INTRODUCCION.

En esta unidad estudiaremos un tema de suma importancia en el trabajo de un

contador pblico: el efecto de la inflacin, pues en pocas inflacionarias, segn se
contabilizan las operaciones por medio de valores histricos y la presentacin de
estados financieros sobre dicha base, es posible que quienes toman las
decisiones se vean en problemas derivados de la falta de objetividad de las cifras
obtenidas conforme a la base histrica, lo cual hace indispensable que los estados
financieros reconozcan el efecto de la inflacin.
Por lo tanto el profesional, debe estar consciente de que la actualizacin de la
informacin financiera en pocas inflacionarias se deben conocer y aplicar segn
la norma de informacin financiera establecida por el Consejo Mexicano para la
Investigacin y desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF), NIF B-10,
Efectos de la inflacin, que es indispensable para que los hombres de negocios
tomen sus decisiones con base en informacin relevante y les permitan impulsar a
la empresa a lograr sus objetivos.
Primeramente en la unidad nos enfocaremos a comprender la metodologa
general para realizar la reexpresion de los estados financieros y , con base en este
conocimiento, estudiaremos la metodologa particular o mtodo integral que al
respecto seala la CINIF en la NIF B-10, Efectos de la inflacin, que fue aprobada
en julio de 2007 por unanimidad y fue publicada en agosto del mismo ao y entro
en vigor a partir del 1 de enero del 2008. Esta norma nos establece las reglas que
debe seguir el profesional para el reconocimiento de los efectos de la inflacin en
la informacin financiera.

UNIDAD 3. REEXPRESION DE ESTADOS FINANCIEROS

3.1

NORMAS

DE

INFORMACION

FINANCIERA

SOBRE

REEXPRESION DE ESTADOS FINANCIEROS

NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACION
* Principales cambios en relacin con el boletn B-10, reconocimiento de los
efectos de la inflacin en la informacin financiera.
Los principales cambios en relacin con la norma anterior son: Elegir con base en
el juicio profesional entre la actualizacin por medio de alguna de las dos
alternativas siguientes:
*ndice Nacional de
Consumidor: (INCP)

ndice de precios

Precios

al

*Valor de las Unidades de Inversin

(UDI)
a) Las unidades de inversin (UDI) son una derivacin del ndice Nacional de
Precios al Consumidor (INCP), la ventaja es que su uso permite emitir estados
financieros con mayor oportunidad.
b) Para la valuacin de inventarios se deroga el mtodo de costos de reposicin
(costos especficos).
c) Se deroga el mtodo de valuacin de indizacin especfica de activos fijos de
procedencia extranjera.
d) En virtud de que se derogan los mtodos de valuacin que requeran el
reconocimiento del resultado por tenencia de activos no monetarios (RETANM), se
deroga la posibilidad de utilizar el exceso/insuficiencia en la actualizacin del
capital contable, dado que los dos conceptos que agrupaba RETANM y resultado
por la posicin monetaria (REPOMO) patrimonial, tienden a desaparecer de los
estados financieros.
e) Requiere reclasificar a resultados acumulados cualquier REPOMO patrimonial
segregado dentro del capital contable, y se permite reclasificar todo el RETANM a
resultados acumulados por sentido prctico.
f) Se identifican dos entornos econmicos:

1. Inflacionario

ENTORNO ECONOMICO
2. No inflacionario
1. Inflacionario. Cuando la inflacin es igual o mayor que 26% acumulado en los
tres ejercicios anuales anteriores (promedio anual de 8%) se deben reconocer los
efectos de la inflacin en la informacin financiera, aplicando el mtodo integral.
2. No inflacionario. Cuando la inflacin es menor que dicho 26% acumulado, no se
deben reconocer los efectos de la inflacin del periodo (desconexin).
g) Mtodos de reexpresion:
1. Entorno inflacionario: Deben reconocerse los efectos de la inflacin, aplicando
el mtodo integral, basado en la identificacin de partidas monetarias y no
monetarias.
2. Entorno no inflacionario: No deben reconocerse los efectos de la inflacin.
h) Desconexin de la contabilidad inflacionaria. Se establece que ante el cambio
de un entorno econmico inflacionario a uno no inflacionario, no deben
reconocerse los efectos de la inflacin del periodo, que aunque en mnimo grado,
pueden existir en este tipo de entorno (desconexin de la contabilidad
inflacionaria).
i) Reconexin de la contabilidad financiera. Ante el cambio de un entorno
econmico no inflacionario a uno no inflacionario, se establece que deben
reconocerse los efectos acumulados de la inflacin no reconocida en los periodos
en los que el entorno fue calificado como no inflacionario. Con base en la NIF B-1
Cambios contables y correccin de errores, dicha reconexin debe hacerse de
manera retrospectiva.
j) Se incorporan, o bien, se adecuan algunas definiciones como son: entorno
econmico, inflacionario y no inflacionario, inflacin, ndice de precios, partidas
monetarias, partidas no monetarias, reexpresion, entre otras.
OBJETIVO DEL BOLETIN.
La NIF B-10 tiene como objetivo establecer las normas particulares para el
reconocimiento de los efectos de la inflacin en los estados financieros de las
entidades.
ALCANCE DEL BOLETIN.

Es aplicable a todas las entidades que emitan estados financieros en los trminos
establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los
estados financieros, es decir, es aplicable a las entidades lucrativas y no
lucrativas.
MOBILIARIO Y EQUIPO
$100,000.00
FIGURA 3.17 Las partidas no monetarias modifican su valor por efectos de los
cambios en el nivel general de precios.

3.1.1 CONCEPTO, CAUSAS Y EFECTOS DE LA INFLACION

CONCEPTOS:
La inflacin es el incremento constante y generalizado por los precios de
los bienes o servicios, o la disminucin en el poder adquisitivo de la
moneda.
Para la NIF B-10, la inflacin es el incremento generalizado y sostenido en
el nivel del precio de una canasta de bienes y servicios representativos en
una economa: la inflacin provoca una prdida en el poder adquisitivo de
la moneda.
CAUSAS INTERNAS:
Emisin excesiva de circulante que no est respaldada por la produccin
Produccin agropecuaria insuficiente.
Actividades especulativas.
Excesivo afn de lucros de comerciantes.
Acaparamiento y ocultacin de mercanca.
Espiral precio-salario
Altas tasas de inters que alientan el ahorro y desalientan la inversin
productiva
Bajas tasas de intereses que desalientan el ahorro y falta de recursos para
invertir.
Devaluacin

 Deficiente canalizacin de crdito bancario.

