1.5.

1 Tributos Incidentes nas Operaes com Mercadorias

So os que guardam proporcionalidade com preo de venda ou dos servios, mesmo quando o
respectivo montante integre esse preo.
So consideradas despesas operacionais, redutoras da Receita Bruta para fins de apurao da
Receita Lquida, tais como:
a. ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes;
b. Imposto de Importao;
c. Imposto de Exportao;
d. PIS Programa de Integrao Social, na parcela incidente sobre a Receita Bruta de Vendas
e Servios;
e. COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social, antigo FINSOCIAL (Fundo
de Investimento Social).
OBS.: De acordo com o disposto no art. 226, 2o, do Regulamento do Imposto de Renda,
aprovado pelo Decreto no 3000/99, que estatui no integrarem a receita bruta das vendas os
impostos no cumulativos cobrados, destacadamente, do comprador ou contratante. Este o
caso do IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados).
1.5.2 Recuperao de Impostos
So compensveis/recuperveis os Impostos que apesar de pagos pelo contribuinte de direito,
numa primeira etapa, podem ser compensados ou deduzidos do que tiver de ser pago pelo
mesmo contribuinte, numa etapa seguinte, ou seja, quando haja incidncia desse tributo na
sada das mercadorias ou produtos.
Exemplos:
a. O IPI pago na aquisio de matria-prima pela indstria;
b. O ICMS pago na aquisio de matria-prima pela indstria;
c. O ICMS pago na aquisio de mercadorias pelo comerciante.
Os impostos compensveis/recuperveis so registrados em contas representativas de direitos
realizveis, enquanto que os no recuperveis integram o custo das mercadorias.
1.5.2.1 Hipteses de Recuperao de Impostos

OBS.: De acordo com a Lei Complementar no 99/99, as mercadorias destinadas a consumo do

estabelecimento, tero
direito ao crdito do ICMS a partir de 01/01/2000.
1.5.2.2 Apurao do IPI ou ICMS a Recolher ou a Compensar/Recuperar
Ao final de cada decnio (IPI) ou ms (ICMS), a empresa efetuar a apurao do imposto (a
recolher ou a recuperar) nos Livros Fiscais denominados de Registro de Apurao do IPI e/ou
Registro de Apurao do ICMS.

Caso o montante do IPI ou ICMS sobre as vendas, registrados nas contas IPI ou ICMS a
RECOLHER seja maior que o montante do IPI ou ICMS sobre as compras, registrado na conta IPI
ou ICMS a RECUPERAR , a diferena significa SALDO a RECOLHER , que deve ficar evidenciado
no Passivo Circulante. Para tanto, o saldo devedor da conta ativa IPI ou ICMS a RECUPERAR
deve ser transferido para dbito da conta passiva que se encerrar com o lanamento
posterior do recolhimento.
Caso o montante do IPI ou ICMS sobre as vendas seja menor que o IPI ou ICMS sobre as
compras, a diferena significa SALDO a COMPENSAR NO PERODO FISCAL SEGUINTE, que deve
ficar registrado no Ativo Circulante. Assim, o saldo credor da conta passiva IPI ou ICMS a
RECOLHER que deve ser transferido para crdito da conta ativa IPI ou ICMS a RECUPERAR.
A transferncia sempre da conta que apresenta saldo menor para conta que apresenta saldo
maior.
Exemplo 1:
A companhia ABC adquiriu mercadorias conforme a nota fiscal abaixo
Nota Fiscal de Compra a Prazo.

Valor Bruto

100.000

(+) IPI 10%

10.000

Total da Nota Fiscal

110.000

Valor do ICMS destacado 15%, j includo no valor bruto.

No mesmo perodo, vendeu mercadorias de acordo com a nota fiscal abaixo
Nota Fiscal de Venda a Prazo.

Valor Bruto

200.000

(+) IPI 10%

20.000

Total da Nota Fiscal

220.000

Valor do ICMS destacado 12%, j includo no valor bruto.

