IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR (IVA)

Como su nombre lo indica, el Iva se aplica sobre el valor agregado, es decir, sobre
el valor que el vendedor agrega al producto.
Es bueno tener claro que el Iva no lo paga el productor ni el comerciante. El Iva
lo paga el consumidor final. Luego veremos por qu.
Supongamos que Pedro, que es comerciante, le compra a Juan un producto por
$100 ms Iva. Pedro le paga a Juan un total de $116 suponiendo una tarifa del
16% de Iva.
Pedro revende ese producto en $150 ms Iva, es decir que lo vende en $174.
Lo primero que se observa es que Pedro le agreg $50 de valor al producto, ya
que lo compr en 100 y lo vendi en 150.
Pedro ha recaudado $24 de Iva, pero pag $16 cuando compr su producto a
Juan. Luego, cuando Pedro le presenta la declaracin de Iva a la Dian, dice:
Cobr 24 de Iva y previamente pagu 16, mi saldo a pagar es de 8 (24-16)
Los 24 corresponden al Iva generado y los 16 el Iva descontable.
Como se observa, Pedro en realidad slo pag a la Dian $8, que corresponde al
16% de los $50 que agreg al producto que compr a Juan en $100.
De all que el Iva se conoce como impuesto al valor agregado, porque en realidad
el comerciante y el producto, slo pagan el Iva correspondiente al valor que
agregaron a lo que vendieron o fabricaron.
Si un producto se compra en 100 y se vende en 100, hay cero valor agregado y
cero impuesto, ya que el Iva generado es igual al descontable ($16), generando un
Iva a pagar de cero.
Quien en realidad debe pagar el Iva, es el consumidor final puesto que este no
podr descontarse el Iva que page en sus compras, como s lo hace el productor o
el comerciante.

EL RGIMEN COMN
Respecto al Impuesto a las ventas existen dos responsables; el Rgimen comn y
el Rgimen simplificado.
Se considera responsable del impuesto a las ventas toda Persona
natural o Persona jurdica que venda productos o preste servicios gravados con
el Iva.
Son responsables del Impuesto a las ventas pertenecientes al rgimen comn,
todas las personas jurdicas y aquellas personas naturales que no cumplan los
requisitos para pertenecer el Rgimen simplificado. Toda Persona jurdica por el
solo hecho de ser jurdica pertenece al rgimen comn. Las personas naturales
solo sern responsables del rgimen comn si no cumplen todos o uno de los
requisitos que la norma establece para poder formar parte del Rgimen
simplificado.
Obligaciones del rgimen comn.
Llevar contabilidad.
Todo comerciante debe llevar Contabilidad de acuerdo a los Principios de
contabilidad generalmente aceptados, y esto supone inscribirse en el Registro
mercantil, donde tambin deber inscribir los Libros de contabilidad o Libros de
comercio.
Respecto a la obligacin de llevar Contabilidad, esta, segn el Cdigo de
comercio, solo lo es para los comerciantes (Personas que ejeren Actos
mercantiles), mas no para los no comerciantes, como por ejemplo para las
personas que ejercen una Profesin liberal, quienes no estn obligadas a llevar
contabilidad por lo que no se les puede exigir. Esto no impide que el contribuyente
lleve registros contables que le permitan tener un control de sus operaciones.
Respecto a la validez de la contabilidad como prueba, el artculo 772 establece
que la contabilidad constituye prueba a favor del contribuyente siempre y cuando
se lleve en debida forma.

