2.

1 CONCEPTO, CARACTERSTICAS E IMPORTANCIA

PASIVO
En contabilidad, un pasivo es una deuda o un compromiso que ha adquirido una
empresa, institucin o individuo. Por extensin, se denomina tambin pasivo al
debe de una empresa. Mientras el activo comprende los bienes y derechos
financieros de la empresa, que tiene la persona o empresa, el pasivo recoge
sus obligaciones: es el financiamiento provisto por un acreedor y representa lo que
la persona o empresa debe a terceros, como el pago a bancos, proveedores,
impuestos, salarios a empleados, etc.

Es una obligacin actual de la empresa, surgida a partir de hechos pasados, al

vencimiento del cual, y para pagarlo, la empresa espera desprenderse de recursos
que incorporen beneficios econmicos.

CARACTERISTICAS
Los pasivos. Estos se pueden definir como las deudas que tiene una empresa o
las obligaciones que contrae para llevar a cabo su actividad. Dichos pasivos son
financiados con los activos que la empresa genera. Las Normas Internacionales
de Contabilidad establecen que los pasivos son aquellos que conllevan
una obligacin contractual (bien sea a travs de la reposicin efectiva de
un activo o mediante el intercambio de activos) y la posibilidad de ser liquidado
mediante capital. Llegados a este punto, considero muy oportuno desarrollar con
mayor profundidad el tercer punto que nos traa hasta aqu: el capital.

IMPORTANCIA
La importancia de los pasivos en ocasiones es tomada a la ligera cuando se hace
la evaluacin de una empresa. En efecto, los mismos pueden decir mucho acerca
de las circunstancias en las que dicha firma se encuentra. As, segn la proporcin
de pasivos que se manifiesta en funcin de los activos, la situacin financiera de la
empresa puede ser promisoria o complicada. Por otra parte, el motivo que llev a

contraer dichos pasivos tambin pude decir mucho acerca de la salud de la

empresa. Desde una perspectiva simplista quiz se considere que es mejor evitar
lo mximo posible los pasivos, pero lo cierto es que los mismos deben verse en
funcin de los rditos que se pueden obtener del proyecto que se intenta financiar
con los mismos.
Huelga recordar que los pasivos son las obligaciones que tiene una empresa
determinada. As, cabe mencionar a las deudas como principal componente del
mismo. Estas deudas pueden ser de largo plazo si superan al ao o de corto plazo
si son menores al ao. En contraposicin, los activos son los elementos que una
empresa tiene y que sirven para generar ingresos como asimismo los derechos
que puede reclamar. Este tipo de visin es propia del registro contable vigente y
tiene una larga tradicin.
Dado, que los pasivos son obligaciones que eventualmente significarn una
erogacin de dinero, quiz exista una tentacin a considerar a los mismos un
problema. No obstante, como ya se ha esbozado, en muchas ocasiones la
adquisicin de un pasivo es lo que posibilita el movimiento de la empresa para
lograr llevar adelante un determinado accionar que le generar grandes rindes. Lo
que s es cierto es que debe mirarse con cierto recelo esta variable de modo tal
que se maneje en una determinada proporcin con respecto a los activos.
Estudiar

esta

variable

es

fundamental

para

conocer

la

salud

de

una organizacin especfica. De hecho, en el mundo de las finanzas existe una

corriente denominada anlisis fundamental que se enfoca en la valoracin de este
tipo de datos como la forma ms eficiente para analizar las posibles inversiones.
En el caso del pasivo, el mismo nos dir si existirn problemas financieros o si hay
un programa de inversin a futuro que garantice sustentabilidad a la empresa.
Obviamente, esto deber implicar un anlisis exhaustivo y lo suficientemente
meticuloso como para llegar a conclusiones que sean los ms certeras posibles,
evitando al respecto falsas evaluaciones.

2.2 CUENTA POR PAGAR

En contabilidad, Una cuenta por pagar es cualquier aporte de una parte deudora,
que aparece como resultado de una compra de bienes o servicios en trminos
de crdito, a una parte acreedora.
Aunque una persona jurdica haga una compra sin emitir por escrito la intencin
de pago, registra en contabilidad, el monto adeudado como una obligacin
corriente en sus cuentas. Las compaas a menudo incurren en este tipo
de dbito a corto plazo con el fin de costear sus inventarios, especialmente
en industrias donde el rendimiento de inventario es acelerado.

ASPECTOS FUNDAMENTALES
Cuentas por Pagar:

Las Cuentas por Pagar surgen por operaciones de compra de bienes

materiales (Inventarios), servicios recibidos, gastos incurridos y adquisicin de
activos fijos o contratacin de inversiones en proceso.
Si son pagaderas a menor de doce meses se registran como Cuentas por
Pagar a Corto Plazo y si su vencimiento es a ms de doce meses, en Cuentas por
Pagar a Largo plazo.
Es preciso analizar estos pasivos por cada acreedor y en cada uno de stos
por cada documento de origen (fecha, nmero del documento e importe) y por
cada pago efectuado. Tambin deben analizarse por edades para evitar el pago
de moras o indemnizaciones.
Las Cuentas por Pagar a Largo Plazo al finalizar cada perodo econmico,
deben reclasificarse a Corto Plazo, (las exigibles el ao prximo).
PRINCIPIOS Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO
Cuentas por Pagar
Deben separarse las funciones de recepcin en el almacn, de autorizacin del
pago y de firma del cheque para su liquidacin.

