CUENTAS DE ORDEN

En temas anteriores estudiamos las cuentas de activo, pasivo y capita; es decir, aquellas que nos
permiten registrar las operaciones realizadas por la entidad y cuyo resultado se ve reflejado en la
situacin financiera de la entidad y en los resultados y en los resultados de sus operaciones, desde
luego que los interesados en la informacin financiera pueden tomar decisiones fundadas en los
datos contenidos en estos informes para el logro de sus objetivos; pero tambin es cierto que la
entidad realiza otro tipo de transacciones u operaciones que no afectan directamente los recursos
(activo) ni sus fuentes, tanto externas como internas (pasivo y capital), pero cuyo efecto futuro,
puede acerse evidente! "or ejemplo, el descuento de un documento por el cual surge un pasivo de
contingencia, que pude convertirse o no en un pasivo real! "or ello, en caso de que la contingencia
se convierta en una realidad, esta situacin afectar#a el pasivo real de la empresa; o, en el caso de un
juicio entablado por un empleado contra la empresa a la feca de los estados financieros, no afecta
la situacin financiera! $in embargo, en caso de que en el futuro el fallo sea favorable al trabajador,
esto se convertir#a en una transaccin real que conducir#a al reconocimiento de un gasto y la
disminucin del activo en el rengln del efectivo, ambos conceptos reales; y un caso m%s, cuando la
empresa recibe mercanc#as propiedad de otra entidad, para su venta y la obtencin de una comisin,
las mercanc#as no son propiedad de la empresa y, por ello, no debemos contabilizarlas como un
activo!
En los casos anteriores, vemos que, si bien es cierto, en el momento de darse la transaccin, stas no
afectaron ni los resultados de operacin ni la situacin financiera de la entidad, pero en el futuro,
existe la posibilidad de que puedan acerlo, por ello es necesario que se recurra a otro tipo de
registros que permitan tener informados a los lectores de estas situaciones!
&ambin se abl de operaciones y transacciones que inclu#an valores reales y de valores
contingentes, los cuales podemos conceptuar de la manera siguiente'
Valores reales. (os valore reales son aquellos que afectan o modifican los saldos de las cuentas de
activo, pasivo, capital y resultados de la entidad!
Valores contingentes. (os valores contingentes son los que no afectan o modifican al activo, pasivo
o capital, en tanto que la contingencia subsiste, pues una vez que se realiza, se convierten en valores
reales!
)
*oler define la contingencia como' +Evento futuro posible o condicin debida a causas
desconocidas, o actualmente indeterminables!,
-
"odemos decir entonces que una contingencia esta ligada a una incertidumbre o posibilidad de que
alguna situacin pueda llegar a suceder o no! "ara el registro de este tipo de operaciones la
contabilidad ace uso de un nuevo concepto denominado cuentas de orden!
CONCEPTO
.on base en lo comentado anteriormente podemos decir que las cuentas de orden son aquellos
registros utilizados para contabilizar las transacciones que no afectan el activo, pasivo, capital y
resultados de la entidad; pero no obstante esto, es necesario registrarlas para reconocer los valores
ajenos, contingentes, emitidos o como un instrumento de control o recordatorio!
CLASIFICACIN
$e identifican cuatro cosas en los cuales es posible emplear cuentas de orden'
a) "ara el registro de valores y bienes ajenos que recibe la entidad, como las mercanc#as en
comisin, las cuales se reciben para su venta, recibiendo a cambio una comisin, de los
depsitos recibidos en garant#a, denominados tambin como depsitos en prenda!
b) "ara el registro de valores contingentes, derivados de transacciones en las cuales la
empresa adquiere una responsabilidad aleatoria o contingente, que puede convertirse en un
pasivo real, ejemplos de estos valores son los documentos endosados, los avales otorgados,
juicios pendientes, seguros contratados!
c) "ara el registro de valores emitidos que requieren de un control especial, tales como
emisin de obligaciones, emisin de billetes de banco, loter#a, emisin de bonos, planillas,
boletos en empresas de transporte!
d) "ara el registro de valores de control, en los cuales se requiere contar con un registro
duplicado, para tener informacin y control desde otro punto de vista, por ejemplo para
controlar las tasas de depreciacin contables y fiscales, cuando son diferentes!
.omo consecuencia de lo anterior podemos clasificar a las cuentas de orden en cuatro grupos ;
valores ajenos, valores contingentes, valores emitidos y valores de control!
/ombre! 0l denominar a las cuentas de orden, debemos tener presente que la contabilidad
siempre trata de que los datos sean claros y comprensibles; por ello, al asignarle nombres,
debemos procurar que stos brinden una idea clara y precisa del valor o concepto que est%n
manejando!
&oda vez que las cuentas de orden se abrir%n por pares; es decir una de ellas ser% deudora y la
otra acreedora, la denominacin de la cuenta deudora deber% distinguirla de la cuenta acreedora!
$e emplean tres criterios fundamentalmente para establecer la nomenclatura de las cuentas de
orden'
)! $e dan nombres distintos a cada una de ellas, pero desde luego, manteniendo su relacin,
por ejemplo, para controlar el dinero propiedad de comitente, se emplean
las cuentas siguientes; caja del comitente, que es deudora y comitente, cuenta caja que es
acreedora; para los documentos endosados y como acreedora endoso de documentos!
1alores ajenos
2ercanc#a en .omisin
3epsitos en prenda
1alores contingentes
3ocumentos descontados
0vales otorgados
4uicios pendientes
$eguros contratados
Emisin de 5bligaciones
Emisin de billetes de banco
Emisin de billetes de loter#a
Emisin de boletos
1alores emitidos
1alores de control
3epreciacin fiscal
.onsignaciones a precio alzado
.lasificacin de las
cuentas de 5rden
-! $e emplea el mismo nombre para ambas cuentas, pero a la acreedora se le agrega la palabra
+contra,, tomando los mismos ejemplos propuestos anteriormente tendr#amos como cuenta
deudora caja del comitente, y como acreedora cada del comitente +contra,, en el caso de los
documentos la cuenta deudora ser#a +3ocumentos endosados,, y la acreedora +3ocumentos
endosados contra,!
6! $e emplea un solo nombre para ambas cuentas, pero seguidas de las palabras +debe, y
+aber, que se7alan su naturaleza, en nuestros ejemplos tendr#amos; caja del comit +debe,
y documentos endosados +aber,
Manejo. .omo ab#amos expresado las cuentas de orden deben abrirse por pares, es decir, siempre
emplearemos dos cuentas, esto derivado de la partida doble que requiere que cada operacin se
registre con un cargo y con un abono, por lo tanto, siempre que se empleen cuentas de esta
naturaleza, una de ellas tendr% que ser deudora y la otra acreedora, y en virtud de que su
movimiento es compensado, sus saldos ser%n iguales en importe,
(o anterior podemos reforzarlo con tres observaciones'
6
Primera: "ara conservar el equilibrio de la ecuacin del balance general!
3eben afectarse dos cuentas como m#nimo!
$egunda! "orque si se registra cargando a una cuenta de orden y abonando una de balance o de
resultados la igualdad de 08 "9. se romper#a impidiendo elaborar estados financieros!
Tercera: "or si se registra cargando a una cuenta de balance o resultados y se abonara a una cuenta
de orden, la igualdad 08"9. tambin se desintegrar#a, aciendo imposible la elaboracin de
estados financieros!
2anejo directo o paralelo! Este caso se da cuando en el registro de una transaccin empleamos
:nicamente cuentas de orden, o sea, que tanto la cuenta deudora como la acreedora son de orden!
Ejemplo'
$e reciben ;<= ===!== de mercanc#as propiedad del comitente para ser vendidas en su nombre!
>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>) >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>
2ercanc#as en comisin ;<= ===!==
.omitente, cuentas de mercanc#as ;<= ===!==
?ecepcin de mercanc#as propiedad del
comitente para ser vendidas en su nombre
2ercanc#as en comisin .omit cuenta de mercanc#as >>>
5bservamos que despus del asiento las cuentas de orden tienen el mismo saldo en cuanto a su
importe, pero su naturaleza es contraria, una deudora y la otra acreedora!
08"9.
)) ;<= ===!== ;<= ===!== ()
2anejo cruzado! Este caso se presenta cuando en el registro de una transaccin se emplea como
cuenta de cargo una cuenta de orden y como cuenta de abono una cuenta de balance o resultados, y
en otro asiento, pero relativo a la misma operacin, se emplea como cuenta de cargo una cuenta de
balance o resultados, y como cuenta de abono una cuenta de orden! 3espus de registrar el segundo
asiento, los saldos de las cuentas de orden son iguales!