Inscribirse en el Rut
Toda persona perteneciente al rgimen comn debe inscribirse en el Rut o
actualizarlo si ha estado inscrito antes como Rgimen simplificado.
Expedir factura.
El rgimen comn sin importar si esta o no obligado a llevar Contabilidad, debe
expedir factura con los requisitos establecidos en el artculo 617 del Estatuto
tributario
Declarar
Todo responsable del rgimen comn esta en la obligacin de presentar
bimensualmente la respectiva declaracin de Iva en los plazos que el gobierno
seale. Esta declaracin se debe presentar as durante el periodo a declarar no se
hayan realizado operaciones econmicas.
Obligacin de informar el cese de actividades.
Los responsables del rgimen comn estn en la obligacin de informar a la DIAN
cuando cesen las actividades gravadas con el Iva. Esto supone la actualizacin o
cancelacin del Rut.
Si el responsable no informa el cese de actividades, ante la DIAN seguir siendo
responsable, y debe seguir declarando, de lo contrario si en un futuro va a
cancelar el Rut, deber ponerse a paz y salvo con todas las declaraciones
pendientes.
En trminos generales, las anteriores son las principales obligaciones que los
responsables del Impuesto a las ventas pertenecientes al rgimen comn, tienen
con la Direccin de impuestos.
Rgimen simplificado
Pertenecen al rgimen simplificado del Impuesto a las ventas las Personas
naturalescomerciantes y artesanos que sean minoristas o detallistas; los
agricultores y ganaderos, que realicen operaciones gravadas, as como quienes
presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan con los requisitos y
condiciones establecidas en el artculo 499 del Estatuto tributario.
Ingresos que se deben tener en cuenta para determinar si se pertenece al
rgimen simplificado
Para el clculo de los montos de los ingresos base para pertenecer al rgimen
simplificado, se deben tener en cuenta los ingresos provenientes de las
actividades gravadas, es decir, que si el responsable del impuesto ejerce una
actividad gravada y una excluida, solo se tienen en cuenta los ingresos originados
en la actividad gravada.
Obligaciones de los responsables del rgimen simplificado.
Los responsables del impuesto sobre las ventas del rgimen simplificado estn
obligados a:
Inscribirse como responsables del rgimen simplificado en el registro nico
tributario, RUT.
Esta Inscripcin deber realizarse ante la Administracin de Impuestos Nacionales
que corresponda al lugar donde ejerzan habitualmente su actividad, profesin,
ocupacin u oficio, y obtener el Nmero de Identificacin Tributaria, NIT dentro de
los dos (2) meses siguientes a la fecha de iniciacin de sus operaciones.
Llevar el libro fiscal de registro de operaciones diarias.
En este Libro, que debe estar foliado, debe anotarse la identificacin completa del
responsable y, adems:
a. Anotar diariamente los ingresos obtenidos por las operaciones realizadas, en
forma global o discriminada.
b. Anotar diariamente los egresos por costos y gastos.
c. Al finalizar cada mes debern totalizar:
El valor de los ingresos del perodo,
El valor pagado por los bienes y servicios adquiridos segn las facturas que les
hayan sido expedidas.
Los soportes del Libro Fiscal de Registro de Operaciones Diarias que
correspondan a los registros anteriores, deben conservarse a disposicin de la
Administracin Tributaria durante 5 aos a partir del da 1o. de enero del ao
siguiente al de su elaboracin.
Cumplir con los sistemas tcnicos de control que determine el gobierno
nacional.
El artculo 684-2 del Estatuto Tributario, faculta a la DIAN para implantar sistemas
tcnicos de control de las actividades productoras de renta, los cuales servirn de
base para la determinacin de las obligaciones tributarias. La no adopcin de
dichos controles luego de tres (3) meses de haber sido dispuestos, o su violacin,
dar lugar a la sancin de clausura del establecimiento en los trminos del artculo
657 del mismo Estatuto
Documento soporte en operaciones realizadas con responsables del
rgimen simplificado.
Las declaraciones tributarias, al igual que la informacin suministrada a la
Administracin de Impuestos, deben basarse en pruebas y hechos ciertos que
respalden dicha informacin, ya sean registrados en los libros de contabilidad,
libro de registro de operaciones diarias o en documentos pblicos y privados. Los
mismos deben estar a disposicin de la DIAN, de conformidad con lo sealado en
el artculo 632 del Estatuto Tributario.
En operaciones realizadas con los no obligados a expedir factura o documento
equivalente, como es el caso de los responsables que pertenecen al rgimen
simplificado, los adquirentes de bienes o de servicios pueden soportar el costo o la
deduccin con el comprobante de que trata el artculo 3o. del Decreto 3050 de
1997.
Este documento deber ser expedido por el adquirente del bien y/o servicio, y
deber reunir los siguientes requisitos:
1. Apellidos, nombre y NIT de la persona beneficiaria del pago o abono.
2. Fecha de la transaccin.
3. Concepto.
4. Valor de la operacin
Obligacin de presentar declaracin del impuesto sobre la renta y
complementarios.
Las personas naturales del rgimen simplificado tambin quedan cobijadas por las
previsiones contenidas en los artculos 592 numeral 1, 593 y 594-1, segn el caso,
siempre y cuando llenen los dems requisitos establecidos en las mismas normas,
teniendo en cuenta que los montos de ingresos y de patrimonio a observarse son
los establecidos en los decretos de ajuste de valores absolutos para estar
obligados a declarar renta por el ao gravable de que se trate y no los sealados
para pertenecer al rgimen simplificado del IVA.
Prohibiciones para los responsables del rgimen simplificado.
De conformidad con el artculo 15 del Decreto 380 de 1996, a los responsables del
rgimen simplificado que vendan bienes o presten servicios, no les est permitido:
Adicionar al precio de los bienes que vendan o de los servicios que presten, suma
alguna por concepto de impuesto sobre las ventas; si lo hicieren debern cumplir
ntegramente con las obligaciones de quienes pertenecen al rgimen comn.
Si el responsable del rgimen simplificado incurre en esta situacin, se encuentra
obligado a cumplir los deberes propios de los responsables del rgimen comn
(Art.16 Decreto 380 de 1996).

