INFORMATIVO AUDITORA

Informe Especial
Informe Especial
Auditora
de los estados contables generados a travs de sistemas de informacin
La auditora y el agregado de valor (Tercera Parte)
computarizada
(Primera Parte)

INFORME ESPECIAL
Auditora de los estados contables generados a travs de
sistemas de informacin computarizada
(Primera Parte)

Susana Noem Tomasi

1. Introduccin
La informacin contable es registrada a
travs de sistemas de informacin computarizada desde hace relativamente pocos aos,
si tenemos en cuenta la evolucin de la prctica contable y de los procedimientos habituales para la preparacin y presentacin de
los datos contables que se visualizarn en los
estados contables de un ente.
Por lo tanto, la auditora de los estados
contables se ha visto modificada, toda vez
que requiere del anlisis de los sistemas a
travs de los cuales se han procesado los datos que forman parte del balance.
A fin de efectuar la auditora, debemos
analizar el proceso que se ha realizado respecto a la forma, preparacin, contenido y exposicin de los mismos teniendo en cuenta que
en la actualidad el procesamiento de los datos
y la registracin de los mismos en el sistema
contable de todas las empresas y organizaciones, an individuos, no importa el tamao
que tengan las mismas, se efecta a travs de
sistemas de computacin y de ah la necesidad de interpretar la realidad y ayudar en lo
posible a solucionar los problemas con que se
encuentra el contador en su labor diaria.
Cansler. L. (1) expresa que Puede afirmarse que el objetivo y alcances globales de una
auditora no cambia bajo un ambiente de sistemas de informacin computarizada (SIC).
Sin embargo, el uso de computadoras puede
y efectivamente produce cambios significativos en el ingreso, procesamiento, almacenamiento y comunicacin de la informacin
contable y, por tal razn, tener efecto sobre
los sistemas de contabilidad y control interno, empleados por el ente.

Informativo
Caballero Bustamante

Un ambiente SIC puede afectar:

Los procedimientos seguidos por el auditor
para obtener una comprensin suficiente de
los sistemas de contabilidad y control interno.
La consideracin del riesgo inherente y
del riesgo de control a travs de la cual el
auditor llega a la evaluacin del riesgo, y
El diseo y desarrollo de pruebas de control
y procedimientos sustantivos apropiados
para cumplir con el objetivo de la auditora.
Sin embargo, el uso de un computador
produce cambios de distinta naturaleza y
magnitud en el ingreso, procesamiento, conservacin o almacenamiento de la informacin contable y en su comunicacin posterior.
Por ello, puede afectar la organizacin
y los procedimientos empleados por el ente
para lograr un adecuado control interno.
Cuando la informacin contable es procesada, total o parcialmente, por computadora deber entenderse que el mbito donde se realiza la auditora es computarizado...
Esto conlleva un riesgo para todo tipo
de organizaciones, ya que el procesamiento
debe contar con un ambiente de control interno respecto a:
1. El procesamiento de los datos contables.
2. La registracin de los datos contables.
3. Los sistemas de computacin utilizados.
4. Los controles con que cuentan dichos sistemas.
5. Que personal tiene el acceso permitido a
los sistemas, sobre todo de datos sensibles a las organizaciones.
6. El control respecto a la imposibilidad de
efectuar modificaciones de archivos de
los estados contables ya procesados y
presentados, que perturbaran la integridad de los mismos, la responsabilidad de

(*)

los firmantes, ya se trate de los directivos

de la organizacin o de los contadores
certificantes y sus auditores.
Como la empresa es el hbitat natural
del contador y su actividad econmica el objeto de su trabajo, cambios trascendentales
en el desempeo de la misma, afectan significativamente la labor del contador.
Desde hace relativamente pocos aos se
comercializa por internet, se procesa la informacin a travs de sistemas de informacin
cuyo almacenamiento y procesamiento puede estar dentro del mbito de la organizacin
o fuera de ella, a travs de tercerizaciones que
fsicamente se encuentren dentro del mismo
pas o dada la globalizacin, y conveniencia
econmica en otro pas, en otro continente.
Esto afecta directamente la actividad del
contador como auditor de los estados contables, ya que no va a contar con documentacin
en papel, sino en formato digital y las bases de
datos de donde surge la informacin no va a estar tampoco en la empresa sino que los centros
de procesamiento de datos van a estar ubicados
localmente o a miles de kilmetros de distancia.
Por lo cual, la realidad actual trae aparejado para los profesionales riesgos, porque
los estados contables:
a. Se basan en documentacin procesada
por medio de computadoras.
b. Se emiten en medios magnticos en lugar
de en papel.
c. Se publican en internet y a los mismos tienen acceso millones de personas.
Werner Von Bischhoffshausen (2) entiende
que la revolucin digital es un hecho, ya que
nuestro mundo se ha hecho digital y lo seguir siendo (Negroponte 1995). Realmente se
trata de una revolucin basada en un sistema

N 755, Segunda quincena, MARZO 2013

REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

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interactivo de la tecnologa y el conocimiento,
que se retroalimenta en forma continua.
La incidencia de la informtica en nuestras vidas incluye el entorno y la forma de
hacer las cosas en el mbito del trabajo profesional del contador.
De manera tal que la tecnologa de la informacin:
Afecta el modo de operar de las organizaciones.
Est cambiando la naturaleza y la economa de la actividad contable.
Est modificando el ambiente competitivo en que participan los contadores.
Es que en una auditora contable, y teniendo en cuenta que en la actualidad las empresas
estn autorizadas a llevar los libros en forma digital, se presupone que la informacin volcada
desde el sistema para dicha compulsa es fidedigna; no obstante no siempre es as.
Qu significa esto? Que puede ocurrir que
la informacin volcada en los balances que fue
procesada a travs de sistemas informticos, no
sea la misma que la informacin que el contador deba verificar en el momento de efectuar la
auditora, porque justamente, se corrigieron
programas, correspondientes a los sistemas
contables, y se mut la informacin.
Esto implica que se deberan utilizar nuevas tcnicas para verificar estos hechos.

2. Procesamiento de datos contables

El impulso tecnolgico relacionado con
el procesamiento de datos contables es rpido, complejo y extenso y est teniendo una
dinmica dada la variedad de aplicaciones
desarrolladas a tal fin, que los profesionales del rea se encuentran con innovaciones
permanentes a las que deben adaptarse para
auditar los estados contables de las distintas
organizaciones con las que trabajan.
Ahora bien, todos los sistemas de procesamiento de datos, ya sean contables, comerciales, cientficos, etc., sin tener en cuenta
la dimensin de la empresa u organismo de
que se trate, modelo o utilizacin bsica de
los mismos, poseen ciertas nociones y principios elementales y bases de ejecucin comunes a todos de ellos, no importa si el sistema
fue desarrollado por SAP, Oracle, Tango o es
un desarrollo propio de la organizacin, o
una mezcla de propio y adquirido a un tercero, ya que los conceptos fundamentales y la
metodologa de trabajo, no varan y eso es lo
que deben tener en cuenta los contadores al
momento de realizar una auditora contable.
En Peritaje Judicial Informtico (3) se expresa que La computadora no es un invento de alguien en particular, sino el resultado
evolutivo de ideas y realizaciones de muchas
personas relacionadas con reas tales como
la electrnica, la mecnica, los materiales se-

miconductores, la lgica, el lgebra y la programacin, y que surgieron a partir del matemtico e ingeniero Muhammad ibn Musa
al-Khwarizmi, que invent el algoritmo.
El algoritmo es la resolucin metdica
de problemas de lgebra y clculo numrico
mediante una lista bien definida, ordenada y
finita de operaciones a fin de hallar la solucin al problema que se plantea.
Sistema (4) es un conjunto de reglas o
principios sobre una materia racionalmente
enlazados entre s.
Sistema experto (4) es un programa de
ordenador o computadora que tiene capacidad para dar respuestas semejantes a las que
dara un experto en la materia.
Sistema operativo (4) es el programa o conjunto de programas que efectan la gestin de procesos bsicos de un sistema informtico y permite
la normal ejecucin del resto de las operaciones.
Cuando nos referimos a sistemas de
computacin, estamos evaluando conceptos
fundamentales y principios operativos comunes a todos los computadores.
Qu es un sistema de computacin para
el procesamiento de datos? Es un conjunto de
programas (secuencia de instrucciones preestablecida), a travs de los cuales se procesan determinados datos con el fin de obtener determinado resultado de este proceso de informacin.
Un sistema formal o un sistema axiomtico es un artificio matemtico compuesto de
smbolos que se unen entre s formando cadenas que a su vez pueden ser manipuladas
segn reglas para producir otras cadenas.

De esta manera, el sistema formal es capaz

de representar cierto aspecto de la realidad.
En las ciencias formales de la lgica y las
matemticas, as como en otras disciplinas relacionadas, como son la informtica, la teora
de la informacin, y la estadstica, un sistema
formal es una gramtica formal usada para la
modelizacin de diferentes propsitos (...).
Un sistema as es la reduccin de un lenguaje formalizado a meros smbolos, lenguaje
formalizado y simbolizado sin contenido material alguno; un lenguaje reducido a mera
forma que se expresa mediante frmulas que
reflejan las relaciones sintcticas entre los smbolos y las reglas de formacin y transformacin que permiten construir las frmulas del
sistema y pasar de una frmula a otra.
El objetivo de un sistema formal es sealar como vlidas determinadas cadenas. Estas
cadenas vlidas se denominan teoremas.
Para obtener los teoremas se emplean
las reglas de produccin que convierten una
cadena en otra. Hay ciertos teoremas iniciales
que no se obtienen de ninguna regla, stos
son los axiomas que se suponen vlidos por
definicin y se convierten en el germen de
produccin de teoremas.
Por lo tanto, se debe tener en cuenta que
los sistemas de procesamiento de datos estn
constituidos por una serie de programas (que se
encuentran escritos en un lenguaje de programacin determinado) los que son procesados
a travs de equipos de computacin, pero que
utilizan la misma lgica, a pesar de que pueden
ser programados en distintos lenguajes.

DATOS DE INICIO.

SECUENCIA
FINAL.

FUENTE.
ORIGEN.

RESULTADO

LECTURA DE
INFORMACIN.

SALIDA
ALCANZADO.

ENTRADA QUE SE
INTRODUCEN
EN EL SISTEMA

PROCESO PLANEADO Y SISTEMTICO DENTRO DEL SISTEMA

NOTAS
(1) Cansler Leopoldo. et al, Informe nro. 15 rea Auditora - Auditora en ambientes computarizados, (Federacin de Consejos Profesionales de Cs. Es. Cecyt, 2007)
(2) Werner Von Bischhoffshausen W., La Tecnologa de la Informacin en la formacin del contador,
Revista Contabilidad y Sistemas nro. 1, (Facultad de Ciencias Econmicas y Administrativas de la
Universidad de Chile).
(3) Tomasi, Susana Noem, Peritaje Judicial Informtico, Editorial Magatem, (2010).
(4) Diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia Espaola vigsima segunda edicin, Editorial Espasa.
(*) Tomasi, Susana Noem, Licenciada en Sistemas de la Universidad Centro de Altos Estudios en
Ciencias Exactas (CAECE). Licenciada en Administracin y Contador Pblico Nacional. Se desempea desde hace ms de 30 aos como perito de oficio en los diversos fueros del Poder Judicial
Nacional Argentino. Colaboradora permanente de la Revista Enfoques de Contabilidad y Auditora
y de otras publicaciones de Editorial La Ley. n

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