ndice

Introduccin........I
Generalidades de los Delitos Fiscales.
4.1. El Bien Jurdico Tutelado en los Delitos Fiscales......1
4.2 Requisitos de Procedencia de los Delitos Fiscales....2
4.2.1 Por Querella.1
4.2.2 Por Declaracin de perjuicio.2
4.2.3 Por Declaratoria..5
4.2.4 De Oficio..7
4.3 El sobreseimiento de los Delitos Fiscales9
4.4 La Caucin en los Delitos Fiscales.......3
4.5 Los Delitos Fiscales graves....4
4.6 Delitos Fiscales continuados..5
4.7 La Responsabilidad penal fiscal6
4.8 El Encubrimiento en los delitos fiscales...7
4.9 La Tentativa en los delitos fiscales8
4.10 Las Agravantes en los delitos fiscales.....11
4.11 La Prescripcin de los delitos fiscales..12
4.12 Los Beneficios en los delitos fiscales...14
Conclusin12
Bibliografa...13



Introduccin
En el presente tema, estudiaremos una de las materias, sin duda, ms
dinmicas que integran nuestro orden jurdico nacional, es decir, el Derecho
Fiscal, el cual por su propia naturaleza, por la complejidad de temas que
comprende, as como la dificultad que entraan estos problemas, genera una
cantidad muy importante de controversias que son sometidas a los rganos
jurisdiccionales federales.
Es de gran importancia destacar la diferencia entre las conductas que se
sancionan a nivel administrativo y aquellas que ameritan la mxima represin
del estado, que es precisamente el Derecho Penal.



I


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4.- Generalidades de los Delitos Fiscales.
4.1 El Bien Jurdico Tutelado en los Delitos Fiscales.

Los bienes jurdicos que tutela el derecho penal son los ms necesitados de
proteccin por el valor que representa el objeto de tutela como son la vida, la
libertad, el patrimonio, la seguridad, la salud entre otros. El motor que produce la
necesidad de crear y actualizar el derecho es la justicia. Siempre se ha reconocido
que el fin del derecho es la justicia a partir de esta afirmacin es que el tema cobra
relevancia.

El Derecho Penal de un Estado Social y Democrtico debe justificarse como
sistema de proteccin de la sociedad. Los intereses sociales que por su
importancia pueden merecer la proteccin del Derecho se denominan bienes
jurdicos. Se dice, entonces, que el Derecho Penal slo puede proteger bienes
jurdicos. La expresin bien jurdico se utiliza en este contexto en su sentido
poltico-criminal de objeto que puede reclamar proteccin jurdico-penal, en
contraposicin a su sentido dogmtico, que alude a los objetos que de hecho
protege el Derecho penal vigente.
Que el Derecho Penal slo deba proteger bienes jurdicos no significa que
todo bien jurdico haya de ser protegido penalmente, ni tampoco que todo ataque
a los bienes jurdicos penalmente tutelados deba determinar la intervencin del
Derecho Penal. Ambas cosas se opondran, respectivamente, a los principios de
subsidiariedad y carcter fragmentario del Derecho Penal.
Un Estado Social y Democrtico de Derecho slo deber amparar como
bienes jurdicos condiciones de la vida social, en la medida en que afecten las
posibilidades de participacin de los individuos en el sistema social.
Y para que dichos bienes jurdicos merezcan ser protegidos penalmente y
considerarse bienes jurdico-penales, ser preciso que tengan una importancia
fundamental.
Francisco Muoz Conde asegura que el bien jurdico protegido no es ms
que el inters al que la Ley penal pretende proteger.
En el caso del delito de defraudacin fiscal, el bien jurdico tutelado es,
segn Octavio Alberto Orellana Wiarco, el sistema de recaudacin tributaria; este
bien jurdico tutelado es complejo en su esencia, ya que abarca un contenido que
se refiere tanto al dao como al peligro que pueda sufrir la Hacienda Pblica en su
finalidad de recaudar la materia tributaria y, con ello, quebrantar la tributacin y


