Responsabilidad del auditor informar errores e

irregularidades
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Introduccin
Aspectos generales
Error e irregularidad
Responsabilidad del Auditor
Normas de auditora aplicables a la deteccin de errores e irregularidades
Factores a considerar en la planeacin de la Auditora
Evaluacin de los resultados de las pruebas de Auditora
El efecto de irregularidades en el informe de Auditora
Conclusin
Bibliografa

Introduccin
Hoy en da las auditorias han cobrado valor significativo ya sea que el estado exija estados
financieros auditados a empresas especiales a travs de la
superintendencia administracin tributaria o que la junta de administracin solicite los
mismos, para dar un valor extra a las cifras mostradas en los estados financieros, es por ello la
importancia del trabajo que realiza un auditor, en este tema se trata a fondo
la responsabilidad que tiene el auditor al momento de realizar una auditora con respecto a la
deteccin de errores e irregularidades, que procede luego de la deteccin, que impactos tienen
en los estados financieros.
El auditor es responsable de su informe y debe realizar su trabajo de acuerdo con
las Normas Tcnicas de Auditora establecidas. Su trabajo no est especficamente destinado a
detectar irregularidades de todo tipo e importe que hayan podido cometerse y, por lo tanto, no
puede esperarse que sea uno de sus resultados. No obstante, el auditor debe planificar su
examen teniendo en cuenta la posibilidad de que pudieran existir errores o irregularidades con
un efecto significativo en las cuentas anuales.
El auditor no es y no puede ser responsable de la prevencin del fraude o error, sin embargo, el
hecho de que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o
errores.
La existencia de sistemas de contabilidad y procedimientos de control interno eficientes
reducen la posibilidad de errores e irregularidades en las cuentas anuales, aunque siempre
hay riesgo de que los controles internos no funcionen tal como se disearon.
OBJETIVOS GENERALES

Conocer cual debe ser el objetivo del auditor independiente al momento de practicar un
examen a los estados financieros a una entidad privada, de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptadas y aplicar los elementos importantes de la auditoria:
como la evidencia e influencia en el juicio de la auditoria, para formarse una opinin de si
los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera y que los mismos

no contengan errores e irregularidades que puedan tener un efecto significativo sobre los
estados financieros y de observar la debida diligencia y cuidado profesional en el curso de su
examen.
OBJETIVOS ESPECIFICOS

Cuales aspectos debe evaluar el auditor al momento de la evaluacin de los resultados de

las pruebas de auditoria.

El efecto sobre las irregularidades en el informe de la auditoria

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR PARA DETECTAR E INFORMAR ERRORES E

RREGULARIDADES

Aspectos generales
El objetivo del auditor independiente al practicar un examen de estados financieros de acuerdo
con normas de auditoria, es formarse una opinin de si los estados financieros presentan
razonablemente la situacin financiera, resultados de operacin y flujos de efectivo y que los
mismos no contengan errores importantes incluye tambin la evaluacin de los principios de
contabilidad generalmente aceptadas, ya que el propsito de cualquier clase de auditoria es de
aadir cierto grado de validez al objeto de la revisin.
Y de acuerdo a normas de auditoria el auditor independiente tiene la responsabilidad de
planificar de acuerdo a los objetivos de la auditoria en las cuales debe tener la informacin y
razonabilidad de los estados financieros , observados en su conjunto, establecer la aplicacin
adecuada de losrecursos econmicos y financieros de una institucin , as como la proteccin
de los mismos, la cual le va permitir al Contador Publico y Auditor emitir una opinin
independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros, la cual le va a servir para
detectar errores e irregularidades que pueda tener un efecto significativo sobre los estados
financieros y de observar la debida diligencia y cuidados profesional en el curso de su examen.
El auditor no es y no puede ser responsable de la prevencin del fraude o error, sin embargo, el
hecho de que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o
errores.
Las Normas Tcnicas de Auditora de carcter general publicadas por Resolucin de 19 de
enero de 1991, del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, establecen en el epgrafe
1.5.3, lo siguiente:
El auditor es responsable de su informe y debe realizar su trabajo de acuerdo con las Normas
Tcnicas de Auditora establecidas. Su trabajo no est especficamente destinado a detectar
irregularidades de todo tipo e importe que hayan podido cometerse y, por lo tanto, no puede
esperarse que sea uno de sus resultados. No obstante, el auditor debe planificar su examen
teniendo en cuenta la posibilidad de que pudieran existir errores o irregularidades con un
efecto significativo en las cuentas anuales.
Asimismo, en el apartado "Objetivos de la Auditora de Cuentas Anuales" de las citadas Normas
Tcnicas de Auditora, se establece lo siguiente:
"En la planificacin de su examen, el auditor debe considerar la deteccin de los errores e
irregularidades producidas, que pudieran tener un efecto significativo sobre las cuentas
anuales, sin embargo no ser responsable de todo error o irregularidad cometido por los
administradores, directivos opersonal de la entidad auditada".