Incremento del gasto pblico
Incremento de la burocracia
La necesidad de los estados de obtener mayores recursos.
La misma inflacin.
Incremento del gasto pblico.
CAUSAS EXTERNAS:
o
o
o
o
o
o

Importaciones
Penetracin excesiva de capitales extranjeros
Exigencia de los centros financieros internacionales
Especulacin y acaparamiento mundial.
Exceso de exportaciones
Condiciones de compra y venta impuesta por los pases imperialista

EFECTOS DE LA INFLACIN
El fenmeno inflacionario produce una gran variedad de problemas econmicos,
polticos y sociales en todo el mundo, como son:
El incremento de los precios.
Escases de produccin y bienes.
Prdida del poder adquisitivo de la clase trabajadora.
Pauperizacin de los pobres.
La inflacin puede disolver las sociedades organizadas de nuestros das.

3.1.2 METODOS DE ACTUALIZACION

MTODO DE ACTUALIZACIN
Mtodo de actualizacin utilizando
ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC).
Respecto a este indicador econmico, fue diseado especficamente para medir el
cambio promedio de los precios en el tiempo, mediante una canasta ponderada de
bienes y servicios representativa del consumo de las familias urbanas de Mxico.

Dada la gran importancia que tiene el gasto familiar en el gasto agregado de la

economa, las variaciones del INPC se consideran una buena aproximacin de las
variaciones de los precios de los bienes y servicios comercializados en el pas. De
ah que el INPC sea el indicador oficial de la inflacin en Mxico.
Entonces en la actualizacin de las partidas no monetarias el mtodo busca
convertir unidades monetarias (pesos) que reflejan un distinto poder de compra,
en una nueva unidad de medicin comn dada precisamente por su poder de
compra, es decir, cambiar la unidad de medida actual del peso en funcin a su
poder de compra en el momento en el que se est llevando a cabo la operacin.
Cmo se constituye el INPC?
El Banco de Mxico desde 1927 ha elaborado ndices de precios al consumidor
(INPC), aunque su publicacin data de 1969. Para la construccin de los
diferentes ndices se han definido objetivos y procedimientos de vanguardia. En el
caso del INPC actual se utiliza una frmula de clculo de estndar internacional,
cuyos elementos son los siguientes:
Representacin de todas las localidades del pas con ms de 20,000 habitantes
(poblacin urbana);
Introduccin de todos los bienes y servicios adquiridos por los consumidores
urbanos.
Inclusin de los diferentes puntos de venta de los distintos bienes y servicios;
Consideracin de las distintas marcas, presentaciones y modalidades de los
bienes y servicios que las familias mexicanas consumen.
Resultado de lo anterior, se realiza lo siguiente:
Se calcula el ndice Nacional de Precios al Consumidor utilizando la frmula de
Las peyres, que tiene como caracterstica que la canasta y las ponderaciones son
fijas, durante el periodo en que est vigente la base. Es pertinente sealar que la
frmula de Las peyres, es de uso generalizado en el mundo, incluyendo a los
pases desarrollados, y est recomendada por organismos internacionales para la
elaboracin de ndices de precios.
*El INPC se encuentra representado por 46 ciudades, distribuidas a lo largo y
ancho del territorio nacional, agrupadas en siete regiones geogrficas y
clasificadas en tres tamaos de localidad (pequea, mediana y grande). Asimismo,
se consider la restriccin de cada estado de la Repblica Mexicana, est
representado por al menos una ciudad.

*Tratndose de sus gastos en los bienes y servicios que las familias mexicanas
realizan est una canasta constituida por 315 conceptos genricos de bienes y
servicios ponderados. La determinacin de la canasta y sus ponderadores se
realiz con base en la Encuesta Nacional de Ingresos y Gastos de los Hogares
(ENIGH), levantada por el Instituto Nacional de Estadstica, Geogrfica e
Informtica(INEGI). La ponderacin de cada uno de los genricos de la canasta
del INPC representa la importancia relativa de su gasto con relacin al gasto total.
*Sus puntos de venta en los cuales los consumidores realizan sus compras fueron
seleccionados en cada una de las localidades del INPC en funcin de las
preferencias de las familias de cada una de ellas. De esta manera para la
captacin de los precios utilizados en el indicador se incluyen supermercados,
mercados pblicos, tianguis, estanquillos, clubes de precios, tiendas
departamentales, etc., de acuerdo con la importancia que tienen en cada
localidad.
*Adems los productos o servicios especficos que integran al INPC son
seleccionados en los puntos de venta, tomando en consideracin la preferencia de
los consumidores en razn de marcas, presentaciones y modalidades.
El Cdigo Fiscal da la federacin dice: Artculo 20 Bis.-El ndice Nacional de
Precios al Consumidor a que se refiere el segundo prrafo del artculo 20, que
calcula el Banco de Mxico se sujeta a lo siguiente:
I.-Se cotizarn cuando menos los precios en 30 ciudades, las cuales estarn
ubicadas por lo menos 20 entidades federativas. Las ciudades seleccionadas
debern en todo caso tener una poblacin de 20,000 o ms habitantes, y siempre
habrn de incluirse las 10 zonas conurbadas o ciudades ms pobladas de la
repblica.
II.-Debern cotizarse los precios correspondientes a cuando menos 1000
productos y servicios especficos agrupados en 250 conceptos de consumo, los
cuales abarcarn al menos 35 ramas de los sectores agrcola, ganadero, industrial
y de servicios, con forme al catlogo de actividades econmicas elaborado por el
Instituto Nacional de Estadstica, Geografa e Informtica.
III.-Tratndose de alimentos las cotizaciones de precios se harn como mnimo
tres veces durante cada mes. El resto de las cotizaciones se obtendrn una o ms
veces mensuales.
IV.-Las cotizaciones de precios con las que se calcule el ndice Nacional de
Precios al
Consumidor de cada mes, debern corresponder al periodo de que se trate.