Es preciso conciliar peridicamente los importes recibidos y pendientes de pago

segn controles contables, con los de los suministradores.

Deben elaborarse Expedientes de Pago por proveedores contentivos de cada

Factura, su correspondiente Informe de Recepcin (cuando proceda) y el cheque
o referencia del pago, cancelndose las Facturas con el cuo de Pagado.

Es preciso mantener al da los Submayores de Cuentas por Pagar, los de

Cuentas por Pagar Diversas y no presentar saldos envejecidos.

Las Cuentas por Pagar a Proveedores y las Diversas deben desglosarse por
cada Factura recibida y cada pago efectuado; as como por edades y analizarse
por el Consejo de Direccin.

Las devoluciones y reclamaciones efectuadas a suministradores deben

controlarse para garantizar que los pagos se realicen por lo realmente recibido.

Mensualmente debe verificarse que la suma de los saldos de todos los

Submayores de las Cuentas por Pagar coincidan con los de las cuentas de
control correspondientes.

PROCEDIMIENTOS DE COMPROBACION INTERNA:

Cuentas por Pagar a Corto Plazo.

Cuadre contable de las partidas pendientes en el submayor analtico por

deudores.

Verificacin de los documentos en los expedientes de pago por acreedores

(proveedores).

Comprobar si existen partidas o saldos deudores (contrario a la naturaleza de

estas cuentas).

Anlisis por edades determinando los adeudos vencidos (ms de 30 das).

Verificar los convenios de pagos suscritos.

Cuentas por Pagar Diversas.

Analizar las partidas que integran el saldo de esta cuenta, clasificarlas conforme
a su contenido, comprobando su cuadre contable as como analizar por edades
para determinar las envejecidas (ms de das).

Verificar los documentos justificantes de las obligaciones pendientes de pago, as

como las conciliaciones, confirmaciones y convenios de pago.

Comprobar que esta cuenta (Grupo) no se registre el Contravalor en MN de las

operaciones en MLC que deben contabilizarse en la cuenta Contravalor
Pendiente de Pagar en el Activo Circulante.

Efectos, Cuentas y Partidas por Pagar a Largo Plazo.

Verificar el cuadre contable de los saldos y partidas que integran esta cuenta en
cada una de las subcuentas y submayor analtico por acreedores.

Anlisis

por

edades

comprobando

que

en

esta

cuenta

se

incluyan

exclusivamente los que exceden de un ao.

Comprobar los documentos en los expedientes de pago (contratos, convenios,

etc.).

Comprobar las conciliaciones y confirmaciones con los acreedores.

Analizar las obligaciones vencidas y pendientes de pago, as como las partidas

deudoras (contrarias a la naturaleza de esta cuenta).

2.3 CONTRIBUCIONES POR PAGAR Y RETENIDAS.

Son Contribuciones por pagar todas aquellas obligaciones que adquirimos, por
realizar un acto previsto en alguna ley. El CFF en su Artculo 6 nos dice que "las
contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o hecho,
previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en el que ocurren. Por su
exigibilidad forman parte del pasivo a corto plazo y se colocan regularmente
despus de las cuentas por pagar.
Son las obligaciones que contraen entes econmicos al realizar transacciones con
otros similares, referidos en alguna ley. El segundo retiene estas obligaciones para
despus dar cuenta por ellas a la autoridad que las fiscaliza.

Relacin de contribuciones por pagar

Las contribuciones que al cierre del ejercicio dictaminado se hubieren causado y
estn pendientes de pago, segn el estado de posicin financiera, se relacionaran
en el anexo denominado Relacin de contribuciones por pagar, identificndolas
por tipo de contribucin y dentro de esta, por mes, ejercicio o periodo de
causacin, indicando el importe por pagar que es correspondiente al ejercicio
fiscal dictaminado, el importe por pagar proveniente de ejercicios anteriores, la
suma de dichos importes que representa el total de contribuciones por pagar al
cierre del ejercicio dictaminado, identificando, en su caso, del total de
contribuciones, el importe de la contribucin que se encuentra en litigio, la fecha
de pago y nombre de la institucin de crdito o set en el que se efectu el pago, o
en su caso, numero de la operacin, o bien, dejando en blanco estos datos con
excepcin del importe, cuando no se hubiera cubierto la contribucin a la fecha de
presentacin del dictamen.
El Contador Pblico que dictamin deber manifestar en el informe sobre la
revisin de la situacin fiscal del contribuyente, los impuestos retenidos por
concepto de I.S.R. pendientes de pago a la fecha de presentacin del dictamen,
sealando: la base deducida a la que corresponden dichas retenciones, el periodo
y el concepto del pago.

El contador pblico que dictamino quedara relevado de manifestar dicha

informacin, cuando con motivo de su auditoria, haya considerado como
conceptos no deducibles para el impuesto sobre la renta a cargo del
contribuyente, las bases a las que corresponden los impuestos retenidos
pendientes de pago, debiendo precisar en su informe esta situacin.