Ee!"lo#
$upongamos el caso de un empleado que entabl una demanda contra la empresa por ;)== ===!==!
y que posteriormente esta demanda se resuelve a su favor, por lo que la empresa debe pagar el
importe de la demanda!
En primer lugar contabilizaremos la demanda del empleado, cuando a:n no sabemos si ser%
favorable para la empresa o para el trabajador, surgiendo en consecuencia una obligacin
contingente (que puede o no ser)!
>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>) >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>
4uicios pendientes ;<= ===!==
4uicios pendientes +contra, ;<= ===!==
?egistro de la contingencia por una
3emanda entablada contra la empresa
4uicios pendientes 4uicios pendientes +contra, >>>
0l momento en que la sentencia es favorable al trabajador y la contingencia se convierte en una
situacin real, entonces mediante el movimiento cruzado podemos contabilizarlo de la manera
siguiente'
>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>- >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>
@astos de 0dministracin ;)== ===!==
4uicios pendientes ;)== ===!==
"ara reconocer el gasto por la demanda!
>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>-a >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>
4uicios pendientes +contra, ;)== ===!==
Aancos ;)== ===!==
"ara registrar el pago por la demanda!
4uicios pendientes 4uicios pendientes +contra, >>>
@astos de 0dministracin Aancos >> >>>
1emos que en este caso, aun y cuando se izo un registro cruzado e intervinieron cuentas de balance
y resultados con las cuentas de orden, despus del segundo asiento sus saldos son iguales! "or
)) ;)== ===!== ;)== ===!== ()
)) ;)== ===!== ;)== ===!== () -a) ;)== ===!== ;)== ===!== (-
-) ;)== ===!== ;)== ===!== (-a
supuesto que el asiento anterior tambin pudo aberse efectuado por el mtodo directo, es decir,
empleando solamente cuentas de orden!
>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>- >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>
4uicios pendientes +contra, ;)== ===!==
4uicios pendientes ;)== ===!==
"ara registrar el pago por la demanda!
>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>-a >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>
@astos de 0dministracin
Aancos
"ara registrar el gasto y el pago de la demanda
4uicios pendientes 4uicios pendientes +contra, >>>
@astos de 0dministracin Aancos >> >>>
"resentacin! &eniendo presente que estas cuentas no afectan al activo, pasivo, ni capital contable
de las entidades, desde luego que no deber%n formar parte del cuerpo del balance general, sino que
deber%n mostrarse al calce o pie del mismo, agrup%ndolas bajo los t#tulos de valores ajenos, valores
contingentes, valores emitidos y valores de registro, y toda vez que sus saldos son iguales pero de
distinta naturaleza, no se acostumbra presentar ambas, sino solamente deudores!
Valores aenos
2ercanc#as en comisin! Establecida en el .digo de .omercio en el art#culo -B6, la .omisin
2ercantil es' +El mandato aplicado a actos concretos de comercio en que se reputa comisin
mercantil! Es comitente el que confiere comisin mercantil y comisionista el que la desempe7a,!
3e este acto de comercio, podemos decir que una persona confiere comisin mercantil consistente
en el env#o de mercanc#as de su propiedad, para ser vendidas por otra persona llamada comisionista,
la cual desempe7ar% esta actividad, por lo que al realizarse operaciones con mercanc#as, podemos
contablemente ablar de mercanc#as en comisin como aquella +transaccin celebrada entre dos
entidades por virtud de la cual una de ellas, denominada .omisionista, recibe mercanc#as de la otra
llamada .omitente, para venderlas por orden y cuenta de este :ltimo y de conformidad con las
condiciones pactadas por ambas entidades,!
C

El comisionista recibir% como pago de su actividad una cantidad denomina co!isi$n, misma que
normalmente se determina en un porcentaje sobre las ventas, ya sean de contado o a crdito!
En las actividades de comisin mercantil, referentes a mercanc#as podemos distinguir cinco
aspectos importantes'
)! 2ercanc#as recibidas del comitente
-! Efectivo recibido del comitente para realizar ciertos gastos
6! Efectivo recibido como cobro a los clientes por las ventas de mercanc#as
C! .uentas por cobrar nacidas por las ventas a crdito de mercanc#as recibidas en comisin
<! Efectivo (comisin) recibido como pago por la actividad desarrollada!
;)== ===!==
;)== ===!==
)) ;)== ===!== ;)== ===!== () -) ;)== ===!== ;)== ===!== (-
-a) ;)== ===!== ;)== ===!== (-a
$i analizamos cuidadosamente los puntos anteriores, notamos que los cuatro primeros corresponden
a operaciones o transacciones celebradas con valores ajenos, es decir con valores pertenecientes la
comitente, por lo que no debemos afectar nuestras cuentas de activo, pasivo, capital o resultados, es
decir para el registro de estos puntos emplearemos cuentas de orden, y el quinto punto que reconoce
un ingreso en efectivo por el cobro de la comisin, entonces s# afectaremos nuestras cuentas de
activo y resultados
%ERCANCIAS EN CO%ISI&N
$E .0?@0
)! 3el precio de costo de las mercanc#as
recibidas del comitente para su venta!
-! 3el precio de costo de las
mercanc#as devueltas al comisionista
por los clientes!
$E 0A5/0
)! 3el precio de costo de las mercanc#as
vendidas por el comisionista!
-! 3el precio de costo de las mercanc#as
devueltas al comitente por el
comisionista!
$0(35
$u saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercanc#as propiedad del comitente, en
poder del comisionista!
?E"?E$E/&0.DE/
$e presenta en el balance general al pie, dentro del grupo de los valores ajenos
CO%ITENTE
CUENTAS DE %ERCANC'AS
$E .0?@0
)! 3el precio de costo de las mercanc#as
vendidas por el comisionista!
-! 3el precio de costo de las
mercanc#as devueltas al comitente
por el comisionista!
$E 0A5/0
)! 3el precio de costo de las mercanc#as
recibidas del comitente para su venta!
-! 3el precio de costo de las mercanc#as
devueltas al comitente por los
clientes!
$0(35
$u saldo es acreedor y representa el precio de costo de las mercanc#as propiedad del comitente, en
poder del comisionista!
"?E$E/&0.DE/
/ormalmente las cuentas acreedoras no se presentan!
CA(A DEL CO%ITENTE
$E .0?@0
)! 3el valor nominal de los fondos
recibidos del comitente
-! 3el valor nominal del efectivo
cobrado por el comisionista por las
ventas de contado!
6! 3el valor nominal del efectivo
cobrado por el comisionista a los
clientes, por las ventas a crdito!
$E 0A5/0
)! 3el valor nominal del efectivo
pagado por gastos efectuados por el
comisionista a cuenta del comitente!
-! 3el valor nominal de la comisin
cobrada por el comisionista al
comitente!
6! 3el valor nominal de las remesas que
el comisionista ace al comitente!
$0(35
$u saldo es deudor y representa el valor nominal del efectivo propiedad del comitente, en poder del
comisionista!
"?E$E/&0.DE/
$e representa en el balance general al pie, dentro del grupo de los valores ajenos!
CO%ITENTE
CUENTA DE CA(A
$E .0?@0
)! 3el valor nominal del efectivo
pagado por gastos efectuados por el
comisionista cuenta del comitente!
-! 3el valor nominal de la comisiFn
cobrada por el comisionista al
comitente!
6! 3el valor nominal de las remesas que
el comisionista ace al comitente!
$E 0A5/0
)! 3el valor nominal de los fondos
recibidos del comitente!
-! 3el valor nominal del efectivo
cobrado por el comisionista por las
ventas de contado!
6! 3el valor nominal del efectivo
cobrado por el comisionista a los
clientes, por las ventas a crdito!
$0(35
$u saldo es acreedor y representa el valor nominal del efectivo propiedad del comitente, en poder
del comisionista!

"?E$E/&0.DE/
/ormalmente las cuentas acreedoras no se presentan!
CLIENTES DEL CO%ITENTE
$E .0?@0
)! 3el importe de las ventas realizadas a
crdito por el comisionista!
$E 0A5/0
)! 3el importe de los cobros realizados
por el comisionista por las ventas a
crdito!
-! 3el importe de las mercanc#as
devueltas por los clientes al
comisionista!
$0(35
$u saldo es deudor y representa las cuentas por cobrar a clientes del comitente!

"?E$E/&0.DE/
$e presentan en el balance general al pie, dentro del grupo de los valores ajenos!