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perjudicar la obligacin del Estado de cumplir con la redistribucin de la riqueza a
travs del gasto y los servicios pblicos, y que adems afecta la funcin de poltica
criminal de desalentar la burla de los compromisos cvicos del contribuyente que
incurra en este delito, pues se deteriora la moral ciudadana con la violacin de
esta norma penal.
En este sentido Orellana Wiarco afirma que al sealar que el bien jurdico
tutelado es complejo, se pretende resaltar que al asignar al sistema de
recaudacin tributaria la calidad de bien jurdico que busca tutelar los delitos
fiscales, este concepto es incluyente de la ndole patrimonial que guarda la
generalidad de las obligaciones fiscales que tiene a su cargo el particular frente a
la Hacienda Pblica.
4.2 Requisitos de Procedencia de los Delitos Fiscales.
En cuanto a este apartado, analizaremos lo concerniente a este tema,
analizando el delito de Contrabando.
Como ya vimos en los trabajos anteriores, se entiende como delito a la
conducta tpica, antijurdica, culpable y punible. Hay que destacar que la
culpabilidad requiere de la imputabilidad como presupuesto necesario.
El Cdigo Penal Federal, establece en el artculo 7, que delito es el acto u
omisin que sancionan las leyes penales. Ahora bien, en cuanto a los delitos
fiscales tienes que entender el concepto de patrimonio neto. Se forma con lo que
resta del activo cuando se ha deducido el pasivo. En materia penal se considera
que en la relacin se incluyen las cosas o derechos susceptibles de ser evaluados
en dinero. En consecuencia, la tutela penal de propiedad se extiende a aquellas
cosas que no tienen valor econmico.

El patrimonio del Estado se constituye por el conjunto de bienes y derechos,
recursos e inversiones, que son constitutivos de su estructura social o como
resultado de su actividad normal, ha acumulado y posee a ttulo de dueo o
propietario, para destinarlos o afectarlos de forma permanente a la prestacin
directa o indirecta de los servicios pblicos a su cuidado o a la realizacin de sus
finalidades sobre poltica social y econmica.

En materia penal fiscal federal el titular del bien jurdico protegido es la
Federacin, representada por la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico,
Servicio de Administracin Tributaria, de conformidad con la Ley Orgnica de
la Administracin Pblica Federal y dems leyes que se han mencionado en el
desarrollo de este programa.



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Para analizar correctamente el delito de contrabando, debemos entender lo
que para la Ley Penal se considera mercanca. De acuerdo a la Ley Aduanera, se
define como:

Mercancas, los productos, artculos, efectos y cualesquier otros bienes,
aun cuando las leyes los consideren inalienables o irreductibles a propiedad
particular.

4.2.1 Por Querella.

Para proceder penalmente por los delitos fiscales, ser necesario que la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico formule querella, cuando se trate de lo:

Previsto en el numeral 108:

Comete el delito de defraudacin fiscal quien con uso de engaos o
aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna
contribucin u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.

Previsto en el numeral 112:

Se impondr sancin de tres meses a seis aos de prisin, al depositario o
interventor designado por las autoridades fiscales que, con perjuicio del
fisco federal, disponga para s o para otro del bien depositado, de sus
productos o de las garantas que de cualquier crdito fiscal se hubieren
constituido, si el valor de lo dispuesto no excede de $122,530.00; cuando
exceda, la sancin ser de tres a nueve aos de prisin
Previsto en el numeral 114:

Se impondr sancin de uno a seis aos de prisin, a los servidores
pblicos que ordenen o practiquen visitas domiciliarias o embargos sin
mandamiento escrito de autoridad fiscal competente. Las mismas penas se
impondrn a los servidores pblicos que realicen la verificacin fsica de
mercancas en transporte en lugar distinto a los recintos fiscales.







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4.2.2 Por Declaracin de perjuicio.

En cuanto a este caso de procedencia, lo es cuando el Fisco Federal
declare que ha sufrido o pudo sufrir perjuicio, en relacin a este subtema, se
encuentra previsto en los numerales:

Artculo 102.- Comete el delito de contrabando quien introduzca al pas o
extraiga de l mercancas:

I. Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas
compensatorias que deban cubrirse.

II. Sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este requisito.

III. De importacin o exportacin prohibida.

Tambin comete delito de contrabando quien interne mercancas extranjeras
procedentes de las zonas libres al resto del pas en cualquiera de los casos
anteriores, as como quien las extraiga de los recintos fiscales o fiscalizados sin
que le hayan sido entregados legalmente por las autoridades o por las personas
autorizadas para ello.

