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1 Naturaleza de la contabilidad. Tcnica y Sistema de informacin
2 Tipos de contabilidad 2.1 Macrocontabilidad
2.2 Microcontabilidad
3.4 Las escuelas econmicas del pensamiento contable (1850-1920/1930) 3.4.1 Francesco Villa
3.4.2 La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi
3.4.3 La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni
3.4.4 Fabio Besta
3.4.5 La Escuela de Economa Hacendal, de Gino Zappa
3.4.6 Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi
3.4.7 Vincenzo Masi (1956)
7.2 Conservacin
"escuelas" o tendencias en su comprensin. As, por ejemplo, se habla de las escuelas latina y
anglosajona de la contabilidad. La escuela latina se caracteriza, fundamentalmente, por su
orientacin forense y la construccin de evidencias del proceso de la informacin, facilitando as
los procesos de control organizacional. La escuela anglosajona, por su parte, se orienta ms a los
procesos de exposicin de estados contables dirigidos a los mercados de valores y otros decisores
estratgicos de las organizaciones. La escuela latina se ha desarrollado con ms fuerza en los
pases continentales europeos y sus colonias respectivas. De igual modo la anglosajona ha tenido
mayor presencia en Inglaterra, Estados Unidos y sus respectivas zonas de influencia.[cita
requerida]
Tipos de contabilidad[editar]
La contabilidad puede ser clasificada en dos ramas, dependiendo del criterio de divisin utilizado.
De acuerdo con el tipo de unidad econmica a la que se refiere la informacin contable generada
se puede hacer la siguiente clasificacin:2
Macrocontabilidad[editar]
Microcontabilidad[editar]
contabilidad pblica, ejecutada por las distintas administraciones pblicas y una contabilidad
privada, orientada a la empresa.
Historia[editar]
Tabla de barro de 2040 a. C. Puede ser considerado uno de los registros contables ms antiguos
que se conservan, contiene el balance de una explotacin agrcola en Ur, en la antigua Sumeria,
con una descripcin detallada de las materias primas y das de trabajo utilizados. Est redactado
en escritura cuneiforme.
La historia de la contabilidad y de su tcnica est ligada al desarrollo del comercio, la agricultura y
la industria como actividades econmicas. Desde su comienzo, se busc la manera de conservar el
registro de las transacciones y de los resultados obtenidos en la actividad comercial. Los
arquelogos han encontrado en las civilizaciones del Imperio inca, del Antiguo Egipto y de Roma
variadas manifestaciones de registros contables, que de una manera bsica constituyen un
registro de las entradas y salidas de productos comercializados y del dinero. La utilizacin de la
moneda fue importante para el desarrollo de la contabilidad, ya que no caba una evolucin
semejante en una economa de trueque.1
Algunos historiadores han credo observar en los fragmentos incompletos que se conservan de
contabilidad un primer desarrollo del principio de la partida doble, aunque existe mucha
diversidad de opiniones sobre esta tesis, hay algunas citas de grandes autores, como Cicern, que
parecen sustentar tal hecho, pero son demasiado confusas como para establecer la tesis de que el
mtodo de la partida doble era conocido en la Antigedad.5
Periodo medieval[editar]
cero, especialmente al comps del auge comercial, que tuvo su primer gran impulso con las
cruzadas.
Dos grandes rdenes militares, la de los templarios y la de los caballeros teutnicos, desarrollaron
durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad perfeccionados, influidos probablemente por
las prcticas de los comerciantes libaneses con los que ambas rdenes tuvieron contacto en sus
inicios.
Los caballeros teutnicos trasladaron su actividad a las regiones blticas y all mantuvieron
contacto con las ciudades comerciales de la Liga Hansetica. Esta Liga desarroll con profeca la
contabilidad de factor, es decir, la del comisionista que debe rendir cuentas a su comitente. En
tanto que los mercaderes italianos presentaron mayor atencin a una contabilidad de carcter
patrimonial, ms adaptada al contrato del comerciante sobre sus empleados.
Las repblicas comerciales italianas y los Pases Bajos seran durante los ltimos siglos de la Edad
Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser ms intensa. Como consecuencia
natural, la prctica contable ira desarrollando nuevos mtodos en estos pases, y sera en todas
estas repblicas italianas donde surgira la moderna contabilidad.
De los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningn orden particular las
diversas operaciones que precisaban recordar, se fue evolucionando poco a poco hacia un sistema
contable de partida simple; a medida que el gran nmero de anotaciones necesarias aconsej a los
comerciantes y prestamistas ir desglosando del memorial diversas cuentas, en las que anotaban
grupos de operaciones poseedoras de alguna caracterstica comn, tales como ir referenciadas a
una determinada mercadera o bien a una misma persona. El modo de hacer las anotaciones fue
perfeccionndose cada vez ms y origin el progresivo desarrollo de ciertas reglas prcticas, hasta
que en un momento no determinado con exactitud por los historiadores apareci, en la zona de
influencia econmica italiana, el mtodo de la partida doble.
La partida doble tuvo su origen probablemente en la regin de la Toscana antes de finales del siglo
XIII, el ejemplo ms antiguo de su uso son las cuentas pblicas de la ciudad de Gnova del ao
1340.6 En el siglo XV, parece ser que los banqueros y comerciantes toscanos disponan de una
tcnica contable tan desarrollada o ms que la empleada por los venecianos, y diferente en
algunos puntos importantes de la de estos. Sin embargo fue la contabilidad a la veneziana la que
se impuso, gracias a la imprenta, que permiti su difusin antes que ninguna otra.
El Renacimiento[editar]
Los historiadores estiman que la contabilidad por partida doble apareci hacia 1340 en Gnova
(Italia). La invencin de la imprenta generaliz este mtodo, en particular desde la publicacin de
los tratados de Luca Pacioli, cuya primera obra, editada en 1494 bajo el ttulo Summa de
Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit, enuncia los principios fundamentales en el
captulo relativo a las cuentas y libros.
El primer autor del que tenemos noticia que estableci claramente el uso del mtodo de la partida
doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevid) Raugeo, nacido en la actual Dubrovnik en
Croacia, entonces una ciudad comercial adritica del rea de influencia veneciana, llamada
Ragusa.
Cotrugli residi en Npoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero del rey Fernando I
de Aragn. Su obra Della Mercature e del Mercante Perffeto fue escrita en 1458. De forma casi
incidental, dedica uno de sus captulos al modo de llevar las cuentas mencionando distintos libros:
El Memorial, el Diario y el Mayor, al que denomina Quaderno. Enumera tambin algunas reglas
generales para contabilizar las operaciones comerciales, pero en conjunto las referencias de
Raugeo a la contabilidad del comerciante son incompletas.
El libro de Cotrugli tard casi ciento quince aos en ser llevado a la imprenta, lo que, unido al
carcter incompleto de su exposicin, impide que pueda adjudicarse a su autor en la historia de la
contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli. El trabajo de este ltimo fue impreso y
conocido muchos aos antes, aunque escrito con posterioridad al de Raugeo.
Luca Pacioli, autor del libro Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit, que
incluye un captulo considerado la primera descripcin de la contabilidad por partida doble.
Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, naci en el pueblecito toscano de Borgo San
Sepolcro en 1454. Estudi en Venecia, donde fue preceptor de los hijos de un rico mercader de la
ciudad, del que probablemente aprendi los procedimientos contables que luego expuso en su
magna obra Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit, impresa en
Venecia en 1494,7 por lo que los ejemplares de esta edicin son libros incunables. Pacioli, que
parece no ingres en la orden de San Francisco hasta edad madura, fue un gran matemtico, un
autntico humanista del Renacimiento, amigo de Leonardo da Vinci y de otros grandes pensadores
de la poca, que imparti enseanza en varias universidades italianas.
Pacioli dedic treinta y seis captulos del Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et
Proportionalit a la descripcin de los mtodos contables empleados por los principales
comerciantes venecianos. El autor destin, adems, parte de sus trabajos a la descripcin de otros
usos mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el empleo de las letras
de cambio.
Segn Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente diferenciadas:
una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y la otra con la palabra A (el
Haber del asiento contable), antecedente del modelo de asiento contable tradicional. Dado que en
aquella poca no era costumbre la utilizacin del balance de situacin, slo describe los usos en la
elaboracin del balance de comprobacin de sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las
pginas del libro mayor.
Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual Pacioli aseguraba
que l solo enseaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los mercaderes. La partida doble
asegura que por cada aumento del activo (en el debe) hay un aumento en las cuentas del pasivo y
capital (dentro del haber). Asimismo, habiendo una disminucin en las cuentas del activo (dentro
del debe), hay igualmente una disminucin en las cuentas del pasivo y capital (dentro del haber),
as efectundose las normas de la partida doble.
La traduccin en ingls fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en 1543. Se describe
como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), tambin denominado El Instrumento o Libro
para aprender el buen orden de llevanza del famoso conocimiento llamado en Latn Dare y
Habere, es decir, Debe y Haber.
En 1588, se public un pequeo libro de instruccin por John Mellis de Southwark, en el que dice:
Soy el renovador y revividor de una antigua copia publicada aqu en Londres, el 14 de agosto de
1543. John Mellis se refiere al hecho de que los principios de contabilidad que explica (que es un
sistema de partida doble) siguen la forma de Venecia.
Francesco Villa[editar]
Francesco Villa. Nacido en Miln en 1801, ha sido considerado el padre de la moderna contabilidad
italiana. Efectivamente, su magna obra Elementi di amministrazione e contabilit, aparecida en
Pava en 1850, puede considerarse el punto de partida de una nueva concepcin de la
contabilidad, sobre bases completamente distintas a las anteriores. La mecnica de la tenedura
de libros es, para este autor, un simple instrumento utilizado por la contabilidad, ciencia de
contenido y ambiciones mucho ms amplios, que se integra como parte fundamental en el
complejo organizativo de la empresa. Los Elementi de Villa se dividen en tres partes, cuya
enumeracin ya nos permite calibrar la modernidad de su autor: Conceptos econmicoadministrativos, De la Tenedura de libros y de sus aplicaciones ms usuales, y finalmente
Organizacin administrativa y revisin de cuentas. En sus Elementi, Villa desarroll un estudio
sistemtico y profundo de la empresa desde el punto de vista de la organizacin, la divisin del
trabajo, los objetivos perseguidos y los principios administrativos que deben orientar la manera de
llevar los libros. Public el autor milans muchas otras obras, no solamente sobre temas
contables. Muri en el ao 1884.
En el ao 1867 apareci en Prato una obra que haba de hacer clebre a su autor, Francesco
Marchi (1822-1917). En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela cincocuentista,
seguidora del mtodo de Degranges, que durante ms de medio siglo haba dominado la escena
de los estudios de teora contable en Europa.
Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas en la vida de la
empresa: el administrador, el propietario, los consignatarios y los corresponsales. Las cuentas se
dividen en dos grupos: las de propietario, por un lado, y las cuentas que deben abrirse a los
consignatarios y corresponsales, por otro. Despus de Marchi apareci un gran nmero de autores
que configuraron la escuela toscana. Entre todos ellos descoll Giuseppe Cerboni.
En su obra Primi saggi di logismografia, propona un nuevo sistema contable. La logismografa est
emparentada con la doctrina de la personificacin de las cuentas, pero visto desde un punto de
vista jurdico, en la que el hecho contable crea una relacin contable entre personas, naturales o
jurdicas que se anota, utilizando una cuenta para cada una de las personas implicadas. Segn
Cerboni, la contabilidad debe contemplar, antes que la actividad econmica de la empresa, los
actos de sus rganos administrativos, con el objeto de ejercer un control sobre ellos.
Fabio Besta[editar]
El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta (escuela controlista), define el patrimonio como
un conjunto de bienes o fondo de valores, analizndolo desde el punto de vista econmico y las
cuentas son los medios de representacin de los elementos que componen el patrimonio.
Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control financiero. La contabilidad debe
encaminarse a la medicin del patrimonio econmico que a su vez no tiene porqu coincidir con el
concepto jurdico del patrimonio.
Zappa opina que la finalidad de la unidad econmica es obtener rdito y que toda la problemtica
contable debe quedar subordinada a la determinacin del mismo.
Creador de la escuela patrimonialista fue quien configur finalmente los alcances del paradigma
de beneficio econmico, al sealar que la contabilidad tiene por objeto el estudio de los
fenmenos patrimoniales, sus manifestaciones y su comportamiento y trata de disciplinarlos con
relacin a determinado patrimonio de empresa. De acuerdo con este paradigma las
generalizaciones simblicas se basan en los conceptos de renta y valor para la medicin del
patrimonio, la partida doble evolucionada a una dualidad de la empresa en marcha se constituye
en el patrn metodolgico de medicin, las tcnicas y procedimientos se seleccionan en funcin a
su correlacin y uniformidad con los conceptos fundamentales, y el sistema contable refleja
adecuadamente la realidad econmica (verdad econmica) y suministra uni-direccionalmente la
informacin suficiente a los usuarios potenciales. Como valores compartidos se encuentran la
bsqueda de la verdad econmica: el clculo del beneficio y de la situacin patrimonial, sin
importar quin la recibe y por qu. Ejemplares: aparece un nuevo conformante financiero, el
patrimonio, por tanto la mejor medicin y representacin posible de la situacin patrimonial y del
beneficio fueron fines de la regulacin contable.
Son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman parte del patrimonio de las
empresas. El marco conceptual del Comit Internacional de Normas Contables (International
Accounting Standards Board IASB) define cinco elementos bsicos que componen la
contabilidad: activo, pasivo, patrimonio, gastos e ingresos. Todos ellos deben seguir un itinerario
lgico para su adecuada contabilizacin, cuyos pasos son: definicin, reconocimiento y medicin;
los cuales quedan reflejados en los estados financieros.
Masas patrimoniales[editar]
El patrimonio est formado por multitud de elementos de carcter muy dispar. Se denomina
elemento patrimonial a cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que conforman el
patrimonio de la empresa.
A efectos de su valoracin, el patrimonio est formado por una parte positiva (activo), constituida
por los bienes (elementos materiales) y derechos (elementos intangibles), derivados de relaciones
jurdicas de la empresa y una parte negativa (pasivo), formada por las obligaciones. La suma
algebraica del valor positivo de los bienes y derechos y del valor negativo de las obligaciones dara
como resultado el valor del patrimonio neto.
La ecuacin fundamental del patrimonio expone que se cumple cuando la suma del valor de los
activos -bienes y derechos- es igual a la suma del valor de los pasivos y del patrimonio neto.3
Activo
Pasivo y PN
Activo[editar]
que usa esta empresa para por ejemplo llevar su sistema contable, si tienen la naturaleza de
activos fijos.
Activo diferido: El saldo de las cuentas del activo diferido est constituido por gastos pagados por
anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable, tanto en el
mismo ejercicio como en posteriores.
El pasivo est formado por las obligaciones hacia terceros, originadas por la asuncin de
responsabilidades jurdicas de dar, hacer o consentir. Puede dividirse en pasivo corriente y no
corriente.
Los fondos propios, tambin llamados capital o neto patrimonial, por ser la diferencia entre el
activo y el pasivo exigible, son por tanto el valor contable neto de la empresa, ya que representa el
valor de los bienes y derechos que la empresa no debe a nadie, constituye la agrupacin de
elementos patrimoniales que representan las aportaciones de los propietarios a la empresa y que
constituye el conjunto de las fuentes de financiacin propias.
Se puede calcular esta partida como la diferencia entre el activo y el pasivo. Se cumple as la
ecuacin contable: Activo total = Pasivo total + Patrimonio neto; o lo que es lo mismo, Activo total
Pasivo total = Patrimonio neto, siendo entonces Activo total Pasivo corriente Pasivo no
corriente = Patrimonio neto contable.3 Tambin puede ser calculada por la agrupacin o suma
directa de los elementos que la componen bsicamente capital ms reservas ms resultados del
ejercicio.
Metodologa contable[editar]
La contabilidad, como ciencia, utiliza un mtodo denominado contable, que se compone de cuatro
pasos:2
Captacin de los hechos de contenido econmico susceptibles de ser contabilizados.
Cuantificacin de los hechos contables.
Representacin mediante registro de los hechos en cuentas contables (instrumentos
conceptuales) anotados en libros de contabilidad (instrumentos materiales).
Agregacin de la informacin registrada que se presenta de forma sintetizada en los estados
financieros (cuentas anuales).
Las cuentas[editar]
Las cuentas son los instrumentos de representacin y medida de cada elemento patrimonial. Cada
una consta de una denominacin y un cdigo numrico, que la identifican de manera nica. Estos
elementos identificativos son la representacin de la realidad de los elementos del patrimonio,
escritos en un papel o en un registro electrnico. Por tanto, hay tantas cuentas como elementos
patrimoniales tenga la empresa. La regulacin contable suele establecer libertad para que cada
entidad disponga las cuentas que va a utilizar en su proceso contable y el grado de detalle de su
informacin, aunque hay legislaciones (como por ejemplo Francia, Mxico, Espaa o Per) que
establecen planes o manuales de cuentas orientativos para que sean utilizados por las empresas y
aunque la legislacin contable en materia de nmero y nombre de cuentas no suele ser
obligatoria, si es utilizado habitualmente de forma homognea por las empresas de un mismo
pas. El plan contable de una empresa es la codificacin del conjunto de cuentas que utiliza una
empresa, incluye todas las cuentas y las agrupaciones de las mismas. De acuerdo con esto, por
ejemplo es habitual, que existan cuentas para los inmuebles, el mobiliario y el conjunto de
inmovilizado de una empresa, las mercancas, las materias primas, las deudas de clientes y los
crditos con proveedores, las cuentas y prstamos bancarios, as como cuentas para los distintos
gastos e ingresos existentes como pueden ser gastos de personal, financieros, de servicios
recibidos. Cada empresa tambin dispone del grado de desarrollo que quiere utilizar en su sistema
contable Las cuentas suelen agruparse en distintas partidas o grupos que reflejan los mismos
conceptos de bienes o gastos.
Grficamente se dibujan como una "T", donde a la parte izquierda se llama "dbito" o "debe" y a
la parte derecha "crdito"o "haber", sin que estos trminos tengan ningn otro significado ms
que el indicar una mera situacin fsica dentro de la cuenta (el debe es la parte izquierda de la
cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta, y no representan otra cosa como lo pueden
indicar las diferentes acepciones de estas palabras). Hay dos tipos de cuenta: de patrimonio y de
gestin o de resultados. Las cuentas de patrimonio aparecern en el balance y pueden formar
parte del activo o del pasivo (y dentro de este, del pasivo exigible o del capital, tambin llamado
fondos propios o patrimonio neto). Las cuentas de gestin o de resultados son las que reflejan
ingresos o gastos y aparecern en la cuenta de Prdidas y Ganancias.9
Independientemente de si las cuentas son de patrimonio o de resultados, tambin se dice que por
su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando, siendo de
patrimonio, se refieren a un activo o, siendo de gestin, se refieren a un gasto; y son acreedoras
cuando, siendo de patrimonio, se refieren a un pasivo o a una cuenta de capital, o cuando, siendo
de gestin, se refieren a un ingreso.
Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotacin en el debe. Abonar o acreditar una cuenta es
hacer una anotacin en el haber. En las cuentas de activo, cuando este aumenta, se cargan, y
cuando disminuye, se abonan. En las cuentas de pasivo y de capital, cuando este aumenta, se
abonan, y cuando disminuye, se cargan.
Se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sin alterar la ecuacin patrimonial.
Cada transaccin afecta el balance, cambia los valores en el patrimonio, pero sin alterar la
igualdad de la ecuacin. En cada una de esas transacciones, actan por lo menos dos cuentas.
Existen siete tipos de transacciones que siguen la teora del cargo y del abono.
El sistema de partida doble consiste en que, en cada hecho contable, se ha de producir al menos
un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos debe ser igual a la suma de los
abonos efectuados; en otras palabras, todos los recursos que existen en una empresa son el
resultado de la aplicacin de recursos que tuvieron una fuente definida.
Saldo[editar]
Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los dbitos (anotaciones realizadas en el debe
de una cuenta) y crditos (anotaciones realizadas en el haber de una cuenta). Cuando los dbitos
sean mayores que los crditos ser saldo deudor, sin embargo cuando los crditos sean mayores
que los dbitos ser saldo acreedor. Cuando los dbitos sean iguales a los crditos, se entender
que la cuenta est saldada, balanceada o sin saldo.
Cuando se han realizado todas las anotaciones contables en el libro diario se calcula el saldo de
cada una de las cuentas y se elabora un estado transitorio denominado balance de comprobacin
o de saldos, que es un listado de todas las cuentas abiertas con su saldo. La suma de los saldos
acreedores debe ser igual a la suma de los saldos deudores, debido al sistema mencionado de
partida doble.