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AULA
Balancete de Verificao e
apurao do resultado
Meta da aula
Pr-requisitos
Para acompanhar esta aula sem
dificuldade, importante que voc tenha
claro o Mtodo das Partidas Dobradas
(Aula 3) e o registro das operaes
contbeis em razonetes do tipo T (Aula
10). Tambm necessrio que voc saiba
montar um Balano Patrimonial e uma
Demonstrao do Resultado do Exerccio,
objetos de estudo em grande parte das
nossas aulas!
INTRODUO
Nas duas ltimas aulas, voc viu como os fatos administrativos, por meio
de razonetes bem anotados, so sucessivamente incorporados ao Balano
Patrimonial e DRE.
No entanto, mesmo o mais cuidadoso dos contadores pode errar no lanamento de algum fato. Isso compromete o acompanhamento e a avaliao da
situao da empresa e pode levar a consequncias graves, como aplicaes
no recomendveis, compras indesejveis etc.
possvel corrigir a existncia de erros nos lanamentos dos fatos administrativos.
Essa correo feita por meio dos Balancetes de Verificao, que so o tema
desta aula.
46
CEDERJ
11
AULA
Dbito
Coluna da esquerda.
de Balancete de Verificao.
Imagine que esta empresa foi constituda em 1o de maro de 2003,
a partir de R$ 1.000.000,00 em dinheiro dos scios. Ento, temos um
dbito
Crdito
Coluna da direita.
Caixa Capital
1.000,00
1.000,00
C E D E R J 47
Caixa
150.000,00 (A)
1.000.000,00
400.000,00 (B)
100.000,00 (C)
Capital
1.000.000,00
48
CEDERJ
11
AULA
Mveis e Utenslios
(A) 150.000,00
Estoques
(B) 400.000,00
Bancos
(C) 100.000,00
C E D E R J 49
Contas
Lanamentos
de Dbito
Lanamentos
de Crdito
Caixa
Capital
Mveis e Utenslios
Estoques
Bancos
1.000.000,00
150.000,00
400.000,00
100.000,00
650.000,00
1.000.000,00
-
Total
1.650.000,00
1.650.000,00
Contas
Caixa
Capital
Mveis e Utenslios
Estoques
Bancos
Total
50
CEDERJ
Devedor
Credor
350.000,00
150.000,00
400.000,00
100.000,00
1.000.000,00
-
1.000.000,00
1.000.000,00
11
AULA
150.000,00
400.000,00
100.000,00
350.000,00
Atividade 1
Esta atividade do tipo relmpago, s para verificar se voc captou a diferena entre 1
os dois tipos de Balancetes de Verificao. Sendo assim, preencha rapidamente
as lacunas a seguir, leia a resposta que vem em seguida e continue a aprender mais
sobre essas ferramentas de correo das informaes contbeis!
Balancete Analtico = todos os ________________ das contas da empresa.
Balancete Simplificado = somente os ______________ das contas da empresa.
Resposta Comentada
No Balancete Analtico o contador anota todos os lanamentos das contas da
empresa, ao passo que no Simplificado so mostrados somente os saldos dessas
contas!
