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CARTILLA PRCTICA ImPuesTo soBRe LA RenTA PARA LA equIdAd CRee - ImPACTo fIsCAL y soCIAL en eL PAnoRAmA TRIBuTARIo nACIonAL
Qu son las Cartillas Prcticas de
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Fundador y CEO: Jos Hernando Zuluaga M.
Lder de Negocios: Juan Fernando Zuluaga C.
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Lder Logstca: Luz Stella Cardona G.

Publicacin: Cartlla Prctca - Impuesto Sobre la Renta para la Equidad CREE
Impacto fscal y social en el panorama tributario nacional
ISBN 978-958-8515-32-8
Editora actualicese.com LTDA.

Autor: Jos Hernando Zuluaga M.
Colaboracin: Mnica Sotelo
Coordinacin Editorial: Mara Cecilia Zuluaga C. y Sandra Torres S.
Diseo y Diagramacin: Julio Csar Ramos Restrepo
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permiso escrito del editor.

Esta publicacin fue editada, impresa y encuadernada en Santago de Cali, Colombia
por Feriva.
Marzo de 2014
Contenido
Con la Ley 1607 de 2012 disminuye la tarifa del
Impuesto de Renta y se crea el nuevo Impuesto
sobre la Renta para la Equidad CREE
Modelo de
Conciliacin entre la
Renta Contable y la
Renta Fiscal
Formularios
Normatividad que
reglamenta el
Impuesto sobre la
Renta para la Equidad
CREE
EJERCICIO
PRCTICO
MARCO
NORMATIVO
APNDICE
34 37
64
Retencin a ttulo
del CREE 07
37
64 66
41
42
46
50
47
51
51
53
24
34
36
35
26
27
30
31
Exoneracin en
pagos de SENA, ICBF
y EPS
Estado de resultados
ao 2013
Contabilizacin del
Impuesto de Renta
Conciliacin entre
el Impuesto de
Renta Ordinario y
el Impuesto sobre
la Renta para la
Equidad (CREE)
frente a la Renta
Contable
ao gravable 2013
Ingresos a tener en
cuenta e ingresos
no gravados con
el Impuesto sobre
la Renta para la
Equidad CREE
Cmo determinar el
Impuesto sobre la Renta
para la Equidad CREE
Tratamiento de las
donaciones en el
Clculo del Impuesto
de Renta ms Impuesto
sobre la Renta para la
Equidad CREE
Ley 1607 de 2012
Formulario 360
Declaracin de
autorretenedores en
la fuente del CREE
Formulario 140
Declaracin Impuesto
Equidad CREE
Decreto 0862 de 2013
Decreto 014 de 2014
ANLISIS
5
4
Apreciado lector
E
l objetvo de esta publicacin
es integrar todos los elementos
normatvos, anlisis y casos prctcos
relacionados con este impuesto de
importancia fundamental, dado que se
consttuy en el cambio estructural de
mayor impacto en la Reforma Tributaria
Ley 1607 del 2012.
La Ley 1607 en los artculos 20 al 29 y
tambin del 33 al 37, los cuales cabe
resaltar no quedaron integrados en el
Estatuto tributario, contenen todas
las pautas del nuevo Impuesto a la
Renta para la Equidad, abreviado como
CREE, lo que inicialmente signifcaba
Contribucin Empresarial para la
Equidad. Cabe aclarar que, segn
la defnicin y los elementos de un
Impuesto, este cobro corresponde a un
impuesto y no una contribucin como las
siglas de su nombre lo indican.
Con la Ley 1607 del 2012 se disminuye
la tarifa del impuesto de renta y se crea
el nuevo Impuesto Sobre la Renta para la
Equidad, cuya sigla es CREE.
Este impuesto tene vigencia a partr
del ao 2013 y al igual que el Impuesto
de Renta, se deber realizar un antcipo
(Retencin en la Fuente) por cada
factura de venta emitda; la tarifa
depende de la actvidad econmica
principal del contribuyente, y dichas
retenciones se debieron practcar a
partr de los pagos o abonos en cuenta
que se realizaron desde el 1 de mayo y
hasta el 31 de agosto del 2013, actuando
como agente de retencin de acuerdo
al Decreto 862 de abril del 2013, pero
a partr del 1 de septembre con la
expedicin del Decreto 1828 de agosto
del 2013, se estableci la prctca de la
autorretencin para los sujetos pasivos
de este nuevo impuesto.
Cordialmente
Jose Hernando Zuluaga M.
CEO actualicese.com
Febrero 19 de 2014
5
Anlisis
CON LA LEY 1607 DE 2012
DISMINUYE LA TARIFA DEL IMPUESTO
DE RENTA Y SE CREA EL NUEVO
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA
LA EQUIDAD CREE
RETENCIN A TTULO
DEL CREE
ExONERACIN EN PAgOS DE
SENA, ICBF Y EPS
INgRESOS A TENER EN CUENTA
E INgRESOS NO gRAVADOS CON
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PARA LA EQUIDAD CREE
CMO DETERMINAR EL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA A
LA EQUIDAD
TRATAMIENTO DE LAS
DONACIONES EN EL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CLCULO DEL IMPUESTO DE
RENTA MS IMPUESTO SOBRE
LA RENTA PARA LA EQUIDAD
CREE
ANLISIS
E
l artculo 94 de la Ley modifca
el 240 del E.T. indicando que las
sociedades nacionales, ubicadas
por fuera de zona franca, tendrn una
nueva tarifa del impuesto de renta del
25% (hasta el ejercicio 2012 fue del
33%). Pero al mismo tempo, los artculos
20 a 33 de la Ley establecen que solo
las sociedades y personas jurdicas
contribuyentes declarantes de renta, sin
incluir las que sean entdades sin nimo
de lucro ni a las sociedades instaladas
en zona franca hasta diciembre 31 de
2012 y que tributan con tarifa del 15%,
tendrn que liquidar el nuevo Impuesto
sobre la Renta para la Equidad, tambin
mencionado como CREE-Contribucin
Empresarial para la Equidad y que se
calcular sobre una base que puede
ser diferente a la del impuesto de
renta. Ese nuevo impuesto tambin lo
debern declarar y pagar las pequeas
empresas de la Ley 1429 de 2010, pues
ellas son igualmente personas jurdicas
contribuyentes de renta.
El nuevo impuesto se
liquidar con tarifa del 9%
en los aos 2013, 2014 y
2015, pero a partr del 2016
se rebaja al 8% y se liquidar
en una declaracin nueva
que se deber presentar
con pago total. Adems, las
nuevas empresas que se
instalen en zonas francas
despus de diciembre
de 2012 quedaron con la
frmula 15% en renta + el
9% de equidad (despus del
2016 ser 15% + 8%).
A cambio de este nuevo
impuesto, todas las personas
jurdicas contribuyentes de
renta, sin importar cuantos empleados
tengan y las personas naturales que
tengan ms de dos empleados no pagan
ciertos aportes parafscales cmo el
SENA (2%), ICBF (3%) a partr de abril del
2013, pago que se hizo en mayo, y del
8,5% del aporte a la EPS a partr del pago
de enero del 2014 sobre cada uno de
sus trabajadores asalariados los cuales
devenguen menos de 10 SMMLV.
Las personas naturales empleadoras que
lleguen a tener ms de dos trabajadores
vinculados laboralmente tambin dejarn
de hacer esos aportes de nmina y sin
embargo no estarn sujetas al Impuesto
sobre la Renta para la Equidad CREE.
Los artculos 34 y 35 de la ley tambin
modifcaron los artculos 108 y 115 del
E.T. para dejar claro que los salarios
inferiores a 10 SMMLV seguirn siendo
deducibles en renta a pesar de que sobre
ellos ya no se tengan que pagar todos los
aportes de nmina.
Adems, cuando una persona jurdica
contribuyente de renta, en la base para
calcular su Impuesto sobre la Renta para
la Equidad CREE, arroja prdida neta al
fnal del ao, dicha base sera la renta
presuntva, as no est obligada a calcularla
para los efectos del impuesto de renta.
Estableciendo un ejercicio simple
podemos contrastar los efectos que
puede traer el CREE en una persona
jurdica en el ao gravable 2013;
supongamos que todos los gastos
contables son deducibles fscalmente,
que la Renta presuntva siempre es
menor a la Renta lquida, que no hay
descuentos del impuesto de renta, y que
no hay ganancias ocasionales.
6
CONCEPTOS
LOS DOS ESCENARIOS
SI NO SE HUBIERA CREADO
EL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA PARA LA EQUIDAD
CREE
EXISTIENDO
EL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA PARA LA EQUIDAD
CREE
Ingresos 1.000 1.000
Gastos y costos deducibles (700) (700)
Gasto por Aportes a Sena, ICBF y EPS
sobre salarios inferiores a 10 SMMLV
(50) 0
Renta lquida 250 300
Renta presuntva 20 20
Renta lquida gravable 250 300
Impuesto de renta
(83)
(33%)
(75)
(25%)
Impuesto sobre la Renta para la
Equidad CREE
0
(27)
(9%)
Total impuesto de renta e impuesto
sobre la renta para la equidad
(83) (102)
Utlidad contable despus de impuesto 167 198
Como puede verse, la empresa ya no
pagara $50 de aportes de nmina
y adicionalmente, a pesar de que su
impuesto a cargo se sube de $83 a $102,
en todo caso su utlidad despus de
impuestos se sube de $167 a $198.
Tenga presente que si el Impuesto de
Renta se baja de $83 a $75, eso har que
tambin se rebaje el antcipo al Impuesto
de Renta del ao siguiente, pues este
antcipo solo se seguir liquidando en
el Impuesto de Renta pero no en el
Impuesto sobre la renta para la Equidad.
Adems, cuando el artculo 96 de la Ley
modifca al artculo 254 del E.T., se da
a entender que ambos impuestos, el
de Renta y el de la Equidad, se podrn
seguir afectando con descuentos por
el pago de Impuestos de Renta en otros
pases. Pero tambin se puede entender
que todos los dems descuentos que
hoy da se restan al Impuesto de Renta
no se podran restar al Impuesto sobre
la renta para la Equidad.
En cuanto al clculo de la utlidad
contable que pasara como no gravable
a los socios, en el primer escenario se
dira que todos los $167 pasan como no
gravados pues el monto mximo saldra
de $250 - $83 = $167. Y en el segundo
escenario, tambin sucedera que los
$198 se pasaran como no gravados,
pues el monto mximo saldra de $300 -
$75 = $225.
Adems, debe tenerse presente lo que
puede pasar si la empresa del ejemplo
tuviera una renta presuntva mayor a la
lquida (supngase una renta presuntva
de $400). En este caso el 25% saldra
sobre $400 ms el 9% tambin sobre
$400 y el impuesto total fnal a cargo en
el primer escenario sera $132 y en el
segundo escenario $136.
Y la utlidad contable despus de
impuestos se pasara de $118 a $164
(aumenta en $46). Por tanto, cuando
las empresas vienen tributando sobre
la presuntva en tal caso el Estado y las
EPS perdern ms, pues con el ejercicio
se demuestra que dejarn de recibir
aportes parafscales por $50 y solo le
sacar un mayor impuesto de $4 de la
empresa.
Es importante destacar que aunque
el Gobierno asume que con estos
cambios en el pago de parafscales,
los empleadores formalizarn ms su
mano de obra, es claro que muchos
empleadores pueden preferir seguir
contratando mediante prestacin de
servicios pues en el fondo no quieren
tener vnculos laborales con sus
trabajadores y as evitar que les formen
sindicatos. Recordemos el caso de los
ingenios de caa con el uso intensivo
de las Cooperatvas de Trabajo Asociado
y hasta las empresas del Estado en las
que abundan los contratos por servicios
y que el propio Ministro de Trabajo ha
querido combatr.
En consecuencia, es posible esperar
que los nuevos puestos de trabajo
que se estn ofreciendo actualmente,
no sean necesariamente con vnculo
laboral, sino que sigan ofreciendo
contratos por servicios, de tal manera
que el trabajador contratsta solo
aporta a salud, pensiones y ARP, pero
no aporta a ICBF ni SENA, ni CAJA,
adems los contratantes, con dichos
contratos por servicios, disminuirn
igualmente la base de su impuesto
de renta; obviamente no tendr que
pagar parafscales, aportes a seguridad
social, indemnizaciones, prestaciones
sociales, etc., adems de evitar con ello
la formacin de sindicatos.
REDUCCIN IMPUESTOS
SOBRE NMINA EMPLEADOR
Hasta abril 2013
Entre mayo y diciembre 2013
Desde enero 2014
Salud
SENA
Pensiones
Cajas
ICBF
3,0%
4,0%
8,5%
29,5%
24,5%
16,0%
2,0%
12,0%
8,5%
4,0%
12,0%
4,0%
12,0%
7
Anlisis
RETENCIN A TTULO DEL CREE
D
e acuerdo a lo que haba
establecido el artculo 25 de la Ley
1607 de diciembre 26 de 2012
y para dar cumplimiento a lo que se
anunci en abril 15 de 2013 cuando fue
presentando el PIPE (Plan de Impulso a
la Produccin y el Empleo), el Gobierno
expidi en abril 26 de 2013 el decreto con
el cual se defnieron las condiciones bajo
las cuales, a partr de mayo 1 de 2013, se
empez a aplicar las nuevas bases y tarifas
de retencin a ttulo del Impuesto sobre
la Renta para la Equidad CREE(CREE) y
se empez a hacer el desmonte de los
aportes al SENA, ICBF y EPS.
Pero el 27 de agosto del 2013, el Gobierno
expidi el Decreto 1828 con el cual se
derog el Decreto 862 de abril 26 de 2013,
el cual haba querido modifcar desde junio
de 2013 por los problemas que empez a
generar en la prctca, y fj todo un nuevo
esquema que se esta aplicando desde
septembre 1 de 2013 para practcar las
retenciones a ttulo del nuevo Impuesto
sobre Renta para la Equidad a manera de
autorretencin.
El nuevo Decreto 1828 termina
corrigiendo varias de las defciencias
que se haban presentado en la prctca
con el anterior Decreto 862, que
causaron mucha incomodidad entre
quienes deban actuar como agentes
de retencin o autorretenedores, pues
se les exiga practcar las retenciones
o autorretenciones a ttulo del CREE
sobre cualquier base, presentarlas en
calendarios apretados y hasta pagarlas
a partr de agosto de 2013 nicamente
en forma electrnica lo cual incluso
hizo colapsar en ese mes el portal de la
DIAN.
El Decreto 1828 estableci que a partr
de septembre 1 de 2013 la tarea de
practcar la retencin a ttulo del CREE
ya no esta en cabeza de todos aquellos
compradores o pagadores que entre
mayo 1 y agosto 31 deban practcarle
la retencin a los entes jurdicos que
al fnal del ao tributarn el CREE
pues esa retencin tendr que ser
autopractcada en todos los casos, y no
solo en aquellos casos especiales que
estableca el Decreto 862, por parte de
dichos entes jurdicos. Adicionalmente,
ya no establece que las declaraciones de
dichas autorretenciones sean en todos
los casos con periodicidad mensual pues
algunos lo tendrn que hacer de forma
cuatrimestral.
Entre mayo 1 de 2013 y agosto 31 de
2013 todo se rige por lo que deca el
anterior Decreto 862
En primer lugar es necesario entender
que todo lo que deca el anterior
Decreto 862 de abril 26 de 2013, fue de
obligatorio cumplimiento entre mayo 1 y
hasta agosto 31. Por consiguiente, hasta
la ltma compra que se hubiera hecho
en esa fecha, de contado o a crdito, la
tarea de practcar la retencin a ttulo
del CREE recaa en aquellos que estaban
sealados como retenedores del CREE
por parte del Decreto 862 y lo tenan que
hacer con las pautas de dicho decreto,
practcndola sobre cualquier base, o
presentado la declaracin siempre de
forma mensual, etc.
Lo mismo aplicara para aquellos entes
jurdicos sujetos al CREE y que el Decreto
862 los sealaba como autorretenedores
del CREE, caso de los exportadores o
de los que eran autorretenedores del
impuesto normal de renta, pues hasta
agosto 31 de 2013 debieron practcarse
la autorretencin con los criterios que
les fjaba el Decreto 862 sobre cualquier
base, o sobre cualquier ingreso incluso
los que al fnal del ao se pudiesen restar
como no gravados o como exentos en la
base del CREE.
De igual forma, la ltma declaracin
mensual del periodo agosto de
2013, tanto para los que eran
retenedores como para los que eran
autorretenedores, se debi presentar
durante septembre de 2013 con
calendarios apretados que fjaba el
artculo 4 del Decreto 862.
Todas las pautas que estableca el
Decreto 862 y hasta las doctrinas
de la DIAN, como la contenida en su
concepto 47226 de julio 30 de 2013
donde interpret que no era obligatorio
presentar la declaracin mensual de
retencin del CREE en ceros, se deben
tener presentes por tanto para aquellos
casos en que se tengan que reconstruir,
por ejemplo, contabilidades atrasadas
por los meses de mayo de 2013 hasta
agosto de 2013.
Cabe recordar que las personas
naturales que tengan ms de dos
trabajadores, tambin dejaron de
pagar los aportes de SENA e ICBF a
partr de las nminas de mayo de 2013
sobre todos aquellos trabajadores
que individualmente considerados
devenguen menos de 10 salarios
mnimos cada mes.
Cambios en agosto de 2013 con el
De acuerdo con el Decreto 1828 de
agosto 27 de 2013, el cual derog al
Decreto 862 de abril 26 de 2013, a partr
de septembre 1 de 2013 la retencin
a ttulo del CREE ya no seguir siendo
practcada por los compradores pues la
misma ser autopractcada en sus propias
ventas y dems ingresos fscales por parte
de todos los entes jurdicos sujetos a
dicho impuesto.
Adems, la presentacin de las
declaraciones para este tpo de
retencin pasarn a ser mensuales o
cuatrimestrales dependiendo de los
ingresos brutos obtenidos en el ao
anterior por parte del autorretenedor y
no se obliga a pagarlas en forma virtual.
Contribuyentes
sujetos pasivos
del CREE
Autorretenedores
Tarifas de la autorretencin
Bases de la autorretencin
Contabilizacin de la
autorretencin del CREE
8
Contribuyentes sujetos
pasivos del CREE
Los artculos 25 y 31 de la Ley 1607
mencionan que aquellos entes jurdicos
que al fnal del ao deban liquidar el
CREE, quedan exonerados de pagar
los aportes a SENA, ICBF y EPS sobre
salarios inferiores a 10 salarios mnimos.
Sin embargo, en el caso de las personas
naturales, aunque ellas nunca tengan
que liquidar al fnal del ao el respectvo
impuesto CREE, el mismo artculo 25 s
las incluye tambin como empleadores
que se ahorrarn los aportes a SENA,
ICBF y EPS si llegan a tener 2 o ms
trabajadores.
De acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 20 de la Ley 1607 de diciembre
26 de 2012, el artculo 1 del Decreto
1828 de agosto 27, y lo confrma el
artculo 2 del Decreto 2701 de diciembre
del 2013, los nicos sujetos pasivos de
este impuesto son los siguientes entes
jurdicos (a los cuales se les asigna en
el RUT la nueva responsabilidad 35)
y solo ellos se deben auto-practcar la
respectva retencin del CREE:
a) Las sociedades y dems entes
jurdicos nacionales (ver artculos 12
y 12-1 del E.T. este ltmo creado con
el artculo 84 de la Ley 1607), que sean
contribuyentes declarantes del impuesto
tradicional de renta pero en el rgimen
ordinario; por lo tanto los entes jurdicos
que pertenezcan al rgimen especial
e igualmente todos los dems entes
jurdicos que no sean contribuyentes
del impuesto tradicional de renta no
son sujetos pasivos. De entre estos
obligados, se exonera expresamente
a las sociedades instaladas en las
zonas francas existentes a diciembre
31 de 2012, o en zonas francas cuya
solicitud para creacin al menos se
haba alcanzado a radicar hasta el 31
de diciembre de 2012, pero siempre
que sean sociedades que funcionan
como usuarios operadores o como
usuarios industriales (tributan al 15%).
Lo anterior implica que las usuarias
comerciales, que tributan al 25%,
quedan obligadas a liquidar el CREE;
(ver artculo 240-1 del E.T. y el artculo 3
de la Ley 1004 de 2005).
b) Las sociedades y dems entes
jurdicos extranjeros, que sean
contribuyentes declarantes del
impuesto tradicional de renta, pero
solo sobre los ingresos obtenidos en
Colombia mediante establecimientos
permanentes (ver artculos 12, 20, 20-
1, 20-2 y 21 del E.T., los cuatro ltmos
modifcados y/o creados mediante los
artculos 85 a 88 de la Ley 1607).
La ruta del
CREE
26 de diciembre de 2012
Ley 1607 (Reforma Tributaria)
Crea el Impuesto sobre la Renta para la Equidad
CREE con artculos 23 a 29 y 33 a 37.
26 de abril de 2013
Decreto 0862
Crea tarifas de retencin del CREE vigentes de 1 de
mayo a 31 de agosto de 2013.
27 de agosto de 2013
Decreto 1828
Deroga el Decreto 862
Genera nuevo esquema en la practca de
retenciones (autorretenciones) a partr del 1 de
septembre de 2013.
22 de noviembre de 2013
Decreto 2701
Estpula la depuracin de la base gravable para
liquidar el Impuesto sobre la Renta para la Equidad
(CREE) y el procedimiento para devolucin y/o
compensacin de saldos a favor.
9 de enero de 2014
Decreto 014
Deroga el Decreto 3029. Toma las tarifas
establecidas en el Decreto 3029 y las legaliza
publicandolas en el diario ofcial.
Decreto 2972
Establece plazos de la declaracin del CREE y de las
autorretenciones para el 2014.
Decreto 2222
Reglamenta funcionamiento del Fondo CREE.
Decreto 3029
Modifca tarifas de autorretencin de CREE.
No publicado en el diario ofcial.
Decreto 3048
Establece el sistema de retenciones aplicable al
Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE)
y reglamenta otras cuestones necesarias para la
aplicacin de dicho sistema.
11 de octubre de 2013
9
Anlisis
Autorretenedores
Quines debern autorretenerse
el CREE a partr de septembre 1 de
2013?
De acuerdo con el artculo 2 del Decreto
1828, a partr de las operaciones con
fecha 1 de septembre de 2013 en
adelante, todos los entes jurdicos sujetos
al CREE, los cuales son mencionados
expresamente en el artculo 20 de la
Ley 1607 y el artculo 1 del Decreto
1828, se tendrn que autopractcar la
retencin a ttulo del CREE. Al respecto
debe recordarse que el artculo 3
del Decreto 862 solo converta en
autorretenedores del CREE a los que
siendo sujetos del CREE fuesen al mismo
tempo autorretenedores del impuesto
tradicional de renta o que fuesen
exportadores.
Es claro que al convertr a todos los entes
jurdicos sujetos al CREE en sus propios
autorretenedores, se le har llegar esta
vez de forma mensual o cuatrimestral
ms recursos al SENA, al ICBF y las EPS,
algo que no se lograba con la medida del
Decreto 862 de dejar que solo los clientes
que fuesen agentes de retencin se
encargaran de practcarla.
As mismo, si ahora los propios entes
jurdicos sujetos al CREE se encargarn de
autopractcarse la retencin del CREE, eso
har que los clientes que s eran agentes
de retencin ya no tengan que asumir
las retenciones en los casos en que se les
olvidaba hacerlo, pues como el Decreto
862 no fj bases mnimas para hacer
las retenciones, de esa manera, si se
pagaban peajes o se compraba papelera
o gasolina, etc. (pagos por valores muy
pequeos) y todos estos pagos se hacan
a entes jurdicos sujetos al CREE, en
muchos casos el cliente que era agente de
retencin del CREE se olvidaba de hacerla
en el momento del pago y la tena que
asumir.
Igualmente, si ahora el propio ente
jurdico sujeto al CREE se la autopractca,
esto hace que al fnal del ao no haya el
desgaste de expedir y/o recolectar los
certfcados de retencin a ttulo del CREE
como sucede con los certfcados anuales
de retencin a ttulo de renta, ICA y los
bimestrales a ttulo de IVA.
Incluso, si los compradores ya no
actuarn como agentes de retencin
del CREE, eso har que tambin
tengan menos desgaste al fnal del
ao. Los datos de estas retenciones
practcadas entre mayo y agosto deben
reportarse en una nueva columna para
el formato 1001 con el reporte anual
de informacin exgena tributaria por
pagos a terceros y sus retenciones.
Ademas, en casos especiales como las
operaciones que se realizan formando
consorcios y uniones temporales, o
en las que un mandante encarga a un
mandatario la tarea de facturarle sus
ingresos, se debe entender que los que
actan como simples intermediarios
(el consorcio o el mandatario), no se
deben encargar de autopractcar la
retencin del CREE sobre los ingresos
que estn facturando por cuenta de sus
representados, ni tampoco declararlas
con su NIT.
Esta siempre ser tarea de los
representados, si son entes jurdicos
sujetos al CREE, deben causar el
respectvo ingreso en la contabilidad
(segn lo que le informe cada mes el
consorcio o el mandatario) y en ese
momento el representado deber causar
tambin la respectva autorretencin,
de forma que siempre sern esos
representados los que se encarguen
de declararle a la DIAN la respectva
autorretencin.
As que el consorcio o el mandatario lo
nico que debe hacer es entregar a sus
representados el dinero completo de los
ingresos y el IVA que hayan facturado
por cuenta de tales representados y ellos
mismos tendrn que causar su ingreso,
reconocer su IVA generado sobre tales
ingresos y hasta causar la autorretencin
del CREE. Por eso es que en el artculo 2
del Decreto 1828 se incluyeron pautas
como las establecidas en sus pargrafos
2 y 3, donde se lee:
Pargrafo2.Enloscontratos
demandato,incluidala
administracindelegada,el
mandatarioseabstendrde
practcaralmomentodelPagoo
abonoencuentalaretencinenla
fuentedelimpuestosobrelarenta
paralaequidadCREE.
Pargrafo3.Paraefectosde
loestablecidoenelpresente
Decreto,cuandoduranteun
mismomesseefectenunaoms
redencionesdepartcipacionesde
losfondosdeinversincolectva,
lasentdadesadministradoras
deberncertfcarlealpartcipeo
suscriptor,amstardarelprimer
dahbildelmessiguientealque
serealizandichasredenciones,el
componentedelasmismasque
correspondaautlidadesgravadas
yelcomponentequecorresponda
aaportesyutlidadesno
consttutvasderentaoganancia
ocasional,orentasexentas.
Losbenefciarios,suscriptores
opartcipespractcarnla
autorretencinalmomentoenque
laentdadadministradorahaga
entregadelacertfcacindeque
trataestepargrafo.
Ingresos sobre los que se debe
practcar las autorretenciones del
Equidad CREE
En uno de los ltmos incisos del artculo 2
del Decreto 1828 se dispuso lo siguiente:
Los autorretenedores del CREE son todos los entes
jurdicos sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para
la equidad a partir del 1 de septiembre de 2013. Debe recordarse
que el Decreto 862 solo converta en autorretenedores a los que
siendo sujetos del CREE fuesen al mismo tiempo autorretenedores
del impuesto tradicional de renta o exportadores.
10
No proceder la autorretencin
aqu prevista, sobre los pagos
o abonos en cuenta que no se
encuentran gravados con el
impuesto sobre la renta para la
equidad-CREE y que se restan de
la base gravable de conformidad
con el artculo 22 de la Ley 1607 de
2012.
Como podemos leer, se establece que
los entes jurdicos sujetos al CREE se
deben autorretener, lo anterior no debe
causar ninguna complejidad y se debe
autopractcar sin importar la clase de
cliente.
La tarea es para el propio ente jurdico
que est vendiendo. Si dicho ente es
sujeto al CREE porque se debe recordar
que no todos los entes jurdicos son
sujetos al CREE, solamente los que sean
contribuyentes de renta y que no sean
entdades sin nimo de lucro; como lo
establece el artculo 20 de la Ley 1607 y
el artculo 1 del Decreto 1828.
Es importante en este punto destacar
que el artculo 22 de la Ley 1607
dispone que los nicos ingresos que se
debern tomar en cuenta al fnal del
ao para incluirlos en la declaracin del
CREE son solo los fscales que formen
rentas ordinarias, y que a ellos se les
puede restar como ingreso no gravado
o como renta exenta solo lo indicado
en los artculos especiales del E.T.
expresamente mencionados dentro
del artculo 22 de la Ley 1607; caso por
ejemplo de lo indicado en el artculo
36-1 del E.T. que dice que se resta como
no gravada una parte de la utlidad en
enajenacin de acciones o cuotas, o lo
indicado en el artculo 49 del E.T. que
dice que los dividendos se pueden llegar
a recibir como dividendos no gravados,
etc.
En pocas palabras los nicos entes
jurdicos que son sujetos del CREE y que
se tenen que autorretener en todas
sus ventas son los que en el RUT fguran
con responsabilidad 05 y a los cuales
la DIAN tambin les est colocando
automtcamente responsabilidad 35;
estos entes jurdicos son los sujetos del
CREE, los que al fnal del ao debern
liquidar y pagar ese nuevo impuesto.
Por lo anterior, no importa a quin le
est vendiendo, si es a una persona
natural o jurdica, el sujeto pasivo del
Impuesto sobre la Renta para la Equidad
CREE se debe autorretener sobre sus
ingresos cada vez que est vendiendo o
causando una factura.
Se trata de que el propio ente
jurdico sobre sus propios ingresos
se autorretenga y con el argumento
adicional, que existen ciertos ingresos
que el ente jurdico va a ganar y sobre los
cuales no se tene que autorretener, los
cuales estn mencionados en el artculo
22 de la Ley 1607.
Tampoco se debern tener en cuenta
los ingresos que solamente son
contables pero no fscales, como una
recuperacin de provisiones que en el
pasado form un gasto no deducible,
o el ingreso por aplicacin mtodo de
partcipacin patrimonial, etc., y mucho
menos se debern tener en cuenta
los ingresos que formaran ganancias
ocasionales, por ejemplo, ventas de
actvos fjos posedos por ms de dos
aos, o ingresos por loteras, rifas y
similares.
ALgUNOS CASOS PARA TENER EN CUENTA
Dividendos
Un ente jurdico que tenga acciones en una sociedad y reparta dividendos.
Dichos dividendos sern considerados no gravados, de modo que no se debe
autorretener el CREE ya que fgura como ingreso no gravado en la base del
impuesto del CREE al fnal del ao.
Venta de actvos fjos posedos por ms de dos aos
Estos ingresos no deben quedar sujetos a autorretencin del CREE puesto
que vender actvos posedos por ms de dos aos es un ingreso que
formara ganancias ocasionales y el artculo 22 de la Ley 1607 establece que
en la base del CREE los nicos ingresos que se tendrn en cuenta son los que
forman rentas ordinarias. Por lo tanto, los ingresos que formaran ganancias
ocasionales en el impuesto tradicional de renta no se van a tener en cuenta
para la base del CREE.
Exportaciones
Hay doctrinas de la DIAN que explican que en la autorretencin de renta las
exportaciones no se deben autorretener porque el cliente del exterior nunca
es agente de retencin, entonces no debe reemplazar a ningn agente
de retencin en las exportaciones por lo cual no se autorretene renta,
excepto con lo que establece el artculo 366-1 y un Decreto del ao 2011,
que en las exportaciones de hidrocarburos y dems minerales s hay que
autorretenerse al 1%.
140
Formulario DIAN
Para la Declaracin y
pago del Impuesto sobre
la Renta para la Equidad
CREE
11
Anlisis
Al ingreso por descuentos
comerciales ganados no habra que
practcarle autorretencin del CREE
A raz de lo establecido en el artculo 2
del Decreto 1828 de agosto 27 de 2013,
es claro que a partr de septembre 1
de 2013 los entes jurdicos sujetos al
CREE deben autopractcarse la retencin
del CREE cada vez que reciban pagos
o abonos en cuenta de parte de sus
distntos clientes o terceros, siempre
y cuando les formen ingresos que s
estarn gravados al fnal del ao en su
declaracin del CREE (ver artculos 21
y 22 de la Ley 1607 que seala cules
ingresos debern fgurar al fnal del ao
en la declaracin del ente jurdico sujeto
al CREE y cules se restarn como no
gravados o como rentas exentas).
En razn a lo anterior, entre los registros
contables por ingresos que le pueden
fgurar a los entes jurdicos sujetos
al CREE podra estar el ingreso de
descuentos comerciales condicionados
ganados (cuenta en el PUC 421040)
y empieza por tanto a generarse la
duda de si sobre este ingreso el ente
jurdico sujeto al CREE debera o no
autopractcarse la retencin del CREE.
Al respecto, es claro que ste s es un
ingreso que al fnal del ao lo debern
llevar a su declaracin anual del CREE
y que sera gravado, ya que el artculo
22 de la Ley 1607 no lo exonera. Pero
habra una forma de demostrar que
como dicho ingreso realmente no le
fue abonado en cuenta por parte
de un tercero, entonces no se debe
autopractcar la retencin del CREE.
Lo anterior se sustenta en lo que la DIAN
manifest con el Concepto 75927 de
noviembre de 2002, en el cual lleg a
la conclusin de que los descuentos
comerciales condicionados son partdas
que las registra como gasto el vendedor
de unas mercancas y servicios pero
sin abonarlas en cuenta a favor
del comprador. Es decir, el vendedor
contabiliza el gasto pero sin llevar la
contrapartda contra un pasivo y a
su vez, el comprador que se gan el
descuento registra un ingreso pero sin
contabilizar una cuenta por cobrar. Bajo
dicho argumento la DIAN expresa que
el gasto que se forma en la contabilidad
del vendedor que otorg el descuento
comercial, es un gasto sobre el cual el
vendedor no deba practcarle retencin
de renta al comprador, por lo cual
la DIAN revoc todos los conceptos
anteriores en los que haba sostenido
lo contrario (Conceptos 28394 de mayo
15 de 2002, 45942 de mayo 17 de 2001,
119954 de 2000).
En el Concepto 75927 de noviembre de
2002 la DIAN menciona lo siguiente:
Comoseobserva,sibienexiste
ingresoencabezadelbenefciario
deldescuentocondicionado,en
lacontabilidaddequienotorga
eldescuentosteserefejacomo
uncargoenlascuentasresultado
(cuenta530535descuentos
comercialescondicionados),
porlocualnoseconfgurael
supuestodehechoprevistoen
laLeycomogeneradordela
obligacindepractcarocausar
laretencinenlafuentecomo
loeselpagooabonoencuenta,
delocualsederivaquenohay
lugarapractcarretencinenla
fuenteenelmomentoenquese
haganefectvoslosdescuentos
comercialescondicionados.As
mismosereitera,quesobreel
100%delatransaccininicial,olo
queeslomismo,antesdedarsela
condicinparalaprocedenciadel
descuento,yadebisometersea
retencinenlafuentelatotalidad
delingresoencabezadequien
realizlaventadelosbieneso
serviciosobjetodedescuento.
(Elsubrayadoesnuestro).
Si esta es la conclusin de la DIAN en
materia de retencin a ttulo de renta
sobre los descuentos comerciales
condicionados (de que son operaciones
que no califcan como verdaderos
pagos o abonos en cuenta y por
tanto no originan la tarea de practcar
retenciones a ttulo de renta), lo mismo
se debera aceptar en materia de
autorretencin del CREE. Es decir, que
cuando un comprador registre el ingreso
por descuento comercial ganado,
como tal valor no proviene de un
verdadero pago o abono en cuenta,
entonces sobre dicho valor no se debe
autopractcar la retencin del CREE.
Adems, si se observa en la ltma
parte del extracto del concepto que
anteriormente citamos, la DIAN destac
tambin en esa ocasin que en la
operacin inicial (la venta inicial de las
mercancas) quien se gan el ingreso en
ese momento (o sea el vendedor) pudo
haber sido objeto de retencin de renta
sobre el total del ingreso ganado, ya sea
que se la haya practcado el comprador o
que se la haya autopractcado el propio
vendedor. Por tanto, si se pidiera que
el vendedor tuviera que retenerle al
comprador sobre el descuento comercial
que se gan el comprador (descuento
que viene siendo una parte del ingreso
que en su momento se haba ganado el
vendedor), entonces en la prctca se
estara realizando dos veces la retencin
sobre un mismo valor.
Trasladando lo anterior al caso
de las autorretenciones del CREE,
imaginemos que el vendedor inicial
de las mercancas o servicios fue un
ente jurdico sujeto al CREE, el cual
en el momento inicial de la venta se
tuvo que autorretener el CREE. Pero
si luego dicho vendedor le concede
un descuento por pronto pago al
comprador el cual es otro ente
jurdico sujeto al CREE, entonces el
comprador se debera autorretener el
CREE sobre un ingreso que realmente
sera una parte del valor sobre el
cual el vendedor en su momento
ya autorretuvo el CREE. De modo
que sera la misma situacin, dos
autorretenciones sobre un mismo
valor, por lo cual se tendra que
ratfcar que no habra que aplicarse
la autorretencin del CREE sobre el
ingreso por descuentos comerciales
ganados.
Qu pasar con los posibles
ingresos por diferencias en
cambio y la autorretencin del
CREE?
Otro ingreso que puede fgurar en
la contabilidad de los entes jurdicos
12
sujetos al CREE y que origina la duda de
si les obligara o no a autopractcarse la
retencin del CREE sobre los mismos, es
el ingreso por diferencia en cambio.
Al respecto, muchos entes jurdicos
sujetos al CREE deciden hacer como
un registro netamente contable pero
no fscal, el clculo de las diferencias
en cambio al cierre de cada mes sobre
sus actvos y pasivos expresados en
moneda extranjera, a pesar de que
los artculos 51 y 69 del Decreto 2649
de 1993 establece que estos ajustes
contablemente solo deberan hacerse
el ltmo da del ao usando la
tasa de cambio vigente en la fecha
de cierre. Solo con el artculo 82 del
mismo Decreto 2649 se forma el dilema
de que la norma insina que a los
pasivos en moneda extranjera habra
que hacerles contablemente el ajuste
por diferencia en cambio al cierre del
periodo o del mes.
Pero en el campo tributario es claro que
los ajustes por diferencia en cambio
solo deben efectuarse al cierre del
ao fscal (ver artculos 32-1 y 120 del
E.T.). Adems, el ajuste por diferencia
en cambio no siempre implica que se
deba reconocer un ingreso fscal, pues
la contrapartda de ajustar, por ejemplo,
un pasivo en moneda extranjera usado
para adquirir mercancas o actvos fjos,
se tene que llevar en algunos casos
contra el mismo saldo fscal de las
mercancas o de los actvos (ver artculo
80 del E.T.).
Ahora bien, si en el campo fscal, a
raz de los ajustes que se le hacen a
los actvos y pasivos en el cierre del
ao llega a hacerse necesario que
fgure un ingreso por diferencia en
cambio, dicho ingreso s estara tanto
en la declaracin de renta como en la
del CREE. Y si es un ingreso que estar
en la declaracin del CREE y que no
se puede restar como no gravado
o como exento del CREE (pues no
lo permitra el artculo 22 de la Ley
1607) entonces, se dira que en el
mes de diciembre de cada ao el ente
jurdico sujeto al CREE se tene que
autopractcar la retencin del CREE
sobre el ingreso fscal por diferencia
en cambio?
Al respecto tendramos que seguir la
misma lnea de argumentacin que ya
vimos con el caso de los descuentos
comerciales ganados y por tanto, si la
DIAN ha opinado que los descuentos
ganados realmente no equivalen a un
verdadero pago o abono en cuenta
recibido de algn tercero, y con esto se
concluye que los descuentos ganados
no originan autorretencin del CREE,
pues lo mismo sucedera con el caso del
ingreso fscal por diferencia en cambio:
ese ingreso no es un verdadero pago o
abono en cuenta recibido de alguien,
es solamente un ajuste que hace la
empresa en Colombia pero no lo hacen
sus clientes o proveedores del exterior,
y por tanto no originara autorretencin
del CREE.
Qu pasara con los ingresos por
reintegros de costos y gastos y la
autorretencin del CREE?
En la contabilidad de los entes jurdicos
sujetos al CREE tambin es posible
encontrar ingresos por concepto de
reintegro de costos y gastos o por
recuperaciones. Este sera, por
ejemplo, el caso en que las EPS le
entreguen a las empresas los valores de
las incapacidades de los trabajadores
que se han enfermado o accidentado
y que se registran en la cuenta 425540
del PUC de comerciantes, puesto que
primero la empresa ha cumplido con
pagarle los salarios a su trabajador y
ya los tene como un gasto. (Algunos
sugieren que con los trabajadores
incapacitados no se debera reconocer
el gasto del salario que le paga la
empresa al trabajador enfermo para
despus no tener que reconocer el
ingreso por el pago que reconoce
la EPS, sino que la empresa debera
reconocer el pago al trabajador en una
cuenta por cobrar a la EPS y luego,
cuando la EPS pague, acreditar dicha
cuenta por cobrar. Pero en realidad
deben existr siempre los dos pasos: en
primer lugar, el gasto con el trabajador,
pues este gasto se reportar como un
salario pagado al trabajador al fnal
del ao en los cruces de informacin
tributaria y hasta ser reconocido
como ingreso laboral por parte de este
trabajador; y en segundo lugar, y por
obvia razn, tambin se debe reconocer
el ingreso cuando la EPS le pague a la
empresa).
En materia de autorretencin del CREE,
lo que establece el artculo 2 del Decreto
1828 de 2013 es que el ente jurdico
sujeto al CREE se debe autorretener el
CREE cuando le efecten todo tpo de
pagos o abonos en cuenta los cuales le
vayan a formar ingresos gravados en su
declaracin del CREE.
En el caso de los reintegros y/o
recuperaciones de costos y gastos, si
tales valores le fueron pagados por un
tercero (como en el caso del dinero
recibido de la EPS), y dichos reintegros
y/o recuperaciones son valores que
le formarn un ingreso que s estar
al fnal del ao en la declaracin del
CREE y no se puede restar como no
gravados o como exentos, estaramos en
presencia de todos los elementos que
obligaran a que sobre estos reintegros
y recuperaciones haya la obligacin de
autopractcarse la retencin del CREE.
El Concepto
75927 de
noviembre de 2002 de
la DIAN concluye que los
descuentos comerciales
condicionados son
operaciones que
no calican como
verdaderos pagos o
abonos en cuenta y por
tanto no originan la tarea
de practicar retenciones
a ttulo de renta, lo
mismo tendramos que
aceptar en materia de
autorretencin del
CREE.
13
Anlisis
Diferencias entre la
Autorrentencin de Renta Ordinaria
y el Impuesto sobre la Renta para la
Equidad CREE
Es importante destacar que entre la una
y la otra existen diferencias como las
siguientes:
Cuando se trata de las autorretenciones
a ttulo del impuesto tradicional de renta,
el autorretenedor no se autorretene en
los ingresos que reciba por exportaciones,
excepto si son exportaciones por
hidrocarburos y dems productos
mineros segn el pargrafo 1 del artculo
366-1 del E.T. y el Decreto 1505 de
mayo de 2011. Lo anterior es as pues
la funcin del autorretenedor de renta
es reemplazar al que sera su posible
agente de retencin y es claro que sus
clientes del exterior nunca actuarn como
agentes de retencin de renta (ver el
Concepto DIAN 5177 de marzo de 1988).
Pero en el caso de la autorretencin
a ttulo del CREE, el Decreto 1828 no
hizo la respectva claridad y por ahora
habra que entender que s tendrn que
autorretenerse en todas sus diferentes
exportaciones, algo a lo que ya venan
acostumbrados desde mayo 1 de 2013 los
entes jurdicos que siendo sujetos al CREE
tambin fuesen exportadores.
En el caso de las autorretenciones a
ttulo del impuesto tradicional de renta,
el artculo 11 del Decreto 836 de 1991
indica que si su cliente es una persona
natural, nunca se autorretendrn
excepto si es una persona natural
comerciante con los topes del artculo
368-2, caso en el cual esa persona
natural comerciante compradora lo
debe avisar por escrito al vendedor para
que el vendedor se autorretenga. Sin
embargo, en el caso de la autorretencin
del CREE, el Decreto 1828 no hizo
ninguna excepcin y por tanto, aun si el
cliente o pagador es una persona natural
comerciante o no comerciante, el ente
jurdico que recibe el ingreso tendr que
autopractcarse la retencin del CREE;
esto pasar mucho en negocios como
supermercados, restaurantes, clnicas,
balnearios, etc.
Adems, no se debe olvidar que
las autorretenciones del CREE son
dineros que llegan al SENA y al
ICBF en reemplazo, ya que no los
estn recibiendo a travs de la PILA.
Imagne llegar a la conclusin de que
la autorretencin del CREE no se va
a practcar por ventas a personas
naturales, el dinero que le llegara al
SENA y al ICBF sera mucho menor, o
si se dejara que en la autorretencin
del CREE se tuvieran en cuenta las
cuantas mnimas, tampoco le va a llegar
dinero a estas entdades SENA y al ICBF
porque existen muchos negocios, como
supermercados, gasolineras, etc, cuyas
ventas no superan 4 UVT, ni 27 UVT, y no
se autorretendran.
Tarifas de la autorretencin
De acuerdo al Decreto 1828 del 2013, la
autorretencin a ttulo del CREE se deba
practcar con las mismas tarifas del 0,3%,
0,6% o 1,5% que se venan utlizando
entre mayo y agosto y que se defne
segn el cdigo de actvidad econmica
operacional principal del ente jurdico
(ver el listado en el artculo 2 del Decreto
1828 de 2013).
Lo anterior debe entenderse, como
que la tarifa que le aplique al ente
jurdico segn la actvidad econmica
operacional principal es una tarifa nica
que utlizar para autorretenerse tanto
en sus ingresos operacionales que le
formen rentas ordinarias (ejemplo
vender sus mercancas) como tambin
sobre aquellos otros ingresos no
operacionales pero que tambin le
forman rentas ordinarias (ejemplo:
intereses, arrendamientos, dividendos
gravados, etc.).
Debido a que desde enero de 2014
los entes jurdicos sujetos al CREE se
estn ahorrando el valor de los aportes
que como empleadores realizan a las
EPS sobre la parte salarial de los pagos
realizados a trabajadores cuyo total
devengado en el mes no supere los 10
salarios mnimos mensuales, las tarifas
que estableca el Decreto 1828 fueron
modifcadas a partr del 01 de enero del
2014, con el Decreto 3029 de diciembre
27 del 2013. Lo anterior quiere decir
que:
Los entes jurdicos sujetos al
CREE que se practcaban una
autorretencin con tarifa del 0,3%
ahora lo harn con el 0,4%.
Los que se practcaban
autorretencin del 0,6% ahora lo
harn con tarifa del 0,8%.
Y quienes lo hacan con tarifa del
1,5% ahora ser del 1,6%.
Pero, a raz de que el Decreto 3029
de diciembre 27 de 2013 el cual
modifcaba las tarifas de autorretencin
del CREE a partr de enero 01 de 2014
no fue publicado en el diario ofcial
de dicha fecha, el Gobierno mediante
nuevo Decreto 014 de enero 9 de 2014,
el cual s fue publicado en el diario
ofcial de enero 9 de 2014, deroga el
Decreto 3029 y vuelve a expedir la tabla
con las nuevas tarifas de autorretencin
del CREE que aplicaran a partr del 9 de
enero de 2014.
En consecuencia, entre enero 1 y 8 de
2014 se tendran que haber calculado
las autorretenciones con las antguas
tarifas. (Decreto 1828 de agosto del
2013).
son las tarifas de autorretencin del CREE
modifcadas con el Decreto 014 de enero 9 de
2014 vigentes desde esa fecha en adelante.
Las tarifas del 0,3%, 0,6% o 1,5%
establecidas con el Decreto 828 de 2013
estuvieron vigentes desde
el 1 de septiembre de 2013
hasta el 8 de enero de 2014.
1,6% 0,4% 0,8%
14
Nuevo plazo para entdades
administradoras de fondos de
inversin colectva
Las entdades administradoras de los
fondos de inversin colectva tenen
de ahora en adelante plazo hasta el
quinto da hbil del mes siguiente para
certfcarle a los partcipes de dichos
fondos:
Cunto de los valores redimidos
durante el mes correspondan a
redencin de aportes y
Cunto a utlidades ganadas.
Cuando reciban la certfcacin, los
partcipes que sean sujetos al CREE se
practcarn la autorretencin del CREE
solo sobre la parte que corresponda a
utlidades ganadas.
Bases de la autorretencin
Sobre cules bases se tendrn que
autopractcar las retenciones del
CREE?
En junio de 2013, cuando se conoci el
primer borrador del proyecto de decreto
con el cual se modifcara la retencin
del CREE inicialmente establecida en
el Decreto 862, el artculo 3 de dicho
proyecto mencionaba que la retencin
del CREE se pasara a practcar sobre
las mismas cuantas mnimas sobre
las cuales se practcan hace tempo
las retenciones a ttulo del impuesto
tradicional de renta.
Sin embargo, en el Decreto 1828 de
agosto de 2013, en su artculo 4 lo
nico que dice en su primer inciso es lo
siguiente:
Artculo 4. Bases para calcular
la retencin del impuesto sobre
la renta para la Equidad -CREE.
Las bases establecidas en las
normas vigentes para calcular la
retencin del impuesto sobre la
renta sern aplicables igualmente
para practcar la autorretencin
del impuesto sobre la renta para
la equidad CREE, prevista en este
Decreto.
Note como la norma solo hace referencia
a que se usarn las mismas bases
establecidas para calcular las retenciones
de renta lo cual se entende como
referido al hecho de que se usar como
base el valor del ingreso calculado
despus de descuentos a pie de factura
y sin incluir ningn tpo de impuesto que
se cobre junto al ingreso tal como lo es
el IVA. Pero la norma no hizo mencin a
que tambin se deban tomar en cuenta
adicionalmente las mismas cuantas
mnimas no sujetas a retencin de
renta.
Adicional a lo anterior, lo que resta
del artculo 4 del Decreto 1828 pasa
a mencionar siete casos especiales
en los que la base para practcar la
autorretencin del CREE no sera igual
a aquella que se usa para practcar o
autopractcar retenciones del impuesto
tradicional de renta. Esos casos son:
Cuando el distribuidor
mayorista o minorista de
combustble est vendiendo
dichos combustbles, la base no
ser el valor bruto de la venta antes
de los impuestos, que es la que se
utliza para la retencin de renta,
sino que ser los mrgenes brutos
de comercializacin del distribuidor
mayorista y minorista establecidos
de acuerdo con las normas vigentes
(el resto del numeral 1 del artculo
4 del Decreto 1828 aclara como se
determina ese margen bruto de
comercializacin).
Las empresas de transporte
terrestre automotor, de
carga o de pasajeros, las
cuales cobran sus ingresos al pblico
usando vehculos de terceros, solo
se autorretendrn sobre aquella
parte que del ingreso facturado
le corresponda a la empresa
transportadora (ver el artculo 102-2
del E.T.). Si se hubiera seguido con el
mecanismo de la retencin del CREE
practcada por el cliente agente de
retencin, estos clientes hubieran
seguido reteniendo el CREE sobre
todo el ingreso bruto facturado por la
empresa transportadora, al igual que
hacen con la retencin del impuesto
tradicional de renta, lo cual implicaba
que luego la empresa transportadora
distribuyera esa retencin entre
ella misma y los propietarios de los
vehculos (ver artculo 14 del Decreto
1189 de 1988).
En los ingresos que obtengan
las entdades vigiladas por
Superfnanciera, la base
sometda a la autorretencin del
CREE ser el 100% del ingreso que
obtengan. Eso se diferencia con lo que
hacen para calcular su autorretencin
a ttulo del impuesto tradicional de
renta pues en muchas normas, como
en el artculo 3 del Decreto 3715 de
1986, les dicen que la base es solo el
70% de dicho ingreso.
En las transacciones realizadas
a travs de la Bolsa de
Energa, los agentes del
mercado elctrico mayorista se
autopractcarn la retencin del CREE
sobre el vencimiento neto defnido
por el Anexo B de la Resolucin
de la Comisin de Regulacin de
Energa y Gas No. 024 de 1995, o
las que la adicionen, modifquen o
susttuyan, informado mensualmente
por el administrador del Sistema de
Intercambios Comerciales. En relacin
con la retencin a ttulo del impuesto
tradicional de renta, el pargrafo del
artculo 369 del E.T. menciona que
estas operaciones no sufren dicha
retencin.
En el caso de las compaas
de seguros de vida, la base
de autorretencin de las
compaas de seguros generales y
las sociedades de capitalizacin ser
el monto de las primas devengadas,
los rendimientos fnancieros, las
comisiones por reaseguro y coaseguro
y los salvamentos. Esta autorretencin
se aplicar teniendo en cuenta las
previsiones del inciso 5 del artculo 48
de la Consttucin Poltca. Respecto
a las sociedades de capitalizacin,
la base de autorretencin est
compuesta por los rendimientos
fnancieros.
1
2
3
4
5
15
Anlisis
Para todos los servicios
mencionados en el
artculo 462-1 del E.T., los
integrales de aseo y cafetera, los
de vigilancia autorizados por la
Superintendencia de Vigilancia, los
temporales de empleo cobrados
por empresas temporales de
empleo, etc., la base ser el valor
del AIU el cual en ningn caso
puede ser inferior al 10% del valor
del servicio. Esto sirve para corregir
el problema que exista con el
anterior Decreto 862 de abril de
2013, pues la retencin del CREE
s se les practcaba sobre el valor
total incluido el AIU ya que el
pargrafo del artculo 462-1 solo
autorizaba a usar el AIU como base
para las retenciones del impuesto
tradicional de renta y como
base para las retenciones de los
impuestos municipales.
Las sociedades de
comercializacin
internacional se
autopractcarn la retencin
del CREE sobre la proporcin
del pago o abono en cuenta
que corresponda al margen de
comercializacin, entendido este
como el resultado de restar de
los ingresos brutos obtenidos por
la actvidad de comercializacin
los costos de los inventarios
comercializados en el respectvo
perodo.
Hecho generador
Segn el artculo 21 de la Ley 1607:
elhechogeneradordelimpuesto
sobrelarentaparalaequidad
-CREEloconsttuyelaobtencinde
ingresosqueseansusceptblesde
incrementarelpatrimoniodelos
sujetospasivosenelaooperodo
gravable
De acuerdo a lo anterior, la retencin del
CREE solo se debe practcar cuando el
vendedor de los bienes o servicios perciba
ingresos que le formen rentas ordinarias
en su declaracin anual de renta, pero no
se le debe practcar cuando se gane una
lotera o una rifa o cualquier otro ingreso
que le forme ganancias ocasionales en
su declaracin anual de Renta, pues el
artculo 22 de la Ley 1607 menciona que
los ingresos por ganancias ocasionales
solo sumarn en la declaracin normal de
renta pero no sumarn en la declaracin
anual del CREE.
As mismo, si el artculo 369 del E.T.
menciona que la retencin a ttulo del
impuesto normal de renta no se practca
cuando el benefciario perciba ingresos
que para l sean ingreso no gravado
o que sean rentas exentas, entonces
podramos decir que en el impuesto CREE
tambin se pueden restar ciertos ingresos
como no gravados y otros como rentas
exentas (primer inciso del artculo 22 de
la Ley 1607), entonces sobre esos no se
debera tampoco practcar retencin del
CREE.
Segn artculos 5 y 6 del Decreto 1828
de agosto 27 del 2013, en tales casos, o
si la autorretencin equivocadamente se
la practc en exceso, el contribuyente
podr descontar la retencin acreditando
en la declaracin mensual de retencin
del CREE del respectvo perodo en
el que se contabilice la anulacin, se
haya rescindido, resuelto o en el que se
corrija la autorretencin equivocada.
Cuando el monto de autorretenciones
Operaciones anuladas, rescindidas o resueltas
practcadas sea insufciente, podr
seguir efectuando los descuentos de los
perodos siguientes.
Si la devolucin de la retencin se tene
que registrar en un ao posterior a aquel
en que inicialmente la haba practcado,
solo procede el descuento si la retencin
an no se ha imputado a la declaracin
anulada del Impuesto sobre la Renta
para la Equidad.
Elementos procedimentales
Formulario
En la Resolucin DIAN 0076 de mayo 7 de
2013 se defni el formulario 360 para la
presentacin de la Declaracin Mensual
de Retenciones en la Fuente del CREE.
Entre mayo y agosto de 2013, como
solo exista una nica periodicidad para
estar presentando la declaracin de
retenciones o autorretenciones del CREE
(mensual), en este caso el formulario
360 que se utliz para esos periodos
solo tena diseada una nica casilla
para indicar el periodo (ver la casilla
No. 3 -Periodo- la cual solo se puede
diligenciar con nmeros que van desde
01 hasta el 12, entendindose que
un 01 siempre ser enero o que un
04 siempre ser abril). Pero junto
a ese formulario 360 no se le dise
ninguna casilla adicional para confrmar
la periodicidad, la cual es una casilla
que existe en el formulario 300 de IVA
(ver casilla No. 24).