Impuesto sobre las ventas por pagar
Descripcin
Registra tanto el valor recaudado o causado como el valor pagado o causado, en
la adquisicin o venta de bienes producidos, importados y comercializados, as
como de los servicios prestados y/o recibidos, gravados de acuerdo con las
normas fiscales vigentes, los cuales pueden generar un saldo a favor o a cargo del
ente econmico, producto de las diferentes transacciones ya que se trata de una
cuenta corriente.
Dinmica
Crditos
1. Por el valor del impuesto causado o generado por la venta de bienes o
servicios gravados;
2. Por el valor del impuesto correspondiente a los bienes y servicios gravados,
por la devolucin en las compras o servicios a proveedores o contratistas;
3. Por el impuesto sobre las ventas de las financiaciones causadas, as como
del recaudo por intereses de mora, y
4. Por el valor del traslado a la subcuenta 135520 -sobrantes en liquidacin
privada de impuestos-, de los saldos a favor cuando se solicita devolucin.
Dbitos
1. Por el valor del impuesto facturado al ente econmico en la adquisicin de
bienes y servicios;
2. Por el valor del impuesto correspondiente a los bienes y servicios gravados
en las devoluciones y anulaciones en ventas;
3. Por el pago del saldo a cargo que resulte en los respectivos bimestres;
4. Por la aplicacin de las retenciones que le hayan sido practicadas, en la
enajenacin de bienes y servicios gravados, de acuerdo con la declaracin
del bimestre respectivo, y
5. Por el valor del porcentaje calculado sobre las compras o la adquisicin de
servicios gravados que deban ser asumidos por el ente econmico, siempre
y cuando la operacin se realice con personas pertenecientes al rgimen
simplificado, con abono a la cuenta 2367 -impuesto a las ventas retenido-.

El Iva descontable es el que est discriminado en la factura de venta
El Iva descontable es aquel que est discriminado en la respectiva factura de
venta expedida por el proveedor del bien o servicio gravado.
Procedimiento tributario 2014
Esto quiere decir que si el Iva discriminado en la factura [Iva facturado], es
incorrecto, no afecta la calidad de descontable del valor que consta en la factura.
Es posible que un responsable del impuesto a las ventas facture equivocadamente
el valor del Iva, ya sea que aplique una tarifa superior o una inferior a la legal,
hecho que no afectar la calidad de descontable del Iva facturado.

Impuestos descontables
Los impuestos descontables son aquellos que dentro de la dinmica de impuesto
al valor agregado (IVA), permiten descontar del impuesto recaudado en una venta,
el impuesto ya pagado en una fase anterior del proceso, es decir el pagado en la
compra del producto que estamos vendiendo.

Para poder controlar dichos impuestos, manejamos en la contabilidad la cuenta
denominada Impuesto sobre las ventas por pagar (cdigo 2408), cuenta de
naturaleza crdito que se debita en el momento de registrar una compra de un
bien que no sea para consumo, sino para comercialzalo posteriormente, y se
acredita por el valor del IVA que se recauda en el momento de efectuar la venta
del bien o servicio gravado.