C E D E R J 51
Contas
Devedores
Credores
Caixa
Duplicatas a Receber
Estoques
Veculos
Equipamentos
Contas a Pagar
Fornecedores
Emprstimos
Capital
Receitas
Despesas de Vendas
Despesas Administrativas
1.000,00
6.200,00
5.100,00
12.000,00
15.000,00
5.500,00
8.000,00
3.000,00
8.000,00
6.000,00
14.500,00
21.300,00
-
Total
52.800,00
52.800,00
Contas
Saldos
Devedores
Credores
Ativo Circulante
Caixa
Duplicatas a Receber
Estoques
1.000,00
6.200,00
5.100,00
Ativo No Circulante
Veculos
Equipamentos
12.000,00
15.000,00
Passivo Circulante
Contas a Pagar
Fornecedores
Passivo No Circulante
Exigvel a Longo Prazo
Emprstimos
Patrimnio Lquido
Capital
3.000,00
8.000,00
6.000,00
14.500,00
21.300,00
Receitas
Despesas operacionais
Despesas de Vendas
Despesas Administrativas
Total
52
CEDERJ
5.500,00
8.000,00
52.800,00
52.800,00
11
AULA
Balano Patrimonial
ATIVO
PASSIVO
CIRCULANTE
Caixa
R$
CIRCULANTE
R$
750.000,00
Fornecedores
3.100.000,00
Total Circulante
3.100.000,00
Estoques
3.200.000,00
Total Circulante
3.950.000,00
NO CIRCULANTE
R$
Imobilizado
Instalaes
Veculos
PATRIMNIO LQUIDO
Capital
3.600.000,00
Lucros Acumulados
R$
6.000.000,00
650.000,00
2.200.00,00
Total No Circulante
5.800.000,00
Total PL
6.650.000,00
Total
9.750.000,00
Total
9.750.000,00
C E D E R J 53
54
CEDERJ
AULA
11
Caixa
750.000,00 (SI)
500.000,00 (A)
1.200.000,00 (C)
150.000,00 (B)
600.000,00 (D)
200.000,00 (F)
500.000,00
Estoques
3.200.000,00 (SI)
2.400.000,00 (C)
800.000,00
Instalaes
3.600.000,00 (SI)
3.600.000,00
Veculos
2.200.000,00 (SI)
100.000,00 (E)
2.300.000,00
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Despesas de Salrios
500.000,00 (A)
500.000,00
Fornecedores
600.000,00 (D)
3.100.000,00 (SI)
2.500.000,00
Capital
6.000.000,00 (SI)
6.000.000,00
Lucros Acumulados
650.000,00 (SI)
650.000,00
Bancos
150.000,00 (B)
150.000,00
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CEDERJ
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AULA
Receita de Vendas
4.200.000,00 (C)
4.200.000,00
Duplicatas a Receber
3.000.000,00 (C)
3.000.000,00
CMV
2.400.000,00 (C)
2.400.000,00
Contas a Pagar
100.000,00 (E)
100.000,00
Despesas de Aluguel
200.000,00 (F)
200.000,00
C E D E R J 57
Custo da
Mercadoria
Vendida
(CMV)
Voc j viu isso na
Aula 9, mas s para
relembrar, CMV o
preo de aquisio
das mercadorias
adquiridas para
revenda, no caso da
empresa comercial.
Essa conta ser
chamada Custo dos
Produtos Vendidos
(CPV) em empresas
industriais (de
transformao);
Custo dos Servios
Prestados (CSP),
em empresas
de prestao de
servios.
da
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CEDERJ
Contas
Saldos
Devedor
Credor
Caixa
Bancos
Duplicatas a Receber
Estoques
Veculos
Instalaes
Contas a Pagar
Fornecedores
Capital
Lucros Acumulados
Receitas de Vendas
CMV
Despesas de Salrios
Despesas de Aluguel
Total
Resposta Comentada
Depois de olhar a escriturao (razonetes) das operaes mostradas na Primeira
Etapa, fica simples calcular os saldos das contas, que o que este Balancete de
Verificao Simplificado pede. Veja como fica a tabela preenchida:
Contas
Caixa
Bancos
Duplicatas a Receber
Estoques
Veculos
Instalaes
Contas a Pagar
Fornecedores
Capital
Lucros Acumulados
Receitas de Vendas
CMV
Despesas de Salrios
Despesas de Aluguel
Total
Saldos
Devedor
500.000,00
150.000,00
3.000.000,00
800.000,00
2.300.000,00
3.600.000,00
2.400.000,00
500.000,00
200.000,00
Credor
100.000,00
2.500.000,00
6.000.000,00
650.000,00
4.200.000,00
-
13.450.000,00 13.450.000,00
C E D E R J 59
AULA
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Atividade 2
Atividade 3
Voc, gerente de compras de uma grande empresa, comprou R$ 100.000,00 de 2
Material de Escritrio no ano x1. O pagamento foi efetuado somente um ano
depois (x2).
O estoque de Material de Escritrio no Balano Patrimonial encerrado em 31/12/x1
foi de R$ 60.000,00. No existia estoque de Material de Escritrio antes da compra.
