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INFORMATIVO
NDICE
Columna
6 Consideraciones relacionadas con la funcin de un Departamento
de Auditora Interna
IFRS
8 Ms de 150 contadores participan gratis en diplomado sobre IFRS
Noticias
9 Dirigentes del Colegio de Contadores de Chile se renen con el
nuevo Director Nacional del SII
Diario Oficial
10 Informaciones de inters publicadas en el mes de agosto de 2013
Tema del Mes
11 Organizaciones sin fines de lucro
Legislacin Tributaria
16 Impuesto a la Renta: Sociedad de profesionales. Integrada por
personas de distintas profesiones.
17 Impuesto a la Renta: Derechos sociales recibidos en herencia.
18 Convenios internacionales para evitar la doble tributacin
19 Impuesto a las ventas y servicios
20 Crdito fiscal IVA
21 Errores contables
Concesiones martimas
Legislacin laboral
23 Finiquito del contrato de trabajo
Informaciones Varias
24 Compaa de seguros de vida
25 Devolucin de la prima pagada y no ganada por el asegurador
25 Tablas y Datos Informativos
32 Directorios Sedes Regionales, Provinciales y Locales
34 Renovacin licencia 2013
DIRECTIVA
Consejo Nacional
Presidente Nacional
Ral Muoz Valle
Vicepresidente Tcnico
Dr. Luis A. Werner-Wildner
Tesorero
Secretario General
Consejeros Nacionales
Ivonne Gonzlez Seplveda
Enrique Vsquez Torres
Liliana Canales Garrido
Luis Aguilar Cubillos
Hctor Soto Guzmn
Florindo Nez Ramos
Luis Torres Jofr
Orlando Jorge Ortiz
Evelyn Canales Sandoval
COLUMNA
Consideraciones
relacionadas con la funcin
de un Departamento de
Auditora Interna
Por Oscar Salas Espejo,
Contador Pblico (CPC), Certifiied Internal Auditor (CIA), Certified Fraud Examiner (CFE)
COLUMNA
debe corroborar),
Condicin (es la evidencia que l auditor encontr
en su trabajo),
Causa (la razn por la que existe la diferencia entre
las dos anteriores)
Efecto (riesgos debido a la diferencia entre criterio
y condicin).
Cada vez que exista una causa, deber existir una
recomendacin y una cuantificacin del efecto, si
es posible.
d) Tipos de informes posibles de emitir
Los auditores internos deben emitir un informe al
finalizar su trabajo. Sin embargo, si la situacin lo
ameritara, pudieran emitir un informe preliminar
para reportar algn hallazgo importante de manera
urgente, o cuando consideren que el desarrollo de
la auditora que estn realizando se vaya a prolongar
ms all del tiempo previsto.
En cualquiera de los dos casos, ya sea en la emisin
de un informe preliminar o regular, las comunicaciones de los auditores debiesen tener, como cualidades esenciales, ser: precisas, objetivas, claras,
concisas, constructivas, completas y oportunas.
IFRS
Ms de 150 contadores
participan gratis en
diplomado sobre IFRS
Como una manera de aumentar la oferta en capacitacin disponible para los profesionales contables, particularmente aquellos que se desempean en pymes, el Colegio
de Contadores lanz una serie de diplomados y cursos, el primero de ellos sobre IFRS,
Normas de Informacin Financiera para la mediana y pequea empresa. Estos mdulos estn dirigidos en primer lugar a los colegiados, estn o no al da en su licencia, y
en ltimo trmino a los profesionales contables no asociados. Con esto, el Colegio de
Contadores planea potenciar su rol capacitador, entregando las herramientas necesarias para fortalecer el ejercicio contable en Chile.
oferta de cursos slo se realiz en la
Regin Metropolitana, informando a
los Consejos Regionales dnde haba
bonos disponibles para que pudieran
hacer extensivo este beneficio a sus
asociados, concretndose ya en Iquique la obtencin de 20 cupos para
realizar este Diplomado.
Esta iniciativa ha sido tremendamente exitosa, contando en sus siete primeros cursos con ms de 150 participantes.
Nuevos proyectos
El programa de capacitacin organizado por el Colegio de Contadores
de Chile considera la realizacin de
nuevos cursos durante los prximos
meses. Entre los temas seleccionados
se consideran un curso de Precios de
Transferencia, que se realizar en
octubre, y mdulos sobre Auditora
Interna y de Gestin y Matemticas
Financieras, entre otros, los cuales
se informarn oportunamente a la
comunidad.
NOTICIAS
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DIARIO OFICIAL
DIA 6
RESOLUCIONES IPS-
DIA 9
AVISO BANCO CENTRAL DE CHILE
DIA 12
DECRETO N 348 M. HACIENDA
DIA 13
CERTIFICADO N 8/2013 SUP. BANCOS E INST.
FINANCIERAS
DIA 14
RESOLUCION N 75 SII
Reorganiza Unidades que conforman el Departamento Subdireccin Jurdica y establece mbitos de competencia.
DIA 22
DECRETO N 675 M. INTERIOR Y SEGURIDAD
PUBLICA.
Extiende vigencia de plazo para aplicacin de medidas para recuperar la catstrofe por sequa que ha afectado a comunas que
indica en la Regin de Coquimbo. Autoriza medidas de alivio
tributario para el pago de patente anual por pequeos mineros y
mineros artesanales de las regiones de Coquimbo y Valparaso.
DIA 23
LEY N 20.684 M. TRABAJO Y PREVISION SOCIAL.
Establece plazo para otorgamiento del finiquito del contrato de
trabajo.
Fija sistema de procedimiento para tramitacin de presentaciones a travs de medios electrnico ante organismos que indica.
DIA 24
LEY N 20.689 M. TRABAJO Y PREVISION SOCIAL.
Reajusta ingreso mnimo mensual y asignacin familiar.
DIA 29
RESOLUCION N 7.921 - ADUANAS
Modifica Resolucin N 1.300, de 2006, eliminando del numeral 11.5.6.del Captulo III la frase final firmada por el propio
Despachador o su apoderado, cuando corresponda y elimina del
numeral 4.3 del Captulo IV,la frase final El documento impreso
deber ser suscrito por el despachador.
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de la Ley de la Renta);
Efectuar Pagos Provisionales Mensuales, en los casos que corresponda (artculo 84 letra a) de la Ley de la Renta).
Practicar las Retenciones de Impuesto, en los casos que corresponda
(artculos 73 y 74 de la Ley de la Renta).
Impuesto Territorial: Se encuentran gravadas con este impuesto
en el caso de ser dueas de un bien raz. La Ley N 17.235 D.O.
24.12.69 contiene un Anexo en que aparecen las personas y bienes
races exentos de este tributo.
Patente municipal: El Art. 27 del Decreto Supremo N 2.385 D.O.
20.11.96, que fija el texto refundido y sistematizado del D.L. N
3.063, de 1979, en su Art. 27 prescribe: Solo estn exentas del
pago de la contribucin de patente municipal las personas jurdicas
sin fines de lucro que realicen acciones de beneficencia, de culto religioso, culturales, de ayuda mutua de sus asociados, artsticas o deportivas no profesionales y de promocin de intereses comunitarios.