Por lo anterior, y teniendo en cuenta
que a partr del 01 de septembre
del 2013 existen dos periodicidades
diferentes, mensual o cuatrimestral,
la DIAN con la Resolucin 049 del
2014 expidi el nuevo formulario 360
pasando a tener solo 38 casillas (el del
ao 2013 tena 45 casillas).
6
7
2012 2013 a 2015 2016
TARIFAS IMPUESTO DE RENTA
2012 - 2016
33%
25%
9%
8%
25%
16
Presentacin y pago
a) El artculo 33 del Decreto 2972 de 2013, dispuso que si el ente jurdico tiene la
obligacin de presentar y pagar, por perodos mensuales ya que el ao anterior
(2013) obtuvo ingresos brutos iguales o superiores a 92.000 UVT (92.000 x
$26.841 = $2.469.372.000), seguir presentando mensualmente la declaracin
de retencin del CREE de forma virtual. Los plazos establecidos para tal fin son:
b) Si los ingresos del ente jurdico responsable del CREE, son inferiores a 92.000 UVT,
la periodicidad para la presentacin y pago de las autorretenciones es cuatrimestral,
con los siguientes plazos en el ao 2014 de acuerdo al Decreto 2972 en artculo 35:
CREE Declaracin y Pago Cuatrimestral. Cuyos ingresos brutos a 31 de diciembre 2013 fueron inferiores a
92.000 UVT ($2.469.372.000).
Segn el pargrafo 4 del artculo 35 del Decreto 2972, los contribuyentes autorretenedores que se consttu-
yan durante el ao (en este caso, durante el 2014) debern presentar la declaracin de autorretencin del
CREE cada cuatro meses, en los plazos aqu sealados.
AUTORRETENCIN CREE
Declaracin cuatrimestral 2014
(Artculo 35, Decreto 2972 de 2013)
ltmo dgito
EneroAbril Mayo-Agosto Septembre-Diciembre
Mayo 2014 Septembre 2014 Enero 2015
1 09 08 14
2 12 09 15
3 13 10 16
4 14 11 19
5 15 12 20
6 16 15 21
7 19 16 22
8 20 17 23
9 21 18 26
0 22 19 27
ltmo
dgito
Ene
2014
Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
Plazo para consignar hasta el da del ao 2014
Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
Ene
2015
1 11 11 08 09 10 08 12 08 08 11 10 14
2 12 12 09 12 11 09 13 09 09 12 11 15
3 13 13 10 13 12 10 14 10 10 13 12 16
4 14 14 11 14 13 11 15 11 14 14 15 19
5 17 17 14 15 16 14 19 12 15 18 16 20
6 18 18 15 16 17 15 20 15 16 19 17 21
7 19 19 21 19 18 16 21 16 17 20 18 22
8 20 20 22 20 19 17 22 17 20 21 19 23
9 21 21 23 21 20 18 25 18 21 24 22 26
0 24 25 24 22 24 21 26 19 22 25 23 27
AUTORRETENCIN CREE
Declaracin y pago mensual 2014
(Artculo 35, Decreto 2972 de 2013)
Autorretencin CREE. Cuyos ingresos brutos a 31 de diciembre de 2013 fueron iguales o superiores a 92.000
UVT ($ 2.469.372.000).
Se deben expedir certfcados
anuales de retencin del CREE?
De acuerdo a lo que estableca el
derogado Decreto 862 del 2013, para los
que actuaron como agentes de retencin
del CREE entre mayo y agosto de 2013,
al fnalizar este perodo tendrn que
cumplir con expedir los certfcados
por esas retenciones que alcanzaron a
practcar a los terceros.
Autorretencin del CREE para entes
que inicien su vida jurdica
Con el artculo 2 del Decreto 3048 de
diciembre 27 de 2013 se adicion un
nuevo pargrafo 4 al artculo 3 del
Decreto 1828 para aclarar que los entes
jurdicos sujetos al CREE que inician
apenas sus vidas jurdicas durante un
ao gravable cualquiera, es decir, se
consttuyen durante dicho ao, y que por
obvias razones no tenen ingresos brutos
en el ao anterior, la periodicidad de
sus declaraciones de autorretencin
del CREE ser cuatrimestral durante
ese primer ao. Esto mismo qued
tambin ratfcado en el pargrafo el cual
contene los plazos para declaraciones
de autorretencin del CREE mensuales y
cuatrimestrales durante el 2014.
Adems, y sabiendo que esta aclaracin
a la norma del Decreto 1828 est
llegando tarde y que por tanto los entes
jurdicos consttuidos durante el 2013
que presentaron las declaraciones
de autorretencin del CREE en forma
mensual durante los periodos de
septembre a noviembre de 2013, el
artculo 5 del Decreto 3048 de diciembre
27 de 2013, les indica que estas
declaraciones no se tendrn por validas
pero que los valores all cancelados
se podrn tomar como abono al valor
que deban liquidarse en la declaracin
cuatrimestral que realmente les
corresponda.
Cambios para los servicios de aseo,
vigilancia, temporales de empleo
Luego de las modifcaciones realizadas,
el numeral 6 del Decreto 1828 regula
que en el caso de los servicios de aseo,
vigilancia y temporales de empleo,
prestados por entes jurdicos sujetos al
17
Anlisis
Impuesto sobre la Renta para la Equidad
- CREE.
La autorretencin del CREE solo se hace
sobre la misma base que se usa para
generar el IVA, es decir, solo sobre el AIU.
Anteriormente ese numeral 6 estaba
equivocado ya que afrmaba que hasta
las cooperatvas y sindicatos tambin se
tendran que practcar autorretencin
del CREE, lo que es equivocado porque
son entes jurdicos sin nimo de lucro y
nunca sern sujetos del CREE y nunca se
tenen que autorretener el CREE.
Es as como en la nueva versin se
corrige esto y ya no se menciona para
nada la idea de que una cooperatva
o un sindicato se tenga que practcar
autorretenciones del CREE.
Finalmente, FOGAFIN a partr de enero
de 2014 ya no se seguir practcando la
autorretencin del CREE sobre los tpos
de ingresos especfcos que recibe y que
estn mencionados en el artculo 19-3
del E.T.
Qu procedimiento tributario se
aplicar a la declaracin mensual o
cuatrimestral de autorretencin del
CREE?
El pargrafo 1 del artculo 2 del Decreto
1828 dispuso lo siguiente:
Pargrafo 1. Los autorretenedores
por concepto del impuesto sobre
la renta para la equidad -CREE,
debern cumplir las obligaciones
establecidas en el Ttulo II del
libro Segundo del Estatuto
Tributario y estarn sometdos
al procedimiento y rgimen
sancionatorio establecido en el
Estatuto Tributario.
Este tpo de norma es la misma que
estuvo incluida en el pargrafo 1 del
artculo 3 del anterior Decreto 862.
Por tanto, con base en esta norma
fue como la DIAN interpret, en
su Concepto 47226 de julio 30 de
2013, que a la declaracin mensual
de retencin o autorretencin del
CREE establecida en el Decreto 862
(formulario 360) le aplicaba el mismo
procedimiento tributario que se
encuentra en el Estatuto Tributario
para las declaraciones mensuales de
retenciones a ttulo de renta, IVA y
tmbre (formulario 350), razn por la
cual si el pargrafo 2 del artculo 606
del E.T. dice que la retencin de renta,
IVA y tmbre no se presenta en ceros,
entonces eso tambin le aplicaba a la
retencin o autorretencin del CREE.
En razn de lo anterior y si se sigue
ese criterio de la DIAN, es claro
que las nuevas declaraciones de
autorretenciones mensuales o
cuatrimestrales del CREE tampoco se
presentarn en ceros. Igualmente, sera
claro que llevarn frma de contador
o Revisor cuando la declaracin de
retencin de renta, IVA y tmbre
tambin la deba tener (ver artculo
606 del E.T.). Y que no se podrn hacer
solicitudes de compensacin con ellas
excepto si se tenen saldos a favor en
otras declaraciones y que tal saldo a
favor sea superior a 82.000 UVT (ver
artculo 580-1 inciso segundo). Ademas
que se podrn presentar en un da y
pagar en otro con tal que todo se haga
dentro del plazo (ver artculo 580-1
inciso quinto), o que si no se pagan
oportunamente, la DIAN podr cerrar
el establecimiento de comercio (ver
artculo 657 literal f).
Qu hacer si al presentar
autorretenciones del CREE se hace
con la periodicidad equivocada?
Por ejemplo, si una empresa est
obligada a presentar declaraciones
de autorretencin del CREE de forma
cuatrimestral y por error se sigui
presentando mensualmente, estas
declaraciones se tomaran como no
presentadas.
Qu procedimiento se debe realizar
para corregir esto y seguir declarando
en el perodo correcto?
Lo anterior es posible que haya sucedido
tanto con la de la periodicidad IVA y la
autorretencin del CREE y el escenario
que se presenta es algo complejo. Existe
un precedente referente a estos casos y
es lo que se hace con las declaraciones
del IVA que est en el pargrafo 2 del
artculo 24 Decreto 1794 de agosto 21
de 2013.
Pargrafo 2. Los responsables
cuyo periodo gravable es
cuatrimestral o anual conforme
a lo establecido en el presente
artculo, que hubieren presentado
la declaracin del impuesto sobre
las ventas en forma bimestral,
debern presentar la declaracin
de acuerdo con el periodo que les
corresponde. Las declaraciones
que se hubieren presentado
en periodos diferentes a los
establecidos por la ley no tenen
efecto legal alguno; por lo tanto,
los valores efectvamente pagados
con dichas declaraciones podrn
ser tomados como un abono al
saldo a pagar en la declaracin
del impuesto sobre las ventas del
periodo correspondiente.
As es como la DIAN intenta solucionar el
problema referente a las declaraciones
de IVA.
En resumen la recomendacin es no
siga presentando sus declaraciones
bimestrales cuando en realidad es
cuatrimestral o anual, y espere hasta
cuando le corresponda su periodicidad,
el pago que hizo en los periodos
anteriores disminyalo a manera de
antcipo.
35
CDIGO DE
RESPONSABILIDAD
EN EL RUT
El cual se le asigna a los
sujetos pasivos del Impuesto
Equidad CREE
18
Y frente a las autorretenciones del
CREE?
El entendimiento deber ser igual que en
el caso anterior, no seguir presentando
ms declaraciones mensuales de
autorretencin del CREE si tenen claro
que su periodicidad es cuatrimestral. Los
pagos que ya hizo los podr abonar a
una declaracin que sea cuatrimestral.
Se pueden debitar las
devoluciones de retenciones del
CREE con otros impuestos?
Debido a que entre mayo y agosto
de 2013 exist tanto la retencin del
CREE como la autorretencin del CREE
pero a partr de septembre de 2013,
solo existe la autorretencin del CREE,
se origin el problema de no saber
qu hacer cuando despus de agosto
de 2013 algn sujeto pasivo al que le
hicieron retenciones del CREE, entre
mayo y agosto, se presente ante un
agente de retencin a solicitar que le
devolvieran las retenciones del CREE
que le practcaron en exceso o porque
se anul la operacin.
Como a partr de septembre de 2013
solo qued existendo la autorretencin,
en este caso la solicitud de devolucin
de retenciones practcadas a otros
entre mayo y agosto de 2013 no se
podran restar de los valores por
autorretenciones pendientes de
consignar a la DIAN.
Incluso, algunos que fueron agentes
de retencin entre mayo y agosto de
2013, desde septembre de 2013 no
son autorretenedores del CREE y por
lo tanto ni siquiera tenen un pasivo de
autorretenciones del CREE, donde
puedan debitar esas devoluciones de
retenciones practcadas a los sujetos al
CREE entre mayo y agosto de 2013.
Dnde se pueden debitar las
devoluciones de retenciones del
CREE entre mayo y agosto de 2013
que son solicitadas despus de
septembre de 2013?
El pargrafo 4 agregado al artculo 6 del
Decreto 1828 menciona que pueden
debitar del pasivo de retenciones a
ttulo de renta o de IVA que tengan
por presentarle y pagarle a la DIAN. De
esta manera, evitan tener que estar
formando tcnicamente saldos a favor
en un pasivo de retenciones del CREE,
que nunca iba a desaparecer porque
nunca ms iban a practcar nuevas
retenciones del CREE.
Antes de dar un ejemplo prctco sobre
cmo se procedera para calcular y
contabilizar una autorretencin del
CREE, es muy importante tener claridad
en todos los siguientes 7 puntos:
La autorretencin del CREE
solo se la deben autopractcar
los entes jurdicos que
estarn obligados a liquidar al fnal
del ao el respectvo impuesto CREE.
En la prctca son aquellos que en
el RUT fguren como contribuyentes
declarantes de renta en el rgimen
ordinario (responsabilidad 05
en el RUT), sin importar si son o
no benefciarios de la Ley 1429
de 2010 de pequeas empresas,
pero sin incluir a los entes jurdicos
que funcionen en zonas francas
existentes a diciembre 31 de 2012
y que tributan en renta con tarifa
del 15%. Por esto es que a los entes
jurdicos que tenen el 05, la DIAN
les est colocando de una vez CREE.
Note que la tarea de convertrse en
autorretenedor del CREE aplica a
los entes jurdicos sujetos al CREE,
sin importar ninguna caracterstca
especial, es decir, si son o no un gran
contribuyente, si tenen o no muchos
clientes en el pas, o si tenen muchas
ventas o no, etc., pues es solo en la
autorretencin a ttulo del impuesto
tradicional de renta cuando se tenen
que reunir ciertos requisitos para
que la DIAN les permita convertrse
en autorretenedores del impuesto de
renta. Queda claro que, por ejemplo,
algunos entes jurdicos van a ser al
mismo tempo autorretenedores del
impuesto de renta y adicionalmente
autorretenedores del CREE, mientras
que otros solo sern por lo menos
autorretenedores del CREE ya que el
Decreto 1828 los oblig a ello.
La autorretencin del CREE
se la debern autopractcar
en todos los casos en los que
estn obteniendo ingresos propios
de fuente nacional o del exterior,
sin importar de qu tpo de cliente
o persona los estn recibiendo,
es decir, si los reciben de parte de
otros entes jurdicos sujetos o no
al CREE, o los reciben de parte de
personas naturales comerciantes
o no comerciantes, etc., pero que
en todo caso sean ingresos propios
de los que s sern gravados al fnal
del ao con el impuesto CREE. Por
esto se debe repasar el artculo 22
del La Ley 1607 para entender que
la base del CREE se formar con
todos los ingresos que formarn
rentas ordinarias, sin incluir los
que forman ganancias ocasionales,
y que dentro de los que formarn
rentas ordinarias, algunos se podrn
restar como ingresos no gravados
(ejemplo: recibir unos dividendos no
gravados de parte de otra sociedad) y
otros se podrn restar como rentas
exentas (ejemplo: recibir ingresos
de los pases de la comunidad andina
de naciones).
Cuando se est facturando o
recibiendo un ingreso de los
que estarn gravados con el
CREE al fnal del ao, el ente jurdico
en el momento de la causacin de
este ingreso o en el momento en que
se lo estn pagando, lo que suceda
primero, deber tomar el valor
del ingreso facturado o recibido,
sin incluir impuestos como el IVA,
impoconsumo, sobretasas ni valores
1
2
3
360
Formulario DIAN
Para la Declaracin de
Autorretenciones en la
Fuente del CREE
19
Anlisis
que se agregan en las facturas, y a
estos valores por ingresos propios le
aplicar siempre la misma tarifa que
le corresponda a este ente jurdico
segn sea su actvidad econmica
principal., si por ejemplo se trata
de un ente jurdico que su actvidad
econmica principal es comercializar
al por menor prendas de vestr
(cdigo de actvidad econmica
4771), cuando est registrando sus
ingresos propios por venta de ropa,
sobre ese ingreso se autopractcar
la retencin con la tarifa del 0,4%.Y
si de pronto ese mismo ente jurdico
termina causando o recibiendo
otros tpos de ingresos que no
son de su actvidad econmica
principal (ejemplo: intereses que
se gana en sus cuentas bancarias,
arrendamientos de locales o
dividendos gravados que se gana
en otra sociedad por ser socia de
esa otra sociedad, etc.), sobre estos
otros ingresos aunque no sean de su
actvidad econmica principal, como
son ingresos que estarn sujetos al
CREE, de igual forma se tendr que
autopractcar la retencin del CREE,
pero de nuevo lo har siempre con la
misma tarifa del 0,4%.
De acuerdo con lo indicado en
el inciso primero del artculo
4 del Decreto 1828, la base
para autopractcarse la retencin del
CREE sera en trminos generales
para todos los casos el valor total
bruto del ingreso propio (despus de
descuentos de pie de factura) y antes
de impuestos (que es justamente
el mismo valor que se somete a
las retenciones o autorretenciones
tradicionales de renta). Sin embargo,
el mismo artculo 4 estableci siete
casos especiales en los que la base no
ser el valor total bruto del ingreso
propio antes de impuestos sino
otro ms especial (numeral 1.4 de
esta publicacin). As por ejemplo,
para las empresas de vigilancia y las
dems mencionadas en el artculo
462-1 del E.T., la base para que se
autopractquen su retencin del
CREE no ser el valor total antes
de IVA que le cobran a sus clientes
sino solamente la parte del AIU que
est sumando dentro de ese ingreso
total propio. Por tanto, para quienes
trabajen con empresas a las cuales
les aplique alguno de esos siete
casos especiales del artculo 4, la
base para que se autopractquen
la retencin del CREE ser una
base ms especial que implicar un
trabajo de depuracin de las mismas
caracterstcas. Adems, la base sobre
la cual cada quien se autopractcar
su respectva retencin del CREE
por ahora no se puede decir que
le queda autorizado compararla
con las cuantas mnimas no
sujetas a retencin de renta, pues
la autorizacin de poder aplicar las
cuantas mnimas no sujetas a
retencin de renta es algo que lo
tene que decir expresamente la
norma. En caso de poder usar las
cuantas mnimas, lo delicado ser
que negocios como supermercados,
panaderas, parqueaderos,
peluqueras, drogueras, gasolineras,
casinos, empresas de transporte
urbano de pasajeros y dems que
siempre facturan valores pequeos,
nunca se autorretendran lo cual
pondra en peligro los recursos de la
retencin del CREE los cuales deben
llegar mensualmente al SENA y al ICBF
para reemplazar los dineros que ya no
les llega en las Planillas de aportes de
las empresas.
Si el ente jurdico sujeto
al CREE utliza para la
facturacin de sus ingresos
propios lo que se conoce como
sistema de facturacin por mquinas
registradoras (sistemas POS, o
PLU, o por departamentos), ser al
fnal de cada da cuando elabore el
comprobante informe diario que les
exigen las normas vigentes a los que
usan ese tpo de facturacin, cuando
podr saber cules fueron sus ventas
propias totales del da (antes de
impuestos como IVA o impoconsumo),
y sobre este valor pasar a hacer un
nico registro de la contabilizacin
de la autorretencin del CREE, no lo
tendra que hacer por cada tquete
de mquina registradora que expida
durante el da. En cambio, para los
que usan la tradicional factura de
venta, de contado o a crdito, y
como en este caso las normas exigen
contabilizar factura por factura en
la contabilidad (para poder tomarle
el nombre al cliente y poder luego
hacer al fnal del ao los reportes
de informacin exgena tributaria),
sobre cada ingreso propio facturado
en cada factura se tendra que estar
registrando en la contabilidad la
respectva autorretencin del CREE.
Si el ente jurdico sujeto al
CREE es alguien que acepta
como medio de pago de
parte de sus clientes las respectvas
tarjetas dbito o tarjetas crdito, es
necesario tener presente que los
bancos emisores de esas tarjetas
solo se encargan en la actualidad de
practcarle al vendedor las respectvas
retenciones a ttulo de renta, a ttulo
de IVA y hasta a ttulo del impuesto
municipal de industria y comercio.
Por tanto, como el gobierno no ha
autorizado a los bancos emisores
de las tarjetas a que tambin deban
retener el valor del Impuesto sobre
la Renta para la Equidad CREE que se
genera en cabeza del vendedor, en
este caso el vendedor se la deber
seguir autorreteniendo.
Cuando en junio del2014 se
empiecen a llevar a la prctca
las medidas del artculo 376-1
del E.T. y el Decreto 1159 de junio de
2012, que obligan a los compradores
a usar sus bancos para que en el
momento del pago sea cuando
se le retengan las retenciones de
renta y de IVA al vendedor, en este
caso los clientes del ente jurdico
vendedor solo le podrn ordenar a
sus bancos que al ente jurdico le
retengan en el momento del pago en
el banco las respectvas retenciones
de renta y de IVA, pero la retencin
del CREE siempre se la seguir
autopractcando el propio ente
jurdico vendedor.
4
5
6
7
20
Caso prctco de clculo y
Tomando en cuenta todo lo que ya
comentamos anteriormente, suponga
que la sociedad EJEMPLO S.A.S. tene
como actvidad econmica principal
cobrar por el servicio de parqueadero
de autos (cdigo 5221 en su RUT) y por
tanto la tarifa de autorretencin del
CREE que tendr que aplicarse a sus
ingresos ser del 0,8%. En el ao 2013 y
hasta enero del 08 del 2014, la tarifa a
autorretenerse en este ejemplo era del
0,6%.
Adems, la empresa EJEMPLO SAS
factura sus servicios de parqueadero
utlizando tquetes de mquinas
registradoras. La empresa EJEMPLO SAS
no es autorretenedora del impuesto
tradicional de renta, pero est obligada
a actuar como autorretenedora del
CREE.
Suponga que el da 9 de enero de 2014,
cuando se imprimi el comprobante
informe diario con el detalle de todos
los ingresos cobrados durante el da
en el parqueadero, el sistema de
facturacin le arroj lo siguiente:
Ingresos cobrados: $1.000.000
IVA (del 16%): $160.000
Total recaudado: $1.160.000
En este caso, la autorretencin del CREE
ser un valor que se obtendr de:
$1.000.000 x 0,8% = $8.000
Cdigo
PUC
Cuenta Tercero Db Cr
110505 Caja Varios $1.000.000
13551501
Retenciones en la fuente a
favor-Autorretencin del CREE
Ejemplo
SAS
$8.000
23657501
Autorretenciones por pagar-
Retencin del CREE
Ejemplo
SAS
$8.000
240802 IVA por pagar-IVA generado $160.000
414540 Servicios de parqueadero Varios $1.000.000
Cdigo
PUC
Cuenta Tercero Db Cr
11100501
Bancos Moneda nacional-
Cuenta de ahorro banco de
Bogot
Banco de
Bogot
$500.000
13551501
Retenciones en la fuente a
favor-Autorretencin del CREE
Ejemplo
SAS
$4.000
23657501
Autorretenciones por pagar-
Retencin del CREE
Ejemplo
SAS
$4.000
421005
Ingresos por rendimientos
fnancieros
Banco de
Bogot
$500.000
Y la contabilizacin de estos valores y de
la respectva autorretencin del CREE
seran:
Note que para registrar la autorretencin
del CREE se usaron las cuentas
13551501 y 23657501 pues como
el PUC de comerciantes existe desde
antes de la Ley 1607 y en l no se
contemplaban cuentas para registrar
retenciones ni autorretenciones del
nuevo Impuesto sobre la Renta para la
Equidad CREE, se usan aquellas cuentas
auxiliares de 6 dgitos que existen para
controlar la retencin y autorretencin
del impuesto tradicional de renta (135515
y 236575), pero agregndole otros dgitos
ms de forma que estas cuentas auxiliares
especiales sern solo para controlar la
retencin y autorretencin del CREE (ver
Concepto 115-045699 de mayo 8 de 2013
de la Supersociedades).
Ahora suponga que la misma empresa
EJEMPLO S.A.S., en enero 31 de 2014
registra el ingreso por intereses de
$500.000 que se gan en sus cuentas
de ahorro de un banco. En este caso,
sobre dicho ingreso tambin se debe
autopractcar la retencin del CREE pero
lo har con la misma tarifa del 0,8%. Esto
sera:
Al fnal del mes de enero de 2014
en la cuenta del pasivo 23657501
los valores suman $12.000 y son
valores que luego tendr que llevar al
formulario 360.
Si suponemos que a la empresa
EJEMPLO S.A.S. le corresponde
presentar sus formularios 360 de forma
mensual, en ese caso en el formulario
del periodo enero del 2014 solo usar
la casilla 32 para indicar que las bases
de todas las autorretenciones fueron
$1.500.000 y la casilla 40 para indicar
que las autorretenciones fueron de
$12.000.
No todos
los entes
jurdicos son
sujetos al CREE,
solamente los que
sean contribuyentes
de renta y que no
sean entidades sin
nimo de lucro, o las
empresas ubicadas
en zonas francas que
cumplan con ciertos
criterios
21
Anlisis
Contabilizaciones de autorretenciones para el vendedor sujeto pasivo del
Impuesto CREE
Actvidad Principal de la empresa:
Venta de servicios de mantenimiento aire
acondicionado
CIIU Vendedor: 4322 Instalaciones de fontanera, calefaccin y aire
Rgimen vendedor: Comn
Tarifa ICA vendedor 1,1%
Tarifa del ReteCREE 0,80%
Tarifa de Retencin en la fuente 4,0%
Comprador: Rgimen Comn
Valor Servicio 6.800.000
Descuento a pie de factura 10% 680.000
Valor Factura Antes Impuesto 6.120.000
CDIGO CUENTA DBITO CRDITO
415540 Mantenimiento y reparacin de maquinaria de ofcina 6.120.000
240801 IVA generado 979.200
13551501 Retencin por renta 244.800
135518 Impuesto de industria y comercio retenido 67.320
13551502 Retencin S/renta para la equidad CREE 48.960
23657501 Autorretencin CREE 48.960
130505 Deudores nacionales 6.787.080
SUMAS IGUALES 7.148.160 7.148.160
Mantenimiento
Impuesto CREE
Comercializacin de productos electrnicos
especializados
CIIU Vendedor: 4659 Comercio al por mayor de otros tpos de equipos n.c.p.
Rgimen vendedor: Comn - Gran contribuyente
Valor Compra 30.200.000
Descuento a pie de factura 0% -
4135 Comercio al por mayor y por menor 30.200.000
240801 IVA generado 4.832.000
13551501 Retencin en la fuente por renta 755.000
23657502 Autorretenciones CREE 120.800
SUMAS IGUALES 35.152.800 35.152.800
Comercializacin
Impuesto CREE
Actvidad Principal de la empresa: Supermercado
CIUU Vendedor: 4729
Comercio al por menor de otros productos
alimentcios n.c.p.
Comprador: Personas naturales
Valor factura en el da 234.000
Valor Factura Antes Impuesto 229.320
4135 Comercio al por mayor y al por menor 229.320
13551502 Retencin S/renta para la equidad CREE 917
23657502 Autorretenciones CREE 917
1110 Caja 266.011
SUMAS IGUALES 266.928 266.928
Supermercado
Impuesto CREE
Actvidad Principal de la empresa: Venta de pauta publicitaria en pagina web
CIIU Vendedor: 7310 Publicidad
Rgimen vendedor:
Comn - Autorretenedor
renta
Tarifa ICA vendedor 1,1% Cali
Valor publicidad 6.700.000
415555 Publicidad 6.499.000
240801 IVA generado 1.039.840
23657501 Autorretencin Renta 714.890
SUMAS IGUALES 8.305.722 8.305.722
Publicidad en pgina web
Otros ejemplos de autorretencin del CREE
A contnuacin se presentan varios ejemplos de la contabilizacin de la autorretencin del CREE, con las tarifas actualizadas
por el Decreto 14 del 2014 y que deben ser utlizadas a partr del 09 de enero.
22
Impuesto CREE
Empresas de empleo temporal, sin importar si es
prestado por una empresa, precooperatva, cooper-
atvas de trabajo asociado o sindicato
CIIU Vendedor: 7820 Actvidades de agencias de empleo temporal
Comprador: Rgimen comn
AIU 923.000
41 Costo Personal 9.230.000
41 AIU 923.000
SUMAS IGUALES 10.308.064 10.308.064
Servicio Temporal
Impuesto CREE
Actvidad Principal de la empresa: Aseo integral
CIIU Vendedor: 8129
Otras actvidades de limpieza de edifcios e
instalaciones industriales
Rgimen vendedor: Comn - Autorretenedor renta
AIU 10% 860.000
41 Valor servicio 8.600.000
41 AIU 860.000
13551501 Retencin por Servicios generales 17.200
23657501 Autorretenciones Renta 17.200
SUMAS IGUALES 9.621.680 9.621.680
Aseo - Vigilancia AIU
Impuesto CREE
Actvidad Principal de la empresa: Obra civil
CIIU Vendedor: 4290 Construcciones de obra de ingenieria civil
AIU 15% 9.300.000
Impuesto CREE
Actvidad Principal de la empresa: Comercializacin de productos electrodomstcos
CIIU Vendedor: 4754
Comercio al por menor de electrodomstcos y
gasodomstcos de uso domstco, muebles y
equipos de iluminacin
Valor Compra 1.845.000
41 Valor obra 62.000.000
41 AIU 9.300.000
240801 IVA generado 1.488.000
13551501 Retencin por Renta 713.000
23657502 Autoretenciones CREE 570.400
SUMAS IGUALES 73.358.400 73.358.400
4135 Comercio al por mayor y por menor 1.845.000
13551501 Retencin en la fuente por renta -
SUMAS IGUALES 2.147.580 2.147.580
Obra Civil AIU Benefciada Ley 1429
23
Anlisis
Impuesto CREE
Actvidad Principal de la empresa: Educacin primaria y secundaria - Excludo
CIIU Vendedor: 8530
Establecimientos que combinan diferentes niveles
de educacin.
Rgimen vendedor: Rgimen comn
Tarifa de Retencion en la fuente No sujeto
Comprador: Persona natural
Valor Mensualidad 327.000
416005 Enseanza 327.000
130505 Deudores nacionales 327.000
Colegio
Impuesto CREE
Actvidad Principal de la empresa: Servicio Transporte carga en vehculo ajeno
Propietario del Vehculo Persona natural
CIIU Empresa Transportadora: 4923 Transporte de carga por carretera
Retencin propietario vehculo 1,0%
Retencin Empresa Transportadora 1,0%
Valor Transporte 31.000.000
Total Ingresos para terceros 80% 24.800.000
Ingresos propios 20% 6.200.000
414505 Servicio de Transporte 6.200.000
281505 Ingresos Recibidos para terceros 24.800.000
13551501 Retencin renta - ingresos propia 62.000
13551501 Retencin renta - ingresos para terceros 248.000
13551502 Retencion S/renta a la equidad CREE 49.600
SUMAS IGUALES 31.049.600 31.049.600
Transporte
Impuesto CREE
Impuesto CREE
41 Venta de combustbles 8.731.000
13551501 Retencin renta 8.731
SUMAS IGUALES 8.734.538 8.734.538
41 Venta de combustbles 20.776.700
13551501 Retencin renta -
135518 Impuesto de industria y comercio retenido -
110505 Caja General 20.776.700
SUMAS IGUALES 20.863.559 20.863.559
gasolinera gasolinera venta diaria a PN
Actvidad Principal de la empresa: Venta de combustbles
CIIU Vendedor: 3520 Produccin de gas; distribucin de combustbles
gaseosos por tuberas
Comprador: Rgimen Comn - a crdito
Valor Venta 100 8.731.000 100 galones
Para calcular la autorretencin que se practcarn los distribuidores de combustbles, se hace con
base al margen de contribucin que se calcula as:
Precio de Venta 1gl 8.731
Costo de comercializacin 1gl 6.520
Margen por Galn 2.211
Margen de la factura 2.211 X 100 galones 221.100
Base para Clculo de autorretencin 221.100
Actvidad Principal de la empresa: Venta de combustbles
CIIU Vendedor: 3520 Produccin de gas; distribucin de combustbles
gaseosos por tuberas
Valor Venta da 2.345 8.860 20.776.700
Para calcular la autorretencin que se practcaran los distribuidores de combustbles, se hace con
base al margen de contribucin que se calcula as:
Precio de Venta 1gl 8.860
Costo de comercializacin 1gl 6.545
Margen por Galn 2.315
Margen de la factura 2.315 2.315 X 2.345 galones 5.428.675
Base para Clculo de autorretencin 5.428.675
24
Impuesto CREE
Actvidad Principal de la empresa: Elaboracin y edicin de libros
CIIU Vendedor: 5811 Edicin de libros*
* Actvidad Exenta de renta y excluda de IVA - ISBN
Comprador: Persona natural Rgimen simplifcado
Valor venta 620.000
Valor Factura Antes Impuesto 80% 620.000
41 Ingresos venta de libros 620.000
Editora
Impuesto CREE
Actvidad Principal de la empresa: Venta de Seminarios y conferencias
CIIU Vendedor: 8559 Otros tpos de educacin n.c.p.
Rgimen vendedor: ESAL - No contribuyente impuesto de renta
Tarifa ICA vendedor No sujeto
Tarifa del ReteCREE No sujeto
Tarifa de Retencin en la fuente No sujeto
Valor Servicio 650.000
41 Actvidades de enseanza 650.000
Conferencias y Seminarios
ExONERACIN EN PAgOS DE
SENA, ICBF Y EPS
Benefcio en
pago parcial de
parafscales no afecta
benefcios de Ley
1429 de 2010
Lmite de los 10 SMMLV
incluye todos los factores
salariales segn C.S.T.
E
l artculo 25 de la Ley 1607
dispuso que a partr del mes en
que empezaran a practcarse las
retenciones del CREE, las sociedades
y dems entes jurdicos que son
responsables del CREE, ya no tendran
que seguir haciendo los aportes al SENA
y el ICBF, sobre los salarios de cada
uno de sus trabajadores a los cuales les
cancelen menos de 10 salarios mnimos
mensuales.
El mismo benefcio se concedi a las
personas naturales que tengan 2 o
ms trabajadores con vnculo laboral,
a los cuales les paguen menos de 10
salarios mnimos mensuales, a pesar de
que stas personas nunca presentarn
al fnal del ao declaracin del CREE.
Lo que se quiere es brindar estmulos
para que las personas naturales se
vuelvan empleadoras, pues les saldr
ms econmico vincular trabajadores.
Incluso esos 2 trabajadores pueden ser
hasta los de su servicio domstco y lo
que pague por seguridad social, o sea
salud y pensiones, sobre los salarios de
un trabajador domstco le podr servir
si al fnal del ao la persona tene que
declarar renta y calcular el IMAN, si es
un declarante empleado, o el IMAS si
es un declarante trabajador por cuenta
propia (ver artculos 332 y 339 del E.T.
creados con la Ley 1607).
Para reglamentar esas medidas de los
artculos 25 y 31 de la Ley 1607 y el
artculo 7 del Decreto 1828 de agosto
de 2013, la exoneracin en el pago de
aportes a SENA, ICBF y EPS tene las
siguientes reglas:
Todos los entes jurdicos que al
fnal del ao s deben liquidar el
CREE, son los que se benefcian
de no pagar, sobre salarios inferiores a
10 salarios mnimos, los aportes a SENA
e ICBF empezando con los aportes de las
nominas de mayo de 2013 que se pagan
en junio de 2013, cuando el salario se
pase de 10 salarios mnimos, entonces
solo los que tengan benefcios de
pequea empresa Ley 1429 pueden tener
los ahorros de esa Ley 1429. Luego, a
partr de enero de 2014 tambin dejarn
de pagar los aportes como empleadores a
la EPS. Por tanto, todos los entes jurdicos
que al fnal del ao no liquidarn el CREE,
tenen que seguir pagando en forma
plena todos los aportes.
En el caso de las personas
naturales, aunque al fnal del
ao nunca liquidarn el CREE,
tenen en todo caso el benefcio de no
pagar los aportes a SENA, ICBF y EPS
en las mismas condiciones de los entes
jurdicos que liquidan el CREE, pero
siempre y cuando empleen a 2 o ms
trabajadores que pueden ser los del
servicio domstco, algo que le servir al
fnal del ao para su IMAN o IMAS (ver
artculos 329 a 340 del E.T. y el Decreto
721 de abril 15 de 2013).
Sobre la nmina de diciembre
de 2013 se debe causar el 8,5% de
salud?
Los entes jurdicos sujetos al CREE y
tambin todas las personas naturales
que tengan 2 o ms trabajadores,
empiezan a benefciarse a partr de
enero de 2014 de no tener que seguir
1
2
25
Anlisis
pagando el 8,5% de aportes a salud que
les corresponda como empleadores
sobre la parte salarial de trabajadores
que el total devengado en el mes
(sumando parte salarial y no salarial)
no exceda el equivalente a 10 salarios
mnimos mensuales (s se tene que
seguir pagando el otro 4% del aporte
del trabajador). Eso lo dice el artculo
31 de la Ley 1607 de diciembre de 2012
y el inciso tercero del artculo 7 del
Decreto 1828 de agosto de 2013.
En el Decreto 1828 por ejemplo se lee:
A partr del 1 de enero de 2014,
los contribuyentes sealados
en los incisos anteriores que
cumplan las condiciones de este
artculo, estarn exonerados
de las cotzaciones al Rgimen
Contributvo de Salud de que
trata el artculo 204 de la Ley
100 de 1993, correspondientes a
los trabajadores que devenguen,
individualmente considerados,
menos de diez (10) salarios
mnimos mensuales legales
vigentes. Para efectos de la
exoneracin de que trata el
presente artculo, se tendr
en cuenta la totalidad de lo
devengado por el trabajador.
Entonces, ahora viene la duda: lo
anterior signifca que es sobre las
nminas de diciembre de 2013, cuyos
aportes se pagan en enero de 2014,
cuando ya no se tene que causar el
8,5%? O es sobre las nminas de enero
de 2014 en adelante, que se pagan en
febrero de 2014 y siguientes, sobre las
cuales ya no se causara el 8,5%? Al
respecto observemos lo que dice un
portal de internet de un operador de
PILA:
En un fragmento se lee:
Esto signifca para los
empleadores que pueden hacer
efectva la exencin sobre los
aportes patronales que se hagan
desde la fecha mencionada con
base en la nmina causada el mes
de diciembre, debiendo reportar
en la PILA nicamente el aporte
correspondiente al trabajador el
cual es del 4%.
Y lo mismo dice otro operador de
PILA.
En este caso, la exoneracin aplica
desde los aportes de salud que se
pagan antcipado de las nminas de
enero de 2014, que es en este mismo
mes (enero).
Recordemos que en mayo de 2013,
cuando se tena que empezar con la
exoneracin de los aportes a SENA e
ICBF, se pagaron completos los aportes
de las nminas de abril de 2013 y que
se pagaban en mayo de 2013.Y fue solo
sobre los aportes de las nminas de
mayo, que se pagan en junio, cuando
empezaron con la exoneracin.
Benefcio en pago parcial
de parafscales no afecta
benefcios de Ley 1429 de
2010
La Ley 1429 de 2010 estableci un
benefcio a los nuevos pequeos
empleadores que se consttuyeron
posteriormente al 29 de diciembre
de 2010. Dicho benefcio, respecto
a parafscales, corresponde a un
descuento progresivo sobre el total de
los parafscales, siendo el primer ao
un descuento del 100%, el segundo del
75%, el tercer ao un 50% y el cuarto
ao el 25%, pagando el quinto ao el
total de parafscales.
Con el inicio del benefcio de pago
parcial de parafscales que trae la
Reforma Tributaria y que aqu vamos a
explicar, los dos (2) benefcios no son
excluyentes, por el contrario, se aplican
concomitantemente.
Por ejemplo, una nueva pequea
empresa que est en su tercer ao
de consttucin y est pagando slo
el 50% de parafscales (Caja, SENA e
ICBF), a partr de la nmina de mayo
que se pagar en PILA en junio de 2013,
seguir pagando el 50% slo de la Caja
de Compensacin pues ya no se pagar
ni SENA, ni ICBF, segn las siguientes
condiciones que explicaremos:
Empleadores benefciados al
descuento parcial de parafscales
Conforme al artculo 25 de la Ley 1607
de 2012 y el Decreto 1828 de 2013 los
empleadores benefciados son:
Los empleadores que sean
sujetos pasivos al Impuesto
Sobre la Renta para la
Equidad CREE-, segn el
artculo 20 de la Ley 1607 de
2012.
Sociedades, personas
jurdicas y asimiladas
contribuyentes declarantes
del impuesto sobre la renta y
complementarios.
Sociedades y entdades
extranjeras contribuyentes
declarantes del impuesto
sobre la renta, por sus
ingresos de fuente nacional
obtenidos mediante
sucursales y establecimientos
permanentes.
Segn el Decreto
3026 del 27 de
diciembre de
2013, el trmino empresa
extranjera se reere al
ejercicio, por parte de
una persona natural sin
residencia en Colombia
o de una sociedad o
entidad extranjera, de
cualquier negocio o
actividad, y comprende
tanto el ejercicio de
profesiones liberales como
la prestacin de servicios
personales y la realizacin
de actividades de carcter
independiente
26
Empleadores que no tenen el
benefcio
Contnuarn obligadas al pago total
de los aportes parafscales, SENA,
ICBF y Caja de Compensacin y en
consecuencia no les es aplicable el
descuento parcial de parafscales, los
siguientes empleadores:
Entdades que no sean sujetos
pasivos del impuesto sobre la
renta para la equidad -CREE
como las entdades sin nimo
de lucro.
Sociedades declaradas
como zonas francas a 31 de
diciembre de 2012 o aquellas
que hubieren radicado la
respectva solicitud ante el
Comit Intersectorial de Zonas
Francas, y los usuarios que se
hayan califcado o se califquen
a futuro en stas, que se
encuentren sujetos a la tarifa
especial del impuesto sobre la
renta del 15% establecida en
el inciso primero del artculo
240-1 del E.T.
Aquellos que no sean en general
sujetos pasivos del CREE.
Cuando los trabajadores
ganen ms de 10 SMMLV
mensualmente, sobre su
salario, se deber pagar la
totalidad de los parafscales;
por los dems trabajadores
de la misma empresa, si se
tendr el benefcio.
Persona natural con un (1)
empleado.
Nmero de trabajadores en nmina
para tener el benefcio
Respecto a los empleadores personas
jurdicas que tengan derecho al pago
parcial de parafscales como antes
anotamos, no se exige un nmero
mnimo de trabajadores, signifca que
si tenen un solo trabajador, sobre ste,
se aplicara el benefcio (siempre que no
supere 10 SMMLV).
Respecto al empleador persona natural,
es menester que tenga mnimo dos (2)
trabajadores.
Si se tene un solo trabajador, sobre
el salario de ste, se deber pagar la
totalidad de parafscales.
INgRESOS A TENER EN CUENTA E
INgRESOS NO gRAVADOS CON EL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA
LA EQUIDAD CREE
Ingresos a tener en
cuenta
Ingresos no gravados
para el clculo del
para la Equidad
Ingresos a tener en cuenta
El 22 de noviembre, el Ministerio de
Hacienda expidi el Decreto 2701 de 2013
con el cual se reglamentaron diversos
puntos de los artculos 20 a 23 de la Ley
1607 de diciembre 26 de 2012, donde se
defnieron elementos bsicos del Impuesto
sobre la Renta para la Equidad CREE, los
cuales se presentan a contnuacin.

