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Las Clasicaciones de los Tributos e Impuestos .....................................................................................................
I - 1
A Propsito de los Pagos Indebidos y los Pagos en Exceso .......................................................................... I - 4
Aspectos Tributarios de las Instituciones Educativas Particulares .......................................................... I - 8
Saldo a favor del Exportador - Aplicacin Prctica y Contabilizacin ................................................ I-14
Rgimen de detracciones aplicable al servicio de transporte de bienes por va terrestre .. I-20
............................................................................................................................................................................................................................ I-24
............................................................................................................................................................................................................................ I-27
La transmisin de Propiedad de Bienes para efectos de cancelar obligaciones pendientes
de pago constituye un acto de transferencia de propiedad a ttulo oneroso ................................ I-29
Cdigo Tributario: Pagos indebidos y en exceso ..................................................................................................... I-31
............................................................................................................................................................................................................................ I-31
............................................................................................................................................................................................................................ I-32
C o n t e n i d o
INFORMES TRIBUTARIOS
ACTUALIDAD Y
APLICACIN PRCTICA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
JURISPRUDENCIA AL DA
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
NOS PREG. Y CONTESTAMOS
DOCUMENTOS TRIBUTARIOS
I
I-1
Actualidad Empresarial
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Las Clasicaciones de los Tributos e Impuestos
Autor : Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de
Len*
Ttulo : Las Clasicaciones de los Tributos e Im-
puestos
Fuente : Actualidad Empresarial, N 180 - Primera
Quincena de Abril 2009
Ficha Tcnica
1. Introduccin
El tratamiento de este tema permite un
mejor entendimiento de la estructura
de un determinado Sistema Tributario,
aporta criterios para el diseo y desarro-
llo normativo de los tributos y facilita la
interpretacin de las normas tributarias.
A continuacin revisaremos las clasif-
caciones de tributos e impuestos que
resultan de mayor utilidad para analizar
el sistema tributario peruano.
2. Clasificacin tripartita del
tributo
En los tiempos modernos existe todo
un esfuerzo para disear modelos de
sistemas tributarios con el mayor criterio
racional posible.
La primera tarea consiste en identifcar las
bases de la tributacin. Slo se aceptan
aqullos gravmenes que descansen en
fundamentos de carcter fnanciero o
econmico.
En Amrica Latina es muy difundida
la famosa clasifcacin tripartita de los
tributos, segn la cual el tributo es un
gnero que tiene tres especies: impuesto,
contribucin y tasa.
Esta clasifcacin ha sido recogida por la
Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario del Per.
Veamos los principales fundamentos
que explican la clasifcacin tripartita
del tributo.
2.1. Universo de benefciados
Para las fnanzas pblicas, primero se
deben identificar las necesidades de
participacin estatal que requiere una
determinada sociedad. Luego se procede
con el diseo de los esquemas de fnan-
ciamiento ms adecuados que habrn de
permitir la actuacin del Estado.
1
Los impuestos fnancian actividades del
Estado que satisfacen las necesidades
del conjunto de la poblacin. Es el caso
de la construccin de carreteras, seguri-
dad (polica), defensa nacional (fuerzas
armadas), etc.
Las contribuciones permiten la ejecucin
de obras pblicas y la prestacin de
servicios estatales que benefcian a un
determinado sector de la poblacin. Por
ejemplo, la construccin de un corredor
vial por parte del Estado eleva el valor
de los predios ms prximos a las obras
de mejoramiento.
Las tasas hacen posible el desarrollo de
los servicios estatales que satisfacen el
inters del usuario individualmente con-
siderado. El caso tpico es la obtencin
de una licencia de construccin por parte
del interesado.
2.2. Justifcacin
2
de la carga tributaria
Una de las causas econmicas ms impor-
tantes de los impuestos tiene que ver con
1 VILLEGAS, Hctor.- Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tribu-
tario. Buenos Aires, Ediciones Depalma, 1993, p. 2 y ss.
2 ATALIBA, Geraldo.- Derecho Constitucional Tributario. En: Revista del
Instituto Peruano de Derecho Tributario (IPDT), N 11, 1986, p. 33.
la capacidad contributiva; es decir con
aquellas manifestaciones de riqueza que
detentan los agentes que actan en el
mercado. Las evidencias ms razonables
de capacidad contributiva se encuentran
en la obtencin de rentas, posesin de
patrimonios y realizacin de actos de
consumo.
De este modo, en todo sistema tributario
moderno, se justifca la presencia de un
determinado rgimen de imposicin
a la renta, imposicin al patrimonio e
imposicin al consumo.
En cambio las contribuciones encuentran
su causa en la obtencin de un benefcio
por parte de ciertos agentes econmicos,
gracias a una determinada actividad del
Estado, traducida en obras o servicios
pblicos.
El ejemplo tpico es el mayor valor de
mercado (plusvala) que adquieren los
predios, como consecuencia de ciertas
obras de infraestructura que son desa-
rrolladas por el Estado, tal como ocurre
con la construccin de un corredor vial
por ejemplo.
El cobro de las tasas encuentra su causa
en la prestacin de servicios por parte
de un Ministerio, Poder Judicial, Muni-
cipalidad, etc.
3. Clasifcacin bipartita del tri-
buto
Se distingue entre tributos no vinculados
y tributos vinculados. Esta clasifcacin
tambin ha sido tomada en cuenta por la
Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario del Per.
3.1. Tributos no vinculados
Los impuestos constituyen tributos no
vinculados en la medida que no necesa- * Profesor Principal de la Pontifcia Universidad Catlica del Per.
N 180 Primera Quincena - Abril 2009
Instituto Pacco
I-2
I
Informes Tributarios
riamente existe una relacin directa entre
el pago que realiza el contribuyente a fa-
vor del Fisco y una determinada actividad
del Estado en su benefcio.
Desde el punto de vista jurdico, se trata
de aquellos tributos cuya hiptesis de
incidencia (descripcin legal del hecho
generador de la obligacin tributaria)
no contempla una determinada actividad
del Fisco.
3
Por ejemplo si un sujeto cobra alquileres
por arrendar un predio de su propiedad,
se encuentra obligado a pagar al Estado
el Impuesto a la Renta, an cuando este
monto de dinero no necesariamente va
a ser empleado por el Fisco para desa-
rrollar obras o servicios que lo benefcien
directamente.
En efecto, la suma recaudada por el
Estado podra ser empleada en el pago
de la deuda externa, renovacin de ma-
terial blico, campanas de vacunacin
infantil, etc.
Esta fgura se explica, entre otras ra-
zones, porque los impuestos de nivel
nacional procuran la redistribucin de
la riqueza.
4

Al respecto, recordemos que en los pases
en vas de desarrollo se aprecia que un
sector social muy reducido concentra
una signifcativa porcin de la riqueza
nacional.
5
Mediante la aplicacin de los impuestos
nacionales, parte de esta riqueza se
traslada al Estado para ser empleada en
la ejecucin de obras y servicios bsicos
que requieren los sectores sociales ms
necesitados del pas.
Como se aprecia, el Fisco tiene la libre
disposicin del impuesto recaudado, de
tal modo que estos recursos pueden ser
dirigidos hacia los sectores sociales ms
necesitados.
3.2. Tributos vinculados
En cambio las contribuciones y tasas
constituyen tributos vinculados en la
medida que existe una relacin directa
entre el pago al Estado que realiza el con-
tribuyente y una determinada actividad
del Estado a su favor.
Desde el punto de vista jurdico se
sostiene que en esta clase de tributos
la hiptesis de incidencia debe hacer
3 Ataliba Geraldo.- Hiptesis de Incidencia Tributaria. Lima, IPDT, p.
153
4 Esta tesis es cada vez mas discutida. Un importante sector de eco-
nomistas, luego de haber examinado la evolucin de los sistemas
tributarios aplicados en Amrica Latina durante las ltimas dcadas,
ha llegado a la conclusin que los sistemas impositivos no son ve-
hculos redistributivos del ingreso. Ver: Arnold Harberger.- Poltica
Monetaria y Fiscal para el Crecimiento Econmico con Equidad. En
Rev. Apuntes, Lima, Universidad del Pacfco, No 37, 1995, p. 20
Esta posicin se ha reforzado cuando se examina el comportamiento
de los impuestos locales (municipales). Ver: Daniel Belande y Harold
Marcenaro.- Impuesto Predial: Estudio y Propuesta para un Manejo
Efciente de la Toma de Decisiones Locales. En: Ensayos sobre la
Realidad Econmica Peruana III. Lima, Universidad del Pacfco,
1997, p. 119
5 Due, J.F.- La Imposicin Indirecta en los Pases en Vas de Desarrollo.
Madrid, Instituto de Estudios Fiscales, 1972. P. 70 y 71.
referencia a una determinada actividad
del Estado.
6
Por ejemplo, existe una relacin directa
entre el pago de una tasa por concepto de
expedicin de una copia de la partida de
nacimiento y el servicio del ente estatal
(Registro Nacional de Identifcacin y
Estado Civil - RENIEC) de proporcionar
este documento al contribuyente.
El dinero entregado por el contribuyente,
tiene por fnalidad exclusiva, fnanciar el
servicio prestado por la entidad estatal
competente. No es posible que las tasas
recaudadas se destinen para cubrir otras
inversiones y gastos estatales.
4. Clasifcacin de los impuestos
segn las diferentes manifes-
taciones de riqueza
El criterio diferenciador se encuentra
en el elemento objetivo del hecho im-
ponible.
4.1. Imposicin a la renta
El punto de partida es la obtencin de
rentas por parte de los agentes econ-
micos. Se trata de aquel ingreso que es
de libre disposicin del contribuyente y,
por tanto, suceptible de ser objeto de
imposicin. De este modo, se desarrolla
la imposicin a la renta para personas
naturales y empresas.
4.2. Imposicin al patrimonio
La atencin est puesta en la posesin
de patrimonios. Nuevamente se trata
de afectar el ingreso, pero transformado
en patrimonio (bien de capital, es decir
bienes adquiridos para usar), tal como
ocurre con los activos fjos empresariales
o los predios de propiedad de las per-
sonas naturales, etc. Aqu se confgura
la imposicin al patrimonio. En el Per
podemos citar los casos de Impuesto
Predial, Impuesto al Patrimonio Vehi-
cular, etc.
4.3. Imposicin al consumo
Se parte por considerar los actos de
consumo. La atencin se concentra nue-
vamente sobre el ingreso de las personas;
esta vez en la etapa que tiene que ver
con el empleo de recursos (dinero) para
adquirir bienes y servicios consumibles
(alimentos, calzado, ropa, etc.). En estos
casos se estructura la llamada imposicin
al consumo.
Al respecto, el caso ms importante es
el Impuesto al Valor Agregado-IVA que
en el Per es conocido como Impuesto
General a las Ventas - IGV. Tambin se
puede citar el impuesto a los consumos
especfcos que, en el Per, se denomina
Impuesto Selectivo al Consumo. Adems
podemos mencionar al Impuesto de Alca-
6 Ataliba, Geraldo.- Hiptesis de Incidencia Tributaria, p. 153.
bala, en la medida que grava la adquisi-
cin (gasto de riqueza) de predios.
Con relacin a los tributos que afectan
al comercio exterior (importaciones y
exportaciones) se advierte una tenden-
cia mundial que apunta a la reduccin
de los impuestos a las importaciones
7

y la eliminacin de los impuestos a las
exportaciones.
Los impuestos a las importaciones afectan
solamente los casos de internamiento
defnivito de bienes al pas, en el enten-
dido que las mercancas van a ser objeto
de consumo dentro del pas . Desde este
punto de vista, los impuestos que recaen
sobre las importaciones de bienes son
ubicados dentro del marco de la imposi-
cin al consumo.
5. Clasifcacin de los impuestos
en funcin del traslado de la
carga tributaria
Uno de los principios tributarios seala
que los impuestos deben incidir sobre los
autores de los hechos imponibles (hechos
generadores de obligaciones tributarias),
en la medida que son los sujetos que de-
tentan una determinada capacidad eco-
nmica, la misma que constituye la base
de la capacidad contributiva (posibilidad
de fnanciar la actividad estatal)
En este sentido, se puede distinguir dos
modalidades de imposicin, segn la
forma como el impuesto llega a afectar
al sujeto incidido (persona que soporta
la carga tributaria.
8
5.1. Impuestos directos
En estos casos, el impuesto recae sobre
una persona, sin la intervencin de terce-
ros. Son los casos de imposicin a la renta
e imposicin al patrimonio.
Las caractersticas mas importantes son:
5.1.1. Afectacin de la tenencia de
riqueza
Se toma en cuenta la tenencia de la ri-
queza. Es decir se pone especial atencin
en la posesin de una renta obtenida o el
patrimonio adquirido (predios, vehculos,
etc.). Los ingresos quedan afectados en
su etapa pasiva.
5.1.2. No traslacin
En los impuestos directos no debera
existir la posibilidad de ser trasladados
a terceros; es decir a sujetos que no
han participado directamente en la
generacin de la renta o que no son los
propietarios de patrimonio.
Cuando se trata de mercados con de-
manda elstica; o sea en los casos que
7 Valdez Ladrn de Guevara, Patricia.- Los Acuerdos de integracin y
el Establecimiento de Preferencias Arancelarias. En: Rev. Del IPDT,
No 31, 1997, p. 89-100.
8 Villegas, Hctor B.- Cursos de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario. Buenos Aires, 1993, p. 76.
I-3
rea Tributaria
I
Como se aprecia, ya se tornan borrosas
las caractersticas de los impuestos direc-
tos cuando se seala que esta clase de
impuestos no deberan ser trasladables
y que adems debera existir una co-
incidencia entre el deudor econmico y
el deudor legal.
5.1.4.2. Impuesto a la Renta sobre las
rentas del trabajo
Las personas que prestan servicios
profesionales de modo independiente,
o dependiente, suelen negociar sus ho-
norarios o sueldos haciendo referencia a
determinados montos netos, libres de
impuestos.
En estos casos, el usuario del servicio
asume el traslado del Impuesto a la
Renta, an cuando el art. 14 de la Ley
del Impuesto a la Renta- LIR
10
dispone
que el sujeto que presta el servicio es
el deudor del impuesto en calidad de
contribuyente.
5.1.4.3. Imposicin al patrimonio
Existen muchos casos donde un impuesto
al patrimonio puede ser trasladado. Por
ejemplo en los contratos de arrenda-
miento se puede pactar que el inquilino
se obliga a asumir el pago del Impuesto
Predial.
Para el Derecho Civil se trata de una
clusula vlida. El arrendatario se obliga
a asumir el Impuesto Predial; del mismo
modo que tambin suele aceptar el pago
de los arbitrios municipales, consumo
de luz, agua, telfono, etc. Entonces,
la traslacin econmica del Impuesto
Predial es vlida.
Para el Derecho Tributario esta clase de
acuerdos voluntarios no surten efectos.
Slo la ley puede sealar quin es el
deudor tributario. En este sentido el art.
26 del Cdigo Tributario
11
establece
que los actos o convenios por los que el
deudor tributario transmite su obligacin
tributaria a un tercero, carecen de efcacia
frente a la Administracin Tributaria.
En materia de Impuesto Predial, ya he-
mos visto que el art. 9 de la LTM seala
que el deudor ante la Municipalidad es el
propietario. No se admite que a travs
de los contratos de arrendamiento se
termine por modifcar la ley. Por tanto, el
nico de deudor legal es el propietario.
En los formularios para determinar y
pagar el impuesto deben aparecer los
datos de identifcacin del propietario,
no del inquilino.
En suma, en materia de Impuesto Predial
el deudor econmico puede ser el arren-
datario, mientras que el deudor legal es
el propietario del predio.
10 Segn Texto nico Ordenado, aprobado por el D.S. N 179-2004-EF
del 08-12-04.
11 Segn Texto Unico Ordenado, aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF del 19-08-99.
5.2. Impuestos indirectos
Se trata de aplicar una carga tributaria
a determinada persona, mediante la
intervencin de terceros.
Es el caso de la imposicin al consumo.
Por ejemplo, la carga tributaria que con-
siste en el IGV es aplicada por las empre-
sas en sus precios, para que recaiga sobre
todos los consumidores del pas.
Como se aprecia, la empresa resulta ser
un tercero que facilita la afectacin (im-
pacto) de la carga tributaria en cabeza de
los consumidores (sujetos incididos).
Las caractersticas ms importantes de los
impuestos indirectos son:
5.2.1. Afectacin del gasto de la
riqueza
Lo importante es el uso o disposicin de
la renta para llevar a cabo determinados
actos de consumo. Se procura afectar el
ingreso en su etapa activa o dinmica.
5.2.2. Traslacin
El impuesto que aplican las empresas
debe formar parte del precio de venta
facturado y, por tanto, se tiene que pro-
ducir un desplazamiento del impuesto
hacia el cliente.
En los mercados con demanda inelstica
es probable que todo el peso de la carga
tributaria se traslade al adquirente (pro-
traslacin).
En cambio, en los mercados con de-
manda elstica, el proveedor de bienes
y servicios deber asumir parte del
impacto del impuesto (retrotraslacin),
transfriendo al comprador solamente
una determinada porcin de la carga
tributaria.
12
5.2.3. No coincidencia entre el deudor
econmico y el deudor legal
Cuando una empresa minorista (su-
permercado) vende mercadera a una
persona natural, el art. 9 de la Ley del
IGV LIGV
13
establece que el vendedor
es el deudor legal (contribuyente).
Adems, el tercer prrafo del art. 38
de la LIGV seala que es obligatoria la
traslacin del IGV por parte del ven-
dedor hacia el comprador de bienes y
servicios.
Por tanto el vendedor tiene que trasladar
el impuesto (IGV) en el precio factu-
rado, de tal modo que el comprador
pasa a soportar el impacto de la carga
tributaria.
Como se aprecia, el vendedor es el deu-
dor legal, mientras que el comprador
viene a ser el deudor econmico.
12 Cosciani, C.- El Impuesto al Valor Agregado. Buenos Aires, 1969, p.
45 y ss.
13 Segn Texto nico Ordenado, aprobado por el Decreto Supremo
055-99-EF.
los clientes son muy sensibles a cualquier
grado de incremento de los precios, lo
ms probable es que el proveedor (em-
presa) de bienes y servicios no va a tener
la oportunidad de trasladar el impuesto
a esta clase de clientes.
En efecto un incremento del precio (por
adicin del impuesto en el precio) pue-
de reducir de modo considerable la
demanda del bien o servicio ofertado
por la empresa.
El problema va a aparecer en los casos de
mercados con demanda inelstica; en la
medida que los clientes demuestran un
importante nivel de insensibilidad a los
grados de variacin (incremento) de los
precios. El proveedor (empresa) cuenta
con mayores posibilidades de trasladar
el impuesto al cliente.
En este sentido, un incremento del precio
(por adicin del impuesto en el precio)
no va a reducir de modo importante el
nivel de demanda del bien o servicio que
oferta la empresa.
5.1.3. Coincidencia entre el deudor
econmico y deudor legal
Esta coincidencia aparece con claridad en
el caso de una persona natural que vive
en la casa que es de su propiedad.
El sujeto incidido no tiene la posibilidad
de trasladar el Impuesto Predial a terceros.
Adems el art. 9 de la Ley de Tributacin
Municipal LTM
9
senala que el deudor de
este impuesto, en calidad de contribuyen-
te, es el propietario del inmueble.
Por tanto se aprecia una coincidencia
entre el deudor econmico (sujeto que
soporta el impacto de la carga tributaria)
y el deudor legal (contribuyente).
5.1.4. Situaciones anmalas
Existen muchos casos donde es posible
el traslado de la carga tributaria, de tal
modo que deja de existir una coinci-
dencia entre el deudor econmico y el
deudor legal, de tal modo que quedan
desdibujadas las caractersticas ms no-
torias de los impuestos directos, tal como
se explica a continuacin.
5.1.4.1. Impuesto Predial de empresas
Al fnalizar un determinado ao, las em-
presas proyectan los costos del siguiente,
ejercicio para estructurar su nueva lista de
precios. Entre los costos fjos se van a con-
siderar los impuestos directos, los mismos
que sern distribudos en el momento de
fjar los precios de venta de cada unidad
de mercadera o servicio.
En defnitiva el cliente es quien soportar
el traslado de una porcin del Impues-
to Predial de la empresa y, al fnal de
cuentas, asumir el impacto de la carga
tributaria; an cuando desde el punto
de vista legal el deudor del tributo es la
empresa en calidad de contribuyente.
9 Segn Texto nico Ordenado, aprobado por el D.S.No 156-2004-EF
del 11-09-04.
Instituto Pacco
I-4
I
1. Introduccin
En esta oportunidad vamos a comentar
dos artculos del Cdigo Tributario, el
38 y 39; ambos relacionados con los
pagos indebidos y pagos en exceso efec-
tuados tanto por el contribuyente como
por la Administracin Tributaria, cundo
ocurren stos, y cul es el tipo de inters
que se devengan como consecuencia de
la ocurrencia de un pago indebido o de
un pago en exceso.
2. Antecedentes
Para el tema en mencin, tenemos que
tener en cuenta previamente lo sealado
tanto en el Modelo de Cdigo Tributario
de Amrica Latina (MCTAL), como en el
Cdigo Tributario del CIAT (CT-CIAT).
En primer trmino, tenemos que el
MCTAL considera a la devolucin como
accin de repeticin. Ella tiene por
fnalidad la recuperacin de lo ingresado
al Fisco indebidamente. El artculo 189
nos seala que los contribuyentes o los
responsables podrn reclamar la restitu-
cin de lo pagado indebidamente por
tributos, intereses y sanciones mediante
demanda de repeticin, la demanda se
notifcar a todos los interesados a fn
de que comparezcan a hacer uso de los
derechos de que se crean asistidos. Para
la procedencia de la accin, no es nece-
sario el requisito del pago bajo protesta
ni la presentacin previa ante el Fisco,
cualquiera que fuera el motivo de la mis-
ma. Observamos, en este artculo, cmo
claramente la norma tiene un especial
inters en los efectos que pueda tener los
pagos indebidos con respecto a terceros
distintos al contribuyente afectado, como
pueden ser los responsables o terceros
afectados que se vean directamente
afectados por dicha situacin.
Por su parte, en el artculo 190 indica
que "no corresponde la accin de repe-
ticin:
1) Cuando la resolucin que aplica sancio-
nes por infracciones hubiera quedado fr-
me por no haberse interpuesto los recursos
o acciones pertinentes, 2) Cuando medie
sentencia frme del rgano jurisdiccional".
Ello nos muestra cmo, para el MCTAL,
dicha accin de repeticin no se ejecuta
de manera ilimitada, imposibilitando el
amparo de la negligencia de quien no
interpuso el recurso en su momento.
El artculo 191 seala que la demanda
de repeticin deber interponerse por es-
crito ante el Tribunal___. El procedimiento
se ajustar a lo establecido en el art. 178
de este Cdigo. Vemos cmo se prev la
facultad de acudir directamente al Tribunal
sin ir primero hacia la Administracin. Ello
no ha sido recogido en nuestro Cdigo
Tributario ya que el mismo se interpone
ante la Administracin misma, la cual
reconocer la devolucin de dicho pago
indebido de comprobarse el mismo
1
.
El artculo 192 nos dice que "cuando se
haga lugar a la demanda se reconocern
de ofcio intereses a favor del actor en
la forma prevista en el art. 62". Como
podemos apreciar, se reconoce que el de-
vengamiento de los intereses corresponde
para el caso de las devoluciones.
Finalmente, el artculo 193 nos advierte
que la accin de repeticin caduca a los
___ aos contados desde el 1 de enero
siguiente al ao en que se efectu cada
pago. La accin podr interponerse des-
de la fecha del pago aunque no hubiere
comenzado a correr el trmino preceden-
te. Observamos que el pago indebido
tambin tiene un trmino prescriptorio,
es decir, un momento en el cual no es
posible ejercer dicha accin. El Cdigo
Tributario ampara dicho criterio cuando
en el artculo 43 del mismo, concordado
con el numeral 5 del artculo 44, nos
seala que la accin para solicitar la de-
volucin prescribe a los 4 aos contados
desde el primero de enero de la fecha
siguiente a que se efectu el pago inde-
bido o en exceso, o devino en tal.
En el comentario a los artculos mencio-
nados, se precisa que la accin [de repe-
ticin], no recurso como impropiamente
dicen muchas leyes, se otorga a favor del
contribuyente y tambin del responsable
pues, como se dijo al comentar el artculo
176, cualquiera de ellos tiene derecho
de actuar directamente; el primero, por
ser el deudor de la obligacin, y el se-
gundo, por responder a ttulo personal
por mandato del Cdigo. Al respecto,
como lo mencionamos inicialmente, se
observa un especial inters en los efectos
que pueda tener la devolucin de dichos
1 Similar situacin sucede en el pago con error (error en la forma)
en donde la Administracin Tributaria considerar cancelada la
deuda tributaria de comprobar que efectivamente se quiso pagar
la misma.
pagos indebidos. Es decir, la afectacin
directa que puedan tener los mismos con
respecto a terceros que puedan verse
directamente afectados. Y ello porque
pueden ocurrir situaciones en las cuales
un responsable asume directamente las
obligaciones de un contribuyente y, por
lo tanto, contablemente, es quien debe
resultar benefciado de considerarse que
dicho pago es indebido o en exceso
2
.
En este mismo esquema se alinea el
CT-CIAT cuando seala en su artculo 56
que "los contribuyentes y terceros res-
ponsables, tienen accin para reclamar la
restitucin de lo pagado indebidamente
por concepto de tributos, pagos a cuenta,
sanciones e intereses, aunque en el mo-
mento del pago no hubieran formulado
reserva alguna ()".
Se seala en el mismo artculo que las
devoluciones devengarn desde el da de
su solicitud un inters igual al establecido
en el artculo 37 de este Cdigo
3
, excepto
que se trate de un pago indebido que
fuera forzado por la Administracin tribu-
taria, en cuyo caso el inters se computar
desde la fecha en que se ingresar dicho
pago. Como podemos observar, la nor-
ma dispone un sistema de resarcimiento
a las sumas ingresadas indebidamente, en
donde se reconoce a los contribuyentes
y terceros responsables, de un inters
equivalente al que les es reclamable por
pago fuera de plazo.
3. Pago indebido
3.1. Concepto
Para el Derecho Civil
4
, un requisito para
la confguracin del pago indebido es
que el administrado, haya procedido
con error; el cual se traduce en una mala
formacin de la voluntad. Este error pue-
de ser de hecho o de derecho
5
y como
consecuencia de ello, el deudor tiene
el derecho a la devolucin del monto
pagado indebidamente.
Existe diferencia en el concepto de pago
indebido en materia civil del recogido
en el Cdigo Tributario? Revisando el
art. 1271 del Cdigo Civil, nos damos
cuenta que la buena fe de acreedor no
es relevante con respecto a la accin de
repeticin del deudor, pero dicho hecho
2 As lo seala el MCTAL, cuando en comentario al art. 176 se seala
que desde el momento que los responsables pueden asumir el
carcter de deudores de la obligacin por mandato de la ley, es
obvio que no ejercen una funcin subsidiaria sino propia ()".
3 Hace referencia a los intereses devengados por pago fuera de plazo,
lo que en el caso peruano sera el equivalente a la TIM sealada en
el artculo 33 del Cdigo Tributario.
4 Cdigo Civil art. 1267.
5 Se tiene que diferenciar al error de hecho (conocimiento equivocado
o ignorancia que se tiene de los hechos, de los bienes o de las per-
sonas. Dentro de ellos podemos encontrar a los errores de clculo)
con el error de derecho (conocimiento equivocado o ignorancia que
se tiene del derecho u obligacin de pagar al Fisco).
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno*
Pablo Huapaya Garriazo**
Ttulo : A Propsito de los Pagos Indebidos y los
Pagos en Exceso
Ficha Tcnica
A Propsito de los Pagos Indebidos y los
Pagos en Exceso
* Profesora de Derecho Tributario de la PUCP y de la UNMSM.
** Asistente de Ctedra de Derecho Tributario Parte General de la
UNMSM. Coordinador Acadmico del Grupo de Estudios Fiscales
de la UNMSM y miembro de la Asociacin de Estudios Fiscales.
I-5
rea Tributaria
I
es relevante para precisar las consecuen-
cias accesorias a la repeticin
6
.
En materia tributaria, es distinto el tema,
ya que no podemos hablar de buena fe del
acreedor tributario ya que, entendemos
(por lo menos en SUNAT), que la misma
lleva un control de las deudas que tiene
a su favor; aunque ello no obsta que,
quien haya pagado indebidamente, deba
probar el quantum de lo pagado. Adems
observamos que por el art. 38 del Cdi-
go Tributario que no es requisito para la
confguracin del pago indebido el que el
administrado haya procedido con error.
Calvo Ortega
7
seala con buen criterio que
la fgura de la devolucin de ingresos in-
debidos, ms que una verdadera revisin
administrativa de actos tributarios, debe-
ra ser una consecuencia importante de
otros tipos de revisin, debera ser incluso
la consecuencia de una rectifcacin de
errores de hecho o aritmticos
8
. Normal-
mente no es as, pasando a especifcarse
como un tipo de revisin administrativa,
lo que es un efecto genrico. En esta lnea
argumental, la devolucin puede deberse
a motivos muy diversos. En unos casos,
debido a la actuacin del propio sujeto
pasivo (aplicacin indebida de las normas,
conocimiento inexacto de deudas vincula-
das, desconocimiento de liquidaciones de
exigencia previa, etc.), en otros una deci-
sin administrativa o judicial favorable al
interesado. Es la evolucin ms desnatu-
ralizada oscurecida por el protagonismo
de un proceso o de un procedimiento de
revisin. Un tercer grupo de supuestos es
debido a la actuacin incorrecta de otro
sujeto (retencin excesiva). Finalmente,
y en cuarto lugar, la excesiva previsin
normativa a efectos de la correspondiente
retencin o ingreso a cuenta, lo que dar
lugar a un desajuste fnal favorable al
sujeto pasivo. En todos estos supuestos,
el ingreso es indebido en un momento
posterior determinado. La justifcacin de
la devolucin de ingresos indebidos como
efecto (como consecuencia) est fuera de
toda duda. Constituye un restablecimiento
patrimonial, restaurando una relacin
entre dos sujetos injustamente alterada.
Para que este restablecimiento sea per-
fecto, debe ir acompaado del pago de
intereses indemnizatorios por parte del
sujeto responsable del pago indebido.
Slo as se consigue que el reequilibrio
sea completo. La nica duda se plantea
en aquellos supuestos en que el ingreso
indebido sea consecuencia de una actua-
cin negligente del propio sujeto, en cuyo
6 Vemos cmo el art. 1271 reconoce que el acreedor responde la
prdida o deterioro del bien dado en pago indebido, en cuanto por
ellos se hubiese enriquecido; no siendo as en cuanto al acreedor
de mala fe que responde por cualquier causa ms los perjuicios
irrogados.
7 CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero I Derecho
Tributario. Civitas. P. 369.
8 Tener en cuenta que la rectifcacin se justifca slo en el caso es-
pecfco de errores de clculo mas no en cualquier error de hecho.
As, la RTF N 1200-2-1997 se seala: La intencin de la recurrente
fue pagar los anticipos del Impuesto a la Renta []. Por lo tanto,
si al aplicar dichos pagos la recurrente cometi una equivocacin,
como aduce, se estara en el supuesto de un error de hecho y no
de un error material o de clculo que justifque una rectifcacin de
la imputacin original.
caso la indemnizacin pierde parte de su
justifcacin.
3.2. Clases de Pago Indebido
3.2.1. Pago indebido propio
Si no hubo hecho imponible entonces
nunca naci la obligacin tributaria, en este
sentido, el pago que haya efectuado el ad-
ministrado a favor del Fisco es indebido.
3.2.2. Pago indebido impropio
Hay una primera etapa, que es cuando
se produce el hecho imponible y nace la
obligacin tributaria. En este sentido, el
pago efectuado por el administrado es
debido, o sea es vlido, conforme a Ley.
En una segunda etapa, pueden sobreve-
nir dos situaciones: la primera, que la Ley
que ordenaba el pago del tributo queda
sin efecto. As sucede con una sentencia
del Tribunal Constitucional que establece
la inconstitucionalidad de una ley que
viola la Constitucin. Por tanto, el pago
del tributo, ya realizado conforme a Ley,
deviene en pago indebido.
La segunda, que el hecho imponible invo-
lucrado es un acto jurdico originalmente
vlido, pero ocurre que con posterioridad
deviene en inefcaz, por tanto, el pago
del tributo ya realizado conforme a Ley
deviene en pago indebido, por ejemplo, la
anulacin de un contrato de venta de mer-
cadera afecto al IGV. Otro ejemplo de ello
es el caso de una Resolucin del Tribunal
Fiscal que ordene a la Administracin dejar
sin efecto una compensacin efectuada
por la misma y se reconozca los intereses
desde el momento de la compensacin
indebida. En este caso, tanto la Adminis-
tracin Tributaria
9
como el Tribunal Fiscal
10

