IV

rea Contabilidad y Costos

IV-1
Actualidad Empresarial N 229 Segunda Quincena - Abril 2011
INFORMES ESPECIALES
Gestin de Costos para la Competitividad Empresarial (Parte nal) IV - 1
Es correcto el Registro de las Participaciones de los Trabajadores de acuerdo a la
NIC 12? IV - 3
APLICACIN PRCTICA
D... IV - 5
T... IV - 8
A... IV - 11
T... IV - 13
GLOSARIO CONTABLE IV - 14
IV
C o n t e n i d o
I
n
f
o
r
m
e

E
s
p
e
c
i
a
l
INFORME ESPECIAL Lineamientos generales para disear un sistema de costos IV - 1
APLICACIN PRCTICA
Asignacin del costo indirecto jo en una baja de la produccin IV - 5
Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando
las cunetas del PCGE (modicado)
IV - 8
Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin
y Determinacin del Resultado del Ejercicio IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Lineamientos generales para disear un
sistema de costos
Fuente : Actualidad Empresarial, N 229 - Segunda
Quincena de Abril 2011
Ficha Tcnica
Lineamientos generales para disear
un sistema de costos
Resumen
Las gerencias de las empresas requieren
conocer para analizar el costo de cada
una de sus lneas de produccin y venta
que realizan con la fnalidad de tomar
decisiones, sin embargo muchas veces
slo tienen parte de la informacin de la
gestin de costos por cuanto no tienen
un sistema de costos consistente desde
el punto de vista de la informacin
gerencial. El presente artculo pretende
recopilar y presentar los lineamientos
bsicos para el diseo e implantacin
de un sistema de costos por actividad
aplicado a una empresa industrial que
procesa dos lneas de produccin aplica-
do por tres procedimientos de costeo en
cuanto al anlisis de los costos indirectos
de fabricacin, cuyo costo se determina
utilizando la distribucin de los costos
indirectos de fabricacin mediante (a) la
tasa general, (b) la tasa departamental y
(c) el costeo basado en actividades.
Palabras claves: Sistema de costos. Cos-
tos por actividad. Centros de costos, Base
distribucin, Costos indirectos.
1. Sistema de costeo
Un sistema de costos es un conjunto de
procedimientos, mtodos, tcnicas y otros
criterios tcnicos del proceso de produc-
cin o comercializacin encaminadas a
determinar el costo total y unitario por
lnea de produccin con la fnalidad de
reportar a la Administracin para que ten-
gan la sufciente informacin de decisin.
2. Clases de sistemas de costos
Un sistema de costos est determinado
por el rgimen de produccin que tenga
la empresa y por el tipo de informacin
que necesita la gerencia para realizar su
gestin. De acuerdo con los diferentes tra-
tadistas como Neuner, Horngren, Polime-
ni, Lang, Lawrence, Backer y, sobre todo
por lo opinado por la profesora Morillo
Moreno Marysela Coromoto, tenemos los
siguientes sistemas y mtodos de costos:
2.1. Sistema de costos por rdenes
especficas son aquellos en los
que se acumulan los costos de la
produccin de acuerdo a las espe-
cifcaciones del cliente. De manera
que los costos que demandan cada
orden de trabajo se van acumulando
para cada trabajo (Sinisterra, 1997),
siendo el objeto de costos un grupo
o lote de productos homogneos o
iguales, con las caractersticas que el
cliente desea.
2.2. Sistemas de costos por proceso
son aquellos donde los costos de
produccin se acumulan en las dis-
tintas fases del proceso productivo,
durante un lapso de tiempo. En cada
fase se debe elaborar un informe de
costos de produccin, en el cual se
reportan todos los costos incurridos
durante un lapso de tiempo; los
costos de produccin sern traspa-
sados de una fase a otra, junto con
las unidades fsicas del producto y
el costo total de produccin se halla
al fnalizar el proceso productivo
ltima fase por efecto acumulati-
vo secuencial.
2.3. Costeos histricos son los que acu-
mulan costos de produccin reales,
es decir, costos pasados o incurridos;
lo cual puede realizarse en cada una
las rdenes de trabajo o en cada una
de las fases del proceso productivo.
2.4. Costos predeterminados son los
que funcionan a partir de costos
calculados con anterioridad al pro-
ceso de fabricacin, para ser com-
parados con los costos reales con el
fn de verifcar si lo incorporado a la
produccin ha sido utilizado efcien-
temente para un determinado nivel
de produccin, y tomar las medidas
correctivas (Neuner, 1998).
2.5. Costo absorbente son los que
consideran y acumulan todos los
costos de produccin, tanto costos
fjos como costos variables stos son
considerados como parte del valor
de los productos elaborados, bajo
la premisa que todos los costos son
necesarios para fabricar un producto
(Backer, 1997).
2.6. Costos variables son los que con-
sidera y acumula slo los costos
variables como parte de los costos
de los productos elaborados, por
cuanto los costos fjos slo repre-
sentan la capacidad para producir
y vender independientemente que
se fabrique (Backer, 1997).
2.7. Costeo basado en actividades
(ABC). Este sistema parte de la dife-
rencia entre costos directos y costos
indirectos, relacionando los ltimos
con las actividades que se realizan
en la empresa. Las actividades se
plantean de tal forma que los costos
indirectos aparecen como directos a
las actividades, desde donde se les
traslada a los productos (objeto de
costos), segn la cantidad de activi-
dades consumidas por cada objeto
de costos. De esta manera, el costo
fnal est conformado por los costos
IV
IV-2
Instituto Pacco N 229 Segunda Quincena - Abril 2011
Informe Especial
directos y por los costos asociados
a ciertas actividades, consideradas
como las que aaden valor a los
productos (Sez, 1997).
2.8. Costos de calidad son los que cuan-
tifcan fnancieramente los costos de
calidad de la organizacin agrupa-
dos en costos de cumplimiento y de
no cumplimiento, para facilitar a la
gerencia la seleccin de niveles de
calidad que minimicen los costos de
la misma (Shank, 1998).
2.9. Costeo por objetivo es una tcnica
que parte de un precio meta y de
un nivel de utilidad planeada, que
determinan los costos en que debe
incurrir la empresa por ofrecer dicho
producto, costo meta (Costo meta
= Precio meta Utilidad deseada).
De esta manera se intenta ofrecer un
producto de calidad satisfaccin de
las necesidades del cliente y ade-
ms ofrecer un precio que le asegure
la demanda.
2.10. Costeo Kaizen es una tcnica
que plantea actividades para el
mejoramiento de las actividades
y la reduccin de costos, inclu-
yendo cambios en la forma en la
cual la empresa manufactura sus
productos, esto lo hace mediante
la proyeccin de costos a partir de
las mejoras propuestas, las cuales
deben ser alcanzadas tal como un
control presupuestal (Gayle, 1999).
2.11. Sistema de costeo backfus, es
un sistema de contabilidad de
costos condensado en el que no se
registran los costos de produccin
incurridos a medida que la misma
se traslada de una fase a otra, sino
que los costos incurridos en los
productos se registran cuando los
mismos estn fnalizados y/o ven-
didos (Gayle, 1999).
3. Consideraciones para el dise-
o de un sistema de costos
3.1. Caractersticas de produccin.
El primer aspecto se relaciona con
las caractersticas o regmenes de
produccin de la empresa. Los
procesos productivos suelen clasif-
carse de acuerdo a su continuidad
en intermitente, serie, y continuo;
segn la fuidez en lineal, paralelo,
y selectivo (Polimeni, et al, 1994); y
al nmero de productos elaborados
en simples y compuestos.
3.2. Tipo de informacin requerida.
Un sistema de costeo que realice
una acumulacin global de costos
incurridos en el proceso produc-
tivo, reportar las utilidades y la
rentabilidad de toda la empresa,
de forma exacta y econmica; sin
embargo, no informa qu pro-
ducto o servicio, genera la mayor
rentabilidad, y cul genera pr-
didas. En estas circunstancias, no
se puede realizar una asignacin
adecuada de los recursos disponi-
bles y crear mezclas de productos
para maximizar utilidades. Por ello
es inevitable que los sistemas de
costeo realicen una acumulacin
y asignacin de costos capaces de
determinar los costos unitarios de
cada tipo de producto o servicio.
Para las empresas que posean
lneas de productos o servicios
heterogneos es recomendable un
sistema por rdenes especfcas o
por operaciones, donde se calcule
el costo de cada tipo de producto
y por cada operacin si se trata de
un proceso complejo y extenso;
mientras que para las empresas
fabricantes de productos o presta-
doras de servicios homogneos o
estandarizados, bastar un sistema
por proceso para determinar el
costo unitario promedio del pro-
ducto por cada proceso o centro
de costo.
3.3. Momento de requerimiento de
la informacin y necesidades de
control. Cualquiera sea el sistema
de costeo seleccionado, por rde-
nes, proceso u operaciones, varia-
ble o absorbente, debe responder
al momento en que se calculan
los costos, de acuerdo al grado de
control deseado por la gerencia de
la empresa, defnindose as los
sistemas histricos y predetermi-
nados.
3.4. Estructura orgnica de la empre-
sa. Cuando las empresas crecen y se
diversifcan, generalmente dividen
el trabajo mediante la creacin de
secciones o unidades orgnicas,
donde cada una funciona como
centro de responsabilidad admi-
nistrativa u operativa, con grados
de autonoma o descentralizacin.
Independientemente del grado de
autonoma fjado se requiere medir
el desempeo de cada una, siendo
importante el uso de la contabili-
dad por reas de responsabilidad,
y especfcamente de un sistema de
acumulacin de costos por centros
de responsabilidad (conjunto de
actividades u operaciones homog-
neas, de las cuales se responsabiliza
un supervisor). El establecimiento
de centros de costos facilita la iden-
tifcacin de actividades, la elabora-
cin de presupuestos, y el anlisis e
investigacin de variaciones, para el
control de costos. Tambin facilita la
evaluacin del desempeo a travs
del mtodo de rendimiento sobre
la inversin, y margen de seccin,
basados enormemente en los costos
acumulados en cada centro (Gayle,
1999).
