Delitos Tributarios en El Peru

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DEDICATORIA
A mis padres con todo mi amor por ser ejemplo

de vida y a mis maestros por la vocacin de
servicio.
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INTRODUCCIN
Este trabajo tiene como objeto desarrollar los Delitos Tributarios en el Per con
el fin de dar a conocer las modalidades de delitos tributarios y las sanciones
consecuentes, la cual se encuentra establecida por el D. L. N 813 Ley Penal
Tributaria y as informar a los profesionales contables actuales y futuros en una
forma de prevencin de los problemas que pueda ocasionar en sus vidas la
aplicacin de leyes penales tributarias establecidas en la actualidad.
El primer captulo trata sobre un comentario tcnico legal, donde se describe

las modalidades de delitos, la pena impuesta, los das multa, la inhabilitacin
del ejercicio y las consecuencias accesorias.
El segundo captulo describe el proceso penal tributario, cuando se presuma la

comisin del delito as mismo la exclusin y reduccin de penas en delitos
tributarios.
El tercer captulo seala la responsabilidad penal del Contador Pblico

establecido en el D.L. N 813 de la Ley Penal Tributaria y haciendo un breve
comentario sobre el Artculo 5 del mismo.
Esperando mejorar la imagen de nuestra profesin ante la sociedad con

respecto a lo sealado y que se considere ennoblecido al trabajo del Contador
Pblico en el Per.
INDICE
CAPTULO I ................................................................................................................................ 5
1.
DELITO TRIBUTARIO ...................................................................................................... 5

1.1 DEFINICION ..................................................................................................................... 5
1.2
BASE LEGAL ............................................................................................................. 5
1.3
LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 813 ......................... 5
1.3.1
1.3.1.1
DEFRAUDACION TRIBUTARIA ..................................................................... 5

Modalidades .................................................................................................... 5
1.3.2
DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS: .......... 6
1.3.3
DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS: ........ 6
1.3.4
RELATIVA AL DELITO CONTABLE: ............................................................ 7
1.3.5
PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES ............................................... 8
1.3.6
CONSECUENCIAS ACCESORIAS ................................................................ 8
CAPTULO II ............................................................................................................................... 9
2.
PROCESO PENAL TRIBUTARIO .................................................................................. 9

2.1
EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL ..................................................................... 9
2.2
IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL ........................................................ 9
2.3
REPARACIN CIVIL................................................................................................. 9
2.4
DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS .......................................................... 9
2.5
NFORMES DE PERITOS.......................................................................................... 9
2.6
CAUCIN PARA LIBERTAD PROVISIONAL .................................................... 10
2.7
CAUCIN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y CUANDO
SE CONCEDA LIBERTAD PROVISONAL ..................................................................... 10
2.8
EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS ..... 11
3.1
ANTECEDENTES .................................................................................................... 12
3.2
LA RESPONSABILIDAD PENAL EN FORMA INDEPENDIENTE Y
DEPENDIENTE .................................................................................................................... 13
3.2.1
RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO
INDEPENDIENTE ............................................................................................................ 13
3.2.2
RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO
DEPNDIENTE ................................................................................................................ 13
3.3
BREVE COMENTARIO SOBRE EL ART, 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N 813 .................................................................................................................................... 14
TERMINOLOGA TRIBUTARIA ............................................................................................ 16
CONCLUSIONES..................................................................................................................... 19
BIBLIOGRAFIA ........................................................................................................................ 21
ANEXOS .................................................................................................................................... 22
A. FLUJOGRAMA DE LA ACCIN PENAL EN LOS CASOS DE DELITOS
TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 22
CAPTULO I
1. DELITO TRIBUTARIO
1.1 DEFINICION
Se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud de la
cual se viola premeditadamente una norma tributaria, es decir, se acta
con dolo valindose de artificios, engaos, ardid u otras formas
fraudulentas para obtener un beneficio personal o para terceros.
1.2 BASE LEGAL

