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CONSIDERACIONES EJEMPLO PRODUCTOS AB, C.A.

Este ejemplo se ha preparado considerando como objetivo bsico: crear una estructura de costos
justos basados en Costos globales y la determinacin del precio justo, de acuerdo a nuestra
interpretacin de la Ley, considerando la rentabilidad y partiendo de los registros contables.
PREMISAS A CONSIDERAR DE PRODUCTOS AB, C.A. :
1. Los registros contables deben estar para el ltimo cierre contable: 2011, bajo los principios de
contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (VEN NIF) y en Bs. nominales.
2. En la pgina B se detalla la nmina por departamento y otras distribuciones previas de la
entidad al registrar algunas transacciones.
3. La empresa se encuentra arrendada en un local de 1.000 metros cuadrados. En la pgina B se
demuestra la distribucin por departamento. Igualmente asume los gastos inherentes a
Impuestos Inmobiliarios.
4. La empresa utiliza el sistema de determinacin de los costos por absorcin globales.
5. Todos los costos y gastos: Produccin y ventas, costos por servicios, gastos de distribucin,
gastos de administracin, gastos de ventas, otros ingresos y egresos, gastos financieros y gastos
de impuestos son distribuidos al costo de las unidades vendidas en base a unos conductores
drivers que consideramos razonables.
6. Existen otros ingresos de la entidad que no provienen de la venta produccin de bienes
(Ganancia en Venta de activos fijos, Servicios administrativos, arrendamientos, etc.) que
consideramos que deben excluirse del clculo del costo justo.
7. Los descuentos y rebajas en ventas se estimaron en un 3% de las ventas.
8. Los productos A y B tienen caractersticas fsicas y pesos similares.
9. Existen otros gastos, no deducibles fiscalmente, que proponemos su exclusin del clculo por
la causa de su tratamiento (Multas, prdida por deterioro, prdida en cesin de crditos fiscales,
etc.).
10. Los gastos financieros corresponden a costos por prstamos que financian las maquinarias
de produccin.
11. Se tomo en cuenta la inflacin esperada para el ao 2012, como una proteccin conservadora
de los precios y gastos, previamente cuadrados con las cifras contables y fiscales de 2011.
12. El modelo termina con una propuesta de punto de equilibrio en unidades y bolvares de
ventas por producto, que permitir realizar anlisis de sensibilidad para determinar los niveles
de rentabilidad.
13. Las pginas 1 a la 12 se desarrolla la determinacin del costo y precio justo.

PLANO DE PRODUCTOS AB, C.A.

Almacn

PLANTA B

(Producto B)

PLANTA A

(Producto A)

Gerencia Produccin

Archivo

Gerencia de Administracin

Direccin

C
o
m
e
d
o
r

Gerencia de Ventas

Almacn

Gerencia de
Distribucin

Productos AB , C.A.

Informacin complementaria y Prorrateo primario


55 3
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Productos AB , C.A.

Pg 1

Estado de resultado Integral total

Perodo: 01/01/2013 a 31/12/2013


(Bs. Nominales y de acuerdo a VEN NIF)

Bolvares

INGRESOS

Producto A
Producto B
Otros Ingresos
menos: Rebajas y descuentos en ventas
INGRESOS NETOS

Costo de producir y vender


UTILIDAD BRUTA EN VENTAS

Gastos de distribucin
Gastos de administracin

10.741.281
6.798.285
772.030
(526.187)
17.785.409
4.188.113

24%

13.597.297
16%
14%
7%
5%

UTILIDAD EN OPERACIONES

2.895.865
2.456.111
1.313.809
905.472
6.026.039

Costo Integral de financiamiento

1.003.342

6%

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO

Impuesto causado
Impuesto diferido

5.022.697
2.044.529
408.906

UTILIDAD NETA

2.569.262

Gastos de ventas

Otros egresos operacionales

Otros resultados Integrales


RESULTADO INTEGRAL TOTAL

28%

11%
2%

0%

2.569.262

14%

Productos AB , C.A.

