Evolução Do Ensino Da Contabilidade No Brasil Uma Análise Histórica PDF

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R. Cont. Fin. USP So Paulo Edio 30 Anos de Doutorado p. 19 - 32 Junho 2007

EVOLUO DO ENSINO DA CONTABILIDADE NO BRASIL:
UMA ANLISE HISTRICA
1
IVAM RICARDO PELEIAS
Professor Doutor e Pesquisador Contbil
da Fundao Escola de Comrcio lvares Penteado SP
e Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo SP
E-mail: ivamrp@fecap.br
GLAUCO PERES DA SILVA
Doutorando em Administrao Pblica
pela Fundao Getlio Vargas - SP
e Coordenador do Curso de Cincias Econmicas
E-mail: glauco@fecap.br
Recebido em 17.11.2006 Aceito em 16.04.2007 2 verso aceita em 24.05.2007
1 Os autores agradecem os comentrios, recomendaes e sugestes de melhorias oferecidas pelos Revisores ad hoc, as quais enriqueceram sobremaneira o resultado da pesquisa.
RESUMO
A pesquisa histrica permite identicar, resgatar e analisar marcos relevantes da evoluo da sociedade, no mundo
e no Brasil. Um marco importante o impacto das ocorrncias econmicas, polticas e sociais no ensino, pois
tais mudanas demandam prossionais mais bem preparados. Em funo do exposto, este trabalho apresenta
o resultado de pesquisa realizada nas reas de Contabilidade e Economia, sobre a evoluo do ensino de
Contabilidade no Brasil, e o impacto que alguns eventos econmicos, polticos e sociais tiveram nessa evoluo.
A pesquisa histrica, documental, bibliogrca e descritiva. Foi analisada a legislao nacional sobre o ensino
comercial e contbil promulgada no Brasil, do sculo XIX at os dias atuais. Foram identicadas ocorrncias
relevantes no cenrio nacional, a partir da chegada da Famlia Real, em 1808, e os efeitos que esse fato e outros
que se sucederam tiveram sobre a regulamentao do ensino da Contabilidade no Brasil. Os resultados obtidos
permitiram identicar como algumas ocorrncias econmicas, polticas e sociais afetaram o ensino contbil e a
forma como a legislao analisada evoluiu at os dias atuais.
Palavras-chave: Ensino da Contabilidade; Evoluo Histrica; Ensino Comercial; Ensino Tcnico e
Prossionalizante; Histria da Contabilidade.
ABSTRACT
The historical research allows to identify, to rescue and to analyze relevant landmarks of the evolution of the society,
in the world and Brazil. An important landmark is the impact of the economic, social and politic occurrences on
education, therefore such changes demand most prepared professionals. In function of the displayed one, this work
presents the result of research carried through in the areas of Accounting and Economy, on the evolution of the
Accounting Education in Brazil, and the impact that some economic, social and politic events had on this evolution.
This is a historical, documentary, bibliographical and descriptive research. It was analyzed the nationwide legislation
on commercial and Accounting Education in Brazil, from the nineteenth century until the current days. Relevant
occurrences in the national scene from the arrival of the Real Family in 1808 had been identied, and the effect that
this fact and others that had occurred had on the regulation of the Accounting education in Brazil. The gotten results
had allowed to identify as some economic, social and politic occurrences had affected the Accounting education, and
the form as the analyzed legislation evolved until the current days.
Keywords: Accounting Education; Historical Evolution; Commercial Education; Technician and Professional
Education, Accounting History.
EVOLUTION OF THE ACCOUNTING EDUCATION IN BRAZIL: A HISTORICAL ANALYSIS
JOO BOSCO SEGRETI
Professor Doutor e Pesquisador Contbil
E-mail: segreti@fecap.br
AMANDA RUSSO CHIROTTO
Pesquisadora Contbil
E-mail: amanda.chirotto@fecap.br
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20 Ivam Ricardo Peleias Glauco Peres da Silva Joo Bosco Segreti Amanda Russo Chirotto
1 INTRODUO
A evoluo das sociedades apresenta caractersticas
que demandam identicao, estudo e compreenso, e o
progresso econmico requer prossionais mais qualica-
dos para atuarem nas organizaes. Como conseqncia,
so necessrias condies de ensino para a formao des-
ses prossionais. Tais acontecimentos colaboram para o
desenvolvimento poltico e social, pois esses prossionais
podero se tornar cidados mais cnscios de seus direitos
e deveres. O estudo desse processo evolutivo requer a rea-
lizao da pesquisa histrica.
A pesquisa histrica (LUNA, 2002, p.86-88) permite
recuperar a evoluo de conceitos, temas e reas, e a inser-
o dessa evoluo em um quadro referencial que ajude a
explicar os fatores determinantes e as implicaes das mu-
danas ocorridas. Requer a obteno de fontes primrias
de pesquisa, e contribui para conrmar, integrar, comple-
mentar ou mesmo corrigir aspectos histricos tratados em
outros trabalhos j realizados.
Este artigo relata o resultado de pesquisa interdiscipli-
nar, nas reas de Contabilidade e de Economia, que ana-
lisou a legislao nacional sobre o ensino comercial e de
Contabilidade promulgada no Brasil. A anlise teve como
referenciais eventos econmicos, polticos e sociais impor-
tantes, ocorridos a partir da chegada da Famlia Real ao
Brasil, em 1808, estudados por pesquisadores contbeis
e econmicos.
O estudo combinou a pesquisa histrica (LUNA, 2002)
por abranger o incio do sculo XIX at os dias atuais; des-
critiva (APPOLINRIO, 2004, p.153), por requerer anlise
detalhada sobre a legislao do ensino comercial e cont-
bil; documental (APPOLINRIO, op. cit.), pois os elemen-
tos relativos s mudanas no ensino comercial e de Conta-
bilidade foram obtidos na referida legislao e bibliogrca
(APPOLINRIO, op. cit., p. 152). Foram consultadas obras
de Economia Brasileira, para identicar eventos importan-
tes havidos no perodo coberto, e de Contabilidade, para
identicar elementos histricos que revelam como a Con-
tabilidade tem respondido s demandas da sociedade, ana-
lisados por estudiosos e pesquisadores contbeis.
Sobre a ps-graduao em Contabilidade, as fontes
consultadas foram: a legislao pesquisada, os sites das
instituies mantenedoras dos programas Stricto Sensu, da
CAPES Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de
Nvel Superior, informaes telefnicas colhidas junto s
secretarias dos programas e o estatuto de criao da ANP-
CONT Associao Nacional de Programas de Ps-Gradu-
ao em Cincias Contbeis.
A escolha da chegada da Famlia Real ao Brasil, como
ponto de partida, ocorreu por ser um marco histrico re-
levante, destacada por pesquisadores das reas de Con-
tabilidade (SCHMIDT, 2000) e de Economia (PRADO JR.,
1998). Esse fato teve repercusso poltica, pois culminou
na independncia do Pas, em 1822. Causou, tambm, im-
pacto econmico, pois tornou o Brasil o centro decisrio
da movimentao de recursos do Imprio Portugus, e so-
cial, pelas mudanas que a partir da ocorreram na socie-
dade brasileira.
2 A EVOLUO DA CONTABILIDADE E SUA
RELAO COM A EVOLUO DA SOCIEDADE
A evoluo da Contabilidade est associada ao progres-
so da humanidade. Esse fato identicado e analisado sob
distintas perspectivas. A opinio de alguns pensadores, e os
aspectos por eles identicados, so, a seguir, apresentados.
Melis (1950, p.3) destacou que a Contabilidade e sua
principal e mais caracterstica manifestao a conta
to antiga quanto a civilizao construda pelos homens.
Dessa forma, a histria da Contabilidade , em certo pon-
to, uma conseqncia da histria da civilizao, de suas
vicissitudes s mais altas manifestaes, sobretudo no
campo econmico.
Vlaemminck (1961) analisou a evoluo histrica da
Contabilidade e estabeleceu a correlao de sua evolu-
o com a Economia. Apresentou a Contabilidade como
tcnica auxiliar da Economia, que aparece, se expande, se
degenera ou se retrai ao compasso da evoluo econmica
das civilizaes, nas diversas regies e distintas pocas de
sua histria. Ressaltou, ainda, o paralelismo entre a evo-
luo econmica geral e a evoluo de um dos mtodos
contbeis a servio da economia das empresas: a tcnica
das contas.
Iudcibus (2006, p.35) cita que, em termos de compre-
enso da evoluo histrica contbil, raramente o estado
da arte ultrapassa o grau de evoluo econmica, institu-
cional e social das sociedades analisadas, em cada poca.