CO%ITENTE
CUENTA DE CLIENTES
$E .0?@0
)! 3el importe de los cobros realizados
por el comisionista por las ventas a
crdito!
-! 3el importe de las mercanc#as
devueltas por los clientes al
comisionista!
$E 0A5/0
)! 3el importe de las ventas realizadas a
crdito por el comisionista!
$0(35
$u saldo es acreedor y representa las cuentas por cobrar a clientes del comitente

?E"?E$E/&0.DE/
/ormalmente las cuentas acreedoras no se presentan!
Ejemplo!
$e firma un contrato de comisin mercantil entre 0lpa y 5mega, $!0!, en su car%cter de
comisionista y (a .omercial en su car%cter de comitente, seg:n el cual el comisionista recibir% una
comisin del -=G sobre las ventas realizadas de contado y del )<G sobre las ventas a crdito; los
gastos ser%n pagados con efectivo que oportunamente remitir% el comitente al comisionista! (as
mercanc#as objeto del contrato son televisiones! El precio de venta se determinar% incrementando el
C=G como margen de utilidad sobre el precio de costo!
)! 0lpa y 5mega, $!0! recibe de (a .omercial )== televisores con un precio de costo de ;6
===!==!
-! $e recibe del comitente efectivo por ;)= ===!==!
6! $e pagan gastos de fletes y acarreos por ;- ===!==!
C! $e devuelven al comitente )= televisiones por encontrarse defectuosas
<! (a devolucin de mercanc#as origin gastos por ;B<=!== que se pagaron en efectivo!
H! $e vendieron C= televisiones de contado
B! $obre las ventas de contado, los clientes devuelven < televisiones cuyo importe se les paga
de contado!
I! $e venden C< televisiones a crdito!
J! $obre las ventas a crdito, los clientes devuelven )= televisiones, cuyo importe se acredita a
sus cuentas!
)=! $obre las ventas a crdito, se cobran ;B= ===!==!
))! $e cobra (descuenta de la caja del comitente) el importe de la comisin!
)-! $e remite al comitente el importe del efectivo neto de la ventas menos gastos, dejando un
saldo de ;)= ===!==!
De"$sito en "renda. Este tipo de depsitos puede derivar de transacciones celebradas por la
entidad en las cuales sta desea garantizar el cobro, este depsito puede estar representado por
efectivo o bienes, ejemplos de estos depsitos pueden ser las cantidades solicitadas en efectivo por
los arrendadores de inmuebles, los cuales solicitan a los arrendatarios dos o tres meses en depsito,
cantidad que ser% devuelta en el caso de que el bien objeto del contrato sea devuelto a entera
satisfaccin, en el caso de que el bien aya sufrido aver#as, se dispondr% del dinero del depsito
para pagar las composturas que sean necesarias!

DEPOSITOS EN PRENDA
$E .0?@0
)! 3el importe del valor nominal del
efectivo o del valor de los bienes
recibidos en depsito como garant#a
de las transacciones realizadas!
$E 0A5/0
)! 3el importe del valor nominal del
efectivo o del valor de los bienes
devueltos al finalizar la transaccin a
satisfaccin de la empresa!
$0(35
$u saldo es deudor y representa el valor nominal del efectivo o el valor de los bienes recibidos en
depsito como garant#a de transacciones realizadas, los cuales son propiedad de terceros!
?E"?E$E/&0.DE/
$e presenta en el balance general al pie, dentro del grupo de los valores ajenos!
DEPOSITANTES EN PRENDA
$E .0?@0
)! 3el importe de valor nominal del
efectivo o del valor de los bienes
devueltos al finalizar la transacciFn a
satisfacciFn de la empresa
$E 0A5/0
)! 3el importe del valor nominal del
efectivo o del valor de los bienes
recibidos como depsito como
garant#a de las transacciones
realizadas
$0(35
$u saldo es acreedor y representa el valor nominal del efectivo o el valor de los bienes recibidos en
depsito como garant#a de transacciones realizadas, los cuales son propiedad de terceros!
"?E$E/&0.DE/
/ormalmente las cuenta acreedoras no se presentan!
Ee!"lo#
)! $e firma contrato de arrendamiento por )- meses, estableciendo el pago de renta mensual
por meses anticipados a razn de ;- <==!== y se solicitan dos meses de depsito para
garantizar la transaccin cuyo importe de ;< ===!== se recibi en efectivo, junto con la
primera mensualidad!
-! $e venden mercanc#as a crKdito por ;) === ===!==, para garantizar la operacin, se solicita
y se recibe en prenda maquinaria, cuyo valor es de ;) <== ===!==!
6! El cliente paga el importe de su adeudo!
Valores contingentes.
3ocumentos descontados o endosados! (as transacciones comerciales de la actualidad acen
frecuente uso del crdito, cuando las empresas otorgan crdito y ste se garantiza mediante t#tulos
de crdito tales como letras de cambio o pagars, su contabilizacin la acemos incrementando el
activo en la cuenta de documentos por cobrar, aora bien, dadas las necesidades de liquidez de la
empresas, al requerir flujos de efectivo para la adquisicin de mercanc#as, pagos de salarios, gastos,
etc!, acen que estas recurran a diversas fuentes de financiamiento, siendo una de ellas del
descuento o endoso de documentos, la cual consiste en ceder los derecos a instituciones financiera
u otros particulares, los cuales descuenta un inters calculado entre la feca del descuento y la
feca de vencimiento, as# como una cantidad como comisin por el servicio, entregando a la
empresa la diferencia!
(a cantidad entregada a la empresa recibe el nombre de valor efectivo, denominado tambin como
valor real o actual, el cual podemos decir representa la diferencia entre el valor nominal del t#tulo
menos el descuento (inters 9 comisin)!
VE = VN - D
3onde
VE = 1alor efectivo
VN = 1alor nominal
D = 3escuento
El valor nominal es el importe consignado literalmente en el t#tulo de crdito, mismo que deber% ser
liquidado en la feca consignada en el documento!
L el descuento, es el importe del inters y la comisin cobrada por la institucin de crdito o los
particulares por los documentos que le an sido endosados!
Ee!"lo#
$e descuenta en el banco un pagar con valor nominal de ;)== ===!== ) mes antes de su
vencimiento, por lo cual el banco cobra un inters del -G mensual, adem%s de ;-==!== como
comisin!
1/ 8 ;)== ===!==
& 8 ) mes
G 8 -G mensual
1E 8 M
;)== ===!== x - x ) -== ===!==
3 8 - ===!== 9 -==!== 8 - -==!==
1E 8 1/ N 3
1E 8 )== ===!== N - -==!== 8 JB I==!==
1E 8 ;JB I==!==
En estos casos, la empresa que endosa los t#tulos de crdito responde solidariamente del pago del
documento; es decir, adquiere una responsabilidad contingente asta el momento en que la
institucin o el particular le notifican que el t#tulo a sido cobrado!
3ado lo anterior, contablemente debemos registrar esta contingencia, en el caso de que el girador
del t#tulo no pague el mismo, esta responsabilidad se convierte en un pasivo real!
"ara contabilizar esta clase de operaciones tenemos dos procedimientos, uno empleando cuenta de
orden y el otro consiste en emplear una cuenta de pasivo de contingencia!
.uando empleamos cuenta de orden, utilizaremos las cuentas de +3ocumentos descontados y
endosados + y +?esponsabilidad por descuento y endoso,! "or supuesto que los nombres de las
cuentas pueden ser diferentes a los aqu# mencionados, pero en todo caso, tendr%n el mismo
movimiento, saldos y significado!

)== )==
8
8 - ===!== ) 8
DOCU%ENTOS DESCONTADOS ) ENDOSADOS
$E .0?@0
)! 3el importe de valor nominal de los
documentos descontados y
endosados!
-! $E 0A5/0
)! 3el importe del valor nominal de los
documentos descontados y endosados que
a sido cobrados o devueltos por falta de
cobro!
$0(35
$u saldo es deudor y representa la responsabilidad contingente de la empresa endosante!
"?E$E/&0.DE/
$e representa en el balance general al pie, dentro del grupo de los valores contingentes!
RESPONSA*ILIDAD POR DESCUENTO ) ENDOSOS
$E .0?@0
6! 3el importe de valor nominal de los
documentos descontados y endosados
que an sido cobrados o devueltos
por falta de cobro!
C! $E 0A5/0
-! 3el importe del valor nominal de los
documentos descontados y endosados!
$0(35
$u saldo es acreedor y representa la responsabilidad contingente de la empresa endosante!
"?E$E/&0.DE/
/ormalmente las cuentas acreedoras no se presentan!
