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SISTEMAS

DE PAGO
ADELANTADO
DEL IGV

CAPTULO

IV

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT

IV
CAPTULO

SISTEMAS DE PAGO ADELANTADO DEL IGV:


DETRACCIONES (SPOT), RETENCIONES Y PERCEPCIONES
AO 2002
TEMA DE CONSULTA: SPOT - CONTRATOS DE COMPRAVENTA DE BIENES
COMPRENDIDOS DENTRO DEL SISTEMA
a) El Sistema (SPOT) resulta de aplicacin respecto de los contratos de compraventa de bienes comprendidos dentro de
los alcances del mismo, celebrados con anterioridad a la entrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia N
058-2000/SUNAT, pero cuyo pago se va a realizar durante la vigencia de esta ltima norma?.
b) Existe alguna norma de carcter especial, en virtud de la cual algn supuesto comprendido dentro de los alcances del
Sistema, se encuentre exceptuado de la aplicacin del mismo?.

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 229-2002-SUNAT/K00000

a) Existe la obligacin de realizar el depsito bancario a que hace referencia el Decreto Legislativo
N 917, respecto de los bienes sujetos al Sistema, cuyo traslado se efecte a partir del 1 de
julio del presente ao; independientemente de la fecha en que se hubiera suscrito el contrato
de compraventa respectivo.
b) No existe norma alguna que excepte de la obligacin de realizar el referido depsito bancario
a alguno de los sujetos detallados en los incisos f) y g) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 058-2002/SUNAT, que realicen ventas gravadas con el IGV de bienes
comprendidos dentro de los alcances del Sistema.
TEMA DE CONSULTA: RGIMEN DE RETENCIONES - RGIMEN APLICABLE A LOS
PROVEEDORES - SERVICIOS DE SALUD
Aplicacin del Rgimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a los proveedores, y regulado por
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, respecto de las operaciones de reembolso que efectan las
empresas de seguros en el marco de un contrato de seguro de salud.

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 269-2002-SUNAT/K00000

Tratndose de la prestacin de servicios de salud y/o adquisicin de bienes que, en virtud de un


contrato de seguro son materia de reembolso por parte de la empresa aseguradora, el Rgimen de
Retenciones del IGV ser de aplicacin en la medida que el asegurado tenga la condicin de Agente

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CAP.
IV

STAFF PROFESIONAL
de Retencin de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia
N 037-2002/SUNAT.
TEMA DE CONSULTA: RGIMEN DE RETENCIONES - IMPROCEDENCIA DE LA
RETENCIN EN EL CASO SE PAGUE 2 FACTURAS CON UN MISMO CHEQUE
a) Procede efectuar la retencin en caso que con un mismo cheque se cancelen dos facturas, una, emitida en el mes de
mayo del 2002 por un importe superior a S/. 700.00 y, la otra, en el mes de junio por un monto inferior a S/. 700.00?.
b) Se indica que es costumbre girar los cheques en una fecha determinada, y que su entrega se verifica muchas veces hasta
cinco das despus, mientras que el Comprobante de Retencin es entregado tres o cuatro das despus del cheque.
Al respecto, se consulta, cundo debe efectuarse el asiento en el Registro de Ventas, teniendo en cuenta que ste debe
ser en orden cronolgico y que dicho Registro no debe tener ms de diez das de atraso?.

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 260-2002-SUNAT/K00000

a) No proceder efectuar la retencin dispuesta por la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/


SUNAT, en caso que conjuntamente se cancele dos operaciones, una comprendida en el Rgimen
de Retenciones del IGV por un importe superior a S/. 700.00, y la otra, no comprendida en el
citado Rgimen por un monto inferior a S/. 700.00; toda vez que en dicho supuesto operar la
excepcin de la obligacin de retener prevista en el artculo 3 de la mencionada Resolucin.
b) El control de las retenciones que el proveedor debe efectuar en su contabilidad, de conformidad con
lo establecido en el inciso b) del artculo 13 de la citada Resolucin, no afecta la oportunidad y
forma en que los contribuyentes del IGV deben anotar sus operaciones en el Registro de Ventas.
TEMA DE CONSULTA: RGIMEN DE RETENCIONES - MOMENTO EN QUE SE
CONSIDERA EFECTUADO EL PAGO
Para efectos de la retencin dispuesta por la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT que establece el Rgimen
de Retenciones del Impuesto General a las Ventas y designa a los Agentes de Retencin de dicho Impuesto, debe considerarse
como fecha de pago: la fecha de emisin del cheque o la fecha en que el beneficiario o proveedor recibe el cheque?.

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 262-2002-SUNAT/K00000

CAP.

Para efectos del Rgimen de Retenciones del IGV, tratndose del pago con cheque, se entender
como fecha de pago a la fecha en que se ponga a disposicin del acreedor la retribucin.

IV

TEMA DE CONSULTA: SPOT - INTANGIBILIDAD E INEMBARGABILIDAD DE LAS


CUENTAS CORRIENTES FRENTE A LOS EMBARGOS QUE EFECTA LA SUNAT
Si la intangibilidad e inembargabilidad de las cuentas corrientes a que se refiere el Decreto Legislativo N 917, alcanza
a los embargos en forma de retencin que ejerce la SUNAT dentro de las facultades de cobranza coactiva otorgadas por
el Cdigo Tributario.

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 279-2002-SUNAT/K00000

La calidad de intangible e inembargable de las cuentas corrientes abiertas para los proveedores en el
Banco de la Nacin, en cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 2 del Decreto Legislativo N 917, no
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PRONUNCIAMIENTOS SUNAT - ORDENADOS POR TEMA


se aplicar en los casos en que la Administracin Tributaria inicie el procedimiento de cobranza coactiva
respecto de deudas tributarias a cargo del titular de dichas cuentas que constituyan ingreso del tesoro
pblico. En tal caso, proceder trabar la medida de embargo correspondiente sobre dichas cuentas.
TEMA DE CONSULTA: VALORIZACIONES EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
COMPRENDIDO DENTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES?
a) Debe incluirse como importe de la operacin, segn lo establecido en el inciso e) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002/SUNAT, el monto de los descuentos por adelantos que se aplican como deducciones
que se efectan a las valorizaciones por construccin civil, incluso en el caso de adelantos percibidos y pagados antes
del 01.06.2002 respecto de los cuales se cumpli con el pago del ntegro del IGV al momento de valorizar y facturar los
avances de obra?.
b) Procede aplicar la retencin del IGV a un consorcio con contabilidad independiente, en caso que la totalidad de sus
partes contratantes o su socio mayoritario hayan sido designados como Agentes de Retencin por SUNAT?.

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 271-2002-SUNAT/K00000

a) Tratndose de contratos de construccin, de conformidad con lo establecido en la Primera Disposicin


Final de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, los adelantos por concepto de futuras
valorizaciones que se hubiesen facturado o pagado antes del 1 de junio del 2002, se encuentran
excluidos del Rgimen de Retenciones del IGV. En consecuencia, no procede que sobre el importe de
dichos adelantos se aplique la retencin del 6% dispuesta por la mencionada Resolucin.
En lo que corresponde a los adelantos que se facturen y paguen a partir del 1 de junio del 2002,
debe considerarse a cada uno de ellos como operaciones independientes entre s, as como
tambin se considerar una operacin independiente al pago del saldo de la valorizacin. En
tal virtud, de acuerdo con lo establecido en el inciso e) del artculo 1 de la citada Resolucin,
deber entenderse por importe de la operacin en cada uno de dichos supuestos, a la suma
correspondiente al adelanto o al saldo pendiente de la valorizacin que se abona, segn sea el
caso, ms los tributos respectivos.
b) Las operaciones realizadas por un consorcio que lleva contabilidad independiente de la de sus
socios o partes contratantes estarn excluidas del Rgimen de Retenciones del IGV, al amparo
de lo establecido en el inciso b) del artculo 5 de la Resolucin, nicamente en caso que ste
haya sido designado como Agente de Retencin para fines de la aplicacin del citado Rgimen.
TEMA DE CONSULTA: CUANDO UN SUJETO COMERCIALIZADOR TIENE LA CONDICIN
DE PROVEEDOR PARA EFECTOS DE LA APLICACIN DEL SPOT
En relacin con lo establecido en el numeral 4 del inciso f) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 0582002/SUNAT, que regula el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT o Sistema) con el Gobierno Central
creado por Decreto Legislativo N 917, se consulta si, a fin de establecer la calidad de proveedor debe verificarse que
los bienes sujetos al Sistema se encuentran fuera de las provincias de Lima y Callao al momento de celebrarse la venta,
o si es suficiente apreciar que stos sern destinados o consumidos fuera de dicha circunscripcin?

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 375-2002-SUNAT/K00000

A fin de determinar si un sujeto comercializador tiene la condicin de proveedor para efectos de


la aplicacin del Sistema, de conformidad con lo establecido en el numeral 4 del inciso f) del
artculo 1 de la Resolucin, debe verificarse que el lugar donde se encuentran los bienes sujetos al

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CAP.
IV

STAFF PROFESIONAL
Sistema, en el momento previo a su retiro de las instalaciones del vendedor, est ubicado fuera de
las provincias de Lima y Callao y que, adems, el precio de venta de los mismos por cada unidad
de transporte supere la media (1/2) UIT.
TEMA DE CONSULTA: VENTA QUE SE EFECTE A FAVOR DE SUJETOS QUE
ADQUIEREN COMBUSTIBLE PARA CONSUMO PROPIO
En relacin con el Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a la adquisicin de combustible,
y regulado por la Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT:
a) Se encuentra o no sujeta al mencionado Rgimen, la venta que se efecte a favor de sujetos que adquieren combustible para
consumo propio y no para su comercializacin, no obstante que, por diversas razones stos no califiquen como consumidores
directos; considerando que, en sentido estricto, dichos adquirentes s calificaran como consumidores finales?.
b) En la determinacin del IGV a pagar, puede el Agente de Percepcin deducir la percepcin llevada a cabo, no obstante que el
artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT permite dicha deduccin nicamente al cliente?.

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 330-2002-SUNAT/K00000

a) No se encuentra sujeta al Rgimen de Percepciones del IGV, la venta de combustible que


se efecte a un sujeto que -adems de no calificar como consumidor directo ni contar con
registro habilitado en la DGH- no comercializa el combustible adquirido sino que lo destina a su
consumo propio, toda vez que aqul no se encuentra comprendido en la definicin de Cliente
establecida para efectos del referido Rgimen.
b) Para efectos de la determinacin del IGV a pagar, el agente de percepcin no podr deducir
las percepciones que hubiese practicado a sus Clientes.
TEMA DE CONSULTA: LIBRE DISPOSICIN DE LOS MONTOS DEPOSITADOS EN LAS
CUENTAS CORRIENTES HABILITADAS POR EL BANCO DE LA NACIN

CAP.
IV

a) Procede la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas corrientes habilitadas por el Banco de la Nacin en
cumplimiento de lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 917, que sean solicitadas en el mes de octubre del ao 2002?.
Al respecto, considerando que dichos montos no se agotan luego del pago de las obligaciones tributarias a que alude el
artculo 5 del Decreto Legislativo N 917 el recuento de los 3 meses consecutivos a que se refiere el primer prrafo
del artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2002/SUNAT, se inicia desde el mes anterior, o desde el
mes precedente al anterior a aquel en que se presenta la solicitud?.
En este caso, considerando que la solicitud de libre disposicin es presentada en octubre del ao 2002, slo habran
transcurrido 2 meses consecutivos (julio y agosto), no se cumplira el requisito de los 3 meses consecutivos y, por
tanto, no procederan las solicitudes de libre disposicin que puedan presentarse en dicho mes?.
b) En el segundo prrafo del artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2002/SUNAT, se hace referencia a
un estado de adeudo tributario emitido por la SUNAT, el cual normalmente incluye, entre otras, la deuda impugnada. En
los casos en que exista deuda impugnada los montos depositados sern o no de libre disposicin?.
c) Adicionalmente, en el recuento de los 3 meses consecutivos a que alude el primer prrafo del artculo 9 de la Resolucin
de Superintendencia N 058-2002/SUNAT, se debe considerar o no los saldos en las cuentas corrientes cuya apertura
se origin en cumplimiento de los sistemas de pago de obligaciones fiscales a los que hace referencia la disposicin final
de dicha Resolucin?.

