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las nics
Integrantes: Emily Garca, Eric Salvatierra,
Karen Varela
Fecha:
26 de noviembre del 2014

INDICE

Contenido

CAPITULO 1 LAS NIC`s ....................................................................................................................................................................................................................... 1

Qu son las NIC / NIIF? ................................................................................................................................................................................................................ 1
Por qu es necesario que existan normas contables nicas? ..................................................................................................................................................... 1
Quines estn obligados a adaptarse a las Normas Internacionales de contabilidad? .............................................................................................................. 1
Cundo puedo empezar a aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad?....................................................................................................................... 1
Afectar el proceso de adaptacin slo al departamento de contabilidad de la empresa? ...................................................................................................... 1
Cundo entran en vigor? ............................................................................................................................................................................................................. 1
NIC 12 ................................................................................................................................................................................................................................................ 1
OBJETIVO ....................................................................................................................................................................................................................................... 1
ALCANCE........................................................................................................................................................................................................................................ 2
DEFINICIONES ................................................................................................................................................................................................................................ 2
Resultado contable.................................................................................................................................................................................................................... 2
Ganancia (prdida) fiscal ........................................................................................................................................................................................................... 2
Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias es ........................................................................................................................................................... 2
Impuesto corriente.................................................................................................................................................................................................................... 2
Pasivos por impuestos diferidos ............................................................................................................................................................................................... 2
Activos por impuestos diferidos................................................................................................................................................................................................ 2
Diferencias temporarias ............................................................................................................................................................................................................ 2
(b)
diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la
ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. ............ 3

Base fiscal ...................................................................................................................................................................................................................................... 3

EJEMPLOS .................................................................................................................................................................................................................................. 3
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES ................................................................................................................................. 3
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS .................................................................................................................................... 3
Diferencias temporarias imponibles ......................................................................................................................................................................................... 3
Combinaciones de negocios ...................................................................................................................................................................................................... 4
Activos contabilizados al valor razonable ................................................................................................................................................................................. 4
Fondo de comercio.................................................................................................................................................................................................................... 4
Reconocimiento inicial de un activo o pasivo ........................................................................................................................................................................... 5
Diferencias temporarias deducibles .......................................................................................................................................................................................... 6
VALORACIN ................................................................................................................................................................................................................................. 6
Ejemplo...................................................................................................................................................................................................................................... 6
INFORMACION A REVELAR ............................................................................................................................................................................................................ 7
CAPITULO 2 NIC 18 ............................................................................................................................................................................................................................ 9
Ingresos Ordinarios ....................................................................................................................................................................................................................... 9
Objetivo ......................................................................................................................................................................................................................................... 9
Alcance .......................................................................................................................................................................................................................................... 9
Definiciones ................................................................................................................................................................................................................................. 10
Valoracin de los ingresos ordinarios ......................................................................................................................................................................................... 11
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoracin. ......................................................................................................................................................... 11
Identificacin de la transaccin .................................................................................................................................................................................................. 12
Venta de bienes........................................................................................................................................................................................................................... 12
Prestacin de servicios ................................................................................................................................................................................................................ 13

Intereses, regalas y dividendos .................................................................................................................................................................................................. 15

Informacin a revelar .................................................................................................................................................................................................................. 15
Fecha de vigencia ........................................................................................................................................................................................................................ 16
CAPITULO 3 NIC 10 .......................................................................................................................................................................................................................... 17
Objetivo ....................................................................................................................................................................................................................................... 17
Alcance ........................................................................................................................................................................................................................................ 17
Definiciones ................................................................................................................................................................................................................................. 17
Ejemplo.................................................................................................................................................................................................................................... 18
Ejemplo.................................................................................................................................................................................................................................... 18
Reconocimiento y valoracin ...................................................................................................................................................................................................... 18
Hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes ........................................................................................................................................... 19
Dividendos ................................................................................................................................................................................................................................... 19
Empresa en funcionamiento ....................................................................................................................................................................................................... 20
Informacin a revelar .................................................................................................................................................................................................................. 20
Fecha de formulacin de los estados financieros ................................................................................................................................................................... 20
Actualizacin de las revelaciones de informacin sobre condiciones existentes en la fecha del balance ............................................................................. 20
Fecha de vigencia ........................................................................................................................................................................................................................ 21
Bibliografa ...................................................................................................................................................................................................................................... 21

NDICE DE GRFICOS

Ilustracin 1 Ecuacin Contable ........................................................................................................................................................................................................ 3

Ilustracin 2 Valoracin..................................................................................................................................................................................................................... 5
Ilustracin 3 Balance ......................................................................................................................................................................................................................... 5
Ilustracin 4 Dinero ........................................................................................................................................................................................................................... 6

Ilustracin 5 Estados Financieros ...................................................................................................................................................................................................... 9

Ilustracin 6 Definiciones ................................................................................................................................................................................................................ 10
Ilustracin 7 Instrumentos Financieros ........................................................................................................................................................................................... 12
Ilustracin 8 Prestacin de Servicios ............................................................................................................................................................................................... 13
Ilustracin 9 objetivo y alcance nic 10 ............................................................................................................................................................................................ 17
Ilustracin 10 hechos posteriores a la fecha del balance. .............................................................................................................................................................. 19
Ilustracin 11 dividendos. ............................................................................................................................................................................................................... 19

NDICE DE TABLAS
Tabla 1 Ejemplo ........................................................................................................................................................................................................................................................ 6
Tabla 2 NIC 18 ........................................................................................................................................................................................................................................................ 11

CONTABILIDAD 1

CAPITULO 1 LAS NIC`s

Qu son las NIC / NIIF?
Las normas contables NIC/NIIF se refieren al proceso de reforma contable iniciado hace unos aos en la Unin Europea
para conseguir que la informacin elaborada por las sociedades comunitarias se rija por un nico cuerpo normativo.
Por qu es necesario que existan normas contables nicas?
Porque la falta de uniformidad impide a los inversores, analistas y otros usuarios comparar fcilmente los informes
financieros de empresas que operan en diferentes pases, aunque sea dentro del mismo sector.
Quines estn obligados a adaptarse a las Normas Internacionales de contabilidad?
El Consejo Europeo aprob el Reglamento de aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad, que requiere
que los grupos cotizados, incluyendo bancos y compaas de seguros, preparen sus estados financieros consolidados
correspondientes a ejercicios que comiencen en el ao 2005 con Normas Internacionales de Contabilidad. Los estados
miembros de la Unin Europea tienen la potestad de extender los requisitos de este Reglamento a compaas no
cotizadas y a los estados financieros individuales.
Ahora es el momento de adecuar la contabilidad empresarial porque conseguir una mayor transparencia y
comparabilidad de la informacin que se utiliza en nuestros mercados financieros, lo que a la larga ser una ventaja
competitiva para su empresa. No debe esperar a la fecha lmite para iniciar la fase de planificacin de la adaptacin,
porque aunque la exigencia de presentar las cuentas anuales segn las normas internacionales se fija a partir de 2005,
estas incluirn informacin comparativa por lo que, al menos a efectos internos, ser necesario adelantar un ao la
adopcin de las NIC.
Cundo puedo empezar a aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad?
No, a parte de conllevar consecuencias sobre los resultados y sobre el patrimonio de las compaas, el proceso de
adaptacin afectar a la prctica totalidad de los departamentos de su empresa, siendo necesario preparar sus recursos
humanos y tecnolgicos. Por tanto, es importante que todos sean conscientes del proceso de adaptacin y entiendan la
importancia y el alcance de un cambio fundamental en la forma en que su empresa medir sus resultados y se presentar
al mundo exterior.
Afectar el proceso de adaptacin slo al departamento de contabilidad de la empresa?
La adaptacin a las Normas Contables Internacionales es un proceso paulatino, no un acontecimiento aislado, que
tardar varios aos en implantarse por completo.
Cundo entran en vigor?
El 1 de enero del 2008, por lo tanto, las empresas debern aplicar las nuevas normas en los ejercicios que comiencen
en 2008.

