2014

EL IGV DE LA ACTIVIDAD DE TURISMO

Criollo Valencia Mara Elena

METODOLOGA DE LA
ENSEANZA CONTABLE

[EL IGV DE LA ACTIVIDAD DE TURISMO

Introduccin
El turismo constituye una importante fuente de recursos de cualquier pas. De
dicha actividad se benefician los establecimientos de hospedaje que prestan
albergue a los turistas, los restaurantes, los fabricantes de artesanas, los
productores de telares oriundos del Per, etc.
En los ltimos aos, la actividad turstica en nuestro pas se ha incrementado. Sin
embargo, nos falta mucho para llegar al nivel de Espaa o Francia que reciben
entre 50 a 70 millones de turistas al ao. Por ello es que nuestro Estado Peruano
viene manteniendo una poltica de promocin en este importante sector de la
economa nacional, entre los cuales se encuentran los beneficios en materia del
IGV que vienen a ser el objeto del presente trabajo.

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ndice
Contenido
Introduccin.................................................................................................................................... 1
ndice............................................................................................................................................... 2
Beneficios en el IGV. ....................................................................................................................... 3
Servicios de hospedaje a sujetos no domiciliados. ................................................................. 3

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Beneficios en el IGV.
La normativa del IGV (Decreto Supremo N 055-99-EF) considera en su artculo
33 a las actividades calificadas como exportacin (sea de bienes o de servicios)
como inafectas del IGV. No obstante, su artculo 34 concede un beneficio
adicional, consistente en otorgar el saldo a favor del exportador (cuyo mecanismo
es en un primer momento, similar al del crdito fiscal) por aquellas adquisiciones
de bienes y servicios que desembocan en exportaciones para efectos del IGV.
Por tal motivo es que doctrinariamente, se ha opinado que las exportaciones se
encuentran gravadas con el IGV pero a una tasa del 0%, a fin de cumplir con el
requisito sustancial que el artculo 18 del TUO de la Ley de IGV (LIGV en
adelante) condiciona para el goce del crdito fiscal, consistente en que las
adquisiciones afectas al IGV se destinen a su vez a operaciones gravadas con
este mismo impuesto.
Servicios de hospedaje a sujetos no domiciliados.
El artculo 33 numeral 4) de la Ley del Impuesto General a las Ventas
considera como exportacin a efectos del IGV a La prestacin de servicios de
hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma
individual o a travs de un paquete turstico, por el periodo de su permanencia, no
mayor de 60 das por cada ingreso al pas, requirindose la presentacin de la
Tarjeta Andina de Migracin- TAM, as como del pasaporte, salvoconducto o
Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los Tratados
Internacionales celebrados por el Per sea vlido para ingresar al pas, de
acuerdo a las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se
establezcan en el Reglamento, aprobado mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT.

Son varios los requisitos que deben cumplirse para considerar a la prestacin de
servicios de hospedaje y alimentacin en territorio nacional (que en sentido tcnico
no da lugar a una exportacin, ya que ambos servicios son consumidos en su
integridad en territorio peruano), como exportacin en los trminos del IGV:

a) Debe ser brindado por un establecimiento de hospedaje que cumpla los

requisitos del Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR.
El Decreto Supremo N 122-2001-EF, a travs del cual se dictan las normas para
la aplicacin del beneficio tributario a establecimientos de hospedaje que brinden
servicios a sujetos no domiciliados, define en su artculo 1 inciso e) como
establecimiento de hospedaje a Aquel establecimiento destinado a prestar
habitualmente servicios de alojamiento no permanente, a que se refiere el inciso b)
del artculo 2 del Reglamento de Establecimientos de Hospedaje, aprobado por
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Decreto Supremo N 023-2001-ITINCI.