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 285-2002-SUNAT/K00000

a) No procede la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas que sean solicitadas
en el mes de octubre del 2002, toda vez que en dicha oportunidad an no se ha verificado el
224 ASESOR EMPRESARIAL

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT - ORDENADOS POR TEMA


requisito del saldo acumulado de los excedentes de los tres meses consecutivos precedentes
al mes anterior a aqul en que se presenta la solicitud.
b) En caso que existiera deuda impugnada, sta no se considerar como deuda pendiente de pago
a efecto de solicitar el monto de libre disposicin.
c) Cuando el artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2002/SUNAT hace referencia
a la libre disponibilidad de los saldos acumulados correspondiente a los excedentes de los
tres meses consecutivos precedentes al mes anterior a aqul en que se presenta la solicitud,
debe entenderse referido a los saldos en las cuentas corrientes cuya apertura se efectu en
cumplimiento de lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 917, no incluyndose en consecuencia,
los saldos de las cuentas corrientes habilitadas bajo la vigencia de normas anteriores.
AO 2003
TEMA DE CONSULTA: VENTAS A PLAZOS - OBLIGACIN DE RETENER CUANDO EL
PAGO EFECTUADO SEA IGUAL O INFERIOR A S/. 700.00 NUEVOS SOLES
En relacin con el Rgimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) aplicable a los proveedores, y regulado
por Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT:
a) Debe aplicarse la retencin del 6% en las ventas a plazos mayores de un mes?.
b) En el caso de ventas a plazo en que se emitan letras de cambio por el saldo del precio que, luego, son entregadas en
descuento a una entidad bancaria:
-

Qu sucede en el caso de pagos parciales?.

El banco debe retener al aceptante y abonar el monto correspondiente, a la cuenta del cliente?.

Quin y en qu momento se emite la constancia de retencin?.

c) El artculo 3 de la Resolucin excepta de la obligacin de retener, cuando el pago efectuado sea igual o inferior a
S/. 700 y el monto de los comprobantes involucrados no supera dicho importe. Sera conveniente precisar el supuesto
de hecho al que hace referencia dicha norma, ya que en el caso de ventas a plazos es posible que el monto total de la
venta supere los S/. 700; aunque los pagos parciales no superen esta cantidad. En el supuesto antes descrito, debe
retenerse el 6% en los comprobantes de pago que no superen S/. 700?.
Tratndose de operaciones de suministro, el monto de la entrega semanal puede no superar los S/. 700 pero es posible
que el monto mensual del suministro s lo supere. En dicho supuesto se debe entender que cada entrega producida en
el mes es una operacin independiente, o forma parte de una operacin mensual de suministro?.
d) En el caso de distintas operaciones de venta o prestacin de servicios realizadas en el mes con un mismo proveedor,
se debe emitir un comprobante de retencin por cada operacin?. Es posible emitir un solo comprobante de retencin
para acreditar todas las retenciones efectuadas en el mes, por pagos efectuados en el mes por una misma operacin?.

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 112-2003-SUNAT/2B0000

a) La venta de bienes a plazos mayores de un mes estar sujeta a la retencin del 6%, salvo
que dicha operacin se realice con sujetos que tienen la condicin de buenos contribuyentes o
de Agentes de Retencin o, si respecto de la misma se verifica alguno de los otros supuestos
detallados en los artculos 2 y 5 de la Resolucin.
b) Sea cual fuere la modalidad que se hubiese pactado para el pago de una operacin de venta
de bienes, incluido el pago mediante una letra de cambio, el obligado a efectuar la retencin
ser quien realiza dicho pago, esto es, el comprador aceptante del referido ttulo valor.

SISTEMAS DE PAGO ADELANTADO DEL IGV 225

CAP.
IV

STAFF PROFESIONAL
En caso de pagos parciales, dicho sujeto deber efectuar la retencin sobre el importe de cada
pago. Asimismo, y aun cuando el mencionado ttulo valor haya sido entregado en descuento a una
entidad bancaria, el referido sujeto estar obligado a emitir el respectivo Comprobante de Retencin
a su proveedor en la oportunidad en que realice el pago y la retencin correspondiente.
c) En el caso de venta a plazos de bienes, en la que el pago de las cuotas se efecta en forma
anticipada a la entrega de los mismos, la retencin proceder nicamente si el pago es superior
a S/. 700.00, importe que coincidir con el monto del comprobante de pago si la cancelacin
corresponde a una sola cuota. Si el pago versara respecto de varias cuotas, proceder la
retencin an cuando el mismo sea inferior a S/. 700.00, si la sumatoria de los montos de los
comprobantes de pago de las referidas cuotas supera dicho importe.
Tratndose de la entrega de bienes en propiedad que se produzca semanalmente en el marco
de un contrato de suministro celebrado a ttulo oneroso, la retencin proceder cuando el pago
es superior a S/. 700.00 o cuando el monto del comprobante de pago o la sumatoria de los
comprobantes de pago materia de cancelacin supera dicho importe.
d) En la medida que en una misma oportunidad se realice el pago de operaciones sustentadas en
varios comprobantes de pago, corresponder la emisin de un solo Comprobante de Retencin.
No existe, sin embargo, norma alguna que posibilite la emisin de un solo Comprobante de
Retencin a fin de sustentar las retenciones practicadas respecto de diversos pagos efectuados
en el transcurso de un mes, an cuando se trate de una misma operacin.
TEMA DE CONSULTA: DEDUCCIN DE IGV RETENIDO A PESAR DE NO HABER SIDO
CONSIGNADO EN LA DECLARACIN JURADA PAGO DEL PERODO
En relacin con el Rgimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a los proveedores, y regulado por
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y normas modificatorias, se consulta los montos que, por concepto
del IGV, han sido retenidos por el adquirente en un determinado perodo, pueden ser deducidos por el proveedor en los
meses siguientes, en caso que ste hubiera omitido consignarlos en la declaracin jurada pago del IGV correspondiente
al perodo en que se efectu la retencin?

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 017-2003-SUNAT/2B0000

CAP.

El proveedor se encuentra obligado a consignar el IGV retenido en la declaracin jurada pago del
IGV correspondiente al perodo en que efecte su deduccin o aplicacin, sea ste el perodo en
que se efectuaron las retenciones del IGV o uno posterior.

IV

TEMA DE CONSULTA: SPOT - QUIN DEBE EFECTUAR EL DEPSITO EN EL


SISTEMA?
Es de aplicacin la sancin contenida en el numeral 1 del articulo 8 del Decreto Legislativo N 917, modificado por la
Ley N 27877, cuando por acuerdo entre los contratantes el depsito de la detraccin lo realiza el vendedor de los bienes
y no el adquirente, como indica la norma?.

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 189-2003-SUNAT/2B0000

En caso que el proveedor hubiera entregado el bien al adquirente y ste lo haya retirado de las
instalaciones del vendedor sin efectuar, previamente, el depsito a que se refiere el artculo 2 del
226 ASESOR EMPRESARIAL

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT - ORDENADOS POR TEMA


Decreto Legislativo N 917, dicho adquirente incurrir en la infraccin sealada en el numeral 1
del artculo 8 del citado Decreto, aun cuando posteriormente se realice el depsito respectivo.
No se incurrir en la mencionada infraccin, si con anterioridad al retiro del bien, el adquirente,
el proveedor o, en general, cualquier tercero realiza el depsito correspondiente, toda vez que el
Decreto Legislativo antes mencionado no impide que sea una persona distinta al adquirente, quien
realice el depsito.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - INGRESO COMO RECAUDACIN DE LOS MONTOS
DEPOSITADOS EN LAS CUENTAS HABILITADAS EN EL BANCO DE LA NACIN
a) El ingreso como recaudacin establecido en el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2002/SUNAT,
slo podr realizarse luego que se cumpla el plazo para solicitar la libre disponibilidad sealada en el artculo 9 de la
misma Resolucin o puede realizarse en cualquier oportunidad?.
b) La excepcin contenida en el literal b) del artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2002/SUNAT,
obliga a la SUNAT a requerir al contribuyente, en forma previa al ingreso como recaudacin, la subsanacin de la causal
mediante una declaracin rectificatoria, o simplemente se debe observar si al momento de la verificacin el contribuyente
realiz la subsanacin voluntariamente?.
c) Cuando el artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2002/SUNAT hace referencia a las deudas que
sern canceladas con los montos que ingresen como recaudacin, dichas deudas slo comprenden las deudas exigibles
de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 115 del Cdigo Tributario, o tambin incluyen aquellas que se producen por la
exigibilidad de la obligacin tributaria, como las deudas autoliquidadas o las generadas por falta de pago de las cuotas
de fraccionamiento a que el titular se hubiere acogido, sin necesidad de la notificacin de la Orden de Pago correspondiente?.
d) Los montos ingresados como recaudacin que, de acuerdo al ltimo prrafo del artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2002/SUNAT, sean utilizados para cancelar deudas cuyo vencimiento se produzca con posterioridad
a la fecha del ingreso, debern acumular intereses segn lo sealado en el artculo 38 del Cdigo Tributario?.

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 127-2003-SUNAT/2B0000

a) El ingreso como recaudacin de los montos depositados en las cuentas habilitadas en el Banco
de la Nacin en aplicacin del Decreto Legislativo N 917, se encuentra supeditado nicamente
a la ocurrencia de alguna de las situaciones detalladas en el artculo 10 de la Resolucin de
Superintendencia N 058-2002/SUNAT y el artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia
N 011-2003/SUNAT, sin que para dicho efecto se haya previsto en norma alguna que la
SUNAT deba esperar el transcurso de los tres (3) meses a que se refieren el artculo 9 de la
Resolucin de Superintendencia N 058-2002/SUNAT y el artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N 011-2003/SUNAT.
b) Si bien de acuerdo con lo establecido en el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia
N 058-2002/SUNAT y el artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 011-2003/
SUNAT, constituye causal para el ingreso como recaudacin de los montos depositados en
las cuentas, el hecho que el valor de las ventas declaradas por el titular de las mismas no
corresponda a las ventas por las cuales se han efectuado los depsitos, salvo en los casos en
que ello sea subsanado mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria; no existiendo
norma alguna que obligue a la Administracin a requerir al contribuyente dicha subsanacin,
no ser necesario que aqulla realice tal requerimiento a efectos de determinar la existencia
de la causal en mencin.
c) Conforme a lo establecido en el artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 0582002/SUNAT y el artculo 15 de la Resolucin de Superintendencia N 011-2003/SUNAT,

SISTEMAS DE PAGO ADELANTADO DEL IGV 227

CAP.
IV

STAFF PROFESIONAL
basta que se produzca el vencimiento para el pago de la obligacin tributaria, sin que ste se
haya efectuado, para que la Administracin Tributaria cancele la misma con los importes que
hubieran ingresado como recaudacin; no siendo necesario que se verifique si dicha obligacin
es exigible coactivamente en los trminos previstos en el artculo 115 del TUO del Cdigo
Tributario.
d) No resultan de aplicacin los intereses previstos en el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario,
en los casos en que los montos ingresados como recaudacin, en virtud de lo establecido en los
artculos 10 y 11 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2002/SUNAT as como los
artculos 14 y 15 de la Resolucin de Superintendencia N 011-2003/SUNAT, sean utilizados
para cancelar deudas tributarias cuyo vencimiento se produzca con posterioridad a la fecha en
que se efectuaron los depsitos correspondientes.
TEMA: RGIMEN DE RETENCIONES - AGENTE DE RETENCIN DE LAS APORTACIONES
AL RGIMEN CONTRIBUTIVO DE LA SEGURIDAD SOCIAL - JUBILACIN
Para efecto de lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 080-99/SUNAT, se consulta quin es el agente
de retencin de las aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud en los casos en que se perciba
pensiones de jubilacin: la Administracin Privada de Fondos de Pensiones (AFP) o la empresa de seguros, segn se
trate de la modalidad de retiro programado o renta vitalicia?.

