Nmero 68

Junho de 2008

Em que sentido o sistema tributrio

brasileiro deve ser reformulado?

Em que sentido o sistema tributrio

brasileiro deve ser reformulado?
Apresentao

O governo brasileiro, por meio do Ministrio da Fazenda, encaminhou ao

Congresso Nacional, em fevereiro de 2008, a Proposta de Emenda Constitucional 233
(PEC-233/2008), que altera o sistema tributrio nacional. O DIEESE divulgar duas
Notas Tcnicas sobre o assunto. Esta primeira visa analisar a atual estrutura tributria do
pas, tomando como referncia alguns conceitos e princpios. A partir da avaliao da
estrutura tributria brasileira aqui apresentada, a prxima Nota Tcnica trar uma
anlise mais especfica sobre a PEC 233/2008.

O que um sistema tributrio?

Como o nome indica, sistema tributrio refere-se aos tributos recolhidos ao

Estado basicamente por parte de residentes no pas. A tributao diz respeito
arrecadao, pelo Estado, de receitas que tm obrigatoriedade de pagamento definida
em lei. Alm dos tributos, os governos contam com outras fontes de recursos, como
emprstimos, emisso de moeda e receitas e lucros das empresas pblicas. A tributao
tem as funes de arrecadar recursos para o Estado, regular as atividades econmicas e
redistribuir recursos, renda e riqueza entre segmentos sociais no pas. Entretanto, a
funo arrecadadora tem sido privilegiada pelos diferentes governos nas discusses
sobre mudanas nos sistemas tributrios.

Os tributos, expresso que corresponde ao conceito mais geral para se referir s

receitas de recolhimento obrigatrio ao Estado (DIEESE, 2003), se desdobram em:
Impostos, que so tributos cuja arrecadao no tem destinao obrigatria prdeterminada
Taxas, que se relacionam com a prestao, pelo poder pblico, de algum servio
identificvel
Em que sentido o sistema tributrio brasileiro precisa ser reformulado?

 Contribuies de Melhoria, que constituem uma espcie de tributo decorrente da

valorizao imobiliria particular, proporcionada pela realizao de uma obra
pblica e
Contribuies Sociais, que so tributos cuja arrecadao tem destinao
especfica obrigatria, a exemplo das contribuies sociais de interveno no
domnio econmico e, em destaque, das contribuies sociais para a Seguridade
Social.

A tributao constitui a principal forma de financiamento da qual o Estado lana

mo para realizar suas funes. Logo, o perfil do sistema tributrio de um pas vinculase s funes que devem ser exercidas pelo Estado, ou seja, ao papel a que a sociedade
desse pas, em seu processo histrico muitas vezes conflituoso, veio definindo para o
Estado.
No caso brasileiro, a sociedade construiu um Estado que, hoje, deve arcar com
polticas de sade, educao, habitao, saneamento, previdncia, assistncia social,
fiscalizao, investimentos em infra-estrutura e desenvolvimento regional, justia e
segurana pblica, alm de honrar os altos custos da dvida pblica e da poltica
monetria, entre outras funes. A fim de exerc-las, o Estado necessita de um corpo de
funcionrios capacitados, alm de ser financiado de forma sustentvel.
Assim, uma primeira questo diz respeito s funes designadas ao Estado e ao
poder necessrio ao exerccio delas, isto , o que o Estado deve fazer. A questo
seguinte refere-se ao volume de recursos requeridos e forma de arrecadao, ou seja,
quanto a sociedade est disposta a destinar ao Estado e como a carga tributria se
distribuir na sociedade entre grupos, classes sociais, famlias e indivduos. Dessa
maneira, seja por acionar vises divergentes sobre o projeto de pas e o papel do Estado,
seja por envolver interesses pessoais ou de classe, seja pela pretenso dos indivduos em
minimizar o nus tributrio sobre os prprios recursos, os debates sobre a estrutura
fiscal-tributria costumam constituir campo frtil para o conflito e a disputa entre
grupos sociais.
A questo do papel do Estado est subjacente discusso sobre a forma de seu
financiamento e o debate sobre a forma de arrecadao condicionado pela destinao

Em que sentido o sistema tributrio brasileiro precisa ser reformulado?

dada aos recursos1. A anlise de um sistema tributrio, porm, focaliza essencialmente

quanto e como o Estado arrecada e com quanto cada grupo social contribui.