0l realizar el descuento en las instituciones bancarias, ste puede pactarse con protesto o sin l,
cuando se establece con protesto, el banco devuelve el t#tulo, cargando el valor nominal del mismo,
m%s el importe de los gastos de protesto, los cuales ser%n pagados en su momento por el girador del
t#tulo; en los casos en los que la operacin se pacta sin protesto, el banco al momento de devolver el
t#tulo, solamente carga el valor nominal del t#tulo!
+Protesto' Es una diligencia administrativa llevada a cabo por un notario o corredor p:blico
titulado, y por medio de la cual se obtiene una constancia plena de que un documento fue
presentado en tiempo y que el obligado dej de pagarlo total o parcialmente! Ona vez levantado el
protesto, el tenedor del documento no pagado puede exigir judicialmente el pago, no sFlo del valor
nominal del documento, sino tambin de los intereses moratorios, gastos de protesto, etc!, a
cualquiera de las personas cuyas firmas aparezcan en el documento,
<
DOCU%ENTOS PROTESTADOS
$E .0?@0
)! 3el importe de valor nominal de los
documentos protestados !
-! $E 0A5/0
)! 3el importe del valor nominal de los
documentos protestados, cuando
stos son cobrados!
$0(35
$u saldo es deudor y representa el valor nominal de los documentos protestados, pendientes de
cobro!
"?E$E/&0.DE/
$e presentan en el balance general dentro del activo circulante, formando parte de las cuentas por
cobrar!
Ee!"lo#
)! $e vende equipo de transporte a crdito en ;B- ===!==, por lo cual se aceptan H pagars ()PH
a HPH) con valor nominal de ;)- ===!== cPu con vencimiento a los C<, B<, )=<, )6<, )H< y
)J< d#as!
-! 0 los )< d#as se descuentan los documentos )PH a CPH en el banco, el cual cobra un inters
del 6G mensual y una comisin de ;)<=!== por cada documento, los documentos )PH y -PH,
son descontados sin protesto y los documentos 6PH y CPH con protesto!
6! 0l vencimiento del documento )PH, el banco nos avisa que ste fue cobrado!
C! 0l vencimiento del documento -PH, el bando nos avisa que ste no fue cobrado, por lo que
nos lo devuelve!
<! &ranscurrido un mes, el girador del t#tulo nos paga el valor nominal del t#tulo, m%s intereses
moratorios del -G mensual!
H! 0l vencimiento del documento 6PH, el banco nos avisa que ste no fue cobrado, por lo cual
no lo devuelve, cargando en la cuenta ;-==!== por gasto de protesto!
B! 0( mes, el girador del documento nos paga el valor nominal del t#tulo, m%s intereses
moratorios del CG mensual y los gastos del protesto!
Pasi,o de contingencia. .omo expresamos anteriormente, el descuento de documentos
tambin puede contabilizarse empleando una cuenta de pasivo de contingencia, la cual podemos
denominar documentos descontados o endosados, y en este caso, en lugar de abonar a la cuenta
del activo circulante documentos por cobrar al momento del endoso, abonamos la cuenta del
pasivo y, la cargaremos por el importe del valor nominal de aquellos documentos que ayan
sido cobrados por la institucin financiera o el particular, as# como por los documentos
devueltos por falta de cobro!
DOCU%ENTOS DESCONTADOS
$E .0?@0
)! 3el importe de valor nominal de los
documentos endosados que an sido
cobrados!
-! 3el importe del valor nominal de los
documentos endosados que an sido
devueltos por no aber sido cobrados!
$E 0A5/0
)! 3el importe del valor nominal de los
documentos descontados o endosados!
$0(35
$u saldo es acreedor y representa el importe del valor nominal de los documentos endosados o
descontados que a:n no an sido cobrados, as# como la responsabilidad contingente de la empresa!
"?E$E/&0.DE/
3e conformidad con lo expuesto por el Aolet#n .QJ (pasivo), cuando la operacin de descuento en
repetitiva, y m%s que los t#tulos, es la solvencia de la empresa la que garantiza la transaccin,
entonces deber% mostrarse como una cuenta de pasivo! En el caso de que estas transacciones sean
espor%dicas, pudiera ser conveniente mostrarlas como cuenta complementaria de activo, veamos
que en estos casos debemos tener presente el supuesto internacional de la sustancia antes que forma!
A,ales otorgados. El aval es una manera de garantizar un crdito contra#do por el o los giradores de
un t#tulo de crdito!
2ancera, citado por Elizondo (pez, H se7ala que por aval se entiende' +(a obligacin contra#da
por alguno de los signatarios de un t#tulo de crdito o por un extra7o, de pagar dico t#tulo en todo o
en parte, en defecto de alguno de los obligados en el t#tulo mismo,!
(a (ey @eneral de &#tulos y operaciones de .rdito expresa en su art#culo )=J que' +2ediante el
aval se garantiza en todo o en parte el pago de la letra de cambio!, L el art#culo ))= comenta que'
+"uede prestar el aval quien no a intervenido en la letra y cualquiera de los signatarios de ella!,
5bservamos que cuando una entidad acepta ser aval de otra, est% adquiriendo una responsabilidad,
que si bien es cierto no es inmediata y en ese momento no afecta su activo, pasivo, capital o
resultados, tambin es cierto que debe quedar constancia en los estados financieros de la
responsabilidad solidaria y contingente del pago!
AVALES OTOR-ADOS
$E .0?@0
)! 3el importe de valor nominal de los
t#tulos por los cuaels la empresa
firm como avalista!
$E 0A5/0
)! 3el importe del valor nominal de los
t#tulos que se le informe an sido
pagados por el suscriptor del t#tulo!
-! 3el importe del valor nominal de los
t#tulos que se le informe no fueron
liquidados por el suscriptor del t#tulo
y que se convierten en un pasivo real!
$0(35
$u saldo es deudor y representa la responsabilidad contingente de la empresa por los t#tulos en los
cuales firm como avalista!
"?E$E/&0.DE/
$e presentan en el balance general al pie, dentro del grupo de valores contingentes!
RESPONSA*ILIDAD POR AVALES OTOR-ADOS
$E .0?@0
)! 3el importe de valor nominal de los
t#tulos que se le informe an sido
pagados por el suscriptor del t#tulo!
-! 3el importe del valor nominal de los
t#tulos que se le informe no fueron
liquidados por el suscriptor del t#tulo
y que se convierten en un pasivo real
$E 0A5/0
6! 3el importe del valor nominal de los
t#tulos por los cuales la empresa firm
como avalista!
$0(35
$u saldo es acreedor y representa la responsabilidad contingente de la empresa por los t#tulos en los
cuales firm como avalista!
"?E$E/&0.DE/
/ormalmente las cuentas acreedoras no se presentan!
Ee!"lo#
)! 0lpa y 5mega, $!0! acept firmar por aval de Dndustria Aeta, por un crdito de
;-== ===!==, garantizado por < t#tulos con valor nominal de ;C= ===!== cPu!
-! 0l vencimiento del primer t#tulo, se le informa a 0lpa y 5mega, $!0!, que Aeta pag el
primer documento ()P<)!
6! 0l vencimiento del segundo t#tulo(-P<), se le informa a 0lpa y 5mega, $!0! que Aeta no
pag dico t#tulo!
4uicios pendientes! 5tra situacin en la cual son empleadas cuenta de orden de pasivo contingentes
son las derivadas de aquellos casos en que empleados de la empresa o tercersa personas como
clientes o proveedores, demandan a la empresa laboral, civil o mercantilmente, en estos casos, al
momento de la demanda no se sabe si el fallo final ser% a favor o en contra de la entidad, pero
debido a que desde el momento de la demanda existe la contingencia, debemos reconocerla
mediante la cuentas de orden +4uicios pendientes, y +?esponsabilidad por juicios pendientes,!
(UICIOS PENDIENTES
$E .0?@0
)! 3el importe de las demandas
presentadas en contra de la entidad!
$E 0A5/0
)! 3el importe del valor originalmente
cargado por la demanda, una vez resulte
sta ya sea a favor o en contra, parcial o
totalmente
$0(35
$u saldo es deudor y representa el importe del pasivo contingente por las demandas presentadas en
contra de la entidad!
"?E$E/&0.DE/
$e presenta en el balance general al pie, dentro del grupo de los valores contingentes!
RESPONSA*ILIDAD POR (UICIOS PENDIENTES
$E .0?@0
)! 3el importe de valor originalmente
cargado por la demanda, una vez r
esuelta Ksta, ya sea a favor o en
contra, parical o totalmente!
