REFORMA

TRIBUTARIA JULIO
2014
San Salvador, julio 2014

REFORMA TRIBUTARIA JULIO 2014

Ley de Impuesto a las Operaciones Financieras
Impuesto al cheque y a la transferencias electrnicas
Retencin de impuesto para el control de la liquidez
Reformas de Ley:
Reforma al Cdigo Tributario
Reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta

I. IMPUESTO A LAS OPERACIONES FINANCIERAS

a) IMPUESTO AL CHEQUE Y A LAS TRANSFERENCIAS ELECTRONICAS
Art. 1. Establecer un impuesto que recaer sobre el valor pagado de cualquier tipo de
cheque y las transferencias electrnicas realizadas en el territorio nacional.
Hechos Generadores:

Art.3. Constituyen hechos generadores del impuesto los dbitos en cuentas de depsitos
y las rdenes de pago o transferencias electrnicas correspondientes a:

Pagos de bienes y servicios con cheques, tarjetas de dbito o transferencias

electrnicas u otros medios electrnicos superiores a $1,000.00

Los desembolsos de prstamos o financiamientos de cualquier naturaleza (bancos,

entidades financieras)

I. IMPUESTO A LAS OPERACIONES FINANCIERAS

a) IMPUESTO AL CHEQUE Y A LAS TRANSFERENCIAS ELECTRONICAS
Hechos Generadores:

Las transferencias a favor de terceros, bajo cualquier modalidad o medio tecnolgico,

cuyo valor de transaccin u operacin sea superior a $1,000.00.

El pago de prstamos originados en el exterior para ser utilizados en el territorio

nacional ya sea por medio de transferencias, giros o cualquier otro medio.

Base imponible y alcuota: 0.25% o su equivalente a $2.5 por mil, sobre el monto de
las transacciones gravadas.

I. IMPUESTO A LAS OPERACIONES FINANCIERAS

a) IMPUESTO AL CHEQUE Y A LAS TRANSFERENCIAS ELECTRONICAS
Ejemplos:
1. Pagos de bienes y servicios con cheques por un monto de $1,500.00
Impuesto a pagar= 0.25%x $1,500.00= $3.75
2. Compra de unidad de reparto va trasferencia electrnica por un
valor de $10,000.00
Impuesto a pagar= 0.25%x $10,000= $25.0

a) IMPUESTO AL CHEQUE Y A LAS TRANSFERENCIAS ELECTRONICAS

Exenciones
Art 4. Estn exentas del impuesto las siguientes operaciones o transacciones:

El retiro de efectivo de cuentas de depsito, tanto en cajeros electrnicos, como el realizado

en las oficinas de las Entidades del Sistema Financiero.

Pago de bienes y servicios por medio de cheque, el uso de tarjeta de dbito y transferencia
bajo cualquier modalidad o medio tecnolgico, cuyo valor de transaccin u operacin sea
igual o inferior a $1,000.00.

Los pagos que realizan los tarjeta habientes en el Sistema de Tarjeta de Crdito, incluyendo el
uso de la tarjeta de crdito.

Los pagos al seguro social y AFP.

El pago de remuneraciones a trabajadores, inclusive indemnizaciones laborales, mediante

transferencia o emisin de cheques.

a) IMPUESTO AL CHEQUE Y A LAS TRANSFERENCIAS ELECTRONICAS

Exenciones
Art 4. Estn exentas del impuesto las siguientes operaciones o transacciones:

El pago de prstamos por parte de los clientes a las entidades del Sistema Financiero.

Los prstamos destinados para microempresarios, para adquisicin de vivienda o

crditos de avo a la agricultura y ganadera. La exencin proceder, siempre que la
suma de los valores de los desembolsos sea igual o inferior a los $50,000.00.

En los prstamos personales o de consumo la exencin proceder cuando los valores de

los desembolsos sea igual o inferior a $10,000.00.

Los pagos de servicios de agua y energa elctrica.

Las transferencias hacia el exterior relacionadas con importaciones de bienes y servicios

relacionados con la actividad productiva y remesas por repatriacin de capital o
utilidades.

a) IMPUESTO AL CHEQUE Y A LAS TRANSFERENCIAS ELECTRONICAS

Exenciones
Art 4. Estn exentas del impuesto las siguientes operaciones o transacciones:

Las transferencias provenientes del exterior, acreditadas a la cuenta del beneficiario o

destinatario, tales como remesas familiares, pagos por bienes o servicios exportados.