Error e irregularidad
QUE ES ERROR
El trmino "error" se refiere, en el contexto de esta norma tcnica, a actos u omisiones no
intencionados cometidos por uno o ms individuos, sean de los administradores, de
la direccin, de los empleados de la entidad auditada, o de terceras personas ajenas a sta, que
alteran la informacin contenida en las cuentas anuales, tales como:
Errores aritmticos o de transcripcin en los registros y datos contables.
Inadvertencia o interpretacin incorrecta de hechos.
Aplicacin incorrecta de principios y normas contables.
QUE ES IRREGULARIDAD
El trmino "irregularidad" se refiere, en el contexto de esta norma tcnica, a los actos u
omisiones intencionado, cometido por uno o ms individuos, sean de los administradores, de la
direccin, de los empleados de la entidad auditada, o de terceras personas ajenas a sta, que
alteran la informacin contenida en las cuentas anuales.
La irregularidad puede suponer, entre otros:

Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos.

Apropiacin indebida y utilizacin irregular de activos.

Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o documentos.

Registro de operaciones ficticias.

Aplicacin indebida e intencionada de principios y normas contables.

Los errores e irregularidades tienen en su intencionalidad el factor primordial de

diferenciacin. Sin embargo, en ocasiones resulta difcil determinar dicha intencionalidad,
sobre todo en aspectos relacionados con estimaciones contables o en aplicacin e
interpretacin de principios y normas de contabilidad".
Cualquier auditora de cuentas anuales est sujeta al inevitable riesgo de que algunos
errores e irregularidades significativos no sean detectados, incluso cuando se planifica y ejecuta
adecuadamente de acuerdo con las normas tcnicas de auditora. El riesgo de no detectar
irregularidades es mayor que el de no descubrir errores, ya que normalmente la irregularidad
va acompaada de actuaciones tendentes a ocultarlo, tales como colusiones, falsificaciones,
omisiones deliberadas en el registro de transacciones o justificaciones inadecuadas al auditor.
l auditor llevar a cabo su actuacin con una actitud de escepticismo profesional,
reconociendo que puede encontrar circunstancias o hechos que indiquen la existencia de
errores e irregularidades.
ACTITUD DEL AUDITOR RESPECTO A ERRORES E IRREGULARIDADES
La materialidad de los errores e irregularidades deben ser evaluadas y posteriormente
incluirlas en su dictamen o en el informe de control interno, dependiendo del efecto del o
los problemas en los estados financieros:
EFECTOS SOBRE EL DICTAMEN