El Decreto Supremo N 023-2001-ITINCI ha sido derogado por el artculo 2 del

Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR, constituyendo este ltimo el nuevo
Reglamento de Establecimientos de Hospedaje. El artculo 2 del Decreto
Supremo N 029-2004-MINCETUR realiza la siguiente clasificacin a los
establecimientos de hospedaje:
Clase Categora
Hotel
Apart-Hotel
Hostal
Resort
Ecolodge
Albergue Una a cinco estrellas
Tres a cinco estrellas
Una a tres estrellas
Tres a cinco estrellas

De esta manera, si una persona natural alberga en su domicilio a 2 turistas

extranjeros, el referido servicio no calificar como exportacin en los trminos del
IGV, sino que se deber necesariamente cumplir con los lineamientos del Decreto
Supremo N 029-2004-MINCETUR (por ejemplo, en el caso de hostales debe
contar al menos con 6 habitaciones, y en el caso de albergues cumplir con los
requisitos del Anexo 6 de la anotada norma).

b) Solamente estn incluidos los servicios de alimentacin y hospedaje.

El artculo 1713 del Cdigo Civil estipula que Por el hospedaje, el hospedante se
obliga a prestar al husped albergue y, adicionalmente, alimentacin y otros
servicios que contemplan la ley y los usos, a cambio de una retribucin.

No obstante lo anterior, el artculo 1 inciso f) del Decreto Supremo N 122-2001EF concepta bajo un enfoque tributario al servicio de hospedaje como El servicio
de alojamiento prestado por el establecimiento de hospedaje destinado al sujeto
no domiciliado que pernocte en dicho local, sin incluir otros servicios
complementarios, excepto la alimentacin.

De esta forma, si bien es cierto que civilmente un establecimiento de hospedaje

puede brindar a los turistas no domiciliados otros servicios adicionales a los de
alimentacin (transporte, visitas a museos, o guas de turismo, por ejemplo);
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desde una ptica tributaria, la exportacin del IGV nicamente abarca a los
servicios de hospedaje y alimentacin, encontrndose los dems servicios
gravados con este impuesto (tal como qued plasmado en la RTF N 11362-42007).
c) El periodo de permanencia de los turistas no domiciliados no puede exceder de
60 das por cada ingreso al pas.

El Decreto Legislativo N 919, incluy el numeral 4) del artculo 33 de la LIGV a

partir del 01 de julio de 2001, considerando como exportacin a La prestacin de
servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en
forma individual o a travs de un paquete turstico, por el periodo de su
permanencia, no mayor de 60 das, requirindose la presentacin del pasaporte
correspondiente.
Empero, el artculo 2 del Decreto Supremo N 200-2001-EF (que modific el
artculo 5 del Decreto Supremo N 122-2001-EF a partir del 03 de octubre de
2001) estatua que A fin que el establecimiento de hospedaje determine que el
servicio que presta debe ser considerado exportacin de servicios conforme al
artculo 1 del Decreto, deber verificarse que a la fecha en que se brinda el
servicio a la persona no domiciliada, la permanencia de sta en el pas no exceda
de 60 das calendario en el ao en curso, ya sea en forma continuada o
fraccionada. Y siguiendo la misma tnica, el artculo 4 del Decreto Supremo N
200-2001-EF (que sustituye el artculo 8 del Decreto Supremo N 122-2001-EF)
estableca que Los establecimientos de hospedaje considerarn como
exportacin los servicios de hospedaje y alimentacin brindados en un lapso
mximo de 60 das calendarios, acumulados dentro del ao en curso, a sujetos no
domiciliados, durante su permanencia en el pas en forma individual y/o a travs
de paquetes tursticos. Los servicios prestados durante la permanencia una vez
vencido el plazo antes mencionado no se considerarn exportacin.

Como se puede apreciar, una norma reglamentaria, en este caso el Decreto

Supremo N 200-2001-EF, haba modificado el tenor que el Decreto Legislativo N
919 le haba impuesto al numeral 4) del artculo 33 de la LIGV, introduciendo un
nuevo requisito no contemplado en la anotada norma legal para la consideracin
como exportacin de los servicios de hospedaje, lo cual contravena abiertamente
el artculo 118 inciso 8) de la Carta Magna, que justamente prohbe al Poder
Ejecutivo la desnaturalizacin de las leyes mediante la potestad reglamentaria .