Portanto, a despesa de Material de Escritrio lanada na DRE do ano x1 foi de:
( ) R$ 0
( ) R$ 60.000,00
( ) R$ 40.000,00
( ) R$ 100.000,00
60
CEDERJ
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AULA
Resposta Comentada
Apenas o consumo de x1 ser lanado como despesa deste ano. Portanto,
se foi comprado material no valor de R$ 100.000,00 em x1 e, no final do
ano, o saldo no Balano Patrimonial foi de R$ 60.000,00, sinal de que foram
consumidos R$ 40.000,00 em Material de Escritrio. Assim, a terceira alternativa
a correta.
C E D E R J 61
Atividade 4
Imagine que as Instalaes mencionadas no BP tenham sido adquiridas e pagas
vista no dia 31 de dezembro de 2003. As Instalaes tero vida til (tempo que gerar
benefcio para a empresa) de dez anos e foram compradas por R$ 3.600.000,00.
Ao final do ms de janeiro de 2004 (aps um ms de uso):
a. Que tipo de ajuste deve ser feito ao BP da empresa?
b. Qual o valor lanado para a correo?
a. _________________________________________________________________________
b. _________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
Resposta Comentada
As Instalaes foram utilizadas durante o ms de janeiro/2004, devendo ser
lanada a depreciao referente a esse perodo.
A depreciao anual de R$ 360.000,00 (R$ 3.600.000,00 divididos por dez
anos), e a depreciao mensal de R$ 30.000,00 (R$ 360.000,00/ano divididos
por 12 meses). A depreciao das Instalaes no ms de janeiro/2004 , portanto,
de R$ 30.000,00.
No era necessrio como resposta desta atividade, mas s para voc relembrar,
assim que fica o lanamento da depreciao no BP:
Balano Patrimonial
ATIVO
XXXXXXXXX
No Circulante
PASSIVO
XXXXXXX
R$
Imobilizado
Veculos
(-) Depreciao Acumulada
Instalaes
2.300.000,00
XXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXXX
(36.667,00
3.600.000,00
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CEDERJ
XXXXXXX
11
AULA
Qual a
contrapartida do
lanamento de uma Depreciao?
De acordo com o Mtodo das Partidas
Dobradas, todo dbito em uma ou mais contas
deve corresponder sempre a um crdito em uma ou
mais contas, sendo o valor total debitado
igual ao valor total creditado.
A contrapartida da Depreciao Acumulada a criao de uma
conta intitulada Despesa de Depreciao, lanada na Demonstrao
do Resultado do Exerccio, que corrige o lucro da empresa.
Todas as contas que representam bens que sofrem perda de valor, de acordo com o tempo e o uso, devem ser corrigidas dessa maneira, como a conta
Veculos, por exemplo. Veremos dois lanamentos na conta Despesa de
Depreciao: a depreciao de Veculos e a da conta Instalaes.
Veja como fica a situao aps os ajustes.
Veculos
Depreciao Acumulada
2.200.000,00
36.667,00
Instalaes
Depreciao Acumulada
3.600.000,00
30.000,00
Despesas de Depreciao
36.667,00
30.000,00
66.667,00
C E D E R J 63
Contas
CEDERJ
Devedor
Credor
500.000,00
150.000,00
3.000.000,00
800.000,00
2.300.000,00
(36.667,00)
3.600.000,00
(30.000,00)
-
2.400.000,00
500.000,00
200.000,00
66.667,00
4.200.000,00
-
13.450.000,00
13.450.000,00
Total
64
Saldos
100.000,00
2.500.000,00
6.000.000,00
650.000,00
11
apresentado a seguir.
Cia. VendeBem S/A 30/06/x1
Balano Patrimonial
ATIVO
CIRCULANTE
Caixa
PASSIVO
R$
600.000,00
CIRCULANTE
R$
Contas a Pagar
80.000,00
Estoques
2.000.000,00
Fornecedores
1.320.000,00
Total Circulante
2.600.000,00
Total Circulante
1.400.000,00
NO CIRCULANTE
R$
Imobilizado
PATRIMNIO LQUIDO
Capital
R$
2.500.000,00
Veculos
1.500.000,00
Lucros Acumulados
Total No Circulante
1.500.000,00
Total PL
2.700.000,00
Total
4.100.000,00
Total
4.100.000,00
da
200.000,00
L i n h a R e ta
Mtodo da
L i n h a R e ta
Mtodo pelo qual
as parcelas da
depreciao so
iguais para os
anos de vida til
do bem. Exemplo:
um bem com cinco
anos de vida til
depreciado em 20%
ao ano.