Mediante Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del 321 de abril de
1996, se deroga los artculos 268 y 269 de la Ley Penal, aprobado por
el Decreto Legislativo N 635, referidos al delito de defraudacin
tributaria, con la finalidad de que una Ley Especial sobre Delito Tributario
en su modalidad de Defraudacin Tributaria, se contemplan atenuantes
no considerados anteriormente.
1.3 LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 813
1.3.1 DEFRAUDACION TRIBUTARIA

El que en provecho propio o de un tercero, valindose de
cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta,
deja de pagar todo o en parte los tributos que establecen las
leyes. (Artculo 1)
1.3.1.1 Modalidades
A. Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o
consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o
reducir el tributo a pagar. (Artculo 2)
B. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o

percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del
plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes. (Artculo 2)
Pena Impuesta:
De 05 a 08 aos de pena privativa de la libertad y con 365 a
730 das multa.
Comentario:
Artculo 1 Tipo base del delito (defraudacin tributaria).
Artculo 2 Modalidad del tipo base (conducta considerada
como delito).
1.3.2 DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS:
El que mediante la realizacin de conductas descritas en las
modalidades anteriores 1 y 2 deja de pagar tributos a su cargo durante
un ejercicio gravable, tratndose de liquidacin anual, o durante un
perodo de doce meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual,
por un monto que no exceda de cinco UIT vigentes al inicio del ejercicio
o del ltimo mes del periodo. (Artculo 3)
Pena Impuesta:
De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das
multa.
Comentario:
Tipo atenuado del delito
1.3.3 DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS:
A. Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a

favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o
incentivos tributarios simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de los mismos. (Artculo 4).
B. Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que

imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento
de verificacin y/o fiscalizacin. (Artculo 4).
Pena Impuesta:
De 08 a 12 aos de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460
das multa.
Comentario:
Artculo 4 inciso (a) Tipo autnomo agravado (por dirigirse a

la indebido obtencin de beneficios fiscales y no est
referida directamente a dejar de pagar tributos).
Artculo 4 inciso (b) Tipo autnomo agravado (por tratarse

de un fraude en la etapa de recaudacin del tributo y no en
la etapa de liquidacin del mismo).
1.3.4 RELATIVA AL DELITO CONTABLE:

El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y
registros contables.
A. Incumpla totalmente dicha obligacin. (Artculo 5).
B. No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y

registros contables. (Artculo 5).
C. Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres

y datos falsos en los libros y registros contables. (Artculo 5).
D. Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros
contables o los documentos relacionados con la tributacin.
(Artculo 5)
Pena impuesta:
De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365

das multa.
Comentario:
Tipo autnomo referido a las obligaciones contable (delito
contable) con la finalidad de sancionar penalmente graves
irregularidades contables, la misma que no necesariamente
suponen que se dejen de pagar tributos pudiendo determinarse
por el juez una libertad provisional si est por debajo de 04 aos
de sentencia.
1.3.5 PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES

En los delitos de defraudacin tributaria, la pena deber incluir,
inhabilitacin no menor de 06 meses ni mayor de 07 aos para ejercer
por cuenta propia o por intermedio de un tercero, profesin, comercio,
arte o industria. (Artculo 6)
1.3.6 CONSECUENCIAS ACCESORIAS

Si el delito se ha incurrido a travs de una empresa con conocimiento de
sus titulares, aquella puede ser motivo a criterio del juez segn la
gravedad de los hechos, a las sanciones siguientes:
A. Cierre temporal o clausura definitiva.