han considerado que pago indebido es
sinnimo de compensacin indebida
por los efectos que ella conlleva.
Sin embargo, sera muy apresurado afr-
mar que en todos los medios de extincin
de la obligacin tributaria van a poder
tener los mismos efectos que el pago
indebido. Siendo as, tenemos que tener
en claro que en la medida que los dems
medios de extincin coincidan con la
esencia de un pago indebido, van a poder
ser considerados como tales
11
. Es decir
que como consecuencia de dicha extin-
cin de una obligacin indebida se genere
un enriquecimiento sin causa para el
Fisco y un empobrecimiento tambin
sin causa para quien sufre por va legal
la carga tributaria de sus bienes
12
.
9 As, el Informe N 193-2007-SUNAT/2B0000 seala que el pago
y la compensacin constituyen medios para extinguir la obligacin
tributaria.
10 La RTF N 3131-5-2006 nos seala que la compensacin es una
fgura con personalidad propia, cuyos efectos se vinculan al pago
sin serlo en estricto []. Sin embargo, desde el punto de vista de la
simplifcacin de dos movimientos de numerario mediante una sola
operacin, podra considerarse un pago fcticio. Al mismo tiempo, al ser
un medio extintivo de las obligaciones que no importa una liberalidad,
sino, por el contrario una suerte de garanta, por lo mismo a su vez
adeudado, podemos relacionarla con el pago en cuanto a sus efectos
y a la satisfaccin del lado acreedor de cada una de las partes.
11 Consideramos en la medida que la extincin de la obligacin tributaria
se realice en cabeza del contribuyente, va a poder darse este supuesto
(es decir, en el pago, la compensacin y la consolidacin).
12 VILLEGAS, Hctor, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tribu-
tario, 7 ed. Buenos Aires: De Palma, 2001. p. 515.
Efectivamente, en la medida que la extin-
cin de la obligacin tributaria se realice
en cabeza del contribuyente va a poder
darse este supuesto (es decir en el pago,
la compensacin y la consolidacin
13
).
Quedara fuera el caso de la condonacin
as como de las Resoluciones de SUNAT
sobre deudas en cobranza dudosa por
no calzar en el supuesto sealado en el
prrafo precedente.
Ello muestra una vez ms que, bajo la
autonoma del Derecho Tributario, las
formas de extincin de obligaciones ci-
viles no tienen la misma naturaleza que
las formas de extincin en el Derecho
Tributario en la cual en cada supuesto
tendra ciertas caractersticas particula-
res por tener su origen en una relacin
jurdica de Derecho Pblico.
4. Pago en exceso
Pago en exceso es aquel que correspon-
diendo realizar al sujeto que debe, este
lo efecta pero por un monto mayor al
debido, de tal manera que cancela el
monto adeudado, pero como paga de-
ms se genera un pago en exceso.
En este sentido, seala el Tribunal Fiscal
con la RTF N 6832-2-2004 que los
crditos por pagos en exceso se generan
en el momento en que se efectan, esto
es, cuando el contribuyente por error
paga una suma no adeudada, pero en
ningn caso desde que el propio contri-
buyente o la Administracin determinen
correctamente la obligacin tributaria,
como errneamente haba sealado la
Administracin Tributaria, pues dicha
determinacin de la obligacin tributaria
se realizar con posterioridad
14
.
Como bien sabemos, producido un
determinado hecho imponible, nace la
obligacin de pago (100).
El deudor determina un pago de 110 y lo
cancela al Fisco. Lo que sucede es que se
pag un monto mayor al que legalmente
corresponda, y como consecuencia de
ello, el deudor tiene derecho a que se le
devuelva el monto pagado en exceso.
4.1. Clases
4.1.1. Pago en exceso propio
El pago resulta en exceso, desde el ins-
tante mismo en que se produce.
4.1.2. Pago en exceso impropio
El pago puede devenir en exceso, tal como
sucede con los pagos anticipados men-
suales del Impuesto a la Renta. As la LIR
13 Es fcil tener en claro que en el pago es el contribuyente quien
realiza la extincin de la obligacin. En el caso de la compensacin,
si bien es la Administracin la que consolida el saldo a favor del
contribuyente con las obligaciones que pueda tener, la misma es
realizada a decisin del deudor ya que, como en el caso de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta sealados en el art. 87 de la LIR,
este tiene tambin expedita la opcin de devolucin. Finalmente en
el caso de la consolidacin es fcil observar este supuesto cuando
el deudor transmite los bienes o derechos sujetos a tributo, como
en el pago en especie a travs de bienes inmuebles sealado en el
penltimo prrafo del art. 32 del Cdigo Tributario.
14 Es por ello que no se debe considerar que una declaracin rectifca-
toria es requisito para poder solicitar un pago indebido o en exceso
(RTF N 00166-1-1998).
Instituto Pacco
I-6
I
nos seala que si el monto de los pagos a
cuenta excediera del impuesto que corres-
ponda abonar al contribuyente segn su
declaracin jurada anual, ste consignar
tal circunstancia en dicha declaracin y la
SUNAT, previa comprobacin, devolver
el exceso pagado. Los contribuyentes que
as lo preferan podrn aplicar las sumas
a su favor contra los pagos a cuenta
mensuales que sean de su cargo, por los
meses siguientes al de la presentacin de
la declaracin jurada, de lo que dejarn
constancia expresa en dicha declaracin,
sujeta a verifcacin por la SUNAT.
15
Inters
Sea que se trate de pagos indebidos o que
se trate de pagos en exceso, en ambos ca-
sos tenemos que el sujeto pasivo tiene una
acreencia a su favor como consecuencia de
un pago indebidamente efectuado o un
pago efectuado en exceso, en ese sentido,
es que el legislador ha previsto que en am-
bos casos adicionalmente a la devolucin
de los pagado indebidamente o en exceso,
estos montos al constituir un crdito a fa-
vor del contribuyente devengan intereses
a partir del siguiente de la fecha del pago
indebido o en exceso y hasta la fecha en
que la Administracin Tributaria devuelve
el monto que ha tenido consigo.
Por ello, el artculo 38 del Cdigo Tri-
butario seala que las devoluciones de
pagos realizados indebidamente o en
exceso se efectuarn en moneda nacio-
nal, agregndoles un inters fjado por la
Administracin Tributaria, en el perodo
comprendido entre el da siguiente a la
fecha del pago (que fue indebido o que
fue en exceso o que devino en indebido)
y a la fecha en que se ponga a disposicin
del solicitante (sujeto pasivo) la devolu-
cin correspondiente
16
.
La devolucin o restitucin de los indebida-
mente pagado, opera de ofcio o a pedido
de parte. La devolucin del pago indebido
encuentra fundamento legal en el artculo
1267 del Cdigo Civil conforme al cual
el que por error de hecho o de derecho
entrega a otro algn bien o cantidad de
pago, puede exigir la restitucin de quien
la recibi. Por esta razn, en principio, el
sujeto que tiene la calidad de responsable
no puede pedir la devolucin del pago
indebido o del pago en exceso, slo puede
repetir contra el contribuyente. Sin em-
bargo, como lo seala Villegas en cuanto
a quien paga una deuda tributaria ajena
(), slo puede ser sujeto activo de la
relacin jurdica de repeticin (devolucin
de pago) si de su pago indebido deriva
un personal perjuicio. Eso sucedera, por
ejemplo, si el responsable solidario o el
sustituto pagan una suma superior a la
adeudada por el contribuyente, o que
15 Ver la Ley del Impuesto a la Renta en el artculo 87.
16 Tener en cuenta que cuando en la presentacin de una DJ Anual, un
contribuyente opte por la devolucin del saldo a favor, los intereses a
los que se refere el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario deben
calcularse entre la fecha de presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta o desde la fecha de su vencimiento, lo
que ocurra primero, hasta la fecha en que se ponga a su disposicin
la devolucin respectiva (Informe N 097-2002-SUNAT/K00000).
ste ya haba pagado, o respecto de la
cual el contribuyente estaba exento. En
estos casos, el perjuicio es propio porque
no cabra accin de resarcimiento contra
el contribuyente.
Vemos que en la medida que el responsa-
ble pueda repetir contra el contribuyente,
se efectuar lo sealado en el artculo
20 del Cdigo Tributario. Ello porque en
principio el responsable acta con un di-
nero que no es suyo ante una obligacin
que no le es atribuida sino por Ley. Pero
si por cuestiones diversas dicha posibili-
dad de repetir contra el contribuyente
desaparece (lo que genera una afectacin
patrimonial directa), consideramos que
s dara pie a que se pueda solicitar la
devolucin por pago indebido.
Hay que tener presente que esta regula-
cin del artculo 38 del Cdigo Tributario
est vigente a partir del 01-02-08, con
la modifcacin introducida por la Ley
N 29191. Esto es importante mencionar,
ya que antes de este cambio, el trata-
miento en relacin al tipo de inters que
se devengaba era diferente, dependiendo
de quien sea el sujeto que realiz el pago
indebido o el pago en exceso, as si el error
parta del contribuyente el inters que se
devengaba era con tasa pasiva, a diferencia
de si el error parta de la Administracin
Tributaria, el inters era con tasa activa.
Con acierto esto ha sido modifcado.
En este sentido, se han establecido algu-
nas reglas en relacin al tipo de inters
que se van a devengar, veamos:
Si el pago indebido o el pago en exceso
tiene como origen un documento emitido
por la Administracin Tributaria, median-
te el cual se exija el pago de una deuda
tributaria, el inters que se devengar
ser la Tasa de Inters Moratorio (TIM).
Es conveniente aclarar que en el supues-
to anterior, es la propia Administracin
Tributaria quien induce a error al sujeto
pasivo para que efecte el pago indebido
o en exceso. Podramos entonces afrmar
que ms que un pago indebido, se trata-
ra de un cobro de lo indebido por parte
de la Administracin Tributaria.
Cierto es que, el sujeto pasivo no debera
pagar simplemente porque ha sido noti-
fcado con un requerimiento de pago, ya
que l se debera encontrar en la situacin
de poder determinar si debe o no, de tal
manera que tampoco estamos exculpando
al sujeto pasivo, pero lo cierto es que en
algunas oportunidades el contribuyente
paga una vez recibido el requerimiento, y
por ello, nos parece oportuno que el inte-
rs que se devengue sea con tasa activa.
El otro supuesto es cuando, sin mediar una
notifcacin de pago de la Administracin,
es el propio contribuyente quien se equi-
voca. Veamos: seala el artculo 38 que
tratndose de pagos indebidos o en exceso
que no se encuentre comprendido dentro
del supuesto de una notifcacin efectuada
por la Administracin Tributaria
Si el deudor tributario efecta un pago
indebido o en exceso por propio error,
el monto pagado indebidamente o en
exceso devengar un inters moratorio
desde el da del pago hasta la fecha en
que la Administracin lo devuelva, pero
los intereses devengados sern fjados
en funcin de la tasa pasiva del mercado
promedio para las operaciones en mone-
da nacional (TIPMN).
Si es la Administracin Tributaria quien
efecta un pago indebido o en exceso
cuando devuelve, los intereses devenga-
dos se calculan en base a la TIM.
En relacin al artculo 39 del Cdigo Tri-
butario, este artculo regula la devolucin
de tributos administrados por SUNAT y
por las Administraciones Tributarias de los
Gobiernos Locales. En este sentido, el ttulo
del artculo no debera indicar SUNAT,
y omitir los Gobiernos Locales, sino que
debera denominarse la devolucin de
Tributos, o devoluciones de Tributos.
Para ubicarnos en contexto, es convenien-
te partir del art. 38 que antecede al que
estamos comentando.
En el artculo 38 estn las reglas bsicas
sobre la gran mayora de aspectos que tie-
nen que ver con la devolucin de tributos
pagados de modo indebido o en exceso.
La norma es aplicable para las devolucio-
nes que realice la SUNAT o cualquier otra
Administracin Tributaria, pues la norma
est redactada de modo general.
Por su parte, el artculo 39 del Cdigo
Tributario regula ciertos puntos muy
especiales que tienen que ver con la
devolucin de los tributos pagados de
modo indebido o en exceso.
As, el art. 39.a se refere al caso donde
la SUNAT efecta devoluciones y la nor-
ma se concentra en el tema que tiene que
ver con el mecanismo para efectuar la
devolucin. en este sentido la devolucin
se puede llevar a cabo mediante cheques,
giros, rdenes de pago del sistema fnan-
ciero
17
, entre otros.
Por otra parte, el art. 39.b contina co-
locndose en el caso que SUNAT procede
con la devolucin. Esta norma seala los
casos en que procede la devolucin a
solicitud de parte y los supuestos en que
la devolucin procede de ofcio.
Ms adelante, el art. 39.c se regula otros
temas puntuales. As, en el primer prrafo
del art. 39.c, se establecen reglas en el
caso que la SUNAT determine reparos
como consecuencia de la verifcacin o
fscalizacin efectuada.
En el segundo prrafo del art. 39.c se re-
gula un caso muy especial: la posibilidad
de compensar ante la SUNAT los dems
tributos no pagados (100) con los pagos
indebidos o en exceso de los tributos que
s fueron cancelados (150).
Adems, si luego de dicha compensa-
cin, todava queda un saldo a favor
del contribuyente (50), se establecen las
reglas sobre los mecanismos para llevar
17 Supuesto normado por el D.S. N 051-2008-EF del 10.04.2008.
I-7
rea Tributaria
I
adelante la devolucin.
Por ltimo, el tercer prrafo del art. 39.c
se pone en el caso que la Administracin
Tributaria perteneciente al Gobierno Local
procede con la devolucin de pagos de
tributos realizados de modo indebido o
en exceso. En este caso se fjan los me-
canismos para llevar adelante la devolu-
cin, a travs de cheques, entre otros.
Precisa este artculo que, tratndose de
SUNAT, las devoluciones se efectuarn me-
diante cheques (ttulo valor) o documentos
valorados denominados Notas de Crdito
Negociables giros, rdenes de pago del
sistema fnanciero; sobre las Notas de
Crdito Negociables, estos documentos,
debemos sealar que pueden ser transfe-
ridos a terceros por endoso, tienen poder
cancelatorio para el pago de impuestos,
sanciones, intereses; se utilizan para el
pago de una o ms deudas tributarias.
Tratndose de tributos administrados por
los Gobiernos Locales, las devoluciones se
efectuarn mediante cheques no negocia-
bles y/o documentos valorados denomi-
nados Notas de Crdito Negociables. De
lo que podemos apreciar de la norma, si
bien es cierto se indica que sern de apli-
cacin lo sealado en el artculo, hay que
tener presente que, mediante un Decreto
Supremo, se establecern las normas que
regularn la devolucin de los tributos
que administran los Gobiernos Locales,
cuando stos sean devueltos mediante
cheques no negociables, as como la emi-
sin, utilizacin y transferencia a terceros
de las Notas de Crdito Negociables.
Asimismo, seala el artculo que va
Decreto Supremo se puedan aprobar
devoluciones mediante otros medios de
pago (en este caso devolucin). Esto sig-
nifca que basta que se aprueben con el
instrumento normativo Decreto Supremo
para que se puedan utilizar nuevos me-
canismos para devolver tributos o pagos
indebidos o en exceso.
Hay que tener presente que el legislador
ha previsto que para pedir la devolucin,
la Administracin Tributaria, mediante una
Resolucin de Superintendencia establece-
r un monto mnimo, y en aquellos casos
en que el monto por devolver se encuentre
por debajo de este monto mnimo, SUNAT
podr compensarlos de ofcio o a solicitud
de parte (de acuerdo con las reglas esta-
blecidas en el artculo 40).
Si bien es cierto este artculo regula lo
concerniente a la forma en que SUNAT
y los Gobiernos Locales harn efectiva la
devolucin de tributos administrados por
ellos, hay que tener presente que, una vez
que el contribuyente haya solicitado la de-
volucin correspondiente, la Administra-
cin Tributaria, en aplicacin del artculo
62, podr efectuar una fscalizacin o
una verifcacin, es por ello que el inciso
c) del artculo que estamos comentando,
seala que si la Administracin Tributaria
efecta reparos como consecuencia de
la verifcacin o fscalizacin efectuada
a partir de la solicitud de devolucin
determinar el monto a devolver consi-
derando los resultados de la verifcacin
o fscalizacin. Esto, en buena cuenta sig-
nifca que la Administracin Tributaria con
la fnalidad de evaluar la veracidad en la
informacin proporcionada por el deudor
al momento de solicitar la devolucin,
determinar la obligacin tributaria, y el
monto a devolver al deudor, se encuentra
facultada para realizar la fscalizacin, o
verifcacin correspondiente.
5. Tasas de inters vigentes des-
de el 2004
5.1. Tasas
Perodo Disposicin Publicacin
Devolucin de pagos indebidos o en exceso
Moneda Nacional Moneda extrajera
2009 R.S. N 244-2008/SUNAT 07.01.2009 0,60 0,34
2008 R.S. N 001-2008/SUNAT 03.01.2008 0,80 0,30
2007 R.S. N 009-2007/SUNAT 07.01.2007 0,80 0,30
2006 R.S. N 009-2006/SUNAT 13.01.2006 0,60 0,20
2005 R.S. N 005-2005/SUNAT 12.01.2005 0,60 0,15
2004 R. S. N 001-2004/SUNAT 09.01.2004 0,40 0,15
5.2. Justifcacin
Si se comparan estas tasas con la TIM,
que actualmente es de 1.5% mensual,
existe una gran diferencia.
SUNAT justifca dicha diferencia sealando
que los administrados podran verse incen-
tivados a obtener por concepto de devo-
luciones una tasa de inters superior a la
que percibirn en cualquier empresa del
sistema fnanciero nacional. As lo seala la
Resolucin N 041-2006/CAM-INDECOPI
(Exp. N 000098-2005/CAM):
El sustento de establecer una tasa eleva-
da por el inters moratorio ms alta que
la que se paga en el sistema fnanciero,
es la de evitar que las personas preferan
dejar de pagar al Fisco y utilizar el dinero
(capital) para otras actividades y, que en
tal sentido, de establecerse una tasa igual
para situaciones diferentes, no slo anula-
ra el efecto disuasorio de la tasa de inters
moratorio respecto al pago de tributos,
sino que por el contrario la alentara, con
la posibilidad adicional que los contribu-
yentes podran efectuar pagos indebidos
o en exceso en forma deliberada, a fn de
obtener una tasa de inters superior a la
del sistema fnanciero.
Barreras burocrticas
El INDECOPI seala que la tasa de
inters de 0.6% mensual (antes 0.4%
mensual), que la SUNAT fja y aplica a la
devolucin de pagos realizados indebi-
damente o en exceso, en contraposicin
a la tasa de inters moratorio de 1.5%
mensual que fja y aplica por los tributos
no pagados oportunamente, constituye la
imposicin de una barrera burocrtica que
afecta irracionalmente el desarrollo de las
actividades econmicas. La irracionalidad
radica en que la SUNAT, en la fjacin de
la tasa por devolucin, no ha acreditado
haber evaluado los perjuicios que se gene-
ran en los contribuyentes en casos como el
presente, en los que las devoluciones no
se originan por errores de clculo o inter-
pretacin en el pago de tributos, sino por
la obligatoria aplicacin de los regmenes
de retencin y percepcin, a consecuencia
de los cuales los contribuyentes se ven
afectados por la reduccin de su capital
de trabajo.
En estos casos, la imposibilidad de apli-
car las retenciones o percepciones como
crdito contra el pago del tributo y la
demora en la devolucin de los pagos in-
debidos o en exceso motivados por dicha
situacin, debieran inducir a la SUNAT a
tomar en cuenta el costo de oportunidad
que genera en el contribuyente la impo-
sibilidad de poder disponer de su capital
para cumplir con sus obligaciones.
La argumentacin presentada por la SU-
NAT se ha circunscrito exclusivamente a
aquellos casos en los que las devoluciones
se originan por errores de clculo o de
interpretacin del contribuyente. En tal
sentido, sustenta la fjacin de una tasa
de inters (aplicada a la devolucin de
pagos) muy baja respecto a la tasa de
inters moratorio, basndose exclusiva-
mente en el anlisis del virtual impacto
incentivador que puede tener en el
contribuyente la posibilidad de percibir
intereses mayores a los que podra co-
rresponderle asumiendo que fuera un
ahorrista del sistema fnanciero.
Sin perjuicio que ese anlisis sea o no
idneo para tales casos, tal argumentacin
no captura la situacin especial de aquel
contribuyente que, en defnitiva, no ha
realizado pagos indebidos o en exceso,
sino que se ve privado de disponer de su
capital como consecuencia de la aplicacin
del mismo criterio por parte de la SUNAT,
cuando el pago en exceso no surge por error
u omisin del contribuyente, sino como
consecuencia de la obligatoria aplicacin de
los regmenes de retencin y percepcin.
Dado que el artculo 38 del Cdigo
Tributario no limita la posibilidad de que
se fjen tasas de devolucin en atencin
a circunstancias diferentes, la SUNAT po-
dra considerar, incluso, una tasa similar a
la que aplica por inters moratorio para
el caso de las devoluciones motivadas
por la aplicacin de los regmenes de
retencin y percepcin
18
.
18 Resolucin N 041-2006/CAM-INDECOPI (Exp. No 000098-2005/
CAM).
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aAspectos Tributarios de las Instituciones
Educativas Particulares
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aspectos Tributarios de las Instituciones
Ficha Tcnica
1. Introduccin
El artculo 19 de la Constitucin Poltica
del Per establece que las universidades,
institutos superiores y dems centros
educativos constituidos conforme a la
legislacin de la materia (normas del
sector educativo) se encuentran inafectos
de todo impuesto directo e indirecto que
afecte los bienes, actividades y servicios
propios de su fnalidad educativa y cul-
tural. Asimismo, el ltimo prrafo del
mencionado artculo establece que para
las Instituciones Educativas Privadas que
generen ingresos, que por ley sean calif-
cadas como utilidades, puede establecerse
la aplicacin del Impuesto a la Renta.
Como podemos observar, dicho prrafo
deja abierta la posibilidad que la Institu-
ciones Educativas Privadas se encuentren
gravadas con el Impuesto a la Renta, y es
en ese sentido que el 09 de noviembre
de 1996 se publica el Decreto Legislativo
N 882 - Ley de Promocin de la Inversin
en la Educacin, cuyo captulo II referido
a las disposiciones tributarias establece la
aplicacin del Impuesto a la Renta a las
Instituciones Educativas Particulares.
Asimismo, la constitucin tambin es-
tableci que en materia de aranceles
