Capitolul 1 : Contabilitatea imobilizrilor corporale conform IAS 16 ............................
1.1 Recunoaterea imobilizrilor corporale....................................................................... 1.2 Evaluarea iniial imobilizrilor corporale.................................................................. 1.3 Evaluarea ulterioar a imobilizrilor corporale........................................................... 1.4 Evaluarea la ieire a imobilizrilor corporale..............................................................
Capitolul 2: Aplicaie practic- Imobilizrile corporale n activitatea societii comerciale Automobile Dacia S.A......................................................................................................
2.1 Prezentarea general a societii Automobile Dacia S.A................................................ 2.2 Politici contabile utilizate n cadrul societii................................................................. 2.3 Structura imobilizrilor corporale n cadrul societii..................................................... 2.4 Contabilitatea operaiilor privind intrarea i ieirea imobilizrilor corporale..................
Contabilitatea este adesea numit limba afacerilor.Acest limbaj poate fi considerat ca un sistem care furnizeaz informaii eseniale despre activitatea economico-financiar a unei entiti, informaii utile diferitelor persoane sau grupuri de persoane n luarea de decizii.Ea asigur tehnici pentru culegerea i prelucrarea datelor i limbajul pentru comunicarea acestor date utilizatorilor, persoanelor interesate. Lucrarea i propune investigarea i explicarea teoretic i practic a politicilor i tratamentelor contabile privind contabilitatea imobilizrilor corporale. Cunotinele acumulate n domeniul contabilitii vor contribui la elaborarea acestei lucrri,putndu-mi valorifica i consolida aceste cunotine i n viitoarea mea activitate profesional. Lucrarea conine dou capitole i face referire la politicile i tratamentele contabile privind evaluarea imobilizrilor corporale. Consider c prin modul de tratare i problematic abordat lucrarea de fa reprezint o concretizare a experienei practice i a cunotinelor acumulate pe parcursul celor trei ani de studiu cnd am ncercat s neleg mai bine viaa economic sub aspect teoretic dorind s in pasul cu noutile n domeniul tiinei economice. n primul capitol al acestei lucrri am reuit s centralizez cele mai importante aspecte teoretice referitoare la imobilizrile corporale trecnd prin etapele de: recunoatere,evaluare iniial, evaluare ulterioar i evaluare la ieire conform IAS 16 i OMF 3055/2009. n capitolul al doilea am fcut o prezentare general a societii comerciale SC.Automobile Dacia S.A unde am descris pe scurt cele mai importante caracteristici: denumirea,forma juridic, obiectul de activitate , structura organizatoric a societii i o scurt analiz a poziiei finaciare i performanelor societii. Am analizat evoluia activelor imbilizate i a imobilizrilor corporale n cadrul firmei,precum i nregistrarea n contabilitate a diverselor operaii privind intrarea i ieirea de imobilizri. Finaliznd aceast lucrare sper c am demonstrat nivelul de cunotinte i abiliti pe care le-am dobndit n cei trei ani de facultate i c m va ajuta n activitile viitoare pe care le voi realiza n acest domeniu. Avnd n vedere c disciplina contabilitate este o disciplin important n activitatea mea viitoare, studiul individual este obligatoriu pentru orice lucrator n domeniul financiar-contabil. CAPITOLUL I
CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE CONFORM IAS 16
1.1 Recunoaterea imobilizrilor corporale
Conform IAS 16.6, o imobilizare corporal este un activ tangibil deinut de o entitate pentru a fi utilizat n producia de bunuri sau prestarea de servicii , pentru a fi nchiriat terilor sau pentru a fi folosit n scopuri administrative i care este posibil s fie utilizat pe parcursul mai multor perioade. Pentru a fi recunoscut ca imobilizare,un bun trebuie s rspund definiiei activelor,iar costul sau s poat fi determinat n mod fiabil (IAS 16.7).IAS 16 nu prevede care este unitatea de msur pentru recunoatere(IAS 16.9),uneori fiind necesar agregarea unor elemente i recunoaterea unui singur activ, iar alteori se recunosc separat elementele componente ale unui activ complex. n cazul achiziiei de subansamble sau active complexe,se recunosc ca active individuale bunurile care au durate de via diferite fa de activul luat n ansamblul su.(N.Feleag,L.Feleag,2008,pag.39) Conform IAS 16 se recunosc i alte categorii de active : investiii imobiliare,active necurente deinute n vederea vnzrii i active biologice. Politicile legate de recunoaterea activelor ca investiii imobiliare sunt descrise n IAS 40.n aceast structur intr bunurile imobiliare (terenuri i cldiri) deinute ( de proprietar sau de locatar ntr-un contract de leasing financiar) mai degrab pentru a realiza chirii i/sau a valoriza capitalul dect pentru a le utiliza n procesul de producie,pentru furnizarea de bunuri i servicii,n scopuri administrative sau pentru a le vinde n cadrul activitii ordinare(IAS 40.5). Pentru bunurile imobiliare utilizate de proprietar se aplic IAS 16,scopul acestora fiind s fie utilizate n obinerea de bunuri,prestarea de servicii sau scopuri administrative.Investiiile imobiliare genereaz fluxuri de trezorerie independente de alte active ,n timp ce imobilele ocupate de proprietar genereaz fluxuri mpreun cu alte active(IAS 40.7). IAS 40.57 trateaz problema transferurilor dintr-o clas n alta : dac ncepe ocuparea i utilizarea de ctre proprietar,se transfer din investiii imobiliare n imobilizri corporale ; daca se pregatete (dezvolt) pentru vnzare,se transfer din investiii imobiliare n stocuri ;
daca nu se mai uilizeaz de ctre proprietar,se transfer din imobilizri corporale n investiii imobiliare ; dac se ncepe un contract de leasing operaional,se transfer din stocuri n investiii imobiliare.( N.Feleag, L.Feleag, 2008, pag.40-41) Anumite proprieti includ o parte care este deinut pentru a fi nchiriat sau cu scopul creterii valorii capitalului i o alt parte care este deinut pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii sau n scopuri administrative.Dac aceste pri pot fi vndute separat(sau nchiriate separat n temeiul unui contract de leasing financiar),o entitate le contabilizeaz separat. Dac prile nu pot fi vndute separat,proprietatea imobiliar constituie o investiie imobiliar doar n cazul n care o parte nesemnificativ este deinut pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii sau n scopuri administrative(IAS 40.10). Conform IFRS 5.6,activele necurente deinute n vederea vnzrii sunt acele active a cror valoare contabil va fi recuperat, n mod invidual sau n grup, mai degrab prin vnzare dect prin utilizare.Datorit politicilor specifice de evaluare este foarte important data clasificrii,adic data la care un activ poate fi recunoscut ca activ necurent deinut n vederea vnzrii.Data clasificrii este data la care sunt ndeplinite urmtoarele condiii (IFRS 5.7) : activul este disponibil pentru o cesiune imediat,n starea sa actual,sub rezerva unor condiii suspensive,care sunt obinuite pentru tranzacii similare ; cesiunea are un grad ridicat de probabilitate ,adic managerii s-au angajat ntr-un plan de cesiune a activului,se cuta un comprtor,se ateapt cesiunea complet s se realizeze n mai puin de un an, iar aciunile necesare pentru realizarea cesiunii fac improbabil o schimbare semnificativ a planului de cesiune sau abandon al acestuia.(N.Feleag, L.Feleag, 2008. pag. 41) O entitate nu trebuie s se clasifice drept deinut n vederea vnzrii un activ imobilizat (sau un grup destinat cedrii) care urmeaz s fie abandonat. Acesta decurge din faptul c valoarea sa contabil va fi recuperat n principal prin utilizare continu.Cu toate acestea ,dac grupul destinat cedrii care urmeaz s fie abandonat ndeplinete criteriile pentru a fi considerat o activitate ntrerupt,entitatea trebuie s prezinte rezultatele i fluxurile de trezorerie generate de aceste activiti ntrerupte la data la care grupul nceteaz a mai fi utilizat(IFRS 5.13) O activitate ntrerupt este o component a unei entiti care a fost s fie cedat,fie clasificat ca fiind deinut n vederea vnzrii i care(IFRS 5.32) :
(a) reprezint un segment major de activitate distinct sau o zona geografic de operaiuni ; (b) este parte a unui plan unic coordonat de cedare a unui segment major de activitate distinct sau a unei arii geografice de operaiuni ; (c) este o filial dobndit exclusiv cu intenia de a fi revndut. Prevederile IAS 41 Activele biologice sunt utilizate pentru evaluarea i contabilizarea activelor biologice,a produciei agricole de la punctele de recoltare i a subveniilor guvernamentale primite ca urmare a deinerii de active biologice. Activitatea agricol reprezint administrarea de ctre o entitate a transformrii biologice i a recoltrii activelor biologice pentru vnzare sau pentru conversie n produse agricole sau n active biologice suplimentare (creterea animalelor,silvicultura,cultivarea de plante anuale sau perene,cultivarea pomilor fructiferi sau a altor plantaii,floricultur i acvacultur(inclusiv piscicultura). Caracteristicile activitii agricole sunt : capacitatea de schimbare (plantele vii i animalele sunt capabile de transformri biologice) ; administrarea schimbrii (facilizeaz transformarea biologic prin mrirea sau cel puin stabilizarea condiiilor necesare desfurrii procedeului) ; msurarea gradului de schimbare (modificarea calitii i cantitii activelor biologice) Recoltarea activelor biologice din resurse negestionate nu reprezint activitate agricol. Activele biologice trebuie s fie tratate separat de producia agricol ,acesta din urm fiind ncadrat n categoria stocurilor,deoarece finalitatea ei are n vedere recunoaterea unor active care rspund prevederilor IAS 2 Stocuri. Activele biologice sunt formate din : animale vii i plante.Activele biologice nu provin din resurse negestionate, ci reprezint finalitatea unor procese controlate de ctre entitate pentru administrarea creterii i maturizrii lor. O entitate trebuie s recunoasc un activ biologic sau un produs agricol dac i numai dac (IAS 41.10) : (a) entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor anterioare ; (b) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului s revin entitii ; i (c) valoarea just sau costul activului pot fi evaluate n mod credibil.
