1unda de la entidad y su ne6ocio9 a
causa de la relacin cercana entre el auditor y el &ro&ietario-administrador9 o a causa del
tama=o de la entidad %ue se audita9 o el tama=o del e%ui&o de auditora y de la 1irma de
auditora0 Sin em)ar6o9 esa com&rensin no elimina la necesidad de %ue el auditor &re&are
y consere &a&eles de tra)a*o adecuados0 $os &a&eles de tra)a*o ayudan en la &laneacin9
desem&e=o9 su&erisin y reisin de la auditora9 y re6istran la eidencia o)tenida &ara
a&oyar la o&inin de auditora0
+#0 $a disci&lina im&uesta &or el re%uisito de documentar el ra/onamiento y
conclusiones so)re asuntos im&ortantes %ue re%uieran el e*ercicio de *uicio &uede9 a
menudo9 en la &rctica9 aumentar la claridad de la com&rensin del auditor de los asuntos
en cuestin y enri%uecer la calidad de las conclusiones0 Esto es as &ara todas las auditoras9
aun en el caso de un 7nico &racticante sin asistentes0
+'0 Pueden usarse di1erentes tcnicas &ara documentar los sistemas de conta)ilidad y de
control interno de la entidad9 de&endiendo de su com&le*idad0 Sin em)ar6o9 en las entidades
&e%ue=as el uso de dia6ramas de 1lu*o o descri&ciones narratias del sistema son a menudo
las tcnicas ms e1icientes0 Nstas &ueden conserarse como in1ormacin &ermanente y se
reisan y actuali/an en a=os &osteriores0
3<0 El &rra1o 11 de la NIA +3< &ro&orciona e*em&los de los contenidos de los &a&eles
de tra)a*o0 No es la intencin %ue estos e*em&los se usen como lista de eri1icacin de los
asuntos %ue se de)en incluir en todos los casos0 El auditor de una entidad &e%ue=a usa su
*uicio &ara determinar el contenido de los &a&eles de tra)a*o en cual%uier caso &articular0
310 No o)stante9 el auditor de una entidad 6rande o &e%ue=a9 documenta en los &a&eles
de tra)a*o,
2a3 la &laneacin de la auditoraB
2b3 un &ro6rama de auditora %ue esta)le/ca la naturale/a9 o&ortunidad y
e.tensin de los &rocedimientos de auditora desem&e=adosB
2c3 los resultados de dic:os &rocedimientosB y
2d3 las conclusiones e.tradas de la eidencia de auditora o)tenida *unto con el
ra/onamiento y conclusiones so)re todos los asuntos de im&ortancia %ue
re%uieran el e*ercicio de *uicio0
NIA ,1)> Fraude $ error
3+0 $os &rra1os 13 y 14 de la NIA +4< ilustran ciertas condiciones o :ec:os %ue
&ueden incrementar el ries6o de 1raude o error0 En el A&ndice 1 a la NIA9 se dan e*em&los
de estas condiciones o :ec:os0 Cn e*em&lo releante a&lica)le a las entidades &e%ue=as es,
8la administracin es dominada &or una &ersona 2o un 6ru&o &e%ue=o3 y no :ay conse*o o
comit de su&erisin e1ectio0008 Aun%ue esta situacin se a&lica a la mayora de las
entidades &e%ue=as9 los lineamientos de la NIA +4< no tienen la intencin de im&licar %ue
el auditor de)e considerar %ue todas las entidades &e%ue=as necesariamente im&lican un
ries6o ms alto de 1raude o error %ue las entidades mayores0
330 $a &resencia de un &ro&ietario-administrador dominante es un 1actor im&ortante en
el entorno 6lo)al de control9 ya %ue la necesidad de autori/acin de la administracin &uede
com&ensar los9 &or otra &arte9 d)iles &rocedimientos de control y reducir el ries6o de
1raude o error de los em&leados0 Sin em)ar6o9 esto &uede ser una de)ilidad &otencial ya
%ue :ay o&ortunidad de %ue la administracin so)re&ase los controles0 $a actitud del
&ro&ietario-administrador :acia cuestiones de control en 6eneral y :acia el e*ercicio
&ersonal de controles de su&erisin &uede tener una in1luencia im&ortante en el en1o%ue
del auditor0 $a ealuacin del auditor del e1ecto de dic:os asuntos est condicionada &or su
conocimiento de dic:a entidad &articular y la inte6ridad de su &ro&ietario-administrador0
$os asuntos %ue los auditores toman en cuenta en esta ealuacin incluyen los si6uientes,
D Si el &ro&ietario-administrador tiene un motio es&ec1ico identi1ica)le 2&or e*em&lo9 de&endencia
del &ro&ietario-administrador del .ito de la entidad3 &ara distorsionar los estados 1inancieros9
com)inado con la o&ortunidad de :acerlo0
D Si el &ro&ietario-administrador no :ace distincin entre transacciones &ersonales y de ne6ocios0
D Si el estilo de ida del &ro&ietario-administrador es sustancialmente inconsistente con el niel de su
remuneracin 2sta incluye otras 1uentes de in6reso de las cuales &uede estar enterado el auditor al
llenar la declaracin de im&uestos del &ro&ietario-administrador9 &or e*em&lo30
D Cam)ios 1recuentes de asesores &ro1esionales0
D Si la 1ec:a de inicio de la auditora :a sido retrasada re&etidamente o :ay demandas no e.&licadas
de com&letar la auditora en un &eriodo irra/ona)lemente corto de tiem&o0
D -ransacciones inusuales &ara 1ines de a=o %ue ten6an un e1ecto de im&ortancia relatia so)re la
utilidad0
D -ransacciones inusuales con &artes relacionadas0
D Pa6os de :onorarios o comisiones a a6entes y consultores %ue &are/can e.cesios0
D Pleitos con autoridades 1iscales0
NIA ,2)> Consideraci0n de le$es $ re'lamentos en una auditora de estados :inancieros
340 $a NIA +;< re%uiere %ue el auditor o)ten6a una com&rensin 6eneral del marco
conce&tual le6al y re6ulador al %ue est su*eta la entidad0 A&arte de las leyes y re6lamentos
%ue se relacionan directamente a la &re&aracin de los estados 1inancieros9 &uede :a)er
tam)in leyes y re6lamentos %ue &ro&orcionen un marco conce&tual le6al &ara la
conduccin de la entidad y %ue sean centrales a la ca&acidad de la entidad &ara conducir sus
ne6ocios0 Como la mayora de las entidades &e%ue=as tienen actiidades &oco com&licadas9
el entorno le6al y re6ulatorio al %ue estn su*etas es menos com&licado %ue el entorno en
%ue o&eran las entidades mayores ms diersi1icadas0
3;0 Cna e/ %ue el auditor de una entidad &e%ue=a :a identi1icado cuales%uiera leyes y
re6lamentos es&ec1icos a la industria %ue sean releantes9 esta in1ormacin se re6istra
como in1ormacin &ermanente como &arte del conocimiento de la entidad y se reisa y
actuali/a se67n sea necesario en a=os &osteriores0
NIA /))> %laneaci0n
360 $as auditoras de las entidades &e%ue=as son conducidas &or e%ui&os de auditora
muy &e%ue=osB muc:as im&lican al socio a car6o de la auditora 2o 7nico &racticante3 %ue
tra)a*a con un asistente de auditora 2o sin asistentes de auditora30 Con un e%ui&o ms
&e%ue=o9 la coordinacin y comunicacin entre los miem)ros del e%ui&o es ms 1cil0
Planear la auditora de una entidad &e%ue=a no necesita ser un e*ercicio com&le*o o %ue
re%uiera 6ran tiem&o9 ara de acuerdo al tama=o de la entidad y la com&le*idad de la
auditora0 Por e*em&lo9 en al6unas auditoras &e%ue=as9 la &laneacin &uede llearse a ca)o
en una *unta con el &ro&ietario-administrador de la entidad o cuando los re6istros de la
entidad estn dis&oni)les al auditor &ara auditora0 $a &laneacin de la auditora &uede
comen/ar9 sin em)ar6o9 a la terminacin de la auditora del e*ercicio anterior ya %ue el
auditor estar en una )uena situacin &ara &lanear el si6uiente e*ercicio0 Cna )ree nota de
arc:io &re&arada en este momento9 con )ase en una reisin de los &a&eles de tra)a*o y
:aciendo resaltar los asuntos identi1icados en la auditora %ue se aca)a de com&letar &uede
ser &articularmente 7til0 Esta nota de arc:io9 corre6ida con los cam)ios %ue sur*an durante
el &eriodo &osterior9 &odra entonces ser la )ase inicial &ara &lanear la si6uiente auditora0
El anlisis con el &ro&ietario-administrador es una &arte muy im&ortante de la &laneacin9
es&ecialmente en una auditora de &rimer a=o0 -al anlisis no necesita una *unta es&ecial9
&uede tener lu6ar como &arte de otras reuniones9 conersaciones o corres&ondencia0
3"0 En &rinci&io9 la &laneacin com&rende desarrollar una estrate6ia 6eneral 2re1le*ada
en un &lan 6lo)al de auditora3 y un en1o%ue detallado &ara im&lementar la estrate6ia en
trminos de la naturale/a9 o&ortunidad y e.tensin del tra)a*o de auditora 2re1le*ados en un
&ro6rama de auditora30 Sin em)ar6o9 un en1o%ue &rctico a la auditora de una entidad
&e%ue=a no necesita im&licar e.cesia documentacin0 En el caso de una entidad &e%ue=a
donde9 a causa del tama=o o naturale/a de la entidad9 &ueden documentarse adecuadamente
los detalles del &lan 6lo)al en el &ro6rama de auditora9 o iceersa9 &uede no ser necesaria
documentacin se&arada de cada uno de ellos0 Cuando se usan &ro6ramas de auditora
estndar9 stos se modi1ican y se a*ustan en 1orma a&ro&iada a las circunstancias
&articulares del cliente0
NIA /()> Conocimiento del ne'ocio
3#0 El A&ndice a la NIA 31< da una lista de asuntos %ue el auditor &uede considerar en
relacin al conocimiento del ne6ocio0 Esta lista es ilustratia solamente9 no es e.:austia9
ni todos los asuntos listados son releantes a todas las auditoras0 En &articular9 el auditor
de una entidad &e%ue=a a menudo encontrar %ue muc:os de los &untos de esta lista
sim&lemente no son releantes0 Por lo tanto9 sera ina&ro&iado considerar este A&ndice
como una 1orma de lista de eri1icacin &ara a&licar rutinariamente en todas las auditoras0
Sin em)ar6o9 &uede ser su1iciente %ue el auditor use una lista de eri1icacin %ue :aya sido
a*ustada en 1orma a&ro&iada a la &articular entidad &e%ue=aB dic:a lista de eri1icacin
&uede reisarse y actuali/arse en a=os &osteriores0
3'0 El auditor de una entidad &e%ue=a a menudo est en &osicin de tener un
conocimiento am&lio y actuali/ado del ne6ocio en irtud del :ec:o de %ue &uede :a)er un
contacto cercano re6ular con el &ro&ietario-administrador0 Esta relacin a menudo )rinda
in1ormacin so)re asuntos como los si6uientes,
D $as actiidades de la entidad &e%ue=a9 sus &roductos y sericios &rinci&ales9 y la industria en %ue
o&era0
D El estilo 6erencial9 metas y actitudes del &ro&ietario-administrador0
D Cuales%uiera &lanes &ara cam)ios a la naturale/a9 administracin o &ro&iedad de la entidad0
D -endencias en renta)ilidad o li%uide/ y lo adecuado del ca&ital de tra)a*o0
D Asuntos le6ales o re6ulatorios a los %ue se en1renta la entidad9 incluyendo su relacin con las
autoridades 1iscales0
D $os re6istros conta)les0
D El am)iente de control0
4<0 (ocumentar el conocimiento del ne6ocio &or &arte del auditor es i6ualmente
im&ortante en todas las auditoras9 sin im&ortar el tama=o de la entidad0 Sin em)ar6o9 la
e.tensin de la documentacin de&ende de la com&le*idad de la entidad y del n7mero de
&ersonas %ue estarn encar6adas de la auditora0 $as entidades &e%ue=as ordinariamente no
son com&le*as y su auditora rara e/ im&lica 6randes e%ui&os de asistentes0 En muc:os
casos la auditora &uede ser desem&e=ada &or el socio y9 %ui/9 un solo asistente0 Por lo
tanto9 si )ien el auditor de una entidad &e%ue=a &re&arar documentacin a un niel
su1iciente &ara,
2a3 1acilitar la &laneacin a&ro&iada de la auditoraB y
2b3 &reer cual%uier cam)io de res&onsa)ilidad dentro de la 1irma de auditora9
como cam)ios del socio a car6o de la auditora9 o la salida9 en1ermedad o
inca&acidad de asistentes0
(ic:a documentacin ordinariamente no ser so1isticada en su 1ormato y ser tan
)ree como &ermitan las circunstancias0
NIA /,)> Im-ortancia relati3a de la auditora
410 8Im&ortancia relatia8 es de1inida en el 8@arco de Conce&tos &ara la Pre&aracin y
Presentacin de Estados 4inancieros8 del Comit Internacional de Normas de Conta)ilidad
como si6ue, 8$a in1ormacin es de im&ortancia relatia si su omisin o su &resentacin
errnea &uede in1luenciar las decisiones econmicas de los usuarios9 tomadas so)re la )ase
de los estados 1inancieros0 $a im&ortancia relatia de&ende del tama=o de la &artida o del
error *u/6ado en las circunstancias &articulares de su omisin o su &resentacin errnea0
As9 la im&ortancia relatia &roee un um)ral o &unto de se&aracin9 ms %ue ser una
caracterstica cualitatia &rimaria %ue la in1ormacin de)e tener &ara ser 7til80
Etapa de planeacin
4+0 Para 1ines de &laneacin de la auditora9 6eneralmente es necesario ealuar la
im&ortancia relatia desde una &ers&ectia cualitatia y cuantitatia0 Cn &ro&sito de este
*uicio &reliminar so)re la im&ortancia relatia es centrar la atencin del auditor so)re las
&artidas ms im&ortantes de los estados 1inancieros al determinar la estrate6ia de auditora0
Como no :ay &ronunciamientos autori/ados so)re cmo se eal7a la im&ortancia relatia
en trminos cuantitatios9 el auditor en cada caso a&lica *uicio &ro1esional a la lu/ de las
circunstancias0 Cn en1o%ue a la ealuacin de la im&ortancia relatia cuantitatia es usar un
&orcenta*e de una ci1ra clae en los estados 1inancieros9 tal como al6una de las si6uientes,
D Ctilidad o &rdida antes de im&uestos 2a*ustada9 si es &ro&io9 &ara e1ectos de cuales%uiera nieles
anormales de &artidas de 6astos9 tales como la remuneracin del &ro&ietario-administrador30
D In6resos0
D -otal del )alance0
430 A menudo9 en el caso de entidades &e%ue=as9 no :ay dis&oni)les al auditor
)orradores de los estados 1inancieros al comien/o de la auditora0 Cuando este es el caso9 el
auditor usa la me*or in1ormacin dis&oni)le en ese momento0 Puede ser utili/ado9 si est
dis&oni)le9 el )alance de com&ro)acin del a=o actual0 A menudo9 &uede o)tenerse ms
1cilmente una estimacin de in6resos &ara el e*ercicio actual %ue una de utilidades 2o
&rdidas3 o de un total del )alance0 Cn en1o%ue com7n en el *uicio &reliminar de la
im&ortancia relatia es calcular la im&ortancia relatia so)re los estados 1inancieros
auditados del a=o anterior se67n corre6idos &or circunstancias conocidas en relacin con el
a=o su*eto a auditora0
440 Ealuar la im&ortancia relatia como un &orcenta*e de resultados antes de im&uestos
&uede ser ina&ro&iado cuando la entidad est en o cerca del &unto de e%uili)rio9 ya %ue
&uede dar un niel ina&ro&iadamente )a*o de im&ortancia relatia9 lleando a
&rocedimientos de auditora innecesariamente e.tensos0 En tales casos9 el auditor &uede
a&licar el mtodo de &orcenta*e a9 &or e*em&lo9 totales de in6resos o del )alance0
Alternatiamente9 la im&ortancia relatia &uede ealuarse teniendo consideracin de
nieles ealuados de im&ortancia relatia en a=os anteriores y el niel normal de resultados0
Adems de considerar la im&ortancia relatia al niel 6lo)al del estado 1inanciero9 el
auditor considera la im&ortancia relatia en relacin con saldos de cuentas indiiduales9
clases de transacciones y reelaciones0
Evaluacin de la importancia relativa cuando se evalan los resultados de procedimientos de
auditora
4;0 Sin im&ortar cul )ase &ueda usarse &ara ealuar la im&ortancia relatia &ara 1ines
de &laneacin de la auditora9 el auditor reeal7a la im&ortancia relatia cuando eal7a los
resultados de los &rocedimientos de auditora0 Esta reealuacin toma en cuenta la ersin
1inal del )orrador de los estados 1inancieros9 incor&orando todos los a*ustes conenidos e
in1ormacin o)tenida durante el curso de la auditora0
460 Aun%ue la im&ortancia relatia en la eta&a de dictaminar se considera en trminos
cuantitatios9 no :ay un alor de um)ral claro sino ms )ien una 6ama de alores dentro de
los cuales el auditor e*erce su *uicio0 Puede su&onerse %ue los montos &or encima del lmite
su&erior de la 6ama sean de im&ortancia relatia y los montos &or de)a*o del lmite in1erior
&ueden su&onerse como no de im&ortancia relatia9 aun%ue cual%uiera de estos dos
su&uestos &uede ser re1utado al a&licar consideraciones cualitatias0
4"0 Adems9 aun%ue la &laneacin &uede :a)erse )asado en una ealuacin cuantitatia
de la im&ortancia relatia9 la o&inin del auditor tomar en cuenta no slo el monto sino
tam)in la naturale/a cualitatia de la in1ormacin errnea no a*ustada dentro de los
estados 1inancieros0
NIA 1))> E3aluaciones del ries'o $ control interno
:ies!o inherente
4#0 En la auditora de una entidad &e%ue=a9 el ries6o del control a menudo se su&one o
se eal7a como alto9 al menos &ara ciertas aseeraciones de los estados 1inancieros0 $a
ealuacin del ries6o in:erente &ara dic:as aseeraciones ad%uiere un si6ni1icado
&articular9 ya %ue tiene un im&acto directo so)re la e.tensin de los &rocedimientos
sustantios0 Iay di1icultades en la ealuacin del ries6o in:erente de una entidad &e%ue=aB
&or e*em&lo9 &uede :a)er un ries6o incrementado como resultado de la concentracin de
&ro&iedad y control0 Sin em)ar6o9 la ealuacin del auditor del ries6o in:erente en una
entidad &e%ue=a de&ende de sus caractersticas &articulares0 Cna ealuacin cuidadosa del
ries6o in:erente &ara las aseeraciones de im&ortancia relatia de los estados 1inancieros9
ms %ue una su&osicin de %ue es alto9 &uede :acer &osi)le al auditor conducir una
auditora ms e1iciente y e1ectia0
:ies!o de control
4'0 Cna com&rensin del am)iente de control es esencial &ara la com&rensin del ries6o
de control0 El auditor considera la in1luencia 6lo)al del &ro&ietario-administrador y de otro
&ersonal clae0 Por e*em&lo9 el auditor considera si el &ro&ietario-administrador demuestra
una conciencia &ositia del control y considera el 6rado al cual el &ro&ietario-administrador
y otro &ersonal clae estn actiamente im&licados en las o&eraciones diarias0
;<0 (es&us de o)tener una com&rensin de los sistemas de conta)ilidad y de control
interno9 el auditor :ace una ealuacin &reliminar del ries6o de control9 al niel de
aseeracin9 &or cada saldo de cuenta o clase de transacciones de im&ortancia relatia0 $os
&rocedimientos sustantios &ueden reducirse si se *usti1ica la con1ian/a en estos controles
des&us de su inesti6acin y com&ro)acin0 Sin em)ar6o9 muc:os controles internos
releantes a las entidades 6randes no son &rcticos en la entidad &e%ue=a9 y como resultado
&uede no ser &osi)le con1iar en el control interno &ara detectar 1raude o errores0 Por
e*em&lo9 la se6re6acin de de)eres &uede ser limitada 6raemente en las entidades
&e%ue=as &or%ue los &rocedimientos conta)les &ueden desem&e=arse &or &ocas &ersonas
%ue &ueden tener res&onsa)ilidades tanto de o&eracin como de custodia0 (e modo similar9
cuando :ay &ocos em&leados9 &uede no ser &osi)le esta)lecer un sistema de eri1icacin
inde&endiente de su tra)a*o0
;10 $a se6re6acin inadecuada de de)eres y el ries6o de error9 &ueden9 en al6unos
casos9 ser com&ensados &or otros &rocedimientos de control9 tales como el e*ercicio de
1uertes controles de su&erisin &or el &ro&ietario-administrador9 los medios de
conocimiento &ersonal directo de la entidad e im&licacin en las transacciones0 Sin
em)ar6o9 esto9 en s mismo9 &uede introducir otros ries6os tales como el &otencial de %ue la
administracin so)re&ase los controles o cometa 1raude0 $as di1icultades &articulares
incluyen la &osi)le su)estimacin de in6resos &or la 1alta de re6istro o el re6istro errneo
de las entas0 En circunstancias donde la se6re6acin de de)eres es limitada y 1alta
eidencia de controles de su&erisin9 la eidencia de auditora necesaria &ara so&ortar la
o&inin del auditor so)re los estados 1inancieros &uede tener %ue o)tenerse totalmente a
tras del desem&e=o de &rocedimientos sustantios0
;+0 Con )ase en la com&rensin del auditor del sistema de conta)ilidad y del am)iente
de control9 el auditor de una entidad &e%ue=a &uede decidir su&oner %ue el ries6o de control
es alto sin &lanear o desem&e=ar nin67n &rocedimiento detallado 2tal como &rue)as de
controles3 &ara so&ortar esta ealuacin0 Aun cuando &are/ca :a)er controles e1ectios9
&uede ser ms e1iciente &ara el auditor limitar los &rocedimientos de auditora a los de
naturale/a sustantia0
;30 El auditor &one en conocimiento de la administracin las de)ilidades de im&ortancia
relatia en el dise=o u o&eracin de los sistemas de conta)ilidad o de control interno %ue
:an lle6ado a atencin del auditor0 En esta comunicacin9 &ueden :acerse tam)in
recomendaciones &ara me*oras0 (ic:as recomendaciones son &articularmente aliosas &ara
el desarrollo de los sistemas de conta)ilidad y de control interno de la entidad &e%ue=a0
:ies!o de no deteccin
;40 El auditor usa las ealuaciones del ries6o in:erente y de control &ara determinar los
&rocedimientos sustantios %ue &ro&orcionarn la eidencia de auditora &ara reducir el
ries6o de no deteccin y9 &or tanto9 el ries6o de auditora9 a un niel ace&ta)le0 En al6unas
entidades &e%ue=as9 como a%ullas en las %ue la mayora de las transacciones son &or
e1ectio y no :ay un &atrn re6ular de costos y mr6enes9 la eidencia dis&oni)le &uede ser
inadecuada &ara so&ortar una o&inin sin saledad so)re los estados 1inancieros0
NIA 1)(> Auditora en un am.iente de sistemas de in:ormaci0n -or com-utadora
;;0 $a creciente dis&oni)ilidad de sistemas de conta)ilidad con )ase en com&utadora
%ue son ca&aces de satis1acer las circunstancias tanto 1uncionales como econmicas aun de
las entidades ms &e%ue=as :ace im&acto en las auditoras de dic:as entidades0 $os
sistemas de conta)ilidad de las entidades &e%ue=as a menudo :acen uso de com&utadoras
&ersonales0 $a (eclaracin Internacional 1<<1 de Prcticas de Auditora9 8Am)iente de
CIS-@icrocom&utadoras Inde&endientes8 &ro&orciona lineamientos adicionales res&ecto a
las consideraciones es&eciales de un am)iente tal0
;60 Es &ro)a)le %ue las entidades &e%ue=as usen e%ui&o de :ardMare y &a%uetes de
so1tMare menos so1isticados %ue las entidades 6randes 2 a menudo 8en &a%uete8 ms %ue
desarrollados 8en casa830 Sin em)ar6o9 el auditor tiene conocimiento su1iciente del sistema
de in1ormacin &or com&utadora &ara &lanear9 diri6ir9 su&erisar9 y reisar el tra)a*o
desem&e=ado0 El auditor &uede considerar si se necesitan :a)ilidades es&eciali/adas en una
auditora0
;"0 A causa de la limitada se6re6acin de de)eres9 el uso de instalaciones de
com&utacin &or una entidad &e%ue=a &uede tener el e1ecto de incrementar el ries6o de
control0 Por e*em&lo9 es com7n %ue los usuarios &uedan desem&e=ar dos o ms de las
si6uientes 1unciones en el sistema de conta)ilidad,
D Iniciar y autori/ar documentos 1uente0
D Alimentar datos al sistema0
D ?&erar la com&utadora0
D Cam)iar &ro6ramas y arc:ios de datos0
D Csar o distri)uir datos de salida0
D @odi1icar los sistemas o&eratios0
;#0 El uso de sistemas de in1ormacin &or com&utadora &or entidades &e%ue=as &uede
ayudar al auditor a o)tener se6uridad en cuanto a la e.actitud y lo a&ro&iado de los
re6istros conta)les al reducir el ries6o de control0 $os sistemas de in1ormacin &or
com&utadora &ueden estar me*or or6ani/ados9 ser menos de&endientes de las :a)ilidades de
las &ersonas %ue los usan9 y menos susce&ti)les a mani&ulacin %ue los sistemas no
com&utari/ados0 $a ca&acidad del auditor &ara o)tener in1ormes releantes y otra
in1ormacin &uede tam)in enri%uecerse0 $os )uenos sistemas com&utari/ados 1acilitan la
&artida do)le &recisa y la conciliacin de li)ros au.iliares con las cuentas de control0 $a
6eneracin de in1ormes y la &roduccin de conciliaciones )ancarias &uede ser ms
disci&linada y e1ectia9 y a menudo se me*ora la dis&oni)ilidad de in1ormes y otra
in1ormacin &ara el auditor0 $a se6uridad %ue &ro&orcionan estas caractersticas9 siem&re
%ue sean &ro&iamente ealuadas y &uestas a &rue)a9 &uede &ermitir al auditor limitar el
olumen de &rue)as sustantias de las transacciones y saldos0
;'0 $os &rinci&ios 6enerales es)o/ados en la (eclaracin Internacional 1<<' de
Prcticas de Auditora 8-cnicas de Auditora con Ayuda de Com&utadora8 son tam)in
a&lica)les en am)ientes com&utari/ados de entidades &e%ue=as y dan lineamientos
adicionales res&ecto a las consideraciones es&eciales en ese am)iente0 Sin em)ar6o9 en
muc:os casos donde se &rocesan ol7menes ms &e%ue=os de datos9 los mtodos manuales
&ueden ser ms e1ectios en cuanto a costo0
NIA 2))> E3idencia de auditora
6<0 $a NIA ;<< reconoce %ue9 aun%ue &uede o)tenerse la eidencia de auditora en un
n7mero de 1ormas9 incluyendo con una a&ro&iada me/cla de &rue)as de control y
&rocedimientos sustantios9 en al6unas circunstancias la eidencia &uede o)tenerse
totalmente &or &rocedimientos sustantios0 Cn e*em&lo t&ico de tales circunstancias sera
cuando la se6re6acin de de)eres es limitada y :ay 1alta de eidencia de control de
su&erisin9 como en el caso de muc:as entidades &e%ue=as0
610 En la auditora de entidades &e%ue=as9 :ay &ro)lemas &articulares &ara o)tener
eidencia de auditora &ara so&ortar la aseeracin de inte6ridad0 Iay dos ra/ones
&rinci&ales &ara esto,
2a3 el &ro&ietario-administrador ocu&a una &osicin dominante y &uede tener
ca&acidad de ase6urar %ue al6unas transacciones no sean re6istradasB y
2b3 la entidad &uede no tener &rocedimientos de control interno %ue
&ro&orcionen eidencia documental de %ue todas las transacciones estn
re6istradas0
6+0 El auditor &lanea y conduce la auditora con una actitud de esce&ticismo
&ro1esional0 En ausencia de eidencia en contrario9 el auditor est 1acultado &ara ace&tar las
re&resentaciones como erdaderas y los re6istros como 6enuinos0
630 El auditor de una entidad &e%ue=a no necesita su&oner %ue :a)r controles internos
limitados so)re la inte6ridad de &o)laciones im&ortantes9 tales como in6resos0 @uc:as
entidades &e%ue=as tienen al6una 1orma de sistema con )ase numrica &ara controlar el
des&ac:o de mercancas o la &restacin de sericios0 Cuando :ay un sistema as &ara
ase6urar la inte6ridad9 el auditor &uede o)tener eidencia de auditora de su o&eracin9 &or
medio de &rue)as de control9 &ara ayudar a determinar si &uede ealuarse el ries6o de
control como menos %ue alto &ara *usti1icar una reduccin en la e.tensin de las &rue)as
sustantias0
640 Cuando no :ay controles internos releantes a la aseeracin9 el auditor %ui/ &ueda
o)tener su1iciente eidencia de los &rocedimientos sustantios solos0 Estos &rocedimientos
&ueden incluir los si6uientes,
D Com&arar montos re6istrados con montos calculados con )ase en datos re6istrados &or se&aradoB
&or e*em&lo9 &uede es&erarse %ue las salidas de mercancas anotadas en los re6istros de e.istencias
1sicas 6eneren in6resos &or entas y %ue las :o*as de tra)a*o o los re&ortes de tiem&o 6eneren
car6os a los clientes0
D Conciliar cantidades totales de )ienes com&rados y endidos0
D Procedimientos analticos0
D Con1irmacin e.terna0
D Cna reisin de transacciones des&us de la 1ec:a del )alance0
NIA 2,)> %rocedimientos analticos
0rocedimientos analticos al planear la auditora
6;0 El auditor a&lica &rocedimientos analticos en la eta&a de &laneacin de la auditora0
$a naturale/a y e.tensin de los &rocedimientos analticos en la eta&a de &laneacin de la
auditora de una entidad &e%ue=a &ueden ser limitadas &or la o&ortunidad del
&rocesamiento de las transacciones &or la entidad &e%ue=a y la 1alta de in1ormacin
1inanciera con1ia)le en ese momento0 $as entidades &e%ue=as &ueden no tener in1ormacin
1inanciera mensual o intermedia %ue &ueda usarse en &rocedimientos analticos en la eta&a
de &laneacin0 El auditor &uede9 como alternatia9 conducir una reisin )ree del li)ro
mayor o de otros re6istros conta)les %ue &uedan estar 1cilmente dis&oni)les0 En muc:os
casos9 &uede no :a)er in1ormacin documentada %ue &ueda usarse &ara este 1in9 y el auditor
&uede o)tener la in1ormacin re%uerida mediante comentarios con el &ro&ietario-
administrador0
0rocedimientos analticos como procedimientos sustantivos
660 $os &rocedimientos analticos a menudo &ueden ser un medio e1ectio en cuanto a
costo &ara o)tener la eidencia re%uerida &or el auditor0 El auditor eal7a los controles
so)re la &re&aracin de in1ormacin usada al a&licar los &rocedimientos analticos0 Cuando
dic:os controles son e1ectios9 el auditor tendr mayor con1ian/a en la con1ia)ilidad de la
in1ormacin y9 &or lo tanto9 en los resultados de los &rocedimientos analticos0
6"0 Cn modelo &redictio no so1isticado &uede a eces ser e1ectio0 Por e*em&lo9
cuando una entidad &e%ue=a :a em&leado un n7mero conocido de &ersonal a tasas 1i*as de
remuneracin en todo el e*ercicio9 ordinariamente ser &osi)le &ara el auditor usar estos
datos &ara estimar los costos totales de nmina &or el e*ercicio con un alto 6rado de
&recisin9 &ro&orcionando as eidencia de auditora &ara una &artida im&ortante en los
estados 1inancieros y reduciendo la necesidad de desem&e=ar &rue)as de detalle so)re la
nmina0 El uso de ndices comerciales am&liamente reconocidos 2tales como mr6enes de
utilidad &ara di1erentes ti&os de entidades al menudeo3 a menudo &uede ser e1ectio en los
&rocedimientos analticos &ara &ro&orcionar eidencia &ara so&ortar la ra/ona)ilidad de las
&artidas re6istradas0 $a e.tensin de los &rocedimientos analticos en la auditora de una
entidad &e%ue=a &uede ser limitada a causa de la no dis&oni)ilidad de in1ormacin so)re la
cual se )asen los &rocedimientos analticos0
6#0 $os &rocedimientos analticos &redictios &ueden ser a menudo un medio e1ectio
de &oner a &rue)a la inte6ridad9 siem&re %ue los resultados &uedan ser &ronosticados con un
6rado ra/ona)le de &recisin y con1ian/a0 $as ariaciones de los resultados es&erados
&ueden indicar &osi)les omisiones %ue no :an sido detectadas &or otras &rue)as sustantias0
6'0 Sin em)ar6o9 di1erentes ti&os de &rocedimientos analticos &ro&orcionan di1erentes
nieles de se6uridad0 $os &rocedimientos analticos %ue im&lican9 &or e*em&lo9 el
&ronstico de in6reso total &or rentas so)re un edi1icio diidido en a&artamentos9 tomando
en consideracin las tasas de rentas9 el n7mero de a&artamentos y las tasas de
desocu&acin9 &ueden ser una 1uente muy &ersuasia de eidencia y &ueden eliminar la
necesidad de mayor eri1icacin &or medio de &rue)as de detalles0 En contraste9 el clculo
y com&aracin de &orcenta*es de mar6en )ruto como medio de con1irmar una ci1ra de
in6resos &ueden ser una 1uente menos &ersuasia de eidencia9 &ero &ueden &ro&orcionar
con1irmacin 7til si se usan en com)inacin con otros &rocedimientos de auditora0
0rocedimientos analticos como parte de la revisin !lobal
"<0 $os &rocedimientos analticos ordinariamente desem&e=ados en esta eta&a de la
auditora son muy similares a los %ue se usaran en la eta&a de &laneacin de la auditora0
Estos incluyen los si6uientes,
D Com&arar los estados 1inancieros &or el a=o actual con los de a=os anteriores0
D Com&arar los estados 1inancieros con cuales%uiera &resu&uestos9 &ronsticos9 o e.&ectatias de la
administracin0
D !eisar tendencias en cuales%uiera ndices im&ortantes de los estados 1inancieros0
D Considerar si los estados 1inancieros re1le*an en 1orma adecuada cuales%uiera cam)ios en la entidad
de los cuales ten6a noticia el auditor0
D Aeri6uar so)re caractersticas no e.&licadas o ines&eradas de los estados 1inancieros0
NIA 2/)> Muestreo en la auditora $ otros -rocedimientos de -rue.as selecti3as
"10 Iay una ariedad de mtodos &ara seleccionar &artidas &ara la a&licacin de
&rue)as selectias0 $a seleccin del auditor de un mtodo a&ro&iado ser 6uiada &or
consideraciones de e1ectiidad y e1iciencia0 $os medios dis&oni)les al auditor son,
2a3 seleccionar todas las &artidas 2e.amen del 1<<S3B
2b3 seleccionar &artidas es&ec1icasB o
2c3 muestreo en la auditora0
"+0 $as &e%ue=as &o)laciones %ue ordinariamente se encuentran en las entidades
&e%ue=as &ueden :acer 1acti)le seleccionar,
2a3 1<<S de la &o)lacinB o
2b3 1<<S de al6una &arte de la &o)lacin9 &or e*em&lo9 todas las &artidas &or
encima de un monto dado9 a&licando &rocedimientos analticos al saldo de la
&o)lacin9 si es de im&ortancia relatia0
"30 Cuando no se ado&ten los mtodos anteriores de o)tener eidencia de auditora9 el
auditor considera el uso de &rocedimientos %ue im&li%uen muestreo en la auditora0 Cuando
el auditor decide usar muestreo en la auditora9 los mismos &rinci&ios 1undamentales se
a&lican tanto en las entidades 6randes como en las &e%ue=as0 El auditor selecciona &artidas
muestra de tal manera %ue se &ueda es&erar %ue la muestra sea re&resentatia de la
&o)lacin0
NIA 22)> %artes relacionadas
"40 A menudo se llean a ca)o transacciones im&ortantes entre la &e%ue=a entidad y el
&ro&ietario-administrador9 o entre la &e%ue=a entidad y entidades relacionadas al
&ro&ietario-administrador0 $as entidades &e%ue=as rara e/ tienen &olticas y cdi6os de
conducta so1isticados so)re las transacciones con &artes relacionadas0 En erdad9 las
transacciones con &artes relacionadas son una caracterstica re6ular de muc:as entidades
%ue son &ro&iedad de9 y administradas &or un indiiduo o &or una 1amilia0 @s a7n9 el
&ro&ietario-administrador &uede no entender &lenamente la de1inicin de una &arte
relacionada9 es&ecialmente cuando normas releantes de conta)ilidad consideran ciertas
relaciones como relacionadas y otras no0 $a &roisin de re&resentaciones de la
administracin res&ecto a la inte6ridad de la reelacin &uede re%uerir al6una e.&licacin
&or &arte del auditor so)re la de1inicin tcnica de una &arte relacionada0
";0 El auditor de una entidad &e%ue=a ordinariamente desem&e=a &rocedimientos
sustantios so)re la identi1icacin de &artes relacionadas y de transacciones con &artes
relacionadas0 Sin em)ar6o9 si el auditor eal7a como )a*o el ries6o de transacciones no
reeladas con &artes relacionadas9 estos &rocedimientos sustantios no necesitan ser
e.tensos0 El auditor a menudo act7a como auditor de otras entidades relacionadas a la
entidad &e%ue=a9 lo %ue &uede ayudar a identi1icar las &artes relacionadas0
"60 El conocimiento &ro1undo del auditor de la entidad &e%ue=a &uede ser de ayuda en
la identi1icacin de &artes relacionadas9 las cuales en muc:os casos sern entidades
controladas &or el &ro&ietario-administrador0 Este conocimiento &uede tam)in ayudar al
auditor a ealuar si las transacciones con &artes relacionadas &odran :a)erse dado sin
reconocimiento en los re6istros conta)les de la entidad0
NIA 24)> Hec;os -osteriores
4echos posteriores entre el *inal del eercicio . la *echa del dictamen del auditor
""0 No es com7n %ue se re%uiera a las entidades &e%ue=as %ue in1ormen &oco des&us
del 1inal de su e*ercicio0 A menudo se da el caso de %ue &ase ms tiem&o entre el 1inal del
e*ercicio y la a&ro)acin o 1irma de los estados 1inancieros &or el &ro&ietario-administrador
en el caso de las entidades &e%ue=as9 %ue en el caso de las entidades 6randes0 El &eriodo a
cu)rir &or los &rocedimientos del auditor so)re :ec:os &osteriores es9 &or lo tanto9 a
menudo ms lar6o en la auditora de una entidad &e%ue=a9 &ermitiendo ms o&ortunidad a
%ue ocurran :ec:os &osteriores %ue &ueden a1ectar los estados 1inancieros0 $a NIA ;6<
re%uiere %ue el auditor desem&e=e &rocedimientos &ara cu)rir todo el &eriodo desde el 1inal
del e*ercicio :asta la 1ec:a del dictamen de auditora0
"#0 $os &rocedimientos so)re :ec:os &osteriores %ue el auditor de una entidad &e%ue=a
desem&e=a de&endern de la in1ormacin %ue est dis&oni)le y9 en &articular9 del 6rado al
cual los re6istros conta)les :an sido actuali/ados desde el 1inal del e*ercicio0 Cuando los
re6istros conta)les no estn actuali/ados y no se :an &re&arado minutas de las reuniones del
conse*o directio9 los &rocedimientos releantes &ueden tomar la 1orma de una
aeri6uacin con el &ro&ietario-administrador9 documentndose las res&uestas del
&ro&ietario-administrador9 y la ins&eccin de los estados )ancarios0 El &rra1o ; de la NIA
;6< da e*em&los de al6unos de los asuntos %ue &uede ser a&ro&iado %ue el auditor considere
en el curso de estas aeri6uaciones0
"'0 El auditor &uede9 de&endiendo de las circunstancias9 considerar %ue la carta de
re&resentacin de)iera cu)rir :ec:os &osteriores0 $a carta de re&resentacin ordinariamente
est 1ec:ada el mismo da %ue el dictamen de auditora9 cu)riendo as todo el &eriodo desde
el 1inal del e*ercicio0
#<0 $a seccin de esta (IPA so)re la NIA "<< 8El (ictamen del Auditor so)re los
Estados 4inancieros8 &ro&orciona lineamientos so)re los &rocedimientos del auditor en
relacin con :ec:os &osteriores 2si los :ay3 en el &eriodo entre la a&ro)acin de los estados
1inancieros y la 1ec:a del dictamen del auditor0
4echos posteriores entre la *echa del dictamen del auditor . la emisin de los estados *inancieros
#10 Cuando9 como en muc:as entidades &e%ue=as9 la reunin en %ue los estados
1inancieros son a&ro)ados o 1irmados es se6uida de inmediato &or la asam)lea 6eneral
anual9 el interalo entre las dos no re%uiere nin6una consideracin &or se&arado &or &arte
del auditor ya %ue es tan corto0
#+0 Si el auditor ad%uiere conocimiento de un :ec:o %ue a1ecte de una manera de
im&ortancia relatia los estados 1inancieros9 el auditor considera si los estados 1inancieros
re%uieren corre6irse9 discute el asunto con la administracin y toma accin a&ro&iada a las
circunstancias0
NIA 26)> Ne'ocio en marc;a
#30 El tama=o de una entidad a1ecta su ca&acidad de resistir condiciones adersas0 $as
entidades &e%ue=as &ueden res&onder r&idamente &ara e.&lotar las o&ortunidades9 &ero su
1alta de reseras limita su ca&acidad &ara sostener las o&eraciones0
#40 $a NIA ;"< re%uiere %ue los auditores consideren el ries6o de %ue el su&uesto de
ne6ocio en marc:a &ueda no ser a&ro&iado0 $os 1actores de ries6o de &articular im&ortancia
&ara las entidades &e%ue=as incluyen el ries6o de %ue los )ancos y otros &restamistas
&uedan de*ar de a&oyar a la entidad9 el ries6o de la &rdida de un cliente &rinci&al o
em&leado clae9 y el ries6o de la &rdida del derec:o a o&erar )a*o licencia9 1ran%uicia u
otro conenio le6al0
#;0 $a NIA ;"< da lineamientos so)re la eidencia &or o)tener cuando sur6e un
cuestionamiento res&ecto a lo adecuado de la )ase de ne6ocio en marc:a0 Esta eidencia
&uede incluir una reisin de la documentacin9 tal como &resu&uestos y &ronsticos de
1lu*o de e1ectio y de utilidades0 En la auditora de una entidad &e%ue=a9 el auditor no
es&era ordinariamente encontrar &resu&uestos y &ronsticos detallados releantes a la
consideracin de ne6ocio en marc:a0 Sin em)ar6o9 el auditor discute con el &ro&ietario-
administrador el status de ne6ocio en marc:a de la entidad y en &articular9 el
1inanciamiento de la entidad en el mediano y el lar6o &la/o0 El auditor considera estas
discusiones a la lu/ de documentacin con1irmatoria y del conocimiento del auditor del
ne6ocio0 El auditor considera la necesidad de o)tener re&resentaciones de la administracin
&or escrito0
#60 Cuando la entidad &e%ue=a est 1inanciada en 6ran &arte &or un &rstamo del
&ro&ietario-administrador9 &uede ser im&ortante %ue estos 1ondos no se retiren0 Por
e*em&lo9 la continuidad de una entidad &e%ue=a en di1icultades 1inancieras &uede de&ender
de %ue el &ro&ietario-administrador su)ordine su &rstamo a la entidad en 1aor de )ancos u
otras instituciones 1inancieras0 En tales circunstancias9 el auditor ins&ecciona eidencia
documental a&ro&iada de la su)ordinacin del &rstamo del &ro&ietario-administrador0
Cuando una entidad de&ende del a&oyo adicional del &ro&ietario-administrador9 el auditor
considera la ca&acidad del &ro&ietario-administrador &ara cum&lir con la o)li6acin )a*o el
conenio de a&oyo0 Adems9 el auditor &uede &edir una re&resentacin &or escrito9
con1irmando la intencin del &ro&ietario-administrador o de cual%uier arre6lo %ue e.ista
con l0
NIA 27)> Re-resentaciones de la administraci0n
#"0 El &rra1o 6 de la NIA ;#< declara %ue9 cuando las re&resentaciones se re1ieren a
asuntos %ue son de im&ortancia relatia &ara los estados 1inancieros9 el auditor,
2a3 )usca eidencia de auditora con1irmatoria de 1uentes dentro o 1uera de la
entidadB
2b3 eal7a si las re&resentaciones :ec:as &or la administracin &arecen
ra/ona)les y son consistentes con otra eidencia de auditora o)tenida9
incluyendo otras re&resentacionesB y
2c3 considera si &uede es&erarse %ue los indiiduos %ue :acen las
re&resentaciones estn )ien in1ormados so)re los asuntos es&ec1icos0
##0 El &rra1o " de la NIA ;#< declara %ue las re&resentaciones de la administracin no
&ueden ser un sustituto &ara otra eidencia de auditora %ue el auditor es&ere est
dis&oni)le0 Si tal eidencia de auditora no &uede o)tenerse9 esto &uede constituir una
limitacin al alcance de la auditora y el auditor considera las im&licaciones &ara el
dictamen de auditora0 Sin em)ar6o9 en ciertos casos9 una re&resentacin &or la
administracin &uede ser la 7nica eidencia de auditora %ue el auditor &uede
ra/ona)lemente es&erar %ue est dis&oni)le0
#'0 En ista de las caractersticas &articulares de las entidades &e%ue=as9 el auditor
&uede *u/6ar a&ro&iado o)tener re&resentaciones escritas del &ro&ietario-administrador en
cuanto a la inte6ridad y e.actitud de los re6istros conta)les y de los estados 1inancieros 2&or
e*em&lo9 %ue todos los in6resos :an sido re6istrados30 -ales re&resentaciones9 &or s
mismas9 no &ro&orcionan su1iciente eidencia de auditora0 El auditor eal7a las
re&resentaciones con*untamente con los resultados de otros &rocedimientos releantes de
auditora9 el conocimiento del auditor del ne6ocio y de su &ro&ietario-administrador9 y
considera si9 en las circunstancias &articulares9 sera ra/ona)le es&erar %ue est dis&oni)le
otra eidencia de auditora0 $a &osi)ilidad de malentendidos entre el auditor y el
&ro&ietario-administrador se reduce cuando las re&resentaciones orales se con1irman &or el
&ro&ietario-administrador &or escrito0
NIA 6))> El dictamen del auditor so.re los estados :inancieros
'<0 El o)*etio de cual%uier auditora es %ue el auditor o)ten6a su1iciente eidencia de
auditora &ara &oder e.&resar una o&inin so)re los estados 1inancieros0 En muc:os casos el
auditor &odr e.&resar una o&inin sin saledades so)re los estados 1inancieros de las
entidades &e%ue=as0 Sin em)ar6o9 &uede :a)er circunstancias %ue necesiten una
modi1icacin del dictamen del auditor0
'imitaciones en el alcance
'10 Cuando el auditor no &uede dise=ar o llear a ca)o &rocedimientos &ara o)tener
su1iciente eidencia a&ro&iada de auditora en cuanto a la inte6ridad de los re6istros
conta)les9 esto &uede constituir una limitacin al alcance del tra)a*o del auditor0 $a
limitacin lleara a una saledad en la o&inin o9 en circunstancias en %ue los &osi)les
e1ectos de la limitacin sean tan im&ortantes %ue el auditor no &ueda e.&resar una o&inin
so)re los estados 1inancieros9 a una a)stencin de o&inin0
'+0 $os si6uientes &rra1os ilustratios &ueden usarse &ara este &ro&sito0
Ejemplo de prrafos para un dictamen del auditor con salvedad cuando no se
comprueba la integridad de los registros contableslimitaci!n al alcance que no impide
que el auditor e"prese una opini!n
'as ventas re!istradas de la compa9a inclu.en L% respecto a ventas al contado&
No hubo sistema de control sobre dichas ventas en el cual pudimos con*iar para el
propsito de nuestra auditora . no hubo procedimientos de auditora satis*actorios "ue
pudi,ramos desempe9ar para obtener una ra1onable se!uridad de "ue las ventas al
contado *ueron debidamente re!istradas&
En nuestra opinin- excepto por los e*ectos de a"uellos austes- si los hubiere- "ue
podran haberse determinado como necesarios si hubi,ramos podido satis*acernos en
cuanto a la inte!ridad . exactitud de los re!istros contables con respecto a las ventas- los
estados *inancieros dan un punto de vista verdadero . ra1onable de (o Mpresentan
ra1onablemente- en todos los aspectos importantesM)- la situacin *inanciera de la
compa9a al &&& . los resultados de sus operaciones . sus *luos de e*ectivo por el a9o "ue
termin en esa *echa- de acuerdo a&&&(. cumplen con&&&)&
Ejemplo de prrafos de un dictamen de auditor con abstenci!n de opini!n
cuando no se comprueba la integridad de los registros contableslimitaci!n al alcance
que es tan importante que el auditor no puede e"presar una opini!n.