Princpios de justia fiscal-tributria

A apreciao de um sistema tributrio ou de uma proposta de mudana tributria

requer que sejam considerados alguns critrios referenciais. A reflexo a seguir sobre os
princpios de justia tributria deriva de estudos do DIEESE (1993) e da Unafisco
(20072). No entanto, por necessidade de sntese, nem todos os pontos levantados por
essas duas instituies esto aqui apresentados. Vale dizer que, apesar da aparncia de
mera declarao de intenes, os critrios listados fornecem referenciais concretos para
anlise de sistemas tributrios e propostas para alter-los.
O primeiro objetivo de um sistema tributrio deve ser promover o
desenvolvimento socioeconmico, isto , induzir o crescimento econmico, de forma
sustentvel, com gerao de empregos, melhor distribuio de renda, justia social e
eliminao da pobreza. Em funo da acentuada concentrao de renda e riqueza, o
sistema tributrio brasileiro, ainda mais do que em outros pases, deve ser instrumento
privilegiado de redistribuio de renda e recursos e desconcentrao da posse da
riqueza, priorizando o recolhimento de tributos dos mais ricos e os gastos em polticas
e regies que vo beneficiar os mais pobres.
Nesse contexto de desigualdade profunda, o princpio da capacidade contributiva
adquire grande relevncia. De acordo com esse princpio, o contribuinte deve participar
da arrecadao do Estado de acordo com sua renda e seu patrimnio. Para melhor
viabilizar essa adequao da capacidade econmica individual a sua contribuio
tributria, deve-se buscar o carter pessoal da tributao, isto , tentar identificar cada
contribuinte, individualmente, conforme sua capacidade contributiva. No por acaso,
esses dois princpios se encontram no art. 145 da Constituio Federal, que corresponde
ao primeiro artigo do Ttulo VI Da tributao e do oramento:

Por exemplo, a sociedade ou determinados grupos sociais podem estar dispostos a pagar mais impostos
para melhorar os servios pblicos de sade, mas no para arcar com os custos da poltica monetria.
2
Ver, em particular, Princpios para uma reforma tributria cidad na coletnea da Unafisco (2007).

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Art. 145 1 Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e

sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte,
facultando administrao tributria, especialmente para conferir
efetividade a esses objetivos, identificar, respeitando os direitos
individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as
atividades

econmicas

do

contribuinte.

(CONSTITUIO

DA

REPBLICA FEDERATIVA DO BRASIL)