puede haber un rgimen especial para
determinados bienes, tema que tambin
ha sido regulado por el Decreto Legisla-
tivo N 882.
2. Definicin de Instituciones
Son Instituciones Educativas Particulares
aquellas personas naturales, sucesiones
indivisas, asociaciones de hecho de pro-
fesionales y similares y las organizadas
jurdicamente bajo cualquiera de las for-
mas previstas en el derecho comn y en
el rgimen societario que, con o sin nimo
de lucro, se dedican con carcter exclusivo
a la prestacin de servicios educativos, en
cualquiera de los niveles y modalidades
previstos por la Ley.
Base legal:
Art. 3 D.S. N 047-97-EF (30.04.1997)
3. Casos Especiales
3.1 Academias de Preparacin Pre-
Universitaria
Las academias de preparacin para el
ingreso a universidades o a otras insti-
tuciones de formacin de nivel superior,
reciben el tratamiento establecido para
la Entidades Educativas Particulares, con
excepcin de la inafectacin al pago de
los derechos arancelarios correspondien-
tes a la importacin de bienes.
Base legal:
Cuarta Disposicin Transitoria Decreto Legisla-
tivo N 882 (09.11.1996).
De lo anterior, podemos concluir que
dichas academias no estarn afectas al
pago del IGV y debern pagar el impues-
to a la Renta.
Sin embargo, si dichas academias se
encontrasen constituidas bajo la forma
de asociaciones o fundaciones con fnes
educativos, se encontrarn exoneradas
del Impuesto a la Renta hasta 31 de
diciembre del ao 2011.
Base legal:
Art. 19 Inc. b) TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta
3.2 Centros Pre-universitarios y Cursos
de Extensin Universitaria
Las universidades estn facultadas para
extender su accin educativa en favor
de quienes no son sus estudiantes regu-
lares, pudiendo organizar actividades de
promocin y difusin de cultura general
y estudios de carcter profesional que
pueden conducir a una certifcacin. En
virtud a esta facultad cada universidad
podr crear los llamados Centros de Ex-
tencin Universitaria, Centros de Idiomas,
Postgrados y otros; asimismo, podrn
crear Centros Preuniversitarios cuya
organizacin y funcionamiento estar
determinada por el estatuto y reglamento
de la universidad respectiva.
Base legal:
Art. 68 y 69 Ley N 23733 Ley Universi-
taria.
El Decreto Supremo N 081-2003-EF
publicado el 07 de junio de 2003 precisa
que las actividades educativas prestadas
por las Instituciones Educativas Privadas
o Pblicas mediante cursos, seminarios
y similares a que se refere el numeral
3 del Anexo I del Decreto Supremo
N 046-97-EF,
1
comprende a aquellas ac-
tividades educativas prestadas a estudian-
tes regulares o no, que pueden conducir
a una certifcacin siempre que estn
1 El Anexo I del Decreto Supremo se refere a los servicios y bienes
inafectos del IGV, publicado el 30-04-97.
comprendidas dentro de los alcances de
las normas que regulan las actividades de
las entidades educativas y cuenten con la
autorizacin respectiva de la autoridad
correspondiente.
Por lo tanto, dichas actividades gozan
tambin de la inafectacin del Impuesto
General a las Ventas, como por ejemplo
cursos de postgrado, centros de idiomas,
maestras, cursos de extensin, centros
pre-universitarios, etc.
Base legal:
Art. 1 D.S. N 081-2003-EF (07.06.2003).
4. Formas de organizacin
Toda persona natural o jurdica tiene
derecho por iniciativa propia a realizar
actividades en la educacin, este derecho
comprende los de fundar, promover, con-
ducir y gestionar las Instituciones Educati-
vas, con o sin fnalidad lucrativa, para lo
cual debern organizarse jurdicamente
bajo cualquiera de las formas previstas
en el derecho comn y en el rgimen
societario, incluyendo las de asociacin
civil, fundacin, cooperativa, empresa
individual de reponsabilidad limitada y
empresa unipersonal.
Asimismo, Instituiones Educativas
Particulares debern organizarse jurdi-
camente bajo cualquiera de las formas
establecidas en el derecho comn y en
el rgimen societario, incluyendo las de
asociacin civil, fundacin, cooperativa,
empresa individual de responsabilidad
limitada y empresa unipersonal.
Base legal:
Art. 2 y 4 D.Leg. N 882 (09.11.1996)
5. Transformacin de Entidades
Educativas constituidas has-
ta antes de la vigencia del
D.Leg. N 882
Como el Decreto Legislativo N 882 entra
en vigencia desde el da siguiente a su
publicacin, con excepcin del Captulo
II referido a aspectos tributarios, se debe
tener en cuenta que la Segunda Dispo-
sicin Transitoria de dicha norma faculta
la opcin de las Instituciones Educativas
Particulares bajo el mbito del Ministerio
de Educacin constituidas y autorizadas
antes de la vigencia del mencionado de-
creto a reorganizarse o transformarse en
cualquier otra persona jurdica, es decir
en asociacin, cooperativa, empresa uni-
personal, empresa individual de respon-
sabilidad limitada, sociedades annimas,
sociedades colectivas, sociedades en co-
mandita por acciones, sociedades civiles,
Actualidad y Aplicacin Prctica
I
etc. Por lo tanto, dichas entidades podan
iniciar el proceso de transformacin si as
lo deseaban, o, continuaban realizando
sus actividades bajo el rgimen en que
se iniciaron, rgimen que hasta ahora
subsiste, bajo este rgimen la entidad
educativa es un ente distinto al promotor,
por lo cual poseen RUC propio.
La primera disposicin transitoria y fnal
del Decreto Supremo N 047-97-EF fa-
culta la opcin que las personas jurdicas
promotoras de centros educativos consti-
tuidos y autorizados con anterioridad a la
vigencia del Decreto Legislativo N 882
puedan incorporar a su patrimonio, el
correspondiente a los centros educativos,
dando de baja la inscripcin de estos lti-
mios en el RUC. En tal caso, la condicin
de Instituciones Educativas Particulares
recaer sobre las mencionadas personas
jurdicas.
La unifcacin patrimonial carecer de
efectos tributarios y podr ser efectuada
en tanto no contravenga las disposiciones
legales vigentes en materia de exclusivi-
dad de la prestacin de servicios educati-
vos en razn de su nivel o modalidad.
Asimismo, la segunda disposicin transi-
toria y fnal del D.S N 047-97-EF faculta
a las personas naturales promotoras de
centros educativos constituidos y autori-
zados con anterioridad a la vigencia del
Decreto Legislativo N 882 aportar el
patrimonio correspondiente a los centros
educativos a su cargo, a la constitucin
de cualquiera de las personas jurdicas
elegidas, careciendo de efectos tributarios
dicho aporte.
Los centros educativos particulares cons-
tituidos y autorizados con anterioridad al
D.Leg. N 882 cuyo patrimonio no sea
incorporado al de sus promotores, cuyas
personas jurdicas promotoras no optarn
por reorganizarse o transformarse, sern
consideradas como Instituciones Educa-
tivas Particulares y declaran los tributos
a su cargo en forma independiente a la
de sus promotores.
Como las normas correspondientes no
establecen plazo para optar por la reor-
ganizacin o transformacin las entida-
des constituidas y autorizadas antes de
la vigencia del D.Leg. N 882 que an
no hayan ejercido la opcin a la fecha
pueden hacerlo.
Base legal:
Segunda Disposicin Transitoria D.Leg.
N 882 y Primera, Segunda y Tercera Disposi-
cin Transitoria y Final del D.S. N 047-97-EF
(30.04.1997).
6. Incidencia del Impuesto a la
Renta
Las rentas obtenidas por las Instituciones
Educativas Particulares se consideran de
tercera categora, y como tal, gravados
con el Impuesto a la Renta de acuerdo a
las Normas del Rgimen General, es decir
no podrn acogerse al rgimen Especial
del Impuesto a la Renta.
A fn de determinar la renta neta de las
Instituciones Educativas Particulares se
considerarn los ingresos totales percibi-
dos como renta bruta de tercera catego-
ra, conforme a la ley del Impuesto a la
Renta y se deducirn los gastos necesarios
para producir tales ingresos y mantener
su fuente.
La diferencia entre la renta bruta y los
gastos constituye la renta sobre la que se
adicionan o deducen los reparos tributa-
rios para determinar la renta neta a la que
se aplicar la tasa del impuesto.
Base legal:
Art. 28 Inc. i) TUO de la Ley del I.R y Art. 11
D. Leg. N 882.
6.1 Caso de universidades particula-
res
En el caso de universidades particulares se
presentan dos casos: las constituidas bajo
la forma jurdica establecida en la Ley
N 23733 - Ley Universitaria y las que
no optan por constituirse de acuerdo a
la mencionada Ley.
6.1.1 Universidades constituidas de
acuerdo a la Ley N 23733
Las universidades privadas constituidas
bajo la forma establecida en el artculo
6 de la Ley Universitaria se encuentran
exoneradas del Impuesto a la Renta
hasta el 31 de diciembre del ao 2011,
el mencionado artculo establece que
el excedente que resulte al trmino del
ejercicio lo invierten en favor de la ins-
titucin y en becas para estudios, dicho
excedente no puede ser distribuido entre
sus miembros ni utilizado por ellos, di-
recta ni indirectamente.
Base legal:
Art. 19 Inc. b) TUO de la Ley del I.R. y Art.
6 Ley N 23733.
6.1.2 Universidades constituidas o ade-
cuadas de acuerdo al D.Leg. N 882
Las universidades particulares creadas
o adecuadas conforme a lo establecido
en el Decreto Legislativo N 882 se en-
cuentran afectas al Impuesto a la Renta
rigindose por las normas del Rgimen
General.
Base legal:
Art. 11 D.Leg. N 882.
7. Caso de asociaciones o funda-
ciones con fnes educativos
Se encuentran exonerados hasta al 31 de
diciembre del 2011 las rentas obtenidas
por fundaciones o asociaciones con
fnes educativos y que sean destinadas
a sus fnes especfcos en el pas y no se
distribuya directa e indirectamente entre
sus asociados y que en sus estatutos est
previsto que su patrimonio se destinar
en caso de disolucin, a cualquiera de sus
fnes contemplados en sus estatutos.
Base legal:
Art. 19 Inc. b) TUO de la Ley del I.R.
8. Impuesto General a las Ventas
No se encuentra gravado con el Impuesto
General a las Ventas la transferencia o
importacin de bienes y la prestacin de
servicios que efecten las Instituciones
Educativas Pblicas o Particulares exclu-
sivamente para sus fnes propios.
Base legal:
Art. 2 Inc. g) TUO Ley del IGV.
Mediante Decreto Supremo N 046-97-EF
(30.04.1997) se publica la relacin de
bienes y servicios inafectos al impuesto
consistente en lo siguiente:
En caso dichas instituciones realicen
operaciones gravadas con el IGV, es de-
cir actividades distintas a las educativas
adicionalmente, como por ejemplo venta
de uniformes, estarian realizando ope-
raciones gravadas y no gravadas, por lo
tanto para efectos del crdito fscal deben
aplicar el sistema de prorrata de dicho
crdito de acuerdo a lo establecido en el
artculo 6 Num. 6 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas.
ANEXO I
SERVICIOS Y BIENES INAFECTOS AL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
OPERACIONES INTERNAS
1. Servicios educativos vinculados a la
preparacin inicial, primaria, secun-
daria, superior, especial, ocupacional,
entre otros. Incluye: derechos de
inscripcin, matrculas, exmenes,
pensiones, asociaciones de padres de
familia, seguro mdico educativo y
cualquier otro concepto cobrado por
el servicio educativo.
2. Expedicin de constancias, certifcados
diplomas y similares.
3. Actividades de bibliotecas, heme-
rotecas, archivos, museos, cursos,
seminarios, exposiciones, conferencias
y otras actividades educativas comple-
mentarias al servicio de enseanza.
4. Servicios de alojamiento y alimen-
tacin a estudiantes asi como el
transporte exclusivo para estudiantes
prestado por la misma institucin
educativa.
5. Venta de libros, folletos, revistas,
publicaciones y cualquier informa-
cin que apoye el proceso educativo,
presentados en medios impresos, mag-
nticos o digitales,para uso exclusivo
de alumnos y docentes regulares de la
institucin.
6. Transferencia de bienes usados del
activo fjo de propiedad de las Insti-
tuciones Educativas.
7. Servicios Educativos prestados entre
Instituciones Educativas.
Instituto Pacco
I-10
I
Caso N 1
9. Impuesto Predial
En cuanto al Impuesto Predial, estn
inafectos de dicho impuesto los predios
de propiedad de las universidades y
centros educativos debidamente recono-
cidos, siempre que sus predios se utilicen
en los fnes educativos y culturales, de
lo contrario los predios destinados a uso
distinto a los educativos estn gravados
con el impuesto.
Base legal:
Art. 17 Inc. h) TUO Ley de Tributacin
Municipal.
10. Impuesto Temporal a los
Activos Netos
Como ya hemos visto, la Constitucin
considera inafectos de todo impuesto a
las entidades educativas, en ese sentido
deberan estar inafectos del ITAN, sin
embargo la Ley del ITAN Ley N 28424
(21.12.2004) considera exonerados a
las Instituciones Educativas Particulares,
cuando en realidad deberan ser consi-
derados inafectos tambin mediante la
Ley, sin embargo, en uno u otro caso, no
pagan el impuesto.
Base legal:
Art. 3 Inc. f) Ley N 28424.
11. Impuesto a las Transacciones
fnancieras
En cuanto al ITF la ley N 28194 consi-
dera exonerados de dichos impuesto a
las entidades educativas, como ya hemos
visto anteriormente deberan estar com-
prendidos en el campo de la inafectacin,
sin embargo, no estn obligados al pago
del impuesto.
Base legal:
Inc. o) del Apndice de la Ley N 28194.
12. Derechos Arancelarios
Para gozar de la inafectacin de los Dere-
chos Arancelarios y del IGV en los casos
de importacin es requisito previo la pre-
sentacin al Ministerio de Educacin por
parte de la Entidad Educativa Particular
o Pblica del formulario "Importaciones
Liberadas Decreto Legislativo N 882" en
el que se detalla los bienes a importar, el
valor CIF y la sustentacin de la aplicacin
educativa del uso del bien.
Los bienes importados inafectos al Im-
puesto General a las Ventas y Derechos
arancelarios no podrn ser transferidos
o cedidos ni destinados a fnes distintos
para los fnes educativos antes de los
cuatro aos contados a partir del da si-
guiente a la numeracin de la Declaracin
nica de Aduanas.
La relacin de bienes inafectos del IGV y
de los Derechos Arancelarios para las im-
portaciones realizadas por las Institucio-
nes Educativas Particulares se encuentran
en el nuevo Anexo II establecido por el
D.S. N 152-2003-EF publicado en el dia-
rio "El Peruano" el 11 de octubre de 2003
modifcado por el D.S. N 001-2004-EF
publicado en el diario "El Peruano" el 07
de enero de 2004.
Base legal:
Art. 23 D.Leg. N 882, D.S. N 152-2003-EF.
13. Comprobantes de pago
En lo referente a comprobantes de pago,
las Instituciones Educativas Particulares
debern emitir Boletas de venta; y, en
caso de que el usuario deba sustentar
gasto o costo deber emitirse Factura, en
el caso de centros educativos y culturales
reconocidos por el Ministerio de Educa-
cin, asociaciones, fundaciones y univer-
sidades, en lo referente a sus actividades
no gravados con tributos que administre
la SUNAT podrn emitir documentos que
contengan el nmero de RUC del emisor
y numeracin correlativa pero no permi-
tirn sustentar gasto o costo, en caso de
que el usuario requiera sustentar gasto o
costo se deber emitir Factura.
Base legal:
Art. 4 Num. 6.3 Inc. b) y Num. 6.4 Reglamen-
to de Comprobantes de Pago.
La emisin del comprobante de pago
se har cuando alguno de los supuestos
siguientes ocurra primero:
- La culminacin del servicio, aunque
no se haya hecho efectivo el cobro.
- La percepcin de la retribucin, parcial
o total, debindose emitir el compro-
bante por el monto percibido.
- El vencimiento de cada uno de los
plazos fjados o convenidos para el
pago del servicio, debindose emitir
el comprobante por el monto que co-
rresponda a cada vencimiento, aunque
no se haya hecho efectivo el cobro.
Base legal:
Art. 5 Reglamento de Comprobantes de
Pago.
En el caso de prestacin de servicios a
ttulo gratuito como es el caso de alumnos
becados se deber emitir el comprobante
respectivo con la leyenda "servicio pres-
tado gratuitamente" y adicionalmente
precisar el valor de venta, el importe de la
cesin en uso o del servicio prestado que
hubiera correspondido a dicha operacin
como valor referencial, siendo el importe
a pagar el valor "00" por lo que al no
generarse ingreso no hay base imponible
para realizar pago a cuenta en lo que
respecta a dicho comprobante.
Base legal:
Art. 8 Num. 8 Reglamento de Comprobantes
de Pago.
14. Laboratorio tributario con-
table
Colegio particular de educacin pri-
maria constituido bajo la forma de
persona jurdica
El Colegio Particular "La Semilla" consti-
tuido bajo la forma de Empresa Indivi-
dual de Responsabilidad Limitada duran-
te el mes de abril de 2009 ha devengado
ingresos por los servicios educativos de
educacin primaria brindado a sus alum-
nos matriculados, de acuerdo al registro
de ventas que a continuacin se detalla;
asimismo, las compras realizadas durante
el mismo mes se detallan ms abajo, la
empresa realiza pagos a cuenta por el
sistema de porcentaje del 2% por iniciar
operaciones en el presente ao.
Se pide:
Determinar los tributos a pagar y los
asientos contables respectivos.
Fecha Cdigo Ser.y Nmer. RUC Cliente V.V IGV Total S/.
25.04.2009 003 001-1895 Cobrado 250.00 0.00 250.00
25.04.2009 003 001-1896 Cobrado 250.00 0.00 250.00
25.04.2009 003 001-1897 Cobrado 250.00 0.00 250.00
25.04.2009 003 001-1898 Cobrado 250.00 0.00 250.00
25.04.2009 003 001-1899 Cobrado 250.00 0.00 250.00
25.04.2009 003 001-1900 No cobrado 250.00 0.00 250.00
25.04.2009 003 001-1901 No cobrado 250.00 0.00 250.00
25.04.2009 003 001-1902 Cobrado 250.00 0.00 250.00
25.04.2009 003 001-1903 Cobrado 250.00 0.00 250.00
26.04.2009 003 001-1904 No cobrado 250.00 0.00 250.00
26.04.2009 003 001-1905 Cobrado 250.00 0.00 250.00
26.04.2009 003 001-1906 Cobrado 250.00 0.00 250.00
26.04.2009 003 001-1907 Cobrado 250.00 0.00 250.00
26.04.2009 003 001-1908 No cobrado 250.00 0.00 250.00
26.04.2009 003 001-1909 Cobrado 250.00 0.00 250.00
28.04.2009 003 001-1910 Cobrado 250.00 0.00 250.00
28.04.2009 003 001-1911 Cobrado 250.00 0.00 250.00
28.04.2009 003 001-1912 Cobrado 250.00 0.00 250.00
4,500.00 0.00 4,500.00
REGISTRO DE VENTAS DEL MES DE ABRIL DE 2009
I-11
rea Tributaria
I
Fecha Cdigo Ser.y Nmer. RUC Proveedor V.C IGV Total S/.
02.04.2009 01 001-1564 xxxx zzzz 125.00 23.75 148.75
05.04.2009 01 001-255 xxxx zzzz 85.00 16.15 101.15
05.04.2009 01 001-235 xxxx zzzz 210.00 39.90 249.90
06.04.2009 01 001-4562 xxxx zzzz 25.00 4.75 29.75
07.04.2009 01 001-156 xxxx zzzz 60.00 11.40 71.40
10.04.2009 01 001-456 xxxx zzzz 250.00 47.50 297.50
10.04.2009 01 001-4265 xxxx zzzz 35.00 6.65 41.65
12.04.2009 01 001-5201 xxxx zzzz 110.00 20.90 130.90
13.04.2009 01 001-4895 xxxx zzzz 64.00 12.16 76.16
15.04.2009 01 001-1597 xxxx zzzz 87.00 16.53 103.53
15.04.2009 01 001-265 xxxx zzzz 72.00 13.68 85.68
17.04.2009 01 001-3698 xxxx zzzz 106.00 20.14 126.14
19.04.2009 01 001-351 xxxx zzzz 456.00 86.64 542.64
20.04.2009 01 001-784 xxxx zzzz 384.00 72.96 456.96
22.04.2009 01 001-8543 xxxx zzzz 142.00 26.98 168.98
23.04.2009 01 001-987 xxxx zzzz 45.00 8.55 53.55
24.04.2009 01 001-654 xxxx zzzz 67.00 12.73 79.73
25.04.2009 01 001-5687 xxxx zzzz 70.00 13.30 83.30
2,393.00 454.67 2,847.67
REGISTRO DE COMPRAS DEL MES DE ABRIL 2009
Nota: El 70% de las compras son suministros y el saldo son servicios diversos.
Solucin
Clculo de impuestos
IGV: Inafecto
Asientos contables:
Impuesto a la Renta (Pago a cuenta)
Ingresos devengados del mes x 2%
Centro de Educacin Ocupacional
de Gestin No Estatal (C.E.O.G.N.E)
constituido bajo la forma de Sociedad
Annima Cerrada con operaciones gra-
vadas y no gravadas con el Impuesto
General a las Ventas
El C.E.O.G.N.E "Trabajo Seguro S.A.C"
durante el mes de mayo de 2009 ha
obtenido ingresos por concepto de
pensiones educativas por un monto de
S/. 25,000 y adicionalmente tiene in-
gresos por venta de uniformes, tiles
(lapiceros, cuadernos, papeles diversos,
etc), servicio de fotocopias y cabinas de
internet por un monto de S/. 8,600. El
total de operaciones no gravadas con
el IGV de junio 2008 a mayo 2009 es
de S/. 350,000 y el total de operacio-
nes gravadas del mismo perodo es de
S/.95,520.00.
El Impuesto a la Renta calculado del ejer-
cicio 2008 es de S/. 30,850 y los ingresos
netos del mismo ejercicio fueron de
S/. 450,200 por lo tanto la empresa rea-
liza sus pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta por el sistema de coefciente.
Se pide determinar el IGV y el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta, as como
tambin registrar los asientos contables
correspondientes.
Solucin
Ventas de los ltimos doce meses:
4,500 x 2% = 90
8,250 x 19 % = 1,567.50
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x
x
x
x
x
10 CAJA Y BANCOS 3,500.00
101 Caja
12 CLIENTES 3,500.00
121 Facturas por cobrar
x/x Por la cobranza de los servicios.
42 PROVEEDORES 2,847.67
421 Facturas por
pagar
101 Caja
x/x Por el pago a proveedores.
40 TRIBUTOS POR
PAGAR 90.00
401 Gobierno central
4017 I.R
40171 Cuenta propia
10 CAJA Y BANCOS 90.00
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago a cuenta del Impues-
to a la Renta.
94 GASTO DE ADMINIS-
TRACIN 854.30
79 CARGAS IMPUTA-
BLES A CUENTA
DE COSTOS 854.30
x/x Por el destino del gasto por
servicios.
60 COMPRAS 1,993.37
606 Suministros diversos
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS 854.30
631 Correos y telecomu-
nicaciones xxx
634 Manten. y reparac. xxx
636 Electricidad y agua xxx
421 Facturas por pagar
x/x Por las compras del mes segn
libro.
12 CLIENTES 4,500.00
70 VENTAS 4,500.00
707 Prestacin de servicios
x/x Por la venta de servicios educati-
vos del presente mes segn libro.
26 SUMINISTROS
DIVERSOS 1,993.37
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS 1,993.37
x/x Por el destino de la compra
de suministros.
Caso N 2
Mes
Vtas no
Grav.
Vtas. Grav.
1 Jun-08 30,000 8,200
2 Jul-08 35,000 7,900
3 Ago-08 32,000 8,300
4 Set-08 33,000 8,450
5 Oct-08 25,000 7,600
6 Nov-08 28,000 6,320
7 Dic-08 28,000 7,600
8 Ene-09 10,000 8,350
9 Feb-09 10,000 8,750
10 Mar-09 60,000 8,300
11 Abr-09 34,000 7,500
12 May-09 25,000 8,250
Total S/. 350,000 95,520
IGV de operaciones gravadas del mes de
mayo de 2009:
I
Instituto Pacco
I-12
Determinacin del crdito fscal
Crdito por compras destinadas
a operaciones gravadas 100% 436.05
Crdito por compras de utilizacin
comn 21.44 % de 893.76 191.62