Lmite patrimonial para que deban someterse al examen de auditores
externos: Se fijan como lmites para someter su contabilidad, balance general y estados financieros al examen de auditores externos independientes, designados por la asamblea de asociados o por
el directorio, segn corresponda, de entre aquellos inscritos en el
Registro de Auditores Externos de la Superintendencia de Valores y
Seguros, los siguientes:
a) Poseer un patrimonio igual o superior a $4.000.000.000.- (cuatro mil millones de pesos), a la fecha de cierre del ejercicio correspondiente; o
b) Haber obtenido ingresos totales anuales por un monto igual o
superior a $2.000.000.000.- (dos mil millones de pesos), a la fecha
de cierre del ejercicio correspondiente.
Las asociaciones y fundaciones sujetas a esta obligacin, debern
remitir al Ministerio de Justicia, copia del informe de auditora externa que se efecte anualmente, dentro de los diez das hbiles
siguientes de haber sido evacuado. (Resolucin N 1.830 del 21.06.13
D.O.28.06.13 M.Justicia)
Algunas jurisprudencias del SII:
Cobro de cuotas sociales de incorporacin y ordinarias: Se consulta si
los ingresos que percibe dicha Corporacin provenientes en su totalidad de cuotas sociales establecidas en sus estatutos, son ingresos
no constitutivos de renta de acuerdo al artculo 17 N 11 de la Ley de
la Renta. Seala por otro lado, que las cuotas sociales corresponden
a contribuciones peridicas fijas, que los socios entregan con el fin
de afrontar los gastos que demanda el fin social de la institucin,
que es dar educacin a los hijos de sus socios, agregando como
antecedente, que Colegio, de similares caractersticas de funcionamiento, estatutos y formacin jurdica, no paga impuesto a la renta,
ni entrega boletas.
Las institucin recurrente de acuerdo a sus estatutos se trata de una
Corporacin de Derecho Privado regida por el Ttulo XXXIIII del Libro
I del Cdigo Civil y dems disposiciones legales y reglamentarias
pertinentes, cuya personalidad jurdica fue otorgada por el Decreto
Supremo N 612, de 15.04.94, del Ministerio de Justicia, rectificado por D.S. N 895, de 13.06.94, del mismo Ministerio.
Las cuotas sociales de incorporacin y ordinarias, de conformidad al
artculo noveno de su contrato social, sern determinadas anualmente por el Consejo Directivo. Las cuotas de incorporacin no podrn
ser inferiores a dos punto uno UTM ni superiores a cuatro UTM. Las
cuotas ordinarias no podrn ser inferiores a cero punto dos UTM ni
superiores a cero punto cuatro UTM. Su pago ser anual. Respecto
de las cuotas extraordinarias, segn el artculo dcimo, sern determinadas por Asamblea General de socios a propuesta del Consejo Directivo, cada vez que las necesidades de la Corporacin lo requieran
para financiar proyectos o actividades previamente determinadas.
Colegio de Contadores de Chile
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gravamen de categora, sin que les sea aplicable la tributacin dispuesta por el artculo 21 de la ley del ramo, atendido a que este tipo
de entes jurdicos no se comprenden dentro de los sealados por
esta ltima norma legal. (Oficio N 4.998 del 28.12.2006)
Cobros realizados por Corporaciones educacionales privadas a los apoderados, a quienes se les otorga la calidad de socios cooperadores.
En el marco del Programa Cumplimiento Tributario de los Establecimientos Educacionales Particulares Constituidos como Organizaciones Sin Fines de Lucro, se procedi a revisar a los Colegios
XXXXX, y YYYYYY, detectndose que no estn afectando los ingresos que dichos establecimientos perciben por concepto de colegiatura y matriculas con el impuesto de Primera Categora.
Ambos establecimientos educacionales se encuentran constituidos
bajo la figura jurdica de una Corporacin de Derecho Privado, de
las regidas por el Ttulo XXXIII del Libro I del Cdigo Civil, por lo que
sustentan su actuar en que tales ingresos corresponden a ingresos no
constitutivos de renta de aquellos del artculo 17 N 11 de la Ley de
la Renta -cuotas que eroguen los asociados- y no a rentas del artculo
20 N 4 del mismo cuerpo legal.
Cabe sealar que el N 11 del artculo 17 de la Ley de la Renta
establece que no constituye renta las cuotas que eroguen los asociados.
En relacin con lo dispuesto por dicha norma legal esta Direccin Nacional a travs de los Oficios Ns. 1.798, de 1988 y 799, de 1993,
respecto de la admisibilidad como gasto de dichos desembolsos stos
en principio deben ser aceptados como tales y por ende ser deducidos
de la renta bruta, en la medida que dichas erogaciones estn establecidas en los estatutos de la asociacin con caracteres de uniformidad
y generalidad y que se destinen al cumplimiento de los fines propios
de la asociacin, los cuales deben estar claramente establecidos en
sus estatutos dentro del objeto principal de la entidad corporativa y en
beneficio directo o indirecto del desarrollo y perfeccionamiento de la
empresa asociada.
En el caso consultado, de los antecedentes tenidos en vista, se advierte que las corporaciones educacionales indicadas, otorgan a los
padres y apoderados de los colegios respectivos, la calidad de socios cooperadores, y de all derivan el fundamento para determinar
que los pagos que efectan aquellos corresponden a cuotas de los
asociados y no a aranceles o matrculas por el servicio educacional
que prestan. Sin embargo, a juicio de esta Direccin Nacional, la
simple denominacin no cambia la naturaleza de las cosas, de modo
tal que si en la situacin planteada los pagos que los padres y apoderados de los colegios efectan a la corporacin respectiva, corresponden en realidad a la contraprestacin por el servicio educacional
que reciben para sus hijos o pupilos, no procede calificarlos para
efectos tributarios de cuotas que erogan los asociados y sustraerlos
del impuesto a la renta.
En consecuencia, y por las razones antes expuestas y teniendo
presente que en el caso que se analiza, de acuerdo a los antecedentes proporcionados por esa Direccin Regional, concurriran las
mismas circunstancias indicadas en el Oficio Ordinario N 1.297,
de 20.04.2000, se estima que los cobros realizados por las corporaciones en referencia, esto es, la YYYYYY y la XXXXX, no corresponden a cuotas sociales de sus asociados, sino que constituyen cobros
ordinarios por la enseanza que imparten a los alumnos de dichos
establecimientos, los que se clasifican en el N 4 del artculo 20 de
la Ley de la Renta, debiendo tributar con los impuestos generales
de la ley del ramo, a menos que las citadas entidades cuenten con
una exencin expresa que las libere de tributacin, de acuerdo a lo
dispuesto por el N 4 del artculo 40 de la ley precitada. (Oficio N
517 del 02.03.07)
Asociaciones Gremiales
La Unidad de Asociaciones Gremiales y Martilleros, se ha remitido
a este Servicio su presentacin mediante la cual consulta respecto
de los beneficios que pueden obtener las Asociaciones Gremiales
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Este boletn ha sido preparado bajo la supervisin de la Comisin de Legislacin Econmica, Tributaria y Laboral del Consejo Nacional del Colegio de
Contadores de Chile. Presidente: Sr. Luis Torres Jofr, Vicepresidente: Manuel Garca Tras, Secretario: Luis Rivera Quintana. Directores Titulares: Nolberto
Aazco Silva; Sergio Bahamondes Nez; Sergio Chacn Galdames; Gonzalo Meneses Friant; Jorge Ondanza Barra; Norma Peralta Peralta; Gioconda
Tessada Miranda; Fernando Vernal Honores. Asesor laboral: Germn Gonzlez Pardo, Consejero Coordinador: Maclovio Moenne-Loccoz Cea, Editor boletn:
Demetrio Hurtubia Prado.
