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BIBLIOGRAFIA
CAPTULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
La legislacin peruana impone el deber a los ciudadanos de
cumplir con las obligaciones tributarias establecidas en sus leyes especiales.
Las obligaciones tributarias surgen entre el Estado y los sujetos pasivos
constituyendo un v!nculo de car"cter personal y de obligatorio cumplimiento.
Los ingresos #iscales provienen de los impuestos las tasas y las
contribuciones $ue pagan los contribuyentes en cumplimiento de las
disposiciones legales. La importancia de %stos desde el punto de vista
#inanciero est" relacionada con la cantidad de recursos $ue se producen
anualmente por medio de una presin #iscal ejercida a los contribuyentes&
por consiguiente el Estado aplica y plani#ica una pol!tica #iscal cuyas
medidas in#luyen en el nivel de precios produccin inversin y empleos
generados en el pa!s.
'odas estas medidas son creadas para cumplir con el r%gimen
presupuestario y para satis#acer las necesidades de la poblacin lo $ue
desde el punto de vista econmico traer!a e#ectos sobre el trabajo el a(orro
el crecimiento de la econom!a la in#lacin y la elevacin en el nivel general
de precios& por lo $ue se re$uiere de un nivel estructural en el Estado $ue
asegure la determinacin recaudacin administracin y control de los
impuestos recaudados de manera tal $ue el contribuyente pueda dar
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repuesta oportuna a la declaracin pago y cumplimiento de los deberes
#ormales en materia tributaria a los cuales est" sometido.
Las medidas impositivas aplicadas por el Gobierno a#ectan
directamente a los entes corporativos pero de igual manera a sus gerentes y
directivos& adem"s de in#luir en sus propios accionistas. )or tanto las
empresas deben estar al tanto en la observancia de sus obligaciones
tributarias de diversa naturale*a as! como con el cumplimiento de las
mismas y velar por ejecutar o (acer cumplir las acciones legales para
proteger sus derec(os& adem"s de establecer las reservas $ue considere
apropiadas.
Es importante entonces para el contribuyente estar bien in#ormado
acerca de las obligaciones tributarias a las cuales est" sometido con el #in de
poder cumplirlas y de esta #orma poder evitar sanciones y en#rentar
#iscali*aciones.
El Gobierno aplica sus medidas impositivas mediante la promulgacin
de leyes tributarias las cuales establecen un impuesto o una contribucin
$ue deber"n pagar las personas naturales o jur!dicas seg+n la actividad $ue
desarrollen& tal es el caso del Impuesto sobre la Renta el cu"l gravar" a los
contribuyentes por los enri$uecimientos obtenidos en un per!odo #iscal&
adem"s de esto cada Ley e,igir" cierta cantidad de deberes #ormales $ue
deber"n cumplir todos los contribuyentes independientemente de su
actividad. Estas leyes toman como base imponible entre otras& la ganancia
anual $ue obtenga una empresa los sueldos y salarios $ue devengue una
persona natural el consumo $ue se (aga de un bien o servicio las
ventas
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del establecimiento y por el monto promedio de activos no monetarios $ue
tenga una empresa durante un ejercicio econmico.
-na de las m"s importantes Leyes tributarias y la $ue representa una
de las mayores contribuciones para el Estado es la Ley del Impuesto sobre
la Renta. Otras leyes $ue implican la aplicacin de reg!menes contributivos
importantes y $ue son de obligatorio cumplimiento son las siguientes. Ley de
Impuesto al /alor Agregado 0I/A1 Ley de Impuesto sobre el Alco(ol y
Especies Alco(licas Ley de Impuesto sobre 2ucesiones 3onaciones y
Ramos 4one,os Ley del 2eguro 2ocial Ley Org"nica de Aduanas Ley del
Registro )+blico Ley sobre el Instituto 5acional de 4ooperacin Educativa
0I54E1 y la Ley General de 4orreos.
Las leyes mencionadas anteriormente establecen en su articulado
$uienes son los contribuyentes obligados a cumplir con los tributos $ue
establecen e indican cuales personas jur!dicas o naturales est"n e,entas o
e,oneradas del pago de los impuestos u obligaciones #ormales a $ue se
re#ieren las mismas& y adem"s poseen reglamentos $ue ampl!an su alcance.
4omo ya se mencion una de las leyes m"s importantes en el
sistema tributario vene*olano es la Ley de Impuesto sobre la Renta la cual
es la Ley m"s estable t%cnica y compleja para su cumplimiento. 2u
aplicacin se inicio en el a6o 789: y establece un gravamen tanto para los
enri$uecimientos derivados de las actividades mercantiles como de las
civiles tanto para las personas naturales como para las personas jur!dicas&
adem"s esta Ley tambi%n establece disposiciones de obligatorio
cumplimiento para los contribuyentes cuyo incumplimiento acarrea
sanciones de car"cter pecuniario y el desconocimiento de las mismas no
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e,ime las responsabilidades. 2e podr!a (ablar de deberes #ormales en
materia de Impuesto sobre la Renta& entendi%ndose como deberes #ormales.
a$uellas actuaciones e,pl!citas $ue impone la Administracin 'ributaria a los
Administradores o 4ontribuyentes en virtud de las disposiciones $ue
establece el 4digo Org"nico 'ributario y en los preceptos previstos en las
leyes y reglamentos. ( ttp .; ;< rue g e rv ene * ue la .b lo g s po t. c o m 07=;>8;?>>@1.
En materia de I2LR podr!amos apreciar las siguientes obligaciones
tributarias o deberes $ue pudiesen tomarse como #ormales ya $ue est"n
directamente ligados a ciertas obligaciones contempladas en la Ley de I2LR
y $ue adem"s est"n contempladas en el art. 88 del 4digo Org"nico
'ributario relacionados a la obligacin de presentar y mantener las
declaraciones de I2LR y por tanto deben cumplir los contribuyentes.
7. Obligacin de inscribirse ante la administracin tributaria
representada por el 2ervicio 5acional Integrado de
Administracin Aduanera y 'ributaria 02E5IA'1 donde se le
e,pedir" al contribuyente el n+mero de RIF 0Registro de
In#ormacin Fiscal1.
?. Reali*ar las retenciones del I2LR $ue sean necesarias en un
todo con#orme con el decreto 5A 7@>@.
:. )resentar la declaracin de#initiva de I2LR durante los tres
meses siguientes a la culminacin de su ejercicio econmico.
9. )resentar la declaracin estimada de I2LR como anticipo de su
declaracin anual.
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=. Llevar los registros contables debidamente sellados y
conservarlos por un per!odo no menor de siete a6os& adem"s
de mantener los comprobantes $ue respaldan las operaciones
contables.
Los contribuyentes obligados al cumplimiento de estos deberes
#ormales en materia de I2LR son a$uellos denominados como sujetos
pasivos de la obligacin tributaria los cuales se dividen en contribuyentes y
responsables ambos con iguales responsabilidades y obligaciones ante los
servicios de administracin tributaria.
2i bien es un riesgo para el contribuyente estar al margen de las
disposiciones establecidas en el 4digo Org"nico 'ributario y en la Ley de
Impuesto sobre la Renta adem"s de otras de obligatorio cumplimiento& es
preocupante $ue ante la advertencia de una posible #iscali*acin y de las
posibles sanciones $ue acarrea el incumplimiento de los deberes #ormales
se mantenga una alta #recuencia de situaciones irregulares.
Las posibles causas del incumplimiento por parte del contribuyente
podr!an estar justi#icadas por el desconocimiento de la norma lo cual no les
e,ime de las sanciones o por omisiones involuntarias o $ui*"s por tener un
mal asesoramiento tributario. 'odo lo cual involucra la presencia de #allas en
el dise6o e implementacin de programas de educacin y cultura tributaria.
En B B B .s en ial. g o v . v e 07=;>8;>@1 se presenta.
El 2ervicio nacional Integrado 3e Administracin Aduanera
C 'ributaria 02E5IA'1 a trav%s de la Gerencia de 'ributos
internos regin centroDoccidental noti#ic multas por un
monto de 7:.E=9 BsF. a contribuyentes $ue incumplieron en
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los deberes #ormales tributarios en 'ucaras en el Estado
Falcn.
Las sanciones noti#icadas por los #uncionarios de 'ributos
Internos 0'ucacas1 son producto de las #iscali*aciones
previstas en el )lan FEvasin 4eroG. En este caso #ueron
detectados incumplimiento de los deberes #ormales a cuatro
contribuyentes de la *ona por no mantener los libros en el
establecimiento comercial y no e,(ibir las declaraciones del
Impuesto sobre la Renta entre otras irregularidades.
4abe resaltar $ue a pesar de todos los operativos reali*ados por el
2E5IA' todav!a e,isten gran cantidad de contribuyentes $ue incumplen a+n
a sabiendas de las consecuencias por incumplimiento de deberes #ormales.
En el caso del I2LR las sanciones slo ser"n de car"cter pecuniario pero
%stas pueden crear problemas #inancieros en el contribuyente adem"s de
aumentar la carga tributaria.
En un art!culo publicado en el portal del 2E5IA' se in#orma.
La m",ima autoridad tributaria destac $ue se (ace necesario
un trabajo muc(o m"s integrado entre las diversos "reas del
2ervicio para alcan*ar slidos resultados en las metas de este
cuatrimestre y en tal sentido invit a los gerentes de
Fiscali*acin 4ontribuyentes Especiales y Regin 4apital y
las gerencias de aduanas a encaminar es#uer*os para ir
m"s all" de la veri#icacin de deberes #ormales en los
contribuyentes y pro#undi*ar en la supervisin de otros
aspectos de control posterior y actividades de importacin y
e,portacin. B B B .s en i a t. g o v .v e 0?>;>@;?>>H1
Las obligaciones tributarias $ue deben cumplir los contribuyentes son
objeto de innumerables sanciones impuestas por el 2E5IA' debido a la #alta
de cumplimiento de las mismas& situacin alarmante al observar $ue a+n con
toda la divulgacin y presin ejercida por este organismo muc(os
contribuyentes se mantienen indi#erentes.
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)or todo lo planteado se propone una investigacin para anali*ar el
incumplimiento de los deberes #ormales tributarios del I2LR por parte de los
contribuyentes partiendo del supuesto de $ue los mismos conocen las
posibles consecuencias del incumplimiento de %stos ante la Administracin
'ributaria& con el estudio de caso de una serie de comerciantes de la
)arro$uia El Llano Iunicipio Libertador estado I%rida.
3e tal manera se consideran pertinentes como preguntas de
investigacin las siguientes. J4u"les son los deberes considerados #ormales
en materia de I2LRK J4u"l es el aporte del asesoramiento contable para
evitar sancionesK J4u"les son los deberes #ormales por los cuales son
mayormente sancionados los contribuyentes en estudioK JLu% motiva a los
contribuyentes al incumplimiento de deberes #ormales establecidos en la Ley
de Impuesto sobre la RentaK
Delimitacin del Estudio
Este estudio representa un an"lisisDsint%tico de la problem"tica
correspondiente al incumplimiento de los deberes #ormales en materia de
I2LR por parte de los contribuyentes jur!dicos con especial re#erencia a las
causas del mismo. El estudio se reali* con comerciantes de la )arro$uia El
Llano del Iunicipio Libertador Estado I%rida durante el mes de abril del
a6o ?>>@.
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CAPTULO II
MARCO TERICO
5!" E#olucin del $istema %iscal
Lo $ue #iguraba como Estado en los pueblos antiguos no ten!a una
nocin clara de cmo obtener recursos ni muc(o menos de la #uncin $ue
representaba o la #inalidad de una nacin por lo tanto impon!an cargas en
sus s+bditos de manera obligatoria y arbitraria.
Los recursos $ue obten!a el soberano eran e,clusivamente de la
e,plotacin de sus dominios territoriales utili*ando para ello la #uer*a y
obligando a la plebe a pagar sumas de dinero o en especie sin tomar en
cuenta la capacidad del contribuyente y violando el principio de la no
con#iscatoriedad ya $ue en este tipo de sistema #eudal toda la produccin de
un pueblo o una nacin iba a parar en las cajas reales en donde se
utili*aban las ri$ue*as entre las #amilias gobernantes olvidando por completo
las necesidades del pueblo.
En el Estado liberal se crean nuevos tributos ya $ue los gastos son
demasiado altos para cubrirlos adem"s de e,istir una tendencia a
personali*ar el patrimonio del monarca con el $ue correspond!a a la
(acienda p+blica. En esta %poca el en#o$ue estaba principalmente inclinado
en obtener recursos por la v!a de los impuestos el ejercicio del comercio
internacional y la e,plotacin de algunos pa!ses coloni*ados dejando de
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lado la e,plotacin del dominio territorial.
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Luego en la %poca moderna los sistemas #iscales comien*an a
estructurarse como tales convirti%ndose entonces los tributos en una #uente
de ingresos $ue preocupaba a los gobiernos adem"s de ser una
responsabilidad para ellos la cobertura de los costos de mantenimiento de
los servicios p+blicos y asistenciales para la colectividad. La (acienda
p+blica las #inan*as p+blicas y todo lo $ue con#orma los sistemas #iscales
comien*an pues a convertirse en una ciencia.
&" El $istema T'i(uta'io )ene*olano
La importancia del conocimiento de la evolucin del sistema tributario
vene*olano estriba en el (ec(o de $ue podr!a ayudar a determinar las
causas arraigadas en la educacin del vene*olano o en su costumbre la
#orma en $ue %sta a#ecta de alguna manera la conciencia del mismo
produci%ndole una actitud de incumplimiento con los deberes #ormales
establecidos en la Ley de Impuesto sobre la Renta.
E#olucin +ist'ica
En /ene*uela la conciencia tributaria realmente carec!a de
importancia ya $ue la mayor de las #uentes de los ingresos producidos en el
pa!s se deb!a a la renta petrolera lo $ue se traduc!a en el pa!s en menor
es#uer*o de parte de los ciudadanos para sobrellevar las cargas y en
consecuencia un escaso nivel de madure* tributaria.
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Esta situacin (a cambiado paulatinamente al no ser su#icientes los
ingresos por la renta petrolera se cre la necesidad de buscar otra #uente de
#inanciamiento por medio de la imposicin sobre los enri$uecimientos o
bienes $ue perciben los ciudadanos. 2e inici entonces un es#uer*o para la
moderni*acin del Estado donde principalmente se procuraba solucionar la
grave crisis del sistema de las #inan*as p+blicas y reempla*ar el sistema
rentista por supuesto con la ayuda de organismos multilaterales y
anali*ando las e,periencias en otros pa!ses.
'odo cambio trae consigo procesos de trans#ormacin en donde se
persigue buscar estrategias $ue nos condu*can al logro de los objetivos& una
de las primeras estrategias adoptadas en /ene*uela comen* en el a6o
78@8 cuando la Administracin 'ributaria propuso el Impuesto al /alor
Agregado 0I/A1. )aulatinamente el resto de los tributos $ue con#ormaban el
sistema #ue asumiendo el control.
