GUA TERICA

CONTABILIDAD
BSICA I

PROFESOR: Roman

Riera

TEMA N 1 INTRODUCCIN
DEFINICIN DE CONTABILIDAD
Antes de definir la Contabilidad, se revive la vieja polmica de los tratadistas de la
materia sobre si la misma es una ciencia, un arte o una tcnica. Qu debe entenderse
por ciencia, por arte o por tcnica? Puede entenderse por Ciencia como el conjunto de
conocimientos razonados, con objeto, finalidad y metodologa propios; Arte, en su
acepcin ms general, podra definirse como el conjunto de reglas para hacer bien una
cosa, concepto que encierra cierto sentido de armona y esttica y finalmente Tcnica es
el conjunto de procedimientos de un Arte o una Ciencia.
Indudablemente, la Contabilidad posee uno de los conjuntos procedimentales ms
completos y ms antiguos que presenta profesin alguna. A travs de la Historia se ha
venido repitiendo y mejorando estos procedimientos y se puede decir que hoy en da la
Contabilidad se vale de distintas tcnicas para lograr sus fines y cada una de stas posee
su propio conjunto de procedimientos, es decir, que los mtodos y el instrumental de la
Contabilidad es amplsimo, pero como bien seala el Dr. Enrique Luque en
Introduccin al Estudio de la Contabilidad, los instrumentos y procedimientos estn al
servicio de la investigacin de los hechos y fenmenos de carcter patrimonial, por lo
cual, la Contabilidad est mucho ms all de ser simplemente una Tcnica.
Puede analizarse la Contabilidad como un Arte, como bien es definida segn el Instituto
Americano de Contadores Pblicos Certificados AICPA La contabilidad es el arte de
registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en trminos de dinero, las
operaciones y los hechos que son cuando menos de carcter financiero, as como el de
interpretar sus resultados.
El concepto de Arte, de por si amplio, va desde la acepcin que lo identifica como
habilidad, talento o destreza, hasta la que lo seala como un orden que busca la
distraccin y el goce esttico, en contraposicin con la ciencia como conocimiento
racional, verificable y prctico.
Si se analiza la Contabilidad como la forma de Registrar y Clasificar los hechos
patrimoniales, es decir, la anotacin sistemtica en libros y registros de las transacciones
de una empresa, indudablemente, sera un Arte, pero es de todos sabido que va ms all
y es lo que diferencia a un tcnico o estudiante de Academias Contables que ensean la
tenedura de libros.
La Contabilidad y especialmente el conocimiento inculcado en las aulas universitarias
sobre esta ctedra debe enfocarse o iniciarse en los procedimientos enfocndose en un
fin, el anlisis, la investigacin de los hechos y el por qu afectan de una u otra manera
a la empresa, entidad o persona.
Obras de singular importancia en materia de Contabilidad eluden la definicin de esta
ciencia como Howard S. Noble en Elementos de Contabilidad y H.A. Finney Miller
en su obra Curso de Contabilidad, Introduccin y pasan de lleno a analizar las
metodologas y procedimientos contables.
Segn el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A.C.
La contabilidad financiera es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y
estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las
transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos
identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos
interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica

Segn la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV) la

contabilidad es definida de la siguiente manera:
La contabilidad debe ser considerada tanto como una actividad de servicio como un
sistema de informacin y una disciplina descriptiva y analtica. Cualquiera de las
acepciones o descripciones que se adopten de la contabilidad debe contener las cuatro
bases que la definen:
1.- La naturaleza de la informacin
2.- Medida y comunicada referente a
3.- Entidades econmicas de cualquier nivel organizativo presentada a
4.-Personas interesadas en formular juicios basados en la informacin y tomar
decisiones sirvindose de dicha informacin
La contabilidad es una actividad de servicio por cuanto la informacin que se genera es
utilizada por usuarios que recurren a ella para tomar decisiones de diferentes tipos y
alcances.
Cuando se hace referencia a la contabilidad como un sistema de informacin la
definicin es vanguardista ya que se cambia el enfoque tradicional del proceso contable,
de la simple emisin de cifras al conceptualizarla como un sistema que emite la
informacin en forma integral.
El tercer elemento que la definicin relacionada con una disciplina descriptiva y
analtica, representa el enfoque tradicional.
As, segn Fernando Catacora en su libro Contabilidad, estos tres elementos, conjugan
un enfoque actual para tratar la contabilidad hacia el futuro.

Recolectar la informacin
Transacciones
Hechos econmicos
que afectan una entidad

Emitir estados
financieros

Registrar Hechos:
Bancos
Debe
Haber

Tomar decisiones
alternativas
a)
b)
c)

En este proceso de medicin y anlisis, la Contabilidad cumple con las siguientes

etapas:

1.- Planificacin del sistema de Contabilidad: Consiste en disponer el plan de accin,

la programacin adecuada, es decir, la tcnica a emplear, para obtener el tipo de
informacin que se requiere. El profesional que se encarga de la misma, debe hacer uso,
no slo de sus conocimientos de Contabilidad, sino tambin de aquellos relacionados
con las ciencias complementarias que se estudian en la carrera como Matemticas,
Estadstica, Derecho, Administracin, debiendo dominar adems, disciplinas como
Sistemas y Procedimientos Contables, Contabilidad Computarizada, entre otras.
2.- Registro Sistemtico: Es la anotacin cronolgica que se hace de los hechos o
transacciones de la empresa, con el propsito de: mantener un registro histrico de la
informacin y encauzar la misma hacia la clasificacin preconvenida.
3.- Clasificacin: Consiste en la acumulacin de hechos de naturaleza similar, teniendo
como base las tecnologas actuales de la informacin lo que permite obtener de manera
eficiente y eficaz la informacin requerida por los usuarios de la Contabilidad.
4.- Resumen: Cuando se trata de medir un resultado o una variacin, sta
necesariamente tendr que referirse a un periodo determinado: un mes, un trimestre, un
semestre, un ao; por lo que un resumen suministra la informacin para un lapso dado,
en una forma significativa y con una presentacin adecuada, que permita su posterior
anlisis e interpretacin. Es en esta etapa que se preparan los Estados Financieros.
5.- Control: Tiene como meta verificar el cumplimiento de lo programado. Tiende a
establecer la sinceridad de las cifras contenidas en los estados financieros y comprobar
que los procedimientos seguidos corresponden con los planificados.
6.- Anlisis e interpretacin: Esta etapa es la que encierra la razn de ser de la
Contabilidad como ciencia. Consiste en analizar e interpretar la informacin resumida
en los Estados Financieros, para determinar mediante el estudio adecuado, las causas de
los hechos o fenmenos que han afectado el patrimonio, tanto en el equilibrio esttico
de los derechos y obligaciones que lo integran (Balance de Situacin General), como en
la variacin sufrida en el lapso analizado, es decir, el Estado de Resultados, para, una
vez conocidas estas causas, permitir planificar la direccin futura a objeto de alcanzar
los fines propios de la empresa.

LAS EMPRESAS Y LA CONTABILIDAD

La empresa puede ser interpretada como un sistema abierto (teora organizacional segn
Katz y Kahn) influenciado por el medio ambiente e influye sobre l, alcanzando un
equilibrio dinmico en ese sentido.

El sistema abierto interacta constantemente con el ambiente en forma dual, o

sea, lo influencia y es influenciado. El sistema cerrado no interacta.
El sistema abierto puede crecer, cambiar, adaptarse al ambiente y hasta
reproducirse bajo ciertas condiciones ambientes. El sistema cerrado no.
Es propio del sistema abierto competir con otros sistemas, no as el sistema
cerrado.

Entrada de recursos,
representan los costos:
Humanos
Financieros
Informacin

Proceso de
transformacin

Salida o Resultado
Valor Agregado, es lo que se
negocia o comercia con una
determinada calidad

Tecnologa, es la que permite

transformar los insumos. Puede ser
compleja con maquinarias o sencilla,
trabajo manual o artesanal

Cules son las actividades bsicas de una empresa?