Los dictmenes, jurisprudencias y artculos que se incluyen no representan necesariamente la posicin del Colegio de Contadores de Chile. Ellos debern
ser ponderados adecuadamente, considerando las respectivas circunstancias.
16 LEGISLACIN TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA
SOCIEDAD DE PROFESIONALES
Integrada por personas de distintas profesiones
El Oficio del SII N 3.433 del 18.12.12, se refiere a la clasificacin, para los fines tributarios, de una sociedad profesional
formada por un Mdico Cirujano, una Matrona y una Ingeniera
Comercial, manifiesta que su objeto ser la prestacin de todo
tipo de servicios mdicos y podr adems realizar cualquier
otra actividad, principalmente, la adquisicin de instrumental,
equipos mdicos y la prestacin de todo tipo de servicios, asesoras y consultoras tcnicas.
En su anlisis, seala, en primer lugar, que como regla general la
tributacin a que se encuentran sujetas las sociedades en Chile
es la que establece la LIR para los contribuyentes de la Primera
Categora indicados en artculo 20 de dicho texto legal.
Excepcionalmente el artculo 42, N 2, de dicho texto legal, y
siempre bajo el cumplimiento de una serie de requisitos que esta
misma norma seala, las sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras profesionales, son considerados contribuyentes de la Segunda Categora, pudiendo optativamente, conforme con esta misma norma, tributar de acuerdo
con las normas de los contribuyentes de la Primera Categora.
El Servicio a travs de su jurisprudencia ha sealado que para
que exista una sociedad de profesionales, es menester que se
trate de una sociedad de personas en que todas ellas sean profesionales y de profesiones idnticas, similares, afines o complementarias y que su objeto exclusivo sea la prestacin de servicios
o asesoras profesionales.
Adicionalmente, de conformidad a lo sealado en su presentacin, la sociedad tendra por objeto, entre otros, la adquisicin
de instrumental y equipos mdicos, cuestin que pone de manifiesto que la actividad de la referida sociedad no sera exclusivamente aquella de prestar servicios o asesoras profesionales, sino
que adems incluira el desarrollo de una actividad comercial
clasificada en el N 3, del artculo 20 de la LIR.
Concluye, de acuerdo con lo sealado, cabe expresar que la sociedad de profesionales a que se refiere su presentacin, es un
contribuyente de la Primera Categora, pues se trata de una sociedad de personas cuyos socios si bien son profesionales, no lo son
de profesiones idnticas, similares, afines o complementarias y
adems, el objeto de la sociedad no es exclusivo en cuanto a la
prestacin de servicios o asesoras profesionales, ya que incluye
la posibilidad de comercializar instrumental y equipos mdicos.
De lo dicho se sigue que dicha sociedad debe obligatoriamente
tributar conforme a las normas tributarias aplicables a los contribuyentes de la Primera Categora.
El Oficio N 3.103, citado, en su parte pertinente, instruye:
b) Sociedades de profesionales: Son sociedades de personas que
se dedican exclusivamente a prestar servicios o asesoras profesionales, por intermedio de sus socios o asociados o con la
colaboracin de dependientes que coadyuven a la prestacin del
servicio profesional, que pueden ser igual que en el caso anterior,
otros profesionales de la misma especialidad a la de los socios o
asociados o que son afn o complementaria a la de dichas personas. En este caso, hay que sealar que el ejercicio de una
profesin es atributo solo de las personas. Por consiguiente, para
que exista una sociedad de profesionales, es menester que se
trate de una sociedad de personas, en que todas ellas sean profesionales y de profesiones idnticas, similares, afines o complementarias y que su objeto exclusivo sea la prestacin de servicios
o asesoras profesionales. Una sociedad de profesionales puede
estar tambin compuesta por una o ms sociedades de personas
siempre y cuando sta o stas ltimas tambin sean sociedades
de profesionales. La sociedad de profesionales que fuere a su
vez socia de la primera, deber cumplir con idnticos requisitos,
es decir, prestar los mismos servicios profesionales expresados
en el objeto social de la sociedad que integran. En este tipo de
sociedades se encuentran los centros mdicos y dentales con su
especialidad mdica o dental, sin que proporcionen una estada,
alojamiento y alimentacin, o determinados tratamientos mdicos para recuperar la salud, propio de los hospitales, clnicas o
maternidades.
LEGISLACIN TRIBUTARIA 17
DERECHOS SOCIALES
RECIBIDOS EN HERENCIA
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
El Oficio N 3.302 del SII, de 03.12.2012, expone que un contribuyente que es persona natural, recibi en herencia una serie
de bienes, entre los cuales se encontraba el 52% de los derechos
sociales de una sociedad de responsabilidad limitada que tributa sobre base de renta efectiva determinada segn contabilidad
completa.
Seala que para efectos de determinar el Impuesto a las Herencias, dichos derechos sociales se tasaron comercialmente a un
valor que superaba aproximadamente en un 20% el monto del
capital propio tributario proporcional de la empresa, y que se pag
el referido impuesto en funcin de la tasacin antes descrita.
En relacin a lo anterior, solicita confirmar que en virtud de lo
establecido en la Circular N 1, de 06.01.2010, en el evento de
enajenar dichos derechos sociales a una entidad relacionada en
los trminos descritos en el inciso cuarto del artculo 41 de la Ley
de Impuesto a la Renta (LIR), el costo tributario para el vendedor
ser aquel que resulta de aplicar las normas de valoracin de la
Ley N 16.271, sobre Impuesto a las Herencias, Asignaciones y
Donaciones, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 46, 46
bis y 47 de dicho texto legal.
En su anlisis, expresa el oficio que la Circular N 37, de 2009,
que regula los efectos tributarios de la adjudicacin de bienes en
los casos a que se refiere el artculo 17, N 8, letras f) y g), de la
LIR, establece que en la adjudicacin de bienes en la particin
de una comunidad hereditaria, el costo para fines tributarios de
los bienes adjudicados, cualquiera sea su naturaleza, ser aquel
que resulte de aplicar las normas de valoracin de los artculos
46, 46 bis y 47, de la Ley N 16.271, sobre Impuesto a las
Herencias, Asignaciones y Donaciones.
Posteriormente, la Circular N 1 de 2010, complement las instrucciones antes indicadas, para el evento que los bienes adjudicados en la particin de una comunidad hereditaria, entre otros,
correspondan a derechos sociales.
En dicha Circular se instruye expresamente sobre la determinacin del costo tributario de los derechos sociales, para el caso
en que corresponda aplicar lo dispuesto en el inciso cuarto del
artculo 41 de la LIR (venta de stos derechos a partes relacionadas), y en el evento en que los mismos derechos hayan sido
adquiridos por medio de la adjudicacin de bienes en participacin de herencia, a que se refiere la letra f), del artculo 17, N8
de dicha ley, como ocurre en el caso en consulta.
