Departamento de

Economa
Financiera
y Contabilidad

CUADERNO DIDCTICO N 2
CONTABILIDAD II (LE)
MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD

2.1.
2.1.2.2.2.3.2.4.2.5.2.5.

Concepto y estructura de un marco conceptual

El marco conceptual en el plan general de contabilidad
Caractersticas cualitativas de la informacin financiera
Elementos de los estados financieros
Los principios de contabilidad generalmente aceptados

Concepto y estructura de un marco conceptual

Qu

es y para qu sirve un marco conceptual de la

contabilidad?
Es una estructura lgico-deductiva que trata de proporcionar
una base terica consistente para la emisin de reglas y normas
contables que rigen en la prctica.
Delimita los conceptos bsicos necesarios para elaborar y
presentar los estados financieros revelados a los usuarios
externos, sin llegar a explicar cuestiones concretas ni
establecer
t bl
reglas
l
d aplicacin
de
li
i general,
l sino
i
f d
fundamentos
t
contables bsicos.

-2-

Concepto y estructura de un marco conceptual

R
Razonamientos
i t l
lgicos
i

S
Secuencia
i l
lgico-deductiva
i d d ti

1. En qu contexto se
1
elabora la inf. F.?

Entorno de la norma
contable
Usuarios de la
informacin

a) A quines va dirigida
la inf. contable?
b)
Qu
informacin
facilitar?

Necesidades de los
usuarios

tipo
de
se va a

Para q
qu se realiza la
2.
inf. contable?

Objetivos
j
de la informacin
financiera
-3-

Concepto y estructura de un marco conceptual

R
Razonamientos
i t l
lgicos
i

S
Secuencia
i l
lgico-deductiva
i d d ti

3. Qu caractersticas
3
debe
cumplir
para
satisfacer esa finalidad?

Caractersticas cualitativas de
la inf. financiera

4. Cmo deben estar

conformados los estados
fi
financieros
i
para satisfacer
ti f
las necesidades de los
usuarios?
5. Qu premisa debe
tenerse presente segn los
objetivos y el entorno, al
elaborar la inf. contable?

Elementos de los estados

financieros
((reconocimiento,
i i t medida
did y
valoracin)

Criterios de mantenimiento
de capital
-4-

El marco conceptual en el Plan General de

Contabilidad (PGC)
1. Cuentas anuales. Imagen fiel
2. Requisitos de la informacin a incluir en las
cuentas anuales
3 Principios contables
3.
4. Elementos de las cuentas anuales
5. Criterios de registro o reconocimiento contable
de los elementos de las cuentas anuales
6. Criterios de valoracin

-5-

El marco conceptual en el PGC:

Cuentas
u ntas anua
anuales.
s. Imagen
mag n ffiel

((i))

Las cuentas anuales de una empresa

p
comprenden
p
el balance,, la cuenta
de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el
estado de flujos de efectivo y la memoria. Estos documentos forman una
unidad.

No obstante, el estado de flujos de efectivo no ser obligatorio para las

empresas que puedan formular balance, estado de cambios en el patrimonio
neto y memoria abreviados.

La

aplicacin sistemtica y regular de los requisitos,

requisitos principios y

criterios contables incluidos en los apartados siguientes deber conducir

a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la
situacin financiera y de los resultados de la empresa. A tal efecto, en la
contabilizacin de las operaciones se atender a su realidad econmica y
no slo a su forma jurdica.
-6-

El marco conceptual en el PGC:

Cuentas
u ntas anua
anuales.
s. Imagen
mag n ffiel

((ii))

Ejemplo. Fondo sobre forma

Una empresa puede vender una maquinaria de su

propiedad, pero en la transaccin puede existir algn
acuerdo
d que le
l permite
it seguir
i utilizndola
tili d l y, en ese
sentido, seguir disfrutando de los beneficios econmicos de
la mquina. En tal caso, aunque los documentos legales
reflejen que la propiedad ha sido transferida a un tercero, la
mquina seguir figurando en el estado financiero que
representa
t ell patrimonio
ti
i de
d la
l empresa vendedora.
d d
-7-

El marco conceptual en el PGC:

Requisitos
qu s tos de la
a informacin
nformac n
Son requisitos exigibles dentro cualquier rea donde tenga cabida un sistema
informativo Causas de su origen: La ausencia de control contable de los
informativo.
usuarios externos de la informacin y asegurar un mnimo de neutralidad para la
misma.
La informacin incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable.
Relevancia: til para la toma de decisiones econmica.