Los contribuyentes que estn efectuando el pago en parcialidades, de una o ms

contribuciones, debern anotar los datos del aviso de opcin, (escrito libre):
nmero de folio, fecha de presentacin y la administracin receptora, as como los
datos del oficio de autorizacin de pago en parcialidades, indicando el nmero del
oficio y la fecha.
Ejemplo de llenado del anexo en el caso de un contribuyente que presenta
dictamen de estados financieros general, con los supuestos siguientes:

El contribuyente provision desde hace dos ejercicios un monto de I.S.R. anual a

su cargo, que a la fecha de presentacin del dictamen no ha cubierto por cualquier
circunstancia.

Se le determino, con motivo del dictamen, una diferencia de I.S.R. a cargo, que a
la fecha de presentacin del dictamen no se ha cubierto.

Al cierre del ejercicio no ha efectuado los pagos provisionales del I.S.R. a su

cargo, de los meses de noviembre y diciembre, mismos que quedan cubiertos en
el mes de enero del ao siguiente y de los cuales se presenta una declaracin
complementaria en el mes de marzo del ao siguiente.

Al cierre del ejercicio no ha efectuado el entero de las retenciones del I.S.R. sobre
sueldos y salarios de diciembre, mismas que quedaron cubiertas en el mes de
enero del ao siguiente.
Estos datos se reflejaran en el anexo relacin de contribuciones por pagar, en los
ndices y con los conceptos siguientes:
Impuesto sobre la renta causado como sujeto directo

01180000000000 Determinado por el contribuyente (del ejercicio), se llenara

nicamente la columna de importe proveniente de ejercicios anteriores

01180001000000 Diferencia determinada por dictamen no considerada por el

contribuyente (del ejercicio dictaminado), se llenara nicamente la columna de
importe correspondiente al ejercicio fiscal dictaminado

01180002000100 Pago provisional de noviembre de 2012, se llenarn, adems de

la columna de importe correspondiente al ejercicio fiscal dictaminado las que
apliquen para anotar la fecha y forma de pago

01180002000200 Pago provisional complementario de noviembre de 2012, se

llenarn, adems de la columna de importe correspondiente al ejercicio fiscal
dictaminado las que apliquen para anotar la fecha y forma de pago

01180002000300 Pago provisional de diciembre de 2012, se llenarn, adems de

la columna de importe correspondiente al ejercicio fiscal dictaminado las que
apliquen para anotar la fecha y forma de pago

01180002000400 Pago provisional complementario de diciembre de 2012, se

llenarn, adems de la columna de importe correspondiente al ejercicio fiscal
dictaminado las que apliquen para anotar la fecha y forma de pago
Impuesto sobre la renta por salarios y en general por la prestacin de un servicio
personal subordinado en su carcter de retenedor

01180003000100 Correspondiente al mes de diciembre de 2012, se llenarn,

adems de la columna de importe correspondiente al ejercicio fiscal dictaminado
las que apliquen para anotar la fecha y forma de pago
Si por alguna razn el contribuyente refleja en sus cuentas del pasivo,
contribuciones por pagar con saldos de contribuciones no causadas al cierre del
ejercicio, a partir del ndice Especificar concepto y periodo al que corresponde
deber reflejar esos saldos.

2.4 OBLIGACIONES EN CIRCULACIN

Las obligaciones son ttulos de crdito que representan la participacin individual
de sus tenedores en un crdito colectivo a cargo de una sociedad annima. Estn
contenidas en los artculos del 208 al 228 de la Ley General de Ttulos y
Operaciones

de

Crdito.

Las sociedades annimas necesitan algunas veces aumentar sus recursos, ya

porque quieran imprimir mayor desarrollo a sus negocios, ya porque hayan sufrido
prdidas. Para llegar a este fin, tienen dos caminos: aumentar el capital social
creando nuevas acciones o recurrir al prstamo. Si la sociedad prefiere este
segundo medio, no se dirige por lo comn a una o varias personas de antemano
determinadas, en solicitud de los fondos que necesita; se dirige al pblico,
emitiendo ttulos como antes emitiera acciones; a estos ttulos se les llama
obligaciones.
De lo anterior se desprende que las alternativas ms importantes para que una
sociedad
a)

El

annima

aumento

de

capital

se
por

allegue
va

de

emisin

dinero
de

nuevas

son:
acciones.

b) La solicitud de crdito a una institucin bancaria; prstamo bancario cuyas

formalidades de contratacin y garanta sern diferentes de banco a banco.
c)

La

emisin

de

obligaciones

como

ttulos

de

crdito.

La emisin de obligaciones correspondientes al capital emitido no tienen valor

hasta el momento que sean exhibidos y firmados por las personas que tengan
poder

para

ello.

Por ello deben ser controladas mediante cuentas de orden.

OBLIGACIONES

EN

CIRCULACIN:

Para realizar sus actividades de expansin o crecimiento, como para el estudio y

lanzamiento de nuevos productos al mercado, la construccin de nuevas
secciones de planta o las adquisiciones de equipo, etc., las empresas constituidas
como sociedades annimas requieren de grandes sumas de efectivo, las cuales

pueden conseguirse solicitndolas en prstamo, aunque serian pocos los bancos

o compaas aseguradoras que estaran dispuestos a realizar prestamos por tales
importes. Por ello, quedan dos opciones: se venden acciones (partes alcuotas del
capital) o se emiten obligaciones. La diferencia es que al vender acciones, los
nuevos accionistas adquieren no solamente una parte del capital y de la empresa,
sino poder u control sobre las decisiones de la sociedad. As pues, se considera la
alternativa de emitir obligaciones, mediante las cuales la sociedad logra efectivo
(activo) y a cambio adquiere un pasivo representado por la obligacin de efectuar
un

pago

por

las

obligaciones,

adems

del

pago

de

un

inters.