4. Pasos para disear un sistema
de costo
Considerando los factores anteriores,
que aseguren que el sistema de costos
se adapta a las caractersticas y requeri-
mientos de la empresa, se deben seguir
los siguientes pasos:
4.1. Identifcacin del objeto de cos-
tos, de acuerdo a las necesidades
de la empresa para tomar decisio-
nes, adems se deben identifcar
los centros de costos (centros de
produccin y servicio, centros de
marketing y administracin).
4.2. Diseo de mtodos para la asig-
nacin o identifcacin de los
costos incurridos por cada objeto
de costos, para lo cual deber
clasifcarse a los costos en direc-
tos e indirectos. Todos los costos
incurridos en la empresa durante
un perodo deben asignarse a los
centros de costos identifcados, y
luego a los productos o servicios
prestados durante el perodo; la
asignacin de los costos directos
no implica problema dada su iden-
tifcacin y cuantifcacin plena
en cada objeto de costos, pero
la asignacin de costos indirectos
debe realizarse segn los mtodos
convencionales o el mtodo de
Costeo Basado en Actividades. El
primer mtodo consiste en el uso
de tasas de aplicacin de costos
indirectos de fabricacin, la cual
puede ser nica o departamental,
basada en datos reales o prede-
terminados. El segundo mtodo
consiste en la identifcacin de las
actividades realizadas en la cadena
de valor agregado de la empresa,
dado que los costos indirectos se
asignan a los productos en propor-
cin de la cantidad de actividades
consumidas por cada uno a travs
de inductores de actividades y de
costos. Ambos mtodos de asig-
nacin de costos indirectos son
compatibles con los sistemas de
costeo tradicionales.
4.3. Denominacin de cada una de
las cuentas control y registros
auxiliares de acuerdo al sistema de
costeo seleccionado. Por ejemplo,
si se trata del sistema de costeo
backfush se debe crear las cuentas
control de costos de conversin,
costos de conversin aplicada, ma-
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-3
Actualidad Empresarial N 229 Segunda Quincena - Abril 2011
Caso N 1
Caso N 2
teriales y productos en proceso, inventario de productos
terminados y costo de produccin y ventas; si se trata
de un sistema por procesos debern crearse las cuentas
control de inventario de productos en proceso, inventario
de productos terminados, inventario de materiales y sumi-
nistros, costos indirectos de fabricacin, costos indirectos
de fabricacin aplicados, y costo de produccin y ventas.
4.4. Diseo de formas e informes rutinarios. Por ejemplo, si
el objeto de costos es un centro de costos deber disearse
una hoja de costos por cada centro donde se especif-
quen cada uno de los conceptos incurridos (materiales,
servicios de mantenimiento, trabajadores) identifcables
exclusivamente en cada centro, sera punto de partida
para la elaboracin del informe de costos. Sin embargo,
si se disea un sistema de costeo por rdenes especfcas
o por operaciones, adems de identifcar cada centro de
costos se debe disear una hoja por cada orden
1
.
1 Morillo Moreno Marysela Coromoto hace un resumen del marco terico que existe en la doctrina del costo
y que ha servido como base de referencia para la aplicacin de casos aplicativos a la empresa peruana.
Costeo por rdenes especfcas
Durante la presente semana, la compaa Motores Peruanos S.A.
tiene tres rdenes en proceso de produccin. Los datos anotados
en las hojas de costos por rdenes especfcas son como sigue:
Detalle
Orden N
001
Orden N
002
Orden N
003
En Proceso inicial:
Materia prima directa
Mano de obra directa
CIF, 40% de mano de obra
Materia prima consumida
Mano de obra directa
Carga Indirecta, 40% mano
obra
S/.
800.00
1,600.00
640.00
1,080.00
1,400.00
560.00
S/.
800.00
1,200.00
480.00
920.00
1,300.00
520.00
S/.
0
0
0
620.00
750.00
300.00
Total S/.6,080.00 S/.5,220.00 S/.1,670.00
La orden de produccin N 001 fue terminada y enviada al
almacn de productos terminados. Las rdenes N
os
002 y 003
quedaron en proceso.
Se solicita:
La hoja de costos para la orden de fabricacin N 001, supo-
niendo que la misma se refere a 400 unidades.
Hoja de Costo de Produccin N 001
Para : Empresa Garca SAC
Descripcin : 100 unidades ABC
Fecha Trmino : 30.04.11
Costo Total : S/.6,080.00
Orden N : 001
Fecha : 01.04.11
Pedido de Cliente N : 010
Costo Unitario : S/.60.80
Materiales
Fecha Importe
Mano de Obra
Fecha Importe
Costo Indirecto
Fecha Importe
Resumen
S/. S/. S/. S/.
4/1
4/30
800
1,080
1/01
1/30
1,600
1,400
1/01
1/30
640
560
Material
Mano Obra
Indirecto
1,880
3,000
1,200
Total S/. 1,880 S/. 3,000 S/. 1,200 S/. 6,080
Costos pro procesos
Informe de costo de produccin
Concepto Departamento 1 Departamento 2
Cantidad Total Unitario Total Unitario
Unidades iniciales en proceso 1,000
Puestas en proceso adicional 14,000 10,000
Total en proceso 15,000 10,000
Unid. terminadas y transf. 10,000 8,000
Unidades en proceso fnal 5,000 2,000
Total unidades 15,000 10,000
Costos por transferir
Costo recib. del dpto. anterior S/.126,232 S/.12.62319
Costo de materia prima directa S/.50,000 4.00 40,000 4.00
Costo de mano de obra directa 20,000 1.66667 15,000 1.66667
Costo indirecto de fabricacin 80,000 6.95652 60,000 6.81818
Total S/.150,000 S/.12.62319 S/.241,232 S/.25.10804
Costos transferidos
Costo unidades transferidas S/.126,232 S/.200,864
Productos en proceso
Costo departamento anterior 25,246
Materia prima en proceso S/.10,000 8,000
Mano de obra en proceso 3,333 1,667
Costo indirecto en proceso 10,435 23,768 5,455
Total S/.150,000 S/.241,232
Clculos auxiliares:
Departamento 1:
Produccin equivalente
Materia prima directa 10,000 + (5,000 x 50%) 12.500 unidades
Mano de obra directa 10,000 + (5,000 x 40%) 12,000 unidades
Costo indirecto fabricacin 10,000 + (5,000 x 30%) 11,500 unidades
Costo unitario
Materia prima directa S/.50,000 / 12,500 S/.4.00
Mano de obra directa S/.20,000 / 12,000 S/.1.66667
Costo indirecto fabricacin S/.80,000 / 11,500 S/.6.95652
Unidades trasladadas al departamento siguiente
10,000 x S/.12.62319 S/.126,232.00
Unidades en proceso fnal
Materia prima directa 5,000 x 50% x S/.4.00 S/.10.00
Mano de obra directa 5,000 x 40% x S/.1.6667 S/.3.333
Costo indirecto fabricacin 5,000 x 30% x S/.6.95652 S/.10.435
Departamento 2:
Materia prima directa 8,000 + (2,000 x 100%) 10,000 unidades
Mano de obra directa 8,000 + (2,000 x 50%) 9,000 unidades
Costo indirecto fabricacin 8,000 + (2,000 x 40%) 8,800 unidades
Costo unitario
Materia prima directa S/.40,000 / 10,000 unidades S/.4.00
Mano de obra directa S/.15,000 / 9,000 unidades S/.1.66667
Costo indirecto fabricacin S/.60,000 / 8,800 unidades S/.6.81818
Unidades trasladadas
8,000 unidades x S/.25.10804 S/.200,864.00
Productos en proceso fnal
Costo departamento anterior 2,000 x S/.12.62319 S/.25,246.00
Materia prima directa 2,000 x 100% x S/.4.00 8,000.00
Mano de obra directa 2,000 x 50% x S/.1.6667 1,667.00
Costo indirecto fabricacin 2,000 x 40% x S/.6.81818 S/.5,455.00
IV
IV-4
Instituto Pacco N 229 Segunda Quincena - Abril 2011
Informe Especial
Costeo basado por actividad
Laboratorios Bellefen SAC elabora dos colonias, uno para damas
y otro para caballeros. Tiene dos departamentos productivos:
mezclado y envasado. El rea de mezclado es responsable de
analizar y medir los ingredientes, y el rea de envasado de llenar y
empacar las colonias. El volumen de colonias de mujeres es cinco
veces mayor que el de hombres. Para fnes de explicacin se con-
sideran cuatro actividades relacionadas con los costos indirectos:
Preparacin del equipo y arranque de cada corrida, manejo de
los productos, suministro de energa e inspeccin. Cada caja de
24 colonias es inspeccionada despus que sale del departamento
de llenado; tambin se inspecciona cada botella de manera indi-
vidual; los costos indirectos son asignados con base en el nmero
de corridas manejadas en cada departamento. Los costos de
manejo o maniobras de materiales se asignan segn el nmero
de movimientos efectuados hechos en cada departamento. Los
costos de energa son asignados en relacin con la preparacin de
las horas mquina utilizadas en cada departamento y los costos de
inspeccin son asignados en proporcin a las unidades producidas.
Concepto
Colonia para
damas
Colonia para
caballeros
Total
Unidades producidas
Costo Primo, S/.