Recunoaterea imobilizrilor corporale conform OMFP 3055 Imobilizrile corporale cuprind:terenuri i construcii;instalaii tehnice i maini;alte instalaii,utilaje i mobilier;avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale i imobilizri corporale n curs de execuie. Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat ,chiar atunci cnd sunt achiziionate mpreun.O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz determinarea valorii amortizabile a cldirii. Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii:terenuri i amenajri de terenuri.n contabilitatea analitic,terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe:terenuri agricole,terenuri silvice,terenuri fr construcii,terenuri cu zcminte,terenuri cu construcii i altele. Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n contabilitate n funcie de prevederile contractelor ncheiate ntre pri , precum i legislaia n vigoare. Clasificarea contractelor de leasing n leasing financiar sau leasing operaional se efectueaz la nceputul contractului. n nelesul prezentelor reglementri ,termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii : a)contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului ,n schimbul unei pli sau serii de pli,dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad stabilit ; b)leasing financiar este operaiunea de leasing care transfer cea mai mare parte din riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului; c)leasing operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria leasingului financiar. Un contract de leasing poate fi recunoscut ca leasing financiar dac ndeplinete cel puin una din urmtoarele condiii : a)leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfaritul duratei contractului de leasing ; b)locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n comparaie cu valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil , astfel nct, la nceputul contractului de leasing ,exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi exercitat ; c)durata contractului de leasing acoper ,n cea mai mare parte,durata de via economic a bunului ,chiar dac titlul de proprietate nu este transferat ;
d)valoarea total a ratelor de leasing ,mai puin cheltuielile accesorii,este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului,reprezentat de valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre finanator,respectiv costul de achiziie ; e)bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special,astfel nct numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore. nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul contractului se efectueaz n cazul leasingului financiar de ctre locatar/utilizator ,iar n cazul leasingului operaional de ctre locator/finanator. n cazul leasingului financiar ,achiziiile de ctre locatar de bunuri imobile i mobile sunt tratate ca investiii n imobilizri,fiind supuse amortizrii pe o baz consecvent cu politic normal de amortizare pentru bunuri similare ale locatarului. n cazul leasingului operaional ,bunurile sunt supuse amortizrii de ctre locator pe o baz consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia. Reflectarea n contabilitatea locatarilor a activelor aferente operaiunilor de leasing financiar se efectueaz cu ajutorul conturilor de imobilizri corporale i necorporale. Dobnzile de pltit corespunztoare datoriilor din operaiuni de leasing financiar se nregistreaz n contabilitate periodic,conform contabilitii de angajamente ,n contrapartid contului de cheltuieli.Dobnda de pltit ,aferent perioadelor viitoare se evideniaz n conturi n afara bilanului( contul 8051 Dobnzi de pltit ). Locatorul are recunoscute n contabilitate bunurile date n regim de leasing financiar drept creane imobilizate. Dobnzile de primit corespunztoare creanelor din operaiuni de leasing financiar se nregistreaz n contabilitatea locatorului periodic,conform contabilitii de angajamente , n contrapartid contului de venituri. La recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing financiar trebuie avut n vedere legislaia care reglementeaz categoriile de entiti care pot derula asemenea operaiuni. La contabilizarea operaiunilor de leasing operaional,locatorul trebuie s prezinte bunurile date n regim de leasing operaional n conturile de imobilizri necorporale i imobilizri corporale ,n conformitate cu natura acestora. Sumele ncasate sau de ncasat se nregistreaz n contabilitatea locatorului ca un venit n contul de profit i pierdere,conform contabilitii de angajamente. n contabilitatea locatarului,bunurile luate n leasing operaional sunt evideniate n conturi de eviden din afara bilanului.
Sumele pltite sau de pltit se nregistreaz n contabilitatea locatarului ca o cheltuial n contul de profit i pierdere,conform contabilitii de angajamente. O tranzacie de vnzare a unui activ pe termen lung i de nchiriere a aceluiai activ n regim de leasing se contabilizeaz n funcie de clauzele contractului de leasing,astfel : a)dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing financiar ,tranzacia reprezint un mijloc prin care locatorul acord o finanare locatarului,activul avnd rol de garanie. Entitatea beneficiar a entitii(locatarul) nu va recunoate n contabilitate operaiunea de vnzare a activului,nefiind ndeplinite condiiile de recunoatere a veniturilor.Activul ramne nregistrat n continuare la valoarea existent anterior operaiunii de leasing ,cu regimul de amortizare aferent. Operaiunea de finanare va fi evideniat prin articolul contabil 512 Conturi curente la bnci = 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate urmnd ca dobnda i alte costuri ale finanrii ,potrivit contractelor ncheiate, s fie nregistrate conform prezentelor reglementri. Din punctul de vedere al regimului taxei pe valoare adaugat ,au loc dou operaiuni distincte,respectiv livrarea bunului,efectuat de locatar i operaiunea de leasing efectuat de locator,pentru care taxa pe valoare adugat se evideniaz potrivit legii. b)dac tranzacia de vnzare i ncheiere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing operaional,entitatea vnzatoare contabilizeaz o tranzacie de vnzare,cu nregistrarea scoaterii din eviden a activului i a sumelor ncasate sau de ncasat i a taxei pe valoare adugat pentru operaiunile taxabile,conform prevederilor legale. Operaiunea de nchiere a activului n regim de leasing operaional se contabilizeaz de utilizator conform prezentelor reglementri.Ca urmare,operaiunea se reflect n contul de profit i pierdere. n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale ,utilizatorii bunurilor luate n leasing financiar sau operaional inventariaz i transmit societii de leasing lista bunurilor deinute n baza contractelor de leasing. Entitile contractante care au efectuat operaiuni de leasing i leaseback trebuie s prezinte n notele explicative la situaiile financiare anuale informaii referitoare la operaiunile derulate. n cadrul imobilizrilor corporale sunt evideniate n mod distinct imobilizrile corporale n curs de execuie .
Sunt reflectate de asemenea,distinct n contabilitate ,acele imobilizri corporale cumprate,pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente,dar care sunt n curs de aprovizionare(grupa 22 Imobilizri corporale n curs de aprovizionare din Planul de conturi general).
1.2 Evaluarea iniial a imobilizrilor corporale
Structura i modul de determinare a costului imobilizrilor corporale difer n funcie de modalitatea de intrare a acestora n cadrul ntreprinderii. mobilizrile corporale pot intra n ntreprindere pe urmtoarele ci : a)prin achiziie ; b)prin producie(n cazul construciilor ,regie sau realizate de teri) ; c)prin schimb ; d)ca aport n natur ; e)cu titlu gratuit. (Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,2003,pag.38) Achiziia de imobilizri corporale Pentru imobilizrile provenite prin cumprare, evaluarea iniial se realizeaz la cost de achiziie,care este format din (IAS 16.6) : preul de cumprare mai puin reducerile comerciale,taxe i comisioane vamale,taxe nerecuperabile ,alte cheltuieli atribuite direct aducerii activului la locaia i n starea ateptat de funcionare,costurile estimate cu dezafectarea activului i cu refacerea amplasamentului la sfritul duratei de utilitate stabilit pentru activul respectiv. Cheltuielile direct atribuite se refer la : -cheltuieli de amenajare a amplasamentului ; -cheltuieli de transport i de manipulare iniiale ; -cheltuieli de instalare ; -onorariile cuvenite arhiteciilor i inginerilor ; -costul estimat pentru demontarea i mutarea activului,respeciv costurile de restaurare a amplasamentului,n msura n care costul este recunoscut ca un provizion pe baza standardului IAS 37 Provizioane,datorii eventuale i active eventuale.((N.Feleag.L.Feleag,2007,pag.75)
Producia de imobilizri corporale Pentru activele provenite din producia proprie ,evaluarea iniial se realizeaz la cost de producie,care cuprinde toate cheltuielile fixe i variabile ocazionate de transformarea materiilor prime i materialelor n imobilizri,mai puin pierderile ce au aprut n realizarea activelor respective generate de risipa de materiale sau de ineficien.(N.Feleag,L.Feleag,2008,pag.46)
Tratamentul diferenelor de curs valutar n ceea ce priveste diferenele de curs valutar ce pot rezulta dintr-o devalorizare sau depreciere monetar accentuat,mpotriva creia nu se pot lua niciun fel de msuri de acoperire a riscului i care afecteaz datoriile ce nu pot fi decontate i ce apar din achiziia recent a unui activ facturat n valut,acestea, pot fi incluse n valoarea contabil a activului respectiv,cu condiia ca valoarea contabil ajustat s nu depeasc minimul dintre costul de nlocuire i suma recuperabil prin vnzarea sau utilizarea activului. (Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,2003,pag.41)
Imobilizri corporale aduse ca aport n cazul crerii unei ntreprinderi sau n cadrul operaiunilor de fuziune-divizare- asociere,imobilizrile corporale pot constitui aporturi,iar preul de intrare al acestora este cel care rezult din documentele care stau la baza acestor operaiuni :contracte de asociere,acte constitutive,proiecte de fuziune sau de divizare,rapoarte de evaluare etc. (Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,2003,pag.43) Imobilizri corporale primite cu titlu gratuit n cazul imobilizrilor primite cu titlu gratuit,preul de intrare al acestora se stabilete la nivelul preurilor care s-ar fi pltit n condiiile normale de pia ; n cazul n care produsul nu are o pia, preul su de intrare se stabilete la nivelul valorii determinate de un evaluator independent.(Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,2003,pag.43)
Schimbul de imobilizri corporale Un bun de natura imobilizrilor corporale poate fi achiziionat prin schimbul total sau parial cu un alt bun de aceeai natur sau cu un alt activ.Costul acestei imobilizri corporale este determinat de valoarea just a activului primit n schimb,care este echivalent cu valoarea
just a activului cedat,corectat cu valoarea oricarei sume transferate n numerar sau echivalent de numerar. Din aceast prevedere a Standardului rezult c : -activul cedat n schimbul imobilizrii corporale primite trebuie s fie similar ; -sa aib o valoare de ntrebuinare similar n acelai domeniu de activitate ; -sa aib o valoare just similar ; valoarea just trebuie corectat cu eventualele sume transferate n numerar sau echivalent de numerar pentru bunul achiziionat. O imobilizare corporal poate fi schimbat i contra unor tiluri de participare.(Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,2003,pag.44)
Cheltuielile ulterioare Cea mai mare parte a imobilizrilor corporale ocazioneaz cheltuieli n anii posteriori punerii n funciune. n conformitate cu standardul IAS 16,cheltuielile ulterioare privind imobilizrile corporale,deja nregistrate n contabilitate ,trebuie s fie adugate la valoarea contabil a bunului,atunci cnd este probabil ca ntreprinderea s beneficieze de avantaje economice viitoare mai mari dect nivelul de performan prevzut iniial.Toate celelalte cheltuieli ulterioare trebuie s fie nscrise n cheltuielile exerciiului n cursul cruia ele sunt angajate.(N.Feleag,L.Feleag, 2007,pag.79) Printre cheltuielile care amelioreaz performanele unei imobilizri n raport cu previziunile iniiale pot s fie citate : -modificrile care conduc la creterea duratei de via sau la sporirea capacitii activului ; -modernizrile unor componente care amelioreaz,n mod substanial,calitatea produselor fabricate ; -adoptarea de noi procedee de producie care s permit o reducere substanial a cheltuielilor de exploatare iniial estimate.(N.Feleag,L.Feleag, 2007,pag.79) Cheltuielile privind ntreinerea i reparaiile imobilizrilor corporale sunt angajate pentru a obine sau pentru a menine nivelul avantajelor economice viitoare prin care o ntreprindere se ateapt s le realizeze pe baza performanelor estimate initial.n aceast calitate,cheltuielile respective fac obiectul structurii contului de profit i pierdere,atunci cnd ele sunt angajate.De exemplu,cheltuielile reprezentnd servicii acordate dupa vnzare sau cheltuielile de revizuire a instalaiilor i echipamentelor fac n general obiectul contului de profit i pierdere,deoarece ele menin(i deci nu majoreaz)nivelul iniial de performan.
(N.Feleag,L.Feleag,2007,pag.79) Tratamentul contabil aferent cheltuielilor angajate ulterior achiziiei unei imobilizri corporale depinde de circumstanele care au fost reinute,cu ocazia evalurii iniiale i recunoaterii elementelor respective,precum i de posibilitatea recuperrii acestor cheltuieli posterioare.De exemplu,atunci cnd valoarea contabil a unei imobilizari corporale ine cont deja de o pierdere de avantaje economice ,cheltuiala ulterioar destinat reconstituirii avantajelor economice viitoare ateptate de la activul n cauz este ncorporat n costul ei,cu condiia ca valoarea contabil s nu depeasc valoarea recuperabil a bunului.Acelai aspect apare atunci cnd preul de cumprare al unui activ reflect deja obligaia ntreprinderii de a angaja,n viitor,cheltuieli care vor fi necesare pentru a pune bunul n condiii de funcionare.Un exemplu ar putea s fie achiziia unui imobil care necesit o renovare.n astfel de circumstane,cheltuielile ulterioare sunt capitalizate(adugate valorii contabile a activului),n msura n care ele vor putea s fie recuperate prin utilizarea viitoare a respectivului activ.(N.Feleag,L.Malciu,2007,pag.80)
Cheltuieli ulterioare conform OMFP 3055 Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale trebuie recunoscute ,de regul,drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate. Cheltuielile efectuate n legatur cu imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de nchiriere,locaie de gestiune sau alte contracte similare se evideniaz n contabilitatea entitii care le-a efectuat,ca imobilizri corporale sau drept cheltuieli n perioada cnd au fost efectuate , n funcie de beneficiile economice aferente ,similar cheltuielilor efectuate n legatur cu imobilizrile corporale proprii. Costul reparaiilor efectuate la imobilizrile corporale ,n scopul asigurrii utilizrii continue a acestora,trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care este efectuat. Sunt recunoscute ca o component a activului,sub forma cheltuielilor ulterioare ,investiiile efectuate la imobilizrile corporale.Acestea trebuie s aibe ca efect mbuntirea parametrilor tehnici iniiali ai acestora i s conduc la obinerea de beneficii economice viitoare,suplimentare fa de cele estimate iniial. Obinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare.Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiii neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz.Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul de achiziie ,dup caz.
Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia,darea n folosin sau punerea n funciune a acestora,dup caz.Costul unei imobilizri corporale construite n regie proprie este determinat folosind aceleai principii ca i pentru un activ achiziionat.Astfel, dac entitatea produce active similare,n scopul comercializrii,n cadrul unor tranzacii normale,atunci costul activului este de obicei acelai cu costul de construire a acelui activ destinat vnzrii. Prin urmare,orice profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui active.n mod asemnator,cheltuiala reprezentnd rebuturi,manoper sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale,precum i pierderile care au aprut n cursul construciei n regie proprie a activului nu sunt incluse n costul activului.( OMF 3055/2009)
1.3 Evaluarea ulterioar a imobilizrilor corporale Dup contabilizarea sa iniial ca activ,o imobilizare corporal trebuie s fie contabilizat la costul su diminuat cu amortizrile cumulate.Standardul IAS 16 face din aceast evaluare prelucrarea de referin (de baz).Prelucrarea alternativ (cealalt prelucrare autorizat) este reevaluarea ,prin care o imobilizare corporal trebuie s fie contabilizat la valoarea sa reevaluat ,adic la valoarea sa just la data reevalurii,diminuat cu amortizrile ulterioare cumulate i pierderile de valoare ulterioare cumulate.(N.Feleag,L.Feleag,2007,pag.80)
Reevaluarea Reevalurile trebuie s fie efectuate cu o regularitate suficient,pentru ca valoarea contabil s nu difere semnificativ de cea care ar fi fost determinat prin utilizarea valorii juste la data nchiderii exerciiului. Valoarea just a terenurilor i contruciilor este, n mod natural,determinat de experi calificai.Aceast valoare just este, n general, valorea de pia. Valoarea just a instalaiilor de producie este,de obicei,valoarea lor de pia determinat prin estimare.Pentru imobilizrile corporale strict specializate ,care nu fac obiectul unor tranzacii regulate ,valoarea just se identific,de cele mai multe ori ,cu costul de nlocuire,diminuat cu amortizrile.(N.Feleag,L.Feleag,2007,pag.81) Frecvena reevalurii depinde de fluctuaiile valorii juste a imobilizrilor corporale care au fost reevaluate.Atunci cnd valoarea just a unui activ reevaluat difer n mod semnificativ de valoarea sa contabil,este necesar o nou reevaluare. Unele imobilizri corporale pot cunoate evoluii importante i inconstante ale valorii lor juste,motiv pentru
care solicit o reevaluare anual.n mod evident,astfel de reevaluri frecvente nu sunt necesare pentru imobilizrile corporale care nregistreaz evoluii nesemnificative ale valorii lor juste.n acest caz,este suficient o reevaluare la intervale de trei-cinci ani.(N.Feleag,L.Feleag,2007,pag.81) Un activ nu poate s fie reevaluat n mod izolat.Reevaluarea trebuie s se aplice la ansamblul bunurilor din aceeai categorie ,altfel spus,la toate activele de natur i utilizare identice.Terenurile,construciile,mainile,echipamentele,avioanele,vehiculele cu motor,mijloacele fixe de birou constituie categorii diferite de active care pot s fie reevaluate independent unele de altele.(N.Feleag,L.Feleag,2007,pag.81) n principiu ,toate bunurile de aceeai categorie trebuie s fie reevaluate simultan,pentru a se evita o eterogenitate prea mare n modul de evaluare a diferitelor posturi din situaiile financiare. Atunci cnd valoarea contabil a unui activ crete,ca urmare a unei reevaluri,creterea are ca efect i majorarea capitalurilor proprii,n spe a rezervelor din reevaluare.n msura n care o reevaluare pozitiv compenseaz o reevaluare negativ a aceluiai activ,anterior contabilizat la cheltuieli,reevaluarea pozitiv trebuie s fie contabilizat la venituri.(N.Feleag,L.Feleag,2007,pag.81) Atunci cnd valoarea contabil a unui activ se diminueaz ,ca urmare a unei reevaluri,aceasta reevaluare trebuie s fie contabilizat la cheltuieli.Cu toate acestea ,trebuie ca o reevaluare negativ s fie direct imputat asupra rezervelor din reevaluare corespondente, n msura n care o astfel de diminuare nu depete mrimea rezervelor din reevaluare referitoare la acelai activ.(N.Feleag,L.Feleag,2007,pag.81) Rezerva din reevaluare cuprins n capitalurile proprii poate s fie transferat ,n mod direct,n rezultatul reportat,atunci cnd rezerva din reevaluare este realizat.ntreaga rezerv din reevaluare este realizat cu ocazia scoaterii din funciune sau cesiunii activului.Totui,o parte a rezervelor din reevaluare poate s fie realizat,pe msur ce activul este utilzat de ntreprindere ;ntr-un astfel de caz,mrimea rezervelor din reevaluare realizate este diferena dintre amortizarea bazat pe valoarea contabil reevaluat a activului i amortizarea bazat pe costul de intrare al activului.Transferul rezervelor din reevaluare la rezultatul reportat nu trece prin contul de profit i pierdere.(N.Feleag,L.Feleag,2007,pag.82) Pentru contabilizarea reevalurilor imobilizrilor corporale se folosete unul dintre urmtoarele procedee : a)procedeul 1 : reevaluarea simultan a valorilor brute i a amortizrilor cumulate ;
b)procedeul 2 : reevaluarea numai a valorii nete contabile, stabilit prin deducerea amortizrilor din costul imobilizrilor.(N.Feleag,L.Feleag,2007,pag.82) Exemplu : Conducerea unei ntreprinderi decide s reevalueze construciile sale.Activele n cauz au fost achiziionate la un cost de 800.000 u.m i sunt amortizate pentru suma de 200.000 u.m.Valoarea just a construciilor determinat de experi este de 900.000 u.m. Conform primului procedeu de reevaluare : -se calculeaz raportul ntre valoarea just i valoarea net contabil a construciilor : 900.000/(800.000-200.000)=1,5 -costul imobilizrilor i amortizrilor cumulate sunt reevaluate prin aplicarea coeficientului de cretere ,ceea ce conduce la : costul reevaluat al construciilor : 800.000*1,5=1.200.000 u.m amortizrile cumulate reevaluate : 200.000*1,5= 300.000 u.m 900.000 u.m -operaia de reevaluare va fi contabilizat astfel : 212 = % 400.000 2812 100.000 105 300.000
Conform celui de-al doilea procedeu : a)Se anuleaz amortizarea istoric i se deduce mrimea amortizrii din valoarea costului construciilor : 2812= 212 200.000 b)Reevaluarea construciilor : 212= 105 300.000
Debit 212 Credit Sold iniial 800.000 b) 300.000 200.000 a) Sold final debitor 900.000
Se deduce c, prin oricare dintre procedee,valoarea amortizabil dup reevaluare este de 900.000 u.m.
Remarc! Dac,n mod excepional,reevaluarea ar fi condus la o diminuare a activului,aceast diminuare s-ar fi contabilizat la cheltuielile exerciiului n care s-ar fi procedat la reevaluare.Presupun c n exemplul anterior valoarea just a construciilor ar fi fost de 520.000 u.m.n aceast situaie ar fi putut s se nregistreze o cheltuial(de exemplu,o amortizare complementar) de 600.000- 520.000=80.000 u.m Cheltuieli de exploatare privind = Amortizarea construciilor 80000 amortizarea construciilor
Standardul IAS 16 prevede c amortizarea calculat dup reevaluare se include n costul perioadelor aferente.Altfel spus,orice corectare n plus a valorii activelor conduce la o cretere a bazei amortizabile i deci la o cretere a amortizrilor viitoare. n exemplul,de mai sus,presupunnd c durata rezidual de utilitate a construciilor este de 15 ani,amortizarea anual dup reevaluare va fi de : 900.000/15 ani=60.000 u.m,. amortizare care va fi integral contabilizat astfel : 6811 = 2812 60.000 u.m,
Cheltuieli de exploatare privind = Amortizarea construciilor 60000 amortizarea construciilor IAS 16 permite ca o fraciune din rezervele din reevaluare,egal cu suplimentul de amortizare ce rezult din reevaluare,s fie virat la rezerve(fr s se precizeze dac rezervele sunt distribuibile sau nu).n Romnia,normalizatorii contabili au solicitat folosirea contului Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (contul 1065). n contextul exemplului de mai sus,ntreprinderea va putea s vireze anual la rezerve suma de : 300.000/15= 20.000 u.m. i s se nregistreze : 105 = 1065 20.000 u.m
Scoaterea din funciune i cesiunile de imobilizri corporale
O imobilizare corporal trebuie s fie eliminat din bilan cu ocazia cesiunii sau cnd activul nu mai poate s fie utilizat,n mod definitiv, i cnd ntreprinderea nu mai ateapt avantaje economice viitoare n urma ieirii lui. Profiturile sau pierderile ce provin din scoaterea din funciune sau din cesiunea unei imobilizri corporale trebuie s fie determinate ca diferen ntre valorile nete din vnzarea activelor i valoarea contabil a activului.Aceste elemente fac obiectul structurilor contului de profit i pierdere al exerciiului n care a avut loc ieirea imobilizrilor corporale n cauz.( N.Feleag,L.Feleag, 2007,pag.84)
nregistrarea diferenelor din reevaluare Diferenele din reevaluarea imobilizrilor corporale pot fi nregistrate n conturile de capitaluri proprii sau pot fi recunoscute ca venituri sau cheltuieli.Efectele reevalurii imobilizrilor corporale asupra impozitului pe profit sunt reglementate de IAS 12. (Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,2003,pag.60) Diferenele favorabile Potrivit IAS 16 ,n cazul n care valoarea contabil a unui activ este majorat ca urmare a unei reevaluri,aceasta majorare trebuie : nregistrat direct n creditul conturilor de capitaluri proprii sub titlul de diferene din reevaluare sau recunoscut ca venit,n msura n care aceast majorare compenseaz o diferen nefavorabil din reevaluarea aceluiai activ recunoscut anterior ca o cheltuial.(Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,2003,pag.60) Surplusul din reevaluare inclus n capitalurile proprii poate s fie trasferat direct n rezultatul reportat,atunci cnd acest surplus este realizat. Se consider c : surplusul este realizat n totalitate la casarea sau cedarea activului ; surplusul poate fi realizat anual,pe msur ce activul este folosit de ntreprindere ;n acest caz valoarea surplusului realizat este diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului ; Standardul precizeaz c transferul surplusului din reevaluare n rezultatul reportat nu se efectueaz prin contul de profit i pierdere.(Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romania,2003,pag.64)
Diferenele nefavorabile Potrivit IAS 16, n cazul n care valoarea contabil a unui activ este diminuat ca rezultat al unei reevaluri,aceasta diminuare trebuie : recunoscut ca o cheltuiala, sau scazut direct din surplusul din reevaluare corespunztor aceluai activ,n msura n care compenseaz o diferen favorabil nregistrat anterior ca surplus din reevaluare. (Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,2003,pag.61)
Amortizarea Valoarea amortizabil a unei imobilizri corporale trebuie s fie repartizat, n mod sistematic,pe durata sa de utilitate.Metoda de amortizare trebuie s reflecte ritmul i modul n care sunt consumate avantajele economice viitoare ca urmare a utilizrii activului.Cheltuiala privind amortizrile fiecrui exerciiu trebuie s afecteze contul de profit i pierdere,exceptnd situaia n care ea este ncorporabil n valoarea contabil a unui alt activ. (N.Feleag,L.Feleag,2007, pag.84) Amortizarea economic sau contabil este determinat n urma estimrilor i calculelor rezultate din deciziile conducerii ntreprinderii.Ea afecteaz elementele de imobilizri ale activului bilanier,n timp ce cheltuiala corespondent afecteaz contul de profit i pierdere.Ea nu se confund cu amortizarea fiscal,care se determin conform reglementrilor fiscale n vigoare(de exemplu,prevederile codului fiscal). Amortizarea fiscal nu afecteaz performana ntreprinderii, ci doar masa impozabil,implicit calculul impozitului pe profit. Pentru ntreprinderile romneti care nu aplic,deocamdat,sau care nu vor aplica standarde contabile internaionale,reglementrile fiscale aferente amortizrii opereaz att din punct de vedere contabil,ct i din punct de vedere fiscal( contabilitate nedeconectat de fiscalitate).(N.Feleag,L.Feleag,2007,pag.84) Pe msur ce avantajele economice relative la un activ sunt consumate n activitile ntreprinderii pentru a reflecta acest consum,valoarea contabil a activului se reduce.Cheltuielile privind amortizrile se constituie chiar dac valoarea activului este mai mare dect valoarea sa contabil.(N.Feleag,L.Feleag,2007,pag.84-85) Avantajele economice relative la o imobilizare corporal sunt consumate de ntreprindere ,n mod principal ,ca urmare a utilizrii acestui activ.Cu toate