NIC 12
OBJETIVO

l objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. El principal
problema que se presenta al contabilizar el impuesto sobre las ganancias es cmo tratar las consecuencias actuales y
futuras de:
a)

la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido
en el balance de la entidad; y

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EMILY GARCA, ERIC SALVATIERRA, KAREN VARELA

b) las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo, est inherente la expectativa de que
recuperar el primero o liquidar el segundo, por los importes en libros que figuran en las correspondientes rbricas.
Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales
futuros mayores (o menores) de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales,
la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (o activo) por el impuesto diferido, con algunas
excepciones muy limitadas.
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la
misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos econmicos. As, los efectos fiscales de
transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del ejercicio se registran tambin en los resultados. Para
las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro resultado global o directamente en el
patrimonio neto), cualquier efecto impositivo relacionado tambin se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro
resultado global o directamente en el patrimonio neto). De forma similar, el reconocimiento de activos o pasivos por
impuestos diferidos, en una combinacin de negocios, afectar al importe del fondo de comercio que surge en esa
combinacin de negocios o al importe de la ganancia reconocida por una compra en condiciones muy ventajosas.
Esta Norma tambin aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que aparecen ligados a prdidas y
crditos fiscales no utilizados, as como la presentacin del impuesto sobre las ganancias en los estados financieros,
incluyendo la informacin a revelar sobre los mismos.
ALCANCE
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin del impuesto sobre las ganancias.
Para los propsitos de esta Norma, el trmino impuesto sobre las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean
nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin. El impuesto sobre las ganancias
incluye tambin otros tributos, como las retenciones sobre dividendos que se pagan por parte de una empresa
dependiente, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que presenta los estados
financieros.
Esta Norma no aborda los mtodos de contabilizacin de las subvenciones oficiales (vase la NIC 20, Contabilizacin
de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre ayudas pblicas), ni de los crditos fiscales por inversiones.
Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilizacin de las diferencias temporarias que pueden derivarse de tales
subvenciones o deducciones fiscales.
DEFINICIONES
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica:
Resultado contable es la ganancia o la prdida del ejercicio antes de deducir el gasto por el impuesto sobre las
ganancias.
Ganancia (prdida) fiscal es la ganancia (prdida) de un ejercicio, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por
la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias es el importe total que, por este concepto, se incluye al
determinar la ganancia o prdida del ejercicio, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre las ganancias relativa a la ganancia
(prdida) fiscal del ejercicio.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en ejercicios futuros,
relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en ejercicios futuros,
relacionadas con:
(a)
(b)
(c)

las diferencias temporarias deducibles;

la compensacin de prdidas obtenidas en ejercicios anteriores, que todava no hayan sido objeto de
deduccin fiscal; y
la compensacin de crditos no utilizados procedentes de ejercicios anteriores.

Diferencias temporarias son las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo y el valor
que constituye la base fiscal de los mismos. Las diferencias temporarias pueden ser:

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PROYECTO 1

(a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o
(b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que
son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Base fiscal
La base fiscal de un activo es el importe que ser deducible, a efectos fiscales, de los beneficios econmicos que
obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no
tributan, la base fiscal ser igual a su importe en libros.
EJEMPLOS
1 El coste de una mquina es de 100. De los mismos, ya ha sido deducida una depreciacin acumulada de 30 en el
ejercicio corriente y en los anteriores, y el resto del coste ser deducible en futuros ejercicios, ya sea como
depreciacin o como un importe deducible en caso de venta del activo en cuestin. Los ingresos ordinarios generados
por el uso de la mquina tributan, las eventuales ganancias obtenidas por su venta son tambin objeto de tributacin y
las eventuales prdidas por venta son fiscalmente deducibles. La base fiscal de la mquina es, por tanto, de 70.
2 La rbrica de intereses a cobrar tiene un importe en libros de 100. Fiscalmente, estos ingresos ordinarios financieros
sern objeto de tributacin cuando se cobren. La base fiscal de los intereses a cobrar es cero.
3 Los deudores comerciales de una empresa tienen un importe en libros de 100. Los ingresos ordinarios
correspondientes a los mismos han sido ya incluidos para la determinacin de la ganancia (prdida) fiscal. La base
fiscal
de
los
deudores
comerciales
es
de
100.
4 Un prstamo concedido por la empresa tiene un importe en libros de 100. El cobro del importe correspondiente no
tiene
consecuencias
fiscales.
La
base
fiscal
del
prstamo
concedido
es
de
100.
a Bajo esta forma de anlisis, no existen diferencias temporarias imponibles. Otra forma alternativa de realizar el
anlisis es la de suponer que los dividendos acumulados (o devengados) a cobrar tienen una base fiscal de cero, y que
se aplica un tipo fiscal del cero por ciento a la diferencia temporaria imponible por valor de 100. En cualquiera de las
dos formas de anlisis no existe ningn pasivo por impuestos diferidos.
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
El impuesto corriente, correspondiente al ejercicio presente y a los anteriores, debe
ser reconocido como una obligacin de pago en la medida en que no haya sido
liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponde al ejercicio presente y a los
anteriores, excede del importe a pagar por esos ejercicios, el exceso debe ser
reconocido como un activo.
El importe a cobrar que corresponda a una prdida fiscal, si sta puede ser
retrotrada para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en ejercicios anteriores,
debe ser reconocido como un activo.
Cuando una prdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente pagado en
ejercicios anteriores, la entidad reconocer tal derecho como un activo en el mismo
ejercicio en el que se produce la citada prdida fiscal, puesto que es probable que la entidad obtenga el beneficio
econmico derivado de tal derecho, y adems este beneficio puede ser valorado de forma fiable.

Ilustracin 1 Ecuacin Contable

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

Diferencias temporarias imponibles
Se reconocer un pasivo por impuestos diferidos por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que
la diferencia haya surgido por:
(a) el reconocimiento inicial de un fondo de comercio; o
(b) el reconocimiento inicial de un activo o un pasivo en una transaccin que:

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EMILY GARCA, ERIC SALVATIERRA, KAREN VARELA

(i)

no sea una combinacin de negocios; y

(ii)

en el momento de realizarla, no haya afectado ni al resultado contable ni a la ganancia (prdida) fiscal.

Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo por impuestos diferidos, con las precauciones establecidas en el prrafo 39,
por diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en empresas dependientes, sucursales y asociadas, o
con participaciones en negocios conjuntos.
Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposicin de que su importe en libros se recuperar en forma de
beneficios econmicos, que la entidad recibir en ejercicios futuros. Cuando el importe en libros del activo exceda a su
base fiscal, el importe de los beneficios econmicos imponibles exceder al importe fiscalmente deducible de ese
activo. Esta diferencia ser una diferencia temporaria imponible, y la obligacin de pagar los correspondientes
impuestos en futuros ejercicios ser un pasivo por impuestos diferidos. A medida que la entidad recupere el importe en
libros del activo, la diferencia temporaria deducible ir revirtiendo y, por tanto, la entidad tendr una ganancia
imponible. Esto hace probable que los beneficios econmicos salgan de la entidad en forma de pagos de impuestos.
Combinaciones de negocios
Con limitadas excepciones, los activos identificables adquiridos y pasivos asumidos en una combinacin de negocios se
reconocern segn sus valores razonables en la fecha de adquisicin. Las diferencias temporarias aparecern cuando las
bases fiscales de los activos identificables adquiridos y los pasivos identificables asumidos no se modifiquen por la
combinacin de negocios o lo hagan de forma diferente. Por ejemplo, aparece una diferencia temporaria imponible, que
da lugar a un pasivo por impuestos diferidos, en el caso de que el importe en libros de un determinado activo se
incremente hasta su valor razonable tras la combinacin, siempre que la base fiscal del activo sea la misma que la que
corresponda al propietario anterior. El importe del pasivo por impuestos diferidos afecta, en este caso, al fondo de
comercio (vase el prrafo 66).
Activos contabilizados al valor razonable
Las NIIF1 permiten o requieren que ciertos activos se registren al valor razonable o que se revaloricen (vanse, por
ejemplo, la NIC 16 Inmovilizado material, la NIC 38 Activos intangibles, la NIC 39 Instrumentos financieros:
Reconocimiento y valoracin y la NIC 40 Inversiones inmobiliarias). En algunos pases, la revalorizacin o cualquier
otra reconsideracin del valor del activo, para acercarlo a su valor razonable, afecta a la ganancia (prdida) fiscal del
ejercicio corriente. Como resultado de esto, se puede ajustar igualmente la base fiscal del activo, y no surge ninguna
diferencia temporaria. En otros pases, sin embargo, la revalorizacin o reconsideracin del valor no afecta a la
ganancia fiscal del ejercicio en que una u otra se llevan a efecto y, por tanto, no ha de procederse al ajuste de la base
fiscal. No obstante, la recuperacin futura del importe en libros producir un flujo de beneficios econmicos imponibles
para la entidad, puesto que los importes deducibles a efectos fiscales sern diferentes de las cuantas de esos beneficios
econmicos. La diferencia entre el importe en libros de un activo revalorizado y su base fiscal es una diferencia
temporaria y da lugar por tanto, a un activo o pasivo por impuestos diferidos. Esto se cumple incluso cuando:
(a) la entidad no desea vender el activo. En tales casos, el importe en libros revalorizado se recuperar
mediante el uso, lo que generar beneficios fiscales por encima de la depreciacin deducible fiscalmente en
ejercicios
futuros;
o
(b) se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias, a condicin de que el importe de la venta de los
activos se reinvierta en otros similares. En tales casos el impuesto se acabar pagando cuando se vendan los
nuevos activos, o bien a medida que vayan siendo utilizados.
Fondo de comercio
El fondo de comercio que surja en una combinacin de negocios se valorar como el exceso del apartado (a) sobre el (b)
siguientes:
a)