$E 0A5/0
)! 3el importe de las demandas
presentadas en contra de la entidad!
$0(35
$u saldo es acreedor y representa el importe del pasivo contingente por las demandas presentadas
en contra de la entidad!
"?E$E/&0.DE/
/ormalmente las cuentas acreedoras no se presentan!
Ee!"lo#
)! @ama, $!0! demanda a la empresa 0lpa y 5mega, $!0! en un juicio el pago de
;<== ===!== m%s las costas y gastos del juicio de orden civil, por un local en
arrendamiento!
-! 3elta demanda a 0lpa y 5mega, $!0! en un juicio mercantil por ;)-< ===!== valor
nominal de un t#tulo de crdito!
6! (os trabajadores (uis 3om#nguez y 3ami%n "ardo demandan a la empresa en un juicio
laboral las cantidades de ;I< ===!== y ;<= ===!== respectivamente!
C! El juicio mercantil es desfavorable a la empresa 0lpa y 5mega, $!0! por la cual se le
sentencia a pagar los ;<== ===!== m%s ;-C ===!== de gastos del juicio!
<! El juicio mercantil es favorable a la empresa 0lpa y 5mega, $!0!
H! El juicio laboral del empleado (uis 3om#nguez procede solo por ;H= ===!==
B! El juicio del empleado 3ami%n "ardo se encuentra pendiente!
Seguros contratados! .omo medida de control interno es importante la proteccin o salvaguarda
de los activos, una de las formas de proteger los activos de la empresa es mediante la contratacin
de seguros con compa7#as aseguradoras, las cuales protegen los bienes de la empresa por un valor
determinado y por un tiempo tambin fijo establecido en la pliza de seguro; el importe pagado a la
compa7#a aseguradora es la prima, la cual registramos en la cuenta de activo de seguros pagados
por anticipado y adem%s contabilizaremos en cuentas de orden el importe de la suma asegurada
durante la vigencia del seguro, estas cuentas podemos denominarlas $eguros contratados y $eguros
contra accidentes!
"uede darse el caso de que alg:n bien sufra un siniestro, en cuyo caso, la empresa presentar% ante la
compa7#a aseguradora una reclamacin, la cual tambin se controlar% en cuentas de orden que
llamaremos +?eclamaciones en tr%mite, y +?eclamaciones presentadas,!
SE-UROS CONTRATADOS
$E .0?@0
)! 3el importe de la suma asegurada!
$E 0A5/0
)! 3el importe de la cancelacin de la
suma asegurada por vencimiento de
la pliza de seguro o al acerse
efectiva
$0(35
$u saldo es deudor y representa el importe de las sumas aseguradas
"?E$E/&0.DE/
$e presenta en el balance general al pie, dentro del grupo de los valores contingentes!
SE-UROS CONTRA ACCIDETES
$E .0?@0
)! 3el importe de la cancelaciFn de la
suma asegurada por vencimiento de
la pliza de seguro o al acerse
efectiva!
$E 0A5/0
)! 3el importe de la suma asegurada!
$0(35
$u saldo es acreedor y representa el importe de las sumas aseguradas!
"?E$E/&0.DE/
/ormalmente las cuentas acreedoras no se presentan
RECLA%ACIONES EN TRA%ITE
$E .0?@0
)! 3el importe de la reclamaciFn
presentada a la compa7#a asegurada!
$E 0A5/0
)! 3el importe de la reclamacin
presentada a la compa7#a aseguradora
al momento de recibir el pago
correspondiente!
$0(35
$u saldo es deudor y representa el importe de las reclamaciones presentadas a las compa7#as
aseguradoras al momento de presentarse un siniestro!

"?E$E/&0.DE/
$e presenta en el balance general al pie, dentro del grupo de los valores contingentes!
RECLA%ACIONES PRESENTADAS
$E .0?@0
-! 3el importe de la reclamaciFn
presentada a la compa7#a asegurada
al momento de recibir el pago
correspondiente!
$E 0A5/0
-! 3el importe de la reclamacin
presentada a la compa7#a
aseguradora!
$0(35
$u saldo es acreedor y representa el importe de las reclamaciones presentadas a las compa7#as
aseguradoras al momento de presentarse un siniestro!

"?E$E/&0.DE/
/ormalmente las cuentas acreedoras no se presentan!
Ee!"lo#
)! 0lpa y 5mega, $!0! adquiere una pliza de seguros por ;B ===!== para proteger un
automvil con una suma asegurada de ;B<,===!==!
-! (a empresa adquiere una pliza de seguros por ;)- ===!== para proteger un camin de
reparto con una suma asegurada de ;)-= ===!==!
6! $e adquiere una pliza de seguro de ;< ===!== para asegurar una camioneta con una suma
asegurada de ;<< ===!==!
C! 0 los diez d#as, el automvil sufre un accidente donde se destroza totalmente! .omo ab#a
transcurrido muy poco tiempo, no se calcula depreciacin, la empresa efect:a la
reclamacin por el importe de la suma asegurada de ;B< ===!==
<! (a compa7#a aseguradora paga ;H< ===!== del coce destruido!
H! 0( finalizar el ejercicio, vence la pliza que ampara al camin sin que aya sufrido ning:n
siniestro!
Valores e!itidos
E!isi$n de o.ligaciones En el cap#tulo R estudiamos la emisin de obligaciones; en este caso,
mencionaremos slo que al momento de efectuar la emisin y la colocacin de las obligaciones,
tambin se acostumbra llevar un control de tales valores emitidos mediante el uso de cuentas de
orden cuyo nombre puede ser 5bligaciones emitidas y EmisiFn de obligaciones, su presentacin la
mostramos en la figura )-!)=
E!isi$n de .illetes de .anco/ .illetes de loter0a 1 .oletos. &ambin se controlan mediante
cuentas de orden, que se abren por pares, una deudora y otra acreedora! $u presentacin en el
balance general ser% como se aprecia en la figura)-!)=!
Valores de control
3epreciacin fiscal! .uando estudiamos el activo fijo, analizaos la depreciacin desde el punto de
vista contableQfinanciero; es decir, como la distribucin sistem%tica y razonable del precio de costo
de los activos fijos tangibles, menos su valor de deseco, si lo tienen, entre la vida :til estimada del
activo, aora bien, los cargos a resultados por depreciacin afectan, la ley del D$? establece
porcentajes m%ximos para efectos de deducibilidad y pago de impuestos, en los casos en que las
tasas de depreciacin contable difieran de las tasas establecidas en la ley, para efectos de control,
debemos establecer cuentas de orden, que permitan revelar e informar a los lectores de los estados
financieros las cantidades aplicadas de depreciacin y la depreciacin por aplicar sobre los valores
de los activos depreciables, aplicando las tasas establecidas!
En este caso, veremos una posible variante en el uso de las cuentas de orden y ste consiste en el
empleo de no solamente dos de ellas, una deudora y otra acreedora, sino en el manejo de tres
cuentas, de las cuales dos de ellas ser%n deudoras y una acreedora, pero manteniendo al fin y al cabo
la esencia de las cuentas de orden en el sentido de que el importe de la suma de los saldos de las
cuentas deudoras ser% igual al importe del saldo de la cuenta acreedora, con lo que mantenemos la
idea central de este tipo de cuentas en el sentido de que siempre se mantiene entre ella la partida
doble y sus saldos son iguales, pero de naturaleza contraria!
DEPRECIACIN POR APLICAR
$E .0?@0
)! 3el importe del precio de costo del
activo al que se le aplicar% la stasa de
depreciacin fiscal!
$E 0A5/0
)! 3el importe de la deprecicacin del
ejercicio calculada sobre tasa fiscal!
$0(35
$u saldo es deudor y representa el importe pendiente de depreciar a tasas fiscales!

"?E$E/&0.DE/
$e presenta en el balance general al pie, dentro del grupo de los valores de control!
DEPRECIACIN APLICADA
$E .0?@0
)! 3el importe de la depreciacin del
ejercuicio calculada sobre tasa fiscal!
-! $E 0A5/0
$0(35
$u saldo es deudor y representa el importe de la depreciacin aplicada cada ejercicio (acumulada)
calculada sobre tasas fiscales!

"?E$E/&0.DE/
$e presenta en el balance general al pie, dentro del grupo de los valores de control!
ACTIVO DEPRECIA*LE
$E .0?@0 $E 0A5/0
)! 3el importe del precio de costo del
activo que se le aplicacar% la tasa de
depreciacin fiscal!