Crdito Fiscal del mes S/. 627.67
Liquidacin del impuesto
Impuesto Bruto 1,567.50
Crdito fscal -627.67

Impuesto a pagar 939.83
=====
Fecha Cdigo
Ser. y
Nmer.
Proveedor
V.C. des-
tin. grav. y
no grav.
V.C. destin.
oper. grav.
IGV dest.
oper.
Grav.
IGV a op.
grav. y no
grav.
Total S/.
02.05.2009 01 001-256 Suministros 102.00 19.38 121.38
05.05.2009 01 001-45567 Suministros 430.00 81.70 511.70
05.05.2009 01 001-568 Mercaderas 975.00 185.25 1160.25
06.05.2009 01 001-5796 Suministros 250.00 47.50 297.50
07.05.2009 01 001-655 Suministros 325.00 61.75 386.75
10.05.2009 14 564574 Serv. agua 162.00 30.78 192.78
10.05.2009 14 24534455 Electricid. 220.00 41.80 261.80
12.05.2009 01 001-856 Anillados 158.00 30.02 188.02
13.05.2009 01 001-6987 Mercaderas 520.00 98.80 618.80
15.05.2009 14 235874 Telfono 450.00 85.50 535.50
15.05.2009 01 001-347 Impresora 342.00 64.98 406.98
17.05.2009 01 001-5687 Mercaderas 800.00 152.00 952.00
19.05.2009 01 001-6444 Fotocopias 123.00 23.37 146.37
20.05.2009 01 001-4568 Suministros 380.00 72.20 452.20
22.05.2009 01 001-586 Suministros 102.00 19.38 121.38
23.05.2009 01 001-7589 Suministros 300.00 57.00 357.00
24.05.2009 01 001-120 Suministros 740.00 140.60 880.60
25.05.2009 01 001-6874 Suministros 620.00 117.80 737.80
4,704.00 2,295.00 436.05 893.76 8,328.81
REGISTRO DE COMPRAS
Nota: Las compras de mercaderas son para operaciones gravadas.
Clculo de impuestos
Impuesto General a las Ventas
Para realizar el clculo de IGV en el
presente caso se debe tener en cuenta
el numeral 6) del artculo 6 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas que establece que los sujetos
que efecten conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas y no puedan de-
terminar las adquisiciones que han sido
destinadas a las operaciones gravadas
de las no gravadas debern calcular el
impuesto de la siguiente manera:
- Deben contabilizar separadamente
las adquisiciones destinadas exclusi-
vamente a operaciones gravadas.
las adquisiciones destinadas a la reali-
zacin de operaciones no gravadas.
las adquisiciones destinadas conjun-
tamente a operaciones gravadas y no
gravadas.
Podrn usar el total del crdito fscal por
las adquisiciones destinadas a operacio-
nes gravadas y le agregarn el importe re-
sultante del procedimiento del prorrateo
realizado de la siguiente manera:
1. Determinar el monto de las opera-
ciones gravadas con el impuesto, de
los ltimos doce meses incluyendo de
mes al que corresponde el crdito.
2. Determinar el total de las operacio-
nes gravadas y no gravadas de los
ltimos doce meses.
3. El monto obtenido en 1 se dividir
entre el monto obtenido en 2 y al
resultado se multiplicar por 100
expresado hasta con dos decimales.
4. El porcentaje resultante se aplicar so-
bre el monto del impuesto que haya
gravado la adquisicin de bienes y
servicios de utilizacin en operacio-
nes gravadas y no gravadas.
Determinacin del IGV destinado al
costo
1. IGV por compra de suministros
(Crdito fscal: 21.44% Costo:78.56%)
2. IGV por compra de impresora
Determinacin del IGV destinado al
gasto
Operaciones gravadas de lo
ltimos doce meses
Operaciones gravadas y no gra-
vadas de los ltimos doce meses
x 100
x 100 = 21.44%
95,520
445,520
33,250 x 0.0685 = 2,277.63
64.98 x 78.56% = 51.05
Impuesto a la Renta (Pago a cuenta)
Ingresos del mes x coefciente
= 0.0685 =
Coef-
ciente:
Impuesto
calculado
ao 2008
Ingresos
netos ao
2008
30,850
450,200
19.38
81.70
47.50
61.75
72.20
19.38
57.00
140.60
117.80
617.31 x 78.56 % = 484.96
IGV del servicio de agua 30.78
IGV del servicio de electri-
cidad
41.80
IGV del servicio de anillado 30.02
IGV del servicio de telfono 85.50
IGV del servicio de fotocopias 23.37
211.47
Resumen
IGV al costo 484.96
IGV al costo 51.05
IGV al gasto 166.13
x 78.56% = 166.13
I
I-13
rea Tributaria
Asientos contables:
Asientos contables:
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x
x
x
x
33 INMUEBLES, MAQUI-
NARIA Y EQUIPO 342.00
336 Equipos diversos
60 COMPRAS 5,544.00
601 Mercaderas 2,295.00
606 Suministros 3,249.00
63 SERVIC. PRESTADOS
POR TERCEROS 1,113.00
631 Correo y teleco-
municaciones 450.00
636 Electricid. y agua 382.00
639 Otros servicios 281.00
40 TRIBUTOS POR PAG. 1,329.81
4011 IGV
x/x Por las compras de mes segn
registro.
12 CLIENTES 34,817.50
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,567.50
4011 IGV
70 VENTAS 33,250.00
707 Prestacin de
servicios 25,000.00
x/x Por la venta de servicios educati-
vos del presente mes segn libro.
NARIA Y EQUIPO 51.05
60 COMPRAS 484.96
606 Suministros
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS 166.13
631 Correo y teleco-
municaciones 67.17
636 Electricidad
y agua 57.02
639 Otros servicios 41.94
40 TRIBUTOS POR PAGAR 702.14
4011 IGV
x/x Por el IGV que representa costo
o gasto.
20 MERCADERAS 2,295.00
26 SUMINISTR. DIVERSOS 3,249.00
61 VARIAC. DE EXISTENC. 5,544.00
616 Suministros 3,249.00
x/x Por el destino de la compra de
mercaderas y suministros.
94 GASTO DE ADMINISTR. 1,113.00
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 1,113.00
x/x Por el destino del gasto por
servicios.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,217.46
4011 IGV 939.83
4017 I.R
40171 Cta. propia 2,277.63
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago de los tributos del
presente mes.
Entidad constituida bajo la forma de
Asociacin Educativa promotora de
una academia de preparacin Pre-
universitaria
La "Academia Pre-universitaria Futuro
Mejor" promovido por la Asociacin Edu-
cativa Progreso que realiza actividades de
preparacin pre-universitaria, durante el
mes de mayo cuenta con 500 alumnos
que abonan una pensin mensual de
S/. 300.00 c/u, asimismo, durante el refe-
rido mes ha realizado gastos por servicios
diversos por un monto de S/. 6,350 ms
IGV, ha comprado computadoras para
prcticas de los alumnos por un valor
de S/. 21,000 ms IGV y ha comprado
suministros diversos por un monto de
S/. 3,500 ms IGV.
Se pide:
De acuerdo a los datos, calcular los
impuestos que afecta la Asociacin y
elaborar los asientos contables.
Solucin:
Impuesto General a las Ventas
De acuerdo al Decreto Legislativo N 882,
las academias de preparacin pre-uni-
versitaria, gozan del mismo tratamiento
establecido para las instituciones educa-
tivas, por lo tanto ellas tambin gozan de
la inafectacin del IGV.
Impuesto a la Renta
De acuerdo al artculo 19 inciso b) del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
se encuentran exonerados hasta el 31
Caso N 3
de diciembre del ao 2011 las rentas
destinadas a sus fnes especfcos en el
pas de asociaciones sin fnes de lucro
cuyo instrumento de constitucin com-
prenda exclusivamente fnes educativos
y que en sus estatutos est previsto que
su patrimonio se destinar, en caso de
disolucin a sus fnes especfcos, por
lo tanto la asociacin no realiza pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta por
encontrarse exonerada.
70 VENTAS 150,000.00
707 Prestacin de
servicios
12 CLIENTES 150,000.00
x/x Por los ingresos del presente mes
segn libro.
x
x
x
x
x
63 SERVIC. PRESTADOS
POR TERCEROS 7,556.50
x/x Por la provisin de los servicios del
presente mes segn libro.
94 GASTOS DE ADMINIS-
TRACIN 7,556.50
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 7,556.50
x/x Por el destino de los gastos ad-
ministrativos.
NARIA Y EQUIPO 24,990
42 PROVEEDORES 24,990
x/x Por la compra de compu-
tadoras.
60 COMPRAS 4,165
606 Suministros diversos
42 PROVEEDORES 4,165
x/x Por la compra de suministros.
26 SUMINISTROS
DIVERSOS 4,165
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS 4,165
x/x Por el destino de las compras de
suministros.
Instituto Pacco
I-14
I
Saldo a favor del Exportador - Aplicacin Prctica
y Contabilizacin
Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Saldo a favor del Exportador - Aplicacin
Prctica y Contabilizacin
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Dentro de los actuales sistemas de
promocin al exportador, se tiene a la
restitucin de Derechos Arancelarios
(drawback) y el Saldo a Favor del expor-
tador; el primero es de exclusividad para
todos aquellos productores exportadores
que hayan realizado operaciones de ex-
portacin de bienes en cuya composicin
se encuentren incluidos bienes (mate-
riales, insumos, etc.) importados que al
ingresar al pas, lo hicieron sin acogerse
a algn rgimen aduanero suspensivo o
preferencias arancelarias (se cumpli en
pagar los derechos de nacionalizacin
respectivo); en tanto que el saldo a favor
es aplicable para toda aquella persona
que haya realizado operacin conside-
rada de exportacin, de acuerdo a lo
establecido en la Ley del IGV e ISC.
Justamente sobre el Saldo a Favor del Ex-
portador, es que vamos a pasar a detallar
algunos alcances de inters, el mismo que
va acompaado de la aplicacin prctica
respectiva.
2. Marco Legal
- Artculo 33 al 36 del Decreto Supremo
N 055-99-EF (15.04.99) TUO de la Ley
del IGV e ISC.
- Artculo 9 del Decreto Supremo N 29-94-
EF (29.03.04) Reglamento de la Ley del IGV
e ISC.
- Decreto Supremo N 126-94-EF. Regla-
mento de Notas de Crdito Negociables.
- Resolucin de Superintendencia N 157-
2005/SUNAT (17.08.05) Establecen nuevo
procedimiento para la presentacin de
informacin a que se refere el artculo 8
del reglamento de notas de crdito nego-
ciables.
2006/SUNAT (23.02.06) Aprueban nueva
versin del PDB Exportadores.
- Decreto Supremo N 057-2009-EF
(08.03.09). TUPA de SUNAT. Procedi-
miento N 17 Devolucin del Saldo a Favor
Materia del Benefcio mediante Notas de
Crdito Negociables o Cheques.
3. Aspectos generales
Operaciones que dan derecho al Saldo
a Favor
Son todas aquellas que, de acuerdo a la
norma del IGV e ISC, son consideradas
como operaciones de exportacin. As
se tiene a la exportacin de bienes y
de servicios; en cuanto a los servicios,
estos se encuentran contemplados en el
Apndice V de la Ley del IGV, los mismos
que detallamos a continuacin:
a. Servicios de consultora y asistencia
tcnica.
b. Arrendamiento de bienes muebles.
c. Servicios de publicidad, investigacin
de mercados y encuestas de la opi-
nin pblica.
d. Servicios de procesamiento de datos,
aplicacin de programas de inform-
tica y similares.
e. Servicios de colocacin y de suminis-
tro de personal.
f. Servicios de comisiones por coloca-
ciones de crdito.
g. Operaciones de fnanciamiento.
h. Seguros y reaseguros.
i. Los servicios de telecomunicaciones
destinados a completar el servicio
de telecomunicaciones originado en
el exterior; nicamente respecto a la
compensacin entregada por los ope-
radores del exterior, segn las normas
del Convenio de Unin Internacional
de Telecomunicaciones.
j. Servicios de mediacin y/u organiza-
cin de servicios tursticos prestados
por operadores tursticos domicilia-
dos en el pas en favor de agencias u
operadores tursticos domiciliados en
el exterior.
k. Cesin temporal de derechos de uso
o de usufructo de obras nacionales
audiovisuales y todas las dems obras
nacionales que se expresen mediante
proceso anlogo a la cinematografa,
tales como producciones televisivas o
cualquier otra produccin de imgenes
a favor de personas no domiciliadas
para ser transmitidas en el exterior.
l. El suministro de energa elctrica a
favor de sujetos domiciliados en el ex-
terior, siempre que sea utilizado fuera
del pas. El suministro de energa
elctrica comprende todos los cargos
que le son inherentes contemplados
en la legislacin peruana.
m. Los servicios de asistencia telefnica
que brindan los Centros de Llamadas
a favor de empresas o usuarios, no
domiciliados en el pas, cuyos clientes
o potenciales clientes domicilien en el
exterior, y siempre que sean utilizados
fuera del pas.
n. Los servicios de transformacin,
modifcacin, reparacin, manteni-
miento y conservacin de Naves y
Aeronaves de bandera extranjera a
favor de sujetos domiciliados en el
exterior, siempre que su utilizacin
econmica se realice fuera del pas.
Estos servicios se hacen extensivos a
todas las partes y componentes de las
Naves y Aeronaves.
As tambin, la Ley del IGV e ISC con-
templa las siguientes operaciones como
de exportacin:
1. La venta de bienes, nacionales o na-
cionalizados, a los establecimientos
ubicados en la Zona Internacional
de los puertos y aeropuertos de la
Repblica.
2. Las operaciones swap con clientes del
exterior, realizadas por productores
mineros, con intervencin de entida-
des reguladas por la Superintendencia
de Banca y Seguros que certifcarn la
operacin en el momento en que se
acredite el cumplimiento del abono
del metal en la cuenta del productor
minero en una entidad fnanciera del
exterior, la misma que se refejar en
la transmisin de esta informacin
va swift a su banco corresponsal en
Per.
Por Decreto Supremo, se podr
considerar como exportacin a otras
modalidades de operaciones swap y
podrn establecerse los requisitos y
el procedimiento necesario para la
aplicacin de la presente norma.
3. La remisin al exterior de bienes
muebles como consecuencia de la
fabricacin por encargo de clientes
del exterior, an cuando estos ltimos
hubieran proporcionado, en todo o
en parte, los insumos utilizados en la
fabricacin del bien encargado. En
este caso, el saldo a favor no incluye
el impuesto consignado en los com-
probantes de pago y/o declaraciones
de importacin que correspondan a
bienes proporcionados por el cliente
del exterior para la elaboracin del
bien encargado.
4. La prestacin de los servicios de
hospedaje, incluyendo la alimenta-
cin, a sujetos no domiciliados en
forma individual o a travs de un
paquete turstico por el perodo de
su permanencia, no mayor de sesenta
I-15
rea Tributaria
I
(60) das por cada ingreso al pas,
requirindose la presentacin de la
Tarjeta Andina de Migracin TAM,
as como del pasaporte, salvoconduc-
to o Documento Nacional de Iden-
tidad que de conformidad con los
Tratados Internacionales celebrados
por el Per sea vlido para ingresar
al pas, de acuerdo a las condiciones,
registros, requisitos y procedimientos
que se establezcan en el reglamento
aprobado mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Econo-
ma y Finanzas, previa opinin tcnica
de la SUNAT.
5. La venta a las empresas que presten
el servicio de transporte internacio-
nal de carga y/o de pasajeros, de los
bienes destinados al uso o consumo
de los pasajeros y miembros de la
tripulacin a bordo de las naves de
transporte martimo o areo; as como
de los bienes que sean necesarios
para el funcionamiento, conservacin
y mantenimiento de los referidos
medios de transporte, incluyendo,
entre otros bienes, combustibles, lu-
bricantes y carburantes. Por Decreto
Supremo refrendado por el Ministerio
de Economa y Finanzas se establecer
la lista de bienes sujetos al presente
rgimen.
6. El servicio de transporte de pasaje-
ros y/o mercancas que los Navieros
Nacionales o Empresas Navieras Na-
cionales realicen desde el pas hacia
el exterior.
7. La venta de bienes nacionales a favor
de un comprador del exterior, en la
que medien documentos emitidos
por un Almacn Aduanero a que se
refere la Ley General de Aduanas o
por un Almacn General de Depsito
regulado por la Superintendencia de
Banca y Seguros, que garanticen a
ste la disposicin de dichos bienes
antes de su exportacin defnitiva,
siempre que sea el propio vendedor
original el que cumpla con realizar el
despacho de exportacin a favor del
comprador del exterior, perfeccionn-
dose en dicho momento la exporta-
cin. El plazo para la exportacin del
bien no deber exceder al sealado
en el Reglamento.
Marco legal:
Artculo 33 y Apndice V de la Ley del IGV
e ISC.
Qu viene a ser el Saldo a Favor del
Exportador (SFE)?
El saldo a favor es el monto del IGV que
hubiera sido consignado en los com-
probantes de pago correspondientes a
las adquisiciones de bienes, servicios,
contratos de construccin y las plizas
de importacin.
Marco legal:
Artculo 34 del TUO de la Ley del IGV e ISC.
Necesidad de registrar los comproban-
tes de pago y dems documentos
Es importante y necesario que los com-
probantes de pago, notas de crdito
y dbito, adems de las declaraciones
de importacin (DUAs) y Exportacin a
considerar en la determinacin del Saldo
a Favor, se encuentren registrados en los
libros de contabilidad y en los registros
de compras y ventas.
Marco legal:
2
do
prrafo del artculo 2 del D.S. N 126-
94-EF.
Aplicacin inicial del Saldo a Favor del
Exportador (SFE)
El saldo a favor se deducir del Dbito
Fiscal Bruto (IGV de las ventas), si lo hu-
biere, de cargo del mismo sujeto.
De no ser posible esa deduccin en
el perodo, por no existir operaciones
gravadas o ser stas insufcientes para
absorber dicho saldo, el exportador
podr compensarlo
1
, automticamente,
con la deuda tributaria por:
- Pagos a cuenta.
- Regularizacin del Impuesto a la Renta.
- Si no tuviera Impuesto a la Renta que
pagar durante el ao o en el transcurso
de algn mes o ste fuera insufciente
para absorber dicho saldo, podr
compensarlo con la deuda tributaria
correspondiente a cualquier otro tribu-
to que sea ingreso del Tesoro Pblico
respecto de los cuales el sujeto tenga
la calidad de contribuyente; as por
ejemplo:
IGV de servicios prestados por No
Domiciliados.
Impuesto Temporal a los activos
Netos ITAN.
Marco legal:
Artculo 35 de la Ley del IGV e ISC.
Determinacin del Saldo a Favor Ma-
teria del Benefcio (SFMB)
El Saldo a Favor Materia del Benefcio
en adelante SFMB viene a ser el lmite
del SFE que puede ser materia de com-
pensacin con otros impuestos y de co-
rresponder, el de devolucin mediante la
emisin de Notas de Crdito Negociables
y/o tambin va cheque.
El lmite
2
viene a ser el porcentaje equi-
valente a la tasa del Impuesto General a
las Ventas incluyendo el Impuesto de Pro-
mocin municipal (actualmente, la suma
de ambos ascienden a 19%) sobre las
exportaciones realizadas en el perodo.
El SFMB de un determinado mes que
no llegase a utilizarlo en su integridad,
siempre que no se haya solicitado su
devolucin, debe ser trasladado a los
meses siguientes.
1 Para este fn, primero debe determinarse el importe del SFE que pue-
de ser materia de compensacin y/o devolucin de corresponder; a
esto se conoce como Saldo a Favor Materia del Benefcio (SFMB).
2 Para el caso de los establecimiento de hospedaje, el lmite es del
18%.
El porcentaje del 19%
3
es aplicado
sobre el valor FOB
4
de las exportaciones
numeradas y embarcadas en el perodo
y cuya factura haya sido emitida en el
mismo mes o en meses anteriores.
Marco legal:
Artculo 4 del D.S. N 126-94-EF.
SFMB en Contratos de Colaboracin
Empresarial
En cuanto a la determinacin del SFMB
de operaciones de exportacin realizadas
a travs del operador de las socieda-
des irregulares; comunidad de bienes;
joint ventures; consorcios y dems contratos
de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad en forma independiente,
cada parte considerar el importe que le
sea atribuido sobre el valor FOB consigna-
do en la DUA que sustente la exportacin
realizada, en la proporcin de su partici-
pacin sobre los gastos o en funcin de la
participacin de cada parte contratante
o integrante, segn se haya establecido
expresamente en el contrato.
Marco legal:
Inciso a) del artculo 5 del D.S. N 126-94-EF.
Obligatoriedad de contabilizar la com-
pensacin y/o devolucin
La obligacin recae en aquellos que
llevan contabilidad completa, el cual
consiste en anotar la compensacin rea-
lizada, as como la devolucin obtenida
del SFMB; para tal fn, debe aperturarse
una cuenta especial dentro del Plan Con-
table de la Empresa.
Marco legal:
Artculo 9 del D.S. N 126-94-EF.
Comunicacin de la compensacin
del SFMB
La compensacin que se realice del
SFMB, debe ser comunicado a la SUNAT
conjuntamente con la presentacin de
la DJ de declaracin y pago en la que se
haya realizado la compensacin.
Marco legal:
Artculo 6 y 8 del D.S. N 126-94-EF.
Requisitos para la solicitud del Saldo
a Favor Materia del Benefcio
Deben de presentar los siguientes:
- Formulario 4949 "Solicitud de Devo-
lucin", frmado por el contribuyente
o representante legal acreditado en el
RUC.
- Constancia de aceptacin de la infor-
macin en medios magnticos (de la
informacin presentada mediante
PDB Exportadores).
3 Este porcentaje vara si es modifcada la tasa del IGV y/o IPM
4 Para la determinacin del Valor FOB de las facturas de exportacin
de servicios y el valor de las notas de crdito realizadas en moneda
extranjera, estos deben ser convertido a moneda nacional, para
ello debe aplicarse el tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la SBS en la fecha de la emisin de las mencionadas
facturas; en el caso de las notas de dbito, corresponde aplicar el TC
promedio ponderado venta de la fecha de emisin de la mencionada
ND.
Instituto Pacco
I-16
I
- Adems poner a disposicin de la
SUNAT, en forma inmediata (o cuan-
do sea requerido), en su domicilio
fscal o lugar designado por sta, la
documentacin y registros contables
correspondientes.
Marco legal:
Procedimiento N 17 del TUPA de la SUNAT.
FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
5.1 Operaciones de Ventas (registro de ventas)
PERODO : Enero 2009
RUC : 20451436946
RAZN SOCIAL : ADRIALEX SAC
PERODO : Febrero 2009
RUC : 20451436946
RAZN SOCIAL : ADRIALEX SAC
Nmero
correlativo
del registro
o cdigo
nico de la
operacin
Fecha de
emisin
del
compro-
bante de
pago o
docu-
mento
Fecha
de
venci-
mien-
to y/o
pago
Comprobante de pago o
documento
Informacin del cliente
Valor factu-
rado de la
exportacin
Base
impon.
de la
operac.
grava-
da
Importe total de
la operac. exone-
rada o inafecta
ISC
IGV y/o
IPM
Otros
trib. y
cargos
que no
forman
parte de
la base
impon.
Importe
total del
compro-
bante de
pago
Tipo
de
cam-
bio
Referencia del comprobante de
pago o documento original que
se modifca
Tipo
(tabla
10)
N serie
o N de
serie de
la maq.
registrad.
Nmero
Documento de
identidad
Apellidos y
nombres,
denomina-
cin o razn
social
Exone-
rada
Inafecta Fecha
Tipo
(tabla
10)
Serie
N del
comprob.
de pago o
docum.
Tipo
(tabla
2)
Nmero
(01) 70-010001 01.01.09 01 001 00001831 0 CL-00200905 Mariana Bel 9,522.00 9,522.00 3.142
(02) 70-010002 02.01.09 01 001 00001832 0 CL-00200903 ACME Picture 12,696.00 12,696.00 3.142
(03) 70-010003 02.01.09 01 001 00001833 0 CL-00200906 Vlady y CA 8,887.20 8,887.20 3.142
(04) 70-010004 03.01.09 01 001 00001834 0 CL-00200908 Catania 15,547.20 15,547.20 3.142
(05) 70-010005 03.01.09 01 001 00001835 0 CL-00200931 Ameli SAC 18,409.20 18,409.20 3.142
(06) 70-010006 09.01.09 01 001 00001836 0 CL-00200915 Marcus SA 29,070.00 29,070.00 3.142
(07) 70-010007 09.01.09 01 001 00001837 0 CL-00200905 Mariana Bel 9,690.00 9,690.00 3.142
(08) 70-010008 10.01.09 01 001 00001838 0 CL-00200930 Freedt SA 19,380.00 19,380.00 3.134
(09) 70-010009 11.01.09 01 001 00001839 0 CL-00200902 Jetset CIA 5,841.00 5,841.00 3.134
(10) 70-010010 12.01.09 01 001 00001840 0 CL-00200910 Pizarro INC 6,818.70 6,818.70 3.134
(11) 70-010011 15.01.09 01 001 00001841 0 CL-00200904 Lucia Latin 12,122.00 12,122.00 3.151
(12) 70-010012 25.01.09 01 001 00001842 0 CL-00200901 Olivos INC 4,800.00 4,800.00 3.161
(13) 70-010013 25.01.09 01 001 00001843 0 CL-00200930 Freedt SA 19,482.00 19,482.00 3.161
(14) 70-010014 28.01.09 01 001 00001844 0 CL-00200910 Pizarro INC 6,818.70 6,818.70 3.162
(15) 70-010015 28.01.09 01 001 00001845 0 CL-00200915 Marcus SA 29,187.00 29,187.00 3.162
(16) 70-010016 29.01.09 01 001 00001846 0 CL-00200931 Ameli SAC 18,809.40 18,809.40 3.163
(17) 70-010017 29.01.09 01 001 00001847 0 CL-00200905 Mariana BEL 9,753.00 9,753.00 3.163
(18) 70-010018 30.01.09 01 001 00001848 0 CL-00200908 Catania 15,604.80 15,604.80 3.167
(19) 70-010019 31.01.09 01 001 00001849 0 CL-00200903 Acme Picture 13,004.00 13,004.00 3.174
Totales 265,442.20 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 265,442.20
Nmero
correlativo
del registro
o cdigo
nico de la
operacin
Fecha de
emisin
del com-
probante
de pago
o docu-
mento
Fecha
de
venci-
mien-
to y/o
pago
Comprobante de pago o
documento
Informacin del cliente
Valor factu-
rado de la
exportacin
Base
impon. de
la operac.
gravada
Importe total de la
operac. exonerada o
inafecta
ISC
IGV y/o
IPM
Otros
trib. y
cargos
que no
forman
parte de
la base
imp.
Importe
total del
comproban-
te de pago
Tipo
de
cam-
bio
Referencia del comprobante de
pago o documento original que
se modifca
Tipo
(tabla
10)
N serie
o N de
serie de
la maq.
registr.
Nmero
Documento de
identidad
Apellidos y
nombres,
denomina-
cin o razn
social
Exone-
rada
Inafecta Fecha
Tipo
(tabla
10)
Serie
N del
comprob.
de pago o
docum.
Tipo
(tabla
2)
Nmero
(01) 70-020020 01.02.09 01 001 00001850 0 CL-00200901 Olivos INC 7,935.00 7,935.00 3.174
(02) 70-020021 01.02.09 01 001 00001851 0 CL-00200902 Jetset CIA 13,013.40 13,013.40 3.174
(03) 70-020022 01.02.09 01 001 00001852 0 CL-00200903 Acme Picture 25,392.00 25,392.00 3.174
(04) 70-020023 05.02.09 01 001 00001853 0 CL-00200904 Lucia Latin 20,729.60 20,729.60 3.239
(05) 70-020024 05.02.09 07 001 00000002 0 CL-00200901 Olivos INC -1,587.00 -1,587.00 3.174 01.02.09 01 001 00001850
70-020025 09.02.09 01 001 00001854 6 20136589457 Kametsa SAC 9,690.00 1,841.10 11,531.10 3.230
70-020026 09.02.09 01 001 00001855 6 20021457864 Dafme SRL 11,305.00 2,147.95 13,452.95 3.230
(06) 70-020027 15.02.09 08 001 00000001 0 CL-00200902 Jetset CIA 1,615.00 1,615.00 3.230 01.02.09 01 001 00001851
70-020028 18.02.09 01 001 00001856 6 20015528793 La Franca SAC 6,490.00 6,490.00 3.245
70-020029 20.02.09 01 002 00001857 6 20021457864 Dafme SRL 12,338.60 2,344.33 14,682.93 3.247
(07) 70-020030 22.02.09 01 001 00001858 0 CL-00200901 Olivos INC 12,760.00 12,760.00 3.190
(08) 70-020031 25.02.09 01 001 00001859 0 CL-00200910 Pizarro INC 6,720.00 6,720.00 3.200
(09) 70-020032 26.06.09 01 001 00001860 0 CL-00200901 Olivos INC 14,936.20 14,936.20 3.247
(10) 70-020033 26.06.09 01 001 00001861 0 CL-00200915 Marcus SA 12,988.00 12,988.00 3.247
(11) 70-020034 27.02.09 01 001 00001862 0 CL-00200915 Marcus SA 14,580.00 14,580.00 3.243
70-020035 27.02.09 01 001 00001863 6 20136589457 Kametsa SAC 13,296.30 2,526.30 15,822.60 3.243
(12) 70-020036 28.02.09 01 001 00001864 0 CL-00200930 Freedt SA 13,654.20 13,654.20 3.251
(13) 70-020037 28.02.09 01 001 00001865 0 CL-00200931 Ameli SAC 5,526.70 5,526.70 3.251
(14) 70-020038 28.02.09 01 001 00001866 0 CL-00200931 Ameli SAC 14,954.60 14,954.60 3.251
Totales 163,217.70 46,629.90 6,490.00 0.00 0.00 8,859.68 0.00 225,197.28
5. Aplicacin Prctica
El caso es el de la empresa "ADRIALEX SAC", con RUC N 20451436946, quien
realiza operaciones de exportacin y tambin ventas internas; la informacin con la
que vamos a contar para desarrollar el presente caso son los siguientes:
I-17
rea Tributaria
I
Del Registro de Ventas de Enero 2009, se
tiene la siguiente anotacin, respecto a las
exportaciones facturadas en el mes:
Del Registro de Ventas de Febrero 2009,
se tiene la siguiente anotacin respecto a
las exportaciones facturadas en el mes:
5.2 Informacin respecto a las compras
Nota
Fecha de
embarque
Importe Importe
(01) 03.01.09 9,522.00
(02) 04.01.09 12,696.00
(03) 04.01.09 8,887.20
(04) 05.01.09 15,547.20
(05) 05.01.09 18,409.20
(06) 11.01.09 29,070.00
(07) 11.01.09 9,690.00
(08) 13.01.09 19,380.00
(09) 14.01.09 5,841.00
(10) 14.01.09 6,818.70
(11) 18.01.09 12,122.00
(12) 28.01.09 4,800.00
(13) 28.01.09 19,482.00
(14) 01.02.09 6,818.70
(15) 01.02.09 29,187.00
(16) 02.02.09 18,809.40
(17) 03.02.09 9,753.00
(18) 04.02.09 15,604.80
(19) 05.02.09 13,004.00
Total 172,265.30 93,176.90
Nota
Fecha de
embarque
Importe Importe
(01) 05.02.09 7,935.00
(02) 05.02.09 13,013.40
(03) 06.02.09 25,392.00
(04) 08.02.09 20,729.60
(05) 05.02.09 -1,587.00
(06) 05.02.09 1,615.00
(07) 25.02.09 12,760.00
(08) 28.02.09 6,720.00
(09) 01.03.09 14,936.20
(10) 01.03.09 12,988.00
(11) 02.03.09 14,580.00
(12) 02.03.09 13,654.20
(13) 04.03.09 5,526.70
(14) 04.03.09 14,954.60
Total 86,578.00 76,639.70
ENERO 2009
Compras
destinadas a
Valor de
compra
IGV
Precio
de com-
pra
Operaciones Gra-
vadas
320,000 60,800 380,800
Op e r a c i o n e s
Gravadas y No
Gravadas
0 0 0
Operaciones No
Gravadas
12,000 0 12,000
Total 332,000 60,800 392,800
FEBRERO 2009
Compras
destinadas a
Valor de
compra
IGV
Precio de
compra
Operaciones Gra-
vadas
380,000 72,200 452,200
Ope r a c i o n e s
Gravadas y No
Gravadas
0 0 0
Operaciones No
Gravadas
4,543 0 4,543
Total 384,543 72,200 456,743
5.3 Otras Obligaciones Tributarias
Pago a cuenta mensual del Impuesto
a la Renta
Para la determinacin de los pagos a cuen-
ta de los meses de enero y febrero 2009,
debe tomarse en cuenta que por el ejerci-
cio 2007, la empresa determin Prdida
Tributaria, sin embargo, por el ejercicio
2008 s determin Renta Imponible.
5.4 Plan Contable a emplear
Se pide:
- Declaracin de las ventas en el PDT
IGV Renta Mensual.
- Determinar el Saldo a Favor del Ex-
portador (SFE) de cada mes.
- Determinar el Saldo a Favor Materia
del Benefcio (SFMB) de cada mes.
- Determinar el importe del pago a
cuenta del IR de cada mes.
- Aplicacin del Saldo a Favor Materia
del Benefcio.
- Determinacin del SFMB acumulado.
- Apl i caci n del SFMB en l a
Regularizacin del IR del 2008 que
asciende a S/. 64,500; el pago se da
en el perodo de Marzo 2009.
- Contabilizacin de las operaciones.
DESARROLLO
1. Declaracin de las ventas en el PDT
IGV Renta Mensual
Con los datos que se cuenta en los
registros de Ventas de cada mes, la
declaracin que ha de realizarse en
los PDTs (Formulario Virtual 0621
PDT IGV - Renta Mensual) respectivos
son los siguientes:
CTA DENOMINACIN
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD
4011 Impuesto General a las Ventas
401101 IGV Dbito Fiscal
401102 IGV Crdito Fiscal
401103 IGV SFMB
401104 IGV Reintegro
401105 IGV No Domiciliados
401106 IGV Retenciones por pagar
CTA DENOMINACIN
401107 IGV Retenciones por aplicar
401108 IGV Percepciones por pagar
401109 IGV Percepciones por aplicar
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera categora
401711 IR Del Ejercicio
401712 IR Pagos a Cuenta
a. Declaracin de las operaciones de venta del perodo Enero 2009
b. Declaracin de las operaciones de venta del perodo Febrero 2009
Febrero 2009
Importante. Ntese que en la casilla 145
se consigna el importe de S/. 55,491, esto
es por lo siguiente:
IR del ejercicio 2008 es de S/. 64,500,
el mismo que vamos a proceder a deter-
minar el importe neto a pagar luego de
deducir el SFMB:
6. Contabilizacin:
Ventas de Enero
Compras de Enero (asumiendo que todo
fue compra de mercaderas)
6. Determinacin del SFMB acumu-
lado
Hasta donde hemos avanzado, hemos
podido observar que el SFE no es lo mis-
mo que el SFMB; el primero viene a ser el
IGV Crdito Fiscal determinado luego de
deducir el IGV Dbito Fiscal, mientras que
el SFMB viene a ser el mximo deducible
del total del SFE, el cual es determinado
en base al 19% del valor FOB Exportado
y Embarcado.
De lo expuesto, es necesario llevar un
adecuado CONTROL del SFMB (a nivel de
hojas de trabajo), el mismo que por los
meses de enero y febrero 2009 quedara
como sigue:
SFE Enero 2009 = S/. 60,800
<-> Compensacin SFMB = S/. 5,309
SFE Enero 2009 = S/. 55,491

