Cartilla Tributaria Basica

Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad
NICARAGUA: ELEMENTOS
BASICOS DE JUSTICIA
TRIBUTARIA.
Hacia un Sistema Tributario con Mayor Justicia y

Equidad
Alianza por la Reforma Tributaria

1
Contenido
I.
QUE SON LOS TRIBUTOS Y PARA QUE SIRVEN? .................................... 4
II.
LOS CIUDADANOS Y LA TRIBUTACION: ..................................................... 7
III.
LOS PRINCIPIOS DE JUSTICIA TRIBUTARIA. .............................................. 8
IV.
LA CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS ................................................. 11
V.
EL SISTEMA TRIBUTARIO NICARAGUENSE: ............................................ 14
VI. HACIA UN SISTEMA TRIBUTARIO CON MAS JUSTICIA Y EQUIDAD. ....... 29
I. DIGAME: QUE SON LOS TRIBUTOS Y PARA

QUE SIRVEN?
Que son los Servicios Pblicos?

En cualquier sociedad no solo es necesario, sino indispensable, que exista un tipo
de bienes y servicios denominados pblicos, que son suministrados o provistos
por el Estado, en adicin a los bienes y servicios destinados al uso o consumo
privado de las personas, que son suministrados por las empresas o negocios
particulares.
Los bienes y servicios pblicos son aquellos que se producen o generan para
beneficio colectivo de todos los ciudadanos en general y que, en principio, no
estn destinados a beneficiar a nadie en particular.
Algunos de los servicios pblicos ms importantes que presta el Estado consisten
en proporcionar Defensa del territorio, Seguridad Ciudadana, Administracin de
Justicia, Legislacin, Educacin y Salud Publicas, Proteccin Social, Proteccin
Ambiental, y construccin y mantenimiento de infraestructura de beneficio general
(caminos, carreteras, puentes, redes de suministro de agua potable y
alcantarillado, etc) .
Como se solventa el costo de estos Servicios?
Con el propsito de solventar el costo de estos servicios pblicos que benefician
en general a todos los ciudadanos y residentes en el pas, el Estado establece
mediante la ley una serie de pagos que los ciudadanos deben hacer de manera
obligatoria, con el propsito de solventar dichos costos con el aporte de todos.
Los tributos son los pagos establecidos por la ley que el Estado exige, con carcter
forzoso y coercitivo, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus
funciones. Los tributos son obligatorios para todas aquellas personas cuya
situacin coincida con el hecho generador que establezca la Ley. El hecho
generador es una situacin o circunstancia establecida por la ley que al producirse
hace nacer la obligacin de pagar el tributo.
La palabra tributo procede de la voz latina tribuere, que literalmente, significa
contribuir, en su acepcin de cooperar o concurrir con otros al logro de un fin
comn.
Clasificacin de los Tributos
Los tributos
impuestos.
se clasifican en a) tasas y b) contribuciones especiales y c)
Las tasas son pagos establecidos por la ley que se hacen a las entidades
pblicas, en contrapartida de servicios o beneficios concretos que recibe cada
contribuyente de manera individualizada. El cobro de tasas es mas frecuente
por parte de los gobiernos locales que por parte del gobierno central. Las tasas
se pueden exigir a cada contribuyente cambio de un servicio que recibe de
manera individual (recogida domiciliar de la basura, registro del fierro,
certificado del registro civil, derechos de inhumacin, etc.) Tambin se pueden
exigir a cambio de la utilizacin por parte de los individuos de un bien pblico
municipal o por el desarrollo en ellos de una actividad que beneficie al
contribuyente en particular (puestos de venta en la va pblica, anuncios
rampas en cunetas o aceras, reservas de aparcamientos, obras privadas en la
va pblica, etc.).
Las contribuciones especiales son pagos destinados a financiar la ejecucin de
obras especficas que benefician en especial a un grupo determinado de
contribuyentes, y sobre esta base se establece que estos deben contribuir a
financiarla. Se puede imponer una contribucin especial a un grupo de vecinos
cuando se estn beneficiando especialmente por la obra o el nuevo servicio
(por ejemplo: a los vecinos de la calle que es adoquinada o a los vecinos de
fincas colindantes a un nuevo camino). Las contribuciones especiales tambin
suelen utilizarse ms a nivel municipal.
Los impuestos representan con mucho la fuente ms importante de
recaudacin tributaria. En el caso de los impuestos, a diferencia de lo que
sucede con las tasas y contribuciones especiales, los contribuyentes no
reciben en contrapartida un beneficio o un servicio especfico individualizado en
cada uno de ellos, si no que reciben los beneficios de su contribucin bajo la
forma de bienes y servicios pblicos que benefician en general a todos los
ciudadanos. Otra diferencia importante entre las tasas y contribuciones
especiales y los impuestos, es que las primeras solo pueden destinarse a
financiar los servicios u obras especficas que originan la obligacin de pagar
tales tributos, mientras que los impuestos se destinan al financiamiento general

de los presupuestos pblicos, sin ningn destino en especfico.
Que son los Presupuestos Pblicos?
Los Presupuestos Pblicos son unos documentos fundamentales, que tienen carcter de Ley,
mediante los cuales se asignan o distribuyen los Ingresos Pblicos que se estima que estarn
disponibles durante el ao, provenientes en su mayor parte de la recaudacin tributaria, entre las
diversas entidades en que se organiza el Estado, para que estas puedan cubrir los costos y gastos
en que incurren para prestar los servicios por los cuales han sido responsabilizadas.
MILLONES DE CORDOBAS
1. FUENTES DE INGRESO TOTALES
Ingresos Fiscales
Ingresos Corrientes
Ingresos tributarios
Ingresos No Tributarios
Ingresos de Capital
Donaciones Externas
Endeudamiento Externo
Endeudamiento Interno
2. GASTOS TOTALES
Poderes e Instituciones del Estado
Asamblea Nacional
Corte Suprema de Justicia
Consejo Supremo Electoral
Contralora General de la Repblica
Presidencia y Ministerios
Presidencia de la Repblica
Ministerio de Salud
Ministerio de Educacion
Ministerio del Trabajo
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
Ministerio de Fomento Industria y Comercio
Ministerio de Transporte e Insfraestructura
Ministerio Agropecuario y Forestal
Ministerio de Relaciones Exteriores
Ministerio de Defensa
Ministerio de Gobernacin
Ministerio del Ambiente y RRNN
Ministerio de la Familia
Ministerio de Energia
Procuradura General de la Republica
Asignaciones y Subvenciones
Servicio de la Deuda Pblica (incluyendo Amortizacion)
MONTO
48,908.1
37,611.1
37,611.1
34,815.3
2,795.8
3,830.3
4,599.7
2,867.0
48,908.1
3,490.6
466.2
1,690.3
1,160.2
173.9
24,129.7
209.7
6,947.3
6,532.9
52.2
485.3
405.0
2,905.5
1,057.8
561.7
1,548.6
1,907.9
215.1
524.2
681.8
94.7
11,861.6
9,426.2
Los presupuestos pblicos son importantes por varias razones.

1. El presupuesto es la sustancia del funcionamiento gubernamental. El estado, para funcionar y
para cumplir con sus funciones bsicas requiere de recursos. Cualquier accin o programa
gubernamental requiere de un aparato administrativo que necesita recursos pblicos. Estos se
generan a travs de las funciones estatales de recaudar impuestos, producir algunos bienes,
prestar algunos servicios, emitir y contratar deuda pblica. El Presupuesto nos permite conocer con
exactitud la fuente de los recursos pblicos, como son asignados a cada entidad o programa, y
para que propsitos sern utilizados.
2. El presupuesto se relaciona con el poder del Estado de recaudar ingresos tributarios y decidir
sobre su asignacin. En esa decisin sobre la distribucin de los recursos pblicos, el presupuesto
revela las prioridades del gobierno y permite evaluar si las mismas se corresponden con las
necesidades de un desarrollo mas equitativo y sostenible; permite tambin evaluar la transparencia
de la asignacin de estos recursos y controlar su uso, y determinar la efectividad y eficiencia de los
diversos programas y acciones publicas, a travs de la auditora social.
3. El presupuesto est compuesto por recursos que se extraen a la sociedad y representa cargas y
beneficios diferentes para diversos grupos sociales. En ese sentido, puede contribuir o no a
distribuir el ingreso y la riqueza de manera mas justa y equitativa.
II. LOS CIUDADANOS Y LA TRIBUTACION:

Porqu tenemos la responsabilidad de cumplir las obligaciones tributarias?
En nuestra calidad de ciudadanos tenemos el deber de contribuir a financiar los
presupuestos del Estado mediante el pago de nuestras obligaciones tributarias.
Una razn evidente por la cual tenemos que cumplir con estas obligaciones es
porque son establecidas mediante ley y el Estado puede exigir su pago de manera
coercitiva.
Pero la razn ms importante es que debemos hacerlo porque de lo contrario el
Estado no dispondr de los recursos necesarios para llevar a cabo el suministro de
los servicios pblicos indispensables para la propia existencia de la sociedad como
colectivo organizado.
Cmo aseguramos el uso transparente y correcto de los recursos pblicos?
El pago de tributos, aunque se pueda exigir de manera coercitiva por parte del
Estado, debe estar justificado a los ojos de la sociedad. Para ello la administracin
pblica debe ser percibida como transparente en el manejo de los recursos, y su
gestin debe traducirse en la provisin eficiente de servicios pblicos.
Aqu debemos enfatizar que la calidad y eficiencia de la gestin pblica no es
independiente del papel de los ciudadanos como vigilantes y contralores de la
misma.
Como contribuyentes debe interesarnos que la carga de los tributos se
distribuya entre todos los ciudadanos por parejo y de manera justa, y que los
recursos que se recaudan se utilicen de manera correcta, para el mximo
beneficio de todos.
Como ciudadanos tenemos el derecho y la responsabilidad cvica a) de exigir
plena transparencia en el manejo de las finanzas pblicas y rendicin de
cuentas claras por parte de los funcionarios pblicos, b) de fiscalizar el uso
correcto y eficiente de los recursos pblicos, y c) de demandar que los recursos
que aportamos se nos devuelvan transformados en bienes y servicios pblicos
de calidad. Al hacer esto no estamos haciendo sino ejercer los derechos
inherentes a nuestra ciudadana.
Sin una ciudadana activa, la democracia republicana se debilita y aumenta la
posibilidad de abusos.
Lo pblico es todo aquello que concierne, es atributo o pertenece por igual a todos
los ciudadanos y ciudadanas. Esto significa entre otras cosas que el Estado y las
instituciones pblicas no son patrimonio de los funcionarios estatales, ni existen

para su beneficio particular. Todo lo contrario. Los funcionarios son servidores
pblicos, y su obligacin es desempear sus funciones en beneficio de todos los
ciudadanos y ciudadanas, y no pueden ejercer ningn tipo de discriminacin sobre
ellos.
En su carcter de servidores pblicos, tienen el deber de proporcionarnos toda la
informacin relacionada a su actividad de manera transparente, de rendirnos
cuentas claras, y de escuchar y tener debidamente en cuenta nuestros criterios y
propuestas a la hora de definir las polticas y programas pblicos
Pero sin ciudadanos dispuesto a ejercer y a hacer valer los derechos que les
confiere esta condicin de ciudadana, incluyendo el derecho involucrarse de
manera activa en los asuntos pblicos, a criticar y proponer, a hacer escuchar su
voz, y a organizarse y movilizarse, la democracia republicana se vaca de
contenido, y aumenta la posibilidad de que los funcionarios incurran en falta de
transparencia, corrupcin, y abuso de poder.
III. LOS PRINCIPIOS DE JUSTICIA TRIBUTARIA.
La pregunta es: cmo distribuir de manera justa la carga tributaria?