El artculo 3 del Decreto 2701 de 2013
establece que las ganancias ocasionales no
se tendrn en cuenta para la liquidacin
del CREE. Sin embargo, se indica que en la
base del CREE tambin debern sumarse
las rentas lquidas por recuperacin de
deducciones. Las rentas lquidas por
recuperacin de deducciones son las que
se mencionan en los artculos 195 a 198
del E.T.
Por otra parte, en el numeral 2 del
mismo artculo, al intentar reglamentar
las partdas que se podrn restar como
ingresos no gravados en la base del
CREE no cita todos los artculos del E.T.
Se advierte, que es obligacin de los
empleadores cumplir con todas las
obligaciones laborales, entre otras, el
benefcio es sobre los trabajadores que
estn vinculados mediante contrato de
trabajo.
Un empleador puede tener varios
trabajadores con salarios inferiores y
superiores a los 10 SMMLV, pero el pago
parcial de parafscales ser sobre los
salarios de los trabajadores que estn
por debajo de los 10 SMMLV. Pero sobre
los salarios mensuales superiores a 10
SMMLV., si se causar la totalidad de
parafscales. De tal manera que en la PILA
de un empleador, por unos trabajadores
le cobrarn parcialmente y por otros, la
totalidad de los parafscales.
El Decreto 1828 de 2013 en su artculo
7, establece que corresponder al
empleador determinar el monto total
del salario efectvamente devengado por
cada trabajador en el respectvo mes,
para determinar si procede la exoneracin
Lmite de los 10 SMMLV incluye todos los
factores salariales segn C.S.T.
prevista en el artculo 25 de la Ley 1607
de 2012 reglamentada en el presente
Decreto. Como se acaba de anotar, cada
mes se determina si el salario de un
trabajador supera o no, los 10 SMMLV
y as el operador de PILA cobrar total o
parcialmente los parafscales.
La DIAN y la UGPP, pueden en cualquier
momento verifcar si el empleador est
aplicando los pagos que le hagan al
trabajador, conforme al artculo 127 del
C.S.T., as que ojo con hacerse el vivo
bobo y pretender ocultar la realidad
laboral, para que aparezca en PILA un
trabajador que en el mes si recibe ms
de 10 SMMLV como si no lo recibiera,
con la fnalidad de pagar parcialmente
parafscales.
27
Anlisis
CMO DETERMINAR EL
relacionados con partdas que en el
impuesto tradicional de renta se restan
como ingresos no gravados. Se limita a
decir que a los ingresos brutos se le podrn
restar Los ingresos no consttutvos de
renta previstos en el artculo 22 de la Ley
1607 de 2012 que en el ao gravable
correspondan a ingresos no consttutvos
de renta ni ganancia ocasional.
Y fnalmente, el pargrafo 2 indica que la
renta presuntva ser un clculo que estar
en todas las declaraciones de aquellos que
tengan que presentar la declaracin del
CREE.
Lo anterior confrma que si un ente jurdico
es benefciario de la Ley 1429 de 2010 o
es mencionado en el artculo 191 del E.T.,
no importa que esas normas especiales
lo exonere de calcular renta presuntva en
sus impuestos tradicionales de renta. La
renta presuntva que se tenga que liquidar
en el formulario del CREE se terminar
Ingresos no gravados para el clculo del Impuesto
sobre la Renta para la Equidad CREE
Artculos del E.T.
36 Prima en colocacin de acciones
36-1 Utlidad en enajenacin de acciones o cuotas
36-2 Utlidades no gravadas distribuidas en acciones o cuotas
36-3 Capitalizaciones que forman ingreso no gravado para los socios
45 Indemnizaciones por dao emergente
46-1 Indemnizaciones por erradicacin de cultvos
48, 49 y 51 Dividendos no gravados
53 Aportes del Estado para fnanciar sistemas de transporte masivo
convirtendo en la base mnima sobre la
cual se calculara el impuesto CREE. A esa
renta presuntva en el formulario del CREE
S
egn el artculo 22 de la Ley 1607,
sern todos los ingresos brutos
obtenidos entre enero 1 y diciembre
31 que formen rentas ordinarias, no
se incluyen los que formen ganancias
ocasionales, y a estos solo se les
podrn restar los valores expresamente
mencionados en el artculo 22 de la Ley.
En diciembre la DIAN se pronunci y a
travs del Decreto 3048 en su artculo 6,
incluyo el artculo 107 en las deducciones
permitdas, las conocidas expensas
necesarias, ya que en el Decreto
2701 de noviembre se entenda que
en la declaracin anual del CREE esas
deducciones no iban a ser permitdas:
Depuracin de la
base gravable en la
declaracin anual
del CREE
La Renta Presuntiva en el
Anticipo para el impuesto
del ao siguiente en el
no se la podr disminuir, ni siquiera con las
pocas rentas exentas mencionadas en el
artculo 22 de la Ley 1607.
El artculo 22 de la Ley comete el error de
mencionar en este punto los ingresos
no gravados de los artculos 36-4, 37 y
46, pero el artculo 35-1 dice que esos
ingresos perdieron el benefcio desde el
2004; y tambin incluye el artculo 47,
pero este habla de gananciales que solo
se toman las personas naturales.
28
Ingresos brutos del ao excluyendo la ganancia ocasional
(-) Devoluciones, rebajas y descuentos
(-) Ingresos no consttutvos de renta
(-) Costos
(-) Todas las deducciones que se incluyen en el impuesto de renta, sin incluir las donaciones, contribuciones a fondos mutuos de inversin, las deducciones
especiales por ciencia y tecnologa, medio ambiente y actvos fjos reales productvos y las deducciones por agotamiento del sector minero.
Adems: Las siguientes deducciones del E.T.: Arts. 107 a 118 (aportes de nmina, intereses), Arts. 120 a 124 (diferencia y cambio y gastos en el exterior),
124-1 (algunos intereses pagados a los vinculados del exterior), 124-2 (pagos a parasos fscales), 126-1 (aportes como patrocinadores de sus empleados a los
fondos voluntarios de pensiones y los de cesantas), 127 a 131- 1 (depreciaciones y contratos de Leasing), 134 a 146(depreciaciones y amortzaciones), 148
(actvos perdidos en casos de fuerza mayor), 159 (amortzacin de inversiones en la industria petrolera), 171 (amortzacin inversin en exploracin de gases
y minerales), 174 (sumas pagadas con renta vitalicia).
No se aceptarn las prdidas no deducibles: Arts. 148 a 155 (por prdidas en ventas de actvos entre socios y sociedades y otras ms), y se tendrn que tener
en cuenta las limitaciones de los artculos 177 a 177-2 (no son deducibles los gastos asociados a los ingresos no gravados, o no son deducibles los pagos a
personas escondidas en el simplifcado que deban estar en el comn).
(-) Rentas obtenidas de la Comunidad Andina.
(Nota: eso en realidad no es renta exenta sino ingreso no gravado; ver fallo del Consejo de Estado de marzo 15 de 2012 para el expediente 16660 ), los
recursos de los fondos de pensiones artculo 135 de la Ley 100/93, los ttulos y bonos hipotecarios artculo 16 Ley 546 de 1999 , cartera VIS. artculo 56 Ley
546 de 1999; ese benefcio termin en el 2004.
Solo por los aos 2013 a 2017 las rentas exentas del artculo 207-2 (hoteles, energa elica, ecoturismo, nuevo sofware nacional, etc.).
(=) Base Gravable:
No puede ser inferior a la que se obtendra del clculo de la Renta Presuntva (3% del patrimonio lquido ao anterior depurado con lo indicado en artculo
189 y 193). Se entende que la Renta Presuntva, la tendran que liquidar todas las personas jurdicas sujetas al CREE sin importar que en el caso del impuesto
de renta estn exoneradas de calcular presuntva (ejemplo: las mencionadas en el artculo 191, y las pequeas empresas de la Ley 1429/2010). Adems, al
CREE no se le afectar con compensaciones de prdidas de aos anteriores.
(X) Tarifa del 9 % para los aos 2013 al 2015.
Nota: A partr del ao 2016 ser del 8 %
(=) Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE
Depuracin de la base
gravable en la declaracin
anual del CREE
Despus del alboroto que se origin
con la versin inicial del numeral 4
del artculo 3 del Decreto 2701 de
noviembre 22 de 2013, ya que con
dicha versin se entenda que en
la declaracin anual del CREE no se
podran restar las expensas necesarias
mencionadas en el artculo 107 del E.T.
y que s se restan en el impuesto normal
de renta, es decir, que no se podran
restar en el CREE gastos tan genricos y
necesarios como un arrendamiento,
o un servicio pblico o unos
honorarios, etc., el gobierno tuvo que
entrar, vatcinado, a modifcar dicho
numeral con el artculo 6 de su Decreto
3048 de diciembre 27 de 2013.
Para entender de qu forma se produce
el cambio en la norma, observemos las
versiones del numeral 4 del artculo 3 del
Decreto 2701 de noviembre 22 de 2013:
(Las negrillas son nuestras).
Versin inicial
Nueva versin con el cambio que se le
efectu con el artculo 6 del Decreto
3048 de 2013
Artculo 3. Base gravable del Impuesto
La base gravable del Impuesto sobre la
Renta para la Equidad CREE se determina
as: De la totalidad de los ingresos brutos
realizados en el ao o periodo gravable,
susceptbles de incrementar el patrimonio,
sin incluir las ganancias ocasionales, se
restarn nicamente: 12...34. .Las de-
ducciones de los artculos 109 a 117, 120
a 124, 126-1, 127-1, 145, 146, 148, 149,
159, 171, 174 Y 176 del Estatuto Tributario,
siempre que cumplan con los requisitos de
los artculos 107 Y 108 del Estatuto Trib-
utario, as como las correspondientes a la
depreciacin y amortzacin de inversiones
previstas en los artculos 127,128 a 131-1
y 134 a 144 del Estatuto Tributario. Estas
deducciones se aplicarn con las limitac-
iones y restricciones de los artculos 118,
124-1, 124-2, 151 a 155 y 177 a 177-2 del
Estatuto Tributario.5..Par. 1Par. 2
Artculo 3. Base gravable del Impuesto
La base gravable del Impuesto sobre la
Renta para la Equidad CREE se determina
as: De la totalidad de los ingresos brutos
realizados en el ao o periodo gravable,
susceptbles de incrementar el patrimonio,
sin incluir las ganancias ocasionales, se
restarn nicamente: 12...34. .Las de-
ducciones de los artculos 107 a 117, 120
a 124, 126-1, 127-1, 145, 146, 148, 149,
159, 171, 174 Y 176 del Estatuto Tributario,
siempre que cumplan con los requisitos de
los artculos 107 Y 108 del Estatuto Trib-
utario, as como las correspondientes a la
depreciacin y amortzacin de inversiones
previstas en los artculos 127, 128 a 131-1
y 134 a 144 del Estatuto Tributario. Estas
deducciones se aplicarn con las limitac-
iones y restricciones de los artculos 118,
124-1, 124-2. 151 a 155 y 177 a 177-2 del
Estatuto Tributario.5..Par. 1Par. 2
29
Anlisis
Como se puede observar, era solo
cuestn de corregir un nmero (el
109 por el 107) y de esa forma las
expensas necesarias a las que ya nos
hemos referido y que se regulan en el
artculo 107 del E.T. se podrn restar en
la base gravable del CREE. Adems, como
el cambio que se efectu al Decreto
2701 se produjo antes de diciembre 31
de 2013, y el CREE es un impuesto que
se consolida justamente en diciembre
31, esta nueva versin con que qued
el numeral 4 del artculo 3 del Decreto
2701 se puede aplicar perfectamente
para la propia declaracin del CREE ao
gravable 2013.
La Renta Presuntiva en el
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad CREE
De acuerdo con lo indicado en el artculo
22 de la Ley 1607, los entes jurdicos
que a partr del ao gravable 2013 y
siguientes deban liquidar y presentar la
nueva declaracin del Impuesto sobre la
Renta para la Equidad (CREE), en todos
los casos, tomarn el clculo de su Renta
presuntva (contenida en los artculos
189 y 193 del E.T.) y la convertrn en la
base mnima sobre la cual liquidaran
dicho impuesto.
En efecto, en la ltma parte del inciso
segundo del artculo 22 de la Ley 1607 se
lee lo siguiente:
Para todos los efectos, la base
gravable del CREE no podr ser
inferior al 3% del patrimonio
lquido del contribuyente en
el ltmo da del ao gravable
inmediatamente anterior de
conformidad con lo previsto en los
artculos 189 y 193 del Estatuto
Tributario.
Observe que en la norma no se hace
distncin en cuanto a que algunos
entes jurdicos deban calcular la renta
presuntva para convertrla en la base
mnima del CREE y que otros entes
jurdicos no tengan que calcular dicha
Renta presuntva.
Por tanto, es solo frente al impuesto
tradicional de renta en el cual existen
normas especiales (como el pargrafo
3 del artculo 4 de La Ley 1429 de
2010 para las pequeas empresas, o el
artculo 191 del E.T. para una serie de
empresas especiales all mencionadas)
con las cuales algunos entes jurdicos
se salvan de tener que calcular la Renta
presuntva.
Pero en el impuesto CREE ninguno de los
que deban declarar dicho impuesto se
salvar de tener que calcular dicha Renta
presuntva y por tanto se les convertr
en la base mnima para calcular su
impuesto. Esto incluso est prximo a ser
aclarado mediante un decreto del cual
solo se conoce hasta ahora el proyecto
que public la DIAN en su portal a
comienzos de septembre de 2013 y en
el cual se lee lo siguiente en el pargrafo
2 de su artculo 4:
Pargrafo 2. En todo caso, la
base gravable del Impuesto
sobre la Renta para la Equidad
CREE, no podr ser inferior al
3% del patrimonio lquido del
contribuyente en el ltmo da del
ao gravable inmediatamente
anterior determinado conforme
a los artculos 189 y 193 del
Estatuto Tributario. Esta base ser
aplicada por la totalidad de los
contribuyentes del impuesto sobre
la renta para la equidad CREE.
(El subrayado es nuestro).
En la declaracin del CREE la Renta
presuntva no se podra afectar con
rentas exentas
Aun cuando en la declaracin del
impuesto tradicional de renta sea
posible tomar la renta presuntva
cuando sea mayor a la renta lquida, y
afectarla o disminuirla con el valor de
las rentas exentas que pueda tener
en su formulario el declarante (ver
por ejemplo los renglones 60 a 62 del
formulario 110 para la declaracin de
renta 2012), es claro que eso no sera
posible en la declaracin del CREE.
Lo anterior ocurre, dado que la parte
pertnente del artculo 22 de la Ley 1607
que antes citamos transmite la idea de
que en el CREE se lograr que la Renta
presuntva sea en todos los casos la
mnima base para liquidar el impuesto
y por tanto no se la podr afectar ni
siquiera con las pocas rentas exentas
que puedan llegar a quedar declaradas
en el formulario del CREE.
Las rentas exentas que lleguen a
fgurar en el CREE solo servirn para
disminuir la renta ordinaria que se
liquide en el mismo formulario del CREE.
Anticipo para el impuesto del
ao siguiente en el Impuesto
Equidad CREE
Esta es una de las caracterstcas del
CREE que lo hace diferente al impuesto
tradicional de renta. El nuevo impuesto
del CREE est regulado en los artculos
20 a 37 de la Ley 1607.
Este impuesto debe ser declarado y
pagado en un nuevo formulario No. 140,
que fue creado con la la Resolucin 0049
de febrero 07 del 2013 y se liquidar con
la tarifa del 9% los tres primeros aos
(2013 al 2015), y luego con el 8% (2016
en adelante).