<+> SFE Febrero 2009 = S/. 63,340
SFE Febrero 2009 = S/. 114,504

=======
Total IR 2008 a regularizar S/. 64,500
<-> SFMB acumulado a Feb-09 S/. 39,544
IR Neto a pagar S/. 24,956

=======
Total del IR 2008 a Regularizar S/. 64,500
<-> Saldo del SFMB S/. 39,544
IR a pagar S/. 24,956

=======
SFMB Acumulado a Enero 2009
SFMB Enero 2009 = S/. 32,730
<+> SFMB mes anterior = S/. 0
SFMB Acumulado = S/. 27,421

=======
SFMB Acumulado a Febrero 2009
SFMB Febrero 2009 = S/. 16,450
<+> SFMB mes anterior = S/. 27,421
SFMB Acumulado = S/. 39,544

=======
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
x DEBE HABER
12. CTAS. POR COBRAR
COM. - TERCEROS 265,442.20
121 Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas
70 VENTAS 265,442.20
701 Mercaderas
40 TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS Y SALUD 32,730.00
401 Gobierno Central
4011 Impto. Gral. a las Vtas.
401103 IGV SFMB
DE PENS. Y SALUD 32,730.00
40171 Rta. de Terc. categ.
4017102 IR Pagos a Cta.
401103 IGV SFMB
40171 Renta de Tercera categ.
104 Cta. Cte. en Inst. Financ.
1041 Cta. Cte. operativas
40171 Renta de Tercera categ.
401103 IGV SFMB
60 COMPRAS 332,000.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas
manufacturadas
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. TERCEROS 392,800
421 Fact., boletas y otros
comp. por pagar
4212 Emitidas
Traslado del IGV Crdito Fiscal al IGV
SFMB en el mes de Enero 2009
Compensacin del SFMB con el Pago a
Cuenta del IR Mensual del mes de enero
Contabilizacin del Pago del IR:
Nota: El mismo tratamiento contable ha
de aplicarse a las operaciones del perodo
Febrero 2009.
MARZO 2009: En cuanto a la contabili-
zacin de la compensacin del SFMB en
la regularizacin del IR Anual, ste sera
como sigue:
7. Aplicacin del SFMB en la regula-
rizacin del IR del 2008
Tal como se expone en los datos del
ejercicio, el importe de regularizacin del
x DEBE HABER
20 MERCADERAS 332,000.00
61 VARIAC. EXISTENC. 332,000.00
Instituto Pacco
I-18
I
Comentario:
Para la declaracin del total de las
operaciones de exportacin factura-
das, debe emplearse el casillero 106,
mientras que para la informacin
correspondiente a las operaciones
embarcadas, debe emplearse el ca-
sillero 127.
Mes de FEBRERO. El importe consig-
nado en la casilla 127 se explica en
el siguiente cuadro.
Hasta este punto, hemos determinado los
SFMB de cada mes, pero es de comentar
que el SFMB, si no es compensado o
solicitado su devolucin, es arrastrable
para el mes siguiente.
En el presente caso, se ha establecido que
la utilizacin del SFMB va a ser emplea-
do en el pago a cuenta del impuesto a
la renta del mes de enero y febrero del
2009; una vez utilizado es que recin
vamos a poder establecer cual es el saldo
favor arrastrable del mes de Enero 2009
al perodo Febrero 2009.
4. Determinacin de los pagos
a cuenta del IR de los meses
de enero y febrero 2009
Considerando que la presente empresa
ha determinado renta neta (y por lo
tanto, impuesto a la renta) por el ejer-
Este dato es de importancia por cuan-
to de ella vamos a poder obtener el
importe del SFMB.
2. Determinacin del Saldo a Favor
del Exportador (SFE)
3. Determinacin del Saldo a Favor
Materia del Benefcio (SFMB)
Exportaciones Embarcadas Valor FOB
Enero 2009 93,177
Febrero 2009 86,578
Total 179,755
Descripcin
IGV
Monto
IGV Ventas (Dbito Fiscal) 0
<-> IGV Compras
(Crdito Fiscal)
-60,800
Saldo a favor (Crdito Fiscal) -60,800
ENERO 2009
Descripcin
IGV
Monto
IGV Ventas (Dbito Fiscal) 8,860
<-> IGV Compras
(Crdito Fiscal)
-72,200
Saldo a favor (Crdito Fiscal) -63,340
FEBRERO 2009
Valor FOB Exportaciones Monto
Embarcadas 172,265
No Embarcadas 93,177
Total 265,442
SFMB = Valor FOB embarcadas x
19% (S/. 172,265 x 19%)
32,730
Valor FOB Exportaciones Monto
Embarcadas 86,578
No Embarcadas 76,640
Total 163,218
SFMB = Valor FOB embarcadas x
19% (S/. 86,578 x 19%)
16,450
ENERO 2009
FEBRERO 2009
Ingresos Netos de Enero 2009
= S/. 265,442
Coefciente 0.02 x S/. 265,442
= S/. 5,309
Ingresos Netos de Febrero 2009
= S/. 216,338
Coefciente 0.02 x S/. 216,338
= S/. 4,327
b. El Importe del IR a cuenta a pagar
por el mes de Febrero 2009 es como
sigue:
del cual se va a utilizar el importe de
S/. 5,309 que viene a ser el importe del a
cuenta del Impuesto a la Renta mensual
del mes de Enero 2009.
En el presente caso, la compensacin
del SFMB con el Pago a Cuenta del IR
del mes de enero, debe realizarse en
el mismo Formulario Virtual 0621 PDT
IGV - Renta Mensual, el cual quedara
como sigue:
Enero 2009: En el presente caso, la
compensacin se consigna en el casillero
305.
cicio 2008, le corresponde determinar
los pagos a cuenta por el ejercicio 2009
en base al Sistema de Coefcientes, que
para el presente caso, deber utilizarse el
coefciente de 0.02; esto es por razones
de que la empresa no tiene impuesto
calculado por el ejercicio 2007 (ejercicio
precedente al anterior).
Marco legal:
Numeral 2.2 del inciso b) del artculo 54 del
Reglamento de la Ley del IR.
a. El Importe del IR a cuenta a pagar por
el mes de Enero 2009 es como sigue:
5. Aplicacin del SFMB
Ante todo, debe quedar claro que el SFMB
del mes de Enero 2009 es de S/. 32,730,
I-19
rea Tributaria
I
Instituto Pacco
I-20
I
Rgimen de detracciones aplicable al servicio de
transporte de bienes por va terrestre
Autor : Dr. Jorge Arvalo Mogolln
Ttulo : Rgimen de detracciones aplicable al
servicio de transporte de bienes por va
terrestre
Ficha Tcnica
Segn el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 073-2006/SUNAT,
estar sujeto al Sistema el servicio de
transporte de bienes realizado por va
terrestre gravado con el IGV, siempre que
el importe de la operacin o el valor re-
ferencial, segn corresponda, sea mayor
a S/. 400.00 (Cuatrocientos y 00/100
Nuevos Soles).
Esta norma debe concordarse con el nu-
meral 4.1 del artculo 4 de la precitada
Resolucin, segn el cual, el monto de la
detraccin se aplicar sobre el importe de
la operacin o el valor referencial, el que
resulte mayor.
Por lo mismo, an cuando el importe
de la operacin sea menor a S/. 400.00,
s corresponder aplicar el Sistema de
detracciones cuando el valor referencial
es mayor a dicho monto.
De conformidad con el literal a) del
artculo 3 de la Resolucin de Super-
intendencia N 073-2006/SUNAT, no se
aplica el sistema de detracciones cuando
se emita comprobante de pago que no
permita sustentar crdito fscal, saldo a
favor del exportador o cualquier otro
benefcio vinculado con la devolucin del
IGV, as como gasto o costo para efectos
tributarios.
Sin perjuicio de lo anterior, la menciona-
da norma precisa que esta excepcin no
opera cuando el usuario sea una entidad
del Sector Pblico Nacional a que se
refere el inciso a) del artculo 18 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Caso N 1
Caso N 2
Respuesta
En el caso planteado, s corresponde
la aplicacin de la detraccin, habida
cuenta que el valor referencial supera los
S/. 400.00; an cuando el importe de la
operacin no supere dicho monto.
Respuesta
En el caso planteado, habida cuenta
que se ha emitido una boleta de venta
a un consumidor fnal, no corresponde
la aplicacin del SPOT, cualquiera sea el
monto del comprobante.
Segn el artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N 073-2006/SUNAT,
el porcentaje de detraccin se aplica
sobre el importe de la operacin o el
valor referencial, el que resulte mayor,
tratndose del servicio de transporte de
bienes realizado por va terrestre respecto
del cual corresponda determinar el referi-
do valor de conformidad con el Decreto
Supremo N 010-2006-MTC.
Segn el numeral 4.2 del artculo 4
de la Resolucin de Superintendencia
N 073-2006/SUNAT, no se determinar
el valor referencial en las operaciones
siguientes:
a. Respecto del cual no sea posible
determinar el valor referencial de
acuerdo con el Decreto Supremo
N 010-2006-MTC.
En este sentido, segn el artculo 7
del Decreto Supremo N 010-2006-
MTC, modificado por el Decreto
Supremo N 033-2006-MTC, tratn-
dose de lugares de origen y/o destino
no considerados en el Anexo II de
dicho Decreto, no se aplica el valor
referencial, por lo que corresponder
aplicar directamente la detraccin
sobre el importe de la operacin.
b. En las operaciones en que los bienes
transportados en un mismo vehculo
correspondan a dos (2) o ms usua-
rios.
Ntese que esta regla se aplica an
cuando la operacin de transporte
corresponda de modo signifcativo
a un usuario (por ejemplo, el 99%
del servicio de transporte) y slo de
modo marginal al otro usuario (por
ejemplo, el 1% restante).
La empresa Artesanas del Per SAC
consulta si corresponde aplicar la detrac-
cin a la factura emitida por el proveedor
Transportes del Sur SAC, habida cuenta
que el importe de la operacin equivale
a S/. 390.00 y el valor referencial corres-
ponde a S/. 550.00.
La empresa Los Halcones de la Selva
SAC ha emitido una boleta de venta a
un consumidor fnal por un servicio de
transporte de bienes por carretera, por
un monto de S/. 10,000; por lo que se
consulta si corresponde la aplicacin del
Sistema de detracciones, y de ser el caso,
si en su calidad de proveedor debe auto-
detraerse el 4% de dicho importe.
1. Corresponde aplicar el Sistema
de detracciones si el importe de la
operacin es menor a S/. 400 pero
el valor referencial es superior a
este monto?
2. Se aplica el sistema de detrac-
ciones cuando el proveedor emite
una boleta de venta?
3. Cunto es el importe de la de-
traccin?
4. Existen situaciones en las que
no corresponde determinar el valor
referencial?
Ello exige realizar una comparacin
entre el valor de la operacin y el valor
referencial, a fn de aplicar el 4% sobre
el monto mayor.
Valor
referencial
Importe de
la operacin
El importe
de la detraccin ser
el 4% sobre el monto
mayor:
I-21
rea Tributaria
I
Caso N 3 Caso N 4 Caso N 5
Respuesta
De conformidad con el Anexo II del
Decreto Supremo N 033-2006-MTC, el
valor de la tonelada mtrica desde Lima
hasta Mncora equivale a S/. 190.68;
mientras que el valor de la tonelada
mtrica desde Lima hasta la localidad
de Cancas corresponde a la suma de
S/. 195.17.
A su vez, apreciamos que en el mencio-
nado Anexo II, no est previsto el monto
de la tonelada mtrica por el tramo Lima
- Punta Sal, siendo que esta localidad se
ubica entre Mncora y Cancas.
Respuesta
En el caso planteado, no corresponde la
aplicacin del valor referencial, habida
cuenta que el servicio se brinda en una
sola unidad de transportes a favor de dos
o ms usuarios. Por lo mismo, se aplicar
la detraccin sobre el importe de cada
operacin. As pues, tenemos:
Respuesta
Paso N 1: Determinamos el valor
referencial
Para tal efecto, se multiplica el valor de
la tonelada mtrica por la carga efectiva,
siendo que sta ltima no puede ser me-
nor al 70% de la carga nominal.
En este sentido, el valor de la tonelada
mtrica de Lima a Tumbes equivale a
S/. 207.44, ello de conformidad con el
Anexo II del Decreto Supremo N 033-
2006-MTC.
Por otro lado, un vehculo T3Se2 tiene
una carga nominal de 30 Toneladas, por
lo que el 70% de dicha carga nominal
equivale a 21 toneladas. Por lo mismo,
La empresa Luna de Plata SAC efecta
un servicio de transporte de 30 toneladas
por va terrestre, desde Lima hasta la
localidad de Punta Sal, por el importe
de S/. 2,000.00. En este sentido, se
consulta si la operacin se encuentra
sujeta al SPOT.
La empresa Transportes Dios mi piloto
SAC brinda a la empresa Los Andes
SAC el servicio de transporte de carga
desde la ciudad de Lima hasta la ciudad
de Chiclayo, por el traslado de 29 tone-
ladas. Para efectos de este servicio, la
empresa de transportes habilita una sola
unidad de transportes, en la cual tambin
se realiza el servicio de transporte de 1
tonelada a favor de la empresa Chifes
del Norte SAC. En este sentido, Dios
mi piloto SAC emite una factura por
S/. 3,500 a la empresa Los Andes SAC
y otra factura por S/. 399.00 a favor de
Chifles del Norte SAC. Se consulta
si corresponde la aplicacin del valor
referencial.
La empresa de transportes El Rayo
brinda el servicio de transporte de carga
a la empresa Contigo Tumbes SAC,
por la suma de S/. 5,000, desde Lima
hasta Tumbes, el cual se sustenta en
la respectiva factura. En razn de este
servicio, se traslada 25 toneladas en un
vehculo cuya confguracin vehicular
corresponde a un T3Se2. Se solicita de-
terminar el valor referencial y el importe
de la detraccin.
Ruta: Lima - Aguas Verdes
Origen - Destino o
viceversa
DV
Parcial
(Km.)
DV
Acum.
(Km.)
S/. x
TM
De Lima a:
Paijn 11.00 611.39 100.96
San Pedro de Lloc 42.55 653.94 107.99
Pacasmayo 9.65 663.59 109.58
Dvo. Cajamarca Ruta 08 14.75 678.34 112.02
Cajamarca 196.77 875.11 144.51
Chepn 13.80 692.14 114.30
Dvo. Puerto Etn 59.75 751.89 124.16
Reque 1.50 753.39 124.41
Chiclayo 10.40 763.79 126.13
Lambayeque 11.85 775.64 128.09
Dvo. Bayvar (Ruta 04) 03.70 879.34 145.21
Piura 93.95 973.29 160.73
Paita 58.65 1031.94 170.41
Sullana 37.55 1010.84 166.93
Dvo. Talara 73.00 1083.84 178.9
Tambogrande (acceso) 43.12 1053.96 174.05
El Partidor 23.38 1077.34 177.91
Las Lomas (acceso) 9.55 1086.89 179.49
Suyo 7.39 1124.28 185.66
La Tina 6.41 1140.69 188.37
Talara 9.00 1092.84 180.47
Dvo. Lobitos 8.15 1091.99 180.33
Los rganos 49.65 1141.64 188.53
Mncora 13.05 1154.69 190.68
Cancas 27.15 1181.84 195.17
Zorritos 45.70 1227.54 202.71
Tumbes 28.60 1256.14 207.44
Zarumilla 22.20 1278.34 211.10
Aguas Verdes 4.15 1282.49 211.79
Origen - Destino o
viceversa
DV
Parcial
(Km.)
DV
Acum.
(Km.)
S/. x
TM
De Lima a:
Paijn 11.00 611.39 100.96
San Pedro de Lloc 42.55 653.94 107.99
Pacasmayo 9.65 663.59 109.58
Cajamarca 196.77 875.11 144.51
Chepn 13.80 692.14 114.30
Dvo. Puerto Etn 59.75 751.89 124.16
Reque 1.50 753.39 124.41
Chiclayo 10.40 763.79 126.13
Lambayeque 11.85 775.64 128.09
Dvo. Bayvar (Ruta 04) 03.70 879.34 145.21
Piura 93.95 973.29 160.73
Paita 58.65 1031.94 170.41
Sullana 37.55 1010.84 166.93
Dvo. Talara 73.00 1083.84 178.9
El Partidor 23.38 1077.34 177.91
Las Lomas (acceso) 9.55 1086.89 179.49
Suyo 7.39 1124.28 185.66
La Tina 6.41 1140.69 188.37
Talara 9.00 1092.84 180.47
Dvo. Lobitos 8.15 1091.99 180.33
Los rganos 49.65 1141.64 188.53
Mncora 13.05 1154.69 190.68
Cancas 27.15 1181.84 195.17
Zorritos 45.70 1227.54 202.71
Tumbes 28.60 1256.14 207.44
Zarumilla 22.20 1278.34 211.10
Aguas Verdes 4.15 1282.49 211.79
Por lo mismo, al no ser posible determi-
nar el importe del valor referencial, co-
rresponder calcular la detraccin sobre
el importe de la operacin, conforme al
detalle siguiente:
4% de S/. 2,000 = S/.80.00
VR = VTM x VCE
Facturacin emitida a Los Andes SAC:
S/. 3,500.
En este caso, la detraccin equivale al 4%
sobre el importe de S/. 3,500.00.
3,500 x 4% = S/. 140.00.
Facturacin emitida a Chifles del
Norte SAC: S/. 399.00.
En este caso el usuario no aplicar la de-
traccin, pues el importe de la operacin
es menor a S/. 400.00.
Segn el artculo 3 del Decreto Supremo
N 010-2006-MTC, modifcado por el
Decreto Supremo N 033-2006-MTC, el
valor referencial se obtiene de multiplicar
el valor de la tonelada mtrica sealado
en el Anexo II del Decreto Supremo
N 010-2006-MTC por la carga efectiva
del vehculo.
Ahora bien, la norma precisa que la carga
efectiva del vehculo no podr ser menor
al 70% de la capacidad de carga nominal,
conforme a lo previsto en el Anexo III del
mismo Decreto.
5. Cmo se calcula el valor refe-
rencial?
VR : Valor Referencial.
VTM : Valor de la Tonelada Mtrica.
VCE : Valor de la Carga Efectiva (nunca menor al
70% de la carga nominal del vehculo).
Instituto Pacco
I-22
I
s es posible aplicar el monto de la carga
efectiva (25 Tm) para efectos del clculo
del valor referencial, por cuanto dicha
carga efectiva supera al 70% de la carga
nominal.
Confguracin vehicular
Carga
til
C2 10.00
C3 15.00
T2S1, C2RB1 17.00
C4 18.00
8X4 20.00
T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1 22.00
C4RB1 25.00
T2Se2, C2RS, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2 26.00
T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2-
Se2
27.00
T2S3, 8x4R2, 8x4R4 28.00
C4R3, 8x4R3, C4RB3 29.00
T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3,
C3R2, C3R3, C3R4, C4R2, C4RB2,
8x4RB2
30.00
Carga
til
C2 10.00
C3 15.00
T2S1, C2RB1 17.00
C4 18.00
8X4 20.00
T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1 22.00
C4RB1 25.00
T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2 27.00
T2S3, 8x4R2, 8x4R4 28.00
C4R3, 8x4R3, C4RB3 29.00
T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2,
C3R3, C3R4, C4R2, C4RB2, 8x4RB2
30.00
TABLA DE DETERMINACIN DE CARGA TIL
EN FUNCIN A LAS CONFIGURACIONES
VEHICULARES CONTEMPLADAS EN EL
REGLAMENTO NACIONAL DE VEHCULOS
VR = VTM x VCE
VR = 207.44 x 25
VR = S/. 5,186.00
S/. 3000 x 4% = S/. 120.00
VR = VTM x VCE
VR = 160.73 x 12.6
VR = S/. 2025.20
Luego, el clculo del valor referencial es
el siguiente:
Luego, el clculo del valor referencial es
el siguiente:
Paso N 2: Comparamos el valor refe-
rencial con el importe de la operacin
En este caso, el valor referencial equivale
a S/. 2,025.20, mientras que el importe
de la operacin es de S/. 3,000. Por ende,
debemos optar por esta ltima cifra.
Paso N 3: Aplicamos la tasa de de-
traccin sobre el importe mayor:
Paso N 2: Comparamos el valor refe-
rencial con el importe de la operacin
En el caso planteado, el valor referencial
equivale a S/. 5,186.00, mientras que
el importe de la operacin asciende a
S/. 5,000.
Por ende, optamos por la suma de
S/. 5,186.00.
Paso N 3: Aplicamos la tasa del 4%
sobre el importe mayor.
4% de S/. 5,186 = S/. 207.44.
Valor
referencial:
S/. 5,186.00
Importe de la
operacin:
S/. 5,000.00
El importe de
la detraccin ser el
4% sobre el monto
mayor:
Valor
referencial:
S/. 2,025.00
Importe de la
operacin:
S/. 3,000.00
El importe
de la detraccin ser
mayor:
Caso N 6
Respuesta
Paso N 1: Determinamos el valor
referencial.
Para tal efecto, se multiplica el valor de
la tonelada mtrica segn el Anexo II
por la carga efectiva del vehculo, la cual
no puede ser menor al 70% de la carga
nominal del vehculo.
Ahora, en este caso, la Tonelada mtrica
de Lima a Piura equivale a S/. 160.73,
ello de conformidad con el Anexo II del
D.S. N 033-2006-MTC.
Asimismo, un vehculo de la clase C4
tiene una capacidad de carga nominal
de 18 toneladas, de acuerdo al Anexo
III del mismo Decreto. Por lo mismo,
la carga mnima de dicho vehculo no
puede ser menor a 12.6 toneladas. En
este sentido, para el caso bajo anlisis,
debemos ajustar la carga efectiva a la
cantidad antes sealada.
La empresa Zarumilla SAC brinda el
servicio de transporte de 12 toneladas a la
empresa Chamochumbi SAC, desde Lima
hasta Piura, por el importe de S/. 3,000. Para
tal efecto, la empresa de transportes utiliza
un vehculo de confguracin vehicular C4.
Se solicita el clculo del valor referencial y
del importe de la detraccin.
Caso N 7
La empresa Choferes responsables SAC
brinda un servicio de transporte a la em-
presa Artesanas del Sur SAC desde la
ciudad de Puno hasta la ciudad de Trujillo,
por la suma de S/. 10,000.00. El servicio
se brind en un vehculo de confguracin
C3R2. Segn la informacin que obra en
la factura, se transport una carga efec-
tiva de 18 toneladas. En este sentido, se
solicita determinar el valor referencial y
el importe de la detraccin.
Origen - Destino o
viceversa
DV
Parcial
(Km.)
DV
Acum.
(Km.)
S/. x
TM
De Lima a:
Paijn 11.00 611.39 100.96
San Pedro de Lloc 42.55 653.94 107.99
Pacasmayo 9.65 663.59 109.58
Cajamarca 196.77 875.11 144.51
Chepn 13.80 692.14 114.30
Dvo. Puerto Etn 59.75 751.89 124.16
Reque 1.50 753.39 124.41
Chiclayo 10.40 763.79 126.13
Lambayeque 11.85 775.64 128.09
Dvo. Bayvar (Ruta 04) 03.70 879.34 145.21
Piura 93.95 973.29 160.73
Paita 58.65 1031.94 170.41
Sullana 37.55 1010.84 166.93
Dvo. Talara 73.00 1083.84 178.9
El Partidor 23.38 1077.34 177.91
Las Lomas (acceso) 9.55 1086.89 179.49
Suyo 7.39 1124.28 185.66
La Tina 6.41 1140.69 188.37
Talara 9.00 1092.84 180.47
Dvo. Lobitos 8.15 1091.99 180.33
Los rganos 49.65 1141.64 188.53
Mncora 13.05 1154.69 190.68
Cancas 27.15 1181.84 195.17
Zorritos 45.70 1227.54 202.71
Tumbes 28.60 1256.14 207.44
Zarumilla 22.20 1278.34 211.10
Aguas Verdes 4.15 1282.49 211.79
Origen - Destino o
viceversa
DV
Parcial
(Km.)
DV
Acum.
(Km.)
S/. x
TM
De Lima a:
valo de Chancay 82.64 82.64 35.56
Huaral 9.00 91.64 36.57
Huacho 56.35 147.99 42.92
Supe Pueblo 38.25 186.24 47.23
Supe Puerto 2.70 188.94 47.53
Barranca 5.35 194.29 48.13
Pativilca 7.20 201.49 48.95
Dvo. Paramonga 3.05 204.54 49.29
Paramonga 6.70 211.24 50.04
Dvo. Huaraz R14 2.10 206.64 49.53
Huarmey 84.70 291.34 59.07
Casma 80.85 372.19 68.17
Chimbote 56.15 428.34 74.50
Pte. Santa 13.50 441.84 76.02
Vir 69.05 510.89 84.37
Dvo. Pto. Salaverry 37.35 548.24 90.53
Trujillo 9.00 557.24 92.02
Chicama 32.70 589.94 97.42
Chocope 10.45 600.39 99.15
Paijn 11.00 611.39 100.96
San Pedro de Lloc 42.55 653.94 107.99
Pacasmayo 9.65 663.59 109.58
Ruta: Lima - La Oroya - Huancayo - Ayacucho -
Abancay - Cuzco - Puno - Desagadero
Origen - Destino o
viceversa
DV
Parcial
(Km.)
DV
Acum.
(Km.)
S/. x
TM
De Lima a:
La Oroya 220.88 220.88 51.13
Concepcin 145.14 366.02 67.48
San Jernimo 7.74 373.76 68.35
Tambo 17.81 391.57 70.36
Huancayo 3.75 395.32 70.78
Izcuchaca 95.96 491.28 81.59
Huanta 313.85 805.12 132.96
Ayacucho 68.04 873.16 144.19
Andahuaylas 729.68 1602.84 264.69
Abancay 366.94 1969.78 325.28
Curahuasi 101.78 2071.56 342.09
Cuzco 166.42 2237.99 369.58
Urcos 64.44 2302.43 380.22
Sicuani (Dvo.Ruta 28
Tintaya)
129.78 2432.21 401.65
Juliaca 288.55 2720.76 449.30
Puno 123.59 2844.35 469.71
Desagadero 412.27 3256.63 537.79
Lmite internacional
Per-Bolivia
0.67 3257.30 537.90
I-23
rea Tributaria
I
Carga
til
C2 10.00
C3 15.00
T2S1, C2RB1 17.00
C4 18.00
8X4 20.00
T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1 22.00
C4RB1 25.00
T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2-
Se2
27.00
T2S3, 8x4R2, 8x4R4 28.00
C4R3, 8x4R3, C4RB3 29.00
T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3,
C3R2, C3R3, C3R4, C4R2, C4RB2,
8x4RB2
30.00
4% de S/. 11,796.33 = S/. 471.85
VR = VTM * VCE
VR = 469.71 * 21
VR = S/. 9,863.91
VR = VTM * VCE
VR = 92.02 * 21
VR = S/. 1,932.42
Valor referencial Puno-Lima: S/. 9,863.91
Valor referencial Lima-Trujillo: 1,932.42