En 7889 se estructur el programa en #uncin de la moderni*acin de
las #inan*as p+blicas el cual se denomin 2istema de Gestin y 4ontrol de
las Finan*as )+blicas 02IGE4OF1 apoyado por el Banco Iundial 0BI1
procurando la actuali*acin del marco legal y #uncional de la (acienda
p+blica nacional. En esta re#orma se introdujeron innovaciones importantes
como la simpli#icacin de los tributos el #ortalecimiento del control #iscal y la
introduccin de normas $ue lograran la productividad y la progresividad de la
carga #iscal.
)ara el a6o 788H la importancia del sistema tributario vene*olano
radicaba en la creacin de pol!ticas impositivas y de administracin tributaria
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en donde el primer superintendente nacional tributario e,plicaba $ue la
#inalidad de la administracin tributaria era reducir dr"sticamente la evasin
#iscal para consolidar el sistema de #inan*as p+blicas basado en impuestos
derivados de la actividad productiva.
La trans#ormacin $ue se presentaba en el pa!s en materia tributaria
estuvo respaldada por la creacin del 2ervicio 5acional Integrado de
Administracin 'ributaria 02E5IA'1 el cual est" provisto de autonom!a
#inanciera y #uncional siendo la principal Ley rectora de sus #unciones el
4digo Org"nico 'ributario.
Adicional a la creacin de este rgano rector y controlador de los
impuestos en /ene*uela se adopt un sistema de contribuyentes
especiales para controlar con mayor precisin a a$uellos contribuyentes $ue
representan el mayor potencial para la recaudacin de impuestos.
," T'i(utos
El sistema tributario de un pa!s depende de los tributos $ue en el se
estable*can. )or esta ra*n es importante de#inirlos clasi#icarlos e indicar la
importancia de ellos en los sistemas tributarios. 2eg+n /illegas 078@>1 el
tributo se de#ine como F... Las prestaciones com+nmente en dinero $ue el
estado e,ige en ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la
capacidad contributiva en virtud de la ley y para cubrir los gastos $ue le
demanda el cumplimiento de sus #inesG. 2eg+n el Glosario de '%rminos del
2E5IA' se entienden como la F... prestacin pecuniaria $ue el Estado u otro
ente p+blico e,ige en ejercicio de su poder de imperio a los contribuyentes
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con el #in de obtener recursos para #inanciar el gasto p+blicoG clasi#ic"ndolos
como impuestos tasas precios p+blicos contribuciones especiales y
e,acciones para#iscales.
Los tributos al ser los elementos m"s importantes $ue con#orman el
sistema tributario poseen ciertas caracter!sticas re#lejadas de la siguiente
manera. son prestaciones generalmente de dinero $ue son e,igidas por el
Estado en ejercicio de su poder de imperio respetando y bas"ndose
principalmente en la capacidad contributiva con#orme a la ley y con el +nico
objetivo de cubrir los gastos para el cumplimiento de los #ines del mismo.
Las prestaciones de los tributos son com+nmente en dinero puesto
$ue es una caracter!stica de la econom!a monetaria de los pa!ses& sin
embargo en algunos pa!ses se aceptan prestaciones en especie como es el
caso de I%,ico y Brasil. En /ene*uela las prestaciones producto de los
tributos son en dinero.
Los tributos son e,igidos por el Estado en ejercicio de su poder de
imperio puesto $ue siendo el elemento esencial en el sistema tributario
dic(o ente ejercer" la coaccin sobre el obligado e,igi%ndole su contribucin
al crear un tributo.
Es importante la consideracin de la capacidad contributiva lo $ue
$uiere decir $ue el tributo deber" ser e,igido slo a $uienes poseen la
disponibilidad econmica. Otra solucin para resolver est" consideracin
podr!a ser estructurar el sistema tributario de manera tal $ue $uienes
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representen o tengan mayor capacidad de pago sean los $ue e#ect+en el
mayor aporte en los ingresos tributarios del Estado.
Los tributos deben estar acordes a la normativa del Estado lo cual
otorga un l!mite #ormal en la #orma de e,igencia a los obligados a contribuir
con las cargas p+blicas con#orme esto al principio de legalidad adem"s de
tener un objetivo claramente de#inido como #iscal lo $ue $uiere decir $ue los
ingresos obtenidos de ellos estar"n dirigidos a satis#acer las necesidades
p+blicas.
A(ora bien la Administracin 'ributaria de#ine a los impuestos como
la obligacin pecuniaria $ue el Estado en virtud de su poder de imperio
e,ige a los ciudadanos para la satis#accin de sus necesidades por lo $ue a
di#erencia de las tasas el impuesto no implica una contraprestacin directa
de servicios 0Glosario de '%rminos del 2E5IA'1.
C entre los #actores $ue caracteri*an a los impuestos se tienen los
siguientes. 0a1 la obligacin del pago de los mismos lo cual $uiere decir $ue
los impuestos son de obligatoria aceptacin por los ciudadanos esto debido
a $ue se crean mediante un instrumento legal sancionado por la autoridad
competente& y 0b1 los impuestos constituyen un pago de#initivo e irreversible
lo cual no otorga ning+n privilegio a $ui%n lo paga ni obligacin de
restitu!rselo.
En l!neas generales los impuestos no prev%n una contraprestacin a
$uien lo paga ya $ue el #in de ellos es la mejor redistribucin de la ri$ue*a y
la satis#accin de las necesidades colectivas buscando $ue los $ue menos
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posibilidades tienen de contribuir con las cargas puedan tener acceso a
los servicios p+blicos $ue les ser!a di#!cil obtener de manera individual.
En cuanto a la importancia econmica de los impuestos se tiene $ue
constituyen uno de los ingresos m"s signi#icativos para el pa!s despu%s de la
renta petrolera. As! mismo no slo in#luyen para soportar los gastos
p+blicos sino tambi%n en muc(os #actores como son la econom!a el
empleo la pol!tica entre otros& todos los cuales son #actores determinantes
para el #uncionamiento de un pa!s.
Adicionalmente los impuestos poseen un apreciable signi#icado de
contenido #inanciero de presin #iscal de pol!tica #iscal presupuestario
monetario econmico y estructural con lo $ue demandan del Estado una
#ormidable organi*acin para atender tanto la determinacin recaudacin
administracin y control de los mismos 0Legis Editores 4.A. ?>>91.
En cuanto a los impuestos e,istentes en el "mbito vene*olano se
pueden enumerar de la siguiente manera.
7. Impuesto sobre la Renta&
Impuesto aplicado sobre los enri$uecimientos anuales netos y
disponibles obtenidos en dinero o en especie. 2alvo
disposicin legal toda persona natural o jur!dica residente o
domiciliada en /ene*uela pagar" este impuesto sobre sus
rentas de cual$uier origen sea $ue la causa o la #uente de
ingreso est% situada dentro del pa!s o #uera de %l. Las
personas naturales o jur!dicas no residentes o no domiciliadas
en /ene*uela estar"n sujetas a este impuesto siempre $ue la
#uente o la causa de sus enri$uecimientos est% u ocurra
dentro del pa!s a+n cuando no tengan establecimiento
permanente o base #ija en /ene*uela y en caso de poseerlos
tributar"n e,clusivamente por los ingresos de #uente nacional
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o e,tranjera atribuibles a dic(o establecimiento permanente o
base #ija 0Glosario de '%rminos del 2E5IA'1.
?. Impuesto al /alor Agregado 0I/A1&
Impuesto indirecto $ue grava seg+n se especi#ica en su Ley
de creacin la enajenacin de bienes muebles la prestacin
de servicios y la importacin de bienes $ue deber"n pagar las
personas naturales o jur!dicas las comunidades las
sociedades irregulares o de (ec(o los consorcios y dem"s
entes jur!dicos o econmicos p+blicos o privados $ue en su
condicin de importadores de bienes (abituales o no de
#abricantes productores ensambladores comerciantes y
prestadores de servicios independientes realicen las
actividades de#inidas como (ec(os imponibles en su ley de
creacin 0Glosario de '%rminos del 2E5IA'1.
:. Impuesto sobre alco(ol y especies alco(licas& Fimpuesto aplicado
al alco(ol et!lico y a las especies alco(licas de produccin nacional o
importadas destinadas al consumo en el pa!s& as! como al ejercicio de la
industria y del comercio del alco(ol et!lico y especies alco(licas.G 0Glosario
de '%rminos del 2E5IA'1.
Estos impuestos son los principales generadores de ingresos
tributarios en el pa!s& sin embargo uno de los mas importantes lo constituye
Impuesto sobre la Renta 0I2LR1 %l cual no solo es aplicado en /ene*uela
sino tambi%n en la mayor!a de los pa!ses del mundo por ser un impuesto
$ue grava directamente la renta o el enri$uecimiento del contribuyente.
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-" Administ'acin T'i(uta'ia
La administracin tributaria en /ene*uela (a su#rido diversas
modi#icaciones puesto $ue a6os atr"s no representaba lo $ue es a(ora
por lo $ue en la actualidad presenta notorios avances en su concepcin y
accionar. )ara el a6o 7889 la administracin tributaria estaba representada
por dos direcciones sectoriales del Iinisterio de Macienda (oy denominado
Iinisterio de Finan*as.
3ic(as direcciones generales eran la direccin general sectorial de
rentas la cual junto con sus tres 0:1 direcciones de l!nea a saber. la
direccin de rentas internas la direccin jur!dica impositiva y la direccin de
control #iscal. La otra se denominaba como la direccin general sectorial de
aduanas con sus respectivas direcciones de l!nea y con un nivel operativo
constituido por todas las aduanas principales y subalternas del pa!s 0Rui*
?>>?1.
En 788? con la re#orma del 4digo Org"nico 'ributario se le otorgan
#acultades al Ejecutivo 5acional para darle a la Administracin 'ributaria
autonom!a #uncional y #inanciera as! como tambi%n para crear otro
organismo de mayores dimensiones y m"s e#iciente el cual se concentrar!an
las direcciones generales $ue con#ormaban a la administracin tributaria de
la %poca.
En 7889 el Ejecutivo 5acional decide crear una nueva estructura
tributaria con#ormada por las diversas direcciones e,istentes entre las cuales
destacaban la de rentas internas y la de aduanas. Esta decisin se basa en
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el (ec(o de la necesidad imperante en el pa!s de moderni*ar tecni#icar y
ampliar la administracin tributaria e,istente. 2e crea entonces como lo
denominaron para esa %poca el 2ervicio 5acional Integrado de
Administracin 'ributaria 02E5IA'1.
La estructura original del 2E5IA' estaba con#ormada por un nivel
central normativo y un nivel operativo. El nivel central normativo estaba
con#ormado por la o#icina del 2uperintendente 5acional 'ributario la del
2uperintendente 5acional Adjunto la Gerencia General de 3esarrollo
'ributario la Gerencia de In#orm"tica y la Gerencia de Administracin. El
nivel operativo lo con#ormaban las Administraciones Regionales de
Macienda los 2ectores y -nidades de Macienda las Aduanas )rincipales y
2ubalternas.
4on la creacin del 2E5IA' se produjeron cambios tanto en el nivel
normativo como en el operativo. -no de estos cambios #ue la creacin de las
o#icinas de sta## y asesor!as las cuales depend!an del 2uperintendente
5acional 'ributario. Otro cambio tambi%n bastante importante #ue la
sustitucin de las Administraciones Regionales de Macienda por la Gerencias
Regionales de 'ributos Internos respetando el "mbito de su competencia.
A(ora bien en el a6o 7888 como consecuencia de la promulgacin
de la 4onstitucin de la Rep+blica Bolivariana de /ene*uela se le otorga al
2E5IA' rango constitucional en cuanto a su autonom!a t%cnica #uncional y
#inanciera adem"s de ser designados por el )residente de la Rep+blica
tanto el 2uperintendente 5acional 'ributario como su Adjunto.
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En el a6o ?>>> desaparece la Gerencia General de 3esarrollo
'ributario cre"ndose dos intendencias a saber. La Intendencia 5acional de
Aduanas y la Intendencia 5acional de 'ributos Internos $uedando a cargo
de la primera todo lo relacionado a la direccin y administracin de los
tributos aduaneros y a la segunda le corresponder!a todo lo concerniente a
las #unciones relacionadas con los tributos internos.
En de#initiva El 2E5IA' $ued con#ormado por el nivel central o
normativo el nivel operativo y las Gerencias Regionales de 'ributos
Internos y por las Aduanas del pa!s.
-!" %unciones. De(e'es. %acultades. Potestad / L0mites de la
Administ'acin T'i(uta'ia )ene*olana
Las #unciones de la administracin tributaria se encuentran
reglamentadas en el 4digo Org"nico 'ributario sin embargo podr!an ser
en#ocadas de manera general de la siguiente manera.
7. La 2upervisin control #iscali*acin de los impuestos de su
competencia. Esta #uncin abarca la reali*acin de planes
destinados a la permanente #iscali*acin y control de los
tributos seg+n su naturale*a y complejidad para minimi*ar
los !ndices de elusin o evasin por parte de los
contribuyentes as! como para promover mediante medidas
persuasivas al cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias.
?. La recaudacin propiamente dic(a. Esta #uncin esta
concebida como el proceso de cobro y enteramiento de los
recursos en la 'esorer!a 5acional. 4omprende La
implementacin de mecanismos autnomos para la recepcin
de los ingresos de origen tributario o la elaboracin de
21
programas y acuerdos con la banca comercial destinados a
este #in.
:. La aplicacin e interpretacin de las leyes tributarias.
4omprende una e,tensa labor como la elaboracin de
dict"menes respuestas a consultas resolucin de escritos de
descargos recursos jer"r$uicos de revisin solicitudes de
anulacin solicitudes de reintegro y en general la atencin de
cual$uier peticin $ue lleve impl!cito una aplicacin o
interpretacin de leyes de contenido tributario.
9. Registro de 4ontribuyente. 4onsiste en la elaboracin de
un registro seguro con#iable sencillo pre#eriblemente +nico
de los sujetos pasivos de las obligaciones tributarias. El
registro debe ser lo su#icientemente vers"til y completo para
identi#icar todos los datos importantes de los sujetos pasivos
as! como para conocer de manera "gil la situacin #iscal de
cada contribuyente.
=. Otorgamiento de licencias y permisos especiales.
4omprende la autori*acin para el ejercicio de ciertas
actividades sobre las cuales la administracin tributaria debe
ejercer control y supervisin como por ejemplo la licencia de
licores la autori*acin para agentes aduanales
establecimientos de almacenes depositarias entre otros.
H. 3ivulgacin e in#ormacin. Funcin $ue comprende la
di#usin masiva de las leyes decretos resoluciones de
contenido tributario as! como las campa6as destinadas a
promover el cumplimiento voluntario de obligaciones
tributarias.
