Professional Documents
Culture Documents
SERVICIOS PBLICOS
Son las actividades que el Estado realiza en procura de la satisfaccin de
las necesidades pblicas.
Necesidades Absolutas: El servicio pblico es esencial e inherente a la
soberana estatal. Slo pueden ser prestados por l en forma directa,
sin poder quedar en manos de empresas privadas. Son: administracin
de justicia, seguridad pblica, defensa nacional, etc.
Necesidades Relativas: Pueden ser satisfechas en forma indirecta
mediante la intervencin de particulares bajo control estatal.
Los Servicios Pblicos pueden ser:
Divisibles Para uso individual o particular; se individualiza al
beneficiado. Ej.: Servicio postal, administracin de justicia.
Indivisibles Imposibilidad de particularizar a las personas
beneficiadas. Ej.: Defensa exterior.
La actividad financiera del Estado
Son las entradas y salidas de dinero de la caja del Estado. Su caracterstica
principal es la instrumentalidad.
El Estado es el nico y exclusivo sujeto de la actividad financiera.
Esta actividad es instrumental, es decir, no constituye un fin en s
misma, sino que es un instrumento para el desarrollo de otras actividades.
Se integra de tres actividades principales:
1.- Previsin de gastos e ingresos futuros (Presupuesto Financiero)
2.- Obtencin de los ingresos pblicos.
3.- Gasto Pblico (aplicacin de los ingresos a destinos prefijados).
FENMENO FINANCIERO
El Fenmeno Financiero est conformado por dos elementos:
- la obtencin de recursos.
- las erogaciones.
Los ingresos estatales y las erogaciones que el Estado efecta son
fenmenos financieros, que considerados dinmicamente y en conjunto,
conforman la actividad financiera.
GASTO PBLICO
CONCEPTO DE GASTO PBLICO
Empleo de riquezas que realiza el Estado en virtud de ley para cumplir sus
fines consistentes en la satisfaccin de necesidades pblicas.
Es la manifestacin de la actividad financiera del Estado.
Es poltico muestra qu se gasta y cmo se gasta.
Para la Escuela Clsica, el gasto debe ser mnimo, para satisfacer las
necesidades pblicas. Hoy, dej de ser mnimo, teniendo carcter
redistributivo. Se le saca a los que tienen mucho (aportantes) para que los
que menos tienen puedan usar los servicios pblicos. Es una redistribucin
positiva ya que el gasto pblico se dirige a los de menos recursos.
El gasto pblico NO es neutro Siempre genera redistribucin.
Es regulador de la actividad econmica Ej.: Se necesita hacer un puente
y hay escasez de mano de obra y gran demanda de cemento. El Estado
dice que no es oportuno realizar ese gasto ahora. El Estado busca el
momento oportuno para realizar el gasto Regulacin econmica (El
Chocn).
En momentos de prosperidad econmica, el gasto pblico es bajo. Cuando
hay perodos de depresin, el gasto pblico es ms alto. Nunca es neutro,
siempre es activo.
Elementos de la Definicin
IMPUESTOS
CONCEPTO DE IMPUESTO
Es el tributo exigido por el Estado, a quienes se hallan en las situaciones
consideradas por la ley como hechos imponibles (1), siendo estos
hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado (2).
(1) Hecho generador: Relacionado con la persona o bienes del obligado.
(2) El impuesto se adeuda por el acaecimiento del hecho previsto en la
norma que se refiere a una situacin relativa al contribuyente.
Diferencias con otros tributos
IMPUESTO
TASA
Prestacin exigida al
obligado
independientemente de
toda actividad estatal
relativa a l.
Tributo vinculado.
Juega el principio te doy
porque me das. No
siempre se da.
CONTRIBUCION ESPECIAL
La actividad estatal es
generadora de un especial
beneficio para el llamado a
contribuir.
Hecho generador:
beneficios para el
contribuyente.
Tributo vinculado.
La ventaja es esencial.
Impuesto ptimo
La doctrina discute si lo ideal en materia tributaria es la sustitucin de
todo el conjunto tributario por un impuesto nico. Algunos autores opinan
que el sostenimiento del Estado puede hacerse a travs de un impuesto
nico y justo. Henry George propicia un tributo que expropie la renta de la
tierra.
Crticas a esta teora de un impuesto nico:
- No es equitativo.
DIRECTO
No pueden trasladarse, la
Econmico cosas persona a la que se le exige
debe pagar.
Se recaudan con arreglo a
listas o padrones. Gravan
Administrativo
generalmente situaciones con
cierta permanencia.
