UNIVERSIDAD INCA GARCILASO DE LA VEGA

Nuevos Tiempos- Nuevas Ideas

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANZAS
CORPORATIVAS
OFICINA DE GRADOS Y TTULOS


ASIGNATURA !"
CONTABILIDAD GENERAL
TRABA#O $ONOGR%FICO PARA OPTAR EL TTULO
PROFESIONAL DE LICENCIADO EN CIENCIAS CONTABLES Y
FINANZAS CORPORATIVAS
PRESENTADO POR EL BAC&ILLER"
Ronald Johnatan, MIO INOAN
LI$A ' PER(
)*!+
1
DEDICATORIA
A:
Mis padres, por ser las personas que me han
brindado su apoyo incondicional durante mi
formacin personal y profesional
Ronald
2
NDICE
P,-.
DEDICATORIA */
INDCE
PRESENTACI0N !"
CAPITULO I " ASPECTOS GENERALES !#
$$ %efinicin !#
$& Ob'eti(o !)
$* Justificacion
$+ ,imitaciones
$" -ipos de .ontabilidad
$"$ .ontabilidad /erencial
$"$$ %efinicin
$"$& 0ormas de presentacin
$"$* .ontenido
$"& .ontabilidad 0inanciera
$"&$ %efinicin
$"&$ .aracter1sticas
$"&$ .lasificacin
$2 .riterios que opta el contador para (aluar las transacciones
que reali3a la empresa !4
$# Marco conceptual para la elaboracin de la informacin
financiera de la empresa $$
$) 5lan .ontable /eneral 6mpresarial como sistema $&
CAPITULO II" LAS NIC Y LAS NIIF $2
&$ Antecedentes histricos
&& %efinicin de NI. NII0 $#
&* Importancia de las NI. y las NI00 en el 5er7 $)
&+ .onse'o Normati(o de contabilidad
&" Reconocimiento y medicin de las transacciones $)
&2 Medicin en materia tributaria &&
CAPITULO III" CASOS PRACTICOS
*$ .asos pr8cticos de re9istros contables
*& .asos pr8cticos de renta de tercera cate9or1a &+

CONCLUSIONES )1
RECO$ENDACIONES /*
FUENTE DE INFOR$ACI0N /!

3
CAPITULO II
).-LAS NIC Y LAS NIIF
).!A23e4ede23es 5is367i4os
%espu:s de casi &" a;os de pro9reso, en $44# IA<. lle9 a la conclusin
que para se9uir desempe;ando su papel de manera efica3, era preciso
encontrar la forma de lo9rar la con(er9encia entre las normas nacionales
de contabilidad y las pr8cticas y Normas de contabilidad de alta calidad a
ni(el mundial 5ara ello, el IA<. (io la necesidad de cambiar su estructura
A finales de $44# el IA<. cre un 9rupo de traba'o de estrate9ia para
e=aminar su estructura y estrate9ia
6l /rupo de traba'o de 6strate9ia public su Informe, en forma de un
documento de debate, en diciembre de $44) %espu:s de solicitar
comentarios, el /rupo de traba'o public sus recomendaciones finales en
no(iembre de $444
,a Junta del IA<. aprob las propuestas por unanimidad en diciembre de
$444, y todos sus miembros hicieron lo mismo en mayo del &!!! ,a
.onstitucin nue(a del IA<> .onstitucin entr en (i9or el $ de 'ulio de
&!!! 6l nombre del ente emisor de las normas es a partir de ese a;o el
International Accountin9 <tandards >oard ?IA<>@ o Junta de Normas
Internacionales de Informacin 0inanciera 6sto funcionar1a ba'o la
super(isin de una nue(a 0undacin de .omit: de Normas Internacional
de contabilidad ?IA<.0@
).) De8i2i4i62 de 9as NIC ' NIIF
,as normas se conocen con las si9las NI. y NII0 dependiendo de
cu8ndo fueron aprobadas y se mati3an a tra(:s de las
AinterpretacionesA que se conocen con las si9las <I. y .INII0
6stas normas han sido producto de 9randes estudios, esfuer3os de
diferentes entidades educati(as, financieras, profesionales del 8rea
contable a ni(el mundial, para estandari3ar la informacin
financiera presentada en los estados financieros
<e97n: ?M6<A, &!$$@
4
:Las No7mas I23e72a4io2a9es de I28o7ma4i62
Fi2a24ie7a ;NIIF<= 3am>i?2 4o2o4idas po7 sus si-9as
e2 i2-9?s 4omo IFRS ;I23e72a3io2a9 Fi2a24ia9
Repo73i2- S3a2da7d<= so2 u2as 2o7mas 4o23a>9es