Valor referencial de la
operacin: S/. 11,796.33
Valor referencial : S/. 11,796.33
Importe de la operacin : S/. 10,000.00
Luego, el clculo del valor referencial del
tramo Puno - Lima es el siguiente:
Luego, el clculo del valor referencial
Lima - Trujillo es el siguiente:
Clculo del valor referencial de la
operacin:
Sumamos ambos valores referenciales:
De ambos montos, tomamos el valor
referencial, por ser el monto mayor.
Paso N 3: Clculo de la detraccin
Paso N 2: Comparacin del valor
referencial con el importe de la ope-
racin
Tramo Lima-Trujillo:
Respecto del tramo Lima - Trujillo, el valor
de la tonelada mtrica es S/. 92.02.
A su vez, la carga nominal de un vehculo
C3R2 es 30 toneladas, por lo que el 70%
de dicho volumen es 21 toneladas. Por
lo mismo, el valor de la carga debemos
ajustarlo de 18 a 21 toneladas.
Respuesta
Paso N 1.- Determinamos el valor
referencial
En este caso, el servicio comprende dos
tramos, el primero desde Puno hasta
Lima; y el segundo, desde Lima hasta
Trujillo. En este sentido, el valor refe-
rencial de la operacin en su conjunto,
debemos calcularlo sumando los valores
referenciales de ambos tramos. En este
sentido:
Tramo Puno Lima:
Respecto del tramo Puno - Lima, el valor
de la tonelada mtrica es S/. 469.71.
A su vez, la carga nominal de un vehculo
C3R2 es 30 toneladas, por lo que el 70%
de dicho volumen es 21 toneladas. Por
lo mismo, el valor de la carga debemos
ajustarlo de 18 a 21 toneladas.
Valores Referenciales por Kilmetro Virtual
para el Transporte de Bienes por Carretera en
Funcin a las Distancias Virtuales desde Lima
Hacia los Principales Destinos Nacionales
Valor
referencial:
S/. 11,796.00
Importe de la
operacin:
S/. 10,000.00
El importe
de la detraccin ser
mayor:
El valor referencial o el
importe de la operacin
supera los S/. 400?
S
El vehculo es contratado
por dos o ms usuarios?
NO
Se ha emitido Boleta de
venta por la operacin?
NO
No se aplica el Siste-
ma de detracciones
S
Sistema de detracciones aplicable al transporte de bienes por va terrestre
NO
Se aplica la detraccin sobre
el importe de la operacin
Se aplica la detraccin sobre:
el importe de la operacin o
el valor referencial el mayor.
No se aplica
el Sistema de
detracciones
S
Instituto Pacco
I-24
I
Documentos Tributarios
INFORME N 034-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
En relacin con el Impuesto Temporal a los
Activos Netos (ITAN) e Impuesto a la Renta,
se formulan las siguientes consultas:
1. El pago del ITAN efectuado con posterio-
ridad a la regularizacin del Impuesto a
la Renta, es susceptible de devolucin?
2. En caso que la respuesta a la primera
pregunta sea negativa, dicho pago es
deducible como gasto?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 08-
12-04 y normas modifcatorias (en adelante,
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Ley N 28424, Ley que crea el Impuesto
Temporal a los Activos Netos, publicada
el 21-12-04, modifcada por el Decreto
Legislativo N 971, publicado el 24-12-
06 (en adelante, Ley del ITAN).
Reglamento de la Ley del ITAN, aprobado
por el Decreto Supremo N 025-2005-
EF, publicado el 16-02-05 (en adelante,
Reglamento de la Ley del ITAN).
ANLISIS:
Para efecto del presente anlisis, se parte de la
premisa que los pagos realizados por el ITAN
son posteriores a la presentacin de la decla-
racin jurada anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio gravable al cual corresponden
dichos pagos o al vencimiento del plazo para
tal efecto, lo que hubiera ocurrido primero,
y la devolucin a que se refere la primera
consulta es la dispuesta en la Ley del ITAN. En
ese sentido, debemos indicar lo siguiente:
1. El artculo 1 de la Ley del ITAN crea este
impuesto, aplicable a los generadores
de renta de tercera categora sujetos al
rgimen general del Impuesto a la Renta.
El Impuesto se aplica sobre los Activos
Netos al 31 de diciembre del ao anterior,
surgiendo la obligacin el 1 de enero de
cada ejercicio.
El artculo 8 de la misma Ley dispone
que el monto efectivamente pagado, sea
total o parcialmente, por concepto del
Impuesto podr utilizarse como crdito:
a) Contra los pagos a cuenta del Rgimen
General del Impuesto a la Renta de
los perodos tributarios de marzo a
diciembre del ejercicio gravable por
el cual se pag el Impuesto, y siempre
que se acredite el Impuesto hasta la
fecha de vencimiento de cada uno de
los pagos a cuenta.
b) Contra el pago de regularizacin del
Impuesto a la Renta del ejercicio gra-
vable al que corresponda.
Agrega que slo se podr utilizar como
crdito, de acuerdo a lo indicado en el
prrafo anterior, el Impuesto pagado total
o parcialmente durante el ejercicio al que
corresponde el pago.
Aade que en caso se opte por su
devolucin, este derecho nicamente
se generar con la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta del ao correspondiente. Para
solicitar la devolucin el contribuyente
deber sustentar la prdida tributaria o el
menor Impuesto obtenido sobre la base
de las normas del rgimen general.
2. Por su parte, el inciso b) del artculo 9
del Reglamento de la Ley del ITAN seala
que se considerar como crdito, contra
los pagos a cuenta o el pago de regulari-
zacin del Impuesto a la Renta, el ITAN
efectivamente pagado.
El inciso d), de dicho artculo, agrega
que para efecto de la aplicacin del
crdito, slo se considerar el Impuesto
efectivamente pagado hasta la fecha
de vencimiento del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta contra el cual puede
ser aplicado.
El Impuesto efectivamente pagado con
posterioridad al referido vencimiento,
slo podr ser aplicado como crdito
contra los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta que no hayan vencido y hasta
el pago a cuenta correspondiente al pe-
rodo tributario de diciembre del mismo
ejercicio.
A su vez, el inciso e), del mismo artculo,
dispone que el ITAN efectivamente paga-
do hasta el vencimiento o presentacin de
la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio, lo que ocurra
primero, en la parte que no haya sido
aplicada como crdito contra los pagos
a cuenta a que se refere el inciso d) del
propio artculo, constituir el crdito a
aplicarse contra el pago de regularizacin
del Impuesto a la Renta del ejercicio, a
que se refere el inciso b) del artculo 8
de la Ley del ITAN.
Adems, el artculo 10 del Reglamento
antes mencionado seala que si luego de
acreditar el Impuesto contra los pagos a
cuenta mensuales y/o contra el pago de
regularizacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio por el cual se pag el Impuesto
quedara un saldo no aplicado, este saldo
podr ser devuelto de acuerdo a lo sea-
lado en el tercer prrafo del artculo 8
de la Ley, no pudiendo aplicarse contra
futuros pagos del Impuesto a la Renta.
3. Del anlisis de las normas citadas, se tiene
que el ITAN efectivamente pagado total
o parcialmente puede ser aplicado como
crdito contra los pagos a cuenta de los
perodos de marzo a diciembre o el pago
de regularizacin del Impuesto a la Renta
del ejercicio al cual corresponde el pago
del ITAN y siempre que dicho pago del
ITAN se produzca hasta el vencimiento
de los referidos pagos a cuenta o hasta
la presentacin de la declaracin anual
del Impuesto a la Renta o el vencimiento
del plazo para tal efecto, lo que ocurra
primero.
Asimismo, las normas tributarias citadas
disponen que el importe del crdito que
no sea materia de compensacin, podr
ser materia de devolucin al contribuyen-
te, lo cual implica que aquellos pagos del
ITAN que no constituyan crdito contra el
Impuesto a la Renta, tampoco podrn ser
objeto de devolucin.
En tal sentido, los pagos realizados por el
ITAN con posterioridad a la presentacin
de la declaracin anual del Impuesto a la
Renta o al vencimiento del plazo para tal
efecto, lo que hubiera ocurrido primero,
al no constituir crdito contra el Impuesto
a la Renta, no podrn ser devueltos al
contribuyente.
4. De otro lado, el inciso b) del artculo 37
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
dispone que a fn de establecer la renta
neta de tercera categora se deducir de
la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como
los vinculados con la generacin de ga-
nancias de capital, en tanto la deduccin
no est expresamente prohibida por la
propia Ley, siendo deducibles, entre otros
conceptos, los tributos que recaen sobre
bienes o actividades productoras de rentas
gravadas.
Ahora bien, en el supuesto, materia de
consulta, el pago del ITAN tiene carcter
obligatorio, pues deriva de un mandato
legal que los contribuyentes deben cum-
plir ineludiblemente.
En este orden de ideas, los pagos por el
ITAN realizados con posterioridad a la
presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejer-
cicio gravable al cual corresponden o al
vencimiento de tal plazo, lo que hubiera
ocurrido primero, son deducibles para la
determinacin de la renta neta de tercera
categora de dicho ejercicio, en tanto se
cumpla con el principio de causalidad.
CONCLUSIONES:
Los pagos por ITAN realizados con poste-
rioridad a la presentacin de la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta o al
vencimiento del plazo para tal efecto, lo que
hubiera ocurrido primero, no son susceptibles
de devolucin.
1. Los referidos pagos son deducibles para la
determinacin de la renta neta de tercera
categora del ejercicio gravable al cual
corresponde dicho tributo, en tanto se
cumpla con el principio de causalidad.
Lima, 21 de febrero del 2007.
Original frmado por
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico.
Documentos tributarios de utilidad
Tratamiento de los pagos de ITAN efectuados con posterioridad a la regularizacin del Impuesto a la Renta
D
o
c
u
m
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n
t
o
s

T
r
i
b
u
t
a
r
i
o
s
I-25
rea Tributaria
I
MATERIA:
Se consulta lo siguiente:
1) Los aportes que se hubieran efectuado al
ESSALUD por los contratos regulados por
el Decreto Legislativo N 1057, constitu-
yen pagos indebidos respecto de los cua-
les pueden aplicarse los procedimientos
de devolucin o compensacin?
2) En virtud a la Tercera Disposicin Com-
plementaria Final del Reglamento del
Decreto Legislativo N 1057, debe
entenderse que a partir del 01-01-09
se cumple con lo regulado en la Cuarta
Disposicin Complementaria Transitoria
del citado Decreto?
3) En el caso de las entidades que hubieran
retenido y pagado por las contraprestacio-
nes econmicas abonadas a las personas
contratadas bajo la modalidad de contra-
to administrativo de servicios como rentas
distintas a las de cuarta categora, dichas
retenciones constituyen pagos indebidos
respecto de los cuales se podr solicitar
la devolucin y/o compensacin?
4) Corresponde o no emitir recibos por
honorarios por las contraprestaciones
econmicas abonadas a las personas que
prestan servicios bajo la modalidad de
contrato administrativo de servicios?
BASE LEGAL:
- Decreto Legislativo N 1057, que regula
el Rgimen Especial de Contratacin
Administrativa de Servicios, publicado el
28.6.2008.
- Reglamento del Decreto Legislativo
N 1057, aprobado por el Decreto Su-
premo N 075-2008-PCM, publicado el
25-11-08 (en adelante, el Reglamento).
- Texto nico Ordenado de la Ley del Im-
puesto a la Renta, aprobado por el Decre-
to Supremo N 179-2004-EF, publicado
el 08-12-04, y normas modifcatorias.
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tribu-
tario aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF, publicado el 19-08-99, y
normas modifcatorias (en adelante, TUO
del Cdigo Tributario).
- Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por la Resolucin de Superin-
tendencia N 007-99/SUNAT, publicada
el 24-01-99 (en adelante, RCP), y normas
modifcatorias.
ANLISIS:
1. Con relacin a la primera consulta, de
acuerdo a lo regulado en la Tercera
Disposicin Complementaria Final del
Reglamento, tratndose de las personas
que prestan servicios bajo la modalidad
de contrato administrativo de servicios
(CAS), la obligacin de pago al rgimen
contributivo de la Seguridad Social en
Salud y la obligacin de registro, operar
a partir del 01-01-09, con cargo a los
presupuestos institucionales de los pliegos
respectivos aprobados para dicho ao
fscal, sin demandar recursos adicionales
al Tesoro Pblico.
Esto implica que los pagos que las enti-
dades pblicas hayan efectuado o que
efecten por dicho rgimen hasta el
31-12-08, constituyen pagos indebidos
respecto de los cuales se podr tramitar su
devolucin o compensacin, de acuerdo
con las normas aplicables.
2. Respecto de la segunda consulta, tal como
se desprende de la Tercera Disposicin
Complementaria Final del Reglamento, la
obligacin de pagar al rgimen contributi-
vo de la Seguridad Social en Salud por las
personas contratadas o que se contraten
bajo la modalidad de CAS entra en vi-
gencia para todas las entidades pblicas
a partir del 01-01-09, sin que las norma
contemple excepcin alguna.
3. En relacin con la tercera consulta, la
Stima Disposicin Complementaria Final
del Reglamento seala que para efectos
del Impuesto a la Renta, las contrapresta-
ciones derivadas de los servicios prestados
bajo el mbito de aplicacin del Decreto
Legislativo N 1057 y el citado reglamen-
to son rentas de cuarta categora.
La Disposicin en cuestin rige a partir
de la entrada en vigencia del Reglamen-
to, esto es, a partir del 26-11-08, dado
que ste se public con posterioridad a
la norma reglamentada, de acuerdo con
lo establecido en la Norma X del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario.
Por tanto, la califcacin como rentas de
cuarta categora aplicable a las contra-
prestaciones derivadas de la modalidad
de CAS rige a partir de dicha fecha.
En lo que respecta al perodo del 29-06-
08 al 25-11-08, toda vez que el Decreto
Legislativo N 1057 no contiene una regla
de califcacin sobre la categora de rentas
a las que pertenecen las mencionadas
contraprestaciones, corresponder aplicar
las reglas de categorizacin contenidas en
los artculos 33 y 34 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, los cuales contie-
nen los supuestos que, para fnes de dicho
impuesto, constituyen rentas de cuarta y
quinta categora, respectivamente.
Para ello, en cada caso concreto y de
acuerdo con las caractersticas particulares
de cada prestacin de servicios, deber
determinarse cul de dichas categoras
resulta aplicable para las contraprestacio-
nes derivadas de las modalidad de CAS
que se hubieran puesto a disposicin del
29-06-08 hasta el 25-11-08, inclusive.
En tal sentido, no se puede determinar por
la va de una consulta si las retenciones
que se hubieran hecho en ese lapso consi-
derando a las mencionadas retribuciones
como rentas distintas a las de cuarta
categora constituyen pagos indebidos
1
.
4. En lo que respecta a la cuarta consulta,
cabe sealar que el numeral 2.1 del
artculo 4 del RCP establece que los
recibos por honorarios se emitirn en los
siguientes casos:
1 Igual ocurrira en el caso de las retribuciones efectuadas a los
sujetos contratados bajo la modalidad de servicios no personales
hasta antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N
1057.
a) Por la prestacin de servicios a travs
del ejercicio individual de cualquier
profesin, arte ciencia u ofcio.
b) Por todo otro servicio que genere
rentas de cuarta categora, salvo lo es-
tablecido en el numeral 5 del artculo
7 de dicho reglamento
2
.
Por su parte, el numeral 1.2 del artculo
6 del RCP dispone que estn obligados
a emitir comprobantes de pago, las per-
sonas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, socieda-
des de hecho u otros entes colectivos que
presten servicios, entendindose como
tales a toda accin o prestacin a favor de
un tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
Dado que las contraprestaciones que se
abonan a las personas contratadas bajo
la modalidad de CAS constituyen rentas
de cuarta categora, dichas personas se
encuentran obligadas a emitir recibos por
honorarios de acuerdo con lo regulado en
las normas antes citadas.
CONCLUSIONES:
1) Tratndose de las personas que prestan
servicios bajo la modalidad de CAS, los
pagos que las entidades pblicas hayan
efectuado o que efecten por concepto
del rgimen contributivo de la Seguridad
Social hasta el 31-12-08 constituyen
pagos indebidos respecto de los cuales
dichas entidades podrn solicitar su
devolucin o compensacin, de acuerdo
con las normas aplicables.
2) La obligacin de pagar al rgimen contri-
butivo de la Seguridad Social en Salud por
las personas contratadas o que se contra-
ten bajo la modalidad de CAS entra en
vigencia para todas las entidades pblicas
a partir del 91-01-09, sin excepcin.
3) La califcacin como rentas de cuarta ca-
tegora aplicable a las contraprestaciones
abonadas a los sujetos contratados bajo
la modalidad de CAS rige a partir del 26-
11-08. En cuanto a las contraprestaciones
puestas a disposicin del 29-06-08 hasta
el 25-11-08, deber determinarse en
cada caso concreto si se trata de rentas
de cuarta o quinta categora, no siendo
posible determinar va una consulta si las
retenciones que se hubieran hecho hasta
esa fecha considerando a las menciona-
das retribuciones como rentas de cuarta
categora constituyen pagos indebidos.
4) Las personas contratadas bajo la moda-
lidad de CAS estn obligadas a emitir
recibos por honorarios por la prestacin
de sus servicios.
Lima, 22 de diciembre de 2008.
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA ROSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
2 El numeral 1.5 del artculo 7 de dicho reglamento seala que se
excepta de la obligacin de emitir comprobantes de pago por
los ingresos que se perciban por las funciones de directores de
empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios
y regidores de municipalidades y actividades similares.
Tratamiento de las personas que prestan servicios bajo la modalidad de contrato administrativo de servicios (CAS)
Instituto Pacco
I-26
I
MATERIA:
Respecto de la devolucin de las retenciones
en exceso por rentas de quinta categora, se
consulta lo siguiente:
1. Quin debe efectuar la devolucin del
exceso?
2. Cul es el procedimiento que debe
seguir el contribuyente para solicitar la
devolucin?
BASE LEGAL:
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N 122-94-EF, publicado el 21.09.94, y
normas modifcatorias.
98/SUNAT, que establece el procedimiento
para que contribuyentes de rentas de
quinta categora efecten el pago del Im-
puesto no retenido o soliciten devolucin
del exceso, publicada el 21.03.98.
ANLISIS:
En principio, entendemos que las consultas
estn referidas al supuesto de contribuyentes
que durante un determinado ejercicio grava-
ble han percibido exclusivamente rentas de
quinta categora y que, con posterioridad al
cierre de dicho ejercicio, se hubiera determi-
nado que los montos retenidos por el agente
de retencin resultan superiores al impuesto
que en defnitiva le corresponda pagar al
contribuyente.
Sobre el particular, pueden darse dos su-
puestos:
i. Contribuyentes que se encontraban
percibiendo rentas de quinta categora
dentro del plazo establecido para el pago
de regularizacin del Impuesto a la Renta
del ejercicio correspondiente al de las
retenciones en exceso.
ii. Contribuyentes que durante el aludido
plazo, dejaron de percibir tales rentas.
Bajo este contexto, cabe sealar lo siguien-
te:
El inciso b) del artculo 42 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que cuando con posterioridad al cierre del
ejercicio se determinen retenciones en exceso
por rentas de quinta categora efectuadas
a contribuyentes que no se encuentren
obligados a presentar declaracin, sern de
aplicacin las disposiciones que la SUNAT
establezca para tal efecto.
As pues, mediante la Resolucin de Super-
intendencia N 036-98/SUNAT, se estableci
el procedimiento para que los contribuyentes
de rentas de quinta categora efecten el
pago del impuesto no retenido o soliciten la
devolucin del exceso.
Ahora bien, conforme al inciso b) del artculo
2 de la mencionada Resolucin de Superin-
tendencia, la misma es de aplicacin a aque-
llos contribuyentes que hubieran percibido
exclusivamente rentas de quinta categora
durante un ejercicio gravable, siempre que,
con posterioridad al cierre del ejercicio, se hu-
biera determinado que los montos retenidos
por el agente de retencin resultan superiores
al impuesto que en defnitiva le corresponda
pagar al contribuyente.
De otro lado, el inciso b) del artculo 3 de
la Resolucin de Superintendencia bajo co-
mentario indica que, tratndose del supuesto
antes detallado, el contribuyente que dentro
del plazo establecido para el pago de regula-
rizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio
correspondiente, se encuentra percibiendo
rentas de quinta categora, deber observar
lo siguiente:
1. Presentar al agente de retencin para el
que labora, el Formato en el que deter-
minar el impuesto a su cargo y el monto
retenido en exceso. Asimismo, indicar si
solicita su devolucin o su aplicacin con-
tra las siguientes retenciones por pagos a
cuenta hasta agotar el exceso.
La devolucin a que se refere el prrafo
anterior ser efectuada directamente por
el agente de retencin al contribuyente.
En los casos en que habiendo solicitado la
compensacin, el contribuyente dejase de
laborar para el agente de retencin, ste
deber devolver al contribuyente la parte
no compensada.
El contribuyente que hubiera dejado de
laborar para la persona o entidad que le
efectu las retenciones deber presentar
el Formato, ante el agente de retencin
para el que labora dentro del plazo del
pago de regularizacin del Impuesto a la
Renta.
2. El contribuyente que perciba rentas de
quinta categora de ms de una persona
o entidad, presentar el Formato al agente
de retencin que le abone la mayor renta
durante el mes en que se efecte la pre-
sentacin del mismo.
Aade este inciso que, en todos los casos,
el agente de retencin compensar los
montos devueltos con las retenciones de
quinta categora que debe efectuar a dicho
contribuyente o a otros, en dicho mes y en
los siguientes.
Por su parte, el inciso b) del artculo 4 de la
misma Resolucin de Superintendencia sea-
la que si en el caso de un contribuyente que,
dentro del plazo establecido para el pago de
regularizacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio correspondiente, hubiere dejado
de percibir rentas de quinta categora o slo
las percibiera de una entidad no obligada a
efectuar retenciones, y se le hubiera retenido
un monto superior al impuesto que en def-
nitiva le corresponde pagar, deber presentar
el Formato ante el ltimo agente de retencin
del que percibi rentas de quinta categora y
solicitar al mismo su devolucin.
Se agrega que, para el presente caso, ser de
aplicacin lo establecido en el ltimo prrafo
del artculo anterior
1
.
Como se puede apreciar de las normas
anteriormente glosadas, una vez cerrado el
ejercicio gravable, para obtener la devolu-
1 Esto es, que en todos los casos, el agente de retencin compen-
sar los montos devueltos con las retenciones de quinta categora
que deba efectuar a dicho contribuyente o a otros, en dicho mes
y en los siguientes.
cin de las retenciones en exceso por rentas
de quinta categora, los contribuyentes que
perciban exclusivamente dichas rentas de-
bern solicitar la devolucin presentando
el Formato aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 036-98/SUNAT.
Ahora bien, el aludido Formato se presentar
de acuerdo a lo siguiente
2
:
ii. Si el contribuyente se encuentra percibien-
do rentas de quinta categora:
- El Formato se presentar ante el agen-
te de retencin para el que labora.
- En caso de obtener rentas de quinta
categora de ms de una persona o
entidad, presentar el Formato al
agente de retencin que le abone la
mayor renta durante el mes en que se
efecte la presentacin del mismo.
iii. Si el contribuyente hubiere dejado de
percibir rentas de quinta categora, pre-
sentar el Formato ante el ltimo agente
de retencin del que percibi dichas
rentas.
En ambos supuestos, el agente de retencin
ante el cual se ha presentado el Formato
deber proceder a la devolucin del monto
retenido en exceso
3
.
CONCLUSIONES:
1. Una vez cerrado el ejercicio gravable,
el contribuyente que percibe exclusiva-
mente rentas de quinta categora, debe
solicitar la devolucin del exceso rete-
nido presentando el Formato aprobado
por la Resolucin de Superintendencia
N 036-98/SUNAT.
2. El Formato debe ser presentado al agente
de retencin para el que labora el con-
tribuyente o al agente de retencin del
cual obtiene la mayor renta de quinta
categora, en caso labore para ms de
una persona o entidad.
De no encontrarse percibiendo rentas de
quinta categora, el contribuyente deber
presentar el Formato ante el ltimo agente
de retencin del que percibi dichas
rentas.
3. En todos los casos, el agente de retencin
ante el cual se ha presentado el Formato
deber proceder a la devolucin del
monto retenido en exceso.
Lima, 21 de Octubre de 2008
Original frmado por
Clara Urtega Goldstein
Intendente Nacional Jurdico
2 Debe tenerse en cuenta que, segn el criterio contenido
en el Ofcio N 091-2004-SUNAT/2B0000, no existe una dis-
posicin que establezca, en general, un plazo perentorio dentro
del cual deba ser presentada la solicitud de devolucin ante el
ex-empleador o nuevo empleador, segn corresponda, y cuyo
incumplimiento acarree la imposibilidad de solicitar la devolucin
de las retenciones en exceso ante stos.
Al respecto, y tal como se cita en el mismo Informe, de acuerdo
con lo establecido en el tercer prrafo del artculo 43 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.08.1999, y normas
modifcatorias, la accin para solicitar la devolucin prescribe a
los cuatro (4) aos.
3 Este agente compensar los montos devueltos con las reten-
ciones de quinta categora que debe efectuar al contribuyente
solicitante o a otros, en dicho mes y en los siguientes.
Documentos Tributarios
I-27
rea Tributaria
I
Nos preguntan y contestamos
La empresa Genius SAC est efectuando la
determinacin del Impuesto Temporal a los
Activos Netos 2009 usando el PDT N 648. Nos
informa la empresa que en el ejercicio 2008
calcul su impuesto utilizando como tasa apli-
cable 0.5%. Ante ello, nos consulta: Si la tasa
aplicable para el ejercicio 2009 es de 0.4%, por
La empresa "Alfonso Ugarte S.A." al cierre
del ejercicio 2008, tuvo como Activos Netos
S/. 1200,000 y tiene mquinas y equipos nuevos
con una antigedad de un ao y un valor de
300,000. Est obligado a presentar su PDT
ITAN 2009?
La empresa Morn SAC desea pagar su ITAN
2009, por ello nos consulta si a la fecha, la SUNAT
ha publicado los cronogramas de vencimiento
para la declaracin y pago del ITAN 2009. Asi-
mismo, nos consulta cul es la forma de pago
de este impuesto.
La empresa El Rpido SAC tuvo Activos Netos
al cierre del ejercicio 2008 por un valor de
2'000,480 nuevos soles y va a declarar el ITAN.
Nos consulta la empresa: Cmo se determina
la base imponible del ITAN 2009?
qu al utilizar su PDT N 648 le calcula el ITAN
con una tasa de 0.5%?
Consulta
Consulta
Consulta
Consulta
Respuesta
Mediante Resolucin de Superintendencia N 087-
2009/SUNAT se aprob el PDT ITAN Formulario
Virtual N 648 - Versin 1.3, este dispositivo legal en
su artculo 2 seala que esta nueva versin deber
Respuesta
El numeral 4.2 del artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N 087-2009/SUNAT establece
quines no estn obligados a presentar la Declara-
cin Jurada de ITAN 2009, entre ellos seala que,
no estn obligados a presentar la declaracin jurada
los sujetos del ITAN cuyo monto total de activos
netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior al
el 02.04.05 y vigente a partir del 03.04.05 se ha
establecido que, la declaracin y pago del ITAN
se debern realizar en los plazos sealados en el
cronograma de vencimientos establecido por la
SUNAT para el pago de las obligaciones tributarias
de periodicidad mensual (PDT N 621).
Forma de Pago:
La presentacin de esta declaracin jurada y el pago
al contado o el de la primera cuota, se efectuar en
los plazos previstos para la declaracin y pago de
tributos de liquidacin mensual, correspondientes
al perodo marzo del ejercicio al que corresponda
el pago. Las cuotas restantes, de la segunda a la
Respuesta
Para determinar la base imponible del ITAN 2009
se debe considerar el valor de sus activos netos
al cierre del ejercicio 2008, este valor se debe
consignar del monto establecido en la casilla 330
del PDT N 662.
ser usada obligatoriamente para la elaboracin y pre-
sentacin de la declaracin y pago del ITAN 2009.
En el presente caso lo que ocurre es que la Versin del
PDT utilizado no es el vigente sino que est desactua-
lizado. El contribuyente deber por tanto actualizar
la versin de su PDT N 648 a la versin vigente
ingresando al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya
direccin es http://www.sunat.gob.pe. Es a partir de
la actualizacin de su PDT N 648 que le calcular el
impuesto con la tasa vigente de 0.4%.
que corresponda el pago sin considerar las deduc-
ciones a que se refere el artculo 5 de la Ley, no
supere el importe de un milln y 00/100 Nuevos
Soles (S/. 1 000 000).
Por tanto, en el presente caso, la empresa "Alfonso
Ugarte S.A." s se encuentra obligada a presentar su
PDT ITAN 2009, ya que sus activos netos ascienden
a S/. 1'200,000 milln de soles antes de efectuar
las deducciones permitidas.
novena, se pagarn en los plazos previstos para
la declaracin y pago de tributos de liquidacin
mensual correspondientes a los perodos de abril
a noviembre del ejercicio al que corresponda el
pago, respectivamente.
Esto quiere decir que no se necesita que se pu-
bliquen cronogramas de vencimientos por cada
ejercicio, se entiende por establecido, de acuerdo
a la norma anteriormente citada, que los plazos
son los plazos para la declaracin y pago de tri-
butos de liquidacin mensual contados a partir
del perodo de marzo que de declara en abril de
cada ejercicio.
pblico de electricidad, de agua potable y de
alcantarillado.
b) El valor de las maquinarias y equipos que no
tengan una antigedad superior a los tres (3)
aos.
c) Las Cuentas de Existencias y las Cuentas por Co-
brar Producto de Operaciones de Exportacin,
en el caso de las empresas exportadoras.
En tercer lugar, al resultado obtenido se le aplica
las tasas siguientes:
N
o
s