E. Recopilacin de datos econmicos y estad!sticos. Esta
#uncin implica la recoleccin de toda la data importante
producto de la actividad de la administracin con los
contribuyentes. 2e generar" entonces data por sectores
econmicos !ndices de actividad m"rgenes de recaudacin y
se proveer"n los in#ormes necesarios para de#inir pol!ticas
tributarias del pa!s 0Luis Momes ?>>?1.
La Administracin 'ributaria adem"s de #unciones tiene deberes
para con el contribuyente los cuales son enunciados a continuacin.
7. Resolver peticiones. La Administracin 'ributaria esta
obligada a dictar resolucin de toda peticin planteada por los
22
interesados en un pla*o de treinta d!as ("biles a partir de su
presentacin.
?. Resolver recursos administrativos. La Administracin
'ributaria esta obligada a decidir en los lapsos legales los
recursos administrativos interpuestos por los contribuyentes.
:. E,pedir certi#icados de solvencia. 4uando los
contribuyentes responsables o terceros con inter%s leg!timo
deban acreditar el cumplimiento de obligaciones tributarias
solicitar"n un certi#icado a la Administracin 'ributaria el cual
deber" e,pedirlo en un pla*o no mayor de tres d!as.
9. 4ulminar el sumario administrativo. La Administracin
'ributaria mediante resolucin deber" noti#icar oportunamente
al contribuyente de la culminacin del sumario administrativo.
=. Reajustar el valor de las unidades tributarias. 2e debe
ajustar a comien*o de cada a6o por resolucin y previa
opinin #avorable de las 4omisiones )ermanentes de
Finan*as del 2enado y de la 4"mara de 3iputados del
4ongreso de la Rep+blica el valor de la unidad tributaria
tomando en cuenta el !ndice de precios al consumidor del
"rea Ietropolitana de 4aracas del a6o inmediatamente
anterior $ue publicar" el Banco 4entral de /ene*uela antes
del 7= de enero de cada a6o.
H. )rocesar denuncias #ormuladas en #ormas objetivas.
E. Guardar secreto de las in#ormaciones $ue obtenga en
ejercicio de sus #unciones.
@. Remisin de recursos. Remitir al tribunal competente el
recurso contencioso tributario interpuesto a trav%s de ella en
los pla*os establecidos legalmente.
8. -n deber de colaboracin $ue debe prestar las autoridades
civiles pol!ticas militares y #iscales de la Rep+blica de los
Estados Iunicipios y particulares obligados a prestar su
concurso a todos los rganos #uncionarios y empleados de
#iscali*acin y a denunciar los (ec(os de $ue tuvieran
conocimientos $ue impli$uen in#racciones a las disposiciones
del 4digo Org"nico 'ributario y de las leyes tributarias
especiales. 0Ioya ?>>7& p. :8@1.
Es notorio $ue las #unciones y los deberes de la administracin
tributaria se con#unden puesto $ue tienden a dar un en#o$ue de atencin
y
23
disponibilidad de ayuda al contribuyente por lo cual es importante $ue el
contribuyente cono*ca estas disposiciones para garanti*ar de esta #orma un
buena de#ensa ante los servicios de administracin tributaria.
En cuanto a las #acultades de la administracin tributaria se
encuentran todos a$uellos actos $ue puede reali*ar esta para e,igir las
obligaciones a los contribuyentes y de#ender los derec(os del #isco ante los
mismos siendo la m"s importante de ellas la re#erente a los procesos de
#iscali*acin mediante los cuales los servicios de administracin tributaria
tienen la #acultad de previa emisin de la respectiva autori*acin e,igir al
contribuyente todo lo relativo a la aplicacin de las leyes como por ejemplo
la e,igencia intervencin o incautacin de los libros y documentos contables
$ue se consideren necesarios as! como re$uerir in#ormacin a terceros
practicar inspecciones en los locales tomar posesin de bienes celebrar
convenios con los contribuyentes y brindar orientacin entre otras acciones.
En cuanto a los l!mites de la administracin tributaria se re#ieren a la
potestad #iscali*adora de la misma. )or ejemplo en el caso de la e,(ibicin
de los libros es #undamental contar con la autori*acin respectiva tal como
lo se6ala Fraga 0788@1.
4omo en todo el resto de los casos slo el #uncionario
debidamente autori*ado por la Administracin 'ributaria
respectiva puede solicitar la e,(ibicin de libros documentos
etc. y la ra*n es muy sencilla la #iscali*acin tributaria se
lleva a cabo como toda la actuacin de la Administracin a
trav%s de un procedimiento administrativo. -n tr"mite esencial
a la valide* de ese procedimiento administrativo es la
autori*acin #ormal del #uncionario $ue lo lleva a cabo& sin tal
autori*acin el procedimiento no nace v"lidamente. Luis
Fraga 0p.7E1.
24
Las #acultades deberes #acultades potestad y l!mites de la
administracin tributaria est"n dirigidos a cumplir y (acer cumplir las
disposiciones establecidas en la normativa& por lo $ue resultan ser de vital
importancia su conocimiento tanto para el contribuyente como para los
agentes #iscali*adores para de esta #orma poder saber y de#ender sus
derec(os y as! evitar la aplicacin de sanciones #uera de lugar.
1" El Im2uesto so('e la Renta3 E#olucin / Ca'acte'0sticas
El I2LR (a su#rido diversas modi#icaciones a partir de la primera
publicacin de Ley (ec(a en el a6o 789? $ui*"s en busca de un adecuado
sistema de imposicin a la renta del contribuyente y a #in de abarcar los
distintos tipos impositivos objeto de este impuesto.
El 7E de Nulio de 789? se promulg la primera Ley de Impuesto sobre
la Renta la cual entr en vigencia el primero de enero de 789: con el #in de
$ue #uese conocida por los #uturos objetos pasivos del impuesto. En esta Ley
se destacaban aspectos como los mecanismos $ue permit!an al Estado una
mayor participacin en la e,plotacin petrolera por medio de las
concesiones y las regal!as y gravaba a la renta petrolera con el #in $ue
aportara recursos.
Las principales modi#icaciones $ue (a su#rido la Ley de Impuesto
sobre la Renta (an sido en materia de sistemas de determinacin en el
principio de territorialidad en los bene#icios #iscales como las e,enciones
e,oneraciones desgrav"menes las rebajas por inversin las tari#as el
principio de la e,traterritorialidad o renta mundial las retenciones la
25
aplicacin de tari#as proporcionales a determinadas actividades la inclusin
del ajuste inicial y el principio de transparencia #iscal entre otras.
El sistema de determinacin #ue dividido en tres #ases $ue a
continuacin se e,plican.
El sistema cedular mi,to o complementario #ue el $ue se
aplic en el origen del impuesto constituido por impuestos
cedulares b"sicos de tari#as proporcionales y un pago
complementario calculado sobre una tari#a progresiva sobre la
renta global como sumatoria de las rentas cedulares.
El sistema global progresivo se sancion la ley en 78HH y
entr en vigencia en el a6o 78HE donde se grava a las
personas jur!dicas y comunidades con una tari#a FAG a las
personas naturales con una tari#a FBG y a las actividades
mineras y de (idrocarburos con una tari#a F4G.
El sistema global puro se produce en 78E@ y tiene vigencia
(asta la #ec(a estableci%ndose tari#as progresivas para las
personas naturales y jur!dicas y sus asimiladas tari#as
proporcionales para las rentas mineras de (idrocarburos y
otras actividades 0/"s$ue* ?>>:& p. 971.
El principio de la territorialidad se mantuvo (asta el a6o 78@H cuando
se incluy el principio de e,traterritorialidad el cual se modi#ic y volvi a
implantarse en la re#orma de la Ley de 7888 donde se consagra el principio
de la renta mundial.
Las caracter!sticas m"s importantes $ue resaltan al I2LR se e,plican a
continuacin.
a.1 Es un impuesto directo& La clasi#icacin entre impuestos
directos o soportados e indirectos es una constante en la
doctrina #inanciera y tributaria al punto $ue pudi%ramos
clasi#icarla como tradicional $ue (a sido objeto de muc(a
controversia espec!#icamente para establecer los par"metros
o criterios $ue permiten la distincin entre uno y otro.
26
b.1 El Impuesto sobre la Renta es un impuesto personal& El
impuesto personal recae sobre el total de la capacidad
tributaria del sujeto teniendo en consideracin su especial
situacin y las cargas de #amilia. 'al e,presin debe tener en
cuenta aspectos esenciales del contribuyente como lo es la
#amilia.
c.1 El Impuesto sobre la Renta es )rogresivo& La tributacin
progresiva se considera como una de las ideas centrales del
capitalismo democr"tico moderno $ue se acepta
ampliamente. La tributacin progresiva plantea un tema de
vital importancia para la sociedad actual (asta tal punto $ue
cada discusin o controversia en las tari#as de Impuesto sobre
la Renta es (asta cierto punto una discusin re#erente al
principio mismo de la progresin.
d.1 El Impuesto sobre la Renta es global& El Impuesto sobre la
renta teniendo en consideracin su estructura o desde el
punto de vista del tratamiento de los ingresos seg+n sus
#uentes o del sistema $ue adopta independientemente del
concepto $ue se elige para su de#inicin y alcance puede
comportar las siguientes modalidades. 2istema de impuesto
cedular o Impuesto sobre la Renta cedular o Impuesto real
sobre las distintas clases de rentas.
e.1 El Impuesto sobre la Renta es un tributo nacional& siendo
cali#icado el Impuesto sobre la Renta como un tributo directo y
progresivo la atribucin de poder tributario originario debe
otorg"rsele al )oder 5acional 0)alacios ?>>:& pp. 8E 7>@
779 7:? y 79>1.
A(ora bien el I2LR es uno de los impuestos $ue m"s larga (istoria
tiene en el sistema tributario vene*olano adem"s de ser de gran valor para
el #isco por tanto tambi%n es el $ue (a otorgado los m"s altos niveles de
contribucin a las cargas p+blicas en materia de impuestos.
3e all! la importancia $ue tiene el escudri6ar en las causas $ue llevan
al contribuyente a tratar de evadirlo o eludirlo partiendo del supuesto de $ue
27
es el impuesto $ue recauda la mayor parte de los ingresos puesto $ue grava
la renta de todos los contribuyentes sin distincin alguna.
1!" De(e'es %o'males Esta(lecidos en la Le/ de Im2uesto $o('e la
Renta
Al ser la Ley de Impuesto sobre la Renta una de las m"s complejas y
t%cnicas de nuestro sistema tributario es necesario de#inir con amplitud todas
las obligaciones $ue la misma impone a los contribuyentes tengan el
car"cter de personas naturales o jur!dicas. As! dic(as obligaciones se
pueden agrupar en seis categor!as a saber.
Inscripcin ante los servicios de administracin tributaria. -na ve*
$ue el contribuyente comience sus actividades mercantiles debe
acudir a solicitar su n+mero de Registro de In#ormacin Fiscal
0RIF1 por medio de un #ormulario $ue obtendr" v!a Internet y luego
#ormali*ara ante las o#icinas del 2E5IA'. Oste n+mero es
imprescindible ya $ue debe ir re#lejado en toda la papeler!a $ue
emita el contribuyente es decir en sus #acturas notas de entrega
correspondencia entre otras.
Foliar y registrar sus libros de contabilidad. Esto es una disposicin
establecida en el 4digo de 4omercio lo cual debe ser de
obligatorio cumplimiento para el contribuyente ya $ue es el medio
de registrar y soportar las operaciones reali*adas.
Aplicar las retenciones de I2LR correspondientes. El contribuyente
deber" e#ectuar las retenciones establecidas en el decreto 7@>@
sobre los pagos reali*ados a personas naturales y jur!dicas $ue
devenguen remuneraciones cali#icadas como sujetas a retencin
28
seg+n el decreto mencionado& adem"s de e#ectuar las respectivas
retenciones deber" cumplir con la obligacin de enterarlas al #isco
nacional en el momento oportuno.
)resentar la declaracin anual de rentas. El contribuyente deber"
presentar su declaracin de I2LR en el transcurso de los tres
meses siguientes a la culminacin de su ejercicio econmico
siendo una obligacin para las personas naturales $ue e,cedan su
enri$uecimiento anual de 7>>> unidades tributarias y para las
personas jur!dicas independientemente de los enri$uecimientos
obtenidos.
Reali*ar el ajuste inicial y el reajuste regular por in#lacin. Los
contribuyentes est"n obligados a e#ectuar el ajuste inicial por
in#lacin al cierre de su primer ejercicio econmico y presentar la
declaracin de este ajuste& adem"s cada a6o deber" elaborar los
reajustes por in#lacin correspondientes re#lej"ndolos en la planilla
de la declaracin de#initiva de rentas.
)resentar la declaracin estimada de rentas. El 4ontribuyente
deber" F... pagar un anticipo de impuesto con base en un
enri$uecimiento e$uivalente al @>P del obtenido en el a6o
inmediatamente anteriorG 0Rui* ?>>=1.
Es importante resaltar $ue estos deberes #ormales est"n establecidos
en el 4digo Org"nico 'ributario como Il!citos Formales y se e,presan de la
siguiente manera en el art!culo 88.
Los il!citos #ormales se originan por el incumplimiento de los
deberes siguientes.
7. Inscribirse en los registros e,igidos por las normas
tributarias respectivas.
29
?. Emitir o e,igir comprobantes.
:. Llevar libros o registros contables o especiales.
9. )resentar declaraciones y comunicaciones.
=. )ermitir el control de la Administracin 'ributaria.
H. In#ormar y comparecer ante la misma.
E. Acatar las rdenes de la Administracin 'ributaria dictadas
en uso de sus #acultades legales.
@. 4ual$uier otro deber contenido en este 4digo en las leyes
especiales sus reglamentaciones o disposiciones generales
de organismos competentes.
Estos il!citos #ormales se desagregan desde el art!culo 7>> (asta el
7>= del 4digo Org"nico 'ributario en donde se e,plica cuales son los
deberes in(erentes a cada uno de ellos y las sanciones aplicables. 0/%ase
Ane,o :1.
!4" $u5eto Acti#o / $u5eto Pasi#o de la O(li6acin
T'i(uta'ia
4uando (ablamos de los sujetos activos y pasivos de la obligacin
tributaria nos re#erimos a las normas reguladoras de las obligaciones
tributarias $ue surgen entre el Estado y los contribuyentes as! como de los
derec(os y deberes rec!procos $ue #orman el contenido de una relacin
especial& la relacin Nur!dico 'ributaria. 4uando (ablamos de sujeto activo
F(emos visto como el Estado titular de la potestad tributaria se
trans#orma 0ya en papel de #isco1 en sujeto activo de la relacin jur!dico
tributaria principal.G 0/illegas 78@>1.