Horas mano obra
Horas mquina
Nmero de corridas
N movimientos
100,000
500,000
80,000
40,000
12
30
20,000
100,000
20,000
10,000
24
60
120,000
600,000
100,000
50,000
36
90
Concepto Dpto. Mezclado Dpto. Envasado Total
Horas MOD
Colonia de damas
Colonia de caballeros
20,000
4,000
60,000
16,000
80,000
20,000
Total 24,000 76,000 100,000
Concepto Dpto. Mezcla Dpto. Envasado Total
Horas Mquina
Colonia de damas
Colonia de caballeros
30,000
8,000
10,000
2,000
40,000
10,000
Total 38,000 12,000 50,000
Actividades Dpto. Mezcla Dpto. Envasado Total
Arranque de maquinaria
Manejo de materiales
Energa
Inspeccin
80,000
40,000
135,000
22,000
80,000
40,000
15,000
108,000
160,000
80,000
150,000
130,000
Total S/.277,000 S/.243,000 S/.520,000
Determinar el costeo basado en actividades y el costeo tradicional.
Solucin
Costeo Tradicional
A) Usando una Tasa Global de los CIF para toda la Fbrica
Elementos Costo Colonia dama Colonia caballero Total
Costo Primo 500,000 100,000 600,000
Costo Indirecto 416,000 104,000 520,000
Total 916,000 204,000 1120,000
Unidades Producidas 100,000 20,000 120,000
Costo primo unitario 5.00 5.00 5.00
CIF unitario 4.16 5.20 4.33
Total costo unitario 9.16 10.20 9.33
Distribucin del Costo Indirecto de Fabricacin
Costo indirecto a distribuir S/.520, 000
Base de distribucin Horas Mano Obra
Total base de distribucin 100,000
Tasa distribucin S/.5.20
Proceso de Distribucin
Producto Horas Mano Obra Tasa Distribucin
Colonia damas 80,000 5.20 416,000
Colonia caballeros 20,000 5.20 104,000
Total 100,000 520,000
B) Usando la Tasa Departamental de los Costos Indirectos
Costos totales
Elemento costos Colonia damas Colonia caballero Total
Costo primo S/.500,000 S/.100,000 S/.600,000
Costo indirecto
Dpto. Mezcla 218,684 58,316 277,000
Dpto. Envasado 191,842 51,158 243,000
Total CIF 410,526 109,974 520,000
Costo total S/.910,526 S/.209,474 S/.1,120,000
Unidades 100,000 20,000 120,000
Costos unitarios
Elementos Colonia damas Colonia caballero Costo total
Costo primo unitario 5.00 5.00 5.00
CIF unitario
Dpto. Mezclado 2.19 2.92 2.31
Dpto. Envasado 1.92 2.56 2.03
Total CIF 4.11 5.48 4.33
Total costo unitario 9.11 10.48 9.33
Distribucin de los costos indirectos
Departamento de Mezcla
Costo a distribuir S/.277,000.00
Base de distribucin Horas mquina
Total de la base de distribucin 38,000 horas
Tasa distribucin S/.7.2894736
Proceso de distribucin
Producto Horas Mquina Tasa Distribucin
Colonia de damas 30,000 S/.7.2894736 S/.218,684.00
Colonia caballeros 8,000 7.2894736 58,316.00
Total 38,000 S/.277,000.00
Departamento de envasado
Costo a distribuir S/.243,000
Base a distribuir Horas de Mano Obra
Total base de distribucin 76,000
Tasa de distribucin S/.3.1973684
Proceso de distribucin
Producto Horas Mano Obra Tasa Distribucin
Colonia de damas 60,000 S/.3.1973684 S/.191,842
Colonia caballeros 16,000 3.1973684 51,158
Total 76,000 S/.243,000
C) Costeo Basado en Actividades
Actividades Costo Cost Driver
Arranque de maquinaria S/.160,000 Nmero de corridas
Manejo Materiales 80,000 Nmero de movimientos
Energa 150,000 Nmero horas mquina
Inspeccin 130,000 Nmero unidades
Total CIF S/.520,000
Costos totales
Elementos Colonia damas Colonia caballero Total
Costo primo S/.500,000 S/.100,000 S/.600,000
Costo indirecto:
Arranque 53,333 106,667 160,000
Manejo Materiales 25,667 53,333 80,000
Energa 120,000 30,000 150,000
Inspeccin 108,333 21,667 130,000
Total CIF 308,333 211,667 520,000
Total S/.808,333 S/.311,667 S/.1,120,000
Unidades 100,000 20,000 120,000
Caso N 3
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-5
Actualidad Empresarial N 229 Segunda Quincena - Abril 2011
A
p
l
i
c
a
c
i

n

P
r

c
t
i
c
a
Costos unitarios
Costo primo unitario S/.5.00 S/.5.00 S/.5.00
Costo indirecto
Arranque 0.53 5.33 1.33
Manejo Materiales 0.27 2.67 0.57
Energa 1.20 1.50 1.25
Inspeccin 1.08 1.08 1.08
Total CIF 3.08 10.58 4.33
Total Unitario S/.8.08 S/.15.58 S/.9.33
Distribucin del CIF: Arranque de maquinaria
Costo a distribuir S/.160, 000.00
Cost driver Nmero de corridas
Total cost driver 36
Tasa S/. 4,444.44
Producto Valor de la Base Tasa CIF Identifcado
Colonia damas 12 S/.4,444.44 S/.53,333.00
Colonia caballero 24 4,444.44 106,667.00
Total 36 S/.160,000.00
Distribucin del CIF: Manejo de materiales
Costo a distribuir S/. 80,000.00
Cost driver Nmero de movimientos
Total costo driver 90
Tasa S/. 888.89
Producto Valor de la Base Tasa CIF Identifcado
Colonia damas 30 S/.888.89 S/. 26,667.00
Colonia caballeros 60 888.89 53,333.00
Total 90 80,000.00
Distribucin del CIF: Energa
Costo a distribuir S/. 150,000.00
Cost driver Nmero de horas mquina
Total costo driver 50,000
Tasa S/. 3.00
Producto Valor de la Base Tasa CIF Identifcado
Colonia damas 40,000 S/.3.00 S/.120,000.00
Colonia caballeros 10,000 3.00 30,000.00
Total 50,000 S/.150,000.00
Distribucin del CIF: Inspeccin
Costo a distribuir S/.130,000.00
Cost driver Nmero de Unidades
Total costo driver 120,000
Tasa S/.1.0833333
Producto Valor de la Base Tasa CIF Identifcado
Colonia damas 100,000 S/.1.0833333 S/.108,333.00
Colonia caballeros 20,000 1.0833333 21,667.00
Total 120,000 S/. 130,000.00
Costos unitarios comparativos
Mtodos de costos Colonia damas Colonia caballeros
Tradicional tasa global S/.9.16 S/.10.20
Tradicional tasa departamental 9.11 10.47
Costeo basado en actividad 8.08 15.58
Resumen para implantar un sistema de costos
1. Identifcar y defnir las actividades del proceso productivo.
2. Organizar las actividades por centros de costos, si se considera
pertinente.
3. Identifcar los elementos del costo o los componentes de
cada centro de costos.
4. Determinar la relacin entre la actividad y los costos de
produccin.
5. Identifcar los direccionadores de los costos para asignar los
costos a las actividades y las actividades a los productos.
6. Establecer el fujo de los costos.
7. Seleccionar las herramientas para ejecutar el fujo de costos
y codifcar las cuentas.
8. Planifcar el modelo de acumulacin de costos.
9. Reunir la informacin de costos para establecer el modelo
de acumulacin de costos.
10. Establecer el modelo de acumulacin de costos del proceso
productivo
2
.
2 Eduardo Roncagliolo Orbegoso.
Asignacin del costo indirecto
jo en una baja de la produccin
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea*
Ttulo : Asignacin del costo indirecto jo en una
baja de la produccin
Fuente : Actualidad Empresarial, N 229 - Segunda
Quincena de Abril 2011
Ficha Tcnica
* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestra en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
1. Introduccin
En un proceso de transformacin o fa-
bricacin de un producto normalmente
intervienen diferentes componentes de
costo, tal como lo hemos descrito en
anteriores artculos.
Uno de estos componentes es el costo
indirecto fjo, los que se generan indepen-
dientemente al volumen de produccin,
tales como: depreciacin de la planta
industrial, mantenimiento, limpieza,
administracin de la planta, seguros, lu-
bricantes, gerencia de planta, entre otros.
En principio, el procedimiento contable
aplicable es de distribuir el costo indirecto
fjo incurrido entre el nmero de unidades
obtenidas en el proceso de la produccin.
Sin embargo, el citado procedimiento
aritmtico podra ser inapropiado de ser
aplicado cuando disminuye el volumen
de la produccin, dado que alterara el
costo unitario del producto terminado.
Adicionalmente, su aplicacin generar
diferencia de criterios sealados por la
norma contable NIC 2 Inventarios y la
norma tributaria que regula el Impuesto
a la Renta.
Procedimiento e incidencia que aborda-
remos en el presente artculo, teniendo
en consideracin, adems, el empleo del
Plan Contable General Empresarial - PCGE
2. Criterio tributario
En el Per, por aplicacin de la norma
tributaria del Impuesto a la Renta, la
prctica generalizada es la de distribuir
el costo indirecto fjo entre las unidades
producidas, lo que ha generado en algu-
nos casos, grandes distorsiones cuando
ha existido una baja en el volumen de
produccin.
IV
IV-6
Instituto Pacco N 229 Segunda Quincena - Abril 2011
Aplicacin Prctica
Por ejemplo:
Si una fbrica de calzados que tiene una
produccin normal anual de 100,000
pares de zapatos y un costo indirecto fjo
por distribuir de 1000,000 asignar en
consecuencia, siguiendo esta prctica,
la cantidad de S/.10 por cada par que
resulta de haber dividido S/.1000,000
entre 100,000 pares.
Si al siguiente mes, por razones de merca-
do, se decidi producir slo 10,000 pares
de zapatos, de seguir la misma prctica, se
le asignan a cada par de zapatos S/.100.
