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como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de "persona" ya que una misma
Ente: Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de "persona" ya
que una misma persona puede producir estados financieros de varios "entes" de su propiedad.
Bienes Econmicos: Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir
bienes materiales e inmateriales que posean valor econmico y por ende susceptibles de ser
valuados en trminos monetarios.
Moneda de Cuenta: Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se
emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin que permita
agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y
valorizar los elementos patrimoniales aplicando un "precio a cada unidad. Generalmente se
utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el pas dentro del cual
funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en unidades de dinero de curso legal.
Empresa en Marcha: Salvo indicacin expresa en contrario se entiende que los estados
financiero pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que
informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia
personal tiene plena vigencia y proyeccin futura.
Valuacin al Costo: El valor de costo adquisicin o produccin- constituye el criterio principal
y bsico de la valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados "de
situacin", en correspondencia tambin con el concepto de "empresa en marcha", razn por la
cual esta norma adquiere el carcter de principio.
Ejercicio: En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo
en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir
con compromisos financieros, etc. Es una condicin que los ejercicios sean de igual duracin,
para que los resultados de dos o ms ejercicios sean comparables entre s.
Devengado: Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado
econmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o
pagado.
Objetividad: Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del patrimonio
neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.
Realizacin: Los resultados econmicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea
cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos
los riesgos inherentes a tal operacin.
Prudencia: Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del activo,
normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se
contabilice de tal modo que la alcuota del propietario sea menor. Este principio general se
puede expresar tambin diciendo: "contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las
ganancias solamente cuando se hayan realizado".
La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de
la presentacin razonable de la situacin financiera y el resultado de las operaciones.
Uniformidad: Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas particulares
utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados
uniformemente de un ejercicio al otro. Debe sealarse por medio de una nota aclaratoria, el
efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los
principios generales y de las normas particulares.
Exposicin: Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin
bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin
financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.
Nota 3: Efectivo y equivalentes de efectivo/ Este rubro
est conformado por las siguientes cuentas:
Caja chica para movilidad
S/. 3,000.00
local
cta. Cte Banco Continental
S/.
15,000.00
Cta Cte banco de Crdito
S/.
30,000.00
S/. 3,500.00
Fondos Fijos
Sobregiro bancario
S/.
-7,500.00
S/.
44,000.00
S/.
30,000.00
S/.
-20,000.00
S/.
13,000.00
S/.
23,000.00
13,000.00
S/.
50,500.00
S/.
S/.
-9,000.00
8,500.00
S/.
50,000.00
Nota 7: Inmueble mquina y equipos/Este rubro est conformado por las siguientes cuentas:
CODIGO
337 ENSERES
335 VEHCULOS
EQUIPOS DE
336 COMPUTO
EQUIPOS
GENERADOR DE
334 LUZ
TOTAL
SALDO INCIAL AL
01/01/2012
S/.
ALTAS (+)
COMPRA
DONACION APORTES
RETIROS (-)
VENTA
APORTES
5,000.00
S/.
S/. 5,000.00
S/. 35,000.00
S/.
S/. 35,000.00
S/. 15,000.00
S/.
S/. 15,000.00
S/. 14,000.00
S/.
S/. 14,000.00
S/.
S/. 69,000.00
S/. 69,000.00
CODIGO
337 ENSERES
335 VEHCULOS
EQUIPOS DE
336 COMPUTO
EQUIPOS
GENERADOR DE
334 LUZ
TOTAL
SALDO INCIAL AL
01/01/2012
ALTAS (+)
COMPRA
DONACION APORTES
RETIROS (-)
VENTA
APORTES
S/.
2,500.00
S/. 2,500.00
S/.
5,000.00
S/. 5,000.00
S/.
3,500.00
S/. 3,500.00
S/.
3,000.00
S/. 3,000.00
S/. 14,000.00
S/. 14,000.00
S/.
25,000.00
S/.
5,000.00
S/.
30,000.00
S/.
S/.
24,500.00
30,000.00
S/.
54,500.00
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
50,000.00
20,000.00
63,500.00
11,000.00
144,500.00
balance;
estado de resultados;
un estado que muestre: o bien
todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o
los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones
con los propietarios del mismo, cuando acten como tales;
f) un estado de flujos de efectivo; y
g) notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms significativas y
otras notas explicativas.
La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros se conservar de un
periodo a otro, a menos que:
Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deber ser
presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o funcin
distinta debern presentarse separadamente, a menos que no sean materiales. Materialidad
(o importancia relativa).Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales (o tienen
importancia relativa) si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones
econmicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros.
La materialidad depender de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud,
enjuiciada en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La
magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinacin de ambas, podra ser el factor
determinante. Si una partida concreta no fuese material o no tuviera importancia relativa por
s sola, se agregar con otras partidas, ya sea en el cuerpo de los estados financieros o en las
notas. Una partida que no tenga la suficiente materialidad o importancia relativa como para
requerir presentacin separada en los estados financieros puede, sin embargo, tenerla para
ser presentada por separado en las notas.
No se compensarn activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensacin
sea requerida o est permitida por alguna Norma o Interpretacin.
A menos que una Norma o Interpretacin permitan o requiera otra cosa, la informacin
comparativa, respecto del periodo anterior, se presentar para toda clase de informacin
cuantitativa incluida en los estados financieros. La informacin comparativa deber incluirse
tambin en la informacin de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para
la adecuada comprensin de los estados financieros del periodo corriente.
Los estados financieros estarn claramente identificados, y se deben distinguir de cualquier
otra informacin publicada en el mismo documento.
Los estados financieros se elaborarn con una periodicidad que ser, como mnimo, anual. La
entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, as como sus pasivos corrientes y no
corrientes, como categoras separadas dentro del balance, de acuerdo con los prrafos 57 a
67, excepto cuando la presentacin basada en el grado de liquidez proporcione, una
informacin relevante que sea ms fiable.
Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el periodo, se incluirn en el resultado
del mismo, a menos que una Norma o una Interpretacin establezca lo contrario.
La entidad presentar un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificacin basada
en la naturaleza de los mismos o en la funcin que cumplan dentro de la entidad, dependiendo
de cul proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante. Siempre que tengan un
efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros, la entidad
revelar, ya sea en el resumen de las polticas contables significativas o en otras notas, los
juicios diferentes de aqullos relativos a las estimaciones (vase el prrafo 116) que la
gerencia haya realizado al aplicar las polticas contables de la entidad.
La entidad revelar en las notas informacin sobre los supuestos clave acerca del futuro, as
como otros datos clave para la estimacin de la incertidumbre en la fecha del balance, siempre
que lleven asociado un riesgo significativo de suponer cambios materiales en el valor de los
activos o pasivos dentro del ao prximo. Una entidad revelar informacin que permita que
los usuarios de sus estados financieros evalen los objetivos, las polticas y los procesos que la
entidad aplica para gestionar capital.
El mximo nivel de exposicin al riesgo de crdito del prstamo o cuenta por cobrar al
final del periodo sobre el que se informa.
El importe por el que se reduce al riesgo de crdito mediante el uso de derivados de
crdito o instrumentos similares.
El importe de la variacin Otra informacin a revelar Polticas contables
Contabilidad de coberturas
Una entidad revelar informacin, por separado, referida a cada tipo de cobertura descrita en
la NIC 39 (es decir, cobertura del valor razonable, cobertura de los flujos de efectivo y
cobertura de la inversin neta en negocios en el extranjero) sobre los extremos siguientes:
(a) una descripcin de cada tipo de cobertura;
(b) una descripcin de los instrumentos financieros designados como instrumentos de
cobertura y de sus valores razonables al final del periodo sobre el que se informa; y
(c) la naturaleza de los riesgos que han sido cubiertos.
Valor razonable
Al revelar los valores razonables, una entidad agrupar los activos financieros y los pasivos
financieros en clases, pero slo los compensar en la medida en que sus importes
en libros estn compensados en el estado de situacin financiera.
Una entidad revelar:
(a) Los mtodos ycuando se utilice una tcnica de medicinlas hiptesis aplicadas en
la determinacin de los valores razonables de cada clase de activos financieros o
pasivos financieros. Por ejemplo, si fuera aplicable, una entidad revelar las
DEPRECIACION ACUMULADA
DETALLE
DEBE
HABER
68 Provisiones del Ejercicio
45,000
681 Depreciacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo 45,000
39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada
45,000
393 Depreciacin Inmuebles, Maquinaria y Equipo 25,000
396 Depreciacin Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Leyes de Promocin 20,000
Por el registro de las depreciaciones acumuladas de Inmuebles, Maquinaria y Equipos
correspondiente al ejercicio o periodo corriente.
AMORTIZACION ACUMULADA
DETALLE
DEBE
HABER
68 Provisiones del Ejercicio
20,000
682 Amortizacin de Intangibles 20,000
39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada
20,000
394 Amortizacin Intangibles 10,000
397 Amortizacin Intangibles Leyes de Promocin 10,000
Por el registro de las amortizaciones acumuladas de Intangibles correspondiente al ejercicio
o periodo corriente.
Desvalorizacin de Activos: Es la prdida de valor de activos, que se debe. Los asientos de
ajuste son:
a) Depreciacin
b) Amortizacin
c) Compensacin por tiempo de servicios
d) Jubilaciones
e) Cobranza dudosas
f) Hipotecas en garanta, etc
CASO N 1: DESVALORIZACIN DE MERCADERAS
En Agosto del 2010, se adquirieron mercaderas manufacturadas por S/. 100,000.00, las que al
cierre del ejercicio se mantienen en stock, no obstante, y despus de realizar el anlisis
respectivo, se ha determinado que el valor neto realizable de las mercaderas a dicha fecha es
de S/. 91,500 (desvalorizacin de S/. 8,500).
SOLUCIN:
4. Cules son los elementos del Estado de Situacin Financiera y como se hace el
reconocimiento de cada uno de ellos?
El marco conceptual de las Normas Internacionales de Informacin Financiera define tres
elementos en el estado de situacin financiera (balance), ellos son los siguientes:
Activos
Pasivos; y
Patrimonio.
Los activos son un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del
que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
El pasivo por su parte, es definido en el marco conceptual, como una obligacin presente,
surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.
El patrimonio es definido simplemente como la parte residual de los activos de la entidad, una
vez deducidos sus activos.
Los elementos del estado de resultados son aquellos relacionados con el desempeo
financiero. Estos son:
Ingresos
Gastos
-Reconocimiento del Ingreso: En efecto, esto significa que el reconocimiento del ingreso
ocurre simultneamente con el reconocimiento de aumentos en activos o disminucin en
pasivos. Tambin, bajo el principio de contrapartida, los costos se asocian con ingresos. Esto
involucra el reconocimiento simultneo o combinado de ingresos y gastos que resultan directa
y conjuntamente, de la misma transaccin u otros eventos
-Reconocimiento del gasto: Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos,
producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de
los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a
los propietarios de este patrimonio.
2. Segn CONASEV
La Resolucin CONASEV (Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores) N 103 - 99 EF / 94.10 en su Art. 2 menciona lo siguiente: " Los Estados Financieros deben ser preparados y
presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA),
normas contables establecidas por los rganos de Supervisin y Control. Los PCGA estn
contenidos en las Normas Internacionales de Contabilidad, oficializadas y vigentes en el Per y
comprenden tambin los pronunciamientos tcnicos emitidos por la profesin contable en el
Per..."
3. Segn CNC
Segn la Resolucin N 013 - 98 - EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) en su
Art. 1 precisa que los Principios de Contabilidad que indica la Ley General de Sociedades
comprende sustancialmente las NIC, Las NIIF encierra a las NIC y a los PCGA.
PRINCIPIOS:
1. Equidad:
Principio que dice que todo estado financiero debe reflejar la equidad entre intereses
opuestos, los cuales estn en juego en una empresa o ente dado.
2. Ente:
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde al propietario se le
considera como tercero.
3. Bienes econmicos:
Principio que establece que los bienes econmicos son todos aquellos bienes
materiales y/o inmateriales que pueden ser valuados en trminos monetarios.
4. Moneda Comn:
Principio que establece que para registrar los estados financieros se debe tener una
moneda comn, la cual es generalmente la moneda legal del pas en que funciona el
ente.
5. Empresa en marcha:
Principio por el cual se asume que la empresa a la que se le registra sus actividades
financieras tiene vigencia de funcionamiento temporal con proyeccin al futuro, a
menos que exista una buena evidencia de lo contrario.
6. Ejercicio:
Tambin se le conoce con el nombre de periodo. Este principio se refiere a que los
resultados de la gestin se miden en iguales intervalos de tiempo, para que as los
resultados entre ejercicio y ejercicio sean comparables.
7. Objetividad:
Los cambios en los activos, pasivos y el patrimonio deben medirse y registrarse