El artculo 208 de la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito (LGTOC)

establece: Las sociedades annimas pueden emitir obligaciones que representen
la participacin individual de sus tenedores en un coedito colectivo constituido a
cargo

de

la

sociedad

emisora.

Las obligaciones sern bienes muebles aun cuando estn garantizadas con
hipoteca.
Poseedor, valor nominal y derechos. EL artculo 209 de la LGTOC seala: Las
obligaciones sern nominativas y debern emitirse en denominaciones de cien
pesos o de sus mltiplos, excepto tratndose de obligaciones que se inscriban en
el Registro Nacional de Valores e Intermediarios y se coloquen en el extranjero
entre el gran pblico inversionista, en cuyo caso podrn emitirse al portador. Los
ttulos de las obligaciones llevaran adheridos cupones. Las obligaciones darn a
sus tenedores dentro de cada serie, iguales derechos.

2.5 DEUDAS A LARGO PLAZO

Las deudas a largo plazo son endeudamientos que se tienen hasta doce meses,
este tiempo se determina para pagar una deuda que se tiene. Las deudas a largo
plazo son obtenidas para tener una mayor estabilidad financiera en un futuro
determinado, la idea es que si se obtiene un prstamo a doce meses se pueda
pagar rpidamente para que se convierta en una deuda a corto plazo, la
necesidad de las empresas de acceder a tomar prestamos es con la visin de
crecimiento en un futuro.
Las deudas a largo plazo permiten una mayor financiacin que las deudas a corto
plazo, ya que el riesgo de incertidumbre hacia un futuro es mayor , porque este
tipo de deuda puede superar el tiempo determinado para terminarse; se debe
tener en cuenta la capacidad de endeudamiento de la entidad para pagar la
obligacin, una vez otorgado el crdito a largo plazo el prestatario no podr
acceder a otro crdito, La financiacin de la deuda es un medio de recaudar
fondos para generar capital de trabajo, que se utiliza para pagar proyectos o
iniciativas que el emisor de la deuda tiene que emprender. El emisor podr optar
por emitir bonos, pagars u otros instrumentos de deuda como medio de
financiacin de la deuda asociada al proyecto. A cambio de la compra de pagars
o bonos, el inversor dispone de algn tipo de retorno de beneficio por encima y
ms
all
de
la
cantidad
original
de
compra.
Factores

principales

en

una

deuda

largo

plazo

vencimiento del prstamo: como se puede predecir el comportamiento futuro de

las
tasas,
se
exige
una
mayor
rentabilidad.
Tamao del prstamo: Los costos de administracin del prstamo pueden
disminuir al aumentar el tamao del prstamo, pero tambin hace que aumente el
riesgo.
Riesgo financiero del prestatario: cuanto mayor sea el capital, ms
financieramente riesgosa ser la empresa, debido a esto los prestamistas exigen
una mayor tasa que compense el riesgo que se est asumiendo.
Costo del dinero: en vista que el costo del dinero es la base para el clculo del
inters este incidir sobre el costo de la deuda a largo plazo, casi siempre se
incluye en la tasa de inters sobre la emisin de la deuda a largo plazo que se
encuentre
libre
de
riesgo.

VENTAJAS DE LAS DEUDAS A LARGO PLAZO

Los contratos pueden ser modificados o re negociados.

Permite programar mejor el flujo de efectivo.

Mayor flexibilidad en l elaboracin de contratos para adoptarlos a las

necesidades del prestatario.

El prestatario evita los gatos de agentes de colocacin y distribucin.

Responsabilidad de aos de gracia, lo cual constituye una ventaja para

que el beneficiario del prstamo pueda recibir. Ganancias derivadas de la
adquisicin o de inversin realizada.

Se requiere de una menor cantidad de tiempo para llevar acabo los

arreglos necesarios para obtener beneficios, se puede renunciar a una gran
cantidad de prestamos estacionales de corto plazo, reduce el peligro de la falta de
renovacin de prestamos

DESVENTAJAS DE LAS DEUDAS A LARGO PLAZO

Tasas de inters ms altas.

Altos estndares de crdito requeridos por el prestamista.

Los costos de investigacin pueden ser altos.

El prestamista permanece con la compaa durante un periodo mas

controlado grandes restricciones a empresas pequeas y medianas, as como de
capital extranjero.

La salida de efectivo es grande debido a los que requieren una

amortizacin regular.

Las contradas con terceros por prstamos recibidos y otros dbitos no incluidos en otras
cuentas de este subgrupo, con vencimiento superior a un ao.

Cuentas relacionadas
174.

Acreedores

de

arrendamiento

financiero

largo

plazo

662. Intereses de deudas

Movimientos al debe
Se

cargar:

Por

la

aceptacin

de

efectos

pagar,

con

abono

la

cuenta

175.