La pregunta ser Qu costo indirecto fjo
le asignara si slo se ha producido un par
de zapatos? S/.1000,000?
3. Criterio contable
Al respecto, la NIC 2 - Inventarios en
su prrafo 13 establece que los costos
indirectos fjos sern asignados tomando
en cuenta la produccin normal de los
medios de produccin.
Para lo cual defne, a la capacidad nor-
mal como la produccin que se espera
conseguir en circunstancias normales,
considerando el promedio de varios
perodos o temporadas y teniendo en
cuenta la prdida de capacidad que
resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento.
Por consiguiente, la cantidad de costo
indirecto fjo asignado a cada unidad de
produccin no se incrementar como con-
secuencia de un nivel bajo de produccin,
ni por la existencia de capacidad ociosa.
Los costos indirectos fjos que por este
tratamiento no son absorbidos por los
costos de los productos fabricados, sern
reconocidos como gastos del perodo
en que han sido incurridos.
En consecuencia, si la empresa fabricante
de calzados antes mencionada, aplica
el criterio de la citada NIC 2, debera
asignar a cada producto fabricado la
cantidad de S/.10, porque corresponde
a la produccin normal; y en el ao de la
disminucin a 10,000 pares se asignara
S/.100,000 (10,000 pares x S/.10) al costo
de los productos fabricados, debiendo
la diferencia de los de costos indirectos
fjos no absorbidos por la produccin
(S/.90,000) registrarse como gastos del
perodo y presentarse en el costo de los
productos vendidos en concordancia con
lo estipulado en el prrafo 38 de la NIC
2 Inventarios.
4. Produccin mayor a lo normal
En caso que la produccin sea normal-
mente alta, si se mantiene el criterio, la
distribucin y el costo indirecto fjo se
har entre las unidades producidas de
manera que no se valoren las existencias
por encima del costo.
Caso N 1
Asignacin del Costo Indirecto Fijo No
Absorbido
Enunciado
La empresa Industria Textil Cam-
peones confecciona y vende buzos
juveniles. Su produccin normal es 8,000
unidades mensuales; en tanto que su
costo indirecto de produccin fjo es
S/.17,000 por mes.
En el mes de diciembre ltimo, la pro-
duccin de buzos fue 6,000 unidades
las cuales se encuentran en el almacn
disponibles para la venta por un costo
total de S/.100,200.
La empresa industrial por prctica con-
table basado en el criterio tributario el
ntegro del costo indirecto de produccin
fjo lo aplic a los buzos producidos en
diciembre, empleando la Cuenta 21- Pro-
ductos Terminados.
Asumiendo, que el resultado del ejerci-
cio econmico, antes de regularizacin
del costo y deducciones de Ley es de
S/.100,000 y no existen diferencias
permanentes.
Cul es el efecto en los resultados del
costo de produccin fjo no absorbido
por la produccin normal?
Solucin
1. Asignacin del Costo Indirecto de
Produccin Fijo
Costo Indirecto de Produccin Fijo
N Unidades Produccin Normal
De donde:
S/.17,000 S/.2.125 c/u
8,000 Unidades
Luego:
Costo de Produccin Fijo x N Unidades
Fijo Unitario Producidas
S/. 2.125 c/u x 6 000 Un. = S/.12,750
2. Costo no Absorbido por la Produc-
cin Normal (NIC 2 Inventarios)
S/.
Total Costo de Produccin Fijo 17,000
Costo de Produccin Fijo Imputable (12,750)
Aplicable a Resultados 4,250
- Asiento Contable
69 COSTO DE VENTA
692 Productos terminados 4 250
6927 Costos de produccin
no absorbido
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos terminados - buzos 4 250
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES
622 Otras Remuneraciones 10,000
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 IR - Cte. 27,000
882 IR - Diferido 1.275
1 DEBE HABER
2 DEBE HABER
Van...
Notas
a) El tratamiento contable responde a lo
sealado por el prrafo 38 de la NIC
2 Inventarios en cuanto el costo de
venta se compone de los gastos indi-
rectos de produccin no asignados. Por
tal razn, se emplea la cuenta 6927
Costo de Produccin no Absorbido.
b) De corresponder a ejercicios anterio-
res, el cargo ser a Resultados Acu-
mulados en la cuenta 5922 Gastos
de Aos Anteriores en aplicacin de
la NIC 8 Polticas Contables, Cambios
de Estimaciones Contables y Errores.
3. Incidencia en Resultados (Produc-
cin de 6,000 buzos)
a) Criterio Tributario
S/.100,200 -r 6,000 Unidades = S/.16,700 c/u
b) Criterio Financiero
(S/.100,200 S/.4,250 = S/.95,950 )
S/.95,950 + 6,000 Unidades = S/.15,992 c/u
4. Incidencia Tributaria (NIC 12 Im-
puesto a las Ganancias)
Rubro del
Balance
Base
Contable
Base
Tributaria
Diferen.
Temporal
Existencias 95,950 100,200 4,250
Operac. Diferidas
IR Diferido, 30% (1,275)
5. Deducciones de Ley
Contable Tributara Diferida
Utilidad Obtenida 100,000 100,000
(-) Costo Indirecto de
Produccin Fijo
Imputable a Resultados (4,250) - . -
Utilidad Contable 95,750 100,000
Partic. de trab., 10% (*) (10,000) (10,000)
85,750 90,000
Impto. a la Renta, 30% (25,725) (27,000) 1,275
(*) Calculado en base a la utilidad tributaria
6. Contabilizacin de Deducciones
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-7
Actualidad Empresarial N 229 Segunda Quincena - Abril 2011
Caso N 2
91 COSTOS POR DISTRIBUIR 6,800
92 GSTOS. DE VENTAS 1,900
93 GSTOS. DE ADM. 1,300
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GSTOS. 10,000
10,000 10,000
231 Productos en Proceso 93,400
241 Materias Primas 38,700
252 Suministros 5,200
69 COSTO DE VENTAS 6,600
6928 Costo de Inefciencia
Elemento 9 ( Costo de Fabricacin) _______ 56,100
100,000 100,000
211 Productos Terminados 93,400
231 Productos en Proceso 93,400
21 PRODUCT. TERMINAD.
211 Product. terminad.
Buzos 6,800
71 VARIACIN DE LA PRODUC.
ALMACENADA
7111 Productos Manufac. 6,800
...Vienen 2 DEBE HABER
3 DEBE HABER
1 DEBE HABER
2
4
Notas
a. En aplicacin de la NIC 2 - Inventarios,
los costos indirectos de produccin fjo
se asignan en funcin a las unidades
de la produccin normal, el diferen-
cial ser aplicado a resultados como
costo de ventas.
b. Las deducciones de la utilidad re-
gistradas en las Cuentas 622 y 881
han sido calculadas segn el criterio
contable; emanado de la NIC 12 -
Impuesto a las Ganancias y la NIC 19
Benefcios a los Empleados; en tanto
que las obligaciones por los citados
conceptos registradas en las Cuentas
4017 y 413 se basan en el criterio
tributario sustentado en las normas
que regulan el Impuesto a la Renta.
c. Para aplicar el activo diferido sealado
en la NIC 12 - Impuesto a las Ganan-
cias, se har uso de la Cuenta 371.
d. La participacin de los trabajadores
no genera activo diferido. Es impropio
calcular participacin de trabajadores
diferida.
7. Destino de Participacin de los
Trabajadores
(10% de S/.100,000 = S/.10,000)
Centro de Costos S/. %
Produccin 6,800 68
rea Ventas 1,900 19
rea Administracin 1,300 13
10,000 100
Notas
a) En aplicacin de la NIC 19 Benefcios
de los Empleados la participacin de
Asignacin del Costo Indirecto Fijo por
Inefciencia
Enunciado
La empresa industrial Cervecera Lima
produce una sola bebida denominada
Sper Chela.
En el mes de octubre, la fbrica utiliz tan
slo el 80% de su capacidad instalada,
signifcando estar por debajo de la que
habitualmente emplea durante el ao.
En el citado mes tuvo un costo de pro-
duccin de S/.100,000 conformado por
los costos variables y costos indirectos
fjos siguientes:
- Costos Indirectos de Produccin Fijos
Mano de Obra Indirecta 16,200
Depreciacin Activo Fijo 11,300
Otros Gastos Indirectos 5,500 33,000
Costo de Produccin Total 100,000
- Costo de Produccin Variables
Materias Primas 38,700
Suministros Diversos 5,200
Mano de Obra Directa 16,300
Depreciacin Activo Fijo 3,700
Otros Gastos Indirectos Variables 3,100 67,000
Al trmino del mes no se tiene saldos de
productos en proceso. La cuenta Costo
de Fabricacin incluye los otros costos
de produccin del perodo ascendente a
S/.56,100, segn Anexo 1:
Anexo 1
Costos de Fabricacin
Concepto S/.
- Mano de Obra 32,500
- Depreciacin Activo Fijo 15,000
- Otros Gastos Indirectos 8,600
Costo de Fabricacin Total 56,100
Se solicita:
a) Determinar los costos indirectos fjos
imputables a la produccin.
b) Registro contable necesario por costos
incurridos.
Solucin
1. Prorrateo de Costos Indirectos de
Produccin Fijos
% S/.
Costos de Produccin Fijos
(Imputable a Costos Variables) 80 26,400
Capacidad Ociosa
(Aplicable a Resultados) 20 6,600
Total Costos de Produccin Fijos: 100 33,000
2. Costos Variables del Perodo
S/.