'as ventas de la compa9a *ueron hechas enteramente al contado& No hubo sistema
de control sobre dichas ventas en el cual pudimos apo.arnos para el propsito de nuestra
auditora . no hubo procedimientos de auditora satis*actorios "ue pudi,ramos
desempe9ar para obtener ra1onable se!uridad de "ue todas las ventas de contado *ueron
re!istradas en *orma apropiada&
>ebido a la importancia del asunto comentado en el p/rra*o precedente- no
expresamos una opinin sobre los estados *inancieros&
3echa . *irma del dictamen del auditor
'30 El auditor 1ec:a el dictamen del auditor en la 1ec:a de terminacin de la auditora0
Esta 1ec:a no de)er ser anterior a la 1ec:a en %ue el &ro&ietario-administrador a&rue)e o
1irme los estados 1inancieros0 $a a&ro)acin &uede ser en 1orma de una re&resentacin de la
administracin0 En la auditora de entidades &e%ue=as9 &or ra/ones &rcticas9 el auditor
&uede realmente 1irmar el dictamen en una 1ec:a &osterior a a%ulla en %ue el &ro&ietario-
administrador a&rue)e o 1irme los estados 1inancieros0 $a &laneacin &reia &or &arte del
auditor9 y el anlisis con la administracin de sus &rocedimientos &ara 1inali/ar los estados
1inancieros9 a menudo eitar %ue se &resente esta situacin0 Cuando no &ueda eitarse9 :ay
una &osi)ilidad de %ue al67n :ec:o durante el &eriodo intermedio &udiera a1ectar los
estados 1inancieros en 1orma im&ortante0 Por lo tanto9 el auditor toma los &asos %ue sean
a&ro&iados &ara,
2a3 o)tener se6uridad de %ue9 en esa 1ec:a &osterior9 el &ro&ietario-
administrador :a)r reconocido la res&onsa)ilidad &or los estados
1inancieros o las &artidas %ue a&arecen en ellosB y
2b3 ase6urar %ue sus &rocedimientos &ara reisar :ec:os &osteriores cu)ran el
&eriodo :asta dic:a 1ec:a0
NIA 6,)> Otra in:ormaci0n en documentos =ue contienen estados :inancieros auditados
'40 El auditor lee la otra in1ormacin &ara identi1icar inconsistencias de im&ortancia
relatia con los estados 1inancieros auditados0 E*em&los de 8otra in1ormacin8 a menudo
incluida en los estados 1inancieros de una entidad &e%ue=a son el estado detallado de
in6resos y 6astos9 %ue a menudo se ane.a a los estados 1inancieros &ara 1ines de im&uestos9
y el in1orme de la administracin0
La -ro3isi0n de ser3icios conta.les a la entidad -e=ueBa =ue se audita
';0 Esta seccin es releante &ara *urisdicciones en las %ue se &ermite a los auditores
le6al y &ro1esionalmente &ro&orcionar sericios conta)les a sus clientes de auditora0
'60 En al6unas *urisdicciones9 se &ermite a los auditores &ro&orcionar sericios
conta)les y de otro ti&o a los clientes de auditora0 El &ro&ietario-administrador de una
entidad &e%ue=a a menudo necesita ayuda en la &re&aracin de los estados 1inancieros9 y
otros sericios conta)les9 y &uede )uscar dic:a ayuda con el auditor0
'"0 E*em&los de sericios conta)les %ue el auditor &uede com&rometerse a desem&e=ar
incluyen los si6uientes,
D Ayudar a llear re6istros conta)les0
D Asesorar en la seleccin y a&licacin de &olticas conta)les0
D Ayudar en la &re&aracin de los estados 1inancieros0
'#0 Al desem&e=ar sericios conta)les9 el auditor &uede o)tener in1ormacin 7til so)re
la entidad y los o)*etios9 estilo 6erencial9 y tica de su &ro&ietario-administrador0 El
auditor tam)in ad%uiere un conocimiento &ro1undo de la entidad9 lo %ue ayuda en la
&laneacin y conduccin de la auditora0 El auditor9 sin em)ar6o9 recuerda %ue la ayuda
&restada a la entidad no relea al auditor de o)tener eidencia de auditora su1iciente y
a&ro&iada0
Consideraciones <ticas
''0 El auditor 6uarda en mente el re%uisito tico a)soluto de inde&endencia y
o)*etiidad cuando se 1orma y e.&resa una o&inin so)re los estados 1inancieros y e*erce su
cuidado de %ue la relacin con la entidad no &er*udi%ue la ca&acidad de 1ormar una o&inin
o)*etia0
1<<0 El &rra1o #0; del Cdi6o de Ntica Pro1esional &ara Contadores P7)licos9 de
I4AC9 &ermite la &restacin de otros sericios9 &ero declara,
8Cuando un contador &ro1esional en la &rctica &7)lica9 adems de llear a ca)o una
auditora u otra 1uncin de dictaminacin9 &ro&orciona otros sericios a un cliente9 de)er
tenerse cuidado de no desem&e=ar 1unciones de administracin o tomar decisiones
administratias9 res&onsa)ilidad %ue descansa en el conse*o de directores y en la
administracin08
1<10 El comentario so)re el &rra1o #0; declara %ue la &roisin de otros sericios
no si6ni1ica %ue el contador &ro1esional :a de*ado de ser inde&endiente0 Sin em)ar6o9 con
res&ecto a la &re&aracin de re6istros conta)les9 el comentario )rinda asesora adicional
como si6ue,
8$a &re&aracin de re6istros conta)les es un sericio %ue 1recuentemente se &ide a
un contador &ro1esional en la &rctica &7)lica9 &articularmente &or los clientes ms
&e%ue=os9 cuyos ne6ocios no son su1icientemente 6randes &ara em&lear un adecuado
&ersonal interno de conta)ilidad000En todos los casos en %ue se re%uiera inde&endencia y en
%ue un contador &ro1esional en la &rctica &7)lica ten6a %ue er con la &re&aracin de
re6istros conta)les &ara un cliente9 de)ern o)serarse los si6uientes re%uisitos,
2a3 El contador &ro1esional en la &rctica &7)lica no de)er tener nin6una
relacin o com)inacin de relaciones con el cliente o nin67n con1licto de
inters %ue &udiera &er*udicar la inte6ridad o la inde&endencia0
2b3 El cliente de)er ace&tar res&onsa)ilidad &or los estados 1inancieros0
2c3 El contador &ro1esional en la &rctica &7)lica no de)er asumir el &a&el de
em&leado o de la administracin %ue conduce las o&eraciones de una
entidad0
2d3 El &ersonal asi6nado a la &re&aracin de los re6istros conta)les idealmente
no de)era &artici&ar en el e.amen de dic:os re6istros0 El :ec:o de %ue el
contador &ro1esional en la &rctica &7)lica :aya &rocesado o lleado ciertos
re6istros no elimina la necesidad de :acer su1icientes &rue)as de auditora08
Comentario so.re la a-licaci0n de Normas Internacionales de Auditora
cuando el auditor tam.i<n -resta ser3icios conta.les a la entidad -e=ueBa
Cuando el auditor &ro&orciona sericios conta)les a la entidad &e%ue=a9 los si6uientes
asuntos adicionales &ueden ser releantes en la a&licacin de las NIAs &or el auditor0
NIA ,()> T<rminos de los tra.a5os de auditora
1<+0 Cuando el auditor :a ayudado en la &re&aracin de los estados 1inancieros9
los &ro&ietarios-administradores de las entidades &e%ue=as &ueden no tener &lena
conciencia de sus &ro&ias res&onsa)ilidades le6ales o de las del auditor0 $os &ro&ietarios-
administradores &ueden no a&reciar %ue los estados 1inancieros son su res&onsa)ilidad9 o
%ue la auditora de los estados 1inancieros es le6almente )ien distinta de cual%uier sericio
conta)le %ue el auditor &ro&orcione0 Cno de los &ro&sitos de una carta com&romiso es
eitar cuales%uiera de estos malentendidos0
1<30 El &rra1o 3 de la NIA +1< declara %ue el auditor &uede conenir los
trminos del com&romiso &ara otros sericios &or medio de cartas com&romiso &or
se&arado0 Sin em)ar6o9 no :ay un re%uisito de cartas &or se&arado y9 en el caso de una
entidad &e%ue=a9 &uede :a)er ra/ones &rcticas &or las %ue &ueda ser ms a&ro&iada una
sola carta com)inada0
NIA ,/)> Documentaci0n
1<40 Cuando el auditor &ro&orciona sericios conta)les a una entidad &e%ue=a9
dic:os sericios no son tra)a*o de auditora9 as %ue los re%uisitos de la NIA +3< no se
a&lican ordinariamente a9 &or e*em&lo9 la documentacin del tra)a*o :ec:o al ayudar en la
&re&aracin de los estados 1inancieros0
1<;0 Cuando se esta)lece una &oltica de retencin &ara los &a&eles de tra)a*o de
una entidad &e%ue=a9 una consideracin es %ue los &ro&ietarios-administradores a menudo
re%uieren co&ia de los &a&eles de tra)a*o %ue contienen in1ormacin conta)le &ara
ayudarles en la administracin de su entidad0 El &rra1o 14 de la NIA +3< declara %ue los
&a&eles de tra)a*o son &ro&iedad del auditor0 Aun%ue &artes9 o e.tractos de los &a&eles de
tra)a*o &ueden :acerse dis&oni)les a la entidad a discrecin del auditor9 no son un sustituto
&ara los re6istros conta)les de la entidad0 Puede ser 7til %ue la carta com&romiso esta)le/ca
estos re%uisitos res&ecto a los re6istros conta)les0
NIA ,1)> Fraude $ error
1<60 El auditor &uede :a)er o)tenido conocimiento de la situacin 1inanciera
&ersonal y estilo de ida del &ro&ietario-administrador a tras de la &restacin de otros
sericios a la entidad o al &ro&ietario-administrador0 Este conocimiento &uede enri%uecer la
calidad de la ealuacin del auditor del ries6o in:erente de 1raude0 $as demandas no
e.&licadas de &re&arar los estados 1inancieros y com&letar la auditora en un &eriodo
irra/ona)lemente corto de tiem&o &ueden indicar %ue :ay un ries6o incrementado de %ue
ocurra 1raude o error0
NIA ,2)> Consideraci0n de le$es $ re'lamentos en una auditora de estados :inancieros
1<"0 $a mayora de las entidades estn su*etas a re%uisitos %ue se relacionan
directamente con la &re&aracin de los estados 1inancieros9 incluyendo la le6islacin
releante so)re com&a=as0 $a &ericia conta)le del auditor en cuanto a la le6islacin %ue se
re1iere a la &re&aracin de los estados 1inancieros ayuda al &ro&ietario-administrador a
ase6urarse %ue se :a cum&lido con las o)li6aciones estatutarias releantes0
NIA /))> %laneaci0n
1<#0 Cuando el auditor ayuda en la &re&aracin de los estados 1inancieros9 se
re%uiere su1iciente 1le.i)ilidad en el &lan 6lo)al de auditora &ara tomar en cuenta
cuales%uiera reas de ries6o de auditora identi1icadas9 y la eidencia o)tenida al
desem&e=ar estos sericios0 El auditor de una entidad &e%ue=a9 &or lo tanto9 &lanea tomar
en consideracin el conocimiento o)tenido de los sericios conta)les de modo %ue el
en1o%ue &ara o)tener eidencia est de)idamente coordinado y %ue &ueda lo6rarse
e1iciencia en el tra)a*o y en el costo0
NIA 1))> E3aluaci0n de ries'os $ control interno
1<'0 Al &ro&orcionar sericios de conta)ilidad9 el auditor &uede o)tener un
conocimiento del sistema de conta)ilidad y de control interno0 Este &uede indicar %ue :ay
al6unos controles internos %ue el auditor %ui/ %uiera ealuar y &oner a &rue)a9 lo %ue
&uede a su e/ a1ectar la naturale/a9 o&ortunidad y e.tensin de los &rocedimientos
sustantios re%ueridos &ara la auditora0
NIA 2))> E3idencia de auditora
11<0 Cuando el auditor de una entidad &e%ue=a &ro&orciona sericios conta)les9
a&lica el *uicio &ro1esional al considerar si los otros sericios &restados dan como resultado
una reduccin en el tra)a*o de auditora necesario &ara so&ortar la o&inin del auditor0 $os
sericios conta)les rara e/ &ro&orcionarn toda9 y %ui/ no den nin6una9 la eidencia de
auditora re%uerida &or el auditor0 En &articular9 los sericios conta)les ordinariamente no
:arn ms %ue &ro&orcionar al!una de la eidencia necesaria res&ecto a la inte6ridad de
una &o)lacin9 o al alor al %ue las &artidas estn &resentadas en los estados 1inancieros0
Sin em)ar6o9 a menudo &uede o)tenerse eidencia de auditora al mismo tiem&o %ue se
:ace el tra)a*o conta)le0 Por e*em&lo9 ordinariamente se re%uerir tra)a*o es&ec1ico de
auditora en la recu&era)ilidad de deudores9 la aluacin y &ro&iedad de inentarios9 el
alor en li)ros de actios 1i*os e inersiones y la inte6ridad de los acreedores0
NIA 2,)> %rocedimientos analticos
1110 En &e%ue=as entidades donde el auditor :a sido contratado &ara desem&e=ar
sericios conta)les9 los &rocedimientos analticos lleados a ca)o en la eta&a de &laneacin
de la auditora sern ms e1ectios si al6unos de los sericios conta)les a desem&e=ar &or el
auditor :an sido com&letados antes de %ue la &laneacin de la auditora 1inalice0
NIA 21)> Auditora de estimaciones conta.les
11+0 Aun%ue el &ro&ietario-administrador es res&onsa)le de determinar el monto
de la estimacin %ue de)e incluirse en los estados 1inancieros9 a menudo se &ide al auditor
de una entidad &e%ue=a %ue ayude con9 o asesore en la &re&aracin de cuales%uiera
estimaciones conta)les0 Al ayudar en el &roceso de &re&arar la estimacin conta)le9 el
auditor al mismo tiem&o 6ana eidencia releante &ara cum&lir con los re%uisitos de la NIA
;4<0 Sin em)ar6o9 ayudar en este &roceso no relea al auditor de o)tener su1iciente y
a&ro&iada eidencia de auditora res&ecto a la ra/ona)ilidad y lo a&ro&iado de los su&uestos
1undamentales usados &ara lle6ar a las estimaciones0
NIA 22)> %artes relacionadas
1130 Cuando eal7a el ries6o de transacciones no reeladas con &artes
relacionadas9 el auditor toma en cuenta cuales%uiera asuntos de &artes relacionadas %ue
sur*an cuando &ro&orciona cual%uier ayuda en asuntos como los si6uientes0
D $lear los re6istros conta)les0
D Pre&arar los estados 1inancieros 2en &articular cuales%uiera reelaciones estatutarias re%ueridas
res&ecto a &rstamos y otras transacciones con directores y &ersonas conectadas30
D Asuntos de im&uestos &ersonales y cor&oratios0
D Com&ilar y reisar las cuentas corrientes del &ro&ietario-administrador0
1140 Esto9 tomado *unto con in1ormacin o)tenida mediante la discusin con el
&ro&ietario-administrador9 ayuda en la ealuacin del ries6o en esta rea y &uede
&ro&orcionar una )ase ra/ona)le &ara %ue el ries6o sea ealuado como )a*o0
11;0 Esta ayuda y la cercana relacin entre el auditor y el &ro&ietario-
administrador &uede ayudar en la identi1icacin de &artes relacionadas9 las %ue9 en la
mayora de los casos9 sern entidades controladas &or el &ro&ietario-administrador0
NIA 26)> Ne'ocio en marc;a
1160 En al6unas entidades &e%ue=as9 se &uede &edir al auditor %ue ayude al
&ro&ietario-administrador en la ealuacin de ne6ocio en marc:a y a eces en la
&re&aracin de cuales%uiera &resu&uestos o &ronsticos necesarios0 En todos los casos9 el
&ro&ietario-administrador si6ue siendo res&onsa)le de la ealuacin de ne6ocio en marc:a9
de cual%uier in1ormacin &re&arada 2aun si el auditor ayud en su com&ilacin39 y de la
ra/ona)ilidad de los su&uestos en %ue se )asa0 En tales circunstancias9 el auditor toma los
&asos adecuados &ara o)tener el acuerdo del &ro&ietario-administrador9 y el reconocimiento
de su res&onsa)ilidad0
NIA 27)> Re-resentaciones de la administraci0n
11"0 En la auditora de una entidad &e%ue=a9 es &articularmente im&ortante %ue el
auditor o)ten6a re&resentaciones de la administracin en las %ue el &ro&ietario-
administrador recono/ca res&onsa)ilidad de la &resentacin ra/ona)le de los estados
1inancieros0 Esto es &articularmente necesario cuando el auditor :a ayudado en la
&re&aracin de los estados 1inancieros9 de)ido al &eli6ro de %ue el &a&el del auditor y su
res&onsa)ilidad en relacin con los estados 1inancieros sean malentendidos0 Para ase6urar
%ue el si6ni1icado de re&resentaciones sea )ien entendido &or am)as &artes9 el auditor
considera e.&licar estos asuntos a la administracin antes de %ue se o)ten6an las
re&resentaciones0
DI%A ())4 La Auditoria De Gancos Comerciales Internacionales
CONTENIDO
P:rrafos
10 Introduccin 101-10"
># Objetivos de auditora . el proceso de auditora
$os o)*etios +01-+03
El &roceso +04-+0;
G# Definicin de los t*rminos del trabajo G#<-G#G
H# 'laneacin de la auditora
Introduccin 401-40+
?)tencin de conocimiento del cliente 403-401+
(esarrollo de un &lan 6lo)al de auditora 4013-40+6
Coordinacin del tra)a*o %ue se a a desem&e=ar 40+"-40+#
=# Establecimiento del %rado de confian0a en el control interno
Introduccin ;01
Identi1icacin9 documentacin y &rue)as de los
&rocedimientos de Control ;0+-;01+
E*em&los de controles ;013
$imitaciones in:erentes del control interno ;014
Consideracin de la in1luencia de los 1actores del entorno ;01;
(eterminacin de la naturale/a9 o&ortunidad y 6rado de
las &rue)as Sustantias ;016-;01'
C# -plicacin de procedimientos sustantivos
Introduccin 601-60+
-cnicas de Auditora 603-601<
Consideraciones es&ec1icas so)re &rocedimientos
sustantios 6011-60+'
9# Informes sobre los estados financieros 9#<-9#G
-p*ndices
E*em&los de listas de eri1icacin de control interno &ara
ayudar en la ealuacin de tres reas t&icas de las
o&eraciones de un )anco I
E*em&los de ndices 1inancieros usados com7nmente en el anlisis
de la condicin y actuacin 1inanciera de un )anco II
E*em&los de &rocedimientos sustantios de auditora &ara la
ealuacin de estimaciones &ara &rdidas &or &rstamos III
Esta (eclaracin :a sido &re&arada &or el Comit Internacional de Prcticas de Auditora 2IAPC3 de la 4ederacin
Internacional de Contadores des&us de consultas con el Comit de Easilea so)re Su&erisin de EancosX 2antes
conocido como el Comit so)re !e6lamentos Eancarios y Prcticas de Su&erisin30 4ue a&ro)ada &ara &u)licacin
&or el IACP en su *unta de noiem)re de 1'#'0 Su 1ec:a com7n de &u)licacin 1ue 1e)rero de 1''<0
El &ro&sito de esta (eclaracin es &ro&orcionar ayuda &rctica a los auditores en la auditora de los )ancos
comerciales internacionales0 No &retende tener la autoridad de una Norma Internacional de Auditora0
X El Comit de Easilea so)re Su&erisin de Eancos com&rende re&resentantes de los )ancos centrales y autoridades
de su&erisin del Gru&o de (ie/ &ases 2Alemania9 El6ica9 Canad9 Estados Cnidos9 4rancia9 Iolanda9 Italia9 5a&n9
!eino Cnido9 Suecia9 Sui/a3 y $u.em)ur6o0 $as autoridades de su&erisin de los &ases re&resentados en el Comit
de Easilea ad*udican una considera)le im&ortancia a normas de auditora e.terna cuidadosas y con1ia)les0 Sin
em)ar6o9 :ay di1erencias im&ortantes en la manera en %ue las autoridades de su&erisin en lo &articular usan el
tra)a*o de los auditores en sus tra)a*os de su&erisin0 Al6unas autoridades tienen re6lamentos es&ec1icos relatios al
alcance de la auditora y las su6erencias %ue se :acen en esta (eclaracin no &retenden limitar o alterar dic:os
acuerdos &ero se es&era %ue sean un lineamiento 7til en los casos en %ue auditores y su&erisores se inolucren
mutuamente en el &roceso de su&erisin0
(A Introducci0n
101 El Comit Internacional de Prcticas de Auditora 2IAPC3 de la 4ederacin Internacional de
Contadores 2I4AC3 emite lineamientos 2NIAs3 so)re &rcticas de auditora 6eneralmente ace&tadas y
so)re sericios relacionados y so)re la 1orma y contenido de los dictmenes del auditor0 Estos
lineamientos tienen la intencin de me*orar el 6rado de uni1ormidad de las &rcticas de auditora y
sericios relacionados en todo el mundo0 El &ro&sito de esta (eclaracin es &ro&orcionar una 6ua
adicional a los auditores &or medio de la inter&retacin y am&liacin de estos lineamientos en el
conte.to de la auditora de )ancos comerciales internacionales0 Sin em)ar6o9 no se &retende %ue sea
una lista e.:austia de los &rocedimientos y &rcticas %ue de)en usarse en dic:a auditora0
10+ Para el &ro&sito de esta (eclaracin,
D un )anco es un ti&o de institucin 1inanciera %ue es reconocida como un )anco &or las autoridades
re6lamentarias en los &ases en %ue o&era y 6eneralmente tiene el derec:o e.clusio a usar el
trmino 8)anco8 como &arte de su nom)reB
D un )anco comercial es un )anco cuya 1uncin &rinci&al es la ace&tacin de de&sitos y el
otor6amiento de &rstamos0 Cn )anco comercial con 1recuencia o1recer tam)in otros sericios
1inancieros como la com&ra y enta de metales &reciosos9 moneda e.tran*era9 y un am&lio ran6o de
instrumentos 1inancieros9 la emisin y ace&tacin de letras de cam)io y la emisin de 6arantasB y
D un )anco comercial internacional es un )anco comercial %ue tiene o1icinas de o&eracin en &ases
distintos del &as de su incor&oracin o cuyas actiidades an ms all de las 1ronteras nacionales0
103 Aun%ue esta (eclaracin est diri6ida &rimordialmente a las auditoras de )ancos comerciales
internacionales9 tiene releancia tam)in &ara las auditoras de )ancos comerciales %ue o&eran
7nicamente en un &as0 El trmino 8)anco8 se usar de a%u en adelante en esta (eclaracin &ara dar a
entender un )anco comercial internacional0
104 $os )ancos tienen las si6uientes caractersticas %ue 6eneralmente los distin6uen de la mayora de las
otras em&resa comerciales,
D -ienen la custodia de 6randes ol7menes de &artidas monetarias9 incluyendo e1ectio e instrumentos
ne6ocia)les9 cuya se6uridad 1sica tiene %ue ase6urarse0 Esto a&lica tanto al almacenamiento como
al tras&aso de &artidas monetarias y :ace a los )ancos ulnera)les a malersacin y 1raude0 Por lo
tanto9 necesitan esta)lecer &rocedimientos 1ormales de o&eracin9 lmites )ien de1inidos &ara la
discrecin indiidual y sistemas ri6urosos de control interno0
D Se ocu&an de un 6ran olumen y ariedad de transacciones tanto en trminos de n7mero como de
alor0 Esto necesariamente re%uiere una conta)ilidad y sistemas de control internos com&le*os y un
am&lio uso del &rocesamiento electrnico de datos0
D Normalmente o&eran &or medio de una am&lia red de sucursales y de&artamentos %ue estn
diseminados 6eo6r1icamente0 Esto im&lica necesariamente una mayor descentrali/acin de la
autoridad y una dis&ersin de la conta)ilidad y de las 1unciones de control9 con las consecuentes
di1icultades en el mantenimiento de &rcticas de o&eracin y sistemas de conta)ilidad uni1ormes9
&articularmente cuando la red de sucursales tras&asa las 1ronteras nacionales0
D Con 1recuencia asumen com&romisos im&ortantes sin nin6una trans1erencia de 1ondos0 Estas
&artidas normalmente llamadas &artidas 81uera del )alance89 &ueden no im&licar asientos conta)les
y consecuentemente la 1alta de re6istro de dic:as &artidas &uede ser di1cil de detectar0
D Son re6ulados &or las autoridades 6u)ernamentales y los re%uisitos re6lamentarios resultantes a
menudo in1luyen so)re los &rinci&ios de conta)ilidad y las &rcticas de auditora 6eneralmente
ace&tados dentro de la industria0
10; En las auditoras de )ancos sur6en consideraciones es&eciales de auditora a causa de,
D la &articular naturale/a de los ries6os asociados con las transacciones lleadas a ca)o &or los
)ancosB
D la escala de las o&eraciones )ancarias y las im&ortantes e.&osiciones resultantes %ue &ueden sur6ir
dentro de &eriodos cortos de tiem&oB
D la e.tensa de&endencia de sistemas com&utari/ados &ara &rocesar las transaccionesB
D el e1ecto de los re6lamentos en las diersas *urisdicciones en %ue o&eranB y
D el continuo desarrollo de nueos &roductos y &rcticas )ancarias %ue &uede no ser i6ualado &or el
desarrollo simultneo de &rinci&ios de conta)ilidad y &rcticas de auditora
106 En muc:os &ases los )ancos llean a ca)o actiidades %ue no son estrictamente )ancarias y %ue
&ueden no estar restrin6idas a los )ancos0 Estas actiidades incluyen se6uros9 correta*e de alores y
sericios de arrendamiento0 Esta (eclaracin no &retende dar lineamientos &ara la auditora de dic:as
actiidades0
10" Esta (eclaracin est or6ani/ada como una discusin de las diersas eta&as de la auditora de un )anco
dndosele n1asis a a%uellos asuntos %ue son o &eculiares9 o de &articular im&ortancia &ara dic:a
auditora0 Para 1ines ilustratios tam)in incluimos a&ndices %ue contienen e*em&los de,
D &rocedimientos t&icos de control interno %ue es &ro)a)le %ue e.istan en tres de las &rinci&ales reas
de o&eracin de un )anco9 %ue son los &rstamos9 comerciali/acin de diisas y actiidades de
1ideicomisoB
D ndices 1inancieros com7nmente usados en el anlisis de la condicin y desem&e=o 1inancieros de
un )ancoB y
D &rocedimientos sustantios de auditora &ara la ealuacin de reseras &ara &rdidas &or &rstamos0
,A O.5eti3os de auditora $ el -roceso de auditora
$os o)*etios
+01 $a NIA 8?)*etio y &rinci&ios 6enerales %ue 6o)iernan una auditora de estados 1inancieros8 declara,
El o)*etio de una auditora de estados 1inancieros9 &re&arados dentro de un marco
conce&tual de &olticas conta)les reconocidas9 es :acer &osi)le al auditor e.&resar
una o&inin so)re dic:os estados 1inancieros0
+0+ Por lo tanto9 el o)*etio )sico de la auditora de un )anco es rendir una o&inin )asada en Normas
Internacionales de Auditora o en normas o &rcticas nacionales releantes esta)lecidas dentro del &as
28normas de auditora releantes839 so)re los estados 1inancieros anuales del )anco %ue estn
&re&arados de acuerdo con Normas Internacionales de Conta)ilidad o con normas nacionales
releantes 28&rinci&ios de conta)ilidad releantes839 al 6rado en %ue sean a&lica)les a )ancos0
+03 Con 1recuencia se re%uiere del auditor de un )anco %ue :a6a in1ormes con &ro&sito es&ecial a los
su&erisores del )anco y a otras autoridades re6lamentarias0 $os re%uisitos &ara dic:os in1ormes aran
en 1orma im&ortante entre &ases y esta (eclaracin no &retende dar lineamientos en la descar6a de las
res&onsa)ilidades del auditor &or dic:os in1ormes0
El &roceso
+04 Al desem&e=ar el tra)a*o re%uerido &ara 1ormarse una o&inin so)re los estados 1inancieros de un
)anco9 el tra)a*o del auditor se diidir en arias 1ases distintas9 se67n se contem&la en las NIAs0
+0; Cn re&resentacin es%uemtica de estas 1ases es como si6ue,
(e1inicin de los trminos
de tra)a*o
'laneacin
Obtencin de conocimiento del cliente
Desarrollo de un plan %lobal
Continuacin del trabajo +ue se va a
desempe/ar
Establecimiento del %rado de confian0a en el control interno
Identificacin" documentacin . pruebas de los
procedimientos de control
Consideracin de la influencia de los factores
del entorno
Determinacin de la naturale0a" oportunidad .
alcance de los procedimientos sustantivos
re+ueridos
-plicacin de procedimientos sustantivos
Informes de los estados financieros
/A De:inici0n de los t<rminos del tra.a5o
301 Se67n se declara en la NIA 8-rminos de los tra)a*os de auditora8,
$a carta com&romiso de un auditor a su cliente documenta y con1irma su
ace&tacin del nom)ramiento9 el o)*etio y alcance de la auditora9 el 6rado de sus
res&onsa)ilidades &ara con el cliente y la 1orma de cuales%uier in1ormes0
30+ Al considerar el o)*etio y alcance de la auditora y el 6rado de sus res&onsa)ilidades9 el auditor
necesita ealuar sus &ro&ias :a)ilidades y com&etencia y las de su &ersonal &ara conducir el tra)a*o0 Al
:acer dic:a ealuacin9 el auditor de)era considerar los 1actores si6uientes,
D la dis&oni)ilidad de su1iciente &ericia en los as&ectos )ancarios releantes &ara la auditora de las
actiidades de ne6ocios del )ancoB
D lo adecuado de la &ericia en el conte.to de PE( y sistemas de trans1erencia electrnica de 1ondos
2-E43 usados &or el )ancoB y
D lo adecuado de los recursos yHo de com&romisos entre 1irmas &ara llear a ca)o el tra)a*o necesario
en el n7mero de localidades domsticas e internacionales del )anco en las %ue es &ro)a)le %ue se
re%uieran &rocedimientos de auditora0
303 Al emitir una carta com&romiso9 el auditor de)era considerar9 adems de los 1actores 6enerales
e.&uestos en la NIA 8-rminos de los -ra)a*os de Auditora98 incluir comentarios so)re lo si6uiente,
D el uso y 1uente de &rinci&ios de conta)ilidad es&eciali/ados9 con &articular re1erencia a,
- cuales%uier re%uisitos contenidos en la ley o re6lamentos a&lica)les a )ancosB
- &ronunciamientos de autoridades de su&erisin y otras autoridades re6lamentarias y de
or6anismos conta)les &ro1esionales releantesB y
- la &rctica de la industriaB
D los contenidos y 1ormato de cuales%uier in1ormes con &ro&sito es&ecial re%ueridos en adicin a los
estados 1inancieros anuales9 incluyendo la a&licacin de &rinci&ios de conta)ilidad con &ro&sito
es&ecial yHo &rocedimientos de auditora con &ro&sito es&ecialB y
D la naturale/a de cuales%uiera relaciones de in1ormacin es&ecial %ue &uedan e.istir entre el auditor
y las autoridades su&erisoras y otras autoridades re6lamentarias0
1A %laneaci0n de la auditora
Introduccin
401 $a NIA 8?)*etio y &rinci&ios 6enerales %ue 6o)iernan una auditora de estados 1inancieros98 declara,
El auditor de)er &lanear conducir una auditora e1ectia en una manera e1iciente y
o&ortuna0 $os &lanes de)ern )asarse en un conocimiento del ne6ocio del cliente0
$os &lanes de)eran ser :ec:os &ara cu)rir9 entre otras cosas,
D la o)tencin de un conocimiento su1iciente del ne6ocio del cliente y una su1iciente com&rensin de
los sistemas de conta)ilidad y de control internoB
D la ealuacin del niel del ries6o de auditora %ue incluye el ries6o de %ue ocurran re&resentaciones
errneas de im&ortancia relatia 2ries6o in:erente39 el ries6o de %ue el sistema de control interno del
cliente no &reen6a o detecte dic:as re&resentaciones errneas 2ries6o de control39 y el ries6o de %ue
cuales%uiera re&resentaciones errneas remanentes no sean detectadas &or el auditor 2ries6o de
deteccin3B
D determinacin y &ro6ramacin de la naturale/a9 o&ortunidad y alcance de los &rocedimientos de
auditora %ue de)an desem&e=arseB y
D consideracin del su&uesto de ne6ocio en marc:a res&ecto de la ca&acidad de la entidad de
continuar en o&eracin en el 1uturo &reisi)le9 6eneralmente &or un &eriodo %ue no e.ceda de un
a=o des&us de la 1ec:a de la :o*a del )alance0
$os &lanes de)ern am&liarse y reisarse se67n sea necesario durante el curso de la auditora0
40+ $a NIA 3<< 8Planeacin y la NIA 31< 8Conocimiento del Ne6ocio98 am&lan dic:o &rinci&io9
&rimordialmente en el conte.to de las auditoras recurrentes0
?)tencin de conocimiento del cliente
403 Ad%uirir el conocimiento del ne6ocio de )anco re%uerir %ue el auditor entienda,
D el entorno econmico y re6lamentario e.istente &ara cada uno de los &ases en los %ue o&era el
)ancoB y
D las condiciones del mercado e.istentes en cada uno de los sectores en los %ue o&era el )anco0
404 (e i6ual modo9 el auditor necesitar ad%uirir y mantener un )uen conocimiento &rctico de los
&roductos y sericios o1recidos &or el )anco0 Para ad%uirir y mantener dic:o conocimiento9 el auditor
necesita tener en cuenta las muc:as ariantes en los sericios )sicos de de&sitos9 &rstamos y
tesorera %ue o1recen y si6uen desarrollando los )ancos en res&uesta a las condiciones del mercado0
Para :acer esto9 el auditor necesita entender la naturale/a de los sericios &restados mediante
instrumentos como cartas de crdito9 ace&taciones9 1uturos de tasas de inters9 y contratos a 1uturo9 y
sMa&s9 y otros instrumentos similares &ara entender los ries6os in:erentes y las im&licaciones
conta)les consecuentes0
40; Con 1recuencia9 la cartera de &rstamos de un )anco tiene 6randes concentraciones de crditos a
industrias altamente es&eciali/adas como las de )ienes races9 de em)ar%ues9 y de recursos naturales0
Ealuar la naturale/a de stas &uede re%uerir de un conocimiento del ne6ocio y de las &rcticas &ara
in1ormes de dic:as industrias0
406 Iay un n7mero de ries6os asociados con las actiidades )ancarias %ue9 aun%ue no e.clusias de los
)ancos9 son su1icientemente im&ortantes en cuanto %ue siren &ara con1ormar las o&eraciones
)ancarias0 Cna com&rensin de la naturale/a de estos ries6os es 1undamental &ara el &roceso de
&laneacin del auditor ya %ue le &ermite a ste ealuar el ries6o in:erente asociado con di1erentes
as&ectos de las o&eraciones de un )anco y lo ayuda a determinar el alcance de con1ia)ilidad so)re el
control interno y la naturale/a9 o&ortunidad y alcance de sus &rocedimientos de auditora0
40" $os ries6os asociados con las actiidades )ancarias &ueden a6ru&arse de manera am&lia en,
D ries6os de &roducto y de sericio
D ries6os de o&eracin0
Al6unos de los ries6os im&ortantes en am)as cate6oras se discuten en los &rra1os si6uientes,
:ies!os de producto . de servicio
40# El ries6o ms im&ortante de &roducto y de sericio en un )anco es 6eneralmente el ries6o de crdito9
%ue es el ries6o de %ue un cliente o contra&arte no li%uide una o)li6acin &or su alor total9 ya sea a su
encimiento o en al67n momento &osterior0 El ries6o de crdito tam)in incluye,
N ries#o de "a&s o de
transferencia
3 el ries#o de $%e los clientes y
contra"artes e7traneros deen de
li$%idar s%s obli#aciones debido a
factores econ-micos= "ol&ticos y
sociales del "a&s e7tranero y aenos al
cliente o contra"arteI
N ries#o de re"osici-n 3 el ries#o de falta de c%m"limiento "or
"arte de %n cliente o contra"arte de
los trminos de %n contratoA 1sta falta
crea la necesidad de re"oner la
transacci-n fallida con otra al "recio
act%al de mercadoA 1sto "%ede dar
como res%ltado %na "rdida al banco
e$%i!alente a la diferencia entre el
"recio del contrato y el "recio act%al
de mercadoI y
N ries#o de li$%idaci-n 3 el ries#o de $%e %na de las "artes de
%na transacci-n se li$%ide sin $%e se
reciba %n !alor del cliente o
contra"arteA 1sto dar: como res%ltado
al banco %na "rdida de la cantidad
"rinci"al totalA
Para atender al ries6o de crdito9 los )ancos tienen sistemas com&le*os e inte6rales y &rocedimientos
dedicados a los diersos as&ectos de la 1uncin de crdito9 incluyendo a%uellas actiidades relatias a,
D ori6en y desem)olsoB
D monitoreoB
D co)ran/aB y
D reisin y ealuacin &eridicas0
40' Cna 6ran &arte del es1uer/o de auditora se dedicar9 t&icamente9 a la ealuacin del ries6o de crdito
y a este res&ecto9 el auditor necesita estar consciente de %ue el ries6o de crdito e.istir tam)in en
otros actios distintos a los &rstamos9 como inersiones y saldos encidos de otros )ancos y tam)in
en los com&romisos 1uera del )alance0
401< ?tros ries6os de &roducto y sericio incluyen,
N ries#o de tasa de
inters
3 < el ries6o de &rdida ori6inado &or la
sensi)ilidad de las utilidades a
moimientos 1uturos en las tasas de
inters0
1 Com&rende dos elementos9 %ue son,
+a0 ries6o de in6reso9 %ue es el ries6o de
&rdida ori6inado cuando los
moimientos en las tasas de crditos y
&rstamos no estn &er1ectamente
sincroni/adosB y
)0 ries6o de inersin9 %ue es el ries6o
de &rdida ori6inado &or un cam)io
en el alor de inersiones de
rendimiento 1i*o como resultado de
cam)ios en las tasas de inters0
N ries#o de li$%ide2 3 < el ries6o de &rdida ori6inado &or la
&osi)ilidad de %ue el )anco no ten6a
su1icientes 1ondos &ara cum&lir con
sus o)li6acionesB
D ries6o cam)iario < el ries6o de &rdida ori6inado &or
moimientos en las tasas de cam)io
a&lica)les a actios9 &asios9 derec:os
y o)li6aciones en diisa e.tran*eraB
D ries6o de mercado < el ries6o de &rdida ori6inado en
moimientos en los &recios de mercado
de las inersionesB y
D ries6o 1iduciario < el ries6o de &rdida ori6inado &or
1actores como el no mantener una
custodia se6ura o ne6li6encia en
administracin de actios a nom)re de
terceros0
4011 $os ries6os )ancarios de &roducto y sericio aumentan con el 6rado de concentracin de la e.&osicin
de un )anco a cual%uier cliente9 industria9 rea 6eo6r1ica o &as0
:ies!os de operacin
401+ $os ries6os de o&eracin se ori6inan &rinci&almente &or,
D la necesidad de &rocesar con e.actitud altos ol7menes de transacciones dentro de cortos &eriodos
de tiem&o0 Esta necesidad casi siem&re es atendida mediante el uso de sistemas de PE( a 6ran
escala9 con los resultantes ries6os de,
- 1alta de &rocesamiento de transacciones e*ecutadas dentro de &eriodos de tiem&o re%ueridos9
causando una im&osi)ilidad &ara reci)ir o :acer &a6os &or dic:as transaccionesB
- error a 6ran escala ori6inado &or 1allas del control internoB
- &rdida de datos ori6inada &or 1allas en el sistemaB
- corru&cin de datos ori6inada &or inter1erencia no autori/ada en el sistemaB y
- e.&osicin a ries6os del mercado ori6inada &or la 1alta de in1ormacin 1inanciera con1ia)le
actuali/ada0
D la necesidad de usar sistemas de tras&aso electrnico 2-E43 &ara trans1erir la &ro&iedad de 6randes
ol7menes de dinero9 con el resultante ries6o de e.&osicin a &rdida ori6inada &or 1altas de &a6o a
tras de 1raude o errorB
D la conduccin de o&eraciones en un n7mero de localidades con el resultado de una dis&ersin
6eo6r1ica del &rocesamiento y controles internos de las transacciones0 Como resultado,
- :ay un ries6o de %ue la e.&osicin mundial del )anco &or cliente y &or &roducto &ueda no
a6re6arse y monitorearse adecuadamenteB y
- &ueden ocurrir 1allas en el control y &ermanecer sin detectar y sin corre6ir de)ido a la se&aracin
1sica entre la administracin y los %ue mane*an las transacciones0
D la necesidad de monitorear y mane*ar e.&osiciones im&ortantes %ue &uedan sur6ir en &eriodos
cortos de tiem&o0 El &roceso de com&ensacin de las transacciones &uede causar una im&ortante
acumulacin de cuentas &or co)rar y &or &a6ar durante un da9 la mayora de las cuales se
com&letan al 1inal del da0 Esto se conoce 6eneralmente como el ries6o de &a6o durante el mismo
da 0 $a naturale/a de estas e.&osiciones &uede sur6ir &or transacciones con clientes y contra&artes
y &uede incluir ries6os de tasas de inters9 de diisa y de mercadoB
D el mane*o de 6randes ol7menes de &artidas monetarias9 incluyendo e1ectio9 instrumentos
ne6ocia)les y saldos trans1eri)les de clientes con el resultante ries6o de &rdida ori6inada &or ro)o
y 1raude &or em&leados u otras &artesB
D el uso de a&alancamientos altos 2&or e*0 ndices altos de endeudamiento a ca&ital39 %ue da como
resultado la e.&osicin a,
- el ries6o de una erosin im&ortante de los recursos de ca&ital como resultado de un &orcenta*e
relatiamente &e%ue=o de &rdida en el alor de actiosB y
- el ries6o de no &oder o)tener los 1ondos re%ueridos &ara mantener las o&eraciones a un costo
ra/ona)le como resultado de una &rdida de con1ian/a de los de&ositantesB y
D la com&le*idad y olatilidad in:erentes del entorno en el %ue o&eran los )ancos9 dando como
resultado el ries6o de estrate6ias ina&ro&iadas de administracin de ries6os en relacin con asuntos
como el desarrollo de nueos &roductos y sericios0
D la necesidad de a&e6arse a leyes y re6lamentos0 El no :acerlo &udiera dar como resultado la
e.&osicin a sanciones en 1orma de multas o de restricciones &ara o&erar0
(esarrollo de un &lan 6lo)al de auditora
4013 Al desarrollar un &lan 6lo)al &ara la auditora9 el auditor necesita dar &articular atencin a,
D la ealuacin de la im&ortancia relatiaB
D la ealuacin del ries6o de auditoraB
D el 6rado es&erado de con1ian/a en el control interno
D lo e.tenso de los sistemas de PE( y -E4 usados &or el )ancoB
D el tra)a*o de auditora internaB
D la com&le*idad de las transacciones lleadas a ca)o &or el )anco y la documentacin consecuenteB
D la e.istencia de reas im&ortantes de inters de auditora no 1cilmente eidentes en los estados
1inancieros del )ancoB
D la e.istencia de transacciones de &artes relacionadasB
D el inolucramiento de otros auditoresB
D re&resentaciones de la administracinB y
D el tra)a*o de su&erisores0
Estos asuntos se discuten en los &rra1os si6uientes0
Importancia relativa
4014 Al :acer una ealuacin de la im&ortancia relatia9 adems de las consideraciones e.&uestas en la NIA
3+< 8Im&ortancia relatia de la auditora98 el auditor de)e tener en mente %ue,
D de)ido al alto a&alancamiento9 errores relatiamente &e%ue=os &ueden tener un e1ecto si6ni1icatio
so)re el estado de 6anancias y so)re el ca&ital9 aun%ue &uedan tener un e1ecto insi6ni1icante so)re la
:o*a del )alance en sB
D como el in6reso neto de un )anco es )a*o cuando se com&ara con sus actios y &asios )rutos y sus
o)li6aciones 1uera del )alance9 los errores relatios slo a actios9 &asios y o)li6aciones &ueden
ser menos im&ortantes %ue los %ue &udieran ser tam)in relatios al estado de resultadosB y
D los )ancos con 1recuencia estn su*etos a re%uisitos re6lamentarios9 como el re%uisito de mantener
nieles mnimos de ca&ital0 Por lo tanto9 ser necesario esta)lecer nieles de im&ortancia relatia
%ue de)ern identi1icar los errores y las di1erencias de auditora9 los cuales si no son corre6idos
daran como resultado una contraencin im&ortante de dic:os re%uisitos re6lamentarios0
:ies!o de auditora
401; $os tres com&onentes del ries6o de auditora se67n se de1ine en la NIA 8@uestreo de Auditora98 y se
com&lementa en la NIA 3+< 8Im&ortancia relatia de la Auditora8 son,
D ries6o in:erente 2el ries6o de %ue ocurran errores de im&ortancia relatia3B
D ries6o de control 2el ries6o de %ue el sistema de control interno del )anco no &reen6a o corri*a
dic:os errores3B y
D ries6o de deteccin 2el ries6o de %ue cuales%uier errores de im&ortancia relatia remanentes no sean
detectados &or el auditor30
$os ries6os asociados con actiidades )ancarias se67n se discuti en los &rra1os 40" a 401+ indican
%ue el ries6o in:erente en la mayora de los casos ser )astante alto0 Por lo tanto9 es necesario ase6urar
%ue el ries6o de control se manten6a a un )a*o niel mediante un adecuado sistema de control interno0
$os ries6os in:erente y de control e.isten inde&endientemente de la auditora de la in1ormacin
1inanciera y no &ueden ser controlados &or el auditor0 Sin em)ar6o9 &uede ealuar estos ries6os y as9
dise=ar sus &rocedimientos sustantios de modo %ue &rodu/can un ace&ta)le niel de ries6o de
deteccin0
$o e.tenso de los sistemas de PE( y de -E4
4016 El alto olumen de transacciones y los cortos &eriodos de tiem&o en los %ue de)en ser &rocesadas
t&icamente dan como resultado el uso e.tenso &or &arte de la mayora de los )ancos de los sistemas de
PE( 2Procesamiento Electrnico de (atos3 y de -E4 2-rans1erencia Electrnica de 4ondos30
$as caractersticas y cuestiones de control %ue se ori6inan del uso de sistemas de PE( &or un )anco
son similares a las %ue se ori6inan cuando dic:os sistemas se usan &or otras or6ani/aciones0 Sin
em)ar6o los asuntos %ue son de &articular inters &ara el auditor de un )anco incluyen,
D el uso de sistemas de PE( &ara calcular y re6istrar en 1orma sustancial todos los in6resos &or
intereses y los 6astos &or intereses9 %ue normalmente son los dos elementos ms im&ortantes en la
determinacin de las utilidades de un )ancoB
D el uso de sistemas de PE( &ara determinar el ti&o de cam)io y las &osiciones de ne6ociacin de
alores y &ara calcular y re6istrar las &rdidas y 6anancias consecuentemente ori6inadasB y
D la de&endencia e.tensa9 casi total9 de los re6istros &roducidos &or los sistemas de PE( &or%ue
re&resentan la 7nica 1uente 1cilmente accesi)le de in1ormacin detallada actuali/ada so)re la
&osicin de los actios y &asios del )anco9 tales como &rstamos a clientes y saldos de de&sitos0
$os sistemas -E4 son usados &or los )ancos tanto internamente9 &or e*em&lo &ara tras1erencias entre
sucursales y entre e%ui&o )ancario automati/ado y el arc:io central com&utari/ado %ue re6istra la
actiidad de cuentas9 como tam)in e.ternamente entre el )anco y otras instituciones 1inancieras9 &or
e*em&lo9 a tras de la red SYI4-0 2nota trad0 si6la &ara el sistema de transacciones inter)ancarias &or
medio de lnea tele1nica3
Para ealuar en 1orma a&ro&iada el sistema de control interno y determinar la naturale/a9 o&ortunidad
y alcance de los &rocedimientos sustantios de auditora9 el auditor necesita estar consciente de la
e.tensin y manera en %ue los )ancos usan los sistemas PE( y -E40
2on*iabilidad del control interno
401" Al 1ormarse su o&inin de auditora el auditor 6eneralmente no &uede con1iar slo en los resultados de
sus &rue)as sustantias a causa de ,
D el alto olumen de transacciones en las %ue &artici&an los )ancosB
D la manera en %ue &artici&an los )ancos en las transaccionesB
D la dis&ersin 6eo6r1ica de las o&eraciones de un )ancoB y
D el uso e.tenso de sistemas de PE( y de -E40
En la mayora de las situaciones el auditor necesitar9 &or lo tanto9 de&ositar una im&ortante con1ian/a
en el sistema de control interno del )anco0 Para :acerlo9 necesitar :acer una ealuacin cuidadosa del
sistema &ara ealuar el alcance de con1ian/a %ue &uede de&ositar en dic:o sistema al determinar la
naturale/a9 o&ortunidad y alcance de sus otros &rocedimientos de auditora0
El trabao de auditora interna
401# Aun%ue el alcance y o)*etios de la auditora interna &ueden ariar am&liamente de&endiendo del
tama=o y estructura del )anco y de los re%uisitos del conse*o de directores y de su administracin9 su
&a&el normalmente incluye la reisin del sistema de conta)ilidad y los controles internos relacionados
y de monitorear su o&eracin y recomendar las me*oras consi6uientes0 -am)in incluye 6eneralmente
una reisin de los medios usados &ara identi1icar9 medir y re&ortar la in1ormacin 1inanciera y de
o&eracin y la inesti6acin es&ec1ica de &artidas &articulares incluyendo &rue)as detalladas de
transacciones9 saldos y &rocedimientos0 $os 1actores %ue con 1recuencia re%uieren %ue el auditor
de&osite una con1ian/a im&ortante en el sistema de control interno del )anco9 tam)in a menudo
re%uerirn %ue el auditor use el tra)a*o del auditor interno0 Esto es es&ecialmente releante en el caso
de los )ancos %ue tienen una 6ran dis&ersin de sucursales0 A menudo9 como &arte del de&artamento
de auditora interna o como un com&onente se&arado9 un )anco tiene un de&artamento de reisin de
&rstamos %ue re&orta a la administracin so)re la calidad de los &rstamos y la o)serancia de
&rocedimientos esta)lecidos al res&ecto0 En cual%uiera de los dos casos9 el auditor con 1recuencia
desear :acer uso del tra)a*o de este de&artamento0 En la NIA 8Consideracin del tra)a*o de auditora
Interna8 se &ro&orcionan lineamientos detallados so)re el uso del tra)a*o de un auditor interno0
'a compleidad de las transacciones reali1adas
401' $os )ancos reali/an transacciones %ue tienen caractersticas com&le*as e im&ortantes %ue &ueden no
ser eidentes en la documentacin %ue se usa &ara &rocesar las transacciones y &ara asentarlas en los
re6istros conta)les del )anco0 Esto da como resultado el ries6o de %ue &uedan no ser re6istrados
com&letamente o en 1orma correcta todos los as&ectos de una transaccin9 con los ries6os resultantes
de,
D &rdida de)ida a la 1alta de accin correctia o&ortunaB
D 1alta de re6istro o&ortuno de estimaciones &eridicas adecuadas &ara &rdidas
D reelacin inadecuada o im&ro&ia en los estados 1inancieros y otros in1ormes0
Por consi6uiente el auditor necesita ad%uirir un )uen entendimiento de la naturale/a de las
transacciones y de los ti&os de documentacin %ue necesitar e.aminar0
'a existencia de /reas importantes de inter,s de auditora no */cilmente evidentes
40+< -&icamente los )ancos tam)in reali/an transacciones %ue,
D tienen un in6reso )a*o &or comisiones o un elemento de utilidad como un &orcenta*e de la
e.&osicin &rinci&alB y
D %ue la re6lamentacin local &ueda no re%uerir %ue sean reeladas en el )alance9 o ni si%uiera en las
notas a los estados 1inancieros0
E*em&los de dic:as transacciones son las 6arantas9 las cartas de li)eracin9 y las cartas de crdito9 los
sMa&s de tasas de inters y de diisas y los com&romisos y o&ciones &ara com&rar o ender diisas
e.tran*eras0
40+1 El auditor de)er reisar las 1uentes de in6reso del )anco9 ealuar los sistemas de control interno
relacionados y reali/ar su1icientes &rocedimientos &ara o)tener certe/a ra/ona)le res&ecto de,
D la inte6ridad de los re6istros conta)les relatios a dic:as transaccionesB
D la e.istencia de controles a&ro&iados &ara limitar los ries6os )ancarios ori6inados &or dic:as
transaccionesB
D lo adecuado de cuales%uiera estimaciones %ue &uedan re%uerirse &ara &rdidasB y
D lo adecuado de cuales%uiera reelaciones %ue &uedan re%uerirse en los estados 1inancieros0
Transacciones de partes relacionadas
40++ El auditor necesita estar &articularmente atento al ries6o de %ue cuando e.istan transacciones con
&artes relacionadas9 las medidas normales de &rudencia )ancaria9 como ealuacin del crdito y la
o)tencin de 6arantas9 &uedan no ser e*ercidas a&ro&iadamente0 $a administracin es res&onsa)le &or
la identi1icacin y reelacin de las &artes relacionadas0 El auditor necesita reali/ar &rocedimientos
&ara una ra/ona)le certe/a de %ue,
D sean identi1icadas todas las &artes relacionadas im&ortantes y las transacciones de &artes
relacionadasB
D todas estas transacciones9 incluyendo sus trminos y condiciones9 estn de)idamente autori/adas y
re6istradas y reeladas en 1orma a&ro&iada en los estados 1inancieros del )ancoB y
D los saldos &endientes resultantes sean co)ra)les0
El auditor tam)in necesita estar consciente de cuales%uier lineamientos re6lamentarios o restricciones
so)re las transacciones de &artes relacionadas0 $a NIA 8Partes !elacionadas98 de1ine las &artes
relacionadas y da lineamientos so)re los &untos a considerar y los &rocedimientos a reali/ar res&ecto
de las &artes relacionadas0
Inolucramiento de otros auditores
40+3 Como resultado de la am&lia dis&ersin 6eo6r1ica de o1icinas en la mayora de los )ancos9 con
1recuencia ser necesario &ara el auditor em&lear los sericios de otros auditores en al6unas de las
localidades en las %ue o&era el )anco0 Esto es ms &ro)a)le %ue se lo6re &or medio del uso de otras
o1icinas de la 1irma del auditor o mediante el uso de otras 1irmas de auditora en dic:as localidades0
40+4 Cuando el auditor se a&oye en el tra)a*o de otro auditor9 necesitar,
D estar satis1ec:o so)re la inde&endencia de dic:os auditores y de su com&etencia &ara llear a ca)o el
tra)a*o necesario 2incluyendo su conocimiento de la )anca3B
D ase6urarse %ue los trminos del tra)a*o9 los &rinci&ios conta)les %ue se a&licarn y los arre6los &ara
in1ormes son claramente comunicadosB y
D desem&e=ar &rocedimientos &ara o)tener una certe/a ra/ona)le de %ue el tra)a*o desem&e=ado &or
el otro auditor es adecuado &ara su &ro&sito mediante la discusin con el otro auditor9 la reisin
de un resumen escrito de los &rocedimientos a&licados y los resultados9 una reisin de los &a&eles
de tra)a*o del otro auditor9 o de cual%uier otro modo a&ro&iado a las circunstancias0
$a NIA 6<< 8Cso del tra)a*o de otro auditor8 da lineamientos ms detallados so)re los &untos %ue
de)en considerarse y los &rocedimientos %ue de)en reali/arse en dic:as situaciones0
:epresentaciones de la administracin
40+; $as re&resentaciones de la administracin son releantes en el conte.to de la auditora de un )anco
&ara ayudar al auditor a determinar si la in1ormacin y eidencia &resentada a l est com&leta &ara los
1ines de su e.amen0 Esto es &articularmente cierto en las transacciones del )anco %ue no se re1le*an
normalmente en las cuentas sino %ue &ueden ser eidenciadas &or otros re6istros de los %ue el auditor
&ueda no tener conocimiento0 Con 1recuencia tam)in es necesario &ara el auditor o)tener de la
administracin re&resentaciones res&ecto de cam)ios im&ortantes en el ne6ocio del )anco y su &er1il
de ries6o y tam)in identi1icar reas de las o&eraciones de un )anco donde la eidencia de auditora
%ue es &ro)a)le se o)ten6a &ueda necesitar ser su&lementada con re&resentaciones de la
administracin0 $a NIA ;#< 8!e&resentaciones de la Administracin8 da lineamientos &ara el uso de
las re&resentaciones de la administracin como eidencia de auditora9 los &rocedimientos %ue el
auditor de)era a&licar al ealuar y documentarlas9 y las circunstancias en las %ue las re&resentaciones
de)eran o)tenerse &or escrito0
El tra)a*o de los su&erisores
40+6 Iay muc:as tareas desem&e=adas &or los auditores y &or los su&erisores del )anco %ue son comunes
en su naturale/a9 incluyendo,
D la reali/acin de &rocedimientos analticosB
D la o)tencin de certe/a res&ecto de la e.istencia de una estructura de control interno satis1actoriaB y
D la reisin de la calidad de los actios de un )anco y la ealuacin de los ries6os )ancarios0
Por lo tanto9 el auditor &odra encontrar enta*oso interactuar con los su&erisores y tener acceso a las
comunicaciones %ue los su&erisores &uedan :a)er diri6ido a la administracin del )anco so)re los
resultados de su tra)a*o0 $a ealuacin :ec:a &or los su&erisores en reas im&ortantes como lo
adecuado de las estimaciones &ara &rstamos inco)ra)les o dudosos y los ndices &rudenciales
utili/ados &or los su&erisores9 &ueden ser de ayuda &ara el auditor al desem&e=ar reisiones analticas
y &ara en1ocar su atencin so)re reas es&ec1icas de inters de los su&erisores0
$a (eclaracin so)re 8$a relacin entre su&erisores de )ancos y auditores e.ternos8 emitida en *ulio
de 1'#' &or IAPC en asociacin con el Comit de Easilea da in1ormacin y lineamientos so)re la
relacin entre los auditores y los su&erisores de )ancos0
Coordinacin del tra)a*o %ue se a a desem&e=ar
40+" (ados el tama=o y la dis&ersin 6eo6r1ica de las mayora de los )ancos9 la coordinacin del tra)a*o
%ue se a a desem&e=ar ser im&ortante &ara lo6rar una auditora e1iciente y e1ectia0 $a coordinacin
re%uerida de)er tomar en cuenta los si6uientes 1actores,
D el tra)a*o %ue ser desem&e=ado &or,
- diersos miem)ros del &ersonal del auditorB
- otras o1icinas de la 1irma del auditorB y
- otras 1irmas de auditoraB
D el 6rado al cual se &ro&one usar el tra)a*o del auditor internoB
D las 1ec:as en %ue se re%uiere in1ormar a los accionistas y a las autoridades re6lamentariasB y
D la necesidad de cuales%uier anlisis es&eciales y otra documentacin %ue de)a &ro&orcionar la
administracin del )anco0
40+# El me*or niel de coordinacin entre el &ersonal e*ecutio inolucrado en la auditora &uede con
1recuencia lo6rarse con la &laneacin de la auditora y con *untas re6ulares so)re el status de la misma0
Sin em)ar6o9 dada la cantidad de &ersonal inolucrado en la auditora y el n7mero de localidades en
las %ue se inolucrarn9 el auditor 6eneralmente encontrar muy e1ectio comunicar &or escrito a todas
las &artes o a las &artes im&ortantes del &lan de auditora0 Cuando e.&on6a sus re%uisitos &or escrito9 el
auditor de)er considerar incluir comentarios so)re los si6uientes asuntos,
D los estados 1inancieros y otra in1ormacin %ue aya a ser su*eta a auditora 2y si se considera
necesario9 la autoridad )a*o la %ue se conduce la auditora3B
D detalles de cual%uiera in1ormacin adicional %ue el auditor necesite 2&or e*09 in1ormacin so)re
ciertos &rstamos9 com&osicin de la cartera9 comentario narrado so)re el tra)a*o de auditora
desem&e=ado 2es&ecialmente en las reas de ries6o descritas en los &rra1os 40" a 401+ %ue sean
im&ortantes &ara el )anco3 y so)re los resultados de la o&eracin9 &untos &ara inclusin en las cartas
a la administracin so)re el control interno9 &untos de inters so)re re6lamentos locales9 in1ormes
so)re el status de la ealuacin de in6resos9 y si es im&ortante9 los 1ormatos de cuales%uier in1ormes
re%ueridos,
D las normas releantes de auditora %ue sern a&licadas al tra)a*o conducido 2y9 si se considera
necesario9 in1ormacin so)re dic:as normas3B
D los &rinci&ios de conta)ilidad releantes %ue sern se6uidos en la &re&aracin de los estados
1inancieros y otra in1ormacin 2y9 si se considera necesario9 los detalles de dic:os &rinci&ios3B
D los re%uisitos y &la/os &ara in1ormes &roisionales so)re el status de la auditoraB
D datos so)re los 1uncionarios del cliente %ue de)an ser contactadosB
D arre6los de :onorarios y 1acturacinB y
D cuales%uier intereses de naturale/a re6lamentaria9 de control interno9 de conta)ilidad o auditora de
los %ue de)a estar enterado el auditor local0
2A Esta.lecimiento del 'rado de con:ian9a en el control interno
Introduccin
;01 $a NIA +<< 8?)*etio y &rinci&ios 6enerales %ue 6o)iernan una auditora de estados 1inancieros98
declara,
$as res&onsa)ilidades de la administracin incluyen el mantenimiento de re6istros conta)les y de
controles internos adecuados9 la seleccin y a&licacin de &olticas de conta)ilidad9 y la sala6uarda de
los actios de la entidad0
El auditor de)er o)tener un su1iciente entendimiento de los sistemas de conta)ilidad y de control
interno &ara &lanear las auditora y desarrollar un en1o%ue de auditora e1ectio0 (es&us de o)tener el
entendimiento9 el auditor de)er considerar la ealuacin del ries6o de control &ara determinar el
ries6o de deteccin a&ro&iado %ue ace&tar &ara las aseeraciones de los estados 1inancieros y &ara
determinar la naturale/a9 o&ortunidad y alcance de los &rocedimientos sustantios &ara dic:as
aseeraciones0
Cuando el auditor eal7a el ries6o de control a un niel ms )a*o9 los &rocedimientos su)stantios
normalmente seran menos e.tensos %ue los %ue se re%ueriran en otros casos y tam)in &ueden di1erir
en cuanto a su naturale/a y momento o&ortuno de e1ectuarlos0
Identi1icacin9 documentacin y &rue)as de los &rocedimientos de control
;0+ $a NIA 4<< 8Ealuacin del ries6o y control interno8 &lantea cuatro o)*etios de los controles
internos9 como si6ue,
D %ue las transacciones sean e*ecutadas de acuerdo con la autori/acin 6eneral o es&ec1ica de la
administracin,
D %ue todas las transacciones sean re6istradas ense6uida &or el monto correcto9 en las cuentas
a&ro&iadas y en el &eriodo conta)le en el %ue se e*ecutan a modo de &ermitir la &re&aracin de
in1ormacin 1inanciera dentro de un marco conce&tual reconocido de &olticas de conta)ilidad y
&ara mantener la conta)ili/acin de los actiosB
D %ue se &ermita el acceso a los actios slo de acuerdo con la autori/acin de la administracinB y
D %ue la conta)ili/acin re6istrada de los actios se com&are con los actios e.istentes a interalos
ra/ona)les y se tome la accin a&ro&iada res&ecto de cuales%uiera di1erencias0
En el caso de )ancos9 un o)*etio adicional es ase6urar %ue el )anco cum&la en 1orma adecuada sus
res&onsa)ilidades 1iduciarias ori6inadas &or sus actiidades en 1ideicomisos0
$as consideraciones de auditora en relacin a cada uno de estos o)*etios se discuten en los si6uientes
&rra1os0
5'as transacciones sean eecutadas de acuerdo con la autori1acin !eneral o espec*ica de la
administracin&5
;03 $a res&onsa)ilidad &rinci&al &or la estructura del control en un )anco recae en el conse*o de directores
y sus comits %ue son res&onsa)les del 6o)ierno de las o&eraciones del )anco0 Sin em)ar6o9 ya %ue las
o&eraciones de los )ancos 6eneralmente son 6randes y dis&ersas 6eo6r1icamente9 las 1unciones de
toma de decisiones necesitan estar descentrali/adas y la autoridad &ara %ue el )anco se com&rometa a
transacciones de im&ortancia relatia 6eneralmente est dis&ersa 6eo6r1icamente y dele6ada entre los
diersos nieles de la administracin y del &ersonal e*ecutio0 (ic:a dis&ersin y dele6acin casi
siem&re se encontrar en las 1unciones de &rstamos9 tesorera9 y tras1erencia de 1ondos9 donde9 &or
e*em&lo9 las instrucciones de &a6o son eniadas &or medio de un mensa*e eri1icado0 Esta
caracterstica de las o&eraciones )ancarias crea la necesidad de un sistema estructurado de dele6acin
de autoridad9 %ue da como resultado la identi1icacin y documentacin 1ormales de,
D los em&leados %ue &ueden autori/ar transacciones es&ec1icasB
D &rocedimientos a se6uir &ara dar dic:a autori/acinB y
D limitaciones so)re los montos %ue &ueden ser autori/ados9 &or em&leado en 1orma indiidual yHo
&or niel de &ersonal9 as como los re%uisitos %ue &uedan e.istir &ara la autori/acin con*unta0
-am)in crea la necesidad de ase6urar %ue e.istan &rocedimientos a&ro&iados &ara el monitoreo del
niel de e.&osicin0 Esto 6eneralmente im&licar el a6re6ado de e.&osiciones9 no slo dentro de9 sino
a tras de las di1erentes actiidades9 de&artamentos9 y o1icinas del )anco0
;04 Ser im&ortante un e.amen de los controles de autori/acin &ara %ue el auditor %uede satis1ec:o de
%ue las transacciones :an sido asentadas de acuerdo con las &olticas del )anco y9 &or e*em&lo9 en el
caso de la 1uncin de &rstamos9 %ue :an sido sometidas a los &rocedimientos a&ro&iados de
ealuacin de crdito antes del desem)olso de los 1ondos0 El auditor t&icamente encontrar %ue los
lmites &ara los nieles de e.&osicin e.istirn res&ecto de diersos ti&os de transacciones0 El auditor
desear ase6urarse %ue estos lmites son ra/ona)les9 son o)serados9 y %ue las &osiciones %ue e.ceden
estos lmites se re&ortan al niel a&ro&iado de administracin o&ortunamente0
;0; (esde una &ers&ectia de auditora9 el 1uncionamiento a&ro&iado de los controles de autori/acin de
un )anco ser &articularmente im&ortante res&ecto de transacciones asentadas cerca de la 1ec:a de los
estados 1inancieros9 donde todaa :a)r %ue cum&lir as&ectos de la transaccin9 o donde :ay una 1alta
de eidencia so)re la cual ealuar el alor del actio ad%uirido o del &asio incurrido0 Son e*em&lo de
dic:as transacciones los com&romisos de com&ra o enta de alores es&ec1icos des&us del 1inal del
a=o y los &rstamos9 donde los &a6os del &rinci&al y de los intereses &or &arte del &restatario a7n no se
encen0
5Todas las transacciones sean re!istradas ense!uida por el monto correcto- en las cuentas apropiadas . en el
periodo contable en el "ue se eecutan a modo de permitir la preparacin de in*ormacin *inanciera- dentro
de un marco conceptual reconocido de polticas de contabilidad . para mantener la contabili1acin de los
activos&5
;06 Al ealuar lo a&ro&iado de los controles internos indiiduales usados &ara ase6urar %ue todas las
transacciones estn re6istradas en 1orma a&ro&iada9 el auditor necesitar tomar en cuenta un n7mero de
1actores %ue son es&ecialmente im&ortantes en un entorno )ancario0 Estos son como si6ue,
D $os )ancos mane*an 6randes ol7menes de transacciones9 %ue &ueden im&licar 6randes cantidades
de dinero9 ya sea en 1orma indiidual o acumulatiamente0 Por consi6uiente9 el )anco necesitar
tener &rocedimientos de )alanceo y de conciliacin %ue son o&erados dentro de un &eriodo de
tiem&o %ue &ermite detectar errores y discre&ancias de modo %ue &uedan ser inesti6ados y
corre6idos con un mnimo ries6o de &rdida &ara el )anco0 (ic:os &rocedimientos &ueden ser
o&erados &or :ora9 a diario9 &or semana9 o &or mes9 de&endiendo del olumen9 naturale/a de las
transaccin9 niel de ries6o9 y el &eriodo &ara li%uidacin de la transaccin0
D @uc:as de las transacciones a %ue se com&rometen los )ancos estn su*etas a re6las de conta)ilidad
es&eciali/adas0 Por lo tanto9 ser necesario tener en su lu6ar los &rocedimientos de control &ara
ase6urar %ue dic:as re6las se a&lican de una manera y en un marco de tiem&o %ue d como
resultado la 6eneracin de asientos conta)les %ue &uedan re%uerirse &ara la &re&aracin de
in1ormacin 1inanciera a&ro&iada &ara la administracin y &ara re&ortes e.ternos0 Son e*em&lo de
dic:os &rocedimientos de control los %ue dan como resultado la realuacin del mercado de ti&os de
cam)io y de com&ra de alores y los com&romisos de enta a modo de ase6urar %ue todas las
6anancias y &rdidas no reali/adas sean re6istradas0
D @uc:as transacciones e1ectuadas &or los )ancos no se reelan en el )alance 6eneral ni en las notas
ad*untas a los estados 1inancieros0 Por lo tanto9 de)en e.istir &rocedimientos de control &ara
6aranti/ar %ue dic:as transacciones se re6istren y se i6ilen de 1orma %ue se &roea a la 6erencia un
6rado re%uerido de control so)re stas y %ue &ermitan la &ronta determinacin de cual%uier cam)io
en su situacin %ue re%uiera el re6istro de una &rdida o 6anancia0
D $os )ancos estn desarrollando constantemente nueos &roductos y sericios 1inancieros0 El auditor
necesita o)tener una ra/ona)le certe/a de %ue se :acen las reisiones necesarias en los
&rocedimientos de conta)ilidad y en los controles internos relacionados0
D $os saldos del 1inal del da &ueden no ser indicatios del olumen de transacciones &rocesadas a
tras de los sistemas o de la m.ima e.&osicin a &rdida durante el curso de un da de ne6ocios0
Esto es &articularmente releante al e*ecutar y &rocesar transacciones de diisas e.tran*eras y de
alores0 $a ealuacin de los controles en estas reas de)e tomar en cuenta la ca&acidad &ara
mantener el control durante el &eriodo de ol7menes m.imos o de m.ima e.&osicin 1inanciera0
D $a mayora de las transacciones )ancarias de)e ser re6istrada en un modo %ue &ermita %ue sean
eri1icadas tanto internamente como &or los clientes y contra&artes del )anco0 El niel de detalle
%ue de)e re6istrarse y mantenerse en las transacciones indiiduales de)e &ermitir %ue la
administracin del )anco9 las contra&artes de las transacciones9 y los clientes del )anco eri1i%uen la
e.actitud de los montos0 Cn e*em&lo de dic:o control es la eri1icacin continua de los
com&ro)antes de enta de diisas e.tran*eras :aciendo %ue un em&leado inde&endiente las com&are
con las con1irmaciones reci)idas de las contra&artes0
;0" El e.tenso uso de los sistemas de PE( y -E4 tendr un e1ecto im&ortante so)re cmo eal7a el auditor
el sistema de conta)ilidad y los controles internos relacionados de un )anco0 $a NIA 8Ealuaciones del
ries6o y control interno98 y la (eclaracin Internacional de Auditora 8Caractersticas y
Consideraciones del PE(98 &ro&orciona lineamientos so)re los as&ectos del PE( de dic:a ealuacin0
Al reali/ar su estudio y ealuacin de los sistemas de PE( el auditor necesitar ase6urarse %ue sus
&rocedimientos incluyen una ealuacin de a%uellos controles %ue a1ecten el desarrollo y
modi1icaciones del sistema9 acceso al sistema y alimentacin de datos9 la se6uridad de las redes de
comunicaciones9 y la &laneacin de contin6encias0 Al 6rado en %ue el uso de -E4 sea dentro del )anco
a&licarn consideraciones similares0 Al 6rado en %ue los sistemas -E4 sean e.ternos al )anco9 el
auditor necesitar dar n1asis adicional a la ealuacin de la inte6ridad de los controles de su&erisin
&reios a la transaccin y a la con1irmacin &osterior a la transaccin y a los &rocedimientos de
conciliacin0
5+e permita el acceso a los activos slo de acuerdo con la autori1acin de la administracin&5
;0# $os actios de un )anco con 1recuencia son 1cilmente trans1eri)les9 de alto alor y de una 1orma %ue
no &uede ser sala6uardada slo con &rocedimientos 1sicos0 Por lo tanto9 &ara ase6urar %ue el acceso a
los actios se &ermita slo de acuerdo con la autori/acin de la administracin9 6eneralmente un )anco
usa controles como,
D claes y arre6los de acceso con*unto &ara limitar el acceso a los sistemas de PE( y -E4 a los
em&leados autori/adosB
D se6re6acin de las 1unciones de mantenimiento de re6istros y de acceso 2incluyendo el uso de
re&ortes de con1irmacin de transacciones 6enerados &or com&utadora dis&oni)les inmediatamente
y slo al em&leado a car6o de las 1unciones de mantenimientos de re6istros3B y
D la con1irmacin y conciliacin 1recuente de las &osiciones de actios de terceros9 &or &arte de un
em&leado inde&endiente0
;0' El auditor necesitar o)tener una ra/ona)le certe/a de %ue cada uno de estos controles est o&erando
en 1orma e1ectia0 Sin em)ar6o9 dadas la im&ortancia relatia y trans1eri)ilidad de los montos
im&licados9 tam)in 6eneralmente desear reisar yHo &artici&ar en los &rocedimientos de
con1irmacin y conciliacin %ue ocurran en cone.in con la &re&aracin de los estados 1inancieros de
1inal de a=o0
5'a contabili1acin re!istrada de los activos se compare con los activos existentes a intervalos ra1onables .