1. Desarrollar nuevas ideas, convertir la necesidad en una idea tangible, a partir de
aqu se busca un nicho, un lugar donde funcionar la empresa, se determina un
objetivo para saber qu tipos de insumos se necesitan y conocer el futuro
deseado a corto, mediano y largo plazo (Misin y Visin empresarial)
El objetivo es asentado en el Registro Mercantil, a partir del documento
de constitucin y por supuesto, se conocen los lmites en los cuales la
empresa va a operar.
2. Obtencin de fondos y capital para operar: Puede ser personal o familiar y si la
idea transformada en objetivos es grande, se buscan socios, o un prstamo.
3. Obtencin de materias primas, bienes y servicios, son lo que se llamara en el
sistema abierto entradas o insumos.
4. Contratar, capacitar, dirigir y controlar al recurso humano: Son las personas con
talento y cualidades, motivacin, perfil que requiere la empresa para alcanzar
sus objetivos.
5. Control de los registros contables: Surge la contabilidad que es la base sobre la
cual se fundamentan las decisiones gerenciales y por tanto las decisiones
financieras.
6. Tendencias y anlisis de las oportunidades de mercado: Saber hacia dnde se
dirige el volumen de dinero que se invierte en el mercado, el Banco Central de
Venezuela, hace estudios sobre el volumen de capital que existe en el mercado,

emitiendo boletines mensuales, por ejemplo, los INPC (ndice Nacional de

Precios al Consumidor), las tasas de inters para el pago de las Prestaciones
Sociales, el monto de las reservas internacionales, el tipo de cambio, entre otros.
7. Produccin de bienes y servicios: Qu busca una empresa con fines de lucro?
Obtener ganancias, utilidades, la eficacia y eficiencia, que los costos sean los
menores posibles, obteniendo un mximo de beneficio, obtener el mximo
retorno sobre la inversin.
La empresa, tiene que garantizarse colocar sus productos en el mercado y
para ello, aplica tcnicas de mercadeo y distribucin.
8. Comercializacin del producto (Bienes y Servicios): Utiliza el mercadeo, la
publicidad, las ventajas competitivas.

Clasificacin de las empresas de acuerdo a su estructura jurdica en

Venezuela
Sociedades de personas: Son aquellas que tienen como caracterstica principal la
confianza y el prestigio comercial que disfrutan las personas que la forman. El capital
de estas sociedades pasa a un segundo plano y las operaciones que realiza, no guarda
relacin con su capital sino con el capital privado de los socios. Ejemplo: Compaas en
nombre Colectivo Art. 201 Cdigo de Comercio Las obligaciones sociales estn
garantizadas por la responsabilidad limitada y solidaria de todos los socios
1.-

2.- Compaas o Sociedades Annimas (S.A. o C.A.)

2.1.- Promotores: Son las personas encargadas de la formacin de la sociedad,
los responsables de todos los actos que se realicen hasta la constitucin de la
misma.
Cuando se constituye la compaa, los promotores no pueden reservarse ningn
premio, corretaje o beneficio, sin embargo, podrn reservarse una parte que no
exceda de 1/10 de las utilidades, durante un tiempo limitado hasta un mximo de
cinco aos.
2.2.- Suscripcin de capital: Para la constitucin de la compaa es necesario
que est suscrita la totalidad del capital social, y que cada accionista entregue en
caja la 1/5 parte del monto de las acciones o el 20%, si el contrato social no
exige mayor entrega.
2.3.- Accionistas: Son aquellas personas que, por medio de una suscripcin, se
comprometen a entregar a la sociedad una determinada cantidad para la
determinacin de un fondo social denominado Capital Social, obteniendo el
derecho de:
Participar en la direccin de la sociedad mediante el derecho de
voto
Participar en los beneficios que la sociedad reparta, a travs de
los dividendos
Participar en el Activo de la sociedad cuando sta proceda a su
disolucin
Los socios que no convengan en el reintegro o en el aumento de capital o en el
cambio del objeto de la compaa, tienen derecho a separarse de ella, obteniendo un
reembolso por sus acciones.
2.4.-Acciones: Son aquellos ttulos nominativos, que representan la parte del
capital social.

Acciones nominativas: Son aquellas que se extienden a favor de una

determinada persona, es decir, el nombre de la persona aparece escrito en la accin.
Acciones al portador: Son aquellas que no llevan escrito el nombre del
propietario. Sin embargo, de conformidad, con lo establecido en el Art. 45 de la
Decisin del Acuerdo de Cartagena, no se admite la constitucin de sociedades con
acciones al portador.
Las compaas annimas que hayan emitido las mismas, debern proceder ante
los registradores mercantiles, a su conversin en acciones nominativas, antes del
01/01/1975. Art. 77 Decreto N 63 del 29/04/1974 segn la Superintendencia de
Inversiones Extranjeras. Por lo tanto en Venezuela, no se pueden emitir acciones al
portador.

2.5.- Valor de una accin:

2.5.1.- Valor nominal de una accin: Son aquellas que en la propia accin lleva
inscrito el Valor de la misma, Art. 293 del Cdigo de Comercio Venezolano.
2.5.2.- Valor de mercado: Es el valor por el cual es comprada o vendida la
accin, Depende de varios factores, la situacin econmica, financiera, el reparto
de dividendos.
2.6.- Administradores: Se encargan de llevar:
Libro de accionistas
Libro de Actas de la Junta de Administradores
Libro de Actas de Asamblea
Los administradores adicionalmente, se encargan de:

Crear la Reserva Legal, la misma est establecida en el Art. 262

Anualmente se separar de los beneficios lquidos una cuota de cinco
por ciento, por los menos, para formar un fondo de reserva, hasta que
este fondo alcance a lo prescrito en los estatutos, y no podr ser menos
del diez por ciento del capital social.
Cuando reconozcan que el capital ha disminuido 1/3 debe convocar a los
socios para ver si optan por reintegrarlo, limitarlo a la suma que queda o
poner la sociedad en liquidacin.
Cuando la disminucin alcance las 2/3 partes, la sociedad se pondr en
liquidacin, si los accionistas no prefieren reintegrarlo o limitar el fondo
social al capital existente.

2.7.- Comisarios: Pueden representar a esta figura los Licenciados en

Administracin, Economa o Contadura. Es la persona que evala tanto la
gestin administrativa como las operaciones econmicas y financieras de la
sociedad y verifica de acuerdo a los estatutos de la compaa que los
Administradores han cumplido con los deberes que establece la ley.
2.8.- Asambleas: Pueden ser Ordinarias y Extraordinarias, en ambas no se podr
deliberar sino se halla representado en ellas el nmero de accionistas que
represente ms del 50% del capital social,
La Asamblea Ordinaria se reunir una vez al ao por lo menos all se discute,
aprueba o modifica el Balance, se nombra a los administradores y se nombra a los
comisarios.

2.9.- Obligaciones: Son aquellos ttulos que representan una deuda de la

sociedad. El dueo es acreedor de la misma. Recibe un inters fijo,
independientemente de las prdidas o ganancias de la sociedad. Son
reembolsables en un plazo determinado.
3.-

Sociedades de Responsabilidad Limitada (S.R.L.)

3.1.- No podrn convertirse con un capital menor de Bs. 20.000,00 ni mayor de
Bs. 2.000.000,00. (Actualmente BsF 20,00 ni mayor de BsF 2.000,00)
3.2.- Los socios generalmente son muy pocos. Se conocen entre s y la direccin
de la sociedad recae usualmente en los propios socios.
3.3.- Para constituir la sociedad, los socios, debern suscribir el monto del
capital social e integrar por lo menos el 50% de los aportes en dinero y la
totalidad de los aportes en especie.
3.4.- Est constituida por cuotas de participacin.
3.5.- Cesin de las cuotas, los socios tendrn preferencia para adquirir la cuota
de participacin, por lo tanto, son nulas y sin ningn efecto para la compaa las
cesiones de cuotas que se hicieran a terceros sin antes haber sido ofrecidas a
otros socios.
3.6.- Comisarios, no es obligatoria su designacin para compaas con un capital
menor a Bs. 500.000,00 (Actualmente BsF 500,00); en el caso que no se
designe, las funciones de stos sern ejercidas por socios no administradores.

