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valuation (CC)
Cours preuve crite
Contrle continu (3 notes)
Introduction
Audit, de quoi parle-t-on?
Introduction
Les formes daudit
Qualification de laudit en fonction de lobjectif de la mission
Qualification de laudit en fonction du domaine dinvestigation
Qualification de laudit en fonction de lentit audite
Qualification de laudit en fonction de lintervenant
1. Dfinition
2. Spcificit
3. Rle
1. dfinition
A. Dfinition de lIFAC (International Federation of
Accountants)
laudit a pour but daugmenter le niveau de confiance que les
tats financiers inspirent aux utilisateurs viss. Pour que ce
but soit atteint, lauditeur exprime une opinion indiquant si
les tats financiers ont t prpars dans tous leurs aspects
significatifs, conformment au rfrentiel dinformation
financire applicable. Dans le contexte de la plupart des
rfrentiels usage gnral, cette opinion consiste indiquer
si les tats financiers donnent, dans tous leurs aspects
significatifs, une image fidle conformment au rfrentiel
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1. dfinition
B. Dfinition de la CNCC (Compagnie Nationale des
Commissaires aux Comptes)
une mission daudit des comptes a pour objectif de permettre
au commissaire aux comptes de formuler une opinion
exprimant si ces comptes sont tablis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui leur
est applicable. Cette opinion est formule, selon les
dispositions prvues par larticle.., en termes de
rgularit, sincrit et image fidle
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1. dfinition
C. Dfinition de lOrdre des experts-comptables
Lordre des experts comptables dfinit trois types de missions
normalises lies aux comptes annuels: la mission de
prsentation, la mission dexamen limit et la mission daudit
contractuel.
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1. dfinition
D. Le nouveau manuel des normes constitue le
rfrentiel pour les missions suivantes:
- audit lgal (commissariat aux comptes) ou contractuel,
- examen limit,
- examen sur la base de procdures convenues,
- compilation.
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2. Spcificit
Dfinition de lassurance le terme "assurance" dsigne la
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Exemple:
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Niveaux dassurance
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I. Principes fondamentaux
Titre 2 : Evaluation des risques et lments de rponse aux risques identifies
2300. Planification dune mission d'audit d'tats financiers
2315. Connaissance de l'entit et de son environnement et valuation du risque d'anomalies
significatives
2320. Caractre significatif en matire d'audit
2330. Procdures mettre en uvre par l'auditeur en fonction de son valuation des risques
2402. Facteurs considrer pour l'audit d'entits faisant appel des Services de conseil ou
dassistance
Titre 3 : Elments probants
3500. Elments probants
3501. Elments probants Considrations supplmentaires sur des aspects spcifiques
3505. Confirmations externes
3510. Missions initiales Soldes d'ouverture3520. Procdures analytiques
3530. Sondages en audit et autres modes de slection dlments des fins de tests
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regroups en 3 catgories :
L'auditeur doit utiliser les assertions relatives aux
flux doprations, aux soldes de comptes, ainsi qu'
la prsentation et aux informations fournies dans
les tats de synthse.
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Cas
comptes
Montant la
dernire clture
Suprieur au seuil
de signification?
Complexe?
Recours des
estimations?
Risques
spcifiques
ventuels
Conclusion sur le
caractre
significatif
Commentaires
ventuels
Assertions
principales
Immobilisation
corporelles
600
Oui
Oui
Non
Non
Non
Significatif
Nombreuses
acquisitions
Existence, droits
et obligations,
valuation et
imputation
Charges
constates
davance
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Non
Non
Non
Non
Non
Non Significatif
Pas de risque
identifi et
infrieur au seuil
de signification
Provision pour
risques et charges
litiges
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Non
Non
Oui
Oui
Oui
Significatif
Exhaustivit,
droits et
obligations,
valuation et
imputation
Provision pour
risques et charges
provision pour
garantie
280
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Significatif
Quantification du
niveau des
retours et des
cots associs
complexe
Exhaustivit,
droits et
obligations,
valuation et
imputation
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3. Risque daudit
Dfinition du risque daudit
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3. Risque daudit
Le risque danomalie
significative
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3. Risque daudit
Relation entre le risque de non dtection et les autres risques : relation
inverse.
Exemple : si les autres risques sont levs, le niveau de risque de non dtection est dtermin comme
faible (pour rduire le risque d'audit un niveau acceptable faible).
Relation entre risque de non dtection et les contrles mettre en uvre :
relation inverse
Exemple : plus le niveau de ce risque est faible, plus les contrles engager par lauditeur sont
importants.