p
r
e
g
u
n
t
a
n

y

c
o
n
t
e
s
t
a
m
o
s
1. Actualizacin del PDT N 648 a versin 1.3
3. Obligacin de presentar PDT ITAN 2009
4. Cronograma de vencimientos del ITAN 2009
2. Determinacin de base imponible del ITAN
Una vez determinado este valor se debe proceder
de la siguiente manera:
En primer lugar, se le debe de aplicar las adiciones
que afecten las cuentas del activo que se hayan
efectuado al momento de determinar el Impuesto
a la Renta 2008, por ejemplo, los excesos de de-
preciacin de activos fjos.
En segundo lugar, se debe efectuar las deducciones
que el artculo 5 de la Ley N 28424, Ley del
ITAN. Entre las deducciones ms importantes se
encuentran las siguientes:
a) El valor de las acciones, participaciones o
derechos de capital de otras empresas sujetas
al Impuesto, excepto las que se encontraran
exoneradas de ste. La excepcin no es apli-
cable a las empresas que presten el servicio
Tasa 2009 Valor de los Activos Netos
0% Hasta S/. 1 000 000
0.40% Por el exceso de S/. 1 000 000
Respuesta
De acuerdo al artculo 6 de la Resolucin de
Superintendencia N 071-2005/SUNAT publicada
Instituto Pacco
I
Nos preguntan y contestamos
La Academia preuniversitaria Matrix cuenta
con Activos Netos por un valor de 2 millones
y medio de nuevos soles al cierre del ejercicio
2008. Nos consulta si por ser una institucin
educativa particular se encuentra exonerada
del impuesto.
La empresa Sulfato de Cobre S.A. ha cumplido
con su obligacin de presentar su Declaracin
Jurada de ITAN 2009 y ha optado por el pago
fraccionado, sin embargo, todava no ha pagado
su primera cuota dentro del plazo establecido.
Nos consulta cmo es que puede subsanar el
pago de su primera cuota fuera de la fecha de
vencimiento.
La empresa Travelco S.A va a presentar el PDT
N 648-PDT ITAN 2009. Ante ello, la empresa
nos consulta a qu se reeren las siguientes
preguntas formuladas en dicho PDT:
1. Ud. ha participado en un proceso de
reorganizacin de sociedades entre el
01.01.09 y la fecha de presentacin
de esta declaracin?, por otro lado les
pregunta si:
2. Ud. ha presentado el Anexo aprobado por
el reglamento del ITAN?
La empresa Arevalos Company SAC al cierre del
ejercicio 2008 cuenta con Activos Netos por un
valor de S/. 4'500,000 nuevos soles. Asimismo,
nos informa que pag por ITAN S/. 140,000.
Nos consulta la empresa, si dicho pago lo puede
aplicar como crdito respecto del pago a cuenta
del IR del perodo marzo 2009.
Consulta
Consulta
Consulta
Consulta
Respuesta
El artculo 3 de la Ley N 28424, Ley del ITAN,
establece los sujetos que estn exonerados del
Impuesto Temporal a los Activos Netos, entre
ellos, se encuentran las instituciones educativas
particulares.
Sin embargo, la norma, excluye expresamente de la
exoneracin a las academias de preparacin para el
estarn obligados a presentar la declaracin jurada
del Impuesto dentro de los doce (12) primeros
das hbiles del mes de abril del ejercicio al que
corresponde el pago.
A su vez, el Impuesto podr cancelarse de dos
formas, al contado o en forma fraccionada hasta
en nueve (9) cuotas mensuales sucesivas.
El pago al contado de la totalidad del impuesto
declarado se debe realizar en la fecha de presen-
tacin de la Declaracin Jurada. En caso de pago
fraccionado, la primera cuota ser equivalente a la
novena parte del Impuesto total resultante y deber
pagarse conjuntamente con la declaracin jurada
sealada anteriormente.
En tal sentido, la empresa "Sulfato de Cobre S.A."
Respuesta
Respecto de la primera pregunta de si Ud. ha par-
ticipado en alguna reorganizacin de sociedades,
se refere a si su empresa ha participado de algn
proceso de Fusin o Escisin de empresas o socie-
dades entre el 01.01.09 y la fecha de presentacin
del PDT ITAN 2009.
Se efecta dicha pregunta porque si su empresa ha
dr deducir como crdito los S/.140,000 que pag
por ITAN contra los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de los perodos marzo y siguientes del
2009: Para ello deber acreditarlos hasta la fecha de
vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta.
Es importante sealar que en el presente caso,
los S/. 140,000 nuevos soles que pag "Arevalos
Company SAC" por ITAN del 2009 podr aplicarlos
como crdito contra los pagos a cuenta de los pe-
rodos de marzo a diciembre del 2009 de acuerdo
al siguiente esquema.
ingreso de las Universidades o a otras Instituciones
de formacin de Nivel Superior, a que se refere la
Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto Legis-
lativo N 882 - Ley de Promocin de la Inversin
en la Educacin.
Por tanto, la Academia preuniversitaria "Matrix" s
se encuentra obligada a presentar la Declaracin Ju-
rada de ITAN 2009, al estar excluida expresamente
por la norma sealada en el prrafo anterior.
al haber optado por el pago fraccionado debi de
pagar su primera cuota en la fecha de presentacin
de su Declaracin Jurada ITAN 2009. Al no haber
efectuado dicho pago, deber regularizarlo a travs
del Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual N 1662.
Este pago podr realizarlo en efectivo o cheque,
consignando el Cdigo de Tributo 3038 - Impuesto
Temporal a los Activos Netos y el perodo tributario
03 (marzo) del ejercicio 2009.
Asimismo, es importante sealar que no hay multa
por declarar y no pagar el ITAN, sin embargo, los
intereses moratorios se devengan desde el da si-
guiente a la fecha o fechas de vencimiento de pago
del impuesto en caso de haber elegido el pago al
contado o de pago fraccionado respectivamente.
sido participe de una fusin o escisin de socieda-
des o empresas entonces deber de aplicrsele las
disposiciones del artculo 8 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 087-2009/SUNAT, disposiciones
aplicables a empresas fusionadas o escindidas.
Respecto de la segunda pregunta, el Anexo al que
se hace mencin es un formulario de datos que se
llena y presenta en caso el contribuyente sea una
sucursal, agencia o establecimiento permanente
de empresa que tribute en el exterior o en caso
la empresa contribuyente cuente con accionistas
o socios que se encuentren obligados a tributar
en el exterior.
Mes de pago del
Impuesto
Se aplica contra el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta
correspondiente a los siguientes
perodos tributarios
Abril 2009 Desde marzo a diciembre 2009
Mayo 2009 Desde abril a diciembre 2009
Junio 2009 Desde mayo a diciembre 2009
Julio 2009 Desde junio a diciembre 2009
Agosto 2009 Desde julio a diciembre 2009
Setiembre 2009 Desde agosto a diciembre 2009
Octubre 2009 Desde setiembre a diciembre 2009
Noviembre 2009 Desde octubre a diciembre 2009
Diciembre 2009 Noviembre y diciembre 2009
5. Las Academias Preuniversitarias deben presentar PDT ITAN 2009
7. Declaracin de ITAN y regularizacin de la primera cuota
8. Pago de ITAN en caso de reorganizacin de sociedades y sucursales de empresas extranjeras
6. Pago de ITAN 2009 como crdito contra los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta 2009
Respuesta
El artculo 3 de la Ley N 28424, Ley del ITAN,
establece los sujetos que estn exonerados del
Impuesto. El inciso a) del artculo 8 de la Ley
N 28424, Ley del ITAN, establece que el monto
efectivamente pagado, sea total o parcialmente por
concepto del ITAN, podr utilizarse como crdito
contra los pagos a cuenta del Rgimen General del
Impuesto a la Renta de los perodos tributarios de
marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual
se pag el Impuesto, y siempre que se acredite el
Impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada
uno de los pagos a cuenta.
Por tanto, la empresa "Arevalos Company SAC" po-
En caso no haya agotado el crdito por pago de
ITAN 2009, "Arevalos Company SAC" puede usar
dicho crdito contra el pago de regularizacin del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2009 que se
declara en el ejercicio 2010.
En el supuesto en que "Arevalos Company SAC"
an as no haya agotado el crdito por pago de
ITAN 2009, se puede optar por su devolucin. Este
derecho nicamente se generar con la presenta-
cin de la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio 2010.
Finalmente, para solicitar la devolucin "Areva-
los Company SAC" deber sustentar la prdida
tributaria o el menor Impuesto obtenido sobre la
base de las normas del rgimen general. La de-
volucin deber efectuarse en un plazo no mayor
de sesenta (60) das de presentada la solicitud.
Vencido dicho plazo "Arevalos Company SAC"
podr considerar aprobada su solicitud. En este
caso, la SUNAT bajo responsabilidad deber emitir
las Notas de Crdito Negociables, de acuerdo a lo
establecido por el Cdigo Tributario y sus normas
complementarias.
Respuesta
La Ley N 28424, Ley del ITAN, establece en su
artculo 7 que los contribuyentes del Impuesto
I-28
I-29
rea Tributaria
I
La transmisin de Propiedad de Bienes para efectos de
cancelar obligaciones pendientes de pago constituye un
acto de transferencia de propiedad a ttulo oneroso
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno*
RTF N : 0927-1-2007
Ttulo : La transmisin de Propiedad de Bienes para
efectos de cancelar obligaciones pendientes
de pago constituye un acto de transferencia
de propiedad a ttulo oneroso
Ficha Tcnica
cancelar deudas pendientes de pago,
constituye una operacin gravada que
incide en la determinacin del Impuesto
General a las Ventas y en la Ley del Im-
puesto a la Renta.
Esto en buena cuenta signifca determinar
si la entrega de bienes en dacin en pago
es una venta afecta, y si sta califca o
no como una operacin gravada con el
Impuesto General a la Ventas, y si con-
siderando los ingresos originados con la
dacin en pago, estos ingresos recibidos
(en este caso los prstamos) se encuentran
gravado con el Impuesto a la Renta.
3. Argumentos del contribuyente
Considera que la accin de retirar merca-
deria, para efectuar el pago de un prs-
tamo, no se debe considerar como una
venta que constituya actividad habitual,
ya que las actividades habituales son
aquellas a las que se dedica la empresa.
4. Posicin de la Administracin
Tributaria
Seala que la contribuyente realiza
actividad empresarial, y por lo tanto,
es habitual. Asimismo precisa que de
acuerdo al ordenamiento tributario, la
dacin en pago de mercadera se consi-
dera gravada, por lo que considera que
los reparos tanto al IGV como a la LIR se
encuentran arreglados a ley.
5. Posicin del Tribunal Fiscal:
El Tribunal Fiscal seala que de acuerdo a
la Ley del IGV, son sujetos pasivos en ca-
lidad de contribuyentes las personas que
realicen actividad empresarial, y aquellos
que no realicen actividad empresarial,
sern sujetos pasivos cuando tengan la
condicin de habituales.
Asimismo, precisa que "venta" es toda
operacin que signifque transferencia de
propiedad, sea sta a ttulo oneroso o a t-
tulo gratuito. Y debido a que los artculos
1265 y 1266 del Cdigo Civil sealan
que el pago queda efectuado cuando el
acreedor recibe como cancelacin total
o parcial una prestacin diferente a la
que deba cumplirse, y al determinarse
la cantidad por la cual el acreedor recibe
el bien en pago, sus relaciones con el
deudor se regulan por las reglas de la
compra-venta.
El Tribunal Fiscal ha sealado que la
transmisin de propiedad de bienes para
efecto de cancelar obligaciones pendien-
tes de pago, esto es la entrega de bienes
en dacin de pago, constituye un acto
de transferencia de propiedad a ttulo
oneroso ya que con la referida entrega
precisamente se obtiene la cancelacin
de deudas, por lo que debe ser consi-
derada una operacin de venta en los
trminos que refere la Ley del Impuesto
a la Renta, no requirindose determinar
la habitualidad en la realizacin de di-
chas operaciones dado que, quien las ha
realizado, es un sujeto que se dedica a la
actividad empresarial.
Asimismo, se indica que la entrega de
mercadera a acreedores a efecto de
cancelar deudas pendientes de pago,
constituye una operacin gravada con el
Impuesto General a las Ventas.
6. Anlisis y Comentarios
6.1. Dacin en Pago para el Cdigo
Civil
El Cdigo Civil en relacin a la dacin en
pago, seala que el pago queda efec-
tuado cuando el acreedor recibe como
cancelacin total o parcial una prestacin
diferente a la que deba cumplir
3
, y que
si se determina la cantidad por la cual
el acreedor recibe el bien en pago, sus
relaciones con el deudor se regulan por
las reglas de la compra-venta
4
.
En este sentido, el pago quedar efec-
tuado cuando el acreedor recibe como
cancelacin total o parcial una prestacin
diferente a la que deba cumplirse, y
si se determina la cantidad por la cual
el acreedor recibe el bien en pago, sus
relaciones con el deudor se regulan por
las reglas de la compra-venta.
6.1.2. Ley del Impuesto General a las
Ventas
De otro lado, el Texto nico Ordenado
(TUO) de la Ley del Impuesto General
a las Ventas
5
(LGV) defne venta (art-
culo 3) como todo acto por el que
se transferen bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin
que se d a los contratos o negociaciones
que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes, y
seala el Reglamento
6
(artculo 2 nu-
meral 3) de la Ley del Impuesto General
a las Ventas que se considera venta a
todo acto a ttulo oneroso que conlleve
3 Art. 1265 Cdigo Civil Peruano
4 Art. 1266 Cdigo Civil Peruano.
5 Texto nico Ordenado aprobado por D.S. 055-99-EF
6 Aprobado por D.S. 029-94-EF
Sumilla
"La transmisin de propiedad de bienes para
efecto de cancelar Obligaciones pendientes de
pago, esto es la entrega de bienes en dacin
de pago, constituye un acto de transferencia
de propiedad a ttulo oneroso ya que con
la referida entrega precisamente se obtiene
la cancelacin de deudas, por lo que debe
ser considerada una operacin de venta en
los trminos que refere la Ley del Impuesto
a la Renta, no requirindose determinar la
habitualidad en la realizacin de dichas ope-
raciones dado que quien las ha realizado es
un sujeto que se dedica a la actividad empre-
sarial. Asimismo, se indica que la entrega de
mercadera a acreedores a efecto de cancelar
deudas pendientes de pago, constituye una
operacin gravada con el Impuesto General
a las Ventas".
1. Introduccin
El Tribunal Fiscal con la RTF N 927-1-2007
ha sealado que la entrega de bienes en
dacin de pago es una venta en trminos
de la Ley del Impuesto a la Renta
1
(LIR)
sin que sea necesario que se determine
la habitualidad dado que quien las rea-
liza es un sujeto que realiza actividad
empresarial.
Ahora bien, como sabemos la determi-
nacin de la habitualidad en los casos
de venta de bienes muebles se ha regu-
lado claramente en la Ley del Impuesto
General a las Ventas
2
(LIGV), parece que
ello no sucede para el caso de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR), por ello en esta
oportunidad vamos efectuar algunos co-
mentarios en relacin al pronunciamiento
del Tribunal Fiscal, y abordaremos algu-
nos temas conceptuales que nos parece
importante resaltar.
2. Materia controvertida
Consiste en determinar si, la entrega de
bienes a acreedores con la fnalidad de
* Profesora de Derecho Tributario de la PUC y de la UNMSM.
1 Texto nico Ordenado aprobado por D.S. N 0174-2004-EF.
2 Texto nico Ordenado aprobado por D.S. N 055-99-EF.
A
n
l
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s
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J
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c
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a
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Instituto Pacco
I-30
I
Anlisis Jurisprudencial
6.2. Habitualidad
6.2.1. Ley del Impuesto General a las
Ventas
El artculo 9 de la Ley del Impuesto Ge-
neral a las Ventas seala que son sujetos
del IGV en calidad de contribuyentes
aquellas personas (naturales y jurdicas
y otros sujetos o entes) que realicen al-
gunas de las operaciones gravadas y que
desarrollen actividad empresarial.
Esto signifca que, en primer lugar ca-
lifican como contribuyentes aquellos
que desarrollen actividad empresarial
y realicen algunas de las operaciones
que se encuentran gravadas con el IGV
en su aspecto material (venta de bienes
muebles entre otras).
Por ello, en este supuesto no es necesario
hacer ninguna califcacin de habituali-
dad, ya que sta, es decir, la habitualidad,
est reservada para aquellas personas
que no realizan actividad empresarial.
En este orden de ideas, el propio artculo
9 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, seala que, cuando existan suje-
tos que no realicen actividad empresarial,
pero sean habituales en cualquiera de las
operaciones gravadas con el IGV, sern
contribuyentes del impuesto.
Esto significa que la habitualidad se
reserva para aquellos que no realicen
actividad empresarial. Es importante
tener esto claro ya que la norma ha
sealado que se encuentra gravada la
actividad empresarial y la actividad casi
empresarial, es decir actividad donde hay
habitualidad, de tal manera que en aque-
llos casos en que exista, como en el caso
que nos ocupa actividad empresarial, no
cabe de ninguna manera hacer anlisis
de si la empresa es o no habitual en tal
o cual actividad, ya que no es necesaria
esta califcacin para que sea sujeto del
Impuesto General a las Ventas.
6.2.2. Ley del Impuesto a la Renta
Para el caso del Impuesto a la Renta, el
artculo 1 de la LIR seala que se encuen-
tran gravados con este impuesto
8
(entre
otros) los resultados de la venta, cambio
o disposicin habitual de bienes.
Ahora bien, consideramos que el anlisis
sera el siguiente, si se trata de sujetos
que desarrollan actividad empresarial
(artculo 27 de la LIR), el ingreso por
la venta de bienes siempre va estar gra-
vada con el Impuesto a la Renta, pero,
si se trata de sujetos que no desarrollan
actividad empresarial, cabe el anlisis de
la habitualidad en los casos establecidos
en la Ley del Impuesto a la Renta.
Por lo tanto, en el caso que nos ocupa,
como quiera que el contribuyente, en
este caso el recurrente del procedimiento
contencioso tributario, se dedica a la acti-
8 Artculo 1, numeral 3.
la transmisin de propiedad de bienes,
independientemente de la denomina-
cin que le den las partes, como venta
propiamente dicha, permuta, dacin en
pago, expropiacin, aportes sociales,
adjudicacin por remate o cualquier otro
acto que conduzca al mismo fn.
6.1.3. Ley del Impuesto a la Renta
Ahora bien, en la LIR se defne a la venta
de la siguiente manera se entiende por
enajenacin la venta, permuta, cesin
defnitiva, expropiacin, aporte a socie-
dades y, en general, todo acto de dispo-
sicin por el que se transmita el dominio
a ttulo oneroso.
Como podemos apreciar, se entiende por
venta (clusula abierta de esta norma) a
todo acto de disposicin por el cual se
transmita el dominio a ttulo oneroso,
y la dacin en pago como hemos visto,
es un acto mediante el cual se trasmite
el dominio (propiedad) a ttulo oneroso,
con la nica diferencia del cambio en la
forma de pago, pero tal como ha sea-
lado el Tribunal Fiscal, se confgura en
los hechos transferencia de propiedad a
ttulo oneroso.
En este mismo orden de ideas seala el
artculo 3 de la LIR que Los ingresos
provenientes de terceros que se encuen-
tran gravados por esta ley, cualquiera sea
su denominacin, especie o forma de
pago son (entre otros) cualquier ganancia
o ingreso derivado de operaciones con
terceros, y en el caso que nos ocupa
cuando la empresa unipersonal paga los
prstamos a sus acreedores (deudas que
tena) con mercadera de la empresa
7
,
lo hace con la fnalidad de cancelar las
deudas que tena y paga con ello, este
pago califca como una venta para efectos
del Impuesto a la Renta, y el pago de
la mercadera se tiene efectuado con el
monto de los prstamos, dinero que ya
haba ingresado a la empresa; es decir
hay ingreso para la empresa unipersonal
afecto con el IR.
Finalmente, precisa el artculo 5 de la
LIR que para los efectos de esta Ley,
se entiende por enajenacin la venta,
permuta, cesin defnitiva, expropiacin,
aporte a sociedades y, en general, todo
acto de disposicin por el que se trans-
mita el dominio a ttulo oneroso.
Como ya hemos referido anteriormente,
las mercaderas que son retiradas de la
empresa unipersonal y entregadas a los
acreedores, no son efectuadas a ttulo
gratuito, sino a ttulo oneroso, pues se
entregan para cancelar los prstamos que
tena la empresa, es decir que los prsta-
mos fueron pagados con mercadera de
la empresa unipersonal.
7 Para efectos del IR, la empresa unipersonal califca como Persona
jurdica, ver art. 14 LIR.
vidad empresarial (as se ha sealado en la
RTF ...del comprobante de informacin
registrada de la recurrente, se advierte
que sta se dedica a la venta minorista
de diversos productos, constituyendo una
persona natural con negocio) no cabe
posibilidad del anlisis de la habitualidad.
Pues desarrolla actividad generadora de
ingresos de renta de tercera categora.
Es importante aclarar que no se debe con-
fundir la habitualidad con el negocio ha-
bitual, la habitualidad es una califcacin
que se tiene que hacer para saber si un
sujeto es o no habitual en una operacin
gravada; es decir si desarrolla actividad
organizada, y es un casi empresario, a
diferencia del negocio habitual es una
actividad empresarial.
As precisa el artculo 28 de la LIR inciso
a) que son rentas de tercera categora las
derivadas del comercio, la industria o
minera; de la explotacin agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestacin de servicios
comerciales, industriales o de ndole si-
milar, como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos,
fnancieras, seguros, fanzas y capitali-
zacin; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual
de compra o produccin y venta, permu-
ta o disposicin de bienes
9
.
De lo hasta aqu sealado, podemos
afrmar que:
Para efectos del Impuesto a la Renta,
cuando el contribuyente es una persona
que realiza actividad empresarial, no
es necesario hacer la evaluacin de la
habitualidad, ya que sta se encuentra
reservada para aquellos sujetos que no
realizan actividad empresarial, tal como
fuye de la ley del Impuesto a la Renta.
La entrega de mercadera a acreedores
con la fnalidad de cancelar prstamos o
deudas, es una operacin en la cual se
transfere el dominio o la propiedad de
esos bienes, y adems califca como one-
rosa, y por lo tanto constituye una dacin
en pago, que para efectos del Impuesto a
la Renta constituye un ingreso afecto por
la venta efectuada. Esa es una opcin de
la empresa, ya que se pudo optar por no
retirar bienes de la empresa, sino cancelar
los prstamos con dinero, en este caso se
est cancelando la deuda con bienes que
es lo mismo que venderlos.
La entrega de bienes en dacin en pago
es una venta afecta, y califca como una
operacin gravada con el Impuesto
General a la Ventas, y considerando los
ingresos originados en la dacin en pago,
estos ingresos recibidos (en este caso los
prstamos) se encuentra gravado con el
Impuesto a la Renta.
9 El subrayado es nuestro.
I-31
rea Tributaria
I
J
u
r
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s
p
r
u
d
e
n
c
i
a