El Estado act+a b"sicamente mediante uno de los poderes $ue lo
integran el )oder Legislativo y su actuacin en la relacin jur!dica tributaria
30
es atribucin del )oder Ejecutivo. En otros casos el Estado delega la
recaudacin y administracin de los tributos a ciertos entes p+blicos a #in de
$ue %stos cuenten con #inanciamiento autnomo.
Los sujetos pasivos son a$uellos sobre los cuales recae la obligacin
tributaria distingui%ndose entre los mismos a los contribuyentes y a los
responsables. Al (ablar de 4ontribuyentes se (ace re#erencia al Fdestinatario
legal tributario a $uien el mandato de la norma obliga a pagar el tributo por s!
mismo. 4omo es el reali*ador del (ec(o imponible es un deudor a t!tulo
propioG 0/illegas 78@>1. Iientras $ue el responsable representa al tercero
$uien es ajeno al acaecimiento del (ec(o imponible pero a $ui%n la Ley le
ordena pagar el tributo derivado de tal acaecimiento.
En materia de I2LR los contribuyentes tambi%n pueden distinguirse
en dos grupos a saber. Agentes de Retencin y Agentes de )ercepcin. El
Agente de Retencin es un deudor del contribuyente $ue por su #uncin
p+blica actividad o#icio o pro#esin se (alla en contacto directo con un
importe dinerario de propiedad del contribuyente o $ue este debe recibir
teniendo la posibilidad de cobrar una parte $ue corresponder" al #isco por
concepto de tributo.
Iientras $ue el Agente de percepcin Fes a$uel $ue por su pro#esin
o#icio actividad o #uncin est" en una situacin tal $ue le permite recibir del
contribuyente un monto tributario $ue posteriormente debe depositar a la
orden del #isco.G 0/illegas 78@>1.
31
!!" E#asin. Elusin / De7'audacin %iscal
La evasin #iscal trae consigo graves consecuencias puesto $ue ella
produce al Estado la insu#iciencia de recursos para cumplir con sus #unciones
b"sicas. 2eg+n el Glosario de '%rminos del 2E5IA' se de#ine como la.
Faccin u omisin dolosa violatoria de las disposiciones tributarias
destinadas a reducir total o parcialmente la carga tributaria en provec(o
propio o de terceros.G 0p. 7:1. /illegas 078@>1 de#ine la evasin #iscal o
tributaria como.
... toda eliminacin o disminucin de un monto tributario
producida dentro del "mbito de un pa!s por parte de $uienes
est"n jur!dicamente obligados a abonarlo y $ue logran tal
resultado mediante conductas #raudulentas u omisivas
violatorias de disposiciones legales. 0p. :?91
Adem"s a6ade.
La caracteri*acin se6alada puede ser e,plicada de la
siguiente manera.
7. May evasin tributaria no slo cuando como consecuencia
de la conducta evasiva se logra evitar totalmente el pago de
la prestacin tributaria sino tambi%n cuando (ay una
disminucin en el monto debido.
?. La evasin tributaria debe estar re#erida a determinado
pa!s cuyas leyes tributarias se trasgreden. La investigacin
slo encuentra utilidad cuando se e#ect+a esta limitacin sin
$ue ello signi#i$ue olvidar una serie de constantes generales
de la evasin aplicables a la mayor!a de los pa!ses. )or otra
parte la limitacin tambi%n lleva a eliminar el concepto de
evasin #iscal internacional $ue +nicamente se con#igurara
con respecto a los llamados tributos supranacionales como
los $ue establecen ciertas comunidades de naciones.
:. La evasin slo puede producirse por parte de a$uellos
$ue est"n jur!dicamente obligados a pagar un tributo al #isco.
5o (ay evasin #iscal por parte de $uienes reciben el peso
econmico del tributo sin tener la obligacin jur!dica de
32
pagarlo 0por ejemplo el contribuyente Fde #actoG1 ni de
$uienes a+n estando encuadrados en el (ec(o imponible de
un tributo no (an sido designados sujetos pasivos por la ley
0caso del sustituido legal tributario1 ni en general de a$uellos
$ue slo est"n obligados a resarcir al sujeto $ue el #isco
instituy como obligado al pago 0por ej. el contribuyente
solidario $ue debe resarcir al responsable solidario $ue pag
por %l1.
9. La evasin es comprensiva de todas las conductas
contrarias a derec(o $ue tengan como resultado la
eliminacin o disminucin de la carga tributaria con
prescindencia de $ue la conducta sea #raudulenta o
simplemente omisiva. 5o deben con#undirse los conceptos
de Fevasin #iscalG y F#raude #iscalG.
=. 'oda evasin #iscal es violatoria de disposiciones legales
es decir antijur!dica. La pugna de la conducta con la norma
tributaria convierte a esa conducta en il!cita con
prescindencia de $ue el derec(o privado no le atribuya
consecuencias jur!dicas. 5o aceptamos la Fevasin legal del
tributoG y creemos $ue la Felusin #iscalG 0evasin lograda
mediante abuso en las #ormas de los actos jur!dicos1 es
siempre antijur!dica. 0p.:?=1
La evasin #iscal se relaciona con la conciencia tributaria ya $ue al
privar al #isco de ingresos tributarios legalmente debidos se puede tomar
esta actitud como la #alta de intencin de contribuir con las cargas p+blicas
lo $ue trae como consecuencia la renuencia para pagar los impuestos por
parte del contribuyente.
)or consiguiente se pueden citar como causas $ue originan la evasin
#iscal las siguientes. 0a1 #alta de educacin 0b1 ra*ones de (istoria
econmica 0c1 idiosincrasia del pueblo y 0d1 #alta de claridad del destino del
gasto p+blico.
33
As! una conciencia tributaria est" signada por valores como la %tica y la
moral los cuales provocar!an en el individuo verdaderos patrones de
conducta para de esta #orma permitirle actuar con e$uidad y justicia. )ero el
ciudadano por s! slo no entender" la importancia en el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias y es en este momento cuando entra en juego el
Estado para ense6ar al ciudadano por medio de programas de educacin
$ue e,pli$uen las ra*ones de ser de los impuestos con el #in de lograr la
aceptacin del mismo (aciendo %n#asis en $ue la recaudacin y el pago de
los impuestos representar!a el precio de vivir en sociedad.
Otro concepto tambi%n importante lo con#orma la denominada como
elusin tributaria $ue es la Faccin $ue permite reducir la base imponible
mediante operaciones $ue no se encuentran e,presamente pro(ibidas por
disposiciones legales o administrativas. Iedio $ue utili*a el deudor tributario
para reducir la carga tributaria sin transgredir la ley ni desnaturali*arla.G
0Glosario de '%rminos del 2E5IA'& p.7?1.
)or consiguiente la elusin tributaria al no transgredir las leyes y
apoyarse de los aspectos $ue de alguna u otra #orma no se encuentran
pro(ibidos por la norma no puede constituirse en #raude o delito alguno.
'ambi%n se le conoce #raude mediante abuso de las #ormas o tambi%n se
piensa $ue es una ventaja lograda por el contribuyente por la distorsin $ue
e,iste en la #orma jur!dica.
Otro concepto $ue es bien importante destacar es el de de#raudacin
tributaria la cual est"&
34
Relacionada con los il!citos tributario. Incurre en de#raudacin
tributaria el $ue mediante simulacin ocultacin maniobra o
cual$uiera otra #orma de enga6o indu*ca en error a la
Administracin 'ributaria y obtenga para s! o un tercero un
enri$uecimiento indebido superior a dos mil unidades
tributarias 0?>>> -'1 a e,pensas del sujeto activo a la
percepcin del tributo. 0Glosario de '%rminos 2E5IA'& p.7>1
En nuestro pa!s a ra!* de todas las medidas tomadas por parte de los
servicios de administracin tributaria $ue en parte (an sido insu#icientes se
(an producido cambios en la pol!tica econmica a nivel del sector
empresarial. En este sector la b+s$ueda de incremento de los ingresos era
precisamente a trav%s del aumento del nivel de precios y en el aspecto
#inanciero p+blico el d%#icit #iscal se cubr!a con el uso del cr%dito p+blico y de
la in#lacin.
)osteriormente con el advenimiento de la estabilidad econmica la
globali*acin y el incremento de la competitividad la actitud comercial re#lej
un cambio siendo $ue a(ora la necesidad primordial es competir bien sea
con calidad prestacin de servicios y #undamentalmente con un adecuado
nivel de precios acorde con las disponibilidades de los consumidores.
Esta situacin aunada al alto nivel del costo #inanciero (a
pro#undi*ado la recesin y por ende la b+s$ueda de distintas maneras de
obtener mayores ingresos por medio de uno de los canales obviamente
incorrecto es decir a trav%s de la omisin de la declaracin y pago de los
tributos.
35
A(ora bien la idiosincrasia del pueblo tiene una alta relacin con la
#alta de solidaridad y la cultura #acilista producto de un pa!s rico e inmigrante
m"s solidario con los de a#uera $ue con los de adentro. 'ambi%n es notable
una indudable #alta de cultura de trabajo adem"s del pensamiento de $ue
las normas #ueron (ec(as para violarlas& todo ello con#ormando la mentalidad
de $ue e,iste una salida #"cil para todos los problemas.
Este es un ejemplo de la cultura de una parte de la poblacin
vene*olana en la cual e,iste una #alta de compromiso con los m"s altos
ideales de patriotismo el $ue incluye la (onestidad la transparencia en sus
actos y en los ejemplos de vida.
Otro aspecto importante a considerar en relacin con la #alta del
cumplimiento de la obligacin tributaria en #orma voluntaria se debe $ui*"s
en #orma directa a la #alta de claridad del destino de los gastos p+blicos ya
$ue la mayor!a de los ciudadanos perciben $ue no reciben del Estado una
adecuada prestacin de servicios adem"s de $ue e,iste poca transparencia
en el uso de los recursos.
As! En /ene*uela se observan situaciones $ue no deber!an ocurrir si
todos pagaran sus impuestos como por ejemplo ciudadanos $ue pagan una
escuela privada para sus (ijos& en el caso de la salud contratacin de
servicios de medicina prepagada& en materia de seguridad cada d!a se
recurre a medidas alternas de seguridad privada como alarmas o
contratacin de servicios privados.
36
)or tanto surge la interrogante ciudadana Jsi aporto al Estado
recursos no deber!a prestarme estos serviciosK C sin duda al no verse
satis#ec(o en la respuesta a dic(a in$uietud pudiera e,teriori*ar la conducta
de evitar el pago de los impuestos.
En de#initiva la transparencia en el sistema tributario es de vital y real
importancia para no inducir o #acilitar la renuencia por parte del
contribuyente a pagar los impuestos. La mani#estacin de un sistema se
considera poco transparente cuando e,iste #alta de de#inicin de las
#unciones del impuesto y de la administracin tributaria en relacin con las
e,enciones subsidios y las promociones industriales entre otros aspectos.
)or tanto el desarrollo del sistema tributario debe estar acorde con la
realidad de manera $ue las leyes tributarias los decretos y las circulares se
estructuren para presentar t%cnica y jur!dicamente el m",imo posible de
inteligibilidad por lo $ue el contenido de las mismas sea tan claro y preciso
$ue no permita la e,istencia de ning+n tipo de dudas para los administrados.
Finalmente la evasin #iscal puede verse disminuida cuando el
sistema tributario propende (acia la implementacin de mecanismos $ue
#aciliten su simpli#icacin y #le,ibili*acin provocando $ue ante los cambios
$ue se produ*can en los procesos econmicos sociales y en la pol!tica
tributaria la administracin tributaria pueda adecuarse r"pidamente a los
mismos.
Lo anterior no $uiere decir $ue se bus$ue o pretenda una #alta de
control directo al contribuyente el cual al sentir $ue no se le puede
controlar
37
se sienta tentado a incurrir en la conducta de evasin #iscal. Es importante
aclarar $ue esta situacin desde el punto de vista tributario debido a $ue
puede ser un #actor de desestabili*acin ya $ue el contribuyente al verse en
iguales condiciones $ue a$u%l $ue teniendo mayor capacidad contributiva no
contribuye con lo justo puede optar por incurrir en acciones de elusin #iscal.
Los es#uer*os de la administracin tributaria deben estar orientados a
detectar la brec(a de evasin y tratar de de#inir e,actamente su dimensin
para luego anali*ar las medidas a implementar para la correccin de las
conductas detectadas.
El e#ecto de la evasin es di#!cil de contrarrestar principalmente si no
son observadas sus causas desde el punto de vista del contribuyente y
sobre todo la administracin tributaria debe marcar una adecuada presencia
en el medio a trav%s de una adecuada utili*acin de la in#ormacin $ue
posee e,teriori*ando en la sociedad la imagen de $ue el riesgo de ser
detectado es muy elevado y el costo de no cumplir correctamente con las
obligaciones tributarias puede ser e,cesivamente oneroso.
!8" Aseso'amiento Conta(le T'i(uta'io
El asesoramiento 4ontable es un arma indispensable para evitar el
incumplimiento en de 3eberes Formales en materia de I2LR por tanto se
considera necesario de#inir a la contabilidad como una ciencia econmica de
c a r"ct e r emp!rico $ue persigue mediante una m e to do lo g !a e spec!#ica y
validada e l c ono c im ie n to racional y ob je ti v o d el presente pasado y #uturo de
una parcela de la realidad econmica en t%rminos cuantitativos y
38
cualitativos elaborando una in #o rma c i n + til para la to m a d e de cis ione s e n el
orden #inanciero provisional y de c on trol de los entes econmicos $ue la
utili*an con la reali*acin de acciones de revisin per#eccionamiento
in v e sti g a cin e interpretacin.
As! el asesoramiento contable tributario y en espec!#ico la asesor!a
#iscal se considera como una actividad pro#esional de libre ejercicio
$ue re$uiere de los conocimientos b"sicos o #undamentales del derec(o
tributario 04olmenarejo ?>>H1.
)or tanto de acuerdo con el autor citado el objetivo principal de un
asesor #iscal debe ser el de optimi*ar los re$uerimientos impositivos del
cliente bien sea una persona natural o una jur!dica es decir le corresponde
ayudar al contribuyente a cumplir con sus obligaciones #iscales dentro de la
Ley pero con las mejores ventajas 04olmenarejo ?>>H1.
Esto +ltimo es importante de resaltar por$ue a menudo estos
pro#esionales se $uejan de $ue se les con#unde con alguien $ue sabe (acer
trampas para de#raudar. El asesor #iscal puede ser un pro#esional
independiente $ue se dedica al asesoramiento tributario con car"cter
e,clusivo o puede trabajar en el departamento #iscal o contable de una gran
compa6!a 04olmenarejo ?>>H1.
-n aspecto #undamental del asesor contable tributario se re#iere a la
necesidad de actuali*acin y de estudio constante en #uncin de los cambios
de las normativas #iscales o de las distintas interpretaciones $ue se le dan a
las mismas. En este sentido la asistencia a seminarios en t%cnicas de
39
comunicacin oral y escrita son de gran utilidad ya $ue le permiten al
pro#esional poder captar los problemas e intereses de su cliente adem"s de
saber comunicar y convencer trabajar en e$uipo ser diligentes y atender al
cliente cuando lo re$uiera y ser capaces de mantener un di"logo constante
con la administracin tributaria 04olmenarejo ?>>H1.
)or otro lado resulta de particular inter%s el conocimiento emp!rico
sobre el comportamiento de las #irmas de contadores p+blicos para lo
cual se (ace re#erencia a una investigacin reali*ada sobre el particular en el
municipio Iaracaibo estado Qulia /ene*uela con %n#asis en los aportes
para mejorar la #ormacin acad%mica del contador p+blico y sus
implicaciones en el asesoramiento #iscal tributario 0Gme* de Angulo
4(irinos Gon*"le* y Merrera ?>>=).
As! los autores del estudio citado encontraron un estancamiento en el
crecimiento de las #irmas de contadores p+blicos de la regin y en la
diversi#icacin de los servicios o#recidos como respuesta a las actuales
e,igencias del mercado por lo $ue se re$uiere de una trans#ormacin y
actuali*acin de la ciencia contable para e,igir mayor responsabilidad en la
ejecucin del trabajo para lo cual es #undamental la adaptacin de los
programas acad%micos a las nuevas necesidades del "mbito laboral y en
especial al "mbito tributario (Gme* de Angulo 4(irinos Gon*"le* y
Merrera ?>>=).
Entre los servicios prestados por las #irmas de contadores p+blicos se
constat $ue las mismas prestan varios tipos de servicios los cuales se rigen
por la Ley del Ejercicio de la 4ontadur!a )+blica el reglamento respectivo el
40
4digo de Otica y los principios y normas $ue gu!an el ejercicio pro#esional
los cuales se pueden agrupar en las "reas de. contabilidad auditoria e,terna
e interna auditoria operacional asesor!a #iscal auditoria de sistemas de
in#ormacin actuacin como comisario consultor!a gerencial y labores de
outsourcing 0Gme* de Angulo 4(irinos Gon*"le* y Merrera ?>>=).
)ara estos autores la asesor!a #iscal tiene como #in brindar a los
clientes el aprovec(amiento de las bondades tributarias al m",imo sin
e,poner a las organi*aciones a contingencias por el incumplimiento de las
obligaciones #iscales con la reali*acin de estudios particulares sobre la
revisin o preparacin de las declaraciones de rentas 0I2LR1 a los activos
empresariales 0IAE1 impuestos municipales entre otros deberes #ormales a
dem"s de la revisin y control de las retenciones del I2LR 03ecreto 7@>@1 la
preparacin de la relacin anual y la revisin del cumplimiento de las
obligaciones de los agentes de retencin y contribuyentes al impuesto del
valor agregado 0I/A1 0Gme* de Angulo 4(irinos Gon*"le* y Merrera
?>>=).
Otras acciones au,iliares del asesoramiento contable tributario se
relaciona con la asistencia en procesos de #iscali*acin y revisin de la
situacin #iscal para a6os no prescritos y el asesoramiento en el
cumplimiento de las disposiciones establecidas en las di#erentes leyes de
orden tributario 0Gme* de Angulo 4(irinos Gon*"le* y Merrera ?>>=).
En cuanto a la competencia t%cnica del pro#esional de la
contadur!a $ue presta labores de asesoramiento tributario o #iscal su
#ormacin acad%mica es indispensable para lograr la ptima calidad de
los servicios
41
$ue se prestan. 3ic(a #ormacin se puede lograr a trav%s del estudio y el
entrenamiento t%cnico y pr"ctico en el campo de trabajo 0Gme* de Angulo
4(irinos Gon*"le* y Merrera ?>>=).
A(ora bien la cultura tributaria se de#ine como el conjunto de
valores creencias y actitudes compartido por una sociedad respecto a la
tributacin y la observancia de las leyes $ue la rigen lo $ue se traduce
en una conducta mani#estada en el cumplimiento permanente de los deberes
tributarios con base en la ra*n la con#ian*a y la a#irmacin de los valores de
%tica personal respeto a la ley responsabilidad ciudadana y solidaridad
social de los contribuyentes 04orredor 4orrales y 3!a* Garc!a ?>>E1.
)or tanto la cultura tributaria implica el conocimiento re#le,ivo del ser
(umano en cuanto a la bondad del pago de los tributos es decir lo $ue le
lleva a cumplir en #orma natural y voluntaria con sus obligaciones tributarias.
Igualmente se relaciona con la conciencia o conocimiento de la norma
establecida constitucionalmente $ue obliga a todos los individuos integrantes
de una 5acin determinada a contribuir mediante el pago de tributos en la
satis#accin de las necesidades de la colectividad 04orredor 4orrales y 3!a*
Garc!a ?>>E1.
Bases Le6ales
La 4onstitucin de la Rep+blica Bolivariana de /ene*uela principal
rectora del 2istema 'ributario en /ene*uela establece en el art!culo :77 lo
siguiente.
42
La gestin #iscal estar" regida y ser" ejecutada con base en
principios de e#iciencia solvencia transparencia
responsabilidad y e$uilibrio #iscal. Esta se e$uilibrara en el
marco plurianual del presupuesto de manera $ue los
ingresos ordinarios deben ser su#icientes para cubrir gastos
ordinarios.
La 4onstitucin tambi%n establece los l!mites $ue con#orman los
principios $ue regulan el ejercicio de la potestad tributaria y por consiguiente
al sistema tributario determinando los derec(os garant!as acciones
instituciones administrativas y jurisdiccionales en #uncin de los #ines del
Estado y del propio sistema tributario cuya actuacin armnica y
sincroni*ada in#unde mayor estabilidad #ije*a y plasma positivamente un
ideal de justicia $ue se ajusta a los re$uerimientos de la sociedad.
Los sistemas tributarios deben estar consagrados en leyes
#undamentales orientadas por principios constitucionales $ue aseguren la
vigencia evitando re#ormas motivadas en intereses puramente #iscales.
2on principios del sistema tributario vene*olano el de legalidad
generalidad del tributo capacidad contributiva progresividad
proporcionalidad y justicia. )odemos encontrar el principio de legalidad
tributaria consagrado en el art!culo :7E de la 4onstitucin y dice. F5o
podr"n cobrarse impuestos tasas ni contribuciones $ue no est%n
establecidas en la Ley ni concederse e,enciones y rebajas ni otras #ormas
de incentivos #iscales sino en los casos previstos por las leyesG.
Este principio es considerado como el de mayor relevancia en un
sistema tributario puesto $ue representa una garant!a constitucional del
43
derec(o de propiedad de libertad y de los intereses sociales y
comunitarios al punto $ue sus intereses se e,tiendan a la seguridad jur!dica
y econmica.
Encontramos consagrado en nuestra legislacin tambi%n el principio de la
generalidad del tributo establecido en el art!culo 7:: de la 4onstitucin el
cual al respecto dice. F'oda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos p+blicos mediante el pago de impuestos tasa y contribuciones
$ue estable*ca la LeyG. Este principio impone una obligacin jur!dica general
a todos los (abitantes del pa!s a contribuir con la carga p+blica siempre y
cuando cumplan con la capacidad contributiva. Este principio pro(!be la
e,istencia de privilegios #iscales y (ace %n#asis en la seleccin de los (ec(os
imponibles acatando el principio de la capacidad contributiva.
Otros principios bien importantes en el sistema tributario vene*olano
son el principio de la capacidad contributiva el principio de la progresividad
el principio de la proporcionalidad y el principio de justicia 0igualdad y
e$uidad1. Estos principios est"n contemplados en el art!culo :7H de nuestra
4arta Iagna donde se establece $ue.
El sistema tributario procurar" la justa distribucin de las
cargas p+blicas seg+n la capacidad econmica del o la
contribuyente atendiendo al principio de progresividad as!
como la proteccin de la econom!a nacional y la elevacin
del nivel de vida de la poblacin& para ello se sustentar" en
un sistema e#iciente para la recaudacin de los tributos.
El principio de la capacidad contributiva debe ser anali*ado en conjunto
con la pol!tica la econom!a la sociolog!a la %tica y la recaudacin partiendo
de $ue el principio con#iere e$uidad y proporcionalidad por consiguiente& se
trata de un principio autnomo $ue posee cuatro mani#estaciones. 0a1
igualdad 0b1 no con#iscatoriedad 0c1 proporcionalidad y 0d1 progresividad.
44
Este principio est" provisto de una garant!a individual $ue permite
alcan*ar un e$uilibrio de la justicia social en la distribucin de las cargas
p+blicas& sin embargo no siempre atiende a la capacidad econmica del
sujeto pasivo sino m"s bien se rige por ra*ones de conveniencia de justicia
social y de bien com+n ajenas a las de la capacidad econmica.
El principio de progresividad tiene como #undamento la distribucin de
la carga tributaria de manera proporcional y atendiendo a la capacidad
contributiva del sujeto pasivo. Iientras $ue el principio de proporcionalidad
atiende al (ec(o de la progresin aritm%tica a la ri$ue*a gravada esto es
$ue a mayor ri$ue*a mayor impuesto de manera tal $ue la al!cuota
invariable o directamente proporcional al monto de la ri$ue*a es la $ue
realmente e,presa un impuesto proporcional en el sentido constitucional.
El principio de justicia tiene como base principal la b+s$ueda de la
justicia tributaria por medio de la igualdad y e$uidad. La igualdad tributaria
est" relacionada con la ri$ue*a de los potenciales contribuyentes
entendiendo por ri$ue*a las distintas mani#estaciones de capacidad
contributiva. La e$uidad complementa este principio al #ijarle l!mites al poder
tributario m"s all" de los cuales el tributo deviene en ser ine$uitativo.
Otro principio $ue rige el 2istema 'ributario /ene*olano es el principio
de no con#iscatoriedad establecido en el art!culo :7E de la 4onstitucin el
cual re*a te,tualmente $ue. F5ing+n tributo puede tener e#ecto con#iscatorioG.
Este principio est" inclinado a proteger el derec(o de propiedad
estableciendo un limite a la progresividad.
45
El principio de irretroactividad se entiende como la incidencia de la
nueva Ley $ue se promulgue en los e#ectos jur!dicos ya generados
por situaciones anteriores& estando establecido en el art!culo ?9 de
la 4onstitucin y dice.
5inguna disposicin legislativa tendr" e#ecto retroactivo
e,cepto cuando imponga menor pena. Las leyes de
procedimiento se aplicaran desde el momento mismo de
entrar en vigencia aun en los procesos $ue se (allaren en
curso& pero en los procesos penales las pruebas ya
evacuadas se estimaran en cuanto bene#icien al reo a la rea
con#orma a la ley vigente para la #ec(a en $ue se
promovieron. 0p. 1
4omo +ltimo principio se tiene el pecuniario de la obligacin tributaria
el cual establece la garant!a del derec(o a la integridad personal es decir el
derec(o $ue tiene toda persona a $ue se respete su integridad #!sica
ps!$uica y moral. Esta contemplado en el articulo :7E de la 4onstitucin en
el cual se cita. F5o podr"n establecerse obligaciones tributarias pagaderas
en servicios personalesG.
A(ora bien el #undamento legal $ue le da a la administracin tributaria
la capacidad o el encargo de velar por el #iel cumplimiento de las normas de
car"cter tributario el control #iscal de algunos deberes de cumplimiento
obligatorio para cada tipo de contribuyente adem"s de veri#icar
peridicamente el cumplimiento de las mismas en materia tributaria est"
contenido en el art!culo :7E de la 4onstitucin en el cual se establece la
autonom!a de actuacin a la administracin tributaria por intermedio del
2E5IA' dice.
La Administracin 'ributaria nacional go*ar" de autonom!a
t%cnica #uncional y #inanciera de acuerdo con lo aprobado en
46
la Asamblea 5acional y su m",ima autoridad ser" designada
por el )residente o la )residenta de la Rep+blica de
con#ormidad con las normas previstas en la ley. 0p. 1
En cuanto al #undamento legal del control #iscal como el mecanismo de
la administracin tributaria m"s utili*ado por el Estado para evitar la evasin
la elusin y la prescripcin de los tributos por medio de los mecanismos
legales $ue se se6alan a continuacin. 4digo Org"nico 'ributario Ley de
Impuesto sobre la Renta su Reglamento 3ecretos entre otros.
Adem"s de estos mecanismos utili*ados por la administracin tributaria
tambi%n se emplean recursos t%cnicos entre los cuales se pueden
mencionar las auditorias #iscales la utili*acin de los registros mecani*ados
y los instrumentos administrativos como las pol!ticas de control y
#iscali*acin.
As! los instrumentos de control #iscal utili*ados por la administracin
tributaria est"n dirigidos a per#eccionar la administracin y recaudacin de
los tributos as! como tambi%n para eliminar las tendencias evasionistas y
elusionistas de los mismos. Entre los instrumentos aplicados por ella y $ue
se encuentran consagrados o previstos en las leyes se enuncian a
continuacin.
Obligacin de toda persona natural o jur!dica a presentar su
declaracin de rentas.
Retencin del I2LR.
)resentacin de las declaraciones estimadas.
Fiscali*acin de las actividades de los contribuyentes.
Retencin de impuestos sobre pagos reali*ados en el e,terior
47
Retencin a los administradores de bienes inmuebles.
Iultas consagradas en la Ley y en el 4digo Org"nico
'ributario.
En cuanto al contribuyente como aspecto #undamental en esta
investigacin es necesario resaltar los conceptos establecidos en el 4digo
Org"nico 'ributario de lo $ue signi#ica para la legislacin vene*olana el
sujeto pasivo y el sujeto activo de la obligacin tributaria. El sujeto activo se
encuentra de#inido en el art!culo 7@ y re*a lo siguiente. FEs sujeto activo de la
obligacin tributaria el ente p+blico acreedor del tributoG. )or tanto el sujeto
activo del acto tributario es el ente p+blico con #acultades de producir normas
jur!dicas tributarias.
Iientras $ue en el art!culo 78 del 4digo Org"nico 'ributario se
de#ine al sujeto pasivo de la obligacin tributaria como. F...el obligado al
cumplimiento de las prestaciones tributarias sea en calidad de contribuyente
o de responsableG. En #orma m"s clara este art!culo contempla la relacin
jur!dica $ue se establece entre el Estado y los particulares con motivo del
tributo.
En relacin con el I2LR materia primordial de esta investigacin son
sujetos pasivos de la obligacin de pago de este tributo los establecidos en el
art!culo E de la Ley de Impuesto sobre la Renta la cual re*a.