Considerando que a Cia ABC contribuinte do IPI e do ICMS e que s realizou estas duas
operaes no perodo, promova a contabilizao das mesmas e assinale a alternativa correta.
a. ao final do perodo a Cia ABC tem IPI e ICMS a recuperar;
b. ao final do perodo a Cia ABC tem IPI a recuperar e ICMS a recolher;
c. ao final do perodo a Cia ABC tem IPI a recolher e ICMS a recuperar;
d. ao final do perodo a CIA ABC no tem nem saldo a recolher nem a recuperar tanto de IPI
como de ICMS;
e. ao final do perodo a Cia ABC tem IPI e ICMS a recolher
1.5.3 Observaes
O IPI incide sobre o valor total da operao, que compreende o preo do produto, acrescido
do valor do frete e das demais despesas acessrias cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao
comprador ou destinatrio. Os descontos, ainda que incondicionais, no podem ser deduzidos
do valor da operao (Lei no 7.798/89).

O ICMS incide sobre o valor bruto menos o Desconto Incondicional Obtido.

Quando mercadorias adquiridas diretamente do fabricante, forem destinadas a consumo
propriamente dito ou imobilizao, a parcela do IPI deve ser includa na base de clculo do
ICMS.
1.5.4 Outra Forma de Contabilizar o IPI e o ICMS nas Compras e Vendas (Mtodo de Conta
Corrente)
Utilizar as contas:
a. Conta Corrente de ICMS (C/C de ICMS) e Conta Corrente de IPI (C/C de IPI) no lugar das
contas ICMS a Recuperar, ICMS a Recolher, IPI a Recuperar e IPI a Recolher, respectivamente;
b. ICMS sobre Compras e IPI sobre Compras que devero ser encerradas contra a conta de
Compras;
c. Faturamento Bruto, para designar o montante das vendas realizadas acrescido do valor do
IPI incidente sobre as mesmas;
d. IPI sobre Vendas ou IPI Faturado, correspondente parcela do IPI incidente sobre as
vendas.
1.5.5 Icms e IPI nas Devolues de Compras e Vendas
1.5.5.1 Devoluo de Compras
Representa uma sada de mercadorias e, nesse caso, haver o dbito (dvida do imposto
correspondente).
Exemplo: utilizando a nota fiscal de compra do exemplo 1, fazer sua devida contabilizao de
devoluo.

Fornecedores
a Diversos
a Devoluo de Compras ou Mercadorias
a IPI a Recolher (c/C de IPI)
a ICMS a Recolher (c/C de ICMS)

110.000
85.000
10.000
15.000

1.5.5.2 Devoluo de Vendas

Representa uma entrada de mercadorias e, nesse caso, haver crdito (direito de recuperar)
do
imposto correspondente.
Exemplo: utilizando a nota fiscal de venda do exemplo 1, fazer sua devida contabilizao de
devoluo.

Diversos
a Duplicatas a Receber
Devoluo de Vendas
IPI a Recuperar (c/c de IPI)
ICMS a Recuperar (C/C de ICMS)
a ICMS s/Vendas (Despesa de ICMS)
1.5.6 ICMS Sobre Fretes
1.5.6.1 Contabilizao