Al impuesto generado se le pueden descontar los impuestos que se ha pagado en
la compra de bienes o servicios, pero nicamente hasta la tarifa de IVA que
maneje quien efecta dicha compra, por ejemplo una empresa de servicios de
vigilancia, la cual maneja una tarifa de IVA de 1,6%, si paga una compra o servicio
gravado al 16%, y dicho impuesto le da derecho a descuento por ser un pago
necesario para la prestacin del servicio, nicamente podr hacer descontable el
IVA hasta el 1,6% del valor de dicha compra, el resto constituir mayor valor del
costo o gasto.
IVA POR DEVOLUCION EN COMPRAS
Al devolver mercancias al contado o a credito afecta el impuesto a las ventas de la
misma proporcion que se registro en la compra. Al comprar mercancias se debita
la cuentaq impuesto a las ventas por pagar, en la subcuenta 240810
denominada descontable ( en compras y servicion) y al devolver mercancias se
acredita, mediante la subcuenta 240812 llamada IVA POR DEVOLUCION EN
COMPRAS.
El Iva generado frente a las devoluciones en ventas
Cuando vendemos un producto gravado generamos y declaramos el respectivo
impuesto a las ventas, y luego cuando nos hacen una devolucin,
ese Iva generado no cobrado debe reconocerse, puesto que en realidad nunca se
gener debido a que nos devolvieron la venta, es decir, que nunca sucedi el
hecho generador en lo correspondiente al valor devuelto.
Procedimiento tributario 2014
Pues bien, cuando se realiza una devolucin en ventas, simplemente se reversa o
revierte el Iva generado en la contabilidad y no habr problema, siempre y cuando
claro est, que aun no se haya declarado la venta ni el Iva generado
correspondiente a la venta objeto de devolucin, puesto que al declarar, se
declara el saldo existente en la cuenta de Iva, el cual ya est ajustado con la
devolucin.
En consecuencia, cuando la venta y la devolucin en la venta se hacen en el
mismo periodo, no existe ninguna dificultad, puesto que solo se declara el Iva
generado neto (el inicialmente generado menos el correspondiente a la
devolucin).

que es el IVA incluido?
El IVA incluido, denota que dentro del precio establecido se encuentra
contemplado el porcentaje del Impuesto al Valor Agregado ("IVA"), que ste este
excluido significa que al precio establecido debe agregarsele el porcentaje
correspondiente a dicho impuesto. El porcentaje a que me refiero puede variar de
pas a pas y de estado a estado dentro de un pas.

LAS TARIFAS DEL IVA
En varios artculos anteriores he sostenido que la carga tributaria en Colombia no
es alta. En el Cuadro 1 se listan las tarifas del IVA en Europa, y se observar que
la tarifa del 14 por ciento en Colombia es inferior a la vigente en los pases de la
comunidad. Sin embargo, vale la pena comentar que la falta de uniformidad en el
IVA en Europa est crendole serios problemas a la integracin. Las tarifas
diferenciales requieren complejos mecanismos de devolucin de IVA cuando se
exportan productos dentro de la comunidad, y ese papeleo se ha convertido en
una traba al comercio.

LOS TIPOS DE IVA VIGENTES EN LA ACTUALIDAD SON:

* IVA general (18%). Es el porcentaje que se aplica por defecto a todos los
productos y servicios. Electrodomsticos, ropa, calzado, tabaco, bricolaje,
servicios de fontanera La mayora de artculos estn sujetos a este tipo, que en
junio se elevar al 18%.

* IVA reducido (8%). La lista de productos y servicios que tributan a un tipo
reducido es muy larga e incluye los alimentos en general (excepto los que
soportan un IVA superreducido); transporte de viajeros; servicios de hostelera;
entradas a espectculos; servicios funerarios; peluqueras; dentistas; edificios,
viviendas y y complementos para el diagnstico o alivio de enfermedades. En junio
subir al 8%.

* IVA superreducido (4%). Se aplica a los productos de primersima necesidad y
reciben esta consideracin el pan, leche, huevos, frutas, verduras, hortalizas,
cereales y quesos. Adems, tambin se benefician de este IV libros, peridicos y
revistas no publicitarios; medicamentos de uso humano; sillas de ruedas para
minusvlidos y prtesis y Viviendas de Proteccin Oficial o VPO.