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 305-2003-SUNAT/2B0000

Para efecto de lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 080-99/SUNAT, actuar


como agente retenedor de las aportaciones al Rgimen de Prestaciones de Salud de cargo de los
pensionistas, la entidad que pague dichas pensiones.
Si por algn acuerdo de tipo contractual la empresa de seguros obligada legalmente al pago de
las pensiones correspondientes, pacta que transferir el monto de las mismas a una AFP para que
sea esta entidad quien realice este pago, ser agente de retencin la empresa de seguros, pues la
AFP estara actuando por cuenta de la empresa de seguros.
TEMA: SPOT - SERVICIOS QUE SON PRESTADOS SIN QUE OCURRA EL DESTAQUE DE
TRABAJADORES AL USUARIO ASUMIENDO EL PRESTADOR TODOS LOS COSTOS
CAP.
IV

El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, creado por Decreto Legislativo N 917, resulta
aplicable en el caso de servicios que son prestados sin que ocurra el destaque de trabajadores al usuario, asumiendo
el prestador todos los costos inherentes al servicio, tales como materiales, herramientas, mano de obra especializada,
entre otros; facturndose al usuario, no en funcin del personal utilizado, sino por los servicios realizados?

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 340-2003-SUNAT/2B0000

No se encuentran sujetos al Sistema de pago de obligaciones tributarias con el Gobierno Central,


los servicios en los que no se produzca el destaque de trabajadores de la empresa prestadora de
los mismos a la empresa usuaria, por no calificar los mismos como servicios de intermediacin
laboral.

228 ASESOR EMPRESARIAL

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT - ORDENADOS POR TEMA


TEMA: SPOT - EMPRESAS DE SERVICIOS PBLICO QUE RECIBEN SERVICIOS COMO
REPARTO DE RECIBOS (SERVICIOS NO PERSONALES A TODO COSTO)
De conformidad con la Resolucin de Superintendencia N 131-2003/SUNAT, las empresas de servicios pblicos previstas
en el inciso d) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago deben efectuar la detraccin del
14% por los servicios que reciben de las empresas con las que trabajan (servicios como lectura de medidores, reparto de
recibos, corte y reposicin de servicios, entre otros) cuya buena pro otorgaron por concurso pblico, y en cuyos contratos
establecen que se trata de servicios no personales a todo costo?

RESPUESTA A LA CONSULTA : OFICIO N 275-2003-SUNAT/2B0000

Los servicios prestados por empresas cuya buena pro fue otorgada por concurso pblico, y en
cuyos contratos establecen que se trata de servicios no personales a todo costo, estarn sujetos a
la detraccin a que obliga el Sistema, en la medida que califiquen como servicios de intermediacin
laboral en los trminos sealados en las normas antes citadas, correspondiendo que se verifique
ello en cada caso concreto.
TEMA DE CONSULTA: RGIMEN DE RETENCIONES - PRESTACIN DE SERVICIOS
PROFESIONALES
A la aplicacin del Rgimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a los proveedores, y regulado
por Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y normas modificatorias, tratndose de los pagos que deben
efectuarse segn el Cdigo Procesal Civil, por concepto de costos y costas, por servicios profesionales prestados para
quienes litigaron contra los Agentes de Retencin establecidos por la citada Resolucin, cuya situacin econmica no
les permite (a la parte vencedora o afectada y a su abogado o abogados) pagar por adelantado el valor del IGV respectivo,
para que la autoridad judicial pueda imponer a dichas entidades retenedoras la cancelacin del total de lo adeudado por
tales conceptos.

RESPUESTA A LA CONSULTA : OFICIO N 285-2003-SUNAT/2B0000

Tratndose de los servicios profesionales, el Rgimen de Retenciones del IGV ser aplicable, en
la medida que los mismos generen rentas de tercera categora, esto es, si involucran el ejercicio
de la profesin en asociacin o en sociedad civil; toda vez que en este supuesto dichos servicios
estarn gravados con el IGV.
AO 2004

CAP.
IV

TEMA DE CONSULTA: SPOT - CARACTERSTICAS DE SU APLICACIN


a) La detraccin solamente se aplica a los proveedores que emitan facturas mas no a los que emiten boletas de venta?.
b) Desde qu monto se realizan las detracciones?.
c) Se tiene que informar mensualmente sobre las detracciones realizadas?.

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 027-2004-SUNAT/2B0000

La detraccin resulta de aplicacin a toda venta gravada con el IGV de bienes sujetos al Sistema,
as como a toda prestacin de servicios comprendidos en el mismo, no habindose efectuado

SISTEMAS DE PAGO ADELANTADO DEL IGV 229

STAFF PROFESIONAL
exclusin alguna en funcin a si por dicha operacin el proveedor debe emitir factura o boleta de
venta, pues la normatividad aplicable no hace distincin entre tipos de comprobantes de pago.
Tratndose de la venta de bienes, la detraccin debe efectuarse respecto de toda venta gravada
con el IGV de bienes sujetos al Sistema, salvo que resulten de aplicacin alguna de las excepciones
sealadas en el numeral 2.2 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2002/
SUNAT o en el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 011-2003/SUNAT, segn
corresponda.
En el caso de la prestacin de servicios, la detraccin a que obliga el Sistema ser de aplicacin a
toda prestacin de servicios de intermediacin laboral gravada con el IGV, sin que se haya previsto
excepcin alguna en funcin al importe de la operacin u otra circunstancia.
No existe dispositivo legal que obligue a presentar mensualmente a la SUNAT una declaracin
informando las detracciones realizadas en el mes.
TEMA DE CONSULTA: RGIMEN DE RETENCIONES - PAGO DE LA OBLIGACIN
PRINCIPAL POR PARTE DEL PROVEEDOR Y NO POR EL AGENTE DE RETENCIN
Respecto del Rgimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a los proveedores y designacin de
agentes de retencin, regulado por la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, se ha planteado el siguiente
supuesto:
Si un contribuyente designado como Agente de Retencin del IGV omite efectuar la retencin a su proveedor (6% del
importe de la operacin celebrada con ste) y el proveedor paga el IGV, el citado agente de retencin no resulta deudor
de la retencin toda vez que el proveedor ya cancel la obligacin principal. En este caso resulta correcto emitir las
siguientes Resoluciones:
- Resolucin de Determinacin por los intereses originados por la retencin no pagada oportunamente.
- Resolucin de Multa por las infracciones de no retener (numeral 13 del artculo 177) y por las infracciones referidas a
no incluir en las declaraciones, los tributos retenidos y/o declarar cifras o datos falsos, ambas infracciones tipificadas
en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario?

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 067-2004-SUNAT/2B0000

En aquellos casos en los que el contribuyente cumpla con el pago oportuno del IGV, la Administracin
Tributaria no podr emitir una Resolucin de Determinacin al agente de retencin por el importe no
retenido ni mucho menos por concepto de intereses moratorios; toda vez que al quedar extinguida
la obligacin sustancial para uno de los dos sujetos pasivos, quedar tambin extinguida para el
agente de retencin en su calidad de responsable solidario.
CAP.
IV

No procede emitir al agente de retencin una Resolucin de Multa por la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, puesto que si nunca
efectu la retencin del 6% del importe de la operacin celebrada con el proveedor, no se le podra
exigir la inclusin de dicho importe en las declaraciones de los tributos retenidos.
Teniendo en cuenta que el agente de retencin no efectu la retencin que por mandato de la
ley estaba obligado a realizar, por dicha omisin s corresponde la emisin de una Resolucin
de Multa, pues dicha infraccin se encuentra tipificada en el numeral 13 del artculo 177 del
TUO del Cdigo Tributario referida a no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por
Ley.

230 ASESOR EMPRESARIAL

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT - ORDENADOS POR TEMA


TEMA DE CONSULTA: SPOT - VENTA DE MADERA EUCALIPTO
Se encuentra incluida en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) la venta de
madera eucalipto (Eucalyptus glbulus labill), en las siguientes modalidades:
- rbol (madera en estado natural).
- Lea: rajada y desperdicios del aserro.
- Carbn.
- Madera rolliza (redondo) trozada desde 3 metros a ms, con o sin corteza.
- Madera aserrada longitudinalmente en tablas, cuartones, listones o blocks.
- En escalera.
- Cua de madera.
Asimismo, se consulta la madera eucalipto en estado natural (rbol) se encuentra incluida o no en el Apndice I del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo?

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 104-2004-SUNAT/2B0000

a) De los bienes materia de consulta, se aplicar el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central (SPOT) nicamente en la venta gravada con el IGV de madera de eucalipto
al estado natural en tronco (Subpartida Nacional 4403.99.00.00), madera de eucalipto,
aserrada longitudinalmente en tablas, listones, incluso cepillada de espesor superior a 6 mm.
(Subpartida Nacional 4407.99.00.00) y madera de eucalipto, rolliza (redondo) trozada desde
3 metros a ms con o sin corteza (Subpartida Nacional 4403.99.00.00).
b) La venta de madera eucalipto al estado natural en tronco no se encuentra incluida en el
Apndice I del TUO de la Ley del IGV, y por ende, est gravada con el IGV.
TEMA DE CONSULTA: SERVICIOS DE ARRENDAMIENTO DE BIENES Y LOS SERVICIOS
EMPRESARIALES
En los servicios de arrendamiento de bienes y los servicios empresariales a que se refieren los numerales 2 y 5 del Anexo 3
de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, se debe efectuar la detraccin a partir de los S/. 700.00
o sobre cualquier monto?.
En relacin con el punto anterior, cuando se refiere a los numerales 1, 3 y 4 del aludido Anexo 3, sobre qu importe
debe realizarse la detraccin?.

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 177-2004-SUNAT/2B0000


CAP.

Los servicios detallados en los numerales 1, 3 y 4 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia


N 183-2004/SUNAT estarn sujetos al Sistema, independientemente de su importe, cuando sean
prestados a entidades del Sector Pblico Nacional; debiendo efectuarse el depsito respectivo
aplicando el porcentaje correspondiente sobre dicho importe.
Tratndose de los servicios sealados en los numerales 2 y 5 del aludido Anexo y que sean prestados
a entidades del Sector Pblico Nacional, el Sistema ser de aplicacin nicamente si el importe
de tales servicios es superior a S/. 700.00.

SISTEMAS DE PAGO ADELANTADO DEL IGV 231

IV

STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: SPOT - ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN, MOMENTO DEL
DEPSITO, CONSORCIO CON CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
La actividad de construccin, bajo cualquier sistema o modalidad, se encuentra comprendida dentro del SPOT?.
El arrendamiento en caliente (el arrendador alquila el equipo operado y mantiene el control del bien alquilado) de los
bienes incluidos dentro de las partidas arancelarias especificadas en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT, est sujeto al SPOT?.
Los contratos de obra mediante la modalidad de administracin controlada, entendindose como tal a aquellos en los
cuales los materiales y la planilla estn a nombre del cliente y la direccin, supervisin y la cesin de equipos es facturada
(de manera independiente) por el constructor, pero en el cual la responsabilidad de la obra, ejecutada bajo tal modalidad
recae sobre la empresa constructora se encuentran comprendidos dentro del SPOT?.
Segn lo dispuesto en la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 940 es la fecha de emisin de la factura
la que manda independientemente de la fecha en que se prest o prestar el servicio?.
Si una factura es emitida con posterioridad al 14 de setiembre y registrada durante dicho mes y se realiza el depsito de
la detraccin dentro de los 5 primeros das del mes de octubre, se puede utilizar el crdito fiscal por el perodo setiembre
u octubre?.
En caso que los miembros de un consorcio con contabilidad independiente facturen al consorcio la mano de obra y/o
direccin tcnica como parte de las prestaciones comprometidas de acuerdo al contrato de consorcio, dichos conceptos
facturados, estaran dentro del SPOT?.
Qu se entiende por centro de produccin?
Si dentro de una obra (por ejemplo la construccin de una carretera cuya longitud abarca varios kilmetros) se traslada agregados para lo cual se contrata los servicios de un tercero, estos servicios de transporte estaran sujetos al
SPOT?.