Suma de:
i)

la contraprestacin transferida valorada de acuerdo con la NIIF 3, que, generalmente, se requiere

que sea el valor razonable en la fecha de adquisicin;
ii) el importe de cualquier participacin no dominante en la adquirida reconocida de acuerdo con la
NIIF 3; y
iii) en una combinacin de negocios llevada a cabo por etapas, el valor razonable en la fecha de
adquisicin de la participacin en el patrimonio neto de la adquirida anteriormente mantenido por
la adquirente.
1

Normas Internacionales de Informacin Financiera

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PROYECTO 1

b) el importe neto en la fecha de la adquisicin de los activos identificables adquiridos y los pasivos
asumidos valorados de acuerdo con la NIIF 3.
En muchos casos, las autoridades fiscales no permiten que las
reducciones del importe en libros del fondo de comercio sean un
gasto deducible al determinar la ganancia fiscal. Adems, en estos
pases, el coste del fondo de comercio no suele ser deducible, ni
siquiera cuando la empresa dependiente enajena los activos de los
que procede. En tales situaciones, el fondo de comercio tiene una
base fiscal igual a cero. As, cualquier diferencia entre el importe en
libros del fondo de comercio y su base fiscal, que es nula, ser una
diferencia temporaria imponible. No obstante, esta Norma no permite
el reconocimiento del pasivo por impuestos diferidos
Ilustracin 2 Valoracin
correspondiente, puesto que el fondo de comercio se valora de forma
residual, y el reconocimiento de un pasivo de esta naturaleza podra
incrementar el importe en libros del fondo de comercio.
Las reducciones posteriores de un pasivo por impuestos diferidos, que no se ha reconocido porque surge del
reconocimiento inicial de un fondo de comercio, tambin se considerarn que proceden del reconocimiento inicial del
fondo de comercio y, por tanto, no se reconocern, segn el prrafo 15(a). Por ejemplo, si en una combinacin de
negocios una entidad reconoce un fondo de comercio de 100 u.m. que tiene una base fiscal nula, el prrafo 15(a)
prohbe que la entidad reconozca el pasivo por impuestos diferidos resultante. Si la entidad reconociera posteriormente
una prdida por deterioro del valor de ese fondo de comercio de 20 u.m., el importe de la diferencia temporaria
imponible relacionada con el fondo de comercio, se reducir desde 100 u.m. hasta 80 u.m., con el correspondiente
decremento en el valor del pasivo por impuestos diferidos no reconocido. Este decremento en el valor del pasivo por
impuestos diferidos no reconocidos tambin se considerar que est relacionado con el reconocimiento inicial del fondo
de comercio y, por tanto, el prrafo 15(a) prohbe su reconocimiento.
Los pasivos por impuestos diferidos por diferencias temporarias imponibles
relacionados con el fondo de comercio se reconocern, sin embargo, en la medida
en que no hayan surgido del reconocimiento inicial de este fondo de comercio. Por
ejemplo, si en una combinacin de negocios una entidad reconoce un fondo de
comercio de 100 u.m., que es deducible a efectos fiscales a una tasa del 20 por
ciento anual, comenzando desde el ao de la adquisicin, la base fiscal del fondo
de comercio es de 100 u.m. en el momento del reconocimiento inicial, y de 80
u.m. al final del ao de adquisicin. Si el importe en libros del fondo de comercio
al final del ao de la adquisicin permanece sin cambios en 100 u.m., surgir al
final de ese ao una diferencia temporaria imponible por 20 u.m.
Reconocimiento inicial de un activo o pasivo

Ilustracin 3 Balance

En el reconocimiento inicial de un activo o un pasivo puede surgir una diferencia

temporaria, si, por ejemplo, una parte o la totalidad del coste de un activo no es deducible a efectos fiscales. El mtodo
de contabilizacin de esta diferencia temporaria depender de la naturaleza de la transaccin que haya llevado al
reconocimiento inicial del activo o del pasivo:
(a) en una combinacin de negocios, una entidad reconocer cualquier pasivo o activo por impuestos diferidos y
esto afectar al importe por el que se reconozca el fondo de comercio o la ganancia por una compra en
condiciones
muy
ventajosas
(vase
el
prrafo
19);
(b) Si la transaccin afecta al resultado contable o a la ganancia fiscal, la entidad proceder a reconocer los
activos o pasivos por impuestos diferidos, as como el correspondiente ingreso o gasto por impuesto diferido,
respectivamente,
en
el
resultado
(vase
el
prrafo
59).
(c) Si la transaccin no es una combinacin de negocios, y no afecta ni al resultado contable ni a la ganancia
fiscal, la entidad podra reconocer el correspondiente activo o pasivo por impuestos diferidos, siempre que no se
diese la exencin a la que se refieren los prrafos 15 y 24, y ajustar por tanto el importe en libros del activo o del
pasivo por el mismo importe. Tales ajustes podran volver menos transparentes los estados financieros. Por lo
tanto, esta Norma no permite a las entidades reconocer el mencionado activo o pasivo por impuestos diferidos,
ya sea en el momento del registro inicial o posteriormente (vase el ejemplo a continuacin). Adems, las
entidades no reconocern tampoco, a medida que el activo se amortice, los cambios siguientes en el activo o el
pasivo por impuestos diferidos que no se haya registrado inicialmente.

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EMILY GARCA, ERIC SALVATIERRA, KAREN VARELA

Diferencias temporarias deducibles

Se reconocer un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en la
medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas
diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento
inicial de un activo o pasivo en una transaccin que:
(a) no sea una combinacin de negocios; y
(b) en el momento de realizarla, no haya afectado ni al resultado contable ni a la ganancia (prdida) fiscal.
No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, de acuerdo con lo establecido en el prrafo 44, para
las diferencias temporarias deducibles asociadas con inversiones en empresas dependientes, sucursales y asociadas, as
como con participaciones en negocios conjuntos.
Detrs del reconocimiento de cualquier pasivo est inherente la expectativa de que la cantidad correspondiente ser
liquidada, en futuros ejercicios, por medio de una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos. Cuando
tales recursos salgan efectivamente de la entidad, una parte o la totalidad de sus importes pueden ser deducibles para la
determinacin de la ganancia fiscal en ejercicios posteriores al del reconocimiento del pasivo. En esos casos se
producir una diferencia temporaria entre el importe en libros del citado pasivo y su base fiscal. De acuerdo con ello,
aparecer un activo por impuestos diferidos, respecto a los impuestos sobre las ganancias que se recuperarn en
ejercicios posteriores, cuando sea posible la deduccin del pasivo para determinar la ganancia fiscal. De forma similar,
si el importe en libros de un activo es menor que su base fiscal, la diferencia entre ambos importes dar lugar a un
activo por impuestos diferidos respecto a los impuestos sobre las ganancias que se recuperarn en ejercicios posteriores.
VALORACIN
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del ejercicio presente o de
ejercicios anteriores, deben ser valorados por las cantidades que se espere pagar
(recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tipos impositivos que se
hayan aprobado, o estn prcticamente a punto de aprobarse, en la fecha del balance.

Ilustracin 4 Dinero

Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben valorarse segn los tipos que
vayan a ser de aplicacin en los ejercicios en los que se espere realizar los activos o
pagar los pasivos, a partir de la normativa y tipos impositivos que se hayan aprobado,
o estn a punto de aprobarse, en la fecha del balance.