Para o autor, a produo das teorias contbeis e de suas
prticas est associada, na maioria das vezes, ao grau de
evoluo comercial, social e institucional das sociedades,
cidades ou naes.
S (1997, p.16) lembra que a Contabilidade nasceu com
a civilizao e jamais deixar de existir em decorrncia dela;
talvez, por isso, quase sempre seus progressos coincidiram
com aqueles que caracterizam os da evoluo do homem.
Schmidt (2000, p.12) assevera que a Contabilidade
se manifestou antes do homem desenvolver a civilidade.
Assim como o homem progrediu, tambm a Contabi-
lidade, necessria ao progresso da humanidade, perse-
guiu essa evoluo. Para o autor (op. cit.), isso revela
que, como outros ramos do conhecimento ligados so-
ciedade, a Histria do Pensamento Contbil produto
do meio social de seus usurios, em termos de espao
e de tempo.
EVOLUO DO ENSINO DA CONTABILIDADE NO BRASIL: UMA ANLISE HISTRICA 21
A importncia da pesquisa histrica contbil verica-se
pelo surgimento de entidades a ela dedicadas, conforme se
v no Quadro 1 .
Essas entidades promovem eventos internacionais, em
que so aceitos e debatidos trabalhos sobre a Histria da
Entidade Pas Site
The Academy of Accounting Historians Estados Unidos accounting.rutgers.edu/raw/aah/
Societ Italiana de Storia de la Ragioneria Itlia www.sisronline.it
Associao Portuguesa dos Tcnicos de Contabilidade Portugal www.apotec.pt
AECA Comissin de Historia de la Contabilidad Espanha www.aeca.org
AFAANZ Accounting History Special Group Austrlia e Nova Zelndia www.afaanz.org
Fonte: sites das entidades
Quadro 1 Algumas entidades dedicadas ao estudo e pesquisa histrica contbil
Entidade Publicao
APOTEC Associao Portuguesa dos Tcnicos
de Contabilidade Portugal
Boletim do Centro de Estudos de Histria da Contabilidade
Academy of Accounting Historians Estados
Unidos
Accounting Historians Journal
Routldege Inc., Reino Unido Accounting, Business & Financial History
Fonte: Revista Apotec e Base de dados EBSCO consulta em 25.06.2006
Quadro 2 Entidades e publicaes sobre Histria da Contabilidade
Contabilidade. Tambm possvel identicar peridicos
voltados publicao de tais trabalhos, conforme se veri-
ca no Quadro 2 .
3 A PESQUISA HISTRICA EM CONTABILIDADE NO BRASIL
O interesse pela pesquisa histrica contbil existe no
Pas, motivado por dois fatores: o aumento do nmero de
programas Stricto Sensu em Controladoria e Contabilidade,
principalmente a partir da Lei n
o.
9394/96, e o advento das
novas diretrizes curriculares nacionais para os cursos de
Cincias Contbeis, com o Parecer CNE/CES n
o.
289/2003,
e da Resoluo CNE/CES n
o.
10/2004, que propugnam a
formao de prossionais dotados de competncias pro-
ssionais que reitam a heterogeneidade das demandas
sociais.
Antes do movimento citado no pargrafo anterior, desta-
cam-se dois estudos sobre o ensino comercial e da Contabi-
lidade no Brasil. O primeiro, realizado por Rodigues (1984),
a partir de pesquisas realizadas no Arquivo Geral da Marinha
do Brasil e Arquivo Nacional, uma cronologia de ocorrn-
cias sobre o ensino comercial e da Contabilidade no Brasil.
O trabalho principia informando a iniciativa de criao da
Academia Militar, Nutica e Econmica que, se concretiza-
da, seria a primeira universidade brasileira, e tambm a pri-
meira Faculdade de Economia do mundo, e nda informando
a extino formal do Instituto Comercial do Rio de Janeiro,
via Decreto n
o.
832, de 07 de maio de 1902.
O segundo, de Lawrence (1962), descreveu a experi-
ncia do autor como professor visitante na Escola de Ad-
ministrao de Empresas da Fundao Getlio Vargas. O
autor apresentou uma pequena cronologia de leis sobre
o ensino comercial e contbil do Brasil no sculo XX, e
a maior parte da pesquisa tratou de suas constataes e
concluses sobre as condies do ensino noturno de Con-
tabilidade no Brasil.
Um aspecto perceptvel nos trabalhos histricos de-
senvolvidos a partir do sculo XXI a importncia do ensi-
no e de suas condies de oferta, para atender crescente
demanda por prossionais mais qualicados, para atuar
numa economia que, ao longo do sculo XIX ensaiou seus
primeiros passos e, desde o sculo XX, busca sua conso-
lidao.
Saes e Cytrynowicz (2001, p.37-59) analisaram como
o ensino comercial contribuiu para a origem dos cursos
superiores de Economia, Administrao e Contabilidade no
Pas. Tomaram a criao da Aula de Comrcio por D. Joo
VI, em 1808, como marco de pesquisa, e estenderam a
anlise at a criao de tais cursos superiores. Apontaram
que, para o ensino comercial identicado com a formao
do contador, havia um aprendizado formal de tcnicas de
gesto dos negcios e que os trs cursos eram um desdo-
bramento do ensino comercial. Concluram sua pesquisa
evidenciando que a distino entre os cursos recente e
muitas funes exercidas por tais prossionais possuem
sobreposies at os dias atuais.
Bacci (2002) estudou a evoluo da Contabilidade no Bra-
sil, enfatizando a inuncia da legislao na prosso cont-
bil, os esforos para o reconhecimento da prosso e para a
criao dos rgos de classe. Apontou como conseqncias
da legislao sobre a prosso a padronizao das demons-
traes contbeis, a necessidade da scalizao do exerccio
da prosso pelos rgos de classe e a criao no sculo XX
dos cursos tcnicos, prossionalizantes e superiores.
Ricardino Filho (2002) analisou em que extenso os
contedos dos livros texto de auditoria, usados por pro-
fessores brasileiros atendem aos requisitos mnimos su-
geridos pelo ISAR-ONU para a formao de contadores
globais. O trabalho apontou o 1. livro de auditoria pu-
blicado no Brasil, em 1957, e detectou que os aprendizes
recrutados pelas empresas de auditoria atuantes no Brasil
recebem treinamento dos contratantes, mesmo tendo es-
tudado auditoria nos cursos superiores. O autor apontou,
como razo da duplicao de esforos, as diferenas subs-
tanciais de objetivos em tais cursos e as distintas orienta-
es adotadas pelas faculdades e empresas de auditoria, o
que leva a adoo de diferentes contedos.
Ricardino Filho realizou outras pesquisas histricas
contbeis em conjunto com outros pesquisadores (IUD-
CIBUS, RICARDINO FILHO, 2002; RICARDINO FILHO E
MARTINS, 2003; RICARDINO FILHO E MARTINS, 2004).
Alm desses, realizou trabalho em conjunto com Martins
et al. (2006), indicando que, na Escola Politcnica, possi-
velmente teria ocorrido o primeiro curso formal de Conta-
bilidade do Estado de So Paulo. Este trabalho recebeu o
seguinte comentrio de Iudcibus (2006, p.41):
Provavelmente a primeira escola especializada no
ensino da Contabilidade foi a Escola de Comrcio lva-
res Penteado, criada em 1902. Alguns autores preferem
fazer recair a honra do pioneirismo na Escola Politc-
nica de So Paulo, a qual, alguns anos antes, em seu
Curso Preliminar, j inclua a disciplina Escriturao
Mercantil. Conquanto legalmente e cronologicamente
tais autores possam ter razo, o fato de haver a disci-
plina de Escriturao Mercantil no caracteriza, a meu
ver, um Curso de Contabilidade.
Coliath (2003) props um modelo de contedo progra-
mtico para o ensino de Histria do Pensamento Contbil
nos cursos de Cincias Contbeis. Justicou seu trabalho
asseverando o interesse da pesquisa histrica nos cursos de
Administrao e de Economia e que o estudo da evoluo
do pensamento contbil ajuda a compreender os alicerces
que fundamentam a pesquisa contbil, e que a disciplina
poderia aumentar a cultura geral dos futuros contadores.
Em sua proposta, reservou parte substancial para o estudo
da Histria da Contabilidade no Brasil.