Extraen el tributo en forma
inmediata del patrimonio o del
rdito, tomados como
Exteriorizacin de
expresin de capacidad
la capacidad
contributiva. Gravan
contributiva
exteriorizaciones inmediatas
de la riqueza.
Rentas patrimonio.
Situacin esttica o Gravan la riqueza por s misma
dinmica de la
e independientemente de su
riqueza
uso.
Adjudicados al rdito o a la
posesin de un patrimonio por
Pragmtico
parte de un sujeto.
INDIRECTO
Pueden trasladarse.
TASAS
CONCEPTO DE TASA
La tasa es el tributo cuyo hecho generador est integrado con una
actividad del Estado, divisible e inherente a su soberana, hallndose esa
actividad relacionada directamente con el contribuyente.
El art. 16 del M.C.T.A.L. defina a la tasa de la siguiente manera:
es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente. Su producto no debe tener un destino ajeno al servicio que
constituye el presupuesto de la obligacin. No es tasa la contraprestacin
recibida del usuario en pago del servicio no inherente al Estado.
Elementos del Concepto
1. Es un tributo tiene naturaleza tributaria (poder de impuesto del
Estado)
2. Exigencia de un servicio prestado por el Estado Si hay servicio, tengo
que pagar. Existe jurisprudencia que acepta el pago de la tasa previo al
servicio.
3. Naturaleza del servicio No siempre es tasa. En Derecho Privado no.
Galli dice que debe slo debe ser prestado slo por el Estado.
4. Debe ser un servicio divisible Fraccionado en prestaciones
individualizadas a sujetos. Es lo que la diferencia con el impuesto.
5. Voluntariedad Puede confundir, ya que ya que podra interpretarse
que puedo o no abonar la tasa. Pero esto es imposible.
1. Divisibilidad Los servicios que dan lugar al pago de la tasa deben ser
susceptibles de dividirse en unidades de consumo o de uso. Los impuestos
financian servicios indivisibles, como principio general, aunque hay
excepciones.
PRECIO
No es un tributo
Fuente contractual, que emana de la
voluntad de las partes. (es esencial)
Cubre un servicio de naturaleza econmica.
IMPUESTO
Tributo no vinculado.
No otorga ventaja al particular.
Tributo vinculado.
Otorga ventaja al particular.
La causa de la obligacin del pago de una
El presupuesto de hecho es la capacidad
tasa es la prestacin efectiva o potencial de
contributiva de todos los contribuyentes.
un servicio pblico.
Es divisible.
Es indivisible.
Tasa y Precio
Es muy importante establecer las diferencias, primero por la competencia
(rgano judicial para precios, y administrativo para tasas); y segundo en
cuanto a la va de ejecucin, una es fiscal y el otro no.
La ejecucin de actividades inherentes al Estado, solo puede dar lugar a
tasas, mientras que todas las otras sumas que el Estado exija como
contraprestacin de un bien, como la concesin de uso y goce, ejecucin
de una obra, o prestacin de un servicio no inherente, da lugar al Precio
Pblico.
Sin embargo en Argentina, se considera tasa al alumbrado, barrido y
limpieza, recoleccin de basura, correo, etc.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Son los tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos
sociales, derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos, o de
especiales actividades del Estado.
Fonrouge dice que este tipo de tributo se caracteriza por la existencia de
un beneficio que puede ser una obra pblica o servicios estatales
especiales que benefician a una persona determinada o a grupos sociales
determinados.
Cuando se realiza una obra pblica (Ej. pavimentacin), se produce una
valoracin de ciertos bienes inmuebles o un beneficio personal de otra
ndole. El beneficio provoca un aumento de riqueza, y por consiguiente, de
capacidad contributiva. (Si mi calle es de asfalto, vale ms que si es de
tierra).
Las contribuciones especiales tienen importancia porque la exaccin est
vinculada con una ventaja y eso crea una predisposicin psicolgica
favorable en el obligado.
La Contribucin Especial se diferencia del Impuesto porque mientras en la
primera se requiere una actividad productora de beneficio, en el segundo
la prestacin NO es correlativa a actividad estatal alguna.
Con la Tasa tiene en comn que ambos tributos requieren determinada
actividad estatal, pero mientras en la Tasa solo se exige un servicio
individualizado en el contribuyente, aunque no produzca ventaja o
beneficio es esencial en la contribucin especial.