De acuerdo con dicho instructivo, el valor de adquisicin de los
derechos sociales adjudicados, ser aquel que resulte de aplicar
las normas de valoracin de la Ley N16.271, sobre Impuesto
a las Herencias, Asignaciones y Donaciones, de acuerdo con lo
dispuesto en los artculos 46, 46 bis y 47 de dicho texto legal,
materia a la que este Servicio se ha referido mediante la Circular
N19, de 2004. En otras palabras, el costo para fines tributarios
de los bienes adjudicados corresponder al valor que ellos tenan
al momento de deferirse la herencia de conformidad con las normas legales indicadas.
Finalmente cabe sealar, que la Circular N 69, de 2010, que
instruy sobre el tratamiento tributario de la enajenacin de derechos sociales en sociedades de personas, reiter las instrucciones contenidas en la Circular N1, de 2010.
Concluye el oficio en que se confirma el criterio que expone en su
presentacin, respecto a que el costo tributario de los derechos
sociales adjudicados en la particin de una comunidad hereditaria, para el evento de su enajenacin a una sociedad relacionada en los trminos del inciso cuarto, del artculo 41, de la LIR,
corresponder a su valor de adquisicin, el cual se determina
conforme a las normas de valoracin contenidas en los artculo
46, 46 bis y 47 de la Ley N 16.271, sobre Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones.
18 LEGISLACIN TRIBUTARIA
El crdito es de hasta un 30%. Si el monto del impuesto efectivamente pagado en el exterior fuese inferior se otorgar como
crdito el impuesto efectivamente pagado. El crdito se aplicar
contra el impuesto de Primera Categora o de Segunda Categora
y el exceso se puede imputar al Impuesto Global Complementario o al Impuesto Adicional.
Los pases con los cuales existen convenios, son los siguientes:
Pas
Decreto
Diario Oficial
Australia
15
27.07.13
Blgica
864
05.08.99
Brasil
224
24.10.03
Canad
2.188
08.02.00
Colombia
232
11.02.10
Corea
188
20.10.03
Croacia
356
16.02.05
Dinamarca
350
10.02.05
Ecuador
310
05.01.04
Espaa
382
24.01.04
Francia
279
14.09.06
Irlanda
214
28.10.08
Malasia
210
02.10.08
Mxico
1.943
08.02.00
Noruega
199
20.10.03
Nueva Zelanda
267
04.09.06
Paraguay
207
02.10.08
Per
293
05.01.04
Polonia
388
27.03.04
Portugal
213
28.10.08
Reino Unido
348
16.02.05
Rusia
56
02.08.12
Suecia
18.04.06
Suiza
151
06.08.10
Tailandia
149
09.08.10
LEGISLACIN TRIBUTARIA 19
nisterio de Justicia, manufacturan diversas artesanas con materiales propios cuyo objeto es comercializarlas directamente al
pblico, sin perjuicio del apoyo en la difusin y comercializacin
que Gendarmera pueda otorgarles, constituyndose por lo tanto
en vendedores habituales de dichos bienes, requisito que otorga
a la operacin el carcter de hecho gravado con Impuesto al Valor
Agregado, en conformidad a lo dispuesto en el Art. 2, N 1, del
D.L. N 825. En atencin a ello, no resulta aplicable en este caso
la Res. Ex. N 551, de 1975.
Por otra parte y sin perjuicio de lo anterior, atendiendo a lo difcil
que les resulta el cumplimiento de sus obligaciones tributarias,
en lo que dice relacin con la emisin de documentos y pago del
Impuesto al Valor Agregado, este Servicio presume respecto de
los artesanos, que son contribuyentes de difcil fiscalizacin, en
la medida que se trate de personas naturales, que por cualquier
causa no emitan sus propias facturas de venta. En atencin a
ello, mediante Res. Ex. N 1496, de 31/12/1976, se dispuso
el cambio de sujeto del IVA al adquirente, en las transferencias
que estos contribuyentes de difcil fiscalizacin, que no emitan
facturas, realicen a comerciantes o industriales establecidos, a
cooperativas o a empresas del Estado, semifiscales o de administracin autnoma.
Ahora bien, segn lo manifestado en antecedentes adjuntos a la
presentacin del contribuyente, los internos artesanos que trabajan en el taller, elaboran los productos y luego los entregan en
consignacin para su venta al CET, quien slo es el intermediario
para comercializarlos al pblico en general, no existiendo venta
de productos entre los internos y el CET, de forma tal que aun
cuando los internos cumplen los requisitos para ser considerados
tributariamente contribuyentes de difcil fiscalizacin no procede
tampoco la emisin de facturas de compra de aquellas dispuestas en la Res. Ex. N 1496, por parte del Centro de Educacin
y Trabajo, pues ste no es el adquirente de los productos elaborados por aquellos.
As las cosas, lo que corresponde en este caso es aplicar lo dispuesto en los artculos 22 y 73, del Decreto Supremo de Hacienda N 55 , de 1977, Reglamento del D.L. N 825, de 1974,
en que se instruye la forma de operar cuando se realizan ventas
de bienes por cuenta de un tercero.
De este modo y tal como seala el mencionado Art. 22, el mandatario es tributariamente responsable slo del Impuesto al Valor
Agregado correspondiente a la comisin cobrada por efectuar el
encargo, siempre que exista un cobro por tal concepto. Por su
parte, el inciso final del mencionado artculo sindica al mandante como responsable y sujeto del impuesto respecto del IVA
recargado en la venta de los bienes.
20 LEGISLACIN TRIBUTARIA
Para tal efecto, esto es que el mandante cumpla con su obligacin tributaria, el mandatario debe emitir a su mandante, dentro
de cada perodo tributario, a lo menos una liquidacin donde se
informen las ventas efectuadas por su cuenta y el Impuesto al
Valor Agregado recargado en dichas operaciones, tal como dispone el Art. 73, del D.S. de Hacienda N 55.
Por lo tanto, en el caso bajo anlisis, cuando el CET venda al pblico los productos entregados en consignacin por los internos,
deber emitir una boleta o factura propia, segn corresponda,
registrando en ella el nombre de su mandante o una simbologa
especial que lo individualice, segn lo instruye la Circular N
126, de 23/9/1977, en su N 20, letra H), N1), referido a la
documentacin a emitir por comisionistas, consignatarios y en
general toda persona que realice ventas por cuentas de terceros.
Sin embargo, el dbito fiscal de dichas operaciones, no constituye dbito fiscal del CET, pues en su calidad de mandatario, ste
no es el sujeto del tributo, debiendo trasladarlo al mandante mediante la liquidacin que debe efectuar dentro de cada perodo
tributario, segn dispone el Art. 73, del D.S. de Hacienda N 55.
De lo anterior se sigue que los sujetos del impuesto por dichas
ventas son los internos artesanos que trabajan en el CET, quienes debern cumplir con la obligacin de declarar y pagar el
LEGISLACIN TRIBUTARIA 21
ERRORES CONTABLES
El artculo 127 del Cdigo Tributario no es aplicable a estos errores.