Los activos y pasivos de tipo fiscal, ya sean corrientes o diferidos a largo plazo, se
valorarn normalmente utilizando la normativa y tipos que hayan sido aprobados y estn en vigor. No obstante, en
algunos pases, los anuncios oficiales de tipos impositivos (y leyes fiscales) tienen un efecto similar al de las reglas en
vigor, las cuales aparecen unos meses despus del correspondiente anuncio. En tales circunstancias, los activos y
pasivos de tipo fiscal se valorarn utilizando la normativa y tipos impositivos anunciados de antemano.
En los casos en que se apliquen diferentes tipos impositivos segn los niveles de ganancia fiscal, los activos y pasivos
por impuestos diferidos se valorarn utilizando los tipos medios que se espere aplicar, a la ganancia o a la prdida fiscal,
en los ejercicios en los que se espere que vayan a revertir las correspondientes diferencias.
En algunos pases, la forma en que la entidad vaya a recuperar (liquidar) el importe en libros de un activo (pasivo),
puede afectar a alguna, o a ambas, de las siguientes circunstancias:
(a) el tipo a aplicar cuando la entidad recupere (liquide) el importe en libros del activo (pasivo); y
(b) la base fiscal del activo (pasivo).
Ejemplo
En tales casos, la entidad proceder a valorar los activos y los pasivos por impuestos diferidos utilizando el tipo y la
base fiscal que sean coherentes con la forma en que espere recuperar o pagar la partida correspondiente.
Un activo ha costado 100, y tiene en estos momentos un importe en libros de 80, procedindose a practicar sobre este
valor una revalorizacin hasta alcanzar 150. Este ajuste del valor no tiene consecuencias fiscales. La depreciacin
acumulada, a efectos fiscales, es de 30, y el tipo impositivo es el 30 %. Si el activo se vendiese por un precio superior a
su coste, la amortizacin acumulada fiscal de 30 se incluira en la ganancia fiscal, pero las cantidades recibidas por
encima del coste no tributaran.
La base fiscal del activo es de 70, y existe una diferencia temporaria imponible por importe de 80. Si la entidad espera
recuperar el importe en libros del activo mediante su uso, deber generar ingresos imponibles por importe de 150,
pero slo podr deducir depreciaciones por importe de 70. Considerando que esta es la situacin, existe un pasivo por

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PROYECTO 1

impuestos diferidos por importe de 24 (30 % de 80). Alternativamente, si la entidad esperase recuperar el importe en
libros mediante la venta del activo por importe de 150, el pasivo por impuestos diferidos resultante se computara de la
siguiente manera:
Tabla 1 Ejemplo

Diferencia
imponible

temporaria Tipo
Pasivo por impuestos
impositivo diferidos

Depreciacion fiscal acumulada

30

30%

Ingresos netos (deducido el coste)

50

exento

Total

80

INFORMACION A REVELAR
Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias deben ser revelados por separado
en los estados financieros.
Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias pueden incluir:
(a) el gasto (ingreso) corriente, y por tanto correspondiente al ejercicio presente, por el impuesto;
(b) cualquier ajuste de los impuestos corrientes del ejercicio presente o de los anteriores;
(c) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y reversin de diferencias
temporarias;
(d) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en los tipos fiscales o con la
aparicin de nuevos impuestos;
(e) el importe de los beneficios de carcter fiscal procedentes de prdidas fiscales, crditos fiscales o diferencias
temporarias, no reconocidos en ejercicios anteriores, que se han utilizado para reducir el gasto por impuestos
del presente ejercicio;
(f) el importe de los beneficios de carcter fiscal, procedentes de prdidas fiscales, crditos fiscales o diferencias
temporarias, no reconocidos en ejercicios anteriores, que se han utilizado para reducir el gasto por impuestos
diferidos;
(g) el impuesto diferido surgido de la baja, o la reversin de bajas anteriores, de saldos de activos por impuestos
diferidos, de acuerdo con lo establecido en el prrafo 56; y
(h) el importe del gasto (ingreso) por el impuesto, relacionado con los cambios en las polticas contables y los
errores, que se ha incluido en la determinacin del resultado del ejercicio, de acuerdo con la NIC 8 Polticas
contables, cambios en las estimaciones contables y errores porque no ha podido ser contabilizado de forma
retroactiva.La siguiente informacin deber tambin revelarse, por separado:
(a) el importe agregado de los impuestos, corrientes y diferidos, relacionados con las partidas cargadas o
acreditadas directamente a patrimonio (vase el prrafo 62A);
(i) el importe del ingreso por impuestos relativo a cada componente del otro resultado global (vase el
prrafo 62 y la NIC 1 (revisada en 2007));
(b) o en ambas a la vez: una explicacin de la relacin entre el gasto (ingreso) por el impuesto y el
resultado contable, en una de las siguientes formas,

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(i) una conciliacin numrica entre el

gasto (ingreso) por el impuesto y el
resultado de multiplicar el resultado
contable por el tipo o tipos impositivos
aplicables, especificando tambin la
manera de computar los tipos aplicables
utilizados,
o
(ii) una conciliacin numrica entre el
tipo medio efectivo y el tipo impositivo
aplicable, especificando tambin la
(e) la cantidad total de diferencias temporarias
relacionadas con inversiones en dependientes,
sucursales y asociadas, o con participaciones en
negocios conjuntos, para los cuales no se han
reconocido en el balance pasivos por impuestos
diferidos
(vase
el
prrafo
39);
(f) con respecto a cada tipo de diferencia
temporaria, y con respecto a cada tipo de
prdidas o crditos fiscales no utilizados:
(i) el importe de los activos y pasivos
por impuestos diferidos reconocidos en
el balance, para cada uno de los
ejercicios sobre los que se informa;
(ii) el importe de los gastos o ingresos
por impuestos diferidos reconocidos en
resultados, si ste no resulta evidente de
los cambios reconocidos en el balance;
g) con respecto a las actividades interrumpidas,
el gasto por impuestos relativo a:
i) la ganancia o prdida derivada de la
interrupcin;
y
ii) la ganancia o prdida por las
actividades ordinarias, que la
actividad
interrumpida
ha
proporcionado en el ejercicio, junto
con los correspondientes importes

manera de computar el tipo aplicable

utilizado;
(c) una explicacin de los cambios habidos en
el tipo o tipos impositivos aplicables, en
comparacin con los del ejercicio anterior;
(d) la cuanta y fecha de validez, si la tuvieran,
de cualesquiera diferencias temporarias
deducibles, prdidas o crditos fiscales para los
cuales no se hayan reconocido activos por
impuestos
diferidos
en
el
balance;
para cada uno de los ejercicios
anteriores presentados;
h) el importe de las consecuencias en el
impuesto sobre las ganancias de los dividendos
para los accionistas de la entidad que hayan
sido propuestos o declarados antes de que los
estados
financieros hayan sido formulados o
autorizados para su divulgacin, pero no
reconocidos como pasivos en los estados
financieros;
La entidad debe revelar el importe del activo por
impuestos diferidos, as como la naturaleza de la
evidencia que apoya su reconocimiento, cuando:
(a) la realizacin del activo por impuestos
diferidos dependa de ganancias futuras, por
encima de las ganancias surgidas de la
reversin de las diferencias temporarias
imponibles
actuales;
y
(b) la entidad haya experimentado una
prdida, ya sea en el presente ejercicio o en
el precedente, en el pas con el que se
relaciona el activo por impuestos diferidos.

Para ms informacin visitar el siguiente sitio web

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PROYECTO 1

CAPITULO 2 NIC 18
Ingresos Ordinarios
Segn (Normas Internacionales de Contabilidad, s/f) la parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra
cursiva negrita, debe ser entendida en el contexto de las explicaciones y directrices relativas a su aplicacin, as como
en consonancia con el Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las Normas
Internacionales de Contabilidad sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas (vase el prrafo 12 del
Prlogo).
Objetivo

Ilustracin 5 Estados Financieros

Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la Preparacin y

Presentacin de Estados Financieros, como incrementos en los beneficios
econmicos producidos a lo largo del ejercicio en forma de entradas o incrementos
de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como
resultado aumentos del patrimonio neto y no estn relacionados con las
aportaciones de los propietarios de la empresa. El concepto de ingreso comprende
tanto los ingresos ordinarios en s, como las ganancias. Los ingresos ordinarios,
propiamente dichos, surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa
y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses,
dividendos y regalas. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento
contable de los ingresos ordinarios que surgen de ciertos tipos de transacciones y

otros eventos.

a principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos ordinarios es determinar cundo deben ser

reconocidos. El ingreso ordinario es reconocido cuando es probable que los beneficios econmicos futuros
fluyan a la empresa y estos beneficios puedan ser valorados con fiabilidad. Esta Norma identifica las
circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos ordinarios sean reconocidos.
Tambin proporciona directrices prcticas para la aplicacin de estos criterios.
Alcance
1. Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar los ingresos ordinarios procedentes de las siguientes transacciones y
sucesos:
a) la venta de productos;
b) la prestacin de servicios; y
c) el uso, por parte de terceros, de activos de la empresa que produzcan intereses, regalas y dividendos.
2. Esta Norma deroga la anterior NIC 18, Reconocimiento de los Ingresos Ordinarios, aprobada en 1982.
3. El trmino "productos" incluye tanto los producidos por la empresa para ser vendidos, como los adquiridos para su
reventa, tales como las mercaderas de los comercios al por menor o los terrenos u otras propiedades que se tienen para
revenderlas a terceros.
4. La prestacin de servicios implica, normalmente, la ejecucin, por parte de la empresa, de un conjunto de tareas
acordadas en un contrato, con una duracin determinada en el tiempo. Los servicios pueden prestarse en el transcurso
de un nico ejercicio o a lo largo de varios ejercicios. Algunos contratos para la prestacin de servicios se relacionan
directamente con contratos de construccin, por ejemplo aqullos que realizan los arquitectos o la gerencia de los
proyectos. Los ingresos ordinarios derivados de tales contratos no son abordados en esta Norma, sino que se
contabilizan de acuerdo con los requisitos que, para los contratos de construccin, se especifican en la NIC 11,
Contratos de Construccin.
5. El uso, por parte de terceros, de activos de la empresa, da lugar a ingresos ordinarios que adoptan la forma de:

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(a) intereses - cargos por el uso de efectivo, de otros medios equivalentes al efectivo o por el mantenimiento de deudas
con la empresa;
(b) regalas - cargos por el uso de activos a largo plazo de la empresa, tales como patentes, marcas, derechos de autor o
aplicaciones informticas; y
(c) dividendos - distribuciones de ganancias a los poseedores de participaciones en la propiedad de las empresas, en
proporcin al porcentaje que tal participacin suponga sobre el capital o sobre una clase particular del mismo.
6. Esta Norma no trata de los ingresos ordinarios procedentes de:
(a) contratos de arrendamiento financiero (vase la NIC 17, Arrendamientos);
(b) dividendos provenientes de inversiones financieras contabilizadas segn el mtodo de la participacin (vase la NIC
28 Inversiones en entidades asociadas);
(c) contratos de seguro que estn dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de seguro;
(d) cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros, o productos derivados de su venta(vase la NIC 39,
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoracin);
(e) cambios en el valor de otros activos corrientes;
(f) reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos biolgicos relacionados con la actividad
agrcola;2
(g) reconocimiento inicial de los productos agrcolas (vase la NIC 41, Agricultura), y
(h) extraccin de minerales en yacimientos.
Definiciones
7. Los siguientes trminos se emplean, en la presente Norma, con el
significado que a continuacin se especifica:
Ingreso ordinario es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el
ejercicio, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una empresa,
siempre que tal entrada d lugar a un aumento en el patrimonio neto que no
est relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.
Ilustracin 6 Definiciones

Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o

liquidado un pasivo, entre un comprador y un vendedor, interesados y
debidamente informados, en una transaccin libre.

8. Los ingresos ordinarios comprenden solamente las entradas brutas de beneficios econmicos recibidos y por recibir,
por parte de la empresa, por cuenta propia. Las cantidades recibidas por cuenta de terceros, tales como impuestos sobre
las ventas, sobre productos o servicios o sobre el valor aadido, no constituyen entradas de beneficios econmicos para
la empresa y no producen aumentos en su patrimonio neto. Por tanto, estas entradas se excluirn de los ingresos
ordinarios. De la misma forma, en una relacin de comisin, entre un principal y un comisionista, las entradas brutas de
beneficios econmicos del comisionista incluyen importes recibidos por cuenta del principal, que no suponen aumentos
en el patrimonio neto de la empresa. Los importes recibidos por cuenta del principal no constituirn ingresos ordinarios,
aunque s lo ser el importe de las comisiones.

(vase la NIC 41, Agricultura)

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PROYECTO 1

Tabla 2 NIC 18

NIC 18
Entrada recursos a empresa fuente distinta de los
propietarios, generan por actividades ordinarias en el
periodo.
No se consideran ingresos aquellas transacciones
relacionadas con intercambio bienes y servicio (como
datos o permutas).
Ingresos en cta. Bienes: riesgos y beneficios son
transferidos comprador, empresa no tiene control
sobre bien.
Prestacin servicio: ingreso se determina junto al
monto, la etapa puede ser determinada a fecha estado
financieros y costo incurridos pueden ser cuantificados
con seguridad.
Empresa debe revelar Estado Financiero, polticas
contables, ingresos, etapas prestacin servicio,
cantidad ingresos reconocidos por tipo transaccin
(venta, servicios).

B.T. 1
Ventas y otros ingresos no deben reconocerse
anticipadamente o registrados por montos distintos reales.
Costos y gastos deben asociarse con esos ingresos, debe
existir corte contable para relacionar costos e ingresos.

Valoracin de los ingresos ordinarios

9. La valoracin de los ingresos ordinarios debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida recibida o por
recibir, derivada de los mismos.1
10. El importe de los ingresos ordinarios derivados de una transaccin se determina, normalmente, por acuerdo entre la
empresa y el vendedor o usuario del activo. Se valorarn por el valor razonable de la contrapartida recibida o por
recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificacin o rebaja comercial que la empresa pueda
otorgar.
11. En la mayora de los casos, la contrapartida revestir la forma de efectivo u otros medios equivalentes al efectivo, y
por tanto el ingreso ordinario se mide por la cantidad de efectivo u otros medios equivalentes recibidos o por recibir. No
obstante, cuando la entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiera en el tiempo, el valor razonable de la
contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o a cobrar. Por ejemplo, la empresa puede
conceder al cliente un crdito sin intereses o acordar la recepcin de un efecto comercial, cargando un tipo de inters
menor que el del mercado como contrapartida de la venta de bienes. Cuando el acuerdo constituye efectivamente una
transaccin financiera, el valor razonable de la contrapartida se determinar por medio del descuento de todos los
cobros futuros, utilizando un tipo de inters imputado para la actualizacin. El tipo de inters imputado a la operacin
ser, de entre los dos siguientes, el que mejor se pueda determinar:
(a) o bien el tipo vigente para un instrumento similar cuya calificacin financiera sea parecida a la que tiene el cliente
que lo acepta;
(b) o bien el tipo de inters que iguala el nominal del instrumento utilizado, debidamente descontado, al precio al
contado de los bienes o servicios vendidos.
La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se reconoce como ingreso financiero por
intereses, de acuerdo con los prrafos 29 y 30 de esta Norma, y de acuerdo con la NIC 39,

Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoracin.

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Ilustracin 7
Instrumentos
Financieros

12. Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios por otros bienes o servicios de
naturaleza similar, tal cambio no se considerar como una transaccin que produce ingresos
ordinarios. Con frecuencia, ste es el caso de mercaderas como el aceite o la leche, en las que
los proveedores intercambian o permutan sus existencias en diversos lugares, con el fin de
satisfacer pedidos en un determinado lugar. Cuando los bienes se vendan, o los servicios se
presten, recibiendo en contrapartida bienes o servicios de naturaleza diferente, el intercambio
se considera como una transaccin que produce ingresos ordinarios. Estos ingresos ordinarios
se valoran por el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, ajustado en el importe de
la cantidad de efectivo u otros medios equivalentes transferidos en la operacin. En el caso de
no poder valorar con fiabilidad el valor de los bienes o servicios recibidos, los ingresos
ordinarios se valorarn segn el valor razonable de los bienes o servicios entregados, ajustado
igualmente en el importe de la cantidad de efectivo u otros medios equivalentes al efectivo
transferidos en la operacin.

