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Este ejemplo se ha preparado considerando como objetivo bsico: crear una estructura de costos
justos basados en Costos globales y la determinacin del precio justo, de acuerdo a nuestra
interpretacin de la Ley, considerando la rentabilidad y partiendo de los registros contables.
PREMISAS A CONSIDERAR DE PRODUCTOS AB, C.A. :
1. Los registros contables deben estar para el ltimo cierre contable: 2011, bajo los principios de
contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (VEN NIF) y en Bs. nominales.
2. En la pgina B se detalla la nmina por departamento y otras distribuciones previas de la
entidad al registrar algunas transacciones.
3. La empresa se encuentra arrendada en un local de 1.000 metros cuadrados. En la pgina B se
demuestra la distribucin por departamento. Igualmente asume los gastos inherentes a
Impuestos Inmobiliarios.
4. La empresa utiliza el sistema de determinacin de los costos por absorcin globales.
5. Todos los costos y gastos: Produccin y ventas, costos por servicios, gastos de distribucin,
gastos de administracin, gastos de ventas, otros ingresos y egresos, gastos financieros y gastos
de impuestos son distribuidos al costo de las unidades vendidas en base a unos conductores
drivers que consideramos razonables.
6. Existen otros ingresos de la entidad que no provienen de la venta produccin de bienes
(Ganancia en Venta de activos fijos, Servicios administrativos, arrendamientos, etc.) que
consideramos que deben excluirse del clculo del costo justo.
7. Los descuentos y rebajas en ventas se estimaron en un 3% de las ventas.
8. Los productos A y B tienen caractersticas fsicas y pesos similares.
9. Existen otros gastos, no deducibles fiscalmente, que proponemos su exclusin del clculo por
la causa de su tratamiento (Multas, prdida por deterioro, prdida en cesin de crditos fiscales,
etc.).
10. Los gastos financieros corresponden a costos por prstamos que financian las maquinarias
de produccin.
11. Se tomo en cuenta la inflacin esperada para el ao 2012, como una proteccin conservadora
de los precios y gastos, previamente cuadrados con las cifras contables y fiscales de 2011.
12. El modelo termina con una propuesta de punto de equilibrio en unidades y bolvares de
ventas por producto, que permitir realizar anlisis de sensibilidad para determinar los niveles
de rentabilidad.
13. Las pginas 1 a la 12 se desarrolla la determinacin del costo y precio justo.
Almacn
PLANTA B
(Producto B)
PLANTA A
(Producto A)
Gerencia Produccin
Archivo
Gerencia de Administracin
Direccin
C
o
m
e
d
o
r
Gerencia de Ventas
Almacn
Gerencia de
Distribucin
Productos AB , C.A.
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Productos AB , C.A.
Pg 1
Bolvares
INGRESOS
Producto A
Producto B
Otros Ingresos
menos: Rebajas y descuentos en ventas
INGRESOS NETOS
Gastos de distribucin
Gastos de administracin
10.741.281
6.798.285
772.030
(526.187)
17.785.409
4.188.113
24%
13.597.297
16%
14%
7%
5%
UTILIDAD EN OPERACIONES
2.895.865
2.456.111
1.313.809
905.472
6.026.039
1.003.342
6%
Impuesto causado
Impuesto diferido
5.022.697
2.044.529
408.906
UTILIDAD NETA
2.569.262
Gastos de ventas
28%
11%
2%
0%
2.569.262
14%
Productos AB , C.A.
Pg 2
Declaracin ISLR
901
912
Activo Fijo
18.913.500
756.540
Saldos a reajustar
Reajuste
901
913
Inventarios
724.413
94.174
Saldos a reajustar
Reajuste
943
954
Patrimonio
5.913.500
(413.945)
968
Reajuste
436.769
Ingresos
Ventas netas
Otros ingresos
711
709
17.013.379
772.030
Costo de ventas
734
4.188.113
735
737
738
741
742
743
744
3.216.000
482.400
514.560
2.222.640
2.139.000
8.574.600
5.022.697
745
747
750
751
753
754
40.200
86.000
0
0
662.225
436.769
1.225.194
757
759
760
761
122.806
0
122.806
6.125.085
Gastos
Sueldos y salarios
Contribuciones
Prestaciones sociales
Depreciaciones y amortizaciones
Otros gastos / ingresos
Total gastos
Utilidad segn libros
Mas
Tributos no pagados
Multas y sanciones
Excedentes de sueldos
Depreciaciones y amortizaciones
Otros no deducibles
Utilidad RPI
Total no deducibles
Menos
Gastos causados y pagados
RPI
Total no gravable
Utilidad o per fiscal
Perdidas aos anteriores
Enriquecimiento neto
Perdidas trasladables
Total enriquecimiento neto
137
173
178
6.125.085
442
2.044.529
202
220
0
0
90
2.044.529
Impuesto pagar
6.125.085
Productos AB , C.A.