* Por la cancelacin anticipada, total o parcial, de las deudas, con abono, generalmente, a
cuentas del subgrupo 57.

Movimientos al haber
Se

abonar:

* A la formalizacin de la deuda o prstamo, por el importe recibido, minorado en los costes

de

la

transaccin,

con

cargo,

generalmente,

cuentas

del

subgrupo

57.

* Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con
cargo, generalmente, a la cuenta 662.

2.6 REGLAS DE VALUACIN, PRESENTACIN Y REVELACIONES

APLICABLES
BOLETIN C-1. EFECTIVO
REGLAS DE VALUACION
Se valuar a su valor nominal. El representado por metales preciosos
amonedados y moneda extranjera, se valuar a la cotizacin aplicable a la fecha
de los estados financieros.
Los rendimientos de depsitos se reconocern conforme se devenguen.
Los efectos resultantes de la valuacin a la cotizacin aplicable a la fecha de los
estados financieros del efectivo representado por metales preciosos amonedados
y moneda extranjera, se reconocern en el estado de resultados.
REGLAS DE PRESENTACION
El rengln de efectivo debe mostrarse en el balance general como la primera
partida del activo circulante. Si su disponibilidad es a plazo mayor de un ao o su
destino est relacionado con la adquisicin de activos no circulantes o con la
amortizacin de pasivos a largo plazo, se presentar fuera del activo circulante.
Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados financieros
formarn parte del rengln de efectivo.
Los sobregiros reportados por las instituciones que integran el sistema financiero,
deben mostrarse como un pasivo a corto plazo, aun cuando se mantengan otras
cuentas de cheques de la misma institucin.
BOLETIN C-2. INSTRUMENTOS FINANCIEROS
REGLAS DE VALUACION
Cualquier tipo de instrumento financiero debe valuarse a su valor razonable.
Cuando el valor de mercado satisface las condiciones de pactarse entre partes
interesadas y dispuestas y en una transaccin en libre competencia, debe
considerarse que dicho valor es razonable. Cuando por el contrario, no exista

dicho valor de mercado o ste no sea una referencia apropiada por no satisfacer
las condiciones establecidas que un valor razonable debe tener, el valor razonable
de los activos y pasivos financieros deben obtenerse utilizando determinaciones
tcnicas del valor razonable.
La diferencia en la valuacin de un perodo a otro de cualquier activo o pasivo
financiero deber registrarse en el estado de resultados del perodo en que ocurre.
Los costos y rendimientos provenientes de los instrumentos financieros deben ser
reconocidos en el estado de resultados del perodo en que se devengan.
Las inversiones en instrumentos financieros conservados a vencimiento debern
ser valuadas a su costo de adquisicin.
Ante la evidencia de que un activo financiero conservado a vencimiento no se
recuperar en su totalidad, el quebranto esperado debe reconocerse en los
resultados del perodo.
Los pasivos financieros resultantes de la emisin de instrumentos financieros de
deuda deben ser registrados al valor de la obligacin que representan. Los gastos,
primas y descuentos relacionados con la emisin del instrumento financiero,
deben ser amortizados durante la vida de la emisin con base al saldo insoluto de
dicha emisin.
REGLAS DE PRESENTACION
Todos los activos y pasivos financieros de cualquier tipo de instrumento financiero
en el cual participa una entidad, deben registrarse en el balance general de dicha
entidad. Estos deben permanecer en el balance general hasta que la entidad deje
de tener los derechos o sea liberada de las obligaciones originadas por el
instrumento financiero.
Los instrumentos financieros de deuda, de capital y derivados que constituyen
inversiones temporales con plazo menor de un ao y que cotizan en los mercados
de valores, deben clasificarse como inversiones temporales y presentarse en el
activo circulante.

Las partes componentes de un instrumento financiero que contiene tanto un

elemento de pasivo como uno de capital debe clasificarse por separado de
acuerdo a su naturaleza.
Los activos y pasivos financieros debern presentarse sobre una base neta
porque as se reflejan los flujos de efectivo que una entidad espera recibir o
entregar al liquidarse el o los instrumentos financieros.
Tratndose de transacciones con fines de cobertura, los activos y pasivos
financieros generados por los instrumentos financieros derivados involucrados,
deben presentarse en el balance general netos de los activos o pasivos cuyos
riesgos estn siendo cubiertos.
BOLETIN C-3 CUENTAS POR COBRAR
REGLAS DE VALUACION
De acuerdo con el valor histrico, deben computarse al valor pactado
originalmente del derecho exigible. Atendiendo al principio de realizacin, el valor
pactado deber modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera
obtener en efectivo, especie, crdito o servicios, de cada una de las partidas que
lo integran.
Para cuantificar el importe de las partidas que se considerarn irrecuperables o de
difcil cobro, se efectuar un estudio que sirva de base para determinar el valor de
las que sern deducidas o canceladas y estar en posibilidad de establecer o
incrementar las estimaciones necesarias.
Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones,
debern cargarse o acreditarse a los resultados del ejercicio en que se efecten.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera, debern valuarse al tipo de cambio
que est en vigor a la fecha de los estados financieros.
REGLAS DE PRESENTACION
Considerando su disponibilidad, stas podrn clasificarse como de exigencia
inmediata a corto y a largo plazo. Sern a corto plazo, aquellas cuya disponibilidad

es inmediata dentro de un plazo no mayor a un ao posterior a la fecha del

balance. Debern presentarse en el balance general como activo circulante
inmediatamente despus del efectivo y de las inversiones en valores negociables.
Atendiendo a su origen, se pueden formar dos grupos de cuentas por cobrar:

Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de
clientes de la entidad. En el segundo grupo, debern mostrarse las cuentas y
documentos por cobrar a cargo de otros deudores.
Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos, bonificaciones, etc.,
deben ser mostradas en el balance general como deducciones a las cuentas por
cobrar. Cuando existan cuentas por cobrar en moneda extranjera deber revelarse
este hecho en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados
financieros.
BOLETIN C-4 INVENTARIOS
REGLAS DE VALUACIN
Las reglas de valuacin para inventarios son el costo de adquisicin en que se
incurre al comprar o fabricar algn producto, lo que significa, la suma de las
erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa o indirectamente se
incurren para dar a un artculo su condicin de uso o venta.
El costo puede determinarse de acuerdo a varios mtodos el PEPS, UEPS el
Precio Promedio. El objeto de ajustar el costo del inventario, es el de presentar
razonablemente los resultados del ejercicio y por tanto, cuando el costo de
reposicin es inferior al del valor neto de realizacin, el ajuste debe hacerse a este
ltimo valor. Por otra parte en caso de deterioro, la obsolescencia, o lento
movimiento y otras causas, deber admitirse la diferencia como una prdida del
ejercicio. Las cuentas de estimacin que se creen con motivo de la aplicacin de
las modificaciones al costo por los eventos anteriormente expuestas, pueden ser

disminuidas o canceladas contra resultados del ejercicio, si se modifican

favorablemente las circunstancias que las originaron.
REGLAS DE PRESENTACION
Por la naturaleza de la cuenta de inventarios, su presentacin en el balance
general debe hacerse dentro del activo circulante, detallando las partidas que lo
componen segn se trate de empresas industriales o comerciales.
BOLETN C-5 PAGOS ANTICIPADOS
REGLAS DE VALUACIN
Estas partidas se valan a su costo histrico. Se aplican a resultados en el periodo
durante el cual se consumen los bienes, se devengan los servicios o se obtienen
los beneficios del pago hecho por anticipado. Cuando se determine que estos
bienes o derechos han perdido su utilidad, el importe no aplicado deber cargarse
a los resultados del periodo en que esto suceda.
REGLAS DE PRESENTACIN
Los pagos anticipados forman parte del activo circulante cuando el periodo de
beneficios futuros es menor de un ao o menor del ciclo financiero a corto plazo.
Cuando los periodos sean mayores a un ao se presentarn como Activo no
Circulante.
BOLETIN C-6 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
REGLAS DE VALUACIN
Las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo debern valuarse al costo de
adquisicin, al de construccin o, en su caso, a su valor equivalente. Los interese
devengados durante el perodo de construccin e instalacin del activo, pueden
capitalizarse cargndose al costo del mismo o llevarse a cuentas de resultados.
Los activos fijos recibidos como aportaciones de capital debern considerarse a su
valor de mercado; si ste excede al valor nominal de los ttulos representativos del
capital entregando a cambio, el valor excedente se considera como supervit

pagado, en el caso de dficit, debern ajustarse las cunetas de activo fijo

correspondientes y, en su caso, las de capital exhibido.
Las propiedades adquiridas en moneda extranjera deben de registrarse a los tipos
de cambio histricos; en caso de que existan cambios significativos en la paridad
monetaria, se atender a lo que establezca sta Comisin en boletines
particulares.
Los terrenos deben de valuarse a su costo erogado con objeto de adquirir su
posesin.
El costo total de un edificio es el costo de construccin que incluye el de las
instalaciones y equipo de carcter permanente.
Cuando la mano de obra y los gastos de obra se identifiquen intrnsecamente con
la maquinaria y equipo, pueden registrarse como costos de dichos activos.
Existen dos tipos de herramientas: las de mquina y las de mano; atendiendo a la
contabilizacin y control de las primeras, ser la misma que se aplica para la
maquinara y otros equipos. En cambio, en cuanto las herramientas de mano, es
difcil llevar un control permanente sobre ellas, as como aplicar alguna tasa de
depreciacin;

los

principales

mtodos

para

la

contabilizacin

de

estas

herramientas son:

asa global.

herramientas es de poco valor.

La contabilizacin de la inversin en moldes depende bsicamente de la utilizacin
y duracin de los mismos.
Las adaptaciones o mejoras de activos son desembolsos que tienen el efecto de
aumentar el valor de un activo existente.