Detectada la existencia de errores/irregularidades, constituirn una salvedad, que,

dependiendo del grado o significacin de dicho efecto, nos conducir a una opinin con
salvedades, o a una opinin adversa.
Cuando las circunstancias impidan la obtencin de evidencia suficiente para evaluar la
existencia probable de errores/irregularidades, tendremos una limitacin al alcance del
examen, que nos llevar a calificar de salvedad o negar la opinin, en funcin del grado de la
limitacin
EFECTO PARA EL ENTE AUDITADO
Comunicar a la gerencia del ente las debilidades sobre el Control interno, cuando se trata de
irregularidades el auditor debe comunicarlo con una
mayor prudencia respecto a quin debe dirigir la comunicacin de este tipo de hechos, pues
puede que nos encontremos con que la gerencia est implicada
EFECTO SOBRE LAS ENTIDADES REGULADORAS
Si los errores detectados y calificados en el dictamen, especialmente si se trata de
irregularidades, pudieran constituir violacin grave de disposiciones legales o perjudicar la
continuidad del negocio del ente auditado, debern ponerse en conocimiento, tan pronto se
tenga constancia fehaciente de los mismos, a los organismos reguladores a los que el ente se
encuentre sujeto
Tambin se tiene que tener en cuenta la NIA 240 responsabilidad del auditor de considerar el
fraude y error en una auditoria de estados financieros el propsito de esta Norma Internacional
de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad
del Contador Pblico como (de aqu en adelante, el auditor) auditor de considerar el fraude y
error en una auditora de estados financieros. Si bien esta NIA se centra en las
responsabilidades del auditor con respecto al fraude y al error, la responsabilidad primordial
para la prevencin y deteccin de fraude y error compete tanto a los encargados del mando
como a la administracin de una entidad.
Al planear y llevar a cabo procedimientos de auditora y al evaluar e informar los resultados
correspondientes, el auditor deber considerar el riesgo de representaciones errneas de
importancia relativa en los estados financieros resultantes de fraude o error.
RESPONSABILIDAD DE LOS ENACARGADOS DEL MANDO Y DE LA
ADMINISTRACION
Es responsabilidad de la administracin de una entidad establecer un ambiente de control y
mantener polticas y procedimientos para ayudar a lograr el objetivo de asegurar, tanto como
sea posible, la conduccin ordenada y eficiente del negocio de la entidad. Esta responsabilidad
incluye poner en vigor y asegurar la operacin continua de los sistemas de contabilidad y de
control interno diseados para prevenir y detectar fraude y error. Consecuentemente, la
administracin asume la responsabilidad de cualquier riesgo remanente

Responsabilidad del Auditor

Planear la auditora, el auditor deber discutir con otros miembros del equipo de auditora la
susceptibilidad de la entidad a representaciones Admisiones errneas de importancia en los
estados financieros resultantes de fraude o error.

Investigaciones con la administracin.

Al planear la auditora, el auditor deber hacer investigaciones con la administracin.
(a) Para obtener una adecuada comprensin de la evaluacin de la administracin del riesgo de
que los estados financieros puedan estar presentados en forma errnea significativamente,
como resultado de fraude.
(b) Para obtener conocimiento de la comprensin de la administracin respecto a los sistemas
de contabilidad y de control interno establecidos para prevenir y detectar errores.
(c) Para determinar si la administracin est al tanto de algn fraude conocido que haya
afectado a la entidad o presunto fraude que est investigando la entidad.
(d) Para determinar si la administracin ha descubierto algn error de importancia.
Adems de debilidades en el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno y del
no-cumplimiento con controles internos identificados, las condiciones o eventos que aumentan
el riesgo de fraude y error incluyen
uestiones con respecto de la integridad o competencia de la administracin
resiones inusuales dentro o sobre una entidad
ransacciones inusuales
roblemas para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora
CONSIDERACION DE SI UNA REPRESENTACION ERRONEA IDENTIFICADA
PUEDE SER INDICATIVA DE FRAUDE
Cuando el auditor identifica una representacin errnea, el auditor deber considerar si esta
representacin errnea puede ser indicativa de fraude y, si hay dicha indicacin, el auditor
deber considerar los efectos de la representacin errnea con relacin a otros aspectos de la
auditora, particularmente la confiabilidad de representaciones de la administracin.
EVALUACION Y DISPOSICION DE REPRESENTACIONES ERRONEAS Y EL
EFECTO EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR
Cuando el auditor confirma que, o no puede concluir si es que, los estados financieros estn
presentados en forma errnea significativamente, como resultado de fraude o error, el auditor
deber considerar las implicaciones para la auditora.
La NIA 320, "Importancia Relativa de la Auditora", proporciona lineamientos sobre la
evaluacin y disposicin de la representaciones errneas y el efecto en el dictamen del auditor.
DOCUMENTACION
El auditor deber documentar los factores de riesgo de fraude identificados como presentes
durante el proceso de evaluacin del auditor y documentar la respuesta del auditor a cualquiera
de dichos factores. Si durante el desarrollo de la auditora se identifican factores de riesgo de
fraude que causen que el auditor crea que ciertos procedimientos de auditora adicionales son
necesarios, el auditor deber documentar la presencia e dichos factores de riesgo y su respuesta
a ellos.
REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACION

El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin de que:

a. Reconoce su responsabilidad de la puesta en marcha y operacin de los sistemas de
contabilidad y de control interno diseados para prevenir y detectar fraude y error.
b. Cree que los efectos de las representaciones errneas sin corregir de los estados
financieros, acumuladas por el auditor durante la auditora no afectan significativamente, tanto
en lo individual como en el total acumulado los estados financieros tomados en conjunto.
Deber incluirse un resumen de tales partidas en o acompaando a la representacin escrita.
c. Ha revelado al auditor todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o presunto
fraude conocidos por la administracin que pueden haber afectado a la entidad.
d. Ha revelado al auditor los resultados de su evaluacin del riesgo de que los estados
financieros puedan estar presentados en forma errnea importante como resultado de fraude.
COMUNICACIN
Cuando el auditor identifica una representacin errnea resultante de fraude, o un presunto
fraude y/o error, deber considerar la responsabilidad del auditor de comunicar esta
informacin a la administracin, a los encargados del mando y, en algunas circunstancias, a las
autoridades de vigilancia y control de la entidad...
Comunicacin de representaciones errneas resultantes de fraude a la administracin y a los
encargados del mando
Si el auditor ha:
a. Identificado un fraude, sea o no que d como resultado una representacin errnea que
afecta significativamente los estados financieros; u
b. obtenido evidencia que indique que puede existir fraude (aun s el efecto potencial sobre los
estados financieros no es importante)
El auditor deber comunicar estos asuntos al nivel apropiado e administracin en forma
oportuna y considerar la necesidad de informar estos asuntos a los encargados del mando de
acuerdo con la NIA 260 "Comunicacin de asuntos de auditora con los encargados del
mando".
COMUNICACIN DE DEBILIDADES DE IMPORTANCIA RELATIVA EN EL
CONTROL INTERNO
El auditor deber comunicar a la administracin cualquier debilidad de importancia relativa en
el control interno, relacionada con la prevencin o deteccin de fraude o error, que haya
llegado a la atencin del auditor en el transcurso de la auditora.
COMUNICACIN A LAS AUTORIDADES DE LA VIGILANCIA YCONTROL
El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de informacin
del cliente ordinariamente impide informar el fraude y error a una parte fuera de la entidad del
cliente; sin embargo, en algunos pases el deber de confidencialidad puede ser sobrepasado por
estatutos, leyes o juzgados.
RETIRO DEL TRABAJO

El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma
las acciones de remedio respecto del fraude que el auditor considera necesarias en las
circunstancias, an cuando el fraude no sea de importancia relativa para los estados
financieros. Los factores que afectaran la conclusin del auditor incluyen las implicaciones de
la involucracin de la ms alta autoridad dentro de la entidad, lo que puede afectar la
confiabilidad de las representaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor
respecto de continuar en asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor
ordinariamente buscara asesora legal.
Segn se expresa en el "Cdigo de tica para Contadores Profesionales"
emitido por la Federacin Internacional de Contadores, al recibir un
requerimiento del auditor propuesto el auditor existente debera comunicar si
hay razones profesionales por las que el auditor propuesto no debera aceptar
el nombramiento.
El grado al cual un auditor existente puede discutir los asuntos
de un cliente con un auditor propuesto depender de si se ha obtenido el permiso del cliente
para hacerlo y/o de los requerimientos legales o ticos que aplican en cada pas relativos a
dicha revelacin. Si hay alguna de esas razones u otros asuntos que necesitan ser revelados, el
auditor existente, tomando en cuenta las restricciones legales y ticas incluyendo, donde sea
apropiado, el permiso del cliente, dar detalles de la informacin y discutir libremente con el
auditor propuesto todos los asuntos relevantes al nombramiento. Si el permiso del cliente es
negado por ste,
para discutir sus asuntos con el auditor propuesto, ese hecho deber revelarse al auditor
propuesto.
PERSPECTIVA DEL SECTOR PBLICO
Respecto a la deteccin
Basado en la evaluacin del riesgo, el auditor debera disear procedimientos de auditora para
obtener certeza razonable de que son detectadas las representaciones errneas que surgen de
fraude y error que son de importancia relativa a los estados financieros tomados globalmente,
debe tomarse nota que la naturaleza y el
alcance de la auditora del sector pblico pueden ser afectados por la legislacin, regulacin,
ordenanzas, y directivas ministeriales relacionadas con la deteccin de fraude y error. Estos
requisitos pueden disminuir la capacidad del auditor para ejercer juicio. Adems de cualquiera
responsabilidad por mandato formal de detectar fraude, el uso de "dineros pblicos" tiende a
imponer un perfil ms alto sobre los temas de fraude, y los auditores pueden necesitar ser
responsivos a las "expectativas" pblicas respecto de la deteccin de fraude. Tiene tambin que
ser reconocido que las responsabilidades de informar segn se discuti en los prrafos 19 y 20
de esta _IA 11, pueden estar sujetas a provisiones especficas del mandato de auditora o la
legislacin o regulacin relacionadas.
Y de acuerdo a la SAS 53 que fue derogada por la SAS 82, que luego fue reemplazada por la SAS
99, en la cual se nos da los lineamientos adecuados en cuanto a la consideracin de fraude en
una Auditoria de Estados Financieros.

En la SAS 1 establece que el auditor tiene la responsabilidad de planear y planificar la auditoria

para obtener la seguridad razonable que los estados financieros no contienen errores
importantes, causados ya sea por error o fraude.
De acuerdo a la SAS 99, nos da una breve descripcin y caractersticas del fraude, la
importancia de ejercer es escepticismo profesional, discusin entre el personal del compromiso
respecto a los riesgos de error importante debido al fraude, identificacin de los riesgos que
pudieran resultar en un error importante debido al fraude y una respuesta a los resultados de la
evaluacin, etc.
Los requerimientos y guas tienen el propsito de que sean integrados en el proceso de
auditoria en su conjunto, de una manera lgica, en la cual se puede incluir la SAS 22 en cuanto
a la planeacin y supervisin, SAS 47 riesgo de auditoria e importancia relativa al realizar una
auditoria y la SAS 55 en cuanto a la consideracin del control interno en una Auditoria de
Estados Financieros.
Tpicamente, la administracin y los empleados que participen en fraudes tomaran los pasos
para ocultar el fraude a los auditores y a otros dentro y fuera de la organizacin, el fraude
puede ser ocultado a travs de la retencin de evidencia o declarando informacin falsa en
relacin de las preguntas de la documentacin
Por lo tanto se requiere el debido cuidado profesional que el auditor ejerza el escepticismo
profesional.
La SAS 22, proporciona guas sobre las maneras que el auditor obtiene el conocimiento acerca
del negocio de la entidad e industria para la cual opera, al realizar ese trabajo, pueda hacrsele
presente al auditor informacin que debe ser considerada en la identificacin de riesgos de
error importante debido al fraude.