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 263-2004-SUNAT/2B0000

a) Las operaciones que, de acuerdo a lo establecido en la Divisin 45 de la CIIU Tercera


Revisin, califiquen como construccin, no estarn sujetas al SPOT, pues este en la actualidad
slo se aplica a la venta de bienes y prestacin de servicios detallados en la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, mas no as a los contratos de construccin.
b) El arrendamiento de maquinaria y equipo de construccin dotados de operarios se encuentra
contenido en la Clase 4550 de la CIIU Tercera Revisin y, en consecuencia, no est sujeto
al SPOT.

CAP.
IV

c) Los contratos de obra mediante la modalidad de administracin controlada no se encuentran


sujetos al SPOT, por cuanto la Clase 4520 de la CIIU a la cual pertenecen, constituye una
actividad de construccin de acuerdo a las normas del TUO de la Ley del IGV e ISC.
d) El SPOT regulado por el TUO del Decreto Legislativo N 940 ser de aplicacin a las operaciones
sealadas en los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
cuya obligacin tributaria del IGV nazca a partir del 15.09.2004.
e) Si una factura por una operacin sujeta al SPOT es emitida en un perodo pero el depsito de
la detraccin se efecta dentro de los primeros 5 das hbiles del siguiente perodo, el crdito
fiscal recin podr utilizarse a partir de este ltimo, dado que fue en dicho perodo que se
acredit el depsito.
f) Los servicios de dotacin de mano de obra prestados por el constructor o por terceros, incluidas
las partes de un contrato de colaboracin empresarial que lleva contabilidad independiente, para
la edificacin de una obra, estn comprendidas en la Clase 7491 de la CIIU y, por lo tanto, no
se encuentran sujetos al SPOT, salvo que los mismos constituyan supuestos de intermediacin
laboral y tercerizacin.
232 ASESOR EMPRESARIAL

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT - ORDENADOS POR TEMA


g) Las actividades de direccin prestadas por un constructor o un tercero, incluidas las parte de un
contrato de colaboracin empresarial que lleva contabilidad independiente, para la edificacin
de una obra estn comprendidas en la Clase 7421 de la CIIU y, por lo tanto, se encuentran
sujetas al SPOT.
h) Los servicios de traslado de agregados realizados por un tercero dentro de una obra consistente
en una carretera que abarca varios kilmetros no se considera una operacin de movilizacin de
bienes realizada dentro del centro de produccin y, por lo tanto, no estn sujetos al SPOT.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - COMPRA DE MAQUINARIAS USADAS
La compra de maquinarias usadas se encuentra o no sujeta al mencionado Sistema.

RESPUESTA A LA CONSULTA : CARTA N 058-2004-SUNAT/2B0000

Si bien las maquinarias usadas no se encuentran como tales comprendidas dentro del mbito de
aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central y, en principio,
el solo hecho de su uso no implica que aqullas constituyan residuos, subproductos, desechos,
recortes o desperdicios; en cada caso concreto deber evaluarse si a partir de sus particulares
caractersticas una maquinaria usada se encuentra sujeta al referido Sistema por estar comprendida
en el tem 6 del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - EMPRESAS DE INTERMEDIACIN LABORAL
En relacin con el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 131-2003/SUNAT:
- Estn sujetos a detraccin todos los servicios prestados por las empresas de intermediacin laboral?.
- Debe aplicarse la detraccin slo por los servicios materia de contratos formales de intermediacin laboral?.
- Existe obligacin de aplicar la detraccin en casos de servicios eventuales de limpieza y fumigacin?.

RESPUESTA A LA CONSULTA : CARTA N 011-2004-SUNAT/2B0000

Sern objeto de la detraccin a que obliga el SPOT, nicamente los servicios que califiquen como
servicios de intermediacin laboral en los trminos sealados en la Resolucin de Superintendencia
N 131-2003/SUNAT, Ley N 27626 y su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N 003200 2-TR.
La detraccin a que obliga el Sistema es aplicable a todos los servicios calificados como de
intermediacin laboral en los trminos mencionados, aun cuando para su prestacin no se hubiera
cumplido con las disposiciones contenidas en dichas normas.
La eventualidad del servicio prestado no constituye una caracterstica esencial para establecer si
determinado servicio califica como uno de intermediacin laboral.

SISTEMAS DE PAGO ADELANTADO DEL IGV 233

CAP.
IV

STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: SERVICIOS DE MANTENIMIENTO, REPARACIN E INSTALACIN
DE EQUIPOS DE AIRE ACONDICIONADO
Los servicios de mantenimiento, reparacin e instalacin de equipos de aire acondicionado incluyendo contratos de
mantenimiento rutinario se encuentran o no sujetos al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central a que se refiere el Decreto Legislativo N 940?

RESPUESTA A LA CONSULTA :INFORME N 251-2004-SUNAT/2B0000

Los servicios de mantenimiento, reparacin o instalacin de equipos de aire acondicionado,


incluyendo contratos de mantenimiento rutinario, se encuentran comprendidos en la clase 4530
de la CIIU Tercera Revisin, por lo cual no se encuentran sujetos al Sistema.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - SITUACIONES QUE SE PRESENTAN EN LAS
OPERACIONES QUE SE ENCUENTRAN COMPRENDIDAS DENTRO DEL SISTEMA
En relacin con la aplicacin del Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias establecido por el Decreto Legislativo N 917:
- Qu pasar cuando el comprador abone el importe indicado y el vendedor no entregue el producto?.
- Qu pasar cuando el comprador ha realizado el depsito y al recibir el producto, no est conforme con la calidad y
no quiere recibirlo?.
- Qu pasar si el volumen entregado no coincide con el volumen adquirido, por ejemplo, el comprador realiza el abono
por el 10% de 10 toneladas y el vendedor entrega 10.4 toneladas 9.6 toneladas?.
- Qu ocurre en el caso de los porcicultores que son tambin productores de maz amarillo duro?.

RESPUESTA A LA CONSULTA : OFICIO N 003-2004-SUNAT/2B0000

El depsito de la detraccin a que obliga el Sistema debe efectuarse en una cuenta habilitada a
nombre del proveedor en el Banco de la Nacin, con anterioridad al inicio del traslado de los bienes
materia de venta comprendidos en el Sistema.

CAP.
IV

En ese sentido, la aplicacin de la detraccin constituye un pago que se realiza al proveedor a


cuenta del precio de venta del bien comprendido en el Sistema, lo cual no vara por el hecho que
la norma establezca que los importes depositados en la referida cuenta deban ser destinados
por dicho proveedor al pago de sus obligaciones tributarias; tan es as que ste puede solicitar,
bajo determinadas circunstancias, la libre disposicin del monto depositado en la mencionada
cuenta.
El importe depositado en la cuenta de su proveedor, en caso que ste no haya cumplido con la
entrega total del producto adquirido; constituye un pago efectuado al proveedor, no constituyendo
un aspecto de ndole tributario el procedimiento que podra seguir el comprador, a fin de recuperar
el importe equivalente al referido depsito ante el incumplimiento de su proveedor.
En el supuesto que el vendedor entregue al comprador un volumen mayor al inicialmente pactado,
la recepcin de ese mayor volumen obligar a ste ltimo a efectuar el depsito correspondiente
por la diferencia recibida, antes de iniciar el traslado de los bienes fuera de las instalaciones del
proveedor.

234 ASESOR EMPRESARIAL

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT - ORDENADOS POR TEMA


TEMA: AGENTE DE RETENCIN EN EL CASO DE LAS PRESTACIONES DE INVALIDEZ Y
SOBREVIVENCIA, DEL SEGURO PREVISIONAL DEL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES
a) El tratamiento materia del Informe N 305-2003-SUNAT/2B0000 (la Administradora de Fondos de Pensiones o la
Compaa de Seguros como Agente de Retencin) resultara de aplicacin tambin para las prestaciones de invalidez
y sobrevivencia, en el marco del seguro previsional del Sistema Privado de Pensiones?.
b) Es factible que la SUNAT establezca un perodo de adecuacin, otorgando un plazo para que las Administradoras de
Fondos de Pensiones y empresas de seguros ajusten sus procesos y, asimismo, indique el tratamiento que se deber
observar durante dicho perodo para la correspondiente retencin y pago?.

RESPUESTA A LA CONSULTA : OFICIO N 086-2004-SUNAT/2B0000

El criterio vertido en el Informe N 305-2003-SUNAT/2B0000 tambin resulta de aplicacin


tratndose del pago de las pensiones de invalidez y sobrevivencia en el marco del Sistema Privado
de Pensiones. Vale decir que, a efecto de lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N
080-99/SUNAT, actuar como agente de retencin de las aportaciones al Rgimen Contributivo de
la Seguridad Social en Salud de cargo de los pensionistas, la entidad que pague dichas pensiones.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - AGENCIAS DE PUBLICIDAD QUE ACTAN COMO
INTERMEDIARIAS PARA CONTRATAR SERVICIOS DE AVISOS PUBLICITARIOS
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central es aplicable a las agencias de publicidad que
actan como intermediarias para contratar servicios de avisos publicitarios?

RESPUESTA A LA CONSULTA : OFICIO N 095-2004-SUNAT/2B0000

Los servicios de publicidad que incluyen las gestiones necesarias para la compra de tiempo o espacio
en un medio de comunicacin no estn comprendidos dentro de los alcances de la exclusin prevista
en la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y, por tanto,
se encuentran sujetos al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
AO 2005
TEMA DE CONSULTA: SPOT - EMPRESAS QUE POR ENCARGO REALIZAN OPERACIONES
DE EMBARQUE, RECEPCIN, DESCARGA ENTRE OTRAS
Las empresas que laboran por encargo y realizan las siguientes operaciones de comercio exterior: pre embarque, embarque, recepcin, descarga, almacenaje, nacionalizacin o destinacin, despacho, transporte, se encuentran obligadas
a efectuar las detracciones por los servicios prestados?

RESPUESTA A LA CONSULTA : CARTA N 044-2005-SUNAT/2B0000

En el supuesto que el servicio sea prestado por un operador de comercio exterior a una empresa
intermediaria que ha contratado con un usuario, no resulta de aplicacin lo sealado en el numeral 2
de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT pues,

SISTEMAS DE PAGO ADELANTADO DEL IGV 235

CAP.
IV

STAFF PROFESIONAL
en este caso, el servicio no es prestado a un usuario que solicita cualquiera de los regmenes,
operaciones o destinos aduaneros.
Tampoco es aplicable el mencionado numeral cuando el prestatario del servicio es un operador de
comercio exterior y no un sujeto que solicite cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos
aduaneros.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - ALQUILER DE MAQUINARIAS Y EQUIPO PESADO PARA
LA CONSTRUCCIN Y MINERA
a) El alquiler de maquinaria y equipo pesado para la construccin, minera, entre otros (movimiento de tierra), tales como
tractores a orugas, cargadores frontales, motoniveladores y rodillos autopropulsados que incluyen el operador de la
mquina est o no sujeto al SPOT?.
b) Cuando se efecta el alquiler de maquinaria sin operador, por ejemplo camioneta sin chofer, o un grupo electrgeno sin
operador, se configura sujecin al SPOT?.

RESPUESTA A LA CONSULTA : CARTA N 005-2005-SUNAT/2B0000

El arrendamiento de los equipos y maquinaria de construccin dotados de operarios se encuentra


contenida en la Clase 4550 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de las Naciones
Unidas (CIIU) - Tercera Revisin - Alquiler de equipo de construccin o demolicin dotados de
operarios; en consecuencia, dicha operacin no se encuentra sujeta al SPOT, toda vez que califica
como actividad de construccin no comprendida en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT.
El arrendamiento o cesin en uso de cualquiera de los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
indicadas en el rubro 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT se
encuentra sujeto al SPOT, salvo que se trate de una operacin de arrendamiento financiero.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - SERVICIO DE ESTIBA O DESESTIBA INCLUIDO EN EL
SERVICIO DE TRANSPORTE INDEPENDIENTE

CAP.

a) Se debe entender que hay un servicio de estiba o desestiba incluido en el servicio de transporte independiente a este
ltimo, que necesariamente debe ser considerado como un servicio separado del transporte, facturado por separado y
por consiguiente estar sujeto a la detraccin como servicio incluido en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT?.