Outro preceito, contido no inciso II do art. 150 da Constituio Federal, diz

respeito isonomia tributria, segundo a qual, a lei tributria deve ser igual para todos.
Ou seja, a lei deve tratar igualmente os contribuintes de idntica capacidade
contributiva, independentemente de sua fonte de renda.
Aos princpios da capacidade contributiva e da pessoalidade da tributao, segue
o princpio da progressividade, que prega que os contribuintes com maiores renda e
riqueza devem contribuir relativamente mais. Em outras palavras, a carga tributria
individual deve crescer mais do que proporcionalmente com a elevao dos rendimentos
e do patrimnio.
Para favorecer a observncia dos princpios da capacidade contributiva,
pessoalidade e progressividade, deve-se priorizar a tributao direta e a no cumulativa.
Os tributos so classificados como diretos quando so recolhidos dos contribuintes
diretamente ao poder pblico, sem interferncia de terceiros (DIEESE, 2004).
Normalmente, esses tributos incidem sobre a renda e o patrimnio, como o Imposto de
Renda (da pessoa fsica e da jurdica), o IPTU, IPVA, entre outros. Tributos indiretos
so aqueles recolhidos pelo produtor ou vendedor da mercadoria ou servio, cujo preo
ao consumidor embute (inclui) o valor do imposto, que, por conseqncia, pago
indiretamente pelo comprador. Entre os impostos indiretos no Brasil, podemos citar o
IPI, ICMS e o ISS. No caso dos impostos diretos, pelo menos teoricamente, mais fcil
ajustar a carga tributria ao tamanho da renda auferida e da riqueza detida pelos
contribuintes. No caso dos tributos indiretos, paga o tributo quem adquire o bem,
independentemente de sua renda ou capacidade contributiva.
Considera-se um tributo como regressivo na medida em que seu peso em relao
renda do contribuinte aumenta quanto menores so os seus rendimentos. Ou seja, o
imposto regressivo onera relativamente mais o cidado de menos recursos. Os tributos

Em que sentido o sistema tributrio brasileiro precisa ser reformulado?

indiretos tendem a ser regressivos por estarem includos nos preos dos bens e no
serem cobrados de modo diferenciado segundo a capacidade contributiva de quem os ir
adquirir. Assim, o consumo da mesma quantidade de um bem por pessoas com rendas
diferentes representar maior comprometimento da renda total daquele que possuir
menor renda3. Em que pesem eventuais desoneraes sobre produtos da cesta bsica, o
sistema tributrio brasileiro continua fortemente baseado em impostos que incidem
sobre o consumo e regressividade deles agravada por, pelo menos, dois fatores.
Primeiro, pelo fato de que as famlias de menores rendimentos tendem a despender toda
sua renda ou, pelo menos, uma parte maior dela com consumo de mercadorias, enquanto
os mais ricos gastam relativamente mais com servios que, no geral, so subtributados,
e ainda possuem capacidade de poupar renda, parcela que no atingida pela tributao
indireta. Segundo, pela "incidncia em cascata" de alguns dos tributos indiretos
brasileiros. Ao incidir sobre o valor do bem ao final de cada etapa produtiva, o tributo
indireto est incluso no preo de venda nesse ponto da cadeia de produo e vai se
acumulando ao longo dela, por meio da incidncia de imposto sobre imposto. Se a
alquota for alta, boa parte do preo do bem ao consumidor final corresponder aos
tributos. Por outro lado, o tributo que incide sobre o valor adicionado em cada etapa de
produo, apesar de indireto, no cumulativo, uma vez que recai apenas sobre o que
foi produzido naquela etapa da cadeia. Mas uma avaliao mais precisa sobre os
impactos da substituio de tributo sobre preo de venda para valor adicionado
depender da definio do valor da alquota e dos bens tributveis.
A deciso sobre quais bens e famlias sero tributados tambm traz
conseqncias. O princpio da seletividade pode favorecer o princpio da capacidade
contributiva e reduzir o impacto da regressividade. Bens essenciais vida, como
produtos alimentares ou produtos e servios promotores da sade, deveriam ser isentos
de tributos. Alm disso, deveria ser instituda uma imunidade ao mnimo existencial,
segundo a qual seriam isentas de tributao as famlias com rendimentos aqum de um
limiar considerado como mnimo necessrio para garantir um padro razovel de vida.
Outras caractersticas a serem buscadas so a simplicidade do sistema tributrio
e a estabilidade, objetividade e clareza de suas normas. Esse conjunto de caractersticas

Por exemplo, uma pessoa com renda de R$ 10 mil por ms e outra com renda de R$ 1 mil compram um
produto que custa R$ 300, com tributos embutidos de R$ 100. Apenas nessa compra, a primeira pessoa
paga 1% de sua renda mensal com tributos e a segunda, 10%.