Artculo 115.- Se impondr sancin de tres meses a seis aos de prisin, al
que se apodere de mercancas que se encuentren en recinto fiscal o fiscalizado, si
el valor de lo robado no excede de $52,510.00; cuando exceda, la sancin ser de
tres a nueve aos de prisin.

La misma pena se impondr a quien dolosamente destruya o deteriore dichas
mercancas.

4.2.3 Por Declaratoria.

Se est frente a este supuesto, es necesario que la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico formule la declaratoria correspondiente,
en los casos de contrabando de mercancas por las que no deban
pagarse impuestos y requieran permiso de autoridad competente o de
mercancas de trfico prohibido.



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4.2.4 De Oficio.

En cuanto a este supuesto de procedencia, tiene sustento en el numeral:

Artculo 93.- Cuando una autoridad fiscal tenga conocimiento de la probable
existencia de un delito de los previstos en este Cdigo y sea perseguible de
oficio, de inmediato lo har del conocimiento del Ministerio Pblico Federal para
los efectos legales que procedan, aportndole las actuaciones y pruebas que se
hubiere allegado.

4.3 El sobreseimiento de los delitos fiscales.
Los delitos fiscales, a que se refieren en el artculo 92 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, establece que se sobreseern a peticin de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, estableciendo una serie de
condiciones, a manera de robustecer lo anterior, me permito citar
dicho numeral:

Artculo 92.- Para proceder penalmente por los delitos fiscales previstos
en este Captulo, ser necesario que previamente la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico:
I.
II.
III.

Los procesos por los delitos fiscales a que se refieren las tres fracciones de
este artculo se sobresern a peticin de la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico, cuando los procesados paguen las contribuciones originadas por los
hechos imputados, las sanciones y los recargos respectivos, o bien estos
crditos fiscales queden garantizados a satisfaccin de la propia Secretara. La
peticin anterior se har discrecionalmente, antes de que el Ministerio Pblico
Federal formule conclusiones y surtir efectos respecto de las personas a que
la misma se refiera.

En el derecho penal fiscal es frecuente que se produzca el sobreseimiento del
proceso cuando los procesados pagan las contribuciones omitidas, juntamente
con los accesorios correspondientes, o los garanticen; en tales casos la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico podr solicitar dicho sobreseimiento antes de que el
Ministerio Pblico Federal formule conclusiones.


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Por otra parte, el mismo artculo 92 del Cdigo Fiscal, tomando en cuenta que
la libertad provisional procede genricamente en casos en que el trmino medio
aritmtico de la pena correspondiente al delito no exceda de cinco aos, indica:.
Cuando el trmino medio aritmtico de la pena privativa de la libertad que
corresponda al delito imputado exceda de cinco aos, para conceder la libertad
provisional, el monto de la caucin que fije la autoridad judicial comprender, en
su caso, la suma de la cuantificacin antes mencionada y las contribuciones
adeudadas, incluyendo actualizacin y recargos, que hubiere determinado la
autoridad fiscal a la fecha en que se promueva la libertad provisional.
Adems, tomando en cuenta que en esta materia lo ms interesante para el
fisco es lograr el cobro de sus crditos, el repetido artculo 92 seala: En caso de
que el procesado hubiera pagado o garantizado el inters fiscal, a entera
satisfaccin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, la autoridad judicial, a
solicitud del procesado, podr reducir hasta el 20 por ciento el monto de la
caucin, siempre que existan motivos o razones que justifiquen dicha reduccin.
4.4 La Caucin en los Delitos Fiscales.
Dentro del numeral que cite en el tema anterior, tambin establece lo
relativo a la caucin.
Cuando el trmino medio aritmtico de la pena privativa de la libertad que
corresponda al delito imputado exceda de cinco aos, para conceder la libertad
provisional, el monto de la caucin que fije la autoridad judicial comprender, en
su caso, la suma de la cuantificacin antes mencionada y las contribuciones
adeudadas, incluyendo actualizacin y recargos, que hubiere determinado la
autoridad fiscal a la fecha en que se promueva la libertad provisional.
El artculo 92 del Cdigo Fiscal Federal, establece:
En los delitos fiscales en que sea necesaria querella o declaratoria de
perjuicio y el dao o el perjuicio sea cuantificable, la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico har la cuantificacin correspondiente en la propia
declaratoria o querella. La citada cuantificacin slo surtir efectos en el
procedimiento penal. Para conceder la libertad provisional, excepto
tratndose de los delitos graves previstos en este Cdigo, para efectos de
lo previsto en el artculo 194 del Cdigo Federal de Procedimientos
Penales, el monto de la caucin que fije la autoridad judicial comprender,
en su caso, la suma de la cuantificacin antes mencionada y las
contribuciones adeudadas, incluyendo actualizacin y recargos que hubiera
determinado la autoridad fiscal a la fecha en que se promueva la libertad
provisional. La caucin que se otorgue en los trminos de este prrafo, no
sustituye a la garanta del inters fiscal.