Sobre este impuesto no aplican ciertos
criterios como, por ejemplo, los
descuentos que si aplican en el impuesto
de renta, tampoco existrn antcipos al
impuesto de renta del ao siguiente.
Todos los
sujetos
pasivos del Impuesto
sobre para la Renta
para la Equidad
CREE ahora sern
autorretenedores
30
TRATAMIENTO DE LAS DONACIONES
EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
L
as entdades sin nimo de lucro han
tenido como fuente principal de
fnanciacin para sus obras sociales
las donaciones que los partculares,
personas jurdicas o naturales, decidan
voluntariamente efectuarles, pues los
artculos 125 a 125-4 del E.T. les permite a
los donantes tomar el valor de la mayora
de las donaciones y restarlas en sus
respectvas declaraciones anuales de renta.
Incluso, a partr del ao gravable
2012, si las donaciones se hacen a
entdades con o sin nimo de lucro
que estn desarrollando proyectos de
investgacin tecnolgica, entonces
el donante ya no resta el 125% de la
donacin sino el 175%, sin exceder en
todo caso el 40% de su renta lquida
fscal, pues as lo indica el artculo 158-1
del E.T. luego de ser modifcado con
la Ley 1450 de junio de 2011 y con el
Sin embargo, para el 2013 y siguientes
las ESAL podrn ver disminuidas las
donaciones que antes reciban de parte
de los donantes personas jurdicas
con nimo de lucro, y que estn por
fuera de zonas francas, ya que este
tpo de donantes, en el ejercicio 2013
y siguientes, quedarn sujetos a dos
impuestos de renta diferentes, a saber:
a) El impuesto normal de renta con
tarifa del 25% y
b) Impuesto sobre la Renta para la Equidad
- CREE con tarifas al comienzo del 9% y
luego del 8%, pero las donaciones solo
se podrn restar en el impuesto normal
de renta y no las podrn hacer en el
nuevo Impuesto sobre la Renta para la
Equidad - CREE.
En el artculo 22 de la Ley 1607
de diciembre 26 de 2012 se indica
expresamente de qu forma se podr
depurar la base gravable del nuevo
Equidad -CREE.
Entre las partdas que se le pueden
restar como deducciones a los
ingresos fscales del ao para efectos
de ese nuevo impuesto no fguran
las deducciones por donaciones
mencionadas en las normas de los
artculos 125 a 125-4 del E.T. Tampoco
fgura el valor de la donacin del
nuevo artculo 126-5 por donaciones a
parques naturales creada en la Ley 1536
de junio de 2012 de homenaje a Gloria
Valencia de Castao.
Dicho artculo 22 de la Ley 1607
menciona lo siguiente:
Artculo 22. Base gravable del
Equidad (CREE). Labasegravable
delImpuestosobrelaRentapara
laEquidad(CREE)aqueserefere
elartculo20delapresenteley,se
establecerrestandodelosingresos
brutossusceptblesdeincrementar
elpatrimoniorealizadosenelao
gravable,lasdevolucionesrebajas
ydescuentosydeloasobtenidose
restarnlosquecorrespondanalos
ingresosnoconsttutvosderenta
establecidosenlosartculos36,
36-1,36-2,36-3,36-4,37,45,46,
46-1,47,48,49,51,53delEstatuto
Tributario.Delosingresosnetosas
obtenidos,serestarneltotaldelos
costossusceptblesdedisminuirel
impuestosobrelarentadequetrata
31
Anlisis
CLCULO DEL IMPUESTO DE RENTA MS
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE
Paralelo Impuesto sobre la Renta
antes y despus del Impuesto sobre
la Renta para la Equidad CREE
En este ejercicio se ilustran los efectos
que se tendrn en la tributacin de
las sociedades, personas jurdicas
contribuyentes de renta, a partr
del ao gravable 2013, tanto por el
Impuesto de Renta y Ganancia Ocasional,
como por el nuevo Impuesto sobre la
Renta para la Equidad (CREE) establecido
en los artculos 20 a 37 de la Ley
1607. Resaltamos las celdas donde se
producirn los cambios ms importantes.
Igualmente, en la tabla se podr apreciar
el clculo del monto mximo de utlidades
contables despus de impuestos que se
elLibroIdelEstatutoTributarioyde
conformidadconloestablecidoen
losartculos107y108delEstatuto
Tributario,lasdeduccionesdeque
tratanlosartculos109a118y120
a124,y124-1,124-2,126-1,127a
131,131-1,134a146,148,149,151
a155,159,171,174,176,177,177-1
y177-2delmismoEstatutoybajolas
mismascondiciones.Aloanteriorse
lepermitrrestarlasrentasexentas
dequetratalaDecisin578dela
ComunidadAndinaylasestablecidas
enlosartculos4delDecreto841
de1998,135delaLey100de1993,
16delaLey546de1999modifcado
porelartculo81delaLey964de
2005,56delaLey546de1999.
Paraefectosdeladeterminacin
delabasemencionadaeneste
artculoseexcluirnlasganancias
ocasionalesdequetratanlos
artculos300a305delEstatuto
Tributario.
Paratodoslosefectos,labase
gravabledelCREEnopodrser
inferioral3%delpatrimoniolquido
delcontribuyenteenelltmoda
delaogravableinmediatamente
anteriordeconformidadconlo
previstoenlosartculos189y193
delEstatutoTributario.
Pargrafotransitorio.Paralos
periodoscorrespondientesalos
5aosgravables2013a2017se
podrnrestardelabasegravable
delimpuestoparalaequidad,CREE,
lasrentasexentasdequetrata
elartculo207-2,numeral9del
EstatutoTributario.
(El subrayado es nuestro).
Por lo anterior es claro que si las
personas jurdicas hacen donaciones a las
entdades sin nimo de lucro, entonces
solo las podrn seguir restando en sus
impuestos normales de renta (sacndole
el benefcio de que su impuesto de renta
se reducir en el equivalente al 25% de
dichas donaciones). Pero tales donaciones
no se podrn incluir en la base del
impuesto CREE, y por tanto no les servirn
para reducir en el CREE el equivalente al
9% u 8% de tales donaciones.
El artculo 22 antes citado tambin
expresa que en la base del CREE
tampoco se permitr restar las
deducciones por inversiones en,
o donaciones a, los proyectos de
investgacin tecnolgica mencionados
en el artculo 158-1 del E.T. lo cual
tambin afectar a los interesados en
utlizar tal benefcio tributario, ya que
solo lo podrn usar en sus declaraciones
de renta y no en la del CREE. Para el
2013 Colciencias, segn su Acuerdo 06
de diciembre de 2012, tene planeado
aprobar proyectos de investgacin
tecnolgica por montos de hasta
$1.000.000.000 millones los cuales
entonces darn derecho a deducir,
solo en las declaraciones de renta y
no en el CREE, hasta un monto de
$1.750.000.000.
En consecuencia y pensando en las ESAL,
dichas entdades debern enfocar ms
sus esfuerzos en conseguir donaciones
de parte de los donantes personas
naturales los cuales no estarn sujetos
al CREE y podrn aprovechar las
donaciones como deducibles en sus
declaraciones anuales de renta.
pueden distribuir como no gravadas a los
socios pues dicho clculo, contenido en
el artculo 49 del E.T. modifcado con el
32
Ejercicios con el clculo del nuevo Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE)
En el ejercicio que se muestra a
contnuacin se ilustran los efectos
que se tendr en la tributacin de
las sociedades personas jurdicas
contribuyentes de renta cuando
tengan que responder, a partr del ao
gravable 2013, tanto por el impuesto
renta y ganancia ocasional (con sus
nuevas tarifas reducidas), como por el
nuevo Impuesto sobre la Renta para
la Equidad (CREE) establecido con los
artculos 20 a 37 de la Ley 1607. Se han
resaltado en color amarillo las celdas
donde se producirn los cambios ms
importantes. Adems, para efectos de
entender qu partdas s afectan o no
afectan la base del CREE, es necesario
tener presente todo lo que se dispuso en
el artculo 22 de la Ley 1607.
Igualmente, en el cuadro se podr
apreciar lo que sera el clculo del monto
mximo de utlidades contables despus
de impuestos que se pueden distribuir
como no gravados a los socios, pues
dicho clculo, contenido en el artculo 49
del E.T. tambin fue modifcado con el
Quien use esta plantlla en sus casos
personales, deber tener cuidado de
que las cifras que se tomen como cifras
negatvas, s se digiten con su respectvo
signo - delante de la cifra, pues as
no se alterarn las celdas donde al fnal
se suman cifras negatvas con cifras
positvas.
Conceptos
Escenarios
Si todo hubiera seguido igual
como hasta el 2012
Existendo el impuesto de renta y
complementarios (con sus nuevas tarifas) ms el
Impuesto sobre la Renta para la Equidad (clculos
para los aos gravables 2013 en adelante)
%
Parciales
(bases para
el impuesto
de renta)
Totales %
Parciales
(bases para
el impuesto
de renta y
de ganancia
ocasional)
Parciales
(bases para
el impuesto
CREE)
Totales
1. Clculos de los impuestos
Ingresos 1.000 1.000
Costos y gastos (700) (700)
Gasto por Aportes a Sena, ICBF y EPS sobre salarios de trabajadores que
devengan cada mes valores inferiores a 10 SMMLV
(50) 0
Utlidad (o prdida) contable antes de impuestos 250 300
Clculo impuestos
Utlidad (o prdida) contable antes de impuestos 250 300 300
Menos: Utlidad venta de actvo fjo posedo por ms de dos aos, la cual
se tratar como "ganancia ocasional"
(10) (10) (10)
Menos: ingresos no gravados (20) (20) (10)
Menos: Mayor gasto depreciacin fscal por depreciacin con sistema
reduccin saldos
(15) (15) (15)
Menos: deducciones especiales fscales (12) (12) 0
Mas: gastos no deducibles (suponga que son por sanciones e inters en
obligaciones tributarias)
40 40 40
Renta lquida (o prdida lquida) 233 283 305
Menos: compensaciones (10) (10) 0
Renta lquida compensada 223 273 305
Renta presuntva 100 100 100
Rentas exentas (30) (30) 0
Renta lquida gravable 193 243 305
Impuesto de renta 33% 64 25% 61
Impuesto CREE 9% 27
Menos: Descuentos del impuesto (5) (5)
Impuesto neto de renta y del CREE 59 56 27
Menos: valor que se registrar en el actvo contable como "impuesto
diferido dbito" sobre diferencias temporales (la diferencia la form un
gasto impuesto predial que solo estaba causado, de 12 millones)
(4) (3) (1)
Mas: valor que se registrar en el pasivo contable como "impuesto
diferido crdito" sobre diferencias temporales (la diferencia la form
el mayor gasto depreciacin fscal de 15 millones por usar sistema de
reduccin de saldos)
5 4 1
Subtotal del gasto contable por impuestos del ejercicio 60 57 27
Ganancias ocasionales Gravables 10 10 0
Impuesto de ganancia ocasional 0 3 0 1 0
Esos valores ya no estarn entre los gastos
de los aos 2013 y siguientes. Aclaramos
que para el caso partcular del 2013, que en
las nminas de enero hasta abril de 2013
s se pagaron aportes al SENAe ICBF, y que
tambin, a lo largo de todas las nminas del
2013, se pagaron los aportes a EPS pues el
desmonte del aporte a las EPS solo empezar
en enero de 2014, por lo cual es claro que
en el ejercicio 2013 s se puede deducir en
ambos impuestos lo que se haya alcanzado
a pagar por aportes a SENA, ICBF y EPS. Sin
embargo, como la intencin del ejercicio es
ilustrar el gran efecto que tendr en las bases
de los dos impuestos el hecho de que ya no
se tengan que pagar ni los aportes al SENA,
ni al ICBF ni a la EPS (y poder contrastar con
lo que pasaba hasta el 2012), es por eso
dejamos esta casilla en cero. Como quien
dice, sera en el ao 2014 y siguientes cuando
realmente esa casilla s quedar en ceros.
De acuerdo con el art. 22 de la Ley 1607,
en la base del CREE no se aceptan todos los
ingresos no gravados sino solo algunos.
Supngase que los otros 10 son por
agroingreso seguro (Art. 57-1 de E.T.).
De acuerdo con el art. 22 de la Ley 1607,
en la base del CREE no se aceptan todas las
deducciones especiales fscales. Supngase
que esa deduccin era por donaciones a
investgacin tecnolgica (Art. 158-1 del E.T.).
De acuerdo con el art. 22 de la Ley 1607, en
el CREE no se aceptan compensaciones
de ningn tpo, ni siquiera por prdidas de
ejercicios anteriores.
Las Ganancias ocasionales nunca originarn
impuesto CREE.
Aunque algunas entdades estn exoneradas
de calcular la Renta presuntva para efectos
del impuesto normal de renta (como es el
caso de las acogidas a Ley 1429 de pequeas
empresas, o las mencionadas en el art. 191
del E.T.), debe entenderse que para efectos
del CREE todos los entes jurdicos s quedan
obligados a calcular dicha Renta Presuntva
(excetpo si se trata de su primer ao de
operaciones), pues esa renta presuntva
ser siempre la base mnima para calcular el
impuesto CREE.
De acuerdco con el art. 22 de la Ley 1607,
en el CREE no se aceptan todas las rentas
exentas sino solo algunas. Supngase que
esa era por empresa con benefcios Ley
Quimbaya, Ley 608 de 2000. Adems,
aunque en el impuesto de renta se diga que
las rentas exentas se restan al mayor entre
la Renta lquida compensada y la Renta
presuntva, en todo caso en el impuesto
CREE se entende que las rentas exentas que
se puedan restar siempre se restaran al valor
de la Renta lquida compensada pero no
se le podrn restar a la Renta presuntva
de forma que se cumpla lo que dice el art. 22
de la Ley 1607, a saber, que la base mnima
para liquidar el CREE siempre sea la Renta
presuntva.
Al CREE no se le
puede afectar
con ningn
descuento.
33
Anlisis
Conclusiones
1) En el ejercicio anterior se demuestra
que si la empresa se ahorrar el
supuesto de 50 millones que vena
pagando de aportes de SENA, ICBF y EPS
sobre los salarios de trabajadores que
cada mes devenguen valores inferiores
a 10 salarios mnimos, eso se le traduce
fnalmente en una utlidad contable
despus de impuestos que s se eleva
de $187 a $215. Y que aunque el CREE
tenga una depuracin especial que
no acepta todas las partdas que s se
aceptan en el impuesto normal renta
y con ello el valor fnal a pagar por los
dos impuestos a la DIAN (la parte que
es gasto sin incluir antcipos al impuesto
del ao siguiente) se elev de $52 a $71
(se elev en 19 millones), en todo caso
fue ms lo que se haba ahorrado en
aportes (50 millones), razn por la cual
se concluye que la aplicacin del CREE s
traer ahorros fnales a las empresas que
s venan teniendo trabajadores y las que
los sigan teniendo.
Total impuestos que afectarn la utlidad contable (63) (85)
Utlidad contable despus de impuesto 187 215
2. Pago a la DIAN de los Impuestos
Impuesto neto de renta 59 56
Impuesto del CREE 0 27
Impuesto de ganancia ocasional 3 1
Menos: antcipo al impuesto de Renta liquidado el ao anterior 0 0
Ms Antcipo al impuesto de Renta del ao siguiente 15 14
Mas: Antcipo al impuesto CREE del ao siguiente 0 0
Menos: Retenciones de Renta y de ganancia ocasional (10) (10)
Menos: Retenciones y autorretenciones del CREE 0 (3)
Saldo pagar (o a favor) 67 61 24 85
3. Clculo de utlidad contable no gravada en cabeza de socios
(art. 49 del E.T.)
Renta liquida Gravable 193 243
Menos: Impuesto bsico de renta (64) (61)
Ms: Descuento del impuesto de renta por impuestos que los dividendos
ganados en el exterior ya haban pagado en el exterior
No se
tomaba en
cuenta
5
Ms: Ganancia ocasional gravable 10 10
Menos: Impuesto de ganancia ocasional (3) (1)
Ms: Deducciones especiales fscales que se pueden tomar en cuenta en
este clculo
a) La deduccin por inversin en actvos fjos productvos (art. 158-3) 0 0
b) La deduccin por inversin o donacin en investgacin tecnolgica
(art. 158-1)
12 12
Monto mximo que se podr tratar como utlidad contable no gravada
en cabeza de socios
148 208
Distribucin de la utlidad contable
Parte que pasar no gravada 148 208
Parte que pasar gravada 39 7
Total distribuible a socios 187 215
Valor del monto no gravado que no se aprovech en este ejercicio y
que se controlar en cuentas de orden para afectar los clculos de otros
ejercicios siguientes o pasados
0 0
Conceptos
Escenarios
Si todo hubiera seguido igual
como hasta el 2012
Existendo el impuesto de renta y
complementarios (con sus nuevas tarifas) ms el
impuesto para la equidad (clculos para los aos
gravables 2013 en adelante)
%
Parciales
(bases para
el impuesto
de renta)
Totales %
Parciales
(Bases para
el impuesto
de renta y
de ganancia
ocasional)
Parciales
(bases para
el impuesto
CREE)
Totales
El impuesto CREE no genera antcipos al
ao siguiente.
Ntese que en estos clculos del monto
maximo de la utldad contable que se podr
distribuir como no gravada a los socios, solo
se tomarn datos con los que se liquid el
impuesto de renta y ganancia ocaional, pero
no se tendrn que tomar en cuenta datos con
los que se liquid el impuesto CREE.
34
2) Si el ejercicio anterior lo hubiramos
hecho en una sociedad que hasta el
2012 no tena nminas y que en el
2013 y siguientes tampoco tendr
nminas, y que adems no maneja casi
partdas especiales por ingresos no
gravados o deducciones especiales
o compensacionesde las que no se
aceptan en la base del CREE, ese tpo de
sociedad no sentra casi ningn cambio
en sus utlidades contables despus
de impuestos (pues no se va a ahorrar
ningn tpo de aportes parafscales)
y en su tributacin a la DIAN quizs lo
nico que sentr de cambio es que en
los aos 2013 a 2015 su impuesto de
renta se elev del 33% al 34% (25% en
renta sumado con 9% de CREE). Pero
incluso, si el impuesto normal de renta
se le rebaja del 33% al 25%, eso le har
bajar tambin el antcipo al impuesto
de renta del ao siguiente y all la
afectada sera la DIAN en sus recaudos.
EJERCICIO PRCTICO
MODELO DE CONCILIACIN
ENTRE LA RENTA CONTABLE Y
LA RENTA FISCAL
E
n este ejercicio prctco se presenta, para el ao gravable 2013, una
conciliacin que integra el Impuesto de Renta y el Impuesto sobre la
Renta para la Equidad CREE, en el cual se incluyen los elementos ms
comunes de uso por parte de las empresas, no obstante que se trata de
una empresa que es Gran Contribuyente.
Ventas 63.565.454.699
Menos: Devoluciones, rebajas y descuentos 181.542.781
Ventas Netas 63.383.911.918
Costo de Ventas 53.767.757.514
Utlidad Bruta en Venta 9.616.154.404
Gastos de Administracin 156.838.055
Gastos de Ventas 2.893.240.220
Utlidad (Prdida) en operacin 6.566.076.129
Ms: Otros Ingresos 4.021.392.138
Menos: Otros Egresos 3.951.540.140
Utlidad (Prdida) antes de Impuestos 6.635.928.128
Impuesto de Renta y Ganancia Ocasional e Impuesto CREE 2.337.799.976
Utlidad (Prdida) Neta 4.298.128.152
Empresa El Ejemplo SAS - Gran Contribuyente
ESTADO DE RESULTADOS AO 2013
35,23%
Estado de resultados ao 2013
Conciliacin entre el Impuesto
de Renta Ordinario y el
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad (CREE) frente a la
Renta Contable
ao gravable 2013
Contabilizacin del Impuesto
sobre la Renta para la Equidad
CREE
35
Ejercicio Prctco
Empresa El Ejemplo SAS - Gran Contribuyente
CONCILIACIN ENTRE EL IMPUESTO DE RENTA ORDINARIO Y EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PARA LA EQUIDAD (CREE) FRENTE A LA RENTA CONTABLE
AO GRAVABLE 2013
IMPUESTO DE RENTA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD
(CREE)
Utlidad contable antes de Impuestos 6.635.928.128 6.635.928.128
MAS - GASTOS NO DEDUCIBLES
Multas y sanciones 5.035.000 5.035.000
IVA costo y gasto renta 877.365 877.365
Gravamen movimientos fnancieros 50% 49.285.712 49.285.712
Gasto provisin salud 308.781 308.781
Provisin solidaridad 81.363 81.363
Aportes a fondo de empleados 7.696.040 7.696.040
Atencin empleados 16.309.393 16.309.393
Atencin clientes 11.496.471 11.496.471
Auxilio Anteojos 1.736.685 1.736.685
Paquete escolar 6.536.489 6.536.489
Auxilio de Estudio 2.886.898 2.886.898
Gastos mdicos y drogas 1.327.445 1.327.445
Intereses de mora 4.200 4.200
Contribuciones a terceros 8.099.263 8.099.263
Atencin a la comunidad 46.046.887 46.046.887
Impuesto de vehculos 490.300 490.300
Provisin Transporte y fetes 71.308.372 71.308.372
Ordenes de compra por legalizar 2.645.800 2.645.800
Provisin Bonifcaciones 55.528.295 55.528.295
Donaciones - 26.060.000
287.700.759 313.760.759
Subtotal 6.923.628.887 6.949.688.887
MENOS - INGRESOS NO GRAVADOS
Recuperacin provisin DIAN (23.328.015) (23.328.015)
MENOS - INGRESOS CONTABLES NO FISCALES (No gravados)
Ingresos por recuperacin de provisiones que en aos anteriores haban
formado un gasto no deducible
(27.000.000) (27.000.000)
MAS - INGRESOS GRAVADOS solo en el CREE
Descuentos Condicionados - 316.645.395
Subtotal 6.873.300.872 7.216.006.267
MENOS - INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI G.O.
Indemnizacin Dao Emergente 86.211.929 86.211.929
MENOS - DEDUCCIONES FISCALES ESPECIALES
25% Donacin al Club Deportvo 5.460.000 25% 1.365.000 -
25% Donacin Ejercito 5.000.000 1.250.000 -
Subtotal 6.784.473.943 7.129.794.338
36
CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO DE RENTA
NOTA:
No debe calcularse el Antcipo del Impuesto de Renta por el ao 2014.
No incluye Rentas Exentas, Descuentos Tributarios, ni Ganancia Ocasional.
IMPUESTO DE RENTA CONTABLE 25% 1.696.118.486 9% 641.681.490
DIFERENCIAS TEMPORALES E IMPUESTO DIFERIDO Base Impuesto 25% Base Impuesto 9%
Impuesto de industria y comercio (10.823.041) (2.705.760) (974.074)
Causado 304.263.000
Pagado (315.086.041)
Gasto impuesto Predial 341.458 85.365 30.731
Causado 341.458
Pagado 0
Gasto aporte salud y pensin 21.891.522 5.472.881 1.970.237
Causado 56.789.065
Pagado (34.897.543)
Depreciacin actvos menores de 50 UVT (11.000.000) (2.750.000) (990.000)
Contable 1.000.000
Fiscal (12.000.000)
Diferencias en Depreciacin Fiscal y Contable 5.000.000 1.250.000 450.000
Depreciacin Contable 50.000.000
Depreciacin Fiscal (45.000.000)
Valor Neto de Diferencias Temporales 2013 1.352.485 486.895
IMPUESTO DE RENTA
(CREE)
IMPUESTO DE RENTA
(CREE)
Gasto del Impuesto 1.696.118.486 641.681.490
Impuesto de Renta Diferido 2013
Impuesto de industria y comercio (2.705.760) (974.074)
Gasto impuesto Predial 85.365 30.731
Gasto aporte salud y pensin 5.472.881 1.970.237
Depreciacin actvos menores de 50 UVT (2.750.000) (990.000)
Diferencias en Depreciacin Fiscal y Contable 1.250.000 450.000
Subtotal Impuesto Diferido 2013 1.352.485 486.895
Impuesto Neto de Renta 1.697.470.971 642.168.385
Retenciones en la Fuente 2013 (1.407.561.023) (151.028.544)
Impuesto por pagar 289.909.948 491.139.841
Clculo del Antcipo del 20% de Renta - Primera Cuota
DECLARACIN DE RENTA 2012
Impuesto de Renta pagado 2012 1.167.618.000
20% Antcipo primera cuota 2014 20% 233.523.600
37
Marco Normatvo
MARCO NORMATIVO
Congreso de Colombia
Ley 1607
26-12-2012
Por la cual se expiden normas en materia tributaria y se dictan otras disposiciones.
CAPTULO II
Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE)
Artculo 20. Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). Crase, a partr del 1 de enero de 2013, el Impuesto sobre la Renta para la Equidad
(CREE) como el aporte con el que contribuyen las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la
renta y complementarios, en benefcio de los trabajadores, la generacin de empleo, y la inversin social en los trminos previstos en la presente ley.
Tambin son sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad las sociedades y entdades extranjeras contribuyentes declarantes del
impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes. Para estos efectos, se
consideran ingresos de fuente nacional los establecidos en el artculo 24 del Estatuto Tributario.
Pargrafo 1. En todo caso, las personas no previstas en el inciso anterior, contnuarn pagando las contribuciones parafscales de que tratan los
artculos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993, el artculo 7 de la Ley 21 de 1982, los artculos 2 y 3 de la Ley 27 de 1974 y el artculo 1 de la Ley 89 de
1988 en los trminos previstos en la presente ley y en las dems disposiciones vigentes que regulen la materia.
Pargrafo 2. Las entdades sin nimo de lucro no sern sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y seguirn obligados
a realizar los aportes parafscales y las cotzaciones de que tratan los artculos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993, y los pertnentes de la Ley 1122 de
2007, el artculo 7 de la Ley 21 de 1982, los artculos 2 y 3 de la Ley 27 de 1974 y el artculo 1 de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos
y condiciones establecidos en las normas aplicables.
Pargrafo 3. Las sociedades declaradas como zonas francas al 31 de diciembre de 2012, o aquellas que hayan radicado la respectva solicitud ante el
Comit Intersectorial de Zonas Francas, y los usuarios que se hayan califcado o se califquen a futuro en estas, sujetos a la tarifa de impuesto sobre
la renta establecida en el artculo 240-1 del Estatuto Tributario, contnuarn con el pago de los aportes parafscales y las cotzaciones de que tratan
los artculos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y los pertnentes de la Ley 1122 de 2007, el artculo 7 de la Ley 21 de 1982, los artculos 2 y 3 de la
Ley 27 de 1974 y el artculo 1 de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en las normas aplicables, y no sern
responsables del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE).
LEY 1607 DE 2012
DECRETO 0862 DE 2013
DECRETO 014 DE 2014
NORMATIVIDAD QUE REgLAMENTA
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Ley 1607 de 2012
38
Artculo 21. Hecho generador del Impuesto sobre la Renta para la Equidad. El hecho generador del Impuesto sobre la Renta para la Equidad
(CREE) lo consttuye la obtencin de ingresos que sean susceptbles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en el ao o perodo
gravable, de conformidad con lo establecido en el artculo 22 de la presente ley.
Para efectos de este artculo, el perodo gravable es de un ao contado desde el 1 de
enero al 31 de diciembre.
Pargrafo. En los casos de consttucin de una persona jurdica durante el ejercicio,
el perodo gravable empieza desde la fecha del registro del acto de consttucin en
la correspondiente cmara de comercio. En los casos de liquidacin, el ao gravable
concluye en la fecha en que se efecte la aprobacin de la respectva acta de liquidacin, cuando estn sometdas a la vigilancia del Estado, o en
la fecha en que fnaliz la liquidacin de conformidad con el ltmo asiento de cierre de la contabilidad; cuando no estn sometdas a vigilancia
del Estado.
Artculo 22. Base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). La base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad
(CREE)a que se refere el artculo 20 de la presente ley, se establecer restando de los ingresos brutos susceptbles de incrementar el patrimonio
realizados en el ao gravable, las devoluciones rebajas y descuentos y de lo as obtenido se restarn los que correspondan a los ingresos no
consttutvos de renta establecidos en los artculos 36, 36-1, 36-2, 36-3, 36-4, 37, 45, 46, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del Estatuto Tributario. De los
ingresos netos as obtenidos, se restarn el total de los costos susceptbles de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata el Libro I del
Estatuto Tributario y de conformidad con lo establecido en los artculos 107 y 108 del Estatuto Tributario, las deducciones de que tratan los
artculos 109 a 118 y 120 a 124, y 124-1, 124-2, 126-1, 127 a 131, 131-1, 134 a 146, 148, 149, 151 a 155, 159, 171, 174, 176, 177,177-1 y 177-2 del
mismo Estatuto y bajo las mismas condiciones. A lo anterior se le permitr restar las rentas exentas de que trata la Decisin 578 de la Comunidad
Andina y las establecidas en los artculos 4 del Decreto 841 de 1998, 135 de la Ley 100 de 1993, 16 de la Ley 546 de 1999 modifcado por el
artculo 81 de la Ley 964 de 2005, 56 de la Ley 546 de 1999.
Para efectos de la determinacin de la base mencionada en este artculo se excluirn las ganancias ocasionales de que tratan los artculos 300 a
305 del Estatuto Tributario. Para todos los efectos, la base gravable del CREE no podr ser inferior al 3% del patrimonio lquido del contribuyente
en el ltmo da del ao gravable inmediatamente anterior de conformidad con lo previsto en los artculos 189 y 193 del Estatuto Tributario.
Pargrafo transitorio. Para los perodos correspondientes a los 5 aos gravables 2013 a 2017 se podrn restar de la base gravable del impuesto
para la equidad, CREE, las rentas exentas de que trata el artculo 207-2, numeral 9 del Estatuto Tributario.
Artculo 23. Tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad. La tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) a que se refere el
artculo 20 de la presente ley, ser del ocho por ciento (8%).
Pargrafo transitorio. Para los aos 2013, 2014 y 2015 la tarifa del CREE ser del nueve (9%). Este punto adicional se aplicar de acuerdo con la
distribucin que se har en el pargrafo transitorio del siguiente artculo.
Artculo 24. Destnacin especfca. A partr del momento en que el Gobierno Nacional implemente el sistema de retenciones en la fuente
para el recaudo del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) y, en todo caso antes del 1 de julio de 2013, el Impuesto sobre la Renta
para la Equidad (CREE) de que trata el artculo 20 de la presente ley se destnar a la fnanciacin de los programas de inversin social orientada
prioritariamente a benefciar a la poblacin usuaria ms necesitada, y que estn a cargo del Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA) y del Insttuto
Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF).
A partr del 1 de enero de 2014, el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) se destnar en la forma aqu sealada a la fnanciacin
del Sistema de Seguridad Social en Salud en inversin social, garantzando el monto equivalente al que aportaban los empleadores a ttulo
de contribucin parafscal para los mismos fnes por cada empleado a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley. Los recursos que
fnancian el Sistema de Seguridad Social en Salud se presupuestarn en la seccin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y sern transferidos
mensualmente al Fosyga, entendindose as ejecutados.
Del ocho por ciento (8%) de la tarifa del impuesto al que se refere el artculo 21 de la presente ley, 2.2 puntos se destnarn al ICBF, 1.4 puntos al
SENA y 4.4 puntos al Sistema de Seguridad Social en Salud.
Pargrafo 1. Tendrn esta misma destnacin los recursos recaudados por concepto de intereses por la mora en el pago del CREE y las sanciones
a que hayan lugar en los trminos previstos en esta ley.
Pargrafo 2. Sin perjuicio de lo establecido en la presente ley tanto el ICBF como el SENA conservarn su autonoma administratva y funcional.
Lo dispuesto en esta ley mantene inalterado el rgimen de direccin tripartta del SENA contemplado en el artculo 7 de la Ley 119 de 1994.
Pargrafo transitorio. Para los perodos gravables 2013, 2014 y 2015 el punto adicional de que trata el pargrafo transitorio del artculo 23, se
distribuir as: cuarenta por ciento (40%) para fnanciar las insttuciones de educacin superior pblicas, treinta por ciento (30%) para la nivelacin
de la UPC del rgimen subsidiado en salud, y treinta por ciento (30%) para la inversin social en el sector agropecuario. Los recursos de que
trata este pargrafo sern presupuestados en la seccin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y transferidos a las entdades ejecutoras. El
Gobierno Nacional reglamentar los criterios para la asignacin y distribucin de que trata este pargrafo.
Los artculos 20 al 37 de la Ley 1607 contenen
todas las pautas del nuevo Impuesto sobre
la Renta para la Equidad CREE los cuales no
quedaron integrados al Estatuto Tributario.
39
Marco Normatvo
Artculo 25. Exoneracin de aportes. A partr del momento en que el Gobierno Nacional implemente el sistema de retenciones en la fuente para
el recaudo del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) , y en todo caso antes del 1 de julio de 2013, estarn exoneradas del pago de los
aportes parafscales a favor del Servicio Nacional del Aprendizaje (SENA) y del Insttuto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), las sociedades y
personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, correspondientes a los trabajadores
que devenguen, individualmente considerados, hasta diez (10) salarios mnimos mensuales legales vigentes.
As mismo las personas naturales empleadoras estarn exoneradas de la obligacin de pago de los aportes parafscales al SENA, al ICBF y al Sistema
de Seguridad Social en Salud por los empleados que devenguen menos de diez (10) salarios mnimos legales mensuales vigentes. Lo anterior no
aplicar para personas naturales que empleen menos de dos trabajadores, los cuales seguirn obligados a efectuar los aportes de que trata este
inciso.
Pargrafo 1. Los empleadores de trabajadores que devenguen ms de diez (10) salarios mnimos legales mensuales vigentes, sean o no sujetos
pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), seguirn obligados a realizar los aportes parafscales y las cotzaciones de que tratan
los artculos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y los pertnentes de la Ley 1122 de 2007, el artculo 7 de la Ley 21 de 1982, los artculos 2 y 3 de
la Ley 27 de 1974 y el artculo 1 de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en las normas aplicables.
Pargrafo 2. Las entdades sin nimo de lucro no sern sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y seguirn obligados
a realizar los aportes parafscales y las cotzaciones de que tratan los artculos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y las pertnentes de la Ley 1122
de 2007, el artculo 7 de la Ley 21 de 1982, los artculos 2 y 3 de la Ley 27 de 1974 y el artculo 1 de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los
requisitos y condiciones establecidos en las normas aplicables.
Artculo 26. Administracin y recaudo. Corresponde a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, el recaudo y la administracin del
Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) a que se refere este captulo, para lo cual tendr las facultades consagradas en el Estatuto
Tributario para la investgacin, determinacin, control, discusin, devolucin y cobro de los impuestos de su competencia, y para la aplicacin de
las sanciones contempladas en el mismo y que sean compatbles con la naturaleza del impuesto.
Artculo 27. Declaracin y pago. La declaracin y pago del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) de que trata el artculo 20 de la
presente ley se har en los plazos y condiciones que seale el Gobierno Nacional.
Pargrafo. Se entendern como no presentadas las declaraciones, para efectos de este impuesto, que se presenten sin pago total dentro del plazo
para declarar. Las declaraciones que se hayan presentado sin pago total antes del vencimiento para declarar, producirn efectos legales, siempre
y cuando el pago del impuesto se efecte o se haya efectuado dentro del plazo fjado para ello en el ordenamiento jurdico.
Las declaraciones diligenciadas a travs de los servicios informtcos electrnicos de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, que no se
presentaron ante las entdades autorizadas para recaudar, se tendrn como presentadas siempre que haya ingresado a la Administracin Tributaria