Uno de los problemas ms antiguos que se viene planteando respecto a la
tributacin es el de cmo repartir entre todos los ciudadanos y residentes de un
pas la carga de los tributos. En general existe consenso acerca de que la carga
tributaria debe distribuirse entre todos los ciudadanos y residentes de un pas de
manera justa y equitativa.
Para ello se debe responder a la pregunta Conforme a que conceptos de justicia
y equidad debe distribuirse la carga tributaria?. Histricamente han surgido una
serie de principios, conocidos como Principios de Justicia Tributaria, que deberan
orientar el diseo de cualquier sistema tributario para que el mismo sea

considerado justo y equitativo:
Principio de Generalidad, Significa que todos los ciudadanos y residentes del
pas que estn en capacidad econmica de hacerlo deben contribuir por
parejo y sin excepciones al financiamiento de los bienes y servicios pblicos
que presta el Estado. El otorgamiento de exenciones, inmunidades o privilegios
tributarios que permiten que determinados sujetos, con igual o mayor
capacidad contributiva que los dems, no contribuyan igual que el resto de
personas, significa la ruptura de este principio fundamental.
Principio de Capacidad Econmica o Capacidad Contributiva. Este principio
indica que las personas estn obligadas a contribuir al financiamiento del gasto
pblico de acuerdo a su capacidad econmica o capacidad contributiva. Dado
que este principio resulta fundamental para determinar conforme a que criterios
e indicadores debe distribuirse la carga tributaria, deben hacerse varias
precisiones.
En primer lugar, debe quedar claro que la capacidad contributiva solo esta
representada por la parte de la capacidad econmica de las personas que

supera cierto monto mnimo indispensable para satisfacer las necesidades
bsicas de sobrevivencia. Esto implica que aquellas personas cuya
capacidad econmica se encuentra por debajo de dicho mnimo de
subsistencia deben quedar exentas de la obligacin de tributar, y que el
resto de personas solo se debe tributar por la fraccin de la capacidad
econmica que supera ese mnimo.
En segundo lugar, este principio indica que carga tributaria debe distribuirse
con diferente intensidad entre los individuos, en funcin de la capacidad
contributiva de cada quien. Esto da origen a los criterios bsicos de equidad
tributaria, el de equidad vertical y el de equidad horizontal.
El criterio de equidad horizontal determina que contribuyentes similares sean objeto de

tratamiento similar, de manera que aquellos individuos con similar capacidad econmica
deban pagar una magnitud similar del impuesto, o soportar una carga tributaria similar.
El criterio de equidad vertical determina que exista un tratamiento distinto para
contribuyentes que se encuentran en una situacin distinta, de manera que los individuos
de mayor capacidad contributiva deban soportar una carga tributaria mayor que los de
menores recursos.
El criterio de equidad vertical significa que la carga tributaria debe ser progresiva. La carga
tributaria es el porcentaje de sus ingresos que cada persona debe pagar como impuestos.
Que la carga tributaria sea progresiva significa a) que el porcentaje pagado como
impuestos por las personas aumenta a medida que el ingreso de estas aumenta, de
manera que b) los contribuyentes de mayores recursos debern aportar una mayor fraccin
de su ingreso en concepto de impuestos que los de menores ingresos.
El resultado ser que los contribuyentes de mayor capacidad econmica vern reducido su
ingreso o riqueza debido al pago de impuestos, en mayor porcentaje que los contribuyentes
de menor capacidad contributiva, de manera que la brecha que separa el ingreso o riqueza
de ambos despus del pago de impuestos ser menor que lo que era antes de pagarlos.
Por el contrario, la distribucin de la carga tributaria ser regresiva cuando a) el porcentaje
pagado en impuestos por las personas disminuye a medida que aumenta su ingreso, lo
cual significa que b) que los contribuyentes de menores ingresos debern soportar una
carga tributaria mayor a los de mayores ingresos.
El resultado ser que los contribuyentes de menor capacidad econmica vern reducido su
ingreso o riqueza debido al pago de impuestos, en mayor porcentaje que los contribuyentes
de mayor capacidad contributiva, de manera que la brecha que separa el ingreso o riqueza
de ambos despus del pago de impuestos ser mayor que lo que era antes de pagarlos.
La tercera gran implicacin de este principio, se refiere que el mismo nos

indica cmo valorar o apreciar la capacidad contributiva en los individuos. El
acuerdo ha sido unnime en considerar como indicadores o
manifestaciones de capacidad contributiva de las personas su ingreso o
renta, su patrimonio o riqueza y su gasto de consumo., conforme a las
cuales es posible que el Estado cree tributos que graven estas
manifestaciones a travs de los correspondientes impuestos.
La renta y el patrimonio son ndices directos de capacidad contributiva
porque permiten evaluar o conocer de manera directa cual es la capacidad
econmica de las personas, mientras que el gasto de consumo es un ndice
indirecto, dado que en este caso la capacidad contributiva de las personas
es desconocida, y solo se revela de manera indirecta en el acto de adquirir
bienes o servicios destinados al consumo.
Principio de Suficiencia. Es el que constituye la primera justificacin de

cualquier reforma tributaria. Hacen falta recursos para financiar los bienes y
servicios que deben ser provistos por el sector pblico y el sistema fiscal debe
ser capaz de allegar dichos recursos adecuadamente. Pero debe hacerse una
precisin fundamental: se trata de que el sistema tributario recaude recursos
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suficientes para financiar no cualquier tipo de servicios, sino servicios pblicos
de calidad.
El principio de suficiencia debe interpretarse entonces como un criterio de
bsqueda de recursos suficientes, y sostenibles en el tiempo, para poder

asegurar servicios pblicos con estndares bsicos de calidad para todos .
Desde este punto de vista, la nica justificacin legtima para una
transformacin profunda del sistema tributario es precisamente lograr que sea
capaz de generar los recursos indispensables para asegurar una serie de
prestaciones de calidad que deben hacerse extensivas a toda la poblacin.
Ello requiere una estructura tributaria de bases amplias, con muy limitados
privilegios fiscales y tratamientos especiales (es decir: donde se aplique el
principio de generalidad), y cuya carga se distribuya conforme al principio de
capacidad contributiva, de manera que quienes ganen ms aporten
proporcionalmente ms (lo cual implica que el sistema tributario debe ser
progresivo).
IV.
LA CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

Clasificacin de Impuestos Directos e Indirectos
La clasificacin mas conocida es la clasificacin de impuestos en directos e
indirectos. Esta clasificacin atiende a si la manifestacin de la capacidad
econmica que justifica el establecimiento del impuesto est apreciada de
forma directa a travs de lo que la persona ingresa o posee o, por el contrario,
a travs de manifestaciones sintomticas o indirectas tales como el gasto de
consumo o la transmisin de bienes o derechos.
IMPUESTOS DIRECTOS:
Son aquellos impuestos que
a. recaen sobre las manifestaciones directas de la capacidad econmica de
cada persona, tales como aquello que devengan o perciben (ingresos o
renta) y el valor de lo que poseen (patrimonio), y
b. en los que la persona que paga efectivamente el impuesto es la misma
persona responsable por la ley de enterarlo al fisco.
En Nicaragua algunos impuestos directos son el Impuesto sobre la Renta (IR) y
el Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI). En el caso de estos impuestos la
persona que recibe ingresos o renta, o bien la persona que posee bienes
inmuebles, y debe pagar impuesto por estos conceptos, es a la vez la misma
persona responsable de enterar el impuesto al fisco.
IMPUESTOS INDIRECTOS:
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Son aquellos impuestos

a. que gravan las manifestaciones indirectas de capacidad econmica de
los contribuyentes, tales como su gasto de consumo, que se refleja en
sus compras de bienes y servicios destinados al consumo;
b. en este caso la persona que paga efectivamente el impuesto, el
comprador del bien o servicio, no es la misma persona que esta
obligada por la ley a retenerlo y enterarlo al fisco, que es el vendedor.
Algunos ejemplos de los impuestos indirectos existentes en Nicaragua son el

Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) y
los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI), los cuales gravan el gasto de
consumo con el mismo porcentaje o tarifa, independientemente de la
capacidad contributiva que tenga el sujeto que consume los bienes gravados.
Estos impuestos indirectos son trasladados al consumidor incorporados en el
precio del producto que cobra el vendedor, de manera que los consumidores al
pagar un articulo muchas veces ni siquiera se dan cuenta de que al hacerlo
estn pagando uno o varios impuestos. El vendedor retiene el impuesto pagado
por el comprador, que l aplica al precio del producto por mandato de la ley, y
es el responsable de que el fisco reciba el impuesto.
LOS IMPUESTOS DIRECTOS SON SIEMPRE
INDIRECTOS SON SIEMPRE REGRESIVOS?
PROGRESIVOS
LOS
Los impuestos directos usualmente se consideran progresivos, es decir se considera

que gravan ms a quienes poseen mayor ingreso o riqueza:
Porque en el caso del impuesto sobre la renta de las personas naturales suele
eximirse del pago del impuesto un monto de ingreso que se considera el mnimo
bsico indispensable para la subsistencia, lo cual libra de la carga del impuesto a
las personas cuyo ingreso se encuentra debajo de ese mnimo; y para las
personas cuya capacidad econmica supera dicho mnimo bsico, el impuesto
aplica una escala de tasas progresivas, que aumentan con el ingreso del
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contribuyente, de manera que los que ganan mas pagan un mayor porcentaje de
su ingreso como impuesto.
Porque en el caso del impuesto sobre la renta de las empresas, la propiedad de
estas suele estar concentrada en manos de los personas de mayores ingresos, de
modo que al gravar las ganancias de las empresas se considera que la carga del
impuesto recaer sobre los ms pudientes.
Sin embargo, este no es necesariamente el caso siempre:
En primer lugar, en el caso del impuesto sobre la renta de las empresas, es posible
que parte del impuesto pueda se trasladado por parte de las empresas hacia
adelante (hacia los consumidores, cargado en el precio), o hacia atrs (hacia los
asalariados o los proveedores). Por esta razn, no esta claro quien termina
asumiendo realmente la carga del este impuesto.
En segundo lugar, la escala de tasas progresivas del impuesto sobre la renta de
las personas naturales ha recado casi exclusivamente sobre los asalariados, y
gran parte del aumento en la recaudacin de este impuesto obedece a que tanto
el techo mnimo exento del pago del mismo como los tramos de ingreso de la
escala progresiva se mantienen congelados en cordobas. Esto hace que, con el
transcurso de los aos, al ajustarse los salarios conforme a la inflacin, cada vez
ms asalariados vean su ingreso superar el monto mnimo exento y pasen a los
tramos superiores de la escala progresiva, aunque su ingreso real no haya
aumentado.
Por su parte, los impuestos indirectos suelen considerarse regresivos, porque el gasto
de consumo absorbe una mayor fraccin del ingreso de los segmentos poblacionales
de menor capacidad econmica que de los de mayor capacidad econmica. Por esta
razn, ese tipo de impuestos tienden a gravar relativamente ms a las personas de
menores ingresos.
Por ejemplo, el 20% mas pobre de los hogares nicaragenses destina el 100% de su
ingreso al consumo. Si la tasa del impuesto general al consumo es del 15%, los
hogares mas pobres debern destinar el 15% de su ingreso (100% x 15% = 15%) al
pago de este impuesto.
Por su parte, el 20% de los hogares nicaragenses de mayores ingresos solo destina
el 60% de su ingreso al consumo, y por ello, dada la tasa del 15% que grava el
consumo en general, los hogares de mayores ingresos solo debern destinar el 9% de
su ingreso (60% x 15%= 9% ) al pago del impuesto.
Esto significa que, en este caso, los hogares de menores ingresos soportaran una
carga tributaria mayor que la que recaer sobre los hogares de mayores ingresos.
Sin embargo, los impuestos indirectos no son necesariamente regresivos siempre y en
todos los casos.
En primer lugar, porque pueden eximirse del pago del impuesto a los bienes de
consumo bsico (sobre todo alimentos) que tienen mayor peso o ponderacin en el
consumo de los hogares de menores ingresos, y al mismo tiempo, pueden gravarse
con tasas ms altas los bienes que tengan mayor ponderacin en el consumo de los
hogares de mayor ingreso.
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Impuestos Nacionales e Impuestos Municipales:

Otra clasificacin importante, cuando en un mismo Estado existen dos o mas
niveles de competencia poltica - es decir, dos o ms niveles de gobierno -, es la
distincin entre impuestos nacionales, que estn bajo la jurisdiccin del gobierno
central o nacional, e impuestos locales, bajo la jurisdiccin de los gobiernos subnacionales o locales.
En el caso de Nicaragua los impuestos nacionales son, en lo que se refiere a
impuestos directos, el Impuesto sobre la Renta (IR), y los impuestos indirectos son
el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), los
Derechos arancelarios a la Importacin (DAI) y el Impuesto de Timbres Fiscales
(ITF).
Los principales impuestos municipales son impuestos directos: el Impuesto
Municipal sobre Ingresos (IMI), el Impuesto de Bienes Inmuebles (IBI) y el
Impuesto de Rodamiento. Tambin hay otros impuestos menores como Impuesto
por servicios bancarios, Impuesto sobre edificaciones o mejoras, Impuesto sobre
espectculos pblicos, Impuesto sobre entradas a cines, Impuesto sobre rifas y
sorteos e Impuesto municipal sobre capital social de nuevas sociedades
mercantiles o civiles.
V.
EL SISTEMA TRIBUTARIO NICARAGUENSE:

La Estructura de los Impuestos Nacionales en Nicaragua:
Como ya hemos visto, los principales impuestos nacionales son, por el lado de los
impuestos directos, el Impuesto sobre la Renta (IR), que es el nico impuesto
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directo a nivel nacional, y por el lado de los impuestos indirectos, el Impuesto al

Valor Agregado (IVA), el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) y los Derechos
Arancelarios a la Importacin (DAI).
En Nicaragua todava predominan los impuestos indirectos, los que en 2011
representaron el 64.3% de la recaudacin total, mientras que el Impuesto sobre la
renta, el nico impuesto directo nacional, solo represento el 35.7%. Puede
presumirse que el sistema tributario tiende a ser regresivo, debido a que la
regresividad que por lo general es caracterstica de los impuestos indirectos, no
alcanza a ser contrarrestada por la recaudacin de los impuestos directos.
Por otra parte, cerca del 70% de la recaudacin del Impuesto sobre la Renta
proviene del Impuesto sobre la Renta de las empresas, y existe un fuerte debate
acerca de quien termina pagando efectivamente este impuesto. En efecto, si las
empresas tienen suficiente poder de mercado, pueden trasladar el impuesto hacia
adelante (es decir hacia los consumidores, con lo cual se asemeja a un impuesto
indirecto) o hacia atrs (hacia los proveedores o hacia los asalariados). Esta es
una de las razones por las que no existe consenso sobre si este impuesto es
progresivo o no.
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El IMPUESTO SOBRE LA RENTA (IR):

Los hechos o circunstancias que dan lugar al cobro del IR:
El Impuesto sobre la Renta (IR) represento en 2011 el 35.7% de la recaudacin
tributaria total. Es un impuesto directo, creado por el artculo 3 de la Ley de
Equidad Fiscal, que grava los ingresos o renta neta de fuente nicaragense
obtenida por personas naturales1/ o jurdicas2/. Obsrvese que el IR grava la renta
neta, no la renta bruta. El concepto de renta bruta comprende la totalidad de los
ingresos percibidos por el contribuyente durante el ao gravable, mientras que la
renta neta consiste en la renta bruta menos los gastos que la ley nos permite
deducir.
El Impuesto sobre la Renta de las personas naturales:

Un tratamiento diferenciado (cedular) segn fuentes o tipos de renta.
/ Persona natural son todos los individuos de la especie humana, cualquiera que sea su edad, sexo,
estirpe o condicin y que tiene responsabilidad ilimitada, es decir que legalmente debe responder
personalmente por sus actos y obligaciones. Esto implica que la persona asume la responsabilidad y
garantiza con todo el patrimonio que posea (los bienes que estn a su nombre), las deudas u
obligaciones que pueda contraer.
2 / Persona jurdica es un ente ficticio de creacin legal, creado mediante escritura pblica o formato
de constitucin, capaz de contraer obligaciones y ejercer derechos, y que tiene responsabilidad
limitada, es decir responde por obligaciones solamente con los bienes que estn a su nombre, Si, por
ejemplo, una empresa, que es una persona jurdica, quiebra y es obligada a pagar alguna deuda, sta se
pagar slo con los bienes que pueda tener la empresa a su nombre, sin poder obligar al dueo o
dueos a tener que hacerse responsable por ella con sus bienes personales.
1
16
En el caso del impuesto sobre la renta de las personas naturales, existe un

tratamiento diferenciado entre contribuyentes, segn el tipo de renta que
devenguen. Es un sistema cedular, que establece tratamientos diferentes para
diferentes fuentes o cedulas de ingreso o renta3/.
Por una parte, si los ingresos del contribuyente son ingresos o rentas del trabajo es decir si son ingresos o rentas salariales se les aplica una escala de tasas
marginales progresivas, que van subiendo conforme los ingresos salariales
aumentan y pasan a tramos de renta mayores.
El primer tramo est gravado a un tipo cero y llega hasta los C$ 75,000 crdobas
anuales, luego hay cinco tramos mas que se gravan con tasas del 10% (tramo
hasta C$ 100,000), 15% (hasta C$ 200,000), 20% (hasta C$ 300,000) y 25%
(hasta C$ 500,000), mientras que al ltimo tramo se le aplica una tasa marginal del
30% a partir de C$ 500,001 crdobas. La tabla para calcular el IR de las personas
naturales asalariadas es la siguiente:
Renta neta gravable
(Estratos)
De C$
Impuesto
base
Porcentaje
aplicable
Sobre
exceso de
Hasta C$
1
75,000.00
75,000.01
100,000.00
100,000.01
200,000.00
200,000.01
300,000.00
300,000.01
500,000.00
500,000.01
a ms
0.00
0.00
2,500.00
17,500.00
37,500.00
87,500.00
0%
10%
15%
20%
25%
30%
0.00
75,000.00
100,000.00
200,000.00
300,000.00
500,000.00
Si uno hace el ejercicio de aplicar esta tabla a una serie de ingresos salariales,
encuentra que el IR que grava la renta de los asalariados es altamente progresivo,
es decir, el impuesto pagado como porcentaje del ingreso del contribuyente
aumenta fuertemente a medida que aumenta el ingreso.
/ El sistema cedular no grava la renta global de las personas, sino que grava por separado sus
distintas fuentes de renta. Este sistema clasifica en cdulas las diferentes fuentes de renta y establece
tasas o alcuotas diversas para cada tipo de cdula segn su fuente u origen.
3
17
El tratamiento es muy diferente y mucho mas suave para las personas cuyos
ingresos son dividendos o rentas financieras (intereses), es decir rentas o
ganancias derivadas la tenencia de acciones o ttulos financieros, tambin
denominadas rentas pasivas del capital. En ese caso, en vez de la escala
progresiva con una escala marginal mxima del 30%, que es altamente
progresiva, se aplica una tasa lineal o uniforme del 10%.
Este tratamiento diferenciado (cedular) da origen a inequidad horizontal y vertical:
Esta diferenciacin en el tratamiento a las rentas pasivas del capital (dividendos e
intereses) respecto a las rentas de las personas asalariadas introduce un factor de
elevada desigualdad, tanto horizontal como vertical, en el pago del impuesto. Para
ilustrar esta afirmacin, el siguiente grafico ilustra la carga tributaria media la
relacin entre el impuesto pagado y el ingreso que resulta de aplicar a diferentes
ingresos la escala progresiva que recae sobre los asalariados, por un lado, y la
tasa lineal o uniforme del 10% que recae sobre las rentas pasivas del capital, por
el otro.
18
Por una parte se grava rentas de cuanta muy alta a tasas mucho ms reducidas
que la que se aplica a rentas de monto ms pequeo, segn el tipo de rentas de
que se trate, lo cual violenta el principio de equidad vertical, que indica que las
rentas mas altas deben tributar un mayor porcentaje que las rentas de menor
cuanta.
Por ejemplo, mientras una renta promedio mensual de C$ 800,000 (equivalente a
US$34,042) proveniente de la distribucin de dividendos seria gravada al 10%,
una renta salarial mensual de C$ 50,000 (equivalente a US$ 2,127.7) seria
gravada a una tasa media del 17.7%. Si el asalariado llegara a ganar C$ 100,000
al mes (equivalente a US$ 4,255.3) pagara una tasa media del 22.9%, contra 10%
de quien recibe C$ 800,000 en dividendos e intereses.
Por otra parte, rentas de igual cuanta resultan gravadas en forma distinta, segn
el tipo de renta de que se trate, rompiendo el principio de equidad horizontal. As,
por ejemplo, si una renta de US$ 100,000 obtenida por una persona fsica proviene
del pago de salarios, es gravada con la tasa media del 23% al aplicarle la escala
progresiva, pero si una renta de igual monto se origina en dividendos y rentas
financieras, es gravada a una tasa de solo 10%.
Este impuesto recae con especial fuerza sobre tcnicos y profesionales:
Al analizar la base sobre la que se recauda el impuesto en el caso de las personas
naturales asalariadas y no asalariadas, puede apreciarse que esta es muy
reducida, porque el 87% de los asalariados del sector formal devengan una renta
que se coloca por debajo de los C$ 75,000 (un promedio mensual de C$ 6,250), y
por tanto son gravados a una tasa del 0%. Un porcentaje similar de ocupados en
19
las micro-unidades del sector informal devenga ingresos por debajo de C$ 50,000
(un promedio mensual de C$ 4,166.67), por lo que tampoco serian gravados.
Dado que la mayor parte de los asalariados formales y de los trabajadores
informales se encuentran dentro del tramo exento, la escala de tasas marginales
progresivas que va del 10% al 30% recae fundamentalmente sobre los tcnicos y
profesionales, que constituyen la mayora de las personas cuyos ingresos estn
por encima del mnimo exento.
Dado que las rentas pasivas del capital ms significativas - los dividendos y los
rendimientos financieros -, quedan fuera de la tabla progresiva del impuesto y
sometidas a un tratamiento preferencial, la elevada progresividad el impuesto
recae, bsicamente, sobre los tcnicos y profesionales asalariados o que trabajan
por su cuenta.
El Impuesto sobre la Renta de las personas jurdicas

(empresas)
El Rgimen del 30% y el Pago Mnimo Definitivo:
Por su parte, la renta neta de las personas jurdicas esta gravada con una tasa
uniforme de 30% y permite descontar o deducir de la renta bruta los gastos
incurridos para obtenerla. Para aliviar el problema de la evasin generado por la
declaracin fraudulenta de prdidas por parte de las empresas, se estableci un
Pago Mnimo Definitivo del 1% sobre la renta bruta (anual) que pagarn todas las
personas jurdicas en general y las naturales que realicen actividades
empresariales o de negocios, sujetas al pago del IR.
Al momento de liquidar el impuesto, el pago corresponder al monto que resulte
mayor, al comparar el valor que resultara de aplicar la tasa del 30% a la renta neta
gravable, por un lado, y el correspondiente al 1% del valor de los ingresos brutos,
por el otro. As, la tributacin a la renta de personas jurdicas en Nicaragua
mantiene dos regmenes distintos, en los que uno acta como mnimo del otro.
Dado que en una parte importante de los casos el Impuesto Pago Mnimo sobre
los ingresos brutos seria mayor que el 30% sobre la renta neta en la prctica, este
pago mnimo sustituye, en gran medida, al propio impuesto del 30% sobre la renta
neta de las empresas.
Impuesto directo o impuesto indirecto?
Obsrvese que la base que grava el "Pago Mnimo Definitivo" no es la Renta Neta,
sino la Renta Bruta o los ingresos totales de las empresas sin ninguna deduccin.
Ahora bien, los ingresos brutos de las empresas bsicamente equivalen a sus
ventas. Este impuesto puede considerarse como una especie de impuesto suigeneris sobre las ventas con un efecto "en cascada", puesto que, al contrario del
IVA, no permite acreditar el impuesto pagado por las compras de los insumos.
20
Su base gravable es la misma que la del Impuesto Municipal sobre Ingresos (IMI)
que grava con el 1% los Ingresos Brutos de las actividades econmicas. Debe
recordarse que la tasa de este impuesto (IMI) fue reducida del 2% al 1%,
precisamente porque el mismo equivala a un impuesto sobre las ventas con
efectos "en cascada".
El sistema de exenciones del Impuesto sobre la Renta:
En lo que se refiere a la amplitud de la base sobre la cual recauda el impuesto
sobre la renta de las personas jurdicas, las deducciones permitidas son tan
amplias que representan en promedio el 94% de la renta bruta de las empresas,
de manera que la renta neta la renta bruta menos deducciones - se reduce a solo
el 6% de la renta bruta anual.
La base gravable sobre la que recae del impuesto se reduce aun mas porque el
mismo est sujeto a numerosos regmenes especiales que otorgan un conjunto de
exenciones4/ y tratamientos especiales a distintos sectores de la economa,
especialmente a las empresas instaladas en zonas francas, el turismo, la
agricultura, las cooperativas, la minera, el sector forestal, la inversin hospitalaria,
y la energa.
Zonas francas
Turismo
Sector agropecuario (IR - Especial en Bolsa)
Forestal (proyectos)
Pesca
Pequea empresa
Exportaciones (Crdito del 1.6% + Tasa Cero)
Exportaciones bajo la ley de admisin temporal
Inversiones en hospitales
Inversiones en sector energa
Transporte pblico (cooperativas)
Sector industrial
DAI
ISC
IVA
IR
exento
exento
exento
exento
exento
exento
no exento
exento
exento
exento
exento
algunas
exenciones
exento
exento
exento
exento
exento
exento
no exento
exento
exento
no exento
exento
algunas
exenciones
exento
exento
exento
exento
no exento
exento
no exento
exento
exento
exento
exento
algunas
exenciones
exento
exento (%)
no exento
exento (%)
no exento
no exento
no exento
noalgunas
exento
exenciones
algunas
exenciones
exento
no exento
Es importante hacer notar que estos tratamientos especiales con limitadas

excepciones se aplican a sectores donde predominan las empresas ms grandes y
ms rentables del pas, es decir, aquellas con mayor capacidad contributiva. Cabe
preguntarse porque sectores que son altamente rentables, y en los que
predominan las grandes empresas, deben tener el privilegio de no pagar
impuestos.
/ La exencin tributaria es una situacin especial constituida por ley, por medio de la cual se dispensa
del pago de un tributo a una persona natural o jurdica. La exencin tributaria no exime sin embargo, al
contribuyente o responsable de los deberes de presentar declaraciones, retener tributos, declarar su
domicilio y dems obligaciones
4
21
El hecho de que no paguen impuestos coloca a los sectores y ramas que reciben
estos beneficios, que de por si son altamente rentables, en una posicin de ventaja
injustificada en relacin a los dems a empresas y sectores. Por ejemplo, las
pequeas empresas generan ms de 300 mil empleos, el comercio formal genera
casi 90,000 empleos y las zonas francas 100,000.
No existe justificacin alguna para que las empresas de zonas francas estn
exentas del pago de impuestos mientras el comercio formal y las pequeas
empresas deben cumplir con todas sus obligaciones tributarias.
Mas aun, vale la pena interrogarse porque se otorga a exenciones a empresas
cuyas empresas matrices o sus accionistas tienen su residencia en pases que
aplican el sistema de imposicin de renta mundial. En ese caso, si se le exime del
pago de impuesto sobre la renta en Nicaragua, de todas formas tendr que
pagarlo en su pas de origen, de manera que la exencin otorgada por Nicaragua
solo representara una transferencia sin sentido del impuesto, desde el fisco
nicaragense, que dejara de recibirlo, al fisco del pas de origen del inversor, que
ser el que lo recibir.
El tipo de subsidios generalizados que prevalece en Nicaragua, bajo la forma de
un extenso sistema de exenciones y exoneraciones que han servido para atraer,
en gran medida, inversiones dirigidas a la explotacin minera de los recursos
naturales, o al aprovechamiento de una fuerza de trabajo en extremo barata.
La atraccin de inversiones en sectores de alto valor agregado, que generan
abundante empleo de calidad y significan transferencia de nuevas tecnologas al
pas requiere disponer de caractersticas tales como el nivel educativo de la fuerza
de trabajo, la capacidad del pas de asimilar el conocimiento y la tecnologa y la
disponibilidad de infraestructura de calidad.
Sin embargo, el desarrollo estas condiciones requiere de inversiones que no
podrn efectuarse si la recaudacin se encuentra limitada por el tipo de beneficios
tributarios generalizados que prevalece en Nicaragua.
Finalmente, resulta muy importante preguntarse si la simple exencin del pago de
impuestos es el tipo de incentivo ms eficaz. Los beneficios tributarios ms
efectivos son aquellos que reducen el costo de invertir deducciones por inversin,
crditos fiscales por inversin y depreciacin acelerada, los cuales predominan
en los pases desarrollados, y que resultan muy superiores a la simple exencin
total del pago de impuestos.
Estos regmenes preferenciales no solo implican una importante prdida de
recaudacin, sino que facilitan todo tipo de operaciones de evasin y elusin. Pero
las implicaciones de estos regmenes son ms amplias. Para compensar la
perdida de recaudacin ocasionada por estos regmenes preferenciales, la carga
tributaria tiene que recaer con mas fuerza sobre el resto de sectores y agentes que
22
no reciben estos beneficios, que se ven obligados a pagar tasas tributarias mas
altas que las que hubieran existido en ausencia de tales regmenes preferenciales.
Este impuesto recae con mas fuerza sobre las pequeas empresas:
Los estudios efectuados demuestran adems que la carga de este impuesto recae
con una fuerza mas que proporcional sobre las pequeas empresas, que son las
que tienen menor capacidad de elusin y en el caso del pago mnimo definitivo,
son las que por su menor liquidez y mrgenes de beneficio mas reducidos se ven
mas afectadas por este impuesto.
La elevada evasin en el pago del IR:
Por otra parte, la tasa de evasin5/ de este impuesto es muy alta. En 2010 la
evasin alcanzo a representar el 46.4% de la recaudacin potencial estimada de
este impuesto. La perdida de recaudacin estimada ascendi a C$ 7,190.2
Millones, equivalentes a US$ 337 Millones.
/ La evasin tributaria corresponde a la declaracin fraudulenta, ilegal y voluntaria de los ingresos