IV

b) Se debe seguir facturando slo por concepto de transporte de carga, no estando dicho servicio sujeto a detraccin?.

RESPUESTA A LA CONSULTA : CARTA N 017-2005-SUNAT/2B0000

A fin de determinar si los servicios de estiba o desestiba forman parte del servicio de transporte
terrestre cuando son prestados por el mismo sujeto, debe tenerse en cuenta que, como se ha
consignado, las normas que regulan al SPOT han diferenciado aquellos servicios de este ltimo,
por lo cual, en principio, no se puede considerar que los servicios de estiba y desestiba integren
el servicio de transporte terrestre.
Sin embargo, para efecto del SPOT, no existe una definicin que delimite cules son los alcances
del servicio de transporte, motivo por el cual ser necesario analizar en cada caso concreto
236 ASESOR EMPRESARIAL

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT - ORDENADOS POR TEMA


dichos alcances, teniendo en cuenta, entre otros aspectos, los trminos contractuales y los usos y
costumbres que pudieran ser aplicables.
En tal sentido, si luego del anlisis mencionado, se estableciera que, tratndose de determinada
prestacin del servicio de transporte terrestre en particular, la estiba y desestiba son actividades
inherentes a dicha prestacin, tales actividades no estarn sujetas al SPOT al formar parte del
servicio de transporte terrestre y, por lo tanto, tampoco debern estar contenidas en un comprobante
de pago distinto a aquel en el cual se acredita la prestacin del servicio.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - SERVICIOS QUE SON PRESTADOS POR OPERADORES
DE COMERCIO EXTERIOR A USUARIOS IMPORTADORES O EXPORTADORES
a) Se encuentran comprendidos en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT), los servicios que son prestados
por operadores de comercio exterior a usuarios (importadores o exportadores), cuando tales servicios son facturados a
empresas intermediarias, an cuando los servicios sean utilizados por los importadores/exportadores?.
b) Se encuentran comprendidos en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT), los servicios que son prestados
por operadores de comercio exterior a usuarios (importadores o exportadores), cuando tales servicios son facturados a
otros operadores de comercio exterior, an cuando los servicios son utilizados por los importadores/exportadores?.

RESPUESTA A LA CONSULTA : CARTA N 022-2005-SUNAT/2B0000

El servicio prestado por un operador de comercio exterior a una empresa intermediaria que ha
contratado con un usuario, se encuentra sujeto al SPOT, por cuanto, para que proceda la exclusin
contenida en el numeral 2 de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT, los servicios deben ser prestados directamente por un operador de comercio
exterior al usuario.
Igualmente, est sujeto al SPOT, el servicio prestado por un operador de comercio exterior a otro
operador.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - USO DE TRMINOS PARA LA DESCRIPCIN DE
PARTIDAS COMPRENDIDAS DENTRO DEL SISTEMA
El numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, referente al arrendamiento de
bienes muebles, se consigna una relacin de subpartidas, entre las cuales se encuentran las partidas arancelarias
8701.10.00.10 / 8716.90.00.00, tal como se aprecia separadas por una lnea oblicua.
Sobre el particular se consulta en qu sentido debe tomarse la lnea oblicua cmo separador de partidas independientes
o se deben considerar a las partidas comprendidas de la 8701.10.00.10 a la 8716.90.00.00?.

RESPUESTA A LA CONSULTA : CARTA N 077-2005-SUNAT/2B0000

La lnea oblicua consignada entre las partidas arancelarias 8701.10.00.10 y 8716.90.00.00 en


el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, es utilizada
como signo ortogrfico que reemplaza a la preposicin hasta. Por ende, debe entenderse que
era de aplicacin el SPOT al arrendamiento de los bienes muebles comprendidos desde la partida
arancelaria 8701.10.00.10 hasta la partida arancelaria 8716.90.00.00.

SISTEMAS DE PAGO ADELANTADO DEL IGV 237

CAP.
IV

STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: SPOT - PRESTACIN DE SERVICIOS DE SUMINISTRO DE
ALIMENTOS Y DE RACIONES ALIMENTICIAS BAJO LA MODALIDAD DE CONCESIN
Las empresas que estn dedicadas a la prestacin de servicios de suministro de alimentos y de raciones alimenticias,
bajo la modalidad de concesin en la que el servicio se presta en forma integral (comprende a la preparacin del alimento,
el uso de servicio personal, equipos, administracin, entre otros) a toda clase de empresas, se encuentran dentro de
los alcances del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias teniendo la obligacin de contar con una cuenta por el
depsito en el Banco de La Nacin?

RESPUESTA A LA CONSULTA : CARTA N 062-2005-SUNAT/2B0000

El suministro de alimentos preparados no est incluida como operacin sujeta al SPOT.


TEMA DE CONSULTA: SPOT - SERVICIOS DE PUBLICACIONES DE AVISOS EN LOS
DIARIOS LOCALES Y SERVICIOS DE BASES DE DATOS LEGALES
Se encuentran sujetos al Sistema:
a) Los servicios de publicaciones de avisos en los diarios locales, considerando que las empresas editoras han manifestado,
en diversos comunicados, que no se encuentran sujetos al SPOT.
Cabe mencionar que, a fin de atender esta consulta entendemos que la misma se encuentra referida a la venta de espacio
y tiempo para la difusin de avisos publicitarios.
b) Los servicios de bases de datos legales, respecto de los cuales solicita se precise si stos califican como servicios de
asesora jurdica sujetos al SPOT.

RESPUESTA A LA CONSULTA : OFICIO N 041-2005-SUNAT/2B0000

Los servicios consistentes en el suministro de bases de datos legales se encuentran comprendidos


en la clase 7240 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) Tercera Revisin
Actividades relacionadas con bases de datos, la misma que no se encuentra comprendida en el
numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT; en consecuencia
la prestacin de tal servicio no se encuentra sujeta al SPOT.
AO 2006
CAP.
IV

TEMA DE CONSULTA: SPOT - RECARGA, MANTENIMIENTO Y VENTA DE


EXTINTORES
La recarga de extintores (equipos usados) contra incendios, la actividad de mantenimiento de dichos equipos y/o la
venta de extintores contra incendios (equipos nuevos) se encuentran sujetos al SPOT?

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 017-2006-SUNAT/2B0000

La prestacin de servicios de recarga de extintores (equipos usados) contra incendios de conformidad


con las Normas Tcnicas Peruanas sobre la materia clasifica en la Clase CIIU 7495 Actividades
de envase y empaque, por lo que dicha actividad s se encuentra sujeta al SPOT.
238 ASESOR EMPRESARIAL

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT - ORDENADOS POR TEMA


La prestacin del servicio de mantenimiento de los extintores contra incendios clasifica en la Clase
CIIU 2919 Fabricacin de otros tipos de maquinaria de uso general, por lo que no se encuentra
comprendida dentro de los alcances del SPOT.
La venta de extintores contra incendios (equipos nuevos), los cuales son cargados al momento de
su comercializacin, clasifica en la Clase CIIU 5239 Venta al por menor de otros productos en
almacenes especializados, no encontrndose sujeta al SPOT.
TEMA: SPOT - FABRICACIN DE BIENES POR ENCARGO Y ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO O CESIN EN USO DE BIENES MUEBLES CON OPERARIO
a) En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (SPOT), referidas a la fabricacin de bienes por encargo, a que hace referencia el numeral 7 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, modificada por la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/
SUNAT:
- Se incluye dentro del concepto de fabricacin de bienes por encargo, nicamente bienes tangibles que se incorporen
fsicamente al bien a fabricar o tambin se est haciendo referencia a bienes intangibles como planos, logos, diseos,
patrones, fotografas, etc?
- El contrato de construccin debe ser calificado como fabricacin de bienes por encargo cuando el propietario entrega
a la empresa de construccin materiales, planos y dems?
b) En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (SPOT), al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles con operario en tanto no califique
como contrato de construccin, a que hace referencia el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT, modificada por la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT:
- Cuando se hace referencia a que la cesin en uso de bienes muebles con operario califique como contrato de
construccin, debemos entender como contrato de construccin a la definicin contenida en la Divisin 45 de la
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU)?
- Cuando la empresa A contrata el servicio de transporte de bienes de un punto del pas a otro punto del pas, por
ejemplo, la empresa M contrata a la empresa N para transportar bienes de Lima a Trujillo, estaramos ante alquiler
de bienes muebles con operario?

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 097-2006-SUNAT/2B0000

a) El servicio de fabricacin de bienes por encargo sujeto al SPOT, no incluye aquellas operaciones
por las cuales el usuario entrega nicamente bienes intangibles, en tanto el prestador se hace
cargo de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un
bien.
b) Los contratos de construccin constituyen operaciones que no se encuentran sujetas al SPOT,
no calificando los mismos como una operacin de fabricacin de bienes por encargo.
c) Para la aplicacin del trmino contrato de construccin a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3
de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y normas modificatorias, deber
tenerse en cuenta lo dispuesto en el inciso d) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV (que
establece que para efectos de la aplicacin de dicho impuesto se entiende por construccin,
las actividades clasificadas como construccin en la CIIU de las Naciones Unidas).
d) En el supuesto que la empresa A contrate con la empresa B, a fin que sta ltima transporte
bienes por va terrestre de propiedad de la empresa A desde Lima y los ponga a disposicin en
la ciudad Trujillo, se configura un servicio de transporte y no un alquiler de bien mueble con
operario.

SISTEMAS DE PAGO ADELANTADO DEL IGV 239

CAP.
IV

STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: RGIMEN DE RETENCIONES Y PERCEPCIONES - PLAZOS DE
CADUCIDAD
En relacin al plazo de caducidad establecido en el numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario antes de la
sustitucin efectuada por la Ley N 28647, se formulan las siguientes consultas:
Es vlida la resolucin que haya efectuado el quiebre por caducidad de valores emitidos por omisin de retenciones
o percepciones generada antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 953, emitida con anterioridad a la
precisin establecida en la Disposicin Transitoria de la Ley N 28647?.
Los plazos de caducidad iniciados con posterioridad al Decreto Legislativo N 953 y antes de la entrada en vigencia de
la Ley N 28647, debern seguir computndose, aun cuando dichos perodos culminen luego de la vigencia de la Ley N
28647?.
Opera el plazo de caducidad tratndose de la omisin de retenciones o percepciones no realizadas antes de la sustitucin
efectuada por el Decreto Legislativo N 953, aun cuando el referido plazo se haya cumplido cuando ya se encontraba
vigente la referida norma legal?.

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 049-2006-SUNAT/2B0000

No son nulas las resoluciones que se hubieran emitido con anterioridad a la precisin establecida
en la nica Disposicin Transitoria de la Ley N 28647, mediante las cuales se dispuso el quiebre
por caducidad de los valores emitidos por la omisin de las retenciones o percepciones producida
antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 953.
En virtud de lo dispuesto expresamente por la Ley N 28647, el plazo de caducidad cuyo cmputo
se hubiera iniciado durante el lapso comprendido entre la vigencia del Decreto Legislativo N 953
y la vigencia de la Ley N 28647, deber seguir computndose, aun cuando dicho plazo culmine
con posterioridad a la entrada en vigencia de la mencionada ley.
En aquellos casos en los que las omisiones o percepciones se hubieran producido antes de la entrada
en vigencia del Decreto Legislativo N 953, no resulta de aplicacin el plazo de caducidad.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - SERVICIO DE REFERENCIAR PERSONAS A UNA ENTIDAD
O EMPRESA PARA LA ADQUISICIN DE PRODUCTOS
El servicio de referenciar personas (posibles compradores) a una entidad o empresa para la adquisicin de productos se
encuentra sujeto al SPOT?
CAP.
IV

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 112-2006-SUNAT/2B0000

El supuesto en el cual un sujeto, a cambio de una retribucin o ingreso que se considera renta de
tercera categora, presta el servicio de relacionar clientes o referenciar posibles compradores a favor
de una empresa para la adquisicin de sus productos, y para cuyo efecto no se celebra ningn
contrato de mandato, ni se realiza -por parte del prestador del servicio- ningn acto jurdico de
contenido comercial por cuenta e inters de la empresa usuaria; no configura el servicio de comisin
mercantil a que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT, y por lo tanto, no se encuentra sujeto al SPOT.