a
l

D
a
Jurisprudencia al Da
La solicitud de pago indebido es un procedimiento no contencioso.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 03115-5-2002
Al haber cancelado la recurrente de la citada multa, y al no haberse emitido
valor alguno, se entiende que al cuestionarse la confguracin de la infraccin
que se le imputa, la recurrente implcitamente est solicitando la devolucin
del pago efectuado, el que a su entender resulta indebido, por lo que se trata
de una solicitud no contenciosa vinculada a la determinacin de la obligacin
tributaria.
La compensacin indebida tiene los mismos efectos que el pago
indebido.
No viola el derecho de defensa la noticacin simultanea de la
resolucin que ampara la devolucin y los valores cuya compensacin
se ordena.
Para solicitar una devolucin por pago indebido o en exceso, no es
necesaria la presentacin de una declaracin jurada recticatoria.
Las cancelaciones efectuadas a travs de compensaciones (indebidas) con
el saldo a favor del exportador, no les quitan el carcter de indebidas, por
lo que las sumas compensadas indebidamente por la Administracin deben
ser devueltas aplicando los intereses previstos por el artculo 38 del Cdigo
Tributario.
El agente de percepcin no puede reclamar por pagos indebidos a
la Administracin Tributaria.
Queda claro que la recurrente tena la calidad de agente de percepcin para el
caso de los importes debitados en las respectivas cuentas corrientes bancaria,
esto es, era sujeto deudor a ttulo de responsable; sin embargo, ello no implica
que en este supuesto fuera el titular para exigir directamente la devolucin
del monto pagado, pues la relacin establecida con el acreedor tributario
quedaba circunscrita a su condicin como sujeto deudor, pero no para solicitar
la devolucin de un pago indebido o en exceso.
La devolucin de un pago indebido no debe estar condicionada a
estar registrada contablemente.
No es correcto el criterio de la Administracin consistente en negar el derecho
a la devolucin fundndose en que el monto a devolver no ha sido provisio-
nado en la cuenta de reclamo (es decir, la devolucin de un monto pagado
no puede ser condicionada a estar registrada contablemente) y porque dicho
monto debe haber sido cargado a gasto, cuando de acuerdo al criterio de lo
devengado los ingresos se registran en la fecha en que se produce el ingreso
o se reconoce el derecho a recibirlo.
La Administracin no puede aceptar una recticatoria en base a un
error de hecho sino en base a un error material.
Aceptar la modifcacin de la imputacin inicialmente efectuada por la recu-
rrente y la aplicacin de los pagos realizados a una deuda y perodo distinto
al que se consign originalmente, supondra una desviacin del procedimiento
expresamente previsto por la ley en los casos de pagos indebidos, lo que no
puede ser amparado por este Tribunal.
Las compensaciones indebidas del Saldo a Favor del Exportador deben
ser devueltas segn el art. 38 del Cdigo Tributario.
Las cancelaciones efectuadas a travs de compensaciones (indebidas) con
el saldo a favor del exportador, no les quitan el carcter de indebidas, por
lo que las sumas compensadas indebidamente por la Administracin deben
ser devueltas aplicando los intereses previstos por el artculo 38 del Cdigo
Tributario.
Para determinar el perodo en que se computan los intereses se toma
en cuenta la norma vigente cuando se efectu el pago.
La materia controvertida consiste en determinar el perodo por el que de-
ben computarse los intereses generados por el pago indebido efectuado.
Se establece que segn el criterio de aplicacin inmediata de la ley, para
determinar desde cuando se computan los intereses se toma en cuenta la
norma vigente cuando se efectu el pago y para determinar qu tasa es
aplicable, se consideran las vigentes en cada momento respecto del cual se
est haciendo el clculo.
Se declara infundada la queja en el extremo referido a la notifcacin simult-
nea de la resolucin que resuelve la solicitud de devolucin y los valores cuya
compensacin se ordena (compensar una deuda con el monto no devuelto),
pues ello no viola el derecho de defensa de la recurrente, quien en todo
caso tiene expedito su derecho a impugnar los valores. Asimismo, se remiten
los actuados a la Administracin, a fn que de trmite de reclamo al escrito
presentado por la recurrente.
El derecho a solicitar la devolucin de lo indebidamente pagado no est
condicionado a la presentacin de la declaracin jurada rectifcatoria, razn
por la que se ordena se determine el monto pagado en exceso y se proceda
a su devolucin.
Cdigo Tributario: Pagos indebidos y en exceso
Defnicin de pas o territorio de baja o nula imposicin
De conformidad con lo establecido en el artculo 86 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran pases o territorios
de baja o nula imposicin a los incluidos en el Anexo del mencionado
reglamento.
Tambin se considera pas o territorio de baja o nula imposicin a aqul
donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese la deno-
minacin que se de a este tributo, sea cero por ciento (0%) o inferior en
un cincuenta por ciento (50%) o ms a la que correspondera en el Per
sobre rentas de la misma naturaleza, de conformidad con el Rgimen
General del Impuesto, y que, adicionalmente, presente al menos una de
las siguientes caractersticas:
a) Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos benefciados
con gravamen nulo o bajo.
b) Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario particular para
no residentes que contemple benefcios o ventajas tributarias que
excluya explcita o implcitamente a los residentes.
c) Que los sujetos benefciados con una tributacin baja o nula se encuen-
tren impedidos, explcita o implcitamente, de operar en el mercado
domstico de dicho pas o territorio.
d) Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se perciba que se
publicita a s mismo, como un pas o territorio a ser usado por no
residentes para escapar del gravamen en su pas de residencia.
Glosario Tributario
= --
I
n
d
i
c
a
d
o
r
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s

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r
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DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA
1
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
Exceso de 54 UIT
30%
Hasta 27 UIT
15%
ID
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
IMPUESTO
ANUAL
Renta
Anual
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
-- =
Participacin en las utilidades
Graticaciones ordinarias mes de
julio y diciembre
Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin)
Gratificaciones extraordinarias
a disposicin en el mes de re-
tencin
Otros ingresos puestos a dispo-
sicin en el mes de retencin
Remuneraciones de meses an-
teriores
Deduc-
cin de
7 UIT
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2009: S/. 1775.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 graticaciones en el ejercicio)
DICIEMBRE
ID = R
SET. - NOV.
= R
ID
4
AGOSTO
ID
5
ID
8
MAYO-JULIO
ID
9
ABRIL
ENERO-MARZO
ID
12
VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
Instituto Pacco
Indicadores Tributarios
I-32
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
Ao S/. Ao S/.
2004 3 200
2003 3 100
2002 3 100
2001 3 000
2000 2 900
2009 3 550
2008 3 500
2007 3 450
2006 3 400
2005 3 300
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
Activos
Compra
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
2000 3.523 3.527 3.206 3.323
Dlares Euros
Pasivos
Venta
Activos
Compra
Pasivos
Venta
Ao
= R
= R
= R
= R
I
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA
DE RENTAS DE 4ta. CATEGORA
(1)
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
1
D. LEG. N. 967 (24-12-06)
Categoras
Parmetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
1 5 000 5 000 20
2 8 000 8 000 50
3 13 000 13 000 200
4 20 000 20 000 400
5 30 000 30 000 600
CATEGORA
*
ESPECIAL
RUS
60 000 60 000 0
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especicados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a n de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
1 Tabla de categorizacin modifcada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
2009 2008 2007 2006 2005 2004
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%
2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1,2,4 y 5 categora
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%
1 y 2 categ.*
No aplica
6.25%
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30%
AGENTE
RETENEDOR
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/. 1,500
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pa-
gos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribu-
yentes
Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en
el mes no superen la suma de:
S/. 2,589
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
y 5ta. categora, que no superen la suma de:
* Se debe tener presente que si se superan estos montos los
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.
S/. 2,071
(1) Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 004-2009/SUNAT (15-01-09)
* Nuevo rgimen de acuerdo a las modifcaciones del D.Leg. N 972 y la Ley 29308.
1 Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.
Comprende Percepcin
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE
1
La adquisicin de com-
bustibles lquidos deri-
vados del petrleo, que
se encuentren gravadas
con el IGV.
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamen-
to para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por De-
creto Supremo N. 045-2001-EM y normas modicatorias,
con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el precio
de venta
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)
1
El servicio de transporte reali-
zado por va terrestre gravado
con IGV.
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
4%
1 Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
10%
1 R.S. N.203-2003/SUNAT (01-11-03), N.274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N. 224-2005/SUNAT (01-11-05).
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades de
CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en el Circular N. 020-2005/SUNAT/A.
5%
3.5%
MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES
1
Condicin Porcent.
1.
er
Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto
de la operacin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio scal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o noticado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin gure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin gure en los
registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
2.
do
Mtodo: Considerando el mayor monto
Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 2
2
de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser lo
que resulte mayor de comparar:
a. El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un monto jo sealado
en el mencionado anexo; y
b. El resultado de aplicar al importe de la operacin el porcentaje establecido segn el primer mtodo.
Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe de la
percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1.
er
mtodo.
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
articial y dems bebidas no alcohlicas
3 Cerveza de malta
4 Gas licuado de petrleo
5 Dixido de carbono
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de
dixido de titanio, en formas primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos
de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros,
envases tubulares, ampollas y dems recipien-
tes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones,
tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapo-
nes roscados, sobretapas, precintos y dems
accesorios para envases, de metal comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua prepa-
rados de los tipos utilizados para el acabado
del cuero.
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10
y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2203.00.00.00
2811.21.00.00
3907.60.00.10
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
3923.50.00.00
s ubpar t i das naci onal es : 7010. 10. 00. 00/
7010.90.40.00
subpar t i das naci onal es: 8309. 10. 00. 00 y
8309.90.00.00
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepcin.
s ubpar t i das naci onal es : 3208. 10. 00. 00/
3210.00.90.00.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
ANEXO 1 DE LA RESOL. DE SUPERINTENDENCIA N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
rea Tributaria
I
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 20-12-03)
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del
remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros,
o liquidacin de compra.
Azcar
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Algodn
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00).
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente
sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
A
N
E
X
O

1
A
N
E
X
O

2
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea
una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto
a la Renta.
Intermediacin laboral y tercerizacin
Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
TIPO DE BIEN O SERVICIO CD. OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los
bienes y fgure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir
del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verifcar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se
deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I
de la Ley del lGV es el 15%.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se referen los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se
produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
10%
9% y 15%
1
7%
10%
5
y 15%
2
10%
5
9%
3
10%
5
10%
5
10%
9%
9%
9%
4%
12%
5
12%
4
9%
4
12%
5
12%
5
12%
4
12%
4
12%
4
PORCENT.
Alcohol etlico
10%
A
N
E
X
O

3
001
004
005
006
007
008
009
010
011
016
017
018
023
003
012
019
020
021
022
024
025
026
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
I-33
Instituto Pacco
I-34
Bi e ne s c ompr e ndi dos e n al guna de
l as si gui entes subpar ti das naci onal es:
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 0 7 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
6910.90.00.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perles; colado o lami-
nado, estirado o soplado, otado, desbastado o
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar-
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad
constituido por vidrio templado o contrachapado;
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos
de vidrio, incluido los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables,
trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chin-
ches), grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
excepto de cabeza de cobre.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla-
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos
similares.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales
de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y
aparatos jos similares, de cermicas, para usos
sanitarios.
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
tes subpartidas nacionales: 2009. 11. 00. 00 /
2009.90.00.00.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
19 Discos pticos y estuches porta discos
Porcentaje Condicin
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de
pago que permite ejercer el derecho a crdito scal y el cliente gure en
el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5%
de percepcin del IGV.
0.5%
1 Artculo 5 de la R.S. N. 058-2006/SUNAT (01-04-06).
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES
1
2% En los dems casos no incluidos anteriormente.
I
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
Cd.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Mximo
atraso
permi-
tido
Acto o circunstancia que determina el
inicio del plazo para el mximo atraso
permitido
1 Libro bancos
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del
efectivo o quivalente del efectivo.
2 Libro de ingresos y gastos
Diez (10)
das h-
biles
Tratndose de deudores tributarios que ob-
tengan rentas de segunda categora: desde
el primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se cobre, se obtenga el ingreso o se
haya puesto a disposicin la renta.
3
Libro de inventarios y
balances
Rgi-
men
General
Tres (3)
meses
Desde el da hbil siguiente al cierre del
ejercicio gravable.
4
Libro de retenciones incisos e)
y f) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta
Diez (10)
das h-
biles
a aqul en que se realice el pago.
5 Libro diario
Tres (3)
meses
de realizadas las operaciones.
5-A
Libro diario de formato Sim-
plicado
Tres (3)
meses
de realizadas la operaciones
6 Libro mayor
Tres (3
meses
de realizadas las operaciones.
7 Registro de activos jos
Tres (3)
meses
ejercicio gravable.
8 Registro de compras
Diez (10)
das h-
biles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.
9 Registro de consignaciones
Diez (10)
das h-
biles
de pago respectivo.
10 Registro de costos
Tres (3)
meses
ejercicio gravable.
11 Registro de huspedes
Diez (10)
das h-
biles
a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
12
Registro de inventario permanen-
te en unidades fsicas
Un (1)
mes **
de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanen-
te valorizado
Tres (3)
meses
**
de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
14 Registro de ventas e ingresos
Diez (10)
das h-
biles
pago respectivo.
15
Registro de ventas e ingresos
- artculo 23 Resolucin de Su-
perintendencia N. 266-2004/
SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
pago respectivo.
Cd.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Mximo
atraso
permi-
tido
Acto o circunstancia que determina el
inicio del plazo para el mximo atraso
permitido
16
Registro del rgimen de per-
cepciones
Diez (10)
das h-
biles
a aqul en que se emita el documento que
sustenta las transacciones realizadas con
los clientes.
17
Registro del rgimen de re-
tenciones
Diez (10)
das h-
biles
a aqul en que se recepcione o emita,
segn corresponda, el documento que
sustenta las transacciones realizadas con
los proveedores.
18
Registro IVAP Diez (10)
das h-
biles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha
del retiro de los bienes del Molino, segn
corresponda.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - artculo 8 Resolucin
de Superintendencia N. 022-98/
SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
de pago respectivo.
20
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso a) primer prrafo
artculo 5 Resolucin de Superin-
tendencia N. 021-99/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
de pago respectivo.
21
Registro(s) auxiliar(es) de ad-
quisiciones - inciso a) primer
prrafo artculo 5 Resolucin
de Superintendencia N. 142-
2001/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
de pago respectivo.
22
quisiciones - inciso c) primer
2004/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
de pago respectivo.
23
2004/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
de pago respectivo.
24
quisiciones - inciso c) primer
2004/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
de pago respectivo.
25
2004/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
de pago respectivo.
** Por el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora
el numeral 13.4 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT en la
que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventario
permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente
en unidades fsicas; esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
I-35
rea Tributaria
I
FACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE
INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN
(1)
Mes/ao 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 01-02-04 a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04)
Del 07-02-03 al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-08-00 al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 07-02-03 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Perodo
Tributario
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
1 Resolucin de Superintendencia N 237-2008/SUNAT (30-12-08).
BUENOS CONTRIBUYENTES
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Bienes
Porcentaje Anual Mximo
de Depreciacin
1 Edicios y otras construcciones. 3%
2
2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);
hornos en general.
20%
4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construccin; excepto muebles,
enseres y equipos de ocina.
20%
5 Equipos de procesamiento de datos. 25%
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91. 10%
7 Otros bienes del activo jo. 10%
8 Gallinas 75%
3
Fecha de Vencimiento segn el ltimo digito del RUC de los contribuyentes
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Buenos contribuyentes
0, 1, 2, 3, y 4 5, 6, 7, 8 y 9
17 20 21 22 23 24 13 14 15 16 28 27
*PLAZO PARA LA DECLARACIN
ANUAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA Y DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS
EJERCICIO 2008
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO
PARA LA PRESENTACIN DE LA
DECLARACIN JURADA ANUAL
DE OPERACIONES CON TERCEROS
EJERCICIO 2008
* Resolucin de Superintendencia N 001-2009/
SUNAT.
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Ene. 09 11 feb. 12 feb. 13 feb. 16 feb. 17 feb. 18 feb. 19 feb. 20 feb. 09 feb. 10 feb. 23 feb. 24 feb.
Feb. 09 12 mar. 13 mar. 16 mar. 17 mar. 18 mar. 19 mar. 20 mar. 09 mar. 10 mar. 11 mar. 24 mar. 23 mar.
Mar. 09 17 abr. 20 abr. 21 abr. 22 abr. 23 abr. 24 abr. 13 abr. 14 abr. 15 abr. 16 abr. 27 abr. 28 abr.
Abr. 09 18 may. 19 may. 20 may. 21 may. 22 may. 11 may. 12 may. 13 may. 14 may. 15 may. 26 may. 25 may.
May. 09 16 jun. 17 jun. 18 jun. 19 jun. 08 jun. 09 jun. 10 jun. 11 jun. 12 jun. 15 jun. 22 jun. 23 jun.
Jun. 09 17 jul. 20 jul. 21 jul. 08 jul. 09 jul. 10 jul. 13 jul. 14 jul. 15 jul. 16 jul. 23 jul. 22 jul.
Jul. 09 20 ago. 21 ago. 10 ago. 11 ago. 12 ago. 13 ago. 14 ago. 17 ago. 18 ago. 19 ago. 24 ago. 25 ago.
Ago. 09 21 set. 08 set. 09 set. 10 set. 11 set. 14 set. 15 set. 16 set. 17 set. 18 set. 23 set. 22 set.
Set. 09 09 oct. 12 oct. 13 oct. 14 oct. 15 oct. 16 oct. 19 oct. 20 oct. 21 oct. 22 oct. 23 oct. 26 oct.
Oct. 09 10 nov. 11 nov. 12 nov. 13 nov. 16 nov. 17 nov. 18 nov. 19 nov. 20 nov. 09 nov. 24 nov. 23 nov.
Nov. 09 11 dic. 14 dic. 15 dic. 16 dic. 17 dic. 18 dic. 21 dic. 22 dic. 09 dic. 10 dic. 23 dic. 23 dic.
Dic. 09 14 ene. 15 ene. 18 ene. 19 ene. 20 ene. 21 ene. 22 ene. 11 ene. 12 ene. 13 ene. 26 ene. 25 ene.
VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
1
TASAS DE DEPRECIACIN
1
Cronograma de Vencimiento para el ITAN
Del 13 al 28 de abril
1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04).
2 Tasa de depreciacin fja anual.
3 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
Resolucin de Superintendencia N 087-2009/SUNAT.
ltimo dgito
de RUC
Fecha de
Vencimiento
9 26-03-2009
0 27-03-2009
1 30-03-2009
2 31-03-2009
3 01-04-2009
4 02-04-2009
5 03-04-2009
6 06-04-2009
7 07-04-2009
8 08-04-2009
* Resolucin de Superintendencia N 007-2009/
SUNAT
Ultimo digito del
nmero del RUC
Vencimiento
2 23-02-2009
3 24-02-2009
4 25-02-2009
5 26-02-2009
6 27-02-2009
7 02-03-2009
8 03-03-2009
9 04-03-2009
0 05-03-2009
1 06-03-2009
Buenos
Contribuyentes
09-03-2009
Instituto Pacco
I-36
I
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08
COMPRA 3.137 VENTA 3.142
D L A R E S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08
COMPRA 4.319 VENTA 4.449
E U R O S
TIPOS DE CAMBIO
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
1
I
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
1
II
D L A R E S
DA
FEBRERO-2009 MARZO-2009 ABRIL-2009
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.173 3.174 3.249 3.251 3.147 3.148
02 3.191 3.192 3.253 3.255 3.125 3.125
03 3.213 3.215 3.258 3.259 3.123 3.124
04 3.235 3.239 3.253 3.254 3.123 3.124
05 3.241 3.242 3.252 3.254 3.123 3.124
06 3.229 3.230 3.233 3.234 3.113 3.114
07 3.229 3.230 3.233 3.234 3.116 3.116
08 3.229 3.230 3.233 3.234 3.108 3.109
09 3.219 3.220 3.220 3.222 3.108 3.109
10 3.233 3.234 3.194 3.195 3.108 3.109
11 3.237 3.239 3.178 3.179 3.108 3.109
12 3.232 3.233 3.184 3.185 3.108 3.109
13 3.228 3.230 3.174 3.176 3.086 3.091
14 3.228 3.230 3.174 3.176
15 3.228 3.230 3.174 3.176
16 3.234 3.236 3.148 3.150
17 3.244 3.245 3.146 3.147
18 3.242 3.244 3.146 3.147
19 3.245 3.247 3.110 3.111
20 3.249 3.250 3.112 3.112
21 3.249 3.250 3.112 3.112
22 3.249 3.250 3.112 3.112
23 3.248 3.249 3.116 3.121
24 3.251 3.251 3.135 3.135
25 3.246 3.247 3.133 3.135
26 3.242 3.243 3.128 3.130
27 3.249 3.251 3.136 3.137
28 3.249 3.251 3.136 3.137
29 3.136 3.137
30 3.159 3.160
31 3.160 3.161
D L A R E S
DA
01 3.173 3.174 3.249 3.251 3.160 3.161
02 3.173 3.174 3.249 3.251 3.147 3.148
03 3.191 3.192 3.253 3.255 3.125 3.125
04 3.213 3.215 3.258 3.259 3.123 3.124
05 3.235 3.239 3.253 3.254 3.123 3.124
06 3.241 3.242 3.252 3.254 3.123 3.124
07 3.229 3.230 3.233 3.234 3.113 3.114
08 3.229 3.230 3.233 3.234 3.116 3.116
09 3.229 3.230 3.233 3.234 3.108 3.109
10 3.219 3.220 3.220 3.222 3.108 3.109
11 3.233 3.234 3.194 3.195 3.108 3.109
12 3.237 3.239 3.178 3.179 3.108 3.109
13 3.232 3.233 3.184 3.185 3.108 3.109
14 3.228 3.230 3.174 3.176 3.086 3.091
15 3.228 3.230 3.174 3.176
16 3.228 3.230 3.174 3.176
17 3.234 3.236 3.148 3.150
18 3.244 3.245 3.146 3.147
19 3.242 3.244 3.146 3.147
20 3.245 3.247 3.110 3.111
21 3.249 3.250 3.112 3.112
22 3.249 3.250 3.112 3.112
23 3.249 3.250 3.112 3.112
24 3.248 3.249 3.119 3.121
25 3.251 3.251 3.135 3.135
26 3.246 3.247 3.133 3.135
27 3.242 3.243 3.128 3.130
28 3.249 3.251 3.136 3.137
29 3.136 3.137
30 3.136 3.137
31 3.159 3.160
E U R O S
DA
01 3.842 4.342 4.017 4.263 4.064 4.259
02 3.826 4.332 4.053 4.211 3.969 4.388
03 3.975 4.316 4.042 4.141 4.113 4.264
04 3.927 4.398 4.006 4.157 4.113 4.264
05 3.909 4.392 4.024 4.117 4.113 4.264
06 3.978 4.354 4.023 4.132 4.100 4.264
07 3.978 4.354 4.023 4.132 4.082 4.198
08 3.978 4.354 4.023 4.132 4.007 4.186
09 3.936 4.414 3.877 4.291 4.007 4.186
10 4.119 4.229 4.020 4.128 4.007 4.186
11 3.958 4.376 3.960 4.186 4.007 4.186
12 4.081 4.240 4.020 4.111 4.007 4.186
13 4.087 4.217 3.992 4.147 4.047 4.165
14 4.087 4.217 3.992 4.147
15 4.087 4.217 3.992 4.147
16 3.866 4.358 4.064 4.175
17 3.982 4.200 3.855 4.289
18 3.986 4.141 4.007 4.174
19 3.963 4.220 4.173 4.320
20 4.036 4.188 4.178 4.262
21 4.036 4.188 4.178 4.262
22 4.036 4.188 4.178 4.262
23 3.882 4.344 4.200 4.252
24 4.103 4.186 4.182 4.293
25 4.024 4.254 4.064 4.445
26 4.046 4.228 4.197 4.325
27 4.017 4.263 4.089 4.267
28 4.017 4.263 4.089 4.267
29 4.089 4.267
30 4.044 4.271
31 4.136 4.242
E U R O S
DA
01 3.842 4.342 4.017 4.263 4.136 4.242
02 3.842 4.342 4.017 4.263 4.064 4.259
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04 3.975 4.316 4.042 4.141 4.113 4.264
05 3.927 4.398 4.006 4.157 4.113 4.264
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08 3.978 4.354 4.023 4.132 4.082 4.198
09 3.978 4.354 4.023 4.132 4.007 4.186
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11 4.119 4.229 4.020 4.128 4.007 4.186
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19 3.986 4.141 4.007 4.174
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24 3.882 4.344 4.200 4.252
25 4.103 4.186 4.182 4.293
26 4.024 4.254 4.064 4.445
27 4.046 4.228 4.197 4.325
28 4.017 4.263 4.089 4.267
29 4.089 4.267
30 4.089 4.267
31 4.044 4.271

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Las Clasicaciones de los Tributos e Impuestos .....................................................................................................

SFE Enero 2009 = S/. 55,491

SFE Febrero 2009 = S/. 114,504

IR Neto a pagar S/. 24,956

IR a pagar S/. 24,956

SFMB Acumulado = S/. 27,421

SFMB Acumulado = S/. 39,544

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