CONCEPTO DE CONTRIBUCIN DE MEJORAS
En la contribucin de mejoras, el beneficio de los contribuyentes deriva de
las obras pblicas que afecten la zona de influencia de esa obra. Cuando
el ente pblico construye una plaza pblica, una ruta, suele haber
inmuebles cercanos que se valorizan; por eso se estima equitativo gravar a
esos beneficiarios.
Caracteres:
necesarios para llevar a cabo sus propsitos y de los mtodos por los
cuales, mediante los gastos, provee a la satisfacer necesidades.
El DERECHO TRIBUTARIO es el conjunto de normas jurdicas que se
refieren a los tributos regulndolos en sus distintos aspectos. En cuanto al
contenido del derecho tributario en general y en forma panormica,
observamos que comprende dos grandes partes: una primera parte o
parte general, donde estn comprendidas las normas aplicables a todos y
cada uno de los tributos, y una parte especial que contiene las
disposiciones especficas sobre los distintos gravmenes que integran un
sistema tributario.
La Parte General es ms importante porque en ella estn comprendidos
aquellos principios de los cuales no se puede prescindir en los Estados de
derecho para lograr que la coaccin que significa el tributo est regulada
en forma tal que imposibilite la arbitrariedad.
La Parte Especial, en cambio, contiene las normas especficas y peculiares
de cada uno de los tributos que integran los sistemas tributarios.
El Derecho Tributario puede clasificarse de la siguiente manera:
1. Derecho Tributario Material: Contiene las normas sustanciales relativas
en general a la obligacin tributaria, estudia como nace y se extiende la
obligacin de pagar, examina sus diferentes elementos: sujetos, objeto,
causa y fuente.
2. Derecho Tributario Formal: Estudia todo lo concerniente a la aplicacin
de la norma material al caso concreto en sus diferentes aspectos.
3. Derecho Procesal Tributario: Contiene las normas que regulan las
controversias de todo tipo que se plantean entre el fisco y los sujetos
pasivos, ya sea en relacin a la existencia misma de la obligacin, a su
monto, a los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente
su crdito, para aplicar o hacer aplicar sanciones, etc.
4. Derecho Penal Tributario: Regula jurdicamente lo concerniente a las
infracciones fiscales y sus sanciones.
5. Derecho Internacional Tributario: Estudia las normas que corresponde
aplicar en los casos de que diversas soberanas entran en contacto,
para evitar problemas de doble imposicin, etc.
6. Derecho Constitucional Tributario: Estudia las normas fundamentales
que disciplinan el ejercicio de la potestad tributaria y que se
encuentran en las cartas constitucionales de aquellos pases en que
stas existan.
Impuestos directos
Impuestos indirectos
externos
Impuestos indirectos
internos
Estado Federal
Excepcionalmente por tiempo limitado
(art. 75 inc. 2)
Estado Provincial
Primigeniamente
(art. 121)
Nunca
Concurrentemente
PRINCIPIOS SUSTANCIALES
Proporcionalidad
Exige que la fijacin de contribuciones a los habitantes de la Nacin sea
en proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad
contributiva. Esto no impide la progresividad del impuesto, es decir la
elevacin de la alcuota a medida que aumenta la cantidad gravada.
Surge del art. 4 CN y las dems contribuciones que equitativa y
proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso. La Corte ha
dicho que lo que la CN ha querido establecer no es una proporcionalidad
rgida, sino graduada para lograr la igualdad de sacrificios en los
contribuyentes. Tambin ha dicho que se funda en la solidaridad social,
en cuanto se exige ms a quien posee mayor riqueza en relacin con quien
posee menos, pues supone que el rico puede sufragarlo sin mayor
sacrificio de su situacin personal.
Generalidad
Ordena que tributen todos los que estn incluidos en el mbito de la
capacidad contributiva por la ley, cualquiera que sea el carcter del sujeto,
categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura. Alude a un aspecto
negativo nadie debe ser eximido por privilegios personales, de clase,
linaje o casta, surge del art. 16 CN.
El lmite de la generalidad est constituido por las exenciones y beneficios
tributarios, conforme a las cuales ciertas personas no tributan o tributan
menos pese a configurarse el hecho imponible. Estas excepciones y
beneficios, sin embargo, tienen carcter excepcional y se fundan en
razones econmicas, sociales o polticas, pero nunca en razones de
privilegios, y la facultad de otorgamiento no es omnmoda.
La Corte entendi que el Congreso puede eximir de gravmenes fiscales
(nacionales, provinciales o municipales) si lo estimare conveniente para el
mejor desempeo y funcionamiento de un servicio de inters nacional que
el mismo Congreso puede autorizar en ejercicio de la facultad que le
confiere el art. 75, inc. 18.