Unidades Vendidas
CLIENTES
Supermercados
Abastos
565.270
209.791
241.329
111.890
Precio 2013
Bs de venta
A
7.293.330
3.125.713
4.616.036
1.978.301
Bs.
Bs.
12,90
14,90
8
''* %,(
#*# &(+
(% -(+ %-#
, *+- ##,
13,44
19,13
17,68
389
18,67
Productos AB , C.A.
T/E
V
V
V
V
V
V
V
V
V
V
V
V
V
V
S
F
F
F
F
V
S
V
F
F
F
F
F
F
F
V
V
Unidades producidas
Monto
4.025.136
(2.754.023)
1.271.113
864.000
518.400
129.600
240.000
1.752.000
276.000
165.600
2.760
8.600
41.400
12.711
10.000
475.000
7.260
405.000
12.000
437.200
5.000
3.000
175.400
17.540
6.400
48.000
270.000
22.000
80.000
6.725
0
2.487.596
: Horas hombres
837.194
433.919
837.194
433.919
42%
1.153.921
598.079
1.153.921
598.079
91.080
54.648
911
2.838
13.662
8.372
6.586
206.689
2.396
266.745
7.904
98.370
3.293
1.976
115.524
11.552
2.112
15.840
117.486
14.490
26.400
2.926
0
184.920
110.952
1.849
5.762
27.738
4.339
3.414
268.311
4.864
138.255
4.096
338.830
1.707
1.024
59.876
5.988
4.288
32.160
152.514
7.510
53.600
3.799
0
827.483
(1.698.585)
428.886
(880.380)
2.191.813
1.996.300
2.396
4.864
Costo de ventas
30%
184.920
110.952
1.849
5.762
27.738
Excluido
91.080
54.648
911
2.838
13.662
Q de mt2
8.372
6.586
Costo de la maquinaria
4.339
3.414
206.689
266.745
7.904
138.255
4.096
3.293
1.976
115.524
11.552
1.707
1.024
59.876
5.988
268.311
98.370 338.830
2.112
15.840
14.490
4.288
32.160
117.486
152.514
2.926
3.799
7.510
26.400
53.600
59%
1.256.369
30% 827.483
(2.578.965) -62% (1.698.585)
428.886
(880.380)
4.188.113
Valor de conductores
720.061
66%
373.209
34%
3.802
33%
7.718
67%
4.830.000
44%
6.270.000
56%
90
23%
310
78%
Productos AB , C.A.
Gastos de distribucin
(Bs. Nominales y de acuerdo a VEN NIF)
Conductores (Drivers)
Unidades vendidas
CONCEPTO
Nomina personal de distribucin
Beneficios adicionales nmina
Contribuciones
Amort Seguros personales
Amort Seguros de vehculos
Amort Seguros patrimoniales
Electricidad
Mantenimiento vehculos y repuestos
Comunicaciones
Depreciacin
Impuesto Inmobiliario y vehculo
Arrendamientos operativos
Artculos de oficina
Hoteles, pasajes y viticos
Gastos de distribucin
T/E
F
F
F
F
F
F
S
V
S
F
F
F
F
V
Monto
624.000
374.400
93.600
168.000
320.000
64.000
7.200
32.000
14.544
640.000
8.406
546.500
3.215
0
A
428.651
257.190
64.298
115.406
219.821
43.964
4.946
21.982
9.991
439.642
5.774
375.413
2.209
0
B
195.349
117.210
29.302
52.594
100.179
20.036
2.254
10.018
4.553
200.358
2.632
171.087
1.006
0
2.895.865
Excluido
Gastos de distribucin
A
428.651
257.190
64.298
115.406
219.821
43.964
4.946
21.982
9.991
439.642
5.774
375.413
2.209
0
0
1.989.286
195.349
117.210
29.302
52.594
100.179
20.036
2.254
10.018
4.553
200.358
2.632
171.087
1.006
0
0
906.579
0
Valor de conductores
775.061
69%
353.219
31%
Productos AB , C.A.