V.-El ndice Nacional de Precios al Consumidor de cada mes se calcular

utilizando la frmula de Laspeyres. Se aplicaran ponderadores para cada rubro del
consumo familiar considerando los conceptos siguientes: alimentos, bebidas y
tabaco; ropa, calzado y accesorios; vivienda; muebles; aparatos y enseres
domsticos; salud y cuidado personal; transporte; educacin y esparcimiento;
otros servicios.
El Banco de Mxico publicara en el Diario Oficial de la Federacin de los estados,
zonas conurbadas, ciudades, artculos, servicios, conceptos de consumo y ramas
a que se refieren las fracciones I y II as como las cotizaciones utilizadas para
calcular el ndice.
Qu precios se utilizan en la elaboracin del INPC?
Otro punto de suma importancia es la elaboracin del INPC, en el cual se utilizan
los precios de contado, incluyendo impuestos como el de valor agregado (IVA),
sobre automviles nuevos (ISAN) y en general, cualquier otro que los
consumidores tengan que pagar por la adquisicin de un bien o la prestacin de
un servicio. Asimismo, se incluyen los precios de bienes y servicios en oferta,
siempre y cuando estos no estn condicionados o correspondan a liquidaciones.
Se entiende por oferta condicionada cuando se haga efectiva y se deba adquirir un
producto adicional, o bien, la oferta tenga que ver con un paquete de productos
heterogneos.
Cul es la periodicidad de clculo del inpc y donde puede consultar los
resultados?
Actualmente el INPC tiene una periodicidad de clculo quincenal y de
presentacin quincenal y mensual. El resultado mensual es el promedio de las dos
quincenas de un mismo mes. Para la difusin de dichos resultados el Banco de
Mxico publica en el Diario Oficial de la Federacin a ms tardar el da 10 de cada
mes el nivel de INPC correspondiente al mes y a la segunda quincena del mes
inmediato anterior, y a ms tardar el da 25 el nivel correspondiente a la primera
quincena del mismo mes. Por otra parte, la tarde del da previo a la publicacin en
el Diario Oficial de la Federacin el Banco de Mxico pone a disposicin de los
agentes econmicos en su pgina web la informacin de este indicador.
Factores de conversin de cifras
Tenemos que para los efectos de la actualizacin de las cifras de los Estados
Financieros debemos utilizar factores de conversin, los cuales pueden ser factor
de ajuste mensual y acumulativo.

Estos factores nos servirn para hacer la conversin de las cifras histricas a
cifras de poder adquisitivo a la fecha que se trate de reexpresar, este factor de
ajuste se calcula de la siguiente forma:
ndice a la fecha de reexpresion__________________=

Factor de ajuste

ndice a la fecha de Adquisicin o ltima Reexpresin

Ejemplo: con ndices de precios al consumidor.
Si compramos maquinaria en $ 1,000.00 en diciembre de 2005 y deseamos
convertir a poder adquisitivo de diciembre de 2009, tendramos que proceder a la
siguiente manera:
Factor de ajuste = ndice de Diciembre de 2009 = 138.541 = 1.191
ndice de Diciembre de 200

116.301

Valor Expresado al 31 de Diciembre de 2009.**

1,000.00 x 1.191 = 1,191.00
Este nuevo valor representa la actualizacin de la cifra de adquisicin, haca el
costo relativo del poder de compra de 2009.
Este factor de ajuste mensual tambin lo podemos utilizar por ejemplo para
determinar el REPOMO y se determina de la siguiente manera:
INPC del mes de que se trate__ -1 = Factor de Ajuste Mensual
INPC del mes inmediato anterior
Y nos sirve para determinar la inflacin del periodo correspondiente.
El factor de ajuste acumulado se determina:
INPC del mes ms reciente del periodo=Factor de Ajuste para periodos de ms de
un
INPC del mes ms antiguo del periodo

mes

Y nos sirve para saber la inflacin acumulable de varios periodos.

Ventajas del mtodo del INPC.
Es un cambio en la unidad de medicin que respeta todos los principios
contables,

Es objetivo y comparable,
El resultado por posicin monetaria es medible y relevante,
Mejora la comparabilidad de la informacin financiera y contable,
Su costo es accesible y su manejo sencillo.
MTODO DE ACTUALIZACIN UTILIZANDO UNIDADES DE INVERSIN
(UDIS).
Concepto de UDIS: es una unidad de cuenta de valor real constante, en la que
pueden denominarse ttulos de crdito, salvo cheques y en general contratos
mercantiles u otros actos de comercio. El 1 de abril de 1995 se public en el
Diario Oficial de la Federacin el Decreto por el que se establecen las obligaciones
que podrn denominarse en UDIS. Desde el 4 de abril de 1995. El Banco de
Mxico publica en el Diario Oficial de la Federacin el valor en moneda nacional
de la Unidad de Inversin, para cada da conforme a lo siguiente:
a)A ms tardar el da 10 de cada mes publica el valor correspondiente a los das
11 a 25 de dicho mes; y
b) Como lmite el da 25 de cada mes publica el valor correspondiente a los das
26 de ese mes a 10 del mes siguiente.
Respecto a estas Unidades de Inversin son una referencia que se cre en 1995
para seguir a la inflacin. Por ejemplo si hoy la UDI vale 3 puntos y en el futuro la
inflacin es de 10%, al final de ese lapso la UDI valdr 3.3 puntos.
Un aspecto central es que las UDIS conservan el valor del financiamiento en
trminos de poder de compra. Imaginemos un financiamiento de 1,000 UDIS; por
simplicidad asumiremos que la UDI est a un punto, a ser pagados en un ao.
Considerando la inflacin en esos doce meses es de 5%, al final tendrs que
pagar las mismas mil UDIS, pero al subir la conversin de la UDI a 1.05 puntos,
pagaras 1,050.00 pesos, ms la tasa de inters para reflejar su prdida en poder
de compra.
Tasa real es lo que se conoce cuando se cobra en un crdito denominado en
UDIS, es lo que se conoce como una, que a su vez corresponde a la tasa libre de
riesgo que paga el gobierno sobre su deuda, ms un porcentaje adicional de
riesgo. Si la tasa real del prstamo es de 8% y la tasa real que paga el gobierno es
de 6%, la diferencia representa la sobretasa que se cobra para compensar el
riesgo del deudor.