Usuarios de la Contabilidad
La razn principal de preparacin y emisin de los estados financieros es la de servir
para la toma de decisiones llevada a cabo por dos tipos de usuarios: usuarios internos y
usuarios externos.
Usuarios Internos: Estn ligados en una forma directa a la entidad cuyos estados
financieros revisan o analizan.
1.- Propietarios: Son los primeros interesados en conocer cmo va el negocio y su
situacin actual.
2.- Junta Directiva: Es el rgano que normalmente tiene el poder y las facultades
de administracin de la sociedad que les han sido delegadas por los accionistas; por
lo tanto la primera fuente de informacin utilizada por una junta directiva para
tomar decisiones est constituida por los estados financieros generados por la
contabilidad.
3.- Gerentes: Son los empleados y funcionarios de jerarquas que tienen el siguiente
nivel de decisin despus de la junta directiva.
Usuarios Externos: Son aquellas personas y/o empresas que tienen algn tipo de
relacin con una entidad pero que no pertenecen personalmente a la organizacin.
1.- Potenciales Inversionistas: Estn constituidos por personas naturales o jurdicas
que requieren de informacin financiera ya sea para ingresar como inversionista
o unir capitales para un proyecto especfico con alguna entidad econmica. Un
inversionista requiere siempre conocer detalladamente la situacin financiera y la
capacidad de la entidad para generar ingresos y beneficios, por lo que en

principio solicitar a los estados financieros de la entidad que recibir la

inversin o en la cual piensa invertir.
2.- Proveedores: Solicitan informacin de los estados financieros con el objetivo de
tomar decisiones acerca del otorgamiento de crditos a sus clientes y evaluar la
capacidad en el corto y largo plazo para hacer frente a sus obligaciones, para lo
cual deben conocer su situacin financiera.
3.- Las entidades financieras: Requieren por lo general las cifras para el
otorgamiento de un prstamo. Para conocer si el futuro prestatario posee o tiene
capacidad de pago, las entidades financieras recurren al anlisis de sus cifras
financieras.
4.- El gobierno: Puede requerir informacin de algn tipo de entidades por ejemplo
las que participan en procesos de licitacin pblica a travs del Registro Nacional
de Contratistas (RNC).
Igualmente y en cumplimiento de las normativas fiscales y parafiscales vigentes
pueden convertirse en usuarios de la Contabilidad, organismos como el SENIAT
(Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria), el IVSS
(Instituto Venezolano de los Seguros Sociales), el BANAVIH (Banco Nacional de
Vivienda y Hbitat), el INPSASEL (Instituto Nacional de Prevencin, Salud y
Seguridad Laborales), entre otros.

Relacin de la contabilidad con otras ciencias

Administracin: Mediante los procedimientos que sugiere la buena gerencia de las
empresas, establece que uno de los objetivos de la contabilidad debe ser suministrar
informacin para maximizar el aprovechamiento de los recursos mediante la adecuada
distribucin de los mismos con la mejor administracin. De esta forma, la
administracin trata de lograr una ptima utilizacin de los recursos financieros,
humanos y organizacionales y sus destinos, por medio de la oportuna generacin de la
informacin.
Derecho: Es una de las disciplinas que tiene mayor relacin con la contabilidad por
intermedio de sus diferentes ramas, as tenemos:
1.- Derecho Mercantil: Regula todo lo referente a las actividades mercantiles en
general, desde el momento en que se constituye una sociedad hasta su liquidacin.
2.- Derecho Laboral: Regula todas las relaciones que una empresa o patrono tiene con
sus trabajadores. La Ley Orgnica de Trabajo establece diferentes obligaciones para los
patronos que la contabilidad debe registrar peridicamente, una de las ms relevantes es
el derecho que adquieren los trabajadores sobre sus prestaciones sociales, las cuales
representan para la empresa una de sus deudas o pasivos ms importantes; tambin
existen otras leyes que tienen vinculacin directa con la contabilidad, como la ley del
INCES (Ley del Instituto Nacional de Cooperacin Educativa Socialista), la del SSO
(Seguro Social Obligatoria), la Ley del FAOV (Fondo de Ahorro Obligatorio para la
Vivienda), la LOPCYMAT (Ley Orgnica de Prevencin, Condiciones y Medio
Ambiente de Trabajo) entre otras.
3.- Derecho Tributario: Regula todas las obligaciones que tienen las empresas por
tributos que son establecidos en diferentes leyes. Entre las ms importantes que tienen
relacin con la Contabilidad son la Ley de ISLR (LISLR) y la ley del IVA (LIVA).

Economa: Mediante sus ramas de Macroeconoma y Microeconoma ayuda a entender

las operaciones que se deben registrar y que la contabilidad debe informar por medio de
su inclusin en los estados financieros.
Finanzas: Establece las reglas o pautas para la ptima utilizacin de los bienes o
activos que posee una empresa, la estructura de endeudamiento y de capital y que la
contabilidad debe estar en la capacidad de informar sea por el uso o aplicacin de esos
recursos.
Informtica: Es una disciplina que auxilia a la Contabilidad al poner al servicio de sta,
todos los avances que proporciona la tecnologa por el procesamiento de la informacin
financiera. Hoy en da por ejemplo las empresas no llevan sus contabilidades de manera
manual, sino totalmente informatizada a travs de sistemas como: Saint, DataPro, Profit
Plus, SAP R/3, Oracle, entre otros que permiten el uso adecuado de los recursos, la
recopilacin productiva de la informacin contable, la emisin de Estados Financieros e
inclusive la integracin con otros departamentos como Ventas, Compras y RRHH.
Matemtica: Ayuda, suministrando mtodos cuantitativos para calcular razones y
proporciones que se derivan de las diferentes partidas de los estados financieros o para
establecer un punto de equilibrio entre ingresos, costos y gastos.
Estadstica: El uso o empleo de clculos de tipo estadstico permiten establecer
diferentes registros contables que afectan los estados financieros. Ejemplo, cuando se
desea proyectar las cifras de los estados financieros o al efectuar una seleccin de una
muestra representativa de movimientos o partidas de una cuenta, as como para elaborar
informacin para organismos del estado como el BCV.

HIPTESIS FUNDAMENTALES Y PRINCIPIOS DE

CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La ciencia contable posee todo un cuerpo doctrinario de conocimientos y teoras:
1. Postulados bsicos o supuestos fundamentales
2. Tcnicas y metodolgicos
3. Principios

Qu son los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados?

Son las guas que dictan las pautas para el registro, tratamiento y presentacin de
transacciones financieras o econmicas. Para sustentar la aplicabilidad de los principios
contables, se establecen supuestos bsicos, que son de aceptacin general y de
aplicacin inicial para cualquier estado financiero que sea presentado de acuerdo a los
PCGA.
Una de las principales razones por las cuales surgen los PCGA, est referida al
entendimiento bsico que debe tener un usuario sobre las cifras que presenta una
empresa para ser comparadas con otra.

Objetivos de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

1.
2.
3.
4.

Uniformar los criterios contables para el registro de las operaciones

Establecer tratamientos especiales para operaciones especficas
Orientar a los usuarios de los estados financieros
Sistematizar el conocimiento contable

Equidad
Postulados o principios bsicos
Pertinencia
Supuestos derivados del ambiente
Econmico:
Entidad
nfasis en el aspecto econmico
Cuantificacin
Unidad de medida

PCGA

Principios Generales

Principios para cuantificar las

Operaciones:
Valor histrico
Dualidad econmica
Negocio en marcha
Realizacin contable
Perodo contable
Principios aplicables a los estados
Financieros
Objetividad
Importancia relativa
Comparabilidad
Revelacin suficiente
Prudencia

La equidad: Est vinculado con el objetivo final de los estados financieros. Los
interesados en stos son muchos y muy variados, en ocasiones sus intereses son
encontrados. La informacin debe ser lo ms justa posible y los intereses de todas las
partes deben tomarse en cuenta en el apropiado equilibrio. Por ello, deben estar libres de
influencia o sesgo indebido y no deben prepararse para satisfacer a persona o grupo
determinado.
La pertinencia: Este postulado exige que la informacin contable se refiera a las
decisiones que tiene como propsito facilitar o a los resultados que desea producir. Por
esta razn, se debe concretar el tipo de informacin requerida en los procesos de toma
de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros en funcin de los
intereses especficos de stos y de la actividad econmica de la entidad.