B. Cancelacin de licencias.
C. Disolucin
de
la
persona
jurdica.
(Artculo
17)
CAPTULO II
2. PROCESO PENAL TRIBUTARIO
2.1 EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL

Le corresponde al Ministerio Pblico si la entidad agraviada lo requiere. El
rgano Administrador del Tributo deber efectuar la investigacin
administrativa, cuando presuma la comisin del delito. (Ref. Cdigo
Tributario Artculo 189).
2.2 IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL

No procede la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la denuncia
penal por la Entidad Agraviada si el deudor cancela la totalidad de la
deuda, o en su caso devuelva el reintegro, saldo a favor o cualquier otro
beneficio tributario obtenido indebidamente, antes que se inicie la
correspondiente investigacin fiscal o recibido cualquier requerimiento en
relacin al tributo y al periodo en que se efectuaron los ilcitos sealados.
(Ref. Cdigo Tributario, Artculo 189).
2.3 REPARACIN CIVIL

No procede en el fuero penal, si la administracin cobra la deuda tributaria
en el procedimiento administrativo. Ello implica que deje de aplicarse la
pena ni la inhabilitacin cuando corresponda. (Ref. Cdigo Tributario,
Artculo 191).
2.4 DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS

La comisin de actos que hagan presumir la existencia de estos delitos
pueden ser denunciados por cualquier persona a la administracin
tributaria que tienen la facultad discrecional de formular denuncia penal sin
el requisito previo de la fiscalizacin o verificacin terminada. Es decir, que
tanto el procedimiento administrativo como el penal pueden ir paralelos.
(Ref. Cdigo Tributario, Artculo 192 y 193).
2.5 NFORMES DE PERITOS

Los informes tcnicos o contables emitidos por la Administracin Tributaria

en la investigacin administrativa tendrn para todo efecto legal, el valor de
informe de pericia de parte en el proceso penal. (Ref. Cdigo Tributario,
Artculo 194).
2.6 CAUCIN PARA LIBERTAD PROVISIONAL

Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia
econmica y consistir en una suma de dinero que se fijar en la
resolucin. En su reemplazo puede constituir una garanta patrimonial
suficiente a nombre del juzgado o de sala por dicho monto. A falta de
solvencia econmica, el procesado ofrecer fianza personal escrita de una
persona natural o jurdica. (Ref. Cdigo Penal, Artculo 182 y 183).
2.7 CAUCIN
CUANDO
EXISTA
MANDATO
DE
COMPARENCIA
CUANDO SE CONCEDA LIBERTAD PROVISONAL

Simultneamente el juez impondr al autor la prestacin de una caucin de
acuerdo a lo siguiente:
A. En los delitos comprendidos en los Artculos 1, 3 y 5 del D.L. 813, se
aplican las normas generales que rigen la caucin.
B. Los comprendidos en el Artculo 2 del D.L. 813, la caucin no ser
menor al 30% de la deuda actualizada, sin considerar la multas, de
acuerdo a la estimacin que de ella realiza el ente administrador del
tributo.
C. En el caso previsto en el inciso (a) del Artculo 4 del D.L. 813, la caucin
ser no menor al monto dejado efectivamente de pagar, reintegrado o
devuelto, de acuerdo a estimacin que este realice al ente administrador
del tributo.
D. En los delitos previstos en el inciso (b) del Artculo 4 del D.L. 813, la
caucin ser no menor al 50% del monto de la deuda tributaria
actualizada, considerar los importes por multas, de acuerdo al
estimacin que de ella realice el ente respectivo. Si el imputado pagase
la deuda tributaria, el juez o la sala penal, segn corresponda, fijar el
monto de la caucin segn responsabilidad y gravedad del delito, as
como las circunstancias, tiempo, lugar, modo y ocasin.
10
2.8 EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS

Estos beneficios estn normados por el D.L. 815 y por su modificacin de
la ley 27038. A los autores del delito solo se les conceder la reduccin de
la pena y a los partcipes la exclusin de la pena, salvo que el rgano
jurisdiccional considerase que no procede en ese caso podr concederse la
reduccin. Por ltimo, si el contribuyente incurriese en nuevo delito
tributario dentro de los 10 aos de haber sido otorgado, se le revocara el
aludido beneficio.
2.8.1 ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS

La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le
denominar solicitante, y una vez que le sea otorgado se le
denominar beneficiado.
As tambin la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en

funcin
la
forma
de
intervencin
en
el
acto
delictivo:
El autor del delito tributario, quien solo podr acogerse al beneficio

de la reduccin de pena, previo pago de la deuda tributaria.
Los partcipes del delito tributario, quienes podrn acogerse tanto a la

reduccin de pena como al beneficio de exclusin de pena.
El Contador Pblico en el peor de los casos llegara a ser partcipe
del hecho delictivo, porque dio la idea o por que sugiri el hecho
salvo que le prueben lo contrario.
11
CAPITULO III
3. LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PUBLICO

ESTABLECIDO EN EL DECRETO LEGISLATIVO N 813
3.1 ANTECEDENTES
Con fecha 11 de setiembre de 1959 se dio la Ley N 136252, denominada
"Ley
de
Profesionalizacin,
as
como
su
respectivo
Reglamento.
En la Constitucin Poltica del Estado y en el Cdigo Tributario antes del

ao de 1993, el Dr. Domingo Garca Rada en su libro Delito Tributario, nos
da a conocer que dentro del Derecho Penal ya existan Las acciones
correspondientes al Delito Tributario y establece la diferenciacin con el
Delito Financiero y con el Delito Administrativo, as como la responsabilidad
del Contador Pblico frente a todos stos hechos.
En la exposicin de motivos del Decreto Legislativo N 813, nos da a

conocer la necesidad de una norma especial a base del Derecho Penal en
el
que
tambin
el
artculo
5to.
Involucra
al
Contador
Pblico.
Tradicionalmente se ha definido a la infraccin tributaria como el

incumplimiento por parte de un contribuyente de las obligaciones legales,
reglamentarias, o administrativas, relativas a los tributos establecidos en el
sistema impositivo y que acarrea sanciones para quien resulte responsable
del incumplimiento.
Al considerarse un concepto genrico de infraccin tributaria, como el

indicado en el prrafo anterior el delito tributario queda comprendido dentro
de l en la categora de infracciones mixtas con la particularidad distinta de
que se requiere del elemento dolo o malicia adems de su juzgamiento
estar a cargo de los tribunales ordinarios en contraposicin a las simples
contravenciones
infracciones
propiamente
tales,
cuya
sancin
mayormente pecuniaria y su aplicacin corresponden a la propia

administracin, siendo su verificacin a travs de la responsabilidad
12
objetiva o que en todo caso, no requiere del elemento dolo para su

configuracin.
La jurisprudencia sobre el delito contable establecido en el D.L. N 813

actualmente es escasa, y en las pocas existentes se han determinado 2
aspectos:
Tanto los contadores como contribuyentes estn procesados por
Defraudacin Tributaria, siendo pocos los casos que se refiere la figura
autnoma denominada delito contable.
Que el delito contable es poco conocido, por lo que los ltimos casos
judiciales an estn siendo materia de proceso judicial, no existiendo a
la fecha sentencias a las que se puede acceder.
3.2 LA RESPONSABILIDAD PENAL EN FORMA INDEPENDIENTE Y

DEPENDIENTE
Debido a que el ejercicio de la profesin se realiza de manera
independiente y mediante un vnculo laboral debemos indicar lo
siguiente:
3.2.1 RESPONSABILIDAD
PENAL
DEL
CONTADOR
PBLICO
INDEPENDIENTE
El Contador Pblico independiente cuando es contratado para
realizar su actividad, dado que es un empleado independiente, cabe
la posibilidad de que no conozca los actos de quienes le brinden los
datos pertinentes para realizar su labor contable. Indudablemente
dad su independencia, en la realizacin de su funcin, el contador
puede estar eximido de responsabilidad penal, debiendo probar la
inexistencia del dolo y la falta de vnculo laboral con los autores o
coinculpados.
3.2.2 RESPONSABILIDAD
PENAL
DEL
CONTADOR
PBLICO
DEPNDIENTE
13
Es decir con vnculo laboral, en caso de que advierta irregularidades