Los pagos por primas de seguro cuyo valor de transaccin u operacin sea igual o
inferior a $1,000.00. Las transferencias por indemnizaciones y ventas de salvamento
relacionados con primas de seguro cuya cuota mensual sea igual o inferior a $1,000.00.

Los pagos que realizan las estaciones de servicios de combustible por la compra de dicho
producto.

Las transferencias entre cuentas de deposito de un mismo titular en las entidades del
Sistema Financiero.

a) IMPUESTO AL CHEQUE Y A LAS TRANSFERENCIAS ELECTRONICAS

Sujetos Pasivos
Art 5. Son sujetos pasivos del impuesto que regula la presente Ley, los siguientes:

a) Los titulares de depsitos de dinero.

b) Los que ordenan o instruyan pagos o transferencias por cualquier modalidad o
medio tecnolgico, a travs de las entidades del Sistema Financiero y entidades
no financieras.
c) Las Entidades del Sistema Financiero que realicen desembolsos de prstamos
de cualquier naturaleza y operaciones por su propio inters .

a) IMPUESTO AL CHEQUE Y A LAS TRANSFERENCIAS ELECTRONICAS

Acreditacin
Art. 12.
Los importes que se paguen en aplicacin de los impuestos establecidos en la
presente Ley, no son deducibles como costo o gasto del Impuesto sobre la
Renta.
El impuesto al cheque y a las transferencias electrnicas no ser acreditable
contra obligacin tributaria alguna.

I. IMPUESTO A LAS OPERACIONES FINANCIERAS

Art 13. Vigencia del Impuesto
El impuesto a las operaciones financieras: impuesto al chequetransferencias electrnicas y retencin del impuesto a la liquidez
entrar en vigencia el 1 de septiembre del 2014.

a) IMPUESTO AL CHEQUE Y A LAS TRANSFERENCIAS ELECTRONICAS

Consecuencias negativas:
Reduce la bancarizacin de la economa, estimulando transacciones en efectivo y
aumentando el riesgo para los ciudadanos por la delincuencia.
Desincentiva la formalidad de las empresas.
Complejidad administrativa-operativa para el sistema bancario por tantas
exenciones.
Provoca un efecto cascada sobre toda la cadena de produccin y distribucin,
impactando negativamente sobre la inflacin, las tasas de inters y el costo del
crdito.
Impacta con doble tributacin ciertas transacciones.

a) IMPUESTO AL CHEQUE Y A LAS TRANSFERENCIAS ELECTRONICAS

Consecuencias negativas:
Efecto negativo sobre la inversin y el crecimiento econmico.
El ltimo informe del FMI para El Salvador no lo recomendaba por ser
distorsionador y provocar costos financieros mayores.
Actualmente slo 8 pases en el mundo lo aplican y otros que lo tenan lo han
suspendido por efectos negativos que ocasion sobre la inversin y crecimiento
econmico.
Es un impuesto inestable como fuente de recaudacin ya que tiende a disminuir
por el traslado de transacciones al efectivo

I. IMPUESTO A LAS OPERACIONES FINANCIERAS

b) RETENCIN DE IMPUESTOS PARA EL CONTROL DE LA LIQUIDEZ
Objetivo: Controlar la liquidez de los grandes comerciantes del sector informal a
travs de una retencin por depsitos, pagos y retiros en efectivo en bancos o
instituciones financieras.
Son sujetos al pago del impuesto:
Depsito, pagos o retiros en efectivo en los bancos e instituciones financieras,
cuyo valor individual o acumulado en forma mensual supere $5,000.00.

Tasa: 0.25% o su equivalente de $2.5 por millar, sobre el exceso de $5,000.00

originado de las operaciones de depsitos, pagos y retiros en efectivo, individuales o
acumuladas en el mes.

I. IMPUESTO A LAS OPERACIONES FINANCIERAS

b) RETENCIN DE IMPUESTOS PARA EL CONTROL DE LA LIQUIDEZ
Ejemplo:
1.