Identificacin de la transaccin
13. Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos en esta Norma se aplicar por separado a cada
transaccin. No obstante, en determinadas circunstancias es necesario aplicar dicho criterio de reconocimiento, por
separado, a los componentes identificables de una nica transaccin, con el fin de reflejar el fondo econmico de la
operacin. Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable a cambio de algn
servicio futuro, tal importe se diferir y reconocer como ingreso ordinario en el intervalo de tiempo durante el que el
servicio ser ejecutado. A la inversa, el criterio de reconocimiento ser de aplicacin a dos o ms transacciones,
conjuntamente, cuando las mismas estn ligadas, de manera que el efecto comercial no puede ser entendido sin
referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una empresa puede vender bienes y, al mismo tiempo,
hacer un contrato para recomprar esos bienes posteriormente, con lo que se niega el efecto sustantivo de la operacin,
en cuyo caso las dos transacciones han de ser contabilizadas de forma conjunta.
Venta de bienes
14. Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados
financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) la empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los
bienes;
(b) la empresa no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
(c) el importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad;
(d) es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y
(e) los costes incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser valorados confiabilidad.
15. El proceso de evaluacin de cundo una empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas significativos,
que implica la propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la transaccin. En la mayora de los casos, la
transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad coincidir con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso
de la posesin al comprador. Este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor. En otros casos, por el
contrario, la transferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad tendr lugar en un momento diferente del
correspondiente a la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesin de los bienes.
16. Si la empresa retiene, de forma significativa, riesgos de la propiedad, la transaccin no ser una venta y por tanto no
se reconocern los ingresos ordinarios. Una empresa puede retener riesgos significativos de diferentes formas. Ejemplos
de situaciones en las que la empresa puede conservar riesgos y ventajas significativas, correspondientes a la propiedad,
son los siguientes:

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PROYECTO 1

(a) cuando la empresa asume obligaciones derivadas del funcionamiento insatisfactorio de los productos, que no entran
en las condiciones normales de garanta;
(b) cuando la recepcin de los ingresos ordinarios de una determinada venta es de naturaleza contingente porque
depende de la obtencin, por parte del comprador, de ingresos ordinarios derivados de la venta posterior de los bienes;
(c) cuando los bienes se venden junto con la instalacin de los mismos y la instalacin es una parte sustancial del
contrato, que an no ha sido completada por parte de la empresa; y
(d) cuando el comprador, en virtud de una condicin pactada en el contrato, tiene el derecho de rescindirla operacin y
la empresa tiene incertidumbre acerca de la posibilidad de que esto ocurra.
17. Si una empresa conserva slo una parte insignificante de los riesgos y las ventajas derivados de la propiedad, la
transaccin es una venta y por tanto se proceder a reconocer los ingresos ordinarios. Por ejemplo, un vendedor puede
retener, con el nico propsito de asegurar el cobro de la deuda, la titularidad legal de los bienes. En tal caso, si la
empresa ha transferido los riesgos y ventajas significativos derivados de la propiedad, la transaccin es una venta y se
procede a reconocer los ingresos ordinarios derivados dela misma. Otro ejemplo de una empresa que retiene slo una
parte insignificante del riesgo que comporta la propiedad puede ser la venta al por menor, cuando se garantiza la
devolucin del importe si el consumidor no queda satisfecho. En tales casos, los ingresos ordinarios se reconocen en el
momento de la venta, siempre que el vendedor pueda estimar con fiabilidad las devoluciones futuras, y reconozca una
deuda por los reembolsos a efectuar, basndose en su experiencia previa o en otros factores relevantes.
18. Los ingresos ordinarios se reconocern slo cuando sea probable que los beneficios econmicos asociados con la
transaccin fluyan a la empresa. En algunos casos, esto puede no ser probable hasta que se reciba la contraprestacin o
hasta que desaparezca una determinada incertidumbre. Por ejemplo, en una venta a un pas extranjero puede existir
incertidumbre sobre si el gobierno extranjero conceder permiso para que la contrapartida sea remitida. Cuando tal
permiso se conceda, la incertidumbre desaparecer y se proceder entonces al reconocimiento del ingreso ordinario. No
obstante, cuando aparece una incertidumbre relacionada con el cobro de un saldo incluido previamente entre los
ingresos ordinarios, la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se
reconocer como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso ordinario originalmente reconocido.
19. Los ingresos ordinarios y gastos, relacionados con una misma transaccin o evento, se reconocern de forma
simultnea. Este proceso se denomina habitualmente con el nombre de correlacin de gastos con ingresos. Los gastos,
junto con las garantas y otros costes a incurrir tras la entrega de los bienes, podrn ser valorados con fiabilidad cuando
las otras condiciones para el reconocimiento de los ingresos ordinarios hayan sido cumplidas. No obstante, los ingresos
ordinarios no pueden reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser valorados con fiabilidad; en tales
casos, cualquier contraprestacin ya recibida por la venta de los bienes se registrar como un pasivo.
Prestacin de servicios
20. Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios,
pueda ser estimado confiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la operacin
deben reconocerse, considerando el grado de realizacin de la prestacin a la fecha
del balance. El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad
cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) el importe de los ingresos ordinarios pueda valorarse con fiabilidad;
Ilustracin 8 Prestacin de Servicios

(b) es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos derivados de la

transaccin;

(c) el grado de realizacin de la transaccin, en la fecha del balance, pueda ser valorado confiabilidad; y
(d) los costes ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser
valorados con fiabilidad.2

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21. El reconocimiento de los ingresos ordinarios por referencia al grado de realizacin de una transaccin se denomina
habitualmente con el nombre de mtodo del porcentaje de realizacin. Segn este mtodo, los ingresos ordinarios se
reconocen en los ejercicios en los cuales tiene lugar la prestacin del servicio. El reconocimiento de los ingresos
ordinarios con esta base suministrar informacin til sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecucin en un
determinado ejercicio. La NIC 11, Contratos de Construccin, exige tambin la utilizacin de esta base de
reconocimiento de los ingresos ordinarios. Los requisitos de esa Norma son, por lo general, aplicables al
reconocimiento de los ingresos y gastos asociados con una operacin que implique prestacin de servicios.
22. Los ingresos ordinarios se reconocen slo cuando es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos
derivados de la transaccin. No obstante, cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperacin de un saldo
ya incluido entre los ingresos ordinarios, la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser
probable, se reconoce como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso ordinario originalmente reconocido.
23. Una empresa ser, por lo general, capaz de hacer estimaciones fiables despus de que ha acordado, con lasotras
partes de la operacin, los siguientes extremos:
(a) los derechos exigibles por cada uno de los implicados, acerca del servicio que las partes han de prestaro recibir;
(b) la contrapartida del intercambio; y
(c) la forma y los trminos del pago.
Normalmente, tambin es necesario para la empresa disponer de un sistema presupuestario financiero y un sistema de
informacin que sean efectivos. La empresa revisar y, si es necesario, modificar las estimaciones del ingreso
ordinario por recibir, a medida que el servicio se va prestando. La necesidad detales revisiones no indica,
necesariamente, que el desenlace de la operacin de prestacin no pueda ser estimado con fiabilidad.
24. El porcentaje de realizacin de una transaccin puede determinarse mediante varios mtodos. Cada empresa usa el
mtodo que mide con ms fiabilidad los servicios ejecutados. Entre los mtodos a emplearse encuentran, dependiendo
de la naturaleza de la operacin:
(a) la inspeccin de los trabajos realizados;
(b) la proporcin de los servicios realizados hasta la fecha como porcentaje del total de servicios aprestar; o
(c) la proporcin que los costes incurridos hasta la fecha suponen sobre el coste total estimado de la operacin,
calculada de manera que slo los costes que reflejen servicios ya ejecutados se incluyan entre los costes incurridos hasta
la fecha y slo los costes que reflejan servicios ejecutados o por ejecutar se incluyan en la estimacin de los costes
totales de la operacin.
Ni los pagos a cuenta ni los anticipos recibidos de los clientes reflejan, forzosamente, el porcentaje del servicio prestado
hasta la fecha.
25. A efectos prcticos, en el caso de que los servicios se presten a travs de un nmero indeterminado de actos a lo
largo de un periodo de tiempo especificado, los ingresos ordinarios se podrn reconocer de forma lineal a lo largo del
intervalo de tiempo citado, a menos que haya evidencia de que otro mtodo representa mejor el porcentaje de
realizacin en cada momento. Cuando un acto especfico sea mucho ms significativo que el resto de los actos, el
reconocimiento de los ingresos ordinarios se pospondr hasta que el mismo haya sido ejecutado.
26. Cuando el resultado de una transaccin que implique la prestacin de servicios no pueda ser estimado de forma
fiable, los ingresos ordinarios correspondientes deben ser reconocidos como tales, slo en la cuanta en que los gastos
reconocidos se consideren recuperables.
27. Durante los primeros momentos de una transaccin que implique prestacin de servicios, se da a menudo el caso de
que el desenlace de la misma no puede ser estimado de forma fiable. No obstante, puede ser probable que la empresa
recupere los costes incurridos en la operacin. En tal caso, se reconocern los ingresos ordinarios slo en la cuanta de