Ericeira (2003) estudou o estado da arte da Contabilidade
no Estado do Maranho, vis--vis sua evoluo, entre 1755
e 1900, e identicou dois momentos relativos s Aulas de
Comrcio. O primeiro, na 2. metade do sculo XVIII, no qual
a situao econmica, poltica e social da ento Colnia no
permitia o ensino e o estudo das prticas comerciais. O se-
gundo, na 1. metade do sculo XIX, no qual houve a instala-
o da primeira aula de comrcio no Maranho em 1811.
Leite (2005) pesquisou a evoluo do ensino da Conta-
bilidade no Brasil, cujo pano de fundo a situao econmi-
ca e social, e seus reexos na educao. O autor (op. cit.,
p.49-53) observou que o ensino mdio literrio era consi-
derado mais importante do que o comercial prossionali-
zante, pois a classe dominante entendia que tal ensino era
reservado s camadas inferiores da populao. O mesmo
sentimento identicado no ensino mdio ocorria no supe-
rior, pois havia apenas os cursos de Direito, Engenharia e
Medicina. Vem, dessa poca, o baixo interesse pelo ensi-
no comercial em relao a outras opes para a formao
prossional. Relatou que tal situao comearia a mudar a
partir do nal do sculo XIX, com a chegada dos primeiros
imigrantes, o crescimento econmico e a necessidade de
prossionais brasileiros mais qualicados, o que deman-
dou o aumento da oferta do ensino comercial no Brasil.
Silva (2005) realizou recorte temporal no sculo XIX,
no qual pesquisou e analisou as leis, o ensino e a literatura
contbil. Justicou seu trabalho pela pouca explorao da
Histria da Contabilidade, pois os estudos, at ento rea-
lizados, se limitavam a alguns fatos pontuais e isolados.
Identicou lacunas e a necessidade de melhor identicar
e especicar constataes relatadas por outros pesquisa-
dores, como, por exemplo, a efetiva data e condies de
ocorrncia da 1. aula de comrcio. Esse trabalho objetivou
oferecer um quadro mais completo e ilustrado sobre o en-
sino comercial e de Contabilidade no sculo XIX, alm de
complementar e corrigir outras pesquisas j realizadas.
Identicados os aspectos histricos relativos ao ensino da
Contabilidade nos trabalhos analisados, a seguir ser ofereci-
da a evoluo histrica e cronolgica da legislao localizada e
estudada. O pano de fundo a identicao e apresentao
de eventos econmicos, polticos e sociais, ocorridos a partir
do incio do sculo XIX, que afetaram essa evoluo.
4 EVOLUO HISTRICA DO ENSINO DA CONTABILIDADE NO BRASIL
A evoluo estudada comeou no sculo XIX, com a
instituio formal das Aulas de Comrcio e do Instituto Co-
mercial do Rio de Janeiro. No sculo XX, abrangeu o ensino
comercial, os cursos prossionalizantes, a criao do ensino
superior e a ps-Graduao Stricto Sensu em Contabilidade.
Os marcos signicativos do estudo esto na Figura 1 .
4.1 Sculo XIX: as Aulas de Comrcio
As sementes para o ensino comercial e de Contabilida-
de no Brasil foram lanadas no sculo XIX, com a vinda da
Famlia Real Portuguesa, em 1808. At ento, a atividade
comercial brasileira resumia-se venda dos bens produzi-
dos ao mercado internacional.
Fonte: Os autores
Figura 1 Evoluo do ensino da Contabilidade no Brasil
Evoluo
do ensino
da
Contabilidade
no Brasil
(6) Sc. XX
Ps-graduao
Stricto sensu
- Dcada de 70 -
(5) Sc. XX
Ensino superior
- Dcada de 40 -
(4) Sc. XX
Curso profissionalizante
- Dcada de 20 -
(1) Sc. XIX
Aulas de comrcio
- 1890 -
(2) Sc. XIX
Inst. Comercial RJ
- Dcada de 50 -
(3) Sc. XX
Ensino comercial
- 1
a
dcada -
Evoluo
do ensino da
Contabilidade
no Brasil
a exportao desses gneros [tropicais e metais],
pois, que constituir o elemento essencial das ativida-
des comerciais da colnia. O mais dispor-se- em tor-
no dela, em dependncia direta ou indireta, mas sem-
pre efetiva (PRADO JR., 1998, p. 114).
Internamente, o comrcio era composto, em sua maio-
ria, de mercadorias importadas ou destinadas exportao
e, outra parte, ao abastecimento dos grandes centros ur-
banos. Ao tornar-se sede do Imprio Portugus, a situa-
o econmica, poltica e social da, ento, Colnia sofreu
grandes alteraes. Dentre as mudanas ocorridas, realou
a preocupao do governo com os negcios pblicos e pri-
vados. Para Furtado (1995, p. 94-5):
No existindo na Colnia sequer uma classe co-
merciante de importncia [...] resultava que a nica
classe com expresso era a dos grandes senhores agr-
colas. [...] A grande agricultura tinha conscincia clara
de que Portugal constitua um entreposto oneroso e a
voz dominante na poca era que a Colnia necessitava
urgentemente de liberdade de comrcio.
Em 23.11.1808, foi criada uma cadeira de Aula Pblica
de Cincias Econmicas no Rio de Janeiro, atribuda a Jos
da Silva Lisboa, Visconde de Cairu. Em 1809, foram criadas
as Aulas de Comrcio, por meio de Alvar de 15 de julho
desse ano, iniciando-se o ensino comercial no Brasil. Para
Schmidt (2000, p. 205):
Os estudos do comrcio tiveram seus passos
iniciais na obra de Visconde de Cairu (Jos Antonio
Lisboa) publicada em 1804, intitulada Princpios de
Economia Poltica. Em 1809, ele tornou-se o primeiro
a apresentar um sistema de direito comercial e a re-
alizar os primeiros estudos de economia poltica no
Brasil.
Apesar da criao da referida cadeira, e de sua atribuio
a Cairu, ela no ocorreu de forma pioneira na 1. dcada do
sculo XIX pois, de acordo com Martins et al. (2006, p. 56):
Os resultados obtidos com esta iniciativa no lo-
graram xito, sendo que o Visconde de Cairu jamais
lecionou uma aula sequer, fato explicado, pois ele no
tinha conhecimentos sobre a matria.
Saes e Cytrynowicz (2001) e Martins et al. (2006) ci-
taram as Aulas de Comrcio no Rio de Janeiro e na Provn-
cia do Maranho, alm de aulas de Cincias Econmicas.
Para Saes e Cytrynowics (2006) essas formas de ensino
atendiam aos negcios pblicos e privados, e foram usadas
durante o Imprio. A meno de Saes e Cytrynowicz e de
Silva conrmada pela pesquisa de Ericeira (2003), que es-
tudou a evoluo da Contabilidade no Maranho vis--vis
seu desenvolvimento econmico, entre 1755 a 1900.
Ericeira (2003) citou a impossibilidade de haver as Au-
las de Comrcio antes de 1808 e relatou as condies de
realizao dessas primeiras Aulas no Maranho, a partir de
1811, e a suspenso das Aulas pelo Governo Imperial, na
dcada de 1820, pela constatao da incapacidade do pro-
fessor designado para ministr-las. As assertivas de Saes
e Cytrynowicz e de Ericeira comprovam-se pela anlise do
Decreto sem nmero, de 2.08.1831, que restabeleceu a
Aula de Comrcio na, ento, cidade do Maranho.
A partir da dcada de 1830, identica-se, de modo mais
claro, o que eram as Aulas de Comrcio. Nesse perodo, o
governo imperial, por meio de decretos, aprovou, estabele-
ceu e modicou as condies de oferta dessas Aulas.
Durante o sculo XIX, o comrcio com o mercado exter-
no foi o propulsor da economia brasileira, que sofreu rpida
e crescente ampliao com a incorporao do desenvol-
vimento tcnico. Um marco relevante, no perodo, foi a
crise do regime escravocrata. O trco absorvera at esse
sculo grande parcela de atividades, constituindo o maior
negcio brasileiro na poca (PRADO JR., 1998, p. 154).
A sua proibio, cujo incio remonta a 1810, e culmina
com a abolio em 1888, quando o soberano portugus,
ao prometer cooperar na campanha inglesa contra o tr-
co, desviou recursos para outras atividades produtivas e
impulsionou os negcios em diversas reas.
Prado Jr. (op. cit.) mencionou que o pas conheceu, pela
primeira vez, um perodo nanceiro ureo de grande movi-
mento de negcios. Alm disso, citou diversas iniciativas
em empresas comerciais, nanceiras e industriais que se
sucederam ininterruptamente, o que fez com que todos os
ndices de atividade subissem de um salto.