o informalidad de parte de los administradores o propietarios de su
centro de trabajo, debe de abstenerse a firmar el balance o cualquier
informacin financiera o contable. Definitivamente esta accin le trae
conflictos laborales con su empleador, pudindosele imponer una
sancin administrativa estipulada en el D.S. N 003-97-TR Ley
Promocin y Competitividad Laboral, pudindosele llegar hasta el
despido
Aunque no debera tipificarse como una falta grave la negativa

justificada de firmar el balance, ante el hecho de existir un despido
arbitrario, muchos de los profesionales no tienen los medios
econmicos para emplazar a su empleador, y la ley estipula en
muchos casos solamente la indemnizacin por despido arbitrario y
no la reposicin.
En conclusin la responsabilidad del contador pblico ante las leyes

penales del pas, solo puede imputarse el delito contable a un
profesional Contador Pblico cuando el acto que comete es doloso
realizndolo en forma consciente. Considerndose como cmplice o
coinculpada
mas
no
responsable
directo.
En la legislacin comparada internacional, no se considera al

Contador Pblico como autor del delito contable.
3.3 BREVE
COMENTARIO
SOBRE
EL
ART,
DEL
DECRETO
LEGISLATIVO N 813
El Artculo referido al delito Contable indica que para su configuracin basa
la existencia de graves irregularidades de carcter contable ligadas a la
tributacin, las mismas que pueden no originar un tributo impago, pero si una
lesin al proceso de ingresos y egresos de una empresa que es el bien
jurdico protegido, pudiendo realizarse mediante maniobras fraudulentas, en
virtud del incumplimiento de normas contables bsicas, Dando de esta
manera una penalidad a los Contadores Pblicos como participes o
coinculpados si se ha obtenido una obtencin de ganancia personal,
14
realizndolo
dolosamente
con
conciencia
de
acto.
3.4 POSIBLES CONSECUENCIAS SOCIALES JURIDICAS Y ECONOMICAS

EN EL CAMPO DE LA PROFESION CONTABLE
Genera una responsabilidad penal ficticia y mal entendida sobra la
profesin contable.
El D.L. N 813 puede prestarse a un mal uso y arbitrariamente se puede

acusar a los Contadores Pblicos, este tipo de normas es de difcil
aplicacin.
La mala aplicacin del tipo penal denominado delito contable, perjudica

socialmente a los profesionales contables. Pues nada tiene que ver dicho
delito con la profesin contable como sujeto activo. Hace falta difundir y
capacitar a las Autoridades de la Administracin Tributaria, Fiscales y
Jueces de alas salas Especializadas en Materia Tributaria, para que no
incurran en dicho error y sancionar directamente y arbitrariamente a los
Contadores Pblicos.
15
TERMINOLOGA TRIBUTARIA
TRIBUTARIO:
Son prestaciones pecuniarias, generalmente en dinero, que establecidos
por la ley, deben su cumplimiento por las personas privadas a favor de los
entes pblicos para el cumplimiento de sus fines. En este sentido el
trmino genrico tributario, segn el Cdigo Tributario comprende de los
siguientes conceptos: Impuestos, Contribucin, Tasa.
DEUDOR TRIBUTARIO:
Persona natural o jurdica que no cumpla con cancelar su deuda
tributaria.
DERECHO TRIBUTARIO:
Es una rama del derecho que estudia las relaciones provenientes de la
aplicacin de tributos.
DEFRAUDACION FISCAL:
Es el delito mediante el cual se evita el pago total o parcial del tributo
establecidos en la ley a travs de artificios, engao, astucia, ardid u otra
forma fraudulenta.
DELITO TRIBUTARIO:
En nuestro derecho, el delito tributario no tiene una existencia propia, el
delito
tributario
no
tiene
una
existencia
propia,
determinada
inequvocamente, pues no existe diferencia esencial o cualitativa entre los

delitos y las meras infracciones, una misma transgresin puede revestir
uno u otro carcter.
ELUSION:
Acto permitido por la ley, mediante el cual un contribuyente busca la
manera de pagar menos tributos.
16
INFRACCION TRIBUTARIA:
Es toda accin u omisin que importe violacin de las normas tributarias
formales o sustanciales.
TIPO AUTONOMO (DELITO CONTABLE):