Igualdad
El art. 16 de la CN establece que la igualdad es la base del impuesto y de
las cargas pblicas. No se refiere este principio a la igualdad numrica o
aritmtica, que dara lugar a injusticias, sino a la necesidad de asegurar el
mismo tratamiento a quienes estn en anlogas situaciones o
circunstancias (con igual capacidad contributiva).
Uniformidad
El tributo debe aplicarse uniformemente en todo el pas. Este principio
surge en 1870 y tiene raz histrica, pues anteriormente los productos del
exterior que recalaban en el Puerto de Bs As pagaban ms impuestos. Esta
maniobra era para dejar sin comercio a Bs. As.
Prohibicin de tributos que entorpezcan la circulacin territorial o
impidan el ejercicio del comercio o industrias lcitas
De la CN surge que el mero trnsito dentro del pas no puede constituir,
en s mismo, motivo de imposicin alguna (arts. 9, 10, 11 y 12). Esto deriva
de la libertad de circulacin territorial, garanta que no debe confundirse
con la circulacin econmica de bienes, que s es objeto de gravmenes.
En razn de que el art. 14 C.N. consagra dentro de los derechos y
libertades civiles el trabajar y ejercer toda industria lcita como tambin
comerciar, estos derechos fueron utilizados en varias oportunidades por
los contribuyentes como sustento para la impugnacin de pretensiones
fiscales, mereciendo acogida por el tribunales la medida en que el
gravamen se converta en una traba insalvable para la actividad, en tanto
esta fuera no slo lcita sino tambin econmica y socialmente til.
NUEVOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIN
Capacidad Contributiva
Segn Sinz de Bujanda supone en el sujeto tributario la titularidad de un
patrimonio o de una renta, aptos en cantidad y calidad para hace frente al
pago del impuesto, una vez cubiertos los gastos vitales e ineludibles del
sujeto.
Si bien nuestra CN no consagra en forma expresa este principio, s lo hace
implcitamente, este principio es la base fundamental de donde parten
todos los dems principios (generalidad, igualdad, proporcionalidad y no
confiscatoriedad). Numerosos pases han incluido la capacidad
contributiva como principio de imposicin de los textos constitucionales
(como la italiana y la espaola).
Este principio tiene cuatro implicancias fundamentales:
1) Todos los titulares de medios aptos para hacer frente al impuesto
deben contribuir en razn de un tributo u otro, quedando al margen de
la imposicin los que cuentan con un nivel econmico mnimo.
ASPECTOS
ASPECTO MATERIAL: La obligacin, la descripcin objetiva del hecho
concreto que el destinatario legal tributario realiza o la situacin en que el
destinatario legal tributario se haya a cuyo respecto se produce. Este
elemento siempre presupone un verbo (es un hacer, dar, ser,
estar, etc.) Ejemplo: en el impuesto sobre el PN el aspecto material es
ser el poseedor de un PN.
ASPECTO PERSONAL: Aqul que realiza el hecho o se encuadra en la
situacin que fueron objeto del elemento material del hecho imponible;
este realizador es denominado destinatario legal tributario, que puede
o no ser el sujeto pasivo de la relacin jurdico-tributaria principal. Por ej.
En el impuesto a los premios, el destinatario legal del tributo es el ganador
de un premio en dinero; pero la ley sustituy este destinatario por el Ente
Organizador del Juego o Concurso.
ASPECTO ESPACIAL: Indica el mbito de aplicacin, el lugar en el cual el
destinatario legal del tributo realiza el hecho o se encuadra en la situacin
descripta. Es preciso ver que mundialmente hay diferentes criterios de
atribuciones de potestad tributaria:
- Pertenencia Poltica: Quedan obligados a tributar todos los que hayan
nacido en un pas; no es necesario que sigan viviendo all. Aqu no
interesa el lugar donde acaeci el hecho imponible.
b) Director DGA:
Ejercer control de trfico internacional de mercaderas.
Aplicar y fiscalizar las prohibiciones a la importacin y exportacin.
Ejercer la superintendencia y direccin de la aduana y sus
dependencias.
Llevar los registros y ejercer el gobierno de la matrcula de los
despachantes de aduana, agentes de transporte aduanero,
importadores y exportadores.
Ejercer el poder aduanero.