con el objeto de minimizar o evadir el pago del impuesto. En este caso hay un acto deliberado por parte
del contribuyente para reducir o evadir por completo sus obligaciones tributarias. La tasa de evasin es
la relacin entre el monto de impuestos cuyo pago logro evadirse y el monto de recaudacin potencial,
es decir el monto de recaudacin que se hubiese podido recaudar en ausencia de evasin y
tratamientos especiales.
5
23
La evasin lesiona la equidad horizontal, puesto que los evasores terminan

pagando menos impuestos que aquellos contribuyentes que, con igual capacidad
de pago, deciden cumplir sus obligaciones tributarias. Pero la evasin tambin
puede reducir la equidad vertical, sobre todo en los impuestos progresivos a la
renta, pues los estmulos a evadir sern mayores mientras ms altas sean las
tasas impositivas soportadas, a lo cual se agrega que los contribuyentes de
mayores recursos pueden acceder a asesoras profesionales que les facilitan la
elusin tributaria.
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA):

El IVA es un Impuesto Indirecto, que recae sobre los consumidores:
Es un impuesto indirecto, creado por el artculo 36 de la Ley de Equidad Fiscal. El
IVA es un impuesto al consumo final; aunque el consumidor nunca tiene que llenar
ningn formulario ni traspasar nada de dinero directamente al Fisco, es l quien
termina pagando el impuesto, que le es trasladado a travs de la factura que paga.
El IVA constituye el gran recaudador del sistema tributario nicaragense,
aportando alrededor del 40% de la recaudacin impositiva total del Gobierno
Central.
Los hechos o circunstancias que dan lugar al cobro del IVA:
El IVA grava la venta o enajenacin interna de bienes y servicios y la importacin
de bienes destinados a ser consumidos en el pas, con una tasa general del 15%.
Este impuesto grava todas las fases de la cadena completa de importacin,
produccin, elaboracin, distribucin y venta final de los productos. Sin embargo,
al gravar el precio de venta del producto en cada etapa permite deducir o acreditar
el IVA pagado por la compra de insumos. Esto significa que el IVA pagado por los
insumos no se va trasladando al costo ni al precio del producto de la siguiente
etapa, de manera que se evita el pago de impuestos sobre impuestos en
cascada.
El rgimen de tasa cero del IVA:
24
Adems de la tasa normal del 15% existe el rgimen de tasa cero (o tasa del 0%).
El rgimen de tasa cero se aplica a las exportaciones. Esto significa que los
exportadores no solo no deben pagar el IVA, sino que tienen el derecho de solicitar
que se les devuelva el IVA pagado por los insumos que hayan adquirido. Tambin
se permite solicitar la devolucin del IVA pagado a las personas que gozan de
exoneracin del pago de este impuesto6/.
El problema es que en Nicaragua, adems de aplicarse el rgimen de tasa cero a
los exportadores, existen otros regmenes que permiten solicitar la devolucin del
IVA pagado, no solo a los exportadores, tambin a quienes suministran insumos a
los exportadores, y no solo a los exonerados, sino tambin a quienes le venden
bienes y servicios a los exonerados.
Adems de causar una gran prdida de recaudacin, esto implica abrir una
brecha de evasin de difcil control, al tener que hacer frente a la necesidad de
administrar la devolucin de impuestos correspondientes a un nmero
desconocido de contribuyentes (que pueden ser miles) que venden bienes y
servicios a los exportadores y a las personas exoneradas.
El rgimen de bienes y servicios exentos:
En el IVA tambin existe el rgimen de bienes y servicios exentos. Cuando un
producto est exento del pago del IVA, el contribuyente esta eximido nicamente
de aplicar la tasa del impuesto al precio del producto final, pero, a diferencia del
rgimen de tasa cero, no existe devolucin del impuesto pagado por los insumos,
de manera que el impuesto pagado por los insumos se incorpora a los costos y al
precio del producto y se traslada al siguiente comprador, hasta llegar al
consumidor.
La legislacin nicaragense relacionada a este impuesto refleja un listado
sumamente extenso de bienes y servicios exentos del pago del IVA. En este
listado existen bienes y servicios que muy probablemente tienen un elevado peso
en el consumo de la poblacin de menores ingresos, como los alimentos y otros
productos bsicos, pero tambin existen otros que posiblemente tienen un mayor
peso relativo en el consumo de los sectores de mayores ingresos de la sociedad.
Solo el 42% de las ventas de bienes y servicios quedan gravadas:
Como resultado de la amplitud de las exenciones y exoneraciones, y de la
aplicacin de la tasa cero, el IVA solo alcanza al 42% de las ventas de bienes y
/ Exoneracin es el beneficio o privilegio establecido por ley y por la cual un hecho econmico no est
sometido al impuesto. La ley que faculte al Poder Ejecutivo para autorizar exoneraciones especificar
los tributos que comprende; los presupuestos necesarios para que proceda y los plazos y condiciones a
que est sometido el beneficio.
6
25
servicios, de manera que el 58% de las ventas quedan exentas, exoneradas o

sujetas a la tasa del 0%.
.
Con respecto a la perdida de recaudacin que representan las exoneraciones y
exenciones del IVA, se ha estimado que la recaudacin que hubiese sido posible
obtener en 2010 si se hubiesen derogado todas las disposiciones legales que dan
origen a dichas exenciones y exoneraciones, hubiese ascendido a C$ 6,204.1
Millones o a US$ 289.9 Millones.
A quien favorecen en realidad las exenciones generalizadas del IVA?
Anteriormente vimos que los impuestos son regresivos cuando su carga recae con
mayor fuerza relativa sobre los hogares de menores ingresos. El IVA tiende a ser
un impuesto regresivo, puesto que grava el consumo, y dado que los hogares de
menores ingresos consumen la totalidad de su ingreso, la carga del IVA como
porcentaje de su ingreso es mayor para ellos, mientras que los hogares de
mayores ingresos consumen un porcentaje significativamente menor de su
ingreso, por lo cual experimentan una menor carga del IVA.
Para contrarrestar esta regresividad es que se eximen del pago del impuesto los
bienes de consumo bsico.
Por otra parte, hay que tener en cuenta que si bien el consumo de los pobres
representa la totalidad de su ingreso, en trminos absolutos dicho consumo es
sumamente reducido - sencillamente porque el ingreso de los pobres es tambin
muy reducido. As, en nuestro pas el 40% mas pobre de los hogares apenas
representa un 18% del consumo total de bienes y servicios. Por el contrario, el
20% de hogares de mayores ingresos concentra por si solo el 44.5% del consumo,
y si agregamos al 20% inmediato anterior, ambos dan cuenta del 66.4% del
consumo total.
26
FUENTE: EN BASE A EMNV 2009.
El resultado es que, en trminos absolutos, los pobres reciben el menor beneficio

de las amplias exenciones del IVA, por ser los que menos consumen. Por el
contrario, las exenciones generalizadas del IVA benefician mucho ms a los
hogares de mayores ingresos, los cuales, aunque destinan al consumo un
porcentaje mucho menor de su ingreso, en trminos absolutos son los que ms
consumen, y por tanto reciben la mayor parte del subsidio representado por las
exenciones del IVA.
Al mismo tiempo los datos de las Encuestas de Hogares demuestran que el
consumo de alimentos de los hogares de menores ingresos - que representa la
mayor parte de su consumo - est concentrado en menos de una docena de
bienes, de manera que eximir un listado tan extenso de bienes y servicios como el
que existe en la actualidad no beneficia, necesariamente, a los hogares pobres.
EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO.

El ISC es un impuesto indirecto:
27
El Impuesto Selectivo de Consumo (ISC) es un impuesto indirecto, creado por el

artculo 68 de la Ley de Equidad Fiscal. Al igual que en el caso del IVA, es el
consumidor quien termina pagando el impuesto, puesto que este le es trasladado a
travs del precio que paga. Sin embargo, a diferencia del IVA, que intenta gravar
las ventas o importacin de bienes y servicios destinados al consumo de manera
general, el ISC grava, de manera selectiva, tres tipos de bienes bien diferenciados.
El ISC sobre los bienes de la industria fiscal:
Por una parte este tributo grava la importacin de unos 950 bienes o productos
identificados a travs de la nomenclatura arancelaria centroamericana, los cuales

en su gran mayora son de origen importado al no haber produccin local . El
impuesto sobre estos bienes se estableci con el propsito de gravar un grupo de
bienes de consumo que tuvieran un mayor peso en el consumo de los sectores de
mayores ingresos, y cuyo consumo tiende a aumentar a medida que aumenta el
ingreso.
La necesidad de gravar con especial fuerza bienes que tienen un mayor peso en el
consumo de los sectores de ingresos altos, es una de las vas frecuentemente
utilizadas para compensar en alguna medida la regresividad de un sistema
tributario que descansa demasiado en impuestos indirectos.
El ISC sobre los bienes de la industria fiscal:
Por otra parte, el ISC grava la venta y la importacin de un reducido nmero de
bienes de consumo difundido las bebidas alcohlicas (incluyendo cervezas), las

bebidas gaseosas y los tabacos -, cuya demanda ha mostrado ser altamente
insensible a cambios en los precios (esto significa que el consumo no se reduce

mucho a pesar de que el precio aumenta al aplicrsele altos impuestos).
Estos bienes solan ser producidos por un nmero muy reducido de empresas y
generaban una gran parte de la recaudacin, razn por la cual se los denomin
bienes de la industria fiscal. El hecho de que estos bienes se encontraban sujetos
al pago de aranceles a la importacin (DAI) cuando eran importados, y adems al
Impuesto Selectivo al Consumo I(ISC) y al IVA, contribuyo tambin a que fuesen
llamados la industria fiscal. En la actualidad, algunas de las empresas que los
producan ya no existen (la tabacalera) y la participacin de estos bienes en la
recaudacin de impuestos se ha reducido mucho.
El ISC conglobado sobre derivados del petrleo y el azcar
El Impuesto Selectivo al Consumo grava tambin a los derivados del petrleo y el
azcar, aunque a diferencia de los bienes de la industria fiscal y los importados,
estos estn est sujetos a un solo impuesto conglobado, y por tanto, estn exentos
del pago de aranceles aduaneros y del IVA. Las tarifas del ISC sobre derivados del
28
petrleo se establecen como un monto fijo de centavos de dlar por galn y son
las siguientes:
El ISC al igual que el IVA permite deducir o acreditar el impuesto pagado por los
insumos adquiridos, con la excepcin de los bienes sujetos a un solo impuesto
conglobado (derivados del petrleo y azcar).
Este carcter de bienes exentos del IVA que tienen el petrleo y derivados y el
azcar, excluye la posibilidad de deducir el IVA pagado por los insumos y por tanto
se produce el encarecimiento de los costos de produccin. Al mismo tiempo,
quienes utilizan estos bienes como insumos no pueden deducir el IVA pagado por
sus compras de estos bienes, por lo cual se encarecen en cascada los costos de
produccin de toda la economa.
VI.
LA ELEVADA REGRESIVIDAD DEL SISTEMA