240 ASESOR EMPRESARIAL

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT - ORDENADOS POR TEMA


TEMA DE CONSULTA: SPOT - FABRICACIN DE BIENES UTILIZANDO LA MARCA
ENTREGADA POR EL CLIENTE
Se encuentra dentro del mbito de aplicacin del SPOT como fabricacin de bienes por encargo, la operacin de compra de bienes, en la cual el proveedor (fabricante) realice la fabricacin de determinados bienes utilizando la marca o
especificaciones, o diseo entregado por el cliente adquirente o comprador de los citados bienes.

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 101-2006-SUNAT/2B0000

El supuesto de la venta de bienes de parte del fabricante de los mismos a favor del respectivo
adquirente, en el cual este ltimo transfiri al fabricante, bajo cualquier ttulo, bienes intangibles
que sirvieron para elaborar los bienes materia de la operacin de venta, no califica como un servicio
de fabricacin de bienes por encargo, por lo que no constituye una operacin sujeta al SPOT.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - USO DE ESTACIONAMIENTO INTERNACIONAL DE
AERONAVES Y DE PUENTES DE ABORDAJE
El uso del estacionamiento internacional de aeronaves as como el uso de los puentes de abordaje se encuentra sujeto
al SPOT?

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 149-2006-SUNAT/2B0000

El servicio de estacionamiento internacional de aeronaves no se encuentra sujeto al mbito de


aplicacin del SPOT.
Tratndose del uso de los puentes de abordaje, en principio, deber analizarse en cada caso si
estamos ante el arrendamiento o cesin en uso de un bien o frente a un servicio de distinta ndole,
para lo cual deber tenerse en consideracin la naturaleza del contrato suscrito entre las partes y
sus alcances jurdicos.
As pues, en caso la operacin materia de consulta implica la cesin en uso de un bien, dicha
operacin calificar como servicio de arrendamiento de bienes incluido en el numeral 2 del Anexo 3
de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y, como tal, sujeto al SPOT.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - EL SERVICIO DE PILADO DE ARROZ COMO SERVICIO
DE FABRICACIN DE BIENES POR ENCARGO
El servicio de pilado de arroz que presta una persona natural o jurdica que genera rentas de tercera categora se
encuentra comprendido dentro del servicio de fabricacin de bienes por encargo a que hace referencia el numeral 7 del
Anexo N 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT?, y si como consecuencia de ello, el mismo se
encuentra sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT)?
Para tal efecto, el usuario del servicio entrega al prestador del mismo el arroz con cscara o sin pilar y el servicio tiene
como finalidad que el usuario obtenga el arroz pilado

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 114-2006-SUNAT/2B0000

El servicio de pilado de arroz que presta una persona natural o jurdica que genera rentas de tercera
categora, en el cual el usuario entrega al prestador del mismo el arroz sin pilar a fin de obtener el

SISTEMAS DE PAGO ADELANTADO DEL IGV 241

CAP.
IV

STAFF PROFESIONAL
arroz pilado, configura un servicio de fabricacin de bienes por encargo segn lo establecido en el
numeral 7 del Anexo N 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y como
consecuencia de ello dicho servicio se encuentra sujeto al SPOT.
El servicio sujeto al SPOT sealado en el prrafo anterior, constituye uno distinto e independiente de
la operacin sujeta a dicho Sistema por concepto de la presuncin de venta a que hace referencia
el artculo 4 de la Ley del IVAP, en virtud de la cual el usuario del servicio de pilado debe hacer
un depsito en su propia cuenta cuando retire los bienes de las instalaciones del molino.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - COMISIONES DE AGENCIAMIENTO MARITIMO
Las comisiones de Agenciamiento Martimo que se cobra tanto a clientes nacionales como extranjeros se encuentran
sujetas al SPOT?

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 132-2006-SUNAT/2B0000

Se configura el servicio de comisin mercantil al que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, cuando la Agencia Martima, en virtud
del mandato, acta por cuenta y en inters del mandante (6) y realiza uno o ms actos jurdicos
de contenido comercial; a cambio de una retribucin o comisin que se considera renta de tercera
categora para efectos del Impuesto a la Renta.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - SERVICIOS COMPRENDIDOS DENTRO DEL SPOT
Los siguientes servicios se encuentran dentro del mbito de aplicacin del SPOT?
- El servicio de corte de madera y fierro.
- El servicio de lavado del jean como proceso previo para su produccin.
- La cesin en uso de intangibles.
- La venta de paquetes de software que incluye la licencia de uso.
- La cesin en uso de bienes inmuebles o muebles a ttulo gratuito.
- El contrato de abonado de estacionamiento.
- El servicio que prestan las empresas de taxi.
- El servicio que prestan las personas que eventualmente se dedican a la movilidad escolar.
- Los servicios empresariales a ttulo gratuito.
CAP.
IV

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 118-2006-SUNAT/2B0000

a) Para la configuracin del servicio de fabricacin de bienes por encargo deber observarse si con
motivo de la prestacin del servicio que tiene como objeto que el prestador del mismo se haga
cargo de una parte o de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin
de un bien, el usuario ha entregado al prestador del mismo cualquier bien necesario para la
realizacin del encargo, sin importar si entre los bienes que el usuario entrega y posteriormente
recibe en virtud del servicio, existe identidad o no de naturaleza o de forma, o si tienen igual
o distinta condicin o caracterstica.
b) La cesin en uso de bienes muebles e inmuebles que se encuentran sujetas al SPOT, incluye
a los bienes muebles e inmuebles de naturaleza intangible.

242 ASESOR EMPRESARIAL

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT - ORDENADOS POR TEMA


c) El contrato de licencia de uso de software, as como sus actualizaciones, implica la cesin
en uso de uno de los atributos del derecho de autor (realizar la reproduccin de la obra por
cualquier forma o procedimiento) y, por consiguiente, califica como servicio sujeto al SPOT.
d) Los servicios por los cuales no se percibe retribucin alguna (servicios gratuitos), sea que stos
consistan en la cesin en uso de bienes muebles e inmuebles o en la prestacin de servicios
empresariales, no se encuentran sujetos al SPOT.
e) El servicio de estacionamiento o garaje de vehculos no se considera como arrendamiento,
subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles a que hace referencia el numeral 2 del
Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y como consecuencia
de ello, no constituye un servicio sujeto al SPOT.
f) Todo aquel servicio de transporte de personas realizado por va terrestre que est gravado con
el IGV, y por el cual el prestador del mismo emita un comprobante de pago que permita ejercer
el derecho al crdito fiscal del IGV, se encuentra sujeto al SPOT.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - SERVICIOS DE FABRICACIN DE BIENES POR ENCARGO
Y ASESORAMIENTO EMPRESARIAL
a) Al no estar gravados con el Impuesto General a las Ventas los servicios gratuitos, tales servicios no resultan afectos al SPOT?
b) El servicio de embolsado, etiquetado, prestado por persona natural no habitual, no est sujeto al SPOT?
c) Si el depsito de la detraccin es incompleto, es causal de comiso de los bienes durante su traslado?
En relacin con el servicio de fabricacin de bienes por encargo se consulta lo siguiente:
- El servicio de corte de madera, aluminio, fierro, entre otros, consistente en la entrega de planchas para que sean
cortadas de un tamao determinado configura como fabricacin por encargo?
- Es determinante o influye la proporcin entre los bienes entregados y el producto que se devuelve?
- La entrega de un producto terminado para la colocacin de un cintillo de seguridad; o el pegado de una etiqueta,
no se considera fabricacin por encargo?
- El servicio de reciclaje de desechos (fierro, acero, etc) para su comercializacin posterior, no se considera fabricacin
por encargo y en consecuencia, dicho servicio no est afecto al SPOT?
- Los clientes entregan el material (papel) para realizar diversos acabados finales en libros y revistas, estos servicios
calificaran como fabricacin por encargo?
- Estn o no afectos al SPOT los servicios de plastificado, barnizado, encolado de lomo, corte de filete de libros y
revistas, costura de cuadernillos o libros?
d) La detraccin de una operacin no afecta constituye un depsito indebido?
e) Respecto a las actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin, se consulta:
- El servicio y desarrollo de un sistema para la formulacin presupuestal, desarrollado en lenguaje JAVA y utilizado
como software ORACLE, se considera como una actividad de asesoramiento empresarial contemplada en la CIIU
7414 y, por lo tanto, sujeta a detraccin?; o,
- Podra considerarse como comprendida en la CIIU 7220, consultora en programas de informtica y suministro de
programas de informtica?
f) La venta de paquetes de software (que contiene sus respectivas licencias de uso), se encuentra o no afecta a las
detracciones?
g) Cules son los casos donde el monto mnimo, exceptuado del SPOT es media UIT y S/. 700?

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 119-2006-SUNAT/2B0000

a) Los servicios por los cuales no se percibe una retribucin (servicios gratuitos) no se encuentran
sujetos al SPOT.
b) Los servicios a ttulo oneroso prestados por una persona natural que no realiza actividad
empresarial y que estn comprendidos dentro de la clase 7495 de la CIIU de las Naciones
Unidas Tercera Revisin, estn sujetos al SPOT.

SISTEMAS DE PAGO ADELANTADO DEL IGV 243

CAP.
IV

STAFF PROFESIONAL
c) Tratndose de operaciones sujetas al SPOT, el traslado de los bienes sealados en el Anexo 1 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT que se sustenta con una constancia que
acredita el depsito parcial por concepto del SPOT configura la infraccin tipificada en el numeral 8
del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, la cual est sancionada con el comiso de bienes.
d) Para la configuracin del servicio de fabricacin de bienes por encargo deber observarse si con
motivo de la prestacin del servicio que tiene como objeto que el prestador del mismo se haga
cargo de una parte o de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin
de un bien, el usuario ha entregado al prestador del mismo cualquier bien necesario para la
realizacin del encargo, sin importar si entre los bienes que el usuario entrega y posteriormente
recibe en virtud del servicio, existe identidad o no de naturaleza o de forma, o si tienen igual
o distinta condicin o caracterstica.
De otro lado, en la medida que el usuario del servicio entregue todo o una parte de los bienes
necesarios para la elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de los bienes materia del
encargo, sin importar la cantidad o calidad de aquellos, o su proporcin respecto de los bienes
que se obtienen, se habr configurado un servicio de fabricacin de bienes sujeto al SPOT.
e) La detraccin respecto de una operacin no afecta al SPOT y el consiguiente depsito de dicho monto
en la cuenta del titular en el Banco de la Nacin, supone la realizacin de un depsito indebido.
f) Partiendo de las premisas sealadas en este Informe y en la medida que el desarrollo y servicio
de un sistema informtico para la formulacin presupuestal de una empresa, a requerimiento
del usuario, en lenguaje JAVA y utilizado como software ORACLE, se encuentren comprendidos
en la definicin correspondiente a la clase 7220 Consultores en Programas de Informtica y
Suministros de Programas de Informtica de la CIIU - Tercera Revisin, los mismos no estarn
sujetos al SPOT.
g) El contrato de licencia de uso de software, as como sus actualizaciones, implica la cesin
en uso de uno de los atributos del derecho de autor (realizar la reproduccin de la obra por
cualquier forma o procedimiento) y, por consiguiente, califica como servicio sujeto al SPOT.
h) Corresponde analizar en cada supuesto en particular cules son las operaciones que no se
encuentran sujetas al SPOT en razn que su importe no supere la media (1/2) UIT o los S/.
700.00 (setecientos y 00/100 Nuevos Soles), teniendo en cuenta para ello lo regulado en la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

CAP.
IV

TEMA: SPOT - ALQUILER DE CAMIN CON CHOFER DE PROPIEDAD DE LA EMPRESA


QUE NO ES DE CONSTRUCCIN QUE TRANSPORTE UN EQUIPO DE CONSTRUCCIN
El alquiler de un camin con chofer de propiedad de una empresa que no es de construccin que transporte un equipo de
construccin (un tractor), calificara como contrato de construccin?
Todo alquiler de bienes con operario realizado por una empresa de construccin calificara como contrato de construccin,
por ejemplo el alquiler de un camin con chofer que traslade muebles del propietario y/o terceros?
Cul es el criterio que se debe tomar para definir qu bienes materia de alquiler calificaran como contrato de construccin?