se tome la accin apropiada respecto de cuales"uiera di*erencias&5
;01< $a 6ran cantidad de actios mane*ados &or los )ancos9 los ol7menes de transacciones reali/adas9 el
&otencial &ara cam)ios en el alor de dic:os actios de)ido a 1luctuaciones en &recios del mercado y la
im&ortancia de con1irmar la o&eracin continua de controles de acceso y de autori/acin necesitar la
o&eracin 1recuente de controles de conciliacin0 Esto tendr &articular im&ortancia res&ecto de,
D actios en 1orma ne6ocia)le9 como e1ectio9 alores al &ortador y actios en la 1orma de &osiciones
de de&sitos y alores con otras instituciones donde la 1alta o&ortuna de deteccin de errores y
discre&ancia 2lo cual &uede ser a diario donde se im&li%uen transacciones del mercado de dinero3
&odra llear a una &rdida irrecu&era)le0 $os &rocedimientos de conciliacin usados &ara lo6rar
este o)*etio de control normalmente se )asarn en el conteo 1sico y en la con1irmacin de tercerosB
y
D actios cuyo alor se determina con re1erencia a &recios del mercado e.terno como contratos de
alores y de diisas e.tran*eras0
;011 Al dise=ar una estrate6ia de auditora &ara ealuar la e1ectiidad de los controles de conciliacin de un
)anco9 de)ern considerarse los si6uientes 1actores,
D A causa del n7mero de cuentas %ue re%uieren conciliacin y de la 1recuencia con la %ue estas
conciliaciones necesitan desem&e=arse,
- una 6ran &arte del es1uer/o de auditora necesitar diri6irse a la documentacin9 &rue)as y
ealuacin de los controles de conciliacinB y
- el tra)a*o del auditor interno de)er ser diri6ido en 1orma similar0 Por lo tanto9 el auditor &uede
6eneralmente :acer uso del tra)a*o del auditor interno0
D Como las conciliaciones son acumulatias en su e1ecto9 la mayora de las conciliaciones &ueden ser
auditadas satis1actoriamente en la 1ec:a del 1inal del a=o9 asumiendo %ue estn &re&aradas en esa
1ec:a9 dentro de un marco de tiem&o 7til &ara el auditor y %ue el auditor est satis1ec:o de %ue los
&rocedimientos de control de conciliacin son e1ectios0
D El auditor necesita o)tener una ra/ona)le certe/a al e.aminar una conciliacin %ue las &artidas no
:an sido trans1eridas en manera ina&ro&iada a otras cuentas %ue no estn su*etas a conciliacin e
inesti6acin en el mismo marco de tiem&o0
5'as obli!aciones *iduciarias sean cumplidas en *orma adecuada5
;01+ $os &rinci&ales o)*etios del control interno res&ecto de las actiidades 1iduciarias de un )anco son
ase6urar %ue,
D todas las o)li6aciones ori6inadas &or las relaciones 1iduciarias se cum&lan adecuadamenteB y
D todos los actios )a*o custodia del )anco9 ori6inados de las relaciones 1iduciarias sean
adecuadamente sala6uardados y re6istrados en 1orma a&ro&iada0
Cna caracterstica esencial del sistema es la se6re6acin a&ro&iada de los actios 1iduciarios res&ecto
de los &ro&ios actios del )anco y la descar6a de las res&onsa)ilidades 1iduciarias &or un de&artamento
se&arado o &or una su)sidiaria del )anco0
E*em&los de controles
;013 El A&ndice I contiene e*em&los de controles so)re la autori/acin9 re6istro9 acceso y conciliacin
normalmente encontrados en las actiidades de crditos9 ne6ociacin de diisas e.tran*eras y
1ideicomiso de un )anco0
$imitaciones in:erentes del control interno
;014 $a NIA 4<< 8Ealuaciones del ries6o y control interno8 descri)e los &rocedimientos %ue de)en
se6uirse &or el auditor &ara identi1icar documentar y &ro)ar los controles internos0 Al :acer esto9 el
auditor de)er estar consciente de las limitaciones in:erentes del control interno y del :ec:o de %ue en
el conte.to de las o&eraciones de un )anco &uede :a)er transacciones %ue sean de tal tama=o e
im&ortancia &ara los estados 1inancieros del )anco %ue la con1ia)ilidad de los resultados de &rue)as del
control interno solos no &ueden reem&la/ar la necesidad de tener una ins&eccin real de la
documentacin relatia0
Consideracin de la in1luencia de los 1actores del entorno
;01; Al ealuar la e1ectiidad de los &rocedimientos es&ec1icos de control el auditor de)era considerar el
entorno en el %ue o&era el control interno0 Al6unos de los 1actores %ue &ueden ser considerados son,
D la estructura de la or6ani/acin del )anco y la manera en %ue or6ani/a la dele6acin de autoridad y
de res&onsa)ilidadesB
D la calidad de la su&erisin de la administracinB
D el 6rado y e1ectiidad del sistema de auditora internaB
D la calidad del &ersonal claeB y
D el 6rado de ins&eccin &or las autoridades de su&erisin0
(eterminacin de la naturale/a9 o&ortunidad y alcance de las &rue)as sustantias
;016 Como resultado de su ealuacin del sistema de control interno9 el auditor de)er estar en una &osicin
&ara determinar la naturale/a9 o&ortunidad y alcance de las &rue)as sutantias %ue se de)an reali/ar en
los saldos de cuentas indiiduales y otra in1ormacin contenida en los estados 1inancieros del )anco0
$os ries6os y 1actores %ue sirieron &ara dar 1orma a los sistemas de control interno del )anco
necesitarn ser considerados &or el auditor al dise=ar estas &rue)as sustantias0 Adems9 :ay un
n7mero de consideraciones de auditora im&ortantes &ara estas reas de ries6o9 a las %ue el auditor
de)a &restar atencin0 Se discuten en &rra1os su)secuentes0
;01" Al re1erirse a las consideraciones de auditora %ue a1ectan los ries6os de &roducto y de sericio9 el
auditor de)er considerar la necesidad de,
D e.aminar 1sicamente9 con1irmar y conciliar las &artidas ne6ocia)les a la 1ec:a de 1in de a=oB
D &ro)ar es&ec1icamente los saldos %ue sean indiidualmente si6ni1icatios &or medio de
&rocedimientos como e.menes de la documentacin relatia y de con1irmaciones de tercerosB y
D e.aminar las transacciones y sucesos &osteriores al 1inal del a=o &ara eidencia de )a*a del alor a
la 1ec:a del 1in de a=o0
;01# Al re1erirse a las consideraciones de auditora %ue a1ectan los ries6os de o&eracin9 el auditor de)er
considerar la necesidad de,
D llear a ca)o ciertas &rue)as antes del 1in de a=o &ara com&letar la auditora o&ortunamenteB
D usar tcnicas de auditora con ayuda de com&utadora como el uso de so1tMare de interro6atorios
&ara lo6rar el 6rado deseado de &rue)as en el tiem&o dis&oni)leB
D usar tcnicas de muestreo estadstico donde :aya un 6ran n7mero de cuentas o transacciones
:omo6neas de las cuales el auditor desea e.aminar una muestra re&resentatiaB
D usar tcnicas de reisin analtica &ara detectar condiciones de inters de auditora0 Esto &uede ser
de un costo ms e1iciente %ue &ro)ar una muestra satis1actoria de &artidasB
D estar satis1ec:o so)re la conciliacin a&ro&iada de las cuentas de actios y &asios con las
contra&artes 2o sea9 cuentas &or co)rar y &or &a6ar con otros )ancos3 de modo %ue se d certe/a
so)re lo a&ro&iado y la e.actitud de las transacciones com&letadas con dic:as contra&artesB
D esta)lecer una )ase de con1ian/a en el tra)a*o del auditor interno como un medio de o)tener una
co)ertura satis1actoria tanto 6eo6r1icamente como en trminos del 6rado de co)ertura de
transacciones y de saldos de cuentasB
D 6aranti/ar %ue el &ersonal y los re&resentantes de auditora %ue lleen a ca)o e.menes en otras
localidades del )anco reci)an las instrucciones a&ro&iadas y %ue los resultados de su tra)a*o se
reisen de)idamenteB
D ase6urar %ue todas las &osiciones &rinci&ales im&ortantes y las utilidades y &rdidas relacionadas no
reali/adas :an sido re6istradasB
D estar satis1ec:o so)re la ia)ilidad del )anco al considerar la eidencia de los 1actores como
di1icultades de 1ondos %ue &udieran :acer %ue se cuestione el su&uesto de ne6ocio en marc:aB
D ealuar las im&licaciones del no cum&limiento con re6las y lineamientos re6lamentarios9 so)re la
&osicin 1inanciera del )ancoB y
D ealuar las im&licaciones so)re la &osicin del )anco del no cum&limiento con sus o)li6aciones
1iduciarias9 con re1erencia &articular a a%uellas o)li6aciones %ue se relacionan con la sala6uarda de
actios mantenidos en 1ideicomiso0
;01' $as consideraciones anteriores 6eneralmente determinan los &rocedimientos sustantios es&ec1icos
%ue se de)an reali/ar &or el auditor0 Estos se discuten ms am&liamente en la Seccin 60
4A A-licaci0n de -rocedimientos sustanti3os
Introduccin
601 $a naturale/a9 o&ortunidad y alcance de los &rocedimientos sustantios es&ec1icos %ue de)en ser
a&licados a los saldos de los estados 1inancieros se )asarn en la ealuacin del auditor del ries6o
in:erente y de control0
60+ Se67n se declar en la NIA ;<< 8Eidencia (e Auditora98
$os &rocedimientos sustantios estn dise=ados &ara o)tener eidencia so)re la
inte6ridad9 e.actitud y alide/ de los datos &roducidos &or el sistema de
conta)ilidad0 Son de dos ti&os,
2a3 &rue)as de detalles de transacciones y saldosB
2)3 anlisis de ndices y tendencias im&ortantes incluyendo la inesti6acin
resultante de las 1luctuaciones y &artidas inusuales0
$a NIA ;<< 8Eidencia de auditora8 si6ue declarando,
Cuando se o)tiene eidencia de auditora de los &rocedimientos su)stantios9 el
auditor de)e considerar la su1iciencia y calidad de a&ro&iada de la eidencia de
auditora de tales &rocedimientos9 con*untamente con cual%uier eidencia de las
&rue)as de control &ara res&aldar las aseeraciones en los estados 1inancieros0
$as aseeraciones en los estados 1inancieros son aseeraciones &or &arte de la
6erencia9 e.&lcitas o de otro ti&o9 com&rendidas en los estados 1inancieros0 Puede
cate6ori/arse de la si6uiente manera,
E.istencia - un actio o &asio e.iste en una 1ec:a dada
(erec:os y o)li6aciones - un actio es un derec:o de la entidad y un &asio es una
o)li6acin de la entidad9 en una 1ec:a dada
?currencia - tuo lu6ar una transaccin o suceso %ue &ertenece a la
entidad
Inte6ridad - no :ay actios9 &asios o transacciones sin re6istrar
Jaluacin - un actio o &asio es re6istrado a un alor a&ro&iado en
li)ros
@edicin - una transaccin se re6istra &or el monto a&ro&iado y el
in6reso o 6asto se asi6na al &eriodo a&ro&iado
Presentacin y reelacin - una &artida se reela9 clasi1ica y descri)e de acuerdo
con &olticas de conta)ilidad ace&ta)les y9 cuando sea
a&lica)le9 con los re%uisitos le6ales0
-cnicas de auditora
603 Para atender las aseeraciones discutidas anteriormente9 el auditor encontrar %ue los &rocedimientos
&articularmente im&ortantes &ara el e.amen de las cuentas de un )anco son,
D reisin analticaB
D ins&eccinB e
D inesti6acin y con1irmacin0
En los si6uientes &rra1os se encontrar una discusin de su a&licacin en un conte.to de auditora en
un )anco,
:evisin analtica
604 Se67n se de1ine en la NIA ;<< 8Eidencia de auditora98 la reisin analtica consiste en estudiar los
ndices y tendencias im&ortantes e inesti6ar las 1luctuaciones y &artidas inusuales0
60; Cn )anco tendr inaria)lemente actios indiiduales 2&or e*09 &rstamos y9 &osi)lemente9 inersiones3
%ue sean de un tama=o tal %ue el auditor %uerr e.aminar la documentacin de los mismos
indiidualmente0 Sin em)ar6o9 con res&ecto a la mayora de las &artidas9 el uso de tcnicas de reisin
analtica resultar ser un &rocedimiento &articularmente im&ortante y 7til9 &or las si6uientes ra/ones,
D Normalmente los dos elementos ms im&ortantes en la determinacin de las utilidades de un )anco
son el in6reso &or intereses y los 6astos &or intereses0 Estos tienen relaciones directas con actios
%ue causan intereses y &asios %ue causan intereses9 res&ectiamente0 Para esta)lecer la
ra/ona)ilidad de estas relaciones9 el auditor &uede e.aminar el 6rado al cual el in6reso y 6asto
re&ortados aran res&ecto de los montos calculados so)re la )ase de los saldos &romedio &endientes
y de las tasas esti&uladas del )anco durante el a=o0 Este e.amen de)er ser :ec:o 6eneralmente
res&ecto de las cate6oras de actios y &asios usados &or el )anco en la administracin de su
ne6ocio0 (ic:o estudio &odra9 &or e*em&lo9 :acer resaltar la e.istencia de montos si6ni1icatios de
&rstamos sin resultados0 Adems9 el auditor &uede tam)in %uerer ealuar la ra/ona)ilidad de las
tasas esti&uladas res&ecto de las e.istentes en el mercado durante el a=o &ara clases similares de
&rstamos y de&sitos0 $a eidencia de tasas co)radas o autori/adas &or arri)a de las tasas del
mercado &uede9 en el caso de actios de &rstamos9 indicar la e.istencia de un ries6o e.cesio9 o9 en
el caso de &asios de de&sitos9 &uede indicar di1icultades de li%uide/ o de 1ondos0 Similarmente9 el
in6reso &or comisiones %ue es tam)in un com&onente im&ortante de las utilidades de un )anco9 a
menudo tendr una relacin directa con el olumen de o)li6aciones so)re las %ue :an sido 6anadas
las comisiones0
D El &rocesamiento cuidadoso del alto olumen de transacciones %ue mane*a un )anco y la necesidad
de %ue el auditor se a&oye en la o&eracin continua y a&ro&iada de los controles internos de un
)anco &ueden )ene1iciarse con la reisin de ndices y tendencias y con el 6rado al cual aran
res&ecto de los &eriodos anteriores9 y de los &resu&uestos y resultados de otras entidades similares0
D la reisin analtica de la com&osicin de cuentas es un mtodo im&ortante &or medio del cual el
auditor &uede detectar ciertas condiciones de inters &ara la auditora9 como la concentracin
inde)ida de ries6o de industrias o reas 6eo6r1icas &articulares y el &otencial de e.&osicin a
ine%uialencias de tasas de inters9 diisas y encimientos0
D En la mayora de los &ases :ay una am&lia dis&oni)ilidad de in1ormacin 1inanciera y estadstica
dis&oni)les de 1uentes re6lamentarias y de otro ti&o9 %ue el auditor &uede usar &ara conducir una
reisin analtica &ro1unda de las tendencias y de los anlisis de 6ru&os similares0
El A&ndice II contiene e*em&los de los ndices ms 1recuentemente usados en la industria )ancaria0
Inspeccin
606 Se67n se de1ine en la NIA 8Eidencia de Auditora98 la ins&eccin consiste en e.aminar re6istros9
documentos o actios tan6i)les9 El auditor ins&ecciona &ara,
D %uedar satis1ec:o so)re la e.istencia 1sica de actios ne6ocia)les dis&oni)les con el )ancoB y
D ase6urarse %ue tiene el entendimiento necesario de los trminos y condiciones de los conenios %ue
son im&ortantes indiidualmente o en a6re6ado9 &ara,
- ealuar su e.i6i)ilidadB y
- satis1acerse so)re lo a&ro&iado del tratamiento conta)le %ue se les :a dado0
60" Al6unos e*em&los de reas donde la ins&eccin se usa como una tcnica de auditora,
D metal en )arrasB
D aloresB
D contratos de &rstamosB
D contratos de com&romiso9 como,
- entas y recom&ras de actios
- 6arantas0
60# Al reali/ar &rocedimientos de ins&eccin9 el auditor de)er estar es&ecialmente atento a la e.istencia
de actios retenidos en una ca&acidad 1iduciaria0 Necesita o)tener certe/a ra/ona)le de %ue e.isten los
controles internos adecuados &ara la se6re6acin a&ro&iada de dic:os actios de a%uellos %ue son
&ro&iedad del )anco0
Investi!acin . con*irmacin
60' Se67n se de1ine en la NIA ;<< 8Eidencia de auditora98 la inesti6acin consiste en )uscar
in1ormacin a&ro&iada de &ersonas enteradas dentro o 1uera de la entidad0 $a con1irmacin consiste en
la res&uesta a una inesti6acin &ara corro)orar la in1ormacin contenida en los re6istros conta)les0 El
auditor inesti6a y con1irma &ara,
D o)tener eidencia de la o&eracin de controles internosB
D o)tener eidencia del reconocimiento &or &arte de los clientes del )anco y de las contra&artes9 de los
montos9 trminos y condiciones de ciertas transacciones9 y
D o)tener in1ormacin no inmediatamente dis&oni)le en los re6istros conta)les del )anco0
(e)ido a la e.istencia en un )anco de cantidades im&ortantes de actios y &asios monetarios y de
com&romisos 1uera del )alance9 la con1irmacin de saldos con 1recuencia &rue)a ser relatiamente el
mtodo ms se6uro y ms &rctico de determinar la e.istencia e inte6ridad de las cantidades de actios
y &asios reelados en los estados 1inancieros0
601< Al6unos e*em&los de reas &ara las %ue el auditor &uede usar con1irmacin9 ya sea como un
&rocedimiento de auditora sustantio o de cum&limiento9 son,
D &osiciones de alores colaterales so)re &rstamos es&ec1icosB
D &osiciones de actios9 &asios y de entas y com&ras a 1uturo con los clientes y con las contra&artes9
tales como,
- transacciones de diisas e.tran*eras &endientesB
- cuentas &or co)rar y &or &a6arB
- alores en &oder de tercerosB
- cuentas de &rstamosB
- cuentas de de&sitoB
- 6arantasB y
- cartas de crdito0
Consideraciones so)re &rocedimientos sustantios es&ec1icos
6011 $os &rra1os 6013 a 60+' identi1ican los o)*etios de auditora %ue son 6eneralmente de &articular
im&ortancia en relacin con las &artidas t&icas en los estados 1inancieros de un )anco0 -am)in
descri)en al6unas de las consideraciones de auditora %ue seran de ayuda &ara el auditor al &lanear sus
&rocedimientos sustantios y su6ieren al6unas de las tcnicas %ue &odran ser usadas en relacin con
las &artidas seleccionadas &or el auditor &ara su e.amen0
601+ Adems de las &artidas es&ec1icas de los estados 1inancieros a %ue se re1ieren los &rra1os 6013 a 60+'9
el auditor necesitar considerar los &rocedimientos de auditora re%ueridos en cone.in con las
actiidades 1iduciarias del )anco en el conte.to de su e1ecto so)re los estados 1inancieros del )anco0 Al
conducir dic:os &rocedimientos9 el auditor necesitar o)tener una ra/ona)le certe/a de %ue,
D todos los in6resos del )anco &or dic:as actiidades :an sido re6istrados y estn ra/ona)lemente
declarados en los estados 1inancieros del )ancoB
D el )anco no :a incurrido en nin67n &asio de im&ortancia relatia a causa de incum&limiento de sus
de)eres 1iduciarios9 incluyendo la sala6uarda de actiosB y
D en caso de %ue el )anco reele la naturale/a y 6rado de sus actiidades 1iduciarias en las notas a sus
estados 1inancieros9 %ue dic:a in1ormacin est declarada ra/ona)lemente0
'artida de los EstadosObjetivos de -uditora . Consideraciones
(inancieros de 'articular Importancia
C#<G Eistencia
@etal en )arras Por%ue el metal en )arras 6eneralmente es similar en a&ariencia y &or lo tanto
1cilmente intercam)ia)le9 el auditor de)er considerar la necesidad de
con1irmacin o de ins&eccin 1sica y de &rue)as de conciliacin de los
resultados de conteos 1sicos con los re6istros conta)les de las cantidades en
&oder del )anco9 &or su &ro&ia cuenta y a nom)re de los clientes0 Ua %ue el
entendimiento de las circunstancias )a*o las cuales el metal en )arras &ueda
estar en &oder de un )anco es necesario &ara un entendimiento de cmo se
conta)ili/a9 las consideraciones de auditora %ue se relacionan con la
eri1icacin de su e.istencia se comentan con*untamente con la discusin %ue
si6ue so)re (erec:os y ?)li6aciones0
Derechos . obli%aciones
Cuando el )anco ten6a en su &oder metal en )arras a nom)re de sus clientes9
el auditor encontrar dos &osi)les 6ru&os de circunstancias9 a sa)er,
10 El metal en )arras en &oder del )anco a nom)re de clientes se 8asi6na8 2o
sea9 el metal reci)ido en de&sito se identi1ica es&ec1icamente y el
de&ositante tiene derec:o a %ue se le re6rese el metal identi1icado-esto es
e%uialente a un conenio 1iduciario3B o
+0 El metal en &oder del )anco a nom)re de clientes no se 8asi6na8 2o sea9 el
metal reci)ido en de&sito no se identi1ica es&ec1icamente sino %ue el )anco
acusa reci)o del mismo con una descri&cin9 es&eci1icacin y &eso en 6eneral
y el de&ositante no tiene derec:o a %ue se le re6rese el metal es&ec1ico-esto
es e%uialente a un de&sito de dinero9 el cual el )anco9 a su e/9 trata de
&restar a clientes %ue re%uieran &rstamos denominados en metal en )arras30
Cuando el )anco tiene en &oder metal en )arras &or su &ro&ia cuenta 2o sea9
como resultado de su &ro&ia &osicin de ne6ociacin3 y tam)in a nom)re de
clientes9 el auditor tendr inters en ase6urarse de %ue el metal de cada una de
las &artes :a sido se6re6ado y conta)ili/ado en 1orma a&ro&iada0
Cuando el metal en )arras %ue se tiene a nom)re de los clientes se tiene en
custodia com7n con el &ro&io metal del )anco9 el )anco necesitar ase6urar
%ue :a :a)ido un conteo 1sico del metal en e.istencia y una conciliacin de
los resultados de dic:o conteo con los re6istros conta)les de las cantidades en
&oder del )anco &or su &ro&ia cuenta y a nom)re de los clientes0
Cuando el metal %ue se tiene a nom)re de los clientes se tiene en custodia &or
se&arado9 el auditor necesitar o)tener una certe/a ra/ona)le so)re si el
sistema de control interno es adecuado9 y si ste 1altare9 necesitar ase6urarse
de %ue :a :a)ido un conteo 1sico y una conciliacin como se descri)i
anteriormente0
Cuando el )anco ten6a una &osicin de ne6ociacin en metal9 las
consideraciones de auditora 6eneralmente sern similares a las discutidas
res&ecto del cam)io de diisas e.tran*eras 2er 601"30
Sin em)ar6o9 al esta)lecer la e.istencia 1sica de la &osicin de metal en
)arras del )anco9 el auditor necesita estar consciente de %ue al6una &orcin
de las &osiciones 8lar6as8 del )anco &ueden estar en custodia con otros
)ancos o corredores de metal y %ue el )anco &uede :a)er 8&edido &restado8 y
endido metal de los de&sitos de metal no asi6nados de los clientes9 creando
&or lo tanto &osiciones 8cortas80
C#<H Eistencia
Saldos con otros El auditor de)er considerar la )ancos necesidad de con1irmacin del saldo
&or terceros0 Por%ue los saldos %ue tienen otros )ancos 6eneralmente sern el
resultado de 6randes ol7menes de transacciones9 es &ro)a)le %ue el reci)o
de con1irmaciones de esos otros )ancos &ro&orcione eidencia ms
conclusia so)re la e.istencia de las transacciones y de los saldos resultantes
entre )ancos9 %ue la de las &rue)as de los controles internos0 En la
(eclaracin Internacional de Auditora9 Procedimientos de Con1irmacin
Entre Eancos9 &ueden encontrarse lineamientos so)re los &rocedimientos de
con1irmacin entre )ancos9 incluyendo la terminolo6a y el contenido de las
solicitudes de con1irmacin0
Ialuacin
El auditor de)er considerar si :ay necesidad de determinar la &ro)a)ilidad
de co)ro del de&sito a la lu/ de la ace&ta)ilidad del )anco de&ositario0 $os
&rocedimientos re%ueridos en dic:a determinacin sern similares a los
usados en la auditora de aluacin de &rstamos9 %ue se discutir adelante0
'resentacin . revelacin
El auditor de)er considerar si los saldos con otros )ancos a la 1ec:a de los
estados 1inancieros son re&resentatios de transacciones comerciales de
)uena 1e o si cual%uiera ariacin im&ortante de los nieles normales o
es&erados9 es indicatia de transacciones asumidas &rinci&almente &ara dar
una im&resin e%uoca de la &osicin 1inanciera del )anco yHo &ara me*orar
los ndices de li%uide/ y actios 2a menudo llamado 8ma%uilla*e830
Cuando ocurra ma%uilla*e de tal ma6nitud %ue &ueda distorsionar el &unto de
ista ra/ona)le y *usto de los estados 1inancieros9 el auditor &uede considerar
la necesidad de un a*uste de los saldos mostrados en los estados 1inancieros9
reelacin adicional en las notas9 o saledad en el dictamen de auditora0
C#<= Eistencia
'apel del mercado de dinero El auditor de)er considerar la necesidad de ins&eccin 1sica y de
con1irmacin con los custodios e.ternos y la conciliacin de estas cantidades
relacionadas con los re6istros conta)les0
Derechos . obli%aciones
El auditor de)er considerar la 1acti)ilidad de eri1icar el reci)o de los
res&ectios in6resos como un medio &ara esta)lecer la &ro&iedad0
El auditor de)er e.aminar si :ay e.istencia de conenios de enta y de
recom&ra a 1uturo en )usca de eidencia de &asios y &rdidas no re6istrados0
Ialuacin
El auditor de)er considerar si son a&ro&iadas las tcnicas de aluacin
em&leadas9 a la lu/ de la ace&ta)ilidad crediticia del emisor0
8edicin
El auditor de)er considerar si :ay necesidad de ase6urar %ue el in6reso
o)tenido de instrumentos del mercado de dinero9 lo cual en al6unos casos
ser mediante la amorti/acin de un descuento de com&ra9 :a sido
acumulado0
C#<C Eistencia
Ialores comerciales El auditor de)er considerar la necesidad de ins&eccin 1sica de los
alores y de con1irmacin con los custodios e.ternos y de la conciliacin
de estas cuentas con los re6istros conta)les0
Derechos . obli%aciones
El auditor de)er considerar la 1acti)ilidad de eri1icar el reci)o del in6reso
res&ectio como un medio de esta)lecer la &ro&iedad0 El auditor de)er
e.aminar si e.isten conenios de enta y de recom&ra a 1uturo en )usca de
eidencia de &asios y &rdidas no re6istrados0
Ialuacin
Ua %ue los alores comerciales se asientan normalmente a alor de mercado o
al ms )a*o de costo y alor de mercado9 el auditor de)er ase6urarse de %ue
los alores cuyo alor de mercado :a aumentado no se trans1ieran
ar)itrariamente de la Cuenta de Inersin 2er 601#3 &rimordialmente &ara
%ue no &ueda a&licarse una 6anancia no reali/ada como un in6reso0
Otros activos financieros
2a3 los +ue implican una
inversin actual de
fondos 2&or e*09
)lo%ues de &rstamos
com&rados &ara
reenta9 com&ras de
actios ase6urados
tales como alores
res&aldados con
:i&otecas3
Derechos . obli%aciones
El auditor de)er e.aminar la documentacin res&ectia
%ue so&orta la com&ra de dic:os alores &ara ase6urar
%ue todos los derec:os y o)li6aciones9 como 6arantas y
o&ciones9 :an sido conta)ili/ados
Inte%ridad
(e)ido al continuo desarrollo de nueos instrumentos
1inancieros9 :ay a menudo una 1alta de &rocedimientos
esta)lecidos entre los &artici&antes y dentro del )anco0
@uc:as de estas transacciones se cele)ran er)almente9
com&letando des&us la documentacin escrita9 y &or lo
tanto9 el auditor de)er ealuar lo adecuado del sistema
de control interno9 &articularmente con res&ecto a,
D si son adecuados los &rocedimientos y la diisin de
1unciones res&ecto a la e%ui&aracin de la
documentacin reci)ida de las contra&artes y la
conciliacin de cuentas con las contra&artesB y
D si es adecuada la reisin de auditora interna0
El auditor tam)in encontrar 7til e.aminar las transacciones
&osteriores al 1inal del a=o en )usca de eidencia de
&artidas %ue de)ieran :a)er sido re6istradas en los
estados 1inancieros de 1inal del a=o0
Ialuacin
El auditor de)er considerar si son a&ro&iadas las tcnicas de aluacin
em&leadas0 Ua %ue &uede no :a)er mercados esta)lecidos &ara dic:os actios9
&uede ser di1cil o)tener eidencia inde&endiente del alor0 Adems9 a7n
cuando e.ista dic:a eidencia9 &uede sur6ir la cuestin so)re si :ay
su1icientes moimientos en los mercados e.istentes &ara con1iar en los
alores coti/ados &ara el actio en cuestin y &ara cuales%uiera transacciones
de co)ertura de com&ensacin %ue :aya reali/ado el )anco en esos mercados0
'resentacin . revelacin
Como muc:as de las &artidas incluidas en esta cate6ora de actios &udieran9
de acuerdo con &rinci&ios releantes de conta)ilidad9 tam)in ser incluidas en
otras cate6oras de actios9 el auditor de)er considerar si dic:os actios :an
sido incluidos en la &artida a&ro&iada de los estados 1inancieros0
2b4 los +ue no implican
la inversin actual
de fondos" o sea,
los %ue im&lican la
o&cin o
com&romiso de
com&rar un actio
2&or e*0 alores y
diisas
e.tran*eras3
Derechos . obli%aciones
El auditor de)er e.aminar la documentacin res&ectia
%ue so&orta dic:as transacciones &ara ase6urar %ue
todos los derec:os y o)li6aciones9 como 6arantas y
o&ciones9 :an sido conta)ili/ados en 1orma a&ro&iada0
Inte%ridad
Sur6irn consideraciones similares a las a&lica)les a la
&artida a3 anterior
Ialuacin
Adems de las consideraciones de auditora
mencionadas en a39 %ue son tam)in a&lica)les a esta
&artida9 &odran sur6ir las si6uientes consideraciones
adicionales,
los %ue im&lican la
o&cin o
com&romiso de
de&ositar 1ondos
- los %ue im&lican
la recientemente9
o&cin o
com&romiso de
intercam)iar
&a6os o reci)os
1uturos 2&or e*0
sMa&s de tasas de
inters3
D (onde necesiten considerarse alores de mercado9
&ero no estn dis&oni)les9 el auditor de)er ase6urar
%ue :an sido em&leadas tcnicas alternatias de
aluacin a&ro&iadas9 )asadas9 donde sea a&ro&iado9
en tasas de inters o en tasas de cam)io e.tran*ero
actuales0
D Como muc:os de estos instrumentos :an sido
desarrollados el auditor de)er e.aminar su aluacin
con un 6rado es&ecial de &recaucin9 y al :acerlo9
de)er tener en mente los si6uientes 1actores,
- en la mayora de los casos9 la e.i6i)ilidad de los
trminos de los conenios su)yacentes no &uede
ser ealuada contra los &recedentes le6ales9 ya %ue
dic:os &recedentes &ueden no :a)er sido
esta)lecidosB
- ya %ue normalmente :ay relatiamente &ocos
em&leados inolucrados en el mane*o de la cartera de
dic:os instrumentos :a)r un n7mero relatiamente
&e%ue=o de &ersonal de la administracin %ue est
1amiliari/ado con los ries6os in:erentes de estos
instrumentosB y
- la mayora de estos instrumentos no :a)rn e.istido a lo lar6o de un
ciclo econmico com&leto 2mercados a la al/a y a la )a*a9 tasas de
inters altas y )a*as9 comerciali/acin alta y )a*a y olatilidad de
&recios3 y &or lo tanto &uede ser ms di1cil ealuar su alor con el
mismo 6rado de certe/a %ue con instrumentos ms esta)lecidos0
Adems9 &or las mismas ra/ones9 &uede ser di1cil &redecir con al67n
6rado de certe/a la correlacin del &recio con otros instrumentos de
com&ensacin usados &or el )anco &ara cu)rir sus &osiciones0
8edicin
El auditor de)er estar satis1ec:o so)re el &ro&sito &ara el cual se asent la
transaccin %ue dio como resultado el instrumento9 o sea9 si el )anco esta)a
ne6ociando como &rinci&al &ara crear una &osicin de ne6ociacin o como
&rinci&al9 intermediario o corredor con 1ines de co)ertura0 El &ro&sito
determinar el tratamiento conta)le a&ro&iado0
Ua %ue la li%uidacin de dic:as transacciones es a una 1ec:a 1utura9 el auditor
de)er considerar si :a :a)ido 6anancia o &rdida a la 1ec:a0
El auditor de)er estar &articularmente atento a la reclasi1icacin de
transaccionesH&osiciones de co)ertura y de comerciali/acin %ue &uedan
:a)er sido :ec:as &rimordialmente con la intencin de tomar enta*a de las
di1erencias res&ecto de lo o&ortuno del reconocimiento de 6anancia y
&rdida0
'resentacin . revelacin
En al6unos &ases los &rinci&ios de conta)ilidad releantes re%uieren el
re6istro de 6anancias y &rdidas acumuladas so)re las &osiciones a)iertas9 ya
sea %ue estas &osiciones estn o no9 re6istradas en el )alance0 En otros &ases
:ay slo una o)li6acin de reelar el com&romiso0 Cuando ste sea el caso9 el
auditor de)er considerar si los montos no re6istrados son de tal im&ortancia
como &ara re%uerir una reelacin en los estados 1inancieros yHo una saledad
en el dictamen de auditora0
C#<J 'resentacin . revelacin
Inversiones 3lar%o pla0o4
en
El auditor de)er considerar si los o)*etios declarados en el
momento %ue dic:os alores
son com&rados y la
su)secuente actiidad de
ne6ociacin en dic:os
alores &ro&orcionan
so&orte &ara su clasi1icacin
como inersiones a lar6o
&la/o o si de)ieran
clasi1icarse ms
a&ro&iadamente como
8alores comerciales80
3a4 Ne%ociables Ialuacin
Cuando se :an trans1erido alores de la Cuenta Comercial9 el auditor de)er
ase6urarse %ue cuales%uiera &rdidas no reali/adas a alor de mercado estn
re6istradas9 si as lo re%uieren los &rinci&ios de conta)ilidad releantes0
3b4 No ne%ociables Ialuacin
El auditor de)er e.aminar el alor de los actios %ue res&aldan el alor de
los ttulos0
El auditor de)er considerar tam)in las im&licaciones de cual%uier re%uisito
le6al o &rctico de %ue el )anco &ro&orcione res&aldo 1inanciero 1uturo &ara
ase6urar el mantenimiento de las o&eraciones 2y &or lo tanto el alor de la
inersin3 de las su)sidiarias y com&a=as asociadas0 En ciertos casos :a)r
necesidad de ase6urar %ue las o)li6aciones 1inancieras relatias estn
re6istradas como &asios del )anco0
El auditor de)er ase6urar %ue se :a6an los a*ustes a&ro&iados cuando las
&olticas conta)les de las com&a=as %ue se conta)ili/an so)re la )ase de
&artici&acin o %ue son consolidadas9 no se a*ustan a las del )anco0
C#<K Ialuacin
%r<stamos
;com"renden antici"os=
letras de cambio= cartas
de crdito=
ace"taciones=
#arant&as= y todas las
otras l&neas de crdito
e7tendido a clientes=
incl%yendo los relati!os
a acti!idades de cambio
e7tranero y mercado
del de dinero<
"ersonales
comerciales
al #obierno
3 locales
3 e7traneros
El &rinci&al inters de auditora es si es adecuada la
estimacin &ara &rdidas &or &rstamos0
Al esta)lecer la naturale/a9 alcance y o&ortunidad del
tra)a*o %ue se a a desem&e=ar9 el auditor de)er
considerar los si6uientes 1actores,
D El 6rado de con1ia)ilidad %ue es ra/ona)le de&ositar
en el sistema del )anco &ara la clasi1icacin de
calidad de los &rstamos9 en su &rocedimiento &ara
ase6urar %ue toda la documentacin est com&leta9 en
sus &rocedimientos internos de reisin de &rstamos
y en el tra)a*o auditor interno0
D (ada la relatia im&ortancia de &rstamos al
e.tran*ero9 6eneralmente tam)in :ay necesidad de
%ue el auditor e.amine,
- la in1ormacin %ue sire de )ase al )anco &ara
ealuar y monitorear el ries6o del &as y los
criterios 2&or e*09 clasi1icaciones es&ec1icas e
ndices de aluacin3 %ue usa &ara este 1inB
- si :ay lmites de crdito9 y si los :ay9 %uin los 1i*a
&ara los &ases indiiduales9 en %u consisten9 y el
6rado al cual se utili/anB y
- cmo son distri)uidos &or &as los &rstamos
e.tran*eros0
D $a com&osicin de la cartera de &rstamos9 con &articular atencin a,
- la concentracin de &rstamos a,
D &restatarios es&ec1icos y &artes conectadas con ellos 2incluyendo los
&rocedimientos en el sitio &ara identi1icar dic:as 8cone.iones83B
D sectores comerciales e industriales es&ec1icosB
D re6iones 6eo6r1icas es&ec1icasB y
D &ases es&ec1icosB
- el tama=o de las e.&osiciones de crditos indiiduales 2&ocos &rstamos
im&ortantes ersus numerosos &rstamos &e%ue=os3B
- las tendencias en olumen de &rstamos &or cate6oras im&ortantes9
es&ecialmente cate6oras %ue :an mostrado crecimiento r&ido9 y en las
morosas9 y en &rstamos no acumulatios y reestructuradosB y
- &rstamos a &artes relacionadas0
D Prstamos &ro)lema &otenciales identi1icados9 con &articular atencin a,
- la e.&eriencia &reia de &rdida y recu&eracin9 incluyendo lo adecuado
y o&ortuno de las reseras y de las cancelacionesB y
- resultados de e.menes re6lamentarios0
D $as condiciones econmicas y del entorno locales9 nacionales e
internacionales9 incluyendo restricciones so)re la trans1erencia de moneda
e.tran*era %ue &uedan a1ectar el reem)olso de &rstamos &or &arte de los
&restatarios0
Adems de los &rstamos &ro)lema identi1icados &or la administracin y9
cuando sea a&lica)le9 &or los re6uladores )ancarios9 el auditor de)er
considerar 1uentes adicionales de in1ormacin &ara determinar a%uellos
&rstamos %ue &uedan no :a)er sido identi1icados de esta manera0 Estos
incluyen,
D listas diersas 6eneradas internamente9 como &rstamos en 8listas de
o)seracin89 &rstamos encidos9 &rstamos no acumulados9 &rstamos
&or clasi1icacin de ries6o9 &rstamos internos 2incluyendo a directores y
1uncionarios39 y &rstamos %ue e.cedan los lmites a&ro)adosB
D la e.&eriencia :istrica de &rdida &or ti&os de &rstamosB y
D los arc:ios de &rstamos %ue care/can de in1ormacin actual so)re los
&restatarios9 6arantes o colaterales0
C#>:
Cuentas con los depositantes" inclu.endo,
3a4 Depsitos %enerales Inte%ridad
(ados el olumen y alor de las transacciones de de&sito9 el auditor de)er
ealuar si el res&ectio sistema de control interno es adecuado y llear a ca)o
&rocedimientos de con1irmacin y de reisin analtica so)re los saldos
&romedio y so)re los 6astos de intereses &ara ealuar la ra/ona)ilidad de los
saldos de de&sitos re6istrados0
'resentacin . revelacin
El auditor de)er ase6urarse %ue los &asios &or de&sitos estn clasi1icados
de acuerdo con los re6lamentos y con &rinci&ios de conta)ilidad releantes0
Cuando los &asios &or de&sitos :an sido 6aranti/ados &or actios
es&ec1icos9 el auditor de)er considerar la necesidad de una reelacin
a&ro&iada0
El auditor de)er tam)in considerar la necesidad de reelacin cuando el
)anco ten6a un ries6o de 1ondos de)ido la de&endencia econmica de unos
cuantos de&ositantes im&ortantes o cuando :aya una e.cesia concentracin
de de&sitos con encimiento dentro de un tiem&o es&ec1ico0
3b4 'artidas en tr!nsito Eistencia
El auditor de)er ase6urarse %ue estn eliminadas las &artidas en trnsito
entre sucursales9 entre el )anco y sus su)sidiarias consolidadas9 y entre el
)anco y las contra&artes9 y %ue las &artidas de conciliacin :ayan sido
tratadas y conta)ili/adas en 1orma a&ro&iada0
Adicionalmente9 el auditor de)er e.aminar las &artidas indiiduales %ue
com&rendan el saldo %ue no :ayan sido aclaradas dentro de un tiem&o
ra/ona)le y de)er considerar tam)in si los &rocedimientos de control
interno relacionados son adecuados &ara ase6urar %ue dic:as &artidas no
:ayan sido trans1eridas tem&oralmente a otras cuentas &ara eitar su
deteccin0
C#>< 'resentacin . revelacin
Capital . reservas El auditor de)er ase6urarse %ue el ca&ital y las reseras sean adecuados &ara
los 1ines re6lamentarios 2&or e*09 &ara cum&lir con los re%uisitos so)re un
ca&ital adecuado3 y %ue la reelacin sea a la e/ a&ro&iada y de acuerdo con
los re%uisitos le6ales0
Adems9 donde los re6lamentos a&lica)les esta)le/can restricciones so)re la
distri)ucin de las utilidades retenidas9 el auditor de)er ealuar si estn
reeladas en 1orma adecuada0
El auditor de)er tam)in determinar si se :a cum&lido con los re%uisitos de
las Normas Internacionales de Conta)ilidad o de los re6lamentos locales
res&ecto de la reelacin de reseras ocultas 2er tam)in &rra1o "0330
Contin'encias $
Com-romisos
;"or eA com"romisos
"ara "restar fondos y
#aranti2ar el reembolso
de fondos "or los
clientes a terceras
"artes<
Inte%ridad
Como con 1recuencia no se re6istran la mayora de
contin6encias y com&romisos en los re6istros conta)les
del )anco9 el auditor de)er,
D identi1icar a%uellas actiidades %ue ten6an el
&otencial de 6enerar &asios contin6entesB
D determinar9 res&ecto a estas actiidades si el sistema
de control interno )anco es adecuado9
&articularmente res&ecto de los re6istros mantenidos
&ara dic:as o)li6aciones &ara ase6urar %ue los
&asios contin6entes %ue sur*an de dic:as
o)li6aciones estn identi1icados y re6istrados en
1orma a&ro&iada y %ue se consere eidencia del
acuerdo del cliente so)re los trminos y condiciones
relacionadosB
D reali/ar &rue)as sustantias de auditora &ara esta)lecer %ue las
o)li6aciones re6istradas estn com&letas0 (ic:as &rue)as &odran incluir
&rocedimientos de con1irmacin as como el e.amen del in6reso relatio
&or :onorarios res&ecto de dic:as actiidades y se determinaran tomando
en cuenta el 6rado de ries6o corres&ondiente al ti&o &articular de
contin6encia %ue se consideraB
D reisar la ra/ona)ilidad de las ci1ras de contin6encias al 1inal del a=o a la
lu/ de su e.&eriencia y de su conocimiento de las actiidades del a=o
corrienteB y
D o)tener re&resentacin de la administracin de %ue todos los &asios
contin6entes :an sido re6istrados0
Ialuacin
Como muc:as de estas transacciones son9 o sustitutos de crdito o de&enden
&ara su terminacin de la ace&ta)ilidad crediticia de la contra&arte9 los
ries6os asociados con dic:as transacciones en &rinci&io no son di1erentes de
los asociados con 8Prstamos08 $os o)*etios y consideraciones de auditora
de im&ortancia &articular %ue se discutieron en el &rra1o 601' seran i6ual de
releantes &ara estas transacciones0
'resentacin . revelacin
Aun%ue los &rinci&ios releantes de conta)ilidad 6eneralmente re%uerirn %ue
dic:as o)li6aciones sean reeladas en las notas a los estados 1inancieros ms
%ue en el )alance9 el auditor de)er9 no o)stante9 considerar el im&acto
1inanciero &otencial so)re el ca&ital y 1ondos del )anco y de la renta)ilidad
de la necesidad de cum&lir con dic:as o)li6aciones y si esto necesita ser
reelado es&ec1icamente en los estados 1inancieros0
C#>G 8edicin
In'resos -or intereses
$ 'astos -or intereses
(ado el 6ran olumen de &rstamos y de&sitos so)re los %ue
se calculan in6resos y 6astos &or intereses as como las
ariaciones de tasas de inters entre diersas cate6ora de
&rstamos y de&sitos y &or el tiem&o9 :ay necesidad de,
D o)tener ra/ona)le certe/a de %ue e.isten &rocedimientos satis1actorios &ara
la conta)ili/acin a&ro&iada del in6reso y 6astos acumulados al 1inal del
a=oB
D ealuar lo adecuado del sistema de control interno relacionadoB y
D utili/ar tcnicas de reisin analtica en la ealuacin de la ra/ona)ilidad
de los montos re6istrados0
(ic:as tcnicas incluyen la com&aracin de los rendimientos re&ortados &or
intereses en trminos de &orcenta*es,
D con tasas de mercadoB
D con tasas &re1erencialesB
D con tasas &u)licadas 2&or ti&o de &rstamo o de&sito3B y
D entre carteras0
Al :acer dic:as com&araciones9 es im&ortante ase6urarse de %ue las tasas
&romedio 2&or e*09 &or mes3 en e1ecto son usadas &ara eitar distorsiones
causadas &or la olatilidad de la tasa de inters0
El auditor tam)in necesita ealuar la ra/ona)ilidad de la &oltica a&licada al
reconocimiento del in6reso so)re &rstamos &ro)lema9 es&ecialmente cuando
dic:o in6reso no se est reci)iendo en 1orma corriente0
C#>H 8edicin
In'reso -or 3aloresC
incl%yendo>
#anancias y "rdidas
intereses
di!idendos
$os &rocedimientos de auditora en esta rea de)ern ser
reali/ados con*untamente con los de instrumentos del
mercado de dinero9 alores comerciales9 otros
instrumentos 1inancieros e inersiones9 &ara ase6urar %ue,
D la correlacin entre alores &osedos y el in6reso
relatio es ra/ona)leB y
D %ue todas las 6anancias y &rdidas im&ortantes &or entas y realuaciones
:an sido re&ortadas de acuerdo con &rinci&ios de conta)ilidad releantes
2&or e*09 cuando las 6anancias y &rdidas &or alores comerciales se tratan
en 1orma di1erente de las de alores de inersin30
C#>= 8edicin
Estimaciones para
p*rdidas por pr*stamos $as cuestiones &rinci&ales de inters de auditora en esta rea se discutieron
antes en 8Prstamos08 Generalmente9 las estimaciones tendrn dos 1ormas9 a
sa)er9 estimaciones es&ec1icas res&ecto de &rdidas identi1icadas en cuentas
indiiduales y estimaciones 6enerales &ara cu)rir &rdidas %ue se &iensa
e.isten &ero %ue no :an sido es&ec1icamente identi1icadas0 En a%uellos
&ases donde los nieles de estimaciones 6enerales son &rescritos &or
re6lamentos locales9 el auditor de)er ase6urarse de %ue el 6asto re&ortado
&or estimaciones se calcule de acuerdo con dic:os re6lamentos0 En otros
&ases9 el auditor de)er ealuar lo adecuado de dic:as estimaciones
6enerales )asado en 1actores tales como e.&eriencias anteriores y otra
in1ormacin releante0 El a&ndice III contiene e*em&los de &rocedimientos
de auditora sustantios &ara la ealuacin de estimaciones &ara &rdidas &or
&rstamos0
C#>C 8edicin
@anancias $ -<rdidas
en cam.io e?tran5ero
(ado el olumen de transacciones %ue t&icamente se reali/an
en esta rea9 el auditor de)er ealuar,
D si el res&ectio sistema de control interno es adecuado9 incluyendo los
&rocedimientos de conciliacin del &eriodo de cierre9 &articularmente con
res&ecto de la inte6ridad y e.actitud del re6istro de &osiciones i6entes a
la 1ec:a de los estados 1inancieros 2lo cual re%uerir %ue el auditor est
1amiliari/ado con los &rocedimientos estndar de con1irmacin de
transacciones entre )ancos3B
D si son a&ro&iadas las tasas de cam)ios usadas a la 1ec:a de los estados
1inancieros &ara calcular las 6anancias y &rdidas acumuladasB y
D si son a&ro&iadas las &olticas de conta)ilidad usadas tomando en cuenta
&rinci&ios de conta)ilidad releantes &articularmente con res&ecto a la
distincin entre utilidades y &rdidas reali/adas y no reali/adas0
Adicionalmente9 el auditor de)er ase6urarse %ue los contratos indiiduales
de cam)io e.tran*ero :an sido realuados9 ms %ue las &osiciones de cam)io
e.tran*ero9 ya %ue dic:as &osiciones &ueden incluir contratos con
encimiento en 1ec:as aria)les y a tasas aria)les0
C#>9 8edicin
In'resos -or
;onorarios $
comisiones
El auditor de)er considerar si el in6reso &or :onorarios y
comisiones re6istrado,
D se re1iere al &eriodo cu)ierto &or los estados 1inancieros y si los montos
%ue se re1ieren a &eriodos 1uturos :an sido di1eridosB
D es co)ra)le 2esto de)er ser considerado como &arte de los &rocedimientos
de auditora de reisin de &rstamos donde los :onorarios :an sido
aumentados al saldo &endiente del &rstamo3B
D :a sido conta)ili/ado de acuerdo con instrucciones re6lamentarias
a&lica)les y con &rinci&ios de conta)ilidad releantesB y
D est com&leto 2o sea9 todas las &artidas indiiduales :an sido re6istradas30
A este res&ecto9 &uede :a)er una necesidad de utili/ar tcnicas de reisin
analtica &ara ealuar la ra/ona)ilidad de los montos re&ortados0
C#>J 8edicin
Estimaciones para El auditor de)er estar 1amiliari/ado con las re6las 1iscales es&eciales
impuestos sobre la renta a&lica)les a )ancos en la *urisdiccin en %ue se locali/a el )anco so)re el %ue
dictamina9 y tam)in necesita ase6urarse de %ue los auditores en cuyo tra)a*o
l se a&oya res&ecto de las o&eraciones e.tran*eras del )anco estn
i6ualmente 1amiliari/ados con las re6las de su *urisdiccin0 -am)in se
re%uiere el conocimiento de los tratados so)re im&uestos entre las diersas
*urisdicciones en %ue o&era el )anco0
C#>K 'resentacin . revelacin
Notas a los estados
:inancieros
;incl%yendo= donde sea
a"licable= %na
,eclaraci-n de Pol&ticas
de +ontabilidad<
El auditor de)er ase6urarse de %ue las notas a los estados
1inancieros del )anco estn de acuerdo con las instrucciones
re6lamentarias y con &rinci&ios de conta)ilidad releantes9
incluyendo Normas Internacionales de Conta)ilidad0
Cuando dic:as notas incluyan in1ormacin res&ecto de
las o&eraciones e.tran*eras del )anco9 el auditor de)er
ase6urarse de %ue se :an a&licado &rocedimientos
a&ro&iados de auditora a dic:a in1ormacin y %ue :an