El Tribunal Tributario y Aduanero de Iquique rechaz un reclamo interpuesto por un contribuyente en contra de liquidaciones
que determinaron diferencias de impuesto de primera categora en los aos tributarios 2007, 2008 y 2009, ascendente a
$622.995.729.- y estim pertinente las devoluciones y reintegros exigidos.
El rgano jurisdiccional estim que las bonificaciones a la mano
de obra que perciba el actor en virtud de la Ley N 19.853, eran
constitutivos de renta, a diferencia de lo que ocurri mientras estuvo regulado en el Decreto Ley N 889, de 1975, toda vez que
la nueva normativa no estableca expresamente que se tratase de
un ingreso no renta; tal interpretacin, era armnica con la naturaleza excepcional y de derecho estricto del artculo 17 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta. Consider que reafirma dicha conclusin, lo sealado por el informe judicial rendido como prueba en
autos. As, el efecto de que no se computara esta bonificacin
como un ingreso bruto, slo deca relacin con los pagos provisionales mensuales, pero no cambiaba su calificacin de renta.
Agreg el juez que no era posible aplicar lo dispuesto en el artculo 127 para corregir errores contables derivados de modificar
aumentar las prdidas de ejercicios anteriores, a consecuencia
de reconocer como pasivos los fondos percibidos del Estado, los
que originalmente haba reconocido como ingresos, o bien, de estimar ingresos sumas que no tenan tal calidad. Ello, por cuanto
dicha disposicin se aplicaba slo respecto de errores cometidos
en las respectivas declaraciones de impuestos, no as para las
anotaciones contables, ya que el Cdigo de Comercio seala que
tales errores se salvarn en un nuevo asiento en la fecha en que
se notare la falta. Asimismo, indic que al no acreditarse las prdidas de arrastre, no poda aceptarse su deduccin como gasto
y expres que no era legalmente procedente asociar prdidas no
tributarias contra ingresos tributarios, o vincular ingresos afectos
con exentos o no constitutivos de renta.
CONCESIONES MARTIMAS
Complementan instrucciones relacionadas con las tasaciones
que corresponde efectuar al SII
La Circular del SII N 37 del 30.07.13 complementa las instrucciones impartidas en la Circular N 15 de del 12.02.10, relativas a las tasaciones que debe efectuar el Servicio de Impuestos
Internos en la tramitacin de Concesiones Martimas, agregando
a continuacin del prrafo segundo del numeral IV relativo a la
Competencia del Servicio de Impuestos Internos, el siguiente
prrafo tercero.
El prrafo IV de la citada Circular N 15 del 2010 queda como sigue, destacando con letras negritas el prrafo tercero que se agrega:
IV. COMPETENCIA DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
Conforme a las disposiciones del D.S. (M) N 2, de 2005,
para los efectos de otorgamiento y renovacin de concesiones
martimas, el Servicio de Impuestos Internos debe certificar
el valor de tasacin fiscal de terrenos, el valor comercial de
mejoras fiscales y la tasacin de otros, como se seala en los
puntos siguientes:
a) Para el otorgamiento de una Concesin Martima Mayor, Concesin Martima Menor y Permiso o Autorizacin, el interesado
deber acompaar al expediente de solicitud respectivo entre
otros antecedentes, un certificado emitido por el Servicio de Impuestos Internos, el cual informe el valor de la tasacin fiscal del
metro cuadrado del sector de terreno de playa y de playa, y el
valor comercial de las mejoras fiscales incluidas en la solicitud
de concesin, si las hubieren. (Artculos Ns. 26 y 27 del D.S.
(M) N 2, de 2005, del Ministerio de Defensa).
b) Un certificado de las mismas caractersticas debe ser acompaado a la solicitud de renovacin de una Concesin Martima
mayor o menor, el que debe incluir el valor de la tasacin fiscal
del metro cuadrado del sector de terrenos de playa y de playa, y
el valor comercial de las mejoras fiscales incluidas en la concesin. No se considerarn para la determinacin de la renta, las
mejoras introducidas por el concesionario durante la vigencia de
la concesin cuya renovacin se solicita. (Artculo N 28 del D.S.
(M) N 2, de 2005, del Ministerio de Defensa).
22 LEGISLACIN TRIBUTARIA
c) Adems, en proyectos de concesin que consideren obras o
construcciones, en el lugar otorgado en concesin, una vez terminada la ejecucin de dichas obras el Ministerio de Defensa
solicita al concesionario una boleta de garanta bancaria a favor
del Fisco equivalente al 5% de la tasacin comercial de las obras
o construcciones practicada por el Servicio de Impuestos Internos. (Artculo N 19 del D.S. (M) N 2, de 2005, del Ministerio
de Defensa).
Dicha garanta tendr por finalidad cubrir el costo de retiro de las
obras o construcciones adheridas al suelo que quedaren instaladas o sin retirar al trmino o caducidad de la concesin martima,
como asimismo de todos aquellos gastos inherentes a la operacin de la concesin, cuyo pago se encuentre pendiente.
d) Asimismo, la Subsecretara de Marina podr solicitar informes cuando se trate de solicitudes de Concesiones Martimas
cuyo objeto, naturaleza, ubicacin, proyecto, montos y/o plazos,
lo ameriten. (Artculo N 30 del D.S. (M) N 2, de 2005, del
Ministerio de Defensa).
Cabe precisar que el Servicio de Impuestos Internos, ms all
de los casos mencionados, contemplados en la norma legal citada, no est facultado para efectuar otro tipo de valoraciones o
tasaciones en los procedimientos de otorgamiento o renovacin
de concesiones martimas, y en consecuencia, no es de su competencia informar sobre los valores de tasacin de fondos de mar,
porciones de agua, etc.
Sin perjuicio de lo anterior, cuando corresponda tasar construcciones (mejoras, pavimentos, refuerzos, defensas, etc.) ubicadas en:
a) rea Costa Litoral y que se prolongan ms all de la lnea de la
ms baja marea, definida para el sector de playa de mar, y que, de
acuerdo al Reglamento sobre Concesiones Martimas, corresponde
a sector de fondo de mar y porciones de agua, y en; b) rea fluvial o
Lacustre y que se prolongan ms all de la lnea de las aguas mnimas en sus bajas normales, definidas para el sector de playa de ro o
lago, y que, de acuerdo al Reglamento sobre Concesiones Martimas,
corresponde a sector de fondo de ro o lago y porciones de agua, la
tasacin deber efectuarse sobre el total de la construccin u obra,
considerndola como una unidad indivisible. Lo sealado rige tanto
para efectos de la determinacin del Impuesto Territorial aplicable,
como para los otros fines que establece el Reglamento de Concesiones Martimas.
Por su parte, el artculo 25 del D.S. (M) N 2, de 2005, dispone
que la solicitud de Concesin Martima deber ser presentada por
el interesado en la Capitana de Puerto que corresponda, junto a
un expediente que contenga, entre otros, el formulario de solicitud de concesin, planos y el certificado emitido por el Servicio
de Impuestos Internos.
De esta forma, el Servicio informar al interesado, segn corresponda, lo siguiente:
- Para concesiones sobre sectores de playa: Valor de tasacin fiscal del m de playa y el valor de tasacin comercial de las mejoras
fiscales si las hubiera.