acestea,diminuarea avantajelor economice poate fi generat de ali factori,chiar dac bunul rmne neutilizat.Este vorba , n special despre uzura moral. Ca atare,pentru a determina durata de utilitate trebuie s fie luat n considerare ansamblul urmtorilor factori : a) Nivelul estimat de utilizare a activului,de ctre ntreprindere ;aceast utilizare este evaluat prin referire la capacitate sau la producia fizic ateptat de la activul respectiv ; b) Uzura fizic estimat,care depinde de factori referitori la activitile de exploatare cum ar fi ,de exemplu,numrul de schimburi n care este utilizat activul,programul de ntreinere i reparaii etc ; c) Uzura moral care decurge din schimbrile sau procesele de producie ,sau din evoluia cererii pieei pentru produsul sau serviciul la care concur activul ; d) Limitele juridice referitoare la utilizarea activului,n special datele de expirare a contractului de locaie.(N.Feleag,L.Feleag,2007,pag.85) n calculul amortizrii economice sunt definii i utilizai trei factori : durata de utilitate,valoarea amortizabil i metodele de amortizare. Durata de utilitate a unei imobilizri corporale este definit n funcie de utilitatea ateptat de la activul respectiv.Politica de gestiune a imobilizrilor corporale ale unei ntreprinderi poate s prevad ieirea activelor n cauz la sfritul unei perioade precise sau dup consumarea unei proporii din avantajele economice procurate de bunurile respective.Ca atare,durata de utilitate a unui activ poate s fie mai scurt dect viaa sa economic.Estimarea duratei de utilitate a unei imobilizri corporale este o problema de judecat profesional,bazat pe experiena ntreprinderii cu alte active similare.(N.Feleag,L.Feleag,2007,pag.84-85)
Conform OMFP 3055 amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor.Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare. La stabilirea amortizrii imobilizrilor corporale sunt avute n vedere duratele de utilizare economic i condiiile de utilizare a acestora. n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, n funcie de politica contabil adoptat ,entitatea nregistreaz n contabilitate o cheltuial cu amortizarea sau o cheltuial corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constant.
O modificare semnificativ a condiiilor de utilizare sau nvechirea unei imobilizri corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare.De asemenea,n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare,folosirea lor fiind ntrerupt pe o perioad ndelungat,poate fi justificat revizuirea duratei de amortizare. Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate,nchiriate sau n locaie de gestiune se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre entitatea care le are n proprietate. Se supun,de asemenea,amortizrii investiiile efectuate la imobilizrile corporale luate cu chirie, pe durata contractului de nchiriere. La expirarea contractului de nchiriere,valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii corespunztoare se cedeaz proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n contractul de nchiriere ,transferul poate reprezenta o vnzare de active sau o alt modalitate de cedare.nregistrarea n contabilitate a operaiunilor se efectueaz conform prezentelor reglementri. Entitaile amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul din urmtoarele regimuri de amortizare: a)amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe ,stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic a acestora; b)amortizarea degresiv ,care const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu un anumit coeficient ,caz n care poate fi avut n vedere legislaia n vigoare; c)amortizarea accelerat,care const n includerea n primul an de funcionare n cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pna la 50% din valoarea de intrare a imobilizrii.Amortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat,dupa regimul liniar ,prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai.Deoarece amortizarea calculat trebuie s fie corelat cu modul de utilizare a activului i ntruct n cazuri rare o imobilizare corporal se consum de pn la 50% rezult c metoda de amortizare accelerat este mai putin utilizat n scopuri contabile; d)amortizarea calculat pe unitate de produs sau serviciu atunci cnd natura imobilizrii justific utilizarea unei asemenea metode de amortizare. Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice viitoare ale unui activ se ateapt s fie consumate de entitate. Metoda de amortizare se aplic de o manier consecvent pentru toate activele de aceeai natur i avnd condiii de utilizare identice ,n funcie de politica contabil adoptat.
Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci cnd aceasta este determinat de o eroare n estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizri corporale. Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial.Terenurile nu se amortizeaz. Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor,blilor,iazurilor,terenurilor i pentru alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii prin includerea n cheltuielile de exploatare printr-o perioad determinat de administratori sau persoanele care au obligaia gestionrii entitii ,pe baza duratelor de via util a acestora.(OMFP 3055/2009)
Conform Codului Fiscal, pentru mijloacele fixe amortizabile i terenuri-costul de achiziie,de producie sau valoarea de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport,la data intrrii n patrimoniul contribuabilului,utilizat pentru calculul amortizrii fiscale,dupa caz.n valoarea fiscal se includ i reevalurile contabile efectuate potrivit legii.(Codul Fiscal,Art.7,alin.1,pct.33,pag 17) n cazul n care se efectueaz reevaluri ale mijloacelor fixe amortizabile care determin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie,de producie sau al valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport,dup caz,valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz pna la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie,de producie sau a valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport,dup caz.(Codul Fiscal,Art.7,alin.1,pct.33,pag 17) n situaia reevalurii terenurilor care determin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie sau sub valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport,dup caz,valoarea fiscal este costul de achiziie sau valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport,dup caz.(Codul Fiscal,Art.7,alin.1,pct.33,pag 17) Pentru proprietile imobiliare clasificate ca investiii imobiliare,valoarea fiscal este reprezentat de costul de producie,achiziie sau de valoarea de pia a investiiilor imobiliare dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la data intrrii n patrimoniul contribuabilului,utilizat pentru calculul amortizrii fiscale,dupa caz.n valoarea fiscal se includ i evalurile efectuate potrivit reglementarilor contabile.n cazul n care se efectueaz evaluri ale investiiilor imobiliare care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea ramas neamortizat stabilit n baza costului de achiziie/producie sau valorii de
pia a investiiilor imobiliare dobndite cu titlu gratuit sau constituite ca aport,valoarea fiscal rmas neamortizat a investiiilor imobiliare se recalculeaz pna la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie/producie sau valorii de pia ,dup caz a investiiilor imobiliare.(Codul Fiscal,Art.7,alin.1,pag.18)
Cheltuielile aferente achiziionrii ,producerii,constituirii,asamblrii,instalrii sau mbunatirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii potrivit prevederilor prezentului articol. Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii : a)este deinut i utilizat n producia,livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii,pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative ; b)are o valoare fiscal mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului,la data intrrii n patrimoniul contribuabilului. c)are o durat normal de utilizare mai mare de un an. Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi,seturi sau care formeaz un singur corp,lot sau set,la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp,set sau lot.Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal,a caror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat,amortizarea se determin pentru fiecare component n parte. (Codul Fiscal,Art.24, pag.64)
1.4 Evaluarea la ieire a imobilizrilor corporale
Aceasta se realizeaz la valoarea de intrare,odat cu diminuarea amortizrilor i pierderilor de valoare cumulate(orice ctig sau pierdere fiind recunoscut(a) direct n contul de rezultate). (N.Feleag, L.Feleag, 2008, pag.53) Cedarea i casarea O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare,atunci cnd niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar. Dac o entitate recunoate n valoarea contabil a unei imobilizri corporale costul unei nlocuiri pariale(nlocuirea unei componente) ,atunci ea scoate din eviden valoarea contabil a prii nlocuite ,cu amortizarea aferent ,dac dispune de informaiile necesare.
n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri corporale ,sunt evideniate distinct veniturile din vnzare,cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli legate de cedarea acesteia. n cazul prezentrii n contul de profit i pierdere ,ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie determinate ca diferen ntre veniturile generate de scoaterea din eviden i valoarea sa neamortizat ,inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie prezentate ca valoare net,ca venituri sau cheltuieli,dup caz, n contul de profit i pierdere ,la elementul Alte venituri din exploatarerespective Alte cheltuieli de exploatare,dup caz. (OMFP 3055/2009)
Compensaii de la teri n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale,creanele sau sumele compensatorii ncasate de la teri,legate de acestea,precum i achiziionarea sau construcia ulterioar de active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie nregistrate ca atare pe baza documentelor justificative. Astfel deprecierea activelor se evideniaz la momentul constatrii acesteia,iar dreptul de a ncasa compensaiile se evideniaz pe seama veniturilor conform contabilitii de angajamente, n momentul stabilirii acestuia. Exemple de asemenea compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele situaii: a)sume pltite/de pltit de ctre companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilzri corporale cauzat,de exemplu, de dezastre naturale sau furt.(OMFP 3055/2009) b)sume acordate de Guvern ,n schimbul unor imobilizri corporale,de exemplu terenuri care au fost expropriate. (OMFP 3055/2009).
CAPITOLUL 2
APLICAIE PRACTICIMOBILIZRILE CORPORALE N ACTIVITATEA SOCIETII COMERCIALE AUTOMOBILE DACIA
2.1 Prezentarea general a societii Automobile Dacia S.A
S.C AUTOMOBILE DACIA S.A este o societate pe aciuni nfiinat n 1990 ,sediul social fiind nregistrat la adresa Mioveni ,judeul Arge,strada Uzinei nr 1-2 ,Romnia . Societatea este nregistrat la Camera de Comer i Industrie cu numrul de ordine J03/81 ,atribuit n 13.10.1991 n Registul Comerului i cu certificat de nregistrare n scopuri de TVA RO160796, seria B numrul 0125591. Societatea Renault SA deine pachetul majoritar de aciuni la S.C.Automobile DACIA S.A (99,42%).RENAULT S.A cu sediul social n Frana este deintoare a multiple filiale,mpreun constituind un grup multinaional,Dacia fiind a doua marc a Grupului Renault. Domeniul de activitate pentru S.C AUTOMOBILE DACIA S.A este fabricarea i comercializarea vehiculelor de persoane i utilitare produse n cadrul uzinei de la Mioveni . Nomenclatorul de produse i servicii al S.C Automobile Dacia .S.A n 2011 se prezint astfel : autovehicule Dacia n variantele Logan,Logan MCV ,Logan VAN,Dacia Sandero i Dacia Duster ; piese schimb pentru autovehicule produse ; piese de prim montaj utilizate n cadrul Grupului . colecii de piese i accesorii pentru autovehicule (CKD). Calitatea produselor Dacia este recunoscut la nivel internaional.n cadrul sondajelor realizate de institute i publicaii de specialitate ,clienii Dacia se declar foarte satisfcui n legatur cu calitatea mainilor Dacia. Dacia este a doua marc a Grupului Renault ,contribuind n mod semnificativ la mbuntirea imaginii Romniei n lume. Succesul Dacia se explic prin faptul c autovehiculele produse la Mioveni ofer un raport pre/calitate/prestaii/fiabilitate , imbatabil.Peste 93% din producia Uzinei Vehicule de la Mioveni este exportat n 34 de ari de pe patru continente. Obiectul principal de activitate al societii este :
- proiectarea, fabricaia, montajul, finisarea, condiionarea i vnzarea intern i extern a automobilelor, componentelor, pieselor de schimb, mainilor i instalaiilor pentru industria de automobile ; - importul, cumprarea i vnzarea tuturor materialelor componente, pieselor detaate, scule i accesorii necesare pentru pregtirea, ntreinerea i repararea sus numitelor produse ; - cumprarea, producerea, distribuirea i comercializarea agenilor energetici i termici ctre societile comerciale care funcioneaz pe platforma industrial Colibai precum i altor uniti, - importul de vehicule asamblate de la firmele cu care societatea, coopereaz ; - efectuarea de studii tehnice, comerciale, economice, financiare i de sistem legate de comercializarea i fabricarea produselor mai sus menionate ntr-un sens foarte larg ; - crearea de sucursale, filiale, agenii, reprezentate n ar i strintate ale cror obiect de activitate se leag de activitatea de mai sus ; - desfurarea de activiti cu caracter social n favoarea salariailor. a) Terenul reprezint un factor fr de care nu este posibil desfurarea activitii. Automobile Dacia are n proprietate peste 2.900.000 mp teren situat att n localitatea Mioveni ct i n alte zone ale judeului Arge: Bradu, Davideti, tefneti, Meriani i Pietroani. Din punct de vedere al amplasrii, platforma de la Mioveni este conectat la reeaua naional de cale ferat i drumuri ceea ce i faciliteaz activitatea de aprovizionare i desfacere. b) Cldirile asigur o parte din suportul fizic de desfurare a proceselor economice. Pe platforma Automobile Dacia sunt hale de producie (Presaj, Caroserie, Vopsitorie, Montaj), cldiri administrative, depozite, centru medical, staii de prevenire i stingere a incendiilor etc. c) Echipamentele reprezint elementele eseniale care stau la baza desfurrii activitii unei firme. Performana echipementelor se reflect asupra calitii produselor realizate i serviciilor prestate. Ele determin costurile, preurile, productivitatea etc.
2.1 Politici contabile utilizate n cadrul societii SC.Automobile Dacia S.A
Reevaluarea imobilizrilor corporale
Cldirile i terenurile societii sunt nregistrate la valoarea rezultat n urma reevalurilor conform HG 403/2000 i HG 1553/2000 precum i ca urmare a deciziei conducerii.Diferena este reflectat n contul 1058 Rezerve din reevaluare Societatea a efectuat o reevaluare a terenurilor i cldirilor aparinnd societii cu data de referin 31 decembrie 2010 iar rezultatele acestor reevaluri au fost nregistrate n contabilitate cu data de 01 ianuarie 2011. Reevaluarea s-a fcut n baza OMF 3055/2009 i HG 2003 de ctre o comisie specializat din cadrul societii i a vizat ajustarea valorilor nete contabile ale elementelor incluse n aceste categorii la valoarea lor just. Pentru reevaluarea terenurilor comisia de evaluare a inut cont de urmtoarele elemente: - localizare; - categoriile de folosint; - posibilitatea de acces; - posibilitatea de alimentare cu ap,ageni energetici; - indici de cretere a preurilor; - valoarea de pia a terenurilor aflate n condiii similare. Reevaluarea construciilor s-a fcut prin aplicarea indicilor de cretere a preurilor la valoarea de achiziie i la valoarea amortizrii ,ncepnd de la ultima reevaluare. Pentru reevaluarea construciilor comisia de reevaluare a inut cont de urmtoarele elemente. -data ultimei reevaluri; -indici de cretere a preurilor; -gradul de uzur fizic funcional; -modernizrile realizate n scopul creterii valorii de utilizare,sporirii condiiilor de confort i ambient. Comisia a reevaluat i grupa echipamentelor tehnice i a concluzionat c valoarea lor contabil este n deplin concordan cu preurile actuale i ca urmare nu a fost necesar o reevaluare. Diferenele de reevaluare rezultate n urma acestei reevaluri au fost urmtoarele: -Pentru terenuri s- a nregistrat o cretere a valorii contabile cu 221.092 987 lei -Pentru cldiri valoarea net contabil a crescut cu 1.099.182 lei(valoarea brut a crescut cu 1.790.453 lei i amortizarea acumulat a crescut cu 691.271 lei)
Diferena total de reevaluare n sum de 222.192.149 lei a fost nregistrat n Diferene de reevaluare,ca o component a capitalurilor proprii. La 31 decembrie 2011 impactul asupra valorii nete contabile a imobilizrilor corporale din reevalurile nregistrate pn n prezent se prezint astfel. Reevaluare Conform HG 403/2000 Reevaluare Ulterioar 31.12.2006 Valoarea Ieirilor aferente activelor reevaluate n anul 2011 Total reevaluri
Terenuri i cldiri 122.743.583 350.445.650 77.529 473.111.704 Echipament tehnologic Unelte,echipamente i mobilier
122.743.583 350.445.650 77.529 473.111.704
Cnd societatea stabilete c o imobilizare corporal este destinat vnzrii sau se efectueaz mbuntiri ale acesteia n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei privind modificarea destinaiei, activul este transferat din categoria imobilizrilor corporale n cea de stocuri.Valoarea de transfer este valoarea neamortizat la data transferului. Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluarea aferent acestuia. Cldirile i construciile speciale deinute de societate asa cum sunt ele incluse n situaiile financiare sunt prezentate la valorile reevaluate pe baza unor calcule interne.Pentru a se putea obine valoarea reevaluat a anumitor cldiri au fost luai n considerare indici de inflaie aplicai la costul alocat la nfiinarea fiecrei societi n 1990 ajustat prin reevalurile efectuate n conformitate cu reglementrile anterioare pentru activele achiziionate nainte de 31 decembrie 1994. Valoarea terenului aa cum este inclus n situaiile financiare este calculat la o valoare pe metru ptrat determinat de comisia intern de evaluare. n anul 2012 societatea nu a efectuat reevaluarea imobilizrilor. n anul 2013 n baza deciziei nr.19/28.10.2013 privind inventarierea i reevaluarea terenurilor i construciilor aflate n patrimoniul societii s-a procedat la reevaluarea cladirilor i terenurilor aflate n proprietate.
Reevaluarea s-a facut n baza OMF 3055/2009 i HG 1553/2003 de ctre o comisie specializat n cadrul societaii i a vizat ajustarea valorilor nete contabile ale elementelor incluse n aceste categorii la valoarea lor just lund n considerare starea lor fizic si valorea de pia. Dat fiind regimul de exploatare lucrrile de reparaii i modernizri efectuate i starea fizic constant a mijloacelor fixe comisia a concluzionat c valorile nregistrate n contabilitate sunt n coeren cu valoarea de pia iar diferena calculat ca urmare a aplicrii indicilor de inflaie nu se justific i prin urmare nu trebuie nregistrate n evidenele contabile.
Reevaluare Conform HG 403/2000 Reevaluare Ulterioar 31.12.2006 Valoarea Ieirilor aferente activelor reevaluate n anul 2011 Total reevaluri
Terenuri i cldiri 122.601.997 350.445.650 270.946 472.776.701 Echipament tehnologic Unelte,echipamente i mobilier
122.601.997 350.445.650 270.946 472.776.701
Sistemul informatic folosit de societate nu ofer suficiente informaii pentru prezentarea valorii contabile nete n cazul n care terenurile i cldirile ar fi fost contabilizate folosind metoda costului istoric.O astfel de eviden este inut separat de societate dar doar pe baza valorilor fiscale relevante doar pentru calculul impozitului pe profit. Amortizarea i punerea n funciune a imobilizrilor Durata de utilizare economic este perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate sau numrul unitilor produse ce vor fi obinute prin folosirea activului respectiv. Amortizarea este calculat folosind metoda amortizrii liniare pe ntreaga durat de via a activelor.Terenul nu se amortizeaz. Durata de viat i metoda de amortizare vor fi revizuite periodic astfel nct s existe o concordan cu ateptrile privind beneficiile economice aduse de respectivele active.
Tip Ani Cldiri 40 Maini de productie 10 Mobilier 9 Vehicule de transport 5
Pentru mijloacele fixe amortizate integral pentru care s-au fcut modernizri comisia tehnic va analiza starea tehnic i va aloca o nou durat de utlizare pe baza Referatului pentru Prelungire Durat Viaa aprobat de Consiliul de Administraie. Conform unei proceduri Stabilire durat normal de utilizare pentru mijloace fixe cumprate pentru care nu exist date de identificare a duratei normale de utilizare consumate sau au durat normal de utilizare expirat i a celor cu durat normal de utilizare expirat la care s-au facut cheltuieli de investiii. Calculul amortizrii ncepe la data transferului din starea de imobilizare n curs n starea de imobilizare definitiv.Pentru toate activele calculul amortizrii se declaneaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune n contabilitatea social i fiscal i n contabilitatea grup ncepe n luna punerii n funciune. Baza de calcul a amortizrii este costul de achiziie a bunului imobilizabil(preul de cumprare+taxele nerecuperabile+cheltuieli de transport,alte cheltuieli necesare pentru punerea n funciune a bunului respectiv) Metoda de amortizare utilizat este metoda liniar i accelerat. Duratele de amortizare:pentru contabilitatea n grup sunt prezentate n Catalogul General de Investiii n funcie de categoria activului, iar n contabilitatea social n Catalogul privind clasificarea i duratele de funcionare a mijloacelor fixe.
Exemplu de calcul amortizare: La 01.06.2014 o macara pivotant trece din starea de imobilizare n curs n starea de imobilizare definitiv. n catalogul romn numit catalogul privind clasificarea i duratele de funcionare a mijloacelor fixe macaraua pivotant are codul de clasificare 2.3.6.1. i face parte din categoria de mecanisme de ridicat cu durata normal de utilizare 6-10 ani. n catalogul francez numit Catalogul General de Investiii aceast macara are codul 4012 i face parte din categoria instalaii complexe de specialitate cu durat normal de utilizare 12 ani. Valoarea de achiziie macara pivotant: 40.000 RON
Calcul amortizarea grup pentru anul 2014: 40000/ 12=3333,33 lei/an 3333,33/12= 277,78 lei/luna 277,78* 7 luni= 1944,46 lei. Calcul amortizare grup pentru anul 2015: (40.000-1944,46):[(12*12)-7]*12=3333,33 lei Calcul amortizare social pentru anul 2014: 40.000/10 ani=4.000 lei/an 4.000/12 luni =333.33 lei/luna 3333,33*6 luni=2.000 lei/an Calcul amortizare social pentru anul 2015 : (40.000-2.000):[(10*12)-6]*12=4.000 lei/an. Investiiile n Brana Automobile sunt clasate n dou mari categorii: -investiii de gam -investiii n afara gamei. Investiiile de gam sunt n cea mai mare parte a cazurilor supuse unui acord particular.Investiiile n afara gamei nu sunt supuse n mod sistematic unui acord particular. Punerea n funciune a bunurilor supuse unui acord particular se face la data obinerii acestui acord.Pentru investiiile de gam,acordul particular se refer la Acordul de Fabricaie (AF),iar pentru investiiile n afara gamei ,acest acord se refer la Acordul Tehnic de Punere n Producie (ATPP), care este dat de responsabilul de proiect. Punerea n funciune a bunurilor nesupuse unui acord particular se face la data recepiei n sistem(recepie administrativ),taxele nerecuperabile (autorizaii construire,alte taxe pentru eliberarea de autorizaii privind lucrri de branamente la reele de ap,canalizare,gaze etc precum i cheltuieli de transport se nregistreaz n debit de ctre contabilitate imobilizri,punerea lor n funciune fcndu-se odat cu bunul pentru care au fost realizate. Punerea n funciune a construciilor se face la data cnd acestea sunt gata de a fi ocupate sau utilizate. Distingem urmtoarele cazuri de punere n funciune: -Pentru instalaii,utilaje,bunuri i echipamente, documentul n baza cruia se declaneaz calculul amortizrii este PIF(punerea n funciune) (Anexa nr.1).Responsabilitatea ntocmirii PIF-ului revine gestionarului de active din fiecare perimetru i se semneaz de o comisie alcatuit din: Responsabil Centru de Cost Beneficiar;
Responsabil afacere(derulator de lucrri); Intendent(gestionar de active-responsabilul de inventarul permanent al tuturor activelor Dacia). -Pentru utlilaje la furnizor(Direcia Cumprari)va transmite intendentului Certificatul de punere n conformitate/PSW (Anexa nr.2) pe care va nscrie numrul de imobilizare i l va transmite la Serviciul Contabilitate Imobilizri pentru declanarea amortizrii. Amplasarea utilajelor proprii la diveri furnizori care fabric piese necesare produciei de autovehicule este o politic specific Automobile Dacia. Evaluarea poziiei financiare se realizeaz prin analiza activelor, datoriilor i capitalul propriu. Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare i deinute pe o perioad mai mare de un an.Acestea sunt evaluate la costul iniial redus cu ajustrile de valoare calculate pentru a amortiza valoarea acestor active,n mod sistematic de- a lungul duratelor de utilizare economic. 2.3 Structura imobilizrilor corporale in cadrul societii
IMOBILIZARI CORPORALE 2862 3153 10,17% 1.Terenuri i construcii 1044 1264 21,07% 2.Instalaii tehnice i maini 1600 1257 -21,44% 3.Alte instalaii, utilaje i mobilier 27 22 -18,52% 4.Avansuri i imobilizri corporale n curs 191 610 219,37%
n totalul activelor imobilizate ponderea este deinut de imobilizrile corporale cu 97,86% urmate de cele financiare cu 2,05% i necorporale cu 0,09%. n totalul imobilizrilor corporale ponderea este deinut de terenuri i construcii cu 40,08%, instalaii tehnice i maini cu 39,86%, avansuri i imobilizri corporale n curs cu 19,34% i alte instalaii utilaje i mobilier cu 0,69%. Observm o cretere important a imobilizrilor corporale n curs. Evoluia investiiilor corporale o vedem n tabelul de mai jos. Invesitiile corporale n curs se ncadreaz n elementele de capital fix i se refer la achiziionarea de mijloace fixe pentru modernizare, dezvoltare, construcie i nlocuire n departamentele societii:Presaj,Caroserie,Vopsitorie,Montaj general,Motor,Cutie de vitez precum i n Informatic i Tehnic de calcul,Inginerie,cercetare,dezvoltare produs,logistic,mentenan i altele.
Evoluia investiiilor corporale n anul 2011 comparativ cu 2010 a fost urmtoarea:
mil.lei Explicaii 2010 2011 Investiii n curs de realizare 500,3 176,2 Cheltuieli cu investiiile 459,1 670,5
efectuate n cursul anului Puneri n funciune n cursul anului 806,8 274,3 Valoarea investiiilor nepuse n funciune 176,2 572,68 Investiii n curs ce urmeaz a fi puse in funciune 176,2 572,68 Investiii identificate ca investiii de sistat 19,2 0
O uoar cretere avem i la categoria terenuri i construcii ,cretere care provine din modernizri la hale de producie. La categoria instalaii tehnice maini avem o scdere fa de anul anterior 2010 cnd aceast categorie a avut o valoare foarte mare datorit punerii n aplicare a unui mare proiect, introducerea n fabricaie a unui nou model de autoturism DUSTER.
2.Instalaii tehnice i maini 1257 1476 17,42% 3.Alte instalaii, utilaje i mobilier 22 19 -13,64% 4.Avansuri i imobilizri corporale n curs 610 890 45,90%
n totalul activelor imobilizate ponderea este deinut de imobilizrile corporale cu 95,64% urmate de cele financiare cu 4,3% i imobilizri necorporale cu 0,05%. Creterea semnificativ a imobilizrilor financiare este rezultatul achiziionrii pachetului de aciuni deinut de Renault SAS la societatea Renault Industrie Roumanie SRL.i n anul 2012 o cretere important o au imobilizrile corporale n curs. n totalul imobilizrilor corporale ponderea este deinut de instalaii tehnice i maini cu 40,52%,terenuri i construcii cu 34,51% , avansuri i imobilizri corporale n curs cu 24,43% i alte instalaii,utilaje i mobilier cu 0,52%. i n anul 2012 o cretere important o au imobilizrile corporale n curs.Evoluia investiiilor corporale o vedem n tabelul de mai jos. Evoluia investiiilor corporale n anul 2012 comparativ cu 2011 a fost urmtoarea: mil. lei Explicaii 2011 2012 Investiii n curs de realizare 176,2 572,68 Cheltuieli cu investiiile efectuate n cursul anului 670,5 1023,66 Puneri n funciune n cursul anului 274,03 761,93 Valoarea investiilor nepuse n funciune 572,68 834,41 Investiii n curs ce urmeaz a fi puse n funciune 572,68 834,41 Investiii identificate ca investiii de sistat 0 0
La categoria instalaii tehnice i maini avem o cretere prin punerea n funciune a unui nou proiect DUSTER Faza 2- restilizare.
INDICATORI 2012 2013 Abatere IMOBILIZRI CORPORALE 3642 3639 -0,08% 1.Terenuri i construcii 1257 1320 5,01% 2.Instalaii tehnice i maini 1476 1959 32,72% 3.Alte instalaii, utilaje i mobilier 19 18 -5,26% 4.Avansuri i imobilizri corporale n curs 890 342 - 61,57%
n totalul activelor imobilizate ponderea este deinut de imobilizrile corporale cu 98,32% urmate de imobilizrile financiare cu 1,64% i de imobilizrile necorporale cu 0,03 .n anul 2013 observm o scdere important a imobilizrilor financiare n totalul imobilizrilor corporale ponderea este deinut de instalaii tehnice i maini cu 53,83% ,terenuri i construcii cu 36,27% , avansuri i imobilizri corporale n curs cu 9,39% , ale instalaii,utilaje i mobilier cu 0,49%. n anul 2013 observm o cretere important a categoriei instalaii tehnice i maini iar la categoria imobilizri corporale n curs avem o scdere care se datoreaz punerii n funciune a utilajelor,utilaje recepionate i pltite integral.
Evoluia investiiilor corporale n anul 2013 comparativ cu 2012 a fost urmtoarea:
mil. lei Explicaii 2012 2013 Investiii n curs de realizare 572,68 834,41 Cheltuieli cu investiiile efectuate n cursul anului 1023,66 559,82 Puneri n funciune n cursul anului 761,93 1060,35 Valoarea investiiilor nepuse n funciune 834,41 333,88 Investiii n curs ce urmeaz a fi puse n funciune 834,41 333,88 Investiii identificate ca investiii de sistat 0 0
Evoluia activelor imobilizate n perioada 2011-2013 este prezentat grafic n Anexa 3,a imobilizrilor corporale n Anexa nr.4 i a investiiilor corporale n Anexa nr.5 . Situaiile financiare individuale ale Automobile Dacia SA sunt pregtite n conformitate cu Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.3055/2009 (OMF 3055/2009). Conform OMF 3055/2009 situaiile financiare sunt pregtite n conformitate cu : Legea contabilitii 82/ 1991 (republicat 2009) Prevederile Ordinului Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009(OMF 3055/2009) cu modificrile ulterioare,respectiv: -OMF 2869/2010; -OMF 52/2012. Situaiile financiare se refer doar la SC. AUTOMOBILE DACIA.SA. Societatea are filiale dar nu este necesar,conform cerinelor OMF 3055/2009,s pregteasc situaii financiare consolidate.Situaiile consolidate se ntocmesc de ctre societatea mamRenault SA. nregistrrile contabile pe baza crora au fost ntocmite aceste situaii financiare sunt efectuate n lei (RON) att la cost istoric ct i la valoarea just conform meniunilor din politicile contabile ale Companiei i conform OMF 3055/2009. Aceste situaii financiare sunt prezentate n RON cu excepia cazurilor n care nu este menionat specific o alt metod utilizat.
Societatea Automobile Dacia S.A adapteaz n permanen legislaia naional i fiscal la directivele Uniunii Europene.
Situaia activelor imobilizate- Formularul 40 din situaiile financiare ale societii Valoarea brut contabil a imobilizrilor corporale a avut o evoluie ascendent n perioada 2011-2013. n anul 2011 avem creteri la :categoria terenuri,societatea fuzionnd cu alte societi prelund i terenurile. O cretere mai semnificativ a fost la categoria instalaii tehnice i maini: s-au dezvoltat capaciti de producie ca urmare a introducerii n fabricaie a unor noi vehicule i subansamble. Creteri importante avem i la categoria avansuri i imobilizri corporale n curs :achiziionarea de linii noi tehnologice folosite pentru noile modele. n anul 2011 au fost dezmembrri i casri : demolare hale de producie dezafectate, dezmembrri utillaje. Pe parcursul anului 2011 societatea a vndut ctre societatea Johnsons Control cldiri i terenuri ctre CPS Bradu (Centrul de Piese Schimb), a vndut de asemenea ctre societatea Renault Tanger din Maroc echipamente tehnologice i maini. n anul 2012 avem creterile cele mai semnificative la categoria avansuri i imobilizri corporale n curs ceea ce presupune achiziionarea de linii noi tehnologice pentru diversificarea gamei de produse prin introducerea n fabricaie de noi modele de vehicule.Creterea de la categoria cldiri i terenuri provin din preluarea unui depozit logistic situat n comuna Oarja, judeul Arge, societatea prelund cldirea i terenul aferent.i n anul 2012 au fost dezmembrri i casri. De asemenea n cursul anului 2012 societatea Automobile Dacia a vndut ctre societatea Renault Mecanique Roumanie echipamente tehnologice ( centre de uzinaj urane) i ctre Renault Technologie Roumanie echipamente tehnologice i maini. n anul 2013 creterile cele mai importante au fost la categoria instalaii tehnice i maini-diversificarea produciei la Automobile Dacia realizndu-se prin introducerea n fabricaie a unui bloc motor destinat noii familii de motoare H4-H5. De asemenea i n anul 2013 s-au nregistrat dezmembrri i casri. n cursul anului 2013 societatea Automobile Dacia a vndut active imobilizate ctre societile: Presate Dacia S.A,Renault Technologie Roumanie, Matrie Dacia i Auto Chassis Le Mans . Evoluia acestor creteri si reduceri o avem n Formularul 40 din Anexe.
2.4 Contabilitatea operaiilor privind intrarea i ieirea imobilizrilor corporale
Intrarea prin achiziionare reprezint cea mai frecvent modalitate de intrare n ntreprindere a imobilizrilor corporale. Achiziionarea poate fi facut de la furnizori interni sau externi, iar imobilizrile corporale pot sau nu s necesite operaii de montaj i punere n funciune. n funcie de aceste elemente, dar nu numai, se particularizeaz i metodologia contabil a intrrii imobilizrilor corporale. Operaiile cu privire la achiziionarea imobilizrilor corporale privesc: nregistrarea i decontarea preului de cumprare, a taxelor nerecuperabile, a cheltuielilor de transport manipulare, a cheltuielilor de montaj i punere n funciune (pentru cele care necesit astfel de lucrri) i recepia acestora. Achiziionarea din ar de imobilizri corporale care nu necesit montaj. Automobile Dacia Renault a achiziionat o main de alezat cu urmtoarea factur : preul de cumprare: 3000 lei cheltuieli de transport: 100 lei Total 3.100 lei TVA 24% 744 lei Total factur 3844 lei ntrarea imobilizrilor corporale la costul de achiziie de 3.100 lei (3.000 lei pre de cumprare + 100 lei cheltuieli de transport) se nregistreaz prin operaia contabil : 3844 lei % = 404 3844 lei 2131 Furnizori de imobilizri 3100 Echipamente tehnologice 4426 744 TVA deductibil
Achiziionarea din ar de imobilizri corporale care necesit montaj. Costul de achiziie cuprinde preul de cumprare, cheltuielile de transport i cheltuielile de montaj i punere n funciune. Montajul i punerea n funciune pot fi efectuate de o societate specializat sau de Automobile Dacia Renault n regie proprie. Montajul este asigurat de o societate specializat. Automobile Dacia Renault a achiziionat o linie tehnologic cu preul de cumprare de 20.000 lei, cheltuieli de transport incluse n factur 500 lei, TVA 24%. Montajul i punerea n funciune au fost asigurate de o societate specializat: valoarea total a lucrrilor, facturate la dou date, este de 1.000 lei, TVA 24%.
Costul de achiziie = 20.000 lei + 500 lei + 1.000 lei = 21.500 lei Operaiile contabile : a)nregistrarea facturii furnizorului liniei tehnologice : 25420 lei % = 404 25420 lei 231 Furnizori de imobilizri 25420 Imobilizri corporale n curs de executie 4426 4920 TVA deductibil Dac imobilizrile corporale sunt de valori mari, iar furnizorii le pun n fabricaie dup ncasarea prealabil a unui avans, acesta se contabilizeaz la plat n contul 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale i se reine la decontarea facturii din datoria constituit. Menionnd datele facturii de mai sus i considernd avansul pltit n sum de 3.500 lei, operaiile care intervin sunt : a)plata avansului convenit furnizorului ; 3.500 lei 232 = 5121 3.500 lei Avansuri acordate pentru Conturi la bnci imobilizri corporale n lei b)nregistrarea facturii furnizorului : 25420 lei % = 404 25420 lei 231 Furnizori de imobilizri 20500 Imobilizrile corporale n curs de execuie 4920 TVA deductibil c)decontarea facturii : reinerea avansului din datorie i plata diferenei : 25420 404 = % 25420 Furnizori de imobilizri 232 3500 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale 5121 21920 Conturi la bnci n lei Montajul este realizat n regie proprie . Cheltuielile ocazionate sunt contabilizate, pe msura efecturii lor.
Pentru montarea i punerea n funciune a liniei tehnologice Automobile Dacia Renault a cheltuit 800 lei, din care : 700 lei salarii i 100 lei materiale consumabile. a) nregistrarea cheltuielilor de montaj i punere n funciune : 700 lei 641 = 421 700 lei Cheltuieli cu salariile Personal-salarii personalului datorate 100 lei 602 = 302 100 lei Cheltuieli cu Materiale consumabile materialele consumabile b) decontarea costului lucrrilor asupra investiiei efectuate: 800 lei 231 = 722 800 lei mobilizri corporale Venituri din producia n curs de execuie de imobilizri corporale c) recepia liniei tehnologice la valoarea contabil de 21.300 lei (20.500 lei pre de cumprare + 800 lei cheltuieli de montaj ) :
21.300 lei 2131 = 231 21.300 lei Echipamente mobilizri corporale tehnologice n curs de execuie
Atunci cnd Automobile Dacia Renault apeleaz la credite bancare pe termen lung pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de active pe ciclu lung de fabricaie, dobnda (costul ndatorrii) la capitalul mprumutat poate fi tratat potrivit normelor contabile n dou moduri : inclus n costul imobilizrii (capitalizat) sau inclus n cheltuielile perioadei. Presupunnd c plata furnizorului liniei tehnologice s-a facut dintr-un credit bancar pe termen lung iar dobnda estimat este de 2.000 lei, n ipoteza capitalizrii ea se nregistreaz prin operaia contabil : 2.000 lei 231 = 1682 2.000 lei mobilizri corporale Dobnzi aferente n curs de execuie creditelor bancare pe termen lung
n situaia dat costul de achiziie se majoreaz cu 2.000 lei i devine 23.300 lei (20.500 lei pre de cumprare + 800 lei cheltuieli de montaj + 2.000 lei dobnda). Diferena
ntre dobnda estimat i cea efectiv, se nregistreaz pe seama cheltuielilor perioadei majorndu-le, dac dobnda efectiv este mai mare dect dobnda estimat :
2.000lei 666 = 1682 2.000 lei Cheltuieli privind Dobnzi aferente creditelor dobnzile bancare pe termen lung
diminundu-le, n situaia invers : 2.000 lei 1682 = 666 2.000 lei Dobnzi aferente Cheltuieli privind dobnzile creditelor bancare pe termen lung
Achiziionarea de imobilizri corporale din import. Automobile Dacia Renault achiziioneaz la 15.03.N un utilaj din import tiind c preul de import (valoarea n vam) este de 6.000 , cursul valutar 4,45 lei/, taxa vamal 10%, comisionul vamal 1%, TVA 24%. Plata furnizorului extern se face la data de 20.03.N la cursul de 4.50 lei/.
Calculul costului de achizitie se prezint n tabelul de mai jos: Calculul costului de achiziie n vam Nr. crt Explicatii Valoarea n valut () Valoarea de eviden n lei (4,45 lei /) 1 Valoarea n vam (preul de import) 6.000 26.700 2 Taxa vamal : 1 x 10% - 2.670 3 Comisionul vamal : 1 x 1 % - 267 4 Cost de achizitie n vam (1+2+3) 6.000 29.637 5 TVA deductibil : 4 x 24% - 4.429
a) nregistrarea costului de achiziie al utilajului importat :
29637 lei 2131 = % 29637 lei Echipamente tehnologice 404 Furnizori de 26700 imobilizri 446 2670 Alte impozite,taxe i vrsminte asimilate 447 Fonduri speciale-taxe i 267 varsminte speciale
b) plata taxelor datorate n vam : 10050 lei % = 5121 10050 2670 446 Alte impozite,taxe Conturi la bnci i vrsaminte asimilate n lei 267 447 Fonduri speciale-taxe i vrsminte asimilate 7113 4426 TVA deductibil c) plata furnizorului extern pe 20.03.N la cursul de 4,50 lei/ : valoarea n lei la plat : 6.000 x 4,50 lei/ = 27.000 lei valoarea n lei la data constituirii datoriei : 6.000 x 4,45 = 26.700 lei diferena de curs valutar, nefavorabil = 300 lei
27000 % = 5124 27000 lei 26700 404
Furnizori de imobilizri Conturi la bnci 300 665 n valut Cheltuieli din diferene de curs valutar ntrarea prin construire. Construirea de imobilizri corporale poate fi realizat de ctre ntreprindere n dou modaliti : n antrepriz sau n regie proprie. Automobile Dacia Renault construiete n antrepriz o construcie industrial n urmtoarele condiii : avans acordat constructorului 30.000 lei, pli periodice pe baz de situaii de lucrri 350.000 lei, cota de garanie reinut la terminarea i recepia construciei 22.500 lei, TVA 24%. Operaiile contabile : a) avansul pltit societii de construcii n sum de 20.000 lei 30.000 lei 232 = 5121 30.000 lei Avansuri acordate Conturi la bnci pentru imobilizri n lei b) nregistrarea situaiilor de lucrri n perioada de executare a lucrrilor n sum de 350.000 lei,TVA 24% : 434000 % = 404 434000 lei 350000 231 Furnizori Imobilizri corporale de imobilizri n curs de execuie 84000 4426 TVA deductibil
c) recepia final a construciei : 350.000 lei 212 = 231 350.000 lei Construcii mobilizri corporale n curs de execuie
d) decontarea situaiilor de lucrri : reinerea avansului de 30.000
lei, a cotei de garanie de 22.500 lei i plata diferenei de 265.000 lei : 434.000 lei (30.000 lei + 22.500 lei): 434000 lei 404 = % 434000 Furnizori de imobilizri 232 30000 Avansuri acordate pentru imobilizri 167 22500 Alte mprumuturi si datorii asimilate 5121 381500 Conturi la bnci n lei
e) concomitent, TVA deductibil aferent cotei de garanie reinut se evideniaz ca TVA neexigibil : 22.500 lei x 24% = 5.400 lei: 5.400 lei 4428 = 4426 5.400 lei TVA neexigibil TVA deductibil
f) restituirea la exprimarea perioadei de garanie a cotei de garanie de 22.500 lei: 22.500 lei 167 = 5121 22.500 lei Alte mprumuturi i Conturi la bnci datorii asimilate n lei 5.400 lei 4426 = 4428 5.400 lei TVA deductibil TVA neexigibila
Contabilitatea amortizrii i deprecierii imobilizrilor corporale.
Normele contabile i literatura de specialitate definesc amortizarea ca alocare sistematic a valorii amortizabile a unui activ (imobilizri) pe ntreaga sa durat de via util. Aa cum se degaj din AS 16 Imobilizri corporale, durata de via util se estimeaz pe baza raionamentului profesional avnd n vedere factori cum sunt : nivelul estimat de utilizare a capacitii de producie ; uzura fizic determinat de condiiile concrete
de exploatare (numrul de schimburi); uzura moral aprut ca urmare a perfecionrilor aduse tehnicii i tehnologiei; limitele juridice privind posibilitatea folosirii activului. innd seama de durata de via, imobilizrile corporale se mpart n dou categorii : imobilizri cu durat de via nelimitat, i anume terenurile, care nu sunt supuse amortizrii; imobilizri cu durat de via limitat, celelalte imobilizri, care sunt supuse amortizrii. Normele contabile aprobate prin OMFP nr. 3055, prevd trei metode de amortizare : liniar, degresiv i accelerat. AS 16Imobilizri corporale prevede ca metod de calcul a amortizrii: metoda liniar. Potrivit normelor contabile nationale FRS-urilor , amortizarea dei reflect o micorare ireversibil a valorii contabile a imobilizrilor corporale, nu afecteaz n mod direct valoarea contabil de intrare a imobilizrilor ci o ajusteaz prin intermediu unui cont rectificativ. AS 36 Deprecierea activelor definete deprecierea ca o reducere de valoare egal cu diferena dintre valoarea recuperabil i valoarea contabil. Conform AS 36 Deprecierea activelor activele nu ar trebui nregistrate la o valoare mai mare decat valoarea lor recuperabil.