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 141-2006-SUNAT/2B0000

a) El alquiler de un camin con chofer de propiedad de una empresa que no es de construccin


para transportar un equipo de construccin, se clasifica en la Clase 6023 de la CIIU Tercera
Revisin como transporte de carga por carretera. En consecuencia, dicha operacin no califica
como un contrato de construccin para efectos del SPOT.
244 ASESOR EMPRESARIAL

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT - ORDENADOS POR TEMA


b) Si la empresa de construccin efecta el alquiler de un camin con chofer para transportar bienes
que no son equipos de construccin (por ejemplo, muebles del propietario y/o de terceros), dicha
operacin calificar como una actividad de transporte de carga clasificada en la Clase 6023
de la CIIU Tercera Revisin, y en tal sentido, no calificar como contrato de construccin
para efectos del SPOT.
c) Para definir qu bienes materia de alquiler calificaran como contrato de construccin, adems
de lo sealado a lo largo del presente Informe, el INEI ha recalcado que para clasificar a una
empresa constructora que alquila maquinaria y equipo de construccin con sus operarios en
la Clase 4550 - Alquiler de equipos de construccin y demolicin dotado de operarios, es
necesario tener en cuenta la naturaleza de los bienes transportados.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - SERVICIO DE TAXI, ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES,
CESIN GRATUITA EFECTUADA POR LAS ASOCIACIONES Y CLUBES
a) En cuanto al servicio de transporte de personas se consulta:
- El servicio pblico de personas que presta una empresa de taxis, est afecto o no al SPOT?
- El servicio de movilidad escolar, los prestados con fines tursticos, recreativos y similares, estn o no afectos al
SPOT?
b) Con respecto al arrendamiento de inmuebles por parte de personas jurdicas que generan rentas de tercera categora,
se consulta lo siguiente:
- En el caso de hoteles, est afecta al SPOT la cesin de sus ambientes, que incluye habitaciones, sala de exposiciones,
restaurantes, etc.?
- El servicio de hospedaje por un importe mayor a S/. 700.00 est afecto a la detraccin como arrendamiento de la
habitacin?
- El cobro por el uso de estacionamiento en hoteles o similares, calificara como arrendamiento afecto a la detraccin?
- El servicio de estacionamiento en playa de estacionamiento constituye o no arrendamiento de inmuebles?
c) Est afecto al SPOT la cesin gratuita que hacen las asociaciones, clubes y similares de sus instalaciones y ambientes
para el uso temporal de sus asociados?
d) Est afecto al SPOT el subarrendamiento que realiza una persona natural de un inmueble, el mismo que genera rentas
de segunda categora y no est afecto al IGV, aun cuando dicho inmueble sea propiedad de una persona jurdica?
e) Los servicios de almacenaje estn afectos al SPOT?

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 153-2006-SUNAT/2B0000

a) Todo aquel servicio de transporte de personas realizado por va terrestre gravado con el IGV
y por el cual el prestador del mismo emita un comprobante de pago que permita ejercer el
derecho al crdito fiscal del IGV, se encuentra sujeto al SPOT.
b) Los servicios de hospedaje, de depsito de bienes y de estacionamiento o garaje de vehculos
no se consideran como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles
para efecto de lo dispuesto en el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT. En consecuencia, dichos servicios no se encuentran sujetos al SPOT.
c) Partiendo de las premisas sealadas en el presente Informe, la cesin en uso que efectan los
hoteles de sus salas de exposiciones y restaurantes a terceros se encuentra sujeta al SPOT.
d) La cesin en uso temporal de las instalaciones y ambientes que una asociacin sin fines de
lucro realiza a favor de sus asociados, como consecuencia del ejercicio de los derechos que
se les confiere en su calidad de asociados provenientes de sus cotizaciones mensuales; no se
encuentra sujeta al SPOT.

SISTEMAS DE PAGO ADELANTADO DEL IGV 245

CAP.
IV

STAFF PROFESIONAL
e) El subarrendamiento de un predio que realiza una persona natural no habitual y por el cual
percibe rentas de primera categora para efectos del Impuesto a la Renta, no est sujeto al
SPOT.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - CONTRATO DE PRESTACIN DE SERVICIOS O VENTA
DE UN BIEN?
Si para efectos del Impuesto General a las Ventas, un contrato de servicios de fabricacin por encargo oneroso, en el que
se pacta que quien encarga la fabricacin otorga el financiamiento al encargado de la fabricacin para que sta pueda
ser llevada a cabo, califica como un servicio o como una venta de bienes?
En el supuesto que el contrato sealado en el numeral anterior califique como un servicio afecto al IGV, tal operacin
se encuentra comprendida en el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y,
por lo tanto, sujeta a Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT)?

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 151-2006-SUNAT/2B0000

Teniendo en cuenta las premisas sealadas en el presente Informe, se concluye que el servicio de
fabricacin de bienes por encargo materia de consulta califica como un contrato de prestacin de
servicios en la modalidad de contrato de obra, siendo que dicha operacin se encuentra gravada
con el IGV como un servicio.
El contrato de fabricacin de bienes por encargo materia de consulta en el cual se pacta que el
encargante otorga al encargado el dinero a fin que ste se encargue de la adquisicin de los bienes
o insumos necesarios para la fabricacin materia del encargo, configura un servicio de fabricacin
por encargo para efectos del SPOT, por lo que se encuentra sujeto a dicho sistema.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - COMISIN MERCANTIL - ARRENDAMIENTO DE
INMUEBLES - SERVICIOS DE TRANSPORTE Y ALQUILER DE GRA

CAP.
IV

En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
(SPOT), se formulan las siguientes consultas:
a) Respecto al servicio de comisin mercantil se consulta lo siguiente:
- No califica como comisin mercantil el servicio de cobranza de facturas que realizan determinadas empresas a favor de
otras, an cuando la contraprestacin por dicho servicio se pacte en un porcentaje sobre las facturas cobradas?
- Slo incluye comisiones que constituyan rentas de tercera categora para su perceptor?
- La denominada comisin mercantil, incluida como exportacin de servicios en el Apndice V de la Ley del IGV, por
colocar productos extranjeros en el pas, al no estar gravada con el IGV, no est afecta al SPOT?
b) En cuanto al arrendamiento de inmuebles por parte de personas jurdicas que generan rentas de tercera categora, se
consulta lo siguiente:
- El 12% sobre el importe de la operacin incluye arbitrios y el impuesto predial asumidos por el arrendamiento?
- Si el arrendamiento incluye mantenimiento del inmueble, debe facturarse por separado?
- En caso de asociaciones sin fines de lucro, clubes y otros, est afecta al SPOT la cesin de ambientes para determinados eventos (cursos, conferencias, eventos deportivos, fiestas, etc.)?
c) Con relacin a los servicios de transporte y alquiler de gra se consulta lo siguiente:
- Estn afectos al SPOT los servicios que prestan las empresas de transporte fluvial de carga que, para tal fin, alquilan gras?
- Qu porcentaje de detraccin se aplica: el 14% por la descarga o el 9% por el alquiler de maquinarias?

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 154-2006-SUNAT/2B0000

El supuesto en que una empresa contrata con otra para que le preste el servicio de cobranza de
sus facturas, pactndose como retribucin un determinado porcentaje de la cobranza realizada,
246 ASESOR EMPRESARIAL

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT - ORDENADOS POR TEMA


no configurar el servicio de comisin mercantil a que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3
de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, en la medida que el encargo de la
cobranza no implique la posibilidad de realizar uno o ms actos jurdicos de contenido comercial
o mercantil, en nombre propio o en el del comitente, por cuenta y en inters de este ltimo.
Las normas que regulan el SPOT han dispuesto como reglas para determinar qu servicios se
encuentran sujetos al mismo, el que estn gravados con el IGV y que se encuentren consignados
en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT; siendo que dichos
servicios estarn gravados con el IGV en la medida que la retribucin o ingreso por la prestacin
de los mismos se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta,
an cuando no est afecto a este ltimo impuesto(9).
El servicio de comisin mercantil al que se refiere el inciso q) del artculo 2 del TUO de la Ley del
IGV, al no estar gravado con el IGV, no se encuentra sujeto al SPOT.
En caso que el monto por concepto de Impuesto Predial y Arbitrios Municipales que legalmente
correspondan al propietario del inmueble, as como los gastos de mantenimiento del mismo en caso
que dicho gasto corresponda al arrendador, fueran asumidos por el arrendatario, dichos montos
integrarn la suma total que el arrendatario queda obligado a pagar al arrendador por el bien
arrendado. En consecuencia, tales conceptos tambin formarn parte del importe de la operacin
sobre la cual se calcular la detraccin.
El arrendamiento que efectan las asociaciones sin fines de lucro de sus ambientes para eventos
tales como cursos, conferencias, eventos deportivos, fiestas, etc., a favor de sujetos que son o no
sus asociados a cambio de una retribucin por dicho servicio, califica como un servicio sujeto al
SPOT.
El servicio de transporte fluvial de carga prestado por una empresa de transporte no constituye
una operacin sujeta al SPOT.
El arrendamiento de un camin gra (sin operario) constituye un servicio sujeto al SPOT con
el porcentaje del 12% aplicable sobre el importe de dicha operacin, salvo que se trate de una
operacin de arrendamiento financiero.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - REENCAUCHE DE NEUMTICOS DE AUTOMVIL REVESTIMIENTO CON CAUCHO DE TUBERAS
Los siguientes servicios se encuentran sujetos al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
(SPOT), por encontrarse incluidos en el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT, referido a la Fabricacin de bienes por encargo:
- Reencauche de neumticos de automvil, camin ligero, buses y camiones.
- Revestimiento con caucho de tuberas, equipos industriales (bombas, ciclones, molinos, poleas, tolvas, guarderas,
entre otros).
- Reparaciones con caucho de equipos en general y de llantas.

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 161-2006-SUNAT/2B0000

Partiendo de las premisas sealadas para efecto del presente Informe, el servicio de
reacondicionamiento o reparacin con caucho de diversos bienes muebles, no configura el servicio de
fabricacin de bienes por encargo a que hace referencia el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y en consecuencia no se encuentra sujeto al SPOT.

SISTEMAS DE PAGO ADELANTADO DEL IGV 247

CAP.
IV

STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: SPOT - SERVICIO DE INSPECCIN EN EL PUERTO DE
EMBARQUE DE LA TEMPERATURA DE LOS CONTENEDORES REFRIGERADOS
El servicio de inspeccin en el puerto de embarque de la temperatura de los contenedores refrigerados, se encuentra
afecto a la detraccin, por encontrarse incluido en el inciso d) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT?

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 158-2006-SUNAT/2B0000

El servicio de inspeccin en el puerto de embarque de la temperatura de los contenedores


refrigerados, no se encuentra comprendido en el inciso d) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y, por tal, no se encuentra sujeto al SPOT.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - OBLIGADO A REALIZAR EL DEPSITO EN EL
TRANSPORTE DE CARGA - PUBLICIDAD EN PRODUCTOS
En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (SPOT), se consulta lo siguiente:
En el servicio de transporte de carga, el obligado a realizar el depsito de la detraccin es el usuario del servicio?
En el transporte de carga, para conocer el monto a detraer en el Banco de la Nacin, antes del traslado debe emitirse
la factura, an cuando no se haya percibido retribucin alguna ni se haya prestado el servicio?
La colocacin de productos en exhibicin, logos en boletines, en bolsas y en la pared del local donde se realiza un
evento, a cambio de una contraprestacin, califica como publicidad afecta a la detraccin?

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 173-2006-SUNAT/2B0000

a) En el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con el IGV, sujeto
al SPOT, el obligado a realhhha la totalidad del importe sin haberse acreditado el depsito
respectivo; sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del servicio que omiti realizar
el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.