Algunos activos pueden sufrir modificaciones que representan verdaderas

reconstrucciones; esto aumentar el valor del activo, y por lo tanto, son partidas
capitalizables.
Las reparaciones ordinarias no son capitalizables ya que su efecto es el de
conservar el activo en condiciones normales de servicio.
REGLAS DE PRESENTACION
La presentacin de los activos fijos se localiza, despus del activo circulante,
deduciendo del total de activos fijos el importe total de la depreciacin acumulada.
La integracin del activo fijo en inmuebles, maquinaria y equipo puede presentarse
en el balance general o en nota por separado.
Los grupos de activo fijo al presentarse en los estados financieros se clasifican en:

Las construcciones en proceso se presentan por separado de los edificios

terminados y es conveniente que se haga mencin de la cifra a que ascendern
los proyectos en proceso.
El mtodo y las tasas de depreciacin aplicados a los principales grupos de activo
fijo, deben mencionarse en los estados financieros.
BOLETIN C-8 ACTIVOS INTANGIBLES
REGLAS DE VALUACION
La valuacin inicial de un activo intangible ser a su costo. Si ste es adquirido de
un tercero en forma separada e independiente, el costo del activo intangible puede
generalmente valuarse confiablemente. El costo del activo intangible comprende
su precio de compras, as como cualquier desembolso atribuible a la preparacin
del activo para el uso al que se destina. Si un activo intangible se adquiere a
cambio de instrumentos de capital de la empresa que compra, el costo equivaldr
al valor razonable de los instrumentos de capital emitidos. Si se adquieren activos

intangibles en compras de negocios, el costo de los mismos se debe determinar a

su valor razonable a la fecha en que tenga lugar la misma compra.
Las concesiones gubernamentales, sin costo para la empresa, no den ser
reconocidas como un activo intangible. Un activo intangible puede ser adquirido en
un intercambio total o parcial por un activo intangible no similar o por cualquier otro
activo.
Los costos de investigacin deben ser reconocidos como un gasto en el perodo
en que son incurridos; deben de comprender todos los que sean atribuibles a la
actividad de investigacin. El costo de un activo intangible desarrollado debe
comprender todos los desembolsos que sean directamente atribuibles a la fase de
desarrollo.
Los costos preoperativos identificados plenamente como de investigacin deben
reconocerse a manera de un gasto del perodo. El desembolso posterior en un
activo intangible, despus de su compra o desarrollo, debe de reconocerse como
un gasto cuando se incurra en l.
La cantidad amortizable de un activo intangible debe asignarse sobre una base
sistemtica durante la mejor estimacin de su vida til, salvo que tenga vida
indefinida; entonces, stos no se amortizarn, y su valor estar dispuesto a las
disposiciones contables sobre pruebas de deterioro.
REGLAS DE PRESENTACION
Deben presentarse en:

El balance general como activos no circulantes, deducida su amortizacin

acumulada.

El estado de resultados se incluir el cargo por amortizacin como gasto de

operacin del negocio.
BOLETIN C-9 PASIVO, PROVICIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES
Y COMPROMISOS
REGLAS DE VALUACION

El pasivo debe reconocerse por el importe recibido o utilizado; el pasivo por

emisin de obligaciones debe representar el importe a pagar por las obligaciones
emitidas, de acuerdo con el valor nominal de los ttulos, menos el descuento o
ms la prima por su colocacin.
En cuanto a la redencin de las obligaciones antes de su vencimiento, debe
ajustarse la amortizacin de los gastos de emisin o de la prima, con objeto de
aplicar a los resultados, dentro de partidas extraordinarias. En el caso de
instrumentos financieros de deuda convertibles en acciones del emisor, cuando el
tenedor corre los mismos riesgos que los accionistas del emisor, se debe
considerar que se trata de un instrumento de capital y clasificarlo como tal. Los
pasivos por proveedores que tienen su origen en las comparas de bienes, surgen
y se debe reconocer en el momento en que los riesgos y beneficios de los mismos
han sido transferidos a la entidad.
Debe reconocerse una provisin cuando se cumplan las siguientes condiciones:

entidad.

para liquidar dicha obligacin.

Los activos contingentes, nacen por sucesos inesperados o no planeados, de los

cuales surge la posibilidad de la incorporacin de beneficios econmicos en la
entidad.
Los compromisos no sern sujetos de reconocimiento.
REGLAS DE PRESENTACION
Los rubros integrantes del pasivo deben ser representados en el balance general
de acuerdo a su exigibilidad, clasificados a corto y largo plazo. El pasivo a corto
plazo debe presentarse como el primero de los grupos del pasivo en el balance
general. El pasivo a largo plazo debe clasificarse en un rengln por separado.

Para la presentacin de los diferentes conceptos del pasivo en el balance general

se den considerar la agrupacin de pasivos de naturaleza semejante, como las
condiciones de exigibilidad y la importancia relativa.
Las provisiones den presentarse en el balance general por separado del resto de
los pasivos, clasificadas a corto o largo plazo.
BOLETIN C-11 CAPITAL CONTABLE
REGLAS DE VALUACION
Los valores relativos a todos los conceptos del capital contable se expresarn en
unidades de poder adquisitivo a la fecha del balance. EL capital social representa
la suma del valor nominal de las acciones suscritas y pagadas y la actualizacin
que le corresponda a partir del momento de su exhibicin.
Las donaciones que reciba una entidad debern formar parte del capital
contribuido y se expresarn a su valor de mercado del momento en que se
percibieron ms su actualizacin.
En los casos en los cuales los accionistas decidan utilizar parte del capital ganado,
para aumentar el importe del capital social mediante la distribucin de un
dividendo en acciones, ste deber quedar reflejado en la informacin financiera
de la entidad como una disminucin del capital ganado y un aumento en la cuenta
de capital suscrito y pagado.
Las cuentas de capital no deben utilizarse para reflejar transacciones de
resultados.
REGLAS DE PRESENTACION
La presentacin en el balance general de los diferentes conceptos que integran el
capital contable deber hacerse con el suficiente detalle para mostrar cada uno de
ellos, incluyendo en primer lugar los que forman el capital contribuido, seguido de
los que integran el capital ganado.
Cuando los accionistas no exhiben totalmente el importe de las acciones suscritas,
la diferencia entre el importe entregado y el pendiente de pago deber