El artculo 5 del Proyecto crea el delito contable relacionado estrechamente
a la tributacin. La razn de este artculo responde a la constatacin de la
lesin que se origina al bien jurdico (proceso de ingresos y egresos) en
virtud del incumplimiento de normas contables bsicas. Este tipo penal es
una constatacin de la extensin del bien jurdico, por cuanto el proceso de
ingresos y egresos es un bien jurdico dinmico que est presente desde el
momento en que se realizan hechos gravados y por ende no es necesario
esperar a que exista un perjuicio econmico para sostener que existe el
delito de defraudacin tributaria, sino basta con cualquier alteracin seria
que se produzca sobre este bien jurdico.
TIPO AUTONOMO (FIGURAS AGRAVADAS):

Han sido extradas de las modalidades existentes en los numerales 8 y 9
del artculo 269, las mismas que fueran explicadas en los 2.2.3. Sin
embargo, es conveniente mencionar que su separacin del tipo base y del
tipo que seala las modalidades se debe, en el caso del numeral 8 (inciso
a del artculo 4 del proyecto) a que contiene una figura distinta a la de
"dejar de pagar los tributos" (tipo base y modalidades), y supone la
indebida obtencin de beneficios fiscales que, en algunos casos, no
implica un impago de los tributos. En cuanto al numeral 9 (inciso b del
artculo 4 del Proyecto), su autonoma deriva del hecho que el tipo base y
el que seala las modalidades se dirigen a establecer el delito de
defraudacin tributaria en su fase de liquidacin y/o determinacin,
mientras que este numeral contempla el fraude tributario en la etapa de
recaudacin.
17
TIPO ATENUADO:
El artculo 3 del proyecto ha creado, en virtud de la intensidad de dao al
bien jurdico, un delito de defraudacin tributaria con los mismos
elementos del tipo base pero atenuado en lo que corresponde a la pena.
La atenuacin responde a la naturaleza del bien jurdico, por cuanto al ser
ste de carcter econmico es imprescindible sealar diferencias en las
consecuencias jurdicas - penales (pena) en virtud de la magnitud del
dao causado por el comportamiento del sujeto activo.
CAUCIN:
Es una garanta que se establece a fin de que el inculpado en una
averiguacin previa en un proceso penal, pueda gozar del beneficio de la
libertad provisional, siempre y cuando el delito o los delitos que se le
imputan no sean de aquellos que por su gravedad, la ley prohba otorgar
dicho beneficio. La caucin puede constituir en depsito en efectivo,
fianza, prenda, hipoteca o fideicomiso formalmente constituido.
ACCIN PENAL:
Es el medio por el cual el Ministerio Pblico impulsa la accin del Juez
competente para que inicie el proceso penal, y determine o no la
existencia del cuerpo del delito y de la responsabilidad del indiciado;
adems, constituye un presupuesto procesal en materia penal, porque no
puede haber proceso sin que se presente antes la accin penal. // Poder
jurdico de excitar y promover el ejercicio de la jurisdiccin penal, para el
conocimiento de una determinada relacin de derecho penal y obtener su
definicin mediante la sentencia.
18
CONCLUSIONES
La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a la