Costos de Produccin Variables 67,000
Costos de Produccin Fijos, imputables 26,400
Total Costos Variables del Perodo: 93,400
3. Contabilizacin
37 ACTIVO DIFERIDO
371 IR Diferido 1 ,275
40 TRIB. Y APORT. AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4017 IR por Pagar 27,000
41 REMUNER. Y PART. POR PAGAR
413 Participaciones por Pagar ______ 10,000
38,275 38,275
Nota
Se sugiere emplear la cuenta 6928 Costo
de Inefciencia para corresponder su uti-
lizacin con lo estipulado en el prrafo
38 de la NIC 2 Inventarios el cual seala
que el costo de venta se compone de
los importes anormales de los costos de
produccin de existencias.
los trabajadores, por su naturaleza,
califca como gasto de personal; por
consiguiente, se har el asiento por
destino respectivo.
b) Para el presente caso se asume que
la distribucin de la participacin de
los trabajadores fue en atencin al
nmero de trabajadores y a la remu-
neracin percibida; y por su labor en
el rea operativa correspondiente.
c) Las cuentas del Elemento 9 de la
Contabilidad Analtica han sido enun-
ciadas a ttulo de ejemplo en razn de
no estar normadas en el Plan Contable
General Empresarial PCGE.
d) Es de entrever que en tanto no se
efectu el clculo de la participacin
de los trabajadores, en la utilidad del
ejercicio econmico, el costo de los
6,000 buzos producidos en el ao
considerados como productos termi-
nados y del costo de los vendidos,
en su caso, no estara plenamente
determinado (S/. 95,950 + S/. 6,800
= S/.102,750). Dando en defnitiva
un costo unitario de S/.17,125 por
cada buzo.
8. Estado de Resultados
Industria Textil Campeones
Estado de Resultados Integrales
S/.
Utilidad antes de IR 85,750
Menos:
Impuesto a la Renta
Corriente (27,000)
Diferido 1,275 (25,275)
Utilidad neta 60,025
IV
IV-8
Instituto Pacco N 229 Segunda Quincena - Abril 2011
Autor : C.P. Too Gaytn Ortiz
Ttulo : Las notas de crdito y su contabilizacin
de acuerdo al motivo de su emisin, apli-
cando las cuentas del PCGE (modicado)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 229 - Segunda
Quincena de Abril 2011
Ficha Tcnica
Las notas de crdito y su contabilizacin de
acuerdo al motivo de su emisin, aplicando las
cuentas del PCGE (modicado)
Aplicacin Prctica
1. Introduccin
En la venta de bienes y la prestacin de
servicios se est obligado a emitir un
comprobante de pago, pero por diferen-
tes hechos la operacin sustentada con el
comprobante de pago sufre modifcacio-
nes por las que se est obligado a hacer
ajustes por medio de las notas de crdito
o las notas de dbito, dependiendo del
motivo para hacer los ajustes, y esto se
debe refejar en la contabilidad de manera
adecuada utilizando las cuentas contables
correspondiente a cada tipo de operacin,
por esa razn en esta oportunidad hemos
credo conveniente revisar el tratamiento
contable de las notas de crdito.
2. Definicin y marco legal y
normas contables aplicables
a las notas de crdito
La nota de crdito: Es un documento
comercial que emite el proveedor a su
cliente para modifcar el importe por
cobrar, en observacin de las normas
tributarias, la emisin de la nota de
crdito entre otros es por el descuento,
rebaja y bonifcaciones concedidas al
cliente.
La base legal que regula la emisin de
la nota de crdito es el Reglamento de
Comprobantes de Pago que en su art.
10 indica entre otro los motivos por los
cuales se emite tal documento, as como
el contenido de las mismas. Asmismo se
puede mencionar como base legal el
artculo 7 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 233-2008/SUNAT, publicada
el 31.12.08 y vigente a partir del 01.01.09.
En el aspecto fnanciero se debe ob-
servar las Normas Internacionales de
Contabilidad, las normas que podemos
aplicar entre otras son NIC 18 Ingresos
de actividades ordinarias, NIC 20 Exis-
tencias, NIC 16 Propiedad, planta y
equipo, NIC 38 Activos Intangibles, y
NIC 40 Propiedades de inversin, por
ejemplo en la NIC 16 al referirse al costo
de adquisicin en el reconocimiento
inicial de los activos inmovilizados,
requieren que cualquier descuento o
rebaja obtenido sea deducido de dicho
costo. No obstante que no se menciona
especfcamente el caso de los descuen-
tos o rebajas obtenidos despus de
algn perodo de tiempo importante
(cuando el activo ya est siendo depre-
ciado o amortizado), si tales descuentos
o rebajas se obtienen, tambin deben
deducirse del activo, y su depreciacin
o amortizacin, corregida en perodos
futuros.
3. Principales consideraciones a
tener en cuenta en la emisin
de la Nota de crdito
- La nota de crdito se emite principal-
mente por cuatro conceptos: anula-
ciones, descuentos, bonifcaciones y
devoluciones.
- La nota de crdito deber contener los
mismos requisitos y caractersticas de
los comprobantes de pago en relacin
a los cuales se emitan.
- La nota de crdito slo podr ser
emitida al mismo adquirente o usua-
rio para modifcar comprobantes de
pago otorgados con anterioridad.
- La nota de crdito, en el caso de des-
cuentos o bonifcaciones, slo podrn
modifcar comprobantes de pago que
den derecho a crdito fscal o crdito
deducible, o sustenten gasto o costo
para efecto tributario.
Tratndose de operaciones con consu-
midores fnales, los descuentos o boni-
fcaciones debern constar en el mismo
comprobante de pago.
Todas estas consideraciones y las dems
sealadas en el art. 10 del Reglamento
de Comprobantes de Pago se tendr en
cuenta para dar el tratamiento adecuado
tanto contable y tributariamente.
4. Aplicacin prctica
Caso N 1
Una empresa distribuidora de productos
farmacuticos en el mes de febrero 2011
vende mercaderas a uno de sus prin-
cipales clientes no relacionada, por un
importe de S/.42,000.00 incluido IGV, el
costo de las mercaderas vendidas es de
S/.25,000.00.
Pero al mes de abril de 2011 decide
otorgar descuento especial. El descuento
es con el objetivo de incrementar las
ventas y de ese modo consolidarse en el
mercado, el importe del descuento es de
S/.1,200 incluido el IGV.
Se sabe que el cliente a marzo 2011 ya
vendi la totalidad de las mercaderas.
Se pide reconocer el descuento entregado
al cliente y la declaracin en el PDT 621
de la nota de crdito, tambin se pide el
reconocimiento del descuento recibido en
la contabilidad del cliente y la declaracin
en el PDT 621.
Solucin
Contabilidad de la empresa que emite la
nota de crdito
En principio se deber reconocer el ingre-
so por la venta efectuada en el mes de
febrero para ello se debe observar que
se cumpla con lo sealado en el prrafo
14 de la NIC 18 Ingresos de actividades
ordinarias, adems en el prrafo 10 de la
misma norma se seala lo siguiente: El
importe de los ingresos de actividades
ordinarias derivados de una transaccin
se determina, normalmente, por acuerdo
entre la entidad y el vendedor o usuario
del activo. Se medirn al valor razonable
de la contrapartida, recibida o por recibir,
teniendo en cuenta el importe de cual-
quier descuento, bonifcacin o rebaja
comercial que la entidad pueda otorgar.
Segn lo sealado lneas anteriores, se
tendr que mostrar el asiento contable
por el reconocimiento del ingreso de la
siguiente manera:
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 42,000.00
121 Fact., Boleta y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en Cartera
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD. 6,705.88
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV- Cta. Propia
X DEBE HABER
Van...
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-9
Actualidad Empresarial N 229 Segunda Quincena - Abril 2011
69 COSTO DE VENTAS 25,000.00
691 Mercaderas
6911 Mercaderas Manufac.
69111 Terceros
20 MERCADERAS 25,000.00
201 Mercaderas Manufac.
2011 Mercaderas Manufac.
20111 Costo
x/x Por el reconocimiento del gasto por
el costo de ventas.
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 1,200.00
121 Fact., Boleta y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en Cartera
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 191.60
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV- Cta. Propia
74 DESCUENTOS,REBAJAS Y
BONIFIC. CONCEDIDOS 1,008.40
741 Descuentos,Rebajas y
Bonifc. Concedidos
7411 Terceros
x/x Por el descuento especial entre-
gado al cliente.
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS 1,200.00
421 Fact., Boleta y otros
comprob. por pagar
4212 Emitidas
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 191.60
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV- Cta. Propia
73 DESCUENTOS,REBAJAS Y
BONIFIC. OBTENIDOS 1,008.40
731 Descuentos,Rebajas y
Bonifc. Obtenidos
7311 Terceros
x/x Por reconocimiento del descuento
recibido.
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC.- TERCEROS 1,200.00
121 Fact., Boleta y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en Cartera
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC.- TERCEROS 42,000.00
121 Fact., Boleta y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en Cartera
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
En seguida mostramos el tratamiento
contable de la nota de crdito, para lo
cual se muestra lo que indica el PCGE en
la descripcin de la cuenta 74 Descuentos,
Rebajas y Bonificaciones Concedidos:
Acumula los descuentos, rebajas y boni-
fcaciones concedidas, distintas a los des-
cuentos por pronto pago. Su naturaleza
es deudora.
Por lo tanto, los asientos contables seran
las siguientes:
La nota de crdito se emite en marzo
2011, pero la tasa a aplicar es la vigente
a la fecha de emisin del comprobante
de pago (febrero 2011) debido a que la
nota de crdito debe contener los mismos
requisitos y caractersticas de los compro-
bantes de pago en relacin a los cuales
se emitan. Por lo tanto, la declaracin
en el PDT 621, casillero 102, sera de la
siguiente manera:
Contabilidad de la empresa que recibe
la nota de crdito:
En el caso del cliente la norma a revisar es
la NIC 2 Existencias que en su prrafo 11
indica: El costo de adquisicin de los inven-
tarios comprender el precio de compra, los
aranceles de importacin y otros impuestos
(que no sean recuperables posteriormente
de las autoridades fscales), los transportes,
el almacenamiento y otros costos directa-
mente atribuibles a la adquisicin de las
mercaderas, los materiales o los servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirn para
determinar el costo de adquisicin. Como
la mercadera ya ha sido vendida se ten-
dr que aplicar la cuenta 73 Descuentos,
Rebajas y Bonifcaciones Obtenidos que
seala: Acumula los descuentos, rebajas
y bonifcaciones obtenidos sobre compras
de bienes y servicios corrientes, distintos al
pronto pago, y de aquellos contenidos en
facturas.