El principio de Entidad, define que todo estado financiero debe referirse a una entidad
en la cual los propietarios o accionistas son considerados como terceros, por lo cual se
tiene que segregar el patrimonio personal del propietario del patrimonio de la entidad.
nfasis en el aspecto econmico: La contabilidad es una ciencia bsicamente
cuantitativa y por esta razn, el nfasis debe ser hecho principalmente mediante la
evaluacin de las cifras y no de la forma en la cual se realizan las transacciones.
Cuantificacin: Ratifica que la contabilidad es una ciencia que expresa en trminos de
dinero, hechos econmicos que afectan a la entidad.
Unidad de medida: La unidad monetaria constituye una base adecuada para la
medicin y el anlisis. En consecuencia, la moneda es el medio ms efectivo para
expresar los intercambios de bienes y servicios y los efectos econmicos de los eventos
que afectan a la entidad.
Valor Histrico Original: Segn este principio las transacciones deben quedar
registradas al costo histrico en principio; la primera entrada de data a los registros
contables de una transaccin va a ser al costo y los documentos que respaldan la
transaccin deben coincidir con el monto que se est registrando.
Ahora bien, ese principio de valor histrico no quiere decir en ningn momento que
esos valores a los cuales se registr no pueda tener una interpretacin econmica
diferente.
En ese caso, se debe ajustar esos valores para adecuarlos a la situacin econmica
en la cual se est o se va a reportar, para ello se aplica la Norma Internacional de
Contabilidad 29 (NIC 29) Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias.
Dualidad Econmica: Tambin conocido como partida doble establece que los hechos
econmicos llevados a cabo por una entidad deben ser expresados por medio de
sistemas de contabilidad que den a conocer los dos aspectos que envuelve toda
operacin. Est referido a la teora del cargo y el abono, en cuanto a que no tiene
sentido registrar un gasto o un ingreso con su consecuente partida.
Ejemplo: Si tengo un ingreso, debo tener una cuenta por cobrar y en caso de tener
un gasto debo tener una cuenta por pagar o una erogacin de efectivo.
Negocio en marcha: Tambin conocido como el principio de la continuidad, establece
que al menos que se exprese lo contrario, se asume que una empresa que emite estados
financieros se encuentra en la capacidad de continuar con sus operaciones por un
perodo razonable de tiempo. Por supuesto puede verse afectado por condiciones
internas y externas:
Internas
Buena o mala gerencia de la empresa
Se observan partidas recurrentes en los ltimos ejercicios
Tecnologa en franco deterioro o alta obsolescencia
Externas
Imposiciones externas de tipo gubernamental
Cambios bruscos en las condiciones de mercado
Cambios en la composicin accionaria

Realizacin Contable: Establece que una transaccin econmica debe ser registrada en
los libros solo cuando se haya perfeccionado la operacin que la origina. Es un principio
muy importante, ya que determina el momento en el cual debe registrarse una
operacin.
Perodo Contable: Establece que la contabilidad debe presentar informacin referida a
ciertos perodos de tiempo por lo cual, los costos y gastos deben asociarse con los
ingresos que se generan sin tomar en cuenta el momento en el cual se cobren o se
paguen.
Objetividad: Las partidas o elementos incorporados en los estados financieros deben
poseer un valor o un costo que pueda ser medido con confiabilidad. En muchos casos, el
costo o valor deber ser estimado. Solo deben presentarse cifras o estimaciones cuando
se tengan las bases razonables para su cuantificacin.
Importancia Relativa: Establece que una cifra en los estados financieros es de
importancia relativa cuando una variacin en la misma, pudiera afectar la decisin de un
usuario de los estados financieros.
Comparabilidad: Las decisiones econmicas basadas en la informacin financiera
requieren en la mayora de los casos, la posibilidad de comparar la situacin financiera
y los resultados de sus operaciones con la finalidad que se puedan tomar decisiones con
el ms bajo riesgo.
Revelacin Suficiente: La informacin contable presentada en los estados financieros
debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los
resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad; por lo mismo, es
importante que la informacin suministrada contenga suficientes elementos de juicio
y material bsico para que las decisiones de los interesados estn lo suficientemente
fundadas.
Prudencia: Las incertidumbres circundan muchas de las transacciones y eventos
econmicos, lo cual obliga a reconocerlos mediante el ejercicio de la prudencia en la
preparacin de los estados financieros. Cuando se vaya a aplicar el juicio profesional
para decidir en aquellos casos en que no haya bases para elegir entre las alternativas
propuestas, deber optarse por la que menos optimismo refleje, pero procurando que la
decisin sea equitativa para los usuarios de la informacin contable.
Sin embargo, este principio no justifica la creacin de reservas ocultas o secretas
provisiones en exceso, ni realizar sub-valuacin de activos o ingresos o sobreestimacin
de pasivos o gastos.
De acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad N 1 Presentacin de Estados
Financieros (NIC 1), es la gerencia de la empresa la que debe seleccionar y aplicar las
polticas contables, de forma que los estados financieros cumplan con todos los
requisitos establecidos en cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad y en
cada una de las interpretaciones emanadas del Comit de Interpretaciones. Cuando no
exista un requisito especfico, la gerencia debe desarrollar los procedimientos oportunos
para asegurar que los estados financieros suministran informacin que sea, relevante,
confiable, neutral y prudente.
Base contable de acumulacin (o devengo)

Salvo en lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo, la empresa debe

preparar sus estados financieros sobre la base contable de acumulacin (o devengo).
Utilizando la base contable de acumulacin o devengo, las transacciones y dems
sucesos econmicos se reconocen cuando ocurren o se causan (y no cuando se recibe
o paga efectivo u otro medio lquido equivalente), registrndose en los libros contables e
incluyndose en los estados financieros de los ejercicios con los cuales estn
relacionados. Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una
asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de las partidas
correspondientes de ingresos (correlacin de ingresos y gastos).

TEMA N 2 LA CUENTA - TEORIA DEL CARGO Y

EL ABONO

La ciencia contable utiliza en el proceso de registro y medicin una unidad bsica que
se denomina cuenta la cual puede definirse como la mnima unidad de registro de la
cual dispone una entidad para reflejar los cambios en su situacin financiera o de
resultados.
Representa el medio con el cual se controlan todas las transacciones que genera una
operacin.
Partes que componen una cuenta
Nombre o ttulo de la cuenta: Hay que dar un nombre, debe reflejar las
transacciones que en ella se registran
Columna de dbitos
Columna de crditos
Saldo de la cuenta
Nombre de la cuenta
DEBE

Dbitos

HABER

Crditos

La parte izquierda se destina al registro de los dbitos, cargos o partidas deudoras y

se le denomina DEBE.
Tambin se dice que es el espacio destinado para registrar los valores que entran en
la compaa (ACTIVOS), las prdidas que se producen (GASTOS) o la disminucin
de las obligaciones con terceros (Disminucin de PASIVOS).
La parte derecha, se destina al registro de los crditos, abonos o partidas acreedoras
y se le denomina HABER; se dice que es el espacio destinado a registrar
obligaciones contradas (PASIVOS), ganancias obtenidas (INGRESOS), o valores
que salen (Disminucin de ACTIVOS).
Trminos importantes:
1.- Abrir una cuenta: Se abre o se titula una cuenta, cuando se escribe el nombre del
rubro o grupo de valores.
2.- Cargar, adeudar o debitar una cuenta: Es anotar en el lado del DEBE, la fecha,
detalle y cantidad correspondiente a una operacin mercantil.
3.- Abonar o acreditar una cuenta: Es registrar en el lado del HABER, la fecha, el
detalle y la cantidad correspondiente a una operacin mercantil.

4.- Saldar una cuenta: Es sumar ambos lados de la cuenta, anotando la diferencia en el
lado que resulte menor, diferencia que se conoce con el nombre de saldo, el saldo puede
ser:
Deudor:
Cuando el Debe > Haber
Acreedor: Cuando el Haber > Debe
Nulo o Cero: Cuando Debe = Haber

Clasificacin de las cuentas

Cuentas reales
Representan bienes, derechos u obligaciones de la empresa determinando su patrimonio.
Son las cuentas del Balance de Situacin General. No sufren el proceso de cierre
peridico que tienen las cuentas nominales.
Son cuentas de este tipo las cuentas de Activo, tales como: Caja, Bancos, Cuentas por
Cobrar, Mobiliario, Vehculos, entre otras; as como tambin cuentas de Pasivo, tales
como: Cuentas por Pagar, Prstamos Bancarios, etc. Por igual motivo, constituyen
cuentas reales, las cuentas definitivas de Patrimonio como el Capital Social y sus
Reservas.
Se llaman Reales porque el saldo de una cuenta de este tipo constituye siempre algo que
se tiene o algo que se debe y cuyo monto puede comprobarse con el bien, el derecho o
la obligacin existente. Por ejemplo, el saldo de la cuenta de Bancos, est constituido
por el monto disponible en una institucin financiera y cuyo monto puede comprobarse
a travs del estado de cuenta que nos enva dicha institucin.
Cuentas nominales o de resultados
Se utilizan para registrar todos los ingresos y egresos (Ganancias y Prdidas) de la
empresa y determinan las disminuciones (Gastos) y los aumentos (Ingresos) del
Patrimonio que ocurren en un perodo determinado.
Se llaman cuentas nominales por constituir cuentas solo de nombre ya que
constituyen partidas que se utilizan durante un periodo contable para determinar la
utilidad o prdida del mismo.
Cuentas de orden
Son aquellas que sirven para reflejar ciertas clases de operaciones que aunque
intervienen en la empresa, no modifican ni alteran el patrimonio. Sin embargo implican
responsabilidad y por ello es necesario mantener un control.
Se representan al pie del Balance General, las deudoras debajo del total del Activo y las
acreedoras debajo del total del Pasivo y el Patrimonio.
Se caracterizan por denominarse tanto la deudora como la acreedora de igual forma,
pero con la diferencia que a la cuenta acreedora se le agrega el sufijo per-contra.

Ejemplos:
o Mercancas en consignacin
o Giros enviados al cobro

o Valores recibidos en garanta

NATURALEZA DE LAS CUENTAS

CUENTAS REALES
A continuacin se presenta una definicin de las cuentas ms utilizadas en las pequeas
y medianas empresas, sin embargo debe acotarse que todo Plan de Cuentas, responder
a las necesidades y tipo de empresa para la cual se elabore.

ACTIVO CORRIENTE: Puede ser, disponible, realizable y prepagado

Disponible: Est constituido por el efectivo con que dispone la empresa
inmediatamente. Las cuentas que se agrupan en este rubro son el dinero en caja y el
dinero que se tiene depositado en los bancos, bien sea en cuentas de ahorro o en cuentas
corrientes.
Cuenta de Caja: Est conformada por el efectivo que se recibe o se desembolsa
con fines especficos y predeterminados. Se caracteriza por tener movimientos
diarios, constituidos por operaciones que permiten recibir cobranzas de clientes
menores y efectuar pagos hasta un lmite establecido.
Cuenta de Bancos: Est constituido por el monto disponible en las cuentas
corrientes, cuentas de ahorros u otras modalidades de depsitos a la vista en una

entidad financiera y las cuales estn sujetas a un proceso denominado

conciliacin bancaria, el cual determina y aclara las diferencias que existen entre
los saldos que muestran los registros contables y el saldo reflejado por la entidad
financiera en el cual se tienen depositados los fondos.
Existen dos tipos de cuentas de bancos:

Bancos nacionales: Cuentas bancarias, denominadas en

moneda nacional
Bancos extranjeros: Moneda diferente a la nacional. De
acuerdo a los PCGA se convierten a la fecha de
presentacin del Balance General a la tasa de cambio
vigente para esa fecha emitida por el Banco Central de
Venezuela.

Realizable: Est constituido por las siguientes cuentas:

Inversiones Temporales: Representan colocaciones de dinero sobre las cuales
una empresa espera tener algn rendimiento a futuro, ya sea por la realizacin de
un inters, dividendo o mediante la venta a un mayor valor que el costo de
adquisicin.
Ejemplos: Bonos, acciones, letras del tesoro, colocaciones en moneda extranjera.
Se caracterizan por convertirse en efectivo en un plazo comprendido entre 90
das (3 meses y 1 ao).
Generalmente los ttulo valor adquiridos responden a la ley de la oferta y la
demanda por ser cotizados en la Bolsa de Valores, por esta razn son
susceptibles de ser valuados, la cuenta Valuadora en este caso, puede
denominarse Provisin por fluctuaciones de mercado.
Efectos y cuentas por cobrar: Est compuesto por los derechos que tiene una
entidad por las operaciones que realiza por diferentes conceptos como venta de
bienes o prestacin de servicios o dinero que se ha entregado a otros como
empleados o compaas relacionadas.
Efectos y cuentas por cobrar comerciales: Son los derechos que tiene una
empresa proveniente de ventas realizadas a crdito. Cuando la operacin de
venta se hace exigible con una letra de cambio, se denomina Efecto por Cobrar y
cuando la operacin se hace exigible con una factura se denomina Cuenta por
Cobrar.
La forma de valuar las cuentas por cobrar se efecta a travs de la cuenta
Provisin para Cuentas de Cobro Dudoso.
Existen distintos mtodos que tratan de estimar el monto incobrable, por
ejemplo:
Un porcentaje del saldo de cuentas por cobrar
Un porcentaje de las ventas a crdito
Provisin por partidas especficas
Anticipo Proveedores: Est compuesto por el efectivo entregado a cuenta de
compras que se realizarn a los proveedores.
Anticipo por Gastos a Justificar: Se refiere a los anticipos otorgados a los
empleados que viajan dentro o fuera del pas para realizar actividades que
impulsen las ventas o ingresos en la empresa.
Inventarios: Representan las partidas de activo que son generadoras de ingreso
para varios tipos de empresas. Las normas contables establecen que se deben
incluir como inventarios todos aquellos artculos o productos que posea la

empresa, es decir, sobre los cuales se tiene la propiedad, independientemente, del

sitio en el cual se encuentran. La forma de valuar la cuenta de inventario se hace
a travs de la cuenta Provisin para Obsolescencia de Inventario y se calcula
dependiendo del tipo de productos que vende la empresa, puede pensar en
crearse una provisin por ejemplo si se venden alimentos, productos
farmacuticos o perecederos o tambin los inventarios que son estacionales,
como ropa o zapatos.
Prepagado o Pagado por Anticipado: Constituyen erogaciones que se desembolsan y
cancelan en una fecha anticipada a la de su consumo o expiracin, es decir, se considera
como derecho de la empresa todo gasto pagado y no causado.
Ejemplos:

Seguros pagados por anticipado

Alquileres pagados por anticipado
Intereses pagados por anticipado
Impuestos pagados por anticipado, entre ellos se destaca el IVA Crdito
Fiscal, o impuesto al Valor Agregado pagado en las operaciones de
compra, siempre y cuando la misma constituya base imponible para
dicho impuesto.

ACTIVO LARGO PLAZO O NO CORRIENTE: Son aquellos que de acuerdo al

criterio de la temporalidad, se convierten en efectivo en un plazo superior a un ao.
Inversiones a largo plazo: Representan colocaciones de dinero sobre las cuales una
empresa espera tener algn rendimiento a futuro, ya sea por la realizacin de un inters,
dividendo, o mediante la venta a un mayor valor que el costo de adquisicin.
Ejemplos: Bonos, acciones, letras del tesoro, colocaciones en moneda extranjera.
Se caracterizan por convertirse en efectivo en un plazo superior a un ao.
Efectos por cobrar a largo plazo: Se originan por operaciones de venta a crdito
representadas por letras de cambio, cuyo plazo de exigibilidad es superior a 360 das
(1 ao comercial)
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO: Pueden ser Tangibles o Intangibles.
Tangibles, para el caso de las instituciones financieras, de acuerdo a la Ley de la
Superintendencia de Bancos (SUDEBAN) se les denomina Bienes de Uso.
No sujetos a depreciacin por su vida ilimitada: Terreno
Sujetos a depreciacin: Edificios, Mobiliarios, Vehculos, Computadoras,
Maquinarias, Vehculos.
Son aquellos bienes, propiedad de la empresa, que se utilizan en la produccin o
abastecimiento de bienes o servicios y que se espera sean utilizados por ms de un
perodo.
Intangibles: Este grupo de cuentas estn constituidos por cuentas que
representan derechos de carcter permanente y que tienen un valor jurdico o
econmico como medios para la realizacin de las operaciones normales de la

empresa. Ejemplo: Patentes, Marcas de Fbrica, Franquicias, Nombres

Comerciales, entre otros.
Otros activos: Son rubros de activo, que por diversas razones, no se clasifican en
otros rubros de los activos. Ejemplo, Activo Fijo inutilizado, Cuentas por Cobrar
no circulantes, correspondientes a socios o directivos de la empresa, depsitos
dados en garanta, entre otros.
PASIVO
El pasivo puede definirse como el grupo de obligaciones jurdicas por las cuales
el deudor se obliga con el acreedor a pagar con bienes, dinero o servicios.
Comprende obligaciones presentes que provengan de operaciones o transacciones
pasadas.
Desde el punto de vista de su presentacin en el Balance, el pasivo debe
dividirse en Corriente y No Corriente, al igual que las partidas de Activo, lo que los
distingue es el tiempo en que deben ser cubiertos. Si la liquidacin se produce
dentro de un ao o en el ciclo normal de operaciones de corto plazo, se considera
circulante; si es mayor a ese plazo, se considera no circulante.
Esta clasificacin tiene importancia para apreciar la relacin con los activos
circulantes y no circulantes; por consiguiente, la capacidad de pago de la empresa.
PASIVO CORRIENTE: Proceden generalmente, de las operaciones de la
empresa a corto plazo, tales como compras de mercancas, prstamos para cubrirse a
corto plazo, gastos e impuestos acumulados por pagar, etc. Los conceptos que
normalmente forman este grupo son:
Documentos por pagar a Bancos
Documentos por pagar a Proveedores
Documentos por pagar a otros
Cuentas por pagar a Proveedores
Cuentas por pagar a otros, como accionistas
Porcin de deudas a largo plazo, cuyo vencimiento sea a un ao
Anticipos de clientes
Deudas con compaas afiliadas
Gastos Acumulados por pagar: Servicios Bsicos, Alquileres, contribuciones
patronales, beneficios de empleados segn LOT y/o contrato colectivo
Impuestos Acumulados por Pagar, se distingue la cuenta IVA Dbito
Fiscal, o impuesto al Valor Agregado cobrado en las operaciones de
venta, siempre y cuando la misma constituya base imponible para dicho
impuesto.