Afortunadamente, el artculo 1 de la Ley N 28780 ha modificado a partir del 14 de

julio de 2006 el artculo 33 numeral 4) de la LIGV, correspondindole desde
entonces el siguiente texto: Se considera exportacin la prestacin de los
servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en
forma individual o a travs de un paquete turstico, por el periodo de su
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permanencia, no mayor de 60 das por cada ingreso al pas. Por ende, debe
entenderse que los artculos 1 y 4 del Decreto Supremo N 200-2001-EF (que
supeditaban la exportacin de servicios a que el turista no domiciliado radique
menos de 60 das calendarios en un ao), han quedado derogados implcitamente
desde la entrada en vigencia de la Ley N 28780.

d) Se requiere la presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin-TAM, as como

del pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido
para ingresar al pas.

El artculo 1 del Decreto Legislativo N 919 requera que el turista no domiciliado

presente al establecimiento de hospedaje el pasaporte correspondiente a fin de
considerar como exportacin los servicios el hospedaje y la alimentacin.

Sin embargo, dicha disposicin chocaba frontalmente con los acontecimientos

producidos en el Per, ya que la Decisin 503 de la Comunidad Andina (integrada
actualmente por Per, Colombia, Bolivia y Ecuador), expedida el 22 de junio de
2001 (y vigente a partir del 01 de enero de 2002), estableca que los ciudadanos
de sus pases miembros pueden circular libremente como turistas en cualquier
otro pas miembro, mediante la sola presentacin de sus documentos nacionales
de identidad. Cabe agregar que el artculo 4 de la Decisin 503 de la CAN exige
como nica formalidad, que se presente a las autoridades migratorias del pas
miembro receptor la Tarjeta Andina de Migracin (TAM), que debe contener el
tiempo de permanencia autorizado.

Por ello es que el artculo 1 de la Ley N 28780 ha modificado el artculo 33

numeral 4) de la LIGV, desde el 14 de julio de 2006, a fin que los establecimientos
de hospedaje exijan a los turistas no domiciliados que pertenezcan a los pases
miembros de la CAN la presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin, y adems
alguno de los siguientes tres documentos: pasaporte, salvoconducto, o documento
nacional de identidad.

En caso que el turista no domiciliado no pertenezca a alguno de los pases de la

Comunidad Andina, solamente ser necesaria la exhibicin del pasaporte que
contenga la visa de turista para que el establecimiento de hospedaje pueda ejercer
el saldo a favor del exportador por los servicios de hospedaje y alimentacin.

e) Los servicios de hospedaje y alimentacin a sujetos no domiciliados pueden ser

prestados por los establecimientos de hospedaje formando parte de un paquete
turstico.
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Ello se desprende del enunciado del artculo 33 numeral 4) de la LIGV. Para ello,
el artculo 1 inciso h) del Decreto Supremo N 122-2001-EF define al paquete
turstico como El conjunto de servicios tursticos coordinados, reunidos,
conducidos y organizados por agencias de viaje y turismo domiciliadas en el pas y
que sean utilizados en el pas por sujetos no domiciliados.