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En caso de que el inculpado hubiera pagado o garantizado el inters fiscal a
entera satisfaccin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, la
autoridad judicial, a solicitud del inculpado, podr reducir hasta en un 50%
el monto de la caucin, siempre que existan motivos o razones que
justifiquen dicha reduccin.
Sin embargo, existen delitos en los cuales no procede la libertad bajo
caucin, tal como lo establece el artculo 194 del Cdigo Federal de
Procedimientos Penales, fraccin VI, 2), y a manera de robustecer lo anterior, me
permito citar la tesis aislada siguiente:
poca: Novena poca
Registro: 175973
Instancia: Primera Sala
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo XXIII, Febrero de 2006
Materia(s): Penal
Tesis: 1a. X/2006
Pgina: 626

DEFRAUDACIN FISCAL CALIFICADA. CONSTITUYE UN DELITO
GRAVE EN TRMINOS DEL ARTCULO 194, FRACCIN VI, INCISO 2), DEL
CDIGO FEDERAL DE PROCEDIMIENTOS PENALES, POR LO QUE ANTE SU
COMISIN PROCEDE NEGAR LA LIBERTAD PROVISIONAL BAJO CAUCIN.
De la lectura de los trabajos legislativos realizados desde 1917 hasta la
reforma actual del artculo 20, apartado A, fraccin I, de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos, se advierte la reiterada preocupacin del
Constituyente por encontrar frmulas satisfactorias sobre el beneficio de la libertad
provisional bajo caucin, en la cual colisionan intereses en conflicto del inculpado,
del ofendido y de la sociedad; por ello, el legislador secundario, en quien por
disposicin constitucional recae la facultad de fijar los alcances de dicha garanta,
consciente de que el disfrute de la libertad bajo caucin es un derecho que en
principio todo inculpado debe tener, no ha soslayado que en delitos de suma
gravedad se justifica el aseguramiento precautorio del sujeto como medida de
necesidad extrema, con la finalidad de conseguir la marcha regular del proceso e
impedir demoras y posibles contingencias en su curso. As, en el catlogo de
delitos graves precisados en el artculo 194 del Cdigo Federal de Procedimientos
Penales, el legislador tom como elemento bsico el grado de peligro que para la
sociedad representa la conducta delictiva del agente, peligrosidad que obviamente
est vinculada con la importancia que tienen para el individuo y para el grupo
social en su conjunto los bienes jurdicamente tutelados por el ordenamiento. En
ese tenor, el delito de defraudacin fiscal calificada, previsto en el artculo 108,
fracciones II o III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, constituye un delito grave
para todos los efectos legales, entre ellos, el de negar la procedencia de la libertad


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provisional bajo caucin, en virtud de que el legislador federal atendi a la
gravedad de la ofensa a los bienes jurdicos de la comunidad en general, en
concreto, el erario y patrimonio pblicos.
Amparo en revisin 934/2005. 26 de octubre de 2005. Mayora de cuatro votos. Disidente:
Jos Ramn Cosso Daz. Ponente: Sergio A. Valls Hernndez. Secretario: Enrique Luis Barraza
Uribe.
4.5 Los Delitos Fiscales Graves.
Establece el Cdigo Federal de Procedimientos Penales, en su numeral
194, que:
Artculo 194.- Se califican como delitos graves, para todos los efectos
legales, por afectar de manera importante valores fundamentales de la
sociedad, los previstos en los ordenamientos legales siguientes:
VI. Del Cdigo Fiscal de la Federacin, los delitos siguientes:

1) Contrabando y su equiparable, previstos en los artculos 102 y 105
fracciones I a la IV, cuando les correspondan las sanciones previstas en las
fracciones II o III, segundo prrafo del artculo 104, y

2) Defraudacin fiscal y su equiparable, previstos en los artculos 108 y
109, cuando el monto de lo defraudado se ubique en los rangos a que se
refieren las fracciones II o III del artculo 108, exclusivamente cuando sean
calificados.