Em que sentido o sistema tributrio brasileiro precisa ser reformulado?

facilitaria a gesto do sistema, dificultando fraudes, evases e elises fiscais4. Outro

critrio a transparncia para o contribuinte, que tem o direito de ser informado
sobre a carga tributria incidente sobre mercadorias e servios. Nos casos de concesso
de qualquer tipo de benefcio fiscal, devem ser elaborados, divulgados e monitorados
estudos sobre os impactos positivos para a sociedade que justifiquem essas concesses,
assim como devem ser estabelecidas clusulas com contrapartidas sociais, tais como as
referentes ao emprego, s condies de trabalho, ao ambiente, s relaes sindicais etc.
No caso brasileiro, deve-se ressaltar ainda a importncia de o sistema tributrio
ser instrumento de realizao do princpio federativo, ou seja, de garantia da
capacidade e dos recursos necessrios para que a Unio, as unidades da Federao e os
municpios realizem suas funes. E, ao mesmo tempo, deve-se procurar evitar que os
entes federativos recorram chamada guerra fiscal, como instrumento de atrao de
empresas para seu territrio.
O Estado tambm deve observar outros princpios quando for impor tributos: o
princpio da legalidade (pelo qual os tributos devem ser institudos por lei), da
anterioridade (as leis devem ser aprovadas no ano fiscal anterior, o que, no Brasil,
vigora para os impostos) e do intervalo mnimo para ingresso em vigncia (por
exemplo, de 90 dias, como no caso das contribuies sociais no Brasil5).
Por fim, uma administrao tributria bem estruturada deve evitar que tributos
de m qualidade, indiretos, cumulativos, mas de fcil arrecadao constituam a base do
sistema de arrecadao. A praticidade e a facilidade de recolher grandes somas no
devem se sobrepor a princpios constitucionais, particularmente ao da capacidade
contributiva. E o alto risco e as conseqentes penalidades envolvidos em sonegar
tributos devem ser nitidamente percebidos pelo contribuinte, para o que contribuem
uma fiscalizao atuante e regras que impeam que o pagamento de dbitos tributrios
desconfigurem o crime.

Eliso fiscal corresponde ao recurso a brechas nas normas tributrias para evitar a tributao.
Para a Unafisco, esses trs princpios deveriam ser cumulativos. Ou seja, impostos e contribuies (alm
das taxas) deveriam ser criados por lei no ano fiscal anterior e passar a viger apenas 90 dias depois de
votada a lei.
5

Em que sentido o sistema tributrio brasileiro precisa ser reformulado?

Breve caracterizao da atual estrutura tributria brasileira

a) estrutura tributria regressiva e sobrecarga tributria da

renda do trabalho

A estrutura tributria brasileira atual muito regressiva, o que pode ser

constatado inicialmente pela distribuio dos tributos por base de incidncia (Tabela 1).
TABELA 1
Estimativa da carga tributria brasileira, por base de incidncia
2005
R$
Tributos por base de incidncia
Milhes
Consumo
402.794
Imposto sobre Importao
9.086
Imposto sobre Produtos Industrializados
26.373
COFINS
87.902
Contribuio PIS/PASEP
22.046
Cide-combustveis
7.680
CPMF
29.230
Imposto sobre Operaes Financeiras
6.102
Contribuio previdenciria das empresas
48.050
ICMS
154.810
ISS
11.515
Renda
173.122
Imposto de Renda do trabalho
43.162
Contribuio previdenciria dos trabalhadores
22.182
Imposto de Renda do capital
51.130
Contribuio Social sobre Lucro Lquido
26.322
Outras rendas
30.326
Patrimnio
23.606
Imposto Territorial Rural
324
IPVA
10.497
ITCD
795
IPTU
9.804
ITBI
2.186
Outros tributos
86.334
Total