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1. ELEMENTS PROBANTS
Principe
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A.Dfinition
Procdures
analytiques
et objectifs
Les procdures analytiques dsignent l'analyse de donnes chiffres faite partir d'un
examen de cohrence de corrlations plausibles existant entre des informations
financires et non financires. Elles comprennent galement l'examen des variations
constates et des incohrences avec d'autres informations pertinentes ou qui prsentent
un trop grand cart par rapport aux attentes.
Les procdures analytiques comprennent la revue comparative des informations financires
de l'entit avec, par exemple : les informations comparables des priodes prcdentes,
les rsultats attendus de l'entit, tels que des budgets ou des prvisions, ou des
anticipations de l'auditeur, par exemple l'estimation de la charge d'amortissement, les
informations similaires du secteur d'activit, telles que la comparaison du ratio
ventes/crances clients de l'entit par rapport la moyenne du secteur ou d'autres
entits de taille comparable oprant dans le mme secteur.
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A. Procdures analytiques
Nature des procdures analytiques
faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes et des donnes antrieures, ou
prvisionnelles de lentit ou des donnes dentits similaires afin dtablir des relations entres
elles ;
analyser les variations significatives et les tendances ;
tudier les lments ressortant de ces comparaisons.
Exemple : le pourcentage de marge brute ; le ratio entre frais de personnel et effectif, etc.
Finalits des procdures analytiques
aider lauditeur planifier la nature, le calendrier et ltendue des autres procdures daudit,
en tant que contrles substantifs lorsquelles sont plus efficaces que dautres contrles
ponctuels,
comme moyen de revue de la cohrence densemble des comptes lors de la phase finale de la
mission (corroboration avec des conclusions de laudit)
A. Procdures analytiques
Les autres procdures axes sur les mmes objectifs daudit
Exemple : d'autres procdures mises en uvre pour l'examen du caractre recouvrable des
crances, telles que l'examen des encaissements subsquents, peuvent confirmer ou infirmer
les questions souleves par l'application de procdures analytiques lors de la revue de la
balance des comptes clients par antriorit
Lvaluation du risque inhrent et du risque li au contrle
Exemple : si les contrles internes sur le traitement des ventes sont dficients et que par
consquent le risque li au contrle est lev, il peut tre ncessaire de se fier davantage
des contrles ponctuels sur les oprations et les soldes de comptes qu'aux procdures
analytiques pour parvenir des conclusions sur les crances clients.
Impact des lments inhabituels lissue de la mise en uvre de
procdures analytiques : investigations
complmentaires pour obtenir des explications et des lments corroborants
satisfaisants.
Exemple : demande dinformation et dexplication la direction
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B.3 Sondages
Objectif
La ralisation de sondages consiste slectionner, selon diffrentes
mthodes, des chantillons ou des lments spcifiques dans une
population, effectuer sur ceux-ci les vrifications souhaites en vue
de runir des lments probants et en valuer les rsultats .
Dfinitions
" sondages " en audit = application de procdures daudit une
partie seulement des lments dun solde de compte ou
dune catgorie doprations de telle sorte que toutes les
units dchantillonnage aient une chance dtre
slectionnes (+ extrapolation la population totale)
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B.3 Sondages
le terme " erreur " signifie, soit le non-respect dune procdure de contrle dcel
au cours dun test de procdures, soit une anomalie releve au cours de
contrles substantifs.
Lexpression " erreur ponctuelle " vise une erreur qui survient partir dun
vnement isol, qui ne sest pas reproduite dans dautres circonstances et nest
donc pas reprsentative derreurs dans la population.
Lexpression " risque dchantillonnage " signifie le risque que la conclusion
laquelle parvient lauditeur sur la base dun chantillon slectionn puisse tre
diffrente de celle obtenue si son contrle avait port sur lensemble de la
population. Il en existe deux types :
- conclusion que le risque li au contrle est dun niveau infrieur ce quil est
rellement : susceptible de conduire lexpression dune opinion errone ;
- conclusion que le risque li au contrle est dun niveau suprieur ce quil est
rellement : incidence sur lefficacit de laudit
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B.3 Sondages
Le niveau de confiance caractrise le degr de fiabilit du rsultat dun
sondage et introduit donc le caractre plus ou moins alatoire de ce
rsultat.
Lexpression " chantillonnage statistique " dsigne une mthode
dchantillonnage possdant les deux caractristiques suivantes :
- slection alatoire dun chantillon, et
- utilisation de la thorie des probabilits pour valuer les rsultats dun
sondage
Lexpression " erreur tolrable " dsigne lerreur maximale dans la
population choisie que lauditeur est prt accepter.
Le terme " population " = lensemble des donnes partir desquelles
lauditeur slectionne un chantillon et sur lesquelles il souhaite
parvenir une conclusion (par exemple les lments d'un
solde de compte ou d'une catgorie d'oprations). Elle peut tre divise en strates.