A continuacin, me permito citar lo relativo al contrabando, mismos
numerales consisten en:

Artculo 102.- Comete el delito de contrabando quien introduzca al pas o
extraiga de l mercancas:

I. Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas
compensatorias que deban cubrirse.

II. Sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este requisito.

III. De importacin o exportacin prohibida.

Tambin comete delito de contrabando quien interne mercancas extranjeras
procedentes de las zonas libres al resto del pas en cualquiera de los casos
anteriores, as como quien las extraiga de los recintos fiscales o fiscalizados sin
que le hayan sido entregados legalmente por las autoridades o por las personas
autorizadas para ello.



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No se formular la declaratoria a que se refiere el artculo 92, fraccin II, si el
monto de la omisin no excede de $138,390.00 o del diez por ciento de los
impuestos causados, el que resulte mayor. Tampoco se formular la citada
declaratoria si el monto de la omisin no excede del cincuenta y cinco por ciento
de los impuestos que deban cubrirse cuando la misma se deba a inexacta
clasificacin arancelaria por diferencia de criterio en la interpretacin de las tarifas
contenidas en las leyes de los impuestos generales de importacin o exportacin,
siempre que la descripcin, naturaleza y dems caractersticas necesarias para la
clasificacin de las mercancas hayan sido correctamente manifestadas a la
autoridad.

No se formular declaratoria de perjuicio, a que se refiere la fraccin II del
artculo 92 de este Cdigo, si quien encontrndose en los supuestos previstos en
las fracciones XI, XII, XIII, XV, XVII y XVIII del artculo 103 de este Cdigo, cumple
con sus obligaciones fiscales y de comercio exterior y, en su caso, entera
espontneamente, con sus recargos y actualizacin, el monto de la contribucin o
cuotas compensatorias omitidas o del beneficio indebido antes de que la autoridad
fiscal descubra la omisin o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o
cualquier otra gestin notificada por la misma, tendiente a la comprobacin del
cumplimiento de las disposiciones fiscales y de comercio exterior.

Artculo 105.- Ser sancionado con las mismas penas del contrabando, quien:

I. Enajene, comercie, adquiera o tenga en su poder por cualquier ttulo
mercanca extranjera que no sea para su uso personal, sin la
documentacin que compruebe su legal estancia en el pas, o sin el
permiso previo de la autoridad federal competente, o sin marbetes o
precintos tratndose de envases o recipientes, segn corresponda, que
contengan bebidas alcohlicas o su importacin est prohibida.

II. (Se deroga).

III. (Se deroga).

IV. Tenga mercancas extranjeras de trfico prohibido.

4.6 Delitos Fiscales Continuados.
El Cdigo Penal Federal, establece en el numeral 7:
El delito es:
I.
II.
III. Continuado, cuando con unidad de propsito delictivo, pluralidad de
conductas y unidad de sujeto pasivo, se viola el mismo precepto legal.


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Por su parte, el Cdigo Fiscal de la Federacin, establece en el numeral 99:

Artculo 99.- En el caso de delito continuado, la pena podr aumentarse hasta
por una mitad ms de la que resulte aplicable.

Para los efectos de este Cdigo, el delito es continuado cuando se ejecuta con
pluralidad de conductas o hechos, con unidad de intencin delictuosa e identidad
de disposicin legal, incluso de diversa gravedad.