Juez Administrativo
El administrador federal y los directores generales en su jurisdiccin
actuaran como jueces administrativos y determinaran que funcionario y
en qu medida los sustituirn en dicha funcin. El sustituto deber ser
abogado o contador pblico nacional, salvo cuando no fuere posible por la
zona del pas, debiendo ser en este caso funcionarios con antigedad
mnima de 15 aos en el organismo y que se haya desempeado en tares
tcnicas o jurdicas en los ltimos 5 aos.
Organizacin del Servicio Aduanero
Constituyen aduana las oficinas que ejerzan funciones de aplicacin de la
legislacin relativa a la importacin de mercaderas, en especial la de
percepcin y fiscalizacin de las rentas pblicas. Los agentes aduaneros
que con motivo de las funciones de control necesiten portar armas,
debern ser autorizados por el Director General de Aduanas. La AFIP
asignar a la aduana el carcter de permanente o transitoria y fijara su
competencia, se determinar siempre de acuerdo a las normas vigentes a
la fecha de comisin de los hechos.
CONCEPTO DE DETERMINACIN TRIBUTARIA
Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso particular si
existe una deuda tributaria, y en su caso, quien es el obligado a pagar el
tributo al Fisco y cul es el importe de la deuda.
Naturaleza Jurdica
g)
h)
i)
j)
O sea que se puede aplicar las frmulas del Cdigo Penal siempre y
cuando exista congruencia con la esencia de la contravencin fiscal.
Naturaleza del Ilcito Tributario: Delito y/o Contravencin
La infraccin tributaria es la violacin a las normas jurdicas que
establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales. La
naturaleza jurdica ha sido motivo de discusin doctrinal: La infraccin
tributaria no se diferencia ontolgicamente del delito penal comn, por lo
que existe identidad sustancial entre ambos. As opina Sinz de Bujanda,
Jarach, Soler, Jimnez de Asa (no distinguen entre delito y
contravencin).
La infraccin tributaria se distingue ontolgicamente del delito penal
comn dado que por un lado tal diferencia sustancial existe entre delito y
contravencin, y por otro, la infraccin tributaria es contravencional y no
delictual. As opinan Bielsa, Goldshmidt, Nez.
Villegas tambin considera acertada esta segunda postura, y sostiene que
no slo hay diferencias cuantitativas sino cualitativas o esenciales entre
los delitos y contravenciones: El delito es la infraccin que ataca
directamente la seguridad de los derechos naturales y sociales de los
individuos, correspondiendo su estudio al derecho penal comn. En
cambio, la contravencin es una falta de colaboracin, una omisin de
ayuda, en cuyo campo los derechos del individuo estn en juego de
manera mediata. El objeto que se protege no son ya los individuos, sino la
accin estatal en todo el campo de la Administracin Pblica.
Es un error tratar de distinguir delito de contravencin segn el elemento
intencional sosteniendo que los delitos son cometidos con dolo, mientras
que las contravenciones con culpa o negligencia, ello debido a que existen
tanto contravenciones dolosas como culposas, al igual que en los delitos.
Tambin es errneo tratar de hallar el punto de distingo exclusivamente
por la pena, ya sea en cuanto a su cantidad como a su calidad. Ello no
puede aceptarse ya que la sancin no pertenece a la esencia del hecho,
sino que es algo externo a l.
Por ltimo, tampoco cabe admitir que pueda diferenciarse el delito de la
contravencin por el grado de gravedad o peligro del acto cometido, por
cuanto es un criterio poco sensible.
Villegas sostiene que la infraccin tributaria no es en s misma un acto que
ataque directa e inmediatamente los derechos de los ciudadanos, sino que
los ciudadanos tienen un inters jurdico mediato en que el gobierno
cuente con recursos suficientes para defender y hacer realidad los
EVASIN FISCAL
Desde el punto de vista econmico financiero, se considera que hay
evasin tributaria o fiscal cuando no se transfiere o ingresa total o
parcialmente al fisco una prestacin a ttulo de tributo, por parte de quien
aqul considera (segn sus intereses) como una unidad econmica sobre
la que debe incidir. Conforme este criterio es posible distinguir entre
DELITOS TRIBUTARIOS
1) Evasin Simple
Caracteres: Por declaracin engaosa, ocultacin maliciosa evadiere total
o parcialmente el pago de tributos, cuando el monto excediere $ 100.000
por cada tributo o ejercicio anual.
Pena: 2 a 6 aos.