un recibo ofcial de pago atribuible a los conceptos y perodos gravables contenidos en dichas declaraciones. La Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, para dar cumplimiento a lo establecido por el presente artculo, verifcar que el nmero asignado a la declaracin diligenciada
virtualmente corresponda al nmero de formulario que se incluy en el recibo ofcial de pago.
Artculo 28. Garanta de fnanciacin. Con los recursos provenientes del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) de que trata el artculo
20 de la presente ley, se consttuir un Fondo Especial sin personera jurdica para atender los gastos necesarios para el cumplimiento de los
programas de inversin social a cargo del Insttuto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), del Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA), y para
fnanciar parcialmente la inversin social del Sistema de Seguridad Social en Salud en los trminos de la presente ley, de acuerdo con lo establecido
en las Leyes 27 de 1974, 7 de 1979, 21 de 1982, 100 de 1993 y 1122 de 2007. Estos recursos consttuyen renta de destnacin especfca en los
trminos del numeral 2 del artculo 359 de la Consttucin Poltca.
Con estos recursos se atendern la inversin social que se fnanciaba con los aportes creados por las Leyes 27 de 1974, 7 de 1979 y 21 de 1982,
que estaban a cargo de los empleadores sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y
complementarios, y la fnanciacin parcial del Sistema de Seguridad Social en Salud, dentro del Presupuesto General de la Nacin.
Del ocho por ciento (8%) de la tarifa del impuesto al que se refere el artculo 20 de la presente ley, 2.2 puntos se destnarn al ICBF, 1.4 puntos al
SENA y 4.4 puntos al Sistema de Seguridad Social en Salud.
En todo caso, el Gobierno Nacional garantzar que la asignacin de recursos en los presupuestos del SENA y el ICBF en los trminos de esta
ley, sea como mnimo un monto equivalente al presupuesto de dichos rganos para la vigencia fscal de 2013 sin incluir los aportes parafscales
realizados por las entdades pblicas, los aportes parafscales realizados por las sociedades y personas jurdicas y asimiladas correspondientes
a los empleados que devenguen ms de diez (10) salarios mnimos mensuales legales vigentes, ni los aportes que dichas entdades reciban del
Presupuesto General de la Nacin en dicha vigencia, ajustado anualmente con el crecimiento causado del ndice de precios al consumidor ms
dos puntos porcentuales (2%). En el caso del Sistema de Seguridad Social en Salud, anualmente el Gobierno Nacional garantzar que la asignacin
de recursos a dicho sistema sea como mnimo el monto equivalente al que aportaban los empleadores a ttulo de contribucin parafscal para los
mismos fnes por cada empleado.
Los recursos recaudados por concepto del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) que no hayan sido apropiados y/o ejecutados en la
vigencia fscal respectva, se podrn incorporar y ejecutar en las siguientes vigencias a solicitud del Insttuto Colombiano de Bienestar Familiar.
40
Pargrafo 1. Cuando con los recursos recaudados del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) no se alcance a cubrir el monto mnimo de
que trata el inciso anterior, el Gobierno Nacional, con cargo a los recursos del Presupuesto General de la Nacin, asumir la diferencia con el fn
de hacer efectva dicha garanta.
Si en un determinado mes el recaudo por concepto de CREE resulta inferior a una doceava parte del monto mnimo al que hace alusin el
presente pargrafo para el SENA y el ICBF, la entdad podr solicitar los recursos faltantes al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, quien
deber realizar las operaciones temporales de tesorera necesarias de conformidad con las normas presupuestales aplicables para proveer
dicha liquidez.
Los recursos as provedos sern pagados al Tesoro con cargo a los recursos recaudados a ttulo de CREE en los meses posteriores, con cargo a
la subcuenta de que trata el artculo 29 de la presente ley, y en subsidio con los recursos del Presupuesto General de la Nacin que el Gobierno
aporte en cumplimiento de la garanta de fnanciacin de que trata este artculo.
En el caso del Sistema de Seguridad Social en Salud, para el presupuesto correspondiente a la vigencia de 2014, y en adelante, anualmente,
el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico deber incorporar en el proyecto del Presupuesto General de la Nacin los recursos que permitan
garantzar como mnimo el monto equivalente al que aportaban los empleadores a ttulo de contribucin parafscal para los mismos fnes, por
cada empleado; en el evento en que el recaudo de la retencin en la fuente en un determinado mes del CREE sea inferior a dicho monto. Los
recursos as provedos hacen efectva la garanta de fnanciacin de que trata este artculo y se ajustarn contra el proyecto del Presupuesto de la
siguiente vigencia fscal.
Pargrafo 2. Facltese al Gobierno Nacional para realizar las incorporaciones y susttuciones al Presupuesto General de la Nacin que sean
necesarias para adecuar las rentas y apropiaciones presupuestales a lo dispuesto en el presente artculo, sin que con ello se modifque el monto
total aprobado por el Congreso de la Repblica.
Pargrafo 3. El Gobierno Nacional reglamentar el funcionamiento del Fondo Especial de conformidad con el artculo 209 de la Constitucin
Poltica.
Pargrafo 4. La destnacin especfca de que trata el presente artculo implica el giro inmediato de los recursos recaudados por concepto del
CREE, que se encuentren en el Tesoro Nacional, a favor del Insttuto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), del Servicio Nacional de Aprendizaje
(SENA), y al Sistema de Seguridad Social en Salud para la fnanciacin de la inversin social.
Pargrafo 5. El nuevo impuesto para la equidad CREE no formar parte de la base para la liquidacin del Sistema General de Participaciones
de que trata los artculos 356 y 357 de la Constitucin Poltica.
Pargrafo 6. A partr del 1 de enero de 2017, y solamente para los efectos descritos en el presente pargrafo, la suma equivalente 83.33% del
recaudo anual del Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE se incluir como base del clculo del crecimiento de los ingresos corrientes
durante los 4 aos anteriores al 2017 y de ah en adelante, de tal forma que el promedio de la variacin porcentual de los ingresos corrientes
de la Nacin entre el 2013 y el 2016 incluyan este 83.33% como base del clculo de liquidacin del Sistema General de Partcipaciones segn
lo determinado por el artculo 357 de la Consttucin Poltca. Lo anterior no implica que los recursos del CREE hagan parte de los ingresos
corrientes de la Nacin. El recaudo del CREE en ningn caso ser transferido a las entdades territoriales como recurso del Sistema General de
Partcipaciones, ni ser desconocida su destnacin especfca, la cual se cumplir en los trminos de la presente ley.
Artculo 29. Crase en el fondo especial de que trata el artculo 28 de la presente ley, una subcuenta constituida con los recursos recaudados
por concepto de Impuesto sobre la Renta para la Equidad, CREE, que excedan la respectiva estimacin prevista en el presupuesto de rentas
de cada vigencia.
Los recursos previstos en el presente artculo se destnarn a fnanciar el crecimiento estable de los presupuestos del SENA, ICBF y del Sistema
de Seguridad Social en Salud en las siguientes vigencias, de acuerdo con el reglamento que para el efecto expida el Gobierno Nacional.
La distribucin de estos recursos se har en los mismos trminos y porcentajes fijados por los artculos 20 y 28 de la presente ley.
Artculo 30. El artculo 202 de la Ley 100 de 1993 quedar as:
Artculo 202. Defnicin. El rgimen contributvo es un conjunto de normas que rigen la vinculacin de los individuos y las familias al Sistema
General de Seguridad Social en Salud, cuando tal vinculacin se hace a travs del pago de una cotzacin, individual y familiar, o un aporte
econmico previo fnanciado directamente por el afliado o en concurrencia entre este y el empleador o la Nacin, segn el caso.
Artculo 31. Adicinese un pargrafo al artculo 204 de la Ley 100 de 1993:
Pargrafo 4. A partir del 1 de enero de 2014, estarn exoneradas de la cotizacin al Rgimen Contributivo de Salud del que trata este
artculo,lassociedadesypersonasjurdicasyasimiladascontribuyentesdeclarantesdelimpuestosobrelarentaycomplementarios,porsus
trabajadoresquedevenguenhastadiez(10)salariosmnimoslegalesmensualesvigentes.
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Marco Normatvo
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
Decreto 0862
26-04-2013
Por medio del cual se reglamenta parcialmente la Ley 1607 de 2012.
<Este decreto fue modifcado con el Decreto 1102 de mayo 28 de 2013 en su artculo 4 de los calendarios para presentar la declaracin >
<Este Decreto fue derogado con el Decreto 1828 de agosto 27 de 2013 >
Artculo 32. Modifquese el artculo 16 de la Ley 344 de 1996, el cual quedar as:
Artculo 16. De los recursos totales correspondientes a los aportes de nmina de que trata el artculo 30 de la Ley 119 de 1994, el Servicio
Nacional de Aprendizaje (SENA) destnar un 20% de dichos ingresos para el desarrollo de programas de compettvidad y desarrollo tecnolgico
productvo. El SENA ejecutar directamente estos programas a travs de sus centros de formacin profesional o podr realizar convenios en
aquellos casos en que se requiera la partcipacin de otras entdades o centros de desarrollo tecnolgico.
Pargrafo 1. El Director del Sena har parte del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa y el Director de Colciencias formar parte del Consejo
Directvo del SENA.
Pargrafo 2. El porcentaje destnado para el desarrollo de programas de compettvidad y desarrollo tecnolgico productvo de que trata este
artculo no podr ser fnanciado con recursos provenientes del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE).
Artculo 33. Rgimen contractual de los recursos destnados al ICBF. Con cargo a los recursos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE)
destnados al ICBF se podrn crear Fondos Fiduciarios, celebrar contratos de fducia y encargos fduciarios, contratos de administracin y de
mandato y la dems clases de negocios jurdicos que sean necesarios.
Para todos los efectos, los contratos que se celebren para la ejecucin de los recursos del Fondo y la inversin de los mismos, se regirn por las
reglas del derecho privado, sin perjuicio del deber de seleccin objetva de los contratstas y del ejercicio del control por parte de las autoridades
competentes del comportamiento de los servidores pblicos que hayan intervenido en la celebracin y ejecucin de los contratos y del rgimen
especial del contrato de aporte establecido para el ICBF en la Ley 7 de 1979, sus decretos reglamentarios y el Decreto-Ley 2150 de 1995. El
ICBF contnuar aplicando el rgimen especial del contrato de aporte. As mismo, para los recursos ejecutados por el ICBF se podrn suscribir
adhesiones, contratos o convenios triparttos y/o multpartes con las entdades territoriales y/o entdades pblicas del nivel nacional y entdades
sin nimo de lucro idneas.
Artculo 34. Adicinese un pargrafo al artculo 108 del Estatuto Tributario:
Pargrafo 3. Las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, no
estarn sujetas al cumplimiento de los requisitos de que trata este artculo por los salarios pagados cuyo monto no exceda de diez (10) salarios
mnimos legales mensuales vigentes.
Artculo 35. Adicinese un pargrafo al artculo 114 del Estatuto Tributario:
Pargrafo. Las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, no
estarn sujetas al cumplimiento de los requisitos de que trata este artculo por los salarios pagados cuyo monto no exceda de diez (10) salarios
mnimos legales mensuales vigentes.
Artculo 36. Durante el transcurso del ao 2013, se otorgar a las Madres Comunitarias y Susttutas una beca equivalente a un salario mnimo
legal mensual vigente. De manera progresiva durante los aos 2013, se disearn y adoptarn diferentes modalidades de vinculacin, en procura
de garantzar a todas las madres comunitarias el salario mnimo legal mensual vigente, sin que lo anterior implique otorgarles la calidad de
funcionarias pblicas.
La segunda etapa para el reconocimiento del salario mnimo para las madres comunitarias se har a partr de la vigencia 2014. Durante ese ao,
todas las Madres Comunitarias estarn formalizadas laboralmente y devengarn un salario mnimo o su equivalente de acuerdo con el tempo de
dedicacin al Programa. Las madres susttutas recibirn una bonifcacin equivalente al salario mnimo del 2014, proporcional al nmero de das
actvos y nivel de ocupacin del hogar susttuto durante el mes.
Artculo 37. Facultad para establecer retencin en la fuente del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). El Gobierno Nacional podr
establecer retenciones en la fuente con el fn de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y
determinar los porcentajes tomando en cuenta la cuanta de los pagos o abonos y la tarifa del impuesto, as como los cambios legislatvos que
tengan incidencia en dicha tarifa.
Decreto 0862 de 2013 Derogado
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Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
Decreto 1828
27-08-2013
Por medio del cual se reglamenta parcialmente la Ley 1607 de 2012.
<Este Decreto deroga el 862 de 2013, salvo los artculos 2, 3, 4, 5, 6y 9, los cuales se derogan a partr del 1de septembre de 2013>
El Presidente de la Repblica de Colombia
En uso de sus facultades consttucionales y legales, en especial de las consagradas en los numerales 11 y 20 del artculo 189 de la Consttucin
Poltca, y en los artculos 26, 27 y 37 de la Ley 1607 de 2012 y en desarrollo de los previsto por el artculo 20 de la misma Ley.
Considerando
Que la Ley 1607 de 2012 cre, a partr del 1 de enero de 2013, el impuesto sobre la renta para la Equidad CREE, el cual se consagra como el
aporte con el que contribuyen las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, nacionales
y extranjeras, en benefcio de los trabajadores, la generacin de empleo y la inversin social.
Que la Ley 1607 de 2012, faculta al Gobierno Nacional para implementar el sistema de retencin del impuesto sobre la renta para la Equidad CREE.
Que con el fn de facilitar, asegurar y acelerar el recaudo de este impuesto, el artculo 37 de la Ley 1607 de 2012 establece que el Gobierno
Nacional podr establecer retenciones en la fuente en el impuesto sobre la renta para la Equidad CREE y determinar los porcentajes tomando en
cuenta la cuanta de los pagos o abonos en cuenta, y la tarifa del impuesto, as como los cambios legislatvos que tengan incidencia en dicha tarifa.
Que adicionalmente, a partr del 1 de enero de 2014, la Ley 1607 de 2012 exonera del pago de las cotzaciones al Sistema General de Seguridad
Social en Salud a las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y
sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, y a las personas naturales empleadoras de al menos dos (2) trabajadores, por
sus empleados que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mnimos mensuales legales vigentes.
Que cumplida la formalidad prevista en el numeral 8 del artculo 8 del Cdigo de Procedimiento Administratvo y de los Contencioso Administratvo
en relacin con el texto del presente Decreto,
Decreta
Artculo 1. Contribuyentes sujetos pasivos del impuesto sobre la
renta para la equidad CREE
De conformidad con el artculo 20 de la Ley 1607 de 2012, son sujetos pasivos
del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, las sociedades, personas
jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta
y complementarios y las sociedades y entdades extranjeras contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta, por sus ingresos de fuente nacional
obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.
No son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE las
entdades sin nimo de lucro, as como las sociedades declaradas como zonas
francas a 31 de Diciembre de 2012, o aquellas que a dicha fecha hubieren
radicado la respectva solicitud ante el Comit Intersectorial de Zonas Francas,
y los usuarios que se hayan califcado o se califquen a futuro en estas que
se encuentren sujetos a la tarifa especial del impuesto sobre la renta del quince por ciento (15%) establecida en el inciso primero del artculo 240-1 del
Estatuto Tributario; as como quienes no hayan sido previstas en la ley de manera expresa como sujetos pasivos. stos sujetos contnuarn obligados
al pago de los aportes parafscales y las cotzaciones en los trminos previstos por las disposiciones que rigen la materia, y en consecuencia no les es
aplicable lo dispuesto en el presente decreto.
Artculo 2. Autorretencin. A partr del 1 de septembre de 2013, para efectos del recaudo y administracin del impuesto sobre la renta para la equidad
-CREE, todos los sujetos pasivos del mismo tendrn la calidad de autorretenedores.
Para tal efecto, la autorretencin de este impuesto se liquidar sobre cada pago o abono en cuenta realizado al contribuyente sujeto pasivo de este
tributo, de acuerdo con las siguientes actvidades econmicas y a las siguientes tarifas:
Consulte las tarifas en el documento original del Decreto 1828 de 2013
(Modifcadas a partr del 01 de enero del 2014, con el Decreto 14 de enero 9 de 2014)
Establece cambios en la retenciones en la fuente en el
Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE y determina
los porcentajes aplicables. Aclara que a partr del 1 de enero
de 2014 se exonera del pago de las cotzaciones al Sistema
General de Seguridad Social en Salud a las sociedades y
personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes
del impuesto sobre la renta y complementarios y a los
sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad
CREE, y a las personas naturales empleadoras de al menos
dos (2) trabajadores, por sus empleados que devenguen,
individualmente considerados, menos de diez (10) salarios
mnimos mensuales legales vigente.
43
Marco Normatvo
Si el ltmo dgito es Mes de diciembre ao 2013 hasta el da
1 10 de enero de 2014
Para tal efecto, al momento en que se efecte el respectvo pago o abono en cuenta, el autorretenedor deber practcar la autorretencin a ttulo
del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE en el porcentaje aqu previsto, de acuerdo con su actvidad econmica principal, de conformidad
con los cdigos previstos en la Resolucin 139 de 2012, modifcada por la Resolucin 154 de 2012, expedidas por la UAE. Direccin de Impuestos
y Aduanas Nacionales (DIAN) y dems normas que la modifquen o susttuyan.
No proceder la autorretencin aqu prevista, sobre los pagos o abonos en cuenta que no se encuentran gravados con el impuesto sobre la renta
para la equidad-CREE y que se restan de la base gravable de conformidad con el artculo 22 de la Ley 1607 de 2012.
Pargrafo 1. Los autorretenedores por concepto del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, debern cumplir las obligaciones establecidas
en el Ttulo II del libro Segundo del Estatuto Tributario y estarn sometdos al procedimiento y rgimen sancionatorio establecido en el Estatuto
Tributario.
Pargrafo 2. En los contratos de mandato, incluida la administracin delegada, el mandatario se abstendr de practcar al momento del Pago o
abono en cuenta la retencin en la fuente del impuesto sobre la renta para la equidad CREE.
Pargrafo 3. <Pargrafo modifcado por el Art. 1 del Decreto 3048 de 27-12-2013> Para efectos de los establecido en el presente Decreto, cuando
durante un mismo mes se efecten una o ms redenciones de partcipaciones de los fondos de inversin colectva, las entdades administradoras
o distribuidores especializados debern certfcarle al partcipe o suscriptor, dentro de los primeros cinco (5) das hbiles del mes siguiente al que
se realizan dichas redenciones, el componente de las mismas que corresponda a utlidades gravadas y el componente que corresponda a aportes
e ingresos no consttutvos de renta o ganancia ocasional o rentas exentas. Los benefciarios o partcipes practcarn la autorretencin al momento
en que la entdad administradora haga entrega de la certfcacin de que trata este pargrafo.
Artculo 3. Declaracin y pago. Los autorretenedores del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE debern declarar y pagar las
autorretenciones efectuadas en cada mes, en el formulario prescrito por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Los contribuyentes autorretenedores cuyos ingresos brutos a 31 diciembre de 2012 fueron iguales o superiores a 92.000 UVT debern presentar la
declaracin mensual de retencin en la fuente a ttulo de CREE en las siguientes fechas, de acuerdo con el ltmo dgito del NIT del autorretenedor,
que conste en el Certfcado del Registro nico Tributario (RUT), sin tener en cuenta el dgito de verifcacin, as:
Si el ltmo
dgito es
Mes de septembre ao 2013
hasta el da
Mes de octubre ao 2013
hasta el da
Mes de noviembre ao 2013
hasta el da
Mes de diciembre ao 2013
hasta el da
1 08 de octubre de 2013 13 de noviembre de 2013 10 de diciembre de 2013 10 de enero de 2014
Los contribuyentes autorretenedores cuyos ingresos brutos a 31 diciembre de 2012 fueron inferiores a 92.000 UVT debern presentar la declaracin
de retencin en la fuente a ttulo de CREE cada cuatro meses, en la siguiente fecha, de acuerdo con el ltmo dgito del NIT del autorretenedor, que
conste en el Certfcado del Registro nico Tributario (RUT), sin tener en cuenta el dgito de verifcacin, as:
44
Pargrafo 1. Los autorretenedores que cuenten con el mecanismo de frma digital estarn obligados a presentar las declaraciones de retenciones
en la fuente por concepto del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE por medios electrnicos. Las declaraciones presentadas por un medio
diferente, por parte del obligado a utlizar el sistema electrnico, se tendrn como no presentadas.
Pargrafo 2. De conformidad con lo consagrado en los incisos primero y quinto del artculo 580-1 del Estatuto Tributario, el pago de la autorretencin
a ttulo del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE, deber hacerse a ms tardar en la fecha del vencimiento del plazo para declarar sealado
anteriormente, so pena de que la declaracin no produzca efecto legal alguno.
Pargrafo 3. La presentacin de la declaracin de que trata este artculo no ser obligatoria en los perodos en los cuales no se hayan realizado
operaciones sujetas a autorretencin.
Pargrafo 4. <Pargrafo adicionado por el Art. 2 del Decreto 3048 de 27-12-2013> Los contribuyentes autorretenedores que se consttuyan
durante el ao o periodo gravable debern presentar la declaracin de retencin en la fuente a ttulo de Impuesto sobre la Renta para la Equidad
CREE correspondiente a ese ao o periodo gravable, de, manera cuatrimestral, considerando para el efecto los plazos previstos en este Decreto y
posteriormente en el Decreto de plazos que expida cada ao el Gobierno Nacional para esta clase de declaraciones.
Artculo 4. Bases para calcular la retencin del impuesto sobre la renta para la Equidad -CREE. Las bases establecidas en las normas vigentes para
calcular la retencin del impuesto sobre la renta sern aplicables igualmente para practcar la autorretencin del impuesto sobre la renta para la
equidad CREE, prevista en este Decreto.
No obstante lo anterior, en los siguientes casos, la base de autorretencin del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE se efectuar de
conformidad con las siguientes reglas:
1. En el caso de los pagos o abonos en cuenta que se efecten a favor de distribuidores mayoristas o minoristas de combustbles derivados del
petrleo por la adquisicin de los mismos, las bases para aplicar la autorretencin por concepto del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE
sern los mrgenes brutos de comercializacin del distribuidor mayorista y minorista establecidos de acuerdo con las normas vigentes.
Para efectos de lo previsto en el presente decreto se entende por margen bruto de comercializacin, para el distribuidor mayorista, la diferencia entre
el precio de compra al productor o al importador y el precio de venta al pblico o al distribuidor minorista. Para el distribuidor minorista, se entende
por margen, la diferencia entre el precio de compra al distribuidor mayorista o al intermediario distribuidor, y el precio de venta al pblico. En ambos
casos, se descontar la sobretasa y dems gravmenes adicionales que se establezcan sobre la venta de los combustbles.
2. En el caso del transporte terrestre automotor que se preste a travs de vehculos de propiedad de terceros, la autorretencin por concepto del
impuesto sobre la renta para la equidad -CREE se aplicar nicamente sobre la proporcin del pago o abono en cuenta que corresponda al ingreso de
la empresa transportadora calculado de acuerdo con el artculo 102-2 del Estatuto Tributario.
3. En el caso de las entdades sometdas a la vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, la base de autorretencin del impuesto sobre la
renta para la equidad -CREE estar consttuida por la totalidad de los pagos o abonos en cuenta que sean susceptbles de consttuir ingresos gravables
con el impuesto sobre la renta para la equidad -CREE. La tarifa aplicable ser la prevista en el artculo 2 del presente Decreto.
4. En las transacciones realizadas a travs de la Bolsa de Energa, los agentes del mercado elctrico mayorista practcarn la autorretencin sobre el
vencimiento neto defnido por el Anexo B de la Resolucin de la Comisin de Regulacin de Energa y Gas No. 024 de 1995, o las que la adicionen,
modifquen o susttuyan, informado mensualmente por el administrador del Sistema de Intercambios Comerciales (ASIC).
5. En el caso de las compaas de seguros de vida, las compaas de seguros generales y las sociedades de capitalizacin, la base de autorretencin ser
el monto de las primas devengadas, los rendimientos fnancieros, las comisiones por reaseguro y coaseguro y los salvamentos. Esta autorretencin se
aplicar teniendo en cuenta las previsiones del inciso 5del artculo 48 de la Consttucin Poltca.
Respecto a las sociedades de capitalizacin, la base de autorretencin est compuesta por los rendimientos fnancieros.
6. <Numeral modifcado por el Art. 3 del Decreto 3048 de 27-12-2013> Para los servicios integrales de aseo y cafetera y de vigilancia, autorizados por
la Superintendencia de Vigilancia Privada y de servicios temporales prestados por empresas autorizadas por el Ministerio del Trabajo, contribuyentes
del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, la base de autorretencin del impuesto sobre la renta para la equidad CREE ser la parte
correspondiente al AIU (Administracin, Imprevistos y Utlidad), el cual no podr ser inferior al diez por ciento (10%) del valor del contrato. Para
efectos de lo previsto en este numeral, el contribuyente deber haber cumplido con todas las obligaciones laborales y de seguridad social.
7. Las sociedades de comercializacin internacional aplicarn la retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre la renta para la equidad -CREE sobre
la proporcin del pago o abono en cuenta que corresponda al margen de comercializacin, entendido este como el resultado de restar de los ingresos
brutos obtenidos por la actvidad de comercializacin los costos de los inventarios comercializados en el respectvo periodo.
8. <Numeral adicionado por el Art. 3 del Decreto 3048 de 27-12-2013> Los ingresos que perciba FOGAFIN que correspondan a aquellos previstos
45
Marco Normatvo
en el artculo 19-3 del Estatuto Tributario y los recursos que incrementan la reserva tcnica del seguro de depsito no estarn sujetos a autorretencin
a ttulo del Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE.
Artculo 5. Operaciones anuladas, rescindidas o resueltas. Cuando se anulen, rescindan o resuelvan operaciones que hayan sido sometdas a
autorretencin por impuesto sobre la renta para la equidad CREE, el autorretenedor podr descontar las sumas que hubiere retenido por tales
operaciones del monto de las autorretenciones por declarar y consignar en el perodo en el cual se hayan anulado, rescindido o resuelto las mismas.
Cuando el monto de las autorretenciones sea insufciente, podr efectuar el descuento del saldo en los perodos siguientes.
Cuando las anulaciones, rescisiones o resoluciones se efecten en el ao fscal siguiente a aquel en el cual se realizaron las respectvas retenciones, el
descuento solo proceder cuando la retencin no haya sido imputada en la respectva declaracin anual del impuesto sobre la renta para la equidad
-CREE.
Artculo 6. Autorretenciones en exceso. Cuando se efecten autorretenciones por concepto del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE en un
valor superior al que ha debido efectuarse, el autorretenedor podr descontar los valores autorretenidos en exceso o indebidamente de! monto de
las autorretenciones por; declarar y consignar en el respectvo perodo. Cuando el monto de las autorretenciones sea insufciente, podr efectuar el
descuento del saldo en los perodos siguientes.
Pargrafo. <Pargrafo adicionado por el Art. 4 del Decreto 3048 de 27-12-2013>Tratndose de retenciones en la fuente a ttulo del Impuesto sobre la
Renta para la Equidad CREE en exceso o que obedezcan a operaciones que hayan sido anuladas, rescindidas o resueltas, que se hayan practcado en
vigencia del Decreto 862 del 26 de abril de 2013, el agente retenedor podr aplicar el procedimiento previsto en el presente artculo y en el artculo
anterior. Para el efecto, el retenido acreditar las circunstancias y pruebas de la confguracin del pago en exceso o de lo no debido en relacin
con la retencin del Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE que motva la solicitud, y proceder la devolucin, siempre y cuando no haya
transcurrido el trmino de prescripcin de la accin ejecutva establecido en el artculo 2536 del Cdigo Civil, contado a partr de la fecha en que se
practc la retencin.
Las sumas objeto de devolucin de las retenciones en la fuente a que se refere el inciso anterior, podrn descontarse del monto de las retenciones
que por el impuesto sobre la renta y/o sobre las ventas, estn pendientes por declarar y consignar en el periodo en el que se presente la solicitud de
devolucin, hasta agotarlas.
Artculo 7. Exoneracin de aportes parafscales. Las sociedades, y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la
renta y complementarios y sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, estn exoneradas del pago de los aportes parafscales
a favor del Servicio Nacional. de Aprendizaje (SENA), y del Insttuto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), correspondientes a los trabajadores que
devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mnimos mensuales legales vigentes.
Las personas naturales empleadoras estn exoneradas de la obligacin de pago de los aportes parafscales al Sena y al ICBF por los empleados
que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mnimos mensuales legales vigentes. Esto no aplica para las personas
naturales que empleen menos de dos (2) trabajadores, las cuales seguirn obligadas al pago de dichos aportes. Para efectos de esta exoneracin, los
trabajadores a que hace mencin este inciso tendrn que estar vinculados con el empleador persona natural mediante contrato laboral, quien deber
cumplir con todas las obligaciones legales derivadas de dicha vinculacin.
A partr del 1 de enero de 2014, los contribuyentes sealados en los incisos anteriores que cumplan las condiciones de este artculo, estarn exonerados
de las cotzaciones al Rgimen Contributvo de Salud de que trata el artculo 204 de la Ley 100 de 1993, correspondientes a los trabajadores que
devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mnimos mensuales legales vigentes. Lo anterior no ser aplicable a las
personas naturales que empleen menos de dos (2) trabajadores, las cuales seguirn obligadas a efectuar las cotzaciones al Rgimen Contributvo de
Salud de que trata este inciso. Para efectos de esta exoneracin, los trabajadores a que hace mencin este inciso tendrn que estar vinculados con
el empleador persona natural mediante contrato laboral, quien deber cumplir con todas las obligaciones legales derivadas de dicha vinculacin.
No son benefciarios de la exoneracin aqu prevista, las entdades sin nimo de lucro, as como las sociedades declaradas como zonas francas a 31
de diciembre de 2012, o aquellas que a dicha fecha hubieren radicado la respectva solicitud ante el Comit Intersectorial de Zonas Francas, y los
usuarios que se hayan califcado o se califquen a futuro en estas que se encuentren sujetos a la tarifa especial del impuesto sobre la renta del quince
por ciento (15%) establecida en el inciso 1 del artculo 240-1 del Estatuto Tributario; as como quienes no hayan sido previstos en la ley de manera
expresa como sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE.
Para efectos de la exoneracin de que trata el presente artculo, se tendr en cuenta la totalidad de lo devengado por el trabajador.
Corresponder al empleador determinar si el monto total efectvamente devengado por cada trabajador en el respectvo mes es inferior a diez
(10) salarios mnimos legales mensuales vigentes, para determinar si procede la exoneracin prevista en el artculo 25 de la Ley 1607 de 2012
reglamentada en el presente Decreto.
Lo anterior, sin perjuicio de la facultad de fscalizacin y control de la Administracin Tributaria Nacional y de las dems entdades competentes para
constatar la correcta aplicacin de las disposiciones legales que rigen las materias previstas en este decreto.
46
Decreto 2222
11-10-2013
Por el cual se reglamentan parcialmente los artculos 28 y 29 de la Ley 1607 de 2012.
El Presidente de la Repblica de Colombia, en uso de sus facultades consttucionales y legales, en especial las que le conferen los numerales 11 y
20 del artculo 189 de la Consttucin Poltca y la Ley 1607 de 2012,
CONSIDERANDO:
Que el artculo 209 de la Consttucin Poltca de Colombia consagra como principios generales que desarrollan la funcin administratva la
igualdad, moralidad, efcacia, economa, celeridad, imparcialidad y publicidad, mediante la descentralizacin, la delegacin y la desconcentracin
de funciones.