PASIVO NO CORRIENTE:
El pasivo a largo plazo, se establece por lo general para efectuar inversiones de
carcter permanente. Por esta razn, el pago se establece en relacin con la
capacidad de generacin de fondos que origina la depreciacin o amortizacin del
activo tangible no circulante.
Dentro de este concepto, se encuentran hipotecas, emisin de obligaciones y
prstamos recibidos de instituciones financieras.

PASIVO CONTINGENTE:
El pasivo contingente lo constituyen las obligaciones que estn sujetas a la
realizacin de un hecho, por el cual desaparecern o se convertirn en pasivos
reales, por ejemplo, juicios, reclamaciones con terceros en relacin con productos
que se vendieron, garantas, avales, costos de planes de pensiones, jubilaciones,
indemnizaciones, etc.
CRDITOS DIFERIDOS:
Los crditos diferidos lo constituyen las partidas acreedoras que deben ser
acreditadas a resultados de ejercicios futuros y que por tanto se convertirn en
obligaciones o utilidades.
Sin embargo, generalmente, los ingresos diferidos son circulantes, porque el
servicio se suministrar en el siguiente perodo contable, solventndose la
obligacin. En caso de recibir pagos de varios perodos con el carcter de anticipos,
el ingreso debe distribuirse en varios aos y pueden mostrarse en el pasivo a largo
plazo, separndolo de las partidas circulantes de la misma naturaleza.
PATRIMONIO
Este trmino designa la diferencia que resulta entre el activo y pasivo de una
empresa. Refleja la inversin de los propietarios en la entidad y consiste
generalmente en sus aportaciones, ms o menos sus utilidades retenidas o prdidas
acumuladas, ms otros tipos de supervit como el de las donaciones (que es la
ganancia que obtiene la empresa, cuando otra entidad, le dona un activo)
El Patrimonio Contable Comprende:
Capital Social: Es el conjunto de aportaciones de los socios, considerado en el
documento constitutivo.
De acuerdo al cdigo de comercio venezolano
Artculo 249 Para la constitucin definitiva de la compaa es necesario que
est suscrita la totalidad del capital social y entregada en caja por cada accionista la
quinta parte, por lo menos, del monto de acciones por l suscritas, si en el contrato
social no se exige mayor entrega.

Es decir se debe crear una cuenta de Capital Social Suscrito que no es ms que:
N de acciones segn documento constitutivo x Valor Nominal de cada accin
Igualmente, al momento de constituir la compaa debe estar pagado el 20% del
Capital Social suscrito.
Supervit Operacional o Utilidades Retenidas: Son las que no se han
capitalizado o distribuido a los accionistas, son conservadas en la empresa y forman
parte del capital contable.
La utilidad o prdida del ejercicio, debe considerarse como una parte de las
utilidades retenidas pendientes de aplicar. Dado el valor informativo de esta cifra y
la conexin con el Estado de Resultados con el Balance de Situacin General, es
necesario que la utilidad o prdida del ejercicio, sea presentada en el Patrimonio a
continuacin de las utilidades retenidas, pero en forma separada.

Reservas: Generalmente en una empresa, se crean reservas en funcin del futuro

de la empresa, como especie de resguardo ante cualquier contingencia futura,
pueden crearse, de acuerdo a los estatutos de la empresa, en cuyo caso se
denominar Reserva Estatutaria; tambin pueden crearse Reservas Voluntarias, que
son las que se registran cuando algunos o todos los socios, deciden apartar parte de
las utilidades de la empresa de forma expresamente voluntaria, dichos aportes,
debern constar en las asambleas de accionistas, bien sean ordinarias o
extraordinarias.
La reserva que es obligatoria, de acuerdo al Cdigo de Comercio Venezolano, es
la denominada Reserva Legal, establecida en l:
Artculo 262 Anualmente se separar de los beneficios lquidos una cuota de cinco por
ciento, por los menos, para formar un fondo de reserva, hasta que este fondo alcance a
lo prescrito en los estatutos, y no podr ser menos del diez por ciento del capital social.
La reserva Legal se caracteriza por ser acumulativa, es decir, todos los ejercicios
econmicos que la empresa tenga Utilidad, se calcular el 5% hasta llegar al tope del
10% del Capital Social Suscrito.

CUENTAS NOMINALES
INGRESOS O VENTAS: Son todos aquellos ingresos que se generan en un periodo
por la venta de bienes o prestacin de servicios, relacionados con el negocio o giro
principal de actividades de una entidad.
Los ingresos se pueden clasificar dependiendo del tipo de empresa:
Empresa Manufacturera: Tiene asociado un proceso de produccin en el cual
se incorporan diferentes conceptos de costos tales como: materia prima, mano de
obra directa y costos indirectos de produccin.
Una vez que todos los costos, se incorporan, se genera un producto determinado,
el cual es el bien que estar disponible para la venta y el que generar los
ingresos operacionales relacionados con el negocio.
Las empresas manufactureras venden su produccin a empresas o clientes que
por lo general son mayoristas y que adquieren grandes volmenes de
mercancas.
Empresa Comercializadora: Se caracteriza por realizar sus ingresos
operacionales mediante la venta de bienes que adquieren de terceros y que no
sufren procesos de transformacin significativos para ser vendidos nuevamente.
Esto se debe a que los bienes son adquiridos por una empresa comercializadora,
son bienes terminados.

Se sugiere que este tipo de empresa sea la que se estudie en la Contabilidad

Bsica por permitir el anlisis del Costo de Ventas desde el punto de vista
porcentual, sin profundizar en el anlisis del Costo con distintos tipos de
inventario como ocurre con las empresas Manufactureras.
Empresas de Servicios: Se caracterizan porque sus ingresos operacionales, se
generan por la prestacin de algo intangible.
Empresas financieras: Generan su ingreso por el cobro de intereses sobre los
capitales entregados a los prestatarios.
Empresas de telecomunicaciones: Venta de espacios de publicidad a los
anunciantes o clientes, igualmente se consideran aquellas empresas que permiten
la comunicacin a travs de redes como aquellas de telefona fija y/o celular y
las de internet. Puede clasificarse tambin como una empresa de servicios.
Empresas de actividad extractiva: Sus ingresos operacionales, estn generados
por la venta de bienes que prcticamente no se transforman y se obtienen
directamente de la naturaleza. Ejemplo: las explotaciones petroleras, la industria
minera o la maderera. Los ingresos se generan a travs de la venta de un bien
denominado Materia Prima a ser utilizado por otras empresas.
Devoluciones sobre Venta: Ocurren cuando un cliente decide por alguna razn,
entregar parte de los bienes que le fueron vendidos; en este caso, tales
devoluciones deben ser manejadas en una cuenta aparte y no cargar
directamente a las cuentas de ingresos o ventas operacionales.
Descuentos y rebajas sobre ventas: Por lo general son otorgados por
cantidades adquiridas u otras condiciones como estmulo
de ventas. Generalmente pueden darse dos casos
distintos:
Cuando se efecta un descuento o rebaja en el momento de la venta, el registro
contable es por el monto neto de lo que realmente se cobr o se espera cobrar, es
decir:
Precio de venta x N Art. Vendidos Descuento o Rebaja = Ventas Netas de
Descuentos
Gastos de Administracin
Representan conceptos de gasto y se relacionan con el manejo y control del negocio, es
decir, la administracin de una empresa.
Algunos gastos administrativos son:
Salarios del personal administrativo: Es el pago que se le hace a los
empleados que trabajen en el rea administrativa, se debe incluir adems del
sueldo, las acumulaciones como: Seguro Social Obligatorio, Aportes de Ley
de Poltica Habitacional, Prestaciones Sociales, Utilidades, entre otros.
Gastos de Representacin: Son pagos distintos de los sueldos que se hacen
a los empleados en razn de actividades que se deben realizar por la empresa
y estn relacionados con su trabajo.