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B.3 Sondages
Quand ? Lors de la collecte des lments probants
Au moment des tests de procdures : adapt lorsque le contrle est
matrialis par des traces suffisantes (par exemple les initiales du
responsable du crdit sur une facture de vente indiquant l'approbation du
crdit, ou la preuve d'une autorisation de saisie de donnes dans un systme
informatique de traitement de donnes).
Objectif : obtenir une assurance raisonnable que les procdures
de contrle interne fonctionnent correctement.
Type de sondages : sondages sur les attributs. Se fondent sur
la mise en vidence dune caractristique (attribut), autre que
montaire, dans chacun des lments slectionns.
Labsence de cette caractristique releve dans le cadre dun
sondage sur le fonctionnement des procdures constitue une
"anomalie de fonctionnement".
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B.3 Sondages
Au moment des contrles substantifs :
Objectif :
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Introduction
La dmarche de lauditeur financier peut faire lobjet de deux
dcoupages:
Le premier, plus thorique, consiste distinguer dans la
dmarche les grandes phases de laudit, qui vont de la prise
de connaissance de lentit jusqu lmission des rapports;
Le second, plus oprationnel, conduit dcouper
lintervention de lauditeur par cycles de contrle.
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dtailles.
Objectif : participer llaboration des modalits de la mission (programme de travail, etc.)
Pendant le mandat : actualisation et approfondissement de ces connaissances
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Facteurs conomiques gnraux : niveau de croissance, politiques gouvernementales, taux d.intrt, etc.
Secteur dactivit : march, nature de lactivit, nature des produits, statistiques dexploitation, pratiques
comptables particulires et problmes sous-jacents, cadre rglementaire, etc.
Lentit : (direction et dtention de capital, activit de lentit, rsultats financiers)
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Autorisation : les oprations ne peuvent tre effectues quavec une autorisation gnrale ou particulire de la
direction ;
Exhaustivit : toutes les oprations et les vnements sont enregistrs rapidement dans la priode comptable
correspondante afin de permettre la prparation des comptes conformment un rfrentiel comptable identifi ;
Scurit : laccs aux actifs et aux documents comptables nest possible que sur autorisation de la direction ;
Ralit : les actifs enregistrs sont compars aux actifs physiques existants des intervalles rguliers et des mesures
appropries sont prises en cas dcarts constats.
Limites inhrentes aux contrles internes
le cot dun contrle interne ne doit pas excder les avantages escompts de ce contrle ;
la plupart des contrles internes portent sur des oprations rptitives et non sur des oprations non rcurrentes ;
le risque derreur humaine due la ngligence, la distraction, aux erreurs de jugement ou la mauvaise
comprhension des instructions ne peut tre totalement limin ;
la possibilit dchapper aux contrles internes par la collusion dun membre de la direction ou dun employ avec
dautres personnes internes ou externes lentit ;
lventualit quune personne charge de raliser un contrle interne abuse de ses prrogatives, par exemple un
membre de la direction passant outre le contrle ;
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la possibilit que les procdures ne soient plus adaptes en raison de lvolution de la situation, et donc que les
procdures ne soient plus appliques.
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probante
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" une certification avec rserve(s) (avec un expos des raisons et, si possible,
chiffr)
Exemple de conditions ncessaires : dsaccord avec le choix ou l'application des rgles et mthodes comptables ; limitation de ltendue
de la mission cause dvnements extrieurs (incendie ayant dtruit les pices justificatives) ou impose par les dirigeants (refus
de mise en uvre d'un contrle, refus de recourir un expert extrieur)
" un refus de certifier (avec un expos des raisons et, si possible, chiffr)
Exemple de conditions ncessaires : dsaccord avec le choix ou l'application des rgles et mthodes comptables ; limitation de ltendue
de la mission cause dvnements extrieurs (incendie ayant dtruit les pices justificatives) ou impose par les dirigeants (refus
de mise en uvre d'un contrle, refus de recourir un expert extrieur) ; incertitudes graves et multiples
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Introduction
Objet: est de montrer comment, en pratique, les grandes tapes de la dmarche daudit sappliquent chaque
cycle.
Lapproche par cycle rsulte dun dcoupage oprationnel de la mission daudit: lauditeur regroupe en effet les
comptes quil doit auditer en sous-ensembles correspondant aux principales fonctionnalits de lentreprise.