220.000
220.000
200.000
20.000
24.00

Quando ocorrer qualquer tipo de transporte envolvendo trnsito entre municpios ou estados,
incidir ICMS sobre o frete. Assim quando o frete for sobre transporte de mercadorias
destinadas para a revenda, a empresa poder creditar-se do ICMS.
ICMS a Recuperar
a ICMS sobre Fretes
Pela transferncia do valor do ICMS a Recuperar para Mercadorias ou Compras
ICMS sobre Fretes
a Compras ou Mercadorias
Outra forma de contabilizar o ICMS A Recuperar sobre os fretes de compras de mercadorias.
ICMS a Recuperar
a Compras ou Mercadorias
1.5.6.2 Devoluo de Mercadoria e a Conseqncia no Destaque de ICMS s/Frete
No que se refere ao frete integrado ao custo das mercadorias que foram devolvidas, este
dever ser considerado como despesas operacionais do perodo a que corresponder a
devoluo. No caso de inventrio permanente, os fretes devero ser baixados do estoque de
mercadorias, creditando-se a respectiva conta. No caso de inventrio peridico, o crdito
dever ser efetuado na conta Frete sobre Compras ou diretamente na conta Compras.
Perdas com Fretes (Despesa Operacional)
a Mercadorias ou Fretes s/ Compras ou Compras
Em relao ao crdito do ICMS, este dever ser estornado da seguinte forma:
ICMS sobre Fretes
a ICMS a Recuperar
Podemos tambm contabilizar o estorno do ICMS pela devoluo da seguinte forma:
Compras ou Mercadorias
a ICMS a Recuperar
1.5.7 PIS Programa de Integrao Social
A contribuio do PIS ser apurada mensalmente:
I. pelas pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas pela legislao do
Imposto de Renda, inclusive as empresas pblicas e as sociedades de economia mista e suas
subsidirias, com base no faturamento do ms;
II. pelas entidades sem fins lucrativos definidas como empregadoras pela legislao
trabalhista, inclusive fundaes, com base na folha de salrios.
1.5.7.1 PIS Faturamento
Base de Clculo do PIS: constituda pelo faturamento do ms.
Excluses da Base de Clculo:

 Devolues de vendas, abatimentos, e descontos incondicionais concedidos;

Impostos cobrados separadamente dos preos dos produtos no documento fiscal prprio
(IPI);
O ICMS retido pelo vendedor dos bens ou prestador de servios na condio de substituto
tributrio.
Outras excluses da base de clculo receitas provenientes de:
servios prestados pessoas jurdicas domiciliadas no exterior, desde no autorizada a
funcionar no Brasil, cujo pagamento represente ingressos de divisas;
fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e
aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda
conversvel;
transporte internacional de cargas e passageiros.
Alquota do PIS - 0,65%
Clculo do PlS.
Exemplo: Dados da Cia ABC referentes ao ms 11/97.
a. Clculo

Receita Operacional
20.000
Bruta
(-) Dedues e
5.000
excluses
(=) Base de Clculo
15.000
do PIS
(x) Alquota
__x 0,65
(=) PIS a recolher
__97,50
Contabilizao:
PIS - Faturamento*
A PIS a Recolher 97,50
*Conta redutora da receita bruta das vendas.
1.5.8 COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Antigo FINSOCIAL).
Contribuintes: Empresas Pblicas ou Privadas que realizam venda de mercadorias e/ou
servios.
Base de Clculo:
Faturamento Operacional Bruto
(-) Devolues, Abatimentos sobre vendas e Descontos Incondicionais concedidos;
(-) Impostos destacados em separado no documento fiscal pelos contribuintes, como o caso
por exemplo do IPI.
(-) Receita de venda de mercadorias ou servios, destinados ao exterior, nas condies
estabelecidas no Decreto no 1.030/93 (Lei Complementar no 70/91, art. 7o)
(-) outras excluses, menos comuns na prtica, previstas na legislao de regncia (exemplo:
receitas de vendas ITAIPU BINACIONAL)
(=) BASE DE CLCULO

Exemplo:
Dados da Cia ABC, referentes ao ms de 06/97.