Que el artculo 20 de la Ley 1607 de 2012 consagr el impuesto sobre la renta para la equidad CREE, como el aporte con el que contribuyen las
sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes del impuesto sobre la renta, nacionales y extranjeras, declarantes del impuesto sobre
la renta, en benefcio de los trabajadores, la generacin de empleo y la inversin social.

Que el artculo 28 de la Ley 1607 de 2012 orden la consttucin de un Fondo Especial sin personera jurdica para atender los gastos necesarios
para el cumplimiento de los programas de inversin social a cargo de Insttuto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), del Servicio Nacional de
Aprendizaje (Sena) y para fnanciar parcialmente la inversin social del Sistema de Seguridad Social en Salud.

Que el inciso primero del pargrafo 1 del artculo 28 de la Ley 1607 de 2012 estableci que cuando con los recursos recaudados del impuesto
sobre la renta para la equidad CREE no se alcance a cubrir el monto mnimo previsto en el mismo artculo, el Gobierno Nacional, asumir la
diferencia con cargo de los recursos del Presupuesto General de la Nacin.

Que el inciso segundo del pargrafo 1 del artculo 28 de la Ley 1607 de 2012 faculta al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico para realizar
operaciones de tesorera ante faltantes de liquidez derivados del recaudo del impuesto sobre la renta para la equidad CREE.

Que el artculo 29 de la Ley 1607 de 2012 cre en el mencionado Fondo Especial una subcuenta consttuida con los recursos recaudados por
concepto del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, que excedan la respectva estmacin prevista en el presupuesto de rentas de cada
vigencia.

Que el inciso tercero del pargrafo 1 del artculo 28 de la Ley 1607 de 2012 estableci que los recursos provedos mediante operaciones
temporales de tesorera sern pagados al Tesoro con cargo a los recursos recaudados a ttulo de CREE en los meses posteriores, con cargo a los
recursos de la Subcuenta de que trata el considerando anterior y, en subsidio, con cargo a los recursos que el Gobierno aporte en cumplimiento
de la garanta de fnanciacin.

Que se hace necesario reglamentar el funcionamiento tanto del Fondo Especial como de la Subcuenta, establecidos en los artculos 28 y 29 de la
Ley 1607 de 2012.
DECRETA:

Artculo 1. Fondo CREE. Consttyase un Fondo Especial sin personera jurdica denominado Fondo CREE, que ser administrado por la Direccin
General de Crdito Pblico y Tesoro Nacional del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, cuyos recursos estn destnados a atender los gastos
de que tratan los artculos 20 y 28 de la Ley 1607 de 2012, as como los necesarios para garantzar el crecimiento estable de los presupuestos
del Sena, ICBF y del Sistema de Seguridad Social en Salud a travs de los recursos provenientes de la subcuenta de que trata el artculo 29 de la
misma ley.
Artculo 8. Vigencias y derogatorias. El presente Decreto rige a partr de la fecha de su publicacin, salvo los artculos 2, 3, 5 y 6, los cuales entran
a regir a partr del 1 de septembre de 2013. Y deroga el Decreto 862 de 2013, salvo los artculos 2, 3, 4, 5, 6 y 9, los cuales se derogan a partr
del 1 de septembre de 2013.
Publquese y Cmplase
Dado en Bogot, D.C., a los 27-08-2013.
MAURICIO CRDENAS SANTAMARA
Ministro de Hacienda y Crdito Pblico
47
Marco Normatvo
Artculo 2. Recursos del Fondo CREE. Consttuirn recursos del Fondo CREE los
siguientes:

1. Los recursos trasladados a la Direccin General de Crdito Pblico y
Tesoro Nacional por las entdades recaudadoras del impuesto sobre la renta
para la equidad CREE.
2. Los recursos provenientes de las operaciones temporales de tesorera necesarias para proveer los faltantes transitorios de recaudo en
el Fondo CREE.
3. Los recursos provenientes del Presupuesto General de la Nacin en cumplimiento de la garanta de fnanciacin de que trata el
artculo 28 de la Ley 1607 de 2012.
4. Los rendimientos fnancieros generados en la administracin de los recursos de dicho fondo.
5. Los recursos recaudados por concepto de intereses por la mora en el pago del CREE y las sanciones a que haya lugar.
6. Los reintegros de recursos girados a que haya lugar.

Artculo 3. Subcuenta de Garanta CREE. Consttyase en el Fondo CREE la Subcuenta de Garanta CREE creada por el artculo 29 de la Ley 1607
de 2012, destnada a fnanciar el crecimiento estable de los presupuestos del Sena, ICBF y del Sistema de Seguridad Social en Salud y que estar
conformada por los excesos de recaudo del Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE, que excedan la respectva estmacin prevista en el
presupuesto de rentas de cada vigencia.

Artculo 4. Administracin de Recursos del Fondo CREE. La Direccin General de Crdito Pblico y Tesoro Nacional podr administrar los recursos
del Fondo CREE y de la respectva Subcuenta de Garanta CREE, conforme las facultades establecidas en las normas presupuestales y con plena
observancia de los principios previstos en el artculo 209 de la Consttucin Poltca. Las operaciones temporales de tesorera realizadas con los
recursos del Fondo CREE o de la Subcuenta de Garanta CREE se harn teniendo en cuenta los criterios de rentabilidad, solidez y seguridad. Todas las
operaciones se realizarn en condiciones de mercado.

Artculo 5. Faltantes Transitorios de Recaudo. Si en un determinado mes el recaudo en el Fondo CREE resulta inferior a una doceava parte del
monto mnimo apropiado en el presupuesto General de la Nacin para el Sena y el ICBF, la entdad podr solicitar los recursos faltantes. Para el efecto,
la Direccin General de Crdito Pblico y Tesoro Nacional deber proveer dicha liquidez a travs de operaciones temporales de tesorera.

Los recursos provistos mediante operaciones temporales de tesorera sern pagados a la Direccin General de Crdito Pblico y Tesoro Nacional
con cargo a los recursos recaudados en los meses posteriores en el Fondo CREE, con cargo a la Subcuenta de Garanta CREE, y, en subsidio, con los
recursos provenientes del Presupuesto General de la Nacin por cuenta de la garanta de fnanciacin de que trata el artculo 6 del presente decreto.

Artculo 6. Garanta de Financiacin. El Gobierno Nacional, con cargo a los recursos del Presupuesto General de la Nacin, asumir los faltantes del
recaudo del Fondo CREE conforme a lo previsto en el pargrafo 1 del artculo 28 de la Ley 1607 de 2012. Para el efecto, se deber incorporar en el
proyecto de Presupuesto General de la Nacin los recursos necesarios para garantzar el pago de las obligaciones generadas con cargo al Fondo CREE.

Artculo 7. Vigencia y derogatoria. El presente decreto rige a partr de su publicacin y deroga todas las normas que le sean contrarias.

Publquese y cmplase.
Dado en Bogot, D. C., a 11 de octubre de 2013
JUAN MANUEL SANTOS CALDERN
Reglamenta funcionamiento del Fondo Especial y
de la Subcuenta establecida para atender gastos
del Sena, ICBF, y Sistema de Seguridad Social en
Salud CREE.
Decreto 2701
22-11-2013
por el cual se reglamenta la Ley 1607 de 2012.
El Presidente de la Repblica de Colombia, en uso de sus facultades consttucionales y legales, en especial de las consagradas en los numerales
11 y 20 del artculo 189 de la Consttucin Poltca, el inciso 1 del artculo 851 del Estatuto Tributario y lo dispuesto en los artculos 20, 21, 22, y
23 de la Ley 1607 de 2012,
CONSIDERANDO:
Que la Ley 1607 de 2012 cre, a partr del 1 de enero de 2013, el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), el cual se consagra como el aporte con
el que contribuyen las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes y declarantes del Impuesto sobre la Renta, nacionales y extranjeras en
benefcio de los trabajadores, la generacin de empleo y la inversin social.
48
Que teniendo en cuenta que el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) es un nuevo impuesto; es necesario reglamentar la depuracin de la base
gravable, con el propsito de facilitarle a los contribuyentes la determinacin del impuesto a cargo.
Que se hace necesario expedir normas que reglamenten el procedimiento de devoluciones y compensaciones de los saldos a favor en el impuesto sobre
la Renta para la Equidad (CREE), considerando que se trata de un nuevo impuesto.
Que el artculo 22 de la Ley 1607 de 2012 estableci que los costos susceptbles de restarse de los ingresos brutos para efectos de la depuracin de la
base gravable del Impuesto sobre la renta para la equidad (CREE), son los que estn contenidos en el libro Primero del Estatuto Tributario, en el que se
encuentra el captulo IV.
Que cumplida la formalidad prevista en el numeral octavo del artculo 8 del Cdigo de Procedimiento Administratvo y de lo Contencioso Administratvo
en relacin con el texto del presente decreto,

DECRETA:
CAPTULO I
Elementos y depuracin del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE)

Artculo 1. Hecho generador. El hecho generador del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) es la obtencin de ingresos susceptbles de
incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en el ao o perodo gravable conforme lo dispuesto en el artculo 21 de la Ley 1607 de 2012.

Artculo 2. Sujetos pasivos. Son sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) las sociedades y personas jurdicas y asimiladas
contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, as como las sociedades y entdades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre
la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.

No son sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE):

1. Las entdades sin nimo de lucro.
2. Las sociedades declaradas como zonas francas al 31 de diciembre de 2012 o aquellas que hubieren radicado la respectva solicitud
ante el Comit Intersectorial de Zonas Francas a 31 de diciembre de 2012.
3. Las personas jurdicas que sean usuarios de Zona Franca y que se encuentren sujetas a la tarifa especial del Impuesto sobre la Renta
y Complementarios del quince por ciento (15%) establecida en el inciso 1o del artculo 240-1 del Estatuto Tributario.
4. Quienes no hayan sido previstos en la ley como sujetos pasivos del impuesto.

Artculo 3. Base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE. La
base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) se determina as: De la
totalidad de los ingresos brutos realizados en el ao o perodo gravable, susceptbles de
incrementar el patrimonio, sin incluir las ganancias ocasionales, se restarn nicamente:

1. Las devoluciones, rebajas y descuentos.
2. Los ingresos no consttutvos de renta previstos en el artculo 22 de la Ley 1607 de 2012 que en el ao gravable correspondan a
ingresos no consttutvos de renta ni ganancia ocasional.
3. Los costos aceptables para la determinacin del Impuesto sobre la Renta y Complementarios de conformidad con el Captulo II del
Ttulo 1 del Libro Primero del Estatuto Tributario.
4. Las deducciones de los artculos 109 a 117, 120 a 124, 126-1, 127-1, 145, 146, 148, 149, 159, 171, 174 y 176 del Estatuto Tributario,
siempre que cumplan con los requisitos de los artculos 107 y 108 del Estatuto Tributario, as como las correspondientes a la
depreciacin y amortzacin de inversiones previstas en los artculos 127, 128 a 131-1 y 134 a 144 del Estatuto Tributario.

Estas deducciones se aplicarn con las limitaciones y restricciones de los artculos 118, 124-1, 124-2. 151 a 155 y 177 a 177-2 del Estatuto Tributario.

5. Las rentas exentas de que trata la Decisin 578 de la Comunidad Andina de Naciones que contene el rgimen para evitar la doble
tributacin y prevenir la evasin fscal, el artculo 4 del Decreto 841 de 1998, el artculo 135 de la Ley 100 de 1993, los artculos 16 y 56
de la Ley 546 de 1999 y las exenciones contempladas en el numeral 9 del artculo 207-2 del Estatuto Tributario por los aos 2013 a 2017.

Pargrafo 1. La base gravable determinada en el presente artculo incluir la renta lquida por recuperacin de deducciones.

Pargrafo 2. En todo caso, la base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), no podr ser inferior al 3% del patrimonio lquido del
contribuyente en el ltmo da del ao gravable inmediatamente anterior determinado conforme a los artculos 189 y 193 del Estatuto Tributario. Esta
base ser aplicada por la totalidad de los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE).

Artculo 4. Tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). Para los aos 2013, 2014 y 2015 la tarifa del impuesto ser del 9%. A partr
del ao 2016 la tarifa ser del 8%.

Artculo 5. Deduccin de aportes parafscales. Las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del Impuesto sobre la Renta
y Complementarios, y las personas naturales empleadoras que hayan accedido a la exoneracin de aportes parafscales en los trminos del artculo 25 de la
Depuracin de la base gravable para liquidar
el Impuesto sobre la Renta para la Equidad -
CREE y el procedimiento para devolucin y/o
compensacin de saldos a favor.
49
Marco Normatvo
Ley 1607 de 2012 no estarn sujetas al cumplimiento de los requisitos de que trata el artculo 108 del Estatuto Tributario para la deduccin de tales montos.
Artculo 6. Rentas brutas especiales. Las rentas brutas especiales establecidas en el Captulo IV del Libro Primero del Estatuto Tributario sern aplicables
para efectos de la determinacin del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE).

CAPTULO II
Devoluciones y Compensaciones del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE)

Artculo 7. Devolucin o compensacin de saldos a favor en el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). Los sujetos pasivos del Impuesto
sobre la Renta para la Equidad (CREE) que liquiden saldos a favor en sus declaraciones del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), o quienes
realicen pagos en exceso o de lo no debido, podrn solicitar su devolucin o compensacin, de acuerdo con lo sealado en los artculos 815 y 850 del
Estatuto Tributario.

Artculo 8. Trmino para solicitar la devolucin o compensacin. La solicitud de devolucin o compensacin del Impuesto sobre la Renta para la
Equidad (CREE), deber presentarse a ms tardar dos aos despus de la fecha de vencimiento del trmino para declarar.

Cuando el saldo a favor haya sido modifcado mediante una liquidacin ofcial y no se hubiere efectuado la devolucin, la parte rechazada no podr
solicitarse aunque dicha liquidacin haya sido impugnada, hasta tanto se resuelva defnitvamente sobre la procedencia del saldo.
Artculo 9. Trmino para efectuar la devolucin o compensacin. El trmino para efectuar las devoluciones o compensaciones de que trata el
presente decreto ser el consagrado en el artculo 855 del Estatuto Tributario, contado a partr de la radicacin de la solicitud de devolucin, presentada
oportunamente y en debida forma.

Artculo 10. Requisitos de la solicitud de devolucin o compensacin. La solicitud de devolucin y/o compensacin deber ser presentada
personalmente por el sujeto pasivo, por su representante legal, o a travs de apoderado, acreditando la calidad correspondiente para cada caso, y deber
cumplir con los requisitos generales establecidos en el artculo 2 del Decreto 2277 de 2012, o en el que lo modifque o susttuya.

Adicionalmente, deber adjuntarse una relacin de las autorretenciones que originaron el saldo a favor del perodo solicitado y de las que componen el
arrastre, as como el valor base de autorretencin, el valor autorretenido y el lugar donde consignaron la totalidad de los valores autorretenidos. Dicha
relacin debe ser certfcada por revisor fscal o contador pblico segn el caso.

Pargrafo. En el caso de las retenciones en la fuente que se hayan practcado en el ao 2013 antes de la entrada en vigencia del Decreto 1828 de 2013,
deber adjuntarse a la solicitud de devolucin o compensacin, una relacin de las retenciones en la fuente que originaron el saldo a favor del perodo
solicitado y de los que componen el arrastre, indicando el nombre o razn social y Nit de cada agente retenedor, as como el valor base de retencin y el
valor retenido, certfcada por revisor fscal o contador pblico segn el caso.

Artculo 11. Compensacin previa a la devolucin. La devolucin de saldos a favor originados en las declaraciones del Impuesto sobre la Renta para
la Equidad (CREE) se efectuar una vez compensadas las deudas y obligaciones de plazo vencido del contribuyente o responsable. En el mismo acto que
ordene la devolucin, se compensarn las deudas y obligaciones a cargo del sujeto pasivo, compensando en primer lugar las deudas por concepto del
Impuesto sobre la renta para la equidad (CREE), de acuerdo con las reglas establecidas en el Estatuto Tributario.

Artculo 12. Imputacin de los saldos a favor. Los saldos a favor originados en las declaraciones del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) se
podrn imputar en la declaracin tributaria del mismo impuesto en el perodo siguiente por su valor total, aun cuando con tal imputacin se genere un
nuevo saldo a favor.

Cuando se encuentre improcedente un saldo a favor que hubiere sido imputado en perodos subsiguientes, las modifcaciones a la liquidacin privada
se harn con respecto al perodo en el cual el sujeto pasivo determin dicho saldo a favor, liquidando las sanciones a que hubiere lugar. En tal caso, la
Direccin Seccional exigir el reintegro de los saldos a favor imputados en forma improcedente incrementados en los respectvos intereses moratorios,
cuando haya lugar a ello, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 43 de la Ley 962 de 2005.

Artculo 13. Las retenciones o autorretenciones deben descontarse en el mismo ao fscal en el que fueron practcadas. El sujeto pasivo deber
incluir las autorretenciones practcadas en un ejercicio fscal, dentro de la liquidacin privada del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE)
correspondiente al mismo perodo.

Pargrafo. En el caso de las retenciones en la fuente que se hayan practcado en el ao fscal 2013 antes de la entrada en vigencia del Decreto 1828 de 2013,
el sujeto pasivo deber incluirlas dentro de la liquidacin privada del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) correspondiente al mismo ao fscal.

Artculo 14. Normas aplicables. Las devoluciones o compensaciones e imputaciones en el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) se regirn
por las normas generales en lo no previsto en el presente decreto.

Artculo 15. Vigencia. El presente decreto rige a partr de la fecha de su publicacin.

Dado en Bogot, D. C., a 22 de noviembre de 2013.
50
Decreto 2972
20-12-2013
Por el cual se fjan los lugares y plazos para la presentacin de las declaraciones tributarias y para el pago de los impuestos, antcipos y retenciones en la
fuente y se dictan otras disposiciones.
Declaracin y pago autorretencin CREE
Artculo 35. Los autorretenedores del impuesto sobre la renta para la equidad (CREE) debern declarar y pagar las autorretenciones efectuadas en cada mes,
en el formulario prescrito por la Unidad Administratva Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).
Los contribuyentes autorretenedores cuyos ingresos brutos a 31 diciembre de 2013 fueron iguales o superiores a 92.000 UVT ($2.469.372.000) debern
presentar la declaracin mensual de retencin en la fuente a ttulo de CREE en las siguientes fechas, de acuerdo con el ltmo dgito del NIT del autorretenedor,
Si el ltmo
dgito es
Mes de enero de 2014
hasta el da
Mes de febrero de 2014
hasta el da
Mes de marzo de 2014
hasta el da
1 11 de febrero de 2014 11 de marzo de 2014 8 de abril de 2014
Si el ltmo
dgito es
Mes de julio de 2014
hasta el da
Mes de agosto de 2014
hasta el da
Mes de septembre de
2014 hasta el da
1 12 de agosto de 2014 8 de septembre de 2014 8 de octubre de 2014
Si el ltmo dgito es Cuatrimestre enero-abril 2014 hasta el da Cuatrimestre mayo-agosto-2014 hasta el da Cuatrimestre septembre-diciembre-2014 hasta el da
1 9 de mayo de 2014 8 de septembre de 2014 14 de enero de 2015
Si el ltmo
dgito es
Mes de abril de 2014
hasta el da
Mes de mayo de 2014
hasta el da
Mes de junio de 2014
hasta el da
1 9 de mayo de 2014 10 de junio de 2014 8 de julio de 2014
Si el ltmo
dgito es
Mes de octubre de 2014
hasta el da
Mes de noviembre de
2014 hasta el da
Mes de diciembre de
2014 hasta el da
1 11 de noviembre de 2014 10 de diciembre de 2014 14 de enero de 2015
Los contribuyentes autorretenedores cuyos ingresos brutos a 31 diciembre de 2013 fueron inferiores a 92.000 UVT ($2.469.372.000) debern presentar la
declaracin de retencin en la fuente a ttulo de CREE cada cuatro meses, en las siguientes fechas, de acuerdo con el ltmo dgito del NIT del autorretenedor,
Plazos
51
Marco Normatvo
El artculo 35 del Decreto
2972 establece las fechas
para la Declaracin y pago
autorretencin CREE.
Pargrafo 1. Los autorretenedores que cuenten con el mecanismo de frma digital estarn obligados a
presentar las declaraciones de retenciones en la fuente por concepto del impuesto sobre la renta para
la equidad (CREE) por medios electrnicos. Las declaraciones presentadas por un medio diferente, por
parte del obligado a utlizar el sistema electrnico, se tendrn como no presentadas.
Pargrafo 2. De conformidad con lo consagrado en los incisos primero y quinto del artculo 580-1 del Estatuto Tributario, el pago de la
autorretencin a ttulo del impuesto sobre la renta para la equidad (CREE), deber hacerse a ms tardar en la fecha del vencimiento del plazo
para declarar sealado anteriormente, so pena de que la declaracin no produzca efecto legal alguno, sin necesidad de acto administratvo que
as lo declare.
Pargrafo 3. La presentacin de la declaracin de que trata este artculo no ser obligatoria en los perodos en los cuales no se hayan realizado
operaciones sujetas a autorretencin.
Pargrafo 4. Los contribuyentes autorretenedores que se consttuyan durante el ao o periodo gravable debern presentar la declaracin de
retencin en la fuente a ttulo de Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) correspondiente a ese ao o periodo gravable, cada cuatro
meses, en los plazos aqu sealados.
Decreto 3048
27-12-2013
Por medio del cual se modifca parcialmente el Decreto nmero 1828 de 2013 y se dictan otras disposiciones.
El Presidente de la Repblica de Colombia, en uso de sus facultades consttucionales y legales, en especial de las consagradas en los numerales 11 y 20
del artculo 189 de la Consttucin Poltca, y los artculos 20, 26, 27 y 37 de la Ley 1607 de 2012,
Considerando:
Que la Ley 1607 de 2012 cre, a partr del 1 de enero de 2013: el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), el cual se consagra como el aporte con
el que contribuyen las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, nacionales y extranjeras, en
benefcio de los trabajadores, la generacin de empleo y la inversin social;
Que con el fn de facilitar, asegurar y acelerar el recaudo de este impuesto, la Ley 1607 de 2012 estableci que el Gobierno Nacional est facultado para
establecer el mecanismo de retencin que considere conveniente;
Que el artculo 37 de la Ley 1607 de 2012 establece que el Gobierno Nacional podr establecer retenciones en la fuente en el Impuesto sobre la Renta
para la Equidad (CREE) y determinar los porcentajes tomando en cuenta la cuanta de los pagos o abonos en cuenta, y la tarifa del impuesto, as como
los cambios legislatvos que tengan incidencia en dicha tarifa;
Que el Decreto nmero 1828 de 2013, por medio del cual se reglamenta parcialmente la Ley 1607 de 2012 establece el sistema de retenciones
aplicable al Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) y reglamenta otras cuestones necesarias para la aplicacin de dicho sistema, algunas de las
cuales merecen aclaracin, modifcacin o adicin;
Que el artculo 3 del Decreto nmero 2701 de 2013, en su numeral 4, reglamenta las deducciones que se pueden restar de los ingresos brutos realizados
en el ao o perodo gravable para efectos de establecer la base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y que se requiere aclarar que
las expensas necesarias realizadas durante el ao gravable en desarrollo de la actvidad productora de renta son deducibles siempre que cumplan con las
condiciones establecidas en el Estatuto Tributario;
Que cumplida la formalidad prevista en el numeral 8 del artculo 8 del Cdigo de Procedimiento Administratvo y de lo Contencioso Administratvo en
relacin con la publicacin del presente texto,
Decreto 3029
27-12-2013
Por medio del cual se modifca el Decreto 1828 de 2013
<Este Decreto fue derogado con el Decreto 014 de 9 de enero de 2014>
Derogado
52
Decreta:
Artculo 1. Modifcase el pargrafo 3 del artculo 2 del Decreto nmero 1828 de 2013, el cual quedar as:
Autorretencin
Pargrafo 3.Para efectos de lo establecido en el presente decreto, cuando durante un mismo mes se efecten una o ms redenciones de
partcipaciones de los fondos de inversin colectva, las entdades administradoras o distribuidores especializados debern certfcarle al partcipe o
suscriptor, dentro de los primeros cinco (5) das hbiles del mes siguiente al que se realizan dichas redenciones, el componente de las mismas que
corresponda a utlidades gravadas y el componente que corresponda a aportes e ingresos no consttutvos de renta o ganancia ocasional o rentas
exentas. Los benefciarios o partcipes practcarn la autorretencin al momento en que la entdad administradora haga entrega de la certfcacin
de que trata este pargrafo.
Artculo 2. Adicinase un pargrafo al artculo 3 del Decreto nmero 1828 de 2013.
Pargrafo 4.Los contribuyentes autorretenedores que se consttuyan durante el ao o perodo gravable debern presentar la declaracin
de retencin en la fuente a ttulo de Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) correspondiente a ese ao o perodo gravable, de manera
cuatrimestral, considerando para el efecto los plazos previstos en este decreto y posteriormente en el decreto de plazos que expida cada ao el
Gobierno Nacional para esta clase de declaraciones.

Artculo 3. Modifcase el numeral 6 y adicinese un numeral al artculo 4 del Decreto nmero 1828 de 2013, los cuales quedarn as:
6. Para los servicios integrales de aseo y cafetera y de vigilancia, autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada y de servicios temporales
prestados por empresas autorizadas por el Ministerio del Trabajo, contribuyentes del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), la base de
autorretencin del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) ser la parte correspondiente al AIU (Administracin, Imprevistos y Utlidad), el
cual no podr ser inferior al diez por ciento (10%) del valor del contrato. Para efectos de lo previsto en este numeral, el contribuyente deber haber
cumplido con todas las obligaciones laborales y de seguridad social.
8. Los ingresos que perciba Fogafn que correspondan a aquellos previstos en el artculo 19-3 del Estatuto Tributario y los recursos que incrementan
la reserva tcnica del seguro de depsito no estarn sujetos a autorretencin a ttulo del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE).