$0(35
$u saldo es acreedor y representa el importe del precio de costo del activo al que se le aplicar% tasas
de depreciacin fiscal!

"?E$E/&0.DE/
/ormalmente los saldos acreedores no se presentan
Ee!"lo#
0lpa y 5mega, $!0! aplica diferentes tasas de depreciacin para efectos contables y para efectos
fiscales!
)! 0dquiere un edificio con un precio de costo de ;H== ===!==!
-! 0dquiere mobiliario y equipo con un precio de costo de ;I= ===!==!
6! 0dquiere equipo de reparto con un precio de costo de ;B= ===!==!
C! (a depreciacin de edificios se calcula contablemente por el mtodo de l#nea recta sin
considerar valor de deseco a una tasa del )=G, aplic%ndose el <=G a cada departamento!
(a tasa de depreciacin fiscal es del <G!
<! (a depreciacin de mobiliario y equipo se calcula contablemente por el mtodo de l#nea
recta sin considerar valor de deseco a una tasa del )=G, aplic%ndose al departamento de
administracin! (a tasa de depreciacin fiscal es del )=G!
H! (a depreciacin del equipo de reparto se calcula contablemente por el mtodo de l#nea recta
sin considerar valor de deseco a una tasa del -=G! (a tasa de depreciacin fiscal es del
-<G!
%ercanc0as en consignaci$n a "recio al2ado. "ara incrementar el volumen de sus ventas, las
empresas acostumbran, entre otras alternativas, enviar sus mercanc#as a comisionistas, los cuales
reciben como premio una comisin, tal y como lo apreciamos al estudiar las mercanc#as en
comisin! 0ora bien, las mercanc#as en consignacin, son la otra cara de las mercanc#as en
comisin, ya que en estas :ltimas y cono lo estudiamos anteriormente, es la contabilizacin de
quien recibe lar mercanc#as, sin que sean de su propiedad, siendo estas un valor ajeno; pero en el
caso que aora estudiamos, las analizaremos desde el punto de vista de quien las remite o env#a, es
decir del propietario quien deber% contabilizarlas como bienes de su propiedad, en poder de
comisionistas, es decir las registrar% como un activo!
$ucede que para efectos de control, al comisionista no se le se7ala el verdadero precio de las
mercanc#as, es decir, su precio de costo, sino que se le indica un precio mayor a ste, denominado
"recio al2ado.
Contablemente es posible registrar las mercancas en consignacin a precio
alzado mediante dos procedimientos; uno empleando cuentas de orden y el
otro empleando una cuenta complementaria de activo.
Cuando se emplean cuentas de orden, en estas se controlar el precio alzado
de las mercancas en consignacin y en las cuentas de balance y resultados, el
costo real de las mercancas enviadas a los comisionistas.
Las cuentas de balance y resultados que emplearemos en este caso, para el
registro de los valores reales, suponiendo que la empresa emplea el
procedimiento de inventarios perpetuos para el registro de sus operaciones de
mercancas, sern: ercancas en consignacin! y Costos y ventas de
mercancas en consignacin!.
Las cuentas de orden que emplearemos sern: ercancas en consignacin a
precio alzado! y "recio alzado de mercancas en consignacin!.
Cuentas de balance y resultados #$alores reales%
%ERCANC3AS EN CONSI-NACIN
$E .0?@0
)! 3el importe del precio de costo de las
mercanc%is enviadas a los
comisionistas!
-! $E 0A5/0
)! 3el importe del precio de costo
de las mercanc#as devueltas por los
comisionistas!
-! 3el importe del precio de costo
de las mercanc#as vendidas por los
comisionistas!
$0(35
$u saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercanc#as en consignacin que son
propiedad de la empresa, y que se encuentran en poder de los comisionistas!

"?E$E/&0.DE/
$e presenta en el balance general dentro del activo circulante, formando parte del grupo de los
inventarios!
COSTO DE VENTA DE %ERCANC3AS EN CONSI-NACION
$E .0?@0
)! 3el importe del precio de costo
de las mercanc%is vendidas por
los comisionistas!
-! 3el importe de los gastos
originados por las operaciones en
consigancin!
$E 0A5/0
)! 3el importe del precio de venta
de las mercanc#as vendidas por
los comisionistas
$0(35
$u saldo normalmente es acreedor y representa la utilidad en venta de mercanc#as en consignacin,
el cual deber% traspasarse a prdidas y ganancias! En el caso de que los costos y gastos fuesen
mayores, su saldo ser#a deudor y representar#a prdida en ventas de mercanc#as en consignacin!
Cuentas de orden
%ERCANC3AS EN CONSI-NACION A PRECIO AL4ADO
$E .0?@0
)! 3el precio alzado delas
mercancSas enviadas a los
comisionistas!
$E 0A5/0
)! 3el precio alzado de las
mercanc#as devueltas por los
comisionistas!
-! 3el precio alzado de las
mercanc#as vendidas por los
comisionistas!
$0(35
$u saldo es deudor y representa las mercanc#as en consignacin a precio alzado, propiedad de la
entidad, pero en poder de los comisionistas!
"?E$E/&0.DT/
$e presenta en el balance general al pie, dentro del grupo de los valores de control!
PRECIO AL4ADO DE %ERCANC3AS EN CONSI-NACION
$E .0?@0
)! 3el precio alzado delas
mercancSas devueltas por los
comisionistas!
-! 3el precio alzado de las
mercanc#as vendidas por los
comisionistas
$E 0A5/0
)!3el precio alzado de las mercanc#as
enviadas a los comisionistas!
$0(35
$u saldo es acreedor y representa las mercanc#as en consignacin a precio alzado, propiedad de la
entidad, pero en poder de los comisionistas!
"?E$E/&0.DT/
/ormalmente las cuentas acreedoras no se presentan!
Ejemplo:
&. 'lp(a y )mega, *.'. enva a su comisionista, 'na +ernndez de Lara,
&,, televisores a un precio alzado de -. ,,,.,, c/u, siendo su precio de
costo real -0 ,,,.,,, para ser vendidas con un margen de utilidad del
1.2 sobre el precio alzado; es decir, en -3 1.,.,,.
La comisionista tendr derec(o a una comisin del &,2 sobre las ventas
de contado.
1. La comisionista devuelve &, televisiones de4ectuosas.
5. La comisionistas vende ., artculos de contado
0. *e reciben de la comisionista -16& 1.,.,, en e4ectivo, importe de las
ventas #5&1 .,,.,,%, menos la comisin que import -5& 1.,.,, #5&1
.,,.,, 7 &,2%.
La presentacin de la cuenta de activo ercancas en consignacin! y las
cuentas de orden ercancas en consignacin a precio alzado! y "recio
alzado de mercancas en consignacin! se presenta en el balance general
como se aprecia en la 8gura &1.&1.
"ara el control de mercancas en consignacin puede contabilizarse tambi9n
mediante el empleo de una cuenta complementaria de activo denominada
Diferencia por precio alzado, la cual, por ser complementario de activo,
tendr naturaleza acreedora; es decir, contraria a la cuenta de mercancas en
consignacin.
:l mane;o de las cuenta sera el siguiente: La cuenta ercancas en
consignacin! tendr los mismos movimientos estudiados anteriormente, pero
a precio alzado, la cuenta de 'lmac9n se mane;ar a precio de costo y la
cuenta <i4erencia por precio alzado! se abonar por el importe de la di4erencia
entre los cargos a precio alzado a mercancas en consignacin y los abonos a
costo real de la cuenta de almac9n.
La cuenta <i4erencia por precio alzado!, por ser complementaria se presentar
en el balance general disminuyendo el saldo de la cuenta mercancas en
consignacin. La cuenta de Costos y ventas de mercancas en consignacin
tendr los mismos movimientos.
)tro tipo de valores contingentes son las operaciones de aval, en las cuales la
empresa adquiere una obligacin contingente al actuar como aval en un ttulo
de cr9dito. Las cuentas empleadas son avales otorgados y responsabilidad por
avales otorgados.
Las operaciones de los ;uicios en los que la empresa (a sido demandada son
pasivos contingentes, y como se desconoce cual ser el resultado 8nal,
debemos reconocer la contingencia respectiva, las cuentas que empleamos son
;uicios pendientes y responsabilidad por ;uicios pendientes.
)tro caso para el empleo de valores contingentes es el relativo a operaciones
se aseguramiento de los bienes de la empresa por compa=as aseguradoras.
:n los casos de los valores emitidos para el control de emisin de obligaciones,
billetes de lotera, de banco, boletos de compa=as autotransportistas , se
emplearn cuentas de orden.