Honorarios Profesionales: Representan gastos que se reciben por servicios

especializados de profesionales de diferentes ramas
Gastos de suministro de oficina: Incluyen material de oficina como papel,
cintas para impresora, papelera con membrete, lpices y todo lo necesario
para trabajar en la oficina.
Gastos de alquiler de oficina: Constituye los cnones de arrendamiento
causados por las oficinas administrativas que tiene la empresa.
Gastos de Ventas
Son conceptos de gastos que se encuentran relacionados con las actividades que realiza
el departamento y rea de ventas.
Algunos gastos de ventas son:
Gastos de salarios del personal de ventas: Se encuentran formados por los
desembolsos o acumulaciones derivadas de pagos al personal de ventas de
una empresa. Se incluyen Vacaciones, Utilidades, Comisiones a los
Vendedores, Prestaciones Sociales, Seguro Social Obligatorio, Seguro de
Paro Forzoso, Aportes a la Ley de Poltica Habitacional.
Gastos de depreciacin de Equipo de Ventas: Est constituido por la
distribucin del costo depreciable del activo a lo largo de su vida til, de
aquellos activos que se relacionan con la venta y/o distribucin de los
productos.
Gastos de publicidad: Son egresos que se hacen para impulsar la venta de
los productos.
Gastos de Patente de Industria y Comercio. Pagos que se efectan a los
concejos municipales por el tributo establecido en una ordenanza.
Gastos de embalaje: Son erogaciones que se hacen sobre envos de
mercancas a los clientes y que son asumidos por la empresa.
Otros Ingresos y Egresos
Intereses Ingresos/Intereses Gasto: Se derivan de operaciones con
instrumentos financieros
Ganancia o prdida en venta de activo fijo
Prdidas no cubiertas por plizas de seguro

TEORA DEL CARGO Y EL ABONO

Es el conjunto de reglas que basadas en las leyes de la Ecuacin Patrimonial, permiten
el registro de las transacciones y dems hechos contables a travs de un sistema de
cuentas.
El origen de este sistema conocido como de doble entrada o partida doble, se
remonta al siglo XV y era empleado por los comerciantes venecianos, fue divulgado por

la obra de Fray Lucas de Paciolo, publicada en Venecia en 1494 (Sunma de arithmetica,

geometra, proportioni et porportionalit).
Las caractersticas bsicas de este mtodo se ha mantenido hasta nuestros das, segn el
cual un hecho u operacin en la empresa, afecta siempre a dos o ms renglones del
Patrimonio.
Una vez que se tiene conocimiento de las cuentas a utilizar para reflejar contablemente
las operaciones que ocurren en una entidad, surgen las siguientes interrogantes:

Cundo se carga
o debita una
cuenta contable?
Aumenta el activo
Disminuye el pasivo
Aumentan los costos o gastos
Disminuyen los ingresos

Cundo se abona o

acredita una cuenta

contable?
Disminuye el activo
Aumenta el pasivo
Disminuyen los costos o gastos
Aumentan los ingresos

Dnde se efectan los registros contables y cules son los Libros

Legales y oficiales de la Contabilidad en Venezuela?
De acuerdo al Cdigo de Comercio Venezolano en el Art 34 se define el concepto de
Libro Diario se asentarn, da por da, las operaciones que haga el comerciante, de
modo que cada partida exprese claramente quin es el acreedor y quin el deudor, en la
negociacin a que se refiere, o se resumirn mensualmente, por lo menos, los totales de
esas operaciones siempre que, en este caso, se conserven todos los documentos que
permitan comprobar tales operaciones, da por da.
El libro diario es aquel donde se registra en forma cronolgica, todas las operaciones
que se generan de las transacciones de un negocio.
Debe poseer:
1. Fecha de las operaciones, Ao, Mes y Da de las operaciones
2. Cdigo de la cuenta afectada
3. Nombre de la cuenta y descripcin de los conceptos

4. Nmero de asiento: es el nmero de registro. En los sistemas

computarizados se le llama N de comprobante contable
5. Nmero de folio en el mayor: Es el nmero de pgina o folio del
libro mayor en el cual se contabiliza el movimiento de cada asiento
(Referencia).
6. Nmero de folio del diario
Es importante sealar que debe pensarse siempre que la contabilidad se hace para uno o
varios usuarios y que si estas personas desconocen de las nociones elementales de
contabilidad, los registros, deben informar de manera completa la operacin que se
refleja en el mismo, por ello, se insiste en la creacin de una descripcin breve de cada
asiento de diario con la finalidad de explicar las cuentas que se utilizar para reflejar la
operacin, as como el tipo de transaccin que se est asentando.
Libro Mayor: Es aquel que clasifica y resume todas las operaciones que son registradas
en el Libro Diario mediante la segregacin de los movimientos de cada cuenta en forma
individual.
Generalmente posee:
1. Fecha de las operaciones: Se anota la fecha en la cual se registr la operacin
en el Libro Diario
2. Lneas de detalle: Se refiere a la descripcin de la operacin
3. Referencia al Libro Diario: En este campo se anota el N de folio en el cual
se relaciona el registro en el Libro Diario
4. Columna de Dbitos y Crditos
5. Saldo: Corresponde a la diferencia entre los dbitos y crditos acumulados
que tenga una cuenta o al:
Saldo Inicial + Movimientos del Debe Movimientos del Haber
6. N de Folio: Indica el nmero de pgina del libro mayor en la cual se estn
efectuando los registros.

TEMAN 3 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

(IVA)
Sujetos Obligados, tambin llamados contribuyentes o sujetos pasivos, para este
impuesto lo son:
Importadores de bienes o mercancas y servicios
Productores, industriales, fabricantes, ensambladores, embotelladores y quienes realicen
actividades de transformacin de bienes.
Comerciantes que hayan realizado ventas mayores a las 3000 UT
Prestadores de servicios cuyas actividades hayan generado ingresos mayores a las 3000
UT
Qu es una Unidad Tributaria?
De acuerdo al artculo 229 del COT, es una unidad de medida para efecto del clculo de
valores o montos relacionados con obligaciones tributarias.
Para el ao 2011 cada UT tiene un valor de Bs. 76,00
Qu representa Hecho Imponible?
Son aquellos actos o hechos de naturaleza econmica que tienen efectos tributarios.
Para el IVA son hechos imponibles:
- Venta de bienes muebles corporales
- Importacin definitiva de bienes muebles
- Importacin de servicios
- Prestacin de servicios a ttulo oneroso
Cundo se origina un dbito fiscal? Cuando se realiza una operacin de venta
Cundo se origina un crdito fiscal? Cuando se realiza una operacin de compra o
gasto que represente hecho imponible
ASIENTOS CONTABLES:
Para registrar ventas sujetas a IVA

Para registrar Devoluciones en Ventas, si se devuelve dinero al cliente:

Para registrar Devoluciones en Ventas, emitiendo nota de crdito al cliente:

Para registrar compras sujetas a IVA

Para registrar Devoluciones en Compras, si el proveedor nos devuelve el dinero:

Para registrar Devoluciones en Compras, cuando el proveedor nos emite nota de

crdito:

La forma de pago del IVA para los contribuyentes Ordinarios (es decir, aquellos sujetos
pasivos del IVA), es mensual. El plazo de declaracin es 15 das continuos despus de
culminado el mes.
Si los crditos fiscales del mes son superiores a los dbitos fiscales, quedar un
Excedente de Crditos Fiscales para ser aprovechados en el siguiente periodo de
imposicin, es decir el siguiente mes. Igualmente aunque no se genere pago se debe
efectuar la declaracin de Impuesto, hoy en da se realiza de manera electrnica a travs
del portal: http://www.seniat.gob.ve/portal/page/portal/PORTAL_SENIAT
Al finalizar el mes, debe realizarse en este caso el siguiente asiento de reclasificacin:

De esta forma, la cuenta de IVA dbito fiscal queda con saldo cero y la de IVA crdito
fiscal queda mostrando en el Balance de Situacin General el saldo del Excedente
generado.

TEMA N 4 ESTADO DE RESULTADOS

Es el Estado Financiero que muestra la utilidad o prdida que tiene una entidad en un
periodo determinado, de acuerdo a la NIC N 1 Presentacin de Estados Financieros, se
deben incluir lneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas:

ingresos;
resultado de la operacin;

gastos financieros;

participacin en las prdidas y ganancias de las empresas asociadas y negocios

conjuntos que se lleven contablemente por el mtodo de la participacin;

gasto por el impuesto sobre las ganancias;

prdidas o ganancias por las actividades de operacin;

resultados extraordinarios;

intereses minoritarios, y

ganancia o prdida neta del periodo.