Artculo 4. Adicinase un pargrafo al artculo 6 del Decreto nmero 1828 de 2013, el cual quedar as:
Pargrafo. Tratndose de retenciones en la fuente a ttulo del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) en exceso o que obedezcan a
operaciones que hayan sido anuladas, rescindidas o resueltas, que se hayan practcado en vigencia del Decreto nmero 862 del 26 de abril de 2013,
el agente retenedor podr aplicar el procedimiento previsto en el presente artculo y en el artculo anterior. Para el efecto, el retenido acreditar las
circunstancias y pruebas de la confguracin del pago en exceso o de lo no debido en relacin con la retencin del Impuesto sobre la Renta para la
Equidad (CREE) que motva la solicitud, y proceder la devolucin, siempre y cuando no haya transcurrido el trmino de prescripcin de la accin
ejecutva establecido en el artculo 2536 del Cdigo Civil, contado a partr de la fecha en que se practc la retencin.
Las sumas objeto de devolucin de las retenciones en la fuente a que se refere el inciso anterior, podrn descontarse del monto de las retenciones
que por el impuesto sobre la renta y/o sobre las ventas, estn pendientes por declarar y consignar en el perodo en el que se presente la solicitud de
devolucin, hasta agotarlas.

Artculo 5. Declaraciones presentadas mensualmente por obligados a presentar declaraciones cuatrimestralmente. Los sujetos pasivos cuyo
perodo de declaracin es cuatrimestral de acuerdo con lo establecido en el artculo 3 del Decreto nmero 1828 de 2013, que hubieren presentado
la declaracin de autorretencin del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) en forma mensual, teniendo la obligacin de presentarla
cuatrimestralmente, debern presentar la declaracin del cuatrimestre correspondiente. Las declaraciones que se hubieren presentado de forma
mensual no tenen efecto legal alguno.
Los valores efectvamente pagados con dichas declaraciones podrn ser tomados como un abono al saldo a pagar en la declaracin de la autorretencin
del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) del cuatrimestre correspondiente.

Artculo 6. Modifcase el numeral 4 del artculo 3 del Decreto nmero 2701 de 2013, el cual quedar as:
4. Las deducciones de los artculos 107 a 117, 120 a 124, 126-1, 127-1, 145, 146, 148, 149, 159, 171, 174 y
176 del Estatuto Tributario, siempre que cumplan con los requisitos de los artculos 107 y 108 del Estatuto
Tributario, as como las correspondientes a la depreciacin y amortzacin de inversiones previstas en los
artculos 127, 128 a 131-1 y 134 a 144 del Estatuto Tributario.
Estas deducciones se aplicarn con las limitaciones y restricciones de los artculos 118, 124-1, 124-2, 151 a 155 y 177 a 177-2 del Estatuto Tributario.

Artculo 7. Vigencias y derogatorias. El presente decreto rige a partr de su publicacin y deroga todas las disposiciones que le sean contrarias.
Modifca parcialmente el
Decreto 1828 de 2013 sobre
autorretencin del CREE.
53
Marco Normatvo
Decreto 014 de 2014
Decreto 014
09-01-2014
pormediodelcualsemodifcaelDecreto1828de2013.
El Presidente de la Repblica de Colombia, en uso de sus facultades consttucionales y legales, en especial de las consagradas en los
numerales 11 y 20 del artculo 189 de la Consttucin Poltca, y el artculo 37 de la Ley 1607 de 2012,
CONSIDERANDO:
Que la Ley 1607 de 2012 cre, a partr del 1 de enero de 2013, el Impuesto sobre la Renta para la
Equidad (CREE), el cual se consagra como el aporte con el que contribuyen las sociedades y personas
jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, nacionales y extranjeras,
en benefcio de los trabajadores, la generacin de empleo y la inversin social;
Que con el fn de facilitar, asegurar y acelerar el recaudo del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), el artculo 37 de la Ley 1607 de
2012 facult al Gobierno Nacional para establecer las retenciones en la fuente, determinar los porcentajes y la tarifa del impuesto;
Que a partr del 1 de enero de 2014, la Ley 1607 de 2012 exonera del pago de las cotzaciones al Sistema General de Seguridad Social en
Salud a las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y sujetos
pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), y a las personas naturales empleadoras, por sus trabajadores que devenguen,
individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mnimos mensuales legales vigentes, razn por la cual se hace necesario modifcar
las tarifas vigentes de autorretencin del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), con el fn de garantzar el recaudo efectvo de los
recursos del Sistema General de Seguridad Social en Salud, que fueron susttuidos parcialmente por recursos del Impuesto sobre la Renta para
la Equidad (CREE);
Que el Gobierno Nacional, en uso de sus facultades, expidi el Decreto 3029 de fecha 27 de diciembre de 2013, por medio del cual se
modifca el Decreto 1828 de 2013, con vigencia a partr del 1 de enero de 2014, previo cumplimiento de la formalidad prevista en el numeral
8 del artculo 8 del Cdigo de Procedimiento Administratvo y de lo Contencioso Administratvo;
Que el Decreto 3029 de 2013 no fue publicado en el Diario Ofcial antes del 1 de enero de 2014, fecha a partr de la cual entrara en vigencia
de acuerdo con su artculo 2. En consecuencia, para garantzar la seguridad y certeza jurdica, se hace necesario derogar el Decreto 3029 de
2013 y expedir el presente decreto, el cual regir a partr de la fecha de su publicacin,
DECRETA:
Artculo 1. Modifcase la tabla de tarifas contenida en el artculo 2 de Decreto 1828 de 2013, el cual quedar as:
Dado en Bogot, D. C., a 27 de diciembre de 2013.

El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico,
Mauricio Crdenas Santamara.
Modifca tabla de tarifas
contenida en el artculo 2
del Decreto 1828 de 2013.
Cdigo actvidad
econmica
Nombre actvidad econmica
Tarifa de autorretencin
aplicable sobre todos
los pagos
0111 Cultvo de cereales (excepto arroz), legumbres y semillas oleaginosas 0,40%
0112 Cultvo de arroz 0,40%
0113 Cultvo de hortalizas, races y tubrculos 0,40%
0114 Cultvo de tabaco 0,40%
0115 Cultvo de plantas textles 0,40%
0119 Otros cultvos transitorios n.c.p. 0,40%
0121 Cultvo de frutas tropicales y subtropicales 0,40%
0122 Cultvo de pltano y banano 0,40%
0123 Cultvo de caf 0,40%
0124 Cultvo de caa de azcar 0,40%
54
0125 Cultvo de for de corte 0,40%
0126 Cultvo de palma para aceite (palma africana) y otros frutos oleaginosos 0,40%
0127 Cultvo de plantas con las que se preparan bebidas 0,40%
0128 Cultvo de especias y de plantas aromtcas y medicinales 0,40%
0129 Otros cultvos permanentes n.c.p. 0,40%
0130 Propagacin de plantas (actvidades de los viveros, excepto viveros forestales) 0,40%
0141 Cra de ganado bovino y bufalino 0,40%
0142 Cra de caballos y otros equinos 0,40%
0143 Cra de ovejas y cabras 0,40%
0144 Cra de ganado porcino 0,40%
0145 Cra de aves de corral 0,40%
0149 Cra de otros animales n.c.p. 0,40%
0150 Explotacin mixta (agrcola y pecuaria) 0,40%
0161 Actvidades de apoyo a la agricultura 0,40%
0162 Actvidades de apoyo a la ganadera 0,40%
0163 Actvidades posteriores a la cosecha 0,40%
0164 Tratamiento de semillas para propagacin 0,40%
0170 Caza ordinaria y mediante trampas y actvidades de servicios conexas 0,40%
0210 Silvicultura y otras actvidades forestales 0,40%
0220 Extraccin de madera 0,40%
0230 Recoleccin de productos forestales diferentes a la madera 0,40%
0240 Servicios de apoyo a la silvicultura 0,40%
0311 Pesca martma 0,40%
0312 Pesca de agua dulce 0,40%
0321 Acuicultura martma 0,40%
0322 Acuicultura de agua dulce 0,40%
0510 Extraccin de hulla (carbn de piedra) 1,60%
0520 Extraccin de carbn lignito 1,60%
0610 Extraccin de petrleo crudo 1,60%
0620 Extraccin de gas natural 1,60%
0710 Extraccin de minerales de hierro 1,60%
0721 Extraccin de minerales de uranio y de torio 1,60%
0722 Extraccin de oro y otros metales preciosos 1,60%
0723 Extraccin de minerales de nquel 1,60%
0729 Extraccin de otros minerales metalferos no ferrosos n.c.p. 1,60%
0811 Extraccin de piedra, arena, arcillas comunes, yeso y anhidrita 1,60%
0812 Extraccin de arcillas de uso industrial, caliza, caoln y bentonitas 1,60%
0820 Extraccin de esmeraldas, piedras preciosas y semipreciosas 1,60%
0891 Extraccin de minerales para la fabricacin de abonos y productos qumicos 1,60%
0892 Extraccin de halita (sal) 1,60%
0899 Extraccin de otros minerales no metlicos n.c.p. 1,60%
0910 Actvidades de apoyo para la extraccin de petrleo y de gas natural 1,60%
0990 Actvidades de apoyo para otras actvidades de explotacin de minas y canteras 1,60%
1011 Procesamiento y conservacin de carne y productos crnicos 0,40%
1012 Procesamiento y conservacin de pescados, crustceos y moluscos 0,40%
1020 Procesamiento y conservacin de frutas, legumbres, hortalizas y tubrculos 0,40%
1030 Elaboracin de aceites y grasas de origen vegetal y animal 0,40%
1040 Elaboracin de productos lcteos 0,40%
1051 Elaboracin de productos de molinera 0,40%
1052 Elaboracin de almidones y productos derivados del almidn 0,40%
1061 Trilla de caf 0,40%
1062 Descafeinado, toston y molienda del caf 0,40%
1063 Otros derivados del caf 0,40%
1071 Elaboracin y refnacin de azcar 0,40%
Cdigo actvidad
econmica
los pagos
55
Marco Normatvo
Cdigo actvidad
econmica
los pagos
1072 Elaboracin de panela 0,40%
1081 Elaboracin de productos de panadera 0,40%
1082 Elaboracin de cacao, chocolate y productos de conftera 0,40%
1083 Elaboracin de macarrones, fdeos, alcuzcuz y productos farinceos similares 0,40%
1084 Elaboracin de comidas y platos preparados 0,40%
1089 Elaboracin de otros productos alimentcios n.c.p. 0,40%
1090 Elaboracin de alimentos preparados para animales 0,40%
1101 Destlacin, rectfcacin y mezcla de bebidas alcohlicas 0,40%
1102 Elaboracin de bebidas fermentadas no destladas 0,40%
1103 Produccin de malta, elaboracin de cervezas y otras bebidas malteadas 0,40%
1104 Elaboracin de bebidas no alcohlicas, produccin de aguas minerales y de otras aguas embotelladas 0,40%
1200 Elaboracin de productos de tabaco 0,40%
1311 Preparacin e hilatura de fbras textles 0,40%
1312 Tejedura de productos textles 0,40%
1313 Acabado de productos textles 0,40%
1391 Fabricacin de tejidos de punto y ganchillo 0,40%
1392 Confeccin de artculos con materiales textles, excepto prendas de vestr 0,40%
1393 Fabricacin de tapetes y alfombras para pisos 0,40%
1394 Fabricacin de cuerdas, cordeles, cables, bramantes y redes 0,40%
1399 Fabricacin de otros artculos textles n.c.p. 0,40%
1410 Confeccin de prendas de vestr, excepto prendas de piel 0,40%
1420 Fabricacin de artculos de piel 0,40%
1430 Fabricacin de artculos de punto y ganchillo 0,40%
1511 Curtdo y recurtdo de cueros; recurtdo y teido de pieles 0,40%
1512 Fabricacin de artculos de viaje, bolsos de mano y artculos similares elaborados en cuero, y fabricacin de artculos de talabartera y guarnicionera. 0,40%
1513 Fabricacin de artculos de viaje, bolsos de mano y artculos similares; artculos de talabartera y guarnicionera elaborados en otros materiales. 0,40%
1521 Fabricacin de calzado de cuero y piel, con cualquier tpo de suela 0,40%
1522 Fabricacin de otros tpos de calzado, excepto calzado de cuero y piel 0,40%
1523 Fabricacin de partes del calzado 0,40%
1610 Aserrado, acepillado e impregnacin de la madera 0,40%
1620 Fabricacin de hojas de madera para enchapado; fabricacin de tableros contrachapados, tableros laminados, tableros de partculas y otros tableros y paneles. 0,40%
1630 Fabricacin de partes y piezas de madera, de carpintera y ebanistera para la construccin 0,40%
1640 Fabricacin de recipientes de madera 0,40%
1690 Fabricacin de otros productos de madera; fabricacin de artculos de corcho, cestera y espartera 0,40%
1701 Fabricacin de pulpas (pastas) celulsicas; papel y cartn 0,40%
1702 Fabricacin de papel y cartn ondulado (corrugado); fabricacin de envases, empaques y de embalajes de papel y cartn. 0,40%
1709 Fabricacin de otros artculos de papel y cartn 0,40%
1811 Actvidades de impresin 0,40%
1812 Actvidades de servicios relacionados con la impresin 0,40%
1820 Produccin de copias a partr de grabaciones originales 0,40%
1910 Fabricacin de productos de hornos de coque 0,40%
1921 Fabricacin de productos de la refnacin del petrleo 0,40%
1922 Actvidad de mezcla de combustbles 0,40%
2011 Fabricacin de sustancias y productos qumicos bsicos 0,40%
2012 Fabricacin de abonos y compuestos inorgnicos nitrogenados 0,40%
2013 Fabricacin de plstcos en formas primarias 0,40%
2014 Fabricacin de caucho sinttco en formas primarias 0,40%
2021 Fabricacin de plaguicidas y otros productos qumicos de uso agropecuario 0,40%
2022 Fabricacin de pinturas, barnices y revestmientos similares, tntas para impresin y masillas 0,40%
2023 Fabricacin de jabones y detergentes, preparados para limpiar y pulir; perfumes y preparados de tocador 0,40%
2029 Fabricacin de otros productos qumicos n.c.p. 0,40%
2030 Fabricacin de fbras sinttcas y artfciales 0,40%
2100 Fabricacin de productos farmacutcos, sustancias qumicas medicinales y productos botnicos de uso farmacutco 0,40%
56
Cdigo actvidad
econmica
los pagos
2211 Fabricacin de llantas y neumtcos de caucho 0,40%
2212 Reencauche de llantas usadas 0,40%
2219 Fabricacin de formas bsicas de caucho y otros productos de caucho n.c.p. 0,40%
2221 Fabricacin de formas bsicas de plstco 0,40%
2229 Fabricacin de artculos de plstco n.c.p. 0,40%
2310 Fabricacin de vidrio y productos de vidrio 0,40%
2391 Fabricacin de productos refractarios 0,40%
2392 Fabricacin de materiales de arcilla para la construccin 0,40%
2393 Fabricacin de otros productos de cermica y porcelana 0,40%
2394 Fabricacin de cemento, cal y yeso 0,40%
2395 Fabricacin de artculos de hormign, cemento y yeso 0,40%
2396 Corte, tallado y acabado de la piedra 0,40%
2399 Fabricacin de otros productos minerales no metlicos n.c.p. 0,40%
2410 Industrias bsicas de hierro y de acero 0,40%
2421 Industrias bsicas de metales preciosos 0,40%
2429 Industrias bsicas de otros metales no ferrosos 0,40%
2431 Fundicin de hierro y de acero 0,40%
2432 Fundicin de metales no ferrosos 0,40%
2511 Fabricacin de productos metlicos para uso estructural 0,40%
2512 Fabricacin de tanques, depsitos y recipientes de metal, excepto los utlizados para el envase o transporte de mercancas 0,40%
2513 Fabricacin de generadores de vapor, excepto calderas de agua caliente para calefaccin central 0,40%
2520 Fabricacin de armas y municiones 0,40%
2591 Forja, prensado, estampado y laminado de metal; pulvimetalurgia 0,40%
2592 Tratamiento y revestmiento de metales; mecanizado 0,40%
2593 Fabricacin de artculos de cuchillera, herramientas de mano y artculos de ferretera 0,40%
2599 Fabricacin de otros productos elaborados de metal n.c.p. 0,40%
2610 Fabricacin de componentes y tableros electrnicos 0,40%
2620 Fabricacin de computadoras y de equipo perifrico 0,40%
2630 Fabricacin de equipos de comunicacin 0,40%
2640 Fabricacin de aparatos electrnicos de consumo 0,40%
2651 Fabricacin de equipo de medicin, prueba, navegacin y control 0,40%
2652 Fabricacin de relojes 0,40%
2660 Fabricacin de equipo de irradiacin y equipo electrnico de uso mdico y teraputco 0,40%
2670 Fabricacin de instrumentos ptcos y equipo fotogrfco 0,40%
2680 Fabricacin de medios magntcos y ptcos para almacenamiento de datos 0,40%
2711 Fabricacin de motores, generadores y transformadores elctricos 0,40%
2712 Fabricacin de aparatos de distribucin y control de la energa elctrica 0,40%
2720 Fabricacin de pilas, bateras y acumuladores elctricos 0,40%
2731 Fabricacin de hilos y cables elctricos y de fbra ptca 0,40%
2732 Fabricacin de dispositvos de cableado 0,40%
2740 Fabricacin de equipos elctricos de iluminacin 0,40%
2750 Fabricacin de aparatos de uso domestco 0,40%
2790 Fabricacin de otros tpos de equipo elctrico n.c.p. 0,40%
2811 Fabricacin de motores, turbinas, y partes para motores de combustn interna 0,40%
2812 Fabricacin de equipos de potencia hidrulica y neumtca 0,40%
2813 Fabricacin de otras bombas, compresores, grifos y vlvulas 0,40%
2814 Fabricacin de cojinetes, engranajes, trenes de engranajes y piezas de transmisin 0,40%
2815 Fabricacin de hornos, hogares y quemadores industriales 0,40%
2816 Fabricacin de equipo de elevacin y manipulacin 0,40%
2817 Fabricacin de maquinaria y equipo de ofcina (excepto computadoras y equipo perifrico) 0,40%
2818 Fabricacin de herramientas manuales con motor 0,40%
2819 Fabricacin de otros tpos de maquinaria y equipo de uso general n.c.p. 0,40%
2821 Fabricacin de maquinaria agropecuaria y forestal 0,40%
57
Marco Normatvo
Cdigo actvidad
econmica
los pagos
2822 Fabricacin de maquinas formadoras de metal y de maquinas herramienta 0,40%
2823 Fabricacin de maquinaria para la metalurgia 0,40%
2824 Fabricacin de maquinaria para explotacin de minas y canteras y para obras de construccin 0,40%
2825 Fabricacin de maquinaria para la elaboracin de alimentos, bebidas y tabaco 0,40%
2826 Fabricacin de maquinaria para la elaboracin de productos textles, prendas de vestr y cueros 0,40%
2829 Fabricacin de otros tpos de maquinaria y equipo de uso especial n.c.p. 0,40%
2910 Fabricacin de vehculos automotores y sus motores 0,40%
2920 Fabricacin de carroceras para vehculos automotores; fabricacin de remolques y semirremolques 0,40%
2930 Fabricacin de partes, piezas (autopartes) y accesorios (lujos) para vehculos automotores 0,40%
3011 Construccin de barcos y de estructuras fotantes 0,40%
3012 Construccin de embarcaciones de recreo y deporte 0,40%
3020 Fabricacin de locomotoras y de material rodante para ferrocarriles 0,40%
3030 Fabricacin de aeronaves, naves espaciales y de maquinaria conexa 0,40%
3040 Fabricacin de vehculos militares de combate 0,40%
3091 Fabricacin de motocicletas 0,40%
3092 Fabricacin de bicicletas y de sillas de ruedas para personas con discapacidad 0,40%
3099 Fabricacin de otros tpos de equipo de transporte n.c.p. 0,40%
3110 Fabricacin de muebles 0,40%
3120 Fabricacin de colchones y somieres 0,40%
3210 Fabricacin de joyas, bisutera y artculos conexos 0,40%
3220 Fabricacin de instrumentos musicales 0,40%
3230 Fabricacin de artculos y equipo para la prctca del deporte 0,40%
3240 Fabricacin de juegos, juguetes y rompecabezas 0,40%
3250 Fabricacin de instrumentos, aparatos y materiales mdicos y odontolgicos (incluido mobiliario) 0,40%
3290 Otras industrias manufactureras n.c.p. 0,40%
3311 Mantenimiento y reparacin especializado de productos elaborados en metal 0,40%
3312 Mantenimiento y reparacin especializado de maquinaria y equipo 0,40%
3313 Mantenimiento y reparacin especializado de equipo electrnico y ptco 0,40%
3314 Mantenimiento y reparacin especializado de equipo elctrico 0,40%
3315 Mantenimiento y reparacin especializado de equipo de transporte, excepto los vehculos automotores, motocicletas y bicicletas 0,40%
3319 Mantenimiento y reparacin de otros tpos de equipos y sus componentes n.c.p. 0,40%
3320 Instalacin especializada de maquinaria y equipo industrial 0,40%
3511 Generacin de energa elctrica 1,60%
3512 Transmisin de energa elctrica 1,60%
3513 Distribucin de energa elctrica 1,60%
3514 Comercializacin de energa elctrica 1,60%
3520 Produccin de gas; distribucin de combustbles gaseosos por tuberas 1,60%
3530 Suministro de vapor y aire acondicionado 1,60%
3600 Captacin, tratamiento y distribucin de agua 1,60%
3700 Evacuacin y tratamiento de aguas residuales 1,60%
3811 Recoleccin de desechos no peligrosos 1,60%
3812 Recoleccin de desechos peligrosos 1,60%
3821 Tratamiento y disposicin de desechos no peligrosos 1,60%
3822 Tratamiento y disposicin de desechos peligrosos 1,60%
3830 Recuperacin de materiales 1,60%
3900 Actvidades de saneamiento ambiental y otros servicios de gestn de desechos 1,60%
4111 Construccin de edifcios residenciales 0,80%
4112 Construccin de edifcios no residenciales 0,80%
4210 Construccin de carreteras y vas de ferrocarril 0,80%
4220 Construccin de proyectos de servicio publico 0,80%
4290 Construccin de otras obras de ingeniera civil 0,80%
4311 Demolicin 0,80%
4312 Preparacin del terreno 0,80%
58
Cdigo actvidad
econmica
los pagos
4321 Instalaciones elctricas 0,80%
4322 Instalaciones de fontanera, calefaccin y aire acondicionado 0,80%
4329 Otras instalaciones especializadas 0,80%
4330 Terminacin y acabado de edifcios y obras de ingeniera civil 0,80%
4390 Otras actvidades especializadas para la construccin de edifcios y obras de ingeniera civil 0,80%
4511 Comercio de vehculos automotores nuevos 0,40%
4512 Comercio de vehculos automotores usados 0,40%
4520 Mantenimiento y reparacin de vehculos automotores 0,40%
4530 Comercio de partes, piezas (autopartes) y accesorios (lujos) para vehculos automotores 0,40%
4541 Comercio de motocicletas y de sus partes, piezas y accesorios 0,40%
4542 Mantenimiento y reparacin de motocicletas y de sus partes y piezas 0,40%
4610 Comercio al por mayor a cambio de una retribucin o por contrata 0,40%
4620 Comercio al por mayor de materias primas agropecuarias; animales vivos 0,40%
4631 Comercio al por mayor de productos alimentcios 0,40%
4632 Comercio al por mayor de bebidas y tabaco 0,40%
4641 Comercio al por mayor de productos textles, productos confeccionados para uso domestco 0,40%
4642 Comercio al por mayor de prendas de vestr 0,40%
4643 Comercio al por mayor de calzado 0,40%
4644 Comercio al por mayor de aparatos y equipo de uso domestco 0,40%
4645 Comercio al por mayor de productos farmacutcos, medicinales, cosmtcos y de tocador 0,40%
4649 Comercio al por mayor de otros utensilios domstcos n.c.p. 0,40%
4651 Comercio al por mayor de computadores, equipo perifrico y programas de informtca 0,40%
4652 Comercio al por mayor de equipo, partes y piezas electrnicos y de telecomunicaciones 0,40%
4653 Comercio al por mayor de maquinaria y equipo agropecuarios 0,40%
4659 Comercio al por mayor de otros tpos de maquinaria y equipo n.c.p. 0,40%
4661 Comercio al por mayor de combustbles slidos, lquidos, gaseosos y productos conexos 0,40%
4662 Comercio al por mayor de metales y productos metalferos 0,40%
4663 Comercio al por mayor de materiales de construccin, artculos de ferretera, pinturas, productos de vidrio, equipo y materiales de fontanera y calefaccin 0,40%
4664 Comercio al por mayor de productos qumicos bsicos, cauchos y plstcos en formas primarias y productos qumicos de uso agropecuario 0,40%
4665 Comercio al por mayor de desperdicios, desechos y chatarra 0,40%
4669 Comercio al por mayor de otros productos n.c.p. 0,40%
4690 Comercio al por mayor no especializado 0,40%
4711 Comercio al por menor en establecimientos no especializados con surtdo compuesto principalmente por alimentos, bebidas o tabaco 0,40%
4719
Comercio al por menor en establecimientos no especializados, con surtdo compuesto principalmente por productos diferentes de alimentos (vveres en
general), bebidas y tabaco
0,40%
4721 Comercio al por menor de productos agrcolas para el consumo en establecimientos especializados 0,40%
4722 Comercio al por menor de leche, productos lcteos y huevos, en establecimientos especializados 0,40%
4723 Comercio al por menor de carnes (incluye aves de corral), productos crnicos, pescados y productos de mar, en establecimientos especializados 0,40%
4724 Comercio al por menor de bebidas y productos del tabaco, en establecimientos especializados 0,40%
4729 Comercio al por menor de otros productos alimentcios n.c.p., en establecimientos especializados 0,40%
4731 Comercio al por menor de combustble para automotores 0,40%
4732 Comercio al por menor de lubricantes (aceites, grasas), aditvos y productos de limpieza para vehculos automotores 0,40%
4741 Comercio al por menor de computadores, equipos perifricos, programas de informtca y equipos de telecomunicaciones en establecimientos especializados 0,40%
4742 Comercio al por menor de equipos y aparatos de sonido y de video, en establecimientos especializados 0,40%
4751 Comercio al por menor de productos textles en establecimientos especializados 0,40%
4752 Comercio al por menor de artculos de ferretera, pinturas y productos de vidrio en establecimientos especializados 0,40%
4753 Comercio al por menor de tapices, alfombras y cubrimientos para paredes y pisos en establecimientos especializados 0,40%
4754 Comercio al por menor de electrodomstcos y gasodomestcos de uso domestco, muebles y equipos de iluminacin 0,40%
4755 Comercio al por menor de artculos y utensilios de uso domestco 0,40%
4759 Comercio al por menor de otros artculos domstcos en establecimientos especializados 0,40%
4761 Comercio al por menor de libros, peridicos, materiales y artculos de papelera y escritorio, en establecimientos especializados 0,40%
4762 Comercio al por menor de artculos deportvos, en establecimientos especializados 0,40%
4769 Comercio al por menor de otros artculos culturales y de entretenimiento n.c.p. en establecimientos especializados 0,40%
4771 Comercio al por menor de prendas de vestr y sus accesorios (incluye artculos de piel) en establecimientos especializados 0,40%
59
Marco Normatvo
Cdigo actvidad
econmica
los pagos
4772 Comercio al por menor de todo tpo de calzado y artculos de cuero y sucedaneos del cuero en establecimientos especializados. 0,40%
4773 Comercio al por menor de productos farmacutcos y medicinales, cosmtcos y artculos de tocador en establecimientos especializados 0,40%
4774 Comercio al por menor de otros productos nuevos en establecimientos especializados 0,40%
4775 Comercio al por menor de artculos de segunda mano 0,40%
4781 Comercio al por menor de alimentos, bebidas y tabaco, en puestos de venta mviles 0,40%
4782 Comercio al por menor de productos textles, prendas de vestr y calzado, en puestos de venta mviles 0,40%
4789 Comercio al por menor de otros productos en puestos de venta mviles 0,40%
4791 Comercio al por menor realizado a travs de Internet 0,40%
4792 Comercio al por menor realizado a travs de casas de venta o por correo 0,40%
4799 Otros tpos de comercio al por menor no realizado en establecimientos, puestos de venta o mercados. 0,40%
4911 Transporte frreo de pasajeros 0,80%
4912 Transporte frreo de carga 0,80%
4921 Transporte de pasajeros 0,80%
4922 Transporte mixto 0,80%
4923 Transporte de carga por carretera 0,80%
4930 Transporte por tuberas 0,80%
5011 Transporte de pasajeros martmo y de cabotaje 0,80%
5012 Transporte de carga martmo y de cabotaje 0,80%
5021 Transporte fuvial de pasajeros 0,80%
5022 Transporte fuvial de carga 0,80%
5111 Transporte areo nacional de pasajeros 0,80%
5112 Transporte areo internacional de pasajeros 0,80%
5121 Transporte areo nacional de carga 0,80%
5122 Transporte areo internacional de carga 0,80%
5210 Almacenamiento y deposito 0,80%
5221 Actvidades de estaciones, vas y servicios complementarios para el transporte terrestre 0,80%
5222 Actvidades de puertos y servicios complementarios para el transporte acutco 0,80%
5223 Actvidades de aeropuertos, servicios de navegacin area y dems actvidades conexas al transporte areo 0,80%
5224 Manipulacin de carga 0,80%
5229 Otras actvidades complementarias al transporte 0,80%
5310 Actvidades postales nacionales 0,80%
5320 Actvidades de mensajera 0,80%
5511 Alojamiento en hoteles 0,80%
5512 Alojamiento en apartahoteles 0,80%
5513 Alojamiento en centros vacacionales 0,80%
5514 Alojamiento rural 0,80%
5519 Otros tpos de alojamientos para visitantes 0,80%
5520 Actvidades de zonas de camping y parques para vehculos recreacionales 0,80%
5530 Servicio por horas 0,80%
5590 Otros tpos de alojamiento n.c.p. 0,80%
5611 Expendio a la mesa de comidas preparadas 0,80%
5612 Expendio por autoservicio de comidas preparadas 0,80%
5613 Expendio de comidas preparadas en cafeteras 0,80%
5619 Otros tpos de expendio de comidas preparadas n.c.p. 0,80%
5621 Catering para eventos 0,80%
5629 Actvidades de otros servicios de comidas 0,80%
5630 Expendio de bebidas alcohlicas para el consumo dentro del establecimiento 0,80%
5811 Edicin de libros 0,80%
5812 Edicin de directorios y listas de correo 0,80%
5813 Edicin de peridicos, revistas y otras publicaciones peridicas 0,80%
5819 Otros trabajos de edicin 0,80%
5820 Edicin de programas de informtca (sofware) 0,80%
5911 Actvidades de produccin de pelculas cinematogrfcas, videos, programas, anuncios y comerciales de televisin 0,80%
60
Cdigo actvidad
econmica
los pagos
5912 Actvidades de posproduccin de pelculas cinematogrfcas, videos, programas, anuncios y comerciales de televisin 0,80%
5913 Actvidades de distribucin de pelculas cinematogrfcas, videos, programas, anuncios y comerciales de televisin 0,80%
5914 Actvidades de exhibicin de pelculas cinematogrfcas y videos 0,80%
5920 Actvidades de grabacin de sonido y edicin de msica 0,80%
6010 Actvidades de programacin y transmisin en el servicio de radiodifusin sonora 0,80%
6020 Actvidades de programacin y transmisin de televisin 0,80%
6110 Actvidades de telecomunicaciones almbricas 1,60%
6120 Actvidades de telecomunicaciones inalmbricas 1,60%
6130 Actvidades de telecomunicacin satelital 1,60%
6190 Otras actvidades de telecomunicaciones 1,60%
6201 Actvidades de desarrollo de sistemas informtcos (planifcacin, anlisis, diseo, programacin, pruebas) 0,80%
6202 Actvidades de consultora informtca y actvidades de administracin de instalaciones informtcas 0,80%
6209 Otras actvidades de tecnologas de informacin y actvidades de servicios informtcos 0,80%
6311 Procesamiento de datos, alojamiento (hostng) y actvidades relacionadas 0,80%
6312 Portales web 0,80%
6391 Actvidades de agencias de notcias 0,80%
6399 Otras actvidades de servicio de informacin n.c.p. 0,80%
6412 Bancos comerciales 0,80%
6421 Actvidades de las corporaciones fnancieras 0,80%
6422 Actvidades de las compaas de fnanciamiento 0,80%
6423 Banca de segundo piso 0,80%
6424 Actvidades de las cooperatvas fnancieras 0,80%
6431 Fideicomisos, fondos y entdades fnancieras similares 0,80%
6432 Fondos de cesantas 0,80%
6491 Leasing fnanciero (arrendamiento fnanciero) 0,80%
6492 Actvidades fnancieras de fondos de empleados y otras formas asociatvas del sector solidario 0,80%
6493 Actvidades de compra de cartera o factoring 0,80%
6494 Otras actvidades de distribucin de fondos 0,80%
6495 Insttuciones especiales ofciales 0,80%
6499 Otras actvidades de servicio fnanciero, excepto las de seguros y pensiones n.c.p. 0,80%
6511 Seguros generales 0,80%
6512 Seguros de vida 0,80%
6513 Reaseguros 0,80%
6514 Capitalizacin 0,80%
6521 Servicios de seguros sociales de salud 0,80%
6522 Servicios de seguros sociales de riesgos profesionales 0,80%
6531 Rgimen de prima media con prestacin defnida (RPM) 0,80%
6532 Rgimen de Ahorro Individual (RAI) 0,80%
6611 Administracin de mercados fnancieros 0,80%
6612 Corretaje de valores y de contratos de productos bsicos 0,80%
6613 Otras actvidades relacionadas con el mercado de valores 0,80%
6614 Actvidades de las casas de cambio 0,80%
6615 Actvidades de los profesionales de compra y venta de divisas 0,80%
6619 Otras actvidades auxiliares de las actvidades de servicios fnancieros n.c.p. 0,80%
6621 Actvidades de agentes y corredores de seguros 0,80%
6629 Evaluacin de riesgos y daos, y otras actvidades de servicios auxiliares 0,80%
6630 Actvidades de administracin de fondos 0,80%
6810 Actvidades inmobiliarias realizadas con bienes propios o arrendados 0,80%
6820 Actvidades inmobiliarias realizadas a cambio de una retribucin o por contrata 0,80%
6910 Actvidades jurdicas 0,80%
6920 Actvidades de contabilidad, tenedura de libros, auditora fnanciera y asesora tributaria 0,80%
7010 Actvidades de administracin empresarial 0,80%
7020 Actvidades de consultora de gestn 0,80%
61
Marco Normatvo
Cdigo actvidad
econmica
los pagos
7110 Actvidades de arquitectura e ingeniera y otras actvidades conexas de consultora tcnica 0,80%
7120 Ensayos y anlisis tcnicos 0,80%
7210 Investgaciones y desarrollo experimental en el campo de las ciencias naturales y la ingeniera 0,80%
7220 Investgaciones y desarrollo experimental en el campo de las ciencias sociales y las humanidades 0,80%
7310 Publicidad 0,80%
7320 Estudios de mercado y realizacin de encuestas de opinin publica 0,80%
7410 Actvidades especializadas de diseo 0,80%
7420 Actvidades de fotografa 0,80%
7490 Otras actvidades profesionales, cientfcas y tcnicas n.c.p. 0,80%
7500 Actvidades veterinarias 0,80%
7710 Alquiler y arrendamiento de vehculos automotores 0,80%
7721 Alquiler y arrendamiento de equipo recreatvo y deportvo 0,80%
7722 Alquiler de videos y discos 0,80%
7729 Alquiler y arrendamiento de otros efectos personales y enseres domstcos n.c.p. 0,80%
7730 Alquiler y arrendamiento de otros tpos de maquinaria, equipo y bienes tangibles n.c.p. 0,80%
7740 Arrendamiento de propiedad intelectual y productos similares, excepto obras protegidas por derechos de autor 0,80%
7810 Actvidades de agencias de empleo 0,80%
7820 Actvidades de agencias de empleo temporal 0,80%
7830 Otras actvidades de suministro de recurso humano 0,80%
7911 Actvidades de las agencias de viaje 0,80%
7912 Actvidades de operadores turstcos 0,80%
7990 Otros servicios de reserva y actvidades relacionadas 0,80%
8010 Actvidades de seguridad privada 0,80%
8020 Actvidades de servicios de sistemas de seguridad 0,80%
8030 Actvidades de detectves e investgadores privados 0,80%
8110 Actvidades combinadas de apoyo a instalaciones 0,80%
8121 Limpieza general interior de edifcios 0,80%
8129 Otras actvidades de limpieza de edifcios e instalaciones industriales 0,80%
8130 Actvidades de paisajismo y servicios de mantenimiento conexos 0,80%
8211 Actvidades combinadas de servicios administratvos de ofcina 0,80%
8219 Fotocopiado, preparacin de documentos y otras actvidades especializadas de apoyo a ofcina 0,80%
8220 Actvidades de centros de llamadas (Call Center) 0,80%
8230 Organizacin de convenciones y eventos comerciales 0,80%
8291 Actvidades de agencias de cobranza y ofcinas de califcacin creditcia 0,80%
8292 Actvidades de envase y empaque 0,80%
8299 Otras actvidades de servicio de apoyo a las empresas n.c.p. 0,80%
8411 Actvidades legislatvas de la administracin publica 0,80%
8412 Actvidades ejecutvas de la administracin publica 0,80%
8413 Regulacin de las actvidades de organismos que prestan servicios de salud, educatvos, culturales y otros servicios sociales, excepto servicios de seguridad social 0,80%
8414 Actvidades reguladoras y facilitadoras de la actvidad econmica 0,80%
8415 Actvidades de los otros rganos de control 0,80%
8421 Relaciones exteriores 0,80%
8422 Actvidades de defensa 0,80%
8423 Orden pblico y actvidades de seguridad 0,80%
8424 Administracin de justcia 0,80%
8430 Actvidades de planes de seguridad social de afliacin obligatoria 0,80%
8511 Educacin de la primera infancia 0,80%
8512 Educacin preescolar 0,80%
8513 Educacin bsica primaria 0,80%
8521 Educacin bsica secundaria 0,80%
8522 Educacin media acadmica 0,80%
8523 Educacin media tcnica y de formacin laboral 0,80%
8530 Establecimientos que combinan diferentes niveles de educacin 0,80%
62
Cdigo actvidad
econmica
los pagos
8541 Educacin tcnica profesional 0,80%
8542 Educacin tecnolgica 0,80%
8543 Educacin de insttuciones universitarias o de escuelas tecnolgicas 0,80%
8544 Educacin de universidades 0,80%
8551 Formacin acadmica no formal 0,80%
8552 Enseanza deportva y recreatva 0,80%
8553 Enseanza cultural 0,80%
8559 Otros tpos de educacin n.c.p. 0,80%
8560 Actvidades de apoyo a la educacin 0,80%
8610 Actvidades de hospitales y clnicas, con internacin 0,80%
8621 Actvidades de la practca medica, sin internacin 0,80%
8622 Actvidades de la practca odontolgica 0,80%
8691 Actvidades de apoyo diagnostco 0,80%
8692 Actvidades de apoyo teraputco 0,80%
8699 Otras actvidades de atencin de la salud humana 0,80%
8710 Actvidades de atencin residencial musicalizada de tpo general 0,80%
8720 Actvidades de atencin residencial, para el cuidado de pacientes con retardo mental, enfermedad mental y consumo de sustancias psicoactvas 0,80%
8730 Actvidades de atencin en insttuciones para el cuidado de personas mayores y/o discapacitadas 0,80%
8790 Otras actvidades de atencin en insttuciones con alojamiento 0,80%
8810 Actvidades de asistencia social sin alojamiento para personas mayores y discapacitadas 0,80%
8890 Otras actvidades de asistencia social sin alojamiento 0,80%
9001 Creacin literaria 0,80%
9002 Creacin musical 0,80%
9003 Creacin teatral 0,80%
9004 Creacin audiovisual 0,80%
9005 Artes plstcas y visuales 0,80%
9006 Actvidades teatrales 0,80%
9007 Actvidades de espectculos musicales en vivo 0,80%
9008 Otras actvidades de espectculos en vivo 0,80%
9101 Actvidades de bibliotecas y archivos 0,80%
9102 Actvidades y funcionamiento de museos, conservacin de edifcios y sitos histricos 0,80%
9103 Actvidades de jardines botnicos, zoolgicos y reservas naturales 0,80%
9200 Actvidades de juegos de azar y apuestas 0,80%
9311 Gestn de instalaciones deportvas 0,80%
9312 Actvidades de clubes deportvos 0,80%
9319 Otras actvidades deportvas 0,80%
9321 Actvidades de parques de atracciones y parques temtcos 0,80%
9329 Otras actvidades recreatvas y de esparcimiento n.c.p. 0,80%
9411 Actvidades de asociaciones empresariales y de empleadores 0,80%
9412 Actvidades de asociaciones profesionales 0,80%
9420 Actvidades de sindicatos de empleados 0,80%
9491 Actvidades de asociaciones religiosas 0,80%
9492 Actvidades de asociaciones poltcas 0,80%
9499 Actvidades de otras asociaciones n.c.p. 0,80%
9511 Mantenimiento y reparacin de computadores y de equipo perifrico 0,80%
9512 Mantenimiento y reparacin de equipos de comunicacin 0,80%
9521 Mantenimiento y reparacin de aparatos electrnicos de consumo 0,80%
9522 Mantenimiento y reparacin de aparatos y equipos domstcos y de jardinera 0,80%
9523 Reparacin de calzado y artculos de cuero 0,80%
9524 Reparacin de muebles y accesorios para el hogar 0,80%
9529 Mantenimiento y reparacin de otros efectos personales y enseres domstcos 0,80%
9601 Lavado y limpieza, incluso la limpieza en seco, de productos textles y de piel 0,80%
9602 Peluquera y otros tratamientos de belleza 0,80%
9603 Pompas fnebres y actvidades relacionadas 0,80%
63
Marco Normatvo
Artculo 2. Vigencias y derogatorias. El presente decreto rige a partr de la fecha de su publicacin y deroga el Decreto 3029 de 2013.
Dado en Bogot, D. C., a 9 de enero de 2014.
El Viceministro Tcnico encargado de las funciones del Ministro de Hacienda y Crdito Pblico,
Andrs Restrepo Montoya.
Publicado en D.O. 49.028 del 9 de enero de 2014.
Cdigo actvidad
econmica
los pagos
9609 Otras actvidades de servicios personales n.c.p. 0,80%
9700 Actvidades de los hogares individuales como empleadores de personal domestco 0,80%
9810 Actvidades no diferenciadas de los hogares individuales como productores de bienes para uso propio 0,80%
9820 Actvidades no diferenciadas de los hogares individuales como productores de servicios para uso propio 0,80%
9900 Actvidades de organizaciones y entdades extraterritoriales 0,80%
64
APNDICE
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA
Declaracin de Autorretenciones en la Fuente del CREE
983. No. Tarjeta profesional
980. Pago total
$
Autorretencin
Espacio para el nmero interno de la DIAN / Adhesivo
997. Fecha efectiva de la transaccin
Firma del declarante o de quien lo representa
Firma Contador o Revisor Fiscal. 994. Con salvedades
25. Cd.
D
a
t
o
s