:>:?C@C@)*
:n los siguientes e;ercicios se pide:
a% ?egistrar las operaciones en diario.
b% ?egistrar las operaciones en esquema de mayor.
c% "resentar las cuentas de orden en el balance general.
I Valores Ajenos
A) Mercancas en comisin
&. $irreyes, *.'. recibe de la @ndustria &., artculos a un precio de costo
de -1 .,,.,,. para ser vendidos con un margen de utilidad del 1,2
sobre el precio de costo, obteniendo una comisin del &.2 sobre las
ventas de contado y del &,2 sobre las ventas a cr9dito, el comitente
se compromete remitir oportunamente e4ectivo para el pago de
gastos.
1. $irreyes, *.'. recibe del comitente -&. ,,,.,, en e4ectivo.
5. *e pagan gastos de Aetes y acarreos por -5 .,,.,,.
0. *e devuelven 1. artculos de4ectuosos al comitente
.. *e pagaron otros gastos por -& 6,,.,,
3. *e venden 3, artculos de contado
B. *obre las ventas anteriores, los clientes devuelven . artculos, cuyo
importe se les paga en e4ectivo.
6. *e venden .. artculos a cr9dito.
C. *obre las ventas anteriores, los clientes devuelven . artculos cuyo
importe se acredita a sus cuentas.
&,.*e cobran -&,, ,,,.,, sobre las ventas a cr9dito
&&.*e cobra #descuento de la ca;a del comitente% el importe de la
comisin.
&1.*e remite al comitente el importe neto de las ventas menos los
gastos y la comisin.
D% La "oblana, en su carcter de comisionista, y la Eacatecana, en su carcter
de comitente celebran contrato de comisin mercantil, segFn el cual, el
comisionista recibir una comisin del &12 sobre las ventas de contado que
realice, los gastos sern pagados con e4ectivo que oportunamente remitir el
comitente al comisionista. Las mercancas ob;eto del contrato tienen un precio
de costo de -3,,,.,, y sern vendidas en -6 ,,,.,,.
&. :l comisionista recibe B,, artculos
1. :L comisionista recibe e4ectivo por -0, ,,,.,,.
5. *e pagan gastos por -1, ,,,.,,
0. *e devuelven 5, artculos de4ectuosos
.. *e venden 0B. artculos de contado
3. Los clientes devuelven 1, artculos, cuyo importe se les paga de
contado.
B. *e cobra #descuenta de la ca;a del comitente% el importe de la
comisin.
6. *e remite el importe del e4ectivo de las ventas, menos los gastos,
de;ando un saldo de -5, ,,,.,,.
C% >oaqun G9ctor Contreras en su carcter de comisionista y La Comercial, en
su carcter de comitente, celebran contrato de comisin mercantil, segFn el
cual el comisionista recibir una comisin del &62 sobre las ventas a cr9dito
que realice, los gastos sern pagados con e4ectivo que oportunamente remitir
el comitente al comisionista. Las mercancas ob;eto del contrato tienen un
precio de costo de -0,,,.,, y sern vendidas en -. .,,.,,.
&. :l comisionista recibe 6,, artculos
1. Eapata, *.'. recibe del comitente -0. ,,,.,, en e4ectivo
5. *e pagan gastos de Aetes y acarreos por -&5 ,,,.,,.
0. *e devuelven 0, artculos de4ectuosos al comitente.
.. *e pagaron otros gastos por -&1 .,,.,,.
3. *e venden 0,, artculos de contado.
B. *obre las ventas anteriores, los clientes devuelven 1. artculos, cuyo
importe se les paga en e4ectivo.
6. *e venden 5.. artculos a cr9dito.
C. *obre las ventas anteriores, los clientes devuelven &. artculos, cuyo
importe se acredita a sus cuentas.
&,.*e cobran - & 1., ,,,.,, sobre las ventas a cr9dito.
&&.*e cobra #descuenta de la ca;a del comitente% el importe de la comisin.
&1.*e remite al comitente el importe neto de las ventas menos los gastos y
la comisin.
<epsitos en prenda.
'%
&. *e venden mercancas a cr9dito por -.,, ,,,.,,, para garantizar la
operacin se solicita y recibe en prenda una pintura con un precio de
-3.,,,,.,,.
1. :L cliente paga el importe de su adeudo.
D%
&. *e 8rma contrato de arrendamiento por &1 meses, a razn de -5 ,,,.,,
mensuales, pagaderos anticipadamente, y el depsito de dos meses de
renta, el depsito y el primer mes se cobran en e4ectivo.
1. 'l 8nalizar el contrato y veri8car que el local se encuentra en buen
estado, se devuelve el depsito.
C%
&. *: 8rma contrato de arrendamiento por &1 meses, estableciendo el pago
de renta mensual por meses anticipados a razn de -0 ,,,.,,, y se
solicitan tres meses de depsito para garantizar la transaccin, el
importe de la primera mensualidad y el depsito, se recibieron en
e4ectivo.
1. *e venden mercancas a cr9dito por -C, ,,,.,,, para garantizar la
operacin, se solicita y se recibe en prenda un automvil, cuyo valor es
de -&,, ,,,.,,.
5. :l cliente paga el importe de su adeudo.
II. Valores contingentes
Documentos descontados o endosados
'%
&. *e vende un terreno en -& ,,, ,,,.,, por lo cual se aceptan 0 pagar9s
#&/0 a 0/0%, con valor nominal de -1., ,,,.,, c/u con vencimiento a 5,,
3,, C, y &1, das.
1. ' los diez das se descuentan los documentos en el banco, el cual cobra
un inter9s del 02 mensual, y una comisin de -.,,.,, por cada
documento. Los documentos son descontados sin protesto.
5. 'l vencimiento del primer documento, el banco nos noti8ca (aberlo
cobrado.
0. 'l vencimiento del segundo documento, el banco nos noti8ca que no
pudo cobrarlo y nos lo devuelve.
D%
&. *e venden maquinaria en -3,, ,,,.,, por lo cual se aceptan 5 pagar9s
#&/5 a 5/5%, con valor nominal de -1,, ,,,.,, c/u con vencimiento a 5,,
3, y C, das.
1. ' los 1, das se descuentan los documentos en el banco, el cual cobra
un inter9s del &52 mensual y una comisin de -5,,.,, por cada
documento. Los documentos son descontados con protesto.
5. 'l vencimiento del primer documento, el banco nos noti8ca (aberlo
cobrado.
0. 'l vencimiento del segundo documento, el banco nos noti8ca que no
puedo cobrarlo y nos lo devuelve, cargando en la cuenta -&.,.,, por
gastos de protesto.
C%
&. *: vende mobiliario y equipo de o8cina a cr9dito en -., ,,,.,, por lo
cual se aceptan . pagar9s #&/. a ./.% con valor nominal de -&, ,,,.,,
c/u, a 5,,C,,&1, y &., das.
1. :l mismo da se descuentan en el banco los documentos &/. a 0/., el
cual cobra un inter9s del 02 mensual, y una comisin de -&,,.,, por
cada documento, los documentos &/. y 1/., son descontados sin
protesto y los documentos 5/. y 0/. con protesto.
5. 'l vencimiento del documento &/., el banco nos avisa que 9ste 4ue
cobrado.
0. 'l vencimiento del documento 1/., el banco nos noti8ca 9ste 4ue
cobrado, por lo cual nos lo devuelve.
.. Hranscurrido un mes, el girador del ttulo nos paga el valor nominal del
ttulo, ms intereses moratorios de &.. mensual.
3. 'l vencimiento del documento 5/., el banco nos avisa que 9ste no 4ue
cobrado, por lo cual nos lo devuelve, cargando en la cuenta -&.,.,, por
gastos de protesto.
B. ' los 0, das, el girador del documento nos paga el valor nominal del
ttulo, ms intereses moratorios del 12 mensual y los gastos de
protesto.
<% ?egistra los tres e;ercicios anteriores, empleando en este caso la cuenta de
pasivo de contingencia documentos descontados.
Avales otorgados
a%
&. I,*.'. acepta 8rmar por aval de Cia. e7icana de uebles por un cr9dito
de -B. ,,,.,,, garantizado con 0 ttulos con valor nominal de -&6
B.,.,, c/u.
1. 'l vencimiento del primer ttulo, se le in4orma a I,*.'. que Ca. e7icana
de uebles pag el documento.
5. 'l vencimiento del segundo documento, se le in4orma a I,*.'. que Ca.
e7icana de uebles no pag el ttulo.
b%
&. E,*.'. acepta 8rmar por aval del *r. >uan Carlos Crdenas por un cr9dito
de -0. ,,,.,,, garantizado con 5 ttulos con valor nominal de -&.