Adems en la parte de comentarios del
PCGE se seala: En tanto el descuento, la
bonifcacin y la rebaja, son recibidos luego
de la fecha de facturacin y oportunidad
de reconocimiento de compras, su reco-
nocimiento corresponde a la clasifcacin
general de otros ingresos para efectos
de presentacin, luego del resultado de
operacin.
Y la declaracin en el PDT 621 teniendo
en cuenta que el cliente tiene un IGV
por compras gravados con el 19% de
S/.200.00, el importe a mostrar en el
casillero 107 y el en el casillero 402 del
asistente sera el siguiente:
200 192 = 8, del cual se desprende
que la base a consignar en el PDT es
S/.42.00
Por lo sealado, el asiento contable sera
el siguiente:
70 VENTAS 35,294.12
701 Mercaderas
7011Mercaderas Manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por el reconocimiento del ingreso
por la venta de mercaderas.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 40,800.00
104 Cuentas Corrientes e
Instituciones Fin.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
x/x Por el cobro al cliente aplicando
la nota de crdito.
Van...
X DEBE HABER Vienen... X DEBE HABER Vienen...
IV
IV-10
Instituto Pacco N 229 Segunda Quincena - Abril 2011
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 103,250.00
121 Fact., Boleta y otros comprob. por cobrar
1212 Otras cuentas por pagar diversas
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST.
PRIV. DE PENS. Y SALUD 15,750.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV- Cta. Propia
70 VENTAS 87,500.00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas Manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por el reconocimiento de ingresos en la venta con descuento
concedido.
69 COSTO DE VENTAS 54,000.00
691 Mercaderas
6911 Mercaderas Manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERAS 54,000.00
201 Mercaderas Manufacturadas
2011 Mercaderas Manufacturadas
20111 Costo
x/x Por reconocimiento del costo de ventas (6,000 x S/.9.00 =
S/.54,000.00).
70 VENTAS 1,800.00
709 Devolucion sobre Ventas
7091 Mercaderas- Terceros
70911 Mercaderas Manufacturadas
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD 324.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV- Cta. Propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 2,124.00
121 Fact., Boleta y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el reconocimiento de la devolucin de mercaderas segn N/C
001-0001295.
20 MERCADERAS 1,080.00
201 Mercaderas Manufacturadas
2011 Mercaderas Manufacturadas
20111 costo
69 COSTO DE VENTAS 1,080.00
691 Mercaderas
6911 Mercaderas Manufacturadas
69111 Terceros
x/x Por reconocimiento del reingreso al almacn (120 x S/.9.00 =
S/.1,080.00)
Caso N 2
Caso N 3
Aplicacin Prctica
La empresa Demillcon S.A. en el mes de marzo 2011 vende
500 docenas de polos a un valor de venta unitario de S/.15.00
ms el IGV. Otorga a su cliente un descuento por volumen de
compras por S/. 2,500.00 para lo cual se emite la nota de crdito
N 001-0001236.
El costo de las mercaderas vendida es de S/.9.00 por cada
unidad.
Se sabe que los primeros das del mes de abril 2011 el cliente
devuelve 10 docenas de polos, por el que se emite la nota de
crdito N 001-0001295.
Se solicita reconocer el efecto del descuento en la venta y su
posterior reconocimiento de la devolucin sustentado con las
notas de crdito respectivas.
Solucin
Como se ha mencionado en el caso anterior, para reconocer el
ingreso se debe tener en cuenta lo establecido en la NIC 18,
por lo que se asumir que el caso planteado s cumple con los
criterios establecidos en la norma contable, por lo que se regis-
trar la operacin de la siguiente manera:
Clculos
Mercadera
Vendida
Docenas
Total de
Mercaderas
Valor
Unitario
Valor Total IGV 18%
Polos 500 6000 15.00 90,000.00 16,200.00
Descuento 0 0 0.00 -2,500.00 -450.00
Total 87,500.00 15,750.00
Mercadera
Devuelta
Docenas
Total de Mer-
caderas
Valor
Unitario
Valor Total IGV 18%
Polos 10 120 15.00 1,800.00 324.00
En seguida se muestra el asiento de la devolucin:
La empresa ABC en el mes de abril otorga un descuento a su
cliente por pronto pago, para lo que emite una nota de crdito
por un importe de S/.2,000.00 incluido IGV, la factura a que
hace referencia la nota de crdito fue emitida en febrero 2011
cuando la tasa del IGV era del 19%.
Se requiere reconocer el descuento entregado por parte del
proveedor as como el reconocimiento del descuento por parte
del cliente.
Solucin
Los descuentos por pronto pago se consideran como gasto por
lo que se tendr que aplicar la subcuenta 675, al respecto el
PCGE indica: 675 Descuentos concedidos por pronto pago.
Descuentos que la empresa otorga a sus clientes por pago anti-
cipado de sus cuentas.
Los descuentos concedidos por pronto pago, aun cuando se
indiquen en facturas debern registrarse en la subcuenta 675
Descuentos concedidos por pronto pago.
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-11
Actualidad Empresarial N 229 Segunda Quincena - Abril 2011
X DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 1,680.67
675 Descuentos concedidos por pronto pago
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD 319.33
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV- Cta. Propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 2,000.00
121 Fact., Boleta y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en Cartera
x/x Por el reconocimiento del descuento por pronto pago segn N/C
X DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 2,000.00
421Fact., Boleta y otros comprob. por pagar
4212Emitidas
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD 319.33
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV- Cta. Propia
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,680.67
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
x/x Por el reconocimiento del descuento por pronto pago segn N/C
Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8
Saldos Intermediarios de Gestin y Determinacin
del Resultado del Ejercicio
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Cierre de las cuentas de resultados -
Elemento 8 Saldos Intermediarios de
Gestin y Determinacin del Resultado
del Ejercicio
Fuente : Actualidad Empresarial, N 229 - Segunda
Quincena de Abril 2011
Ficha Tcnica
El descuento recibido, el cliente lo tendra que mostrar como
ingresos fnancieros a la cuenta 77 de la siguiente manera:
Segn lo sealado, el asiento contable sera el siguiente:
1. Introduccin
El uso de sistemas informticos, software
contables, entre otros aplicativos infor-
mticos, tienen la fnalidad de solucionar
el trabajo de cierre contable al fnalizar
cada ejercicio econmico; es por ello que
muchos de nosotros nos olvidamos del uso
y de la dinmica de la Clase 8, as denomi-
nada en el Plan Contable General Revisado
(PCGR), actualmente Elemento 8 en el
Plan Contable General Empresarial (PCGE);
las cuentas que contiene este elemento
identifcan los rubros tales como Margen
Comercial; Produccin del Ejercicio, Valor
Agregado, entre otros contenidos en el Es-
tado de Resultados cuando son elaborados
por la naturaleza del gasto.
Este informe nos permite un repaso refe-
rido al uso y dinmica de las cuentas de
este elemento as como los procedimien-
tos que debe realizar una entidad para un
adecuado cierre contable.
2. Aspectos generales
2.1. Registro de Cierre de Libros Con-
tables - consideraciones previas
Las entidades al fnalizar cada ejerci-
cio econmico debern establecer un
conjunto de procedimientos tomando
en consideracin las NIIFs, normas
tributarias, laborales, societarias, de ser
el caso, cuya fnalidad se atribuye a la
cancelacin de los saldos de las cuentas
contables que hayan generado movi-
miento durante el ejercicio econmico
utilizando las cuentas del Elemento 8
Saldos Intermediarios de Gestin y
Determinacin del Resultado del Ejer-
cicio; y fnalmente se realiza el cierre
de libros contables, este ltimo implica
el cierre de los libros principales tales
como el Libro de Inventarios y Balances,
Libro Diario y Libro Mayor al fnalizar
un ejercicio.
Los procedimientos que las entidades
deben considerar son:
a. Anlisis de cuentas contables
Este anlisis debe realizarse contem-
plando las Normas Internacionales de
Informacin Financiera NIIF; siendo
que los estados fnancieros contienen
informacin fehaciente y confable, los
saldos de las cuentas del activo, pasivo,
patrimonio, gastos e ingresos que los
conforman deben refejar dicha veracidad
y certeza. Por ende, se deber comprobar
los saldos mostrados en el balance de
comprobacin al cierre del ejercicio me-
diante arqueos de efectivo y equivalente
de efectivo; conciliaciones bancarias;
inventarios fsicos de existencias y activos
inmovilizados, entre otros.
En muchas entidades se practica anlisis
mensuales, el mismos que permite re-
conocer y realizar las reclasifcaciones o
ajustes pertinentes a las cuentas que as
lo ameriten.
b. Reconocimiento contable de los
ajustes anuales
La entidad debe de verifcar las provisio-
nes mensuales realizadas, considerando
factores internos o externos que pudieran
alterar los registros contables ya realizados
y de ser necesario realizar ajustes a dichos
rubros al fnal del ejercicio en el Libro
Diario; los ajustes pueden referirse a los
siguientes conceptos:
- Estimacin de cuentas de cobranza
dudosa.
- Desvalorizacin de existencias (mer-
mas, desmedros, reduccin a su VNR).
- Desvalorizacin de activos inmoviliza-
dos (Deterioro del valor de los activos).
- Depreciacin de inmuebles, maqui-
naria y equipo.
- Amortizacin de Intangibles.