Somado ao efeito indireto do incremento das ativida-
des comerciais inglesas, que voltaram ao pas aps o nal
do conito em razo do comrcio de escravos, a perda de
importncia relativa desse comrcio at sua extino teve
impacto positivo no desenvolvimento econmico do Brasil
no perodo. Esse foi o cenrio para uma maior regulamen-
tao do ensino comercial e da Contabilidade.
Uma preocupao para o Governo Imperial era a lisura
usada na escolha e nomeao dos lentes, assim chamados
poca os docentes da Aula de Comrcio. Em funo das
irregularidades e da arbitrariedade muitas vezes usada para
essa escolha e nomeao, o Governo Imperial deniu, com
o Decreto n. 121, de 31.01.1842, os critrios para a sele-
o de docentes. Esse decreto deniu que os indicados se-
riam avaliados pelo Governo Imperial e que, no existindo
substitutos, haveria concurso pblico para o provimento
dos cargos, nas condies ali previstas.
Outro fato relevante foi a promulgao do Regulamen-
to das Aulas de Comrcio no Rio de Janeiro, com o Decreto
n. 456 de 6.07.1846. O perodo letivo original era de dois
anos, com exames nais abordando disciplinas como Di-
reito Comercial, Prtica das Principais Operaes e Atos
Comerciais, e a Arte da Arrumao de Livros, conforme
consta no artigo 12 do Regulamento. No captulo dos ob-
jetos do ensino, o Regulamento denia, para o segundo
ano, a oferta das disciplinas Histria Geral do Comrcio e
Arrumao e Prtica de Livros. Os livros deveriam ser escri-
turados pelos alunos e apresentados quando solicitados.
Os critrios para cursar as Aulas de Comrcio eram:
ter mais que quatorze anos, obter aprovao no exame da
Gramtica da Lngua Nacional, Aritmtica e Lngua Inglesa
ou Francesa. Os bacharis em Letras do Colgio Pedro II e
os aprovados no primeiro ano da Escola Militar estavam
dispensados do exame admissional. As disciplinas eram
ministradas por um nico professor (lente) a cada ano, ad-
mitida a possibilidade de haver um substituto.
A anlise do Decreto n
o
. 456/46 revela que do currculo
da Aula de Comrcio possua disciplinas de cunho prtico,
voltadas s necessidades dirias dos negcios. Essas ati-
vidades requeriam instrumentos de gesto mais precisos,
existentes na Contabilidade da poca.
4.2 Sculo XIX: o Instituto Comercial
do Rio de Janeiro
A dcada de 50 do sculo XIX foi palco de outros even-
tos importantes para o ensino comercial e contbil brasi-
leiro. Ocorreu a reforma da Aula de Comrcio da capital im-
perial, com o Decreto n. 769, de 9.08.1854. Essa reforma
materializou-se com o Decreto n. 1763, de 14.05.1856,
que deu novos estatutos Aula de Comrcio da Corte,
formando um curso de estudos denominado Instituto Co-
mercial do Rio de Janeiro. Grandes mudanas ocorreram na
grade curricular, mantendo-se a durao do curso em dois
anos. O contedo foi distribudo em quatro cadeiras, sen-
do a primeira de Contabilidade e Escriturao Mercantil. A
comparao desses Estatutos com o Regulamento contido
no Decreto n. 456/1846 revela a profundidade das mu-
danas promovidas na Aula de Comrcio.
Outro fato importante na poca, destacado por Bie-
linski (2000) e Saes e Cytrynowicz (2001, p.40) era que,
apesar de j existirem h cerca de meio sculo, as aulas de
Comrcio no atraam grande nmero de alunos. Outros
cursos, como Direito, Engenharia e Medicina, atraam n-
mero maior de interessados das classes socialmente mais
favorecidas na poca. A percepo de Bielinski e de Saes e
Cytrinowicz conrma-se pelas assertivas de Leite (2005),
j mencionadas. Aqui possvel levantar uma hiptese so-
bre a razo pela qual historicamente os cursos de Cincias
Contbeis no despertam grande apelo aos ingressantes,
em comparao com outros cursos superiores.
Em meados do sculo XIX, principalmente pela subs-
tituio do trabalho escravo, o centro econmico do pas
comeou a migrar para a Regio Sudeste. A produo do
caf expandiu-se decisivamente, tornando-o o principal
produto da pauta de exportaes em torno da dcada de
40 daquele sculo. Importante nesse processo, segundo
Furtado (1995, p.114), observar que
[a] etapa da gestao da economia cafeeira tam-
bm a de formao de uma nova classe empresria que
desempenhar papel fundamental no desenvolvimento
subseqente do pas.
Alm da cultura cafeeira, o surgimento do Cdigo
Comercial, em 1850
2
, a expanso das estradas de ferro,
das empresas de servios urbanos e dos investimentos
estrangeiros foram indicadores de crescimento da eco-
2 Os interessados em conhecer melhor as condies que cercaram a promulgao do Cdigo Comercial brasileiro e uma parcela signicativa do desenvolvimento econmico
havido no sculo XIX, podem assistir ao lme Mau o Imperador e o Rei, estrelado por Paulo Betti, no papel de Irineu Evangelista de Souza, o Baro e posteriormente
Visconde de Mau. Outras informaes sobre a importncia da Contabilidade na vida de Irineu Evangelista de Souza podem ser encontradas nas pginas 139 e 140 do trabalho
de Cosenza e no livro de Caldeira, citados nas referncias bibliogrcas.
nomia. Outro evento importante foi a promulgao da
Lei n. 1083, de 22.08.1860, considerada por Iudcibus
e Ricardino Filho (2002) como a primeira Lei das Socie-
dades Annimas do Brasil. Esse quadro contribuiu para
uma reorganizao do ensino comercial, na dcada de 60
do sculo XIX.
O Decreto n. 2741, de 9.02.1861, deniu que os estu-
dos do Instituto Comercial do Rio de Janeiro formariam um
curso preparatrio e outro prossional. Verica-se, em seu
artigo 1., que o curso prossional possua quatro cadei-
ras, sendo a segunda de Escriturao Mercantil e Legislao
de Fazenda. No artigo 10., consta que, para todas as aulas
oferecidas no curso prossional, no seria exigida habilita-
o anterior, exceto para a de Escriturao Mercantil, cuja
matrcula dependia de aprovao na cadeira de Aritmtica
Completa, a primeira oferecida.
Saes e Cytrynowicz (2001, p.41) mencionam que o go-
verno Imperial identicou a necessidade de maior ateno
gesto dos negcios. Isso se traduziu na promulgao do
Decreto n. 3058, de 11.03.1863, que reorganizou o ensino
comercial e deniu novos Estatutos para o Instituto Comer-
cial do Rio de Janeiro. A durao do curso passou de dois
para quatro anos, permitindo-se a admisso de maiores de
treze anos de idade, aprovados em exame de Gramtica Na-
cional e Caligraa. As disciplinas do curso foram distribudas
nos quatro anos e a disciplina Escriturao Mercantil passou
a ser oferecida no 3. e 4. anos.
A anlise dos critrios de seleo estabelecidos para in-
gresso nos referidos cursos e da composio da grade cur-
ricular, com trs disciplinas de lnguas estrangeiras (Ingls,
Francs e Alemo), e quatro disciplinas da rea de Exatas
(Aritmtica, lgebra, Geometria e Estatstica Comercial),
constantes do Decreto n. 3058/1863, permitem avaliar o
rigor e a qualidade pretendida com o curso oferecido.
Novas mudanas ocorreriam no curso do Instituto Co-
mercial do Rio de Janeiro entre o nal da dcada de 70 e
incio da dcada de 80 do sculo XIX. O Decreto n. 7538,
de 15.11.1879 extinguiu as cadeiras de Francs, Ingls,
Alemo, Caligraa e Matemticas, e os cargos de Diretor,
Secretrio e Porteiro.
Os estatutos do Instituto Comercial foram novamente
mudados pelo Decreto n. 7679, de 28.02.1880. A durao
passou para dois anos. As disciplinas extintas pelo Decreto
n. 7538/1879 tornaram-se pr-requisitos para a seleo,
mantendo-se a oferta de Escriturao Mercantil. Apesar da
aparente reduo do curso, possvel considerar a hipte-
se de que o nvel de exigncia para ingresso tenha se man-
tido ou mesmo aumentado, em funo dos pr-requisitos
estabelecidos, pois os conhecimentos exigidos eram parte
das disciplinas componentes dos dois primeiros anos at
ento oferecidos.