685.856

% do
Participao
PIB
percentual
18,8
58,7
0,4
1,3
1,2
3,8
4,1
12,8
1,0
3,2
0,4
1,1
1,4
4,3
0,3
0,9
2,2
7,0
7,2
22,6
0,5
1,7
8,1
25,2
2,0
6,3
1,0
3,2
2,4
7,5
1,2
3,8
1,4
4,4
1,1
3,4
0,0
0,0
0,5
1,5
0,0
0,1
0,5
1,4
0,1
0,3
4,0
12,6
31,9

100,00

Fonte: Salvador (2007), com base na SRF, STN, Confaz

Obs.: 1) No inclui depsito de FGTS, por ser considerado salrio diferido
2) Dados dos municpios com base na variao nominal da arrecadao tributria das
capitais
3) Os dados da carga em relao ao PIB apresentados por Salvador (2007) foram
atualizados de acordo com os valores recalculados do PIB divulgados pelo IBGE em 2007

Em que sentido o sistema tributrio brasileiro precisa ser reformulado?

Em 2005, os tributos indiretos representaram 58,7% do total arrecadado nas trs

esferas de governo, enquanto o imposto sobre a renda, tanto da pessoa fsica quanto da
jurdica, alcanou apenas 25,2% do total arrecadado, e os diversos tipos de impostos
sobre propriedade, meros 3,4%.
Uma forma ainda mais evidente de se constatar a regressividade da carga
tributria brasileira consiste em investigar a distribuio da carga entre as famlias
brasileiras ordenadas conforme faixa de renda (Grfico 1). Os dados revelam que a
carga tributria total suportada pelas famlias diminui medida que aumenta o nvel de
renda. Ou seja, no Brasil, relativamente sua renda, os mais ricos pagam menos
impostos e contribuies do que os mais pobres. A explicao para isso reside no
fato de o peso da carga tributria indireta ser muito maior do que o da carga direta. Em
comparao com os pases desenvolvidos, o Estado brasileiro recorre pouco aos
impostos que recaem sobre renda e patrimnio e sua progressividade, desonerando
relativamente as famlias mais ricas. A alta carga tributria indireta faz com que as
famlias com renda de at dois salrios mnimos gastem quase o equivalente a metade
de sua renda com recolhimento de tributos. As famlias que tm renda superior a 30
salrios mnimos arcam com uma carga tributria total de 26,3%. Assim, a estrutura
tributria brasileira aprofunda a desigualdade de renda no Brasil, ao invs de alivi-la.
Pode-se inferir que a desigualdade de renda, considerando o impacto dos impostos,
supere a desigualdade de renda antes dos impostos.

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GRFICO 1
Carga tributria direta, indireta e total sobre a renda familiar (em faixas de salrio mnimo)
Brasil 2004
60,0

%da renda familiar

50,0

40,0
direta
indireta

30,0

total
20,0

10,0

0,0
at 2

de 2
a3

de 3
a5

de 5
a6

de 6
a8

de 8 de 10 de 15 de 20 mais
a 10 a 15 a 20 a 30 de 30

Renda familiar em n de salrios mnimos

Fonte: IBGE. POF 2002/2003. Elaborado por Zockun (2005) apud Unafisco (2007, p. 28)
Obs.: Tributos considerados: IPI, ICMS, PIS, Cofins, IR, contribuies previdencirias, IPVA, IPTU, ISS

A regressividade tributria brasileira foi agravada desde a segunda metade da

dcada de 1990, com a adoo de uma srie de mudanas na legislao
infraconstitucional que visava elevar a arrecadao federal e gerar os supervits
primrios negociados com o FMI. A elevao da carga tributria foi obtida,
principalmente, por meio da reinstituio (caso da CPMF) ou aumento (caso da Cofins)
de contribuies cumulativas incidentes sobre o consumo (UNAFISCO, 2007, p. 21)6.
Alm do impacto oneroso sobre as famlias de menores rendimentos, outra
conseqncia desse aumento da carga tributria via elevao das contribuies foi uma
maior concentrao da arrecadao total nas mos da Unio, em detrimento de estados e
municpios7.
Outra medida adotada entre 1996 e 2001 foi a no correo da tabela do Imposto
de Renda da Pessoa Fsica. Isso fez com que trabalhadores assalariados de rendimentos
6