Una panadera con varias sucursales deposita en su cuenta bancaria

$3,000.00 semanalmente producto de la venta de pan, en el mes equivale a
un total de $12,000.00.
Impuesto a pagar= $12,000.00-$5,000.00=$7,000.00
0.25%x $7,000= $17.50

I. IMPUESTO A LAS OPERACIONES FINANCIERAS

b) RETENCIN DE IMPUESTOS PARA EL CONTROL DE LA LIQUIDEZ
Acreditacin:
Los bancos y dems instituciones financieras darn mensualmente a los
interesados los comprobantes de retencin, los cuales podrn ser acreditables
contra el pago de cualquier tipo de impuestos, tales como el ISR, IVA o cualquier
otro, dentro del plazo de dos aos, contando a partir de la fecha de la respectiva
retencin.

Quienes permanezcan en el sector informal no podrn acreditarlo y las retenciones

quedarn como impuesto definitivo.

I. IMPUESTO A LAS OPERACIONES FINANCIERAS

b) RETENCIN DE IMPUESTOS PARA EL CONTROL DE LA LIQUIDEZ
Efectos de la aplicacin de este impuesto:
Para las personas o empresas formales se da la retencin cuando en forma
individual o acumulada supere $5,000.00, sin embargo estos valores podrn ser
acreditados contra IVA o ISR hasta un plazo de dos aos.
Para la persona o negocio informal si resulta en una retencin definitiva que
dependiendo de las magnitudes podra animar a la formalidad.

II. REFORMAS CDIGO TRIBUTARIO

Objetivo: Establecer medidas para mejorar la eficacia administrativa y mayor control
tributario.
Medidas:
Art. 6. Los plazos legales para que se cumpla la caducidad de una cuenta pendiente
con el fisco se amplan a tres aos. Anteriormente el Ministerio de Hacienda slo
contaba con tres aos (si se present declaracin) y 5 aos (sino se present
declaracin) para fiscalizar cada caso y con la reforma se aadirn 3 aos ms a la
fiscalizacin a partir del envo de una notificacin de auditores.

II. REFORMAS CDIGO TRIBUTARIO

Art. 4. Los equipos electrnicos (terminales de puntos de venta-POS) debern poseer

identificacin o distintivo brindado por la Administracin Tributaria.

Art. 8. Para expedicin de constancias de solvencias o autorizaciones se incluiran a

las obligaciones tributarias aduaneras.

Art. 11. La Direccin General de Impuestos Internos divulgar extractos de las

resoluciones de tasacin de tributos y multas, as como las sentencias emitidas por el
Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas y los fallos de la Sala
de lo Contencioso Administrativo sobre esta materia. Se incluir en las publicaciones
los nombres de los sujetos pasivos, el valor determinado y los nombres de los
funcionarios firmantes.

Art. 11. La divulgacin se realizar anualmente en dos diarios de circulacin nacional

y en el sitio web del Ministerio de Hacienda en un perodo menor.

II. REFORMAS CDIGO TRIBUTARIO

Consecuencias de las reformas al Cdigo Tributario:

No se entregarn solvencias si existe diferencia en pago de aranceles, multas de

aduanas y cualquier otra deuda pendiente con aduanas.

Se condena moral y pblicamente a los contribuyentes violando el principio de

presuncin de inocencia en los casos en los que se divulguen extractos de
resoluciones de liquidacin de tributos y multas, y resoluciones del Tribunal de
Apelaciones de Impuestos Internos sin que se haya recurrido a la ltima instancia que
compruebe la deuda adjudicada.

La Administracin Tributaria ampla su facultad de fiscalizacin a las empresas por 3

aos adicionales.

III. REFORMAS A LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

a) PAGO MNIMO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Art. 76. Sujeto Pasivo y hecho imponible:
El impuesto sobre la renta anual tendr un pago mnimo, cuyo hecho generador
est constituido por la posesin de activo neto en el ejercicio o perodo de
imposicin.
Los sujetos pasivos de esta obligacin material son los regulados en el articulo 5
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, entre ellos destacan:
o Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o no.
o De las sucesiones y los fideicomisos domiciliados o no en el pas.
o Las sociedades irregulares o de hecho y la Unin de Personas.
.