considerarse como capital suscrito no pagado, restando el rengln de capital

social.
En caso de que existan anticipos de los socios o accionistas para futuros
aumentos al capital social de la entidad, estos se presentarn en un rengln por
separado dentro del capital contribuido.
BOLETIN C-13 PARTES RELACIONADAS
REGLAS DE PRESENTACION
Para un claro entendimiento de la situacin financiera, los resultados de operacin
y cambios en la situacin financiera de la empresa informante, los estados
financieros deben revelar los elementos necesarios de las transacciones
importantes con partes relacionadas que normalmente son: naturaleza de la
relacin, descripcin de las transacciones, monto de las mismas, efecto de los
cambios en las condiciones de las transacciones recurrentes, saldos con las
partes relacionadas y sus caractersticas y cualquier otra informacin que se
juzgue necesaria para el entendimiento de la transaccin.
BOLETIN C-15 DETERIORO EN EL VALOR DE LOS ACTIVOS
REGLAS DE VALUACION
Ante la presencia de alguno de los indicios de deterioro del valor de un activo de
larga duracin en uso, las entidades deben determinar la posible prdida por
deterioro, a menos que cuenten con evidencias que demuestren en forma
contundente que dichos indicios son de carcter temporal. Si cualesquiera de los
valores que formen el precio neto de venta de un activo y su valor de uso, excede
al valor neto en libros de la unidad generadora de efectivo, no habr deterioro de
su valor.
El valor de uso de los activos que conforman la unidad generadora de efectivo, es
el valor presente de los flujos de efectivo futuros asociados con dicha unidad.
La determinacin de los flujos de efectivo futuros implica la mejor estimacin del
flujo neto de efectivo futuro proveniente de la utilizacin continua de la unidad

generadora de efectivo y de su realizacin final. Cuando no es posible determinar

los flujos de efectivo futuros de un activo de larga duracin en lo individual, la
entidad debe hacerlo considerando el grupo de activos que en su conjunto
constituyen la unidad generadora de efectivo. Cuando se determinan los flujos de
efectivo futuros de activos corporativos se deben considerar loa flujos futuros de
todas las unidades generadoras de efectivo, siempre y cuando no hayan sido
identificados previa y plenamente con una o varias unidades generadoras de
efectivo.
La tasa apropiada de descuento es la real que refleja el valor del dinero en el
tiempo ante las condiciones prevalecientes en el mercado en el que opera la
unidad generadora de efectivo al momento de la evaluacin, as como los riesgos
asociados con la unidad generadora de efectivo que no hayan sido considerados
en los flujos de efectivo futuros.
La prdida por deterioro en activos de larga duracin en uso debe aplicarse a los
resultados del periodo en que se determina. Para efectos de la distribucin de la
prdida por deterioro de los activos corporativos, se deber distribuir
proporcionalmente entre todos los activos agotando en primer lugar los
corporativos. El deterioro de un activo debe reconocerse en el resultado del
periodo aunque pueda ser atribuido al clculo de actualizaciones, depreciaciones y
amortizaciones previas.
La reversin de una prdida por deterioro en el valor de activos de larga duracin
en uso debe aplicarse a los resultados de ejercicio en que ocurra.
La prdida por deterioro de activos intangibles con vida indefinida y del crdito
mercantil de subsidiarias, entidades adquiridas, asociadas, etc., debe reconocerse
si el valor neto en libros excede al valor de recuperacin.
En caso de una adquisicin de negocios que represente un excedente de valor en
libros sobre el costo de adquisicin y cuando exista una prdida por deterioro
asociada a loa activos de larga duracin, este exceso debe incluirse en la
determinacin neta del deterioro.

Una prdida por deterioro de una inversin en una asociada, se presente o no una
baja temporal en el valor cotizado, debe reconocerse igual que una prdida por
deterioro de otros activos de larga duracin, en trminos de lo dispuesto en la
seccin de activos de larga duracin, tenga o no un crdito mercantil asociado.
En el caso de que el importe estimado de una prdida por deterioro sea mayor que
el valor neto en libros del activo con que se relaciona, la empresa debe reconocer
una provisin de pasivo.
REGLAS DE PRESENTACION
La prdida por deterioro en el valor de los activos de larga duracin en uso, as
como la reversin de la misma, debe presentarse en el estado de resultados como
partida especial dentro del resultado por operaciones continas.
La prdida por deterioro de activos de larga duracin dispuestos para su venta y
sus aumentos y disminuciones resultantes, se deben presentar en el estado de
resultados como partida especial dentro del resultado por operaciones continuas.
La ganancia o prdida por abandono o intercambio por otros activos, si son parte
de la discontinuacin de una operacin deben presentarse en el perodo en el que
se discontina en el estado de resultados como una partida especfica, despus
de las operaciones continas, netas del ISR y PTU