Normas de auditora aplicables a la deteccin de errores e

irregularidades
El auditor al momento de realizar una auditora tiene que basarse en las normas
internacionales de auditora (NIA). En este caso la que l tiene que aplicar es la Na 240 que
lleva como ttulo Fraude y error. El propsito de esta Norma es la establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error
en una auditora de estados financieros.
La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de errores
significativos y fraude en los estados contables, cuando planea la auditora, ejecuta los
procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe respectivo.
La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus caractersticas. Asimismo, destaca la
responsabilidad primaria de la direccin del ente por la prevencin y deteccin de los fraudes y
errores que pudieran existir.
Por otra parte, seala como responsabilidad del auditor, tal cual lo indica la NIA 200, la de
conducir una auditora cumpliendo con las NIA de manera que los procedimientos
seleccionados estn dirigidos a expresar una opinin acerca de si los estados contables
examinados, en sus aspectos significativos, estn libres de errores y fraudes importantes. Cabe
notar que, claramente, la norma destaca que el auditor no es responsable por la prevencin del
fraude y el error.

Tambin es importante lo que indica sobre las limitaciones inherentes a una auditora respecto
de obtener absoluta seguridad de detectar fraudes y errores an cuando la auditora haya sido
eficientemente planeada y eficazmente ejecutados los procedimientos de acuerdo con las NIA.
Por ello, la opinin del auditor se emite en un marco de razonable seguridad y no de certeza.
Aclarado lo precedente, la norma reclama del auditor el cumplimiento de determinados
requisitos y procedimientos para mitigar el riesgo de que fraudes y errores importantes
pudieran no ser descubiertos. As le requiere que realice el trabajo con una actitud de
escepticismo profesional, que mantenga discusiones de planeamiento con la direccin del ente
inquiriendo sobre la susceptibilidad de la organizacin al riesgo de fraude o error y a la
evaluacin que hace la direccin sobre tal posibilidad. La norma hace un anlisis detallado del
riesgo de la auditora (dar una opinin equivocada sobre los estados contables sujetos a
examen) y de sus componentes: el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de deteccin,
explicando cada uno de ellos e indicando que actitud debe asumir el auditor frente a ellos.
Tambin la norma hace un anlisis de los procedimientos que debe cumplir el auditor cuando
existen circunstancias que indican una posible distorsin de los estados contables y, en
particular, cuando la distorsin se debe a un posible fraude. Adems de los procedimientos
requeridos, la norma establece los efectos que pueden tener esas distorsiones en el informe del
auditor. Finalmente, otras cuestiones tratadas en la NIA 240 se refieren a la documentacin en
los papeles de trabajo del auditor de los factores de riesgo de fraude o error detectados; los
procedimientos ejecutados en conexin con ellos; las representaciones de la direccin que debe
obtener; lascomunicaciones de los hallazgos de fraude o error a la direccin; las
comunicaciones de debilidades importantes de control interno; las cuestiones que se suscitan si
el auditor no fuera capaz de completar el trabajo; la comunicacin al auditor sucesor propuesto
y otros temas relacionados.
Basado en la evaluacin del riesgo, el auditor debera disear procedimientos de auditora para
obtener certeza razonable de que son detectadas las representaciones errneas que surgen de
fraude y error que son de importancia relativa a los estados financieros tomados globalmente.
Consecuentemente, el auditor busca suficiente evidencia apropiada de auditora de que no han
ocurrido fraude y error que puedan ser de importancia para los estados financieros o que, si
han ocurrido, el efecto del fraude est reflejado en forma correcta en los estados financieros o
que el error est corregido. La probabilidad de detectar errores ordinariamente es ms alta que
la de detectar fraude, ya que el fraude ordinariamente se acompaa por actos especficamente
planeados para ocultar su existencia.
El auditor debera comunicar los resultados actuales a la administracin tan pronto sea factible
si las sospechas son fuertes o ya se estableci el fraude.