A CPMF apresentava um duplo carter, uma vez que, para os indivduos, tendia a ser tributo direto; e,
para as empresas, indireto. Pode-se afirmar, contudo, que sua extino, ao final de 2007, reduziu o
volume e a parcela relativa dos tributos indiretos.
7
Como visto na Nota Tcnica n 52 (DIEESE, 2007b), parte significativa da arrecadao com
contribuies sociais vem sendo desviada da Seguridade Social para outras destinaes. Apesar de mais
afeita estrutura fiscal (ou seja, a como so gastos os recursos arrecadados), no se pode deixar de
mencionar a Desvinculao das Receitas da Unio (DRU), que na prtica vem, desde 1994, cortando o
montante de recursos aplicados nas polticas sociais.

Em que sentido o sistema tributrio brasileiro precisa ser reformulado?

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mais baixos, que at ento eram isentos, se tornassem obrigados a contribuir, sendo
descontados mensalmente na fonte. Para os que j contribuam, o congelamento da
tabela significou uma elevao da carga tributria. Observe-se que esse aumento do
Imposto de Renda foi gerado sem que houvesse mudana na legislao, tendo sido
fruto, apenas, do no reajuste da tabela. Em 2002 e nos anos seguintes, a tabela do
Imposto de Renda foi reajustada em 52,53%, mas a inflao ocorrida entre 1 de janeiro
de 1996 e 31 de dezembro de 2007 alcanou 119,54% (conforme a variao do IPCAIBGE) ou 125,62% (pelo ICV-DIEESE). Seria necessrio, ento, um reajuste
complementar na tabela de 43,93% (pelo IPCA) ou 47,92% (pelo ICV), a partir de
janeiro de 2008, para evitar que persista um aumento no legislado do imposto para as
pessoas fsicas contribuintes.
Na verdade, o processo de agravamento da regressividade da estrutura tributria
brasileira anterior a 1995. O nmero de faixas de desconto do Imposto de Renda da
Pessoa Fsica, por exemplo, reduziu-se de 13 (at 1985) para 11 (at 1987), 9 (em 1988)
e apenas 2, a partir de 1989, com uma breve vigncia de 3 faixas, em 1995
(UNAFISCO, 2007, p. 32). A alquota mais alta j atingiu 60% na classe superior de
rendimentos em 1985 e atualmente de 27,5%. O menor nmero de faixas de renda, a
reduo das alquotas das faixas superiores de rendimentos e a no correo integral da
tabela beneficiam os indivduos de renda mais alta e sobrecarregam os assalariados de
nveis mdios de rendimentos8.
Ainda que a questo mais relevante seja quem paga a conta ou, em outras
palavras, como a carga tributria se distribui, tambm cabe investigar o nvel da carga e
sua evoluo nos ltimos anos (Grfico 2). Segundo a prpria Receita Federal, a carga
tributria brasileira est em torno de um tero do PIB. No perodo posterior a 2003, a
carga tem se elevado gradativamente, em boa medida em funo do prprio crescimento
econmico e no de uma elevao ou da criao de tributos.

Hoje esto isentos os ocupados que recebem menos de R$ 1 372,81 por ms.

Em que sentido o sistema tributrio brasileiro precisa ser reformulado?