sido :ec:os los a*ustes necesarios &ara ase6urar %ue
cum&le con los &rinci&ios de conta)ilidad se6uidos &ara
la &re&aracin de los estados 1inancieros del )anco0
6A In:ormes so.re los estados :inancieros
"01 $a NIA "<< 8El (ictamen del Auditor So)re los Estados 4inancieros89 declara,
El auditor de)er reisar y ealuar las conclusiones e.tradas de la eidencia de
auditora o)tenida como la )ase &ara la e.&resin de una o&inin so)re la
in1ormacin 1inanciera0 Esta reisin y ealuacin im&lica 1ormarse unas
conclusin 6lo)al so)re si,
D la in1ormacin 1inanciera :a sido &re&arada usando &olticas de conta)ilidad
ace&ta)les9 %ue :an sido a&licadas en 1orma consistenteB
D la in1ormacin 1inanciera cum&le con los re%uisitos re6lamentarios y estatutarios
relatios a la &re&aracin de estados 1inancierosB
D el &unto de ista &resentado &or la in1ormacin 1inanciera como un todo es
consistente con el conocimiento del auditor so)re el ne6ocio de la entidadB y
D si :ay una reelacin adecuada de todos los asuntos de im&ortancia relatia
releantes &ara la &resentacin a&ro&iada de la in1ormacin 1inanciera0
"0+ Al rendir su o&inin so)re los estados 1inancieros del )anco9 el auditor de)er considerar la necesidad
de,
D a&e6arse a 1ormatos9 terminolo6a y &rinci&ios de conta)ilidad es&ec1icos9 se67n lo es&eci1i%ue la
ley9 las autoridades re6lamentarias9 los or6anismos &ro1esionales y la &rctica de la industriaB y
D ase6urarse de %ue :an sido :ec:os los a*ustes a las cuentas de sucursales y su)sidiarias e.tran*eras
%ue estn incluidas en los estados 1inancieros consolidados del )anco &ara %ue estn en con1ormidad
con los &rinci&ios de conta)ilidad )a*o los cuales el )anco est re&ortando0 Esto es es&ecialmente
releante en el caso de los )ancos a causa del 6ran n7mero de &ases en los %ue &uedan locali/arse
dic:as sucursales y su)sidiarias y del :ec:o de %ue en la mayora de los &ases los re6lamentos
locales &rescri)en &rinci&ios de conta)ilidad es&eciali/ados a&lica)les &rimordialmente a )ancos0
Esto &odra llear a una mayor dier6encia en los &rinci&ios de conta)ilidad se6uidos &or las
sucursales y su)sidiarias9 de lo %ue sera el caso res&ecto de otras entidades de ne6ocios0
"03 En al6unos &ases9 los re6lamentos locales &ermiten a los )ancos mantener reseras ocultas0 (onde la
e.istencia de reseras ocultas no se reele en los estados 1inancieros9 el auditor de)er reelar este
:ec:o en su dictamen de auditora0 Se su6iere %ue esto &uede lo6rarse &or re1erencia a los estatutos o
ley releantes %ue &ermitan la e.istencia de reseras ocultas0
A-<ndice (> E5em-los de listas de 3eri:icaci0n del control interno -ara
a$udar en la e3aluaci0n de tres areast-icas de las o-eraciones de un .anco>
N O"eraciones en moneda e7tranera
N +rdito
N Acti!idades de fideicomiso
AA O-eraciones en moneda e?tran5era
Controles de o&eracin
Z-iene el )anco &olticas escritas %ue estn en &oder de todos los a6entes res&ecto de lo si6uiente,
D &ro:i)iendo a los a6entes ne6ociar &or su &ro&ia cuentaB
D identi1icacin de contra&artes a&ro)adasB y
D &rocedimientos &ara la reisin de las actiidades de los a6entes &or &arte de la administracin[
$mites y actiidades de ne6ociacin
Z-iene el )anco &olticas escritas esta)lecidas &ara los lmites durante el da y al 1inal del da,
D &or monedaB
D &or contra&arteB
D &or 1ec:a de encimientoB y
D &or a6ente o corredor[
!e6istros
Z-iene el )anco &olticas escritas en uso &ara,
D detectar o&eraciones e.ce&cionalmente 1uertes &or &arte de un cliente %ue &ueda estar
e.&erimentando di1icultades 1inancierasB
D reelar en 1orma adecuada aumentos re&entinos en el olumen de ne6ociacin &or &arte de un
corredor9 cliente o contra&arte en &articularB y
D reelar en 1orma adecuada las transacciones a tasas contractuales &oco usuales[
Z-iene el )anco &rocedimientos &or escrito %ue re%uieran,
D )oletas &renumeradas &ara ser asi6nadas a cada corredorB
D la conta)ili/acin de todas las )oletas usadas y no usadasB
D el re6istro inmediato de todas las transacciones en los re6istros conta)les &or una &arte
inde&endiente9 incluyendo los &rocedimientos &ara identi1icar y corre6ir las transacciones
rec:a/adasB
D la conciliacin diaria de las &osiciones y utilidades de los a6entes con los re6istros conta)les y la
&ronta inesti6acin de todas las di1erenciasB y
D re&ortes re6ulares a la administracin detallados en 1orma a&ro&iada &ara &ermitir el monitoreo de
los lmites a %ue nos re1erimos anteriormente[
L Con1irmaciones
Z-iene el )anco &rocedimientos &or escrito en uso,
D &ara el des&ac:o inde&endiente de con1irmaciones de salida numeradas &ara las contra&artes &or
todas las ne6ociaciones o&eradas &or los a6entesB
D &ara el reci)o inde&endiente de todas las con1irmaciones de entrada y su com&ro)acin con las
co&ias &renumeradas de las )oletas internasB
D &ara la com&aracin inde&endiente de 1irmas en las con1irmaciones de entrada con las muestras de
las 1irmasB
D &ara la con1irmacin inde&endiente de todas las o&eraciones &ara las %ue no se :a reci)ido
con1irmacin de entradaB y
D &ara el se6uimiento inde&endiente de discre&ancias en las con1irmaciones reci)idas[
@antenimiento de cuentas de &osicin
Z-iene el )anco re6istros conta)les %ue &ermitan &re&arar in1ormes %ue muestren sus &osiciones a la
ista9 a 1uturos9 netas a)iertas y 6enerales,
D &or com&ra y enta9 &or monedaB
D &or 1ec:as de encimiento9 &or monedaB y
D &or contra&arte9 &or moneda[
ZSe real7an las &osiciones de cam)io e.tran*ero &eridicamente 2&or e*09 a diario3 de acuerdo con
alores actuales en )ase a ti&os de cam)io coti/ados[
$i%uidacin de transacciones
ZSe intercam)ian instrucciones de li%uidacin &or escrito con las contra&artes &or medio del uso de
con1irmaciones de entrada y de salida[
ZSe com&aran las instrucciones de li%uidacin con los contratos[
ZSe :acen las li%uidaciones slo &or los em&leados autori/ados a&ro&iados9 inde&endientes del inicio y
re6istro de transacciones y slo en )ase a instrucciones autori/adas &or escrito[
ZSe noti1ican a diario &or escrito todas las li%uidaciones &ro6ramadas 2reci)os y &a6os3 al
de&artamento de li%uidaciones de modo %ue las solicitudes du&licadas y las 1altas de &a6o &uedan
detectarse &rontamente y :acerles un se6uimiento[
ZSon &re&arados los asientos conta)les con )ase en9 o eri1icados contra documentos so&orte9 &or
em&leados de o&eracin9 distintos de los %ue mantienen los re6istros de los contratos incom&letos o
%ue realicen 1unciones de ca*a[
Conciliaciones de cuentas
ZSe reali/an 1recuentemente las conciliaciones de cuentas &or co)rar y &or &a6ar9 &or em&leados
inde&endientes de la 1uncin de li%uidacin[
GA Cr<dito
$a 1uncin de crdito &uede diidirse conenientemente en las si6uientes cate6oras,
2a3 ori6en y desem)olsoB
2)3 monitoreoB
2c3 co)ran/aB y
2d3 reisin y ealuacin &eridica0
(entro de estas cate6oras9 los controles internos clae son como si6ue,
2a3 ori6en y desem)olso,
D Zo)tiene el )anco solicitudes de &rstamo com&letas e in1ormatias9 incluyendo los estados
1inancieros del &restatario y el uso %ue se &iensa dar a los recursosB
D tiene el )anco lineamientos &or escrito so)re los criterios %ue de)en usarse &ara ealuar las
solicitudes de &rstamo 2&or e*09 co)ertura de inters9 re%uisitos mar6inales9 ndices de deuda a
ca&ital3B
D o)tiene el )anco re&ortes de crdito o :ace reali/ar inesti6aciones inde&endientes so)re los
&restatarios &otencialesB
D tiene en uso el )anco &rocedimientos &ara ase6urar %ue se :an identi1icado los &rstamos a
&artes relacionadasB
D :ay un anlisis a&ro&iado de in1ormacin de crdito a clientes9 incluyendo las 1uentes
&royectadas de sericio y reem)olso de &rstamosB
D se )asan los lmites de a&ro)acin de &rstamos en la e.&eriencia del 1uncionario de
&rstamosB
D se re%uiere la a&ro)acin a&ro&iada del comit de &rstamos o del conse*o de directores &ara
los &rstamos %ue e.cedan los lmites &rescritosB
D :ay una se6re6acin a&ro&iada de 1unciones entre la 1uncin de a&ro)acin de &rstamos y las
1unciones de monitoreo9 co)ran/a y reisin de desem)olsos &or &rstamosB
D se eri1ica la &ro&iedad del colateral del &rstamo y la &rioridad del inters de los aloresB
D se reisa la documentacin %ue so&orta la solicitud de &rstamo y se a&rue)a &or un em&leado
inde&endiente del 1uncionario de &rstamosB
D :ay un control &ara ase6urar el re6istro a&ro&iado de alores 2&or e*09 re6istro de 6ramenes
con autoridades 6u)ernamentales3B
D :ay &roteccin 1sica adecuada de los &a6ars9 colaterales9 y documentos de so&orteB
D :ay un control &ara ase6urar %ue los desem)olsos &or &rstamo se re6istran inmediatamenteB y
D :ay un control &ara ase6urar %ue :asta donde sea &osi)le9 los recursos &or &rstamos son
usados &or el &restatario &ara el uso &retendido[
2)3 monitoreo,
D Zse &re&aran relaciones del saldo del li)ro mayor y se concilian con cuentas de control &or los
em&leados %ue no &rocesan o re6istran las transacciones de &rstamosB
D se &re&aran o&ortunamente re&ortes de &rstamos con retraso en el &a6o del ca&ital o de
interesesB
D son reisados estos re&ortes &or em&leados inde&endientes de la 1uncin de &rstamosB
D :ay en uso &rocedimientos &ara monitorear el cum&limiento del &restatario con cuales%uiera
restricciones a los &rstamos 2&or e*09 clusulas contractuales3 y con re%uisitos &ara entre6ar
in1ormacin al )ancoB
D :ay &rocedimientos esta)lecidos %ue re%uieran la reealuacin &eridica de los alores
colateralesB
D :ay &rocedimientos esta)lecidos &ara ase6urar %ue se reisan de 1orma re6ular la &osicin
1inanciera del &restatario y los resultados de las o&eracionesB y
D :ay &rocedimientos esta)lecidos &ara ase6urar %ue estn re6istradas con &recisin las 1ec:as
administratias clae9 como la renoacin de re6istros de alores9 y &ara ase6urar %ue se act7a
consecuentemente cuando se cum&len[
2c3 co)ran/a,
D ZSe mantienen los re6istros de las co)ran/as de &rinci&al y de intereses y de la actuali/acin
de los saldos de cuentas de &rstamos9 &or em&leados inde&endientes de la 1uncin de
concesin de crditosB
D :ay un control &ara ase6urar %ue los &rstamos con atrasos tienen un se6uimiento &ara su &a6o
o&ortunoB
D :ay esta)lecidos &rocedimientos &or escrito &ara de1inir la &oltica del )anco &ara recu&erar el
&rinci&al e intereses &endientes &or medio de &rocedimientos le6ales9 tales como em)ar6o o
recu&eracinB y
D :ay &rocedimientos esta)lecidos &ara &reer la con1irmacin re6ular de saldos de &rstamos
&or medio de comunicacin directa &or escrito con el &restatario &or em&leados
inde&endientes de las 1unciones de concesin de crdito y de re6istro de &rstamos9 as como
la inesti6acin inde&endiente de las di1erencias re&ortadas[
2d3 reisin y ealuacin &eridica,
D Z:ay &rocedimientos esta)lecidos &ara la reisin inde&endiente de todos los &rstamos en una
)ase re6ular9 incluyendo,
- la reisin de los resultados de los &rocedimientos de monitoreo mencionados
anteriormenteB y
- la reisin de asuntos actuales %ue a1ecten a los &restatarios en sectores 6eo6r1icos e
industriales releantes[
D Z:ay en i6or &olticas a&ro&iadas escritas &ara esta)lecer los criterios &ara,
- el esta)lecimiento de estimaciones &ara &rdidas &or &rstamosB
- la discontinuacin de acumulacin de intereses 2o el esta)lecimientos de reseras de
tasacin3B
- la aluacin de alores colaterales &ara 1ines de estimaciones &ara &rdidasB
- la reocacin de estimaciones &reiamente esta)lecidasB y
- la reanudacin de acumulacin de intereses[
D Z:ay &rocedimientos esta)lecidos &ara ase6urar %ue todas las estimaciones re%ueridas se
asientan en los re6istros conta)les o&ortunamente[
CA Acti3idades de :ideicomiso
Inicio y autori/acin de cuentas
El )anco,
D Ztiene esta)lecido un comit &ara determinar los criterios &ara ace&tacin de cuentas nueas y 1i*ar
los :onorarios res&ectiosB
D utili/a conenios estndar de 1ideicomiso al 6rado %ue sea &osi)le y o)tiene asesora le6al9 cuando
sea necesarioB y
D reisa el de&sito inicial de actios &ara ase6urar el cum&limiento con el conenio de 1ideicomiso[
Z-iene el )anco &olticas &or escrito dis&oni)les a todos los em&leados res&onsa)les de la
administracin de actios en 1ideicomiso res&ecto de lo si6uiente,
D lineamientos &ara decisiones de inersinB
D listas de corredores y a6entes con %uienes el 1ideicomiso est &re&arado &ara ne6ociarB
D con1licto de intereses y ne6ociacin &or cuenta &ro&iaB
D or6ani6ramas y descri&ciones de &uestos de todos los em&leados dentro de la 1uncin de
1ideicomisoB y
D cum&limiento con los re6lamentos[
@onitoreo
Z-iene el )anco en uso &rocedimientos &or escrito &ara,
D ase6urar &eridicamente %ue el cliente y el )anco :an cum&lido con sus o)li6aciones se67n el
contrato de 1ideicomisoB
D ase6urar %ue los actios ad%uiridos a nom)re de un 1ideicomiso cum&len con el conenio de
1ideicomiso y las leyes releantesB
D ase6urar a&ro)acin a&ro&iada de todas las decisiones de inersinB
D ase6urar la inersin o distri)ucin o&ortuna de los 1ondos del 1ideicomisoB
D ase6urar %ue cual%uier &rinci&al o in6reso &or co)rar &or el 1ideicomiso :a sido co)rado9 est en el
&roceso de co)ro o re%uiere de se6uimientoB
D ase6urar %ue los :onorarios se calculan y car6an a interalos re6ulares de acuerdo con el conenio
de 1ideicomisoB y
D ase6urar la adecuada reisin y su&erisin de los &rocedimientos anteriores[
Sala6uarda de Actios del 4ideicomiso
Z-iene en uso el )anco &rocedimientos &or escrito res&ecto de lo si6uiente,
D custodia con*unta y control so)re los actios del 1ideicomisoB
D se6uridad 1sica adecuada so)re los actios del 1ideicomiso9 incluyendo almacenamiento en )edas
cerradas9 a &rue)a de incendioB
D sala6uarda de acciones no emitidas o certi1icados de )onosB
D e.istencia de una lista e.acta y actuali/ada de todos los actios )a*o administracinB
D conciliacin &eridica de la tenencia 1sica de actios en la )eda contra los re6istros conta)les9
&or em&leados inde&endientes del re6istro o custodia de actios en 1ideicomisoB y
D co)ertura adecuada de se6uros en relacin al niel de actios )a*o administracin[
Conta)ili/acin
El )anco,
D se ase6ura %ue el &ersonal encar6ado de o&eraciones de 1ideicomiso sea di1erente del &ersonal
encar6ado de otras o&eraciones del )ancoB
D se ase6ura de %ue los re6istros del 1ideicomiso estn se6re6ados en 1orma adecuada de los re6istros
de transacciones %ue reali/a el )anco &or su &ro&ia cuentaB
D ase6ura la se6re6acin de 1unciones dentro de las o&eraciones del 1ideicomiso relatias a la
iniciacin de transacciones9 autori/acin de transacciones9 custodia de actios y mantenimiento de
los re6istros conta)lesB
D mantiene cuentas de control &ara los saldos en e1ectio relatios al &rinci&al e intereses &or cada
1ideicomisoB
D ase6ura %ue las conciliaciones &eridicas de todas las cuentas de control y transitorias sean
desem&e=adas &or un em&leado inde&endiente de las 1unciones de reci)o y desem)olsoB
D ase6ura los asientos rutinarios en los diarios incluyendo descri&ciones detalladas de transacciones
de &rinci&al e interesesB
D tiene &rocedimientos en uso &ara ase6urar la clasi1icacin a&ro&iada de reci)os de e1ectio entre
ca&ital e in6resoB
D tiene &rocedimientos en uso &ara ase6urar la clasi1icacin a&ro&iada de reci)os de e1ectio entre
ca&ital e in6resoB
D re&orta en 1orma re6ular al cliente el alor de actios e in6reso 6anadosB
D monitorea el reci)o de in6resos contra el es&erado y :ace el se6uimiento de cuales%uiera
di1erenciasB y
D tiene &rocedimientos esta)lecidos &ara re6istrar con &recisin las emisiones de derec:os o )onos9
diidendos so)re acciones y su)diisin de acciones[
A-<ndice ,> E5em-los de ndices :inancieros com#nmente usados en el
an&lisis de la condici0n $ actuaci0n :inanciera de un .anco
4ay %n #ran nEmero de &ndices financieros $%e se %san "ara anali2ar la condici-n y act%aci-n
financiera de %n bancoA Si bien estos &ndices !ar&an de al#%na manera entre "a&ses y entre bancos=
s% "ro"-sito b:sico tiende a ser el mismo= o sea= "ro"orcionar medidas de la act%aci-n en relaci-n
a a9os anteriores= al "res%"%esto y a otros bancosA
Estos ndices 6eneralmente caen dentro de las si6uientes cate6oras,
N +alidad de acti!os
N 8i$%ide2
N 6tilidadesI y
N +a"ital adec%adoA
Abao se e7"onen los &ndices #lobales $%e es "robable $%e el a%ditor enc%entreA 8a administraci-n
"re"arar: m%c5os otros &ndices= m:s detallados= "ara ay%dar en el an:lisis de la condici-n y
act%aci-n del banco y de s%s di!ersas cate#or&as de acti!os y "asi!os= de"artamentos y
se#mentos de mercadoA
2a3 Kndices de calidad de actios,
D &rdidas en &rstamos a &rstamos totales
D &rstamos sin e*ercer a &rstamos totales
D estimaciones &ara &rdidas en &rstamos a &rstamos sin e*ercer
D co)ertura de utilidades a &rdidas en &rstamos
D aumento en estimaciones &ara &rdidas en &rstamos a in6reso )ruto
2)3 Kndices de li%uide/,
D e1ectio y alores l%uidos 2&or e*09 los %ue se encen en 3< das3 a actios totales
D &asios &or de&sitos entre )ancos y del mercado de dinero a actios totales
2c3 Kndices de utilidades,
D rendimiento so)re el &romedio de actios totales
D rendimiento so)re el &romedio de ca&ital total
D mar6en de inters neto como un &orcenta*e del &romedio de actios totales y del &romedio de
actios con utilidades
D in6reso &or intereses como un &orcenta*e del &romedio de actio
D 6astos &or intereses como un &orcenta*e del &romedio de &asios %ue causan intereses
D in6resos distintos a los de intereses como un &orcenta*e del &romedio de com&romisos
D in6resos distintos a los de intereses como un &orcenta*e del &romedio de actios totales
D 6astos distintos a los de intereses como un &orcenta*e del &romedio de actios totales
2d3 Kndices de ca&ital adecuado,
D ca&ital como un &orcenta*e de actios totales
D ca&ital como un &orcenta*e de actios de ries6o
A-<ndice /> E5em-los de -rocedimientos sustanti3os de auditora -ara la
e3aluaci0n de estimaci0n -ara -<rdidas en -r<stamos
(A El e?amen de -r<stamosC indi3idualmente $ -or cate'ora
A0 Comentarios introductorios
$a reisin de los &rstamos indiiduales es 6eneralmente la tarea ms
di1cil en la reali/acin de la auditora de un )anco0 -am)in es la ms
crtica de)ido al niel de ries6o y al e1ecto de la estimacin &ara &rdidas en
&rstamos so)re la &osicin 1inanciera del )anco0 Adems9 la tarea de
ealuar la &ro)a)ilidad de co)ro de los &rstamos demanda un 6ran e*ercicio
de *uicio y dili6encia &or &arte del auditor0 Por lo tanto9 es esencial %ue el
auditor est )ien &re&arado antes de comen/ar dic:a reisin0
El auditor de)e,
D ?)tener un entendimiento del mtodo del )anco &ara controlar el ries6o0 (ic:os ries6os
sur6irn de 1actores tales como,
- moneda del &rstamoB
- ace&ta)ilidad crediticia del &restatarioB
- &ro&sito del &rstamoB
- 6aranta &or el &rstamoB
- naturale/a de las actiidades de ne6ocio del &restatarioB y
- &as de o&eraciones del &restatario0
D ?)tener un conocimiento y un entendimiento de,
- del &roceso de monitoreo de &rstamos del )anco9 y su sistema &ara ase6urar %ue todos los
&rstamos a &artes relacionadas :an sido identi1icados y a6re6adosB
- el mtodo del )anco &ara aluar el alor del colateral de &rstamos y &ara identi1icar las
&rdidas &otenciales y de1initiasB
- la cartera de &rstamos y las diersas &articularidades y caractersticas de los &rstamosB
- la documentacin de &rstamos usada &or el )ancoB
- %u constituye una documentacin a&ro&iada de &rstamos &ara di1erentes ti&os de
&rstamosB
- las &rcticas del )anco &ara &rstamos y la )ase de clientesB y
- los &rocedimientos y nieles de autoridad del )anco &ara otor6ar un &rstamo0
$os estatutos y re6lamentos i6entes )a*o los %ue o&era el )anco &ueden
es&eci1icar el 6rado del &roceso de reisin de &rstamos y de cuales%uier
re%uisitos es&eciales &ara in1ormes a las autoridades re6uladoras0
Consecuentemente9 estos de)ern reisarse &ara identi1icar cuales%uier
re%uisitos es&eciales &ara in1ormes %ue &uedan a1ectar a la auditora0
E0 ?)*etios de auditora
(entro del conte.to del o)*etio 6lo)al de la auditora9 el o)*etio &rinci&al
de la reisin de &rstamos es ase6urar %ue los &rstamos &or co)rar estn
aluados en 1orma a&ro&iada y %ue los &rstamos %ue re%uieran una
estimacin &ara &rdida :ayan sido identi1icados com&letamente y se :aya
:ec:o la estimacin necesaria0
C0 En1o%ue de auditora
El en1o%ue 6eneralmente se )asar en la com&ro)acin al 1inal de a=o
aun%ue la reisin de &rstamos a menudo se reali/a antes del 1inal de a=o9
lleando a ca)o una reisin del &eriodo intermedio al 1inal de a=o0
$os &rocedimientos %ue se de)en a&licar de)en a&licarse no slo a
&rstamos9 sino tam)in e.tenderse a todas las otras &artidas &or las cuales
el )anco est en ries6o9 ya sea %ue estn re6istradas en o 1uera del )alance0
Adems de las estimacin %ue se re%uieran contra &rstamos indiiduales9
un )anco normalmente necesitar considerar el re%uisito de estimaciones
res&ecto de ciertas cate6oras de &rstamos0 (ic:as estimaciones &ueden
re%uerirse ya sea adems de estimaciones es&ec1icas %ue &uedan :a)er sido
:ec:as contra &rstamos indiiduales en la cate6ora9 o en lu6ar de dic:as
estimaciones es&ec1icas0 Seran e*em&los de cate6oras en las %ue &ueda
re%uerirse una estimacin adicional &ara &rdida9 las %ue se re1ieren a
sectores 6eo6r1icos o industriales9 en donde e.iste la &reocu&acin 6eneral
so)re la &ro)a)ilidad de co)ro &ero no se siente cuanti1icada &or com&leto
en las estimaciones contra los &rstamos indiiduales0 $os e*em&los de
cate6oras en las %ue &ueda re%uerirse una estimacin &ara &rdida en lu6ar
de estimaciones es&ec1icas contra los &rstamos indiiduales seran los %ue
se re1ieren a,
2a3 cate6oras de &rstamos :omo6neos9 como &rstamos a tar*etas de
crdito y9 %ui/9 :i&otecas so)re residencias9 donde el tama=o
&e%ue=o del &rstamo indiidual &uede no 6aranti/ar una
ealuacin &artida &or &artida y la e.&eriencia :istrica &uede ser
considerada una )ase satis1actoria &ara las estimaciones &ara
&rdidas &ro)a)lesB y las cate6oras de &rstamos9 como los :ec:os
a &ases %ue estn &asando &or &ro)lemas de cam)io9 donde no :ay
su1iciente in1ormacin dis&oni)le so)re la cual esta)lecer
estimaciones es&ec1icas y donde &ueda :a)er 1uentes alternatias
de lineamientos0 (ic:os lineamientos &ueden ser dados &or,
- la &rctica &reia del )anco so)re estimaciones y su e.&eriencia en &rdidasB
- la in1ormacin dis&oni)le de los su&erisoresB o
- los &recios secundarios del mercado9 cuando dic:os &rstamos se tienen &ara dis&osicin0
En cada una de las situaciones anteriores9 el auditor necesitar
ealuar si las estimaciones :ec:as res&ecto de cada cate6ora son
adecuadas a la lu/ de la in1ormacin dis&oni)le0
(0 @uestra de &rocedimientos sustantios
MUESTRA DE %ROCEDIMIENTOS SUSTANTIJOS
General
10 !e6istrar en el &ro6rama de auditora la naturale/a9 alcance y o&ortunidad de los &rocedimientos de
auditora9 determinados &or el 6rado de con1ia)ilidad %ue &uede de&ositarse en los controles internos9
la im&ortancia relatia y olumen de las cuentas9 y la 1recuencia de las transacciones9 y el 6rado
&ro&uesto de coordinacin de los &rocedimientos de reisin de &rstamos con los de auditora interna0
Considerar %ue se lleen a ca)o los si6uientes &rocedimientos en una 1ec:a de alidacin tem&rana9
con una reisin de actuali/acin al 1inal de a=o0
+0 ?)tener una co&ia del listado com&leto de &rstamos9 del )anco9 se67n se e.amin en la seccin de
&rstamos del arc:io de &a&eles de tra)a*o0
30 ?)tener un listado de las &rdidas de1initias y &otenciales en &rstamos identi1icando al &restatario9 la
cantidad &endiente de &rinci&al9 el inters acumulado &or co)rar9 y la ealuacin de la cantidad de
&rdida de1initia y &otencial0 2Nste de)era ser el mismo listado %ue se us en la seccin de &rstamos
del arc:io de &a&eles de tra)a*o03 Considerar la solicitud de ayuda a un es&ecialista en insolencia
&ara com&letar la reisin de &rstamos seleccionados0
Criterios &ara seleccin de muestras
40 Antes de comen/ar la reisin de &rstamos9 de)ern reisarse los si6uientes 1actores 6enerales en
cuanto a su e1ecto so)re los criterios de seleccin de la muestra,
D cual%uier cam)io en el niel de ries6o resaltado &or una reisin de la li%uide/ del )anco9 tasas de
inters y 1alta de e%ui&aracin de encimientos e ndices de ca&ital adecuado durante un &eriodo
lar6o de tiem&o 2&or e*09 4 a=os3 y una com&aracin con otras instituciones 1inancieras similaresB y
D cual%uier cam)io en la con1ian/a del )anco so)re de&sitos entre )ancos ersus de&sitos de
clientes9 %ue &ueda ser indicatio de una disminucin en la con1ian/a e.terna y una
so)rede&endencia de mercados de dinero ms oltiles0
;0 Considerar cuales%uier re%uisitos es&eciales de las autoridades re6lamentarias 2&or e*09 lmites
m.imos en e.&osiciones indiiduales o relacionadas3 y determinar los criterios &ara seleccin de
muestras a&ro&iados &ara las circunstancias0 $os criterios de seleccin de)ern a&licarse a todos los
&rstamos a &artes relacionadas y de)ern incluir lo si6uiente 2el tama=o de muestra seleccionada a
continuacin en cada caso ariar con los criterios de seleccin3,
D cuentas con un saldo &endiente i6ual o mayor %ue 2tama=o de la muestra seleccionada3B
D cuentas en 8$ista de ?)seracin8 con un saldo &endiente %ue e.cede a 2tama=o de la muestra
seleccionada3B
D cuentas con una estimacin %ue e.cede a 2tama=o de la muestra seleccionada3B
D cuentas %ue son mane*adas &or el de&artamento %ue administra las cuentas &ro)lema o de alto
ries6o del )ancoB
D cuentas en las %ue el &rinci&al o los intereses tienen retrasos de ms de un &eriodo es&eci1icado
2tama=o de la muestra seleccionada3B
D cuentas en las %ue la cantidad &endiente e.cede a la lnea de crdito autori/adaB
D cuentas &ro)lema identi1icadas &or las autoridades re6uladoras del )anco y cuentas &ro)lema
seleccionadas el a=o anteriorB
D 6rado de e.&osicin a otras instituciones 1inancieras en las lneas entre )ancosB
D monto de &artici&acin en &rstamos sindicados0
Adems9 cuando se :a solicitado al &ersonal del )anco %ue :a6a un resumen de las caractersticas de
todos los &rstamos &or encima de un tama=o es&eci1icado a6ru&ados con )ase a si son relacionados9
reisar los res7menes res&ecto de &rstamos con las si6uientes caractersticas %ue &ueden indicar una
necesidad de una reisin ms detallada,
D &rdida 1uerte de o&eracin en el a=o 1iscal ms recienteB
D &rdidas de o&eracin sostenidas 2&or e*09 + o ms a=os3B
D un alto ndice de deudaHca&ital 2&or e*09 %ue e.ceda de +,1 -sin em)ar6o9 el ndice ariar &or
industria3B
D 1alta de cum&limiento con trminos del acuerdo so)re clusulas contractualesB
D comentarios ne6atios &or &arte del 6erente de cuenta res&ecto de,
- tendencias y 1actores %ue a1ectan la e*ecucinB
- &ros&ectos de la com&a=aB y
- sucesos im&ortantes tales como reestructuracin de &rstamos o 1alta de cum&limiento con
clusulas contractuales de los adeudosB
D dictamen de auditora con saledadB
D la in1ormacin &ro&orcionada no es actual o no est com&letaB
D antici&os si6ni1icatiamente no 6aranti/ados9 o res&aldados sustancialmente &or una 6arantaB
D cuentas en las %ue las reisiones no 1ueron reali/adas &or la administracin del )anco
o&ortunamente de acuerdo con &rocedimientos esta)lecidosB y
D 6ru&os de cuentas %ue &uedan dar como resultado una e.&osicin mayor 2&or e*09 &or la moneda9
&as9 locacin 6eo6r1ica9 6ru&o relacionado e industria30
!eisin de &rstamos
60 Seleccionar los &rstamos &ara una reisin detallada en la lista de &rstamos descrita arri)a usando
los criterios de seleccin de muestra determinados en los &asos 4 y ;0
"0 ?)tener los documentos necesarios &ara ealuar la &ro)a)ilidad de co)ro de los &rstamos0 Estos
&ueden incluir,
2a3 los arc:ios de documentacin de &rstamos y 6arantasB
2)3 listados o re&ortes de retrasosB
2c3 res7menes de actiidadesB
2d3 listados anteriores de cuentas dudosasB
2e3 re&orte de &rstamos no actualesB
213 estados 1inancieros del &restatarioB y
263 in1ormes de aluacin de 6arantas0
#0 Csando el arc:io de documentacin de los &rstamos9 ase6urarse del ti&o de &rstamos9 tasa de
inters9 1ec:a de encimiento9 trminos de reem)olso9 6aranta y o)*etio del &rstamo0
'0 Ase6urarse de %ue los documentos de 6aranta muestran eidencia de re6istro de %ue son a&ro&iados9 y
%ue la 6aranta se :a o)tenido en una 1orma le6almente e.i6i)le0 (eterminar si el alor real de la
6aranta &arece adecuado 2&articularmente &ara a%uellos &rstamos en los %ue &ueda re%uerirse una
estimacin3 &ara 6aranti/ar el &rstamo y de %ue donde sea a&lica)le9 la 6aranta :a sido ase6urada en
1orma a&ro&iada0 Ealuar en 1orma crtica los aal7os del colateral9 incluyendo los mtodos y
su&uestos del aluador0
1<0 Ase6urarse de %ue la solicitud o renoacin del &rstamo :a sido a&ro)ada &or los nieles a&ro&iados
de autoridad dentro del )anco0
110 !eisar listados &reios de retrasos y res7menes de actiidades y ase6urarse de %ue el :istorial de
o&eracin del &rstamo est de acuerdo con los trminos ori6inales de los &rstamos0
1+0 !eisar estados 1inancieros &eridicos del &restatario y tomar nota de las cantidades im&ortantes y de
los ndices de o&eracin 2&or e*09 ca&ital de tra)a*o9 utilidades9 ca&ital de accionistas e ndices de deuda
a ca&ital30
130 !eisar cuales%uiera notas y corres&ondencia contenidas en el arc:io de reisin del &rstamo0 -omar
nota de la 1recuencia de reisiones reali/adas &or &ersonal del )anco y ase6urarse de %ue estn dentro
de los lineamientos del )anco0
140 Considerar9 donde sea a&lica)le9 los in1ormes del de&artamento de reisin interna de &rstamos0
1;0 !eisar la corres&ondencia y acuerdos res&ecto de &rstamos endidos o dados en &artici&acin &or el
)anco0 Ase6urarse de %ue no :ay recursos al )anco9 o si los :ay9 considerar los &rstamos &ara reisin
adicional0
Estimaciones &ara &rstamos
160 Easados en la in1ormacin o)tenida en los &asos &recedentes9 ealuar la &ro)a)ilidad de co)ro de los
&rstamos &or co)rar y determinar la necesidad de una resera contra la cuenta0
1"0 Cuanti1icar el monto de la estimacin9 identi1icando el &rstamo es&ec1ico donde se re%uiera una
estimacin0 (ar detalles del clculo &ara la estimacin0
1#0 Com&arar el monto de la estimacin con el monto esta)lecido &or el )anco y cuanti1icar la di1erencia0
!esumir los montos identi1icados0
1'0 ?)tener una lista de estimaciones esta)lecidas el 1in de a=o anterior y ase6urarse de %ue todos los
moimientos im&ortantes :an sido reisados durante el curso de la reisin de &rstamos0
+<0 Adems de ealuar lo adecuado de las estimaciones contra &rstamos indiiduales9 considerar si
necesitan esta)lecerse estimaciones adicionales contra cate6oras o clases &articulares de &rstamos
2&or e*09 &rstamos a tar*etas de crdito9 y &rstamos con ries6o de &as3 y ealuar lo adecuado de
cuales%uiera estimaciones %ue &ueda :a)er esta)lecido el )anco0
+10 (iscutir los resultados de los anteriores &rocedimientos con la administracin0
Conclusiones
++0 Con )ase en los &rocedimientos &recedentes9 determinar lo a&ro&iado de la estimacin del )anco &ara
&rdidas en &rstamos0
+30 2a3 Con1irmar %ue las &olticas de conta)ilidad a&licadas &ara determinar las estimaciones &ara
&rdidas en &rstamos sean consistentes con las a&licadas el a=o anterior9 estn de acuerdo con
&rinci&ios de conta)ilidad releantes y sean reeladas en 1orma a&ro&iada en los estados
1inancieros del )anco0
2)3 i3 (eclarar si se notaron e.ce&ciones en los &asos 1 a +1 anteriores0
ii3 (e ser as9 con1irmar %ue :ayan sido re6istradas en los &a&eles de tra)a*o y %ue la
naturale/a y niel de los &rocedimientos sustantios :an sido corre6idos se67n 1ue
necesarioB y
iii3 Con1irmar %ue todas las e.ce&ciones :an sido &asadas al resumen de di1erencias no
a*ustadas0
2c3 i3 Considerar si los &rocedimientos sustantios anteriores :an dado al6una eidencia de %ue
las estimaciones del )anco &ara &rdidas en &rstamos no estn declaradas en 1orma
ra/ona)le en sus cuentasB y
ii3 Si :ay tal eidencia9 llearla a la atencin del administrador y socio de la auditora9 *unto
con las re1erencias a&ro&iadas en los &a&eles de tra)a*o0
,A La e3aluaci0n de la estimaci0n 'lo.al -ara -<rdida en -r<stamos
(es&us de com&letar el e.amen de los &rstamos indiiduales9 el auditor de)er ealuar si la
estimacin 6lo)al &ara &rdida en &rstamos es adecuada a la lu/ de las tendencias o)seradasB
D en el e.amen de &rstamos indiidualesB y
D en la cartera de &rstamos como un todo y en sus com&onentes0
Estas tendencias &ueden cate6ori/arse entre las %ue se re1ieren a in1ormacin cuantitatia y las %ue se
re1ieren a in1ormacin cualitatia0 Csando estas cate6ori/aciones9 las tendencias %ue el auditor &ueda
desear considerar son como si6ue,
2a3 tendencias en in1ormacin cuantitatia
10 In1ormacin %ue se relaciona es&ec1icamente al )anco,
i3 in1ormacin 1inanciera y estadstica &or el a=o actual y anteriores9 com&arada con la
cartera de &rstamos como un todo y9 cuando sea a&ro&iado9 con cate6oras
indiiduales de &rstamos 2carteras3,
el niel de estimaciones
la e.&eriencia real de &rdidas en &rstamos
el niel de &rstamos no acumula)les
el niel de resoluciones
el niel de cancelaciones
el niel de &rstamos en cada una de las cate6oras %ue se consideran de ries6o &ara
el )anco
recu&eracin de estimacin de a=os anteriores
concentracin de &rstamos,
- &or industria
- &or re6in 6eo6r1ica
- a &restatarios es&ec1icos y a sus &artes relacionadas
el niel de di1erencias de *uicio entre la administracin y el auditor9 so)re &rstamos
indiiduales
ii3 in1ormacin %ue no &uede ser reunida &or el )anco en una 1orma cuantitatia,
la ausencia de datos 1inancieros actuales so)re los arc:ios de &rstamos 2&or e*09
estados 1inancieros9 aal7os de colateral3
niel de &rstamos a &restatarios %ue &asan &or di1icultades 1inancieras
niel de de&endencia &ara el co)ro o colateral relatiamente no l%uido
1recuencia de aumentos en las lneas de crdito a &restatarios con &ro)lemas
niel de &rstamos a &restatarios9 %ue e.cedan las lneas a&ro)adas de crdito
1recuencia de &rrro6as concedidas &ara el reem)olso del &rinci&al e inters0
+0 In1ormacin %ue &uede ser com&arada con datos dis&oni)les &ara
otros )ancos,
el niel de e.&eriencia en &rdidas en &rstamos
el niel de estimaciones &ara &rdidas en &rstamos en la declaracin de utilidades0
30 In1ormacin so)re los &ases en los %ue el )anco tiene ries6o de
crdito,
&roducto nacional )ruto
&recios de &roductos )sicos 2&or e*09 &etrleo y alimentos3
&recios de )ienes racesH&royectos de iiendaH&ermisos &ara construcciones comerciales
tasas de inters
ti&os de cam)io de diisas0
2)3 tendencias en in1ormacin cualitatia
A continuacin se e.&one un )os%ue*o de los 1actores %ue el auditor &odra
considerar en una ealuacin de tendencias cualitatias9 o)serados en el
e.amen de &rstamos indiiduales,
D la e.&eriencia de la administracin de crdito9 incluyendo su conocimiento de la industria
D el 6rado de con1ia)ilidad &or &arte de la administracin de crdito en la eidencia y &ericia
e.ternas9 &articularmente en la aluacin de colateral
D los criterios usados &ara clasi1icar &rstamos como no acumula)les y &ara esta)lecer
estimaciones 2&or e*09 el ndice ado&tado de .ito en 8resolucin de &rstamos830
En la &rctica9 las tendencias es&ec1icas %ue el auditor considere y el 6rado
en %ue se consideren y documenten de&ender de,
D la condicin 1inanciera 6lo)al del )ancoB
D la ealuacin inicial y continua del ries6o9 &or &arte del auditor 2la cual ser in1luenciada &or
1actores como la ealuacin del auditor del ries6o in:erente en la cartera de &rstamos9 los
resultados del e.amen del control interno y la reisin del tra)a*o del auditor interno3B
D los resultados del e.amen de &rstamos indiidualesB y
D el 6rado de tran%uilidad %ue tiene el auditor res&ecto de los *uicios de la administracin
26eneralmente como un resultado de auditoras &reias y de los e.menes antes mencionados
de los &rstamos indiiduales y9 en al6unos casos9 como resultado del e.amen del auditor de
otros saldos de los estados 1inancieros30
DI%A ())6 Comunicaciones Con La Administracion
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-3
!e%uisitos le6ales y &ro1esionales
Consideraciones ticas 4-;
-rminos de los tra)a*os de auditora 6-'
!e&resentaciones de la administracin 1<-11
Comunicaciones con la administracin durante la auditora 1+-1;
Comunicaciones con la administracin al 1inal de la auditora 16-1#
Comunicaciones so)re control interno 1'-+3
1sta ,eclaraci-n Internacional de A%ditor&a f%e a"robada "or el +omit Internacional de
Pr:cticas de A%ditor&a en mar2o de 199* "ara "%blicaci-n en %lio de 199*A
Esta Declaraci0n se -u.lica -ara -ro3eer orientaci0n -r&ctica a los auditores con
res-ecto a la relaci0n del auditor con la 'erenciaA Este documento discute la relaci0nC
resume ciertos asuntos contenidos
Introducci0n
10 Cn n7mero de Normas Internacionales de Auditora 2NIAs3 se re1ieren a la relacin
del auditor con la administracin0 Este documento9 2%ue es una (eclaracin Internacional
de Auditora9 y no una NIA3 discute esa relacin9 resume ciertos asuntos ya contenidos en
las NIAs9 y &ro&orciona lineamientos adicionales0
+0 Al6unos as&ectos de la relacin del auditor con la administracin son determinados
&or re%uisitos le6ales y &ro1esionales0 ?tros son re6idos &or los &rocedimientos y &rcticas
internas del auditor0 $os auditores de)ern tener en consideracin dic:os re%uisitos9
&rocedimientos y &rcticas0
30 Para los &ro&sitos de esta (eclaracin9 la PadministracinQ com&rende 1uncionarios
y otros %ue tam)in desem&e=en 1unciones e*ecutias de administracin0 $a administracin
incluye a los directores y al comit de auditora slo en a%uellos casos donde stos
desem&e=en dic:as 1unciones0
Re=uisitos le'ales $ -ro:esionales
)onsideraciones &ticas
40 (urante la auditora de estados 1inancieros9 es necesario %ue un auditor esta)le/ca
una relacin constructia de tra)a*o con la administracin &ara lo6rar una auditora e1ectia
y e1iciente0 Esto de)er lo6rarse mientras se o)seran ciertos &rinci&ios ticos 1i*ados &or
las normas &ro1esionales0 Estos &rinci&ios estn contenidos en el Cdi6o de Ntica &ara
Contadores Pro1esionales emitido &or la 4ederacin Internacional de Contadores0 (ic:os
&rinci&ios %ue ri6en las res&onsa)ilidades &ro1esionales del auditor son,
2a3 inde&endenciaB
2)3 inte6ridadB
2c3 o)*etiidadB
2d3 com&etencia &ro1esional y de)ido cuidadoB
2e3 con1idencialidadB
213 conducta &ro1esionalB y
263 estndares tcnicos0
;0 Es necesario %ue el auditor no ten6a9 de :ec:o y en a&ariencia9 inters al6uno en el
desem&e=o de una asi6nacin &ro1esional9 %ue &ueda considerarse incom&ati)le con los
&rinci&ios ticos0
.&rminos de los traba"os de auditora
60 Es del inters tanto del cliente como del auditor %ue el auditor mande una carta
com&romiso %ue documente y con1irme la ace&tacin del auditor del nom)ramiento0 $a
NIA +1< 8-rminos de los tra)a*os de auditora8 &ro&orciona lineamientos a los auditores
so)re este tema0
"0 $a carta com&romiso ayuda a eitar malos entendidos de los trminos del
com&romiso9 y 1orma la )ase de una relacin entre el auditor y el cliente0 $a 1orma y
contenido de las cartas com&romiso de auditora &ueden ariar &ara cada cliente9 &ero
6eneralmente incluyen lo si6uiente,
D El o)*etio de la auditora de estados 1inancieros0
D $a res&onsa)ilidad de la administracin &or los estados 1inancieros0
D El alcance de la auditora9 incluyendo re1erencia a la le6islacin9 re6lamentos a&lica)les9 o
&ronunciamientos de los or6anismos &ro1esionales a los %ue el auditor &ertenece0
D $a 1orma de cuales%uier in1ormes u otra comunicacin de resultados del tra)a*o0
D El :ec:o de %ue9 a causa de la naturale/a de &rue)a y otras limitaciones in:erentes de una auditora9
*unto con las limitaciones in:erentes de cual%uier sistema de conta)ilidad y de control interno9 :ay
un ries6o ineita)le de %ue al6una declaracin errnea de im&ortancia relatia &ueda &ermanecer
sin ser descu)ierta0
D Acceso a cuales%uier re6istros9 documentacin y otra in1ormacin solicitada en cone.in con la
auditora0
P%ede 5aber otros as%ntos $%e deban incl%irse en la carta com"romisoI se il%stran en la
NIA= %nto con %n eem"lo de dic5a cartaA
#0 Por%ue el acuerdo so)re los trminos del tra)a*o y el 6rado de la res&onsa)ilidad del
auditor son im&ortantes9 el auditor normalmente solicitara %ue un re&resentante a&ro&iado
del cliente con1irme los trminos al acusar reci)o de la carta com&romiso0
'0 En auditoras recurrentes el auditor &uede decidir no eniar una nuea carta
com&romiso cada &eriodo0 Puede ser a&ro&iado recordar al cliente la carta ori6inal cuando
el auditor decida %ue es innecesaria una nuea carta com&romiso0
+epresentaciones de la administraci(n
1<0 $a NIA ;#< 8!e&resentaciones de la administracin8 contiene las normas y
lineamientos &ro1esionales %ue se re1ieren a las re&resentaciones de la administracin0
110 Cna carta de re&resentacin de la administracin &uede dar,
D Eidencia de %ue la administracin reconoce su res&onsa)ilidad &or la &resentacin ra/ona)le de los
estados 1inancieros de acuerdo con el marco conce&tual releante &ara in1ormes 1inancieros9 y %ue
:a a&ro)ado dic:os estados 1inancieros0
D Con1irmacin &or escrito &or &arte de la administracin de las re&resentaciones im&ortantes :ec:as
durante el curso de la auditora9 reduciendo as la &osi)ilidad de malos entendidos de las
re&resentaciones orales :ec:as al auditor0
D Eidencia de auditora &or escrito cuando las re&resentaciones de la administracin 1ueran la 7nica
eidencia %ue el auditor &udiera ra/ona)lemente es&erar o)tener 2&or e*em&lo9 &ara corro)orar la
intencin de la administracin de retener una inersin &ara su &lusala a lar6o &la/o30
Comunicaciones con la administraci0n durante la auditora
1+0 (urante la auditora9 el auditor desear discutir con la administracin diersos
asuntos %ue incluyen los si6uientes,
D un entendimiento del ne6ocioB
D el &lan de auditoraB
D el e1ecto de le6islacin nuea y estndares &ro1esionales nueos so)re la auditoraB
D in1ormacin necesaria &ara la ealuacin de ries6os de auditoraB
D e.&licaciones9 eidencia y re&resentaciones de la administracin o de un niel ms )a*o en la
or6ani/acinB
D las o)seraciones y su6erencias %ue sur*an de la auditora so)re asuntos como la e1iciencia
o&eracional o administratia9 estrate6ias de ne6ocios9 y otras cuestiones de intersB e
D in1ormacin no auditada %ue la administracin &iensa &u)licar con los estados 1inancieros auditados
y %ue el auditor considera inconsistente o %ue &arece e%uoca0
130 (ic:as discusiones normalmente se llean a ca)o durante las isitas de auditora al
cliente9 &ero &ueden reali/arse en otro momento0
140 Cuando se reali/an discusiones con el &ro&sito de o)tener eidencia de auditora9
el auditor necesita identi1icar cuidadosamente a la &ersona ms a&ro&iada de %uien &ueda
o)tener la eidencia de auditora0
1;0 -odas las discusiones im&ortantes con la administracin de)ern documentarse en
los &a&eles de tra)a*o del auditor0 (ic:a documentacin incluira e.&licaciones y
re&resentaciones res&ecto de transacciones de im&ortancia relatia0
Comunicaciones con la administraci0n al :inal de la auditora
160 Al 1inal de la auditora el auditor necesitar discutir con la administracin so)re
asuntos como,
D cuales%uiera di1icultades &rcticas encontradas al desem&e=ar la auditoraB
D cuales%uier desacuerdos con la administracin relatios a los estados 1inancierosB
D los a*ustes im&ortantes de auditora9 ya sea %ue estn o no re1le*ados en los estados 1inancierosB
D &reocu&aciones o &ro)lemas im&ortantes relatios a &olticas de conta)ilidad y a la reelacin de
&artidas en los estados 1inancieros %ue &udieran llear a una modi1icacin del dictamen de auditoraB
D cuales%uiera irre6ularidades o sos&ec:as de incum&limiento con las leyes y re6lamentos9 %ue :ayan
sur6ido a la atencin del auditorB
D los ries6os o e.&osiciones si6ni1icatios %ue en1renta la entidad como asuntos %ue ten6an el
&otencial de com&rometer la ca&acidad de la entidad de continuar como un ne6ocio en marc:aB y
D recomendaciones 2&or e*09 res&ecto de asuntos de control interno3 %ue el auditor desee :acer como
resultado de la auditora0
1"0 El auditor necesita comunicar dic:os asuntos al niel a&ro&iado de administracin0
$a comunicacin &uede ser oral o escrita0 Si la comunicacin es oral9 el auditor documenta
la comunicacin en los &a&eles de tra)a*o0
1#0 Generalmente se llear a ca)o una *unta es&ec1ica al 1inal de la auditora con el
Conse*o de (irectores9 el comit de auditora u otros e*ecutios de la administracin0
Comunicaciones so.re control interno
1'0 $as recomendaciones relatias al control interno son un deriado de la auditora de
estados 1inancieros9 no un o)*etio &rimario9 &ero no o)stante9 de)ern ser de alor &ara un
cliente0 El auditor necesita :acer %ue la administracin se entere9 o&ortunamente9 de las
de)ilidades im&ortantes en el dise=o u o&eracin de los sistemas de conta)ilidad y de
control interno9 mismas %ue :ayan sur6ido a la atencin del auditor0
+<0 Cuando un auditor &re&ara una comunicacin escrita so)re asuntos de control
interno9 se su6iere %ue la comunicacin,
D no incluya un len6ua*e %ue ten6a el e1ecto de estar en con1licto con la o&inin e.&resada en el
dictamen de auditoraB
D declare %ue los sistemas de conta)ilidad y de control interno se consideraron slo al 6rado necesario
&ara determinar los &rocedimientos de auditora &ara in1ormar so)re los estados 1inancieros y no
&ara determinar lo adecuado del control interno &ara 1ines de la administracin o &ara &ro&orcionar