Tabla de retencin en la fuente para el 2014
En la siguiente tabla se hace un resumen de los principales conceptos
de retencin en la fuente con sus respectivas tarifas y los montos o cuantas
mnimas sujetas a retencin.
Procedimiento tributario 2014
Para realizar los clculos respectivos se ha tomado como referencia el valor de
la UVTvigente para el ao 2014 ($27.485).
Conceptos
Base
UVT
Base pesos Tarifas
Compras generales (declarantes) 27 742.000 2,5%
Compras generales (no declarantes) 27 742.000 3,5%
Compras con tarjeta dbito o crdito 0 100% 1,5%
Compras de bienes o productos agrcolas o pecuarios
sin procesamiento industrial
92 2.529.000 1,5%
Compras de bienes o productos agrcolas o pecuarios
con procesamiento industrial (declarantes)
27 742.000 2,5%
Compras de bienes o productos agrcolas o pecuarios
con procesamiento industrial declarantes (no
declarantes)
27 742.000 3,5%
Compras de caf pergamino o cereza 160 4.398.000 0,5%
Compras de combustibles derivados del petrleo 0 100% 0,1%
Enajenacin de activos fijos de personas
naturales (notarias y transito son agentes retenedores)
0 100% 1%
Compras de vehculos 0 100% 1%
Compras de bienes races cuya destinacin y uso sea
vivienda de habitacin (por las primeras 20.000 UVT,
es decir hasta $549.700.000)
0 100% 1%
Compras de bienes races cuya destinacin y uso sea
vivienda de habitacin (exceso de las primeras 20.000
20.000 549.700.000 2,5%
UVT, es decir superior a $549.700.000)
Compras de bienes races cuya destinacin y uso sea
distinto a vivienda de habitacin
0 100% 2,5%
Servicios generales (declarantes)
4 110.000 4%
Servicios generales (no declarantes)
4 110.000 6%
Por emolumentos eclesisticos (declarantes)
27 742.000 4%
Por emolumentos eclesisticos (no declarantes)
27 742.000 3,5%
Servicios de transporte de carga
4 110.000 1%
Servicios de transporte nacional de pasajeros por va
terrestre (declarantes)
27 742.000 2,5%
Servicios de transporte nacional de pasajeros por va
terrestre (no declarantes)
27 742.000 3,5%
Servicios de transporte nacional de pasajeros por va
area o martima
4 110.000 1%
Servicios prestados por empresas de servicios
temporales (sobre AIU)
4 110.000 1%
Servicios prestados por empresas de vigilancia y aseo
(sobre AIU)
4 110.000 2%
Servicios integrales de salud prestados por IPS
4 110.000 2%
Servicios de hoteles y restaurantes (declarantes)
4 110.000 2,5%
Servicios de hoteles y restaurantes (no declarantes)
4 110.000 3,5%
Arrendamiento de bienes muebles
0 100% 4%
Arrendamiento de bienes inmuebles (declarantes)
27 742.000 2,5%
Arrendamiento de bienes inmuebles (no declarantes)
27 742.000 3,5%
Otros ingresos tributarios (declarantes)
27 742.000 2,5%
Otros ingresos tributarios (no declarantes)
27 742.000 3,5%
Pagos o abonos en cuenta gravables realizados a
personas naturales clasificadas en la categora
tributaria de empleado
95 2.611.000 Art.
383 ET
Pagos o abonos en cuenta gravables realizados a
personas naturales clasificadas en la categora
tributaria de empleado (tarifa mnima)
128,96 3.544.000 Art.
384 ET
Honorarios y comisiones (personas jurdicas)
0 100% 11%
Honorarios y comisiones personas naturales que
suscriban contrato o cuya sumatoria de los pagos o
abonos en cuenta superen las 3.300 UVT
0 100% 11%
Honorarios y comisiones (no declarantes)
0 100% 10%
Servicios de licenciamiento o derecho de uso de
software
0 100% 3,5%
Intereses o rendimientos financieros
0 100% 7%
Rendimientos financieros provenientes de ttulos de
renta fija
0 100% 4%
Loteras, rifas, apuestas y similares
48 1.319.000 20%
Retencin en colocacin independiente de juegos de
suerte y azar
5 137.000 3%
Contratos de construccin y urbanizacin
0 100% 2%