11

GRFICO 2
Carga tributria em relao ao PIB, considerando
e no considerando o recolhimento do FGTS
Brasil - 2002 a 2006
35,0

34,2

34,0

33,4
32,7

% do PIB

33,0
32,0
31,0

32,2

31,9

31,9

31,5

Carga Tributria total

Carga total sem FGTS

30,8
30,3

30,0

30,0
29,0
28,0
27,0
2002

2003

2004

2005

2006

Fonte: SRF (2007) - TAB. 01-B

Obs.: A no incluso dos depsitos do FGTS na carga tributria deve-se sua considerao como salrio
diferido, isto , como parcela salarial que ser recebida pelo trabalhador em momento futuro especfico.
Mas, por outro lado, ele pode ser visto como um emprstimo ao governo para financiar polticas de
habitao e saneamento

b) benefcios fiscais concedidos ao capital

No mesmo perodo em que o fisco onerou os trabalhadores com aumento dos tributos
indiretos cumulativos e com o congelamento da tabela do Imposto de Renda, a Lei
9.249/1995 trouxe uma srie de benefcios para os que auferem rendas do capital:
1. a distribuio de juros sobre o capital prprio das empresas tornou-se
dedutvel do lucro que base de incidncia do Imposto de Renda e da
Contribuio sobre o Lucro Liquido
2. tornaram-se isentas de Imposto de Renda as distribuies de lucros e dividendos
aos acionistas residentes no Brasil e
3. tornaram-se isentas de Imposto de Renda as remessas de lucros e os dividendos
ao exterior (UNAFISCO, 2007, p. 35).

Em 2006, uma Medida Provisria isentou do pagamento de Imposto de Renda e

CPMF as aplicaes, realizadas por no-residentes no pas, em ttulos pblicos federais.
Essa iseno viabilizou operaes de arbitragem dos bancos (em que eles lucram com a
diferena entre as taxas de juros e cotaes de moedas nacionais diferentes) e tornou
possvel a realizao de investimentos de brasileiros como se fossem de estrangeiros.
Em que sentido o sistema tributrio brasileiro precisa ser reformulado?

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Alm disso, existem diversos dispositivos legais que, ao tributar vrios tipos de
rendimentos do capital exclusivamente na fonte, privilegiam as pessoas jurdicas ou
fsicas que os recebem, com alquotas inferiores s prescritas na tabela de declarao
anual de ajuste. Ao permitir que esses rendimentos no sejam integrados aos outros
rendimentos e tributados na tabela, a legislao privilegia os recebedores desses
rendimentos.

O imposto de renda exclusivo na fonte e a adoo de alquotas

diferentes daquelas vigentes na tabela progressiva instituem um
tratamento desigual entre contribuintes de renda igual, pois distinguem
em funo da origem da renda e no do valor da renda. (...) Violam,
portanto, frontalmente os princpios constitucionais de isonomia,
capacidade contributiva e progressividade. (HICKMANN, 2002, p. 143)

Algumas dessas medidas tributrias tendem a privilegiar o capital financeiro

no s em relao queles que auferem renda do trabalho, mas tambm em relao ao
capital produtivo. E, alm da tributao sobre as rendas do capital ser benevolente, a
tributao do patrimnio irrisria. Em especial, o Imposto Territorial Rural gera uma
arrecadao insignificante. A Lei 9.393/1996 desonerou o patrimnio rural, restringiu
ao mnimo seu carter de progressividade diante da no utilizao efetiva da terra e
passou a desconsiderar as diferenas regionais, ao taxar igualmente propriedades de
mesmo tamanho em todo o pas.

c) vieses negativos introduzidos nas relaes econmicas

A imposio de tributos pode alterar, desfavoravelmente ao desenvolvimento

nacional, as condies da produo interna. No caso brasileiro, os problemas quanto s
interferncias negativas sobre o sistema produtivo so, principalmente, de duas ordens.
Primeiro, a ampla tributao indireta sobre o consumo acaba por impor um sobrepreo
produo nacional, fragilizando sua condio de concorrncia com os produtos
importados, o que agravado em contextos de cmbio valorizado (ou seja, dlar
barato). Segundo, alguns analistas afirmam que a incidncia de contribuies sobre as

Em que sentido o sistema tributrio brasileiro precisa ser reformulado?