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PROYECTO 1

los costes incurridos que se espere recuperar. Dado que el desenlace de la transaccin no puede estimarse de forma
fiable, no se reconocer ganancia alguna procedente de la misma.
28. Cuando el resultado final de una transaccin no pueda estimarse de forma fiable, y no sea probable que se recuperen
tampoco los costes incurridos en la misma, no se reconocern ingresos ordinarios, pero se proceder a reconocer los
costes incurridos como gastos del ejercicio. Cuando desaparezcan las incertidumbres que impedan la estimacin fiable
del correcto desenlace del contrato, se proceder a reconocer los ingresos ordinarios derivados, pero aplicando lo
previsto en el prrafo 20, en lugar de lo establecido en el prrafo 26.
Intereses, regalas y dividendos
29. Los ingresos ordinarios derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la empresa que producen intereses,
regalas y dividendos deben ser reconocidos de acuerdo con las bases establecidas en el prrafo 30, siempre que:
(a) sea probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y
(b) el importe de los ingresos ordinarios pueda ser valorado de forma fiable.
30. Los ingresos ordinarios se reconocern utilizando los siguientes criterios:
(a) los intereses se reconocern utilizando el mtodo del inters efectivo como establecen los prrafos 9 y GA5 a GA8
de la NIC 39;
(b) las regalas se reconocern sobre la hiptesis contable del devengo, de acuerdo con el fondo del contrato relevante; y
(c) los dividendos se reconocern cuando se establezca el derecho del accionista a recibir el pago.
31. [Derogado]
32. Cuando se cobran los intereses de una determinada inversin, y parte de los mismos se han devengado con
anterioridad a su adquisicin, se proceder a distribuir el inters total entre los periodos de antes y despus de la
adquisicin, procediendo a reconocer como ingresos ordinarios slo los que corresponden al ejercicio posterior a la
adquisicin. Cuando los dividendos de las acciones procedan de ganancias netas obtenidas antes de la adquisicin de los
ttulos, tales dividendos se deducirn del coste de las mismas. Si resultase difcil separar la parte de dividendos que
corresponde a beneficios anteriores a la adquisicin, salvo que se emplee un criterio arbitrario, se proceder a reconocer
los dividendos como ingresos ordinarios del ejercicio, a menos que claramente representen la recuperacin de una parte
del coste del ttulo.
33. Las regalas se consideran devengadas en funcin de los trminos del acuerdo en que se basan y son reconocidas
como tales con este criterio, a menos que, considerando el fondo econmico del susodicho acuerdo, sea ms apropiado
reconocer los ingresos ordinarios derivados utilizando otro criterio ms sistemtico y racional.
34. Los ingresos ordinarios se reconocen slo cuando sea probable que la empresa obtenga los beneficios asociados con
la transaccin. No obstante, cuando surge algn tipo de incertidumbre acerca de los importes ya incluidos como
ingresos ordinarios, la cuanta incobrable, o el importe respecto del cual ha dejado de ser probable el cobro, se
reconocen como gastos, en lugar de ajustar los importes originalmente reconocidos como ingresos ordinarios.
Informacin a revelar
35. La empresa debe revelar la siguiente informacin en sus estados financieros:
(a) las polticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos ordinarios, incluyendo los mtodos
utilizados para determinar el porcentaje de realizacin de las operaciones de prestacin de servicios;
(b) la cuanta de cada categora significativa de ingresos ordinarios, reconocida durante el ejercicio, con indicacin
expresa de los ingresos ordinarios procedentes de:

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EMILY GARCA, ERIC SALVATIERRA, KAREN VARELA

(i) venta de bienes;

(ii) prestacin de servicios;
(iii) intereses;
(iv) regalas;
(v) dividendos; y
(c) el importe de los ingresos ordinarios producidos por intercambios de bienes o servicios incluidos encada una de las
categoras anteriores de ingresos ordinarios.
36. La empresa revelar en sus estados financieros cualquier tipo de activos contingentes y pasivos contingentes, de
acuerdo con la NIC 10, Hechos Posteriores a la Fecha del Balance y la NIC 37,
Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. Los activos y pasivos de tipo contingente pueden surgir de
partidas tales como costes de garantas, reclamaciones, multas o prdidas eventuales.
Fecha de vigencia
37. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios que
comiencen a partir del 1 de enero de 1995.

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PROYECTO 1

CAPITULO 3 NIC 10
Objetivo
1. El objetivo de esta Norma es prescribir:
(a) cundo una entidad ajustar sus estados financieros por hechos posteriores a la fecha del balance; y
(b) las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros han sido
formulados o autorizados para su divulgacin, as como respecto a los hechos posteriores a la fecha del
balance.
La Norma exige tambin, a la entidad, que no elabore sus estados financieros bajo la hiptesis de empresa en
funcionamiento, si los hechos posteriores a la fecha del balance indican que tal hiptesis de continuidad no resulta
apropiada.

Alcance
2. Esta Norma ser aplicable en la contabilizacin y en la informacin a revelar correspondiente a los hechos posteriores
a la fecha del balance.

Ilustracin 9 objetivo y alcance nic 10

Definiciones
3. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica:
Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se
hayan producido entre la fecha del balance y la fecha de formulacin o de autorizacin de los estados financieros para
su divulgacin. Pueden identificarse dos tipos de eventos:
(a) aqullos que muestran las condiciones que ya existan en la fecha del balance (hechos posteriores a la fecha del
balance que implican ajuste); y
(b) aqullos que son indicativos de condiciones que han aparecido despus de la fecha del balance (hechos
posteriores a la fecha del balance que no implican ajuste).
4. El proceso seguido para la formulacin o autorizacin para su divulgacin, de los estados financieros, variar
dependiendo de la estructura organizativa de la entidad, de los requisitos legales y estatutarios y de los procedimientos
seguidos para la elaboracin y finalizacin de tales estados financieros.

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5. En algunos casos, la entidad est obligada a presentar sus estados financieros a sus propietarios para que stos los
aprueben antes de que se emitan. En tales casos, los estados financieros se consideran formulados o autorizados para su
divulgacin en la fecha de su emisin y no en la fecha en que los propietarios los aprueben.

Ejemplo
La direccin de una entidad completa el da 28 de febrero de 20X2 el borrador de estados financieros para el ejercicio
que termina el 31 de diciembre de 20X1. El consejo de administracin revisa estos estados financieros el 18 de marzo
de 20X2, autorizando su divulgacin. La entidad procede a anunciar el resultado del ejercicio, junto con otra
informacin financiera seleccionada, el 19 de marzo de 20X2. Los estados financieros quedan a disposicin de los
propietarios y otros interesados el da 1 de abril de 20X2. La junta anual de propietarios aprueba los anteriores estados
financieros el 15 de mayo de 20X2, y se procede a registrarlos en el rgano competente el da 17 de mayo de 20X2.
Los estados financieros se formularon el 18 de marzo de 20X2 (fecha en que el consejo de administracin autoriz su
divulgacin).
6. En algunos casos, la direccin de la entidad est obligada a presentar sus estados financieros a un consejo de
supervisin dentro de la misma (compuesto nicamente por miembros no ejecutivos) para que proceda a su aprobacin.
En esos casos, los estados financieros quedan autorizados para su divulgacin cuando la direccin los autorice para su
presentacin al consejo de supervisin.

Ejemplo
El 18 de marzo de 20X2, la direccin de una entidad autoriza los estados financieros para que sean presentados a su
consejo de supervisin. Este consejo supervisor est compuesto exclusivamente por miembros no ejecutivos, si bien
puede incluir representantes de empleados y otros intereses externos. El consejo de supervisin aprueba los estados
financieros el 26 de marzo de 20X2. Los estados financieros quedan a disposicin de los propietarios y otros interesados
el da 1 de abril de 20X2. La junta anual de propietarios aprueba los anteriores estados financieros el 15 de mayo de
20X2 y stos se registran en el rgano competente el 17 de mayo de 20X2.
Los estados financieros se autorizaron para su divulgacin el 18 de marzo de 20X2 (fecha de la autorizacin de la
direccin para su presentacin al consejo de supervisin).
7. En los hechos posteriores a la fecha del balance se incluirn todos los eventos hasta la fecha en que los estados
financieros queden autorizados para su divulgacin, aunque dichos eventos se produzcan despus del anuncio pblico
del resultado o de otra informacin financiera referente al ejercicio.