TRIBUTARIO NICARAGUENSE
Nociones generales sobre
regresividad tributaria:
progresividad
La poltica impositiva genera efectos en los ingresos de los individuos de la sociedad que
son medidos en trminos de carga tributaria; el concepto de equidad dentro de sta se
determina a travs de dos principios rectores: el del beneficio y el de la capacidad de
pago.
El primero mira a los impuestos como el precio que los individuos deben pagar por el uso
de los bienes pblicos; deben estar relacionados con la utilidad marginal que cada
persona obtiene por el uso de los bienes pblicos, reflejndose la disposicin mxima a
pagar por cada uno de ellos. El segundo, el de la capacidad de pago, slo considera el
aspecto de los impuestos y est relacionado con los conceptos de equidad tanto
horizontal como vertical.
La equidad horizontal significa que similares unidades pagadoras de impuestos deban
abonar similares cantidades del gravamen (es decir, que individuos similares sean objeto
de tratamiento similar), para lo cual es menester determinar las unidades y el criterio de
similitud. Una vez definidos ambos, el principio rector de la equidad horizontal hace que
29
aquellos individuos con idntica capacidad de pago deban pagar una magnitud similar del
impuesto, o soportar una carga tributaria similar.
La equidad vertical, entretanto, determina que exista un tratamiento distinto para distintos
contribuyentes, es decir, que los individuos de mayores ingresos deban soportar una
carga tributaria relativa mayor que los de menores ingresos, por tener una mayor
capacidad de pago.
Esto hace que se determine, de acuerdo a la estructura impositiva, y a su impacto sobre la
distribucin de los ingresos, la progresividad o regresividad de la carga tributaria, de
acuerdo al hecho de cumplir, o no, en forma satisfactoria, el requisito de equidad vertical:
un impuesto progresivo es aquel que recae en forma proporcionalmente mayor sobre los
estratos de ingreso ms elevado y ayuda a cumplir con la tarea redistributiva. Mientras
que lo contrario ocurre con un tributo que se determine como regresivo, ya que impactar,
en una mayor magnitud relativa, sobre los estratos de ingresos inferiores; un impuesto
proporcional recaera con igual fuerza sobre todos los niveles de ingresos.
La bsqueda de equidad vertical significa otorgar una funcin redistributiva a la
tributacin.
Una primera apreciacin gruesa acerca del carcter progresivo o regresivo del sistema
tributario est dada por la proporcin global entre impuestos directos e indirectos.
Con pocas excepciones, un elevado predominio de los impuestos indirectos sobre los
directos ser un indicador de un sistema tributario regresivo. Sin embargo, una medida
mucho ms precisa de la verdadera magnitud de la progresividad o regresividad efectiva
del sistema tributario en su conjunto, y de cada tipo de tributo, est dada por los estudios
de incidencia.
Dadas las posibilidades de trasladar los impuestos, estos estudios procuran responder a
la pregunta de quin paga en ltima instancia los impuestos, no atendiendo a quien acta
como retenedor de los mismos o a quien los entera al fisco (incidencia jurdica), sino
determinando quien los termina pagando efectivamente (incidencia econmica7/ ).
Partiendo de que los impuestos se trasladan, se procura determinar quin los paga
realmente en ltima instancia, una vez que todos los agentes con poder de hacerlo han
modificado sus conductas para evitar su pago y trasladarlos a terceros.
El conocimiento de las normas tributarias permite una apreciacin inmediata sobre
quines son los responsables jurdicos de cada impuesto y cul es el monto de sus
obligaciones tributarias. Pero la accin de los mecanismos de percusin, traslacin e
incidencia de los impuestos determina que entre los conceptos de "obligacin legal" e
"incidencia efectiva" se produzcan diferencias esenciales.
La "percusin legal" (es decir, quien paga materialmente el impuesto) puede resultar
indicativa para algunos fines, mas el conocimiento de la "incidencia efectiva" (quin
7/
La incidencia econmica se refiere a quin termina pagando, en ltimo anlisis, los impuestos, una vez que todos los
agentes, con el poder y la posibilidad de hacerlo, modifican y ajustan sus comportamientos econmicos de diversas
maneras para evitar su pago y trasladarlo por una va u otra a terceros.
30
soporta en ltima instancia la carga tributaria y qu parte toma sta de sus ingresos) es lo
que interesa en forma primordial.
Una investigacin sobre la incidencia de los impuestos por niveles de bienestar
econmico requiere los siguientes insumos:
i) Una tabulacin del universo de impuestos y de sus principales componentes clasificados
convenientemente.
ii) Cuadros analticos de la distribucin del ingreso, de las fuentes del mismo y del
consumo, estratificados por niveles.
iii) Datos cuantitativos sobre la funcin de produccin de las empresas e informacin
desagregada sobre la estructura de mercado, las formas de distribucin de bienes y
servicios de peso en la economa, etc.
iv) Datos detallados provenientes de encuestas de gastos que permitan establecer la
forma de la funcin de consumo por tipo de bienes y la ubicacin de los mismos en los
correlativos estratos de ingreso.
La eleccin de un indicador relevante de

bienestar
En los estudios de incidencia se comienza por definir cul ser la variable considerada
como el indicador de bienestar relevante (ingreso corriente, ingreso per cpita, ingreso
permanente, consumo).
Precisamente para contar con una indicacin acerca de cmo est distribuido el
bienestar entre los diversos segmentos de la poblacin, primero se calcula la cuanta de
dicha variable (ingreso o consumo) a disposicin de cada familia.
A continuacin las familias se ordenan segn un nivel creciente en esta variable (desde
las ms pobres en la posesin de dicha variable hasta las ms ricas), y luego se
agrupan en diferentes estratos (normalmente deciles o quintiles de la poblacin total) que
resultarn automticamente ordenados, de menor a mayor, de acuerdo a su rango en la
distribucin global de la variable en cuestin.
Este indicador del nivel de bienestar, ya sea el ingreso o el consumo, ser la base sobre
la cual, de acuerdo a los criterios de traslacin e incidencia adoptados para cada
impuesto, se asignar la carga de cada uno de ellos sobre cada uno de los estratos.
La carga de impuestos asignada a cada estrato, en relacin a su ingreso o consumo,
constituir la carga tributaria relativa de dicho estrato, la que pasar a compararse con la
de los dems estratos, para determinar si la distribucin resultante de cargas entre los
diversos estratos de ingreso o consumo, resulta progresiva o regresiva, de acuerdo al
criterio de equidad vertical.
Dicha distribucin ser progresiva, de acuerdo a dicho criterio, si la carga tributaria relativa
resulta creciente a medida que ascendemos en el rango de los tramos de ingresos (o de
consumo), o si es decreciente a medida que decrece el rango de los estratos segn su
nivel de ingreso (o consumo).
31
Si se adopta como indicador del bienestar el ingreso de las familias, el primer paso para
medir el impacto redistributivo de la poltica fiscal consiste en determinar cul es la
distribucin de dicho ingreso antes de impuestos. A posteriori, una vez estimada la
incidencia de la poltica tributaria, por comparacin entre la situacin ex ante (sin
impuestos) y ex post (despus de impuestos), se determina si la incidencia del sistema
tributario resulta regresiva o progresiva.
El sistema tributario, o cada impuesto por separado, ser progresivo si la distribucin del
ingreso disponible de los hogares -es decir la distribucin del ingreso despus del pago
de impuestos -, es menos desigual, o ms equitativa, que la distribucin del ingreso previa
a la incidencia de los impuestos. Por el contrario, ser regresivo si la distribucin del
ingreso disponible - es decir la distribucin del ingreso post-impuestos -, es ms desigual
que la distribucin del ingreso existente antes de impuestos.
Distribucin de la presin tributaria entre quintiles o

deciles de hogares, y determinacin de la regresividad o
progresividad del sistema tributario
Suponiendo que el indicador a utilizar es el Ingreso Corriente de las familias con o sin
ajustes, segn las alternativas se debe asignar la recaudacin generada por los distintos
impuestos, a cada uno de los rangos o estratos en que se divide a la poblacin,
basndose en determinados supuestos de traslacin e incidencia aplicables a cada
gravamen.
En el caso de los impuestos llamados directos, la percusin y la incidencia pueden recaer
sobre la misma persona, operando la traslacin slo en algunos casos. Pero en realidad,
el asunto es ms complicado. Existe consenso en que en el caso del impuesto sobre la
renta de las personas naturales, el pago final del impuesto recae sobre quien lo entera
legalmente. En el caso del impuesto que grava la renta de las empresas, en principio este
tributo recae sobre los empresarios, quienes derivan beneficios de esas firmas y los
capitalistas que obtienen rentas financieras. Sin embargo, su poder de mercado, es
posible que parte del tributo pueda trasladarse hacia adelante, a los consumidores, y
hacia atrs en forma de menores salarios, o de menores precios hacia los proveedores.
Por esta razn, la incidencia de este impuesto (es decir, quien termina asumiendo la carga
del mismo) es siempre objeto de controversia.
Normalmente, en los anlisis de incidencia tributaria suelen considerarse dos escenarios
en lo que respecta a este impuesto i) que el IR empresarial sea asumido por las propias
empresas, a costa de los beneficios y rentas empresariales y ii) que se traslade total o
parcialmente hacia delante y/o hacia atrs. Si se asume que las Empresas tienen la
capacidad de trasladar total o parcialmente el impuesto, la incidencia del mismo puede ser
regresiva o indeterminada.
Para los llamados impuestos indirectos, la traslacin hacia los consumidores es la norma,
estando determinada su extensin por la estructura del mercado y la forma de insercin de
productores y consumidores dentro del mismo.
Esquemticamente el procedimiento convencional es:
32
1. Calcular el ingreso correspondiente a cada Hogar.

2. Ordenar estos segn nivel creciente de esta variable y
3. Formar cinco o diez grupos (o quintiles o deciles 8/,) con igual nmero de hogares
(cada quintil abarca un 20% de los hogares y cada decil un 10%) ordenndolos
segn estratos crecientes de ingreso, comenzando con el Quintil 1 (Decil 1), que
representa los hogares ubicados en el menor tramo de ingreso, hasta llegar al
Quintil 5 (Decil 10), que corresponde a los hogares situados en el estrato o tramo
de mayores ingresos.
4. A continuacin se determina el porcentaje del ingreso global que corresponde a
cada Quintil, para tener un cuadro de la distribucin del ingreso entre hogares y su
grado de desigualdad.
5. Despus se determina, en base a ciertos supuestos de traslacin de los diversos
tipos de impuestos, cual es la carga tributaria relativa (carga de impuestos como
proporcin del ingreso) que corresponde a cada Quintil.
6. La determinacin del perfil de la carga tributaria relativa por Quintiles desemboca
en ltima instancia en la comparacin de la distribucin de los ingresos antes y
despus de considerar los impuestos y sus efectos.
Una vez obtenida la informacin numrica bsica, puede ser dispuesta estadsticamente
de las maneras ms diversas, evaluando los resultados de acuerdo a indicadores de
concentracin y desigualdad mltiples.
La construccin de ndices permite resumir en un solo nmero la estructura de incidencia
de una determinada poltica y evaluar su impacto redistributivo. En particular, en este
trabajo se estiman diversos ndices: el coeficiente de Gini (G), el ndice de concentracin
de los impuestos (Ct) y sus respectivos ndices de progresividad de Kakwani ( Kt).
El coeficiente de Gini es un indicador de desigualdad que vara entre 0 y 1. Cuanto

mayor es el valor del coeficiente, mayor es la desigualdad en la distribucin del
ingreso.
El ndice de concentracin de los impuestos mide el grado de concentracin de la

carga tributaria. Cuanto menor es Ct en valor absoluto, menos concentrada est la
carga tributaria en los hogares de mayor ingreso.
El ndice de Kakwani es una medida de progresividad. A travs del anlisis de la

progresividad de los tributos se evala si la carga como proporcin del ingreso
disminuye a medida que se consideran estratos de menor ingreso. El indicador de
progresividad del gasto se calcula como la diferencia entre el ndice de
concentracin de los impuestos y el coeficiente de Gini antes de impuestos. Si el
ndice de concentracin de impuestos es menor que el coeficiente de Gini, esto
/ Quintil El quintil es parte de un conjunto de medidas --que incluyen la mediana, los cuartiles, los quintiles, los deciles
y los centiles-- que indican la proporcin de casos de una determinada distribucin que se encuentran bajo o sobre cierto
valor. Los quintiles son los valores que dividen el conjunto de casos (en este caso los hogares) en cinco partes iguales o
quintos, de manera tal que cada quinta parte contiene exactamente el mismo nmero de casos (correspondiendo a cada
quintil el 20% de los hogares).
8
33
implica que la carga tributaria absoluta no aumenta progresivamente con los

niveles de ingreso, sino menos, y por lo tanto la distribucin de las cargas relativas
ser regresiva. Por lo tanto, valores negativos del Kakwani indican que el sistema
es regresivo.
La carga tributaria relativa se mide por la relacin impuestos / ingreso para cada quintil o
tramo de ingreso. El sistema tributario (y cada tipo de impuesto) ser progresivo si la
carga o presin tributaria se eleva de manera progresiva a medida que el estrato de
ingreso es mayor, y decrece a medida que el estrato de ingreso es menor. Bajo un
sistema tributario progresivo, la carga tributaria es distribuida de acuerdo al principio de
equidad vertical.
34
Un sistema tributario progresivo mejora el patrn de

impuestos, porque los estratos de mayores ingresos vern
por la incidencia de los impuestos en mayor proporcin
ingresos. Como resultado la distancia entre los ingresos
superiores de ingreso y los inferiores, se reducir.
distribucin del ingreso prereducido su ingreso disponible

que los estratos de menores
post-impuestos de los tramos
Esto significa que el Coeficiente de Gini post-impuestos ser mejor (tendr un valor ms
reducido) que el Gini antes de impuestos, y que el ndice de progresividad Kakwani para el
sistema tributario (medido por la diferencia entre el Coeficiente de Gini y el ndice de
Concentracin de Ingresos), ser positivo.
Por el contrario el sistema tributario ser regresivo si por el contrario la carga tributaria
relativa es progresivamente mayor para los quintiles de menores ingresos y menor para
los quintiles de mayores ingresos. Bajo un sistema regresivo, la carga tributaria relativa
tiene un patrn distributivo que resulta inequitativa, desde el punto de vista del principio de
equidad vertical.
35
Un sistema regresivo empeora el patrn de distribucin de distribucin del ingreso preimpuestos. Es decir, que el patrn de distribucin del ingreso post-impuestos ser an
ms desigual que el patrn distributivo antes de impuestos. La regresividad tributaria, en
vez de contribuir a moderar, empeora la desigualdad distributiva.
Esto significa que el Coeficiente de Gini post-impuestos ser peor (tendr un valor ms
elevado) que el Gini antes de impuestos, y que el ndice de progresividad Kakwani para el
sistema tributario (medido por la diferencia entre el Coeficiente de Gini y el ndice de
Concentracin de Ingresos), ser negativo.
Finalmente ser proporcional si la carga o presin relativa recae ms o menos
proporcionalmente sobre los diversos estratos de ingreso, esto es, si la carga tributaria
absorbe aproximadamente el mismo porcentaje del ingreso de cada quintil.
Un sistema tributario proporcional tampoco satisface el principio de equidad vertical,

porque, para las familias que sobreviven con un ingreso muy bajo, digamos US$ 100 al
mes, pagar el 15% de su ingreso en impuestos (esto es perder US$ 15 de su ingreso por
la incidencia del sistema impositivo) tiene un impacto mayor para sus condiciones de
existencia que para las familias de ingresos mucho ms elevados (con ingresos de
digamos US$ 10,000 al mes).
Pero, al menos, un sistema proporcional no empeora el patrn de distribucin del ingreso
pre-impuestos.
El anlisis de incidencia permite determinar cmo se distribuye relativamente la carga
tributaria entre las unidades familiares del pas, clasificadas segn tramos de ingreso. Nos
proporciona al mismo tiempo una medida de la distribucin del ingreso entre los diversos
tramos de ingreso, una vez que el ingreso de cada tramo de ingreso es reducido en la
proporcin correspondiente a la presin impositiva que cada uno de estos tramos soporta
(distribucin del ingreso post impuestos).
Es decir, permite comparar el ingreso disponible, antes y despus de impuestos, de cada
tramo de ingreso, y determinar si la distribucin de dicho ingreso mejora o empeora una
36
vez que del ingreso de cada tramo se deduce el monto correspondiente a su carga
impositiva.
3.1 RESULTADOS DE LOS ESTUDIOS