Fiabilidad: libre de errores materiales (objetividad) y neutral ( sin sesgos).

No

confundir fiabilidad con exactitud. Hay hechos econmicos que difcilmente

pueden ser cuantificados con precisin, adems de incorporar un elevado grado de

p
de regulacin
g
fiscal).
)
incertidumbre ((ej.j Expediente

Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que se alcanza cuando la

informacin contable contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir
en la toma de decisiones, sin omitir informacin significativa.

Comparabilidad: en el tiempo y entre empresas.

Claridad: mediante un examen diligente de la informacin suministrada,
suministrada los
usuarios pueden formarse juicios que faciliten la toma de decisiones.
-8-

El marco conceptual en el PGC:

Principios
r nc p os conta
contabless

((i))

Definicin:

Reglas
g
generales adoptadas
g
p
como g
guas p
para la accin,, unos
fundamentos o bases de conducta prctica. Son normas concretas y detalladas
emitidas por organizaciones de autoridad reconocida al respecto, derivadas de la
prctica ms frecuente, constituyendo el marco de referencia obligado para
dictaminar la bondad de los estados contables de las empresas.

Principios contables en el PGC

Principio de empresa en funcionamiento
Principio de devengo
Principio de uniformidad
Principio de prudencia
Principio de no compensacin
Principio
p de importancia
p
relativa.
-9-

El marco conceptual en el PGC:

Principios
r nc p os conta
contabless

((ii))

Principio
p de empresa
p
en funcionamiento

Se considerar, salvo prueba en contrario, que la gestin de la

empresa continuar en un futuro previsible, por lo que la aplicacin
de los principios y criterios contables no tiene el propsito de
determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisin
global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidacin.

En aquellos casos en que no resulte de aplicacin este principio, en

los trminos que se determinen en las normas de desarrollo de este
Plan General de Contabilidad,
Contabilidad la empresa aplicar las normas de
valoracin que resulten ms adecuadas para reflejar la imagen fiel
de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las
d d y, en su caso, repartir
deudas
ti ell patrimonio
ti
i neto
t resultante,
lt t debiendo
d bi d
suministrar en la memoria de las cuentas anuales toda la informacin
significativa sobre los criterios aplicados.
-10-

El marco conceptual en el PGC:

Principios
r nc p os conta
contabless

((iii))

Qu significa la hiptesis de empresa en funcionamiento?

Los estados financieros se elaboran sobre la base de que la empresa est en
funcionamiento y continuar sus actividades en un futuro previsible.
Qu recogen los estados financieros elaborados de acuerdo con la hiptesis de
empresa en funcionamiento?
Los estados financieros se elaboran pensando que la empresa no va a
cerrar Es decir,
cerrar.
decir va a seguir funcionando y no va a reducir o a liquidar sus
actividades.
EJEMPLO 1: Una empresa compra un mobiliario que va a utilizar durante 10
aos.

C d ao
Cada
recoge en la
l cuenta
t de
d resultados
lt d la
l depreciacin
d
i i del
d l mobiliario
bili i
(amortizacin). Implcitamente se est asumiendo que la empresa seguir
funcionando los 10 aos.
EJEMPLO 2: Una empresa posee, entre otros elementos, una camioneta de
reparto, cuyo valor contable (precio de adquisicin amortizacin acumulada) es
de 18.000, aunque esta cantidad no se obtendra en caso de liquidacin por cese
de actividad. Puesto que se presume que la empresa no va a cerrar, la camioneta
mantendr su valor contable.
-11-

El marco conceptual en el PGC:

Principios
r nc p os conta
contabless

((iv))

Principio de devengo

Los efectos de las transacciones o hechos econmicos se

registrarn cuando ocurran, imputndose al ejercicio al que las
cuentas anuales se refieran,, los g
gastos y los ingresos
g
que afecten al
q
mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.