CAP.
IV

b) A fin de tener en cuenta la oportunidad para efectuar el depsito de la detraccin por el


servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre sujeto al SPOT, debern observarse
los supuestos previstos en el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/
SUNAT, segn corresponda.
c) Los servicios de colocacin de logotipos en boletines, en bolsas y en las paredes de locales
donde se realizan eventos a cambio de una contraprestacin, al considerarse incluidos en la
Clase 7430 como actividades de Publicidad, se encuentran comprendidos en el numeral 5
del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y por tal motivo, se
encuentran sujetos al SPOT.
d) Los servicios de colocacin de productos en exhibicin, al considerarse incluidos en la Clase
7499 como Otras actividades empresariales n.c.p., no se encuentran comprendidos en el
numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y por
consiguiente, no se encuentran sujetos al SPOT.

248 ASESOR EMPRESARIAL

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT - ORDENADOS POR TEMA


TEMA DE CONSULTA: SPOT - SERVICIOS DE SEMINARIOS, CHARLAS O CONFERENCIAS
PRESTADOS POR UNA ASOCIACIN SIN FINES DE LUCRO
Los servicios de seminarios, charlas o conferencias que presta una asociacin sin fines de lucro a sus asociados se
encuentran dentro del mbito de aplicacin del SPOT.

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 174-2006-SUNAT/2B0000

Los servicios de seminarios, charlas o conferencias que a cambio de una contraprestacin presta
una asociacin sin fines de lucro a sus asociados, no se encuentran sujetos al SPOT.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - SERVICIO DE EMPAQUE Y ETIQUETADO DE PRODUCTOS
- FABRICACIN DE BIENES POR ENCARGO?
El servicio de empaque y etiquetado de productos se encuentra dentro del concepto de fabricacin de bienes por encargo,
cuando dicho servicio es prestado por un tercero (fabricante de cajas o empaques) a quien se le entrega un producto ya
terminado (por ejemplo: galletas) a efectos que lo empaque y etiquete para su adecuada comercializacin, y a quien el
usuario no ha entregado ningn insumo o materia prima necesaria para que dicho tercero fabrique las envolturas o cajas
solicitadas.

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 213-2006-SUNAT/2B0000

El servicio de empaque y etiquetado de productos prestado por un tercero (fabricante de cajas o


empaques) a quien se le entrega un producto ya terminado (por ejemplo, galletas) a efectos que lo
empaque y etiquete para su adecuada comercializacin y a quien el usuario no ha entregado ningn
insumo o materia prima necesaria para que dicho tercero fabrique las envolturas o cajas solicitadas,
constituye un servicio de envase y empaque comprendido en la Clase 7495 Actividades de envase
y empaque de la CIIU Tercera Revisin y, por lo tanto, sujeto al SPOT, por estar incluido en el
literal i) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
AO 2007
TEMA DE CONSULTA: SPOT - CESIN DEFINITIVA DE SOFTWARE BAJO LA MODALIDAD
DE DISTRIBUCIN AL PBLICO
La cesin definitiva de software (programa de ordenador) bajo la modalidad de distribucin al pblico realizada por
distribuidores y otros comercializadores (resellers) se encuentra o no sujeta al SPOT?

RESPUESTA A LA CONSULTA : CARTA N 003-2007-SUNAT/200000

La venta de software no es una operacin sujeta al SPOT, toda vez que dicho bien (intangible)
no se encuentra comprendido en los Anexos 1 y 2 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT.

SISTEMAS DE PAGO ADELANTADO DEL IGV 249

CAP.
IV

STAFF PROFESIONAL
TEMA: SPOT - CONSTITUYE SERVICIO DE FABRICACIN DE BIENES POR ENCARGO
CUANDO EL ENCARGANTE O USUARIO ENTREGA DINERO AL ENCARGADO PARA
PAGAR DEUDAS Y NO PARA EL TRABAJO?
Si en virtud de lo sealado en el Informe N 151-2006-SUNAT/2B0000, se configura el servicio de fabricacin de bienes
por encargo cuando el encargante o usuario entrega dinero al encargado o prestador del servicio en calidad de adelanto
por el servicio que va a prestar, sin que tal dinero se utilice para adquirir bienes que permitan al prestador obtener los
bienes materia de encargo, sino que dicho dinero ser utilizado por el prestador del servicio para pagar deudas diversas;
por ejemplo, pago a proveedores, alquileres, servicios, cuotas de prstamos, entre otros?

RESPUESTA A LA CONSULTA : CARTA N 060-2007-SUNAT/200000

Si el encargado o prestador del servicio recibe el dinero en calidad de adelanto por su servicio,
dicha operacin no calificar como fabricacin de bienes por encargo en los trminos del numeral 7
del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y, en consecuencia, no
estar sujeta al SPOT.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - VENTA DE ESPACIO PUBLICITARIO EN MEDIO
ESCRITO
La exclusin dispuesta en numeral 1) de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT, se refiere a toda venta de espacio publicitario en cualquier medio escrito como por ejemplo: revistas (institucionales,
gremiales y acadmicas), peridicos y boletines, cuya distribucin se realice a nivel empresarial, sectorial o nacional?

RESPUESTA A LA CONSULTA : CARTA N 070-2007-SUNAT/200000

Se encontrar comprendida dentro de los alcances del numeral 1) de la Cuarta Disposicin Final
de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, toda venta de espacio en cualquier
medio escrito, incluyendo peridicos, boletines y revistas institucionales, gremiales, acadmicas,
etc; siempre que el servicio prestado consista exclusivamente en la venta de dicho espacio.
AO 2008
CAP.

TEMA DE CONSULTA: RGIMEN DE RETENCIONES - COMPENSACIN

IV

Procede la compensacin de pagos por concepto de retenciones del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta
de no domiciliados, efectuados con la declaracin original y que luego de presentada la declaracin rectificatoria devienen
en pagos en exceso, contra deudas del Agente de Retencin por perodos posteriores pero de igual concepto?

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 009-2008-SUNAT/2B0000

a) Si el agente de retencin consign y pag, en su declaracin original, el monto realmente retenido


al contribuyente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores, el
cual fue en exceso, y en la rectificatoria declara el monto que le corresponda retener conforme
a ley; no surge para dicho agente el derecho a compensacin, por cuanto no se genera para
ste ningn pago en exceso.
250 ASESOR EMPRESARIAL

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT - ORDENADOS POR TEMA


b) Si el agente de retencin consign y pag, en su declaracin original, el importe efectivamente
retenido por concepto del Impuesto a la Renta de no domiciliados por rentas distintas a la quinta
categora, el cual fue modificado mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria al
monto que le corresponda retener conforme a ley; dicho agente de retencin no tendr derecho
a compensar la retencin en exceso con la deuda que por el mismo concepto deba abonar al
fisco con posterioridad al perodo rectificado.
c) Si en su declaracin original, por error, el agente de retencin declar un monto mayor al
realmente retenido al contribuyente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a
los proveedores o por concepto del Impuesto a la Renta de no domiciliados por rentas distintas
a la quinta categora, error que es corregido mediante la presentacin de una declaracin
rectificatoria, se configurar para dicho agente un pago en exceso o indebido cuyo crdito
puede ser compensado por aqul contra las deudas que por los mismos conceptos se originen
con posterioridad al perodo rectificado.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - PUBLICIDAD MEDIANTE SERVICIO INTEGRAL DE VENTA
DE PRODUCTOS FARMACUTICOS
Califica como un servicio de publicidad sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
(SPOT); y de no ser as, si el mismo calificara como algn otro servicio sujeto al referido Sistema, conforme al Anexo 3
de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT?

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 148-2008-SUNAT/2B0000

El servicio integral de venta de productos farmacuticos que una empresa presta con la finalidad
de incentivar la venta de los productos de un tercero, al considerarse incluido en la Clase 7430
como actividades de Publicidad, se encuentra comprendido en el numeral 5 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas para la aplicacin
del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) a que se refiere
el Decreto Legislativo N 940; y por lo tanto, sujeto a dicho Sistema.
AO 2009
TEMA DE CONSULTA: SPOT - SERVICIO DE MOVIMIENTO DE CARGA EN ZONA
PRIMARIA
a) El servicio de movimiento de carga en zona primaria respecto de una importacin efectuada bajo la modalidad de despacho anticipado se encuentra regulado por la excepcin contenida en el numeral 2 de la Cuarta Disposicin Final de la
Resolucin de Superintendencia N.183-2004-SUNAT?
b) Los servicios mencionados se encuentran sujetos al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
(SPOT)?

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 207-2009-SUNAT/2B0000

Los servicios de movimiento de carga vinculados a operaciones de comercio exterior y que son
prestados en zona primaria por un operador de comercio exterior a un sujeto que solicite el rgimen
aduanero de importacin para el consumo bajo la modalidad de despacho anticipado no se
encuentran sujetos al SPOT.

SISTEMAS DE PAGO ADELANTADO DEL IGV 251

CAP.
IV

STAFF PROFESIONAL
TEMA DE CONSULTA: SPOT - VENTA DE MADERA - INSTALACIN DE PISOS DE
MADERA Y BARNIZADO
a) La empresa A vende madera para pisos a su cliente C, incluida la instalacin de la misma y el servicio de barnizado.
A le encarga a B la instalacin y el barnizado en los locales del cliente C. Con ese propsito A le proporciona la
madera a B: El servicio de instalacin de pisos de madera y barnizado que presta A a favor de C, se encuentra
sujeto a la detraccin del 9%? , El servicio de instalacin de pisos de madera y de barnizado que presta B a favor de
A constituye fabricacin por encargo sujeto a la detraccin del IGV?
b) La empresa A vende a su cliente C madera para pisos, la cual incluye la instalacin de la misma y el servicio de
barnizado. A le encarga a B la instalacin de la madera ya barnizada, a la cual este ltimo no agrega ninguna caracterstica ni detalle (slo la instala): El servicio de instalacin de pisos de madera y barnizado que presta A a favor de
C, se encuentra sujeto a la detraccin del 9%?, El servicio de instalacin de pisos de madera ya barnizada que B le
presta a A constituye fabricacin por encargo?
c) La empresa A presta a favor de C, que entrega la madera correspondiente, el servicio de instalacin de pisos de
madera y barnizado o slo el servicio de instalacin, segn el caso, para lo cual subcontrata a la empresa B, requirindose determinar: Si el servicio de instalacin y barnizado o el servicio de instalacin de A a favor de C constituyen
fabricacin por encargo, Si el servicio de instalacin y barnizado o el servicio de instalacin que presta B a favor de
A constituyen fabricacin por encargo.
En este tercer supuesto, no existe venta de madera sino simplemente dos contratos de servicios.

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 188-2009-SUNAT/2B0000

a) La venta de madera, la cual incluye los servicios de instalacin de pisos de madera y barnizado,
se encuentra sujeta a la detraccin del 9%.
b) En caso se preste el servicio de instalacin y de barnizado o slo el servicio de instalacin, tales
servicios constituirn una actividad de construccin, no sindoles de aplicacin las normas del
SPOT.
TEMA DE CONSULTA: SPOT - SERVICIOS DE EXPLORACIN Y PROSPECCIN
GEOLGICA

CAP.

a) Los servicios de exploracin y prospeccin geolgica, cuando son realizadas conjuntamente con las labores de explotacin
de la mina.
b) Los servicios que a continuacin se indican, prestados por una empresa contratista especializada en dichas labores:
- Explotacin del mineral (oro), Avances en desarrollo (construccin de galeras), Avances en preparacin (construccin
de sub niveles y chimeneas), Avances en exploraciones (construccin de galeras y cruceros), Tratamiento del mineral
(planta concentradora).
Todos estos servicios se encuentran sujetos al SPOT?

IV

RESPUESTA A LA CONSULTA : INFORME N 217-2009-SUNAT/2B0000

a) Los servicios de exploracin y prospeccin geolgica, cuando son realizados conjuntamente


con las labores de explotacin de la mina, no se encuentran sujetos al SPOT.
b) Los siguientes servicios no se encuentran sujetos al SPOT: Explotacin del mineral (oro),
Avances en desarrollo (construccin de galeras), Avances en preparacin (construccin de
sub niveles y chimeneas), Avances en exploraciones (construccin de galeras y cruceros),
Tratamiento del mineral (planta concentradora).

252 ASESOR EMPRESARIAL

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