- Para concesiones sobre terrenos de playa: Valor de tasacin
fiscal del m de terrenos de playa y el valor de tasacin comercial
de las mejoras fiscales en el caso que existan.
LEGISLACIN LABORAL
23
$ 210.000
$ 156.770
$ 135.463
ASIGNACIN FAMILIAR
INGRESO MENSUAL
MONTO
DE
$ 8.626
Artculo 2. A contar del 1 de
julio de 2013.
HASTA
$ 220.354
$ 5.294
$ 220.355
$ 321.851
$ 1.673
$ 321.852
$ 501.978
$0
$ 501.979
Y ms
SUBSIDIO FAMILIAR
Artculo 3. A contar del 1 de julio
de 2013
Monto
$ 8.426
24
INFORMACIONES VARIAS
que se trata slo de obligaciones de la Compaa y que no producirn renta alguna, no requerir volver a iniciar actividades para su
cumplimiento. Lo anterior es sin perjuicio de mantenerse vigente
el registro de la empresa en el Rol nico Tributario, en razn de las
actividades que causen impuesto o la obligacin de retenerlos, especialmente en lo que respecta a la obligacin de retener y enterar
el impuesto nico de segunda categora que afecta a las pensiones
o rentas vitalicias que la Compaa deba pagar.
Solicitud de aclaracin del Oficio N 2070 anterior
El Oficio N 487 del 12.03.13, en sus antecedentes, se refiere
a una nueva presentacin informa la existencia de una demanda
de indemnizacin de perjuicios en contra del XXXX, accin judicial en actual tramitacin pero de inicio previo a la declaracin
de quiebra y originada en operaciones financieras de inversin de
activos representativos de patrimonio y reservas tcnicas propias
del giro de la aseguradora a su juicio y cuyo resultado final,
en caso de ser favorable a YYY, derivar en una nueva cesin de
activos de la empresa que asumi los derechos y obligaciones
emanados de plizas de seguros de rentas vitalicias emitidas por
la fallida, extendindose por tanto la fecha fijada para estos efectos ms all del da 30.09.2018.
Se solicita aclarar la conclusin contenida en el Oficio ya mencionado, en el sentido que la instancia para que el sndico de YYY
en quiebra, d el aviso de trmino de giro en conformidad con el
artculo 69 del Cdigo Tributario, corresponde a aquella en que
se completen en definitiva las gestiones y trmites relativos a
las operaciones financieras aludidas (pactos) originadas en forma
previa y anterior a la declaratoria de quiebra y que derivaran en
nuevos ingresos de fondos y nueva cesin complementaria de la
cartera de rentas vitalicias y siniestros de plizas de seguros de
escolaridad.
Enseguida de su anlisis, este Oficio N 487 concluye que el
antecedente de la demanda de indemnizacin de perjuicios referida en la presentacin, no permite modificar la conclusin del
oficio 2017 citado, toda vez que su tramitacin y resultado eventualmente favorable, estrictamente no forman parte del ejercicio,
ejecucin o desarrollo del giro o actividad propio del contribuyente, esto es, el comercio de asegurar riesgos a base de primas o el
desarrollo de actividades afines o complementarias a ella. Pero,
sobre todo, no ha variado la circunstancia fundamental tenida en
vista en dicho pronunciamiento, consistente en la revocacin de
la autorizacin de la existencia de la compaa de seguros por la
Superintendencia de Valores y Seguros.
En consecuencia, se reitera para el caso planteado que la compaa declarada en quiebra, a la cual se ha revocado la autorizacin
de su existencia, ha terminado la actividad aseguradora, correspondiendo dar aviso de trmino de giro dentro del plazo legal
y pagar los impuestos correspondientes hasta el momento del
balance final, segn establece el artculo 69 citado.
El original del oficio indica este N 2017, debiendo ser N 2070
INFORMACIONES VARIAS
25
La prima pagada no devengada ser devuelta al asegurado o contratante, segn quien la hubiera soportado en su patrimonio. Si
todo o parte de la prima hubiera sido financiada por un beneficio
del Estado, se devolver a la entidad que corresponda la parte de
la prima pagada no devengada que financi.
La prima a devolver se calcular en proporcin al tiempo no
transcurrido, sin efectuar ninguna deduccin, esto es, comprender toda suma que se haya pagado con ocasin del seguro, independientemente de la causa, motivo u objeto por la que fue
pagada, salvo excepciones legales.
Tratndose de la determinacin de seguros que contemplen
cuenta nica de inversin, se devolvern conjuntamente con el
valor ahorrado, los costos de cobertura y otros gastos pagados no
devengados.
La rima convenida en Unidades de Fomento u otra unidad reajustable autorizada por la Superintendencia, se devolver segn el
valor de dicha unidad a la fecha de su pago efectivo
ndice
VIPC
UTM
UTA
Meses
Ene
2013
108,80
0,2
40.005
480.060
Jul
2013
Feb
2013
108,93
0,1
40.005
480.060
Ago
Mar
2013
109,35
0,4
40.085
481.020
Abr
2013
108,82
-0,5
40.125
May
2013
108,81
0,0
Jun
2013
109,51
0,6
ndice
109,79
VIPC
0,3
UTM
UTA
40.085
481.020
2013
40.326
483.912
Sep
2013
40.447
485.364
481.500
Oct
2013
40.286
483.432
Nov
2013
40.085
481.020
Dic
2013
2013
Febrero
2013
Marzo
2013
Abril
2013
Mayo
2013
Junio
2013
Julio
2013
Agosto
2013
Septiembre
2013
Octubre
2013
Noviembre
2013
Diciembre
2013
0,0
Jul.
0,1
0,3
0,7
0,2
0,2
0,8
1,1
0,2
0,3
0,7
0,2
0,2
0,8
1,1
0,1
0,5
0,0
0,0
0,7
0,9
0,4
-0,1
-0,1
0,5
0,8
-0,5
-0,5
0,1
0,4
0,0
0,6
0,9
0,6
0,9
0,3
DESDE
HASTA
EN UTA
EN UTA
CANTIDAD A REBAJAR
TASA DE
IMPUESTO
EFECTIVA
MXIMA
POR CADA
D.O. 28.09.2001)
TRAMO DE
FACTOR
EN UTA
EN PESOS
RENTA
(1)
EN PESOS (2)
(3)
EN PESOS (4)
(5)
(6)
(7)
(8)
0,0
13,5
$ 6.552.414,00
EXENTO
0,00
Exento
13,5
$ 6.552.414,01
30
$ 14.560.920,00
0,04
0,54
$ 262.096,56
2,20%
30
$14.560.920,01
50
$ 24.268.200,00
0,08
1,74
$ 844.533,36
4,52%
50
$24.268.200,01
70
$ 33.975.480,00
0,135
4,49
$ 2.179.284,36
7,09%
70
$33.975.480,01
90
$ 43.682.760,00
0,23
11,14
$ 5.406.954,96
10,62%
90
$43.682.760,01
120
$ 58.243.680,00
0,304
17,80
$ 8.639.479,20
15,57%
120
$58.243.680,01
150
$ 72.804.600,00
0,355
23,92
$11.609.906,88
19,55%
150
$72.804.600,01
Y MS
Y MS
0,40
30,67
$14.886.113,88
Ms de
19,55%
Valor UTA mes de septiembre 2013.. $ 485.364. La tabla se transforma a pesos multiplicando las cantidades de las columnas (1), (3) y (6) por el valor de la UTA
del mes respectivo.