INCIDENCIA EN NICARAGUA:
DE
Quiz el ms comprensivo estudio sobre incidencia del sistema tributario en Nicaragua

haya sido el efectuado por el Dr. Juan Carlos Gmez Sabaini 9/ (vase Gmez-Sabaini,
2003). Este estudio selecciona el ingreso como indicador de bienestar al igual que la
mayora de estudios de incidencia , y utiliza una definicin de la carga tributaria un tanto
ms extensa que la usual, porque incluye las contribuciones a la seguridad social.
Este estudio muestra que el quintil (el 20%) de los hogares de menores ingresos (Quintil
1) sufre una presin tributaria relativa que se coloca, segn el supuesto de traslacin que
se haga con respecto al impuesto sobre la renta a las personas jurdicas, entre un 95.9% y
115.9% por encima del promedio, mientras el quintil que se ubica en el tramo superior de
ingresos experimenta una presin tributaria que resulta ser entre un 20% y un 26.7%
inferior que el promedio.
La regresividad es an mayor en el caso de los impuestos sobre el consumo de bienes y
servicios (indirectos). En este caso, en ambas hiptesis, la presin tributaria que recae
sobre el quintil ms pobre de las familias se eleva 161.6% (ms de dos veces y media) por
encima del promedio, mientras que la presin tributaria sobre el quintil de las familias de
mayores ingresos resulta un 35% inferior al promedio10/.
/ Gmez Sabaini, Juan Carlos (2002), Nicaragua: desafos para la modernizacin del sistema
tributario, BID, 2002.
10
/ Usualmente una estructura tributaria es considerada como muy o demasiado regresiva cuando el
segmento ms pobre soporta una carga del 40% o el 50% por encima del promedio. En Nicaragua, este
segmento soporta una carga que se coloca casi 100% por encima del promedio, y 160% por encima del
promedio en el caso de los impuestos indirectos.
9
37
Fuente: Sabaini (2003)
Los Impuesto Selectivos a los Derivados del Petrleo y al Tabaco constituyen los
impuestos de incidencia ms regresiva, dentro del conjunto de impuestos que gravan las
transacciones de bienes y servicios (indirectos).
Como puede apreciarse, la distribucin de la presin tributaria que recae sobre los
diferentes hogares agrupados en quintiles, clasificados segn tramos de ingresos, es
abiertamente desigual. La presin tributaria que soportan los hogares situados en los
tramos de menores ingresos es desproporcionadamente alta, mientras que la presin
tributaria que recae sobre los sectores ubicados en los tramos superiores de ingreso, es
sumamente liviana, en comparacin a su ingreso.
Un sistema tributario progresivo debera ayudar a mejorar la distribucin del ingreso, y
como mnimo uno debera esperar que el sistema impositivo no empeorase, an ms, una
distribucin del ingreso que, medida por el coeficiente de Gini, ya se encuentra ubicada en
el quintil superior de las peores del planeta. Pero eso es precisamente lo que hace el
sistema tributario nicaragense. Empeora una distribucin del ingreso que ya es
marcadamente desigual.
En la Hiptesis A de dicho estudio el Coeficiente de Gini empeora en 18 puntos, una vez
que la disparidad en la distribucin del ingreso se mide por el ingreso real disponible, o
ingreso real despus de impuestos, de cada quintil. En la hiptesis B, el Coeficiente de
Gini corregido con el fin de reflejar la distribucin regresiva de la presin tributaria, o Gini
post impuestos, empeora 22 puntos. En ambos casos, el Gini post impuestos empeora
de manera alarmante.
Qu es el Coeficiente de Gini?
El Coeficiente de Gini es el indicador ms utilizado para medir la desigualdad del ingreso en una
sociedad, especialmente a travs del ingreso per cpita familiar. Su valor vara entre cero -situacin
ideal en la que todos los individuos o familias de una comunidad tienen el mismo ingreso- y uno,
valor al que tiende cuando los ingresos se concentran en unos pocos hogares o individuos.
38
Este ndice de desigualdad puede definirse a partir de la Curva de Lorenz. En el grfico est
representado en el eje horizontal el porcentaje acumulado de los individuos u hogares ordenados
de modo ascendente en funcin de su nivel de ingresos; en el eje vertical se indica el porcentaje
acumulado del ingreso que perciben esos individuos u hogares.
La diagonal de 45 -Lnea de Equidistribucin- muestra la situacin terica de perfecta igualdad en
la distribucin del ingreso. Por ejemplo, el 50% de la poblacin percibe el 50% de los ingresos. La
Curva de Lorenz refleja la distribucin del ingreso real en una sociedad. En el ejemplo, el 50% de la
poblacin percibe slo el 15% de los ingresos.
Cuanto ms cercana es la Curva de Lorenz a la diagonal, ms igualitaria es la distribucin del
ingreso en una comunidad; y a la inversa, cuanto ms de aleja de la lnea de equidistribucin,
mayor es la desigualdad del ingreso.
El Coeficiente de Gini es el cociente del rea comprendida entre la diagonal de 45 y la Curva de
Lorenz (rea A), sobre el rea constituida por el tringulo debajo de la lnea de 45 (aqu graficada
como A + B). En la prctica se calcula con diversas frmulas y metodologas que arrojan resultados
no siempre equivalentes.
Valores de hasta 0,30 -que se ven en los pases escandinavos- reflejan una distribucin del ingreso
equitativa. Se puede hablar de situaciones de desigualdad a partir de 0,40 y hasta 0,60, intervalo
donde se encuentran los pases latinoamericanos. Por encima de 0,60 el ndice expresa una
distribucin gravemente inequitativa
De acuerdo con los resultados de este estudio, la distancia o brecha entre los tramos
mnimo y mximo de la distribucin del ingreso se torna an ms amplia despus de
impuestos que lo que era antes de impuestos. El ingreso disponible post impuestos exhibe
un patrn de distribucin todava ms desigual que el prevaleciente antes de considerar la
incidencia de los impuestos. Una sntesis del estudio puede apreciarse en la aplicacin de
los denominados ndices de concentracin y progresividad de impuestos.
INCIDENCIA SOBRE (1) GINI ANTES (2)CONCENTRACIN (3) KAKWANI (4) GINI POST
EL INGRESO
DE
IMPUESTOS
= (2)-(1)
IMPUESTOS
IMPUESTOS
TOTAL IMPUESTOS
0.513
0.374
39
- 0.139
0.692
Como puede apreciarse, la regresividad del sistema tributario es absoluta. Mientras el

Coeficiente de Gini antes de impuestos es 0.513, el ndice de concentracin de
impuestos es de slo 0.374. El Kakwani por lo tanto es negativo, alcanzando un valor de
0.139. El Coeficiente de Gini post-impuestos empeora de manera impresionante, pasando
de 0.513 a 0.692.
Gmez-Sabaini concluye que: "Esta situacin (de marcada desigualdad en la distribucin
del ingreso) no se ve corregida por la estructura tributaria, ya que la misma acrecienta el

grado de desigualdad existente elevando el coeficiente de Gini despus de impuestos a
0.69, lo que presenta un resultado de una elevada regresividad de la poltica tributaria, que
descansa esencialmente en la imposicin sobre los consumos".
El impacto del sistema tributario nicaragense en trminos de empeoramiento de la
distribucin del ingreso, parece no tener precedentes en la regin latinoamericana.
Por su parte Artana y Gasparini (2003) 11/ llegan a resultados similares respecto a la
presin tributaria por Quintiles cuando se utiliza el ingreso como medida del bienestar.
En trminos del impacto distributivo de la reforma de 2003, el nico estudio efectuado

hasta el momento es el de Artana y Gasparini, quienes privilegian el uso del consumo
corriente (en calidad de variable proxy del ingreso permanente) como indicador de
bienestar, y llegan a la conclusin de que, si se utiliza el consumo como indicador de
bienestar, la reforma tiene un impacto incremental moderadamente progresivo, con la
mayor presin tributaria relativa recayendo sobre el quintil de mayor consumo.
En cambio, si se utiliza el ingreso como indicador de bienestar, el impacto distributivo de la
reforma resulta bsicamente proporcional: cada quintil ve aumentar la presin tributaria
incremental sobre su ingreso aproximadamente en la misma proporcin, por lo cual la
reforma mantiene bsicamente inalterable la desigualdad distributiva previa a la reforma.
/ Daniel Artana y Leonardo Gasparini, La Incidencia Distributiva de la Ley de Equidad Fiscal de

Nicaragua, Managua, Octubre 2003.
11
40
Distribucin
consumo
(% del total)
Quintil 1
Quintil 2
Quintil 3
Quintil 4
Quintil 5
Total
6.2
10.6
14.8
21.3
47.1
100
Nicaragua: Incidencia de la Reforma Tributaria de 2003

del Ingreso equivalente
Presin tributaria en Presin tributaria en
(% del total)
funcin
de
la funcin
de
la
distribucin
del distribucin del ingreso
consumo
4.1
0.5
0.8
7.6
0.7
1.0
11.5
0.7
0.9
18.4
0.9
1.0
58.5
1.3
1.0
100
En ninguno de los dos casos la carga tributaria incremental que arroja la reforma y su
incidencia distributiva alteran el carcter marcadamente regresivo del sistema tributario,
revelado por el estudio de Gmez Sabaini, y por el propio estudio de Artana y Gasparini.
La razn es simple. Corregir un tanto una regresividad tributaria tan absoluta, como la
mostrada por el estudio de Gmez Sabaini, significara elevar fuertemente, o al menos de
manera bastante significativa, la carga tributaria que recae sobre los sectores que
concentran el ingreso, para acercarla un poco a la carga promedio, de la cual se
encuentra bastante por debajo; y no aumentar la carga que pesa sobre la mayora
menores ingresos de la poblacin.
En ninguno de los casos, ocurre ninguna de ambas cosas. En el mejor de los casos, las
cargas tributarias relativas por quintil se mantienen sin modificaciones apreciables, con
relacin a los niveles pre-reforma.
VII. HACIA UN SISTEMA TRIBUTARIO CON MAS

JUSTICIA Y EQUIDAD.
QUE JUSTIFICARIA UN CAMBIO PROFUNDO DEL
SISTEMA TRIBUTARIO?.
La necesidad de asegurar prestaciones sociales bsicas de calidad que deben
hacerse extensivas a toda la poblacin:
El surgimiento del Estado Social y Democrtico de Derecho significa que Estado
ha pasado a asumir la responsabilidad, no solo de respetar, garantizar y proteger
los derechos civiles y polticos establecidos por la Constitucin, sino tambin de
asegurar que los derechos econmicos y sociales descritos en las normas
constitucionales sean realmente accesibles y disfrutables para todos.
41
Esto representa la necesidad de que el Estado asegure una serie de prestaciones

sociales bsicas de calidad que deben hacerse extensivas a toda la poblacin ,
sobre la base del principio de ciudadana. Estos bienes y servicios pueden
denominarse bienes de valor social y son aquellos bienes y servicios que la
sociedad considera que deben recibir todos sus miembros en tanto ciudadanos.
Es importante aclarar que no se trata de programas sociales para atender a los
pobres, sino de un conjunto bsico de servicios de la mayor calidad posible, que
deben asegurarse a toda la poblacin, independientemente del nivel de ingreso
que tengan las personas o de cualquier otra consideracin. Se tratara, ante todo,
de los siguientes derechos sociales bsicos:
Acceso al cuidado y la atencin integral la primera infancia
Acceso a una educacin de calidad para todos los nios y adolescentes y
jvenes.
Acceso a una atencin en salud de calidad para todos y todas las personas.
Acceso a agua potable y saneamiento y a la infraestructura bsica de
calidad para todos
Acceso a una pensin bsica para todos los adultos mayores, aun cuando
no hayan contribuido al seguro social.
Esto es indispensable tambin para aprovechar al mximo el bono demogrfico:

En el caso de Nicaragua, esto reviste una importancia fundamental. El acceso lo
mas universal posible a servicios de educacin y salud, a la proteccin social y a
infraestructura bsica de calidad constituye no solo un pre-requisito y un elemento
fundamental del proceso de desarrollo con equidad, sino que constituye adems
en requisito bsico y una condicin fundamental para aprovechar, al mximo

posible, el limitado tiempo que resta del bono demogrfico.
42
Por tanto, la nica justificacin legtima para una transformacin profunda del
sistema tributario es precisamente lograr que el sistema tributario sea capaz de
generar, aplicando los principios de justicia tributaria, los recursos indispensables
para asegurar estas prestaciones sociales bsicas de calidad para todos.
Ello requiere una estructura tributaria de bases amplias, donde solo exista un
mnimo de exenciones y tratamientos especiales (es decir donde se aplique el
principio de generalidad), y donde la carga tributaria se distribuya conforme al
principio de capacidad contributiva, de manera que quienes ganen ms aporten
relativamente ms (lo cual implica que el sistema tributario debe ser progresivo).
EN NICARAGUA, LOS RECURSOS DESTINADOS A PROVEER ESTOS BIENES DE

VALOR SOCIAL SON DEMASIADO BAJOS.
El incremento en la recaudacin tributaria es indispensable para poder aumentar la inversin
publica social hasta los niveles de mayor suficiencia. Los actuales niveles de inversin social son
sumamente bajos. Por ejemplo, en la actualidad, a pesar de los incrementos en el Gasto Publico en
Educacin verificados en la ltima dcada, los niveles del Gasto Publico real en Educacin por
Estudiante son todava significativamente inferiores a los prevalecientes en la dcada del 70.
FUENTE: EN BASE A BCN Y MHCP
43
Pero tambin, pese a los incrementos que ha experimentado, el Gasto real por Estudiante
nicaragense contina siendo sumamente bajo, comparados con los niveles regionales.
FUENTE: CEPAL
FUENTE: CEPAL
I. CAMBIOS PROPUESTOS EN EL DISEO DEL

IMPUESTO SOBRE LA RENTA:
a) EL PASO DEL ACTUAL SISTEMA CEDULAR A UN SISTEMA
GLOBAL DE IMPOSICIN SOBRE LA RENTA:
Eliminar el carcter cedular del impuesto sobre la renta y las desigualdades que
conlleva:
En el caso del Impuesto sobre la Renta (IR) su transformacin debera apuntar al
trnsito hacia un sistema global de imposicin sobre la renta, en sustitucin del

actual sistema cedular. Como hemos visto, en Nicaragua el impuesto sobre la
renta personal tiene una estructura cedular. Esto significa que diferentes
contribuyentes son sometidas a un tratamiento diferenciado segn cual sea su
fuente de rentas.
Es as que mientras las rentas del trabajo o salariales estarn sujetas a una tabla
progresiva con una tasa marginal mxima del 30%, las rentas pasivas del capital
dividendos y rentas financieras - estn sujetas aun tratamiento separado y
preferencial, con una tasa niforme baja, equivalente a la tasa marginal mnima
aplicable a la renta de los asalariados, que es del 10%. Ya hemos visto que esto
violenta por completo los criterios de equidad horizontal y vertical.
Que significa el paso al sistema global?
44
El paso al sistema global significa que todos los contribuyentes serian gravados de
acuerdo con su renta o capacidad econmica global, aplicndose a todos por
parejo la misma escala progresiva, al margen de cual sea su fuente de rentas,.
Esto implicara tratar las rentas pasivas del capital, es decir las rentas financieras y
los dividendos, igual que a cualquier otro ingreso, dejando de otorgarle un
tratamiento privilegiado.
Para establecer la base gravable del impuesto a) se sumarian en una sola base
imponible todas las rentas del contribuyente, sin distingo de su origen (rentas del
trabajo, rentas del capital, otras fuentes). b) a la suma total de la renta obtenida de
esta manera se le deducira el monto mnimo exento y se le aplicaran las
deducciones permitidas por la ley, para obtener la renta neta gravable. c) a esta
se le aplicara una nica escala progresiva con tasas marginales de entre el 10% al
25% para obtener el monto a pagar del impuesto.
ACTUAL: SISTEMA CEDULAR
PROPUESTO: SISTEMA GLOBAL
Bajo el sistema cedular no se grava a los

contribuyentes por el monto total o sumatoria
global de su ingreso o renta, sino se tratan las
distintas fuentes o cdulas de renta de manera
diferenciada.
Todas las fuentes de renta son tratadas por

parejo. Los ingresos de todos los contribuyentes,
independientemente de si provienen de rentas
salariales, rentas pasivas del capital, o ingresos
mixtos, son sometidos a la misma escala
progresiva.
Por lo general, bajo el sistema cedular son las

rentas o ganancias del capital las que son
tratadas como cedulas de ingreso separadas, y
son gravadas a tasas diferentes, mucho ms
reducidas que las que correspondera si el
contribuyente totalizara todas sus fuentes de
ingreso y su renta total se gravara de acuerdo a
la escala de tasas marginales progresivas.
En el sistema de imposicin sobre la renta de

carcter global los contribuyentes deben incluir o
acumular en su renta gravable la suma total de
sus diferentes fuentes de renta, ya sea que se
trate de rentas del trabajo o del capital (o rentas
mixtas), para reflejar su verdadera capacidad
econmica global.
Dado que las rentas del capital son gravadas a

tasas ms bajas, los contribuyentes con mayor
peso de estas rentas en su renta total que
suelen ser las de mayor riqueza total son
gravados de manera comparativamente ms
liviana. Con esto, se rompe el principio de
equidad vertical.
Al gravar a los contribuyentes con una escala

progresiva de tasas marginales, segn su mayor
o menor capacidad contributiva, este sistema
cumple con el principio de equidad vertical,
porque los que tengan mayor renta paguen una
tasa o porcentaje ms alto.
Al mismo tiempo, rentas de igual cuanta (segn

se trate de rentas salariales o del capital) son
gravadas a tasas distintas, segn cual sea su
origen, rompiendo con el principio de equidad
horizontal.
Al mismo tiempo, al gravar a aquellos

contribuyentes con la misma cuanta de renta a
la misma tasa marginal, segn el tramo que
ocupen en la escala progresiva, satisface el
criterio de equidad horizontal.
Esto significara mayor equidad y mas recaudacin:

Con ello se cumplira con el principio de equidad vertical, porque aquellos
contribuyentes con mayor capacidad econmica debern hacer un mayor aporte
relativo, al ser gravados por tasas marginales ms altas. Al mismo tiempo, al
gravar a aquellos contribuyentes con la misma renta global a la misma tasa segn
45
el tramo que ocupen en la escala progresiva, esto tambin satisfara el criterio de

equidad horizontal.
Por otra parte, el hecho de incluir por primera vez en la misma escala progresiva
que grava las rentas de los asalariados, las rentas de los estratos de mayor
riqueza del pas, no solo introducira un elemento de mayor equidad y de
progresividad al sistema tributario, sino que tendra un rendimiento recaudatorio
mucho mayor.
b) EL PASO DEL ACTUAL SISTEMA TERRITORIAL A UN SISTEMA

DE IMPOSICIN SOBRE LA RENTA MUNDIAL:
En segundo lugar, se propone el transito al sistema de renta mundial, en
sustitucin del actual principio territorial. En el sistema tributario nicaragense la
renta se define sobre una base territorial de manera tal que los ingresos de los
residentes generados fuera de las fronteras nacionales no pagan impuestos.
ACTUAL: PRINCIPIO DE FUENTE O
TERRITORIAL:
PROPUESTO: PRINCIPIO DE
RESIDENCIA O RENTA MUNDIAL:
El Principio de Fuente o de Territorio, indica

que el Impuesto a la Renta y al Patrimonio,
deben ser pagados en el territorio donde los
ingresos han sido generados o donde el
bien se encuentra ubicado, sin considerar la
nacionalidad ni el domicilio de los
perceptores de la renta o de los propietarios
de bienes.
En este principio, para determinar el aporte

de los contribuyentes al Estado se utiliza el
criterio de beneficio: tributan todos aquellas
personas,
cualquiera
que
sea
su
nacionalidad o residencia, que, por realizar
una renta en el territorio nacional, se
benefician de la proteccin y los servicios
prestados por el Estado.
De acuerdo con este criterio, los

contribuyentes domiciliados en un pas
pagan impuestos sobre las rentas
obtenidas tanto en el territorio del pas
como en cualquier lugar del mundo. La
introduccin del principio de la residencia o
de renta mundial en los impuestos sobre la
renta ha ido estrechamente vinculada con
la adopcin del principio de capacidad
econmica como criterio bsico de justicia
tributaria.
Si se considera que las personas deben

pagar impuestos de acuerdo con su
capacidad econmica global, de modo que
los de mayor capacidad econmica paguen
ms por solidaridad con los de menor
capacidad econmica, habr que decir que
el criterio de residencia es el correcto.
Para poder reflejar la verdadera capacidad

econmica de los contribuyentes, esta debe
reflejar no solo la renta de las personas
residentes
derivada
de
operaciones
efectuadas dentro del pas, sino tambin la
derivada de operaciones efectuadas por
estas en el exterior.
Los contribuyentes no tributan por la

totalidad de su capacidad contributiva, sino
solo por la renta generada o realizada en el
territorio del pas.
Las limitaciones y debilidades del sistema territorial:
46
Bajo el actual sistema territorial, a las personas residentes de mayor capacidad

econmica les basta con colocar sus fuentes de renta en el extranjero lo cual es
facilitado por parasos fiscales o jurisdicciones que no gravan rentas de no
residentes - para justificar su no tributacin en Nicaragua. Quien no pueda ubicar
sus fuentes fuera, como los trabajadores, seran los que soporten la mayor carga
relativa del impuesto. El resultado neto ha sido una baja recaudacin del impuesto
sobre la renta personal y la baja progresividad de los sistemas fiscales.
El sistema territorial impide gravar a los residentes por la totalidad de su capacidad
econmica, al dejar fuera las rentas obtenidas de fuente extranjera. Esto es grave
si lo que se pretende es que el sistema tributario haga pagar a cada cual de
acuerdo con su capacidad econmica, pues esta debe reflejar el conjunto de su
riqueza.
Al excluir de la imposicin las rentas que un residente obtiene de fuente extranjera,
cancela la aspiracin del impuesto a gravar a las personas por el conjunto de su
riqueza. Adicionalmente, el actual sistema territorial deja a la opcin del residente
la ubicacin de sus fuentes fuera del pas como mecanismo legal de no pago de
impuestos.
Para poder reflejar la verdadera capacidad econmica total de los contribuyentes,
esta debe incluir no solo la renta de las personas residentes derivada de
operaciones efectuadas dentro del pas, sino tambin la derivada de operaciones
efectuadas por estas en el exterior.
Por eso se propone un sistema de renta global y de renta mundial, mediante el
cual se intenta captar la capacidad econmica global de una persona mediante un
gravamen unitario de los distintos tipos de renta, sin diferenciarlos por su origen
conforme a una escala progresiva.
Como funcionaria el sistema de renta mundial?:
El paso al sistema de renta mundial significa que los contribuyentes residentes
deben integrar a su base imponible todas sus fuentes de renta, ya sean obtenidas
en el territorio, como en el exterior. Para evitar la doble imposicin internacional,
se deducirn de los impuestos a pagar en Nicaragua los impuestos ya pagados en
el extranjero - si es que acaso esa renta ya ha sido gravada en el exterior - con el
lmite de lo que se pagara en Nicaragua.
La deduccin por doble imposicin permitir deducir el impuesto pagado en la
jurisdiccin de origen de la renta, hasta el lmite que iguale al impuesto aplicable
en Nicaragua, lo cual por un lado permite evitar que la misma renta sea gravada
dos veces, y por otro, permite lograr la neutralidad de la imposicin respecto a la
exportacin de capital para los inversionistas extranjeros sujetos al principio de
renta mundial, mientras que incentiva la inversin en el pas para los inversionistas
nacionales.
47
c) REVISIN
DEL
EXONERACIONES:
SISTEMA
DE
EXENCIONES
Esto es necesario para ampliar las bases del impuesto, aumentar la recaudacin y
reducir inequidades:
Se considera que las reformas deberan estar orientadas hacia una accin de tipo
global y general que elimine la mayor parte de los tratamientos de exencin a fin
de ampliar al mximo la base gravable del impuesto, mejorar la eficiencia global de
la economa, eliminar la inequidad horizontal del sistema impositivo y facilitar la
labor de la administracin tributaria.
Ello hara posible reducir las tasas del impuesto. La posibilidad de tener tasas ms
reducidas esta indisolublemente asociada a la necesidad de disponer de bases
tributarias ms amplias, que no sean erosionadas al extremo que lo han sido en
Nicaragua por un extenso y oneroso sistema de exenciones.
Limite de 5 aos para la vigencia de exenciones:
En concreto, nuestra propuesta es establecer un lmite mximo de 5 aos ms
para la vigencia de los esquemas de exenciones. Las empresas que hayan
recibido exenciones bajo la legislacin actual las mantendrn por el periodo
establecido por la ley vigente. Los beneficios pueden otorgarse hasta el lmite de
tiempo establecido que se determine en lo que se refiere a la tributacin directa
(renta) pero no se justifica incluir la indirecta. El lmite para la existencia de
beneficios para la imposicin indirecta debe entrar en vigencia al mismo momento
de entrar en vigencia la nueva reforma.
Empresas de zonas francas y bolsa agropecuaria:
En el caso de las empresas de zonas francas, Nicaragua es de los pocos pases
en el mundo que podr mantener este rgimen hasta que su ingreso per cpita
alcance los US$ 1,000 en paridad de poder adquisitivo de 1999. Este rgimen
podr mantenerse hasta entonces. Con una sola excepcin: las empresas de las
zonas francas, cuyas empresas matrices o sus accionistas, tributen en sus pases
de origen bajo el sistema de renta mundial, debern pagar IR en Nicaragua. El
sistema de renta mundial implica que los impuestos que paguen en Nicaragua
seran acreditados a los impuestos a pagar en el pas sede de la empresa matriz o
de los accionistas que perciban dividendos. Si no pagan IR en Nicaragua, el nico
beneficiado es el fisco de otro pas.
En el caso de la bolsa agropecuaria, coincidimos con el criterio de no es
justificable mantener un rgimen especial segn el canal de comercializacin que
se utilice. Lo que cabe es que la retencin de la bolsa agropecuaria se conserve
con las actuales tasas reducidas, pero que no tenga carcter de retencin
48
definitiva. Con ello el sector agropecuario se incorporara en el sistema general del