Chaque auditeur peut dfinir comme il lentend les diffrents cycles de contrle sur lesquels il souhaite intervenir:
Achats/fournisseurs;
Immobilisations corporelles et incorporelles
Ventes/clients
Production/stocks et encours;
Trsorerie;
Immobilisations financires;
Emprunts et dettes financires;
Fonds propres;
Personnel;
Impts et taxes;
Autres passifs;
Autres actifs;
Autres produits et charges;
Devises
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Introduction
Dans chaque cycle de contrle, lauditeur met en uvre la
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Introduction
En amont, la travail par cycle comporte une phase de planification qui permet
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Cycle achats/fournisseurs
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Cycle achats/fournisseurs
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Cycle achats/fournisseurs
Evaluation des contrles internes (B) : analyse des
systmes, mthodes et procdures lis aux achats, dont
les tapes peuvent tre les suivantes :
Etapes possiblement analyses :
1. tablissement du cahier des charges de lappel doffres.
2. Lancement de lappel doffres.
3. Ngociation de lappel doffres.
5. tablissement de la commande.
6. Suivi des rceptions.
7. Traitement des factures.
8. Traitement des paiements.
9. Processus comptable de suivi de la commande.
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Cycle achats/fournisseurs
Intrts : permet lauditeur de sassurer des assertions daudit
mais aussi de faire des recommandations qui intressent
particulirement le client telle que la comptabilisation plus
rapide et efficace des achats qui acclrent la rcupration de
la TVA et donc une incidence immdiate sur la trsorerie.
Outils utiliss : fait appel aux outils de collecte, aux outils
descriptifs et ceux de diagnostic (diagrammes, tests de
conformit, tests de fonctionnements)
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Cycle achats/fournisseurs
Contrles de substance sur les comptes du cycle achats (C) :
Objectifs suivis : Les contrles de lauditeur doivent permettre de sassurer
que :
o toutes les charges de la priode sont comptabilises;
o et seulement les charges de la priode;
o toutes et seulement les dettes la clture figurent au passif pour leur
montant connu ou estim;
o que la prsentation de linformation tant dans les tats financiers que
dans les notes (annexe) sont correctes (et en particulier quil ny a pas
compensation entre les montants crditeurs et dbiteurs).
Outils utiliss : fait appel aux outils de validation (procdures analytiques,
confirmation des soldes par les fournisseurs, contrles des comptes
significatifs par sondages,.)
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Cycle achats/fournisseurs
Contrles de substance sur les comptes du cycle achats (C) :
Les contrles de lauditeur pourront porter notamment sur:
Lexhaustivit des enregistrements (lettre de confirmation directe des fournisseurs
en fonction des flux de lexercice);
La rgularit des enregistrements (des sondages sur la justification des charges
comptabilises sur la priodes);
La sparation des exercices (sondages sur les derniers achats de lexercice afin de
sassurer que ces achats se rapportent tous lexercice clos,);
Lexistence des soldes lvaluation des soldes (rapprochement entre la balance
auxiliaire fournisseurs et la balance gnrale,..)
Lvaluation des soldes (rvaluation des dettes libelles en devise et vrifie
quelles ont fait lobjet dune rvaluation correcte la clture)
La prsentation des comptes et linformation fournie en annexe (sassurer quil ny
a pas de compensation entre les soldes dbiteurs et les soldes crditeurs).
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Cycle ventes/clients
Connaissance des oprations (A) :
Lauditeur doit acqurir une connaissance gnrale des oprations su cycle
ventes/clients . Ce nest qu cette condition quil pourra analyser de manire
pertinente les oprations intervenues durant lexercice.
Connaissance gnrale
Oprations: lauditeur recense : les produits commercialiss par lentreprise (leur nature
et leur provenance), les procds de vente utiliss par lentreprise, les activits annexes,
les garanties donnes.
Environnement externe: lauditeur prend connaissance: des partenaires de lentreprise
(clients: volume daffaires, taille, secteur; intermdiaires divers), des marchs sur
lesquels intervient lentreprise, du cadre lgislatif et rglementaire.
Organisation interne: les services concerns: le service commercial, ladministration des
ventes, le service expditions, lentrept, le service comptable, le service intervenant
dans lencaissement et la relance des crances clients.
Mthodes et principes comptables
Procdures analytique
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Cycle ventes/clients
Evaluation des contrles internes (B) : la procdure
ventes / clients recouvre gnralement les
fonctionnalits suivantes:
Acceptation et traitement des commandes,
mission et enregistrement des factures,
Suivi des comptes clients.
Sont dcrites ce stade, partir des principaux risques
potentiels lis au cycle examin, les mesures de contrle
interne mises en place usuellement dans lentreprise et les
assertions daudit concernes.
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Cycle ventes/clients
Contrles de substance sur les comptes du cycle
ventes (C) :
Les contrles de lauditeur pourront porter notamment sur:
Lexhaustivit des enregistrements
La rgularit des enregistrements
La sparation des exercices
Lexistence des soldes lvaluation des soldes
Lvaluation des soldes
La prsentation des comptes et linformation fournie en
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