Gastos administrativos
(Bs. Nominales y de acuerdo a VEN NIF)
Conductores (Drivers)
Bs de ventas
CONCEPTO
Nmina personal administrativo
Beneficios adicionales nmina
Reclutamiento y seleccin
Bonificaciones diversas
Contribuciones
Gastos de representacin
Comunicaciones
Mantenimiento vehculos y repuestos
Depreciacin
Gastos de Investigacin y desarrollo
Electricidad
Arrendamientos operativos
Suscripciones y afiliaciones
Hoteles, pasajes y viticos
Amort Seguros personales
Amort Seguros patrimoniales
Impuesto Inmobiliario y vehculo
Aporte ONA
Aporte Locti
Liberalidades (donaciones)
Artculos de oficina
Gasto cuentas incobrables
Aporte fondos sociales (Pdvsa)
Otros impuestos y tributos
Prdidas en litigios
Gastos de administracin
T/E
F
F
F
F
F
F
S
F
F
F
S
F
F
F
F
F
F
F
F
F
F
F
F
F
F
Monto
1.008.000
604.800
10.080
25.800
151.200
24.125
23.040
6.200
13.400
17.100
9.000
65.580
9.025
3.125
204.000
1.340
1.009
19.000
17.785
67.250
8.100
55.000
88.927
6.125
17.100
2.456.111
A
617.302
370.381
6.173
15.800
92.595
14.774
14.110
3.797
8.206
10.472
5.512
40.161
5.527
1.914
124.930
821
618
11.636
10.892
41.184
4.960
33.682
54.459
3.751
10.472
B
390.698
234.419
3.907
10.000
58.605
9.351
8.930
2.403
5.194
6.628
3.488
25.419
3.498
1.211
79.070
519
391
7.364
6.894
26.066
3.140
21.318
34.468
2.374
6.628
Excluido
Gastos de administracin
A
617.302
370.381
6.173
15.800
92.595
14.774
14.110
3.797
8.206
10.472
5.512
40.161
5.527
1.914
124.930
821
618
11.636
10.892
41.184
4.960
33.682
54.459
3.751
10.472
1.504.130
390.698
234.419
3.907
10.000
58.605
9.351
8.930
2.403
5.194
6.628
3.488
25.419
3.498
1.211
79.070
519
391
7.364
6.894
26.066
3.140
21.318
34.468
2.374
6.628
951.982
0
Valor de conductores
10.419.043
61%
6.594.336
39%
Productos AB , C.A.
'
Gastos de ventas
(Bs. Nominales y de acuerdo a VEN NIF)
Conductores (Drivers)
Unidades vendidas
CONCEPTO
T/E
Nomina personal de ventas
F
Beneficios adicionales nmina
F
Contribuciones
F
Reclutamiento y seleccin
F
Bonificaciones diversas
V
Amort Seguros personales
F
Amort Seguros patrimoniales
F
Depreciacin
F
Amortizacin Intangibles
F
Comunicaciones
S
Suscripciones y afiliaciones
F
Artculos de oficina
F
Arrendamientos operativos
F
Electricidad
S
Hoteles, pasajes y viticos
F
Impuesto Inmobiliario y vehculo
F
Comisiones
V
Congresos
F
Publicidad y promocin
F
Impuesto actividades econmicas (Patente)
V
Gastos de ventas
Monto
444.000
266.400
66.600
4.440
8.600
48.000
900
15.000
13.000
3.864
3.250
3.200
43.720
8.400
1.752
672
13.320
16.200
244.000
108.491
A
305.001
183.001
45.750
3.050
5.908
32.973
618
10.304
8.930
2.654
2.233
2.198
30.033
5.770
1.204
462
9.150
11.128
167.613
B
138.999
83.399
20.850
1.390
2.692
15.027
282
4.696
4.070
1.210
1.017
1.002
13.687
2.630
548
211
4.170
5.072
76.387
Bs de ventas
66.440
Excluido
42.051
1.313.809
Valor de conductores
775.061
69%
353.219 10.419.043
31%
61%
6.594.336
39%
Gastos de venta
A
B
305.001
183.001
45.750
3.050
5.908
32.973
618
10.304
8.930
2.654
2.233
2.198
30.033
5.770
1.204
462
9.150
11.128
167.613
66.440
894.422
138.999
83.399
20.850
1.390
2.692
15.027
282
4.696
4.070
1.210
1.017
1.002
13.687
2.630
548
211
4.170
5.072
76.387
42.051
419.387
0
Productos AB , C.A.
Otros gastos
(Bs. Nominales y de acuerdo a VEN NIF)
Conductores (Drivers)
Bs. De ventas
CONCEPTO
Prdida en venta de vehculo
Prdida en cesin de crditos fiscales
Prdida por deterioro
Prdida por parada de planta
Multas
Gastos no deducibles
Prdida por baja de Inventarios
Servicios administrativos (Relacionada)
Gastos de impuesto
Causado
Diferido
Monto
F
15.247
27.100
321.000
250.125
86.000
47.000
17.000
F
142.000
905.472
Valor de conductores
T/E
F
F
F
V
V
1.020.000
30.600
(47.258)
1.003.342
2.044.529
408.906
2.453.435
Valor de conductores
A
9.337
B
5.910
Valor de activos
permanentes
Excluido
B
(27.100)
(321.000)
(250.125)
(86.000)
(47.000)
(17.000)
86.961
55.039
10.419.043
61%
6.594.336
39%
443.838
13.315
(20.564)
576.162
17.285
(26.694)
4.830.000
44%
6.270.000
56%
(2.044.529)
(408.906)
Otros gastos
A
9.337
0
0
0
0
0
0
86.961
96.299
B
5.910
0
0
0
0
0
0
55.039
60.948
0
443.838
13.315
(20.564)
436.589
576.162
17.285
(26.694)
566.753
0
0
0
0
0
0
0
532.888
627.701
Productos AB , C.A.