III. REFORMAS A LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

a) PAGO MNIMO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Art .77. Base Imponible:
El pago mnimo del Impuesto sobre la Renta se liquidar sobre el monto del
activo neto, con la alcuota del 1%.
Art. 80. Pago del Impuesto sobre la Renta:
El impuesto sobre la renta a pagar en el ejercicio o perodo de imposicin,
ser igual al monto mayor que resulte de comparar el pago mnimo del
impuesto sobre la renta (1% sobre activo neto) con el impuesto calculado
sobre la renta neta.

a) PAGO MNIMO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Art. 77. Base Imponible:
El monto del activo neto se determinar:
ACTIVO NETO= ACTIVO TOTAL MENOS:
-

La sumatoria de los valores de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas

Los activos fijos no operativos
Los activos posedos en el exterior
Las acciones en otras sociedades salvadoreas
El saldo de obligaciones financieras relacionados con activos fijos que estn en
operacin.
- Los activos destinados a la agricultura y ganadera, excepto agroindustria.

La base imponible del activo neto no exceder del monto de las rentas brutas
gravadas del ejercicio o perodo de imposicin.

a) PAGO MNIMO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Art. 78. Sujetos exentos al pago mnimo definitivo:
Personas naturales que obtengan rentas exclusivamente de sueldos y salarios.
Los contribuyentes que hayan obtenido rentas gravadas hasta $150,000.00 en el
ejercicio o perodo de imposicin.

Usuarios de zonas francas industriales y de comercializacin; de perfeccionamiento

de activos; de parques y de centros de servicios; los sujetos comprendidos en la
Ley General de Asociaciones Cooperativas.
Los sujetos pasivos o contribuyentes durante los tres primeros aos de inicio de sus
operaciones, siempre que la actividad haya sido constituida con nuevas
inversiones, excluyndose aquellos casos en que las adquisiciones de activos o
derechos sean preexistentes.

a) PAGO MNIMO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Art. 81. Acreditacin y devolucin:
El importe de pago mnimo sobre el activo neto que excediere al Impuesto
sobre la Renta en un ejercicio y que se hubiere pagado, podr acreditarse en
futuros ejercicios a opcin del sujeto pasivo contra:
o El importe de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta, hasta su
agotamiento durante los tres ejercicios o perodos de imposicin inmediatos
siguientes.
o El importe del Impuesto sobre la Renta que se liquide durante los tres
ejercicios o perodos de imposicin inmediatos siguientes.

EJEMPLO
Clculo Activo Neto
Activo Total

Clculo Impuesto sobre la Renta

$ 245,989.75

MENOS :
Depreciacin activo fijo

Activos Fijos no Operativos

Prstamo para compra de
camin

(1% sobre activo neto)=

$208,421.46

Costo de Ventas

($ 98,486.98)

Utilidad Bruta

$ 109,934.48

Gasto de ventas

($ 57,516.15)

($ 8,000.00)

Gasto de administracin

($ 46,894.15)

($15,350.00)

Utilidad antes de Reservas e

ISR

5,524.10

Impuesto sobre la renta

(30%)

1,657.25

($7,800.00)

Las acciones en otras

sociedades salvadoreas

Activo Neto

Ventas netas

($25,489.23)

$ 189,350.52
$

1,893.51

1% Activo neto= $1,893.51 > Impuesto sobre la Renta= $1,657.25

Se pagar el 1% activo neto= $1,893.51

EJEMPLO
El exceso del impuesto sobre la renta ser acreditable contra pago a cuenta o el
Impuesto sobre la Renta a liquidar durante los tres ejercicios o perodos de
imposicin inmediatos siguientes.
Impuesto a pagar

1% Activo neto

= $1,893.51

Impuesto sobre la Renta = $1,657.25

Exceso del Impuesto sobre la renta $ 236.26

a) PAGO MNIMO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Observacin-comentario a este impuesto:
Poseer activos no necesariamente tiene una correlacin directa con la renta, esta
desnaturalizado al relacionarlo con el impuesto sobre la renta.
Existen empresas con valores altos de activos y de ingresos pero con bajos
mrgenes de utilidad, quienes seran afectados con este impuesto.
El activo neto no refleja capacidad econmica ni es indicativo de capacidad
contributiva.
Al pagar el impuesto del 1% sobre el activo neto, se podr acreditar el monto que
exceda del Impuesto sobre la Renta, con lo cual se estara financiando al fisco por
el monto de dicho excedente hasta agotar la acreditacin.

b) REFORMA A LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE DEROGA

LA EXENCIN DEL IMPUESTO A MEDIOS IMPRESOS
Se derogan las exenciones en la Ley del Impuesto sobre la Renta en lo
relativo a medios de comunicacin impresos, excepto el libro.

MUCHAS GRACIAS!