d
e
l

d
e
c
l
a
r
a
n
t
e
5. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) 6. DV.
11. Razn social
7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres
4. Nmero de formulario
1. Ao
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRA
12. Cd. Direccin
Seccional
26. No. Formulario anterior Si es una correccin indique:
360
24. Cd. Actividad econmica principal
3. Perodo
982. Cdigo Contador o Revisor Fiscal
981. Cd. Representacin
Privada
Total autorretenciones (32 + 33 + 34 - 35)
Sanciones
Total autorretenciones ms sanciones (36 + 37)
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32
33
34
35
36
37
38
Base
28
29
30
31
39. No. identificacin signatario 40. DV
27. Periodicidad de la declaracin, marque X. Mensual Cuatrimestral
Operaciones
A la tarifa del 0.40%
Menos: Operaciones de perodos anteriores en exceso o indebidas o anuladas, rescindidas o resueltas
65
29. A la tarifa del 0.80%: Escriba en esta casilla el valor total de la base sobre la
cual aplic autorretenciones en la fuente a ttulo de CREE a la tarifa del 0.80%.
31. Menos: Operaciones de periodos anteriores en exceso o indebidas o
anuladas, rescindidas o resueltas: Registre en esta casilla el valor
correspondiente al total de operaciones anuladas, rescindidas o resueltas o en
exceso o indebidas de periodos anteriores.
AUTORRETENCIN
32. A la tarifa del 0.40%: Escriba en esta casilla el valor total de las autorretenciones
en la fuente a ttulo de CREE a la tarifa del 0.40%.
en la fuente a ttulo de CREE tarifa del 0.80%.
en la fuente a ttulo de CREE tarifa del 1.60%.
35. Menos: Operaciones de perodos anteriores en exceso o indebidas o
anuladas, rescindidas o resueltas: Registre en esta casilla el valor
correspondiente al reintegro de las retenciones y autorretenciones practicadas
en el perodo por operaciones anuladas, rescindidas o resueltas o en exceso
o indebidas de periodos anteriores, hasta el lmite de la suma de las casillas 32
a 34 de este formulario.
Nota: En el evento que el valor pretendido exceda el resultado de la operacin
el saldo pendiente lo podr descontar en los perodos siguientes.
TOTAL
36. Total autorretenciones: Sume en esta casilla los valores registrados en las
casillas 32 (A la tarifa del 0.40%), 33 (A la tarifa del 0.80%) y 34 (A la tarifa del
1.60%) y reste el valor registrado en la casilla 35 (Menos: Operaciones de
perodos anteriores en exceso o indebidas, anuladas,rescindidas o resueltas).
37. Sanciones: Incluya en esta casilla el valor total de las sanciones que se generen
por la presentacin de esta declaracin, tales como: Extemporaneidad en la
presentacin y/o por la correccin de la misma. Recuerde que la sancin a
declarar no puede ser inferior a la sancin mnima equivalente a diez (10) UVT.
38. Total autorretenciones ms sanciones: Escriba en esta casilla el valor obtenido
de la suma de las casillas 36 (Total autorretenciones) ms casilla 37 (Sanciones).
En ningn caso puede ser menor a $0.
39. Nmero de Identificacin Signatario: Si usted firma como representante del
declarante debe estar registrado en el RUT. Escriba, sin el dgito de verificacin,
el Nmero de Identificacin Tributaria asignado por la DIAN, casilla 5 de la hoja
principal. En ningn caso escriba puntos, guiones o letras.
40. DV: Si usted firma como representante del declarante y registr su NIT, escriba
el nmero que en su NIT se encuentra separado, llamado Dgito de verificacin
(DV), tal como aparece en el certificado del RUT, casilla 6 de la hoja principal.
980. Pago total: Registre en esta casilla el valor del pago total que hace con la
presente declaracin.
981. Cdigo representacin: Escriba en esta casilla el cdigo que corresponda
al tipo de representacin de quien firma como representante del declarante,
de acuerdo con la casilla 98 del Registro nico Tributario del declarante.
Firma del declarante o de quien lo representa. Espacio destinado para consignar
la firma del declarante o de quien lo representa.
982. Cdigo contador o revisor fiscal: Diligencie en esta casilla el cdigo asignado
al contador o al revisor fiscal, segn corresponda, as:
1. Contador. 2. Revisor fiscal.
Firma contador o revisor fiscal: Espacio destinado para consignar la firma del
contador o revisor fiscal. Para lo anterior, tenga en cuenta que debern firmar las
declaraciones como:
Contador: Los agentes retenedores obligados a llevar libros de contabilidad, cuyo
patrimonio bruto en el ltimo da del ao inmediatamente anterior o los ingresos
brutos de dicho ao sean superiores a cien mil (100.000) UVT.
Revisor fiscal: Las sociedades por acciones, las sucursales de compaas extranjeras,
las sociedades en las que, por ley o por estatutos, la administracin no corresponda
a todos los socios, cuando as lo disponga cualquier nmero de socios excluidos
de la administracin que representen no menos del veinte por ciento del capital,
todas las sociedades comerciales, de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos al
31 de diciembre del ao inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de
cinco mil (5.000) salarios mnimos legales mensuales vigentes y/o cuyos ingresos
brutos durante el ao inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a tres
mil (3.000) salarios mnimos legales mensuales vigentes, as como todos aquellos
declarantes que de conformidad con disposiciones especiales estn obligados a
tener revisor fiscal.
994. Con salvedades: Marque con una equis (x) si usted contador o revisor fiscal
firma con salvedades.
983. Nmero tarjeta profesional: Registre aqu el nmero de tarjeta profesional
asignado al contador o revisor fiscal por la autoridad competente.
Nota: En los espacios destinados a nombres y firmas del declarante y contador
pblico no deben utilizarse sellos.
- Estas instrucciones son una orientacin general para el diligenciamiento del
formulario y no eximen de la obligacin de aplicar, en cada caso particular, las
normas legales que regulan la autorretencin en la fuente del Impuesto Sobre
la Renta para la Equidad - CREE.
- Si se trata de la correccin de algn dato de su declaracin, deber diligenciar
todas las casillas de un nuevo formulario, el cual reemplaza totalmente al anterior,
salvo en la seccin pagos, donde debe registrar nicamente los valores que
cancele junto con la presentacin de la declaracin de correccin.
- Para efecto de diligenciar los totales dentro de cada una de las secciones del
formulario, los nmeros indicados se refieren al nmero de casilla, escriba el
resultado si es mayor que cero (0); si el resultado es negativo escriba cero (0).
- Todas las casillas destinadas a valores deben ser diligenciadas y aproximadas
al mltiplo de mil (1.000) ms cercano; si no hay cantidad que registrar, escriba
cero (0).
- La presentacin de esta declaracin no ser obligatoria en los perodos en los
cuales no se hayan realizado operaciones sujetas a autorretencin. (Pargrafo
3. Artculo 3. Decreto 1828 de 2013)
- El pago de las declaraciones de autorretenciones en la fuente - CREE, deber
hacerse a ms tardar en la fecha del vencimiento del plazo para declarar, so
pena de que la declaracin no produzca efecto legal alguno, sin necesidad de
acto administrativo que as lo declare. (Pargrafo 2. Artculo 3. Decreto 1828
de 2013)
1. Ao: Corresponde al ao en el cual se genera la obligacin a declarar. Est
conformado por cuatro dgitos. Ej. 2014
3. Periodo: Utilice un formulario por cada periodo gravable.
Registre el cdigo del periodo al cual corresponde la declaracin, segn la
siguiente tabla y su periodicidad de acuerdo con sus ingresos brutos a 31 de
diciembre del ao gravable anterior:
Si declara mensualmente (Ingresos iguales o superiores a 92.000 UVT):
01 Enero 05 Mayo 09 Septiembre
02 Febrero 06 Junio 10 Octubre
03 Marzo 07 Julio 11 Noviembre
04 Abril 08 Agosto 12 Diciembre
Si declara cuatrimestralmente (Ingresos inferiores a 92.000 UVT):
01 Enero - Abril 03 Septiembre - Diciembre
02 Mayo - Agosto
4. Nmero de formulario: Espacio determinado para el nmero nico asignado
por la DIAN a cada uno de los formularios.
Nota: Recuerde que usted NO puede imprimir formularios en blanco desde la
pgina web de la DIAN para su posterior diligenciamiento. Tampoco debe usar
formularios fotocopiados. En estos casos o cuando se utilicen formularios no
oficiales, la DIAN se reserva el derecho de asignar un nmero que haga nico
el formulario respectivo.
5. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT): Escriba en esta casilla el NIT
asignado al agente retenedor por la DIAN, sin incluir el dgito de verificacin,
tal como aparece en la casilla 5 de la hoja principal del certificado del RUT. En
ningn caso escriba puntos, guiones o letras.
6. DV.: Escriba en esta casilla el nmero que en su NIT se encuentra separado,
llamado Dgito de verificacin (DV), tal como aparece en la casilla 6 de la hoja
principal del RUT.
7. Primer apellido: N/A.
8. Segundo apellido: N/A.
9. Primer nombre: N/A.
10. Otros nombres: N/A.
11. Razn social: Escriba la razn social completa la cual debe coincidir con lo
registrado en la casilla 35 de la hoja principal del ltimo RUT actualizado; si no
coincide, actualice el RUT antes de presentar la declaracin.
12. Cd. Direccin Seccional: Registre el cdigo de la Direccin Seccional que
corresponda al domicilio principal de su actividad o negocio, segn lo informado
en la casilla 12 del Registro nico Tributario RUT. Verifique que el dato
corresponda al ltimo RUT actualizado; si no coincide actualice el RUT antes
de presentar la declaracin.
24. Cdigo actividad econmica principal: Registre en esta casilla el cdigo de
la actividad econmica principal segn lo que aparece registrado en la casilla
46 de la hoja principal de su Registro nico Tributario RUT.
Si es una correccin indique:
25. Cdigo 1 si es una correccin a la declaracin privada, 2 con base en la Ley
962 de 2005 y 3 si se corrige con posterioridad a un acto administrativo, 4
Proyecto de correccin (Artculo 589 del E.T.).
26. No. formulario anterior: Si va a corregir una declaracin, escriba aqu los trece
dgitos que figuran en la casilla 4 del formulario correspondiente a la declaracin
objeto de correccin. Si la correccin es posterior a un acto administrativo,
escriba todos los nmeros del acto administrativo.
27. Periodicidad de la declaracin: De acuerdo con los criterios establecidos en
el artculo 3) del Decreto 1828 de 2013, indique la periodicidad de su declaracin
de Autorretenciones en la fuente del Impuesto Sobre la Renta para la Equidad-
CREE. Esta puede ser Mensual o Cuatrimestral.
BASE
INSTRUCTIVO PARA EL DILIGENCIAMIENTO DE LA DECLARACIN
DE AUTORRETENCIONES EN LA FUENTE DEL CREE
Apndice
66
12. Cd. Direccin
Seccional
Base gravable impuesto sobre la renta para la equidad CREE
Firma del declarante o de quien lo representa
983. No. Tarjeta profesional
Espacio para el nmero interno de la DIAN
Firma Contador o Revisor Fiscal. 994. Con salvedades
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVAS
U
25. Cd.
997. Fecha efectiva de la transaccin
D
a
t
o
s

d
e
l

d
e
c
l
a
r
a
n
t
e
5. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) 6. DV.
11. Razn social
7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres
4. Nmero de formulario
1. Ao
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR
2 0 1 3
26. No. Formulario anterior Si es una correccin indique:
981. Cd. Representacin
982. Cdigo Contador o Revisor Fiscal
24. Actividad econmica
Declaracin Impuesto Sobre la Renta para la Equidad CREE
140
27. Fraccin de ao (Marque X)
Privada
Lea cuidadosamente las instrucciones
Colombia
un compromiso que no podemos evadir
49. No. Identificacin signatario 50. DV
980. Pago total $
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
Ingresos brutos
Rentas brutas especiales
Devoluciones, rebajas y descuentos
Ingresos no constitutivos de renta
Total ingresos netos
Costos
Deducciones
Renta exenta
Renta por recuperacin de deducciones
Base gravable por depuracin ordinaria
Base gravable CREE
Base gravable mnima
Liquidacin privada
Servicios Informticos Electrnicos - Ms formas de servirle!
Este formulario tambin puede diligenciarlo ingresando a www.dian.gov.co
Asistido, sin errores y de manera gratuita
Total impuesto a cargo
Saldo a favor ao anterior sin solicitud de devolucin y/o compensacin
Autorretenciones a ttulo de CREE
Otras retenciones a ttulo de CREE
Total retenciones CREE ao gravable 2013
Saldo a pagar por impuesto
Sanciones
Total saldo a pagar
o Total saldo a favor
67
INSTRUCTIVO PARA EL DILIGENCIAMIENTO DE LA DECLARACIN IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE
Estas instrucciones son una orientacin general para el diligenciamiento del formulario y no
eximen de la obligacin de aplicar, en cada caso particular, las normas legales que regulan
el impuesto sobre la renta para la equidad - CREE. Si se trata de la correccin de algn dato
de su declaracin, deber diligenciar todas las casillas de un nuevo formulario, el cual reemplaza
totalmente al anterior, salvo en el pago, donde debe registrar nicamente el valor que cancele
junto con la presentacin de la declaracin de correccin.
Recuerde que antes de diligenciar el formulario de la declaracin debe, de ser necesario,
actualizar el Registro nico Tributario.
Todas las casillas destinadas a valores deben ser diligenciadas y aproximadas al mltiplo de
mil (1.000) ms cercano, si no hay cantidad que registrar, escriba cero (0), no utilice signos
negativos ni encierre las cifras en parntesis.
Para efecto de diligenciar los totales dentro de cada una de las secciones del formulario, los
nmeros indicados se refieren al nmero de casilla, escriba el resultado si es mayor que cero
(0); si el resultado es negativo escriba cero (0).
Consulte las tablas de codificacin en la pgina web: www.dian.gov.co /servicios /formularios
/formularios e instructivos.
1. Ao: Corresponde al ao gravable que se declara. Viene diligenciado.
4. Nmero de formulario: Espacio determinado para el nmero nico asignado por la DIAN
a cada uno de los formularios.
Nota: De acuerdo con lo previsto en el artculo 26 del Decreto Ley 19 de 2012, Por el
cual se dictan normas para suprimir o reformar regulaciones, procedimientos y trmites
innecesarios existentes en la Administracin Pblica; la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales tiene dispuesta en la pgina web los formularios a utilizar, usted puede
diligenciar el respectivo formulario ingresando a www.dian.gov.co, asistido, sin errores y
de manera gratuita, luego imprmalo y radquelo en el banco. Recuerde que usted NO
puede imprimir formularios en blanco desde la pgina web de la DIAN para su posterior
diligenciamiento. Tampoco debe usar formularios fotocopiados. En estos casos o cuando
se utilicen formularios no oficiales, la DIAN se reserva el derecho de asignar un nmero
que haga nico el formulario respectivo.
5. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT): Escriba el Nmero de Identificacin Tributaria
asignado al contribuyente por la DIAN, sin el dgito de verificacin, antes del guin, tal
como aparece en la casilla 5 de la hoja principal del ltimo Registro nico Tributario (RUT)
actualizado. En ningn caso escriba puntos, guiones o letras.
6. DV.: Escriba el nmero que en su NIT se encuentra separado por un guin, llamado
Dgito de Verificacin (DV), tal como aparece en la casilla 6 de la hoja principal del ltimo
RUT actualizado.
7. Primer apellido: Casilla No diligenciable.
8. Segundo apellido: Casilla No diligenciable.
9. Primer nombre: Casilla No diligenciable.
10. Otros nombres: Casilla No diligenciable.
11. Razn social: Si es persona jurdica o sociedad de hecho, escriba la razn social completa,
la cual debe coincidir con la registrada en la casilla 35 de la hoja principal del ltimo RUT
actualizado; si no coincide, actualice el RUT antes de presentar la declaracin.
12. Cdigo Direccin Seccional: Registre el cdigo de la Direccin Seccional que corresponda
al domicilio principal de su actividad o negocio, segn lo informado en la casilla 12 del
Registro nico Tributario RUT. Verifique que el dato corresponda al ltimo RUT actualizado,
si no coincide actualice el RUT antes de presentar la declaracin.
24. Actividad econmica: Escriba el cdigo que corresponda a la actividad econmica
principal, la cual debe corresponder a alguna de las informadas en el Registro nico
Tributario, para el perodo declarado, casilla 46, o casilla 48, o casilla 50, de la hoja
principal. En caso que no corresponda a ninguna de las casillas anteriores, actualice este
dato en el RUT, teniendo en cuenta la nueva clasificacin de actividades econmicas
CIIU., adaptada para Colombia prescrita por la DIAN mediante Resolucin 139 del 21 de
noviembre de 2012.
Si es una correccin indique.
25. Cdigo 1 si es una correccin a la declaracin privada, 2 con base en la Ley 962 de
2005 y 3 si se corrige con posterioridad a un acto administrativo, 4 Proyecto de
correccin (Artculo 589 del E.T.).
26. No. formulario anterior: Si va a corregir una declaracin, escriba aqu los trece dgitos
que figuran en la casilla 4 del formulario correspondiente a la declaracin objeto de
correccin. Si va a corregir una declaracin generada por la DIAN con base en la Ley 962
de 2005, escriba aqu los dgitos que figuran en la casilla 4 de dicha declaracin. Si la
correccin es posterior a un acto administrativo, escriba todos los nmeros del acto
administrativo.
27. Fraccin ao gravable: Marque con equis (X) esta casilla si la declaracin corresponde
a una fraccin del ao gravable, en razn a la liquidacin de un ente social.
Base gravable impuesto sobre la renta para la equidad CREE
28. Ingresos brutos: Registre en esta casilla la totalidad de los ingresos brutos realizados
en el ao o periodo gravable, susceptibles de incrementar el patrimonio, sin incluir las
ganancias ocasionales.
Nota: No incluya en esta casilla los ingresos provenientes de renta por recuperacin de
deducciones y rentas brutas especiales.
29. Rentas brutas especiales: Registre en esta casilla el valor de las rentas brutas especiales
establecidas en el Captulo IV del Libro Primero del Estatuto Tributario.
30. Devoluciones, rebajas y descuentos: Registre en esta casilla el valor de las devoluciones,
los descuentos y las rebajas.
31. Ingresos no constitutivos de renta: Incluya en esta casilla los ingresos no constitutivos
de renta previstos en el artculo 22 de la Ley 1607 de 2012 que en el ao gravable
correspondan a ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
32. Total ingresos netos: Al total ingresos brutos, casilla 28, sumele las rentas brutas
especiales, casilla 29, restele las devoluciones, rebajas y descuentos, casilla 30 y los
ingresos no constitutivos de renta, casilla 31 y registre en esta casilla el resultado.
33. Costos: Incluya en esta casilla los costos aceptables para la determinacin del Impuesto
sobre la Renta y Complementarios de conformidad con el Captulo 11 del Ttulo 1 del
Libro Primero del Estatuto Tributario.
34. Deducciones: Registre en esta casilla el valor de las deducciones de los artculos 109
a 117, 120 a 124, 126-1, 127-1, 145, 146, 148, 149, 159, 171, 174 Y 176 del Estatuto
Tributario, siempre que cumplan con los requisitos de los artculos 107 Y 108 del Estatuto
Tributario, as como las correspondientes a la depreciacin y amortizacin de inversiones
previstas en los artculos 127,128 a 131-1 y 134 a 144 del Estatuto Tributario.
Estas deducciones se aplicarn con las limitaciones y restricciones de los artculos 118,
124-1, 124-2. 151 a 155 y 177 a 177-2 del Estatuto Tributario.
35. Renta exenta: Registre el valor de las rentas exentas de que trata la Decisin 578 de
la Comunidad Andina de Naciones que contiene el rgimen para evitar la doble tributacin
y prevenir la evasin fiscal, el artculo 4 del Decreto 841 de 1998, el artculo 135 de la
Ley 100 de 1993, los artculos 16 y 56 de la Ley 546 de 1999 y las exenciones contempladas
en el numeral 9 del artculo 207-2 del Estatuto Tributario por los aos 2013 a 2017.
36. Renta por recuperacin de deducciones: Registre en esta casilla el valor de las
deducciones concedidas en aos anteriores que disminuyeron la renta bruta y que han
sido recuperadas en el presente ao gravable.
37. Base gravable por depuracin ordinaria: Registre en esta casilla el resultado de sumar
las casillas, Total ingresos netos (Casilla 32), Renta por recuperacin de deducciones
(casilla 36) y restar las casillas, Costos (Casilla 33), Deducciones (Casilla 34) y Renta
exenta (Casilla 35). Si el resultado es inferior a cero (0), escriba cero (0).
38. Base gravable CREE: Registre en esta casilla el valor de la casilla 37.
39. Base gravable mnima: Para efectos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE,
la base gravable del contribuyente no podr ser inferior al tres por ciento (3%) de su
patrimonio lquido en el ltimo da del ejercicio gravable inmediatamente anterior.
Determinada conforme con las normas que regulan la materia, artculos 189 y 193 del
E.T., esta base ser aplicada por la totalidad de los contribuyentes del Impuesto sobre
la Renta para la Equidad CREE.
Liquidacin privada
40. Total impuesto a cargo: Si el declarante es una sociedad o asimilada nacional, o sociedad
extranjera de cualquier naturaleza contribuyente del CREE, el mayor valor entre la casilla
38 (Base gravable CREE) y la casilla 39 (Base gravable mnima), multiplquelo por la tarifa
nica del ocho por ciento (8%). Para los aos 2013, 2014 y 2015 la tarifa del CREE ser
del nueve (9%).
41. Saldo a favor ao anterior sin solicitud de devolucin y/o compensacin: Registre
el valor incluido en la casilla 48 O total saldo a favor determinado en la declaracin de
renta para la equidad CREE del ao gravable anterior. Si no tiene saldo a favor del perodo
anterior o no present declaracin, escriba cero (0).
Nota: Esta casilla debe ser diligenciada nicamente cuando la declaracin que se presenta
corresponde a la fraccin de ao gravable 2014.
42. Autorretenciones a ttulo de CREE: Escriba en esta casilla el valor de las autorretenciones
en la fuente a ttulo del impuesto de renta para la equidad CREE, practicadas durante el
ao gravable 2013.
43. Otras retenciones a ttulo de CREE: Escriba en esta casilla el valor de las retenciones
en la fuente a ttulo del Impuesto de renta para la equidad CREE que le fueron practicadas
durante el ao gravable 2013.
44. Total retenciones CREE ao gravable 2013: Incluya la sumatoria de la casilla 42
(Autorretenciones) ms la casilla 43 (Otras retenciones).
45. Saldo a pagar por impuesto: Si el resultado de las casillas 40 (Total impuesto a cargo),
menos la casilla 41 (Saldo a favor ao anterior sin solicitud de devolucin y/o compensacin),
menos la casilla 44 (Total retenciones CREE ao gravable 2013), es mayor que cero (0),
escriba el resultado, de lo contrario escriba cero (0).
46. Sanciones: Incluya en esta casilla el valor total de las sanciones que se generen por la
presentacin de esta declaracin, tales como: Extemporaneidad en la presentacin y/o
por correccin de la misma. Recuerde que la sancin a declarar no puede ser inferior a
la sancin mnima equivalente a diez (10) UVT.
47. Total saldo a pagar: Sume las casillas 40 (Total Impuesto a cargo) ms 46 (Sanciones)
y rstele la casilla 41 (Saldo a favor ao anterior sin solicitud de devolucin y/o compensacin)
y casilla 44 (Total retenciones CREE ao gravable 2013). Si el resultado de la operacin
es mayor que cero (0), escrbalo en esta casilla. De lo contrario registre cero (0).
48. o Total saldo a favor: Sume el valor de las casillas: 41 (Saldo a favor ao anterior sin
solicitud de devolucin y/o compensacin) y 44 (Total retenciones CREE ao gravable
2013) y rstele el valor de las casillas: 40 (Total impuesto a cargo) y 46 (Sanciones). Si
el resultado de la operacin es mayor que cero (0), escrbalo en esta casilla. De lo contrario
registre cero (0).
49. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) signatario: Si usted firma como representante
de persona jurdica, debe estar registrado en el RUT, escriba el Nmero de Identificacin
Tributaria que le asign la DIAN para este efecto, sin dgito de verificacin, casilla 5 de
la hoja principal. En ningn caso escriba puntos, guiones o letras.
50. DV.: Si usted firma como representante del declarante, escriba el nmero que en el
NIT se encuentra separado, denominado Dgito de verificacin" (DV), casilla 6 de la
hoja principal.
980. Pago total: Registre en esta casilla el valor a pagar en la presente declaracin, por
concepto de impuesto, sanciones e intereses.
Firma del declarante o de quien lo representa: Espacio destinado para consignar la firma
del declarante o de quien lo representa.
981. Cdigo representacin: Escriba en esta casilla el cdigo que corresponda al tipo de
representacin de quien firma como representante del declarante, de acuerdo con la
casilla 98 del Registro nico Tributario del declarante.
Firma contador o revisor fiscal: Espacio destinado para consignar la firma del contador o
revisor fiscal.
982. Cdigo contador o revisor fiscal: Diligencie en esta casilla el cdigo asignado al
contador o al revisor fiscal, segn corresponda, as:
1. Contador, 2. Revisor fiscal.
Para lo anterior, tenga en cuenta que se debern firmar las declaraciones por:
Contador: Los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad, cuyo patrimonio
bruto en el ltimo da del ao gravable 2012, o los ingresos brutos de dicho ao sean
superiores a cien mil (100.000) UVT.
Revisor fiscal: Las sociedades por acciones, las sucursales de compaas extranjeras,
las sociedades en las que, por ley o por estatutos, la administracin no corresponda a
todos los socios, cuando as lo disponga cualquier nmero de socios excluidos de la
administracin que representen no menos del veinte por ciento del capital y todas las
sociedades comerciales, de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos al 31 de diciembre
del ao inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil (5.000)
salarios mnimos legales mensuales vigentes y/o cuyos ingresos brutos durante el ao
inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a tres mil (3.000) salarios mnimos
legales mensuales vigentes, as como todos aquellos declarantes que de conformidad
con disposiciones especiales estn obligados a tener revisor fiscal.
983. Nmero tarjeta profesional: Registre aqu el nmero de tarjeta profesional asignado
al contador o revisor fiscal por la autoridad competente.
994. Con salvedades: Marque con una equis (x) si usted, contador o revisor fiscal, firma la
declaracin con salvedades.
997. Fecha efectiva de la transaccin: Espacio reservado para uso exclusivo de la DIAN.
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