Informe Especial

Algunos supuestos en los que cabe invocar la nulidad de las

notificaciones efectuadas por SUNAT
1. Introduccin
El acto administrativo, como declaracin unilateral emanada de la autoridad
estatal competente, constituye el resultado jurdico vinculante capaz de producir
efectos sobre los intereses, obligaciones o
derechos de los administrados dentro de
una situacin concreta, los cuales surtirn
efecto a partir del da hbil siguiente al de
su recepcin, entrega o depsito, segn
sea el caso (1).
Para muchos este acto procedimental
suele pasar inadvertido, sin embargo,
ello resulta ser crucial para el impulso del
procedimiento administrativo, as como
para el accionar del contribuyente en el
supuesto que la decisin del rgano resolutor no le fuera favorable. Los medios
a travs de los cuales se constatar el
efectivo conocimiento del acto administrativo se encuentran establecidos en la Ley
de Procedimiento Administrativo General
aprobada por la Ley N 27444 (11.04.2001)
y en forma especial, en el Cdigo Tributario cuyo TUO fue aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF (19.08.99) y normas
modificatorias.
Ahora bien, en el mbito de la Administracin Tributaria, existen diversos actos
administrativos a travs de los cuales el Ente
Fiscal, en cumplimiento de su funcin recaudadora y fiscalizadora se encuentra facultado
a emitir. A guisa de ejemplo, cabe citar de
caso de la Orden de Pago; la Resolucin
de Determinacin y la Resolucin de Multa
Tributaria; los Requerimientos o Mandatos
de Fiscalizacin; las Citaciones y las conocidas Esquelas, las cuales en la actualidad
han cobrado fuerza, en tanto sirven como un
medio del que se vale el Fisco para informar
al contribuyente de la omisin de alguna
obligacin formal. Todos estos actos surtirn
efecto en tanto el contribuyente tenga conocimiento efectivo de los mismos, a travs
de una correcta notificacin, de acuerdo a
lo previsto en las reglas establecidas en el
Cdigo Tributario.
En este contexto, no es ajeno ni extrao que el acto de notificacin en algunos
supuestos se encuentre viciado por lo que
en la prctica suceden a menudo hechos o
circunstancias que van a generar la nulidad
de este acto procedimental, muchas veces
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por error humano o por inobservancia del

procedimiento legal de los funcionarios de la
propia Administracin Tributaria al momento de realizar la diligencia de notificacin.
Estos hechos traen como consecuencia no
solo la vulneracin del Principio de Legalidad, sino tambin del Derecho de Defensa
que le confiere la Ley al administrado para
poder plantear los actos procesales necesarios para salvaguardar sus derechos e
intereses.
De esta manera, resulta de vital importancia conocer de qu herramientas se
puede valer el contribuyente para advertir
si una notificacin en particular ha sido
realizada observando los requisitos y exigencias dispensadas en la norma. Para
ello ser necesario contar con la respectiva
Constancia de Notificacin emitida por
la Administracin Tributaria, la misma que
deber ser proporcionada por sta a efectos
de poder contar con el sustento probatorio
fehaciente del acto procedimental realizado,
de corresponder.
Mediante el presente Informe abordaremos las formas ms frecuentes de notificacin utilizadas por la Administracin
Tributaria, para dar a conocer al contribuyente los actos administrativos emitidos
por sta, los mismos que en la prctica,
se pueden producir en forma defectuosa
por el incumplimiento de lo previsto en la
normativa, acarreando la nulidad del acto
administrativo. Debemos precisar en este
punto, que ha sido el desarrollo jurisprudencial del Tribunal Fiscal el que, sobre la
base de lo expuesto, ha abordado el tema
de la nulidad advirtiendo en los asuntos
de controversia el incumplimento de los
requerimientos legales permitidos, llegando
incluso a emitir pronunciamiento con carcter de observancia obligatoria.

1. En qu consiste la notificacin?
Debemos entender por "notificacin"
a la accin y efecto de hacer saber o
comunicar de modo formal, a la parte
interesada o al tercero, un acto y el
documento que lo contiene, quedando
claro que el hecho o acto de notificacin es
distinto e independiente del acto administrativo (o contenido, propiamente dicho) a

notificar, por lo que, podra ocurrir que el

acto adolezca de un vicio de nulidad pero su
notificacin no, o viceversa. El basamento
legal se encuentra regulado en el artculo 15
de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General, cuando dispone la
independencia de los vicios del acto administrativo.
En virtud a lo expuesto, y considerando
el contenido de tales actos resulta imperativo para la Administracin Tributaria
ponerlos en conocimiento de los interesados, cobrando as fuerza la figura de la
Notificacin.
La notificacin, adems de ser un requisito para la eficacia de los actos (2), es una
garanta para el deudor tributario en defensa
de sus derechos frente a la Administracin
Tributaria.
Sobre el particular, LARA MRQUEZ,
seala que ... la notificacin tiene
por propsito dar a conocer a los interesados el contenido de los actos
administrativos objeto de notificacin
y en garanta de que ese conocimiento
efectivamente se produzca, la notificacin se halla rodeada de una serie de
formalidades bajo sancin de nulidad,
que en buena cuenta constituyen garantas de la eficacia del acto emitido y del
derecho de defensa del contribuyente;
de forma tal que, el solo conocimiento
no determina una notificacin vlida, es
necesario cumplir con las formalidades
establecidas, pero contrariamente, el
cumplimiento de las formalidades si
determina la realizacin de una notificacin vlida, an cuando el conocimiento no se produzca, toda vez que,
el conocimiento corresponde al fuero
interno del individuo notificado ya que
el Derecho Tributario forma parte del
Derecho Administrativo, que se rige por
el Principio de Objetividad (3).
Tal como se puede apreciar de la definicin precedentemente indicada, la notificacin tiene como objetivo central dar a
conocer al contribuyente las decisiones que
emana del ente administrativo, a fin de que
aqul pueda ejercer su derecho de defensa;
sin embargo, dicho acto (la notificacin)
tiene que cumplir con ciertas formalidades
para que sea catalogado como vlido y surta
plenos efectos.
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2. Las nulidades de los actos de la

Administracin Tributaria susceptibles de ser invocadas por
el contribuyente. La nulidad y la
anulabilidad
Como lo seala DROMI Un acto
administrativo debe satisfacer todos
los requisitos relativos al objeto,
competencia, voluntad y forma, as
como producirse con arreglo a las
normas que regulan el procedimiento
administrativo, pues la exclusin de
alguno de los requisitos esenciales o
el incumplimiento total o parcial de
ellos, expresa o implcitamente por el
orden jurdico, constituyen la frmula
legislativa comn para definir los vicios
del acto administrativo, esto es, que
el acto viciado es el que aparece en el
mbito jurdico por no haber cumplido
los requisitos esenciales que ataen a
su existencia, validez o eficacia (4).
Se debe precisar que de acuerdo con la
gravedad de la infraccin que se presente
contra el ordenamiento jurdico, existen
distintos grados de invalidez del acto de
la Administracin Tributaria, conforme se
detallan a continuacin:

Administracin aquel que es dictado prescindiendo totalmente del

procedimiento legal establecido,
vale decir, aun cuando se trate de un
acto administrativo vlido su puesta
en conocimiento al administrado ha
sido realizado de manera defectuosa,
ello significa que no se habra utilizado
de manera correcta los mecanismos
jurdicos previstos en la norma, lo que
genera que el procedimiento administrativo seguido no produzca los efectos
jurdicos para lo cual fue emitido el acto
administrativo.
En este punto, es preciso sealar que,
producto de los diversos pronunciamientos realizados por el Tribunal Fiscal
se ha dotado de datos muy importantes para los contribuyentes, que en el
ejercicio de su derecho de defensa,
han sido tiles para la declaracin de
la nulidad de la notificacin de un acto
administrativo, siendo algunos de estos
los siguientes: (i) lugar exacto en el que
se realiz la notificacin (direccin);
(ii) si el domicilio fiscal se encontr
cerrado; (iii) si el domicilio fiscal no
existe; y (vi) si la persona con quien se
entendi el acto de la notificacin.

2.1. La nulidad absoluta, conocida tambin como nulidad plena o de pleno

derecho

Esta modalidad de nulidad se presenta
cuando el acto de la Administracin
Tributaria no puede convalidarse ni
subsanarse, porque el vicio del que
adolece es grave, y cuya invalidez opera
desde el inicio del acto declarado (ex
nunc). Ello significa que sus efectos se
retrotraen hasta el momento en el cual
el acto viciado se dict.

La regulacin de esta modalidad se encuentra detallada en los cuatro supuestos sealados en el primer prrafo del
artculo 109 del Cdigo Tributario.

3. Modalidades de notificacin ms
frecuentes

2.2. La nulidad relativa o anulabilidad

Esta modalidad de nulidad se presenta
cuando el acto administrativo puede ser
subsanado, ello porque el vicio del que
adolece es leve, y la declaracin de nulidad, en caso de no ser subsanado dicho
vicio, produce efectos slo para el
futuro, esto es, desde el momento
en el cual la declaracin de nulidad
se produce (ex tunc), ello significa
que los efectos no son retroactivos.

La regulacin de esta modalidad se
encuentra detallada en el segundo
prrafo del artculo 109 del Cdigo
Tributario.

3.1. Notificacin por correo certificado

o por mensajero

Esta forma de notificacin prevista en
el literal a) del artculo 104 del Cdigo
Tributario, resulta ser la ms usada
por la Administracin Tributaria para la
comunicacin de un determinado acto
administrativo dirigido al contribuyente. El uso habitual de esta modalidad
permite, de alguna manera, constatar
la existencia del su domicilio fiscal y
determinar si el contribuyente tiene la
condicin de hallado para la SUNAT.

Su regulacin establece el uso del
correo certificado o la delegacin de
la diligencia a un mensajero a quien
se le encargar dicha labor. Ahora
bien, la norma no realiza distincin
alguna sobre si el mensajero deber
ser trabajador de la Administracin

2.3. La nulidad de las notificaciones

Conforme lo establece el numeral 2
del artculo 109 del Cdigo Tributario,
es causal de nulidad del acto de la
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Preliminarmente al desarrollo del tema

que en esta oportunidad nos ocupa, es
importante sealar que la notificacin de
los actos administrativos emitidos por la
Administracin Tributaria se realizarn por
cualquiera de las formas que se indican
en los artculos 104 y 105 del Cdigo
Tributario.
Si bien dichos artculos mencionan diversas formas de notificacin, en el presente
informe nos limitaremos a desarrollar las
formas de notificacin ms frecuentes que
contempla nuestro Cdigo Tributario.

Tributaria o un tercero que pertenece

a una empresa de mensajera contratado por sta; es por ello que, sobre
los hechos, observamos la presencia
de compaas que prestan el servicio
de courier encargadas de cumplir con
la entrega de las notificaciones.
Como en todo acto procedimental, el
cumplimiento de la diligencia deber
sustentarse en un documento o constancia en el cual se indique el acuse de
recibo o la certificacin de la negativa
de recepcin. Como vemos, se trata as
de 2 supuestos.
En el caso que la constancia de
notificacin seale un acuse de
recibo la norma ha dispuesto datos
mnimos que deber contener el
documento tales como: (i) los apellidos y nombres, (ii) denominacin
o razn social del deudor tributario,
(iii) su nmero del RUC o nmero
del documento de identificacin,
de ser el caso, (iv) el nmero del
documento que se notifica, (v) el
nombre de la persona que recibe la
notificacin y su firma.
En este tpico, es importante resaltar que la norma no limita a que la
notificacin deba ser recibida por el
mismo deudor tributario o personal
del contribuyente notificado, por lo
que bien podra ser recepcionada
por una persona mayor de edad (entindase al sujeto mayor de 18 aos
y con capacidad de goce y ejercicio)
que no tiene vinculo laboral con
ste.
Al respecto, existen pronunciamientos del Tribunal Fiscal en los cuales
se establece dicho criterio, a guisa
de ejemplo citamos:
RTF N 6409-5-2004
(27.08.2004):
Se declara infundada la queja interpuesta contra la SUNAT por haberle
trabado un embargo en forma de intervencin en informacin, pues los
valores que sustentan la medida
fueron notificados vlidamente,
bastando para ello con que se
notificasen a una persona capaz
en el domicilio fiscal sealado
por la interesada, no exigindose que quien la recibiese tuviese
algn vnculo laboral con sta,
segn lo dispuesto por el inciso a)
del artculo 104 del Cdigo Tributario vigente a la fecha de notificacin
de los citados valores, lo que concuerda con el artculo 11 (segn el
cual el domicilio fiscal es el lugar
fijado por el deudor tributario para
todo efecto tributario). Se indica que
la deuda tributaria contenida en los
valores citados tiene carcter de
exigible coactivamente, no habiendo
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acreditado la quejosa la interposicin de recurso de reclamacin, por

lo que no se ha infringido el Cdigo
Tributario.
RTF N 01320-5-2007 (22.02.2007)
referido a la notificacin de una
resolucin que declar la prdida
del fraccionamiento en donde el
notificador no especific los datos
del departamento que se encuentra
registrado como domicilio fiscal
del contribuyente ante la SUNAT
habiendo sealado nicamente la
direccin del domicilio donde ste
se ubica. Ante este defecto, el Colegiado fue de la opinin de declarar
la nulidad de la notificacin por
no haberse realizado de acuerdo a
Ley, lo que implic dejar sin efecto
el acto administrativo emitido. A
continuacin glosamos el criterio
vertido en la resolucin de marras:
Se revoca la apelada, que declar
inadmisible la reclamacin presentada fuera del plazo de 20 das previsto en el artculo 137 del Cdigo
Tributario, atendiendo a que el acto
reclamado (resolucin que declar
la prdida del fraccionamiento) no
ha sido notificado con arreglo a ley,
pues la descripcin del domicilio
fiscal que se consigna en el acuse
respectivo no coincide con su domicilio (que es un departamento), sino
con el edificio donde se encuentra
ubicado.
De igual forma mencionamos
el criterio verido en la RTF N
02285-1-2007 (13.03.2007) en
la que se deja sin efecto la Resolucin de Intendencia emitida por la
SUNAT declarando inadmisible el
recurso de reclamo presentado por
el contribuyente, debido a que en la
notificacin se evidencia que la persona que recepcion el documento
no figura en el padrn o Registro
nico de Personas Naturales de la
RENIEC. Obviamente al declararse
nulo el acto administrativo emitido se orden a la Administracin
Tributaria a admitir el recurso de
reclamacin presentado por el
contribuyente toda vez que ste (el
recurso de reclamo) fue interpuesto oportunamente. Es importante
mencionar que, el Tribunal Fiscal
determina en este caso el supuesto
de la notificacin tcita regulado en
el literal e) del artculo 104 del Cdigo Tributario, por cuanto el hecho de
presentar el recurso de reclamacin
acredita que el contribuyente toma
en ese momento conocimiento del
acto administrativo, por lo que su
eficacia procede desde dicho momento.
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El criterio en mencin dice lo siguiente:

"Se revoca la apelada que declar inadmisible el recurso de
reclamacin interpuesto contra la
resolucin de intendencia que a su
vez declar la prdida de fraccionamiento otorgado al amparo del
artculo 36 del Cdigo Tributario, y
en consecuencia la Administracin
debe admitir a trmite el recurso de
reclamacin interpuesto. Se indica
que segn el Registro nico de
Personas Naturales del RENIEC,
la persona que supuestamente
recibi la notificacin de la resolucin que declar la prdida
de fraccionamiento, no aparece
en sus archivos, lo cual le resta
fehaciencia a la diligencia de
notificacin, tal como se ha dejado establecido por este Tribunal en
las Resoluciones Ns. 03220-2-2006
y 05471-2-2005".
Por otro lado, en el caso de la certificacin de negativa de recepcin,
la norma no exige minuciosidades
respecto a dicho documento, nicamente se indicar que el deudor
tributario o persona mayor de edad
y capaz se neg a recepcionar el
documento o recibindolo se neg
a suscribir la constancia respectiva
y/o no proporcion sus datos de
identificacin; ello sin importar el
motivo del rechazo.

3.1.1. Cambios introducidos a partir del 01.04.2007

A partir del 1 de abril de 2007, con la
entrada en vigor del Decreto Legislativo
N 981, se han precisado los supuestos en los cuales se presenta
la constancia de negativa de recepcin, subsanando con ello uno de
los mayores problemas suscitados en
las notificaciones de este tipo, y que
motivaron que se invoque la nulidad
por parte de los contribuyentes. Estos
supuestos son:
Cuando el deudor tributario o tercero a quien est dirigido la notificacin o cualquier persona mayor de
edad y capaz que se encuentre en
el domicilio fiscal del destinatario,
rechace la recepcin del documento.
Cuando cualquiera de los sujetos
antes descritos que se encuentren
en el domicilio fiscal reciban la notificacin pero se niegan a suscribir
la constancia respectiva.
Cuando la persona que se encuentra en el momento de la diligencia
de la notificacin no cumple con
proporcionar sus datos de identificacin.

Cabe precisar que, en cualquiera de

los supuestos antes descritos, resulta
irrelevante el motivo del rechazo que
se alegue, ya que bastar que se produzcan los mismos.

Lamentablemente, y a la vista de lo
efectuado sobre la praxis, se puede
advertir que una gran parte de las notificaciones efectuadas por las empresas contratadas por la SUNAT para el
reparto de las notificaciones tienden a
ser defectuosas, lo cual trae como consecuencia la presentacin de recursos
de impugnacin por parte de los contribuyentes a efectos de salvaguardar
su derecho y no verse perjudicados al
iniciarse un procedimiento administrativo tributario.

3.2. Notificacin por Ceduln

Esta modalidad de notificacin contemplada en el literal f) del artculo 104 del
Cdigo Tributario se emplea cuando en
el domicilio fiscal no hubiera persona
capaz alguna o estuviese cerrado.
Evidentemente, de presentarse este
supuesto corresponder fijar un ceduln en dicho domicilio, dejando por
debajo de la puerta en sobre cerrado los
documentos materia de notificacin.

Ahora bien, debemos precisar que la
referida modalidad advierte que dicho
documento (ceduln) deber contar
con datos mnimos, de lo contrario
su inobservancia acarreara la nulidad
del acto. Entre estos requisitos se encuentran: (i) los Apellidos y nombres;
(ii) denominacin o razn social del
deudor tributario; (iii) su nmero de
RUC o nmero del documento de
identificacin, segn corresponda;
(iv) el Nmero de documento que se
notifique; (v) la fecha en que se realiza
la notificacin; (vi) el nmero de Ceduln; (vii) el motivo por el cual se utiliza
esta forma de notificacin y la indicacin expresa de que se ha procedido a
fijar el Ceduln en el domicilio fiscal; y
(viii) que los documentos a notificar se
han dejado en sobre cerrado, hubiera
negativa a la recepcin.

Sobre lo expuesto, conviene citar el
citerio del Tribunal Fiscal vertido en la
RTF N 2047-4-2003 (16.04.2003).
As, el Tribunal Fiscal razon como
sigue: Se ordena la suspensin del
procedimiento de cobranza coactiva
y el levantamiento de los embargos
trabados, toda vez que no se encuentra
debidamente acreditada la notificacin
de los valores materia de la cobranza,
pues no obra en la constancia de notificacin la firma ni el nombre del funcionario que certifica que la recurrente
se neg a firmar el cargo de recepcin
ni que el mismo se haya fijado en la
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puerta principal del domicilio fiscal,

tal y como lo prev el artculo 104 del
Cdigo Tributario.
3.3. Por constancia administrativa

Otra modalidad muy frecuente es la
notificacin por constancia administrativa, la cual se encuentra contemplada en el literal c) del artculo 104
del Cdigo Tributario, cuya eficacia se
producir cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario, su representante o apoderado, se haga presente
en las oficinas de la Administracin
Tributaria. Respecto de esta modalidad
de notificacin, la constancia administrativa deber cumplir con determinada formalidad como es el consignar
como mnimo, los siguientes datos:
(i) Apellidos y nombres; (ii) denominacin o razn social del deudor tributario;
(iii) nmero del RUC del deudor tributario o nmero del documento
de identificacin que corresponda;
(iv) nmero del documento que se
notifica; (v) nombre de la persona
que recibe la notificacin y su firma o
constancia de negativa; (vi) as como
tambin mencionar que se efectu la
notificacin por constancia administrativa.

Ntese que, a diferencia de otras formas, la norma exige que sea el deudor
tributario, o el representante legal o
apoderado quien deba recepcionar
la notificacin, por lo que si sta es
recepcionada por sujetos distintos a
aquellos se configura la nulidad de la
diligencia. Sobre el particular conviene
traer a colacin lo resuelto por la RTF
N 6886-4-2003 (27.11.2003). As,
en el caso materia de controversia, la
Administracin Tributaria no tom en
cuenta esta formalidad exigida para
notificar por constancia administrativa
un requerimiento al deudor tributario
solicitndole la presentacin de sus
comprobantes (constancias, entendemos) de pago de la deuda contenida
en las rdenes de pago impugnados,
habiendo efectuado la diligencia con
la secretaria de la empresa quien se
aperson en las oficinas de la SUNAT. A
continuacin extraemos parte del pronunciamiento del Colegiado respecto a
este punto:

...Que si bien el inciso c) del artculo
104 del referido Cdigo seala que
una de las formas de notificacin es
la de la constancia administrativa
en las Oficinas de la Administracin
Tributaria, la misma que debe ser
entregada, conforme lo dispone la
misma norma al deudor tributario,
toda vez que como se aprecia del
comprobante de Informacin Registrada que obra en el expediente
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no tiene la calidad de representante

legal de la recurrente...
...Al haberse emitido la apelada sin
haberse notificado vlidamente a la
recurrente con el requerimiento de
subsanacin, dicha resolucin deviene
en nula, conforme a lo regulado en el
numeral 2 del artculo 109 del Cdigo
en mencin, segn el cual son nulos
los actos de la Administracin Tributaria dictados con prescindencia del
procedimiento legal establecido.
Cabe mencionar que existe una excepcin a lo anteriormente sealado, en el
caso del deudor tributario que tenga la
condicin de no hallado (5) o de no
habido(6), en donde la notificacin por
constancia administrativa se har a la
persona que se constituye en SUNAT
para realizar el trmite de subsanacin
de la acreditacin de representacin, de
la admisibilidad del recurso de reclamacin y de apelacin, regulados en los
artculos 23, 140 y 146 del Cdigo
Tributario.

3.4. Por publicacin en pgina web de

la SUNAT y/o en el Diario Oficial

Esta modalidad se encuentra regulada
en el literal d) y numeral 2 del literal e)
del artculo 104 y el artculo 105 del
Cdigo Tributario siendo utilizada por
la Administracin Tributaria en los supuestos que citamos a continuacin:
1) En los casos de extincin de deuda
tributaria por ser considerada de
cobranza dudosa o de recuperacin onerosa (inciso d) del artculo
104).
2) Cuando el deudor tributario tenga
la condicin de no hallado o no
habido (numeral 2 del literal e) del
artculo 104).
3) Cuando por cualquier otro motivo
imputable al deudor no pueda notificarse de alguna otra forma (7).
4) Cuando los actos administrativos
afecten a una generalidad de deudores tributarios de una zona o
localidad (artculo 105).

Para el primer supuesto, la norma ha

dispuesto que en primer lugar se utiliza
la notificacin en pagina web de la SUNAT, y en defecto de la misma, deber
utilizarse la publicacin en el Diario
Oficial y en el diario de la localidad
encargada de los avisos judiciales o, en
su defecto, en una de mayor circulacin
en dicha localidad.
Respecto a los supuestos regulados en
los numerales 2, 3 y 4, la notificacin
usualmente realizada por la Administracin Tributaria corresponde a la publicacin en la pagina web y/o Diario Oficial
o en el diario de la localidad encargado
de los avisos judiciales o, en su defecto,

en uno de mayor circulacin en dicha

localidad, en el entendido que por la
naturaleza de la misma resultara ms
viable y expeditiva.

4. Conclusin
A manera de conclusin, debemos manifestar que de una revisin de los casos
expuestos y que fueron resueltos por el
Tribunal Fisal, advertimos que ser el contribuyente el sujeto indicado a velar por el
debido respeto de la legalidad de los actos
administrativos y de su notificacin.
De no ser as, al contribuyente le asiste
invocar la nulidad del referido acto conforme
se lo permite el Cdigo Tributario, as como,
supletoriamente, la Ley del Procedimiento
Administrativo General.
Por ello, el contribuyente, en el ejercicio
de su derecho de defensa, buscar neutralizar los efectos negativos que se originen por
una notificacin defectuosa, siendo los casos
citados en el presente informe, herramientas
de sustento ante una posible vulneracin de
sus derechos e intereses.
Por ltimo, no debemos olvidar que el
conocimiento por parte del contribuyente
del procedimiento de notificacin de un
determinado acto permite a ste no caer en
un estado de indefensin (8) frente al fisco,
toda vez que ello le faculta contar con una
herramienta capaz de enfrentarlo, ejercer
su derecho de defensa y de ser el caso,
cuando se ha incumplido el procedimiento
establecido para efectuar la notificacin,
proceder a cuestionar el propio acto de
notificacin va la nulidad, precisamente
por haberse quebrantado el ordenamiento
legal vigente.
NOTAS
(1) El ltimo prrafo del artculo 106 del TUO del
Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto
Supremo N 135-99-EF y modificatorias, considera una excepcin a dicha regla, al mencionar
que la notificacin surtir efectos al momento de
su recepcin cuando se notifiquen resoluciones
que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros y documentacin
sustentatoria de operaciones de adquisiciones y
ventas que se que se deben llevar conforme a las
disposiciones pertinentes y en los dems actos
que se realicen en forma inmediata de acuerdo
a lo establecido en el Cdigo Tributario.
(2) C laro esta partiendo de la premisa que los
actos administrativos son plenamente vlidos,
conforme los artculos 103, 109 y 129 del Cdigo
Tributario cuyo TUO fue aprobado mediante
Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias.
(3) LARA MARQUEZ, Jaime. La Notificacin segn
el Cdigo Tributario. Publicado en la revista
Derechovirtual.com Ao I N 2 Julio - Setiembre
2006. Esta informacin puede consultarse en:
www.derechovirtual.com
(4) D ROMI, Jos Roberto. Manual de Derecho
Administrativo. Buenos Aires. Editorial Astrea.
Pgina 158.
(5) El contribuyente no hallado es aquel que no ha

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podido ser notificado por la SUNAT, por diversas

razones, como por ejemplo, el haber consignado
un domicilio fiscal inexistente o simplemente se
mud y no efectu la comunicacin de dicho
cambio al fisco. Por esa razn, este contribuyente
se encontrar impedido de imprimir nuevos
comprobantes de pago.
(6) Respecto de aquellos contribuyentes que teniendo la calificacin de no hallado y que no han
cumplido con actualizar la informacin de su
domicilio ante la SUNAT dentro de los treinta
(30) das hbiles posteriores a la fecha en la cual
recibieron tal calificacin; pasarn a la condicin

de no habido, con lo cual los comprobantes

de pago que emitan no podrn ser utilizados
para hacer uso del crdito fiscal para el IGV
ni para sustentar costo o gasto. La principal
consecuencia que se deriva de esta calificacin
es que para sus clientes ser ms oneroso adquirir mercadera o comprarles a ellos que a su
competencia, existiendo de este modo el riesgo
que prefieran irse a la competencia adems de
perderlos. Asimismo, el contribuyente que es
declarado como no habido tampoco podr
emitir nuevos comprobantes.
(7) Si bien es cierto que el literal e) del artculo

104 de Cdigo Tributario establece que el uso

de dichas formas se podr efectuar a criterio
de la Administracin Tributaria; indistintamente
mediante acuse del recibo o publicacin en la
pgina web de la SUNAT, por la naturaleza de
dichos supuestos, en la prctica, se utiliza la
publicacin en la pgina web de la SUNAT.
(8) De acuerdo al Diccionario de la Real Academia
Espaola, el trmino indefensin significa: Situacin en que se coloca a quien se impide o se
limita indebidamente la defensa de su derecho
en un procedimiento administrativo o judicial.
Fuente: www.rae.es n

ESQUEMA DEL PROCEDIMIENTO DE NOTIFICACIN AL CONTRIBUYENTE DE UN ACTO ADMINISTRATIVO

FORMAS DE NOTIFICACIN MS FRECUENTES

Por mensajero o correo certificado.

Por ceduln.
Por constancia administrativa.
Por publicacin en pgina web de la SUNAT y/o en el Diario Oficial o de mayor circulacin.

Base Legal: Literales a), c), d) y e) del artculo 104 y del artculo 105 del Cdigo Tributario.

Emite

Administracin
Tributaria

Acto
Administrativo

Notificacin al
contribuyente
INVLIDO

VLIDO

ACTO ADMINISTRATIVO EFICAZ

NULIDAD ABSOLUTA

NULIDAD RELATIVA

Surte efectos jurdicos desde el da hbil siguiente al de su notificacin, salvo ltimo prrafo del
artculo 106 del TUO del Cdigo Tibutario.

Produce efectos retroactivos

al momento de la notificacin del acto (ex nunc).

Produce efectos solo para el futuro, desde

el momento en que se declar la nulidad
(ex tunc), salvo la convalidacin del acto.

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
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