Las partidas de gastos se subdividen al objeto de revelar por separado la gama de

componentes, relativos al desempeo financiero, que pueden diferir en cuanto a su
estabilidad, potencial de beneficios o prdidas y capacidad de prediccin.
Esta informacin se podr suministrar en cualquiera de las dos formas alternativas
descritas a continuacin:
La primera forma se denomina mtodo de la naturaleza de los gastos. Los gastos se
agrupan en el estado de resultados de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo
depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, sueldos y salarios, costos de
publicidad) y no se redistribuyen atendiendo a las diferentes funciones que se
desarrollan en el seno de la empresa. Este mtodo resulta simple de aplicar en muchas
empresas pequeas, puesto que no es necesario proceder a distribuir los gastos de la
operacin entre las diferentes funciones llevadas a cabo dentro de la empresa.
La segunda forma se denomina como mtodo de la funcin de los gastos o mtodo del
"costo de las ventas", y consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su funcin
como parte del costo de las ventas o de las actividades de distribucin o administracin.
Frecuentemente, este tipo de presentacin suministrar, a los usuarios, informacin ms
relevante que la ofrecida por la naturaleza de los gastos, pero hay que tener en cuenta
que la distribucin de los gastos por funcin puede resultar arbitraria, e implicar la
realizacin de juicios subjetivos.

A fines de comprensin para la Contabilidad Bsica, se estudiar este estado financiero

con el mtodo del costo de las ventas.
Se insiste que mientras se cumpla con la NIC N 1, la presentacin puede hacerse como
el contador considere que mejor informa a los usuarios sobre los ingresos, costos y
gastos que la empresa tuvo en un periodo contable.
Sin embargo, se utiliza como gua, por fines didcticos el formato de tres columnas
empleado por Catacora, Fernando en su Libro Contabilidad, por considerar dicha
presentacin como la ms adecuada para que se presenten con suficiente detalle todos
los elementos que componen este estado financiero.
Igualmente se estudiarn empresas comercializadoras, donde el margen bruto de
utilidad puede obtenerse porcentualmente en base:
1.- Porcentaje de las ventas:
VENTA = COSTO DE VENTAS + MARGEN BRUTO DE UTILIDAD
Ejemplo: Considerar que la empresa posee un margen bruto de 30% en base a la venta
VENTA = COSTO DE VENTAS + 30% VENTA
VENTA 30% VENTA = COSTO DE VENTAS
70% VENTA = COSTO DE VENTAS
VENTA = COSTO DE VENTAS
70%
2.- Porcentaje del costo:
VENTA = COSTO DE VENTAS + MARGEN BRUTO DE UTILIDAD
Ejemplo: Considerar que la empresa posee un margen bruto de 40% en base al costo
VENTA = COSTO DE VENTAS + 40% COSTO DE VENTAS
Se considerar para hallar el COSTO DE VENTAS la siguiente frmula
COSTO DE VENTAS = INV. INIC. + COMPRAS NETAS INV. FINAL
Donde:
INV. INIC. = Inventario o existencias de mercancas que no se vendieron en el periodo
econmico anterior o bien el inventario con el cual fue constituida la empresa (si el
aporte de los socios se efectu parcial o totalmente con bienes disponibles para la
venta).

COMPRAS NETAS= COMPRAS + GASTOS DE COMPRAS DEVOLUCIONES

EN COMPRAS - REBAJAS EN COMPRAS DESCUENTOS EN COMPRAS
INV. FINAL = Inventario o existencias de mercancas que no se vendieron en el periodo
econmico para el cual se presenta el estado de resultados; constituir el Inventario
Inicial para el ejercicio econmico siguiente.

Igualmente, la MERCANCA DISPONIBLE PARA LA VENTA, estar constituida por:

M.D.= INVENTARIO INICIAL + COMPRAS + GASTOS DE COMPRAS
DEVOLUCIONES EN COMPRAS - REBAJAS EN COMPRAS DESCUENTOS EN
COMPRAS
Donde M.D. o Mercanca Disponible para la Venta, est representado por aquel
inventario con el cual se inician operaciones en la empresa o bien aquel con el cual se
inicia el ejercicio econmico ms las compras del periodo, incluyendo los gastos por las
compras efectuadas y las posibles devoluciones en compras.

Otra frmula importante en los anlisis para la determinacin de los elementos del
COSTO DE VENTAS, puede efectuarse en UNIDADES, para ello se considerar la
frmula:

UV UDEV = UII + UC UDEC - UIF

Dnde:
UV= Nmero de unidades vendidas.
UDEV= Nmero de unidades vendidas devueltas.
UII= Nmero de unidades del inventario inicial.
UC= Nmero de unidades compradas
UDEC= Nmero de unidades compradas devueltas.
UIF = Nmero de unidades del inventario final

ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS (1)

(1)

Estructura tomada del Libro Contabilidad de Catacora, Fernando, 1998

PRINCIPALES ASIENTOS DE DIARIO EN EMPRESAS

COMERCIALIZADORAS

ASIENTOS DE CIERRE
Son aqullos que se elaboran para saldar (dejar con saldo cero) las cuentas nominales a
la fecha de cierre de un ejercicio econmico.
Para fines didcticos, se utilizarn dos cuentas transitorias: Ganancias y Prdidas y
Costo de Ventas las mismas se eliminan cuando se culmina el proceso de cierre.
En el caso de que la empresa tenga prdida, el asiento nmero 9, se registrar
acreditando la cuenta transitoria y debitando la cuenta patrimonial que la empresa haya
codificado para el registro de las Prdidas Acumuladas.

El cierre contable tambin puede efectuarse en un solo asiento, quedando de la

siguiente forma:

TEMA N 5 BALANCE DE SITUACIN GENERAL

Es un estado financiero que muestra la situacin financiera de una entidad a una fecha
determinada. De acuerdo a la NIC N 1 Presentacin de Estados Financieros se le
conoce como Balance de Situacin General.
Es importante destacar que este estado financiero en la NIIF para PYMES (Norma
Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas) se le
denomina Estado de Situacin Financiera.
Segn el Cdigo de Comercio Venezolano, se establece en su artculo 35 que todo
comerciante al principiar su giro y al fin de cada ao, har en el libro de inventarios, una
descripcin estimativa de todos los bienes tanto muebles como inmuebles y de todos sus
crditos, activos y pasivos.
El Balance de Situacin General representa todos los bienes, derechos y obligaciones de
la empresa cumpliendo con la Ecuacin Patrimonial:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Sin embargo debe recordarse que la Ecuacin Patrimonial estara incompleta si no se
incluyera el resultado del ejercicio econmico de la empresa para el ao en que se
presente este estado financiero.
Por ello se considera la Ecuacin Patrimonial Ampliada, es decir:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO + INGRESOS - COSTOS GASTOS

La Utilidad o Prdida del

ejercicio se traspasa al
patrimonio a la cuenta de
Supervit Operacional o
Utilidades No distribuidas,
a travs de los asientos
de cierre
El encabezado deber del Balance de Situacin General debe presentar:
Nombre de la persona a la cual se refieren los bienes, derechos y obligaciones que se
indican.
Ttulo del Estado Financiero, en este caso, BALANCE DE SITUACIN GENERAL.
Fecha en la que se realiz y valor el Balance, no se debe olvidar que es un estado
esttico, indica la situacin de una persona o empresa en un momento determinado y
solamente en ese momento.
Unidad monetaria en la cual se estn expresando las cuentas del estado.

Normas de agrupacin para las partidas del Balance General

De acuerdo a la NIC N 1 Presentacin de Estados Financieros, el principal criterio,

consiste en segregar las cuentas o partidas en dos tipos:
Partidas Corrientes o Circulantes
Partidas No Corrientes o a Largo Plazo
Se aplica tanto para las partidas de activo como para las partidas de pasivo. Este criterio,
se basa en la temporalidad, es decir, el perodo en el cual las partidas de activo se
convertan en efectivo y los pasivos se convertirn en pagaderos; por lo general es fijado
en un ao calendario, desde la fecha de presentacin del Balance de Situacin General

ESTRUCTURA DEL BALANCE DE SITUACIN GENERAL O ESTADO DE

SITUACIN FINANCIERA(2)

(2)

Estructura tomada del Libro Contabilidad de Catacora, Fernando, 1998