al6una certe/a so)re los sistemas de conta)ilidad y de control internoB
D declare %ue comenta slo las de)ilidades del control interno %ue sur6ieron a la atencin del auditor
como resultado de la auditora9 y %ue &ueden e.istir otras de)ilidades en el control internoB e
D incluya una declaracin de %ue la comunicacin se &ro&orciona &ara su uso slo &or la
administracin 2u otra &arte es&ec1ica identi1icada30
+10 (es&us de :a)er comunicado a la administracin las cuestiones anteriores y las
su6erencias del auditor &ara acciones correctias9 el auditor 6eneralmente se ase6ura %ue se
realicen las acciones9 incluyendo las ra/ones &ara el rec:a/o de al6unas su6erencias0 El
auditor &uede e.:ortar a la administracin a res&onder a los comentarios del auditor9 en
cuyo caso cual%uiera res&uesta &uede ser incluida en el dictamen0
++0 $a im&ortancia de los resultados relatios a los sistemas de conta)ilidad y de
control interno &uede cam)iar con el &aso del tiem&o0 Si :ay su6erencias de auditoras de
a=os anteriores %ue no :ayan sido ado&tadas9 normalmente de)ern re&etirse9 o :a)r %ue
:acer re1erencia a ellas0
+30 $a comunicacin del auditor con la administracin res&ecto del control interno9 o
cual%uier otro asunto9 no cancela la necesidad de %ue el auditor considere cual%uier e1ecto
so)re los estados 1inancieros o la auditora9 ni es un su)stituto adecuado de un n1asis de
asunto9 o saledad0
DI%A ())7 E3aluacion Del Ries'o " El Control Interno *
Caracteristicas " Consideraciones Del CIS
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1
Estructura or6ani/acional +
Naturale/a del &rocesamiento 3
As&ectos de dise=o y &rocedimientos 4
Controles internos en un entorno de CIS ;
Controles 6enerales de CIS 6-"
Controles de a&licacin de CIS #
!eisin de controles 6enerales de CIS '
!eisin de controles de a&licacin de CIS 1<
Ealuacin 11
1l +omit Internacional de Pr:cticas de A%ditor&a a"rob- esta ,eclaraci-n Internacional de
Pr:cticas de A%ditor&a "ara s% "%blicaci-n en oct%bre de 1991A
1l a%ditor debe entender y considerar las caracter&sticas del ambiente de los Sistemas de
Informaci-n "or +om"%tadoras debido a $%e stas afectan el dise9o del sistema contable y
los controles internos corres"ondientes= la selecci-n de los controles internos en $%e el a%ditor
"retende confiar y la nat%rale2a= el momento o"ort%no y el alcance de los "rocedimientosA
1sta ,eclaraci-n se emite como s%"lemento a la NIA *00= D1!al%aciones de ries#o y control
internoDA No forma "arte de la NIA y no se "retende $%e ten#a la a%toridad de %na NIAA
Introducci0n
10 Cn entorno de sistema de in1ormacin de cm&uto 2CIS3 se de1ine en la Norma
Internacional de Auditora 2NIA3 4<1 8Auditora en un Entorno de Sistemas de In1ormacin
&or Com&utadora98 como si6ue,
Para los 1ines de las Normas Internacionales de Auditora9 e.iste un entorno de CIS
cuando :ay im&licada una com&utadora de cual%uier ti&o o tama=o en el
&rocesamiento &or &arte de la entidad de in1ormacin 1inanciera de im&ortancia
&ara la auditora9 ya sea %ue la com&utadora sea o&erada &or la entidad o &or un
tercero0
$a introduccin de todos los controles deseados de CIS &uede no ser 1acti)le
cuando el tama=o del ne6ocio es &e%ue=o o cuando se usan microcom&utadoras
inde&endientemente del tama=o del ne6ocio0 -am)in9 cuando los datos son &rocesados &or
un tercero9 la consideracin de las caractersticas del entorno de CIS &uede ariar
de&endiendo del 6rado de acceso al &rocesamiento del tercero0 Se :a desarrollado una serie
de (eclaraciones Internacionales de Auditora &ara su&lementar los si6uientes &rra1os0
Esta serie descri)e diersos entornos de CIS y su e1ecto so)re los sistemas de conta)ilidad
y de control interno y so)re los &rocedimientos de auditora0
Estructura or'ani9acional
+0 En un entorno de CIS9 una entidad esta)lecer una estructura or6ani/acional y
&rocedimientos &ara administrar las actiidades de CIS0 $as caractersticas de una
estructura or6ani/acional de CIS incluyen,
a0 2oncentracin de *unciones . conocimiento-aun%ue la mayora de los
sistemas %ue em&lean mtodos de CIS incluye ciertas o&eraciones manuales9
6eneralmente el n7mero de &ersonas inolucradas en el &rocesamiento de
in1ormacin 1inanciera es si6ni1icatiamente reducido0 @s a7n9 cierto
&ersonal de &rocesamiento de datos &ueden ser los 7nicos con un
conocimiento detallado de la interrelacin entre las 1uente de datos9 cmo se
&rocesan9 y la distri)ucin y uso de los datos de salida0 Es tam)in &ro)a)le
%ue estn conscientes de cuales%uiera de)ilidades en el control interno y9 &or
lo tanto9 &ueden estar en &osicin de alterar &ro6ramas o datos mientras
estn almacenados o durante el &rocesamiento0 -odaa ms9 &ueden no
e.istir muc:os controles conencionales )asados en la se6re6acin adecuada
de 1unciones incom&ati)les9 o en ausencia de controles de acceso u otros9
&ueden ser menos e1ectios0
)0 2oncentracin de pro!ramas . datos-a menudo estn concentrados los datos
&or transaccin y del arc:io maestro9 6eneralmente en 1orma le6i)le &or la
m%uina9 ya sea en una instalacin de com&utadora locali/ada centralmente
o en un n7mero de instalaciones distri)uidas &or toda una entidad0 Es
&ro)a)le %ue los &ro6ramas de com&utadora %ue dan la ca&acidad de o)tener
acceso a9 y de alterar dic:os datos estn almacenados en la misma locacin
%ue los datos0 Por lo tanto9 en ausencia de controles a&ro&iados9 :ay un
mayor &otencial &ara acceso no autori/ado a9 y alteracin de9 &ro6ramas y
datos0
Naturale9a del -rocesamiento
30 El uso de com&utadoras &uede dar como resultado el dise=o de sistemas %ue
&ro&orcionen menos eidencia %ue a%uellos %ue usen &rocedimientos manuales0 Adems9
estos sistemas &ueden ser accesi)les a un mayor n7mero de &ersonas0 $as caractersticas del
sistema %ue &ueden ser resultado de la naturale/a del &rocesamiento CIS incluyen,
a0 Ausencia de documentos de entrada-los datos &ueden ser alimentados
directamente al sistema &or com&utadora sin documentos %ue los so&orten0
En al6unos sistemas de transaccin en lnea9 la eidencia &or escrito de la
autori/acin de alimentacin de datos indiiduales 2&or e*09 a&ro)acin &ara
entrada de &edidos3 &uede ser reem&la/ada &or otros &rocedimientos9 como
controles de autori/acin contenidos en los &ro6ramas de com&utadora 2&or
e*09 a&ro)acin de lmite de crdito30
)0 3alta de rastro visible de transacciones-ciertos datos &ueden mantenerse en
arc:ios de com&utadora solamente0 En un sistema manual9 normalmente es
&osi)le se6uir una transaccin a tras del sistema e.aminando los
documentos 1uente9 li)ros de cuentas9 re6istros9 arc:ios y re&ortes0 En un
entorno de CIS9 sin em)ar6o9 el rastro de la transaccin &uede estar
&arcialmente en 1orma le6i)le &or m%uina9 y todaa ms9 &uede e.istir
slo &or un &eriodo limitado de tiem&o0
c0 3alta de datos de salida visibles-ciertas transacciones o resultados del
&rocesamiento &ueden no im&rimirse0 En un sistema manual9 y en al6unos
sistemas de CIS9 es &osi)le normalmente e.aminar en 1orma isual los
resultados del &rocesamiento0 En otros sistemas de CIS9 los resultados del
&rocesamiento no &ueden im&rimirse9 o &ueden im&rimirse slo datos
resumidos0 As9 la 1alta de datos de salida isi)les &uede dar como resultado
la necesidad de tener acceso a datos retenidos en arc:ios le6i)les slo &or
com&utadora0
d0 3acilidad de acceso a datos . pro!ramas de computadora-se &uede tener
acceso a los datos y los &ro6ramas de com&utadora9 y &ueden ser alterados9
en la com&utadora o &or medio del uso de e%ui&o de com&utacin en
locaciones remotas0 Por lo tanto9 en ausencia de controles a&ro&iados9 :ay
un &otencial mayor &ara el acceso no autori/ado a9 y la alteracin de9 datos y
&ro6ramas &or &ersonas dentro o 1uera de la entidad0
As-ectos de diseBo $ de -rocedimiento
40 El desarrollo de sistemas de CIS 6eneralmente dar como resultado el dise=o y
caractersticas de &rocedimientos %ue son di1erentes de los %ue se encuentran en los
sistemas manuales0 Estos as&ectos di1erentes de dise=o y de &rocedimiento de los sistemas
de CIS incluyen,
a0 2onsistencia de *uncionamiento-los sistemas de CIS desem&e=an 1unciones
e.actamente como se les &ro6rame y son &otencialmente ms con1ia)les %ue
los sistemas manuales9 &reisto %ue todos los ti&os de transaccin y todas las
condiciones %ue &uedan ocurrir se antici&en e incor&oren en el sistema0 Por
otra &arte9 un &ro6rama de com&utadora %ue no est correctamente
&ro6ramado y &ro)ado &uede &rocesar en 1orma consistente transacciones u
otros datos en 1orma errnea0
)0 0rocedimientos de control pro!ramados-la naturale/a del &rocesamiento &or
com&utadora &ermite el dise=o de &rocedimientos de control interno en los
&ro6ramas de com&utadora0 Estos &rocedimientos &ueden ser dise=ados &ara
&ro&orcionar controles con isi)ilidad limitada 2&or e*09 se &uede dar
&roteccin de datos contra acceso no autori/ado mediante el uso de &ala)ras
clae03 Pueden dise=arse otros &rocedimientos &ara uso con interencin
manual9 tales como la reisin de in1ormes im&resos &ara re&ortar
e.ce&ciones y errores9 y eri1icaciones de ra/ona)ilidad y lmites de los
datos0
c0 Actuali1acin sencilla de una transaccin en archivos mltiples o de base
datos-una entrada sencilla al sistema de conta)ilidad &uede automticamente
actuali/ar todos los re6istros asociados con la transaccin 2&or e*09 los
documentos de em)ar%ue de mercancas &ueden actuali/ar las entas y los
arc:ios de cuentas &or co)rar a clientes9 as como el arc:io de inentario30
As9 una entrada e%uiocada en dic:o sistema &uede crear errores en
diersas cuentas 1inancieras0
d0 Transacciones !eneradas por sistemas-ciertas transacciones &ueden iniciarse
&or el sistema de CIS mismo sin necesidad de un documento de entrada0 $a
autori/acin de dic:as transacciones &uede no ser eidenciada con
documentos de entrada isi)les ni documentada en las misma 1orma %ue las
transacciones %ue se inician 1uera del sistema de CIS 2&or e*09 el inters
&uede ser calculado y car6ado automticamente a los saldos de cuentas de
clientes con )ase en trminos &reiamente autori/ados contenidos en un
&ro6rama de com&utadora30
e0 Nulnerabilidad de datos . medios de almacenamiento de pro!ramas-6randes
ol7menes de datos y los &ro6ramas de com&utadora usados &ara &rocesar
dic:os datos &ueden almacenarse en medios de almacenamiento &orttil o
1i*o9 como discos y cintas ma6nticos0 Estos medios son ulnera)les al ro)o9
&rdida9 o destruccin intencional o accidental0
Controles internos en un entorno de CIS
;0 $os controles internos so)re el &rocesamiento &or com&utadora9 %ue ayudan a lo6rar
los o)*etios 6lo)ales del control interno9 incluyen tanto &rocedimientos manuales como
&rocedimientos inte6rados en &ro6ramas de com&utadora0 (ic:os &rocedimientos de
control manuales y &or com&utadora com&renden los controles 6lo)ales %ue a1ectan al
entorno de CIS 2controles 6enerales de CIS3 y los controles es&ec1icos so)re las
a&licaciones conta)les 2controles de a&licacin de CIS30
Controles 'enerales de CIS
60 El &ro&sito de los controles 6enerales de CIS es esta)lecer un marco de re1erencia
de control 6lo)al so)re las actiidades de CIS y &ro&orcionar un niel ra/ona)le de certe/a
de %ue se lo6ran los o)*etios 6lo)ales del control interno0 $os controles 6enerales de CIS
&ueden incluir,
a0 2ontroles de or!ani1acin . administracin-dise=ados &ara esta)lecer un
marco de re1erencia or6ani/acional so)re las actiidades de CIS9 incluyendo,
D Polticas y &rocedimientos relatios a 1unciones de control0
D Se6re6acin a&ro&iada de 1unciones incom&ati)les 2&or e*09 &re&aracin de transacciones de
entrada9 &ro6ramacin y o&eraciones de com&utadora30
)0 >esarrollo de sistemas de aplicacin . controles de mantenimiento-
dise=ados &ara &ro&orcionar certe/a ra/ona)le de %ue los sistemas se
desarrollan y mantienen de manera e1iciente y autori/ada0 -am)in estn
dise=ados t&icamente &ara esta)lecer control so)re,
D Prue)as9 conersin9 im&lementacin y documentacin de sistemas nueos o reisados0
D Cam)ios a sistemas de a&licacin0
D Acceso a documentacin de sistemas0
D Ad%uisicin de sistemas de a&licacin con terceros0
c0 2ontroles de operacin de computadoras-dise=ados &ara controlar la
o&eracin de los sistemas y &ro&orcionar certe/a ra/ona)le de %ue,
D $os sistemas son usados &ara &ro&sitos autori/ados 7nicamente0
D El acceso a las o&eraciones de la com&utadora es restrin6ido a &ersonal autori/ado0
D Slo se usan &ro6ramas autori/ados0
D $os errores de &rocesamiento son detectados y corre6idos0
d0 2ontroles del so*tKare de sistemas-dise=ados &ara &ro&orcionar ra/ona)le
certe/a de %ue el so1tMare del sistema se ad%uiere o desarrolla de manera
autori/ada y e1iciente9 incluyendo,
D Autori/acin9 a&ro)acin9 &rue)as9 im&lementacin y documentacin de so1tMare de sistemas
nueos y modi1icaciones del so1tMare de sistemas0
D !estriccin de acceso a so1tMare y documentacin de sistemas al &ersonal autori/ado0
e0 2ontroles de entrada de datos . de pro!ramas-dise=ados &ara &ro&orcionar
ra/ona)le certe/a de %ue,
D Iay esta)lecida una estructura de autori/acin so)re las transacciones %ue se alimentan al
sistema0
D El acceso a datos y &ro6ramas est restrin6ido a &ersonal autori/ado0
"0 Iay otras sala6uardas de CIS %ue contri)uyen a la continuidad del &rocesamiento
de CIS0 Estas &ueden incluir,
D !es&aldo de datos y &ro6ramas de com&utadora en otro sitio0
D Procedimientos de recu&eracin &ara usarse en caso de ro)o9 &rdida o destruccin intencional
o accidental0
D Proisin &ara &rocesamiento e.terno en caso de desastre0
Controles de a-licaci0n de CIS
#0 El &ro&sito de los controles de a&licacin de CIS es esta)lecer &rocedimientos
es&ec1icos de control so)re las a&licaciones conta)les &ara &ro&orcionar ra/ona)le certe/a
de %ue todas las transacciones estn autori/adas y re6istradas9 y son &rocesadas
com&letamente9 con e.actitud y con o&ortunidad0 $os controles de a&licacin de CIS
incluyen,
A0 2ontroles sobre datos de entrada-dise=ados &ara &ro&orcionar ra/ona)le
certe/a de %ue,
D $as transacciones son autori/adas en 1orma a&ro&iada antes de ser &rocesadas &or la
com&utadora0
D $as transacciones son conertidas con e.actitud a una 1orma le6i)le &or m%uina y re6istradas
en los arc:ios de datos de la com&utadora0
D $as transacciones no estn &erdidas9 a=adidas9 du&licadas o cam)iadas en 1orma im&ro&ia0
D $as transacciones incorrectas son rec:a/adas9 corre6idas y9 si es necesario9 ueltas a someter
o&ortunamente0
E0 2ontroles sobre el procesamiento . sobre archivos de datos de la
computadora-dise=ados &ara &ro&orcionar ra/ona)le certe/a de %ue,
D $as transacciones9 incluyendo las transacciones 6eneradas &or el sistema9 son &rocesadas en
1orma a&ro&iada &or la com&utadora0
D $as transacciones no estn &erdidas9 a=adidas9 du&licadas o cam)iadas en 1orma no a&ro&iada0
D $os errores de &rocesamiento son identi1icados y corre6idos o&ortunamente0
C0 2ontroles sobre los datos de salida-dise=ados &ara &ro&orcionar ra/ona)le
certe/a de %ue,
D $os resultados del &rocesamiento son e.actos0
D El acceso a los datos de salida est restrin6ido a &ersonal autori/ado0
D $os datos de salida se &ro&orcionan al &ersonal autori/ado a&ro&iado o&ortunamente0
Re3isi0n de controles de a-licaci0n de CIS
'0 $os controles 6enerales de CIS %ue el auditor &uede desear &ro)ar se descri)en en el
&rra1o 60 El auditor de)er considerar cmo estos controles 6enerales de CIS a1ectan las
a&licaciones de CIS im&ortantes &ara la auditora0 $os controles 6enerales de CIS %ue se
relacionan a al6unas o todas las a&licaciones son controles t&icamente interde&endientes en
cuanto %ue su o&eracin es a menudo esencial &ara la e1ectiidad de los controles de
a&licacin de CIS0 Consecuentemente9 &uede ser ms e1iciente reisar el dise=o de los
controles 6enerales antes de reisar los controles de a&licacin0
Re3isi0n de controles de a-licaci0n de CIS
1<0 El control so)re los datos de entrada9 &rocesamiento9 arc:ios de datos y datos de
salida &uede desem&e=arse &or &ersonal de CIS9 &or usuarios del sistema9 &or un 6ru&o de
control se&arado9 o &uede ser &ro6ramado en el so1tMare de a&licacin0 $os controles de
a&licacin de CIS %ue el auditor &uede desear &ro)ar incluyen,
A0 2ontroles manuales eercidos por el usuario-si los controles manuales
e*ercidos &or el usuario del sistema de a&licacin tienen la ca&acidad de dar
una certe/a ra/ona)le de %ue los datos de salida del sistema son com&letos9
e.actos y autori/ados9 el auditor &uede decidir limitar las &rue)as de control
a estos controles manuales 2&or e*09 los controles manuales e*ercidos &or el
usuario so)re un sistema com&utari/ado de nminas &ara em&leados
asalariados &odra incluir un total antici&ado del control de entradas &ara los
&a6os )rutos9 la com&ro)acin de los clculos de salida de salarios netos9 la
a&ro)acin de &a6os y trans1erencia de 1ondos9 la com&aracin con las ci1ras
del re6istro de nmina9 y una r&ida conciliacin )ancaria30 En este caso9 el
auditor &uede desear &ro)ar slo los controles manuales e*ercidos &or el
usuario0
E0 2ontroles sobre los datos de salida del sistema-si9 adems de los controles
manuales e*ercidos &or el usuario9 los controles %ue de)en &ro)arse usan
in1ormacin &roducida &or la com&utadora o estn contenidos dentro de
&ro6ramas de com&utadora9 &uede ser &osi)le &ro)ar dic:os controles
e.aminando los datos de salida del sistema usando tcnicas de auditora ya
sea manuales o con ayuda de com&utadora0 (ic:os datos de salida &ueden
ser en 1orma de medios ma6nticos9 micro1ilm o im&resos 2&or e*09 el auditor
&uede &ro)ar los controles e*ercidos &or la entidad so)re la conciliacin de
totales de re&ortes con las cuentas de control del li)ro mayor y &uede
reali/ar &rue)as manuales de dic:as conciliaciones30
Alternatiamente9 cuando la conciliacin se reali/a &or com&utadora9 el
auditor &uede desear &ro)ar la conciliacin oliendo a e*ecutar el control
con el uso de tcnicas de auditora con ayuda de com&utadora 2er
(eclaracin Internacional de Auditora 8-cnicas de Auditora con Ayuda de
Com&utadora830
C0 0rocedimientos de control pro!ramados-en el caso de ciertos sistemas &or
com&utadora9 el auditor &uede encontrar %ue no sea &osi)le o9 en al6unos
casos9 no sea &rctico &ro)ar los controles e.aminando slo los controles del
usuario o los datos de salida del sistema 2&or e*09 en una a&licacin %ue no da
resultados im&resos de a&ro)aciones crticas o iolaciones a las &olticas
normales9 el auditor &uede %uerer &ro)ar los &rocedimientos de control
contenidos dentro del &ro6rama de a&licacin30 El auditor &uede considerar
llear a ca)o &rue)as de control con el uso de tcnicas de auditora con
ayuda de com&utadora9 como &rue)a de los datos9 re&rocesamiento de datos
de transacciones o9 en situaciones inusuales9 e.aminar la codi1icacin del
&ro6rama de a&licacin0
E3aluaci0n
110 $os controles 6enerales de CIS &ueden tener un e1ecto &enetrante en el
&rocesamiento de transacciones en los sistemas de a&licacin0 Si estos controles no son
e1ectios9 &uede :a)er un ries6o de %ue &udieran ocurrir re&resentaciones errneas y no ser
detectadas en los sistemas de a&licacin0 As9 las de)ilidades en los controles 6enerales de
CIS &ueden im&osi)ilitar la &rue)a de ciertos controles de a&licacin de CISB sin em)ar6o9
los &rocedimientos manuales e*ercidos &or los usuarios &ueden &ro&orcionar control
e1ectio al niel de a&licacin0
DI%A ())+ T<cnicas De Auditoria Con A$uda De Com-utadora
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-3
(escri&cin de -cnicas de Auditora con Ayuda de
Com&utadora 2-AACs3 4-6
Csos de -AACs "
Consideraciones en el uso de -AACs #-16
Ctili/acin de -AACs 1"-+3
Ctili/acin de -AACs en entornos de com&utadora en ne6ocios
Pe%ue=os +4
1l +omit Internacional de Pr:cticas de A%ditor&a a"rob- esta ,eclaraci-n Internacional de
Pr:cticas de A%ditor&a "ara s% "%blicaci-n en oct%bre de 19/*A
1l "ro"-sito de esta ,eclaraci-n es "ro!eer orientaci-n en el %so de las )cnicas de A%ditor&a
Asistidas "or +om"%tadora= $%e son tcnicas $%e %tili2an la com"%tadora como 5erramienta
de a%ditor&aA 1sta ,eclaraci-n a"lica a todos los %sos de las )cnicas de A%ditor&a Asistidas
"or +om"%tadora $%e im"li$%en el %so de %na com"%tadora de c%al$%ier ti"o o tama9oA No
se "retende $%e esta ,eclaraci-n ten#a la a%toridad de %na Norma Internacional sobre
A%ditor&aA
Introducci0n
10 $os o)*etios 6lo)ales y el alcance de una auditora no cam)ian cuando una
auditora se conduce en un entorno de PE( se67n se de1ini en la Norma Internacional de
Auditora 2NIA3 8Auditora en un entorno de sistemas de in1ormacin &or com&utadora8B
sin em)ar6o9 la a&licacin de &rocedimientos de auditora &uede re%uerir %ue el auditor
considere tcnicas %ue usen la com&utadora como una :erramienta de auditora0 Estos
diersos usos de la com&utadora son conocidos como -cnicas de Auditora con Ayuda de
Com&utadora 2-AACs30
+0 $a NIA 4<1 8Auditora en un entorno de sistemas de in1ormacin &or com&utadora8
comenta al6unos de los usos de -AACs como si6ue,
D $a ausencia de documentos de entrada o la 1alta de un rastro isi)le de auditora &uede re%uerir el
uso de -AACs en la a&licacin de &rocedimientos sustantios y de cum&limiento0
D $a e1ectiidad y e1iciencia de los &rocedimientos de auditora &uede ser me*orada mediante el uso
de -AACs0
30 El &ro&sito de esta norma es &ro&orcionar lineamientos en el uso de -AACs0
A&lica a todos los usos de -AACs %ue im&li%uen una com&utadora de cual%uier ti&o o
tama=o0 $as consideraciones es&eciales %ue se re1ieren a entornos de com&utadora en
ne6ocios &e%ue=os se discuten en el &rra1o +40
Descri-ci0n de T<cnicas de Auditora con A$uda de Com-utadora TAACs!
40 Esta Norma descri)e dos de los ti&os ms comunes de -AACsB so1tMare de
auditora y datos de &rue)a usados &ara &ro&sitos de auditora0 Sin em)ar6o9 los
lineamientos &ro&orcionados en esta norma a&lican a todo ti&o de -AACs0
+o*tKare de Auditora
;0 El so1tMare de auditora consiste en &ro6ramas de com&utadora usados &or el
auditor9 como &arte de sus &rocedimientos de auditora9 &ara &rocesar datos de im&ortancia
de auditora del sistema de conta)ilidad de la entidad0 Puede consistir en &ro6ramas de
&a%uete9 &ro6ramas escritos &ara un &ro&sito9 y &ro6ramas de utilera0 Inde&endientemente
de la 1uente de los &ro6ramas9 el auditor de)er eri1icar su alide/ &ara 1ines de auditora
antes de su uso0
C 'os pro!ramas en pa"uete son &ro6ramas 6enerali/ados de com&utadora dise=ados &ara
desem&e=ar 1unciones de &rocesamiento de datos %ue incluyen leer arc:ios de com&utadora9
seleccionar in1ormacin9 reali/ar clculos9 crear arc:ios de datos e im&rimir in1ormes en un
1ormato es&eci1icado &or el auditor0
C 'os pro!ramas escritos para un propsito son &ro6ramas de com&utadora dise=ados &ara
desem&e=ar tareas de auditora en circunstancias es&ec1icas0 Estos &ro6ramas &ueden ser
&re&arados &or el auditor9 &or la entidad9 o &or un &ro6ramador e.terno contratado &or el auditor0 En
al6unos casos9 &ueden usarse &ro6ramas e.istentes de la entidad &or el auditor en su estado ori6inal
o modi1icado &or%ue &uede ser ms e1iciente %ue desarrollar &ro6ramas inde&endientes0
C 'os pro!ramas de utilera son usados &or la entidad &ara desem&e=ar 1unciones comunes de
&rocesamiento de datos9 como clasi1icacin9 creacin e im&resin de arc:ios0 Estos &ro6ramas
6eneralmente no estn dise=ados &ara &ro&sitos de auditora y9 &or lo tanto9 &ueden no contener
caractersticas tales como conteo automtico de re6istros o totales de control0
>atos de prueba
60 $as tcnicas de datos de &rue)a se usan &ara conducir &rocedimientos de auditora
alimentando datos 2&or e*09 una muestra de transacciones3 al sistema de com&utadora de una
entidad9 y com&arando los resultados o)tenidos con resultados &redeterminados0 Al6unos
e*em&los de dic:os usos son,
D (atos de &rue)a usados &ara &ro)ar controles es&ec1icos en &ro6ramas de com&utadora9 como
controles de &ala)ras clae en sistemas en lnea9 y de acceso a datos0
D -ransacciones de &rue)a seleccionadas de transacciones &rocesadas &reiamente o creadas &or el
auditor &ara &ro)ar caractersticas es&ec1icas de &rocesamiento del sistema de com&utadora de una
entidad0 (ic:as transacciones son &rocesadas 6eneralmente &or se&arado del &rocesamiento normal
de la entidad0
D -ransacciones de &rue)a usadas en una instalacin de &rue)as inte6rada donde se esta)lece una
unidad 8modelo8 2&or e*09 un de&artamento o em&leado39 y al cual se le re6istran las transacciones de
&rue)a durante el ciclo de &rocesamiento normal0
Cuando se &rocesan datos de &rue)a con el &rocesamiento normal de la entidad9 el
auditor de)er ase6urarse de %ue las transacciones de &rue)a sean &osteriormente
eliminadas de los re6istros conta)les de la entidad0
Usos de TAACs
"0 -AACs &ueden ser usadas &ara reali/ar diersos &rocedimientos de auditora9
incluyendo,
D Prue)as de detalles de transacciones y saldos9 &or e*em&lo9 el uso de so1tMare de auditora &ara
&ro)ar todas 2o una muestra de3 las transacciones de un arc:io de com&utadora0
D Procedimientos de reisin analtica9 &or e*em&lo9 el uso de so1tMare de auditora &ara identi1icar
1luctuaciones o &artidas inusuales0
D Prue)as de cum&limiento de controles 6enerales de PE(9 &or e*em&lo9 el uso de datos de &rue)a
&ara &ro)ar los &rocedimientos de acceso a las )i)liotecas de &ro6ramas0
D Prue)as de cum&limiento de controles de a&licacin de PE(9 &or e*em&lo9 el uso de datos de &rue)a
&ara &ro)ar el 1uncionamiento de un &rocedimiento &ro6ramado0
Consideraciones en el uso de TAACs
#0 Al &lanear la auditora9 el auditor de)er considerar una com)inacin a&ro&iada de
tcnicas de auditora manuales y con ayuda de com&utadora0 Al determinar si se usan
-AACs9 los 1actores a considerar incluyen,
D Conocimiento9 &ericia y e.&eriencia del auditor en com&utadoras0
D (is&oni)ilidad de -AACs e instalaciones adecuadas de com&utacin0
D No 1acti)ilidad de &rue)as manuales0
D E1ectiidad y e1iciencia0
D ?&ortunidad0
2onocimiento- pericia . experiencia del auditor en computadoras
'0 $a NIA 4<1 8Auditora en un entorno de sistemas de in1ormacin &or com&utadora8
trata del niel de :a)ilidades y com&etencia %ue el auditor de)er tener cuando condu/ca
una auditora en un entorno de PE( y da lineamientos &ara cuando se dele6a el tra)a*o a
asistentes con :a)ilidades de PE( o cuando se usa el tra)a*o reali/ado &or otros auditores o
e.&ertos con dic:as :a)ilidades0 Es&ec1icamente9 el auditor de)er tener su1iciente
conocimiento &ara &lanear9 e*ecutar y usar los resultados de la -AAC ado&tada0 El niel de
conocimiento re%uerido de&ende de la com&le*idad y naturale/a de la -AAC y del sistema
de conta)ilidad de la entidad0 Consecuentemente9 el auditor de)er estar consciente de %ue
el uso de -AACs en ciertas circunstancias &uede re%uerir de manera im&ortante ms
conocimiento y &ericia en com&utadoras %ue en otras0
>isponibilidad de TAA2s e Instalaciones adecuadas de computacin
1<0 El auditor de)er considerar la dis&oni)ilidad de -AACs9 instalaciones adecuadas
de com&utacin y los necesarios arc:ios y sistemas de conta)ilidad )asados en
com&utadoras0 El auditor &uede &lanear usar otras instalaciones de com&utacin cuando el
uso de -AACs en la com&utadora de la entidad no es econmico o no es 1acti)le9 &or
e*em&lo9 a causa de una incom&ati)ilidad entre el &ro6rama en &a%uete del auditor y la
com&utadora de la entidad0 El auditor de)er tener una e.&ectatia ra/ona)le de %ue las
instalaciones de com&utacin sern controladas como se descri)e en los &rra1os 1# a +10
110 Se &uede re%uerir la coo&eracin del &ersonal de la entidad &ara &ro&orcionar las
instalaciones de &rocesamiento a un :orario cmodo9 &ara ayudar con actiidades como la
car6a y corrida de -AACs en el sistema de la entidad9 y &ara &ro&orcionar co&ias de
arc:ios de datos en el 1ormato re%uerido &or el auditor0
No *actibilidad de pruebas manuales
1+0 @uc:os sistemas de conta)ilidad com&utari/ados reali/an tareas &ara las %ue no :ay
eidencia isi)le dis&oni)le y9 en estas circunstancias9 &uede no ser 1acti)le &ara el auditor
reali/ar &rue)as en 1orma manual0 $a 1alta de eidencia isi)le &uede ocurrir en di1erentes
eta&as del &roceso conta)le9 &or e*em&lo,
D Pueden no e.istir documentos de entrada en donde las rdenes de enta se alimentan en lnea0
Adems9 las transacciones conta)les9 como descuentos y clculos de intereses9 &ueden ser 6eneradas
&or &ro6ramas de com&utadora sin autori/acin isi)le de transacciones indiiduales0
D El sistema &uede no &roducir un rastro isi)le de auditora de las transacciones &rocesadas a tras
de la com&utadora0 $as notas de entre6a y las 1acturas de &roeedores &ueden ser e%ui&aradas &or
un &ro6rama de com&utadora0 Adems9 los &rocedimientos de control &ro6ramados9 como la
eri1icacin de lmites de crdito a clientes9 &ueden &ro&orcionar eidencia isi)le slo con )ase en
e.ce&ciones0 En dic:os casos9 &uede no :a)er eidencia isi)le de %ue todas las transacciones :an
sido &rocesadas0
D Puede ser %ue el sistema no &rodu/ca in1ormes de salida0 Adems9 un in1orme im&reso &uede
contener slo totales resumidos mientras %ue los detalles de res&aldo se retienen en los arc:ios de
la com&utadora0
E*ectividad . e*iciencia
130 $a e1ectiidad y e1iciencia de los &rocedimientos de auditora &uede me*orarse
mediante el uso de -AACs al o)tener y ealuar eidencia de auditora9 &or e*em&lo,
D Al6unas transacciones &ueden ser &ro)adas ms e1ectiamente &or un niel similar de costo usando
la com&utadora &ara e.aminar todas o un mayor n7mero de transacciones %ue de otro modo seran
seleccionadas0
D Al a&licar &rocedimientos de reisin analtica9 los detalles de la transaccin o de saldos &ueden
reisarse e im&rimirse in1ormes de &artidas inusuales ms e1icientemente usando la com&utadora
%ue &or mtodos manuales0
D El uso de -AACs &uede :acer ms e1icientes los &rocedimientos sustantios adicionales %ue
a&oyarse en los controles y en los relatios &rocedimientos de cum&limiento0
140 $os asuntos %ue se re1ieren a e1iciencia %ue &ueden necesitar ser considerados &or el
auditor incluyen,
D El tiem&o &ara &lanear9 dise=ar9 e*ecutar y ealuar la -AAC0
D !eisin tcnica y :oras de asistencia0
D (ise=o e im&resin de 1ormas 2&or e*09 con1irmaciones30
D -ecleo y eri1icacin de datos de entrada0
D -iem&o de com&utadora0
Al ealuar la e1ectiidad y e1iciencia de una -AAC9 el auditor &uede considerar el
ciclo de ida de la a&licacin de la -AAC0 $a &laneacin9 dise=o y desarrollo inicial de una
-AAC 6eneralmente )ene1iciar a las auditoras de &eriodos &osteriores0
Aportunidad
1;0 Ciertos arc:ios de com&utadora9 como los arc:ios de transacciones detalladas9 a
menudo se conseran &or slo un tiem&o corto9 y &ueden no estar dis&oni)les en 1orma
le6i)le &or la m%uina cuando el auditor lo re%uiere0 As9 el auditor necesitar :acer
arre6los &ara la conseracin de datos %ue l re%uiera9 o &uede necesitar alterar la
&ro6ramacin de su tra)a*o %ue re%uiera de estos datos0
160 Cuando el tiem&o dis&oni)le &ara llear a ca)o una auditora es limitado9 el auditor
&uede &lanear usar una -AAC &or%ue satis1ar sus re%uerimientos de tiem&o me*or %ue
otros &rocedimientos0
Utili9aci0n de TAACs
1"0 $os &asos &rinci&ales %ue de)e tomar el auditor en la a&licacin de una -AAC9 son,
2a3 4i*ar el o)*etio de la a&licacin de la -AAC0
2)3 (eterminar el contenido y accesi)ilidad de los arc:ios de la entidad0
2c3 (e1inir los ti&os de transaccin %ue an a ser &ro)ados0
2d3 (e1inir los &rocedimientos %ue se reali/arn en los datos0
2e3 (e1inir los re%uerimientos de datos de salida0
213 Identi1icar al &ersonal de auditora y de com&utacin %ue &ueda &artici&ar en
el dise=o y a&licacin de la -AAC0
263 !e1inar los estimados de costos y )ene1icios0
2:3 Ase6urarse de %ue el uso de la -AAC est controlado y documentado en
1orma a&ro&iada0
2i3 ?r6ani/ar las actiidades administratias9 incluyendo las :a)ilidades
necesarias y las instalaciones de com&utacin0
2*3 E*ecutar la a&licacin de la -AAC0
2W3 Ealuar los resultados0
2ontrol de la aplicacin de la TAA2
1#0 El uso de una -AAC de)er ser controlado &or el auditor &ara &ro&orcionar
ra/ona)le certe/a de %ue los o)*etios de auditora y las es&eci1icaciones detalladas de la
-AAC :an sido satis1ec:os9 y de %ue la -AAC no es mani&ulada en 1orma ina&ro&iada &or
el &ersonal de la entidad0 $os &rocedimientos es&ec1icos necesarios &ara controlar el uso
de una -AAC de&ender de la a&licacin &articular0 Al esta)lecer el control de auditora9 el
auditor de)er considerar la necesidad de,
2a3 A&ro)ar las es&eci1icaciones tcnicas9 y reali/ar una reisin tcnica del
tra)a*o %ue im&lica el uso de la -AAC0
2)3 !eisar los controles 6enerales de PEd de la entidad %ue &uedan contri)uir a
la inte6ridad de la -AAC -&or e*em&lo9 los controles so)re cam)ios en
&ro6ramas y acceso a arc:ios de com&utadora0 Cuando dic:os controles no
&ueden ser con1ia)les &ara ase6urar la inte6ridad de la -AAC9 el auditor
&uede considerar %ue la a&licacin de la -AAC se &rocese en otra
instalacin de com&utacin adecuada0
2c3 Ase6urar la inte6racin a&ro&iada de los datos de salida &or &arte del auditor
dentro del &roceso de auditora0
1'0 $os &rocedimientos desem&e=ados &or el auditor &ara controlar las a&licaciones del
so1tMare de auditora &ueden incluir,
2a3 Partici&ar en el dise=o y &rue)a de los &ro6ramas de com&utadora0
2)3 Jeri1icar la codi1icacin del &ro6rama &ara ase6urar %ue est de acuerdo con
las es&eci1icaciones detalladas del &ro6rama0
2c3 Solicitar al &ersonal de com&utacin de la entidad %ue reise las
instrucciones del sistema o&eratio &ara ase6urar %ue el so1tMare correr en
la instalacin de com&utacin de la entidad0
2d3 Correr el so1tMare de auditora en &e%ue=os arc:ios de &rue)a antes de
correrlo en los arc:ios &rinci&ales de datos0
2e3 Ase6urar %ue 1ueron usados los arc:ios correctos -&or e*em&lo9 eri1icando
con la eidencia e.terna9 como totales de control conserados &or el usuario0
213 ?)tener eidencia de %ue el so1tMare de auditora 1uncion como se
&lanea)a -&or e*em&lo9 reisando los datos de salida y la in1ormacin de
control0
263 Esta)lecer medidas de se6uridad a&ro&iadas &ara sala6uardar contra la
mani&ulacin de los arc:ios de datos de la entidad0
$a &resencia del auditor no se re%uiere necesariamente en la instalacin de
com&utacin durante la corrida de una -AAC &ara ase6urar &rocedimientos de control
a&ro&iados0 Sin em)ar6o9 &uede tener enta*as &rcticas9 como la &osi)ilidad de controlar
la distri)ucin de los datos de salida y ase6urar la correccin o&ortuna de errores -&or
e*em&lo9 si se 1ueran a usar arc:ios de entrada e%uiocados0
+<0 $os &rocedimientos lleados a ca)o &or el auditor &ara controlar las a&licaciones de
datos de &rue)a &ueden incluir,
2a3 Controlar la secuencia de entre6as de datos de &rue)a cuando se e.tienda a
arios ciclos de &rocesamiento0
2)3 !eali/ar corridas de &rue)a %ue conten6an &e%ue=as cantidades de datos de
&rue)a antes de someter los datos de &rue)a de auditora &rinci&ales0
2c3 Predecir los resultados de los datos de &rue)a y com&ararlos con la salida
real de los datos de &rue)a9 &ara las transacciones indiiduales y en total0
2d3 Con1irmar %ue se us la ersin corriente de los &ro6ramas &ara &rocesar los
datos de &rue)a0
2e3 ?)tener ra/ona)le certe/a de %ue los &ro6ramas usados &ara &rocesar los
datos de &rue)a se usaron &or la entidad durante el &eriodo a&lica)le de
auditora0
+10 Cuando utilice una -AAC9 el auditor &uede re%uerir la coo&eracin del &ersonal de
la entidad %ue ten6a am&lio conocimiento de la instalacin de com&utacin0 En tales
circunstancias9 el auditor de)er tener ra/ona)le certe/a de %ue el &ersonal de la entidad no
in1luy en 1orma ina&ro&iada en los resultados de la -AAC0
>ocumentacin
++0 El estndar de &a&eles de tra)a*o y de &rocedimientos de retencin &ara una -AAC
de)er ser consistente con el de la auditora como un todo 2er NIA '9 (ocumentacin30
Puede ser coneniente mantener los &a&eles tcnicos %ue se re1ieren al uso de la -AAC
se&arados de los otros &a&eles de tra)a*o de la auditora0
+30 $os &a&eles de tra)a*o de)ern contener su1iciente documentacin &ara descri)ir la
a&licacin de la -AAC9 tal como,
2a3 0laneacin
D ?)*etios de la -AAC0
D -AAC es&ec1ica %ue se a usar0
D Controles %ue se an a e*ercer0
D Personal9 tiem&o y costo0
2)3 Eecucin
D Pre&aracin de la -AAC y &rocedimientos de &rue)a y controles0
D (etalles de las &rue)as e*ecutadas &or la -AAC0
D (etalles de datos de entrada9 &rocesamiento y datos de salida0
D In1ormacin tcnica releante so)re el sistema de conta)ilidad de la entidad9 tal como
com&a6inacin de arc:ios de com&utadora0
2c3 Evidencia de Auditora
D (atos de salida &ro&orcionados0
D (escri&cin del tra)a*o de auditora reali/ado en los datos de salida0
D Conclusiones de auditora0
2d3 Atros
D !ecomendaciones a la administracin de la entidad0
Adems9 &uede ser 7til documentar su6erencias &ara usar la -AAC en a=os 1uturos0
Utili9aci0n de TAACs en entornos de com-utadora en ne'ocios -e=ueBos
+40 $os &rinci&ios 6enerales e.&licados en esta Norma son a&lica)les en los entornos de
com&utadora de ne6ocios &e%ue=os0 Sin em)ar6o9 en estos entornos de)er darse es&ecial
consideracin a los si6uiente &untos,
2a3 El niel de controles 6enerales de PE( &uede ser tal %ue el auditor de&osite
menos con1ia)ilidad en el sistema de control interno0 Esto dar como
resultado,
D @ayor n1asis en las &rue)as de detalles de transacciones y saldos y en los &rocedimientos de
reisin analtica9 lo %ue &uede aumentar la e1ectiidad de ciertas -AACs9 &articularmente del
so1tMare de auditora0
D $a a&licacin de &rocedimientos de auditora &ara ase6urar el 1uncionamiento a&ro&iado de la
-AAC y la alide/ de los datos de la entidad0
2)3 En casos donde se &rocesen menores ol7menes de datos9 los mtodos
manuales &ueden ser ms e1ectios en costo0
2c3 $a asistencia tcnica adecuada &uede no estar dis&oni)le al auditor &or &arte
de la entidad9 :aciendo as &oco 1acti)le el uso de -AACs0
2d3 Ciertos &ro6ramas de auditora en &a%uete &ueden no o&erar en
com&utadoras &e%ue=as9 restrin6iendo as la o&cin del auditor en cuanto a
-AACs0 Sin em)ar6o9 los arc:ios de datos de la entidad &ueden co&iarse y
&rocesarse en otra com&utadora adecuada0
DI%A ()() La Consideracion De Asuntos Am.ientales En La
Auditoria De Estados Financieros
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1-1+
Gua so)re la A&licacin de la NIA 31<9 Conocimiento del
Ne6ocio 13-16
Gua so)re la A&licacin de la NIA 4<<9 Ealuacin del !ies6o y
Control Interno 1"-+'
Gua so)re la A&licacin de la NIA +;<9 Consideracin de $eyes
y !e6lamentos en una Auditora de Estados 4inancieros 3<-34
Procedimientos Sustantios 3;-4"
!e&resentaciones de la Administracin 4#
In1ormes 4'-;<
A&ndice 1, ?)tencin del conocimiento del Ne6ocio desde un
Punto de Jista Am)iental-Asuntos Ilustratios
A&ndice +, Procedimientos Sustantios &ara (etectar errores
im&ortantes deriados de asuntos Am)ientales
8as ,eclaraciones Internacionales de Pr:cticas de A%ditor&a ;D,eclaracionesD< se emiten "or
el +omit Internacional de Pr:cticas de A%ditor&a ;DIAP+D< de la .ederaci-n Internacional de
+ontadores "ara "ro"orcionar ay%da "r:ctica a los a%ditores en la im"lementaci-n de las
Normas Internacionales de A%ditor&a ;DNIAsD< o "ara "romo!er %na b%ena "r:cticaA 8as
,eclaraciones no tienen la a%toridad de las NIAsA
1sta ,eclaraci-n no establece nin#En "rinci"io b:sico n%e!o o "rocedimientos es"eciales> s%
"ro"-sito es ay%dar a los a%ditores y al desarrollo de %na b%ena "r:ctica= al "ro"orcionar
#%&as sobre la a"licaci-n de las NIAs en a$%ellos casos en $%e los as%ntos ambientales sean
si#nificati!os "ara los estados financieros de la entidadA 8a e7tensi-n en el $%e c%ales$%iera
de los "rocedimientos de a%ditor&a a$%& descritos "%eda ser a"ro"iado en %n caso "artic%lar=
re$%iere del eercicio de %icio del a%ditor a la l%2 de los re$%isitos de las NIAs y de las
circ%nstancias de la entidadA
1sta ,eclaraci-n se a"rob- "or el IAP+ en mar2o de 199/ "ara s% "%blicaci-n en mar2o de
199/A
8a Pers"ecti!a del Sector PEblico ;PSP< emitida "or el +omit del Sector PEblico de la
.ederaci-n Internacional de +ontadores se e7"resa al fin de %na ,eclaraci-n Internacional de
Pr:cticas de A%ditor&a ;,IPA<= ;IAPS= en In#ls<A +%ando no se a9ade PSP= la ,IPA es
a"licable en todos los as"ectos de im"ortancia al sector "EblicoA
Introducci0n
0ropsito de la declaracin
10 $os &ro)lemas am)ientales se estn oliendo de im&ortancia &ara un creciente
n7mero de entidades y &ueden9 en ciertas circunstancias9 tener un im&acto im&ortante so)re
sus estados 1inancieros0 Estos temas son de un inters creciente &ara los usuarios de estados
1inancieros0 El reconocimiento9 medicin9 y reelacin de estos asuntos es res&onsa)ilidad
de la administracin0
+0 Para al6unas entidades9 los asuntos am)ientales no son si6ni1icatios0 Sin em)ar6o9
cuando los asuntos am)ientales son si6ni1icatios &ara una entidad9 &uede :a)er ries6o de
un error im&ortante 2incluyendo reelacin inadecuada3 en los estados 1inancieros ori6inada
&or dic:os asuntos, en estas circunstancias9 el auditor necesita dar consideracin a los
asuntos am)ientales en la auditora de los estados 1inancieros0
30 $os asuntos am)ientales &ueden ser com&le*os y &ueden9 &or tanto9 re%uerir
consideracin adicional de los auditores0 Esta (eclaracin &ro&orciona ayuda &rctica a los
auditores al descri)ir,
2a3 las &rinci&ales consideraciones del auditor en una auditora de estados
1inancieros con res&ecto a los asuntos am)ientalesB
2)3 e*em&los de &osi)les im&actos de los asuntos am)ientales en los estados
1inancierosB y
2c3 6ua %ue el auditor &uede considerar9 cuando e*er/a su *uicio &ro1esional en
este conte.to9 &ara determinar la naturale/a9 o&ortunidad y e.tensin de los
&rocedimientos de auditora con res&ecto a,
D conocimiento del ne6ocio 2NIA 31<3B
D ealuaciones del ries6o y control interno 2NIA 4<<3B
D consideraciones de leyes y re6lamentos 2NIA +;<3B y
D otros &rocedimientos sustantios 2NIA 6+< y al6unas otras30
$a 6ua )a*o 2c3 re1le*a la secuencia t&ica del &roceso de auditora0 Ia)iendo
ad%uirido un conocimiento su1iciente del ne6ocio9 el auditor eal7a el ries6o de un error
im&ortante en los estados 1inancieros0 Esta ealuacin incluye la consideracin de leyes y
re6lamentos am)ientales %ue &uedan a1ectar a la entidad y &ro&orciona una )ase &ara %ue el
auditor decida si :ay necesidad de &restar atencin a los asuntos am)ientales en el curso de
la auditora de los estados 1inancieros0
El A&ndice 1 &ro&orciona &re6untas ilustratias %ue un auditor &uede considerar
cuando o)tiene conocimiento del ne6ocio9 incluyendo una com&rensin del am)iente de
control de la entidad y de los &rocedimientos de control9 desde un &unto de ista am)iental0
El A&ndice + &ro&orciona e*em&los de &rocedimientos sustantios %ue un auditor &uede
e1ectuar &ara detectar un error im&ortante en los estados 1inancieros de)ido a asuntos
am)ientales0 Estos a&ndices se incluyen 7nicamente &ara 1ines ilustratios0 No se &retende
%ue todas9 o %ue al6una9 de las &re6untas o e*em&los sean necesariamente a&ro&iados en
cual%uier caso en &articular0
40 Esta (eclaracin no esta)lece &rinci&ios )sicos nueos o &rocedimientos
esenciales9 su &ro&sito es ayudar a los auditores y al desarrollo de una )uena &rctica9 al
&ro&orcionar 6uas so)re la a&licacin de las NIAs en casos en %ue los asuntos am)ientales
sean si6ni1icatios &ara los estados 1inancieros de la entidad0 $a e.tensin en la %ue
cuales%uiera de los &rocedimientos de auditora descritos en esta (eclaracin &uedan ser
a&ro&iados en un caso &articular9 re%uiere e*ercicio del *uicio del auditor a la lu/ de los
re%uisitos de las NIAs y de las circunstancias de la entidad0
;0 $a (eclaracin no &ro&orciona 6uas en la auditora de los estados 1inancieros de
com&a=as de se6uros con res&ecto a reclamaciones incurridas )a*o las &li/as de se6uro
relacionadas con asuntos am)ientales %ue a1ecten a los tenedores de las &li/as0
'as 0rincipales 2onsideraciones del Auditor con respecto a Asuntos Ambientales
60 El o)*etio de una auditora de estados 1inancieros es,
800dar ca&acidad al auditor de e.&resar una o&inin so)re si los estados 1inancieros
estn &re&arados9 en todos los as&ectos im&ortantes9 de acuerdo con un marco conce&tual
de in1ormacin 1inanciera08 2NIA +<<9 &rra1o +30
"0 $a o&inin del auditor se re1iere a los estados 1inancieros tomados en su con*unto y
no a un as&ecto es&ec1ico0 Cuando se &lanean y reali/an &rocedimientos de auditora0 U al
ealuar e in1ormar los resultados consecuentes9 el auditor de)er reconocer %ue el
incum&limiento de la entidad con las leyes y re6lamentos &uede a1ectar en 1orma
im&ortante los estados 1inancieros0 Sin em)ar6o9 no &uede es&erarse %ue una auditora
detecte el incum&limiento en todas las leyes y re6lamentos 2NIA +;<9 &rra1o +30 En
&articular9 con res&ecto al cum&limiento de la entidad con las leyes y re6lamentos
am)ientales9 el &ro&sito del auditor no es &lanear la auditora &ara detectar las &osi)les
iolaciones a las leyes y re6lamentos am)ientales9 ni si son su1icientes los &rocedimientos
del auditor &ara o)tener una conclusin so)re el cum&limiento de la entidad con las leyes y
re6lamentos am)ientales o so)re lo adecuado de sus controles so)re asuntos am)ientales0
#0 En todas las auditoras9 cuando se desarrolla el &lan 6lo)al de auditora9 el auditor
eal7a el ries6o in:erente al niel de los estados 1inancieros 2NIA 4<<9 &rra1o 1130 El
auditor usa el *uicio &ro1esional &ara ealuar los 1actores releantes a esta ealuacin
in:erente0 En ciertas circunstancias9 estos 1actores &ueden incluir el ries6o de un error
im&ortante en los estados 1inancieros de)ido a asuntos am)ientales0 $a necesidad de
considerar y la e.tensin de la consideracin de dic:os asuntos am)ientales en una
auditora de estados 1inancieros9 de&ende del *uicio del auditor so)re si los asuntos
am)ientales dan lu6ar a un ries6o de error im&ortante en los estados 1inancieros0 En
al6unos casos &uede *u/6arse %ue no son necesarios &rocedimientos es&ec1icos de
auditora0 En otros casos9 sin em)ar6o9 el auditor usa su *uicio &ro1esional &ara determinar
la naturale/a9 o&ortunidad y e.tensin de los &rocedimientos es&ec1icos considerados
necesarios &ara o)tener eidencia su1iciente y com&etente de %ue los estados 1inancieros no
contienen errores im&ortantes0 Si el auditor no tiene la es&ecialidad &ro1esional &ara
e1ectuar estos &rocedimientos9 &uede )uscar asesora tcnica de es&ecialistas9 tales como
a)o6ados9 in6enieros9 u otros e.&ertos am)ientales0
'0 Para concluir %ue una entidad o&era en cum&limiento con las leyes y re6lamentos
am)ientales e.istentes9 ordinariamente re%uiere la :a)ilidad y tcnicas de e.&ertos
am)ientales %ue no &uede es&erarse %ue &osea el auditor0 -am)in9 el %ue un eento en
&articular o condicin %ue lle6a a la atencin del auditor sea o no una iolacin a las leyes y
re6lamentos am)ientales9 es una determinacin %ue ordinariamente est ms all de la
com&etencia &ro1esional del auditor0 Sin em)ar6o9 como sucede con otras leyes y
re6lamentos,
8000el entrenamiento del auditor9 su e.&eriencia y com&rensin de la entidad y de su
industria9 &ueden &ro&orcionar una )ase &ara el reconocimiento de %ue al6unos actos %ue
lle6an a la atencin del auditor &uedan constituir incum&limiento con las leyes y
re6lamentos0 $a determinacin de si un acto &articular constituye o es &ro)a)le %ue
constituya un incum&limiento9 6eneralmente se )asa en el conocimiento de un e.&erto
cali1icado &ara &racticar la ley9 &ero en 7ltimo caso slo &uede determinarlo una corte
le6al08 2NIA +;<9 &rra1o 403
Asuntos Ambientales . su Impacto en los Estados 3inancieros
1<0 Para 1ines de esta (eclaracin9 8asuntos am)ientales8 se de1inen como,
2a3iniciatias &ara &reenir9 a)atir o remediar el da=o al medio am)iente9 o &ara
mane*ar la conseracin de los recursos renoa)les y no renoa)les 2tales
iniciatias &ueden ser re%ueridas &or las leyes y re6lamentos am)ientales o
&or contrato9 o &ueden em&renderse oluntariamente3B
2)3 consecuencias de iolar las leyes y re6ulaciones am)ientalesB
2c3consecuencias del da=o am)iental :ec:o a otros o a los recursos naturalesB y
2d3 consecuencias de res&onsa)ilidad im&uesta &or la ley 2&or e*em&lo
res&onsa)ilidad &or da=os causados &or due=os anteriores30
110 Al6unos e*em&los de asuntos am)ientales %ue a1ectan a los estados 1inancieros son
los si6uientes,
D la introduccin de leyes y re6lamentos am)ientales &uede im&licar un deterioro en el alor de los
actios y en consecuencia una necesidad de a*ustar su alor en li)rosB
D la 1alta de cum&limiento de los re%uisitos le6ales concernientes a los &ro)lemas am)ientales9 tales
como emisiones o al des:acerse de des&erdicios o cam)ios a la le6islacin con e1ecto retroactio9
&ueden re%uerir el re6istro de costos de re&aracin del da=o9 com&ensacin o le6alesB
D al6unas entidades9 &or e*em&lo9 en las industrias e.tractias 2e.&loracin o e.traccin de &etrleo y
6as39 %umicas o com&a=as de mane*o de des&erdicios &ueden incurrir en res&onsa)ilidad
am)iental9 como un su)-&roducto directo de su ne6ocio esencialB
D las res&onsa)ilidades constructias %ue se ori6inan de una iniciatia oluntaria9 &or e*em&lo9 una
entidad &uede :a)er identi1icado contaminacin de la tierra y9 aun sin tener la o)li6acin le6al9
&uede :a)er decidido remediar la contaminacin9 &or la &reocu&acin &or su re&utacin a lar6o
&la/o y su relacin con la comunidadB
l.ii1
Duna entidad &uede necesitar reelar en las notas la e.istencia de un &asio contin6ente9 cuando el
6asto relatio a asuntos am)ientales no &ueda estimarse ra/ona)lementeB y
D en situaciones e.tremas9 el incum&limiento con ciertas leyes y re6ulaciones am)ientales &uede
a1ectar la continuidad de una entidad como un ne6ocio en marc:a y consecuentemente &uede a1ectar
las reelaciones y la )ase de &re&aracin de los estados 1inancieros0
1+0 A la 1ec:a de &u)licacin de esta (eclaracin :ay &ocas normas de conta)ilidad
autori/adas9 ya sea Normas Internacionales de Conta)ilidad o normas nacionales9 %ue se
re1ieran e.&lcitamente al reconocimiento9 medicin y reelacin de las consecuencias %ue
sur6en de los asuntos am)ientales en los estados 1inancieros0 Sin em)ar6o9 las normas de
conta)ilidad e.istentes 6eneralmente s &ro&orcionan consideraciones 6enerales a&ro&iadas
%ue tam)in a&lican al reconocimiento9 medicin y reelacin de asuntos am)ientales en
los estados 1inancieros0
l.iii
+
@ua so.re la A-licaci0n de la NIA /()C Conocimiento del Ne'ocio
130 En todas las auditoras se necesita un conocimiento su1iciente del ne6ocio del cliente
&ara dar ca&acidad al auditor &ara identi1icar y entender los asuntos %ue &uedan tener un
e1ecto im&ortante so)re los estados 1inancieros9 el &roceso de auditora y el &ro&io in1orme
2NIA 31<9 &rra1o +30 Al o)tener un conocimiento su1iciente del ne6ocio9 el auditor
considera las condiciones im&ortantes %ue a1ecten al ne6ocio de la entidad y a la industria
en %ue o&era9 tales como re%uerimientos y &ro)lemas am)ientales0
140 El a&ro&iado niel de conocimientos del auditor con res&ecto a los asuntos
am)ientales9 a&ro&iado &ara un tra)a*o &articular es menor %ue el %ue ordinariamente &osee
la administracin o los e.&ertos am)ientales0 Sin em)ar6o9 el niel de conocimiento del
auditor necesita ser su1iciente &ara darle ca&acidad de identi1icar y o)tener una
com&rensin de los sucesos9 transacciones9 y &rcticas relacionadas con asuntos
am)ientales %ue &uedan tener un e1ecto im&ortante so)re los estados 1inancieros y so)re la
auditora0
1;0 El auditor considera la industria en %ue o&era la entidad9 ya %ue &uede ser indicatia
de la &osi)le e.istencia de &asios y contin6encias am)ientales0 Ciertas industrias9 &or su
naturale/a9 tienden a estar e.&uestas a un ries6o am)iental si6ni1icatio0
l.i
3
Nstas incluyen
las industrias %umica9 de &etrleo y 6as9 1armacutica9 metal7r6ica9 minera9 y de sericios0
160 Sin em)ar6o9 una entidad no necesita o&erar en una de estas industrias &ara estar
e.&uesta a un ries6o am)iental si6ni1icatio0 $a e.&osicin &otencial a un ries6o am)iental
si6ni1icatio &uede en 6eneral sur6ir &ara cual%uier entidad %ue,
2a3 est su*eta a leyes y re6lamentos am)ientales en un 6rado sustancialB
2)3 &osea9 o detente alores so)re9 sitios contaminados &or due=os anteriores
28o)li6acin icaria83B o
2c3 ten6a &rocesos de ne6ocio %ue,
D &uedan causar contaminacin del suelo y a6ua su)terrnea9 contaminacin de a6ua de la
su&er1icie o &olucin del aireB
D use sustancias &eli6rosasB
D 6enere o &rocese des&erdicios &eli6rososB o
D &ueda tener un im&acto aderso en clientes9 em&leados9 o &ersonas %ue ian en la cercana de
las instalaciones de la com&a=a0
@ua so.re la A-licaci0n de la NIA 1))C E3aluaci0n del Ries'o $ Control
Interno
1"0 Esta seccin de la (eclaracin &ro&orciona 6ua adicional en la a&licacin de ciertos
as&ectos de la NIA 4<< e.&licando la relacin entre &ro)lemas am)ientales y el modelo de
ries6o de auditora0 Es&ec1icamente9 &ro&orciona e*em&los de la &osi)le consideracin del
auditor a &ro)lemas am)ientales con res&ecto a,
D ealuacin del rie6o in:erenteB
D sistemas de conta)ili/acin y control internoB
D entorno del controlB y
D &rocedimientos de control0
:ies!o Inherente
1#0 El auditor usa el *uicio &ro1esional &ara ealuar los 1actores releantes de la
ealuacin del ries6o in:erente &ara el desarrollo del &lan 6lo)al de auditora0 En ciertas
circunstancias estos 1actores &ueden incluir el ries6o de un error im&ortante en los estados
1inancieros de)ido a &ro)lemas am)ientales 28ries6o am)iental830 As9 el ries6o am)iental
&uede ser un com&onente del ries6o in:erente0
1'0 Son e*em&los de ries6o am)iental a niel de los estados 1inancieros,
D el ries6o de costos de cum&limiento %ue sur6en de la le6islacin o de re%uisitos contractualesB
D el ries6o de incum&limiento con las leyes y re6lamentos am)ientalesB y
D los &osi)les e1ectos de re%uisitos am)ientales es&ec1icos de los clientes y sus &osi)les reacciones a
la conducta am)iental de la entidad0
+<0 Si el auditor considera %ue el ries6o am)iental es un com&onente si6ni1icatio en la
ealuacin del ries6o in:erente9 el auditor relaciona esta ealuacin con los saldos de las
cuentas y las transacciones im&ortantes en el niel de aseeracin9 cuando desarrolla el
&ro6rama de auditora 2NIA 4<<9 &rra1o 1130
+10 E*em&los de ries6o am)iental al niel de cuentas de )alance o transacciones son
como si6ue,
D el 6rado en el cual el saldo de una cuenta se )asa en estimaciones conta)les com&le*as con res&ecto
a asuntos am)ientales 2&or e*em&lo9 la medicin de una &roisin am)iental &ara la remocin de
tierra contaminada y la 1utura restauracin del sitio30 $a NIA ;4< 8Auditora de las Estimaciones
Conta)les8 &ro&orciona 6ua al auditor &ara estas situaciones0 El ries6o in:erente &uede ser alto si
:ay una 1alta de datos so)re los cuales )asar una estimacin ra/ona)le9 &or e*em&lo a causa de
tecnolo6as com&le*as &ara la remocin y restauracin de un sitioB y
D el 6rado en el cual el saldo de una cuenta es a1ectada &or transacciones inusuales o no rutinarias %ue
im&lican cuestiones am)ientales0
+istemas de 2ontabilidad . de 2ontrol Interno
++0 Es res&onsa)ilidad de la administracin dise=ar y o&erar controles internos &ara
ayudar al lo6ro9 en tanto sea 1acti)le9 del com&ortamiento ordenado y e1iciente del ne6ocio9
incluyendo cuales%uier as&ecto am)iental0 $a 1orma en %ue la administracin lo6ra el
control so)re asuntos am)ientales di1iere en la &rctica,
D las entidades con )a*a e.&osicin al ries6o am)iental o entidades ms &e%ue=as9 &ro)a)lemente
monitorearn y controlarn sus asuntos am)ientales como &arte de sus sistemas normales de
conta)ilidad y de control internoB
D al6unas entidades %ue o&eran en industrias con una alta e.&osicin al ries6o am)iental9 &ueden
dise=ar y o&erar un su)sistema de control interno &or se&arado &ara este 1in9 %ue sea con1orme a
estndares e.istentes &ara Sistemas de Administracin del Am)iente 2E@S3B
l.4
y
Dotras entidades dise=an y o&eran todos sus controles en un sistema de control inte6rado9 a)arcando
&olticas y &rocedimientos relacionados con conta)ili/acin9 as&ectos am)ientales y otros asuntos
2&or e*em&lo9 calidad9 salud y se6uridad30
+30 Para 1ines del auditor no :ay di1erencia en cmo lo6ra realmente la administracin
el control so)re los asuntos am)ientales0 En &articular9 la 1alta de un E@S no si6ni1ica en s
%ue el auditor ten6a %ue concluir %ue :ay un control inadecuado so)re los asuntos
am)ientales del ne6ocio0
+40 Slo si9 a *uicio del auditor9 los asuntos am)ientales &udieran tener un e1ecto
im&ortante en los estados 1inancieros de una entidad9 el auditor necesita o)tener una
com&rensin de las &olticas y &rocedimientos si6ni1icatios con res&ecto a su monitoreo y
control 2los 8controles am)ientales8 de la entidad39 &ara &lanear la auditora y desarrollar un
en1o%ue de auditora e1ectio0 En estos casos9 el auditor slo est interesado en a%uellos
controles am)ientales 2dentro o 1uera de los sistemas de conta)ilidad y de control interno3
%ue sean considerados releantes &ara la auditora de los estados 1inancieros0
Ambiente de 2ontrol
+;0 En todas las auditoras9 el auditor o)tiene una com&rensin del am)iente de control
su1iciente &ara ealuar las actitudes9 conciencia9 y acciones de directores y administracin
res&ecto a los controles internos y su im&ortancia en la entidad 2NIA 4<<9 &rra1o 1'30
Condiciones similares a las descritas en el &rra1o +4 de esta (eclaracin a&lican a la
necesidad del auditor de o)tener una com&rensin del entorno de control0 $os 1actores &ara
o)tener una com&rensin del am)iente de control con res&ecto a asuntos am)ientales
&ueden incluir,
D el 1uncionamiento del conse*o de directores y sus comits9 con res&ecto a los controles am)ientales
de la entidadB
D 1iloso1a y estilo de o&eracin de la administracin y su en1o%ue a asuntos am)ientales9 tales como
cuales%uier es1uer/o &ara me*orar el desem&e=o am)iental de la entidad9 &artici&acin en &ro6ramas
de certi1icacin &ara el E@S de la entidad y la &u)licacin oluntaria de re&ortes de desem&e=o
am)iental0
l.i;
Esto tam)in a)arca la reaccin de la administracin a in1luencias e.ternas como las
relatias al monitoreo y re%uisitos de cum&limiento im&uestos &or or6anismos re6ulatorios y
de&endencias e*ecutoriasB
Dla estructura or6ani/acional de la entidad y mtodos de asi6nar autoridad y res&onsa)ilidad &ara
mane*ar las 1unciones o&eratias am)ientales y los re%uisitos re6ulatoriosB y
D el sistema de control de la administracin9 incluyendo la 1uncin de auditora interna9 el desem&e=o
de 8auditoras am)ientales8 2er &rra1o 4; de esta (eclaracin39 &oltica de &ersonal9
&rocedimientos y a&ro&iada se6re6acin de 1unciones0
0rocedimientos de 2ontrol
+60 A&licando las consideraciones y condiciones mencionadas en los &rra1os 1#-+< el
auditor &uede lle6ar a la conclusin de %ue :ay necesidad de o)tener una com&rensin de
los controles am)ientales0 E*em&los de controles am)ientales son las &olticas y
&rocedimientos &ara,
D monitorear el cum&limiento con la &oltica am)iental de la entidad9 as como con las leyes y
re6ulaciones am)ientales releantesB
D mantener un sistema a&ro&iado de in1ormacin am)iental9 %ue &uede incluir el re6istro de &or
e*em&lo9 cantidades 1sicas de emisiones y des&erdicios &eli6rosos9 caractersticas am)ientales de
&roductos9 reclamaciones de accionistas9 resultados de ins&ecciones reali/adas &or or6anismos
e*ecutorios9 ocurrencia y e1ectos de incidentes9 etc0B
D &reer la conciliacin de in1ormacin am)iental con datos 1inancieros releantes9 &or e*em&lo9
cantidades 1sicas de &roduccin de des&erdicios en relacin con el costo de des:acerse de
des&erdiciosB e
D identi1icar &ro)lemas am)ientales &otenciales y las contin6encias relacionadas %ue a1ecten a la
entidad0
+"0 Si la entidad :a esta)lecido controles am)ientales9 el auditor tam)in entreistar a
las &ersonas %ue su&erisan dic:os controles en cuanto a si :an sido identi1icados al6unos
asuntos am)ientales %ue &uedan tener un e1ecto im&ortante en los estados 1inancieros0
+#0 Cna de las &osi)ilidades &ara el auditor de o)tener una com&rensin del control de
la entidad so)re asuntos am)ientales &uede ser el leer el re&orte de desem&e=o am)iental de
la entidad9 si est dis&oni)le0 (ic:o re&orte a menudo reela los com&romisos y &olticas
am)ientales de la entidad9 y sus &rinci&ales controles am)ientales
:ies!o del 2ontrol
+'0 (es&us de o)tener una com&rensin de los sistemas de conta)ilidad y control
interno9 el auditor &uede necesitar considerar el e1ecto de los asuntos am)ientales en la
ealuacin del ries6o del control y en cuales%uiera &rue)as de control %ue &uedan ser
necesarias &ara a&oyar dic:a ealuacin0 2$a ealuacin del auditor del ries6o del control
se descri)e en los &rra1os +1-3' de la NIA 4<<03
@ua so.re la A-licaci0n de la NIA ,2)C Consideraci0n de Le$es $
Re'lamentos en una Auditora de Estados Financieros
3<0 Es res&onsa)ilidad de la administracin ase6urar %ue las o&eraciones de la entidad
sean conducidas de acuerdo con leyes y re6lamentos0 $a res&onsa)ilidad &or la &reencin
y deteccin de incum&limiento descansa en la administracin 2NIA +;<9 &rra1o '30 En este
conte.to9 la administracin tiene %ue tomar en cuenta,
D leyes y re6lamentos %ue im&onen res&onsa)ilidad &ara remediar la &olucin am)iental %ue se
ori6ina de sucesos &asadosB esta res&onsa)ilidad &uede no ser limitada a las &ro&ias acciones de la
entidad sino %ue tam)in &uede ser tam)in im&uesta so)re el &ro&ietario actual de una &ro&iedad
en donde el da=o 1ue e1ectuado &or el anterior &ro&ietario 28res&onsa)ilidad icaria83B
D las leyes de control y &reencin de &olucin %ue estn diri6idas a identi1icar o re6ular las 1uentes
de &olucin y a reducir emisiones o descar6as de contaminantesB
D licencias am)ientales %ue9 en ciertas *urisdicciones9 es&eci1ican las condiciones de o&eracin de la
entidad desde un &unto de ista am)iental9 &or e*em&lo9 una es&eci1icacin de nieles m.imos de
emisionesB y
D los re%uisitos de autoridades re6ulatorias con res&ecto a asuntos am)ientales0
310 $os cam)ios en la le6islacin am)iental &odran tener consecuencias im&ortantes
&ara las o&eraciones de la entidad y &ueden aun dar como resultado res&onsa)ilidades %ue
se relacionan con sucesos &asados %ue9 en su momento9 no 1ueron determinados &or la
le6islacin0 Cn e*em&lo de la &rimera cate6ora es un cam)io en re6ulaciones so)re el ruido
%ue &odran im&edir el uso 1uturo de una &lanta o ma%uinaria0 Cn e*em&lo de lo 7ltimo es
un incremento en las normas %ue &odran :acer res&onsa)le a la entidad &or des&erdicios
&or des&erdicios desec:ados en a=os &reios9 aun cuando la dis&osicin del des&erdicio
estuo en cum&limiento con la &rctica entonces e.istente0
3+0 El auditor no es y no &uede ser considerado res&onsa)le de &reenir el
incum&limiento con leyes y re6lamentos am)ientales0 -am)in9 como se declar en el
&rra1o '9 la deteccin de &osi)les iolaciones de leyes y re6lamentos am)ientales est
ordinariamente ms all de la com&etencia &ro1esional del auditor0 Sin em)ar6o9 una
auditora reali/ada de acuerdo con NIAs se &lanea y reali/a con una actitud de esce&ticismo
&ro1esional9 reconociendo %ue la auditora &uede reelar condiciones o sucesos %ue
llearan a cuestionar si la entidad est cum&liendo o no con las leyes y re6lamentos
am)ientales releantes en cuanto a %ue el incum&limiento &odra resultar en un error
im&ortante en los estados 1inancieros0
330 Como &arte del &roceso de &laneacin de la auditora9 el auditor o)tiene una
com&rensin 6eneral de las leyes y re6lamentos am)ientales %ue9 si son ioladas9 &odra
es&erarse %ue ra/ona)lemente dieran como resultado errores en los estados 1inancieros y en
las &olticas y &rocedimientos usados &or la entidad &ara cum&lir con dic:as leyes y
re6ulaciones0 Al o)tener esta com&rensin 6eneral9 el auditor reconoce %ue el
incum&limiento con al6unas leyes y re6lamentos am)ientales &uede im&actar en 1orma
6rae las o&eraciones de la entidad0
340 Para o)tener una com&rensin 6eneral de las leyes y re6lamentos am)ientales
releantes9 el auditor ordinariamente,
D usa el conocimiento e.istente so)re la industria y ne6ocio de la entidadB
D &re6unta a la administracin 2incluyendo 1uncionarios clae &ara &ro)lemas am)ientales3 res&ecto
de las &olticas y &rocedimientos de la entidad relatios al cum&limiento con leyes y re6lamentos
am)ientales releantesB
D &re6unta a la administracin en cuanto a las leyes y re6ulaciones am)ientales %ue &ueda es&erarse
ten6an un e1ecto 1undamental en las o&eraciones de la entidad0 El incum&limiento con estos
re%uisitos &odra causar %ue la entidad cese en sus o&eraciones o &oner en cuestionamiento la
continuidad de la entidad como un ne6ocio en marc:aB y
D discute con la administracin las &olticas o &rocedimientos ado&tados &ara identi1icar9 ealuar y
conta)ili/ar los liti6ios9 reclamaciones y ealuaciones0
%rocedimientos Sustanti3os
3;0 Esta seccin de la (eclaracin &ro&orciona 6ua so)re &rocedimientos sustantios9
incluyendo la a&licacin de la NIA 6+<9 8Cso del -ra)a*o de un E.&erto80
360 El auditor considera los nieles ealuados de ries6o in:erente y de control al
determinar la naturale/a9 o&ortunidad y e.tensin de los &rocedimientos sustantios
re%ueridos &ara reducir el ries6o de no detectar errores im&ortantes en los estados
1inancieros :asta un niel ace&ta)le9 incluyendo cuales%uier errores si la entidad de*a de
reconocer9 medir o reelar en 1orma a&ro&iada los e1ectos de asuntos am)ientales0
3"0 $os &rocedimientos sustantios incluyen o)tener eidencia mediante entreistas
tanto con la administracin res&onsa)le de la &re&aracin de los estados 1inancieros como
con los 1uncionarios clae res&onsa)les de los asuntos am)ientales0 El auditor considera la
necesidad de reco&ilar eidencia corro)oratia de auditora &ara cuales%uier aseeracin
am)iental de 1uentes dentro o 1uera de la entidad0 En ciertas situaciones9 el auditor &uede
necesitar considerar el uso del tra)a*o de e.&ertos am)ientales0
3#0 En el A&ndice + se &ro&orcionan e*em&los de &rocedimientos sustantios %ue un
auditor &uede reali/ar &ara detectar un error en los estados 1inancieros de)ido a asuntos
am)ientales0
3'0 $a mayor &arte de la eidencia de auditora dis&oni)le al auditor es &ersuasia ms
%ue concluyente0 Por tanto9 el auditor necesita usar su *uicio &ro1esional al determinar si los
&rocedimientos sustantios &laneados9 ya sea indiidualmente o en com)inacin9 son
a&ro&iados0 El uso de *uicio &ro1esional &uede olerse aun ms im&ortante de)ido a un
n7mero de di1icultades con res&ecto al reconocimiento y medicin de las consecuencias de
asuntos am)ientales en los estados 1inancieros9 &or e*em&lo,
D a menudo :ay un considera)le retraso entre la actiidad %ue )sicamente causa un &ro)lema
am)iental9 y la identi1icacin del mismo &or la entidad o los re6uladoresB
D las estimaciones conta)les &ueden no tener un &atrn :istrico esta)lecido o &ueden tener am&lios
ran6os de ra/ona)ilidad a causa del n7mero y naturale/a de los su&uestos %ue 1undamenten la
determinacin de estas estimacionesB
D las leyes o re6ulaciones am)ientales estn eolucionando9 y la inter&retacin &uede ser di1cil o
am)i6ua0 Puede ser necesario consultar a un e.&erto &ara ealuar el im&acto de estas leyes y
re6ulaciones en la aluacin de ciertos actios 2&or e*em&lo9 actios %ue contienen as)esto30 Puede
tam)in &arecer di1cil en la &rctica9 :acer una estimacin ra/ona)le de los &asios &or
o)li6aciones conocidasB o
D &ueden sur6ir &asios de al67n modo distinto %ue como resultado de o)li6aciones le6ales o
contractuales0
4<0 En el curso del &roceso de auditora9 &or e*em&lo al reunir el conocimiento del
ne6ocio9 en las ealuaciones de ries6o in:erente y de control o al desem&e=ar ciertos
&rocedimientos sustantios9 &uede lle6ar a la atencin del auditor eidencia %ue indi%ue la
e.istencia de un ries6o de %ue los estados 1inancieros &uedan contener errores im&ortantes
de)ido a asuntos am)ientales0 E*em&los de tales circunstancias incluyen,
D la e.istencia de re&ortes descri)iendo &ro)lemas am)ientales de im&ortancia &re&arados &or
e.&ertos am)ientales9 auditores internos o auditores am)ientalesB
D iolaciones a leyes y re6ulaciones am)ientales citadas en relacin con o en9 re&ortes emitidos &or
de&endencias re6uladorasB
D inclusin del nom)re de la entidad en un re6istro o &lan &7)licamente accesi)le9 &ara la restauracin
&or contaminacin del suelo 2si e.iste al6uno3B
D comentarios de los medios de comunicacin so)re la entidad relacionados con asuntos am)ientales
de im&ortanciaB
D comentarios relacionados a asuntos am)ientales :ec:os en cartas de los a)o6adosB
D eidencia %ue indi%ue com&ras de )ienes y sericios relacionados con asuntos am)ientales %ue sean
inusuales en relacin a la naturale/a del ne6ocio de la entidadB y
D :onorarios cuantiosos o inusuales a consultores am)ientales o le6ales9 o &a6os de multas como
resultado de iolacin de leyes y re6ulaciones am)ientales
En estas circunstancias el auditor considera la necesidad de re-ealuar el ries6o
in:erente y de control y el im&acto resultante en el ries6o de deteccin0 Si lo considera
necesario9 el auditor &uede decidir consultar a un e.&erto am)iental0
Expertos Ambientales
410 $a administracin es res&onsa)le de la conta)ili/acin de las estimaciones incluidas
en los estados 1inancieros0 $a administracin &uede re%uerir conse*o tcnico de
es&ecialistas tales como a)o6ados9 in6enieros o e.&ertos am)ientales &ara ayudar a
desarrollar estimaciones conta)les y reelaciones relacionadas con asuntos am)ientales0
-ales e.&ertos &ueden ser inolucrados en muc:as eta&as en el &roceso de desarrollo de
estimaciones conta)les y reelaciones9 incluyendo ayudar a la administracin en,
D identi1icar situaciones donde se re%uiera el reconocimiento de &asios y las estimaciones
relacionadas 2&or e*em&lo9 un in6eniero am)iental &uede :acer una inesti6acin &reliminar de un
sitio &ara determinar si :a ocurrido contaminacin o un a)o6ado &uede contratarse &ara determinar
la res&onsa)ilidad le6al de la entidad &ara restaurar el sitio3B
D reunir los datos necesarios en los cuales )asar las estimaciones y &ro&orcionar detalles de
in1ormacin %ue necesita reelarse en los estados 1inancieros 2&or e*em&lo9 un e.&erto am)iental
&uede :acer &rue)as en un sitio &ara ayudar a cuanti1icar la naturale/a y e.tensin de la
contaminacin y &ara considerar los mtodos alternatios ace&ta)les &ara la restauracin del sitio3B
y
D dise=ar el &lan de accin a&ro&iado &ara remedio y calcular las consecuencias 1inancieras
relacionadas0
4+0 Si el auditor tiene intencin de usar los resultados de este tra)a*o como &arte de la
auditora9 el auditor considera lo adecuado del tra)a*o desem&e=ado &or los e.&ertos
am)ientales &ara 1ines de la auditora9 as como la com&etencia y o)*etiidad del e.&erto9
de acuerdo con la NIA 6+<9 8Cso del -ra)a*o de un E.&erto80 El auditor &uede necesitar
contratar a otro e.&erto al considerar dic:o tra)a*o9 &ara a&licar &rocedimientos
adicionales9 o &ara modi1icar la o&inin del auditor0
430 Como el rea am)iental es una es&ecialidad emer6ente9 la com&etencia &ro1esional
del e.&erto &uede ser ms di1cil de ealuar %ue en el caso de otros e.&ertos9 &or%ue &uede
no :a)er certi1icacin9 licencia o mem)resa9 de un r6ano &ro1esional a&ro&iado0 En esta
situacin9 &uede ser necesario &ara el auditor dar &articular consideracin a la e.&eriencia y
re&utacin del e.&erto am)iental0
440 Cna comunicacin o&ortuna y continua con el e.&erto &uede ayudar al auditor a
entender la naturale/a9 alcance9 o)*etio y limitaciones del re&orte del e.&erto0 El re&orte
&odra tratar de slo un as&ecto de las o&eraciones de la entidad0 Por e*em&lo9 el re&orte del
e.&erto &uede )asarse en estimaciones de costos relacionados con slo un elemento de un
asunto &articular 2&or e*em&lo9 contaminacin del suelo39 ms %ue so)re estimaciones de
costos de todos los asuntos releantes 2&or e*em&lo9 contaminacin del suelo y del a6ua
su)terrnea9 incluyendo o)li6acin icaria im&uesta &or la ley30 Es tam)in necesario &ara
el auditor discutir los su&uestos9 mtodos9 &rocedimientos9 y datos 1uente usados &or el
e.&erto0
Auditora Ambiental
4;0 $as 8Auditoras am)ientales8 se estn oliendo cada e/ ms comunes en ciertas
industrias0
l.ii
6
El trmino 8auditora am)iental8 tiene una am&lia ariedad de si6ni1icados0
Pueden reali/arse &or e.&ertos internos o e.ternos 2a eces incluyendo auditores internos39
a discrecin de la administracin de la entidad0 En la &rctica &ersonas de diersas
disci&linas &ueden cali1icar &ara desem&e=ar 8auditoras am)ientales80 A menudo el tra)a*o
es reali/ado &or un e%ui&o multi-disci&linario0 Normalmente9 las 8auditoras am)ientales8
son reali/adas a &eticin de la administracin y son &ara uso interno0 Pueden re1erirse a
diersos asuntos9 incluyendo contaminacin del lu6ar o cum&limiento con leyes y
re6ulaciones am)ientales0 Sin em)ar6o9 una 8auditora am)iental8 no es necesariamente un
e%uialente de un re&orte de auditora de desem&e=o am)iental0
460 El auditor de los estados 1inancieros de la entidad &uede considerar el usar los
resultados de las 8auditoras am)ientales8 como eidencia a&ro&iada de auditora0 En esa
situacin el auditor tiene %ue decidir si la 8auditora am)iental8 cum&le con los criterios de
ealuacin incluidos en la NIA 61<9 8Consideracin del -ra)a*o de la Auditora Interna8 o
la NIA 6+<9 8Cso del -ra)a*o de un E.&erto80 $os criterios im&ortantes a considerar son,
2a3el im&acto de los resultados de la auditora am)iental so)re los estados
1inancierosB
2)3 la com&etencia y &ericia del e%ui&o de auditora am)iental y la o)*etiidad
de los auditores9 es&ecialmente cuando se seleccionan de entre el &ersonal de
la entidadB
2c3el alcance de la auditora am)iental9 incluyendo reacciones de la administracin a
las recomendaciones %ue resulten de la auditora am)iental y como se &one
esto en eidenciaB
2d3 el de)ido cuidado &ro1esional e*ercido &or el e%ui&o en el desem&e=o de la
auditora am)ientalB y
2e3la direccin9 su&erisin9 y reisin a&ro&iadas de la auditora0
Auditora Interna
4"0 Si la entidad tiene una 1uncin de auditora interna9 el auditor considera si los
auditores internos se ocu&an de as&ectos am)ientales de las o&eraciones de la entidad como
&arte de sus actiidades de auditora interna0 Si ste es el caso9 el auditor considera lo
a&ro&iado de usar este tra)a*o &ara 1ines de la auditora9 a&licando los criterios e.&uestos en
la NIA 61< 8Consideracin del -ra)a*o de Auditora Interna80
Re-resentaciones de la Administraci0n
4#0 $a NIA ;#< 8!e&resentaciones de la Administracin8 re%uiere %ue el auditor
o)ten6a re&resentacin &or escrito de la administracin en asuntos de im&ortancia relatia
&ara los estados 1inancieros cuando no &uede ra/ona)lemente es&erarse %ue e.ista otra
eidencia su1iciente y com&etente de auditora0 @uc:a de la eidencia dis&oni)le al auditor
con res&ecto al im&acto de cuestiones am)ientales en los estados 1inancieros ser
&ersuasia en su naturale/a9 ms %ue conclusia0 El auditor &uede9 &or tanto9 desear o)ener
re&resentacin es&ec1ica de %ue la administracin,
2a3no tiene conocimiento de nin67n &asio de im&ortancia o contin6encias %ue
sur*an de &ro)lemas am)ientales9 incluyendo las resultantes de actos ile6ales
o &osi)lemente ile6ales9
2)3 no tiene conocimiento de nin67n otro asunto am)iental %ue &ueda tener un
im&acto de im&ortancia en los estados 1inancierosB o
2c3si es %ue tiene conocimiento de dic:as cuestiones9 los :a reelado en 1orma
a&ro&iada en los estados 1inancieros0
In:orme
4'0 Cuando se 1orma una o&inin de los estados 1inancieros9 el auditor considera si los
e1ectos de asuntos am)ientales son tratados adecuadamente o reelados de acuerdo con el
marco conce&tual de in1ormacin 1inanciera a&ro&iado0 Adems9 el auditor lee cual%uiera
otra in1ormacin %ue se aya a incluir en los estados 1inancieros &ara identi1icar
cuales%uiera inconsistencia im&ortante9 &or e*em&lo9 res&ecto a asuntos am)ientales0
;<0 $a ealuacin de la administracin de la 1alta de certe/a y la e.tensin de su
reelacin en los estados 1inancieros son temas clae &ara determinar el im&acto en el
in1orme del auditor0 El auditor &uede concluir %ue :ay im&ortantes 1altas de certe/a9 o
reelaciones ina&ro&iadas9 de)ido a asuntos am)ientales0 Puede incluso :a)er
circunstancias cuando9 a *uicio del auditor9 el &rinci&io de ne6ocio en marc:a ya no sea
a&ro&iado0 $a NIA "<<9 8El In1orme del Auditor so)re los Estados 4inancieros8 y la NIA
;"<9 8Ne6ocio en @arc:a8 &ro&orcionan 6ua detallada a los auditores en estas
circunstancias0
%ers-ecti3a del Sector %#.lico
10 2omo se expone en el p/rra*o H- esta >eclaracin proporciona a.uda pr/ctica a
los auditores para identi*icar . tratar asuntos ambientales en el contexto de una auditora
de estados *inancieros& Esta !ua sera en !eneral i!ualmente aplicable a auditores del
sector pblico en su auditora de los estados *inancieros de !obiernos . otras entidades del
sector pblico& +in embar!o- deber/ hacerse notar "ue la naturale1a . alcance de los
trabaos de auditora del sector pblico pueden ser a*ectados por la le!islacin-
re!ulaciones . normatividad interna "ue imponen responsabilidades adicionales de
auditora . de in*ormacin con respecto a asuntos ambientales
+0 2omo en el sector privado- los auditores de estados *inancieros de !obiernos .
otras entidades del sector pblico pueden necesitar considerar el reconocimiento-
medicin . revelacin de cuales"uier pasivos o contin!encias por da9o ambiental& 'os
pasivos o contin!encias pueden sur!ir mediante da9o causado por la entidad "ue reporta o
por una de sus dependencias& +in embar!o- en el sector pblico- pueden tambi,n sur!ir
pasivos o contin!encias cuando el !obierno acepta responsabilidad por la limpie1a u otros
costos asociados con da9o causado por otros- si- por eemplo- la responsabilidad no se
resuelve o no puede atribuirse a otros&
30 'os auditores del sector pblico pueden- en al!unos pases- estar obli!ados a
reportar casos de incumplimiento con re!ulaciones ambientales encontrados en el curso de
una auditora de estados *inancieros- sin importar si dichos casos de incumplimiento tienen
un impacto material o no- en los estados *inancieros de la entidad&
40 'as responsabilidades de un !obierno pueden tambi,n incluir el monitoreo de
cumplimiento con le.es . re!lamentos en relacin a asuntos ambientales& ;/s
espec*icamente- este papel de monitoreo ser/ la responsabilidad de una dependencia o
dependencias particulares del sector pblico& Al desempe9ar la auditora de estados
*inancieros de tal dependencia o dependencias el auditor puede necesitar considerar- por
eemplo- los controles "ue cubren la imposicin correcta de car!os- multas . el cobro de
los mismos& 0ara casos no resueltos- puede tambi,n necesitarse darle consideracin al
reconocimiento- medicin . revelacin de cuales"uier pasivo o contin!encia&
A-<ndice (> O.tenci0n de Conocimiento del Ne'ocio desde un %unto de
Jista Am.iental * %re'untas Ilustrati3as
1l "ro"-sito de este A"ndice es "ro"orcionar eem"los de "re#%ntas $%e %n a%ditor "%ede
considerar c%ando obtiene %n conocimiento del ne#ocio= incl%yendo %na com"rensi-n del
entorno de control de la entidad y "rocedimientos de control= desde %n "%nto de !ista
ambientalA
1stos eem"los se incl%yen solamente "ara fines il%strati!osA No se "retende $%e todas las
"re#%ntas a$%& incl%idas sean a"ro"iadas en c%al$%ier caso en "artic%larA 8as "re#%ntas
necesitan ser a%stadas a la medida de las circ%nstancias "artic%lares de cada trabaoA 1n
al#%nos casos= el a%ditor "%ede %2#ar innecesario referirse a c%al$%iera de estas "re#%ntasA
P%ede ser necesario "ara el a%ditor el cons%ltar a %n e7"erto ambiental c%ando se enc%entre
e!al%ando las res"%estas recibidas de los f%ncionarios de la entidadA
Conocimiento del ne'ocio
10 Z?&era la entidad en una industria %ue est e.&uesta a un ries6o am)iental
si6ni1icatio %ue &ueda a1ectar en 1orma adersa los estados 1inancieros de la entidad[
+0 ZCules son los &ro)lemas am)ientales en la industria de la entidad en 6eneral[
30 ZFu leyes y re6ulaciones am)ientales son a&lica)les a la entidad[
40 ZSe usan al6unas su)stancias en los &roductos o &rocesos de &roduccin de la
entidad %ue sean &arte de un es%uema re%uerido &or la le6islacin o ado&tado
oluntariamente &or la industria en el cual o&era el cliente[
;0 Z@onitorean las de&endencias e*ecutoras el cum&limiento de la entidad con los
re%uisitos de leyes9 re6ulaciones o licencias am)ientales[
60 ZSe :a tomado al6una accin re6ulatoria o se :an emitido re&ortes &or &arte de las
de&endencias e*ecutoras %ue &uedan tener un im&acto im&ortante so)re la entidad y sus
estados 1inancieros[
"0 ZSe :an &ro6ramado iniciatias &ara &reenir9 a)atir9 remediar el da=o al am)iente o
&ara tratar so)re la conseracin de recursos renoa)les y no renoa)les[
#0 ZIay una :istoria de multas y &rocedimientos le6ales contra la entidad o sus
directores en cone.in con &ro)lemas am)ientales[ Si es as9 Zcules 1ueron las ra/ones
&ara dic:as acciones[
'0 ZIay al67n &rocedimiento le6al &endiente con res&ecto a cum&limiento con leyes y
re6ulaciones am)ientales[
1<0 ZSon cu)iertos &or el se6uro los ries6os am)ientales[
Am.iente de control $ -rocedimientos de control
110 ZCul es la 1iloso1a y estilo de o&eracin de la administracin con res&ecto a
control am)iental en 6eneral 2a ser ealuado &or el auditor9 con )ase en su conocimiento de
la entidad en 6eneral3[
1+0 ZIncluye la estructura o&eratia de la entidad el asi6nar res&onsa)ilidad9 incluyendo
se6re6acin de 1unciones9 a indiiduos es&ec1icos9 &or el control am)iental[
130 Z@antiene la entidad un sistema de in1ormacin de los ries6os am)ientales9 con
)ase en re%uisitos de los re6uladores o de la &ro&ia ealuacin de la entidad[ Este sistema
&uede &ro&orcionar9 &or e*em&lo9 in1ormacin so)re cantidades 1sicas de emisiones y
des&erdicios &eli6rosos9 eco-)alance9 caractersticas am)ientales de los &roductos y
sericios de la entidad9 resultados de ins&ecciones e1ectuadas &or a6encias e*ecutoras9
in1ormacin so)re la ocurrencia y e1ectos de incidentes9 y el n7mero de reclamaciones
:ec:as &or los accionistas0
140 Z?&era la entidad un Sistema de Administracin Am)iental 2E@S3[ Si es as9 Z:a
sido certi1icado el E@S &or un or6anismo certi1icador inde&endiente[ Son e*em&los de
normas reconocidas &ara un E@S9 las normas internacionales IS? 14<<1 y el Es%uema de
Eco-Administracin y Auditora de la Comisin Euro&ea 2E@AS30
1;0 ZIa &u)licado 2oluntariamente3 la entidad un re&orte de desem&e=o am)iental[ Si
es as9 Z:a sido eri1icado &or una tercera &arte inde&endiente[
160 ZIay instalados &rocedimientos de control &ara identi1icar y ealuar el ries6o
am)iental9 &ara monitorear el cum&limiento con leyes y re6ulaciones am)ientales9 y &ara
monitorear cam)ios &osi)les en la le6islacin am)iental %ue sea &ro)a)le %ue im&acten a la
entidad[
1"0 Z-iene la entidad &rocedimientos de control &ara mane*ar las reclamaciones so)re
asuntos am)ientales9 incluyendo &ro)lemas de salud9 de em&leados o terceras &artes[
1#0 Z?&era la entidad &rocedimientos de control &ara el mane*o y dis&osicin de
des&erdicios &eli6rosos9 en cum&limiento con los re%uisitos le6ales[
1'0 ZSe tienen im&lementados &rocedimientos de control &ara identi1icar y ealuar los
&eli6ros am)ientales asociados con los &roductos y sericios de la entidad y la
comunicacin a&ro&iada de in1ormacin a clientes so)re medidas &reentias re%ueridas9 si
1uera necesario[
+<0 ZEst enterada la administracin de la e.istencia9 y el im&acto &otencial so)re los
estados 1inancieros de la entidad9 de,
D cual%uier ries6o de &asios %ue sur*an como resultado de contaminacin del suelo9 a6ua
su)terrnea9 o a6ua su&er1icialB
D cual%uier ries6o de res&onsa)ilidades %ue sur*an como resultado de la contaminacin del aireB o
D reclamaciones no resueltas so)re asuntos am)ientales de em&leados o terceras &artes[
A-<ndice ,> %rocedimientos Sustanti3os -ara Detectar un error im-ortante
de.ido a %ro.lemas Am.ientales
1l "ro"-sito de este A"ndice es "ro"orcionar eem"los de "rocedimientos s%stanti!os $%e %n
a%ditor "%ede efect%ar "ara detectar %n error im"ortante debido a as%ntos ambientalesA
1stos eem"los se incl%yen solamente "ara fines il%strati!osA No se "retende $%e todos los
"rocedimientos il%strados sean a"ro"iados en c%al$%ier caso en "artic%larA 8os
"rocedimientos necesitan ser a%stados a la medida de las cir%cnstancias "artic%lares de cada
trabaoA 1n al#%nos casos= el a%ditor "%ede %2#ar innecesario efect%ar c%al$%iera de estos
"rocedimientosA
P%ede ser necesario "ara el a%ditor cons%ltar a %n e7"erto ambiental c%ando e!alEe los
res%ltados de "rocedimientos s%bstanti!os con res"ecto a as%ntos ambientalesA 8a decisi-n
de in!ol%crar a %n e7"erto es %n as%nto de %icio "rofesional= de ac%erdo a las circ%nstancias y
as"ectos tales como la sit%aci-n tecnol-#ica= com"leidad e im"ortancia de la "artida relati!aA
@eneral
:evisin documental
10 Considerar las minutas de *untas del conse*o de administracin9 comits de
auditora9 o cuales%uier otros su)-comits es&ec1icamente res&onsa)le de asuntos
am)ientales0
+0 Considerar in1ormacin de la industria dis&oni)le &7)licamente &ara considerar
cual%uier &ro)lema am)iental e.istente o &osi)le en el 1uturo0 -am)in considerar
comentarios 6enerales dis&oni)les de los medios9 si los :ay0
30 (onde est dis&oni)le9 considerar,
D re&ortes emitidos &or e.&ertos am)ientales so)re la entidad9 tales como ealuaciones del sitio o
estudios de im&acto am)ientalB
D in1ormes de auditora internaB
D re&ortes de 8auditora am)iental8B
D re&ortes so)re inesti6aciones en auditora de com&raB
D re&ortes emitidos &or9 y corres&ondencia con de&endencias re6uladorasB
D re6istro o &lanes 2dis&oni)les &7)licamente3 &ara restauracin &or contaminacin del sueloB
D re&ortes de desem&e=o am)iental emitidos &or la entidadB
D corres&ondencia con de&endencias e*ecutorasB y
D corres&ondencia con los a)o6ados de la entidad0
Uso del trabao de otros
40 Si est inolucrado un e.&erto am)iental 2&or e*em&lo9 un e.&erto :a cuanti1icado
la naturale/a y tama=o de la contaminacin9 considerando mtodos alternatios de
restauracin del sitio3 y el resultado :a sido reconocido o reelado en los estados
1inancieros,
2a3considerar el im&acto de los resultados del tra)a*o del e.&erto en los estados
1inancierosB
2)3 ealuar la com&etencia &ro1esional y la o)*etiidad del e.&erto am)ientalB
2c3o)tener eidencia su1iciente y com&etente de auditora9 de %ue el alcance del
tra)a*o del e.&erto am)iental es adecuado &ara los &ro&sitos de la auditora
de los estados 1inancierosB y
2d3 ealuar lo a&ro&iado del tra)a*o del e.&erto como eidencia de auditora0
;0 Si el auditor interno se :a re1erido a ciertos as&ectos am)ientales de las o&eraciones
de la entidad como &arte de la auditora interna9 considerar lo a&ro&iado del tra)a*o de los
auditores internos &ara el &ro&sito de la auditora de los estados 1inancieros9 a&licando los
criterios e.&uestos en la NIA 61<9 8Consideracin del -ra)a*o de Auditora Interna80
60 Si se :a e1ectuado una 8auditora am)iental8 y los resultados de dic:a auditora
&udieran cali1icar como eidencia de auditora en la auditora de los estados 1inancieros,
l.iii
"
2a3considerar el im&acto de los resultados de la 8auditora am)iental8 en los estados
1inancierosB
2)3 ealuar la com&etencia &ro1esional y la o)*etiidad del 8auditor
am)iental8He%ui&o de auditora,
2c3o)tener eidencia su1iciente y com&etente de auditora de %ue el alcance de la
8auditora am)iental8 es adecuado &ara los 1ines de la auditora de los
estados 1inancierosB y
2d3 ealuar lo a&ro&iado del tra)a*o del 8auditor am)iental8 como eidencia de
auditora0
+e!uros
"0 Inesti6ar so)re la co)ertura de se6uros e.istentes yHo &reios9 relacionados con
ries6os am)ientales y discutirlo con la administracin0
:epresentaciones de la administracin
#0 ?)tener re&resentaciones &or escrito de la administracin de %ue se :an considerado
los e1ectos de &ro)lemas am)ientales en los estados 1inancieros9 y de %ue,
2a3no est enterada de nin6una o)li6acin o contin6encia de im&ortancia %ue sur*an
de asuntos am)ientales9 incluyendo las resultantes de actos ile6ales o
&osi)lemente ile6alesB
2)3 no est enterada de asuntos am)ientales %ue &uedan dar como resultado una
&rdida de alor de im&ortancia en los actiosB o
2c3si est enterada de dic:as cuestiones9 :a reelado al auditor todos los :ec:os
relacionados con ellas0
+ubsidiarias
'0 Inesti6ar con los auditores de su)sidiarias9 en cuanto al cum&limiento de la
su)sidiaria con leyes y re6lamentos am)ientales locales y sus &osi)les e1ectos so)re sus
estados 1inancieros0
Acti3os
Ad"uisicin de terrenos- planta . ma"uinaria
1<0 En el caso de ad%uisicin de terrenos9 &lanta9 y ma%uinaria e1ectuadas durante el
e*ercicio 2ya sea directamente &or la entidad9 o indirectamente mediante la ad%uisicin de
una su)sidiaria39 inesti6ar so)re los &rocedimientos de auditora de com&ra %ue la
administracin condu*o &ara considerar los e1ectos de asuntos am)ientales al esta)lecer el
&recio de com&ra9 tomando en cuenta los resultados de inesti6aciones de costos de
re&aracin de da=os y &asios deriados de la restauracin del sitio0
Inversiones a lar!o pla1o
110 $eer y discutir con los res&onsa)les9 los estados 1inancieros %ue 1undamenten las
inersiones a lar6o &la/o y considerar el e1ecto de cuales%uier asunto am)iental reelados
en estos estados so)re la aluacin de dic:as inersiones0
>eterioro de activos
1+0 Inesti6ar so)re cual%uier cam)io &laneado en actios ca&itali/a)les9 &or e*em&lo9
en res&uesta a cam)ios en le6islacin am)iental o cam)ios en la estrate6ia del ne6ocio9
ealuar sus in1luencias en la aluacin de estos actios o de la com&a=a en su totalidad0
130 Inesti6ar so)re &olticas y &rocedimientos &ara ealuar la necesidad de disminuir el
monto en li)ros de un actio en situaciones donde :a ocurrido un deterioro de un actio9
de)ido a asuntos am)ientales0
140 Inesti6ar so)re in1ormacin en la cual se )asan las estimaciones y su&uestos
desarrollados9 so)re el resultado ms &ro)a)le &ara determinar la disminucin de)ido al
deterioro del actio0
1;0 Ins&eccionar la documentacin %ue a&oya el monto de &osi)le deterioro del actio y
discutir dic:a documentacin con la administracin0
160 Para cual%uier deterioro de actios relacionados a &ro)lemas am)ientales %ue
e.istieron en &eriodos anteriores9 considerar si los su&uestos %ue 1undamentan una
disminucin de alor en li)ros si6uen siendo a&ro&iados0
:ecuperabilidad de las reclamaciones
1"0 !eisar la recu&era)ilidad de las reclamaciones con res&ecto a asuntos am)ientales
%ue se incluyan en los estados 1inancieros0
%asi3osC %ro3isiones $ Contin'encias
Totalidad de 0asivos- 0rovisiones . 2ontin!encias
1#0 Inesti6ar so)re &olticas y &rocedimientos im&lementados &ara ayudar a identi1icar
&asios9 &roisiones o contin6encias %ue sur*an de asuntos am)ientales0
1'0 Inesti6ar so)re sucesos o condiciones %ue &uedan dar lu6ar a &asios9 &roisiones
o contin6encias %ue sur*an de &ro)lemas am)ientales9 &or e*em&lo9
D Jiolaciones de leyes y re6ulaciones am)ientalesB
D Citaciones o multas %ue sur*an de iolaciones de leyes y re6ulaciones am)ientalesB o
D !eclamaciones y &osi)les reclamaciones &or da=o am)iental0
+<0 Si :an sido identi1icados los costos de lim&ie/a del sitio9 costos o &enalidades &or
remocin 1utura o restauracin del sitio %ue sur*an del incum&limiento con leyes y
re6ulaciones am)ientales9 inesti6ar so)re cual%uier reclamacin o &osi)les reclamaciones
relacionadas0
+10 Inesti6ar9 leer9 y ealuar corres&ondencia de autoridades re6uladoras relatias a
&ro)lemas %ue ten6an %ue er con asuntos am)ientales y considerar si dic:a
corres&ondencia indica &asios9 &roisiones o contin6encias0
++0 Para &ro&iedades a)andonadas9 com&radas o cerradas durante el e*ercicio9 inesti6ar
so)re re%uisitos &ara la lim&ie/a del sitio o las intenciones de 1utura remocin y
restauracin del sitio0
+30 Para &ro&iedades endidas durante el e*ercicio 2y en e*ercicios anteriores39
inesti6ar so)re cual%uier o)li6acin relatia a asuntos am)ientales retenidas &or contrato o
&or ley0
+40 E1ectuar &rocedimientos analticos y considerar9 :asta donde sea 1acti)le9 las
relaciones entre in1ormacin 1inanciera e in1ormacin cuantitatia incluida en los re6istros
am)ientales de la entidad 2&or e*em&lo9 la relacin entre materia &rima consumida o ener6a
usada9 &roduccin de des&erdicios o emisiones9 tomando en cuenta las o)li6aciones de la
entidad &ara una dis&osicin a&ro&iada de los des&erdicios o nieles m.imos de emisin30
Estimaciones contables
+;0 !eisar y &ro)ar el &roceso usado &or la administracin &ara determinar las
estimaciones conta)les y las reelaciones,
2a3considerar lo adecuado del tra)a*o desem&e=ado &or e.&ertos am)ientales
contratados &or la administracin9 si los :ay9 a&licando los criterios
e.&resados en la NIA 6+<9 8Cso del -ra)a*o de un E.&erto8B
2)3 reisar los datos reunidos so)re los %ue se :an )asado las estimacionesB
2c3considerar si los datos son releantes9 con1ia)les y su1icientes &ara el &ro&sitoB
2d3 ealuar si los su&uestos son consistentes entre s9 con los datos de a&oyo9 los
datos :istricos releantes9 y los datos de la industriaB
2e3considerar si los cam)ios en el ne6ocio o industria &ueden causar %ue otros
1actores se uelan im&ortantes &ara los su&uestosB
213 considerar la necesidad de contratar a un e.&erto am)iental res&ecto de la
reisin de ciertos su&uestosB
263 &ro)ar los clculos :ec:os &or la administracin &ara conertir los su&uestos
a la estimacin conta)leB y
2:3 considerar si la alta administracin :a reisado y a&ro)ado las estimaciones
conta)les de im&ortancia con res&ecto a asuntos am)ientales0
+60 Si las estimaciones de la administracin no son a&ro&iadas9 o)tener una estimacin
inde&endiente &ara corro)orar la ra/ona)ilidad del estimado de la administracin0
+"0 Para &asios9 &roisiones9 o contin6encias relacionadas con asuntos am)ientales
considerar si los su&uestos %ue 1undamentan las estimaciones si6uen siendo a&ro&iados0
+#0 Com&arar estimaciones de &asios relatios a una localidad 2&or e*em&lo9
estimaciones &ara la restauracin de un sitio o la 1utura remocin y costos de restauracin
de un sitio en una localidad es&ec1ica3 con,
2a3estimaciones de &asios &ara otras localidades con &ro)lemas am)ientales
similaresB
2)3 costos reales incurridos &or otras localidades similaresB o
2c3estimaciones de costos de o)li6aciones am)ientales re1le*ados en el &recio de
enta &ara localidades similares endidas durante el e*ercicio0
:evisin documental
+'0 Ins&eccionar y ealuar la documentacin %ue a&oya el monto del &asio9 &roisin
o contin6encia am)iental y discutir dic:a documentacin con los res&onsa)les9 tales como,
D estudios de lim&ie/a o restauracin del sitioB
D coti/aciones o)tenidas &ara lim&ie/a del sitio o costos de 1utura remocin y restauracin del sitioB y
D corres&ondencia con asesor le6al en cuanto al monto de una reclamacin o el monto de multas0
Re3elaci0n
3<0 !eisar lo adecuado de la reelacin de los e1ectos de asuntos am)ientales en los
estados 1inancieros0
DI%A ()(( Im-licacion %ara La Administracion " Los Auditores
Del %ro.lema Del ABo ,)))
CONTENIDO
P:rrafos
Introduccin 1
Pro&sito de la 6ua +-4
(e1inicin de res&onsa)ilidades ;-1#
Inda6aciones con la administracin 1'-3+
In1ormes a la administracin y a los directios 33-36
Im&acto &otencial en el in1orme de auditora 3"-44
1sta ,eclaraci-n Internacional de Pr:cticas de A%ditor&a ;,IPA< ;International A%dit Practice
Statement ;IAPS<< 5a sido "re"arada "or el +omit Internacional de Pr:cticas de A%ditor&a
;International A%ditin# Practices +ommittee ;IAP+<< de la .ederaci-n Internacional de
+ontadores ;International .ederation of Acco%ntants ;I.A+<<A .%e a"robada "or la IA+P en
%nio de 199/ "ara ser "%blicada en %lio de 199/A
1l "ro"-sito de esta ,IPA es "ro"orcionar ay%da "r:ctica a los a%ditores al considerar la
"roblem:tica del a9o 2000 en la a%ditor&a de los estados financierosA No afecta a los "rinci"ios
b:sicos y "rocedimientos esenciales de la Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs<
;International Standards on A%ditin# ;ISAs<<A
La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! %u.lic Sector %ers-ecti3e %S%!!emitidad -or el Comit<
del Sector %#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores %u.lic Sector Committee o: t;e
International Federation o: Accountants! se inclu$e al :inal de una DI%AA Cuando no se aBade %S%C
la DI%A es a-lica.le al sector -#.lico en todos los as-ectos de im-ortanciaA
Introducci0n
10 El &ro)lema del A=o +<<< :a sido am&liamente &u)licitado9 &ero cuando todas las
entidades de)eran estar enteradas9 las reacciones son ariadas9 y al6unas estn :aciendo
muy &oco al res&ecto0 El &ro)lema es 1cil de e.&licar, sur6e cuando los sistemas
com&utari/ados identi1i%uen el a=o usando 7nicamente dos d6itos9 y los d6itos << &ueden
ser malinter&retados9 como 1'<< o como un cdi6o es&ecial o como una condicin de error9
&roocando &otencialmente errores o 1allas de o&eracin en los sistemas com&utari/ados0
Es ms9 al6unos sistemas com&utari/ados no e1ect7an correctamente clculos con 1ec:as
%ue comien/an en 1'''9 &or%ue estos sistemas utili/an los d6itos '' en los cam&os de las
1ec:as &ara re&resentar al6o distinto al a=o 1'''0 Es tam)in im&ortante recordar %ue el
A=o +<<< es un a=o )isiesto y %ue no todos los sistemas reconocen el +' de 1e)rero de +<<<
como una 1ec:a lida0 El im&acto %ue ocasiona este &ro)lema no es sim&le de &redecir9
&or%ue aun%ue el &ro)lema )sico del A=o +<<< :a sido am&liamente &u)licitado9 se :an
identi1icado nueos &ro)lemas y9 &or tanto9 &uede ser necesario desarrollar Guas
a&ro&iadas0 El &ro)lema del A=o +<<< &uede mani1estarse antes9 en o des&us del 1o0 de
enero de +<<< y sus e1ectos so)re la in1ormacin 1inanciera y en las o&eraciones &uede
ariar desde errores intranscendentes :asta 1allas de im&ortancia en el desarrollo de los
ne6ocios0 Consecuentemente9 es necesario %ue los auditores consideren de inmediato la
a&licacin de esta Gua en el desarrollo de las auditoras de los estados 1inancieros0
%ro-0sito de la 'ua
+0 Esta Gua tiene la intencin de aclarar el im&acto de este &ro)lema en una auditora
de estados 1inancieros y se )asa en los si6uientes &rinci&ios,
2a3es res&onsa)ilidad de la administracin ase6urarse de %ue la entidad mane*a el
&ro)lema en 1orma adecuadaB
2)3 las res&onsa)ilidades del auditor e.&resadas en las Normas Internacionales
de Auditora 2NIAs3 no :an cam)iadoB y
2c3el auditor o)tiene el conocimiento necesario de cual%uier im&acto de im&ortancia
%ue a1ecten los estados 1inancieros su*etos a auditora0
30 E.iste el ries6o de %ue sur*a una 8di1erencia en e.&ectatias8 entre los auditores9 los
&re&aradores y los usuarios de los estados 1inancieros so)re lo %ue se es&era %ue el auditor
:a6a res&ecto al &ro)lema del A=o +<<<0 $os e1ectos del cam)io de 1ec:a del A=o +<<<
&ueden estar muy dis&ersos en una entidad y &ueden ser muy distintos del sim&le re6istro
de las transacciones %ue normalmente se re1le*an en los estados 1inancieros0 $os e1ectos
ms si6ni1icatios &odran relacionarse con las 1unciones o&eratias de una entidad y no
tener nin67n im&acto directo en el &roceso del re6istro de las transacciones0 Sin em)ar6o9
&otencialmente9 cual%uier interru&cin im&ortante9 o 1alla im&ortante en los sistemas de
o&eracin &uede a1ectar el reconocimiento9 medicin y reelacin de &artidas del e*ercicio
como &or e*em&lo9 re&ortar actios y &asios %ue re1le*en )ene1icios o disminuciones como
resultado de )ene1icios econmicos 1uturos resultados de las actiidades de o&eracin de la
entidad0
40 Por lo tanto9 los o)*etios de esta Gua son,
D Ayudar a aclarar las res&ectias res&onsa)ilidades del auditor y de la administracin0
D Su6erir inda6aciones %ue el auditor llee a ca)o con la administracin0
D Su6erir asuntos %ue &odran noti1icarse a la administracin0
D Pro&orcionar ayuda en la a&licacin de las NIAs relacionadas con este &ro)lema0
D Eos%ue*ar las circunstancias en las %ue el auditor tuiera %ue emitir un in1orme con saledades9
a)stencin o ne6acin de o&inin0
D Ayudar a eitar el ries6o de %ue sur*a una di1erencia de e.&ectatias como resultado de la auditora0
De:inici0n de res-onsa.ilidades
;0 En relacin con la identi1icacin de las res&onsa)ilidades de los auditores y de la
administracin en el &ro)lema del A=o +<<<9 es im&ortante reconocer %ue no es 2y no ser3
&osi)le &ara nin6una entidad aseerar %ue :a su)sanado totalmente el &ro)lema del A=o
+<<< y 6aranti/ar los es1uer/os desarrollados &ara resolerlo0 El &ro)lema es demasiado
com&le*o &ara %ue esta &retensin sea le6tima0 $a naturale/a y com&le*idad del tema
si6ni1ica %ue los es1uer/os &ara mane*ar los &ro)lemas del A=o +<<< re&resentan9 en
realidad9 acciones &ara atenuar el ries6o0
:esponsabilidades !enerales de los auditores
60 Para eitar dudas o malentendidos9 el auditor de)e e.&licar a la administracin %ue
el &ro)lema del A=o +<<< no crea nin6una nuea res&onsa)ilidad &ara el auditor9 y %ue
dic:o &ro)lema ser mane*ado &or el auditor 7nicamente en cuanto a1ecte sus
res&onsa)ilidades res&ecto de la auditora0 (ic:as res&onsa)ilidades se re1ieren a %ue el
auditor e.&rese una o&inin so)re si los estados 1inancieros estn &re&arados o no9 en todos
los as&ectos de im&ortancia9 de acuerdo con el marco conce&tual a&ro&iado de in1ormacin
1inanciera0 Cna auditora de estados 1inancieros no &ro&orciona certe/a de %ue los sistemas
de la entidad9 o cual%uier otro sistema9 como los de &roeedores o clientes9 cum&len o
cum&lirn con la &ro)lemtica del A=o +<<<0
"0 Esta e.&licacin &uede e1ectuarse er)almente &ero de)e con1irmase &or escrito0
Consecuentemente9 lo ms coneniente es %ue el auditor in1orme a la administracin desde
el momento de la &ro&uesta o carta com&romiso del tra)a*o o en otra comunicacinB %ue el
&ro)lema del A=o +<<< se considerar slo :asta el 6rado de la res&onsa)ilidad del auditor
de e.&resar una o&inin so)re los estados 1inancieros y %ue la administracin y no el
auditor9 es res&onsa)le de ase6urarse de %ue la entidad est &re&arada &ara el cam)io de
1ec:a del A=o +<<<0 El auditor tam)in de)e considerar la necesidad de in1ormar so)re
estos &ro)lemas al conse*o de administracin9 los accionistas o al comit de auditora9 en
caso de e.istir0
#0 A causa de los ries6os in:erentes a los %ue &uede en1rentar una entidad9 tanto
internos como e.ternos9 el auditor no &odr estar en &osi)ilidad de estar se6uros de %ue los
es1uer/os de la administracin &ara miti6ar los &ro)lemas del A=o +<<< tendrn .ito9 ya
%ue esto no es &arte del alcance de una auditora de estados 1inancieros0 No o)stante9 el
auditor %ui/ &ueda :acer comentarios acerca del &roceso del cliente &ara identi1icar9
administrar y miti6ar el &ro)lema del A=o +<<<9 %ue sur*an durante el curso normal de la
auditora0
'0 Si9 adems de la auditora9 se le solicita al auditor %ue ayude al cliente en los
&re&aratios del cam)io de 1ec:a &ara el A=o +<<<9 esto de)e tratarse como un tra)a*o
di1erente y es coneniente &re&arar una carta com&romiso &or se&arado0 No se &retende
&ro&orcionar una Gua &ara dic:os tra)a*os9 los %ue %ui/ necesiten em&renderse
con*untamente con es&ecialistas o e.&ertos a&ro&iados0 Al decidir si se ace&ta este tra)a*o9
el auditor de)e considerar si al :acerlo estara de acuerdo con el Cdi6o de Ntica
Pro1esional emitido &or la 4ederacin Internacional de Contadores 2Code o1 Et:ics 1or
Pro1essional Accountants issued )y t:e International 4ederation o1 Accountants30
:esponsabilidades !enerales de la administracin
1<0 $a res&onsa)ilidad de la administracin re%uiere tomar las medidas ra/ona)les &ara
ase6urarse %ue la entidad est &re&arada &ara el cam)io de 1ec:a del A=o +<<< y %ue el
ne6ocio no sea seriamente a1ectado0 Al6unos de los ries6os &ara el ne6ocio &or el &ro)lema
del A=o +<<< incluyen,
D El cuantioso costo de actuali/ar o re&oner sistemas de o&eracin y de in1ormacin0
D $as clusulas de e.clusin de las com&a=as ase6uradoras &or &rdidasHda=os atri)ui)les al
&ro)lema del A=o +<<<0
D Prdidas de o&eracin o 1alla del ne6ocio9 si :ay una interru&cin im&ortante en la ca&acidad de una
entidad &ara mane*ar el ne6ocio a causa del &ro)lema del A=o +<<<0
D Con1ia)ilidad en sistemas de terceros0
D $a :a)ilidad de los &roeedores9 clientes y &restadores de sericios de cum&lir con sus o)li6aciones
:acia la entidad0
D $a &osi)ilidad de liti6ios y de interencin de entidades re6uladoras0
$a administracin necesita ealuar el im&acto so)re la entidad y desarrollar &lanes
&ara mane*ar estos ti&os de ries6os0 $a administracin tam)in necesita considerar
cuales%uier im&acto es&ec1ico so)re los estados 1inancieros0 $a reisin necesita incluir
todas las unidades im&ortantes de ne6ocio9 incluyendo otras entidades del 6ru&o9 si es
a&lica)le0
Evaluacin del e*ecto en los sistemas de computacin de la entidad
110 El en1o%ue %ue esta)le/ca una entidad &ara la ealuacin de&ender del uso y
de&endencia de com&utadoras y del ti&o de sistemas %ue ten6a0 Para considerar el im&acto
en el ne6ocio9 la administracin necesitar com&ilar in1ormacin so)re la naturale/a9
e.tensin9 si6ni1icado a niel ne6ocio9 y las &ro)a)les 1ec:as ms cercanas de im&acto &or
el A=o +<<< so)re los sistemas de com&utacin de la entidad y otros sistemas y e%ui&o
sensi)les a 1ec:as0 Esto &odra incluir,
D El entorno com&utacional incluyendo :ardMare9 so1tMare del sistema9 so1tMare de la red y de
comunicaciones0
D So1tMare de a&licacin desarrollado internamente &or la 1uncin de -I 2-ecnolo6a de in1ormacin30
D So1tMare de a&licacin desarrollado &ara el usuario0
D So1tMare en &a%uetes9 considerando no slo el &a%uete ori6inal sino la 1orma en %ue :a sido
im&lementado0
D So1tMare &ro&orcionado y o&erado &or terceros de acuerdo con conenios de sericio e.terno o &or
centros de &rocesamiento electrnico de datos0
D Sistemas inte6rados en e%ui&o controlado &or com&utacin %ue se usa en la entidad9 &or e*em&lo en
los &rocesos de manu1actura y control am)iental9 en el control de &rocesos o en los &roductos
endidos0
0lanes de la administracin para manear los problemas identi*icados
1+0 En a%uellas entidades %ue no ten6an sistemas com&le*os de com&utacin &odr no
ser necesario &re&arar &lanes 1ormales9 &ero la administracin mantiene la res&onsa)ilidad
de :acerse car6o del &ro)lema del A=o +<<<0 En otras entidades9 la administracin necesita
&re&arar &lanes &ara solucionar el &ro)lema0 Por e*em&lo y de&endiendo de las
circunstancias9 los &lanes de la administracin &ueden diri6irse a,
D Esta)lecer la estructura de un comit de &laneacin0
D (e1inir &royectos indiiduales &ara re&oner o corre6ir sistemas0
D Esta)lecer un calendario y 1ec:as lmite ra/ona)les0
D Asi6nar recursos a los &royectos0
D (esarrollar y &oner a &rue)a una estrate6ia de im&lementacin0
D Identi1icar im&edimentos0
D Esta)lecer un &roceso &ara monitorear la im&lementacin0
D Esta)lecer un &lan de contin6encia0
Es &osi)le %ue la administracin considere la &osi)ilidad de o)tener ayuda e.terna
&ara &lanear y mane*ar los &ro)lemas identi1icados0 Esto &odra incluir un a&oyo ms
am&lio de los &roeedores de so1tMare de la entidad9 es&ecialmente cuando el uso de
com&utadoras est circunscrito a unas cuantas 1unciones y se usen &a%uetes sencillos %ue
no :an sido modi1icados0
Evaluacin de la administracin del impacto en los estados *inancieros
130 -am)in es res&onsa)ilidad de la administracin ase6urarse de %ue en los estados
1inancieros se re1le*e cual%uier im&acto de im&ortancia &roocado &or el &ro)lema del A=o
+<<<0 $os &ro)lemas a considerar incluyen,
D El im&acto relacionado con in1ormacin 1inanciera &ros&ectia usada como )ase &ara la
in1ormacin 1inanciera0
D (e1inir a niel de la entidad los costos a incurrir &or el &ro)lema del A=o +<<< y cmo se re1le*arn
dic:os costos en los estados 1inancieros0
D $a reduccin del costo de actios tales como so1tMare o e%ui&o controlado &or com&utadoras %ue
&ueda olerse ino&era)le0
D $as modi1icaciones a las tasas de de&reciacin de)ido a cam)ios en estimaciones de la ida 7til de
los actios0
D $a ealuacin y reelacin de com&romisos0
D $a reelacin de &asios contin6entes deriados de la actuali/acin de e%ui&os de acuerdo con
6arantas otor6adas9 &osi)les liti6ios o indemni/aciones en los casos en %ue la entidad sea un
&roeedor de e%ui&o %ue re%uiera de modi1icacin0
D !eelacin de la 1alta de &recisin en estimaciones9 tales como la cantidad recu&era)le de actios en
o&eracin %ue de&endan del .ito de los &lanes de correccin del &ro)lema del A=o +<<<0
D Cual%uier im&acto en la ealuacin de la continuidad del ne6ocio 2ne6ocio en marc:a3
es&ec1icamente &or la ma6nitud de los costos yHo el im&acto en las o&eraciones0
$a administracin necesita considerar los re%uisitos es&ec1icos &ara la reelacin
de los &ro)lemas del A=o +<<<9 es&ecialmente a%uellos re%ueridos &or or6anismos
re6uladores y el marco conce&tual de la in1ormacin 1inanciera0
140 $as consideraciones de la administracin res&ecto del im&acto en los estados
1inancieros tam)in de)en incluir una ealuacin de la &osi)ilidad de %ue los saldos de las
cuentas o de las estimaciones conta)les sean errneos9 &ara lo cual de)e tener &resente %ue
el &ro)lema del A=o +<<< &uede9 en al6unos casos9 &roocar errores en los sistemas antes
de %ue lle6ue el A=o +<<<0 Por e*em&lo9 cuando el sistema llea a ca)o clculos %ue
im&lican 1ec:as 1uturas9 los errores &ueden comen/ar a sur6ir tan &ronto como se incluyan
en los clculos 1ec:as ms all del 31 de diciem)re de 1'''0
1;0 Como &arte de la ealuacin de la continuidad de la entidad como un ne6ocio en
marc:a9 como lo re%uiere la NIC 19 8Presentacin de los Estados 4inancieros8 2IAS 19
Presentation o1 4inancial Statements39 la administracin de)e considerar si el &ro)lema
ori6ina incertidum)re res&ecto a la a&licacin del su&uesto 1undamental del ne6ocio en
marc:a0 $as causas %ue ori6inan incertidum)res incluyen costos si6ni1icatios &ara su
solucin en relacin con el ca&ital conta)le9 1ondos insu1icientes &ara en1rentar los costos
&ara su solucin9 carencia de tiem&o o :a)ilidad &ara mane*ar la &ro)lemtica9 ca&acidad
de los clientes &ara cum&lir con sus o)li6aciones deriadas del &ro)lema del A=o +<<<9
de&endencia de &roeedores9 contratistas y entidades del sector &7)lico &ara cum&lir con
sus com&romisos &ara con la entidad y el 1uncionamiento continuo de sistemas crticos de
o&eracin de los cuales de&ende la entidad0
:ies!o de error . *raude
160 $a administracin necesita ealuar el ries6o de error y las o&ortunidades de 1raude
%ue &ueden sur6ir cuando una entidad tiene %ue e1ectuar ada&taciones im&ortantes a sus
sistemas o cuando los sistemas estn 1uncionando incorrectamente0 $a ma6nitud del cam)io
y la ur6encia &ueden causar un rela*amiento en los controles esta)lecidos y en los
&rocedimientos de control de los cam)ios en los &ro6ramas0 Puede ocurrir una
modi1icacin manual al sur6ir o ser identi1icados los &ro)lemas0 Con motio de la ur6encia
del &ro)lema y las consecuentes e.i6encias a la 1uer/a la)oral9 %ui/ no se e*er/a una
su&erisin y control adecuados durante el &roceso de cam)io0 $as entidades &ueden
recurrir a su)contratistas &ara identi1icar e im&lementar los cam)ios a los &ro6ramas0 Es
&osi)le %ue los controles so)re estos su)contratistas no sean del todo ri6urosos9 y tam)in
es &osi)le %ue la entidad no ten6a el conocimiento necesario &ara su&erisarlos en 1orma
a&ro&iada0 Esta situacin incrementa el ries6o de &rocesar errores %ue &odran ori6inar9 a su
e/9 errores de im&ortancia en los estados 1inancieros e incrementar la &osi)ilidad de %ue la
6erencia yHo el &ersonal se a&roec:en de tales errores y de las 1allas del sistema0
>eclaraciones de la administracin a accionistas . a terceros
1"0 $a reelacin &or &arte de la administracin de incertidum)res con relacin al
im&acto del &ro)lema del A=o +<<< o acerca de los &lanes &ara mane*ar este &ro)lema se
est 6enerali/ando0 $os &untos de ista res&ecto al &ro)lema del A=o +<<< estn cam)iando
r&idamente y &ueden desarrollarse &rcticas ace&tadas res&ecto a la naturale/a y e.tensin
de las reelaciones de la administracin so)re los im&actos &otenciales del &ro)lema del
A=o +<<<0
1#0 Fui/ la administracin e1ect7e declaraciones a los accionistas y a terceros en
documentos %ue conten6an in1ormacin 1inanciera auditada9 so)re su &erce&cin del
im&acto del &ro)lema del A=o +<<< en la entidad y so)re las acciones &laneadas0 El auditor
considera estas declaraciones tomando en cuenta la NIA "+< 8?tra In1ormacin en
(ocumentos %ue Conten6an Estados 4inancieros Auditados8 2er &rra1os 31 y 3+302ISA
"+< ?t:er In1ormation in (ocuments Containin6 Audited 4inancial Statements30
Inda'aciones con la administraci0n
0laneacin de consideraciones . evaluacin del ries!o de auditora
1'0 Para entender la im&ortancia del &ro)lema res&ecto a las res&onsa)ilidades del
auditor )a*o las Normas Internacionales de Auditora 2International Standards o1
Accountin639 el auditor9 de acuerdo con la NIA 31<9 8Conocimiento del Ne6ocio8 2ISA 31<
\noMled6e o1 t:e Eusiness39 con1irma el conocimiento de los ne6ocios del cliente &or
medio de inda6aciones con la administracin so)re,
D $a im&ortancia9 en las o&eraciones del ne6ocio9 de com&utadoras y de tecnolo6as inte6radas9
sensi)les a las 1ec:as0
D $a naturale/a de los sistemas com&utari/ados clae %ue 6eneran in1ormacin conta)le es&ec1ica0
D $a de&endencia de terceras &artes9 de los sistemas y actiidades de la entidad 2&or e*em&lo9 asesora
e.terna9 clientes9 &roeedores9 entidades del sector &7)lico3 donde la 1alla de los sistemas de los
terceros tendra un im&acto directo en las ci1ras o en las reelaciones en los estados 1inancieros0
+<0 !econociendo la naturale/a del &ro)lema del A=o +<<<9 y de acuerdo con la NIA
6+<9 8Cso del -ra)a*o de un E.&erto8 2ISA 6+< Csin6 t:e YorW on an E.&ert3 el auditor
considera la necesidad de utili/ar el tra)a*o de un es&ecialista en com&utacin &ara o)tener
eidencia su1iciente y a&ro&iada de auditora0
+10 El auditor diri6e las inesti6aciones es&ec1icamente &ara entender los &untos de
ista de la administracin so)re,
D Cual%uier incremento del ries6o de 1raude o de error en la in1ormacin conta)le u otra in1ormacin
de res&aldo de las &artidas de los estados 1inancieros0
D El &osi)le im&acto en ci1ras o reelaciones es&ec1icas en los estados 1inancieros9 incluyendo
re%uisitos de in1ormacin esta)lecidos &or or6anismos re6uladores0
D El im&acto &otencial9 en su caso9 res&ecto de la continuidad de la entidad como un ne6ocio en
marc:a0
++0 Easado en el conocimiento e.istente so)re el cliente y sus sistemas y
com&lementado9 de ser necesario9 con inda6aciones con la administracin9 el auditor
considera si los estados 1inancieros %ue estn siendo auditados &odran incluir errores a
causa de los e1ectos del &ro)lema del A=o +<<<0 Si no se considera im&ortante el ries6o de
una &resentacin errnea no es necesario e1ectuar tra)a*o adicional de auditora9 a menos
%ue el auditor se alle6ue de in1ormacin %ue indi%ue lo contrario durante el desarrollo de la
auditora0
Por otra &arte9 si el ries6o es im&ortante9 el auditor,
2a3considera el &lan de la administracin &ara controlar el ries6oB
2)3 eal7a el im&acto en los estados 1inancierosB y
2c3dise=a &rocedimientos de auditora &ara disminuir el ries6o de acuerdo con la
NIA 3+< 8Im&ortancia !elatia8 2ISA 3+< @ateriality3 y la NIA 4<<9
8Ealuaciones del !ies6o y Control Interno8 2ISA 4<< !isW Assessments and
Internal Control30
+30 $a NIA 4<19 8Auditora en un Entorno de Sistemas de In1ormacin &or
Com&utadora89 2ISA 4<1 Auditin6 in a Com&uter In1ormation System Enironment39 en el
&rra1o ;9 re%uiere %ue el auditor com&renda su1icientemente los sistemas de conta)ilidad y
control interno &ara &lanear la auditora y desarrollar un en1o%ue adecuado de auditora0
Cuando la ealuacin &reliminar del auditor es %ue el ries6o de control no es alto y %ue &or
lo tanto se &lanea con1iar en los controles9 la NIA 4<<9 &rra1o 319 re%uiere %ue el auditor
o)ten6a eidencia de auditora mediante &rue)as de los controles en los %ue con1a0 Por otra
&arte9 cuando el auditor eal7a un alto ries6o del control y el &ro)lema del A=o +<<< se :a
identi1icado como de im&ortancia &otencial &ara los estados 1inancieros9 el auditor eal7a la
modi1icacin del en1o%ue tomado &ara o)tener eidencia de %ue la in1ormacin no es
errnea9 dise=ando &rocedimientos sustantios de auditora0
+40 $a NIA ;<<9 8Eidencia de Auditora8 2ISA ;<< Audit Eidence3 re%uiere %ue el
auditor o)ten6a eidencia de auditora su1iciente y com&etente9 &ara sustentar su o&inin
so)re los estados 1inancieros9 en )ase a la ealuacin del auditor de la im&ortancia relatia
y del ries6o de auditora0 $o adecuado de la eidencia es un asunto de *uicio &ro1esional0 En
los casos en %ue el cliente :a anali/ado el im&acto o tiene &lanes &ara mane*ar el im&acto
del &ro)lema del A=o +<<< en los estados 1inancieros su*etos a auditora9 el auditor o)tiene
in1ormacin so)re los &lanes de la administracin con relacin a los ries6os de
&resentaciones errneas y de im&ortancia y eal7a si se :an considerado cuales%uier e1ectos
adersos del &ro)lema del A=o +<<< en los estados 1inancieros auditados0
+;0 Al considerar el anlisis de la administracin9 el auditor &uede inda6ar so)re
asuntos 6enerales tales como,
D Si el anlisis del im&acto se lle a ca)o sistemticamente9 as como la calidad de la in1ormacin
%ue documenta ese &roceso0
D Si todas las unidades im&ortantes del ne6ocio se incluyeron en el &roceso0
D In1ormacin 2o resultados de &rue)as3 o)tenidos de &roeedores de -I 2tecnolo6a de in1ormacin3
en sistemas de &a%uete y sistemas e.ternos0
D $a :a)ilidad9 conocimiento y e.&eriencia del &ersonal inolucrado en el anlisis del im&acto0
+60 Al considerar los &lanes de la administracin y el monitoreo del aance9 el auditor
&uede considerar inesti6ar so)re cmo :a %uedado satis1ec:a la administracin de %ue,
D $a re&osicin de los sistemas o los &royectos de modi1icacin estn siendo e1ectuados &or &ersonal
con e.&eriencia en dic:os &royectos 2ya sea interno o &ro&orcionado &or &roeedores o asesores
e.ternos30
D Se :an asi6nado su1icientes recursos a los &royectos de sistemas identi1icados0
D Se :an 1i*ado 1ec:as a&ro&iadas &ara los &royectos de sistemas identi1icados y %ue se :a esta)lecido
el tiem&o y recursos necesarios &ara &oner a &rue)a los sistemas modi1icados o reem&la/ados0
D El aance lo6rado en relacin con los &lanes esta)lecidos se est monitoreando &eridica y
ri6urosamente0
D $os retrasos en el &lan :an ori6inado acciones &ositias o la necesidad de re&lantear &rioridades0
D Se est mane*ando un &lan de contin6encia0
+"0 Cuando las modi1icaciones &or el A=o +<<< a1ecten a los sistemas de una entidad
%ue 6eneran in1ormacin &ara la &re&aracin de los estados 1inancieros9 &or e*em&lo9
estimaciones conta)les9 el auditor &rue)a los &lanes de la administracin de acuerdo con la
NIA 4<19 8Auditora en un Entorno de Sistemas de In1ormacin &or Com&utadora8 2ISA
4<1 Auditin6 in a Com&uter In1ormation Systems Enironment3 y la NIA 4<+9
8Consideraciones de Auditora !elatias a Entidades %ue Csan ?r6ani/aciones de
Sericio82ISA 4<+ Audit Considerations !elatin6 to Entities Csin6 Serice ?r6ani/ations30
Auditores de subsidiarias
+#0 -omando en cuenta el conocimiento de las actiidades de las su)sidiarias9 el auditor
&rinci&al considera si otros auditores :an lleado a ca)o inesti6aciones so)re el &ro)lema
del A=o +<<< en relacin a las entidades %ue estn auditando9 en la misma 1orma %ue se
su6iere en esta Gua9 es&ecialmente en a%uellas su)sidiarias %ue re&resentan las &rinci&ales
actiidades del 6ru&o de ne6ocios0
Auditora interna
+'0 En al6unas entidades la 1uncin de auditora interna estar inolucrada en reisar
los &rocesos de la administracin so)re el A=o +<<<9 y el auditor e.terno &uede encontrar
%ue la in1ormacin relacionada con el A=o +<<< &odra o)tenerse mediante inda6aciones
so)re la 1uncin de auditora interna y la reisin de sus &a&eles de tra)a*o0 Cuando el
auditor e.terno decide utili/ar el tra)a*o e1ectuado &or auditora interna &ara determinar la
naturale/a9 o&ortunidad y alcance de los &rocedimientos de auditora9 el tra)a*o
desarrollado &or auditora interna es ealuado &or el auditor e.terno &ara satis1acerse de lo
adecuado de su tra)a*o &ara ser utili/ado &or el auditor e.terno9 de acuerdo con la NIA 61<9
8Cso del -ra)a*o de Auditora Interna8 2ISA 61< Csin6 t:e YorW o1 Internal Auditin630
>eclaraciones de la administracin
3<0 En relacin con la in1ormacin incluida en los estados 1inancieros o en las notas a
los estados 1inancieros9 el auditor considera o)tener declaraciones de la administracin
so)re la &ro)lemtica del A=o +<<< de acuerdo con la NIA ;#<9 8(eclaraciones de la
Administracin8 2ISA ;#< @ana6ement !e&resentations30
2onsideraciones del auditor respecto de las declaraciones de la administracin
310 Es &osi)le %ue al6una otra in1ormacin incluida en documentos %ue conten6an
estados 1inancieros auditados :a6a re1erencia a los e1ectos del &ro)lema del A=o +<<<0 Por
e*em&lo9 la administracin &uede incluir comentarios so)re lo adecuado de sus es1uer/os
&ara miti6ar el &ro)lema del A=o +<<< yHo so)re las &ro)a)ilidades de .ito en la
in1ormacin &ro&orcionada so)re el desarrollo9 o&eraciones y administracin del ries6o0 (e
acuerdo con la NIA "+<9 el auditor lee dic:a in1ormacin &ara identi1icar inconsistencias de
im&ortancia en relacin con los estados 1inancieros auditados0
3+0 El auditor &uede &ercatarse de la e.istencia de otra in1ormacin so)re el &ro)lema
del A=o +<<< %ue9 aun%ue no sea necesariamente inconsistente con los estados 1inancieros
auditados9 &uede ser malinter&retada9 tal como la descri&cin de los es1uer/os de la entidad
&ara miti6ar los e1ectos del &ro)lema del A=o +<<<0 En ese caso9 el auditor comenta esta
circunstancia con la administracin0 Si el auditor concluye %ue el tema no :a sido a)ordado
en 1orma satis1actoria9 el auditor toma acciones adicionales %ue &odran incluir el noti1icar
&or escrito a a%uellas &ersonas con res&onsa)ilidades de administracin9 de la &reocu&acin
del auditor res&ecto de dic:a otra in1ormacin9 as como o)tener asesora le6al0
In:ormes a la administraci0n $ a los directi3os
330 Para eitar malentendidos so)re las res&onsa)ilidades del auditor con res&ecto a los
&ro)lemas del A=o +<<<9 el auditor e.&lica estas res&onsa)ilidades de acuerdo con las
NIAs %ue tratan de las comunicaciones so)re estos temas9 durante las auditoras %ue
desarrolle &reias al A=o +<<<0
340 (urante la auditora9 el auditor &uede identi1icar asuntos relacionados con el A=o
+<<< %ue re&resentan una de)ilidad de im&ortancia en el dise=o u o&eracin de los sistemas
de conta)ilidad y control interno %ue se incluyen como in1ormacin en los estados
1inancieros9 %ue necesitan ser 1ormalmente comunicadas a la administracin0 Adems9 el
auditor tam)in &uede identi1icar otras situaciones %ue sur6en del &ro)lema del A=o +<<<
%ue &ueden ser de inters &ara la administracin &ara delimitar sus res&onsa)ilidades9 y
&uede considerar in1ormar estas situaciones a la administracin &ara %ue tome medidas al
res&ecto0
3;0 Al :acer cuales%uiera de dic:os in1ormes9 el auditor comunica a la administracin el
alcance del tra)a*o en el %ue se )asan los comentarios 2%ue sera slo el tra)a*o necesario
&ara cum&lir con las res&onsa)ilidades de auditora39 y %ue consecuentemente9 el %ue no se
emita un in1orme no si6ni1ica %ue no e.istan de1iciencias0
360 Asimismo9 el auditor &uede noti1icar a los encar6ados de la direccin 6eneral de la
entidad9 tales como el conse*o de administracin9 accionistas o el comit de auditora9 en
caso de e.istir0 Cuales%uier comentario se e1ectuar )a*o el conte.to de la res&onsa)ilidad
del auditor de emitir una o&inin so)re los estados 1inancieros0
Im-acto -otencial en el in:orme de auditora
3"0 Si )ien esta Gua no re&ite los &rinci&ios 6enerales de los in1ormes de auditora )a*o
las NIAs9 es im&ortante reconocer %ue &ueden encontrarse situaciones en relacin a
&ro)lemas del A=o +<<<9 %ue re%uieran un in1orme modi1icado 2con saledades9 a)stencin
o ne6acin de o&inin3 res&ecto de los estados 1inancieros auditados )a*o los lineamientos
de las NIAs0
2a3&uede re%uerirse un &rra1o de n1asis cuando las notas a los estados 1inancieros
incluyan in1ormacin relacionada con una incertidum)re si6ni1icatiaB
2)3 se re%uiere un &rra1o de n1asis cuando se isualice un &ro)lema so)re la
continuidad de la entidad como ne6ocio en marc:a deriado de los
&ro)lemas del A=o +<<<B
2c3&uede re%uerirse una o&inin con saledad o una o&inin ne6atia cuando e.ista
un desacuerdo con la administracin so)re la manera en %ue los &ro)lemas
del A=o +<<<9 tales como las comentadas en el &rra1o 139 se reelan en los
estados 1inancierosB
2d3 &uede re%uerirse una o&inin con saledad o una a)stencin de o&inin9
cuando e.ista una limitacin en el alcance en irtud de %ue la eidencia
necesaria %ue e.iste9 e.isti o de)era e.istir en relacin al im&acto de los
&ro)lemas del A=o +<<< no se &one a dis&osicin del auditor0
E.isten al6unas reas en es&ecial %ue *usti1ican consideraciones adicionales0 $a
im&ortancia de los &rra1os si6uientes ser mayor con1orme se acerca el A=o +<<<0
3alta de in*ormacin de la entidad
3#0 El auditor o)tiene eidencia su1iciente y com&etente &ara cerciorarse
ra/ona)lemente %ue los estados 1inancieros no contienen errores de im&ortancia0 Cn
in1orme modi1icado 2con saledades9 a)stencin o ne6acin de o&inin3 es a&ro&iado
cuando el auditor tiene una )ase ra/ona)le &ara considerar %ue el &osi)le im&acto de los
&ro)lemas del A=o +<<< es de im&ortancia relatia y no :a &odido o)tener eidencia
su1iciente y com&etente0
3'0 En al6unas entidades9 la ealuacin de la administracin del im&acto so)re la
entidad9 y cuales%uier &lanes &ara mane*ar los &ro)lemas &ueden ser insu1icientes9 &or
e*em&lo9 cuando la entidad no &osea la e.&eriencia o recursos su1icientes &ara llear a ca)o
un anlisis detallado y ri6uroso de sus sistemas0 En al6unos otros casos9 es &osi)le %ue la
administracin no :aya considerado si el &ro)lema &odra a1ectar a la entidad0 No es
res&onsa)ilidad del auditor intentar su)sanar cual%uier 1alta de anlisis y &laneacin &or
&arte de la administracin9 y es a&ro&iada una saledad )asada en una limitacin en el
alcance9 &ero 7nicamente si la 1alta de anlisis o &laneacin a1ecta a los estados 1inancieros
%ue estn siendo auditados0
4<0 En al6unos casos9 no &uede es&erarse ra/ona)lemente %ue la eidencia est
dis&oni)le0 Esto &uede ser a causa de la calendari/acin de las actiidades9 o del :ec:o de
%ue 6ran &arte de la in1ormacin releante se )ase en &ro&uestas e intenciones de la
administracin0 En este caso9 es &oco &ro)a)le %ue el auditor &ueda llear a ca)o9 en 1orma
inde&endiente9 una ealuacin del im&acto0 Si la administracin no est dis&uesta a
&ro&orcionar una declaracin &or escrito de sus &ro&sitos e intenciones im&ortantes9
entonces se &resenta una limitacin en el alcance0 Si la 7nica eidencia %ue ra/ona)lemente
&uede es&erarse %ue est dis&oni)le al auditor es una declaracin &or escrito9 y dic:a
declaracin se &ro&orciona9 el auditor considera si e.iste una incertidum)re im&ortante en
los estados 1inancieros9 con res&ecto a los &ro)lemas asociados con el A=o +<<<0
410 Cn im&acto im&ortante so)re los estados 1inancieros &odra ser causado &or
&ro)lemas %ue sean e.ternos a la entidad misma 2&or e*em&lo9 &roeedores9 clientes o
inter1ases 2E(I inter1aces3 de in1ormacin electrnica de datos0 $a eidencia so)re el
im&acto tam)in &uede ser e.terna &ara la entidad0 En estas circunstancias el auditor
considera el im&acto9 de e.istir9 so)re el in1orme de auditora y considera lo mencionado en
el &rra1o 3" de la Gua0
2onsideraciones respecto a la continuidad de la entidad como ne!ocio en marcha
4+0 El &rra1o ; de la NIA ;"<9 8Ne6ocio en @arc:a8 2ISA ;"< Goin6 Concern3
re%uiere %ue el auditor considere el ries6o de %ue el su&uesto de ne6ocio en marc:a no sea
a&lica)le0 Al acercarse el A=o +<<<9 las consideraciones de ne6ocio en marc:a se :acen
cada e/ ms im&ortantes0
430 En al6unos casos9 la ealuacin de la administracin del im&acto del &ro)lema del
A=o +<<< &uede causar %ue la continuidad de la entidad )a*o el su&uesto de ne6ocio en
marc:a sea cuestiona)le9 a menos %ue la administracin &ueda tomar accin e1ectia &ara
mane*ar los im&actos identi1icados0 Por e*em&lo,
D Sistemas crticos del ne6ocio &ueden olerse ino&era)les con &osterioridad a una 1ec:a
determinada y no &ueden cam)iarse o no &ueden instalarse nueos sistemas o&ortunamente
D $as tecnolo6as inte6radas &ueden causar %ue ma%uinaria y e%ui&o ital se considere en modo
similar ino&era)le y %ue la entidad no &ueda solentar u o)tener ma%uinaria de re&osicin0
D Proeedores o clientes clae de la entidad9 o entidades del sector &7)lico de %uienes de&ende9
&ueden su1rir &ro)lemas %ue interrum&an la cadena de suministro &roocando %ue la entidad no
&ueda mantenerse en o&eracin0
D Cn &roeedor de :ardMare o de so1tMare de com&utadoras9 o de ma%uinaria y e%ui&o controlada &or
com&utadora9 %ue no este atacando los &ro)lemas del A=o +<<<9 &uede erse amena/ado &or los
costos de indemni/aciones del &roducto y de *uicios le6ales0
440 Al considerar la ealuacin de la administracin del im&acto del A=o +<<< y de lo
a&ro&iado del su&uesto de ne6ocio en marc:a im&lcita en la &re&aracin de los estados
1inancieros &ara el 1uturo &reisi)le9 el auditor se re1iere a los re%uisitos de la NIA ;"<
8Ne6ocio en @arc:a8 2ISA ;"< Goin6 Concern30
RESUMEN DE DOCUMENTO %ARA DISCUSIN
1l +omit 5a emitido %n doc%mento "ara disc%si-n= como se res%me a contin%aci-nA
Documento -ara Discusi0n La %ro:esi0n de Auditora $ el
Am.iente
Emitido en Ma$o de (++2
8a "rofesi-n de a%ditor&a "%ede contrib%ir con s% "ericia y ser!icios a los ne#ocios y a la sociedad
"ara 5acer a!ances 5acia %n desarrollo sostenible= y 5acia la administraci-n y contabili2aci-n de la
!i#ilancia del ambienteA 8a "rofesi-n tiene la f%er2a= re"%taci-n y 5erramientas necesarias "ara
e7"andir s% "a"el y contrib%ir a>
N el desarrollo de normas y G%&as "ara a%ditor&a y re!isi-n de los estados financieros res"ecto de
"roblemas ambientalesI
N los arre#los necesarios "ara obtener e!idencia de a%ditor&a $%e re$%iera la coo"eraci-n o %so
del trabao de otras "rofesiones y disci"linas en :reas f%era de la com"etencia normal de los
a%ditores financierosI y
N el desarrollo de normas y G%&as necesarias "ara res"onder a las e7"ectati!as de los accionistas
res"ecto de n%e!os ser!icios emer#entesA
I.A+= en s% "a"el de re"resentar la "rofesi-n m%ndial de la a%ditor&a= est: interesada en colaborar
con otras asociaciones= or#ani2aciones= "rofesiones y disci"linas= ya $%e el desarrollo sostenible y
los "roblemas ambientales son in5erentemente "roblemas m%ltidisci"linarias= y nin#%na disci"lina o
"rofesi-n "or s& sola es "robable $%e "ro"orcione todas las sol%cionesA Al#%nos or#anismos
miembro ya tienen literat%ra a%tori2ada sobre el tema o est: bao desarrolloA 1ste doc%mento
b%sca res%mir los t-"icos y "romo!er la disc%si-n en %n ni!el internacionalA 1l doc%mento no
disc%te as%ntos de contabilidadA
8a "re"araci-n de este doc%mento de disc%si-n sir!e a tres "ro"-sitos>
N #enerar ideas y "%ntos de !ista sobre "roblemas a manear "or la "rofesi-n de a%ditor&a como
%n todo con res"ecto a la Pa%ditor&a ambientalPI
N re%nir "%ntos de !ista de "racticantes sobre las im"licaciones m:s im"ortantes de las "roblemas
ambientales en relaci-n a la a%ditor&a de estados financierosI y
N "romo!er la disc%si-n tanto entre los "racticantes como %na a%diencia m:s am"lia sobre
informaci-n sobre el desem"e9o ambiental= la a%ditor&a de dic5os informes y sobre "osibles
trabaos f%t%ros ;informaci-n= y a%ditor&as de= sistemas de administraci-n ambiental y
com"romisos de c%m"limiento<A
Para ser!ir a estos "ro"-sitos= las "re#%ntas "ara disc%si-n se incl%yen al final de cada ca"&t%loA 1l
doc%mento tambin se distrib%ye f%era de la com%nidad de a%ditor&aA
Normas A-ro.adas Con Futuras Fec;as de A-licaci0n *
Incluidos Solo Con %ro-0sitos In:ormati3os
Ne'ocios En Marc;a
CONTENIDO
Prra1os
Introduccin 1-+
!es&onsa)ilidad de la administracin 3-#
!es&onsa)ilidad del auditor '-1<
Consideraciones de la &laneacin 11-16
Conclusin so)re la ealuacin de la administracin 1"-+1
Periodo ms all de la ealuacin de la administracin ++-+;
Procedimientos adicionales de auditora cuando se
identi1ican sucesos o condiciones +6-+'
Conclusiones y dictamen de auditora 3<-3#
!etraso im&ortante en la 1irma o a&ro)acin de
los estados 1inancieros 3'
4ec:a de i6encia 4<
$as Normas Internacionales de Auditora 2NIAs3 de)ern ser a&licadas en la auditora de los
estados 1inancieros0 $as NIAs de)ern tam)in a&licarse9 ada&tadas se67n sea necesario9 a la
auditora de otra in1ormacin y a los sericios relacionados0
$as NIAs contienen los &rinci&ios )sicos y los &rocedimientos esenciales 2identi1icados en
letra ne6ra3 *unto con los lineamientos relacionados en 1orma de material e.&licatio y de otro
ti&o0 $os &rinci&ios )sicos y los &rocedimientos esenciales de)ern inter&retarse en el
conte.to del material e.&licatio y de otro ti&o %ue &ro&orcionan lineamientos &ara su
a&licacin0
Para com&render y a&licar los &rinci&ios )sicos y los &rocedimientos esenciales *unto con los
lineamientos relacionados9 es necesario considerar el te.to nte6ro de la NIA9 incluyendo el
material e.&licatio y de otro ti&o contenido en la NIA9 y no slo el te.to resaltado en ne6ro0
En circunstancias e.ce&cionales9 un auditor &uede *u/6ar necesario a&artarse de una NIA &ara
lo6rar en 1orma ms e1ectia el o)*etio de una auditora0 Cuando sur6e una situacin as9 el
auditor de)er estar &re&arado &ara *usti1icar la desiacin0
$as NIAs necesitan ser a&licadas slo a asuntos de im&ortancia relatia0
)a 'erspectiva del Sector '5blico 3'S'4 emitida por el Comit* del Sector '5blico de la
(ederacin Internacional de Contadores se epone al final de una NI-# Cuando no se
a/ade 'S'" la NI- es aplicable" respecto de todo lo importante" al sector p5blico#
Introducci0n
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos so)re la res&onsa)ilidad del auditor en la auditora de los estados
1inancieros9 con res&ecto al su&uesto de ne6ocio en marc:a usado en la &re&aracin de los
estados 1inancieros9 incluyendo el concluir so)re la ealuacin de la administracin so)re la
ca&acidad de la entidad &ara continuar como un ne6ocio en marc:a0
># Cuando se planean . se llevan a cabo los procedimientos de auditora . al
evaluar los resultados de los mismos" el auditor deber! considerar lo apropiado del
uso por parte de la administracin del supuesto de ne%ocio en marcha en la
preparacin de los estados financieros#
Res-onsa.ilidad de la administraci0n
30 El su&uesto de ne6ocio en marc:a es un &rinci&io 1undamental en la &re&aracin de
los estados 1inancieros0 Ea*o el su&uesto de ne6ocio en marc:a9 se considera
ordinariamente %ue una entidad contin7a en ne6ocios &or el 1uturo &redeci)le sin tener la
intencin ni la necesidad de li%uidacin9 &ara de*ar de reali/ar ne6ocios o de )uscar
&roteccin res&ecto de sus acreedores de acuerdo a las leyes o re6lamentos0
Consecuentemente9 los actios y &asios se re6istran con )ase en %ue la entidad &odr
reali/ar sus actios y descar6ar sus &asios en el curso normal de los ne6ocios0
40 Al6unos marcos conce&tuales de in1ormacin 1inanciera contienen un re%uisito
e.&lcito
l.i.
1
&ara %ue la administracin :a6a una ealuacin es&ec1ica de la ca&acidad de la
entidad &ara continuar como un ne6ocio en marc:a9 y normas res&ecto a asuntos &or
considerar y reelaciones &or :acer en cone.in con este conce&to0 Por e*em&lo9 $a Norma
Internacional de Conta)ilidad 1 2reisada 1''"39 8Presentacin de los Estados 4inancieros8
re%uiere %ue la administracin :a6a una ealuacin de la ca&acidad de una em&resa &ara
continuar como un ne6ocio en marc:a0
l..
+
;0 En otros marcos conce&tuales de in1ormacin 1inanciera9 &uede no :a)er un re%uisito
e.&lcito &ara %ue la administracin :a6a una ealuacin es&ec1ica de la ca&acidad de la
entidad &ara continuar como un ne6ocio en marc:a0 Sin em)ar6o9 ya %ue el su&uesto de
ne6ocio en marc:a es un &rinci&io 1undamental en la &re&aracin de los estados
1inancieros9 la administracin tiene una res&onsa)ilidad de ealuar la ca&acidad de la
entidad &ara continuar como un ne6ocio en marc:a9 aun si el marco conce&tual de
in1ormacin 1inanciera no incluye una res&onsa)ilidad e.&lcita de :acerlo0
60 Cuando :ay una :istoria de o&eraciones renta)les y un 1cil acceso a recursos
1inancieros9 la administracin &uede :acer su ealuacin sin un anlisis detallado0
"0 $a ealuacin de la administracin del su&uesto de ne6ocio en marc:a im&lica
:acer un *uicio9 en un momento &articular del tiem&o9 so)re el resultado 1uturo de sucesos o
condiciones %ue son in:erentemente inciertos0 $os si6uientes 1actores son releantes,
D En trminos 6enerales9 el 6rado de incertidum)re asociado con el resultado de un suceso o
condicin se incrementa en 1orma im&ortante mientras ms adelantado :acia el 1uturo sea el
*uicio %ue se :ace so)re el resultado de un suceso o condicin0 Por esa ra/n9 la mayora de
los marcos conce&tuales de in1ormacin 1inanciera %ue re%uieren una ealuacin e.&lcita de
la administracin es&eci1ican el &eriodo &or el cual se re%uiere %ue la administracin tome en
cuenta toda la in1ormacin dis&oni)le0
D Cual%uier *uicio so)re el 1uturo se )asa en in1ormacin dis&oni)le en el momento en %ue se :ace el
*uicio0 $os sucesos su)secuentes &ueden contradecir un *uicio %ue era ra/ona)le en el
momento en %ue se :i/o0
D El tama=o y com&le*idad de la entidad9 la naturale/a y condicin de su ne6ocio y el 6rado al cual es
a1ectada &or 1actores e.ternos9 todo esto9 a1ecta el *uicio res&ecto al resultado de sucesos o
condiciones0
#0 A continuacin se &resentan e*em&los de sucesos o condiciones %ue9 en 1orma
indiidual o colectia9 &ueden &royectar una duda im&ortante so)re el su&uesto de ne6ocio
en marc:a0 Esta lista no es e.:austia ni tam&oco la e.istencia de una o ms de las &artidas
si6ni1ica siem&re %ue :aya una incertidum)re de im&ortancia relatia0
l..i
3
3inancieros
DPosicin de &asios netos o &asios circulantes netos0
D Prstamos a &la/o 1i*o %ue se acercan a su madure/ sin &ros&ectos realistas de renoacin o &a6oB o
de&endencia e.cesia en &rstamos a corto &la/o &ara 1inanciar actios a lar6o &la/o0
D Indicaciones de retiro de a&oyo 1inanciero &or deudores y otros acreedores0
D 4lu*os ne6atios de e1ectio de las o&eraciones indicados &or estados 1inancieros :istricos o
&ros&ectios0
D Kndices 1inancieros clae adersos0
D Prdidas de o&eracin sustanciales o deterioro si6ni1icatio en el alor de actios usados &ara
6enerar 1lu*os de e1ectio0
D !etrasos o sus&ensin de diidendos0
D Inca&acidad de &a6o a acreedores en 1ec:as de encimiento0
D Inca&acidad &ara cum&lir con los trminos de los conenios de &rstamos0
D Cam)io con &roeedores de transacciones a crdito a transacciones de &a6o contra entre6a0
D Inca&acidad de o)tener 1inanciamiento &ara desarrollo de nueos &roductos esenciales u otras
inersiones esenciales0
Aperativos
D Prdida de administradores clae sin reem&la/o0
D Prdida de un mercado im&ortante9 1ran%uicia9 licencia9 o &roeedor &rinci&al0
D (i1icultades de mano de o)ra o escase/ de suministros im&ortantes0
Atros
D No cum&limiento con re%uerimientos de ca&ital u otros re%uisitos estatutarios0
D Procedimientos le6ales o re6lamentarios &endientes contra la entidad %ue &uedan9 si tienen .ito9
dar como resultado reclamaciones %ue seran di1ciles de satis1acer0
D Cam)ios en le6islacin o &olticas del 6o)ierno %ue se es&ere a1ecten en 1orma adersa a la entidad0
$a im&ortancia de tales sucesos o condiciones a menudo &uede ser atenuada &or
otros 1actores0 Por e*em&lo9 el e1ecto de %ue una entidad no &ueda :acer sus &a6os normales
de deuda &uede ser com&ensado con los &lanes de la administracin &ara mantener 1lu*os
adecuados de e1ectio &or medios alternatios9 tales como dis&osicin de actios9
re&ro6ramacin de &a6os de &rstamos9 o la o)tencin de ca&ital adicional0 En modo
similar9 la &rdida de un &roeedor &rinci&al &uede aminorarse con la dis&oni)ilidad de una
1uente alterna de suministro adecuada0
Res-onsa.ilidad del auditor
'0 $a res&onsa)ilidad del auditor es considerar lo a&ro&iado del uso &or la
administracin del su&uesto de ne6ocio en marc:a en la &re&aracin de los estados
1inancieros9 y considerar si :ay incertidum)res de im&ortancia relatia so)re la ca&acidad
de la entidad &ara continuar como un ne6ocio en marc:a %ue necesiten ser reeladas en los
estados 1inancieros0 El auditor considera lo a&ro&iado del uso &or la administracin del
su&uesto de ne6ocio en marc:a9 aun si el marco conce&tual de in1ormacin 1inanciera usado
en la &re&aracin de los estados 1inancieros no incluye un re%uisito e.&lcito de %ue la
administracin :a6a una ealuacin es&ec1ica de la ca&acidad de la entidad &ara continuar
como un ne6ocio en marc:a0
1<0 El auditor no &uede &redecir sucesos o condiciones 1uturos %ue &uedan causar %ue
una entidad de*e de continuar como un ne6ocio en marc:a0 Consecuentemente9 la ausencia
de cual%uier re1erencia a incertidum)re de ne6ocio en marc:a en el dictamen de un auditor
no &uede ser inter&retada como una 6aranta en cuanto a la ca&acidad de la entidad &ara
continuar como un ne6ocio en marc:a0
Consideraciones de la -laneaci0n
<<# -l planear la auditora" el auditor deber! considerar si ha. sucesos o
condiciones +ue puedan pro.ectar una duda importante sobre la capacidad de la
entidad para continuar como un ne%ocio en marcha#
<># El auditor deber! permanecer alerta a la evidencia de sucesos o condiciones
+ue puedan pro.ectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un ne%ocio en marcha a lo lar%o de la auditora# Si se identifican tales
sucesos o condiciones" el auditor deber!" adem!s de desempe/ar los procedimientos
del p!rrafo >C" considerar si afectan las evaluaciones del auditor de los componentes
del ries%o de auditora#
130 El auditor considera sucesos y condiciones relacionados al su&uesto de ne6ocio en
marc:a durante el &roceso de la &laneacin9 &or%ue esta consideracin &ermite discusiones
ms o&ortunas con la administracin9 reisin de los &lanes de la administracin y
resolucin de cuales%uiera &ro)lemas identi1icados so)re el ne6ocio en marc:a0
140 En al6unos casos9 la administracin &uede :a)er ya :ec:o una ealuacin
&reliminar en las eta&as iniciales de la auditora0 Si es as9 el auditor reisa dic:a ealuacin
&ara determinar si la administracin :a identi1icado sucesos o condiciones9 tales como los
comentados en el &rra1o #9 y los &lanes de la administracin &ara encar6arse de ellos0
1;0 Si la administracin no :a :ec:o todaa una ealuacin &reliminar9 el auditor
anali/a con la administracin la )ase &ara su intencin de usar el su&uesto de ne6ocio en
marc:a9 y aeri6ua con la 6erencia si e.isten sucesos o condiciones9 como los comentados
en el &rra1o #0 El auditor &uede &edir a la 6erencia %ue comience a :acer su ealuacin9
&articularmente cuando el auditor ya :a identi1icado sucesos o condiciones %ue se
relacionan al su&uesto de ne6ocio en marc:a0
160 El auditor considera el e1ecto de los sucesos o condiciones identi1icados al :acer las
ealuaciones &reliminares de los com&onentes del ries6o de auditora y9 &or lo tanto9 su
e.istencia &uede a1ectar la naturale/a9 o&ortunidad9 y e.tensin de los &rocedimientos del
auditor0
Conclusi0n so.re la e3aluaci0n de la administraci0n
<9# El auditor deber! concluir sobre la evaluacin de la administracin sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un ne%ocio en marcha#
1#0 El auditor de)er considerar el mismo &eriodo %ue el usado &or la administracin al
:acer su ealuacin )a*o el marco conce&tual de la in1ormacin 1inanciera0 Si la ealuacin
de la administracin de la ca&acidad de la entidad &ara continuar como un ne6ocio en
marc:a cu)re menos de doce meses desde la 1ec:a del )alance9 el auditor de)er &edir a la
administracin %ue alar6ue su &eriodo de ealuacin a doce meses desde la 1ec:a del
)alance0
1'0 $a ealuacin de la administracin de la ca&acidad de la entidad &ara continuar
como un ne6ocio en marc:a es una &arte clae de la consideracin del auditordel su&uesto
de ne6ocio en marc:a0 Se67n se anot en el &rra1o "9 la mayora de los marcos
conce&tuales de la in1ormacin 1inanciera %ue re%uieren una ealuacin e.&lcita de la
administracin es&eci1ican el &eriodo &or el cual se re%uiere %ue la administracin tome en
cuenta toda la in1ormacin dis&oni)le0
l..ii
4
+<0 Al concluir so)re la ealuacin de la administracin9 el auditor considera el &roceso %ue
la administracin si6ui &ara :acer su ealuacin9 los su&uestos en %ue se )as la
ealuacin y los &lanes de la administracin &ara accin 1utura0 El auditor considera si la
ealuacin :a tomado en cuenta toda la in1ormacin releante de la cual tiene conocimiento
el auditor como resultado de los &rocedimientos de auditora0
+10 Se67n se anot en el &rra1o 69 cuando :ay una :istoria de o&eraciones renta)les y
un 1cil acceso a recursos 1inancieros9 la administracin &uede :acer su ealuacin sin un
anlisis detallado0 En tales circunstancias9 la conclusin del auditor so)re lo a&ro&iado de
esta ealuacin normalmente se :ace tam)in sin necesidad de llear a ca)o
&rocedimientos detallados0 Sin em)ar6o9 cuando se :an identi1icado sucesos o condiciones
%ue &ueden &royectar duda im&ortante so)re la ca&acidad de la entidad &ara continuar
como un ne6ocio en marc:a9 el auditor llea a ca)o &rocedimientos adicionales de
auditora9 se67n se descri)e en el &rra1o +60
%eriodo m&s all& de la e3aluaci0n de la administraci0n
>># El auditor deber! interro%ar a la administracin sobre su conocimiento de
sucesos o condiciones m!s all! del periodo de evaluacin usado por la administracin
+ue puedan pro.ectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un ne%ocio en marcha#
+30 El auditor est alerta a la &osi)ilidad de %ue &ueda :a)er sucesos conocidos9
&ro6ramados o no9 o condiciones %ue ocurran ms all del &eriodo de ealuacin usado &or
la administracin %ue &uedan traer a cuestionamiento lo a&ro&iado del uso &or la
administracin del su&uesto de ne6ocio en marc:a al &re&arar los estados 1inancieros0 El
auditor &uede tener conocimiento de tales sucesos o condiciones conocidos durante la
&laneacin o conduccin de la auditora9 incluyendo los &rocedimientos so)re sucesos
su)secuentes0
+40 Ua %ue el 6rado de incertidum)re asociado con el resultado de un suceso o
condicin se incrementa mientras ms :acia el 1uturo est el suceso o condicin9 al
considerar tales sucesos o condiciones9 las indicaciones de &ro)lemas relatios a ne6ocio en
marc:a necesitarn ser de im&ortancia antes de %ue el auditor considere tomar una accin
adicional0 El auditor &uede necesitar &edir a la administracin %ue determine la im&ortancia
&otencial del suceso o condicin en su ealuacin de ne6ocio en marc:a0
+;0 El auditor no tiene una res&onsa)ilidad de dise=ar &rocedimientos %ue no sean
interro6ar a la administracin &ara identi1icar indicaciones de sucesos o condiciones %ue
&royecten duda im&ortante so)re la ca&acidad de la entidad &ara continuar como un
ne6ocio en marc:a ms all del &eriodo ealuado &or la administracin9 el cual9 se67n se
coment en el &rra1o 1#9 de)era ser de cuando menos doce meses desde la 1ec:a del
)alance0
%rocedimientos adicionales de auditora cuando se identi:i=uen sucesos o
condiciones
>C# Cuando se han identificado sucesos o condiciones +ue puedan pro.ectar una
duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un ne%ocio en
marcha" el auditor deber!,
3a4 revisar los planes de la administracin para acciones futuras basadas en su evaluacin de
ne%ocio en marcha6
2)3 reunir su1iciente eidencia a&ro&iada de auditora &ara con1irmar o disi&ar si es %ue e.iste9 o no9
una incertidum)re de im&ortancia relatia mediante el desem&e=o de los &rocedimientos
considerados necesarios9 incluyendo considerar el e1ecto de cuales%uiera &lanes de la
administracin y otros 1actores atenuantes9 .
2c3 &edir re&resentaciones &or escrito de la administracin res&ecto a sus &lanes &ara accin 1utura0
+"0 (urante la &laneacin del tra)a*o o en el curso del desem&e=o de los
&rocedimientos de auditora9 &ueden identi1icarse sucesos o condiciones %ue &ueden
&royectar una duda im&ortante so)re la ca&acidad de la entidad &ara continuar como un
ne6ocio en marc:a0 El &roceso de considerar los sucesos o condiciones contin7a se67n
aan/a la auditora0 Cuando el auditor cree %ue tales sucesos o condiciones &ueden
&royectar una duda im&ortante so)re la ca&acidad de la entidad &ara continuar como un
ne6ocio en marc:a9 &ueden co)rar im&ortancia adicional ciertos &rocedimientos0 El auditor
interro6a a la administracin en cuanto a sus &lanes &ara accin 1utura9 incluyendo sus
&lanes &ara li%uidar actios9 &edir dinero &restado o reestructurar deuda9 reducir o retrasar
desem)olsos9 o incrementar ca&ital0 El auditor tam)in considera si estn dis&oni)les
cuales%uiera :ec:os o in1ormacin adicionales desde la 1ec:a en %ue la administracin :i/o
su ealuacin0 El auditor o)tiene su1iciente eidencia a&ro&iada de auditora de %ue los
&lanes de la administracin son 1acti)les y de %ue el resultado de estos &lanes me*orar la
situacin0
+#0 Entre los &rocedimientos %ue son releantes a este res&ecto &ueden incluirse,
D Anali/ar y discutir con la administracin las &royecciones de 1lu*o de e1ectio9 utilidad y otras
releantes0
D Anali/ar y discutir los ms recientes estados 1inancieros intermedios dis&oni)les de la entidad0
D !eisar los trminos de conenios de o)li6aciones amorti/a)les y de &rstamos9 y determinar si se
:a %ue)rantado al6uno de ellos0
D $eer minutas de *untas de accionistas9 del conse*o de directores y de comits im&ortantes como
re1erencia a di1icultades 1inancieras0
D Interro6ar al a)o6ado de la entidad res&ecto a la e.istencia de liti6ios y reclamos y so)re lo
ra/ona)le de las ealuaciones de la administracin de sus resultados9 y el estimado de sus
im&licaciones 1inancieras0
D Con1irmar la e.istencia9 le6alidad y e.i6i)ilidad de los conenios &ara &ro&orcionar o mantener
a&oyo 1inanciero con &artes relacionadas y terceras &artes9 y ealuar la ca&acidad 1inanciera
de tales &artes &ara &ro&orcionar 1ondos adicionales0
D Considerar los &lanes de la entidad &ara mane*ar los &edidos no surtidos de clientes0
D !eisar sucesos des&us del 1inal del e*ercicio &ara identi1icar a%ullos %ue aten7en o a1ecten de
otro modo la ca&acidad de la entidad &ara continuar como un ne6ocio en marc:a0
+'0 Cuando el anlisis del 1lu*o de e1ectio es un 1actor im&ortante &ara considerar el
resultado 1uturo de los sucesos o condiciones el auditor considera,
la con1ia)ilidad del sistema de la entidad &ara 6enerar dic:a in1ormacin9 y
si :ay un so&orte adecuado &ara los su&uestos %ue 1undamentan la &royeccin9
adems9 el auditor com&ara,
2a3 la in1ormacin 1inanciera &ros&ectia &or e*ercicios anteriores recientes con los resultados
:istricos9 y
2)3 la in1ormacin 1inanciera &ros&ectia &ara el e*ercicio actual con los resultados lo6rados a la
1ec:a0
Conclusiones $ dictamen de auditora
3<0 Con base en la evidencia de auditora obtenida" el auditor deber! determinar
si" a juicio del auditor" eiste una incertidumbre de importancia relativa relacionada a
sucesos o condiciones +ue por s solos o en a%re%ado" puedan pro.ectar una duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un ne%ocio en
marcha#
310 E.iste una incertidum)re de im&ortancia relatia cuando la ma6nitud de su im&acto
&otencial es tal %ue9 a *uicio del auditor9 es necesaria una clara reelacin de la naturale/a e
im&licaciones de la incertidum)re &ara %ue la &resentacin de los estados 1inancieros no sea
en6a=osa0
+upuesto de ne!ocio en marcha apropiado pero existe una incertidumbre de importancia relativa
3+0 Si el uso del su&uesto de ne6ocio en marc:a es a&ro&iado &ero e.iste una
incertidum)re de im&ortancia relatia9 el auditor considera si los estados 1inancieros,
2a3 descri)en en 1orma adecuada los sucesos o condiciones &rinci&ales %ue dan ori6en a la duda
im&ortante so)re la ca&acidad de la entidad &ara continuar en o&eracin y los &lanes de la
administracin &ara :acerse car6o de estos sucesos o condiciones0
2)3 e.&resan claramente %ue :ay una incertidum)re de im&ortancia relatia relacionada a sucesos o
condiciones %ue &uedan &royectar duda im&ortante so)re la ca&acidad de la entidad &ara
continuar como un ne6ocio en marc:a y9 &or lo tanto9 %ue &uede no ser ca&a/ de reali/ar sus
actios y descar6ar sus &asios en el curso normal de los ne6ocios0
GG# Si se hace la revelacin adecuada en los estados financieros" el auditor deber!
epresar una opinin sin salvedad" pero modificar el dictamen del auditor" a/adiendo
un p!rrafo de *nfasis de asunto +ue ha%a resaltar la eistencia de una incertidumbre
de importancia relativa relacionada al suceso o condicin +ue pueda pro.ectar duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un ne%ocio en
marcha" . +ue atrai%a la atencin hacia la nota en los estados financieros +ue revele
los asuntos epuestos en el p!rrafo G>0 Al ealuar lo adecuado de la reelacin en los
estados 1inancieros9 el auditor considera si la in1ormacin llama e.&lcitamente la atencin
del lector a la &osi)ilidad de %ue la entidad &ueda ser inca&a/ de continuar reali/ando sus
actios y descar6ando sus &asios en el curso normal de los ne6ocios0 El si6uiente es un
e*em&lo de un &rra1o as9 cuando el auditor est satis1ec:o en cuanto a lo adecuado de la
reelacin de la nota,
8Sin modi1icar nuestra o&inin9 llamamos la atencin a la Nota O de los
estados 1inancieros %ue indica %ue la Com&a=a incurri en una &rdida neta
de ]]] durante el a=o %ue termin el 31 de diciem)re de +<.1 y9 %ue en esa
1ec:a9 los &asios circulantes de la Com&a=a e.cedan sus actios totales en
]]]0 Estas condiciones9 *unto con otros asuntos e.&uestos en la Nota O9
indican la e.istencia de una incertidum)re de im&ortancia relatia %ue &uede
&royectar una duda im&ortante so)re la ca&acidad de la Com&a=a &ara
continuar como un ne6ocio en marc:a08
En casos e.tremos9 tales como situaciones %ue im&li%uen m7lti&les incertidum)res
de im&ortancia relatia %ue sean im&ortantes &ara los estados 1inancieros9 el auditor &uede
considerar a&ro&iado e.&resar una a)stencin de o&inin en e/ de a=adir un &rra1o de
n1asis de asunto0
GH# Si no se hace revelacin adecuada en los estados financieros" el auditor deber!
epresar una opinin con salvedad o adversa" se%5n sea apropiado 3NI- 9::" $El
Dictamen del -uditor sobre los Estados (inancieros$" p!rrafos H=-HC4# El dictamen
deber! incluir referencia especfica al hecho de +ue ha. una incertidumbre de
importancia relativa +ue puede pro.ectar una duda importante sobre la capacidad de
la entidad para continuar como un ne%ocio en marcha# El si6uiente es un e*em&lo de los
&rra1os releantes cuando se de)e e.&resar una o&inin con saledad,
8$os conenios 1inancieros de la Com&a=a encen y los saldos restantes son
&a6aderos el 1' de mar/o de +<.10 $a Com&a=a no :a &odido rene6ociar u
o)tener un 1inanciamiento de re&osicin0 Esta situacin indica la e.istencia
de una incertidum)re de im&ortancia relatia %ue &uede &royectar duda
im&ortante so)re la ca&acidad de la Com&a=a &ara continuar como un
ne6ocio en marc:a y9 &or lo tanto9 &uede no tener la ca&acidad de reali/ar
sus actios y descar6ar sus &asios en el curso normal de los ne6ocios0 $os
estados 1inancieros 2y las notas res&ectias3 no reelan este :ec:o0
En nuestra o&inin9 e.ce&to &or la omisin de la in1ormacin incluida en el
&rra1o &recedente9 los estados 1inancieros &resentan ra/ona)lemente9 en
todos los as&ectos im&ortantes9 la situacin 1inanciera de la Com&a=a al 31
de diciem)re de +<.<9 y los resultados de sus o&eraciones y sus 1lu*os de
e1ectio &or el a=o %ue termin en esa 1ec:a9 de acuerdo con0008
El si6uiente es un e*em&lo de los &rra1os releantes cuando :ay %ue e.&resar una
o&inin adersa,
8$os conenios 1inancieros de la Com&a=a encieron y el saldo restante 1ue
&a6adero el 31 de diciem)re de +<.<0 $a Com&a=a no :a &odido rene6ociar
u o)tener un 1inanciamiento de re&osicin y est considerando declararse en
%uie)ra0 Estos sucesos indican una incertidum)re de im&ortancia relatia
%ue &uede &royectar duda im&ortante so)re la ca&acidad de la Com&a=a
&ara continuar como un ne6ocio en marc:a y9 &or lo tanto9 &uede no tener la
ca&acidad de reali/ar sus actios y descar6ar sus &asios en el curso normal
de los ne6ocios0 $os estados 1inancieros 2y las notas res&ectias3 no reelan
este :ec:o0
En nuestra o&inin9 a causa de la omisin de la in1ormacin mencionada en
el &rra1o &recedente9 los estados 1inancieros no dan un &unto de ista
erdadero ni ra/ona)le de 2o no &resentan ra/ona)lemente3 la situacin
1inanciera de la Com&a=a al 31 de diciem)re de +<.<9 y de los resultados de
sus o&eraciones y sus 1lu*os de e1ectio &or el a=o %ue termin en esa 1ec:a9
de acuerdo con0002y no cum&len con 00030008
+upuesto inapropiado de ne!ocio en marcha
G=# Si" a juicio del auditor" la entidad no tendr! la capacidad de continuar como un
ne%ocio en marcha" el auditor deber! epresar una opinin adversa si los estados
financieros han sido preparados sobre una base de ne%ocio en marcha# Si9 con )ase en
los &rocedimientos adicionales reali/ados y la in1ormacin o)tenida9 incluyendo el e1ecto
de los &lanes de la administracin9 el *uicio del auditor es %ue la entidad no ser ca&a/ de
continuar como un ne6ocio en marc:a9 el auditor concluye9 sin im&ortar si se :a :ec:o o no
la reelacin corres&ondiente9 %ue el su&uesto de ne6ocio en marc:a usado en la
&re&aracin de los estados 1inancieros es ina&ro&iado y e.&resa una o&inin adersa0
360 Cuando la administracin de la entidad :a concluido %ue el su&uesto de ne6ocio en
marc:a usado en la &re&aracin de los estados 1inancieros no es a&ro&iado9 los estados
1inancieros necesitan &re&ararse so)re una )ase alternatia autori/ada0 Si con )ase en los
&rocedimientos adicionales lleados a ca)o y la in1ormacin o)tenida9 el auditor determina
%ue la )ase alternatia es a&ro&iada9 el auditor &uede emitir una o&inin sin saledad si :ay
reelacin adecuada9 &ero &uede re%uerir un n1asis de asunto en el dictamen del auditor
&ara llamar la atencin del usuario :acia dic:a )ase0
3alta de disposicin de la administracin para hacero extender su evaluacin
G9# Si la administracin no est! dispuesta a hacer o etender su evaluacin cuando
se le pide por el auditor +ue lo ha%a" el auditor deber! considerar la necesidad de
modificar el dictamen del auditor como resultado de la limitacin en el alcance del
trabajo del auditor# En ciertas circunstancias9 como las descritas en los &rra1os 1;9 1# y
+49 el auditor &uede creer %ue es necesario &edir a la administracin %ue :a6a o e.tienda su
ealuacin0 Si la administracin no est dis&uesta a :acerlo9 no es res&onsa)ilidad del
auditor recti1icar la 1alta de anlisis &or la administracin9 y &uede ser a&ro&iado un
dictamen modi1icado &or%ue %ui/ no sea &osi)le &ara el auditor o)tener su1iciente
eidencia a&ro&iada res&ecto del uso del su&uesto de ne6ocio en marc:a en la &re&aracin
de los estados 1inancieros0
3#0 En al6unas circunstancias9 la 1alta de anlisis &or la administracin &uede no
im&edir %ue el auditor est satis1ec:o so)re la ca&acidad de la entidad &ara continuar como
un ne6ocio en marc:a0 Por e*em&lo9 los otros &rocedimientos del auditor &ueden ser
su1icientes &ara ealuar lo a&ro&iado del uso &or la administracin del su&uesto de ne6ocio
en marc:a en la &re&aracin de los estados 1inancieros &or%ue la entidad tiene una :istoria
de o&eraciones renta)les y un 1cil acceso a recursos 1inancieros0 En otras circunstancias9
sin em)ar6o9 el auditor %ui/ no &ueda con1irmar o disi&ar9 en ausencia de la ealuacin de
la administracin9 si es %ue e.isten9 o no9 sucesos o condiciones %ue indi%uen %ue &uede
:a)er una duda im&ortante so)re la ca&acidad de la entidad &ara continuar como un ne6ocio
en marc:a9 o la e.istencia de &lanes %ue la administracin :a esta)lecido &ara :acerse car6o
de ellos u otros 1actores atenuantes0 En estas circunstancias9 el auditor modi1ica el dictamen
del auditor se67n se comenta en la NIA "<< 8 El (ictamen del Auditor so)re los Estados
4inancieros89 &rra1os 36-440
Retraso im-ortante en la :irma o a-ro.aci0n de los estados :inancieros
3'0 Cuando :ay un retraso im&ortante en la 1irma o a&ro)acin de los estados
1inancieros &or &arte de la administracin des&us de la 1ec:a del )alance9 el auditor
considera las ra/ones &ara el retraso0 Cuando el retraso &udiera relacionarse a sucesos o
condiciones %ue se re1ieran a la ealuacin de ne6ocio en marc:a9 el auditor considera la
necesidad de desem&e=ar &rocedimientos de auditora adicionales9 se67n se descri)e en el
&rra1o +69 as como el e1ecto so)re la conclusin del auditor res&ecto a la e.istencia de una
incertidum)re de im&ortancia relatia9 se67n se descri)e en el &rra1o 3<0
Fec;a de 3i'encia
4<0 Esta NIA tiene i6encia &ara auditoras de estados 1inancieros &or &eriodos %ue
terminen en o des&us del 31 de diciem)re de +<<<0
%ers-ecti3a del Sector %#.lico
#& 'o apropiado del uso del supuesto de ne!ocio en marcha en la preparacin de los estados *inancieros
!eneralmente no est/ en cuestin cuando se audita .a sea a un !obierno central o a a"uellas
entidades del sector pblico "ue tienen convenios de *ondos respaldados por un !obierno central& +in
embar!o- cuando dichos convenios no existan- o cuando el *ondeo de la entidad por el !obierno
central pueda ser retirado . la existencia de la entidad pueda estar en ries!o- esta NIA proporcionar/
una til !ua& Al corporati1arse los !obiernos . privati1ar las entidades del !obierno- los temas de
ne!ocio en marcha se har/n cada ve1 m/s relevantes para el sector pblico&
Comunicaciones De Asuntos De Auditoria Con Los Encar'ados
Del Mando
CONTENIDO
Prra1os
Introduccin 1-4
Personas releantes ;-1<
Asuntos de auditora de inters del mando &or comunicar 11-1+
?&ortunidad de las comunicaciones 13-14
4ormas de las comunicaciones 1;-1"
?tros asuntos 1#-1'
Con1idencialidad +<
$eyes y re6lamentos +1
4ec:a de i6encia ++
$as Normas Internacionales de Auditora 2NIAs3 de)ern ser a&licadas en la auditora de los
estados 1inancieros0 $as NIAs de)ern tam)in a&licarse9 ada&tadas se67n sea necesario9 a la
auditora de otra in1ormacin y a los sericios relacionados0
$as NIAs contienen los &rinci&ios )sicos y los &rocedimientos esenciales 2identi1icados en
letra ne6ra3 *unto con los lineamientos relacionados en 1orma de material e.&licatio y de otro
ti&o0 $os &rinci&ios )sicos y los &rocedimientos esenciales de)ern inter&retarse en el
conte.to del material e.&licatio y de otro ti&o %ue &ro&orciona los lineamientos &ara su
a&licacin0
Para com&render y a&licar los &rinci&ios )sicos y los &rocedimientos esenciales *unto con los
lineamientos relacionados9 es necesario considerar el te.to nte6ro de la NIA incluyendo el
material e.&licatio y de otro ti&o contenido en la NIA9 y no slo el te.to resaltado en ne6ro0
En circunstancias e.ce&cionales9 un auditor &uede *u/6ar necesario a&artarse de una NIA &ara
lo6rar en 1orma ms e1ectia el o)*etio de una auditora0 Cuando sur6e una situacin as9 el
auditor de)er estar &re&arado &ara *usti1icar la desiacin0
$as NIAs necesitan ser a&licadas slo a asuntos de im&ortancia relatia0
)a 'erspectiva del Sector '5blico 3'S'4 emitida por el Comit* del Sector '5blico de la
(ederacin Internacional de Contadores se epone al final de una NI-# Cuando no se
a/ade 'S'" la NI- es aplicable" respecto de todo lo importante" al sector p5blico#
Introduccin
10 El &ro&sito de esta Norma Internacional de Auditora 2NIA3 es esta)lecer normas y
&ro&orcionar lineamientos so)re la comunicacin de asuntos de auditora %ue sur6en de la
auditora de los estados 1inancieros entre el auditor y los encar6ados del mando de una
entidad0 Estas comunicaciones se re1ieren a asuntos de auditora de inters del mando se67n
se de1ine en esta NIA0 Esta NIA no &ro&orciona lineamientos so)re comunicaciones de
&arte del auditor a &artes 1uera de la entidad9 &or e*em&lo9 de&endencias re6lamentadoras o
su&erisoras e.ternas0
># El auditor deber! comunicar los asuntos de auditora de inter*s del mando +ue
surjan de la auditora de los estados financieros a a+u*llos encar%ados del mando de
una entidad#
30 Para los 1ines de esta NIA9 8mando8 es el trmino usado &ara descri)ir el &a&el de
las &ersonas a %uienes se con1a la su&erisin9 el control y direccin de una entidad0
l..iii
;
$os encar6ados del mando ordinariamente son res&onsa)les de ase6urar %ue la entidad
lo6re sus o)*etios9 de la in1ormacin 1inanciera9 y de in1ormar a las &artes interesadas0 $os
encar6ados del mando incluyen la administracin slo cuando desem&e=a dic:as 1unciones0
40Para 1ines de esta NIA9 8asuntos de auditora de inters del mando8 son a%ullos %ue
sur6en de la auditora de los estados 1inancieros y9 en la o&inin del auditor9 son
im&ortantes y releantes &ara los encar6ados del mando &ara su&erisar el &roceso de
in1ormacin 1inanciera y reelacin0 $os asuntos de auditora de inters del mando
incluyen slo a%uellos asuntos %ue :an lle6ado a la atencin del auditor como
resultado del desem&e=o de la auditora0 No se re%uiere del auditor9 en una auditora
con1orme a NIAs9 dise=ar &rocedimientos &ara el &ro&sito es&ec1ico de identi1icar
asuntos de inters del mando0
%ersonas rele3antes
=# El auditor deber! determinar las personas relevantes +ue est*n a car%o del
mando . con +uienes se comunican los asuntos de auditora de inter*s del mando#
60 $as estructuras de mando aran de &as a &as re1le*ando antecedentes culturales y
le6ales0 Por e*em&lo9 en al6unos &ases9 la 1uncin de su&erisin y la 1uncin de
administracin estn le6almente se&aradas en r6anos di1erentes9 tales como un conse*o de
su&erisin 2totalmente o &rinci&almente no e*ecutio3 y un conse*o de administracin
2e*ecutio30 En otros &ases9 am)as 1unciones son res&onsa)ilidad le6al de un conse*o
7nico9 unitario9 aun%ue &ueda :a)er un comit de auditora %ue ayude a dic:o conse*o en
sus res&onsa)ilidades de mando con res&ecto a in1ormacin 1inanciera0
"0 Esta diersidad :ace di1cil esta)lecer una identi1icacin uniersal de las &ersonas
encar6adas del mando y con %uienes el auditor se comunica &ara asuntos de auditora de
inters del mando0 El auditor usa el *uicio &ara determinar las &ersonas con %uines
comunicarse &ara los asuntos de auditora de inters del mando9 tomando en cuenta la
estructura de mando de la entidad9 las circunstancias del tra)a*o y cual%uier le6islacin
releante0 El auditor tam)in considera las res&onsa)ilidades le6ales de dic:as &ersonas0
Por e*em&lo9 en entidades con conse*os de su&erisin o con comits de auditora9 las
&ersonas releantes &ueden ser dic:os r6anos0 Sin em)ar6o9 en entidades donde un
conse*o unitario :a esta)lecido un comit de auditora9 el auditor &uede decidir
comunicarse con el comit de auditora9 o con todo el conse*o9 de&endiendo de la
im&ortancia de los asuntos de auditora de inters del mando0
#0 Cuando la estructura de mando de la entidad no est )ien de1inida9 o los encar6ados
del mando no estn claramente identi1icados &or las circunstancias del tra)a*o9 o &or la
le6islacin9 el auditor lle6a a un acuerdo con la entidad res&ecto a con %uin se :an de
comunicar los asuntos de auditora de inters del mando0 $os e*em&los incluyen al6unas
entidades administradas &or el due=o9 al6unas or6ani/aciones no lucratias9 y al6unas
de&endencias del 6o)ierno0
'0 Para eitar malentendidos9 una carta com&romiso de auditora &uede e.&licar %ue el
auditor comunicar slo a%uellos asuntos de inters del mando %ue en6an a su atencin
como resultado del desem&e=o de una auditora y %ue no se re%uiere %ue el auditor dise=e
&rocedimientos &ara el &ro&sito es&ec1ico de identi1icar asuntos de inters del mando0 $a
carta com&romiso &uede tam)in,
D (escri)ir la 1orma en %ue se :arn cuales%uiera comunicaciones so)re asuntos de auditora de
inters del mandoB
D Identi1icar a las &ersonas releantes con %uienes se :arn dic:as comunicacionesB
D Identi1icar cuales%uiera asuntos de auditora es&ec1icos de inters del mando %ue se :a conenido
%ue de)en comunicarse0
1<0 $a e1ectiidad de las comunicaciones se enri%uece al desarrollar una relacin de
tra)a*o constructia entre el auditor y los encar6ados del mando0 Esta relacin se desarrolla
a la e/ %ue se mantiene una actitud de inde&endencia y o)*etiidad &ro1esional0
Asuntos de auditora de inter<s del mando =ue ;an de comunicarse
<<# El auditor deber! considerar los asuntos de auditora de inter*s del mando +ue
surjan de la auditora de los estados financieros . comunicarlos a los encar%ados del
mando# ?rdinariamente estos asuntos incluyen,
D El en1o%ue 6eneral y el alcance 6lo)al de la auditora9 incluyendo cuales%uiera limitaciones
es&eradas9 o cuales%uiera re%uisitos adicionalesB
D $a seleccin de9 o cam)ios en9 &olticas y &rcticas conta)les im&ortantes %ue ten6an9 o &udieran
tener9 un e1ecto de im&ortancia relatia so)re los estados 1inancieros de la entidadB
D El e1ecto &otencial so)re los estados 1inancieros de cuales%uiera ries6os y e.&osiciones im&ortantes9
tales como liti6ios &endientes9 %ue se re%uiera sean reelados en los estados 1inancierosB
D A*ustes de auditora9 ya sea %ue se re6istren9 o no9 &or la entidad9 %ue ten6an9 o &udieran tener9 un
e1ecto im&ortante so)re los estados 1inancieros de la entidadB
D Incertidum)res de im&ortancia relatia relacionadas a sucesos y condiciones %ue &uedan &royectar
duda im&ortante so)re la ca&acidad de la entidad &ara continuar como un ne6ocio en
marc:aB
D (esacuerdos con la administracin so)re asuntos %ue9 indiidualmente o en a6re6ado9 &udieran ser
im&ortantes &ara los estados 1inancieros de la entidad o &ara el dictamen del auditor0 Estas
comunicaciones incluyen consideracin de si el asunto :a sido9 o no9 resuelto y la
im&ortancia del asuntoB
D @odi1icaciones es&eradas al dictamen del auditorB
D ?tros asuntos %ue *usti1i%uen la atencin de los encar6ados del mando9 tales como de)ilidades
si6ni1icatias en el control interno9 cuestiones res&ecto de la inte6ridad de la administracin9
y 1raude %ue im&li%ue a la administracinB
D Cuales%uiera otros asuntos so)re los %ue se conen6a en los trminos del tra)a*o de auditora0
1+0 Como &arte de las comunicaciones del auditor9 se in1orma a los encar6ados del
mando %ue,
D $as comunicaciones de asuntos &or &arte del auditor incluyen slo a%uellos asuntos de auditora de
inters del mando %ue :ayan lle6ado a la atencin del auditor como resultado del
desem&e=o de la auditoraB
D Cna auditora de estados 1inancieros no est dise=ada &ara identi1icar todos los asuntos %ue &uedan
ser releantes a los encar6ados del mando0 Consecuentemente9 la auditora ordinariamente
no identi1ica todos estos asuntos0
O-ortunidad de las comunicaciones
<G# El auditor deber! comunicar oportunamente los asuntos de auditora de
inter*s del mando# Esto :ace &osi)le a los encar6ados del mando tomar la accin
a&ro&iada0
140 Para lo6rar comunicaciones o&ortunas9 el auditor discute con los encar6ados del
mando la )ase y o&ortunidad de dic:as comunicaciones0 En ciertos casos9 a causa de la
naturale/a del asunto9 el auditor &uede comunicar dic:o asunto ms &ronto de lo conenido
&reiamente0
Formas de comunicaciones
1;0 $as comunicaciones del auditor con los encar6ados del mando &ueden :acerse en
1orma oral o &or escrito0 $a decisin del auditor de comunicar ya sea oralmente o &or
escrito es a1ectada &or 1actores9 tales como,
D El tama=o9 estructura de o&eraciones9 estructura le6al9 y &rocesos de comunicacin de la entidad
%ue se auditaB
D $a naturale/a9 sensi)ilidad e im&ortancia de los asuntos de auditora de inters del mando %ue :an
de comunicarseB
D $os conenios :ec:os con res&ecto a reuniones &eridicas o in1ormacin de asuntos de auditora de
inters del mandoB
D $a cantidad de contacto &ermanente y dilo6o %ue el auditor ten6a con los encar6ados del mando0
160 Cuando los asuntos de auditora de inters del mando son comunicados en 1orma
oral9 el auditor documenta en los &a&eles de tra)a*o los asuntos comunicados y cuales%uiera
res&uestas a dic:os asuntos0 Esta documentacin &uede ado&tar la 1orma de una co&ia de
las minutas del anlisis del auditor con los encar6ados del mando0 En ciertas circunstancias9
de&endiendo de la naturale/a9 sensi)ilidad9 e im&ortancia del asunto9 &uede ser aconse*a)le
%ue el auditor con1irme &or escrito a los encar6ados del mando cuales%uiera
comunicaciones orales so)re asuntos de auditora de inters del mando0
1"0 ?rdinariamente9 el auditor inicialmente comenta asuntos de auditora de inters del
mando con la administracin9 e.ce&to cuando esos asuntos se relacionan a cuestiones de
com&etencia o inte6ridad de la administracin0 Estas discusiones iniciales con la
administracin son im&ortantes &ara clari1icar los :ec:os y los &ro)lemas9 y &ara dar a la
administracin una o&ortunidad de &ro&orcionar in1ormacin adicional0 Si la
administracin coniene en comunicar un asunto de inters del mando a los encar6ados del
mando9 el auditor &uede no necesitar re&etir las comunicaciones9 siem&re y cuando el
auditor est satis1ec:o de %ue dic:as comunicaciones :ayan sido :ec:as en 1orma e1ectia y
a&ro&iada0
Otros asuntos
1#0 Si el auditor considera %ue se re%uiere una modi1icacin del dictamen del auditor
so)re los estados 1inancieros9 se67n se descri)e en la NIA "<< 8El (ictamen del Auditor
so)re los Estados 4inancieros98 no &ueden considerarse como sustituto las comunicaciones
entre el auditor y los encar6ados del mando0
1'0 El auditor considera si los asuntos de auditora de inters del mando &reiamente
comunicados &ueden tener un e1ecto en los estados 1inancieros del a=o actual0 El auditor
considera si el &unto si6ue siendo un asunto de inters del mando y si de)e comunicar el
asunto de nueo a los encar6ados del mando0
Con:idencialidad
+<0 $os re%uisitos de los or6anismos conta)les &ro1esionales nacionales9 de la
le6islacin o re6lamentacin &ueden im&oner o)li6aciones de con1idencialidad %ue
restrin*an las comunicaciones del auditor de asuntos de auditora de inters del mando0 El
auditor se re1iere a dic:os re%uisitos9 leyes y re6lamentos antes de comunicarse con los
encar6ados del mando0 En al6unas circunstancias9 los con1lictos &otenciales con las
o)li6aciones ticas y le6ales de con1idencialidad y de in1ormar del auditor &ueden ser
com&le*os0 En estos casos9 el auditor &uede desear consultar a un asesor le6al0
Le$es $ re'lamentos
+10 $os re%uisitos de los or6anismos conta)les &ro1esionales nacionales9 de la
le6islacin o re6lamentos9 &ueden im&oner o)li6aciones so)re el auditor de :acer
comunicaciones so)re asuntos relacionados con el mando0 Estos re%uisitos adicionales
so)re comunicaciones no estn cu)iertos &or esta NIAB sin em)ar6o9 &ueden a1ectar el
contenido9 1orma y o&ortunidad de las comunicaciones con los encar6ados del mando0
Fec;a de 3i'encia
++0 Esta NIA tiene e1ecto &ara auditoras de estados 1inancieros &or los &eriodos %ue
terminen en9 o des&us del 31 de diciem)re de +<<<0
%ers-ecti3a del Sector %#.lico
#& +i bien los principios b/sicos contenidos en esta NIA se aplican a la auditora de
estados *inancieros del sector pblico- la le!islacin "ue da pie al mandato de auditora
puede especi*icar la naturale1a- contenido . *orma de las comunicaciones con los
encar!ados del mando de la entidad&
=& 0ara auditoras del sector pblico- los tipos de asuntos "ue puedan ser de inter,s al
r!ano de mando pueden ser m/s amplios "ue los tipos de asuntos anali1ados en la NIA-
los cuales est/n relacionados directamente a la auditora de los estados *inancieros& 'os
mandatos de auditores del sector pblico pueden re"uerir de ellos "ue reporten asuntos
"ue lle!uen a su atencin "ue se relacionen con:
C 2umplimiento con los re"uisitos le!islativos o re!lamentarios . las autoridades relacionadas<
C 'o adecuado de los sistemas de contabilidad . de control<
C 'a economa- e*iciencia . e*ectividad de pro!ramas- pro.ectos . actividades&
H& 0ara los auditores del sector pblico- las comunicaciones por escrito de los
auditores pueden ponerse al conocimiento pblico& 0or esa ra1n- el auditor del sector
pblico necesita estar consciente de "ue sus comunicaciones por escrito pueden
distribuirse a una audiencia m/s amplia "ue solamente a a"uellas personas encar!adas
del mando de la entidad&
i
2Se67n se e.&lic en el &rra1o +9 el trmino auditor se usa cuando se descri)en tanto la auditora como los sericios relacionados0 (ic:a re1erencia no
&retende im&licar %ue una &ersona %ue desem&e=a los sericios relacionados necesita ser el auditor de los estados 1inancieros de la entidad0
ii
'
Jer nota +0
iii
*
Jer nota 10
iv
0Incluyendo a un contador contratado &ara desem&e=ar tra)a*os de com&ilacin0
v
1 Se "%ede 5acer tambin referencia a la ,eclaraci-n de Pol&tica "or el +onseo de la .ederaci-n
Internacional de +ontadores= DAse#%ramiento de la +alidad de la A%ditor&a y Ser!icios RelacionadosDA
vi
2 .a!or de referirse al D+-di#o de Gtica "ara +ontadores ProfesionalesD emitido "or la .ederaci-n Internacional de +ontadores y el
re$%isito de $%e los a%ditores ten#an obser!ancia de dic5a tica= en NIA DObeti!o y Princi"ios Generales $%e Gobiernan %na A%ditor&a de
1stados .inancierosDA
vii
' Jer nota 2A
viii
1 8as definiciones de "artes relacionadas y transacciones de "artes relacionadas en NI+ 2*= son>
0artes relacionadas - las &artes se consideran relacionadas si una &arte tiene la ca&acidad de controlar
a la otra &arte o de e*ercer in1luencia si6ni1icatia so)re la otra &arte al tomar decisiones 1inancieras y
de o&eracin0
Transacciones de partes relacionadas - una trans1erencia de recursos u o)li6aciones entre &artes
relacionadas9 inde&endientemente del &recio car6ado0
ix
1 1l Marco de Referencia de Normas Internacionales de A%ditor&a y Ser!icios Relacionados tambin identifica otro marco de referencia
"ara informes financieros a%tori2ado e inte#ralA 8os informes de ac%erdo con este tercer ti"o de marco de referencia se c%bren en NIA /00
D1l ,ictamen del A%ditor sobre )rabaos de A%ditor&a con Pro"-sito 1s"ecialAD
x
, El ni3el de la administraci0n res-onsa.le -or los estados :inancieros 3ariar& de acuerdo a la situaci0n le'al en cada -asA
xi
' 8a referencia "%ede ser "or nEmeros de ":#inaA
xii
* Indicar NI+s o normas nacionales rele!antesA
xiii
0 Referirse a re#lamentos o leyes rele!antesA
xiv
( Jer nota '
xv
7 Jer Nota *
xvi
/ Jer Nota 0
xvii
9 Jer Notas * y 0
xviii
10 Jer Nota *
xix
11 Jer Nota 0
xx
1 8a referencia "%ede ser "or nEmeros de ":#inaA
xxi
2 Indicar las Normas Internacionales de +ontabilidad o las normas nacionales rele!antesA
xxii
' Referencia a los estat%tos o leyes rele!antesA
xxiii
* 8a referencia "%ede ser "or nEmeros de ":#inaA
xxiv
0 Indicar Normas Internacionales de +ontabilidad o normas nacionales rele!antesA
xxv
( Referencia a los estat%tos o leyes rele!antesA
xxvi
7 8a referencia "%ede ser "or nEmeros de ":#inaA
xxvii
/ Indicar Normas Internacionales de +ontabilidad o normas nacionales rele!antesA
xxviii
9 Referencia a los estat%tos o leyes rele!antesAA
xxix
10 8a referencia "%ede ser "or nEmeros de ":#inaA
xxx
11 Indicar Normas Internacionales de +ontabilidad o normas nacionales rele!antesA
xxxi
12 Referencia a estat%tos o leyes rele!antesA
xxxii
1' 8a referencia "%ede ser "or nEmeros de ":#inaA
xxxiii
1* Indicar Normas Internaccionales de +ontabilidad o normas nacionales rele!antesA
xxxiv
10 Referencia a estat%tos o leyes rele!antesA
xxxv
1 P%ede ser a"ro"iado %sar el trmino DA%ditor Inde"endienteD en el t&t%lo "ara distin#%ir el dictamen del a%ditor= de informes $%e
"odr&an ser emitidos "or otros= como f%ncionarios de la entidad= o de informes de otros a%ditores $%e no ten#an $%e aco#erse a los mismos
re$%erimientos ticos $%e el a%ditor inde"endienteA
xxxvi
2 Jer nota 1A
xxxvii
' Pro"orcionar identificaci-n adec%ada= como "or referencia a nEmeros de ":#ina= o identificando el estado indi!id%alA
xxxviii
* Jer Nota '
xxxix
0 Jer Nota
xl
( Indicar las normas nacionales rele!antes o referirse a Normas Internacionales de +ontabilidad= los trminos de %n con!enio= o
c%al$%iera base de contabili2aci-n descritaA
xli
7 Jer Nota 'A
xlii
/ Jer Nota '
xliii
9 Jer Nota '
xliv
1 Incl%ir nombre de la entidad= el "eriodo c%bierto "or el "ron-stico y "ro"orcionar identificaci-n adec%ada= como "or referencia a
nEmeros de ":#ina o identificando los estados "artic%laresA
xlv
2 Indicar el marco conce"t%al "ara informes financieros rele!anteA
xlvi
' Indicar nombre de la entidad= el "eriodo c%bierto "or la "royecci-n y "ro"orcionar identificaci-n adec%ada= como "or referencia a
nEmeros de ":#ina o identificando los estados "artic%laresA
xlvii
* Jer Nota 2
xlviii
1 +omo se e7"lic- en el Marco +once"t%al de las Normas Internacionales de A%ditor&a y Ser!icios Relacionados Del trmino a%ditor
se %sa a lo lar#o de las NIAs c%ando se describe tanto la a%ditor&a como los ser!icios relacionados $%e "%eden ser desem"e9adosA ,ic5a
referencia no "retende im"licar $%e %na "ersona $%e desem"e9e ser!icios relacionados necesita ser el a%ditor de los estados financieros
de la entidadAD
xlix
2 P%ede ser a"ro"iado %sar el trmino DInde"endienteD en el t&t%lo "ara distin#%ir el informe del a%ditor= de informes $%e "odr&an ser
emitidos "or otros= como f%ncionarios de la entidad= o de los informes de otros a%ditores $%e $%i2: no ten#an $%e aco#erse a los mismos
re$%erimientos ticos $%e %n a%ditor inde"endienteA
l
' 1sta frase deber&a %sarse a discreci-n del a%ditor
li
* O indicar las normas nacionales de contabilidad rele!antesA
lii
0 Jer Nota *
liii
( Jer Nota *A
liv
1 Se#En se e7"lic- en el Marco +once"t%al de las Normas Internacionales de A%ditor&a y Ser!icios Relacionados DAAA el trmino a%ditor
se %sa a lo lar#o de las NIAs c%ando se describen tanto la a%ditor&a como los ser!icios relacionados $%e "%edan ser desem"e9adosA ,ic5a
referencia no "retende im"licar $%e %na "ersona $%e desem"e9e ser!icios relacionados necesite ser el a%ditor de los estados financieros
de la entidadAD
lv
1 Para los fines de esta NIA y "ara distin#%ir entre %na a%ditor&a y %n trabao de com"ilaci-n el trmino OcontadorP ;y no el de Oa%ditorP< 5a
sido %sado a lo lar#o de la misma "ara referirse a %n contador "rofesional en la "r:ctica "EblicaA
lvi
, %uede ser tam.i<n a-ro-iado -ara el contador re:erirse al -ro-0sito es-ecial -ara el =ueC o -arte -ara la cualC la in:ormaci0n
;a sido -re-aradaA Alternati3amenteC o adem&sC el contador -uede aBadir al'una :orma de -recauci0n diseBada -ara ase'urar =ue
no sea usada -ara -ro-0sitos distintos de los de su intenci0nA
lvii
' Jer Nota 2A
lviii
* Jer Nota 2A
lix
1 1ste trmino es %sado a tra!s de esta declaraci-n en l%#ar de "roceso electr-nico de datos ;1,P< %sado en ediciones anterioresA
lx
1 1l +-di#o de 1tica de I.A+ "ermite el s%ministro de ser!icios contables y de otro ti"o a los clientes de a%ditoria= siem"re $%e se
sal!a#%arde la inde"endenciaA
lxi
2 8a "alabra indi!id%o denota "ro"iedad "or %na "ersona nat%ral= y no "or otra entidadA 6na entidad "ro"iedad de otra em"resa "%ede=
sin embar#o= ser considerada como %na Dentidad "e$%e9aD "ara fines de esta ,IPA si el d%e9o e75ibe las caracter&sticas rele!antesA
lxii
1 El trmino 8o)li6aciones constructias8 2en &osicin a 8o)li6aciones le6ales &resentes83 :a sido clari1icado &or el Comit de Normas
Internacionales como si6ue, 8 A eces las acciones o re&resentaciones de la administracin de la em&resa9 o cam)ios en el entorno econmico9 in1luyen
directamente las e.&ectatias o acciones ra/ona)les de a%uellos 1uera de la em&resa y9 aun%ue no ten6an derec:o le6al9 tienen otras sanciones %ue de*an a
la em&resa sin nin6una alternatia realista res&ecto de ciertos desem)olsos0 -ales o)li6aciones a eces son llamadas 8o)li6aciones constructias8 2IASC(E
;' Pro&uesta de Norma Internacional de Conta)ilidad so)re 8reseras9 Pasios Contin6entes y Actios Contin6entes89 &rra1o 160
lxiii
2 Por eem"lo= la Norma Internacional de +ontabilidad NoA 10 sobre D+ontin#encias y S%cesos $%e oc%rren des"%s de la .ec5a del
FalanceD= "ro"orciona las condiciones #enerales $%e a"lican al reconocimiento y re!elaci-n de "erdidas contin#entes= incl%yendo "erdidas
como consec%encia de "roblemas ambientalesA 8a NI+ NoA 10 esta act%almente bao re!isi-n "or IAS+ ,1 09 "ro"%esta de Norma
Internacional de +ontabilidad sobre DReser!as= Pasi!os +ontin#entes y Acti!os +ontin#entesD= contiene al#%nos eem"los de obli#aciones
ambientalesA
lxiv
' DRies#o AmbientalD se refiere en el ":rrafo 1/ de esta ,eclaraci-n como %n "osible com"onente de ries#o in5erenteA
lxv
* 8as normas "ara %n 1MS 5an sido emitidas "or la Or#ani2aci-n Internacional "ara Normali2aci-n ;ISO< 1*001> D8os sistemas de
administraci-n ambiental 31s"ecificaci-n con #%&a "ara %so DOr#ani2aci-n Internacional "ara Normali2aci-n= Ginebra= S%i2a= Primera
1dici-n 199(309301<A 8a es"ecificaci-n re$%iere $%e las or#ani2aciones "artici"antes desarrollen e im"lementen %n enfo$%e sistem:tico a la
administraci-n de as"ectos ambientales si#nificati!osA )ambin incl%ye %n com"romiso "ara meoras contin%asA +%ando en ciertos "ases o
re#iones est:n en %so otras normas "ara %n 1MS= tales como las normas emitidas "or la comisi-n 1%ro"ea en beneficio de la "artici"aci-n
de %na entidad en el 1s$%ema de 1co3Administraci-n y A%ditor&a ;1MAS<= dic5as normas nacionales o re#ionales "%eden %sarse "or la
entidad tambin como "%ntos de referenciaA
lxvi
0 6n Dre"orte de desem"e9o ambientalD es %n re"orte= se"arado de los estilos financieros= en $%e %na entidad "ro"orciona a terceras
"artes informaci-n c%alitati!a sobre los com"romisos de la entidad 5acia los as"ectos ambientales del ne#ocioI s%s "ol&ticas y metas en
dic5o cam"o= s% lo#ro en la administraci-n de la relaci-n entre s%s "rocesos de ne#ocios y el ries#o ambiental= e informaci-n c%antitati!a
sobre el desem"e9o ambientalA
lxvii
( 8ineamientos "ara Da%ditor&a ambientalD 5an sido emitidos "or la Or#ani2aci-n Internacional "ara Normali2aci-n ;ISO<A
D8ineamientos "ara a%ditor&a ambiental 3Princi"ios #eneralesD ;Or#ani2aci-n Internacional "ara la Normali2aci-n= Ginebra= S%i2a= Primera
edici-n 199(310301<
lxviii
7 DA%ditoria AmbientalD> !er ":rrafo *0A
lxix
1 8os re$%isitos detallados res"ecto a la res"onsabilidad de la administraci-n de e!al%ar la ca"acidad de la entidad "ara contin%ar
como %n ne#ocio en marc5a y las ni!elaciones res"ecti!as en los estados financieros "%eden establecerse en normas de contabilidad= en la
le#islaci-n o los re#lamentosA
lxx
2 8a NI+ 1= DPresentaci-n de los 1stados .inancierosD= ":rrafos 2' y 2* declara> +%ando "re"are los 1stados .inancieros= la #erencia
deber: 5acer %na e!al%aci-n de la ca"acidad de %na em"resa "ara contin%ar como %n ne#ocio en marc5aA 8os estados financieros deber:n
ser "re"arados sobre %na base de ne#ocio en marc5a a menos $%e la #erencia ten#a la intenci-n de li$%idar la em"resa o de dear de
5acer ne#ocios= o no ten#a nin#%na alternati!a realista e7ce"to saA +%ando la #erencia se da c%enta= al 5acer la e!al%aci-n= de
incertid%mbres de im"ortancia relati!a relacionadas a s%cesos o condiciones $%e "%edan "royectar %na d%da im"ortante sobre la ca"acidad
de la em"resa de contin%ar como %n ne#ocio en marc5a= dic5as incertid%mbres deber:n re!elarseA +%ando los estados financieros no son
"re"arados en %na base de ne#ocio en marc5a= ese 5ec5o deber: re!elarse= %nto con la base en la $%e se "re"aran los estados
financieros y la ra2-n de "or $% la em"resa no es considerada %n ne#ocio en marc5aA
lxxi
' 8a frase DIncertid%mbre de im"ortancia relati!a se %sa en la NI+ 1 al comentar las incertid%mbres relacionadas a s%cesos o
condiciones $%e "%eden "royectar %na d%da im"ortante sobre la ca"acidad de la em"resa "ara contin%ar como %n ne#ocio en marc5a $%e
deben re!elarse en los estados financierosA 1n otros marcos conce"t%ales de informaci-n financiera y= en otras "artes de las NIAs= se %sa
la frase Dincertid%mbres im"ortantesD en circ%nstancias similaresA
lxxii
* Por eem"lo la NI+ 1 define este como %n "eriodo $%e debiera ser c%ando menos= "ero no limitado= a doce meses desde la fec5a
del balanceA
lxxiii
0 Se 5an desarrollado "rinci"ios de mando cor"orati!o "or m%c5os "a&ses como %n "%nto de referencia "ara el establecimiento de
%na b%ena cond%cta cor"orati!aA )ales "rinci"ios #eneralmente se centran en com"a9&as de oferta "Eblica en la bolsaI sin embar#o= "%eden
tambin ser!ir "ara meorar el mando de otras formas de entidadesA No 5ay %n modelo Enico de %n b%en mando cor"orati!oA 8as
estr%ct%ras y "r:cticas de los conseos !ar&an de "a&s a "a&sA 6n "rinci"io comEn es $%e la entidad deber: tener establecida %na estr%ct%ra
de mando $%e "ermita al conseo eercer %n %icio obeti!o sobre los as%ntos cor"orati!os= incl%yendo informaci-n financiera= inde"endiente
en es"ecial de la administraci-nA