IR.
d) INCENTIVAR LA REINVERSIN DE UTILIDADES

INVERSIN EN NUEVAS TECNOLOGAS:
LA
La reduccin de la tasa del IR empresarial que seria posible al ampliar la base

reduciendo exenciones y tratamientos especiales - por si misma no crea ningn
incentivo para la reinversin de utilidades. Si se desea incentivar la reinversin de
las utilidades, debe establecerse una tasa mas elevada en el caso de que las
utilidades se distribuyan como renta personal.
El mensaje debe ser claro: si las utilidades se mantienen dentro del crculo virtuoso
inversin-reinversin, las tasas sern menores; de lo contrario, cuando salen del
crculo y se distribuyen como renta personal, sern gravadas a tasas ms altas.
Por otra parte, existen incentivos a la inversin que reducen directamente el costo
de capital deducciones por inversin, crditos fiscales por inversin y
depreciacin acelerada,y que son mas efectivos que la simple exencin del pago
de impuestos por una dcada entera o mas.
e) REGIMEN SIMPLIFICADO PARA LAS PEQUEAS EMPRESAS:

El IR esta sesgado en contra de las pequeas empresas:
Se propone un rgimen simplificado del IR para las pequeas empresas.
Actualmente, las pequeas empresas pasan abruptamente del rgimen de cuota
fija al rgimen del 30%, y esto puede resultar un salto demasiado grande para
buena parte de pequeas empresas que todava estn bajo cuota fija,
disuadindolas de dar ese paso. Al mismo tiempo, los estudios muestran que la
participacin de las pequeas empresas en el pago del IR actualmente es superior
a la que le correspondera por su volumen de ingresos.
Una escala de tasas para las pequeas y medianas empresas:
Por eso, proponemos que se considere un rgimen simplificado del IR para las
pequeas empresas, introduciendo una escala con unas pocas tasas, que iran de
menor a mayor por ejemplo del 15 al 20% - segn el tamao de las empresas.
Esto reducira el sesgo en contra de las pequeas y medianas empresas y
permitira facilitar el transito de las micro-empresas de la cuota fija al rgimen
general del IR con una tasa mas baja, y el paso de las empresas pequeas al
status de medianas, y de estas a grandes.
f) AUMENTAR A C$ 100,000 EL LMITE DEL TRAMO EXENTO DEL

IR, PERO INDEXARLO A LA INFLACIN.
49
Cuando tanto el techo exento del pago del IR como los tramos de ingreso de la
escala progresiva se mantienen congelados en trminos nominales, esto hace
que, con el transcurso de los aos, al ajustarse los salarios conforme a la inflacin,
cada vez ms asalariados vean su ingreso superar el techo exento y pasen a los
tramos superiores de la escala progresiva, aunque su ingreso real no haya
aumentado.
Veamos un ejemplo. Supongamos que usted devenga un salario mensual neto de
C$5,900, equivalente a un monto anual de C$ 70,800, que se encuentra por
debajo del techo exento de C$ 75,000. Si la inflacin del prximo ao es del 10%,
y su salario se ajusta en 10% conforme a la inflacin, su salario no habr
aumentado en trminos reales. Pero en crdobas ahora usted ganara C$ 6,490, lo
cual en trminos anuales equivale a C$ 77,880, con lo cual usted superara el techo
de C$ 75,000 y pasara a ser alcanzado por el IR a la tasa del 10%.
Si los prximos tres aos la inflacin aumenta de nuevo en 10%, y su salario se

ajusta conforme a ella, de nuevo su salario real seguir sin haber aumentado - su
poder adquisitivo ser el mismo que hace 4 aos - pero en crdobas usted habr
pasado a ganar C$ 103,658 al ao, y pasara al segundo tramo del IR, siendo
gravado a una tasa del 15%. Y as sucesivamente... usted tendr que esperar
varios aos hasta que el techo exento sea aumentado de nuevo, para volver a
quedar, si acaso, otra vez bajo el techo exento.
Por eso, en vez de que el techo exento y los tramos del IR se ajusten cada cierto
numero de aos, y cuando lo hacen no se reconoce toda la inflacin acumulada, si
se deja indexado de una vez conforme a la inflacin, usted solo seria alcanzado
por el IR cuando su ingreso real haya aumentado lo suficiente, y no solo por el
hecho de que el salario en crdobas se ajuste conforme la inflacin, aunque su
salario real no haya cambiado.
g) INTRODUCIR
REGULACIONES
SOBRE
PRECIOS
DE
TRANSFERENCIA Y SOBRE TRANSACCIONES CON PARASOS
FISCALES.
En la actual economa globalizada, y donde las empresas forman parte de grupos
de empresas estrechamente integradas y relacionadas entre si, los principales
mecanismos de evasin han pasado a estar representados por la utilizacin de
precios de transferencia12/ entre empresas relacionadas, operaciones de
/Precios de Transferencia: Es el precio de una transaccin pactado entre dos empresas

relacionadas entre s por formar parte de un mismo grupo empresarial o pertenecer a una misma
persona (natural o jurdica), de forma tal que es posible la transferencia ficticia de utilidades entre las
empresas, desde una jurisdiccin o rgimen tributario de mayores tasas impositivas a otro de menor
tributacin o que goza de exencin, con el propsito de minimizar la carga tributaria global que el
grupo de empresas como un todo debe pagar.
12
50
capitalizacin delgada13/ y por las operaciones con parasos fiscales14/. Para

mejorar el control de la evasin, se propone regular estos mecanismos.
II. EL CAMBIO DEL DISEO DEL IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO (IVA):
h) REVISIN CUIDADOSA DE LAS EXENCIONES DEL IVA:
En el caso del IVA, la transformacin apuntara tambin a ampliar la base gravable
revisando las exenciones que benefician, de manera desproporcionada, a los
sectores que concentran ms del 60% del consumo, y en especial aquellas
exoneraciones que benefician a los mismos sectores que gozan de la exencin del
pago del impuesto sobre la renta.
Para ello debe hacerse un anlisis muy cuidadoso para determinar cuales bienes
tienen mayor peso en el consumo de los hogares de menores ingresos, la
exencin de cuales se filtra en su mayor parte en beneficio del 40% de los hogares
mayores ingresos. Se debe mantener exclusivamente aquellas exenciones que
afectan los bienes y servicios con mayor ponderacin en el consumo de los
hogares menores ingresos.
El incremento de la recaudacin que podra resultar proporcionaran recursos
suficientes para mejorar las transferencias hacia los segmentos de menor ingreso
de la poblacin. Entre las mltiples opciones a considerar:
Extender los puestos de ENABAS a los barrios y comarcas en donde reside la
poblacin de menores ingresos, utilizando para distribuir los bienes de
consumo bsico a precios sin IVA.
Expandir de manera importante el Programa de Alimentacin Escolar, en
cobertura, cuanta y calidad de la alimentacin, de manera que adems se
incentive de manera importante la asistencia escolar.
Ampliar de manera importante el acceso a los libros de texto escolares
/ Capitalizacin Delgada: Es un mecanismo mediante el cual, aprovechando que los intereses sobre
los prestamos recibidos pueden deducirse del pago del impuesto sobre la renta, las empresas
relacionadas se otorgan prestamos entre si para financiar sus operaciones e inversiones, y las
ganancias que obtienen aparecen disfrazadas de intereses que deben pagar a otras empresas del mismo
grupo, los que, al ser deducibles, significan que la empresa prcticamente no paga impuesto.
14 / Parasos fiscales: Estados o jurisdicciones en los que un inversionista extranjero se ve sometido a
un rgimen en el cual, prcticamente no paga impuestos, a cambio de mantener cuentas bancarias o
sociedades en tal territorio, y disfruta de una elevada secretividad de las operaciones que efectan en
dicho territorio jurisdiccin, mientras que los residentes en el mismo s se ven obligados al pago de los
correspondientes impuestos. Se estima que, a escala global, riqueza personal por un total de US$11.5
billones (millones de millones) ha sido movida a los parasos fiscales, lo que quiere decir que, solo por
este concepto, se ha producido una perdida de recaudacin a nivel mundial por ms de US$250,000
millones por ao.
13
51
Ampliar de manera importante el acceso a medicamentos en hospitales,

centros de salud y puestos de salud.
Asignar ms recursos para el mantenimiento de los caminos rurales
Finalmente debemos enfatizar que, en nuestro criterio, seria incorrecto iniciar la
discusin acerca de las exenciones del IVA mientras no exista, de antemano, la
decisin de avanzar de manera decidida y firme en el desmantelamiento de las
exenciones y exoneraciones que dejan fuera del alcance del sistema tributario a
sectores enteros de la economa, en los cuales predominan empresas de gran
tamao, que se cuentan entre las mas redituables del pas.
i) LIMITAR LAS DEVOLUCIONES DEL IVA ESTRICTAMENTE A

LOS EXPORTADORES Y A LOS EXONERADOS:
Se considera necesario limitar las devoluciones estrictamente a los exportadores
directos y a los exonerados, como corresponde a la naturaleza del IVA. Esto
limitara considerablemente el volumen de devoluciones y facilitara su control,
permitiendo agilizarlas para quienes las reciban debidamente.
El problema es que en Nicaragua, adems de contemplar la devolucin del IVA
pagado por los exportadores, o a los exonerados, existen regmenes que
contemplan tambin la devolucin del IVA pagado por quienes les suministran
bienes y servicios a los exportadores, y no solo se contempla la devolucin del IVA
pagado por los exonerados, sino tambin a la devolucin del IVA pagado por
quienes les venden a los exonerados.
Esto significa que las devoluciones se multiplican en cadena, el volumen de
transacciones se puede volver inmanejable, de manera que la administracin de
las devoluciones se hace ms difcil, se abre una brecha de evasin difcil control,
y el costo en trminos de perdida de recaudacin puede ser demasiado alto.
52

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Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad

Hacia un Sistema Tributario con Mayor Justicia y

Alianza por la Reforma Tributaria

Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad

Hacia un Sistema Tributario con mayor Justicia y Equidad

QUE SON LOS TRIBUTOS Y PARA QUE SIRVEN? .................................... 4

LOS CIUDADANOS Y LA TRIBUTACION: ..................................................... 7

LOS PRINCIPIOS DE JUSTICIA TRIBUTARIA. .............................................. 8

LA CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS ................................................. 11

EL SISTEMA TRIBUTARIO NICARAGUENSE: ............................................ 14

VI. HACIA UN SISTEMA TRIBUTARIO CON MAS JUSTICIA Y EQUIDAD. ....... 29

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I. DIGAME: QUE SON LOS TRIBUTOS Y PARA

Que son los Servicios Pblicos?

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se clasifican en a) tasas y b) contribuciones especiales y c)

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tales tributos, mientras que los impuestos se destinan al financiamiento general

Los presupuestos pblicos son importantes por varias razones.

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II. LOS CIUDADANOS Y LA TRIBUTACION:

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instituciones pblicas no son patrimonio de los funcionarios estatales, ni existen

III. LOS PRINCIPIOS DE JUSTICIA TRIBUTARIA.

La pregunta es: cmo distribuir de manera justa la carga tributaria?

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orientar el diseo de cualquier sistema tributario para que el mismo sea

representada por la parte de la capacidad econmica de las personas que

El criterio de equidad horizontal determina que contribuyentes similares sean objeto de

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La tercera gran implicacin de este principio, se refiere que el mismo nos

Principio de Suficiencia. Es el que constituye la primera justificacin de

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suficientes para financiar no cualquier tipo de servicios, sino servicios pblicos

El principio de suficiencia debe interpretarse entonces como un criterio de

bsqueda de recursos suficientes, y sostenibles en el tiempo, para poder

LA CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

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Son aquellos impuestos

Algunos ejemplos de los impuestos indirectos existentes en Nicaragua son el

Los impuestos directos usualmente se consideran progresivos, es decir se considera

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Sin embargo, este no es necesariamente el caso siempre:

todos los casos.

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Impuestos Nacionales e Impuestos Municipales:

EL SISTEMA TRIBUTARIO NICARAGUENSE:

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directo a nivel nacional, y por el lado de los impuestos indirectos, el Impuesto al

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El IMPUESTO SOBRE LA RENTA (IR):

El Impuesto sobre la Renta de las personas naturales:

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En el caso del impuesto sobre la renta de las personas naturales, existe un

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El Impuesto sobre la Renta de las personas jurdicas

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Es importante hacer notar que estos tratamientos especiales con limitadas

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/ La evasin tributaria corresponde a la declaracin fraudulenta, ilegal y voluntaria de los ingresos

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