Sobre el particular, cabe resaltar que no todos los servicios que se encuentren
comprendidos dentro del paquete turstico (como pueden ser los servicios de
guiado turstico, transporte, visitas a muesos) gozarn del tratamiento benfico
dispensado a la exportacin de servicios, sino los servicios de alimentacin y
hospedaje brindados por establecimientos de hospedaje domiciliados, conforme
se puede verificar del contenido del artculo 9 del Decreto Supremo N 122-2001EF.
f) Otras formalidades.
Acorde al artculo 3 del Decreto Supremo N 122-2001-EF, los establecimientos
de hospedaje se encuentran obligados a inscribirse en el Registro Especial de
Establecimientos de Hospedaje a cargo de la SUNAT, a fin de gozar de los
beneficios en el IGV. Mediante la Resolucin de Superintendencia N 0822001/SUNAT se ha regulado el procedimiento y los requisitos para la inscripcin
en anotado Registro.
Los establecimientos de hospedaje emitirn a los sujetos no domiciliados o a las
agencias de viaje y turismo (en caso que la contratacin obedezca a un paquete
turstico) la factura correspondiente en la cual se consigne la leyenda Exportacin
de Servicios- Decreto Legislativo N 919, consignndose en ella solamente los
servicios materia de beneficio (segn el artculo 6 del Decreto Supremo N 1222001-EF). Los requisitos de informacin del comprobante de pago y del
documento auxiliar denominado detalle de consumo se encuentran consignados
en la Resolucin de Superintendencia N 093-2002/SUNAT (que ha sido
modificado parcialmente por la Resolucin de Superintendencia N 1362002/SUNAT).
De conformidad con el artculo 7 del Decreto Supremo N 122-2001-EF, a fin de
sustentar la prestacin de los servicios de hospedaje y alimentacin, el
establecimiento de hospedaje debe presentar a la SUNAT las fojas o fichas a que
se refiere el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje (Decreto Supremo N
029-2004-MINCETUR), correspondientes a los sujetos no domiciliados a quienes
se brindar los servicios. Se debe agregar que el Anexo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT ha prescrito como plazo mximo de atraso
del Registro de Huspedes los 10 das hbiles desde el primer da hbil del mes
siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

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2.2) Servicios de mediacin y/u organizacin de servicios tursticos prestados por

operadores tursticos domiciliados en el pas a favor de agencias u operadores
tursticos domiciliados en el exterior.

Dentro de las operaciones consideradas como exportacin de servicios en el

Apndice V de la LIGV, encontramos en su numeral 10) a Los servicios de
mediacin y/u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores
tursticos domiciliados en el pas a favor de agencias u operadores tursticos
domiciliados en el exterior.

Como se puede observar, solamente constituyen exportacin de servicios la

mediacin y/u organizacin. En la Resolucin del Tribunal Fiscal N 11362-4-2007
se ha definido a la organizacin como el acto de establecer o lograr algo para un
fin, coordinando las personas y los medios adecuados, mientras que la mediacin
es caracterizada como el acto de llegar a la mitad de algo/interceder o rogar por
alguien/existir o estar en medio de otra. Por ello es que la mencionada resolucin
concluy como sigue: Los servicios de mediacin y/u organizacin prestados por
la recurrente estn referidos a las actividades realizadas por sta a fin de
conformar los paquetes tursticos a ser prestados a los operadores del exterior,
por lo que no pueden incluir a servicios distintos como los de alimentacin,
hospedaje y transporte, los cuales no gozan del beneficio de ser considerado
exportacin de servicios para la agencia de viajes.

Del mismo modo, si un operador turstico domiciliado pretende aplicar el

tratamiento como exportacin de servicios que concede la legislacin del IGV
respecto de la mediacin efectuada a un operador turstico no domiciliado, debe
demostrarse que se est realizando gestiones en territorio nacional precisamente
por cuenta y a nombre de dicho sujeto no domiciliado. Por ello es que la RTF N
10031-3-2007 se pronunci de la siguiente manera: Si bien la recurrente alega
que contrata por cuenta de los operadores no domiciliados, no ha acreditado con
documentacin sustentatoria las remesas que alega haber recibido del exterior y
las liquidaciones efectuadas a estos operadores en las que se detalle los montos
recibidos y los gastos incurridos por cuenta de ellos, no obstante haber sido
requerida expresamente. Asimismo, no ha adjuntado los contratos celebrados con
los operadores no domiciliados que sustenten la mediacin, los documentos que
sustenten rendiciones de cuenta, ni los depsitos efectuados por los operadores
no domiciliados por concepto de las comisiones abonadas, por lo que no tiene la
calidad de mediadora u organizadora de servicios tursticos.