2) Evasin Agravada
Caracteres: Quien mediante ocultaciones maliciosas, declaraciones
engaosas, etc. evadiere total o parcialmente el pago de tributos cuando
el monto sea superior a $ 1.000.000, monto sea superior a $ 200.000 y
hubieren intervenido personas interpuestas, monto sea superior a $
200.000 y el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, beneficio,
liberaciones, etc.
Pena: 3 aos y 6 meses a 9 aos e imposibilidad de beneficios fiscales por
10 aos.
3) Aprovechamiento Indebido de Subsidios
Caracteres: Quien mediante ocultaciones maliciosas, declaraciones
engaosas, etc. se aprovechase indebidamente de reintegros,
devoluciones o cualquier subsidio nacional de naturaleza tributaria,
cuando el monto percibido supere $ 100.000.
Pena: 3 a 6 aos
4) Obtencin Fraudulenta de Beneficios Fiscales
Caracteres: Obtencin de un reconocimiento, certificacin, autorizacin
para gozar de una exencin, reintegro, etc., por medio de ocultaciones
maliciosas, declaraciones engaosas, etc.
Pena: 1 a 6 aos.
5) Aprovechamiento Indebido de Tributos
Caracteres: El agente de retencin o percepcin no deposita, total o
parcialmente, dentro de los 10 das hbiles administrativos de vencido el
plazo de ingreso, el tributo retenido o percibido, mediante ocultaciones
maliciosas, declaraciones engaosas, etc.
DELITOS PREVISIONALES
1) Evasin Simple
Caracteres: Falta de pagos de aportes o contribuciones o ambos
conjuntamente correspondientes al sistema de seguridad social, cuando la
suma supere $ 20.000 por cada perodo.
Pena: 2 a 6 aos.
2) Evasin Agravada
Intereses Resarcitorios
Se generan sin necesidad de interpelacin por la falta de pago total o
parcial de gravmenes, retenciones, percepciones, anticipos y dems pago
fuera de vencimiento.
El inters que se fije no podr exceder del doble de la mayor tasa vigente
(2 % mensual) que percibe en sus operaciones el Banco de la Nacin
Argentina. Se da por disposicin de la Secretara de Hacienda. Para Casas
son los llamados recargos. En tanto, que la CSJN les asign naturaleza
penal.
Intereses Punitorios
Surgen una vez iniciada la va judicial. Cuando sea necesario recurrir a la
va judicial para hacer efectivos los crditos y multas ejecutoriadas, los
importes respectivos devengarn un inters punitorio computable desde
la interposicin de la demanda. No puede exceder en ms de la mitad de
la tasa que deba aplicarse. Esto lo dispondr la Secretara de Hacienda.
Para Casas no puede superar ms de la mitad de la tasa del 3 % mensual.
Multas Fiscales
Privan al autor del fruto de su ilicitud o de su equivalente y privan de algo
suplementario con el fin represivo de castigarlo. Tienen carcter
retributivo y reparatorio.
La CSJN dijo que las multas tienen un carcter de indemnizacin de daos
y al mismo tiempo tienen la finalidad de castigar a los infractores.
Personalidad de la Multa
Aplicacin a personas colectivas; transmisin hereditaria.
La CSJN ha resuelto en diferentes fallos la impersonalidad de la multa
fiscal. Las consecuencias ms importantes de la impersonalidad de la
multa fiscal son que:
Responden las personas colectivas.
Responden ciertas personas fsicas por los hechos de terceros.
La multa n se extingue por la muerte del infractor.
una nueva clausura por el doble de tiempo que la anterior, sino que
tambin ser sancionado con arresto de 10 a 30 das.
Pecuniarias
Multa: En cierta manera podemos decir que la pena de la ley 11.683 se
la considera personal porque no se transfiere a los herederos del
infractor, y si acaece su muerte la multa queda sin efecto, se extingue.
Tambin se puede extinguir por prescripcin (el plazo comienza a
correr desde el 1 de enero siguiente al ao en que hubiere tenido lugar
la violacin a los deberes formales o materiales considerados como
omisiones punibles). El art. 20 de la ley 24.769 dispone que la
denuncia penal no impide la sustanciacin de los procedimientos
administrativos o judiciales. Es decir que aunque haya denuncia penal
tributaria contra un contribuyente, la AFIP puede completar el proceso
de determinacin de oficio, determinar el impuesto, aplicar intereses,
pero lo que no puede hacer es aplicar multas hasta tanto no haya
pronunciamiento (sentencia definitiva) en sede judicial sobre la
denuncia penal tributaria. Una vez firme la sentencia penal, la
autoridad administrativa aplicar las sanciones que correspondan sin
alterar las declaraciones de hechos contenidas en la sentencia judicial.