Factores a considerar en la planeacin de la Auditora

Factores generales: es importante tomar en cuenta factores que ayudan a evaluar el riesgo y
deben considerarse para poder obtener un juicio general, la presencia de algunos factores
aislados no necesariamente indicaran mayor riesgo. Se puede considerar factores como:
Una sola persona controla las decisiones de la administracin con respecto a operaciones
y finanzas.
La actitud de la administracin para proporcionar informacin financiera,
se muestra indebidamente agresiva.

La gerencia muestra poca importancia al cumplimiento de las proyecciones de utilidades.

Factores de operacin y de la industria: son factores relacionados al comportamiento de
la entidad en si por ejemplo:
La rentabilidad de la empresa en relacin a otras de su misma ndole es insuficiente o
inconsistente.
La sensibilidad de los resultados de operaciones a los factores econmicos, es decir
inflacin, tasas de inters, desempleo, etc. es alta.
La direccin del cambio en la industria de la entidad se disminuye, debido a muchos fracasos
empresariales.
La organizacin se encuentra descentralizada, sin la supervisin adecuada.
Factores de trabajo: son aquellos aspectos relacionados con el trabajo de los empleados de
la entidad.
Se presentan muchos aspectos contables contenciosos o difciles.
Se presentan importantes operaciones o saldos, difcil de auditar.
Se presentan importantes e inesperadas operaciones que no son del curso normal del negocio.
El negocio al cual se le auditara no le aparece historial de auditoras anteriores, o no se obtiene
informacin suficiente del auditor anterior.
En si el auditor debe considerar desde la planeacin que pueden existir errores e
irregularidades y ponderar los factores de riesgo. Al detectar errores e irregularidades es
necesario saber el nivel jerrquico de la administracin para as informar el error o
irregularidad a la persona indicada, es decir no informrselo a quienes posiblemente estn
involucrados en el ocultamiento.

Evaluacin de los resultados de las pruebas de Auditora

Al evaluar un incumplimiento que llega a ser del conocimiento del auditor, ste debe de
considerar tanto la material cuantitativa como la cualitativa del acto. Por ejemplo, un
incumplimiento con una ley o reglamento puede ser insignificante en cuanto a su importe pero
ese acto puede tener gran importancia, si existe una razonable posibilidad de que pueda dar
lugar a un pasivo contingente importante o a una prdida significativa de ingresos.
El auditor, en lo posible, debe evaluar el efecto y su revelacin de incumplimientos o posibles
incumplimientos en las cifras que se presentan en los estados financieros, incluyendo los
efectos monetarios contingentes, tales como multas, recargos, reparaciones de daos, etc. Las
prdidas contingentes resultantes de incumplimientos y que puede ser necesario revelar, deben
ser evaluadas de la misma manera que otras prdidas contingentes. Los siguientes son
ejemplos de prdidas contingentes que pueden resultar como consecuencia de un
incumplimiento: expropiacin de activos, suspensin de operaciones en el pas o en el
extranjero y litigios.
El auditor debe considera las implicaciones de cualquier incumplimiento con relacin a otros
aspectos de la auditoria, particularmente con relacin a la confianza que deposita en las
declaraciones de la administracin. A este respecto, el auditor debe considerar su evaluacin
del riesgo y la validez de las declaraciones de la administracin, en caso de incumplimiento no
detectado por los controles interno o no incluido en las declaraciones de la administracin.