Contabilitatea operaiilor privind ieirea imobilizrilor corporale. Operaiile privind ieirea imobilizrilor corporale din intreprindere prezint particulariti n funcie de cile de ieire, cele mai reprezentative fiind lichidarea i vnzarea. Alte ci de ieire pot fi : donaia, lipsuri la inventar, cauze de for major, participarea la capitalul altor intreprinderi .a. Lichidarea sau scoaterea din funciune a unei imobilizri corporale intervine atunci cnd durata de via util a expirat sau mai nainte dac imobilizarea corporal nu-mi d randamentul asteptat. Ca urmare imobilizarea corporal supus lichidrii poate fi amortizat integral sau parial. Lichidarea unei imobilizri corporale ocazioneaz cheltuieli i genereaz venituri constnd n bunuri recuperate sub form de materiale, ansamble, subansamble, etc. Automobile Dacia Renault lichideaz o cldire amortizat integral, cu valoarea contabil de 100.000 lei. Demolarea este efectuat de un ter care a facturat serviciile prestate
la suma de 6.000 lei, TVA 24%. Din lichidare au fost recuperate diverse materiale evaluate la suma de 7.000 lei. Operaiile contabile : Anterior lichidrii Automobile Dacia Renault a contabilizat : a) achiziionarea cldirii la preul de 90.000 lei: 100.000 lei 212 = 404 100.000 lei Construcii Furnizori de imobilizri
b) amortizarea integral a cldirii : 100.000 lei 6811 = 281 100.000 lei
Cheltuieli de exploatare Amortizri privind privind amortizarea imobilizrile corporale imobilizrilor
La lichidare Automobile Dacia Renault contabilizeaz : a) scoaterea din eviden a cldirii : 100.000 lei 281 = 212 100.000 lei Amortizri privind Construcii imobilizrile corporale b) cheltuieli de lichidare reprezentnd serviciile prestate de un ter n sum de 6.000 lei, TVA 24%: 7440 lei % = 401 7440 lei 6000 628 Alte cheltuieli cu serviciile Furnizori executate de teri 1440 4426 TVA deductibil c) materialele recuperate din lichidare n sum de 7.000 lei : 7.000 lei 302 = 7588 7.000 lei Materiale consumabile Alte venituri din exploatare
Surplusul valoric rezultat din lichidare de 1.000 lei (7.000 lei materiale recuperate 6.000 lei cheltuieli de lichidare) este folosit de ntreprindere ca surs de autofinanare. n situaia n care imobilizarea corporal (cldirea) ar fi fost amortizat parial, de exemplu pentru suma de 70.000 lei, intervin particulariti viznd recuperarea valorii neamortizate, de 30.000 lei. Valoarea neamortizat de 30.000 lei se recupereaz prin includerea ei n cheltuieli cont 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, integral la lichidare, dac este vorba de o valoare care nu afecteaz sensibil rezultatul financiar. Operaiile contabile specifice lichidrii imobilizrii corporale amortizate parial sunt: Operaiile anterioare lichidrii : a) achiziionarea cldirii la preul de 100.000 lei : 100.000 lei 212 = 404 100.000 lei Construcii Furnizori de imobilizri b) amortizarea cldirii pn la data lichidrii pentru suma de 70.000 lei: 70.000 lei 6811 = 281 70.000 lei Cheltuieli de exploatare Amortizri privind privind amortizarea imobilizri corporale imobilizrilor Operaiile la lichidare : a) evidenierea cheltuielilor de lichidare facturate de un ter: 7140 lei % = 401 7140 lei 628 Furnizori 6000 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 1440 4426 TVA deductibil b) evidenierea materialelor recuperate din lichidare : 7.000 lei 302 = 7588 7.000 lei Materiale consumabile Alte venituri din exploatare
eirea prin vnzare este decis de conducerea Automobile Dacia Renault atunci cnd durata de via a expirat, cnd imobilizrile nu mai dau randamentul scontat sau cnd se urmreste nlocuirea imobilizrilor existente cu altele mai performante. Automobile Dacia Renault vinde o instalaie la preul negociat de 8.000 lei, TVA 24%; valoarea contabil este 13.000 lei, iar amortizarea calculat 10.000 lei. a) vnzarea instalaiei la preul negociat de 8.000 lei, TVA 24%: 9920 461 = % 9920 Debitori diveri 7583 8000 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 1920 TVA colectat b) scoaterea din eviden a instalaiei vndute amortizat parial (valoarea contabil 13.000 lei, amortizare calculat 10.000 lei) 13000lei % = 2131 13000 lei 10000 281 Echipamente Amortizri privind tehnologice imobilizrile corporale 3000 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
Metoda de calcul i contabilizare a reevalurii imobilizrilor corporale
Reevaluarea prin schimbarea valorii contabile brute i amortizrii cumulate Aceast metod de calcul presupune recalcularea valorii contabile brute i a amortizrii cumulate pe baza unui indice de pre. n acest fel valoarea contabil a imobilizrii, dup reevaluare, este egal cu valoarea sa reevaluat.
O societate comercial deine la 01.01.N un utilaj achiziionat la 29.12.N-1 cu valoarea contabil de 12.000 lei, durata 8 ani, amortizabil liniar. Dupa doi ani de funcionare, adic la 31.12.N+1 se efectueaz reevaluarea utilajului. Indicele de pre folosit este 1,2. a) calculul i contabilizarea plusului i/sau minusului de valoare din reevaluare. Calculul diferenelor de valoare din reevaluare se prezint astfel :
Calculul valorii contabile brute, a amortizrii si a valorii contabile nete nainte i dup reevaluarea din 31.12.N+1 Nr. crt Explicaii Valori nainte de reevaluare Valori dup reevaluare Diferena de valoare (+/-) 0 1 2 3=col.2 x1,2 4=3-2(+),2-3(-) 1 Valoarea contabil bruta 12.000 14.400 +2.400 2 Amortizarea cumulat 3.000 3.600 +600 3 Valoarea contabil net 9.000 10.800 +1.800
Plusul de valoare rezultat din prima reevaluare a utilajului la 31.12.N+1 se nregistreaz astfel : 2.400 lei 2131 = % 2400 lei 105 1800 Rezerve din reevaluare 281 600 Amortizri privind imobilizrile corporale Echipamente tehnologice Reevaluarea prin schimbarea valorii contabile nete Reevaluarea prin schimbarea valorii contabile nete presupune eliminarea din valoarea contabil brut a amortizrii cumulate, iar valoarea contabil net este recalculat la valoarea reevaluat a imobilizrii. Aceast metod este folosit pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piat. Meninem datele exemplului anterior i considerm c la 31.12.N+1 valoarea just a utilajului reevaluat este de 10.800 lei (egal cu valoarea contabil net reevaluat n metoda 1).
Operatiile contabile la 31.12.N+1 : a) Eliminarea amortizrii cumulate de 3.000 lei din valoarea contabil brut a utilajului : 3.000 281 = 2131 3.000 Amortizri privind Echipamente tehnologice imobilizrile corporale b) calculul i nregistrarea diferenei de valoare din reevaluare: valoarea just 10.800 valoarea contabil net 9.000 plus de valoare 1.800 1.800 231 = 105 1.800 Imobilizri corporale Rezerve din reevaluare n curs de execuie n continuare amortizarea se calculeaz n funcie de valoarea just (10.800 u.m.) i de durata ramas (6 ani). Pentru exercitiile N+2 si N+3 amortizarea nsumat (calculata identic metodei 1) de 3.600 lei, se nregistreaz astfel : 3.600 681 = 281 3.600 Cheltuieli de exploatare Amortizri privind privind amortizrile, imobilizrile corporale provizioanele si ajustrile pentru depreciere La a doua reevaluare din 31.12.N+3 consideram valoarea just de 6.120 lei (egal cu valoarea contabil neta reevaluat n metoda 1). Operaiile contabile la 31.12.N+3 sunt : a) eliminarea amortizrii cumulate de 3.600 lei din valoarea contabil brut a utilajului : 3.600 681 = 2131 3.600 Cheltuieli de exploatare Echipamente tehnologice privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere
b) calculul i nregistrarea diferenei de valoare din reevaluare: valoarea just 6.120 valoarea contabil net 7.200 minus de valoare 1.080 Minusul , fiind n limita plusului anterior de valoare o va diminua : 1.080 105 = 2131 1.080 Rezerve din reevaluare Echipamente tehnologice
Concluzii
Contabilitatea mbin armonios teoria abstract cu realitatea fenomenelor studiate.Ea furnizeaz un sistem de informaii corelat i verificat nelsnd loc subiectivismului i promovnd rigurozitate i exactitate n reflectarea fenomenelor economico financiare.Contabilitatea reprezint o activitate specializat n msurarea,evaluarea cunoaterea, gestiunea i controlul activelor,datoriilor i capitalurilor proprii precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor fizice i juridice. Trebuie s asigure nregistarea cronologic i sistematic, prelucrarea ,publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar ,performana financiar i fluxurile de trezorerie att pentru cerinele interne ale acestora ct i n relaiile cu asociaii sau acionarii, investitorii prezeni i poteniali, furnizorii instituiilor publice i alte persoane fizice i juridice. Imobilizrile corporale reprezint bunuri economice, active generatoare de beneficii,caracterizate prin faptul c au o durat de folosin ndelungat n activitatea ntreprinderii, lichiditate mai mare de un an,particip la mai multe circuite economice. Ele reprezint o surs controlat de ntreprindere care provine din evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze avantaje economice viitoare beneficii,fluxuri de lichiditi de care s beneficieze ntreprinderea.Valoarea imobilizrilor corporale se recupereaz treptat pe calea amortizrii prin includerea unei cote-pri n costul activitatii la care particip. Aspectele principale n contabilitatea imobilizrilor corporale sunt :recunoaterea activelor, determinarea valorilor contabile i a cheltuielilor cu amortizarea i cu pierderile din depreciere care trebuie recunoscute n raport cu acestea. Existena ,funcionarea i dezvoltarea unei entiti presupune consumul de mijloace bneti concretizate n bunuri sau servicii achiziionate. Beneficiile ateptate de pe urma exploatrii acestora se obin fie n perioada curent fie n perioada viitoare.Dac beneficiile se obin n perioada viitoare atunci valorile bunurilor i serviciilor vor fi considerate active imobilizate n perioada curent. n lucrarea de fa am tratat ca tema abordrile teoretice i reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni privind recunoaterea imobilizrilor corporale precum i amortizarea i nregistrrile efectuate n contabilitate, lund ca exemplu societatea comercial SC.Automobile Dacia S.A.
Lucrarea reprezint trecerea de la teorie i metodele impuse de standardele naionale i internaionale de contabilitate la activitatea practic, concret ,desfurat n entitatea economic. Am ales aceast tem deoarece am considerat-o de o importan deosebit , imobilizrile corporale reprezentnd un subiect de actualitate i elemente de baz n economie. La majoritatea ntreprinderilor imobilizarile corporale au ponderea cea mai mare n totalitatea activelor ntreprinderii i pot influena rezultatele financiare.De asemenea sunt importante deoarece sunt destinate dezvoltrii i ntreinerii activitilor n entitate sau particip direct la realizarea obiectului de activitate al ntreprinderii. Recunoaterea n contabilitate a imobilizrilor corporale se efectueaz att potrivit reglementrilor contabile n vigoare ct i n conformitate cu coninutul economic al operaiunilor desfurate. La nivel naional criteriile de recunoatere a imobilizrilor coporale precum i tratamentul contabil aplicat imobilizrilor corporale sunt reglementate prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.3055/ 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conform cu Directivele europene iar la nivel internaional unele aspecte contabile referitoare la imobilizrile corporale sunt prevzute n IAS 16- Imobilizri corporale. Societatea are organizat contabilitatea activelor imobilizate conform legislaei n vigoare i cu normele Uniunii Europene. Sunt ndeplinite condiiile necesare pentru ntocmirea documentelor justificative privind operaiile economice, privind imobilizrile, organizarea i efectuarea inventarieii elementelor de activ imobilizat precum i valorificarea rezultatelor financiar contabile ,respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare anuale, de punere a acestora n termen la organele n drept i publicarea lor ,pstrarea documentelor justificative , a registrelor situaiilor financiare anuale.
BIBLIOGRAFIE
[1] Feleag,N. Politici i opiuni contabile, Editura Economic, Bucureti 2002. Malciu, L.
[2] Feleag,N. Recunoatere,evaluare i estimare n contabilitatea internaional, Malciu,L. Editura CECCAR,Bucureti, 2004.
[3] Feleaga, N. Contabilitate Financiar-o abordare european i internaional Malciu,L (vol.2) ,Editura InfoMega, Bucuresti , 2005.
[4] Feleaga, N. Contabilitate Financiar- O abordare european i internaional Feleaga, L. (ediia a doua), Editura Economic, Bucureti, 2007.
[5] Feleaga, N. Politici i opiuni contabile, Editura Infomega, Bucuresti, 2008 . Feleaga,L.
[6] Girbina, M. Sinteze,studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) Bunea , S. IFRS (vol.1), Editura CECCAR, Bucureti,2007.
[7] Ristea, M. Contabilitatea societilor comerciale, vol.1, Editura Dumitru, C. Universitar (rev), Bucureti , 2009.
[8] *** Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate- IAS 16, Editura CECCAR, Bucureti, 2003.
[9] *** Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate- IAS 36, Editura CECCAR, Bucureti, 2004.
[10] *** Codul Fiscal
[11] *** www.daciagroup.com
[12] *** Catalog privind clasificarea i duratele normale de funconare a mijloacelor fixe