Qu significa
Q
g
la hiptesis
p
fundamental del devengo?
g
Los sucesos se reconocen cuando se producen y no cuando se
recibe o paga el dinero u otro equivalente monetario
Qu recogen los estados financieros elaborados de acuerdo con
la hiptesis del devengo?
Los estados financieros informan de las transacciones pasadas
que suponen cobros o pagos de dinero, y tambin de las
obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que
representan efectivo a cobrar en el futuro
-12-

El marco conceptual en el PGC:

Principios
p
contables

(v)

Principio de Devengo
EJEMPLO 1: una empresa adquiere el 10 de octubre del X0 un vehculo por
30.000. Acuerda que el pago del mismo lo efectuar el 2 de enero del X1.
Cundo debe reconocerse contablemente el vehculo: el 10 de octubre o el 2
de enero?.
La empresa debe contabilizar el vehculo en el momento en que se adquiera la
propiedad que es el 10 de octubre, con independencia de la forma en la que se
haya acordado realizar el pago. La corriente econmica se produce el 10 de
octubre (informndose del vehculo, por tanto, en las cuentas anuales de X0)
mientras q
que la financiera tendr lugar
g el 2 de enero.
EJEMPLO 2: Una empresa carga la tarjeta del mvil del gerente a principio de
diciembre del X0, por un importe de 200. En este momento se produce la
corriente financiera o de salida de efectivo.
efectivo No obstante,
obstante el cargo en la tarjeta
nos permite utilizar el mvil durante 2 meses, producindose la corriente real o
consumo de la tarjeta a lo largo de estos dos meses. El devengo supone
imputar como gasto a X0 slo la parte del consumo de la tarjeta efectuado en
diciembre.
-13-

El marco conceptual ene el PGC:

Principios
r nc p os conta
contabless

((vi))

Principio de uniformidad

Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se

permitan, deber mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera
uniforme para transacciones,
transacciones otros eventos y condiciones que sean
similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su
eleccin. De alterarse estos supuestos podr modificarse el criterio
adoptado en su da; en tal caso,
caso estas circunstancias se harn
constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y
cualitativa de la variacin sobre las cuentas anuales.

EJEMPLO: Para valorar las existencias en almacn el PGC permite seleccionar

entre diferentes criterios. De entre ellos, la empresa deber decantarse por
uno que aplicar a los distintos tipos de existencias con los que trabaje y que
mantendr en los sucesivos ejercicios, salvo que se alteren los supuestos
que motivaron la eleccin de dicho criterio, en cuyo caso deber informarse
de ellos en la Memoria jjunto con las incidencias q
que tal decisin tenga
g sobre
las Cuentas Anuales.
-14-

El marco conceptual en el PGC:

Principios
r nc p os conta
contabless

((vii))

Principio de prudencia

Se deber ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en

condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoracin de los
elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las
cuentas anuales.
anuales

Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 38 bis del Cdigo de

Comercio, nicamente se contabilizarn los beneficios obtenidos hasta la fecha
d cierre
de
i
d l ejercicio.
del
j i i Por
P ell contrario,
t i se debern
d b tener
t
en cuenta
t todos
t d los
l
riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos,
incluso si slo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la
fecha en que stas se formulen. En tales casos se dar cumplida informacin en
la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un
gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales.
Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulacin y antes de
l aprobacin
la
b i de
d las
l cuentas
t anuales
l y afectaran
f t
d forma
de
f
muy significativa
i ifi ti a la
l
imagen fiel, las cuentas anuales debern ser reformuladas.