Pg 2

Declaracin ISLR

Perodo: 01/01/2013 a 31/12/2013


(En Bs.)
2013
Saldos a reajustar
Reajuste

901
912

Activo Fijo
18.913.500
756.540

Saldos a reajustar
Reajuste

901
913

Inventarios
724.413
94.174

Saldos a reajustar
Reajuste

943
954

Patrimonio
5.913.500
(413.945)

968

Reajuste
436.769

Ingresos
Ventas netas
Otros ingresos

711
709

17.013.379
772.030

Costo de ventas

734

4.188.113

735
737
738
741
742
743
744

3.216.000
482.400
514.560
2.222.640
2.139.000
8.574.600
5.022.697

745
747
750
751
753
754

40.200
86.000
0
0
662.225
436.769
1.225.194

757
759
760
761

122.806
0
122.806
6.125.085

Gastos
Sueldos y salarios
Contribuciones
Prestaciones sociales
Depreciaciones y amortizaciones
Otros gastos / ingresos
Total gastos
Utilidad segn libros
Mas
Tributos no pagados
Multas y sanciones
Excedentes de sueldos
Depreciaciones y amortizaciones
Otros no deducibles
Utilidad RPI
Total no deducibles
Menos
Gastos causados y pagados
RPI
Total no gravable
Utilidad o per fiscal
Perdidas aos anteriores

Enriquecimiento neto
Perdidas trasladables
Total enriquecimiento neto

137
173
178

6.125.085

Total impuesto determinado

442

2.044.529

Rebajas por inversiones


Impuesto del ejercicio

202
220

0
0

90

2.044.529

Impuesto pagar

6.125.085

Productos AB , C.A.

Determinacin del precio

Perodo: 01/01/2013 a 31/12/2013


(Bs. Nominales y de acuerdo a VEN NIF)
Ventas 2013
a

Unidades Vendidas

CLIENTES

Supermercados
Abastos

565.270
209.791

241.329
111.890

Precio 2013

Bs de venta
A

7.293.330
3.125.713

4.616.036
1.978.301

Bs.

Bs.

12,90
14,90
8

''* %,(

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(% -(+ %-#

, *+- ##,

13,44

19,13
17,68
389

18,67

Productos AB , C.A.

Costos de producir y vender


(Bs. Nominales y de acuerdo a VEN NIF)
Conductores (Drivers)
CONCEPTO
Compras de Materia prima (MP)
Variacin de Inventarios MP
Consumo de materia prima
Mano de obre directa
Nomina
Beneficios adicionales nmina
Contribuciones
Amortizacin Seguros personales
Gastos Indirectos de fabrica
Nomina Indirecta
Beneficios adicionales nmina
Reclutamiento y seleccin
Bonificaciones diversas
Contribuciones
Consumo materiales Indirectos
Herramientas
Mantenimiento P&E y repuestos
Comunicaciones
Depreciacin
Amortizacin Intangibles
Arrendamientos operativos
Suscripciones y afiliaciones
Artculos de oficina
Electricidad
Combustible
Hoteles, pasajes y viticos
Amort Seguros personales
Amort Seguros patrimoniales
Amortizacin Intangibles
Honorarios, servicios y Asesoras
Impuesto Inmobiliario y vehculo
Prorrateo IVA -crdito fiscal

Variacin de productos en proceso


Variacin de productos terminados
Costo de producir y vender

T/E
V
V

V
V
V
V

V
V
V
V
V
V
V
V
S
F
F
F
F
V
S
V
F
F
F
F
F
F
F

V
V

Unidades producidas

Monto
4.025.136
(2.754.023)
1.271.113
864.000
518.400
129.600
240.000
1.752.000
276.000
165.600
2.760
8.600
41.400
12.711
10.000
475.000
7.260
405.000
12.000
437.200
5.000
3.000
175.400
17.540
6.400
48.000
270.000
22.000
80.000
6.725
0
2.487.596

: Horas hombres

837.194

433.919

837.194

433.919

42%

1.153.921

598.079

1.153.921

598.079

91.080
54.648
911
2.838
13.662
8.372
6.586
206.689
2.396
266.745
7.904
98.370
3.293
1.976
115.524
11.552
2.112
15.840
117.486
14.490
26.400
2.926
0

184.920
110.952
1.849
5.762
27.738
4.339
3.414
268.311
4.864
138.255
4.096
338.830
1.707
1.024
59.876
5.988
4.288
32.160
152.514
7.510
53.600
3.799
0

827.483
(1.698.585)

428.886
(880.380)

2.191.813

1.996.300

2.396

4.864

Costo de ventas

30%

184.920
110.952
1.849
5.762
27.738

Excluido

91.080
54.648
911
2.838
13.662

Q de mt2

8.372
6.586

Costo de la maquinaria

4.339
3.414
206.689

266.745
7.904

138.255
4.096

3.293
1.976
115.524
11.552

1.707
1.024
59.876
5.988

268.311

98.370 338.830

2.112
15.840
14.490

4.288
32.160
117.486

152.514

2.926

3.799

7.510
26.400

53.600

59%

1.256.369
30% 827.483
(2.578.965) -62% (1.698.585)

428.886
(880.380)

4.188.113

Valor de conductores

720.061
66%

373.209
34%

3.802
33%

7.718
67%

4.830.000
44%

6.270.000
56%

90
23%

310
78%

Productos AB , C.A.