10

As, si recibes un crdito de 1,000 UDIS (digamos que al inicio la cantidad en

pesos es igual) con una tasa real de 10%, el pago por concepto de intereses ser
de 100 UDIS. Sin embargo, ese pago cambiara en pesos conforme a la inflacin
del 5%.
Adeudo: 1,000 udis; deuda al inicio;
Valor de la Udi 1.0 = 1,000 x 1 =1,000
Intereses generados 100 udis
Valor final del adeudo 1,100 udis
Valor final de la udi 1.05
Deuda en pesos al final = 1,100 x 1.05 = 1,155
Cmo se actualizan las UDIS?
Hay variacin porcentual del valor de la UDI del 10 al 25 de cada mes ser igual a
la variacin del
ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) en la segunda quincena del mes
inmediato anterior.
Una variacin del valor de la UDI del 25 de un mes al 10 del mes inmediato
siguiente ser igual a la variacin del INPC en la primera quincena del mes
referido en primer trmino.
Una vez determinada las variaciones de la UDI correspondientes a los dems das
de los periodos de publicacin, la variacin quincenal del INPC inmediata anterior
a cada uno de esos periodos se distribuir entre el nmero de das comprendidos
en el periodo de publicacin de que se trate, de manera que la variacin del valor
de la UDI en cada uno de esos das sea uniforme.
Ejemplo con Unidades de Inversin (UDIS)
.Para la actualizacin de las cifras de los Estados Financieros tambin se
utilizarn factores de ajuste, pero en vez de utilizar el INPC, se ocuparan las UDIS.
Si compramos maquinaria en $1,000.00 en diciembre de 2005 y deseamos
convertir a poder adquisitivo al 31 de diciembre de 2009 tendramos que proceder
de la siguiente manera:
Factor de Ajuste=UDIS Diciembre de 200= 4.340166= 1.193162
UDIS Diciembre de 2005 3.637532

11

Valor expresado al 31 de Diciembre de 2009.

$ 1,000.00 x 1.193162 = $ 1,193.162*
Este nuevo valor representa la actualizacin de la cifra de adquisicin, o sea, el
costo relativo al poder de compra de 2009.
Enfoque fiscal.
Como toda norma jurdica, la aplicacin de las leyes fiscales en Mxico es
obligatoria y su inobservancia puede recaer en una sancin. En razn de ello, en
repetidas ocasiones, los contadores hacen registros contables respetando dichas
leyes y violando las Normas de
Informacin Financiera, pero lo importante del caso, es tener cuidado de no
mezclar las Normas y las leyes fiscales, dando como resultado, una informacin
financiera muy distorsionada.
Principalmente las leyes fiscales que tienen injerencia en el registro contable de
las operaciones que realiza una entidad son:
Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR)
En menor grado:
Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)
Ley del Seguro Social (LSS)
Ley Federal del Trabajo (LFT)
Otras leyes que son reglamentarias de la contabilidad son:
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF)
Cdigo de Comercio Mundialmente la inflacin se padece desde hace varios aos
y ha provocado serias repercusiones de muy diversa ndole, desde luego, los
impuestos no has sido ajenos a ella.
Aun en el caso de que las tasas impositivas se mantengan inalterables durante un
periodo de inflacin es obvio que los contribuyentes, a medida que transcurre el
tiempo, tendrn que soportar una mayor carga, puesto que los ingresos que se
obtienen ao con ao aumentan, y esto provoca la aplicacin de la progresin
ascendente de las tarifas.

12

Un ejemplo entre las diferencias que existen de ambos mtodos UDIS e INPC.
Tomando en consideracin los resultados anteriores se determina la siguiente
diferencia:
Por UDIS $ 1,193.162*
Por ndices 1,191.00**
Diferencia

2.16

Para efectos de determinar la inflacin en un periodo determinado, se incorpora la

posibilidad de elegir, con base en el juicio profesional, entre utilizar el INPC y el
valor de las Unidades de Inversin (UDI). Esta opcin se establece debido a que
las UDI son una derivacin del propio INPC, con la ventaja de que su uso permite
emitir estados financieros con mayor oportunidad.
Debido a que la UDI se actualiza con valores que emite diariamente El Banco de
Mxico, es una herramienta muy recomendable para conservar el poder
adquisitivo de nuestro dinero. Sin embargo, como instrumento de inversin no es
el que mejores rendimientos nos puede entregar, ya que fue creada para proteger
el valor de la moneda, sin considerar el crecimiento productivo como lo sera una
inversin.

3.1.3 PROCESO DE LA RE EXPRESION

Re expresin de estado financiero
1.

Concepto,

objetivo,

importancia

caractersticas

Como consecuencia del proceso inflacionario a que han estado sujetas las
economas de los pases, el poder adquisitivo del dinero se encuentra en
constante cambio. As la informacin financiera elaborada sobre bases histricas
pierde significado cuando se trata de comprobar las cifras de perodos entre los
que
los
efectos
de
la
inflacin
son
importantes.
Para hacer frente a esa falta de comparabilidad y para incorporar los efectos de la
inflacin en la informacin financiera, en Mxico el Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos, A. C. Ha venido emitiendo una serie de directrices
plasmadas en el boletn B 10, denominado Reconocimiento de los Efectos de la
Inflacin en la Informacin Financiera al que se hace referencia en lo sucesivo
como B-10, y en los documentos de adecuaciones al mismo, que forman parte de
los
Principios
de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados.

13

Objetivo
El B-10 se plante con el objetivo de satisfacer la necesidad de sujetar a un
proceso evolutivo y experimental que estandarizar los criterios sobre la
reevaluacin o reexpresin. Derivado de ese proceso se han emitido los cinco
documentos de adecuaciones, con los que se han venido afinando los criterios
originales.