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folhas de salrios das empresas pode desestimular a expanso do emprego (em especial
do emprego com carteira de trabalho assinada), ainda que, de fato, a expanso do
emprego seja muito mais determinada pela dinmica dos investimentos. De toda forma,
pode-se dizer que o peso das contribuies sobre folha beneficia as empresas que
utilizam relativamente mais capital em detrimento daquelas que dependem mais do
emprego de trabalhadores.

Consideraes finais

No captulo que trata do sistema tributrio, a Constituio Federal lista, pelo

menos, trs princpios que deveriam presidir o ordenamento da ordem tributria no pas:
o da capacidade contributiva, o da pessoalidade e o da isonomia tributria. Se esses trs
princpios fossem observados de fato, a estrutura tributria brasileira no seria to
regressiva quanto se constata facilmente que . Da forma como est estruturado o
sistema tributrio brasileiro hoje, ao invs de favorecer uma desconcentrao de renda,
em que os mais ricos contribuiriam mais para financiar o Estado brasileiro e os mais
pobres ou no seriam taxados ou teriam uma participao relativa menor, o sistema
tributrio onera ainda mais os mais pobres. Portanto, a estrutura tributria vai contra a
diretriz que indica que ela deve favorecer o desenvolvimento econmico com justia e a
desconcentrao da renda e riqueza no pas.
A nosso ver, o principal defeito do sistema tributrio brasileiro sua
regressividade, isto , a sobrecarga imposta aos mais pobres. Embora no se
desconhea que algumas alteraes referentes repartio de recursos entre os entes
federados exigiriam mudanas constitucionais, de se questionar se seria de fato
imprescindvel reformar a Constituio para instituir um sistema mais justo, uma vez
que os princpios ali estabelecidos j deveriam garantir a promoo da justia tributria.
Vale lembrar que se deu no nvel infraconstitucional boa parte das mudanas que, nos
ltimos anos, beneficiaram os mais ricos e os recebedores de rendas do capital. Como
essas medidas que aprofundaram a regressividade no exigiram mudanas
constitucionais, acredita-se que emendar a Constituio no condio para que se
alcancem as mudanas no sistema tributrio que mais de perto interessam maioria da
populao brasileira: induzir e elevar a progressividade, priorizando a tributao direta
sobre rendas e riqueza, e tornar a tributao um instrumento do desenvolvimento

Em que sentido o sistema tributrio brasileiro precisa ser reformulado?

14

socioeconmico, da regulao das atividades econmicas e do uso social e

ambientalmente responsvel dos recursos.

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Em que sentido o sistema tributrio brasileiro precisa ser reformulado?

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telefone (11) 3874-5366 / fax (11) 3874-5394
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DIEESE
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STI Metalrgicas, Mecnicas e de Material Eltrico
de Osasco e Regio
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STI Metalrgicas, Mecnicas e de Materiais
Eltricos de So Paulo e Mogi das Cruzes
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SEE Bancrios de So Paulo, Osasco e Regio
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STI de Energia Eltrica de Campinas
Zenaide Honrio Diretora
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Paulo (Apeoesp)
Pedro Celso Rosa Diretor
STI Metalrgicas, de Mquinas, Mecnicas, de
Material Eltrico de Veculos
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Paulo de Tarso G. B. Costa Diretor
Sindicato dos Eletricitrios da Bahia
Jos Carlos de Souza Diretor
STI de Energia Eltrica de So Paulo
Carlos Donizeti Frana de Oliveira Diretor
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Conservao Ambiental Urbana
e reas Verdes do Estado de So Paulo
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SEE Assessoramentos, Percias, Informaes,
Pesquisas e Fundaes Estaduais do Rio Grande do
Sul
Josinaldo Jos de Barros Diretor
STI Metalrgicas, Mecnicas e de Materiais
Eltricos de Guarulhos, Aruj, Mairipor e Santa
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desenvolvimento
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relaes sindicais
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administrativa e financeira

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Diego Severino Rossi de Oliveira
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Regina Camargos

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