Gastos de distribucin
(Bs. Nominales y de acuerdo a VEN NIF)

Conductores (Drivers)
Unidades vendidas

CONCEPTO
Nomina personal de distribucin
Beneficios adicionales nmina
Contribuciones
Amort Seguros personales
Amort Seguros de vehculos
Amort Seguros patrimoniales
Electricidad
Mantenimiento vehculos y repuestos
Comunicaciones
Depreciacin
Impuesto Inmobiliario y vehculo
Arrendamientos operativos
Artculos de oficina
Hoteles, pasajes y viticos
Gastos de distribucin

T/E

F
F

F
F
F
F
S
V
S
F
F
F
F
V

Monto
624.000
374.400
93.600
168.000
320.000
64.000
7.200
32.000
14.544
640.000
8.406
546.500
3.215
0

A
428.651
257.190
64.298
115.406
219.821
43.964
4.946
21.982
9.991
439.642
5.774
375.413
2.209
0

B
195.349
117.210
29.302
52.594
100.179
20.036
2.254
10.018
4.553
200.358
2.632
171.087
1.006
0

2.895.865

Excluido

Gastos de distribucin
A
428.651
257.190
64.298
115.406
219.821
43.964
4.946
21.982
9.991
439.642
5.774
375.413
2.209
0
0
1.989.286

195.349
117.210
29.302
52.594
100.179
20.036
2.254
10.018
4.553
200.358
2.632
171.087
1.006
0
0

906.579
0

Valor de conductores

775.061
69%

353.219
31%

Productos AB , C.A.

Gastos administrativos
(Bs. Nominales y de acuerdo a VEN NIF)

Conductores (Drivers)
Bs de ventas

CONCEPTO
Nmina personal administrativo
Beneficios adicionales nmina
Reclutamiento y seleccin
Bonificaciones diversas
Contribuciones
Gastos de representacin
Comunicaciones
Mantenimiento vehculos y repuestos
Depreciacin
Gastos de Investigacin y desarrollo
Electricidad
Arrendamientos operativos
Suscripciones y afiliaciones
Hoteles, pasajes y viticos
Amort Seguros personales
Amort Seguros patrimoniales
Impuesto Inmobiliario y vehculo
Aporte ONA
Aporte Locti
Liberalidades (donaciones)
Artculos de oficina
Gasto cuentas incobrables
Aporte fondos sociales (Pdvsa)
Otros impuestos y tributos
Prdidas en litigios
Gastos de administracin

T/E

F
F
F
F
F
F
S
F
F
F
S
F
F
F
F
F
F
F
F
F
F
F
F
F
F

Monto
1.008.000
604.800
10.080
25.800
151.200
24.125
23.040
6.200
13.400
17.100
9.000
65.580
9.025
3.125
204.000
1.340
1.009
19.000
17.785
67.250
8.100
55.000
88.927
6.125
17.100
2.456.111

A
617.302
370.381
6.173
15.800
92.595
14.774
14.110
3.797
8.206
10.472
5.512
40.161
5.527
1.914
124.930
821
618
11.636
10.892
41.184
4.960
33.682
54.459
3.751
10.472

B
390.698
234.419
3.907
10.000
58.605
9.351
8.930
2.403
5.194
6.628
3.488
25.419
3.498
1.211
79.070
519
391
7.364
6.894
26.066
3.140
21.318
34.468
2.374
6.628

Excluido

Gastos de administracin
A
617.302
370.381
6.173
15.800
92.595
14.774
14.110
3.797
8.206
10.472
5.512
40.161
5.527
1.914
124.930
821
618
11.636
10.892
41.184
4.960
33.682
54.459
3.751
10.472
1.504.130

390.698
234.419
3.907
10.000
58.605
9.351
8.930
2.403
5.194
6.628
3.488
25.419
3.498
1.211
79.070
519
391
7.364
6.894
26.066
3.140
21.318
34.468
2.374
6.628

951.982
0

Valor de conductores

10.419.043
61%

6.594.336
39%

Productos AB , C.A.