Defraudacin Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la pena
privativa de la libertad y como delito autnomo el delito contable tributario
igualmente sujeto a la pena privativa de la libertad.
En el Per, el tema de los delitos tributarios est contenido en una ley especial,
el Decreto Legislativo N 813; sin embargo pese a que el Derecho Penal
peruano, ha separado estos delitos de su cuerpo legal y les ha asignado ms
bien un tipo especial, no dejan de tener un carcter delictivo econmico, ya que
se trata de atentados contra bienes jurdicos que implican intervencin del
Estado en la economa y el funcionamiento de instituciones econmicas
bsicas.
La responsabilidad del contador pblico ante las leyes penales del pas, solo
puede imputarse el delito contable a un profesional Contador Pblico cuando el
acto que comete es doloso realizndolo en forma consciente. Considerndose
como cmplice o coinculpada mas no responsable directo.
Los contribuyentes debemos reconocer que al defraudar a la administracin

tributaria, tambin nos estamos perjudicando nosotros mismos como
ciudadanos, vindonos privados de disfrutar de beneficios que la renta captada
hubiera podido lograr al drsele su debida aplicacin pblica.
Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas (futuros

profesionales), no le han dado la debida importancia a los delitos penales
tributarios, debido a la falta de difusin de estos y la falta de conocimientos que
demuestren
los
profesionales
docentes.
Siendo
un
rol
vital
de
los
representantes del gremio profesional local y nacional luchar contra ello.
Que se d la iniciativa de realizar la difusin de la Ley Penal Tributaria, en

todos los colegios de Contadores Pblicos Del Per, a fin de concienciar a los
profesionales y estudiantes sobre las consecuencias sociales y profesionales
19
que traen como consecuencia la realizacin de los delitos tributarios.
20
BIBLIOGRAFIA
SANABRIA, Rubn. Cdigo Tributario y los ilcitos Tributarios.
Lima:
Editorial
San
Marcos
1997.
VILLEGAS, Hctor. El Delito Tributario, Lima: Veritas Ao V 1994.
GACETA
JURDICA.
Cdigo
Penal.
2007
GRUPO
AELE.
Cdigo
Tributario
2006
IX CONVENCIN NACIONAL DE TRIBUTACIN TRIBUTA. La
Prctica de Valores ticos y Morales de los Contribuyentes y los
Contadores Pblicos y la Defraudacin Tributaria. 2003.
SUNAT. Tributemos, en Revista Informativa (Mayo 2000), p. 20.
21
ANEXOS
A. FLUJOGRAMA DE LA ACCIN PENAL EN LOS CASOS DE DELITOS TRIBUTARIOS
Fuente: IX CONVENCIN NACIONAL DE TRIBUTACIN - TRIBUTA 2003.
22

Delitos Tributarios en El Peru

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DELITO TRIBUTARIO ...................................................................................................... 5

BASE LEGAL ............................................................................................................. 5

LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 813 ......................... 5

DEFRAUDACION TRIBUTARIA ..................................................................... 5

DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS: .......... 6

DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS: ........ 6

RELATIVA AL DELITO CONTABLE: ............................................................ 7

PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES ............................................... 8

CONSECUENCIAS ACCESORIAS ................................................................ 8

PROCESO PENAL TRIBUTARIO .................................................................................. 9

EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL ..................................................................... 9

IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL ........................................................ 9

DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS .......................................................... 9

CAUCIN PARA LIBERTAD PROVISIONAL .................................................... 10

EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS ..... 11

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1.2 BASE LEGAL

1.3 LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 813

1.3.1 DEFRAUDACION TRIBUTARIA

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B. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o

1.3.3 DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS:

A. Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a

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B. Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que

Artculo 4 inciso (a) Tipo autnomo agravado (por dirigirse a

Artculo 4 inciso (b) Tipo autnomo agravado (por tratarse

1.3.4 RELATIVA AL DELITO CONTABLE:

A. Incumpla totalmente dicha obligacin. (Artculo 5).

B. No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y

C. Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres

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De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365

1.3.5 PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES

1.3.6 CONSECUENCIAS ACCESORIAS

A. Cierre temporal o clausura definitiva.

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2.1 EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL

2.2 IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL

2.3 REPARACIN CIVIL

2.4 DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS

2.5 NFORMES DE PERITOS

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Los informes tcnicos o contables emitidos por la Administracin Tributaria

2.6 CAUCIN PARA LIBERTAD PROVISIONAL

CUANDO SE CONCEDA LIBERTAD PROVISONAL

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2.8 EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS