PRESCRIPCIN TRIBUTARIA

La prescripcin, en una nocin genrica, se puede entender como un medio o modo por el cual, en ciertas condiciones, el decurso del tiempo modifica
sustancialmente una relacin jurdica, siendo que, en el caso de la prescripcin extintiva, el efecto jurdico que el decurso del tiempo produce es que el
titular de un derecho no podr ejercitar tilmente la accin que le es correlativa para hacer efectiva su tilmente la accin que le es correlativa para hacer
efectiva su prescripcin.

La prescripcin constituye el medio por el cual la accin para exigir el pago de una obligacin tributaria deviene en inexigible por el transcurso del tiempo y
en tanto se cumpla con las condiciones previstas en el Cdigo Tributario. Es el derecho que tiene el contribuyente para oponerse a cualquier cobro de
deuda tributaria que pretende efectuar la Administracin Tributaria por cualquier obligacin tributaria, luego del trmino del plazo legal que tiene para
determinarla, exigir su pago y aplicar las sanciones correspondientes.

Dentro de este contexto, la prescripcin es extintiva de la accin o poder de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago
coactivamente y aplicar sanciones, as como la accin del contribuyente para solicitar la compensacin o devolucin del monto pagado en exceso o
indebidamente.

PLAZOS DE PRESCRIPCIN

La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los
cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.

Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.

La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.

COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN

El trmino prescriptorio se computar:

1.

Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva.

2.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor
tributario no comprendidos en el inciso anterior.

3.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos
anteriores.

4.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la
Administracin Tributaria detect la infraccin.

5.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que
se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.

6.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las
originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.

7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resoluciones de Determinacin o de Multa, tratndose de la accin de la Administracin
Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

1.

El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria se interrumpe:

a)

Por la presentacin de una solicitud de devolucin.

b)

Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.

c) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al
ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la determinacin de la obligacin tributaria, con excepcin de
aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.

2.

d)

Por el pago parcial de la deuda.

e)

Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se interrumpe:

a) Por la notificacin de la orden de pago.

b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.

c) Por el pago parcial de la deuda.

d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

e) Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.

f)

Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al
deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

3.

El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe:

a)

Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de
la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la aplicacin de las sanciones, con excepcin de aquellos actos que se
notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.

4.

b)

Por la presentacin de una solicitud de devolucin.

c)

Por el reconocimiento expreso de la infraccin.

d)

Por el pago parcial de la deuda.

e)

Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin se interrumpe:

a)

Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin.

b) Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un pago en exceso o indebido u otro crdito.

c)

Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.

El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.

SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
1.

El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplicar sanciones se suspende:

a)

Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.

b)

Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

c)

Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.

d)

Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.

e)

Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.

f) Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer prrafo del artculo 61 y el artculo 62-A.

2.

3.

El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se suspende:

a)

Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.

b)

Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

c)

Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.

d)

Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.

e)

Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.

El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin se suspende:

a)

Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.

b)

Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.

c)

Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

d)

Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el Artculo 62-A.

Para efectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin que opera durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la
demanda contencioso administrativa, en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no es afectada por la declaracin de nulidad de los actos
administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisin de los mismos.

Cuando los supuestos de suspensin del plazo de prescripcin a que se refiere el presente artculo estn relacionados con un procedimiento de
fiscalizacin parcial que realice la SUNAT, la suspensin tiene efecto sobre el aspecto del tributo y perodo que hubiera sido materia de dicho
procedimiento.

DECLARACION DE LA PRESCRIPCIN
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION

La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.

PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA

El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.

PRESCRIPCION DE LA DEUDA TRIBUTARIA

CASO PRACTICO N 1

Supongamos que declaramos nuestro impuesto por concepto de IGV S/. 2,500.00 por pagar (PDT 621), pero no realizamos el pago, pasan 5 aos y no
pagamos, entonces la preguntara seria Sunat podra todava cobrarme dicha deuda?

Lo primero que se podemos pensar es, acaso la obligacin de pagar un tributo por el deudor tributario no prescribe, la respuesta a dicha interrogante lo
encontramos en el Artculo 43 del Cdigo Tributario, donde menciona los plazos de prescripcin.

A los 4 aos, si se present DD.JJ.

A los 6 aos, si no presenta las DD.JJ.

A los 10 aos, si ha retenido o percibido el impuesto y no lo ha pagado.

En el artculo 44 del Cdigo Tributario, nos establece el cmputo de los plazos de la prescripcin.

Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor
tributario no comprendidos en el inciso anterior.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos
anteriores.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la
Administracin Tributaria detect la infraccin.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a
que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las
originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.

Como se puede apreciar la obligacin de pago de un tributo por parte del deudor tributario puede prescribir.

CASO PRCTICO 2
1. La empresa IMAN S.A.C, presento su Declaracin Jurada Anual del impuesto a la renta del ao 2002, mediante la cual determino un saldo por
regularizar de S/. 57,800.00 cumpliendo solo con pagar S/. 25,780.00 quedando un saldo pendiente de S/. 32,020.00. Dicha declaracin se present el
24/03/2003. Sin embargo, con fecha 03.03.2008, SUNAT notifica la Orden de Pago N 032-001-0526356 por el saldo pendiente de pago ms los intereses.
La empresa nos consulta que acciones legales pueden adoptar.

Solucin:

Primero analicemos si la deuda ya prescribi o no, para ello veamos desde cundo empieza el cmputo para el plazo de la prescripcin, segn el Artculo
44 del Cdigo Tributario, menciona:

Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva.

La fecha en que se debi presentar la DJ Anual del 2002, correspondera a los meses de Marzo o Abril del 2003. Por ende segn la norma el plazo para el
cmputo empezara desde el 01/01/2004.

Segn el Artculo 43 del Cdigo Tributario, menciona que para las deudas que se hayan presentado la DD.JJ, prescriben a los 4 aos.

Inicio del Cmputo: 01/01/2004

Fecha de Trmino: 01/01/2008
Quiere decir que a partir del 02/01/2008 la deuda ya ha prescrito, por ende si la deuda ya no es exigible por parte del Acreedor Tributario. Por ende la
empresa ya no debera pagar dicho monto adeudado

PREGUNTAS

CUNDO SE PRODUCE LA INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN?

La Interrupcin de la prescripcin consiste en la realizacin de un acto que origina la prdida del tiempo transcurrido antes de la interrupcin, por tanto da
lugar a un nuevo plazo de prescripcin que comienza a contarse desde el da siguiente de ocurrido el acto interruptorio.

El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario establece determinados hechos que derivan en la interrupcin de la prescripcin, los cuales sealamos a
continuacin:

Para la determinacin de la obligacin tributaria

Por la presentacin de una Solicitud de Devolucin.

Por el reconocimiento expreso de la Obligacin Tributaria.

Por la Notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la
facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la determinacin de la obligacin tributaria, con excepcin de aquellos actos que se
notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.

Por el pago parcial de la deuda.

Por la Solicitud de Fraccionamiento u otras facilidades de pago.

Para exigir el pago de la obligacin tributaria

Por la Notificacin de la Orden de Pago.

Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.

Por el pago parcial de la deuda.

Por la Solicitud de Fraccionamiento u otras facilidades de pago.

Por la Notificacin de la Resolucin de Prdida del Aplazamiento y/o Fraccionamiento.

Por la Notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en Cobranza Coactiva y por cualquier otro acto notificado al
deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Para aplicar sanciones

Por Notificacin del cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la
facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la aplicacin de las sanciones, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen
cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.

Por la presentacin de una Solicitud de Devolucin.

Por el reconocimiento expreso de la infraccin.

Por el pago parcial de la deuda.

Por la Solicitud de Fraccionamiento u otras facilidades de pago.

Para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin

Por la presentacin de la Solicitud de Devolucin o de Compensacin.

Por la notificacin del Acto Administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un pago en exceso o indebido u otro crdito.

- Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.

POR ERROR SE CANCEL UNA DEUDA QUE ESTABA PRESCRITA SE PUEDE SOLICITAR LA DEVOLUCIN DE LA MISMA?

En el presente caso en que el pago de la obligacin tributaria prescrita ha sido efectuado en forma voluntaria, el contribuyente no tiene el derecho a
solicitar la devolucin de lo pagado.

CUL ES EL PLAZO PRESCRIPTORIO PARA LA APLICACIN DE LA SANCIN POR NO PAGAR DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS LOS
TRIBUTOS RETENIDOS O PERCIBIDOS?

De acuerdo a lo normado por el artculo 43 del Cdigo Tributario el plazo prescriptorio para aplicar la sancin por la infraccin de no pagar dentro de los
plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, es de 10 aos.

Al respecto, existe la Resolucin del Tribunal Fiscal N 7647-4-2005 de fecha 22.12.2005, en la cual se seala que de acuerdo al artculo 43 del Cdigo
Tributario, el plazo de prescripcin de la facultad sancionadora de la Administracin Tributaria respecto de la infraccin de No pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos, es de 10 aos.

CUL ES EL PROCEDIMIENTO QUE DEBEMOS SEGUIR PARA QUE SE DECLARE LA PRESCRIPCIN DE UNA DEUDA TRIBUTARIA?

De acuerdo a lo normado por el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, la prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario,
pudiendo oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.

Para ello, se deber seguir el siguiente procedimiento:

Presentar en la Mesa de Partes de la Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT de su jurisdiccin, una Solicitud firmada por el deudor tributario o
Representante Legal acreditado en el RUC, solicitando que se declare la prescripcin de:

La accin para la determinacin de la obligacin tributaria.

La accin para exigir su pago.

La aplicacin de sanciones.

La Solicitud deber precisar la identificacin de la deuda tributaria, debiendo sealar:

El Cdigo del tributo o multa, y

El perodo tributario.

La Entidad que recepciona la Solicitud deber pronunciarse en el trmino de cuarenta y cinco das hbiles, a travs de una Resolucin, caso contrario
operar el Silencio Administrativo Negativo, a travs de la Resolucin Ficta Denegatoria, considerando denegado su pedido. En este caso el contribuyente
podr impugnar dicha negacin, va un Recurso de Reclamacin.

De ser denegado este Recurso, el contribuyente podr accionar un Recurso de Apelacin, el cual ser resuelto por el Tribunal Fiscal.