- Agotamiento de reservas de recursos
extrables (recursos naturales).
- Provisin de cargas y benefcios socia-
les devengados en el ejercicio de los
trabajadores.
- Aplicacin de las cargas diferidas y
gastos anticipados reconocidas ante-
riormente.
- Realizacin de los ingresos diferidos.
- Ajustes por variacin de tipos de
cambio en operaciones realizadas en
moneda extranjera.
- Provisiones contingentes (litigios,
garantas, etc.).
- Efectos de la medicin a valor razo-
nable de los activos no fnancieros
(ganancias o prdidas).
- Entre otros.
IV
IV-12
Instituto Pacco N 229 Segunda Quincena - Abril 2011
Aplicacin Prctica
c. Conciliacin del resultado contable
y tributario (NIC 12)
El artculo 223 de la Ley General de So-
ciedades (Ley N 26887) precisa que los
Estados Financieros se preparan y presen-
tan de conformidad con las disposiciones
legales sobre la materia y los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Asimismo, la Direccin de Contabilidad
Pblica, mediante la Resolucin CNC
N 013-98-EF/94.10, seala que los
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados comprenden las Normas In-
ternacionales de Informacin Financiera
(NIIFs / NICs) ofcializadas por el Consejo
Normativo de Contabilidad, y normas
establecidas por Organismos de Super-
visin y Control (CONASEV, SBS, etc.) y
en el caso de operaciones que no estn
normados en las NIIFs, supletoriamente,
se podr emplear los Principios de Con-
tabilidad aplicados en los Estados Unidos
de Norteamrica (USGAAP).
Asimismo, la Administracin Tributaria
recoge en el Reglamento del Impuesto a
la Renta, en su artculo 33, que la conta-
bilizacin de operaciones bajo principios
de contabilidad generalmente aceptados,
puede determinar, por la aplicacin de las
normas contenidas en la Ley del Impuesto
a la Renta, diferencias temporales y per-
manentes en la determinacin de la renta
neta. En consecuencia, salvo que la Ley o
el Reglamento condicionen la deduccin
al registro contable, la forma de contabi-
lizacin de las operaciones no originar la
prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes
obligarn al ajuste del resultado segn los
registros contables, en la declaracin jurada.
Por ende, las entidades debern revisar
aquellas partidas a conciliar en aplicacin
de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias,
con la fnalidad de refejar contablemente
las diferencias temporales y permanentes
que se identifiquen como diferencias
entre el resultado contable y tributario al
cierre del ao.
2.2. Cierre de las cuentas de resulta-
dos
Una vez que la entidad ha llevado a
cabo los procedimientos previos al cierre
contable, podr elaborar su Balance de
80 MARGEN COMERCIAL
Es la ganancia bruta por el servicio de intermediacin comercial de una
entidad.
El saldo de esta cuenta 80 Margen comercial se cancela, con abono a la cuenta
82 Valor agregado.
Se DEBITA por la cancelacin de los
saldos siguientes:
- Saldo de Compras de mercaderas
(subcuentas 601 y divisionaria
6091).
- Saldo deudor de la variacin de
mercaderas - subcuenta 611.
Se ACREDITA por la cancelacin de los
saldos siguientes:
- Saldo de ventas de mercaderas -
subcuenta 701.
- Saldo acreedor de la variacin de
mercaderas - subcuenta 611.
81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO
Representa el valor de la produccin realizada en ejercicio (de bienes, servicios
y produccin de activos para uso de la empresa); sea que se haya vendido,
almacenado o inmovilizado.
El saldo acreedor de esta cuenta se cancela, con abono a la cuenta 82 Valor
agregado.
Se DEBITA por la cancelacin de los
saldos siguientes:
- Saldo deudor de las subcuentas
711, 712, 713 y 714, a la sub-
cuenta 811 Produccin de bienes.
- Saldo deudor de la subcuenta 715,
a la subcuenta 812 Produccin de
servicios.
Se ACREDITA por la cancelacin de
los saldos siguientes:
- Saldo de subcuentas 702, 703 y
704.
- Saldo acreedor de las subcuentas
711, 712, 713 y 714, a la sub-
cuenta 811 Produccin de bienes.
- Saldo de la cuenta 72, a la sub-
cuenta 813.
82 VALOR AGREGADO
Se refere a la creacin del valor; esto quiere decir lo que la empresa aade
en su proceso de produccin, tales como la mano de obra, consumo de
suministros entre otros.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono a la cuenta 83 Excedente Bruto
(insufciencia bruta) de Explotacin.
Se DEBITA por la cancelacin de los
saldos siguientes:
- Saldo de las subcuentas 602, 603
y 604, y divisionarias 6092, 6093
y 6094.
- Saldo deudor de las subcuentas
612, 613 y 614 (Variacin de
existencias).
- Saldo de la cuenta 63 Gastos de
servicios prestados por terceros.
Se ACREDITA por la cancelacin de
los saldos siguientes:
- Saldo de las cuentas 80 Margen
comercial y 81 Produccin del
ejercicio.
- Saldo acreedor de las subcuentas
612, 613 y 614 (Variacin de
existencias).
Comprobacin recogiendo los saldos
contables del Libro Mayor, e iniciar con
el cierre de las cuentas de resultados,
aplicando la dinmica de las cuentas del
Elemento 8 Saldos Intermediarios de
Gestin y Determinacin del Resultado
del Ejercicio, la misma que permite el
cierre paulatino de las cuentas de gastos
acumulados por su naturaleza.
Las cuentas de este elemento mantienen
el mismo propsito establecido en el
PCGR del ao 1984, que es la acumula-
cin de los gastos por su naturaleza as
mismo permite proveer informacin a
ser presentada al Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica - INEI, utilizada
para los censos nacionales econmicos
que sta efecta. Slo las cuentas 87 y
88, recogen directamente los efectos de
las participaciones de los trabajadores
cuando se calcula sobre la base de renta
tributaria y del Impuesto a la Renta.
Ambas cuentas incorporan los gastos o
ingresos (ahorros) por participaciones
de los trabajadores y por Impuesto a
la Renta, originados por las diferencias
entre las bases de clculo contables y
tributarias.
3. Dinmica de las cuentas del Elemento 8
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN
Mide el resultado que se deriva de la actividad productiva de la empresa;
de ser excedente, representa la generacin de recursos fnancieros nuevos
procedentes de la explotacin, y en caso de ser insufciencia, representa
el consumo de recursos fnancieros antes generados.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 84 Resulta-
do de Explotacin.
Se DEBITA por la cancelacin de los
saldos siguientes:
- Saldo de las cuentas 62 Gastos de
personal, directores y gerentes, y
64 Gastos por tributos.
Se ACREDITA por la cancelacin de
los saldos siguientes:
- Saldo de la cuenta 82 Valor agre-
gado.
- Los subsidios recibidos.
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del perodo sin
considerar los efectos de la fnanciacin externa de sus operaciones,
ni de otras partidas ajenas a la explotacin.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 85 Resulta-
do antes de participaciones e impuestos.
Se DEBITA por la cancelacin de los
saldos siguientes:
- Saldo deudor de la cuenta 83
Excedente bruto (insuficiencia
bruta) de explotacin.
- Saldo de las cuentas 65 Otros
gastos de gestin y 68 Valuacin y
deterioro de activos y provisiones.
Se ACREDITA por la cancelacin de
los saldos siguientes:
- Saldo acreedor de la cuenta 83
Excedente bruto (insuficiencia
bruta) de explotacin.
- Saldo de las cuentas 75 Otros
ingresos de gestin (excepto
la divisionaria 7591 Subsidios
gubernamentales), 76 Ganancia
por medicin de activos no
fnancieros al valor razonable,
y 78 Cargas cubiertas por provi-
siones.
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
Muestra el resultado del perodo antes de las participaciones de los traba-
jadores y del Impuesto a la Renta.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 89 Determi-
nacin del Resultado del Ejercicio.
Se DEBITA por la cancelacin de los
saldos siguientes:
- Saldo deudor de la cuenta 84
Resultado de explotacin.
- Saldo de la cta. 67 Gastos fnan-
cieros.
Se ACREDITA por la cancelacin de
los saldos siguientes:
- Saldo acreedor de la cuenta 84
Resultado de explotacin.
- Saldo de la cta. 77 Ingresos fnan-
cieros.
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-13
Actualidad Empresarial N 229 Segunda Quincena - Abril 2011
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
Incluye la participacin de utilidades de los trabajadores, cuando se calcula
a partir de una renta tributaria (impositiva). A partir del 2011, el reco-
nocimiento de este gasto se realiza en el ejercicio en que devengue segn
lo establece la NIC 19.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 89 Determi-
nacin del Resultado del Ejercicio.
Se DEBITA por:
- El gasto generado por diferencias
temporales gravables con a abono a
4922 Participaciones de los trabaja-
dores diferidas Resultado.
- El importe de las participaciones
corrientes con abono a 413 Participa-
ciones de los trabajadores por pagar.
Se ACREDITA por:
- El ingreso o ahorro reconocido
en diferencias temporales de-
ducibles o prdidas tributarias,
con cargo a la subcuenta 372.
- La participacin de utilidades.
88 IMPUESTO A LA RENTA
En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible
del ejercicio, por ende identifca el impuesto corriente as como diferido.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 89 Determi-
nacin del Resultado del Ejercicio.
Se DEBITA por:
- El importe del IR corriente con abono a
la divisionaria 4017 Impuesto a la Renta.
- El importe del gasto contable por
Impuesto a la Renta originado en di-
ferencias temporales gravables (gasto
por impuesto diferido) con abono a la
divisionaria 4912.
- El importe del Impuesto a la Renta dife-
rido activo, relacionado con la reversin
de diferencias temporales deducibles,
reconocidas en perodos anteriores
Se ACREDITA por:
- El importe del Impuesto a
la Renta diferido pasivo,
relacionado con la reversin
de diferencias temporales
gravables, reconocidas en
perodos anteriores.