C E D E R J 65
AULA
Atividades Finais
Resposta Comentada
Primeiro passo: lanar o saldo inicial de cada conta nos razonetes e registrar
as operaes
O nmero ao lado do lanamento identifica a operao. Por exemplo, a operao
nmero 1 (pagamento de contas, em dinheiro) gerou o crdito na conta Caixa e o
dbito em Contas a Pagar.
A operao nmero 3 gerou vrios lanamentos. Os lanamentos feitos na conta
Estoques e CMV (R$ 1.500.000,00) foram decorrentes da venda de 15 unidades da
mercadoria ao custo de R$ 150.000,00, por unidade.
Caixa
600.000,00 (SI)
50.000,00 (1)
2.000.000,00 (3)
200.000,00 (2)
100.000,00 (4)
Estoques
250.000,00 (5)
2.000.000,00
Veculos
1.500.000,00 (SI)
Contas a Pagar
50.000,00 (1) 80.000,00 (3)
1.500.000,00
Fornecedores
1.320.000,00 (SI)
30.000,00
Capital
66
CEDERJ
2.500.000,00 (SI)
11
AULA
Lucros Acumulados
200.000,00 (SI)
Bancos
200.000,00 (2)
Receita de Vendas
Duplicatas a Receber
2.700.000,00 (3)
700.000,00 (3)
CMV
1.500.000,00 (3)
Despesas de Aluguel
100.000,00 (4)
Despesas de Salrios
250.000,00 (5)
Contas
Saldos
Devedor
Credor
Caixa
Estoques
Veculos
Contas a Pagar
Fornecedores
Capital
Lucros Acumulados
Bancos
Receita de Vendas
Duplicatas a Receber
CMV
Despesas de Salrios
Despesas de Aluguel
2.000.000,00
500.000,00
1.500.000,00
200.000,00
700.000,00
1.500.000,00
100.000,00
250.000,00
30.000,00
1.320.000,00
2.500.000,00
200.000,00
2.700.000,00
-
Total
6.750.000,00
6.750.000,00
C E D E R J 67
Despesas de Depreciao
25.000,00
Depreciao Acumulada
25.000,00
Contas
68
CEDERJ
Saldos
Devedor
Credor
Caixa
Estoques
Veculos
Contas a Pagar
Fornecedores
Capital
Lucros Acumulados
Bancos
Receita de Vendas
Duplicatas a Receber
CMV
Despesas de Aluguel
Despesas de Salrios
Despesas de Depreciao
Depreciao Acumulada
2.000.000,00
500.000,00
1.500.000,00
200.000,00
700.000,00
1.500.000,00
100.000,00
250.000,00
25.000,00
(25.000,00)
30.000,00
1.320.000,00
2.500.000,00
200.000,00
2.700.000,00
-
Total
6.750.000,00
6.750.000,00
11
AULA
RESUMO
Existem dois tipos de Balancetes de Verificao: o analtico e o simplificado.
O primeiro consiste em estruturar todas as operaes; o segundo utiliza
apenas os saldos das contas.
O intervalo de tempo que deve ser observado para a confeco dos
balancetes pode ser bastante variado: semestre, trimestre, ms etc. Contudo,
quanto mais curto for esse intervalo, mais eficiente ser a contabilidade.
Em muitas empresas (supermercados, bancos etc.), costuma-se preparar
Balancetes de Verificao diariamente.
Um Balancete de Verificao um instrumento til para confirmar a correo
dos dbitos e crditos. Erros de lanamento so comuns na Contabilidade;
porm, esse instrumento no detecta todo tipo de erro. Os erros mais fceis
de serem detectados so os referentes aos valores; os erros referentes s
contas (inverso de conta debitada e de conta creditada; lanamento em
conta errada) so mais difceis de serem detectados.
C E D E R J 69