adop3adas po7 e9 IASB= i2s3i3u4i62 p7ivada 4o2 sede
e2 Lo2d7es. Co2s3i3u@e2 9os es3,2da7es
I23e72a4io2a9es o 2o7mas i23e72a4io2a9es e2 e9
desa77o99o de 9a a43ividad 4o23a>9e @ supo2e2 u2
ma2ua9 4o23a>9e= @a Aue e2 e99as 9a 4o23a>i9idad de
9a 8o7ma 4omo es a4ep3a>9e e2 e9 mu2doB
Antes que se aprobara la aplicacin de las NII0 en nuestro pa1s con
fecha $) de abril de $44+, mediante Resolucin !!"B4+B60C4*!$ del
.onse'o Normati(o de .ontabilidad, la aplicacin de las Normas
Internacionales de .ontabilidad ?NI.@ en la preparacin de los estados
financieros estaba supeditada a los acuerdos adoptados en di(ersos
.on9resos Nacionales de .ontadores 57blicos del 5er7 se97n
resoluciones:
Resolucin *4 del D .on9reso de ,ima en $4)2 ?NI. $ a la $*
Resolucin $& del DI .on9reso del .usco en $4)) ?NI. $+ a la &*@
Resolucin $ del DII .on9reso de .a'amarca en $44! ?NI. &+ a la
&4@
)./ Co2seCo No7ma3ivo de 4o23a>i9idad
6s el or9anismo de 5articipacin del <istema Nacional de .ontabilidad -iene
a su car9o el estudio, an8lisis y emisin de normas, en los asuntos para los
cuales son con(ocados por el .ontador /eneral de la Nacin 6l .onse'o
Normati(o de .ontabilidad se re7ne dos (eces al a;o
6l .onse'o Normati(o de .ontabilidad es presidido por un funcionario
nombrado por el Ministro de 6conom1a y 0inan3as y es inte9rado por un
representante de cada una de las entidades que se se;ala, los mismos que
podr8n contar con sus respecti(os suplentes:
En ?$@ representante del >anco .entral de Reser(a del 5er7 F >.R
En ?$@ representantes de la .omisin Nacional <uper(isora de 6mpresas
y Galores F .ONA<6G
5
En ?$@ representante de la <uperintendencia de >anca y <e9uros F <><
En ?$@ representante de la <uperintendencia de Administracin -ribitaria F
<ENA-
En ?$@ representante del Instituto Nacional de 6stad1stica e Inform8tica F
IN6I
En ?$@ representante de la %ireccin /eneral de .ontabilidad 57blica F
%/.5
En ?$@ representante de la Junta de %ecanos de los .ole9ios de .ole9ios
de .ontadores 57blicos del 5er7
En ?$@ representante de la 0acultad de .iencias de la .ontabilidad de las
uni(ersidades del pa1s, a propuesta de la Asamblea de Rectores
En ?$@ representante de la .onfederacin Nacional de Instituciones
6mpresariales 5ri(adas

533p"DDEEE.me8.-o>.peD
).+Impo73a24ia de 9as NIC @ 9as NIIF.
- Impo73a24ia de 9as NICNII0: es importante porque pro(ee una
base terica para la elaboracin los 6stados financieros, as1 mismo
armoni3a los procedimientos contables para que la Informacin
0inanciera sea fiable, ob'eti(a y comparable a ni(el internacional
- -ambi:n son importantes, porque ofrece calidad y transparencia de
la informacin financiera, as1 mismo le permite a una empresa
presentar su estados financieros en las mismas condiciones que su
competencia en el e=terior, lo cual facilita la comparacin de la
informacin financiera en un mismo len9ua'e contable a ni(el
internacional
- 5ara el dominio y conocimiento de las NicBNiif permite al contador que
facilitan el entendimiento de transacciones comple'as y nos permite
asumir criterios y 'uicios personales frente a un hecho econmico
- 6l contador de hoy en d1a no debe limitarse simplemente al re9istro de
transacciones d:bitoBcr:dito, sino que requiere adem8s la aplicacin de
an8lisis en cada re9istro para que :stos, permane3can en l1nea con las
NII0, cumplimiento adem8s los requerimientos de pol1ticas contables
locales ba'o las cuales est8n su'etos los entes econmicos
6
).F Re4o2o4imie23o @ medi4i62 de 9as 37a2sa44io2es.
).F.! Re4o2o4imie23o"
,a empresa debe proceder a reconocer un acti(o financiero o un
pasi(o financiero, en su balance, cuando y slo cuando la entidad se
con(ierta en parte obli9ada, se97n las cl8usulas contractuales del
instrumento en cuestin 6s el proceso de incorporacin, en los estados
financieros, de una partida que cumple la definicin de un acti(o, pasi(o,
in9reso o 9asto y que satisface los si9uientes criterios:
.abe se;alar la falta de reconocimiento de una partida que satisface
esos criterios no se rectifica mediante la re(elacin de las pol1ticas
contables se9uidas, ni tampoco a tra(:s de notas u otro material
e=plicati(o, la administracin debe reconocer las transacciones en la misma
forma cada per1odo, sal(o que sea indispensable hacer cambios para
me'orar la informacin 6n adicin a lo pre(isto en este decreto, normas
especiales pueden permitir que para la preparacin y presentacin de
estados financieros de per1odos intermedios, el reconocimiento se efect7e
con fundamento ,a situacin financiera de una entidad es la relacin entre
los acti(os, los pasi(os y el patrimonio en una fecha concreta
A43ivo: 6s un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios econmicos <e97n el marco conceptual para la preparacin de
los estados financieros para el reconocimiento de los acti(os se debe
asumir & criterios:
a@ 6s probable que cualquier beneficio econmico futuro asociado con la
partida lle9ue a, o sal9a de la entidad
b@ ,a partida tiene un costo o (alor que pueda ser medido con fiabilidad
Pasivo" 6s una obli9acin presente de la entidad, sur9ida a ra13 de
sucesos pasados, al (encimiento de la cual, espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios econmicos
6l re9istro o reconocimiento contable es el proceso por el que se
incorporan al balance, a la cuenta de p:rdidas y 9anancias o al estado de
cambios en el patrimonio neto, los diferentes elementos que constituyen las
7
cuentas anuales 5ara ser reconocido un elemento debe reunir las
caracter1sticas e=i9idas en la definicin de los mismos, y adem8s deber8
presentar un (alor que se podr8 determinar con fiabilidad
Pa37imo2io" .onstituye la parte residual de los acti(os de la empresa,
una (e3 deducidos todos sus pasi(os Incluye las aportaciones reali3adas,
ya sea en el momento de su constitucin o en otros posteriores, por sus
socios o propietarios, que no ten9an la consideracin de pasi(os, as1 como
los resultados acumulados u otras (ariaciones que le afecten
,os acti(os, pasi(os y el patrimonio, deben ser reconocidos en forma
tal que al relacionar unos con otros se pueda determinar ra3onablemente la
situacin financiera del ente econmico a una fecha dada
I2-7esos" son los incrementos en los beneficios econmicos,
producidos a lo lar9o del periodo sobre el que se informa, en forma de
entradas o incrementos de (alor de los acti(os, o bien como decrementos
de las obli9aciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio,
distintas de las relacionadas con las aportaciones de in(ersores de
patrimonio
6l reconocimiento de los in9resos, los 9astos se deri(a directamente
del reconocimiento, la medicin de acti(os y pasi(os
6l importe de los in9resos de acti(idades ordinarias deri(ados de una
transaccin se determina, normalmente, por acuerdo entre la entidad y el
(endedor o usuario del acti(o <e medir8n al (alor ra3onable de la
contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de
cualquier descuento, bonificacin o reba'a comercial que la entidad pueda
otor9ar
Gas3os: son los decrementos en los beneficios econmicos,
producidos a lo lar9o del periodo sobre el que se informa, en forma de
salidas o disminuciones del (alor de los acti(os, o bien por la 9eneracin o
Aumento de los pasi(os, que dan como resultado decrementos en el
patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones reali3adas a
los in(ersores de patrimonio
8
,os criterios de reconocimiento se deri(a un enfoque inte9ral de resultado,
esto es todo cambio patrimonial que no pro(en9a de los aportes de los
socios o de las distribuciones o reembolsos de capital ser8 reconocido
como un in9reso o un 9asto en el estado de resultados
6l enfoque (alorati(o difiere del enfoque transaccional basado en la
acti(idad, 9enera que las 9anancias no reali3adas ?<uper8(it por
Galori3aciones, %iferencias en .on(ersin, %es(alori3aciones, entre otros@
sean reconocidas directamente en los resultados, ya sea formando parte
del estado de resultados o de otros in9resos del resultado inte9ral
6l libro Mayor unos del (alor ra3onable en las mediciones contables, tanto
en el reconocimiento inicial como en la medicin posterior, 9enera impactos
de orden contable, fiscal que deben ser anali3ados y re(isados ,a
le9islacin comercial, fiscal, fundamentada en enfoques operati(os
?basados en la acti(idad@ contradice los postulados del enfoque (alorati(o
adoptado en las I0R<BNII0
).F.) $edi4i62 o va9ua4i62
6n el proceso de aplicacin de las NII0 es fundamental comprender
los principios de medicin y re(elacin 6l principio de medicin se basa en
el costo histrico, el Galor ra3onable, el 5rincipio de Re(elacin se satisface
a partir de los 6stados 0inancieros, de las Notas y de Informacin
complementaria
,as NII0 desarrollan de manera amplia dichos principios,
constituy:ndose en una base fundamental para la comprensin de los
hechos econmicos
Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios
por los que una entidad mide los acti(os, pasi(os, in9resos y 9astos en sus
estados financieros
,a medicin in(olucra la seleccin de una base de medicin ?5af +"+
Marco .onceptual ,as bases de medicin, o determinacin de los importes
monetarios en los que se reconocen los elementos de los estados
financieros son:
.osto histrico: el acti(o se re9istra por el importe de efecti(o y otras
partidas que representan obli9aciones, o por el (alor ra3onable de la
9
contrapartida entre9ada a cambio en el momento de la adquisicinH el
pasi(o, por el (alor del producto recibido a cambio de incurrir en una
deuda, o, en otras circunstancias, por la cantidad de efecti(o y otras
partidas equi(alentes que se espera pa9ar para satisfacer la
correspondiente deuda, en el curso normal de la operacin
6sta norma e=plica el tratamiento que se le debe dar a las e=istencias,
la cantidad de coste que ser8 reconocido como acti(o y el tratamiento
hasta que los correspondientes in9resos ordinarios sean reconocidos
,a norma da las pautas para determinar ese coste, as1 como para el
posterior reconocimiento como un 9asto del e'ercicio?nic &@
.osto corriente: el acti(o se lle(a contablemente por el importe de
efecti(o y otras partidas equi(alentes al efecti(o, que deber1a pa9arse si
se adquiriese en la actualidad el mismo acti(o u otro equi(alenteH el
pasi(o, por el importe, sin descontar, de efecti(o u otras partidas
equi(alentes al efecti(o, que se requerir1a para liquidar el pasi(o en el
momento presente
Galor reali3able ?de liquidacin@: el acti(o se lle(a contablemente por el
importe de efecti(o y otras partidas equi(alentes al efecti(o que podr1an
ser obtenidas, en el momento presente por la (enta no for3ada del
mismo 6l pasi(o se lle(a por sus (alores de liquidacin, es decir, por
los importes, sin descontar, de efecti(o u otros equi(alentes del
efecti(o, que se espera utili3ar en el pa9o de las deudas
Galor presente: el acti(o se lle(a contablemente a (alor presente,
descontando las entradas netas de efecti(o que se espera 9enere la
partida en el curso normal de la operacin 6l pasi(o se lle(a
contablemente al (alor presente, descontando las salidas netas de
efecti(o que se espera necesitar para pa9ar tales deudas, en el curso
normal de operaciones
Galor ra3onable: 6n una serie de normas contables se cita esta forma
de medicin 6l (alor ra3onable es el precio por el que puede ser
adquirido un acti(o o pa9ado un pasi(o, entre partes interesadas,
10
debidamente informadas, en una transaccin en condiciones de libre
competencia
6l (alor ra3onable es preferiblemente calculado por referencia a un
(alor de mercado acti(oH el precio de coti3acin en un mercado acti(o es la
me'or referencia de (alor ra3onable, entendiendo por mercado acti(o el que
cumple las si9uientes condiciones:
- ,os bienes intercambiados son homo9:neos
- .oncurren permanentemente compradores y (endedores
- ,os precios son conocidos y de f8cil acceso al p7blico
Adem8s, estos precios refle'an transacciones de mercado reales,
actuales y producidas con re9ularidad 6n otros casos, a falta de la
e=istencia de un mercado de referencia para medir el (alor ra3onable, se
aceptan otras formas de medicin basadas en (alores descontados de
flu'os de efecti(o futuro asociado
).G $edi4i62 e2 ma3e7ia 37i>u3a7ia.
%entro de la estructura de la norma de incidencia tributaria, la base
imponible se constituye en un aspecto fundamental del consecuente
normati(o, en tanto contiene las disposiciones relacionadas a la
cuantificacin de la prestacin ob'eto de la obli9acin tributaria que el
acaecimiento del hecho imponible, renta de acti(idades empresariales
<in embar9o, la base imponible no inte9ra la hiptesis de incidencia, pues
no es descripti(a del hecho que el le9islador pretende 9ra(ar le9islacin
no sur9e que la determinacin de la renta imponible y sus componentes
se encuentre di(orciado de su nocin contable, pudiendo inferirse m8s
bien, a partir de otras disposiciones de la ,ey que en la mayor1a de los
casos resulta imprescindible recurrir a la contabilidad
As1 se infiere, por e'emplo, del Art1culo **I del Re9lamento de la
,IR?ley de impuesto a la renta@, que admite la posible di(er9encia
temporal o permanente entre la contabili3acin de las operaciones ba'o
principios de contabilidad 9eneralmente aceptados y las normas
contenidas en la ley, por lo que, sal(o que la ley o el Re9lamento
11
condicionen una deduccin a su re9istro contable la forma de
contabili3acin de las operaciones no ori9ina la p:rdida de una deduccin
Adem8s debe ad(ertirse que las normas del Impuesto a la Renta se
sostienen en di(ersos principios, postulados ?de(en9ado, empresa en
marcha, correlacin de in9resos y 9astos@ conceptos contables como:
acti(o, pasi(o, costo de adquisicin, costo de transformacin, costos
indirectos de fabricacin, depreciacin, (aluacin de e=istencias, entre
otrosH a los que debe recurrirse a los efectos de interpretar
adecuadamente los alcances de la norma tributaria
6n ese sentido, la base imponible en el Impuesto a la Renta
aplicable a las acti(idades empresariales, debe interpretarse que parte del
resultado contable ?9anancia o p:rdida@ que fluye de los 6stados
0inancieros de un determinado per1odo, para lle9ar a un resultado
tributario ?renta neta o p:rdida tributaria@ lue9o de someter a los in9resos,
9astos que conforman el resultado contable, a particularidades
normati(as, lo que 9enera diferencias que pueden ser temporales, entre el
resultado contable y el resultado tributario Nic $& ?impuesto a las
9anancias@

CAPITULO III
3 CASOS PRACTICOS
/.G Casos p7,43i4os de 7e-is37os 4o23a>9es
- Asie23os de Dia7io
12
a@ 6l$!C!$ se compra mercader1as por <C$!,!!! m8s I/G la
operacin es al cr:dito
<olucin:
BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB = BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB
G* CO$PRAS !*=***
2!$ .ompra de Mercader1as
+* TRIBUTOS @ CONTRIB POR PAGAR !=H**
+!$ /obierno .entral
+!$$ Impuesto /eneral a las Gentas
+) CUENTAS POR PAGAR CO$ERCIALES !!=H**
+&$ 0acturas, >oletas y Otros .omp 5or pa9ar
x/x Por la provisin de compras de mercaderas
BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB =BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB
b@ 6l $"C!$ se (ende mercader1as por <C$",!!! m8s el I/G la
operacin es al cr:dito
<olucin:
BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB = BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB
!) CUENTAS POR COBRAR CO$ERCIALES !I=I**
$&$ 0acturas, >oletas y Otros .omp 5or cobrar
+* TRIBUTOS @ CONTRIB POR PAGAR ).I**
+!$ /obierno .entral
+!$$ Impuesto /eneral a las Gentas
I* VENTAS !F=***
#!$ Gentas de Mercader1as
#!$$ Gentas de Mercader1as pa1s
15/01 Por la provisin de la venta de mercaderas al cliente crdito
BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB =BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB
c@ 6l &&C!$ se efect7a la pro(isin de di(ersos 9astos tales como
lu3, a9ua y tel:fono cada uno de <C&!!! m8s I/G ?considerar
para 9astos administrati(os 2!J y para 9astos de (entas +!J
<olucin:
BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB = BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB
G/ GASTOS DE SERV.PREST POR TERC G***
2*2 <er(icios >8sicos
2*2$ 6ner91a 6l:ctrica &!!!
2*2* A9ua &!!!
13
2*2+ -el:fono &!!!
+* TRIBUTOS @ CONTRIB POR PAGAR !*H*
+!$ /obierno .entral
+!$$ Impuesto /eneral a las Gentas
+) CUENTAS POR PAGAR CO$ERCIALES I*H*
+&$ 0acturas, >oletas y Otros .omp 5or pa9ar
22/01 Por los gastos por consumo de energa elctrica, telfono, agua
devengado.
BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB =BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB
1+ GASTOS AD$INISTRATIVOS /G**
1+ GASTOS DE VENTAS )+**
I1 CARGAS I$PUT. ACTA DE COSTOS Y GASTOS G***
22/01 Por destino del gasto del consumo de servicios bsicos
BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB = BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB
/.I Casos p7,43i4os de 7e23a de 3e74e7a 4a3e-o7Ja
Ena empresa comerciali3adora de productos 9olosinaros, consulta
respecto al tratamiento contable que se debe dar a los productos que se
encuentran almacenados por de(oluciones efectuadas por clientes al
encontrarlos no conformes, asimismo, parte del stocK (endible se
encuentra con problemas de fecha de produccin Adem8s, su9iere se
trate aspectos tributarios como a la aceptacin de 9astos y si proceder1a
efectuar el reinte9ro del I/G, ya que al adquirirlas se hi3o uso del cr:dito
0iscal
So9u4i62"
!. Aspe43o Co23a>9e
14
%e acuerdo a 5rincipios de .ontabilidad /eneralmente Aceptados,
se entiende por la misma a la aplicacin de las Normas
Internacionales de .ontabilidad, se deben reconocer y efectuar los
a'ustes contables necesarios respecto al costo de reali3acin de las
e=istencias, en la NI. & 6=istencias, en el p8rrafo *$ dice L,as
reducciones de (alor de las e=istencias para ponerlas a su (alor neto
de reali3acin y las p:rdidas de e=istencias deben ser reconocidas
como 9asto en el per1odo en que tales reducciones o p:rdidas
ocurranM
P7ese23a4i62 e2 9os es3ados 8i2a24ie7os
%e acuerdo al Manual para la 5reparacin y 5resentacin de los
6stados financieros de la <MG ?<uperintendencia de Mercado %e
Galores, en la presentacin del rubro 6=istencias se deben de tomar
en cuenta lo referente a las (aluaciones que se deben incluir,
precis8ndose los m:todos de (aluacin adoptados
Asumiendo que del total de las e=istencias almacenadas al *$ de
diciembre del &!$& que asciende al importe de <C &,!!!, !!!, <C
2!,!!! corresponden a mercader1as con problemas para su (enta,
por encontrarse con fechas (encidas para su consumo y otras en mal
estado ,as mercader1as referidas se destruyen en el mes de enero
del &!$*
a@ 6n principio, esta pro(isin se debe efectuar en el per1odo &!$& por
corresponder a ese e'ercicio ,a pro(isin contable ser1a de la
si9uiente manera
BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB = BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB
GH PROVISIONES DEL E#ERCICIO 2!,!!!
2)" %es(alori3acin de 6=istencias
)1 PROV. PARA DESVALORIZ. DE EKISTENCIAS 2!,!!!
&4$ Mercader1as
x/x Por la provisin por desvalori!acin de "xistencias en el presente
perodo
15
BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB =BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB
5or lo tanto, el rubro 6DI<-6N.IA< presentar8 el importe de <C, $
N4+!,!!!
b@ .omo la destruccin de las mismas se produce en el e'ercicio
&!$*, corresponde en ese per1odo efectuara el asiento por el
casti9o de las e=istencias que salen para su destruccin, de la
si9uiente manera:
BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB =BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB
)1 PROV. PARA DESVA9. DE EKISTENCIAS 2!,!!!
&4$ Mercader1as
)* $ERCADERIAS 2!,!!!
x/x Por el castigo de las existencias previamente provisionadas
BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB =BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB
). Aspe43o T7i>u3a7io
a< Impues3o a 9a Re23a "
6l art1culo *#I, inciso f, de la ley del Impuesto a la Renta, referente
a las deducciones aceptadas con la finalidad de establecer la renta
neta, dice lo si9uiente:
#$on deducibles% ... &as depreciaciones por desgaste u
obsolescencia de los bienes de activo fi'o ( las mermas (
desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo
con las normas establecidas en los artculos siguientes.)
Asimismo, en el Re9lamento de la ,ey del IR, art1culo &$I, inciso c@,
numeral &, respecto desmedros, encontramos lo si9uiente:
#Desmedro% Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las
existencias, *acindolas inutili!ables para los fines a los +ue
estaban destinados.)
16
<e9uidamente, en el mismo art1culo antes se;alado del re9lamento
del IR, respecto a la prueba para sustentar el 9asto dice lo
si9uiente:
<e97n: ?6nfoque .ontable, &!$$@L-rat8ndose de los desmedros de
e=istencias, la <ENA- aceptar8 como prueba la destruccin de las
e=istencias efectuadas ante Notario 57blico o Jue3 de 5a3, a falta
de aquel, siempre que se comunique pre(iamente a la <ENA- en
un pla3o no menor de seis ?2@ d1as h8biles anteriores a la fecha en
que se lle(ar8 a cabo la destruccin de los referidos bienes %icha
entidad podr8 desi9nar a un funcionario para presenciar dicho actoH
tambi:n podr8 establecer procedimientos alternati(os o
complementarios a los indicados, tomando en consideracin la
naturale3a de las e=istencias o la acti(idad de la empresaM
?Art1culo &$, inc c@ numeral &, se9undo p8rrafo, del re9lamento de
la ,IR@ %e lo descrito en l1neas anteriores, se desprende lo
si9uiente:
$ <i se ha cumplido con los pormenores detallados en los
art1culos referidos, el importe de la destruccin es deducible
como 9astos para fines de establecer la renta neta
& .on referencia al per1odo, la norma hace referencia a que la
accin de destruccin debe estar debidamente acreditados,
correspondiendo para este caso la acreditacin referida en el
mes de enero del &!$*, por lo que la deduccin del 9asto debe
efectuarse en el periodo &!$* y en el &!$& ?pro(isin
contablemente@, es materia de adicin ?diferencia temporal@
>< Impues3o Ge2e7a9 a 9as Ve23as
%e acuerdo al art1culo &&I de la ,ey, la destruccin de bienes,
cuya adquisicin 9ener un cr:dito fiscal, determinar8 la p:rdida
de la misma, por lo que el contribuyente proceder8 a efectuar el
reinte9ro del I/G en la fecha en que corresponda declarar las
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operaciones que se realicen en el per1odo tributario en que se
produ3can los hechos que ori9inan el mismo
6n la misma norma, en p8rrafo si9uiente, e=cluye de la
obli9acin de reinte9rar el I/G cuando la destruccin mermas y
desmedros est: debidamente acreditados conforme a las
normas del I/G y las del Impuesto a la Renta As1 mismo, en el
art1culo &I, numeral *, inciso c@ del re9lamento del I/G, indica
que NO se considera (enta los retiros que se efect7an como
consecuencia de mermas o desmedros debidamente
acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la
Renta, como pudimos (er en el p8rrafo correspondiente al
Impuesto a la Renta, todo acto de destruccin de bienes
destinados a la (enta deben estar debidamente acreditados para
efectos de sustentar 9astos, para ello el acto de la destruccin
debe efectuarse ante notario p7blico o 'ue3 de pa3, pre(io a(iso
a la <ENA- con 2 d1as h8biles anteriores a la fecha de lle(arse a
cabo la destruccin
A manera de conclusin, de NO considerarse los requisitos
e=i9idos en las normas, necesariamente deber1a proceder a
efectuar el reinte9ro del I/G correspondiente
CONCLUSI0N
PRI$ERA" 6n primer lu9ar, con la nue(a ley 9eneral de sociedades NO &2))7
en su art1culo NO &&* indica que: L,os estados financieros se
preparan y presentan de conformidad con las disposiciones le9ales
sobre la materia y con principios de contabilidad 9eneralmente
aceptados en el pa1sM ?,/<, $44*@ ,a ley no intenta inter(enir en
esta materia, simplemente se hace remisin a las normas contables
(i9entes en el pa1s, para determinar cmo debe lle(arse la
contabilidad de sociedades 6s por tal moti(o que depender8 de las
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entidades competentes establecer las normas contables aplicables
y la fiscali3acin de su cumplimiento
SEGUNDA" ,a implementacin de NII0 en el 5er7 es un 9ran a(ance en la
contabilidad ya que no distorsiona la realidad del pa1s, sino que crea
un conte=to propio para no ale'arnos de los est8ndares m1nimos
e=i9idos a ni(el internacional, se requieren esfuer3os importantes
para moderni3ar las pr8cticas contables del 5er7
TERCERA" 6l ob'eti(o de las NII0 es apoyar el proceso de /lobali3acin,
y for'ar un sistema que 9arantice el cumplimiento de las
responsabilidades de los administradores frente a :stas, slo
as1 se podr8 incenti(ar las in(ersin e=tran'era Asimismo las
NII0 permiten el uso del .osto Pistrico o del Galor Ra3onable
en las mediciones contables, estableciendo simplificaciones
en la medicin para las I0R< <M6s
CUARTA " ,as nue(as NI. no constituyen slo un cambio de un plan
contable, sino que suponen un cambio radical, que en muchos
casos, cambia los principios mantenidos durante d:cadas
sobre los que siempre ha 9irado la presentacin de los
resultados econmicos de las entidades.
LUINTA " ,as normas tributarias no son normas de aplicacin para la
preparacin, ni la presentacin de estados financieros, se debe tener
en claro que las normas tributarias, slo son de uso para la
determinacin de los impuestos que recauda el 0I<.O
RECO$ENDACIONES
PRI$ERA" <ENA- , al interpretar el sentido y alcance de las normas
tributarias, deber8 ser muy cuidosa en el cumplimiento de los
m:todos y t:cnicas de interpretacin del %erecho -ributarios,
de modo que el criterio que produ3ca muestre una posicin
debidamente fundamentada, 'ur1dicamente hablando, lo que sin
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duda ser8 9arant1a, contribucin primi9enia al proyecto
constitucional del pa1s
SEGUNDA " As1 como en otros pa1ses europeos, completar las disposiciones
le9ales que introdu3can plena y adecuadamente el denominado
L%erecho .ontableM en el 6stado .onstitucional, lo que supone
ase9urarse la publicidad que le permita a los lectores de los
6600 saber clara y distintamente cual (ersin de las NII0 es la
que se aplicar8 en el e'ercicio y caso que re(isen
TERCERA " 6s el momento en que se deben constituir procesos de
capacitacin y de asesor1a permanente en el 5er7 para las
empresas que hayan adoptado NII0, finalmente para aquellas
empresas que a7n no han adoptado o que no hayan efectuado
procesos para la implementacin deben tomar las medidas que
consideren necesarias para no quedarse re3a9ados de este
proceso 9lobali3ado
CUARTA " <e (ienen cambios que introducen criterios que los har8n m8s
(ol8tiles o sensibles a los cambios y que suponen la necesidad
de un cambio en los sistemas de informacin de 9estin y en la
9estin en s1 misma
FUENTE DE INFOR$ACI0N
LIBRO"
$ A5AQA M6QA, M ?&!$!@ Plan ,ontable -eneral "mpresarial. ,ima:
6ditorial Instituto 5acifico <A.
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2ributarios. ,ima 6ditorial
) 5AR6%6< R, ., S GI,,A.OR-A ., A ?&!!"@ Plan ,ontable -eneral
3"visado. ,ma: 6ditorial 5acifico
4 5AR6%6< R, . ?&!!4@ .ormas /nternacionales de /nformacion
0inanciera. ,ima: 6ditorial 6dic
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,ima: 6ditorial 0errer Tuea
$$ RIG6RO, 6 ?&!!&@ ,ontabilidad /. ,ima: Eni(ersidad del 5acifico
$& <ENA- ?&!!2@ 3esolucion $uperintendencia .5267 8 &ibros ( 3egistros
,ontables. ,ima
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6ditorial ?se@
ANEKOS
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