La reexpresin de las cifras histricas, o la incorporacin de los efectos de la

inflacin a ellas, que es lo mismo, se realizan sobre todos los renglones que
integran un balance. A un nivel particular, se podra decir que todas las
transacciones que integran los saldos de dichos renglones son actualizadas, solo
que unas se hacen en lo individual y otras despus de ser agrupadas.
Importancia
La trascendencia de la correcta determinacin de las cifras es suma, ya que no
sern tomadas decisiones sobre cifras, anteriormente correctas, que hoy han
perdido su significancia por vaivenes macroeconmicos, que se presentan ms
que
nunca
en
la
actualidad.
En dicha reexpresin debe distinguirse dos tipos de saldos: unos son los
integrados de las partidas monetarias y, los otros, por partidas no monetarias.
Los saldos integrados por partidas monetarias son afectados por la inflacin,
produciendo una reduccin de su valor en trminos absolutos, el monto de dicho
efecto modifica directamente el resultado del periodo terminado a la fecha del
balance dentro del costo integral de financiamiento en el rengln de Resultado
por Posicin Monetaria. Tambin conocido por sus siglas como REPOMO, y
stos saldos se reflejan en el balance a pesos nominales iguales (sin cambios). En
trminos generales, se puede pensar que los saldos que integran el activo
circulante, excepto el rengln de inventarios como regla, y el pasivo son
monetarios.

Cuando el B-10 es aplicado por primera vez, la falta de reconocimiento del

REPOMO, y de otras partidas, en los aos anteriores da origen al REPOMO
original, mismo que se presenta dentro del capital contable en una cuenta
denominada Exceso o Insuficiencia en la Actualizacin del capital.
Los saldos integrados por partidas no monetarias, aunque tambin son afectados
por la inflacin, mantienen su valor ya que su componente histrico es adicionado

14

del efecto inflacionario que le es relativo a cada partida, por lo que se expresan en
pesos de poder adquisitivo constante. Los inventarios, el activo fijo y las cuentas
que integran el capital contable son bsicamente las no-monetarias.

En todo caso, las cuentas que integran el activo para ser clasificadas como
monetarias o no monetarias deben ser analizadas atendiendo a si mantienen su
valor y a si deben expresar a la fecha del balance en valores actuales.
Estados
financieros
a
reexpresar

Los estados Financieros a Reexpresar son:

El balance General
Estado de resultados
CARACTERISTICAS
Reconocer los efectos de la inflacin en la informacin financiera en partidas
monetarias y no monetarias.
ESTRUCTURA
La reexpresin de la informacin financiera puede realizarse desde el enfoque
particular de cada uno de los dos siguientes mtodos aceptados:
1.- El mtodo de Ajuste por Cambios en el Nivel General de Precios basado en
expresar en pesos equivalentes (pesos constantes) a una fecha determinada los
originalmente registrados, por medio de factores derivados del ndice Nacional de
Precios al Consumidor, por sus siglas INPC.
2.- El mtodo de costos Especficos, que consiste en expresar a valores de
reposicin los originalmente registrados.
En perodos cortos puede ser sustancialmente diferente el resultado obtenido por
ambos mtodos, ya que el ndice General de Precios al Consumidor es
representativo del promedio de la inflacin reflejada en un grupo muy diverso de
artculos , mientras que el valor de reposicin est afectado por la inflacin
sufrida por los componentes especficos de un articulo (bien , derecho o servicio)
en particular.
Debido a la disparidad de los resultados que se podran obtener por dichos

15

mtodos, y a la falta de comparabilidad que se generara entre los estados

financieros de dos entidades con operaciones y resultados similares, por ejemplo,
el quinto documento de adecuaciones establece que a partir del 1ro. De enero de
1997, como regla general, el mtodo aceptado de reexpresin es el de ajuste por
cambios en el nivel general de precios.

La aplicacin del mtodo de costos especficos, hasta el 31 de diciembre de 1996,

generaba lo que se conoce como Resultado por Tenencia de Activos no
Monetarios, abreviadamente como RETANM, que es la diferencia entre el valor
determinado por ndices para los activos no monetarios . Lo anterior implica que el
mtodo de costos especficos requiere de la aplicacin paralela del mtodo de
ajuste por cambios en el nivel general de precios a los activos no monetarios.
El RETANM tambin se presenta en el capital como parte del saldo de la cuenta
de Exceso o Insuficiencia en la Actualizacin del capital.
El quinto documento de adecuaciones permite continuar utilizando el mtodo de
costos especficos exclusivamente para:
1.- los inventarios y el costo de ventas, cuando el resultado de su aplicacin sea
relevante en trminos de la razonabilidad de las cifras obtenidas.
2.- La inversin y depreciacin de la maquinaria y equipo cuando el origen de su
procedencia sea extranjero.
2. Reexpresin con el ndice nacional de precios al consumidor
(INPC)

Proceso para el reconocimiento de los efectos de la informacin financiera

El procedimiento general sobre el que se ha planteado el mtodo de clculo para
establecer los efectos de la inflacin en la informacin financiera, es el siguiente:

Armado de la cartula del mtodo de reexpresin.

Elaboracin del balance para B- 10
Actualizacin de las partidas no monetarias y determinacin del efecto de la
inflacin derivado de las monetarias
Verificacin de las partidas sujetas a actualizacin
Determinacin de las partidas sujetas a actualizacin.
Determinacin de la actualizacin

16

Registro de la actualizacin
Determinacin de la actualizacin
Registro de la actualizacin
Amarre de los efectos de reexpresin
Incorporacin al balance y estado de resultados de los efectos de reexpresin
Adecuacin del ndice del trabajo de B 10
Los elementos individuales de los puntos que integran el procedimiento general
son los siguientes:
Armado de la cartula del mtodo de reexpresin.
Elaboracin del balance base para B- 10

A) Actualizacin de las partidas no monetarias

Capital
Inventarios
Inmuebles, maquinaria y equipo, y gastos por amortizar.
Inversin en acciones de compaas subsidiarias y asociadas