La estructura en UTA de la Escala del Impuesto Global Complementario se encuentra contenida en la Circular N
6, del ao 2013.
PERODOS
DESDE
MENSUAL
QUINCENAL
SEMANAL
DIARIO
FACTOR
HASTA
$ 546.034,50
0,00
$-
Exento
$ 546.034,51
$1.213.410,00
0,04
$ 21.841,38
2,20%
$1.213.410,01
$2.022.350,00
0,08
$ 70.377,78
4,52%
$2.022.350,01
$2.831.290,00
0,135
$ 181.607,03
7,09%
$2.831.290,01
$3.640.230,00
0,23
$ 450.579,58
10,62%
$3.640.230,01
$4.853.640,00
0,304
$ 719.956,60
15,57%
$4.853.640,01
$6.067.050,00
0,355
$ 967.492,24
19,55%
$6.067.050,01
y ms
0,40
$ 1.240.509,49
Ms de 19,55%
$-
$ 273.017,25
0,00
$_
Exento
$ 273.017,26
$ 606.705,00
0,04
$ 10.920,69
2,20%
$ 606.705,01
$1.011.175,00
0,08
$ 35.188,89
4,52%
$1.011.175,01
$1.415.645,00
0,135
$ 90.803,52
7,09%
$1.415.645,01
$1.820.115,00
0,23
$ 225.289,79
10,62%
$1.820.115,01
$2.426.820,00
0,304
$ 359.978,30
15,57%
$2.426.820,01
$3.033.525,00
0,355
$ 483.746,12
19,55%
$3.033.525,01
y ms
0,40
$ 620.254,75
Ms de 19,55%
$_
$ 127.408,01
0,00
$_
Exento
$ 127.408,02
$ 283.128,90
0,04
$ 5.096,32
2,20%
$ 283.128,91
$ 471.881,50
0,08
$ 16.421,48
4,52%
$ 471.881,51
$ 660.634,10
0,135
$ 42.374,96
7,09%
$ 660.634,11
$ 849.386,70
0,23
$ 105.135,20
10,62%
$ 849.386,71
$1.132.515,60
0,304
$ 167.989,81
15,57%
$1.132.515,61
$1.415.644,50
0,355
$ 225.748,11
19,55%
$1.415.644,51
y ms
0,40
$ 289.452,11
Ms de 19,55%
$_
$ 18.201,11
0,00
$_
Exento
$ 18.201,12
$ 40.446,90
0,04
$ 728,04
2,20%
$ 40.446,91
$ 67.411,50
0,08
$ 2.345,92
4,52%
$ 67.411,51
$ 94.376,10
0,135
$ 6.053,55
7,09%
$ 94.376,11
$ 121.340,70
0,23
$ 15.019,28
10,62%
$ 121.340,71
$ 161.787,60
0,304
$ 23.998,49
15,57%
$ 161.787,61
$ 202.234,50
0,355
$ 32.249,66
19,55%
$ 202.234,51
y ms
0,40
$ 41.350,21
Ms de 19,55%
2007
2008
2009
2010
% Multa
Art.97 N11
Mes de
Vcto.
% Reajuste
Art 53
Inc.1
% Inters
Art 53
Inc.3
% Multa
Art. 97
N2
Inc.1
Inc.2
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
25,8
25,6
25,3
25,5
24,9
24,2
23,5
22,3
20,9
19,7
18,3
17,9
17,1
16,5
16,6
16,1
15,1
14,7
13,4
11,7
10,5
9,5
8,3
7,4
7,5
8,8
9,6
10,0
9,6
9,8
10,1
9,7
10,2
10,6
9,5
9,5
10,0
10,3
9,8
9,5
9,4
8,9
8,5
8,5
7,8
121,5
120,0
118,5
117,0
115,5
114,0
112,5
111,0
109,5
108,0
106,5
105,0
103,5
102,0
100,5
99,0
97,5
96,0
94,5
93,0
91,5
90,0
88,5
87,0
85,5
84,0
82,5
81,0
79,5
78,0
76,5
75,0
73,5
72,0
70,5
69,0
67,5
66,0
64,5
63,0
61,5
60,0
58,5
57,0
55,5
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
IPC (INE)
Base Mensual
Dic
2008=100
86,8670
86,7200
87,0900
87,5910
88,1350
88,9580
89,9620
90,9380
91,9690
92,2550
92,9520
93,3770
93,3430
93,7190
94,5000
94,8620
95,9570
97,3860
98,4870
99,4000
100,4600
101,3450
101,2130
100,0000
99,2400
98,8800
99,2600
99,1100
98,8600
99,2000
98,7700
98,4100
99,3800
99,3800
98,9200
98,6200
IPC (INE)
Base anual
2009=100
99,5100
100,0300
100,3100
100,3900
100,8600
101,2200
101,2200
101,8700
101,7700
102,1800
U.T.M.
32.142
32.174
32.271
32.206
32.335
32.529
32.724
33.019
33.382
33.749
34.120
34.222
34.496
34.668
34.668
34.807
35.085
35.225
35.648
36.183
36.581
36.910
37.316
37.652
37.614
37.163
36.866
36.719
36.866
36.792
36.682
36.792
36.645
36.498
36.863
36.863
36.679
36.569
36.752
36.862
36.899
37.083
37.231
37.231
37.454
2011
2012
2013
% Multa
Art.97 N11
Mes de
Vcto.
% Reajuste
Art 53
Inc.1
% Inters
Art 53
Inc.3
% Multa
Art. 97
N2
Inc.1
Inc.2
OCT
NOV
DIC
ENE
7,9
7,4
7,3
7,3
54,0
52,5
51,0
49,5
30
30
30
30
30
30
30
30
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
7,1
6,8
6,6
5,8
5,5
5,0
4,9
4,7
4,6
4,0
3,5
3,2
2,6
2,5
2,1
1,9
1,9
1,9
2,2
2,2
2,0
1,2
0,6
1,1
1,1
0,9
0,8
0,4
0,9
0,9
0,3
0,0
48,0
46,5
45,0
43,5
42,0
40,5
39,0
37,5
36,0
34,5
33,0
31,5
30,0
28,5
27,0
25,5
24,0
22,5
21,0
19,5
18,0
16,5
15,0
13,5
12,0
10,5
9,0
7,5
6,0
4,5
3,0
1,5
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
28
26
24
22
20
18
16
14
12
10
10
10
10
10
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
28
26
24
22
20
18
16
14
12
10
IPC (INE)
Base Mensual
Dic
2008=100
IPC (INE)
Base anual
2009=100
U.T.M.