Bielinski (2000) relatou a extino do Instituto Co-
mercial do Rio de Janeiro, em 1882. Alm da pouca atra-
tividade em relao a outros cursos, a autora descreveu
as diculdades dos alunos em atenderem as exigncias
para ingresso no curso, e a diculdade do Instituto em
atender as necessidades que o comrcio da ento Capi-
tal Federal apresentava poca. A autora, assim como
Rodrigues (1984), citou a criao de outro Instituto Co-
mercial do Rio de Janeiro, por meio do Decreto Legislativo
n
o
. 98, de 26 de julho de 1894. Relatou que, na mesma
poca, houve a iniciativa e os esforos para a criao do
curso Comercial do Imperial Liceu de Artes e Ofcios do
Rio de Janeiro, e os bons resultados obtidos com essa
iniciativa.
Aps esse perodo, iniciou-se uma nova fase para o
ensino, com grandes mudanas e a expanso do ensino
comercial, entre 1889 e 1931. Essas mudanas foram moti-
vadas por uma combinao de fatores: crescimento econ-
mico causado pelo aumento na produo e crescimento da
urbanizao, principalmente da cidade de So Paulo.
Ainda dominando a pauta de exportaes e a economia
nacional, como padro para um modelo agrrio-exporta-
dor, as utuaes do preo internacional do caf afetavam
a economia do pas. Os perodos de grave crise no setor
cafeeiro, ao nal do sculo XIX e incio do sculo XX, cau-
sados pela superproduo e pela queda da demanda entre
as Grandes Guerras, levaram os produtores de caf a in-
vestir em outras reas. O uxo de capital para esses novos
negcios foi signicativo, impulsionando-os de maneira
decisiva. Para Tavares (1975, p.60):
Assim, dentro do prprio modelo primrio-expor-
tador, teve lugar um vigoroso processo de urbanizao
acompanhado da implantao de uma infra-estrutura
de servios bsicos e do desenvolvimento de uma serie
de indstrias tradicionais.
No mesmo perodo cresceram os servios pblicos, por
meio dos rgos administrativos e do aumento da burocra-
cia, o que exigiu maior qualicao dos funcionrios para
executar suas funes. Para Furtado (1995, p. 71):
As necessidades de ao administrativa no campo
dos servios pblicos, da educao e da sade, da for-
mao prossional, da organizao bancria, etc., no
sul do pas so cada vez maiores. [...] A proclamao
da Repblica em 1889 toma, em conseqncia, a for-
ma de um movimento de reivindicao da autonomia
regional. Aos novos governos estaduais coubera, nos
dois primeiros decnios da vida republicana, um papel
fundamental no campo da poltica econmico-nan-
ceira [...] A transio de uma prolongada etapa de cr-
dito excessivamente difcil para outra de extrema facili-
dade deu lugar a uma febril atividade econmica como
jamais se conhecera no pas.
Furtado (1995, p.172) cita o surgimento de novos gru-
pos de presso poltica:
Entre estes se destacam a classe mdia urbana
- empregados do governo, civis e militares, e do co-
mrcio - os assalariados urbanos e rurais, os produ-
tores agrcolas ligados ao mercado interno, as em-
presas estrangeiras que exploram servios pblicos,
das quais nem todas tm garantia de juros.
4.3 Sculo XX: O Ensino Comercial e
os Cursos Prossionalizantes
Saes e Cytrynowicz (2001) apontaram grandes mudan-
as no ensino comercial brasileiro a partir da Proclamao
da Repblica, e iniciaram mencionando a extino do Ins-
tituto Comercial do Rio de Janeiro
3
, substitudo pela Aca-
demia de Comrcio do Rio de Janeiro. Por meio do Decreto
n
o
. 1339, de 9.01.1905, essa Academia foi declarada de
utilidade pblica e seus diplomas ocialmente reconheci-
dos. Os ttulos dos diplomas concedidos abrangiam dois
nveis, j que a Academia possua dois cursos:
um de formao geral e prtico, que habilitava para
as funes de guarda-livros, perito judicial e empre-
gos da rea da Fazenda. Esse curso possua diversas
disciplinas, de formao geral e comercial, inclusive
Escriturao Mercantil;
outro de nvel superior, cujo ingresso considerava o
curso geral como preparatrio, habilitava os candi-
datos para os cargos de agentes-consultores, fun-
cionrios dos Ministrios das Relaes Exteriores,
aturios das seguradoras, chefes de contabilidade
de Bancos e de grandes empresas comerciais. Esse
curso possua disciplinas voltadas formao co-
mercial, alm das especcas de Contabilidade do
Estado e Contabilidade Mercantil Comparada.
O Decreto n
o
. 1339/05 estendeu suas disposies
Escola Prtica de Comrcio de So Paulo e extinta Aca-
demia de Comrcio de Juiz de Fora. A Escola Prtica de
Comrcio, fundada em 1902, posteriormente denominada
Fundao Escola de Comrcio lvares Penteado, tornou-se
uma referncia no ensino comercial, ao lado da Academia
de Comrcio do Rio de Janeiro.
Uma prova da importncia da Academia de Comrcio
do Rio de Janeiro foi a edio do Decreto n
o
. 4724A, de
23.08.1923, que equiparou os diplomas expedidos pela
Academia de Cincias Comerciais de Alagoas e de outras
instituies de ensino comercial brasileiras aos expedidos
da instituio carioca. A relao das instituies que tive-
ram seus diplomas equiparados est no art. 1. do referido
decreto.
Os cursos prossionalizantes, ou de Ensino Tcnico
Comercial, foram institudos pelo Decreto n
o
. 17329, de
28.05.1926, que aprovou o regulamento dos estabeleci-
mentos de ensino para oferecerem esses cursos: um com
formao geral de quatro anos e outro, superior, de trs
anos. O curso geral conferia o diploma de Contador e o
superior o ttulo de graduado em Cincias Econmicas.
Para ingresso no curso geral, a idade mnima era de treze
anos e, no curso superior, dezessete anos. Esse Decreto
estabeleceu as disciplinas oferecidas para ambos os cursos,
especicadas para cada ano de sua durao. A anlise da
3 Saes e Cytrynowicz (2001) apontaram 1902 como ano de extino do Instituto Comercial do Rio de Janeiro, sem especicar a qual instituio se referiam: a criada pelo
Decreto no. 1763, de 14.05.1856, ou a criada pelo Decreto Legislativo no. 98, de 23.07.1894. Rodrigues (1984) e Bielinski (2000) informaram a promulgao do Decreto no.
832, de 7.05.1902 como ato de extino do Instituto Comercial. O relato de Bielinski (2000), com base em documentos da poca, citados em seu estudo, permite inferir que
o Instituto Comercial extinto em 1902 foi aquele criado em 1894.
grade do curso de formao geral revela a oferta das disci-
plinas Contabilidade, Contabilidade Mercantil, Contabili-
dade Agrcola e Industrial e Contabilidade Pblica.
O Decreto n
o
. 20158, de 30.06.1931, regulamentou a
prosso de contador e reorganizou o ensino comercial,
dividindo-o nos nveis propedutico, tcnico e superior. O
propedutico exigia o mnimo de doze anos para ingresso
e realizao de exames admissionais. No tcnico, dividiu
o ensino comercial em ramicaes: secretrio, guarda-li-
vros e administrador-vendedor, com durao de dois anos,
e aturio e perito contador, com durao de trs anos. A
anlise da grade curricular revela a oferta de disciplinas
contbeis aplicadas aos negcios mercantis, industriais,
agrcolas e bancrios.
As mudanas no Pas eram intensas. Furtado (1995,
p.197-198) cita que:
A precria situao da economia cafeeira nas pri-
meiras dcadas do sculo XX afugentava desse setor os
capitais que nele ainda se formavam. [...] Restringida
a reposio, parte dos capitais que haviam sido imo-
bilizados em plantaes de caf foram desinvestidos,
e foram absorvidos por outros setores da economia,
como o sistema comercial, de servios e o bancrio, e
ainda mais pelo nascente sistema industrial. [...] o fa-
tor dinmico principal, nos anos que se seguem crise
(de 29), passa a ser, sem nenhuma duvida, o merca-
do interno. O pas passa por um perodo de inexo
de sua matriz produtiva, deixando de ser unicamente
produtor agrcola para se industrializar. Esta mudana
impunha ao pas a modernizao de seus servios e a
adequao de sua mo-de-obra, especializando-a.