,,,.,, c/u.
1. 'l vencimiento del primer ttulo, se le in4orma a E,*.'. que el *r. >uan
Carlos Crdenas pag el documento.
5. 'l vencimiento del segundo documento, se le in4orma a E,*.'. que el *r.
>uan Carlos Crdenas pag el ttulo.
c%
&. <istribuidora del *ur acepta 8rmar por aval de ercado de ?opa por un
cr9dito de -&6, ,,,.,,, garantizado con 5 ttulos con valor nominal de
-3,,,,.,, c/u.
1. 'l vencimiento del primer ttulo, se e in4orma a <istribuidora del *ur que
ercado de ?opa no pag el documento.
5. 'l vencimiento del segundo documento, se le in4orma a <istribuidora del
*ur que ercado de ?opa no pag el documento.
Juicios pendientes
a%
&. "apeles y "lsticos, *.'. demanda a la empresa en un ;uicio civil el pago
de -1C, ,,,.,,, ms las costas y gastos del ;uicio, por un local
arrendado.
1. :l ;uicio es des4avorable a la empresa, por lo cual se le condena a pagar
los -1C, ,,,.,, ms gastos por -1. ,,,.,,
b%
&. :l *r. 'dalberto Len demanda a la empresa en un ;uicio mercantil, el
pago de un ttulo de cr9dito, con valor nominal de -&15 ,,,.,,
1. :l ;uicio es 4avorable para la empresa.
c%
&. . Hraba;adores de la empresa entablan ;uicios laborales por las
siguientes cantidades:
*r. 'rturo Denavides -&10 ,,,.,,
*r. >aime :ste4anoni 3B ,,,.,,
*ra. Carmen Germosillo C. ,,,.,,
*r. Justavo Guerta &,& ,,,.,,
*r. Dernardo anzano 33 ,,,.,,
1. <espu9s de celebrados los primeros los primeros cuatro ;uicios, los 4allos
son los siguientes:
*r. 'rturo Denavides, procede pagarle -&,, ,,,.,,
*r. >aime :ste4anoni no procede
*ra. Carmen Germosillo, procede pagarle -C. ,,,.,,
*r. Justavo Guerta, procede pagarle -6, ,,,.,,
5. :l quinto ;uicio aFn est pendiente.
*eguros contratados
a%
&. Ca;ero y arroqun, *.'. adquieren una pliza de seguro por 5 meses
pagando una prima de -&5 .,,.,, para proteger sus mercancas con
una suma asegurada de -&0. ,,,.,,.
1. 'l 8nalizar los tres meses, la mercanca no su4ri ningFn siniestro.
b%
&. Luz a. @slas adquiere una pliza de seguros por 3 meses, para asegurar
un ve(culo, pagando una prima de -&. ,,,.,,, con una suma
asegurada de -&3, ,,,.,,
1. ' los 0 meses, el ve(culo es robado, la empresa calcula la depreciacin
por ese perodo y e4ectFa la reclamacin por el importe de la suma
asegurada de -&3, ,,,.,,.
5. Hoda vez que el ve(culo no se recuper, la compa=a aseguradora paga
-&5. ,,,.,,.
c%
&. 'rtesanas de Centros, *.'. adquiere una pliza de seguro por un a=o,
pagando una prima de -&& ,,,.,, para proteger un automvil con una
suma asegurada de -B, ,,,.,,.
1. 'dquiere una pliza de seguro por -&0 B.,.,,, para proteger por un a=o
un camin repartidor con una suma asegurada de -&5, ,,,.,,.
5. ' los seis meses adquiere una pliza de seguro por un a=o para proteger
su edi8cio pagando una prima de -1,, ,,,.,,, la suma asegurada es de
-1,,,,,,.,,, la suma asegurada es de -1 ,,, ,,,.,,.
0. ' los seis meses, el camin repartidor su4re un accidente donde se
destruye totalmente, la empresa calcula la depreciacin por ese tiempo
y realiza la reclamacin por la suma asegurada.
.. La compa=a aseguradora paga -&,, ,,,.,,.
3. 'l 8nalizar el e;ercicio, vence la pliza que ampara el automvil sin que
9ste (aya su4rido ningFn siniestro.
Valores de control (depreciacin fscal)
a)
&. Centro usical adquiere un edi8cio con un precio de costo de -0 ,,,
,,,.,,.
1. 'dquiere mobiliario y equipo con un precio de costo de -&,, ,,,.,,.
5. 'dquiere equipo de reparto con un precio de costo de -6. ,,,.,,.
0. La depreciacin de edi8cios se calcula contablemente por el m9todo de
lnea recta, sin considerar valor de desec(o a una tasa del .2, aplicando
el .,2 a cada departamento, la tasa de depreciacin 8scal es del .2.
.. La depreciacin de mobiliario y equipo se calcula por el m9todo de lnea
recta sin considerar valor de desec(o a una tasa del 1,2, aplicando el
.,2 a cada departamento, ala tasa de depreciacin 8scal es del &,2.
3. La depreciacin del equipo de reparto se calcula contablemente por el
m9todo de lnea recta sin considerar valor de desec(o a una tasa del
552, la tasa de depreciacin 8scal es del 1.2.
b)
&. <ecoracin oderna adquiere un edi8cio con un precio de costo de -1
,,,.,,,.,,.
1. 'dquiere mobiliario y equipo con un precio de costo de -0, ,,,.,,.
5. 'dquiere equipo de reparto con un precio de costo de -.. ,,,.,,.
0. La depreciacin de edi8cios se calcula contablemente por el m9todo de
lnea recta, sin considerar valor de desec(o a una tasa del 52 aplicando
el .,2 a cada departamento, la tasa de depreciacin 8scal es del .2.
.. La depreciacin de mobiliario y equipo se calcula por el m9todo de lnea
recta sin considerar valor de desec(o a una tasa del 1.2, aplicando el
.,2 a cada departamento, la tasa de depreciacin 8scal es del &,2.
3. La depreciacin del equipo de reparto se calcula contablemente por el
m9todo de lnea recta sin considerar valor de desec(o a una tasa del
1.2, la tasa de depreciacin 8scal es del 1.2
c)
&. 'dquiere mobiliario y equipo con un precio de costo de -1. ,,,.,,.
1. 'dquiere equipo de reparto con un precio de costo de -., ,,,.,,.
5. La depreciacin de mobiliario y equipo se calcula por el m9todo de lnea
recta sin considerar valor de desec(o a una tasa del .2, aplicando el
.,2 a cada departamento, la tasa de depreciacin 8scal es del &,2.
0. La depreciacin del equipo de reparto se calcula contablemente por el
m9todo de lnea recta sin considerar valor de desec(o a una tasa del
.,2, la tasa de depreciacin 8scal es del 1.2.
Mercanca en consignacin
a)
&. "inturas Cristal enva a su comisionista 'dol4o ?eyes .,, artculos a un
precio alzado de -6,,.,, c/u, siendo su precio de costo real -3,,.,,,
para ser vendidas en -C,,.,,, el comisionista tendr derec(o a una
comisin del &12 sobre las ventas de contado.
1. :l comisionista devuelve 1, artculos de4ectuosos.
5. :l comisionista vende 51. artculos de contado
0. *e recibe del comisionista en e4ectivo el importe delas ventas menos la
comisin.
b)
&. ;uguetes @magina enva a su comisionista ?odrigo ?os & 1,, artculos a
un precio alzado de -1.,.,, c/u, siendo su precio de costo real de
-&1..,,, para ser vendidas en -5,,.,,, el comisionista tendr derec(o a
una comisin del 62 sobre las ventas de contado.
1. :l comisionista devuelve &., artculos de4ectuosos.
5. :l comisionista vende BB, artculos de contado
0. *e recibe del comisionista en e4ectivo el importe de las ventas menos la
comisin.
c%
&. Eapatos deportivos enva a su comisionista 'melia <az 1 5,, artculos a
un precio alzado de -& ,,,.,, c/u, siendo su precio de costo real de
-B.,.,,, para ser vendidas en -& ,,.,,, el comisionista tendr derec(o
a una comisin del &.2 sobre las ventas de contado.
1. :l comisionista devuelve 5,, artculos de4ectuosos.
5. :l comisionista vende & .,, artculos de contado.
0. *e recibe del comisionista en e4ectivo el importe de las ventas menos la
comisin.
d%
?egistre las operaciones de los tres e;ercicios anteriores empleando la cuenta
complementaria de activo di4erencia por precio alzado.