- El importe del ingreso (aho-
rro) contable reconocido
en diferencias temporales
deducibles o prdidas tri-
butarias, con cargo a la
subcuenta 371.
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Muestra el resultado neto total que corresponde a un perodo determinado. Por
su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte
de la estructura fnanciera del patrimonio neto de la empresa.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 59 Resultados
Acumulados.
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Se DEBITA por:
- Saldo deudor de la cuenta 85 Resultado
antes de participaciones e impuestos.
- La distribucin legal de la renta, cta. 87.
- El Impuesto a la Renta, cuenta 88.
Se ACREDITA por:
- El saldo acreedor de la
cuenta 85 Resultado antes
de participaciones e im-
puestos.
4. Opciones de cierre contable
La CONASEV ha establecido 3 opciones para realizar el cierre
contable de las cuentas de resultados, utilizando las cuentas del
Elemento 8, y son:
- Uso de las cuentas 80 a 85 Resolucin CONASEV N 006-
84-EF/94.10
- Mediante esta opcin, el cierre de las cuentas de resultados
se realizan utilizando todas las cuentas del elemento 8, desde
la cuenta 80 a la 85.
- Uso de la cuenta 87 - Resolucin CONASEV N 252-85-
EF/94.10
Mediante esta opcin, el cierre de las cuentas de resultados
se realizan utilizando directamente la cuenta 87 Saldos In-
termediarios de Gestin; esta opcin slo se utilizar hasta
el ao 2010, siempre que la entidad utilice el PCGR, siendo
que en el nuevo PCGE esta denominacin ha sido eliminada
y la cuenta renombrada (ahora se denomina Participaciones
de los Trabajadores).
- Uso de la cuenta 89 - Resolucin CONASEV N 285-86-
EF/94.10
Mediante esta opcin, el cierre de las cuentas de resultados se
realizan utilizando directamente la cuenta 89 Determinacin
del Resultado del Ejercicio.
5. Aplicacin prctica
La Distribuidora Amrica SAC, dedicada a la venta de abarrotes,
al cierre del ejercicio econmico 2010, ha presentado el siguiente
Balance de Comprobacin:
BALANCE DE COMPROBACIN
Cta. Denominacin
Saldos de Mayor Balance Resultados
Debe Haber Activo Pasivo Prdida Ganancia
10 Efectivo y equivalente de efectivo 30,000 30,000 -
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 32,180 32,180 -
162 Reclamaciones a terceros 2,600 2,600 -
201 Mercaderas manufacturadas 35,200 35,200 -
331 Terrenos 35,000 35,000 -
332 Edifcaciones 65,400 65,400 -
335 Muebles y enseres 15,600 15,600 -
336 Equipos diversos 8,900 8,900 -
371 Impuesto a la Renta diferido 2,877 2,877 -
391 Depreciacin acumulada 19,853 - 19,853
4017 Impuesto a la Renta 15,614 - 15,614
4115 Vacaciones por pagar 9,590 - 9,590
413 Participacin de trabajadores x pagar 3,573 3,573
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 65,870 - 65,870
46 Cuentas por pagar diversas - terceros 26,100 - 26,100
50 Capital 50,000 - 50,000
58 Reservas 2,000 - 2,000
591 Utilidades no distribuidas 12,900 - 12,900
601 Mercaderas 146,770 - -
611 Mercaderas 146,770 - -
62 Gastos de personal, directores y otros 31,065 - -
63 Gastos por servicios prestados por tercero 16,334 - -
64 Gastos por tributos 970 - -
65 Otros gastos de gestin 6,430 - -
67 Gastos fnancieros 2,840 2,840 -
68 Valuacin y deterioro de activos 6,850 - -
69 Costo de ventas 180,640 180,640 -
701 Mercaderas 225,800 - 225,800
74 Dsctos.,rebajas y bonifcaciones concedidos 18,064 18,064 -
75 Otros ingresos de gestin 66,300 - 66,300
77 Ingresos fnancieros 6,820 - 6,820
79 Cargas imputables a la cta. de costos y gastos 64,489 - -
91 Gastos de administracin 24,660 24,660 -
92 Gastos de ventas 36,989 36,989 -
94 Gastos fnancieros 2,840 -
87 Participacin de los trabajadores 3,573 3,573 -
88 Impuesto a la Renta 9,897 9,897 -
Sumatorias 715,678 715,678 227,757 205,499 276,662 298,920
Resultado del Ejercicio - 22,258 22,258
IV
IV-14
Instituto Pacco N 229 Segunda Quincena - Abril 2011
1. Qu se entiende por baja de bienes?
La baja de bienes es un proceso que consiste en retirar del patrimonio de la
entidad, aquellos bienes que han perdido la posibilidad de ser utilizados,
por haber sido expuestos a acciones de diferente naturaleza, como las
siguientes:
Obsolescencia tcnica. Inoperancia de los bienes, producidos por los
cambios y avances tecnolgicos.
Dao y/o deterioro. Desgaste o afectacin de los bienes debido al uso
continuo.
Prdida, robo y/o sustraccin. Inexistencia del bien por la vulnerabilidad
de los controles y/o circunstancias fortuitas.
Destruccin. Afectacin de los bienes por causas ajenas al manejo institu-
cional (inclemencias del tiempo, actos de violencia, etc.).
2. Qu se entiende por anticipo?
Adelanto de una obligacin mediante un pago adelantado, cantidad
correspondiente a una transaccin econmica o al pago de una deuda
o salario que es abonada con anterioridad a la fecha de vencimiento.
Existen los anticipos salariales, o pagos recibidos por el trabajador a
cuenta de lo ya trabajado (se descontar de la nmina siguiente), los
anticipos a proveedores (cuya fnalidad es dotar al proveedor de fondos
para empezar el servicio o producto, para reservar determinados bienes
o servicios como, por ejemplo, un edifcio en construccin, (es decir, lo
que se denomina comnmente seal), o para incrementar la confanza
sobre nuestro nivel de solvencia, o los anticipos sobre facturas a cobrar,
donde una entidad fnanciera nos adelanta todo o parte del importe de
las facturas que cobraremos en el futuro a cambio de una comisin, pero
sin timbrar y traspasar el derecho de cobro a la entidad, en cuyo caso
hablamos de descuento.
3. Qu se entiende por capacidad de pago?
Principio fscal segn el cual los impuestos deben estar relacionados con
el ingreso o la riqueza de los contribuyentes. La implicancia reside en que
el rico debera pagar impuestos ms altos que el pobre.
Glosario Contable
Aplicacin Prctica
Se requiere generar los asientos de cie-
rre, por cancelacin de las cuentas de
resultados, aplicando la opcin indicada
en la Resolucin CONASEV N 006-84-
EF/94.10 (Uso de las cuentas 80 a 85).
Desarrollo:
61 VARIACIN DE EXIST. 180,640
611Mercaderas
69 COSTO DE VENTAS 180,640
601 Mercaderas
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 69.
1 DEBE HABER
80 MARGEN COMERCIAL 27,096
82 VALOR AGREGADO 27,096
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 80.
4 DEBE HABER
80 MARGEN COMERCIAL 146,770
60 COMPRAS 146,770
601 Mercaderas
x/x Por la cancelacin del saldo de la
subcuenta 601.
2 DEBE HABER
82 VALOR AGREGADO 16,334
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCERO 16,334
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 63.
5 DEBE HABER
83 EXCEDENTE BRUTO
(INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 32,035
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y OTROS 31,065
64 GASTOS POR TRIBUTOS 970
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 62 y 64.
7 DEBE HABER
84 RESULTADO DE EXPLOT. 13,280
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 6,430
68 VALUACIN Y DETER. DE
ACTIVOS Y PROVIS. 6,850
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 65 y 68.
9 DEBE HABER
70 VENTAS 225,800
701 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXIST. 33,870
611 Mercaderas
74 DESCUENTOS,REBAJAS Y
BONIFIC. CONCEDIDOS 18,064
80 MARGEN COMERCIAL 173,866
x/x Por la cancelacin del saldo de la
subcuenta 611 y 701 y cta. 74.
3 DEBE HABER
82 VALOR AGREGADO 10,762
83 EXCEDENTE BRUTO
(INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 10,762
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 82.
6 DEBE HABER
84 RESULTADO DE EXPLOT. 21,273
83 EXCEDENTE BRUTO
(INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 21,273
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 83.
8 DEBE HABER
75 OTROS INGR. DE GESTIN 66,300
84 RESULTADO DE EXPLOT. 66,300
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 75.
10 DEBE HABER
85 RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS 2,840
67 GASTOS FINANCIEROS 2,840
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 67.
12 DEBE HABER
85 RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS 35,727
89 DETERM. DEL RESULTADO
DEL EJERCICIO 35,727
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 85.
14 DEBE HABER
89 DETERMINACIN DEL
RESULTADO DEL EJERCICIO 9,897
88 IMPUESTO A LA RENTA 9,897
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 88.
16 DEBE HABER
84 RESULTADO DE EXPLOT. 31,747
85 RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS 31,747
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 84.
11 DEBE HABER
77 INGRESOS FINANCIEROS 6,820
85 RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS 6,820
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 77.
13 DEBE HABER
89 DETERM. DEL RESULTADO
DEL EJERCICIO 3,573
87 PARTIC. DE LOS TRABAJ. 3,573
x/x Por la cancelacin del saldo de la
cuenta 87.
15 DEBE HABER
89 DETERMINACIN DEL
RESULTADO DEL EJERCICIO 22,258
59 RESULTADOS ACUMULADOS 22,258
x/x Por el traslado del resultado del
ejercicio a la cuenta 59 y cancelacin
de la cuenta 89.
17 DEBE HABER