Otros Ingresos
(Bs. Nominales y de acuerdo a VEN NIF)
Excluido
CONCEPTO
Ganancia en venta de vehculo
Servicios administrativos (Relacionada)
Ingresos por arrendamientos
Otros Ingresos
T/E
Monto
412.030
240.000
120.000
772.030
(412.030)
(240.000)
(120.000)
Por ABC
(Anexo)
0
0
0
0
Productos AB , C.A.
(%
D= (A+B+C)
Montos
Costos
/Ingresos
Costos /Ingresos a
distribuir
INGRESOS
Producto A
Producto B
Otros Ingresos
menos: Rebajas y descuentos en ventas
INGRESOS NETOS
Gastos de distribucin
Gastos de administracin
10.741.281
6.798.285
772.030
(526.187)
17.785.409
0
0
(772.030)
0
4.188.113
13.597.297
10.741.281
6.798.285
0
(526.187)
17.013.379
10.419.043
6.594.336
4.188.113
2.191.813
1.996.300
2.895.865
2.456.111
1.313.809
157.247
6.002.234
1.989.286
1.504.130
894.422
96.299
906.579
951.982
419.387
60.948
12.825.267
UTILIDAD EN OPERACIONES
2.895.865
2.456.111
1.313.809
905.472
6.026.039
1.003.342
1.003.342
436.589
566.753
Impuesto causado
Impuesto diferido
5.022.697
28%
2.044.529
408.906
4.998.892
29%
2.044.529
408.906
3.306.504
32%
0
0
1.692.388
26%
0
0
UTILIDAD NETA
2.569.262
2.545.457
2.569.262
2.545.457
17.531.582
11.496.285
775.061
353.219
22,62
30%
29,41
32,55
30%
42,31
Precios @ 2011
13,44
18,67
Gastos de ventas
0
0
0
(748.225)
Costos totales
Productos AB , C.A.
((
Producto A
Producto B
Unidades
Vendidas
Gastos Fijos
775.061
353.219
1.128.280
6.148.976
4.057.872
Gastos
variables
2.005.011
1.520.367
29,41
42,31
Punto de Equilibrio
2,59
4,30
Und
229.280
106.766
Grfico Producto A
25.000.000
20.000.000
Q Ventas
Ventas ($)
15.000.000
$ Ventas
10.000.000
Costo
Variable
Costo Fijo
5.000.000
Costo Total
114.640
229.280
775.061
Beneficio
-5.000.000
-10.000.000
Cantidad (Q)
20.000.000
15.000.000
Q Ventas
10.000.000
Ventas ($)
Grfico Producto B
$ Ventas
Costo
Variable
Costo Fijo
5.000.000
0
53.383
-5.000.000
-10.000.000
Cantidad (Q)
106.766
353.219
Costo Total
Bs.
6.742.103
4.517.429
Productos AB , C.A.
(&
B
Exclusiones
INGRESOS
Montos
Providencia 003
Producto A
Producto B
Otros Ingresos
menos: Rebajas y descuentos en ventas
10.741.281
6.798.285
772.030
(526.187)
17.785.409
4.188.113
13.597.297
UTILIDAD EN OPERACIONES
2.895.865
2.456.111
1.313.809
905.472
6.026.039
1.003.342
INGRESOS NETOS
Gastos de distribucin
Gastos de administracin
Gastos de ventas
D= (A+B+C)
D= (A+B+C)
Costos /Ingresos a
distribuir
Costos /Ingresos a
distribuir
10.741.281
6.798.285
0
(526.187)
17.013.379
10.741.281
6.798.285
0
(526.187)
17.013.379
(48.125)
4.139.988
12.873.392
(7.251.879)
4.139.988
5.621.512
(102.006)
(285.485)
(419.763)
(763.472)
2.793.859
2.170.626
894.046
142.000
6.872.861
2.793.859
2.170.626
894.046
142.000
(379.018)
1.003.342
1.003.342
(6.486.374)
(6.486.374)
12.355.893
73%
0
0
5.104.014
30%
0
0
(772.030)
Impuesto causado
Impuesto diferido
5.022.697
28%
2.044.529
408.906
UTILIDAD NETA
2.569.262
12.355.893
5.104.014
2.569.262
12.355.893
5.104.014
(2.044.529)
(408.906)