Faturamento Operacional Bruto (incluindo o IPI)

Abatimentos sobre Vendas
Descontos Incondicionais sobre Vendas
ICMS
IPI destacado nas notas fiscais
Receitas de Exportao de acordo com o Decreto no
1.030/93(cujo valor esta incluso na Receita Operacional Bruta)
Descontos Condicionais Concedidos

100.000
5.000
10.000
15.000
12.000
20.000
2.000

Base de Clculo do COFINS:

Faturamento Operacional Bruto

(-) IPI
(=) Receita Operacional Bruta
(-) Abatimentos sobre Vendas
(-) Descontos Incondicionais sobre Vendas
(-) Receitas de Exportao
(=) Base de Clculo

100.000
12.000
88.000
5.000
10.000
20.000
53.000

Clculo do COFINS:
3% x 53.000 = 1.590
Contabilizao:
Contribuio Social sobre o Faturamento (Redutora de Vendas Brutas)

a COFINS a Recolher (Passivo Circulante)

1.060

1.5.9 Compras Canceladas de Perodos Anteriores

1.5.9.1 Quando a empresa adota controle de estoque atravs de Inventrio Permanente
O tratamento dado a devoluo de mercadorias no perodo-base seguinte ao da realizao da
compra, similar ao dispensado devoluo de compras do mesmo perodo-base, pois a
devoluo no influir no resultado do perodo-base corrente j que as operaes de compra
e devoluo restringem-se contas patrimoniais.
Contabilizao:
Fornecedores
a Diversos
a Mercadorias
a IPI a Recuperar
a ICMS a Recuperar
1.5.9.2 Quando a Empresa adota Controle de Estoque atravs de Inventrio Peridico

Sabemos que as empresas adotam Inventrio Peridico utilizam parta o cancelamento de

compras uma conta prpria denominada Devoluo de Compras que ser transferida quando
do encerramento do perodo-base para a conta Compras, a fim de se apurar as Compras
Lquidas.
Observe que as contas Compras e Devoluo de Compras so utilizadas na apurao do
RCM, portanto com, caractersticas de contas de resultado, encerrando-se as mesmas quando
da apurao do CMV.
Assim, ocorrendo a devoluo de mercadorias no perodo-base seguinte ao da realizao da
compra, o tratamento contbil a ser dispensado ser o mesmo descrito no item acima, pois
usando-se esta metodologia, a devoluo no influir no resultado do perodo base corrente.
1.5.10 Vendas Canceladas de Perodos Anteriores
As vendas canceladas de perodos anteriores, no devem afetar a apurao do resultado bruto
atual, pois no tem relao com as vendas efetuadas neste perodo, assim, no deve ser
considerada como Redutora da Receita Bruta mais sim como Despesa Operacional
correspondente ao perodo em que se efetivou a devoluo.
Contabilizao:
a. pela devoluo de venda do perodo anterior
Diversos
a Duplicatas a Receber ou Caixa ou Bancos
Perdas com Devoluo de Vendas do Perodo Anterior (*)
IPI a Recolher
b. pelo ICMS na devoluo de vendas do perodo anterior
ICMS a Recolher
a Perdas com Devoluo de Vendas do Perodo Anterior (*)
c. entrada de mercadoria no estoque (Inventrio Permanente)
Mercadorias em Estoque
a Perdas com Devoluo de Vendas do Perodo Anterior (*)
(*) Despesas de Vendas
OBS.: Caso a pessoa jurdica adote inventrio peridico, no dever efetuar o lanamento,
pois ao final do perodo-base, quando da contagem fsica do estoque final, levar em
considerao a entrada da mercadoria correspondente citada devoluo.
1.5.11 Fretes nas Devolues de Compras e Vendas
1.5.11.1 Devoluo de Vendas
Pela empresa vendedora que assumiu o pagamento do frete na devoluo so tratados como
despesas operacionais do perodo em que foram incorridos, independentemente do perodo
em que foram efetuadas as vendas.
Contabilizao:
Despesas de Fretes - Despesas Operacionais (*)
a Caixa ou Bancos

(*) Despesas de Vendas - Nessa hiptese, a despesa do frete ser assumida pela empresa
vendedora.
1.5.11.2 Devoluo de Compras
Os fretes relativos as devolues de compra, quando forem de responsabilidade da
compradora,
no sero acrescidos aos seus estoques, e sim tratados como despesas operacionais do
exerccio.
Contabilizao:
Despesas de Fretes
A Caixa ou Bancos ou Duplicatas a Pagar