Est"n sometidos al r%gimen impositivo previsto en esta ley.
a.1 Las )ersonas 5aturales
b.1 Las compa6!as annimas y las sociedades de
responsabilidad limitada
48
c.1 Las sociedades en nombre colectivo en comandita simple
las comunidades as! como cuales$uiera otras sociedades
de personas incluidas las irregulares o de (ec(o.
d.1 Los titulares de enri$uecimientos provenientes de
actividades de (idrocarburos y cone,as tales como la
re#inacin y el transporte sus regal!as y $uienes obtengan
enri$uecimientos derivados de la e,portacin de
minerales de (idrocarburos o de sus derivados.
e.1 Las asociaciones #undaciones corporaciones y dem"s
entidades jur!dicas o econmicas no citadas en los literales
anteriores.
#.1 Los establecimientos permanentes centros o bases #ijas
situados en el 'erritorio 5acional. 0p. 1
Adem"s de estar sujetos al impuesto los contribuyentes est"n
obligados a cumplir una serie de deberes #ormales consagrados en la Ley de
Impuesto sobre la Renta& los cuales se pueden nombrar en el siguiente
orden.
0a1 La obligacin de inscribirse ante la administracin tributaria est"
contemplada en el art!culo 8@ de la Ley de Impuesto sobre la Renta y re*a lo
siguiente.
La Administracin tributaria llevar" un Registro de
In#ormacin #iscal 0RIF1 numerado en el cual deber"n
inscribirse las personas naturales o jur!dicas las
comunidades y las entidades o agrupaciones sin
personalidad jur!dica susceptibles en ra*n de sus bienes
o actividades de ser sujetos o responsables del Impuesto
sobre la Renta as! como los agentes de retencin& 0p. 1
0b1 Obligacin de e#ectuar las respectivas retenciones de I2LR seg+n lo
establecido en el 3ecreto 7@>@ en materia de retenciones de Impuesto sobre
la Renta. Esta obligacin est" contemplada en el art!culo @H de la Ley de
Impuesto sobre la Renta y dice lo siguiente.
49
Los deudores de los enri$uecimientos netos o ingresos
brutos a $ue se contraen los art!culos ?E par"gra#o octavo
:7:9:=:H:E:@:89>979@H:H9 y EH de esta ley
est"n obligados a (acer la retencin del impuesto en el
momento del pago o del abono en cuenta y a enterar tales
cantidades en una o#icina receptora de #ondos nacionales
dentro de los pla*os y #ormas $ue estable*can las
disposiciones de esta ley y su reglamento. Igual obligacin
de retener y enterar el impuesto en la #orma se6alada
tendr"n los deudores de los enri$uecimientos netos
ingresos brutos o renta bruta a $ue se re#iere el par"gra#o
cuarto de este art!culo. 0p. 1
0c1 Obligacin de presentar la declaracin de#initiva de rentas en los tres
meses siguiente a la terminacin de su ejercicio econmico& disposicin
establecida en el art!culo E8 de la Ley de Impuesto sobre la Renta el cual
re*a.
Las personas naturales residentes en el pa!s y las
(erencias yacentes $ue obtengan un enri$uecimiento
global neto anual superior a mil unidades tributarias 07>>>
-.'.1 o ingresos brutos mayores de mil $uinientas
unidades tributarias 07=>> -.'.1 deber"n declararlos bajo
juramento ante un #uncionario o#icina o por ante la
institucin $ue la Administracin 'ributaria se6ale en los
pla*os y #ormas $ue prescriba el reglamento. Igual
obligacin tendr"n las personas naturales $ue se dedi$uen
e,clusivamente a la reali*acin de actividades agr!colas
pecuarias pes$ueras o pisc!colas a nivel primario y
obtengan ingresos brutos mayores de dos mil seiscientas
veinticinco unidades tributarias 0?H?= -.'.1. Las
compa6!as annimas y sus asimiladas sociedades de
personas comunidades y dem"s entidades se6aladas en
los literales c y e del art!culo E de esta ley deber"n
presentar declaracin anual de sus enri$uecimientos o
p%rdidas cuales$uiera sea el monto de los mismos. 0p. 1
50
0d1 Obligacin de la declaracin estimada de rentas como anticipo de su
declaracin anual& Al respecto la Ley de Impuesto sobre la Renta dice en su
art!culo @? lo siguiente.
El Ejecutivo 5acional podr" ordenar $ue ciertas categor!as
de contribuyentes $ue dentro del a6o inmediatamente
anterior al ejercicio en curso (ayan obtenido
enri$uecimientos netos superiores a mil $uinientas
unidades tributarias 07=>> -.'.1 presenten declaracin
estimada de sus enri$uecimientos correspondientes al a6o
gravable en curso a los #ines de la determinacin y pago
de anticipo de impuestos todo de con#ormidad con las
normas condiciones pla*os y #ormas $ue estable*ca el
reglamento. 0p. 1
0e1 Obligacin de llevar los registro contables $ue amparan sus
operaciones& condicin establecida en el art!culo 8> de la Ley de Impuesto
sobre la Renta el cual dice.
Los contribuyentes est"n obligados a llevar en #orma
ordenada y ajustados a principios de contabilidad
generalmente aceptados en la Rep+blica Bolivariana de
/ene*uela los libros y registros $ue esta ley su
reglamento y las dem"s leyes especiales determinen de
manera $ue constituyan medios integrados de control y
comprobacin de todos sus bienes activos y pasivos
muebles e inmuebles corporales e incorporales
relacionados o no con el enri$uecimiento $ue se declara a
e,(ibirlos a los #uncionarios #iscales competentes y a
adoptar normas e,presas de contabilidad $ue con ese #in
se estable*can. 0p. 1
0#1 Obligacin de emitir #acturas. Esta condicin $ue tambi%n constituye
un deber #ormal en otras legislaciones se encuentra tipi#icada en el
Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta en el art!culo 7E= y
re*a lo siguiente.
51
Los contribuyentes y responsables a $ue se re#iere el
art!culo E de la ley $ue emitan #acturas u otros
documentos e$uivalentes $ue autorice la Administracin
'ributaria rdenes de entrega o gu!as de despac(o notas
de d%bito notas de cr%dito soportes o comprobantes
relacionados con la ejecucin de operaciones
correspondiente a la actividad del contribuyente deber"n
cumplir con las disposiciones vigentes establecidas por la
Administracin 'ributaria sobre la impresin y emisin de
#acturas en materia de Impuesto al /alor Agregado y las
dem"s disposiciones $ue a tal e#ecto este dicte. Los il!citos
#ormales relacionados con la obligacin de emitir y e,igir
comprobantes ser"n sancionados de acuerdo a la
normativa prevista en el 4digo Org"nico 'ributario.G 0p. 1
0g1 Obligacin de llevar un registro de los Inventarios& establecido en el
art!culo 7EE del reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Los contribuyentes responsables y terceros est"n
obligados a llevar y mantener en el domicilio #iscal o
establecimiento a trav%s de medios manuales o
magn%ticos cuando la Administracin 'ributaria lo autorice
la siguiente in#ormacin relativa al registro detallado de
entradas y salidas de mercanc!a de los inventarios
mensuales por unidades y valores as! como los retiros y
autoconsumo de bienes y servicios. 0p. 1
'odas estas obligaciones #ormales en materia de I2LR se encuentran
rati#icadas en el 4digo Org"nico 'ributario en su art!culo 79= el cual dice.
Los contribuyentes responsables y terceros est"n obligados a
cumplir con los deberes #ormales relativos a las tareas de
#iscali*acin e investigacin $ue realice la Administracin
'ributaria y en especial deber"n.
7. 4uando lo re$uieran las leyes o reglamentos.
a1 Llevar en #orma debida y oportuna los libros y registros
especiales con#orme a las normas legales y los
principios de contabilidad generalmente aceptados
re#erentes a actividades y operaciones $ue se vinculen
52
a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o
establecimiento del contribuyente y responsable.
b1 Inscribirse en los registros pertinentes aportando los
datos necesarios y comunicando oportunamente sus
modi#icaciones.
c1 4olocar el n+mero de inscripcin en los documentos
declaraciones y en las actuaciones ante la
Administracin 'ributaria o en los dem"s casos en $ue
se e,ija (acerlo.
d1 2olicitar a la autoridad $ue corresponda permisos
previos o de (abilitacin de locales.
e1 )resentar dentro del pla*o #ijado las declaraciones
$ue correspondan.
?. Emitir los documentos e,igidos por las leyes tributarias
especiales cumpliendo con los re$uisitos y #ormalidades
en ellas re$ueridos.
:. E,(ibir y conservar en #orma ordenada mientras el tributo
no este prescrito los libros de comercio los libros de
comercio los libros y registros especiales los documentos
y antecedentes de las operaciones o situaciones $ue
constituyan (ec(os imponibles.
9. 4ontribuir con los #uncionarios autori*ados en la
reali*acin de las inspecciones y #iscali*aciones en
cual$uier lugar establecimientos comerciales o
industriales o#icinas depsitos bu$ues aeronaves y otros
medios de transporte.
=. E,(ibir en las o#icinas o ante los #uncionarios autori*ados
las declaraciones in#ormes documentos comprobantes
de leg!tima procedencia de mercanc!as relacionadas con
(ec(os imponibles y reali*ar las aclaraciones $ue les
#uere solicitadas.
H. 4omunicar cual$uier cambio en la situacin $ue pueda dar
lugar a la alteracin de su responsabilidad tributaria
especialmente cuando se trate del inicio o t%rmino de las
actividades del contribuyente.
E. 4omparecer ante las o#icinas de la Administracin
'ributaria cuando su presencia sea re$uerida.
@. 3ar cumplimiento a las resoluciones rdenes
providencias y dem"s decisiones dictadas por los rganos
y autoridades tributarias debidamente noti#icadas. 0p. 1
53
Las causas $ue el contribuyente pudiese tener para dejar de cumplir
los deberes #ormales deben ser claramente identi#icadas con el #in de
optimi*ar la recaudacin y control del tributo adem"s de mantener la
uni#ormidad de la in#ormacin $ue deben presentar a los servicios de
administracin tributaria para evitar sanciones innecesarias.
OB9ETI)O$ E$PEC%ICO$ )ARIABLE$ INDICADORE$ T:CNICA$ E IN$TRUMENTO$ DE
RECOLECCIN
3escribir los deberes de car"cter #ormal presentes en la Ley de
Impuesto sobre la Renta
3eberes Formales del
I2LR
D Inscripcin ante los servicios de administracin tributaria
D Foliar y registrar sus libros de contabilidad
D Aplicar las retenciones de I2LR correspondientes
D )resentar la declaracin anual de rentas
D Reali*ar el ajuste inicial y el reajuste regular por in#lacin
D )resentar la declaracin estimada de rentas
Revisin y an"lisis documental
Revisar el papel y el aporte del asesoramiento contableDtributario
para evitar sanciones por incumplimiento de deberes #ormales en
materia de I2LR a partir del caso de una serie de comerciantes de
la )arro$uia El Llano del Iunicipio Libertador Estado I%rida
Asesoramiento contableD
tributario
Incumplimiento de los
3eberes Formales del
I2LR
D Acciones de seguimiento y evaluacin
D Frecuencia de uso contable
D 4omprensin del servicio
D 4alidad del servicio
D /isin sist%mica y de labor en e$uipo
D Remuneracin del servicio
Encuesta cuestionario y an"lisis
documental
3eterminar cu"les son los deberes #ormales en materia de I2LR por
los $ue son mayormente sancionados los contribuyentes a partir del
caso de una serie de comerciantes de la )arro$uia El Llano del
Iunicipio Libertador Estado I%rida
Incumplimiento de los
3eberes Formales del
I2LR
D Inscripcin ante los servicios de administracin tributaria
D Foliar y registrar sus libros de contabilidad
D Aplicar las retenciones de I2LR correspondientes
D )resentar la declaracin anual de rentas
D Reali*ar el ajuste inicial y el reajuste regular por in#lacin
D )resentar la declaracin estimada de rentas
Encuesta y cuestionario
3eterminar las causas $ue motivan a los contribuyentes al
incumplimiento de los deberes #ormales establecidos en la Ley
de Impuesto sobre la Renta a partir del caso de una serie de
comerciantes de la )arro$uia El Llano del Iunicipio Libertador
Estado I%rida
4onocimiento sobre los
deberes #ormales del
I2LR
Re$uerimiento de
asesoramiento contableD
tributario
D )la*o de inscripcin en el RIF
D Rango temporal de las retenciones del I2LR
D Rango temporal de presentacin de la declaracin de
I2LR
D 3eber y pla*o de presentacin de la declaracin
estimada de I2LR y pago de sus porciones
D Lapso de conservacin de los registros contables
D Libros y registros de la empresa
D 'ipo de pro#esionales para asesor!a contable
D Eleccin de asesor!a contable por costo o calidad
D 4omunicacin con el e$uipo asesor contable
Encuesta y cuestionario
CUADRO ! $I$TEMA DE )ARIABLE$
O(5eti#o ;ene'al3 Anali*a' el I$LR desde el 2unto de #ista del incum2limiento de de(e'es de ca'<cte' 7o'mal. a 2a'ti' del caso de un 6'u2o de
cont'i(u/entes 5u'0dicos de la Pa''o=uia El Llano. Munici2io Li(e'tado'. Estado M>'ida
72
73
CAPTULO III
MARCO METODOL;ICO
Ti2o de In#esti6acin
Entendiendo el incumplimiento de los deberes #ormales del I2LR en
/ene*uela como una suerte de evento sistem"tico de estudio se propone
estudiar sus pautas de relacin para establecer un marco anal!tico $ue
permita el dise6o de #uturas investigaciones proyectivas o con#irmatorias en
dic(a problem"tica y campo de conocimiento. As! la e,igencia o alcance
anal!tico de la investigacin implica el subDestudio e,ploratorioDdescriptivo y
comparativo del evento antes mencionado a un nivel perceptual 0Murtado de
Barrera ?>>>1.
4omo estrategias de investigacin se emplearan dos tipos
#undamentales las documentales y las de campo. 4on las primeras se
contribuy para la revisin y estudio de los tres primeros objetivos
espec!#icos de la investigacin mediante la indagacin y an"lisis de una
serie de #uentes documentales v"lidas y con#iables del tipo de libros de
te,to revisiones de tema art!culos cient!#icos y (emerogr"#icos as! como
documentos y reportes t%cnicos tal como leyes cdigos decretos y
resoluciones en materia tributaria con la #inalidad de determinar las
caracter!sticas del sistema tributario aspectos relevantes de la normativa
vene*olana (aciendo especial re#erencia a los deberes #ormales espec!#icos
de la ley objeto de estudio de la investigacin
74
)or otra parte las actividades de campo enmarcadas en la
obtencin de evidencia emp!rica para el alcance de los tres +ltimos objetivos
de la investigacin implica la aplicacin de cuestionarios a un grupo de
contribuyentes jur!dicos de la )arro$uia El Llano Iunicipio Libertador
Estado I%rida durante el mes de abril del a6o ?>>@ es decir con #uentes
vivas y en un conte,to natural 0Murtado de Barrera ?>>>1.
La Investigacin de campo seg+n la -niversidad E,perimental
Libertador -)EL 0788@1 esta de#inida de la siguiente manera.