B) Determinacin del efecto de la inflacin en las partidas monetarias

Resultado por posicin monetaria
Actualizacin del estado de resultados
Verificacin de las partidas sujetas de actualizacin
Amarre de cifras histricas
Cuadre del balance
Determinacin de la actualizacin
Determinacin de los efectos del periodo por el mtodo de ajuste de ajuste por
cambios en el nivel general de precios.
Determinacin de los efectos del periodo por el mtodo de costos especficos.
Registro de la actualizacin.
Resumen de los efectos del periodo
Pliza de registro
Amarre de los efectos de reexpresin
Amarre de los efectos de la reevaluacin ndices
Amarre de los efectos de la reevaluacin Retanm
Amarre de los efectos de la reevaluacin Total
VIII Incorporacin al balance y estado de resultados de los efectos de reexpresin
1. BALANCE GENERAL.
2. ESTADO DE RESULTADOS ACTUALIZADO

17

IX Adecuacin del ndice del trabajo de B-10

Previa la aplicacin del presente mtodo de clculo se requiere identificar en el
cual de los tres siguientes casos:
Nunca se les ha aplicado el B-10, o no se ha hecho en forma integral.
Se ha hecho el reconocimiento inicial en forma integral.
Se ha hecho el reconocimiento inicial, y al menos, el del ejercicio siguiente en
forma integral.
Costos especficos
Quinto documento de adecuaciones
Elaboracin de estados financieros re expresados
Atendiendo a los conceptos contemplados en el marco terico, el procedimiento
general sobre el que se ha planteado el mtodo de clculo para el reconocimiento
de los efectos de la inflacin es el siguiente:
Armando de la cartula del mtodo de re expresin
Elaboracin del balance base para B-10
Actualizacin de las partidas no monetarias y determinacin del efecto de la
inflacin derivado de las monetarias
Verificacin de las partidas sujetas a actualizacin
Determinacin de la actualizacin
Registro de la actualizacin
Amarre de los efectos de re expresin
Incorporacin al balance y al estado de resultados de los efectos de re expresin
Adecuacin del ndice del trabajo B-10.
Para lo cual se elaborara un caso prctico en el desarrollo de la materia.

3.1.4

PRESENTACION

DE

ESTADOS

FINANCIEROS

REEXPRESADOS
ENTORNO INFLACIONARIO
NORMAS DE PRESENTACIN.
Balance general. Todas las partidas del balance general deben presentarse
expresadas en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del
balance general. Por lo tanto, el efecto por reexpresin de las partidas no
monetarias debe presentarse sumado a la cifra base.

18

Algunas NIF particulares establecen que el ajuste por valuacin de ciertos activos
debe reconocerse en el capital contable dentro de otras partidas integrales.
Cuando se trata de un activo monetario, dicho ajuste por valuacin genera un
REPOMO, el cual tambin debe presentarse en el capital contable, incorporado a
las otras partidas integrales. Por ejemplo, el REPOMO atribuible al ajuste por valor
razonable de instrumentos financieros disponibles para la venta debe presentarse
incorporado a dicho ajuste por valuacin formando parte de otras partidas
integrales; por lo que se refiere al REPOMO correspondiente al costo de
adquisicin del instrumento financiero, ste debe llevarse al estado de resultados.
En los casos en los que por disposicin especfica de la NIF relativa, el REPOMO
de algunos pasivos haya sido capitalizado en ciertos activos por estar
directamente relacionado con su costo de adquisicin, dicho REPOMO debe
presentarse formando parte del costo de adquisicin de dichos activos.
ESTADO DE RESULTADOS O ESTADO DE ACTIVIDADES. Cada uno de los
ingresos, costos y gastos, en lo individual, debe presentarse expresado en
unidades de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general, sin hacer
una separacin de las cifras base y sus efectos de reexpresin.
El REPOMO que no haya sido presentado directamente en el capital contable con
base en lo establecido en el prrafo 60 y que tampoco haya sido capitalizado en
los trminos del prrafo 61 debe presentarse en el estado de resultados o, en su
caso, en el estado de actividades, como parte del RIF.
Con base en la NIF B-3, Estado de resultados, el RIF debe incluir intereses,
fluctuaciones cambiarias, cambios en el valor razonable de activos y pasivos
financieros y el REPOMO.
Por lo tanto, con la incorporacin del REPOMO, el RIF representa para la entidad
el gasto o, en su caso, el ingreso en trminos reales derivado de sus actividades
de financiamiento durante el periodo.
ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS. Para efectos 'comparativos, los
estados financieros de periodos anteriores deben presentarse expresados en
unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado
financiero ms reciente.
ENTORNO NO INFLACIONARIO - NO RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS
DE LA INFLACIN
NORMAS DE PRESENTACIN

19

 La entidad debe presentar en los estados financieros del periodo actual los
efectos de reexpresin determinados en periodos anteriores y que todava
no haya dado de baja.
El efecto de reexpresin de las partidas no monetarias debe presentarse
sumado a la cifra base.
ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS. Para efectos comparativos, los
estados financieros de periodos anteriores deben presentarse expresados en las
unidades monetarias de poder adquisitivo en las que cada uno de ellos fue emitido
originalmente o, en su caso, en las que fueron emitidos los ltimos estados
financieros en los que se aplic el mtodo integral.

3.2 APLICACIN PRCTICA

BALANCE GENERAL DE LA ENTIDAD X AL DIA XX XX
LA APLICACIN DEL METODO INTEGRAL SE EJEMPLIFICA CON LA ENTIDAD "X",
LA CUAL PRESENTA LA SIGUIENTE INFORMACION:
ACTIVO CIRCULANTE
EFECTIVO
CUENTAS POR COBRAR
INVENTARIOS

20,000.00
10,000.00
15,000.00
SUMA ACTIVO CIRCULANTE

45,000.00
55,000.00

TERRENOS
ACTIVO TOTAL

100,000.00

PASIVOS
PROVEEDORES
PRESTAMOS BANCARIOS

4,000.00
16,000.00
PASIVO TOTAL

20,000.00

CAPITAL CONTABLE
CAPITAL SOCIAL
PERDIDA NETA

80,000.00

PASIVO TOTAL MAS CAPITAL CONTABLE

100,000.00

Se supone una inflacin del 30% en el periodo de reexpresion.