Comiso: Se secuestra la mercadera y se puede secuestrar su
transporte.
Impeditivas
Inhabilitacin para ejercer sus funciones.
Clausura: Se impide a los contribuyentes que puedan usar en su
beneficio establecimientos comerciales, industriales, agrcolas y
ganaderos.
RECURSO DE AMPARO
Su contenido consiste en requerir la intervencin del tribunal en el caso en
el que una persona fsica o jurdica se vea perjudicada en el normal
ejercicio de un derecho o actividad por demora excesiva de los empleados
administrativos en realizar un trmite o diligencia a cargo de la AFIP.
El Tribunal Fiscal de la Nacin, si lo juzgare procedente en atencin a la
naturaleza del caos, requerir del funcionario a cargo de la AFIP que
dentro de breve plazo informe sobre la causa de la demora imputada y
forma de hacerla cesar. Contestado el requerimiento o vencido el plazo
para hacerlo, podr resolver lo que corresponda para garantizar el
ejercicio del derecho del afectado, ordenando en su caso la realizacin del
trmite administrativo o liberando del al particular mediante el
requerimiento de la garanta que estime suficiente.
El vocal instructor deber sustanciar los trmites previstos en la primera
parte del presente artculo dentro de los 3 das de recibidos los autos,
debiendo el secretario dejar constancia de su recepcin y dando cuenta
inmediata a aquel.
Cumplimentados los mismos, elevara inmediatamente los autos a la sala la
que proceder al dictado de las medidas para mejor proveer que estime
oportunas dentro de las 48 hs de la elevacin, que se notificara a las
partes.
Las resoluciones sern dictadas dentro de los 5 das de haber sido
elevados los autos por el vocal instructor o de que la causa haya quedado
en estado.
Segn el art 784 del cdigo civil el que por un error de hecho o de derecho
se creyere deudor y entregare cosa o cantidad en pago tienen derecho a
repetirla del que la recibi.
En derecho tributario puede haber distintas situaciones de error de hecho
o de derecho:
Un sujeto pasivo paga una suma no debida o en mayor cantidad que la
debida en virtud de una equivocada determinacin tributaria.
El error conduce al solvens a pagar una suma tributaria que ya fue pagada
con anterioridad o a pagar una obligacin tributaria pendiente de una
condicin incumplida creyendo falsamente que esta se halla cumplida o a
pagar no obstante existir exencin objetiva o subjetiva.
Falsa apreciacin de la realidad lleva a un particular a pagar un tributo
ante la creencia de que es sujeto pasivo de la obligacin tributaria a titulo
de contribuyente, responsable solidario o sustituto.
Pago de un tributo que se cree inconstitucional: En este caso no hay error
de ningn tipo y el sujeto pasivo paga lo que el fisco le exige. Este, por su
parte, no incurre aparentemente en extralimitacin, dado que requiere el
importe tributario que surge de la aplicacin de la ley tributaria.
Pero si esa ley no se ha sujetado a los principios jurdicos superiores
contenidos en la constitucin y que constituyen los lmites al ejercicio de
la potestad tributaria estatal pierden validez tanto dicha ley como la
obligacin tributaria que de ella emana y es procedente la solicitud de
repeticin. Como el tributo inconstitucional no es base legal licita de
obligacin, el sujeto pasivo que lo satisface y que sufre detrimento en sus
bienes por tal causa, tiene derecho de demandar al fisco la repeticin de
lo pagado, incumbindole acreditar los extremos de hecho que justifiquen
o acrediten la inconstitucionalidad del tributo impugnado.
Pago de un tributo que la administracin fiscal exige excesivamente: En
este caso el organismo fiscal acta en exceso de sus facultades legales, ya
sea exigiendo la prestacin tributaria a quienes no se hallen en situacin
de sujecin pasiva o requiriendo importes tributarios en mayor medida
que lo que la ley determina.
Pago en concepto de retenciones o anticipos a cuenta de un tributo que
luego no resulta adeudado o es adeudado en menor medida que lo
retenido o anticipado.
El Empobrecimiento como Condicin del Derecho de Repetir
ejecutiva sin cuya concurrencia no existira titulo hbil. Tambin puede ser
incluida como inhabilidad de titulo la condonacin de una multa que luego
pretende ejecutarse, pues si queda sin efecto la multa el titulo que la
documenta deja de valer como tal.