Las implicaciones de incumplimientos particulares dependen de la relacin que exista entre la

realizacin y ocultacin del acto, en su caso, con los procedimientos especficos de control y el
nivel de la administracin o empleados involucrados. Es posible que la administracin quiera
comunicar a su nivel superior simultneamente con el informe del auditor, las medidas
correctivas adoptadas.
La comunicacin por el auditor, en atencin a la importancia del cumplimiento y a la urgencia
que las circunstancias requieran, puede hacerse oralmente; sin embargo, a fin de evidenciar
adecuadamente este hecho, siempre deber ratificarse por escrito.
El auditor debe comunicar de inmediato al nivel apropiado de la entidad, ya sea a la
administracin, al comit de auditora, al consejo de administracin o al comisario de cualquier
incumplimiento que sea de su conocimiento y obtener evidencia de que este evento ha sido
apropiadamente informado. La comunicacin debe describir el acto, las circunstancias en que
ocurri y su efecto en los estados financieros. El auditor no necesita hacer esa comunicacin
cuando se trata de asuntos que son claramente triviales o sin consecuencia.
Si el auditor sospecha que funcionarios de la administracin, incluyendo miembros del consejo
de administracin, estn involucrados en algn incumplimiento, debe informar el asunto al
siguiente nivel superior de autoridad en la entidad, si existe, tal como a un comit de auditora,
a un comit ejecutivo del consejo de administracin, al propio consejo de administracin o al
comisario. En caso de que no exista autoridad ms alta o si el auditor cree que no se tomar
ninguna accin respecto a su informe o est inseguro sobre a cual persona u rgano de la
entidad debe informar, el auditor debe considerar la posibilidad de buscar asesora legal.

El efecto de irregularidades en el informe de Auditora

Es la respuesta producida por el informe del auditor indicando las irregularidades encontradas,
el auditor debe expresamente concluir que los estados financieros estn afectados de forma
importante por la irregularidad, debe insistir en que los estados financieros sean revisados y, si
no, debe expresar una opinin adversa o con salvedades, revelando toda razn sustantiva que
fundamente su opinin.
Si impiden al auditor aplicar los procedimientos necesarios, o si, despus de ampliar sus
procedimientos, no puede concluir si las posibles irregularidades pueden afectar materialmente
a los estados financieros este debe actuar de la siguiente manera:
Negar a dar una opinin con salvedades sobre los estados financieros.
Comunicar sus descubrimientos al consejo de administracin.
Si la gerencia niega aceptar el informe del auditor, el auditor debe retirarse del compromiso y
comunicar las razones de su retiro al Consejo de Administracin.

Conclusin
La Declaracin Estndar de Auditoria No. 53 (SAS 53/1988) Responsabilidad del auditor por
detectar y reportar errores e irregularidades, es el primer estndar profesional de auditora que
identifica factores especficos de riesgo que deben ser considerados por el auditor cuando
valora el potencial del fraude administrativo, y tambin es, la primera respuesta de la profesin
contable americana frente a las exigencias de la Comisin Treadway, el cual fue reemplazado
por el SAS No. 82 de 1.997 -Consideracin del Fraude en una Auditoria de Estados Financieros, que considera veinticinco factores de riesgo, Norma que tambin fue reemplazada en 2009
por la actual SAS 99, Consideracin del Fraude en una Auditoria de Estados financieros, la

norma reclama del auditor el cumplimiento de determinados requisitos y procedimientos para

mitigar el riesgo de que fraudes y errores importantes pudieran no ser descubiertos. As le
requiere que realice el trabajo con una actitud de escepticismo profesional, que mantenga
discusiones de planeamiento con la direccin del ente inquiriendo sobre la susceptibilidad de la
organizacin al riesgo de fraude o error y a la evaluacin que hace la direccin sobre tal
posibilidad.
Una auditoria est sujeta al riesgo inevitable de que algunos errores y/o
fraudes materiales tengan impacto en los EECC y no sean detectados, El auditor no es y no
puede ser responsable de la prevencin del fraude o error, sin embargo, el hecho de que se lleve
a cabo una auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o errores.

Bibliografa
NIA 240 Fraude y Error
SAS 99 Consideraciones del Fraude en una Auditora de Estados Financieros
Boletn 3070 del Comit Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.
C
Perdomo Salguero, Mario Leonel. Procedimientos y tcnicas de auditora I.
http://www.normativaifrs.cl