20

NOTA: Las cifras en parntesis representan los saldos deudores y las cifras con
parntesis representan los saldos acreedores.
Para efectos de reexpresion, la entidad prepara el siguiente cuadro:

CONCEPTOS

CIFRA BASE

ACTIVOS
MONETARIOS
PASIVOS
MONETARIOS

30,000.00

CIFRA
EFECTO
DE CIFRA NIF
CON
REEXPRESION B-10
INFLACION
FACTOR
1.3
39000
30,000.00

20,000.00

26000

6,000.00

20,000.00

POSICION
MONETARIA

10,000.00

13000

3,000.00

10,000.00

ACTIVOS
NO 70,000.00
MONETARIOS
PASIVOS
NO
MONETARIOS
CAPITAL SOCIAL 80,000.00

91000

21,000.00

91,000.00

104000

24,000.00

104,000.00

PERDIDA NETA
COMPROBACION -10,000.00
POSICION
MONETARIA

-3000
-13000

-3,000.00

LA ENTIDAD "X" HIZO LA SIGUIENTE AGRUPACION:

1. activos monetarios: efectivo y cuentas por cobrar;
2. pasivos monetarios: proveedores y prstamos bancarios;
3. activos no monetarios: inventarios y terrenos; y
4. capital social, que no es monetario

21

-10,000.00

REEXPRESION DEL BALANCE GENERAL DE LA ENTIDAD "X" AL DIA XX XX

LA APLICACIN DEL METODO INTEGRAL SE EJEMPLIFICA CON LA ENTIDAD "X",
LA CUAL PRESENTA LA SIGUIENTE INFORMACION:
ACTIVO CIRCULANTE
EFECTIVO
CUENTAS POR COBRAR
INVENTARIOS

20,000.00
10,000.00
19,500.00

SUMA ACTIVO CIRCULANTE

49,500.00
71,500.00

TERRENOS
ACTIVO TOTAL

121,000.00

PASIVOS
PROVEEDORES
PRESTAMOS BANCARIOS

4,000.00
16,000.00

PASIVO TOTAL

20,000.00

CAPITAL CONTABLE
CAPITAL SOCIAL
PERDIDA NETA

101,000.00
104,000.00
3,000.00

PASIVO TOTAL MAS CAPITAL CONTABLE

22

121,000.00

CONCLUSION.

En esta unidad comprendimos la necesidad e importancia de la actualizacin de

las cifras contenidas en la informacin financiera, como elemento indispensable
para que los usuarios de esta, al contar con los estados financieros que contengan
informacin que reconozcan el efecto de la inflacin, tomen decisiones fundadas,
que les permitan lograr los objetivos planeados y la misin de la organizacin en
su conjunto.
Tambin analizamos algunas teoras econmicas, sus definiciones y conceptos
particulares sobre el fenmeno inflacionario, las que tratan de explicarlo,
reconocer sus causas y efectos; de estas por la facilidad de entendimiento
aceptamos aquella que nos dice que la inflacin es el incremento sostenido y
generalizado de precios o la baja de poder adquisitivo de la moneda.
Igual explicamos los efectos de la inflacin sobre la informacin financiera y las
decisiones de ellas emanada, haciendo hincapi en el hecho de que en pocas
inflacionarias se deben presentar los estados financieros valuados a valores
histricos, no tan solo estaramos violentando los postulados establecidos por la
doctrina contable, sino que lo ms grave y peligroso es que estaremos dejando a
los empresarios sin los datos mnimos para enfrentar este fenmeno de inflacin.

23

CUESTIONARIO.
1.- CUAL ES LA NORMA QUE HABLA ACERCA DEL EFECTO QUE CAUSA
LA INFLACION EN LA INFORMACION FINANCIERA?
R= LA NIF B-10 Efectos de la inflacin
2.- CUANDO SE APROBO, SE PUBLICO Y ENTRO EN VIGOR LA NIF- B10
EFECTO DE LA INFLACION?
R= Se aprob en el mes de julio del 2007, y fue publicado en el mes de agosto
del mismo ao para entrar en vigor a partir del 01 de enero de 2008.
3.- MENCIONE LOS PRINCIPALES CAMBIOS EN RELACION CON LA NIF B-10
R= Los principales cambios en relacin con la norma anterior son: Elegir con base
en el juicio profesional entre la actualizacin por medio de alguna de las dos
alternativas siguientes:
ndice de precios

*ndice Nacional de
Consumidor: (INCP)

Precios

al

*Valor de las Unidades de Inversin

(UDI)

3.- CUAL ES EL OBJETIVO DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACION?

R= La NIF B-10 tiene como objetivo establecer las normas particulares para el
reconocimiento de los efectos de la inflacin en los estados financieros de las
entidades.

24

4.- CUAL ES EL ALCANCE DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACION?

R= Es aplicable a todas las entidades que emitan estados financieros en los
trminos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de
los estados financieros, es decir, es aplicable a las entidades lucrativas y no
lucrativas.
5.- PARA LA EMISION DE ESTA NIF B-10, EL CINIF CONSIDERO
CONVENIENTE MODIFICAR LA NORMA PARA QUE:
R=
a) Solo se enfoque al reconocimiento de la inflacin en la informacin
financiera y no a la valuacin de activos netos;
b) Convergiendo con las Normas Internacionales de Informacin financiera
(NIIF) IFRS por sus siglas en ingls se deroga la posibilidad de utilizar
valores de reposicin para inventarios, como la indizacin especfica para
activos fijos de procedencia extranjera, y
c) Reordenar el actual boletn B-10
6.- CUAL ES EL CONCEPTO DE INFLACION?
R= La inflacin es el incremento constante y generalizado por los precios de los
bienes o servicios, o la disminucin en el poder adquisitivo de la moneda.
7.- SEGN LA NIF B-10 CUAL ES EL CONCEPTO DE INFLACION
R= Para la NIF B-10, la inflacin es el incremento generalizado y sostenido en el
nivel del precio de una canasta de bienes y servicios representativos en una
economa: la inflacin provoca una prdida en el poder adquisitivo de la moneda.
8.- MENCIONE CUALES SON LAS CAUSAS INTERNAS DE LA INFLACION
R=
Emisin excesiva de circulante que no est respaldada por la produccin
Produccin agropecuaria insuficiente.
Actividades especulativas.
Excesivo afn de lucros de comerciantes.
Acaparamiento y ocultacin de mercanca.