La inconstitucionalidad como defensa en la ejecucin fiscal, en principio
no es oponible segn la jurisprudencia tanto de la corte suprema de
justicia de la nacin como de la mayora de los tribunales del pas. Las
corte ha admitido esta defensa para prevenir un agravio que resulta
irreparable atento a la imposibilidad de conjurar ese mal por la va
ordinaria o cuando lo decidido reviste gravedad institucional y pueden
resultar frustratorio de derechos de orden federal con perturbacin de
servicios pblicos.
RECURSOS ANTE LA CORTE
Siendo la corte suprema el tribunal de ms alta jerarqua, a quien compete
en ltima instancia el conocimiento y decisin de las causas que versen
sobre puntos regidos por la constitucin y por las leyes de la nacin, su
intervencin en cuestiones tributarias asume gran importancia en los
aspectos doctrinal y practico. Excepcin hecha en los asuntos de
competencia originaria enumerados en el art 116 de la constitucin, su
actuacin debe tener lugar por va de apelacin, en los casos regulados
por el art 2 del decreto-ley 1285/58.
Conforme a esas normas y a las conexas de la ley 48, las vas procesales
disponibles para llevar las causas fiscales a conocimiento de la corte son
dos: el recurso ordinario de apelacin y el recurso extraordinario de
apelacin.
APELACIN EXTRAORDINARIA Y ORDINARIA ANTE LA CORTE SUPREMA Y
COMPETENCIA ORIGINARIA ANTE EL ALTO TRIBUNAL. JUICIO DE
EJECUCIN FISCAL: EXCEPCIONES; DEFENSA DE INCONSTITUCIONALIDAD.
PRINCIPIO SOLVE ET REPETE.
Recurso Ordinario de Apelacin: Este recurso que abre instancia ordinaria
y permite la revisin de las cuestiones de hecho y de derecho implicadas
en el proceso, solo procede cuando el estado nacional es parte interesada,
directa o indirectamente, siempre que el valor disputado en ultimo
termino, sin sus accesorios, sea superior a determinado monto.
Por lo tanto las condiciones de procedencia del recurso son:
Los hechos reprimidos en los art 39, 45, 46 y 48 deben ser objeto de un
sumario administrativo cuya instruccin debe disponerse por resolucin
emanada del juez administrativo. En esta resolucin debe constar
claramente cul es el ilcito atribuido al presunto infractor.
Esta resolucin que dispone el sumario debe ser notificada al presunto
infractor quien contara con un plazo de 15 das prorrogable por igual plazo
por una nica vez y por resolucin fundada, para formular su descargo
escrito y ofrecer todas las pruebas relativas a su derecho. Vencido el
trmino de 15 das se observaran para la instruccin del sumario las
normas de determinacin de oficio. En el caso de infraccin a los deberes
formales se otorgar 5 das al presunto infractor para que presente su
defensa y ofrezca pruebas.
Cuando las infracciones surjan con motivo de impugnaciones u
observaciones vinculadas a la determinacin, es imprescindible para el
juez que aplique las sanciones en la misma resolucin en que determina el
gravamen.
Si as no lo hace, el sujeto pasivo determinado tendr derecho a
considerar que la direccin no encontr merito para considerarlo autor de
infracciones relacionadas con esa determinacin.
En el supuesto de infraccin por no declaracin de declaraciones juradas,
el procedimiento de aplicacin de la multa puede iniciarse a opcin de la
direccin con una notificacin emitida por el sistema de computacin de
datos que rena los requisitos establecidos por el articulo 70 (debe
constar claramente el acto u omisin que se atribuye al presunto
infractor).
Si dentro del plazo de 15 das a partir de la notificacin el infractor paga
voluntariamente la multa y presenta la declaracin omitida, los importes
respectivos se reducen a la mitad y la infraccin no se considera como un
antecedente en su contra. El mismo efecto se produce si ambos requisitos
(pago voluntario de multa y presentacin de declaraciones juradas) se
cumplen desde el vencimiento general de la obligacin hasta 15 das
posteriores a la notificacin mencionada. No cumplido uno solo de estos
requisitos debe sustanciarse el sumario.
En el caso de infracciones a los deberes formales reprimidas con clausura
de establecimientos el procedimiento consiste en que constatados los
hechos u omisiones corresponde labrar una minuciosa acta de
comprobacin en la cual los funcionarios deben dejar constancia de todas
las circunstancias relativas a dichos hechos u omisiones as como a su
prueba y su encuadramiento legal. Adems esta acta debe contener una
citacin para que el presunto infractor, provisto de las pruebas de que