Reconocimiento y valoracin
Hechos posteriores a la fecha del balance que implican ajustes
8. La entidad ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los
hechos posteriores a la fecha del balance que impliquen ajustes.
9. Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la fecha del balance, que obligan a la entidad a ajustar los
importes reconocidos en sus estados financieros, o bien a reconocer partidas no reconocidas con anterioridad:
(a) La resolucin de un litigio judicial, posterior a la fecha del balance, que confirma que la entidad tena una obligacin
presente en la fecha del balance. La entidad ajustar el importe de cualquier provisin reconocida previamente respecto
a ese litigio judicial, de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes, o bien
reconocer una nueva provisin. La entidad no se limitar a revelar una obligacin contingente, puesto que la resolucin
del litigio proporciona evidencia adicional que ha de tenerse en cuenta, de acuerdo con el prrafo 16 de la NIC 37.
(c) La recepcin de informacin, despus de la fecha del balance, que indique el deterioro del valor de un activo a
esa fecha, o bien la necesidad de ajustar la prdida por deterioro del valor reconocido previamente para ese
activo. Por ejemplo:
(i) la situacin concursal de un cliente, ocurrida despus de la fecha del balance, generalmente confirma que en
tal fecha exista una prdida sobre la cuenta comercial a cobrar, de forma que la entidad necesita ajustar el
importe en libros de dicha cuenta; y
(ii) la venta de existencias, despus de la fecha del balance, puede proporcionar evidencia acerca del valor neto
realizable de las mismas en la fecha del balance.
(d) La determinacin, con posterioridad a la fecha del balance, del coste de los activos adquiridos o del importe de
ingresos por activos vendidos antes de dicha fecha.

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(e) La determinacin, con posterioridad a la fecha del balance, del importe de la participacin en las ganancias
netas o de los pagos por incentivos, si en la fecha del balance la entidad tiene la obligacin, ya sea de carcter
legal o implcita, de efectuar tales pagos, como resultado de hechos anteriores a esa fecha (vase la NIC 19
Retribuciones a los empleados).
(f) El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados financieros eran incorrectos.

Hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes

10. La entidad no ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos
posteriores a la fecha del balance, si stos no implican ajustes.
11. Un ejemplo de hecho posterior a la fecha del balance que no implica ajuste, es la reduccin en el valor de mercado
de las inversiones, ocurrida entre la fecha del balance y la fecha de formulacin o de autorizacin de los estados
financieros para su divulgacin. La cada del valor de mercado no est, normalmente, relacionada con las condiciones
de las inversiones en la fecha del balance, sino que refleja circunstancias acaecidas en el ejercicio siguiente. Por tanto,
la entidad no ajustar los importes previamente reconocidos en sus estados financieros para estas inversiones. De forma
similar, la entidad no actualizar los importes que figuren en las notas u otras revelaciones que se refieran a esas
inversiones, en la fecha del balance, aunque pudiera ser necesario revelar informacin adicional en funcin de lo
establecido en el prrafo 21.

Ilustracin 10 hechos posteriores a la fecha del balance.

Dividendos
12. Si, despus de la fecha del balance, la entidad acuerda distribuir dividendos a los tenedores de instrumentos de
patrimonio neto (segn se han definido en la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin e informacin a revelar),
no reconocer tales dividendos como un pasivo en la fecha del balance.
13. Si se acuerda la distribucin de los dividendos (esto es, si los dividendos han sido debidamente autorizados y no
quedan a discrecin de la entidad) despus de la fecha del balance, pero antes de que los estados financieros hayan sido
formulados, los dividendos no se reconocern como un pasivo a la fecha del balance, porque no suponen una obligacin
presente de acuerdo con la NIC 37. Dichos dividendos se revelarn en las notas, de acuerdo con la NIC 1 Presentacin
de estados financieros.

Ilustracin 11 dividendos.

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Empresa en funcionamiento
14. La entidad no elaborar sus estados financieros sobre la base de que es una empresa en funcionamiento si la
direccin determina, despus de la fecha del balance, o bien que tiene la intencin de liquidar la entidad o cesar en sus
actividades, o bien que no existe otra alternativa ms realista que hacerlo.
15. El deterioro de los resultados de explotacin y de la situacin financiera de la entidad, con posterioridad a la fecha
del balance, puede indicar la necesidad de considerar si la hiptesis de empresa en funcionamiento resulta todava
apropiada. Si no lo fuera, el efecto de este hecho es tan decisivo que la Norma exige un cambio fundamental en la base
de contabilizacin, y no simplemente un ajuste en los importes que se hayan reconocido utilizando la base de
contabilizacin original.
16. La NIC 1 Presentacin de estados financieros, exige la revelacin de informacin si:
(a) los estados financieros no se han elaborado sobre la hiptesis de empresa en funcionamiento; o
(b) la direccin es consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relacionadas con eventos o
condiciones que puedan suscitar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en funcionamiento. Estos eventos o circunstancias que exigen revelar informacin, pueden aparecer
despus de la fecha del balance.

Informacin a revelar

Fecha de formulacin de los estados financieros

17. La entidad revelar la fecha en que los estados financieros han sido formulados o autorizados para su
divulgacin, as como quin ha dado esta autorizacin. En el caso de que los propietarios de la entidad u
otros tengan poder para modificar los estados financieros tras la divulgacin, la entidad revelar tambin este hecho.
18. Es importante para los usuarios saber en qu momento los estados financieros han sido formulados o autorizados
para su divulgacin, puesto que no reflejarn eventos que hayan ocurrido despus de esta fecha.

Actualizacin de las revelaciones de informacin sobre condiciones existentes en la fecha del

balance
19. Si, despus de la fecha del balance, la entidad recibiese informacin acerca de condiciones que existan ya en dicha
fecha, actualizar en las notas, en funcin de la informacin recibida, las revelaciones relacionadas con tales
condiciones.
20. En algunos casos, la entidad necesita actualizar las revelaciones hechas en los estados financieros para reflejar la
informacin recibida despus de la fecha del balance, incluso cuando dicha informacin no afecte a los importes que la
entidad haya reconocido en los estados financieros. Un ejemplo de esta necesidad de actualizar la informacin revelada
ocurre cuando, con posterioridad a la fecha del balance, se tenga evidencia acerca de una obligacin contingente que ya
exista a esa fecha. Aparte de considerar si, con la nueva informacin, la entidad ha de reconocer o modificar una
provisin con arreglo a lo establecido en la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes; en funcin
de la nueva evidencia, la entidad proceder a actualizar la informacin revelada acerca del pasivo contingente. Hechos
posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes
21. Cuando los hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes sean de tal importancia que si no se
revelasen podra afectar a la capacidad de los usuarios de los estados financieros para realizar las evaluaciones
pertinentes y tomar decisiones econmicas, la entidad revelar la siguiente informacin, para cada una de las categoras
importantes de hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes:
(a) la naturaleza del evento; y
(b) una estimacin de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal
estimacin.
22. Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes, que por lo general
produciran revelaciones de informacin:

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(a) una combinacin de negocios significativa, que haya tenido lugar despus de la fecha del balance (la NIIF 3
Combinaciones de negocios, exige revelar informacin especfica en tales casos), o bien la enajenacin o
disposicin por otra va de una dependiente significativa;
(b) el anuncio de un plan para interrumpir definitivamente una actividad;
(c) las compras de activos significativas, la clasificacin de activos como mantenidos para la venta de acuerdo con
la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas, otras enajenaciones o
disposiciones por otra va de activos, o bien la expropiacin de activos significativos por parte del gobierno;
(d) la destruccin por incendio de una planta importante de produccin, tras la fecha del balance;
(e) el anuncio, o el comienzo de la ejecucin de una reestructuracin importante (vase la NIC 37 Provisiones,
activos contingentes y pasivos contingentes);
(f) transacciones importantes realizadas con acciones ordinarias y con acciones ordinarias potenciales, tras la
fecha del balance (la NIC 33 Ganancias por accin, requiere que la entidad describa estas transacciones, aparte
de las emisiones de capital o bonos y de los desdoblamientos o agrupaciones de acciones, todas las cuales
obligan a realizar ajustes segn la NIC 33);
(g) las variaciones anormalmente grandes, posteriores a la fecha del balance, en los precios de los activos o en los
tipos de cambio de alguna moneda extranjera;
(h) las variaciones en los tipos impositivos o en las leyes fiscales, aprobados o anunciados con posterioridad a la
fecha del balance, que vayan a tener un efecto significativo en los activos y pasivos por impuestos corrientes o
diferidos (vase la NIC 12 Impuesto sobre las ganancias);
(i) la aceptacin de compromisos o pasivos contingentes de cierta importancia, por ejemplo, al otorgar
garantas por importe significativo; y
(j) el inicio de litigios importantes, surgidos exclusivamente como consecuencia de eventos posteriores a la
fecha del balance.

Fecha de vigencia
23. La entidad aplicar esta Norma en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja
su aplicacin anticipada. Si la entidad aplica esta Norma para un ejercicio que comience antes del 1 de enero de 2005,
revelar este hecho.

Bibliografa
Nostrum. (2007). Plan Contable. Obtenido de http://plancontable2007.com/niif-nic/nic-normasinternacionales-de-contabilidad/nic-12.html
Software, N. (s.f.). Las NICs. Obtenido de
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/introduccion_nic.htm

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