O Decreto-lei n
o
. 1535, de 23.08.1939, mudou a deno-
minao do Curso de Perito Contador para Curso de Con-
tador. Ao encerrar as mudanas nos cursos prossionali-
zantes, o Decreto-lei n
o
. 6141, de 28.12.1943, estabeleceu
as bases de organizao e de regime do ensino comercial,
desdobrando-o em dois ciclos: o primeiro com um curso
comercial bsico e um segundo com cinco cursos de for-
mao, denominados cursos comerciais tcnicos, dentre
eles o de Contabilidade. Na mesma data, o Decreto n
o
.
14373 regulamentou a estrutura dos cursos de formao
do ensino comercial.
4.4 Sculo XX: O Ensino Superior em
Cincias Contbeis: a Graduao
Para Vianna e Villela (2005, p.41), o principal legado
do perodo ps-Guerra, at a ascenso de JK, [...] parece
residir no reforo da industrializao baseada na substi-
tuio de importaes e na continuidade do nacionalismo
de cunho pragmtico. A vitria do nacional-estatismo,
personalizado durante anos nas guras de Getlio Vargas
e de Juscelino Kubitschek, impunha o desenvolvimento das
foras produtivas locais em toda sua extenso tcnica e
administrativa.
nesse cenrio que surge o curso superior de Cincias
Contbeis e Atuariais, por meio do Decreto-lei n. 7988,
de 22.09.1945, com durao de quatro anos, conceden-
do o ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis aos seus
concluintes. Em sua primeira edio, a grade curricular do
curso tinha como disciplinas especcas: Contabilidade
Geral, Organizao e Contabilidade Industrial e Agrcola,
Organizao e Contabilidade Bancria, Organizao e Con-
tabilidade de Seguros, Contabilidade Pblica e Revises e
Percia Contbil.
Na esteira da implantao do ensino superior de Con-
tabilidade, o governo do Estado de So Paulo instituiu,
com o Decreto-lei n
o
. 15601/46, a Faculdade de Cincias
Econmicas e Administrativas - FCEA, instalada como de-
pendncia da Universidade de So Paulo, no mesmo ano.
A criao da FCEA, posteriormente denominada Facul-
dade de Economia, Administrao e Contabilidade FEA,
lanou as bases do primeiro ncleo de pesquisa Contbil
no Brasil, com relevantes contribuies para a rea. Para
Iudcibus (2006, p.41):
Entretanto, foi com a fundao da Faculdade de Ci-
ncias Econmicas e Administrativas da USP, em 1946,
e com a instalao do curso de Cincias Contbeis e
Atuariais, que o Brasil ganhou o primeiro ncleo efeti-
vo, embora modesto, de pesquisa contbil nos moldes
norte-americanos, isto , com professores dedicando-
se em tempo integral ao ensino e pesquisa, produzin-
do artigos de maior contedo cientco e escrevendo
teses acadmicas de alto valor.
Alm da contribuio para o ensino e a pesquisa con-
tbil no Brasil, a seguir mais bem detalhadas, a FEA/USP
foi pioneira ao instituir, nos anos 1970, a ps-Graduao
Stricto Sensu em Controladoria e Contabilidade.
A Lei n
o
. 1401, de 31.07.1951, desdobrou o curso de
Cincias Contbeis e Atuariais nos cursos de Cincias
Contbeis e de Cincias Atuariais, e instituiu diplomas
distintos para ambos os cursos. Essa lei permitiu, em seu
art. 3., que os cursos fossem concludos em trs anos,
desde que as condies de oferta e os horrios assim o per-
mitissem. Esse normativo excluiu a disciplina Organizao
e Contabilidade de Seguros do curso de Cincias Contbeis
e manteve as demais disciplinas contbeis determinadas
pelo Decreto-lei n. 7988/45.
Os anos 1950 e 1960 foram de grande prosperidade
da economia mundial. A chamada Golden Age, poca
em que ocorreu a reconstruo dos pases europeus, em
funo do ps-Guerra, e a aplicao em larga escala dos
preceitos Keynesianos, foi o perodo de maior crescimento
econmico de todo o sculo (HOBSBAWN, 1994).
Tavares (1975, p.61) aponta as transformaes no se-
tor industrial brasileiro:
Os empresrios privados revelaram sua vocao
industrial ao aproveitarem os anos mais favorveis
do setor externo (1951/52), para importar em grande
quantidade equipamentos e investir nos mais variados
setores da atividade interna.
A autora (1975, p.103) descreve o progresso econmi-
co ocorrido no perodo:
em termos setoriais, toda a nfase foi concentrada
no secundrio, sobretudo nas indstrias de transfor-
mao, e o prprio tercirio, que se beneciou de uma
srie de investimentos de infra-estrutura, transportes
e energia e teve uma taxa de crescimento moderada no
ps-guerra, sobretudo em alguns setores de servios e
da Administrao Pblica, que se apresentam em mui-
tos aspectos obsoletos.
A partir de 1955, com o Plano de Metas de Jusceli-
no Kubitschek, o pas atingiu o auge desenvolvimentista,
com altas taxas de crescimento do PIB at 1963. Ainda
para o perodo considerado, Villela (2005, p.49-50) aponta
maior participao do setor secundrio ou industrial em
relao ao setor primrio da economia, alm da crescente
participao na produo de bens durveis e de capital.
Os prossionais desses setores encontravam mercado de
trabalho bastante favorvel. Nesse perodo de intensas
mudanas, foi necessrio adequar os pers prossionais e,
conseqentemente, dos currculos dos cursos superiores.
Grandes mudanas ocorreram no ensino superior nos
anos 1960, com reexos nos cursos de Cincias Cont-
beis. Essas mudanas foram motivadas pela Lei n. 4024,
de 20.12.1961, que xou as Diretrizes e Bases da Educao
Nacional e criou o Conselho Federal de Educao (CFE), -
xando os currculos mnimos e a durao dos cursos supe-
riores voltados formao de prosses regulamentadas.
O Parecer CFE n. 397/62 promoveu uma grande mu-
dana no ensino de Cincias Contbeis, ao dividir esses
cursos nos ciclos de formao bsica e prossional. As dis-
ciplinas contbeis foram concentradas no ciclo de forma-
o prossional, com Contabilidade Geral, Contabilidade
Comercial, Contabilidade de Custos e Auditoria e Anlise
de Balanos. A Resoluo CFE sem nmero, de 8.02.1963,
xou os mnimos de durao do curso de Cincias Cont-
beis e raticou o Parecer CFE n
o
. 397/62.
Os anos 1960 e o incio dos anos 1970 foram o cenrio
do Milagre Econmico, e da Ditadura Militar. A partir da
metade da dcada de 1970, sucederam-se as crises econ-
micas, em razo das constantes altas do preo do petrleo.
Os anos 1980 foram considerados a Dcada Perdida. No
houve, no perodo mencionado, mudanas no ensino su-
perior de Contabilidade por comando legal.
A dcada de 1960 foi palco de outra contribuio rele-
vante da FEA/USP para o ensino da Contabilidade no Brasil.
Iudcibus (2006, p.42-43) relata substanciais mudanas,
ocorridas a partir de 1964, por ao do Prof. Jos da Costa
Boucinhas, com a adoo do modelo didtico norte-ame-
ricano, baseado na obra de Finney & Miller Introductory
Accounting. Essa ao foi a base para o lanamento, em
1971, do livro Contabilidade Introdutria, com vrias
edies posteriores, e amplamente adotado nos cursos de
Cincias Contbeis brasileiros. Essa poca foi o cenrio de
forte inuncia da escola norte-americana de Contabilida-
de, em relao escola europia, at ento predominante.
Entretanto, preciso resgatar o comentrio de Iudci-
bus (2006, p.43-44) de que um progresso constante, du-
radouro, equilibrado e que dependa de algo mais do que
meras adaptaes do modelo norte-americano somente
ocorrero sob certas circunstncias: a continuidade do tra-
balho profundo sobre princpios contbeis por parte das
entidades representativas da prosso; que os tcnicos de
Contabilidade se dirijam em massa para bons cursos de Ci-
ncias Contbeis, e que as instituies de ensino e pesqui-
sa dediquem mais esforos e fundos pesquisa contbil.
Em 1985, o controle poltico volta aos civis. A partir de
1989 retorna a eleio direta para Presidente da Repblica
e, em 1994, inicia-se a estabilidade inacionria, com o
Plano Real. nesse cenrio que voltam a ocorrer mudanas
no ensino superior de Contabilidade, em especial a partir
da dcada de 1990.