'

Gastos de ventas
(Bs. Nominales y de acuerdo a VEN NIF)
Conductores (Drivers)
Unidades vendidas

CONCEPTO
T/E
Nomina personal de ventas
F
Beneficios adicionales nmina
F
Contribuciones
F
Reclutamiento y seleccin
F
Bonificaciones diversas
V
Amort Seguros personales
F
Amort Seguros patrimoniales
F
Depreciacin
F
Amortizacin Intangibles
F
Comunicaciones
S
Suscripciones y afiliaciones
F
Artculos de oficina
F
Arrendamientos operativos
F
Electricidad
S
Hoteles, pasajes y viticos
F
Impuesto Inmobiliario y vehculo
F
Comisiones
V
Congresos
F
Publicidad y promocin
F
Impuesto actividades econmicas (Patente)
V

Gastos de ventas

Monto
444.000
266.400
66.600
4.440
8.600
48.000
900
15.000
13.000
3.864
3.250
3.200
43.720
8.400
1.752
672
13.320
16.200
244.000
108.491

A
305.001
183.001
45.750
3.050
5.908
32.973
618
10.304
8.930
2.654
2.233
2.198
30.033
5.770
1.204
462
9.150
11.128
167.613

B
138.999
83.399
20.850
1.390
2.692
15.027
282
4.696
4.070
1.210
1.017
1.002
13.687
2.630
548
211
4.170
5.072
76.387

Bs de ventas

66.440

Excluido

42.051

1.313.809
Valor de conductores

775.061
69%

353.219 10.419.043
31%
61%

6.594.336
39%

Gastos de venta
A

B
305.001
183.001
45.750
3.050
5.908
32.973
618
10.304
8.930
2.654
2.233
2.198
30.033
5.770
1.204
462
9.150
11.128
167.613
66.440
894.422

138.999
83.399
20.850
1.390
2.692
15.027
282
4.696
4.070
1.210
1.017
1.002
13.687
2.630
548
211
4.170
5.072
76.387
42.051

419.387
0

Productos AB , C.A.

Otros gastos
(Bs. Nominales y de acuerdo a VEN NIF)
Conductores (Drivers)
Bs. De ventas

CONCEPTO
Prdida en venta de vehculo
Prdida en cesin de crditos fiscales
Prdida por deterioro
Prdida por parada de planta
Multas
Gastos no deducibles
Prdida por baja de Inventarios
Servicios administrativos (Relacionada)

Costo Integral de Financiamiento


Intereses de prstamos
Comisiones bancarias
Ingresos financieros

Gastos de impuesto
Causado
Diferido

Monto
F
15.247
27.100
321.000
250.125
86.000
47.000
17.000
F
142.000
905.472
Valor de conductores
T/E

F
F
F

V
V

1.020.000
30.600
(47.258)
1.003.342

2.044.529
408.906
2.453.435
Valor de conductores

A
9.337

B
5.910

Valor de activos
permanentes

Excluido

B
(27.100)
(321.000)
(250.125)
(86.000)
(47.000)
(17.000)

86.961

55.039

10.419.043
61%

6.594.336
39%
443.838
13.315
(20.564)

576.162
17.285
(26.694)

4.830.000
44%

6.270.000
56%
(2.044.529)
(408.906)

Otros gastos

A
9.337
0
0
0
0
0
0
86.961
96.299

B
5.910
0
0
0
0
0
0
55.039
60.948
0

443.838
13.315
(20.564)
436.589

576.162
17.285
(26.694)
566.753
0

0
0
0

0
0
0

532.888

627.701

Productos AB , C.A.

Otros Ingresos
(Bs. Nominales y de acuerdo a VEN NIF)
Excluido

CONCEPTO
Ganancia en venta de vehculo
Servicios administrativos (Relacionada)
Ingresos por arrendamientos
Otros Ingresos

T/E

Monto
412.030
240.000
120.000
772.030

(412.030)
(240.000)
(120.000)

Por ABC
(Anexo)

0
0
0
0

Productos AB , C.A.