2e entiende por Investigacin de 4ampo el an"lisis sistem"tico
de problemas en la realidad con el propsito bien sea de
describirlos interpretarlos entender su naturale*a y #actores
constituyentes e,plicar sus causas y e#ectos o predecir su
ocurrencia (aciendo uso de m%todos caracter!sticos de
cual$uiera de los paradigmas o en#o$ues de investigacin
conocidos o en desarrollo. Los datos de inter%s son recogidos en
#orma directa de la realidad& en este sentido se trata de
investigaciones a partir de datos originales o primarios. 2in
embargo se aceptan tambi%n estudios sobre datos censales o
muestrales no recogidos por el estudiante siempre y cuando se
utilicen los registros originales con los datos no agregados& o
cuando se trate de estudios $ue impli$uen la construccin o uso
de series (istricas y en general la recoleccin y organi*acin
de datos publicados para su an"lisis mediante procedimientos
estad!sticos modelos matem"ticos econom%tricos o de otro tipo.
0p.=1.
Po(lacin / Muest'a
La Investigacin toma como punto de re#erencia un grupo de
4ontribuyentes Nur!dicos del Iunicipio Libertador del Estado I%rida
)arro$uia El Llano en donde se en#ocar" el estudio principalmente en la
determinacin directa con el contribuyente de las in$uietudes $ue
presentan y los motivos $ue lo llevan a la posible presencia del
incumplimiento de
76
deberes #ormales establecidos en la Ley de Impuesto sobre la Renta y su
Reglamento.
La poblacin objeto de la Investigacin se apoya en el concepto de
4("ve* 078891 el cual lo de#ine como. El universo de la Investigacin, sobre
el cual se pretende generalizar los resultados. (p.162). La poblacin de la
presente estuvo constituida por ?=9 contribuyentes jur!dicos de la *ona
estudiada 0In#ormacin suministrada en la Alcald!a del Iunicipio Libertador
del Estado I%rida1.
)or su parte la muestra se tom por medio de un muestreo no
probabil!stico intencional 0Murtado de Barrera ?>>>1 seg+n los siguientes
criterios.
DLue (aya e,istido receptividad en los contribuyentes con el
#in de recolectar in#ormacin relevante a la lu* de los objetivos
espec!#icos de la investigacin
DLue el contribuyente jur!dico pudiera (aber sido sancionado
por el incumplimiento de sus deberes #ormales.
La utili*acin de esta t%cnica de muestreo se debi #undamentalmente
a $ue no se persigue un car"cter generali*ador en la investigacin 0Murtado
de Barrera ?>>>1. El muestreo intencional no probabil!stica 0Rvila M ?>>H1
es +til cuando se $uiere cuali#icar y se usa cuando no todos los casos tienen
la misma probabilidad de ser seleccionados y cuando el investigador escoge
los casos $ue le proporcionar"n una in#ormacin m"s rica adem"s este tipo
de t%cnica permite in#erencias de tipo lgica $ue es lo $ue se persigue con
el tipo de an"lisis categrico en la presente investigacin. )ara seleccionar
la muestra se tomo en consideracin $ue los contribuyentes estudiados
tuviesen una actividad importante y signi#icativa& adem"s de ser
77
establecimientos reconocidos por lo tanto su actividad econmica es
relevante en la *ona objeto de estudio.
T>cnicas e Inst'umento de Recoleccin de Datos
4on#orme al propsito de esta Investigacin de campo la
metodolog!a para la recoleccin de datos tomando como base #uentes
primarias ser" en primer t%rmino a trav%s de las t%cnicas re#eridas al
an"lisis documental y en segundo t%rmino al dise6o de un cuestionario a
dirigir al contribuyente del tributo objeto de estudio perteneciente a la
muestra seleccionada. 3esde esta perspectiva es v"lido se6alar lo rese6ado
por Mern"nde* 2. y otros 0?>>:1 en relacin con los cuestionarios $uienes
los de#inen de la siguiente #orma. Un conunto de preguntas respecto a
una o !"s variables a !edir. (p. 2#6).
Las variables o eventos de estudio son de tipo cualitativo las cuales
de acuerdo con Arias 0788E1 son tambi%n llamadas Fcategricas esto es
caracter!sticas o atributos $ue se e,presan de #orma verbal 0no num%rica1G
0p. =@1 y se presentan en el cuadro de variables $ue se encuentran al #inal
del 4ap!tulo II. 3e dic(o cuadro surgen los indicadores y a partir de ellos se
construyeron los !tems o preguntas del cuestionario antes re#erido. El mismo
se presenta en los ane,os.
)alide* / Con7ia(ilidad
Las t%cnicas e instrumentos de recoleccin de in#ormacin deben
cumplir con dos caracter!sticas como lo son la valide* y la con#iabilidad de
manera $ue los resultados obtenidos sean consistentes y lleven al logro de
los objetivos propuestos en el 4ap!tulo I.
78
La valide* seg+n lo planteado por 4("ve* 078891 es. Fla
correspondencia del instrumento con su conte,to terico. 5o se e,presa en
t%rminos de n+meros se basa en la necesidad de discernimiento y juicio
independiente entre e,pertosG. 0p. :=1
El presente estudio aplica la t%cnica de validacin conocida como
juicio de e,pertos con el #in de darle valide* al instrumento de recoleccin de
datos y procurar la concordancia entre el t!tulo los objetivos variables y sus
respectivos indicadores.
T>cnicas de P'ocesamiento / An<lisis de Datos
)ara el logro de los objetivos e,ploratorioDdescriptivos es decir los
dos primeros espec!#icos de la investigacin se reali*aron la categori*acin y
an"lisis de las distintas #uentes documentales identi#icadas y seleccionadas
con la correspondiente e,traccin y recopilacin de in#ormacin de inter%s
para su ordenacin lgica y presentacin #inal.
Iientras $ue para el alcance del logro de los objetivos anal!ticos con
el insumo de las etapas precedentes se procedi a reali*ar un an"lisis
interpretativoDcr!tico con en#o$ue cualitativo de los datos recolectados de las
encuestas aplicadas a la muestra ya se6alada tomando como criterio los
aspectos relacionados con el incumplimiento de los deberes #ormales del
I2LR en /ene*uela con %n#asis en el desconocimiento de los deberes las
omisiones involuntarias la ausencia de asesoramiento contable y de la
aplicacin de programas #ormativos en cultura tributaria 0Murtado de Barrera
?>>> y Arias 788E1.
79
CAPTULO I)
AN?LI$I$ E INTERPRETACIN DE RE$ULTADO$
4on el #in de cumplir el objetivo general de la presente investigacin
re#erida al an"lisis del incumplimiento de los deberes #ormales en materia de
Impuesto 2obre la Renta para un grupo de contribuyentes en concreto se
categori*aron los resultados en t%rminos de los objetivos espec!#icos.
La in#ormacin resultante tanto de la investigacin documental como la
de campo se presenta por categor!as de !tems tal como se e,presa m"s
adelante. La primera categor!a de resultados proviene del an"lisis y revisin
documental mientras $ue las tres restantes provienen del trabajo de campo
a partir del an"lisis de #recuencia e interpretativoDcr!tico de las respuestas
dadas al cuestionario administrado a diecis%is contribuyentes jur!dicos de la
)arro$uia El Llano Iunicipio Libertador Estado I%rida durante el mes de
abril del a6o ?>>@.
As! las categor!as de an"lisis son las siguientes.
D 4ategor!a 7. F3eberes #ormales del I2LR 0susceptibles de sancin1G.
D 4ategor!a ?. FAporte del asesoramiento contable para evitar las
sancionesG.
D 4ategor!a :. FIncumplimiento de 3eberes #ormales en materia de
I2LR por los $ue son mayormente sancionados los contribuyentesG.
80
D 4ategor!a 9. FAn"lisis de las causas del incumplimiento de los
deberes #ormales del I2LRG.
4ada una de las categor!as es estudiada a trav%s de los indicadores
de las variables o eventos en estudio.
De(e'es %o'males del I$LR
La presente categor!a corresponde al primer objetivo espec!#ico del
estudio y se desarrolla ampliamente 0v%ase Iarco 'erico1 en cuanto a la
legalidad de los deberes $ue en teor!a cumplen los contribuyentes. As! se
sinteti*an de la siguiente manera.
-no de los 3eberes Formales m"s importantes $ue deben cumplir los
contribuyentes y sobre los cuales prestan mayor atencin los Funcionarios
del 2eniat ante una #iscali*acin se re#iere a los pla*os. A saber el pla*o de
inscripcin en el Registro de In#ormacin Fiscal 0RIF1 el cual es de :> d!as
una ve* constituida la empresa.
Otro de los deberes #ormales es la aplicacin de las retenciones de
I2LR cuando se reali*an pagos de ciertas categor!as como las establecidas
en el 3ecreto 7@>@ en el cual se contempla toda la normativa respecto a las
actividades $ue deben estar sujetas a dic(a retencin como por ejemplo
pagos de (onorarios pro#esionales pagos de publicidad y propaganda
asesoramiento t%cnico sueldos y salarios cuando cumplan con cierto margen
0base m!nima para declarar1 entre muc(as otras actividades. )ara una
revisin completa de dic(as categor!as v%ase el Ane,o 9.
Asimismo un deber #ormal $ue puede conllevar a sanciones se
re#iere a la omisin de la declaracin estimada del I2LR la cual debe ser
presentada por a$uellos contribuyentes $ue superan las 7.=>> unidades
81
tributarias 0-'1. El pla*o para el cumplimiento de este deber es la segunda
$uincena del se,to mes de iniciado el ejercicio econmico.
El siguiente deber #ormal se re#iere al re$uerimiento de F#olear y
registrar los libros de contabilidad del contribuyente jur!dicoG $uienes los
deben tener actuali*ados y locali*ados dentro de la empresa so pena de
sancin ya $ue los mismos representan el respaldo de la actividad
econmica de la empresa.
)or su parte la obligacin respecto a presentar la declaracin anual
de I2LR %sta se debe presentar a los tres meses siguientes de terminar el
ejercicio econmico bien sea $ue %ste establecido por la misma empresa o
por el a6o calendario. En todo caso el ejercicio econmico debe tener como
lapso de duracin un a6o.
)or +ltimo se (ace mencin al deber #ormal acerca del ajuste inicial y
el reajuste regular por in#lacin teniendo $ue el ajuste inicial se debe reali*ar
en el primer cierre del primer ejercicio econmico mientras $ue el regular se
reali*a al #inal de todos y cada uno de los ejercicios econmicos siguientes.
El ajuste inicial se reali*a al cierre del primer ejercicio en una declaracin
separada en la planilla denominada RARD?: y los ajustes regulares se
re#lejan en los mismos #ormularios donde se re#leja o reali*a la declaracin
del I2LR.
A2o'te del Aseso'amiento Conta(le T'i(uta'io
El estudio de esta categor!a de an"lisis comprende en una primera
parte la tabulacin de las respuestas de diecis%is contribuyentes #ormales
entrevistados sobre el tipo de pro#esional $ue contratan para la asesor!a
contableDtributaria el tipo de preocupacin por la misma y el mantenimiento
de niveles de comunicacin con sus asesores.
E
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c
i
a
82
Ta(ulacin de las Res2uestas de la Encuesta so('e Aseso'amiento
Conta(le T'i(uta'io
Los diecis%is contribuyentes entrevistados respondieron las tres
preguntas sobre el asesoramiento contable #iscal. A continuacin se
presentan las tablas y gr"#icos con su correspondiente interpretacin.
Ta(la ! " Dist'i(ucin de %'ecuencia del Ti2o de 2'o7esionales =ue se cont'atan 2a'a la
aseso'0a nta(le"t'i(uta'ia. en ci7'as a(solutas / 'elati#as Caso3 ;'u2o de cont'i(u/entes de la
Pa''o=uia Llano. Munici2io Li(e'tado'. Estado M>'ida. 844-
'ipo de pro#esionales $ue se contratan para la asesor!a contableD
tributaria
Frecuencia )orcentaje
4ontador )+blicoDAdministrador ? 7?=
4ontador )+blico 7? E=>
Economista 7 H:
4ontador )+blicoDAbogado 7 H:
' o t a l 7H 7>> >
Fuente. Formato de Recoleccin de 3atos 03e Nes+s ?>>@1.
Gr"#ico 7 D 'ipo de pro#esionales $ue se contratan para la
asesor!a
contableDtributaria. 4aso. Grupo de contribuyentes
de la
)arro$uia El LLano Estado I%rida ?>>@
79
7?
7>
@
H
9
?
>
4ontadorD
Administ.
4ontador
)+blico
Economist
a
4ontadorDAbogado
'ipo de pro#esionales $ue se contratan para la asesor!a tributaria
Fuente. Formato de Recoleccin de 3atos 03e Nes+s
83
El tipo de pro#esional $ue m"s se contrata es el contador p+blico
a
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a
El tipo de pro#esional $ue m"s se contrata es el contador p+blico
0E=P& nS 7?1 seguido por combinaciones del contador con administradores o
abogados 07:P y EP& nS ? y 7 respectivamente1 0'abla 7 y Gr"#ico 71.
a(la 8 " Dist'i(ucin de %'ecuencia so('e la P'eocu2acin 2o' el se'#icio de
aseso'0 onta(le"t'i(uta'ia. en ci7'as a(solutas / 'elati#as Caso3 ;'u2o de
cont'i(u/entes de l Pa''o=uia El Llano. Munici2io Li(e'tado'. Estado M>'ida. 844-
)reocupacin por el servicio de asesor!a contableDtributaria
Frecuencia )orcentaje
I"s por la calidad 7? E=>
I"s por el costo ? 7?=
)or ambas ? 7?=
' o t a l 7H 7>> >
Fuente. Formato de Recoleccin de 3atos 03e Nes+s ?>>@1.
Gr"#ico ? D )reocupacin por el servicio de asesor!a
tributaria.
4aso. Grupo de contribuyentes de la )arro$uia El
LLano
Estado I%rida
?>>@
79
7?
7>
@
H
9
?
>
I"s por la
calidad
I"s por el
costo
)or ambas
)reocupacin por el servicio de asesor!a contableDtributaria
Fuente. Formato de Recoleccin de 3atos 03e Nes+s ?>>@1
F
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i
a
En cuanto a la preocupacin por el servicio contableDtributario $ue se
contrata el E=P 0nS 7?1 mani#est $ue lo tiene en t%rminos de la calidad del
servicio. El restante ?=P 0nS 91 se distribuy por la preocupacin por el costo
o por la calidad y el costo 0'abla ? y Gr"#ico ?1.
Ta(la @ " Dist'i(ucin de %'ecuencia de las 'es2uestas a la 2'e6unta3 AMantiene comunicacin
constante con sus aseso'es conta(les"t'i(uta'iosB. en ci7'as a(solutas / 'elati#as Caso3 ;'u2o
de cont'i(u/entes de la Pa''o=uia El Llano. Munici2io Li(e'tado'. Estado M>'ida. 844-
JIantiene comunicacin constante con sus asesores contablesD
tributariosK
2!