A Resoluo CFE n. 03, de 3.10.1992, xou os conte-
dos mnimos e a durao dos cursos de Graduao. Para
Cincias Contbeis, a durao estabelecida foi de 2.700
horas/aula, integralizadas no mximo em sete e no mni-
mo em quatro anos para o perodo diurno e cinco para o
noturno. Fixou tambm normas para que as instituies
de ensino superior elaborassem os currculos para o curso
de Cincias Contbeis, denindo o perl do prossional a
ser formado.
A Resoluo n. 03/92 trouxe contribuies para o en-
sino da Contabilidade no Brasil, ao introduzir vrias novi-
dades. A anlise de seu teor revela que os currculos plenos
foram elaborados para estimular o conhecimento terico e
prtico e permitir o competente exerccio da prosso, com
vistas s atribuies especcas conferidas por meio do
diploma, em mbito nacional. Procurou, ainda, assegurar
condies para o exerccio prossional com competncia e
tica perante a sociedade.
Essa Resoluo agrupou as disciplinas em trs cate-
gorias de conhecimentos: Categoria I: conhecimentos de
formao geral e de natureza humanstica; Categoria II: co-
nhecimentos de formao prossional e Categoria III: co-
nhecimentos ou atividades de formao complementar. As
disciplinas contbeis foram concentradas nas categorias II
e III. A categoria II reuniu disciplinas contbeis exigidas na
formao superior, conhecimentos eletivos a critrio das
instituies e as Contabilidades Aplicadas. A categoria
III reuniu conhecimentos ou atividades de formao com-
plementar, obrigatrios de formao instrumental e ativi-
dades obrigatrias de natureza prtica, a critrio de cada
instituio.
A Lei n. 9394/96 revogou a Lei n
o
. 4024/61, deniu as
novas Diretrizes e Bases da Educao Nacional e introduziu
vrias mudanas no ensino superior, tais como: a quali-
cao docente, produo intelectual, docentes com regime
de tempo integral e perl prossional ligado formao da
cultura regional e nacional.
Na seqncia, foram promulgados o Parecer CNE/CES
n
o
. 776/97, com orientaes para as diretrizes curriculares
dos cursos de Graduao, e o Edital Sesu/MEC n
o
. 04/97,
convocando as instituies a oferecerem propostas de no-
vas diretrizes curriculares para os cursos superiores, cujo
trabalho foi realizado por comisses de especialistas indi-
cados pela Sesu/MEC.
A edio do Parecer CES/CNE n
o
. 146/2002 marca o
incio da edio de outros normativos, relativos s Diretri-
zes Curriculares Nacionais para os cursos de Graduao,
inclusive Cincias Contbeis. Destacam-se os seguintes
objetivos:
Servir de referncia para as instituies na orga-
nizao de seus programas de formao, permitindo
exibilidade e priorizao de reas de conhecimento
na construo dos currculos plenos. Devem induzir
a criao de diferentes formaes e habilitaes para
cada rea do conhecimento, possibilitando ainda de-
nirem mltiplos pers prossionais, garantindo uma
maior diversidade de carreiras, promovendo a integra-
o do ensino de graduao com a ps-graduao,
privilegiando, no perl de seus formandos, as compe-
tncias intelectuais que reitam a heterogeneidade das
demandas sociais.
O Parecer CNE/CES n. 67/2003 procurou reunir, em
documento especco, todas as referncias normativas
existentes na Cmara de Educao Superior, sobre a con-
cepo e conceituao dos currculos mnimos prossiona-
lizantes, xados pelo ento Conselho Federal de Educao,
e das Diretrizes Curriculares Nacionais estabelecidas pelo
Conselho Nacional de Educao.
O Parecer CNE/CES n. 108/2003 buscou promover
audincias com a sociedade, durante seis meses, para a
discusso e avaliao da durao e integralizao dos cur-
sos de Bacharelado. A interao com a sociedade resultou
no Parecer CNE/CES n. 289/2003, que buscou elaborar e
aprovar as Diretrizes Curriculares Nacionais do Curso de
Graduao em Cincias Contbeis, a serem observadas
na organizao curricular das IES. O Parecer CNE/CES n
o
.
289/2003 manteve os objetivos propostos pelo Parecer
CES/CNE n
o
. 146/2002.
A Resoluo CNE/CES n
o
. 6, de 10.03.2004, ociali-
zou o Parecer CNE/CES n
o
. 289/2003, e instituiu as Di-
retrizes Curriculares Nacionais. Porm, novas mudanas
ocorreriam. O Parecer CNE/CES n
o
. 269/2004 mudou as
Diretrizes Curriculares Nacionais a pedido do IBA Insti-
tuto Brasileiro de Aturia, para que se exclusse do texto da
Resoluo CNE/CES n
o
. 6/2004 a meno de que o curso de
Cincias Contbeis deveria abranger a insero dos indis-
pensveis domnios da atividade atuarial. A justicativa do
IBA foi a de que a Cincia Contbil no se confunde com a
Atuarial, pois ambas possuem fundamentos distintos. Isso
levou promulgao da Resoluo CNE/CES n
o
. 10/2004,
em 16.12.2004, que cancelou e substituiu a Resoluo
CNE/CES n
o
. 6/2004.
4.5 A ps-Graduao Stricto Sensu em
Contabilidade
Conhecido o cenrio econmico, poltico e social da
dcada de 1960 e a evoluo do ensino comercial, pros-
sionalizante, tcnico e superior de Graduao em Contabi-
lidade no Brasil, necessrio apresentar aspectos relevan-
tes da ps-Graduao no Pas e, em especial, na rea das
Cincias Contbeis.
A discusso formal sobre ps-Graduao, no Brasil,
iniciou-se com a Lei no. 4024, de 20.12.1961. Na parte
relativa educao superior, apresenta o Captulo I, do
qual consta o art. 69 que dene os cursos que podero
ser ministrados nas instituies de ensino superior. O item
a do referido artigo tratou dos cursos de ps-Graduao,
que poderiam ser abertos matrcula de candidatos que
tivessem concludo o curso de Graduao e obtido o res-
pectivo diploma.
A abordagem da Lei no. 4024/61 foi genrica e requereu
tratamento mais detalhado, com a edio do Parecer CFE
no. 977, de 3.12.1965. O estudo desse Parecer revela que
o modelo de ps-Graduao sugerido para o Brasil teve por
referncia o modelo norte-americano, esse baseado no mo-
delo germnico. O Parecer apresentou a distino entre a
ps-Graduao Lato Sensu e a Stricto Sensu (ou Sensu Stricto
e Sensu Lato, de acordo com a redao do Parecer).
Outro aspecto a destacar o de que, para o modelo de
ps-Graduao Stricto Sensu proposto, a oferta de tais cur-
sos, destinados formao de docentes para o curso su-
perior, deveria ocorrer em dois ciclos sucessivos: o master,
com prazo mnimo sugerido de um ano, e o doctor, com
prazo mnimo sugerido de dois anos. Em ambos, os alunos
deveriam participar de um programa de estudos, dentro de
determinadas reas de concentrao e serem assistidos e
orientados por um diretor de estudos.
Saviani in Bianchetti e Machado (2002, p.135-163)
analisou os elementos distintivos dos cursos de ps-Gra-
duao: o ensino como elemento denidor e determinan-
te dos objetivos a atingir no Lato Sensu, sendo a pesquisa
uma mediadora necessria para o alcance dos objetivos
preconizados nesses cursos. Na ps-Graduao Stricto
Sensu, caracterizam-se os programas, cujo elemento de-
nidor a pesquisa, determinante dos objetivos a alcanar,
traduzidos na formao de pesquisadores e de quadros
qualicados para a docncia. A mediao no Stricto Sensu
ocorre por meio do ensino, procurando garantir e dispor
requisitos para o desenvolvimento da pesquisa, elemento
fundamental da formao pretendida.
A implantao dos primeiros programas Stricto Sensu em
Contabilidade no Brasil ocorreu nos anos 1970. O pioneiro
foi o Programa de Mestrado da Faculdade de Economia, Ad-
ministrao e Contabilidade da Universidade de So Paulo,
4 Foi autorizado pela CAPES o Programa Multi-Institicional e Inter-Regional de Doutorado em Contabilidade, do consrcio mantido pela Universidade de Braslia-UnB, Uni-
versidade Federal da Paraba-UFPB, Universidade Federal de Pernambuco-UFPE e Universidade Federal do Rio Grande do Norte-UFRN. At a concluso deste trabalho, referido
programa ainda aguardava homologao pelo CNE, sem a oferta regular de turmas.