Un delito ser continuo en el momento en que se realiza una accin
delictiva, y el resultado se va consumando a lo largo del tiempo. Continuemos con
el mismo ejemplo de la introduccin ilegal al pas de mercanca de procedencia
extranjera. El sujeto que introdujo la mercanca, no slo la introdujo, sino que
adems la almacen en un local clandestino. Ese almacenaje es un delito
continuo.
Finalmente, el delito continuado se caracteriza porque se llevan a cabo
diversas acciones ilcitas, todas ellas encaminadas a producir un solo resultado
punible. En nuestro ejemplo, el sujeto que para realizar el contrabando falsifica
informes y documentos, soborna e introduce ilegalmente la mercanca, la
almacena y la transporta, etctera; realiza acciones que son diversas entre s, y
por lo tanto de diversa gravedad, pero todas van encaminadas a un solo resultado:
evadir el pago de los impuestos correspondientes. Es entonces que se dice que
estamos ante la presencia de un delito continuado. La ratio legis, el motivo de la
conceptualizacin de este tipo de delito, fue precisamente para evitar la
acumulacin exagerada de las penas.
En estos tipos de delitos, la pena podr ser incrementada hasta por una
mitad ms de la que resulte aplicable
4.7 La responsabilidad penal federal.
La responsabilidad penal puede recaer sobre distintas personas, en funcin
de la participacin de stas en una conducta delictiva.
El artculo 95 del Cdigo Fiscal Federal establece:
Artculo 95.- Son responsables de los delitos fiscales, quienes:

I. Concierten la realizacin del delito.

II. Realicen la conducta o el hecho descritos en la Ley.


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III. Cometan conjuntamente el delito.

IV. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo.

V. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.

VI. Ayuden dolosamente a otro para su comisin.

VII. Auxilien a otro despus de su ejecucin, cumpliendo una promesa
anterior.

VIII. Tengan la calidad de garante derivada de una disposicin jurdica, de
un contrato o de los estatutos sociales, en los delitos de omisin con
resultado material por tener la obligacin de evitar el resultado tpico.

IX. Derivado de un contrato o convenio que implique desarrollo de la
actividad independiente, propongan, establezcan o lleven a cabo por s o
por interpsita persona, actos, operaciones o prcticas, de cuya
ejecucin directamente derive la comisin de un delito fiscal.
Sobre este tema, la doctrina hace referencia a la siguiente clasificacin: a)
autores materiales: quienes concierten la realizacin de delito y quienes
efectivamente lo lleven a cabo; b) autor intelectual: quien se sirve de otra persona
como instrumento para ejecutarlo, o bien, lo induce dolosamente; c) coautores:
quienes cometen conjuntamente el delito; y, d) cmplices: quien ayude
dolosamente a otro para cometer el delito, o bien, que lo ayude despus de haber
realizado el delito, cumpliendo una promesa anterior a ste.
Cuando se trate de contribuyentes personas fsicas, el tema de la
responsabilidad penal se simplifica a determinar quin es el responsable por la
comisin de un delito, a diferencia del caso relativo a las personas morales, que al
no tener voluntad propia, actan a travs de personas fsicas.
En cuanto a personas morales.
La determinacin respecto de la o las personas sobre las cuales recae la
responsabilidad penal cuando se trata de un delito relacionado con una persona
moral ha sido muy controvertida, debido a que no existe una definicin nica sobre
el tema.
Las personas morales carecen de voluntad propia y actan a travs de
personas fsicas, por tanto son stas sobre quien recae la responsabilidad penal
en caso de la comisin de un ilcito. Las personas que actan en nombre de una


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sociedad son los directores, gerentes, administradores y cualquier representante
de sta. Por tanto, sern stos quienes respondan en lo personal de los hechos
delictuosos que cometan en nombre propio o al amparo de la representacin
corporativa.
El punto crtico del tema es determinar quin es en concreto responsable
por la comisin de un delito fiscal. En este tema deben diferenciarse los delitos
que implican la realizacin de una accin, como es el caso de introducir o extraer
mercancas prohibidas, de aquellos que se cometen por la omisin a un deber,
como sera no pagar una contribucin o no presentar una declaracin o aviso al
fisco.
Si el delito se comete a travs de una accin, queda claro que ser
responsable penalmente la persona que, representando legalmente a la sociedad
de que se trate, haya llevado a cabo dicha accin de manera dolosa. Sin embargo,
al tratarse de delitos configurados por una omisin, es necesario determinar qu
persona dentro de la sociedad tena el deber de realizar dicha conducta.