Finalmente, hay que tener en consideracin que todos los servicios comprendidos
en el Apndice V de la LIGV (dentro de los cuales se encuentran los servicios de
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mediacin y/u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores
tursticos domiciliados en el pas a favor de agencias u operadores tursticos
domiciliados en el exterior) deben cumplir concurrentemente los requisitos que
indica el artculo 9 inciso 1) del Reglamento de la Ley de IGV para ser
considerados exportacin de servicios, a saber: i) Deben ser prestados a ttulo
oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda,
emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos, ii) El exportador debe ser una persona domiciliada en el pas,
iii) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas,
iv) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado deben realizarse ntegramente en el extranjero. Cabe agregar que en
caso que se incumpla cualquiera de los requisitos antes mencionados, la
operacin ser considerada como un servicio afecto al IGV.

Devolucion de impuestos a turistas

Ser objeto de devolucin el Impuesto General a las Ventas que grave la venta de
bienes adquiridos por extranjeros no domiciliados que ingresen al pas en calidad de
turistas, que sean llevados al exterior al retorno a su pas por va area o martima,
siempre que los traslade el propio turista.
Para efecto de esta devolucin, se considerar como turista a los extranjeros no
domiciliados que se encuentran en territorio nacional por un perodo no menor a 5 das
calendario ni mayor a 60 das calendario por cada ingreso al pas, lo cual deber
acreditarse con la Tarjeta Andina de Migracin y el pasaporte, salvoconducto o
documento de identidad que de conformidad con los tratados internacionales
celebrados por el Per sea vlido para ingresar al pas, de acuerdo a lo que establezca
el Reglamento.
La devolucin podr efectuarse tambin a travs de Entidades Colaboradoras de la
Administracin Tributaria. Para ello el turista solicitar a la entidad colaboradora el
reembolso del IGV pagado por sus compras de bienes, pudiendo la entidad
colaboradora cobrar, al turista, por la prestacin de este servicio.
La entidad colaboradora solicitar a la Administracin Tributaria, la devolucin del
importe reembolsado a los turistas. El reglamento podr establecer los requisitos o
condiciones que debern cumplir estas entidades.
La Administracin Tributaria realizar el control de la salida del pas de los bienes
adquiridos por los turistas en los puestos de control habilitados en los terminales
areos o martimos sealados en el reglamento.
La devolucin se realizar respecto de las adquisiciones de bienes que se efecten en
los establecimientos calificados por la SUNAT como aquellos cuyas adquisiciones dan
derecho a la devolucin del Impuesto General a las Ventas a los turistas, los cuales
debern encontrarse en el rgimen de buenos contribuyentes e inscribirse en el
registro que para tal efecto implemente la SUNAT. El referido registro tendr carcter
constitutivo, debiendo cumplirse con las condiciones y requisitos que seale el
Reglamento para inscribirse y mantenerse en el mismo.

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Adicionalmente, se deber cumplir con los siguientes requisitos:
a) Que el comprobante de pago que acredite la adquisicin del bien por parte
del turista sea el que establezca el reglamento y siempre que cumpla con
los requisitos y caractersticas que sealen las normas sobre comprobantes
de pago y se discrimine el Impuesto General a las Ventas.
b) Que el precio del bien, consignado en el comprobante de pago que presente
el turista al momento de salir del territorio nacional, hubiera sido pagado
con alguno de los medios de pago que se sealen en el reglamento y no sea
inferior al monto mnimo que se establezca en el mismo.
c) Que el establecimiento que otorgue el comprobante de pago que sustente la
devolucin se encuentre inscrito en el registro que para tal efecto establezca
la SUNAT.
d) Que la salida del pas del extranjero no domiciliado que califique como
turista se efecte a travs de alguno de los puntos de control obligatorio
que establezca el reglamento.
El Reglamento establecer los mecanismos para efectuar la devolucin

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