5o
Frecuencia )orcentaje
7? E=>
9 ?=>

' o t a l 7H 7>> >
Fuente. Formato de Recoleccin de 3atos 03e Nes+s ?>>@1.
Gr"#ico : D Respuestas a la
pregunta.
JIantiene comunicacin constante con sus asesores contablesD
tributariosK
4aso. Grupo de contribuyentes de la )arro$uia El LLano Estado I%rida
79
7?
7>
@
H
9
?
>
2! 5o
JIantiene comunicacin constante con sus asesores contablesDtributariosK
Fuente. Formato de Recoleccin de 3atos 03e Nes+s ?>>@1
En la 'abla y Gr"#ico : se muestran los resultados para la pregunta
sobre el mantenimiento de comunicacin con los asesores contablesD
tributarios con un E=P 0nS 7?1 $ue mani#estaron s! tenerla y el restante ?=P
0nS 91 no la mantienen.
En principio podemos observar $ue el papel del asesoramiento #iscal
por parte del pro#esional libre o asociado de la contabilidad y la contadur!a
p+blica se (ab!a visto en #orma banal y poco +til y a medida $ue (a
trascurrido el tiempo estos pro#esionales se (an convertido en una
(erramienta indispensable para la plani#icacin #iscal y tributaria de toda
organi*acin.
2in embargo a partir de la implementacin de sistemas impositivos de
mayor y mejor alcance el papel del pro#esional re#erido se (a puesto en
al*a verbigracia para el caso vene*olano actual.
As! aspectos como el incremento de la #recuencia y oportunidad de
uso la comprensin y el alcance del servicio pro#esional a ser prestado la
calidad y car"cter t%cnico el re$uerimiento del accionar bajo un en#o$ue de
sistemas y de labor en e$uipo as! como la justa y adecuada remuneracin
del servicio constituyen #actores claves no slo para evaluar el servicio en s!
mismo sino tambi%n para vincularlo con la problem"tica del incumplimiento
de los deberes #ormales del I2LR.
La importancia de la contadur!a p+blica en los +ltimos a6os se (a
venido incrementando debido a lo +til en $ue se (a convertido la in# o rma ci n
#inanciera a la (ora de reali*ar la toma de decisiones importantes para las
pe$ue6as y medianas empresas. Lo anteriormente dic(o da paso al
conocimiento contable siendo %ste de gran u til ida d p ara el manejo y
apoyo #inancieroDadministrativo con especial implicacin en la materia
impositiva.
)or tanto al investigar a los contribuyentes objeto de este estudio se
pudo observar $ue toman a los pro#esionales de la 4ontadur!a )+blica
Administradores Abogados e incluso economistas como un apoyo en el "rea
4ontable 'ributaria y demuestran adem"s una buena comunicacin y
con#ian*a en estos asesores.
3ebido a $ue los impuestos y todas las obligaciones $ue deben
cumplir los contribuyentes son cada ve* mas controlados y #iscali*ados por la
Administracin 'ributaria se nota una clara comprensin de parte de los
contribuyentes estudiados a mantener pro#esionales encargados y vigilantes
en materia tributaria por tanta es indispensable $ue el pro#esional contable
estable*ca una vinculacin entre la contabilidad y la materia tributaria.
)or tanto el papel $ue cumple la contadur!a es preponderante por
permitirles a los contribuyentes reali*ar di#erentes proyecciones unido a la
in v e sti g a cin d e las di#erentes situaciones contables presentadas entre ellas
las vinculadas a la asesor!a tributaria #iscal.
)or tanto la #ormacin del contador implica necesariamente una
cultura tributaria basada en una educacin continua en la cual el papel de las
bondades del pago de impuestos sea valorado por el mismo pro#esional en
esta materia.
La continuacin de la educacin es el re$uisito m"s importante para
lograr mantener la competencia pro#esional y es responsabilidad del propio
contador o de los socios de una #irma contable garanti*ar $ue los miembros
de la misma mantengan su desarrollo pro#esional para lo cual es
necesario
proporcionar un entrenamiento #ormal mediante cursos de actuali*acin y un
entrenamiento espec!#ico a trav%s de las e,periencias en el trabajo el cual
debe ser correctamente adecuado y supervisado.
La mayor!a de los estudios e investigaciones as! como el sentido
com+n muestran $ue la principal causa en el incumplimiento de los deberes
#ormales de los impuestos en general y en particular los re#eridos al I2LR se
re#ieren a la debilidad en la con#ormacin de una suerte de ciudadan!a
tributaria es decir la #ormacin ciudadana en cuanto a los deberes y
derec(os $ue en materia impositiva se tienen.
As! en la b+s$ueda y consolidacin de dic(a ciudadan!a se considera
$ue la implementacin de programas de educacin y cultura tributaria con
una clara direccionalidad andraggica con la delimitacin adecuada y
pertinente de los tipos y caracter!sticas de los organismos #ormadores de los
aspectos t%cnicos a ser impartidos de las estrategias y t%cnicas de
#ormacin as! como de las acciones de seguimiento y evaluacin son de
#undamental y prioritario inter%s para los niveles #ormales de direccin de un
Estado verbigracia el caso vene*olano.
En cuanto al aspecto educativo es importante resaltar $ue para
obtener una cultura tributaria $ue logre cambios en el comportamiento de los
contribuyentes se re$uiere de tiempo por lo $ue no se puede esperar %,itos
en el corto pla*o ya $ue la ad$uisicin de un determinado comportamiento
cultural en aspectos econmicos sociales y pol!ticos es lento por lo tanto si
la cultura no se cultiva durante a6os no se puede improvisar ni suponer.
Es as! como la 4onstitucin de la Rep+blica Bolivariana de /ene*uela
de 7888 y el 4digo Org"nico 'ributario de ?>>7 establecen $ue entre las
#unciones de las administraciones tributarias en sus tres 0:1 niveles 0nacional
estadal o municipal1 est" la di#usin de la cultura tributaria como elemento
de gran importancia en el incremento del cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias.
En de#initiva para la categor!a sobre el papel y el aporte del
asesoramiento contable #iscal basada tanto en resultados de la encuesta
como en la discusin documentada presentada en el marco terico se
concluye $ue el mismo es #undamental para evitar sanciones por
incumplimiento de los deberes #ormales del I2LR como tambi%n lo es $ue el
pro#esional $ue presta estos servicios este constantemente preparado y en
comunicacin con la Administracin 'ributaria& y $ue el contribuyente #orme
parte activa en la in#ormacin 4ontable y 'ributaria $ue debe mantener en
su establecimiento& es a$u! donde se demuestra la gran importancia de tiene
una buena #ormacin en cultura tributaria.
De(e'es 7o'males 2o' los =ue son ma/o'mente sancionados los
cont'i(u/entes
A #in de comprender cu"les son los deberes #ormales en materia de
Impuesto sobre la Renta por los $ue son mayormente sancionados los
contribuyentes dentro de la encuesta aplicada durante el trabajo de campo
dirigido a un grupo de contribuyentes de car"cter jur!dico de la )arro$uia El
Llano Iunicipio Libertador Estado I%rida se incluyeron preguntas
relacionadas con las #iscali*aciones reali*adas y las sanciones aplicadas en
el caso de (aberlas tenido.
Los diecis%is contribuyentes entrevistados respondieron las dos
preguntas sobre los deberes #ormales mayormente sancionados a los
contribuyentes. A continuacin se presentan las tablas y gr"#icos con su
correspondiente interpretacin.
F
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a(la C " Dist'i(ucin de %'ecuencia del Incum2limiento de los De(e'es
%o'male del I$LR. en ci7'as a(solutas / 'elati#as Caso3 ;'u2o de
cont'i(u/entes de la Pa''o=uia El Llano. Munici2io Li(e'tado'. Estado M>'ida.
844-
Incumplimiento de los 3eberes Formales del I2LR
Frecuencia )orcentaje
2! E 9:@
5o 9 ?=>
5o #iscali*ado = :7:
' o t a l 7H 7>> >
Fuente. Formato de Recoleccin de 3atos 03e Nes+s ?>>@1
Gr"#ico 9 D Incumplimiento de los 3eberes Formales del
I2LR.
4aso. Grupo de contribuyentes de la )arro$uia El
LLano
Estado I%rida
?>>@
@
H
9
?
>
2! 5o
5o #iscali*ado
Incumplimiento de los 3eberes Formales del I2LR
Fuente. Formato de Recoleccin de 3atos 03e Nes+s ?>>@1
s
F
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En la 'abla y Gr"#ico 9 se muestra $ue el 99P 0nS E1 #ueron
#iscali*ados y presentaron incumplimiento de los deberes #ormales del I2LR
?=P 0nS 91 no presentaron incumplimiento y un :7P 0nS =1 no (ab!an sido
#iscali*ados para el momento de la entrevista.
Ta(la 5 " Dist'i(ucin de %'ecuencia de los Moti#os de $ancin 2o' el Incum2limiento de los
De(e'e %o'males del I$LR. en ci7'as a(solutas / 'elati#as Caso3 ;'u2o de cont'i(u/entes de la
Pa''o=uia El Llano. Munici2io Li(e'tado'. Estado M>'ida. 844-
Iotivos de sancin por el Incumplimiento de los 3eberes Formales del
I2LR
Frecuencia )orcentaje
5o mantener los libros en el establecimiento : 7@@
Omisin de presentar declaraciones estimadas de I2LR ? 7?=
5o e,(ibir las declaraciones de I2RL ni el RIF 7 H:
Omisin de presentar la declaracin del ajuste inicial 7 H:
5o pertinentes 8 =H:
' o t a l 7H 7>> >
Fuente. Formato de Recoleccin de 3atos 03e Nes+s ?>>@1
Gr"#ico = D Iotivos de sancin por el Incumplimiento de los 3eberes
Formales del I2LR. 4aso. Grupo de contribuyentes de la )arro$uia
El LLano Estado I%rida
?>>@
7>
@
H
9
?
>
Libros
E,(ibicin I 2LRD
RIF
5o pertinentes
3eclaracin
Ajuste Inicial
Ioti vos de sanci n D Incumpli mi ento de los 3 eberes Formales del I2LR
90
Fuente. Formato de Recoleccin de 3atos 03e Nes+s ?>>@1
91
Entre los motivos por los $ue #ueron sancionados los siete
contribuyentes antes identi#icados se tuvo un 78P 0nS :1 por no mantener
los libros en el establecimiento un 7:P 0nS ?1 por la omisin de presentar las
declaraciones estimadas del I2LR un HP 0nS 71 por no e,(ibir las
declaraciones de Impuesto sobre la Renta ni el Registro de In#ormacin
Fiscal 0RIF1 y un HP 0nS 71 por la omisin de presentar la declaracin del
ajuste inicial por in#lacin 0planilla del 2E5IA' RAR ?:1.
An<lisis de las causas del incum2limiento de los de(e'es 7o'males del
I$LR
)ara apro,imarse al an"lisis de las causas del incumplimiento de los
deberes #ormales del I2LR se tom en cuenta las respuestas abiertas del
cuestionario en relacin con el conocimiento sobre los deberes #ormales del
I2LR por parte de diecis%is comerciantes de la )arro$uia El Llano Iunicipio
Libertador Estado I%rida.
Las preguntas se relacionaron con el pla*o de inscripcin en el RIF en
donde se pregunto si sab!an el pla*o para inscribirse ante la Administracin
'ributaria& el rango temporal de las retenciones del I2LR y de la presentacin
de la declaracin de I2LR en donde se pegunto si presentaban la
declaracin de I2LR si reali*aban Retenciones de I2LR y en $ue pla*o
presentaban las declaraciones& el deber y pla*o de presentacin de la
declaracin estimada de I2LR el lapso de conservacin de los registros
contables y los libros y registros de la empresa relacionados con el I2LR en
estos casos las preguntas reali*adas #ueron abiertas para sus comentarios.
92
En l!neas generales seg+n las respuestas abiertas obtenidas se
considera $ue e,iste un conocimiento inadecuado acerca de los deberes
#ormales del I2LR lo $ue implica $ue el aspecto sem"nticoDperceptual de la
comunicacin no se encuentra logrado.
)or ejemplo en cuanto al deber #ormal del pla*o de inscripcin para la
obtencin del n+mero de registro #iscal los entrevistados respondieron
errneamente. Igual situacin se observ en relacin con los pla*os de
mantenimiento del registro contable. Resulta signi#icativo del an"lisis e,traer
la con#usin $ue e,iste entre los contribuyentes acerca de las declaraciones
estimadas y de#initivas de I2LR.
A(ora bien la implicacin del (ec(o de $ue los contribuyentes
encuestados tengan un conocimiento inadecuado sobre los deberes #ormales
del I2LR corresponde asociarla directamente con el establecimiento de la
pauta de $ue el (ec(o de tener el conocimiento inadecuado antes
mencionado va a conllevar a la aplicacin y pago de multas y sanciones
pecuniarias por parte de los organismos #iscali*adores correspondientes por
cuanto se estar!a dejando de cumplir con el deber ciudadano de car"cter
tributario de contribuir a generar la ri$ue*a del Estado.
Aunado a lo anterior se establece otra pauta relacional de inter%s la
cual gira en torno al desarrollo y aplicacin de programas de educacin y
cultura tributaria tanto para el logro de mejorar los niveles de conocimientos
como para (acer $ue los mismos tengan un pro#undo sentido o signi#icacin
es decir el conocer los deberes #ormales del I2LR evita la aplicacin de
multas y sanciones pecuniarias y contribuye a crear conciencia y ciudadan!a
tributaria.
93
A(ora bien en el incumplimiento de los deberes #ormales del I2LR
e,iste una disparidad entre el nivel de conocimiento de los deberes #ormales
y el re$uerimiento de contratar un servicio de asesoramiento contableD
tributario debido a $ue la mayor!a de los entrevistados responden $ue es
apropiado y $ue utili*an el servicio re#erido sin embargo las respuestas
abiertas a las preguntas sobre el conocimiento de los deberes #ormales
muestra un conocimiento bajo y variable. Es decir no e,iste
correspondencia.
Igualmente a+n cuando los establecimientos su#ren sanciones
tributarias no se observan motivados a cambiar de asesores contables lo
cual implica una con#ian*a e,cesiva en la actual asesor!a $ue recibe y ello
pudiera estar in#luenciando directamente los incumplimientos reiterados de
los deberes #ormales del I2LR.
A(ora bien con todo lo planteado se considera importante mostrar
$ue la problem"tica del incumplimiento de los deberes #ormales del I2LR
presenta muc(as aristas de estudio y revisin como por ejemplo las
planteadas en la presente investigacin y $ue en la resolucin de la misma
el aspecto tericoD#ormativo de la educacin y cultura tributaria es primordial.
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