(%

Estado de resultado Integral total

Perodo: 01/01/2013 a 31/12/2013


(Bs. Nominales y de acuerdo a VEN NIF)
A

D= (A+B+C)

Montos

Costos
/Ingresos

Costos /Ingresos a
distribuir

INGRESOS

Producto A
Producto B
Otros Ingresos
menos: Rebajas y descuentos en ventas
INGRESOS NETOS

Costo de producir y vender


UTILIDAD BRUTA EN VENTAS

Gastos de distribucin
Gastos de administracin

10.741.281
6.798.285
772.030
(526.187)
17.785.409

0
0
(772.030)
0

4.188.113

13.597.297

10.741.281
6.798.285
0
(526.187)
17.013.379

10.419.043

6.594.336

4.188.113

2.191.813

1.996.300

2.895.865
2.456.111
1.313.809
157.247
6.002.234

1.989.286
1.504.130
894.422
96.299

906.579
951.982
419.387
60.948

12.825.267

UTILIDAD EN OPERACIONES

2.895.865
2.456.111
1.313.809
905.472
6.026.039

Costo Integral de financiamiento

1.003.342

1.003.342

436.589

566.753

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO

Impuesto causado
Impuesto diferido

5.022.697
28%
2.044.529
408.906

4.998.892
29%
2.044.529
408.906

3.306.504
32%
0
0

1.692.388
26%
0
0

UTILIDAD NETA

2.569.262

2.545.457

2.569.262

2.545.457
17.531.582

11.496.285

Unidades vendidas 2011

775.061

353.219

Costos unitario Justo


Rentabilidad esperada
Precios justo esperado

22,62
30%
29,41

32,55
30%
42,31

Precios @ 2011

13,44

18,67

Gastos de ventas

Otros egresos operacionales

Otros resultados Integrales


RESULTADO INTEGRAL TOTAL

0
0
0
(748.225)

Costos totales

Productos AB , C.A.

((

Punto de equilibrio por producto (Costos globales)

Perodo: 01/01/2011 a 31/12/2011


(Bs. Nominales y de acuerdo a VEN NIF)

Producto A
Producto B

Unidades
Vendidas

Gastos Fijos

775.061
353.219
1.128.280

6.148.976
4.057.872

Gastos
variables
2.005.011
1.520.367

Costo Total Venta total Precio Justo Costo


Justo
esperado unitario variable
8.153.987 22.791.056
5.578.239 14.945.170
13.732.226

29,41
42,31

Punto de Equilibrio

2,59
4,30

Und
229.280
106.766

Grfico Producto A

25.000.000
20.000.000
Q Ventas

Ventas ($)

15.000.000

$ Ventas

10.000.000

Costo
Variable
Costo Fijo

5.000.000

Costo Total

114.640

229.280

775.061

Beneficio

-5.000.000
-10.000.000
Cantidad (Q)

20.000.000
15.000.000
Q Ventas

10.000.000

Ventas ($)

Grfico Producto B

$ Ventas
Costo
Variable
Costo Fijo

5.000.000
0

53.383

-5.000.000
-10.000.000

Cantidad (Q)

106.766

353.219

Costo Total

Bs.
6.742.103
4.517.429

Productos AB , C.A.

(&

Estado de resultado Integral total

Perodo: 01/01/2013 a 31/12/2013


(Bs. Nominales y de acuerdo a VEN NIF)
A

B
Exclusiones

INGRESOS

Montos

Providencia 003

Producto A
Producto B
Otros Ingresos
menos: Rebajas y descuentos en ventas

10.741.281
6.798.285
772.030
(526.187)
17.785.409

Costo de producir y vender

4.188.113
13.597.297

UTILIDAD EN OPERACIONES

2.895.865
2.456.111
1.313.809
905.472
6.026.039

Costo Integral de financiamiento

1.003.342

INGRESOS NETOS

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS

Gastos de distribucin
Gastos de administracin

Gastos de ventas

Otros egresos operacionales

D= (A+B+C)

D= (A+B+C)

Costos /Ingresos a
distribuir

Costos /Ingresos a
distribuir

10.741.281
6.798.285
0
(526.187)
17.013.379

10.741.281
6.798.285
0
(526.187)
17.013.379

(48.125)

4.139.988
12.873.392

(7.251.879)
4.139.988
5.621.512

(102.006)
(285.485)
(419.763)
(763.472)

2.793.859
2.170.626
894.046
142.000
6.872.861

2.793.859
2.170.626
894.046
142.000
(379.018)

1.003.342

1.003.342

(6.486.374)

(6.486.374)

12.355.893
73%
0
0

5.104.014
30%
0
0

(772.030)

EXCESO DE GASTOS AJENOS A LA PRODUCCION (12,5% DE COSTO DE PRODUCCIN)

Impuesto causado
Impuesto diferido

5.022.697
28%
2.044.529
408.906

UTILIDAD NETA

2.569.262

12.355.893

5.104.014

2.569.262

12.355.893

5.104.014

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO

Otros resultados Integrales


RESULTADO INTEGRAL TOTAL

(2.044.529)
(408.906)

AJUSTE AL PRECIO PARA EL 30%

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