25

 Espiral precio-salario
Altas tasas de inters que alientan el ahorro y desalientan la inversin
productiva
Bajas tasas de intereses que desalientan el ahorro y falta de recursos para
invertir.
Devaluacin
Deficiente canalizacin de crdito bancario.
Incremento del gasto pblico
Incremento de la burocracia
La necesidad de los estados de obtener mayores recursos.
La misma inflacin.
Incremento del gasto pblico.
9.- MENCIONE CUALES SON LAS CAUSAS EXTERNAS DE LA INFLACION
R=
o
o
o
o
o
o

Importaciones
Penetracin excesiva de capitales extranjeros
Exigencia de los centros financieros internacionales
Especulacin y acaparamiento mundial.
Exceso de exportaciones
Condiciones de compra y venta impuesta por los pases imperialista

10. MENCIONE CUALES SON LOS EFECTOS DE LA INFLACION

R=
El fenmeno inflacionario produce una gran variedad de problemas econmicos,
polticos y sociales en todo el mundo, como son:
El incremento de los precios.
Escases de produccin y bienes.
Prdida del poder adquisitivo de la clase trabajadora.
Pauperizacin de los pobres.

26

La inflacin puede disolver las sociedades organizadas de nuestros das.

11.- CULES SON LOS MTODOS DE ACTUALIZACIN?
R= *El mtodo de ndice nacional del precio al consumidor (INPC)
*Mtodo de actualizacin utilizando unidades de inversin (UDIS).
12.- QU PRECIOS SE UTILIZAN EN LA ELABORACIN DEL INPC?
R= Otro punto de suma importancia es la elaboracin del INPC, en el cual se
utilizan los precios de contado, incluyendo impuestos como el de valor agregado
(IVA), sobre automviles nuevos (ISAN) y en general, cualquier otro que los
consumidores tengan que pagar por la adquisicin de un bien o la prestacin de
un servicio.
13.- CUL ES LA PERIODICIDAD DE CLCULO DEL INPC Y DONDE PUEDE
CONSULTAR LOS RESULTADOS?
R= Actualmente el INPC tiene una periodicidad de clculo quincenal y de
presentacin quincenal y mensual. El resultado mensual es el promedio de las dos
quincenas de un mismo mes. Para la difusin de dichos resultados el Banco de
Mxico publica en el Diario Oficial de la Federacin a ms tardar el da 10 de cada
mes el nivel de INPC correspondiente al mes y a la segunda quincena del mes
inmediato anterior, y a ms tardar el da 25 el nivel correspondiente a la primera
quincena del mismo mes.
14.- QU ES LA UDIS?
R= Es una unidad de cuenta de valor real constante, en la que pueden
denominarse ttulos de crdito, salvo cheques y en general contratos mercantiles u
otros actos de comercio.
15.- EN QUE FECHAS EL BANCO DE MXICO PUBLICA EN EL DIARIO
OFICIAL DE LA FEDERACIN EL VALOR EN MONEDA NACIONAL DE LA
UNIDAD DE INVERSIN?
R= 1.-A ms tardar el da 10 de cada mes publica el valor correspondiente a los
das 11 a 25 de dicho mes; y
2.- Como lmite el da 25 de cada mes publica el valor correspondiente a los das
26 de ese mes a 10 del mes siguiente.
16.- qu se entiende por partidas monetarias?

27

R= Son aquellas partidas que se encuentran expresadas en unidades monetarias

nominales, sin tener relacin con los precios futuros de determinados bienes o
servicios
17.- qu se entiende por partidas no monetarias?
R= Como aquellas cuyo valor econmico vara de acuerdo con el comportamiento
de la inflacin, motivo por el cual, al no tener un deterioro en su valor, su valor
nominal se modifica por la inflacin, por lo que deben re expresarse.
18.- Qu cuentas se considera dentro de las partidas monetarias?
R= Los anticipos de clientes
Anticipos a los proveedores
19.- caractersticas de las partidas monetarias?
R= a) Sus montos se fijan por contrato o, de otra forma, en trminos de unidades
monetarias, independientemente de los cambios en el nivel general de precios.
b) Originan un aumento o disminucin en el poder adquisitivo de sus tenedores,
consecuentemente, al retenerlas generan utilidad o prdida.
c) Se dispone de ellas mediante transacciones de cobro o pago con terceros.
20.- cules son las posiciones monetarias?
R= Posicin monetaria larga o activa;
Posicin monetaria corta o pasiva, y
Posicin monetaria nivelada
21.- COMO SE DEBEN PRESENTAR LAS PARTIDAS DEL BALANCE
GENERAL EN UN ENTORNO INFLACIONARIO?
R= Deben presentarse expresadas en unidades monetarias de poder adquisitivo a
la fecha de cierre del balance general.
22.- EN QUE PARTE DEL BALANCE GENERAL DE UN ENTORNO
INFLACIONARIO DEBE PRESENTARSE UN ACTIVO MONETARIO CUANDO
SE AJUSTA Y GENERA UN REPOMO?
R= Debe presentarse en el capital contable, incorporado a las otras partidas
integrales.

28

23.- QUE PASA CUANDO EL REPOMO DE ALGUNOS PASIVOS HAYA SIDO

CAPITALIZADO EN CIERTOS ACTIVOS POR ESTAR DIRECTAMENTE
RELACIONADO CON SU COSTO DE ADQUISICION?
R= Dicho REPOMO debe presentarse formando parte del costo de adquisicin de
dichos activos.
24.- COMO DEBEN PRENSENTARSE LOS ESTADOS FINANCIEROS,
CUANDO NO SE RECONOCEN LOS EFECTOS DE LA INFLACION?
R= La entidad debe presentar en los estados financieros del periodo actual los
efectos de reexpresin determinados en periodos anteriores y que todava no haya
dado de baja. El efecto de reexpresin de las partidas no monetarias debe
presentarse sumado a la cifra base.
25.COMO
SE
PRESENTAN
LOS
ESTADOS
COMPARATIVOS EN UN ENTORNO NO INFLACIONARIO?

FINANCIEROS

R= Los estados financieros de periodos anteriores deben presentarse expresados

en las unidades monetarias de poder adquisitivo en las que cada uno de ellos fue
emitido originalmente o, en su caso, en las que fueron emitidos los ltimos
estados financieros en los que se aplic el mtodo integral.

29