5 Um exemplo de mudana no sistema de avaliao na ps-Graduao Stricto Sensu brasileira foi o Seminrio Avanar para Melhorar, promovido pela CAPES em Braslia-DF,
de 9 a 10.11.2006. O encontro procurou discutir propostas para um avano na reexo sobre o crescimento do Sistema Nacional de Ps-Graduao. Todos os programas Stricto
Sensu recomendados pela CAPES receberam convite para participar deste evento.
em 1970. Na mesma dcada de 1970 foi criado o Programa
de Mestrado em Cincias Contbeis da Fundao Getlio
Vargas, no Rio de Janeiro, que em 1991 foi reestruturado e
transferido para a Universidade Estadual do Rio de Janeiro.
Em 1978 foi implantado o Programa de Doutorado em Ci-
ncias Contbeis na FEA/USP, pioneiro e nico com alunos
em nosso Pas, que vem inuenciando de maneira decisiva
a pesquisa contbil brasileira, pois a maioria absoluta dos
doutores em Cincias Contbeis brasileiros egressa desse
Programa. Ainda, em 1978, foi implantado o Programa de
Estudos Ps-Graduados em Cincias Contbeis da Pontif-
cia Universidade Catlica de So Paulo, fortemente apoia-
do por professores da FEA/USP.
Ao longo da dcada de 1980, no foram implantados no-
vos programas Stricto Sensu em Contabilidade, o que voltaria
a ocorrer na dcada de 1990 e incio do sculo XXI. Algumas
razes para a implantao de novos programas so:
As exigncias da Lei no. 9394/96, nos itens II e III
do artigo 52, para que pelo menos um tero do cor-
po docente das instituies de ensino superior,
partir de Centro Universitrio, fosse de professores
com titulao mnima de Mestrado, e da existncia
de professores em tempo integral dedicados do-
cncia e pesquisa;
O aumento na oferta de cursos superiores no Brasil
e dentre esses os de Cincias Contbeis, ocorrida
ao longo da dcada de 1990;
O aumento no nmero de professores doutores em
Cincias Contbeis ocorrido no perodo, apesar de
o Brasil ainda possuir, poca, apenas um progra-
ma de Doutorado na rea
4
;
A atuao de professores doutores em outras re-
as que no em Cincias Contbeis nos programas
Stricto Sensu em Contabilidade, o que em parte re-
duziu a restrio de haver apenas um Doutorado na
rea no Pas e contribuiu para minimizar a endoge-
nia do corpo docente desses Programas.
Alm da maior oferta de programas Stricto Sensu, ocor-
reram e vm ocorrendo mudanas no sistema de avaliao
da ps-Graduao brasileira, por meio da atuao da CA-
PES Fundao Coordenao de Apoio ao Ensino Supe-
rior
5
. Essa ao se materializou na avaliao realizada em
2004, relativa ao trinio 2001-2003, na qual foram descre-
denciados dois programas de ps-Graduao em Cincias
Contbeis: o da Universidade Estadual do Rio de Janeiro
- UERJ, e o da Fundao Visconde de Cairu. Aps a referida
avaliao, o Programa de Mestrado em Cincias Contbeis
da UERJ conseguiu seu recredenciamento junto CAPES.
O Quadro 3 lista os programas Stricto Sensu em Con-
tabilidade no Brasil.
INSTITUIO CIDADE/UF TIPO/ANO
Programa Multi-Institucional e Inter-Regional UnB/
UFPB/UFRN/UFPE
Capitais dos Estados e
Distrito Federal
Mestrado 1999
Doutorado 2006 aguardando
homologao do CNE
Universidade Federal do Rio de Janeiro UFRJ Rio de Janeiro RJ Mestrado 1999
Universidade do Vale do Rio dos Sinos UNISINOS So Leopoldo RS Mestrado 1998
Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo PUC/SP So Paulo SP Mestrado 1978
Universidade Federal do Cear UFC Fortaleza CE Mestrado 2002
Universidade de So Paulo USP Capital SP So Paulo SP
Mestrado 1970
Doutorado 1978
Centro Universitrio lvares Penteado FECAP So Paulo SP Mestrado 1999
Fund. Inst. Capixaba de Pesq. em Cont. Econ. e Finanas
FUCAPE
Vitria ES Mestrado 2000
Universidade Federal de Santa Catarina UFSC Florianpolis SC Mestrado 2003
Universidade Federal do Paran UFPR Curitiba PR Mestrado 2004
Fundao Universidade Regional de Blumenau FURB Blumenau SC Mestrado 2005
Universidade de So Paulo USP Ribeiro Preto SP Ribeiro Preto SP Mestrado 2005
Universidade Estadual do Rio de Janeiro Rio de Janeiro RJ Mestrado recredenciado em 2006
Universidade Federal de Minas Gerais Belo Horizonte MG Mestrado 2006
Universidade Federal da Bahia Salvador BA Mestrado 2006
Fonte: Secretarias dos programas, sites da CAPES e das instituies
Quadro 3 Programas de ps-Graduao Stricto Sensu em Contabilidade no Brasil
A criao dos programas Stricto Sensu semeou as con-
dies necessrias para uma maior pesquisa e produo
cientca em Contabilidade no Brasil. O crescimento da
produo cientca levou a uma maior presena de traba-
lhos de pesquisa em Contabilidade em importantes even-
tos cientcos brasileiros e internacionais, alm da criao
de eventos especcos, como o Congresso USP de Con-
troladoria e Contabilidade. Como uma conseqncia do
aumento da produo cientca, abriu-se a possibilidade
de publicao de trabalhos na rea contbil em peridicos
classicados na Base Qualis da CAPES, seguida da criao
e manuteno de peridicos por alguns programas Stricto
Sensu de Contabilidade.
Uma conseqncia relevante foi a criao da ANPCONT
Associao Nacional de Programas de Ps-Graduao em
Cincias Contbeis. A ANPCONT foi criada por iniciativa
dos coordenadores dos programas recomendados, em reu-
nio realizada na cidade de Vitria ES, no dia 30.01.2006.
Ao analisar o art. 4. de seu estatuto, verica-se o objetivo
da ANPCONT:
A ANPCONT tem por objetivo atuar na rea de
educao, congregando e representando as institui-
es brasileiras que mantm cursos de mestrado e/ou
doutorado em Cincias Contbeis.
Outra conseqncia relevante foi a mudana da denomi-
nao da at ento chamada rea de Administrao e Turis-
mo da CAPES para rea de Administrao, Cincias Con-
tbeis e Turismo, em 2007 (CAPES, 2007). Essa alterao
reete o esforo j empreendido pelos pesquisadores con-
tbeis brasileiros. um marco importante, mas revela maior
responsabilidade na continuidade do trabalho que vem sendo
desenvolvido pela comunidade cientca contbil brasileira.
5 CONSIDERAES FINAIS
A pesquisa buscou identicar, localizar e analisar a legisla-
o nacional sobre o ensino comercial, prossionalizante, tc-
nico e superior de Contabilidade no Brasil, desde o sculo XIX
at a promulgao da Resoluo CNE/CES n
o
. 10/2004. Na
ps-Graduao, permitiu, a partir do incio da discusso sobre
a necessidade de tais cursos no Pas, apresentar a cronologia,
um relato da evoluo e o cenrio atual dos programas de
Mestrado e de Doutorado em Contabilidade no Brasil.
Foi possvel identicar como alguns eventos relevantes
ocorridos no cenrio econmico, poltico e social afetaram
o ensino comercial e de Contabilidade, alm de corroborar
alguns aspectos identicados por pesquisadores contbeis,
e isso ajuda a melhor delinear o cenrio do desenvolvimen-
to histrico da Contabilidade no Brasil. Os resultados ob-
tidos sugerem a continuidade das pesquisas.
Novos trabalhos podero estudar as disciplinas e
contedos oferecidos, as condies de oferta, promover
a identicao e anlise de outros eventos econmicos,
polticos e sociais, os elementos de integrao entre a
Contabilidade e outras reas de conhecimento, alm da
Economia, e a complementao e/ou reticao do quan-
to j levantado. Tambm possvel pesquisar especica-
mente as mudanas ocorridas na dcada de 90 do sculo
XX, na qual foram promulgados oito normativos sobre as
diretrizes curriculares.
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o.
0146/2002.
NOTA Endereo dos autores
Fundao Escola de Comrcio lvares Penteado
Av. Liberdade, 532 Liberdade
So Paulo - SP
01502-001
Ministrio da Educao. Parecer CNE/CES n
o.
67/2003.
o.
108/2003.
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0289/2003.
Ministrio da Educao. Resoluo CNE / CES n
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R. Cont. Fin. USP So Paulo Edio 30 Anos de Doutorado p. 19 - 32 Junho 2007

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