60
60
60
60
102,2800
102,3500
102,4700
102,7600
37.417
37.567
37.605
37.643
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
60
58
56
54
52
50
48
46
44
42
40
38
36
34
32
30
28
26
24
22
20
102,9800
103,7700
104,1000
104,5200
104,7000
104,8300
105,0000
105,5200
106,0300
106,3700
107,0200
107,1100
107,5300
107,7000
107,7600
107,7900
107,4700
107,4600
107,6900
108,5200
109,1300
108,6400
108,6100
108,8000
108,9300
109,3500
108,8200
108,8100
109,5100
109,7900
37.681
37.794
37.870
38.173
38.288
38.441
38.518
38.557
38.634
38.827
39.021
39.138
39.373
39.412
39.570
39.649
39.689
39.689
39.570
39.570
39.649
39.966
40.206
40.005
40.005
40.085
40.125
40.286
40.085
40.085
40.326
40.447
NOTA:
1. Reajuste Art.72 de la Ley de Impuesto a la Renta.
AO
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
%:
0,6
0,1
1,6
0,0
0,0
0,2
0,7
1,7
0,0
0,6
1,4
1,3
0,7
2. En las columnas Inters y Multas, para impuestos con fecha de vencimiento al ltimo da del mes, debe aplicarse el porcentaje
de inters y multa correspondiente al mes siguiente.
3. El reajuste a que se refiere el Art. 53, publicado en la presente Circular, corresponde a la cifra de variacin experimentada por el
I.P.C. entregada por el I.N.E. en su publicacin oficial y cuyos porcentajes se han determinado mediante la nueva metodologa de
clculo del IPC, establecida en el Decreto Supremo N 322, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, publicado en
el Diario Oficial de 29 de enero de 2010 y contenida en la Circular N 18, de 2010, del SII.
4. Finalmente y, conforme a lo instruido en la Circular N 63, de 14.09.2001, la sancin a que se refiere el inciso 2 del N 11 del Art.
97 del Cdigo Tributario, es aplicable a los contribuyentes que, a contar del 01.07.2002, no declaren o subdeclaren un impuesto
de retencin o recargo, cuyo plazo de declaracin y pago venza a contar de dicha fecha y hayan sido detectados en una actuacin o
proceso de fiscalizacin.
70,3 UF
$ 1.619.621
60 UF
$ 1.376.993
105,4 UF
$2.428.280
ASIGNACION FAMILIAR
(JULIOAGOSTO 2013)
TRAMO
MONTO
$
RENTA
DE
HASTA
8.626
220.354
5.294
220.355
321.851
1.673
321.852
501.978
501.979
Y MS.
210.000
156.770
210.000
SEGURO DE CESANTA
SEGURO
CESANTA
FINANCIAMIENTO
EMPLEADOR
TRABAJADOR
2,4%
0,6%
Plazo fijo
3%
Trabajo pesado
2%
2%
1%
1%
TIPO
CONTRATO
Plazo indefinido
Agosto 2013
Dlar observado
Dlar acuerdo
Da
515,42
717,34
514,42
717,65
513,63
717,52
512,33
717,04
514,04
716,43
515,84
715,76
510,65
715,98
12
507,05
716,77
13
506,78
717,81
14
510,53
717,88
509,12
716,51
19
510,35
717,14
20
516,83
716,24
21
516,38
716,92
22
517,87
717,74
23
513,65
717,93
26
509,75
717,51
27
511,28
717,20
28
515,16
717,63
29
513,63
718,92
30
511,65
719,15
3
4
10
11
15
16
17
18
24
25
31
1. CONSEJO REGIONAL:
DE TARAPAC (I REGIN)
Telfono/Fax: 421489 / 57 / 171
e-mail: contaiqq@tie.cl
Presidente: EDUARDO MORALES
CHAMACA
2. CONSEJO REGIONAL: DE ARICA
Y PARINACOTA (XV REGIN)
Telfono/Fax: 231060 / 58 / 171
e-mail : contac@entelchile.net
Presidente: LEONARDO LUZA
FLORES
3. CONSEJO REGIONAL:
DE ANTOFAGASTA (II REGIN)
Telfono: 264664 / 55 / 171
e-mail: contachantof@tie.cl
Presidente: NGEL SEGUNDO
GMEZ MORALES
3.1. CONSEJO PROVINCIAL:
EL LOA
Telfono/Fax: 341482 / 55 / 171
e-mail: calama@contach.cl
Presidente: HECTOR CRUZ CORTEZ
4. CONSEJO REGIONAL:
DE ATACAMA (III REGIN)
Telfono: 535798 - 535799 / 52 /
171
e-mail: contachatacama@123.cl
Presidente: GUIDO CUBILLOS
CUELLO
5. CONSEJO REGIONAL:
DE COQUIMBO (IV REGIN)
Telfono: 219520 / 61 / 171
e-mail: colegcontserena@gmail.com
Presidente: EDUARDO JORQUERA
GALLARDO
5.1. CONSEJO PROVINCIAL:
DEL LIMAR
Telfono/Fax: 623754 / 53 / 171
e-mail: contachlim@hotmail.com
Presidente: WASHINGTON FONFACH
MIRANDA
6. CONSEJO REGIONAL:
DE VALPARASO (V REGIN)
Telfono/Fax: 22578741
INDEP: 2257874
e-mail: convalpo@movistar.cl
Presidente: CARLOS CANCINO
FUENTES
6.1. CONSEJO PROVINCIAL:
DE LOS ANDES
Telfono/Fax: 427116 / 34 / 171
e-mail: contachlandes@123mail.cl
Presidente: HECTOR FELIPE
MOYANO CARROZA
6.2. CONSEJO PROVINCIAL:
DE SAN FELIPE DE ACONCAGUA
Telfono/Fax: 84545046
e-mail: contachsanfe@hotmail.com
Presidenta: FELIX CORTES
CANCINO
6.3. CONSEJO PROVINCIAL:
DE SAN ANTONIO
Telfono/Fax: 284656 / 35 / 171
e-mail: contadores.sanantonio@
gmail.com
Presidenta: MARA ELENA
RIQUELME MARTNEZ
7. CONSEJO REGIONAL:
METROPOLITANO
Telfono: 26967349 - 26883231 26717196
Fax: 6980673
e-mail: rmetropo@netline.cl
Presidente: MIGUEL NGEL MENA
POBLETE
7.1. CONSEJO PROVINCIAL:
MAIPO
Telfono/Fax: 2859 1679
e-mail: contadoresmaipo@gmail.com
Presidente: UBERLINDA HEREDIA
VALLEJOS
9. CONSEJO REGIONAL:
DEL MAULE (VII REGIN)
Telfono/Fax: 233481 / 71 / 171
e-mail: conremaule@hotmail.com
Presidente: HUGO GARRIDO
FUENTES
9.1. CONSEJO PROVINCIAL:
DE CURIC
Telfono/Fax: 311981 / 75 / 171
e-mail: contachcurico@gmail.com
Presidenta: MARIA ISABEL
BUSTAMANTE REYES
9.2. CONSEJO PROVINCIAL:
DE LINARES
Telfono/Fax: 210374 / 73 / 171
e-mail: linares@contach.cl
Presidente: RICARDO BATARCE
VALDES
9.3. COMIT LOCAL: DE PARRAL
Telfono: 90094206
e-mail: colegcontparral@hotmail.com
Presidente: JORGE MORALES
MORALES
10. CONSEJO REGIONAL:
DEL BO - BO (VIII REGIN)
Telfono/Fax: 2913 010 / 41 / 171
Telfono/Fax: 2913 020 / 41 / 171
e-mail: secretaria@
contadores8varegion.cl
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Presidente: JUAN SIMON ALARCON
RODRIGUEZ
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