Debern tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por

deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con
prdida.
-15-

El marco conceptual en el PGC:

Principios
r nc p os conta
contabless

((viii))

Principio de prudencia
EJEMPLO 1: Un cliente que nos debe 25.00 est pasando por
importantes problemas financieros, habiendo escasas posibilidades de
que se recupere. Este riesgo o probabilidad de que un activo (derecho
frente al cliente) no vaya a generar los beneficios econmicos asociados
al mismo conlleva, aplicando el principio de prudencia, el reflejo de una
prdida en los resultados y el reconocimiento del deterioro del valor de
ese activo en el Balance.
EJEMPLO 2: La empresa MIRSA posee un local valorado en su
contabilidad en 60.000 y recibe una oferta de compra del mismo por
valor de 72.000 . MIRSA se encuentra ante un beneficio previsible, pero
an incierto, ya que la venta del local todava no se ha efectuado
f
y puede
que no llegue a concretarse en el futuro. Por prudencia, MIRSA no puede
reflejar en su contabilidad la ganancia hasta que la venta no se realice,
evitando as que la empresa pueda incrementar artificialmente sus
resultados.
-16-

El marco conceptual en el PGC:

Principios
r nc p os conta
contabless

((ix))

Principio de no compensacin

Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no

podrn compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de
gastos e ingresos,
g
g
, y se valorarn separadamente
p
los elementos
integrantes de las cuentas anuales.

EJEMPLO: MONCARSA tiene un derecho sobre el Sr. Gordn, adquirente de

un producto que la empresa comercializa, por importe de 1.000 . A su vez,
MONCARSA adeuda al Sr. Gordn un importe
p
de 600 en concepto
p de alquiler
q
de un local. En aplicacin del principio de no compensacin, el derecho (activo)
y la deuda (pasivo) que la entidad MONCARSA mantiene con el Sr. Gordn
deben
figurar en su Balance en dos cuentas diferentes, no siendo posible reflejar en
una nica cuenta la situacin global compensando la obligacin de 600 con la
parte equivalente del derecho, de forma que en el Balance tan slo aparezca
una partida de activo por 400 informando de la relacin con el Sr. Gordn.
-17-

El marco conceptual en el PGC:

Principios
r nc p os conta
contabless

((x))

Principio de importancia relativa

Se admitir la no aplicacin estricta de algunos de los principios y

criterios contables cuando la importancia relativa en trminos
cuantitativos o cualitativos de la variacin q
que tal hecho p
produzca
sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la
expresin de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia
relativa sea escasamente significativa podrn aparecer agrupados
con otros de similar naturaleza o funcin.

EJEMPLO 1: Una empresa

p
ha contabilizado como g
gasto del
ejercicio, en vez de como inmovilizado, la adquisicin de dos
calculadoras que se van a utilizar en las oficinas de la empresa.

EJEMPLO 2: Se ha detectado un error en el clculo de un descuento

practicado a los clientes, siendo el importe del error de 5 y el de la
factura de 100.000.

Ambos hechos no distorsionan la imagen fiel

-18-

El marco conceptual en el PGC:

Elementos
E
m ntos de las
as cu
cuentas
ntas anua
anualess

((i))

ESTADOS FINANCIEROS (Cuentas Anuales):

Producto del proceso de informacin contable externa apareciendo en
ellos una sntesis o resumen de los hechos ocurridos en la empresa
durante el periodo de tiempo al que hacen referencia.
referencia
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Elementos que conforman los estados financieros.
financieros
Relacionados con la valoracin de la situacin econmico-financiera
econmico financiera
de la empresa: activos, pasivos y neto.
Relacionados con la actividad: gastos, ingresos.
Relacionados con los flujos de fondos: cobros y pagos (el PGC no los
menciona expresamente como elementos de las cuentas anuales )

ASPECTOS A ABORDAR: Definicin; Criterios de reconocimiento;

C it i d
Criterios
de valoracin.
l
i
-19-

El marco conceptual en el PGC:

Elementos
E
m ntos de las
as cu
cuentas
ntas anua
anualess

((ii))

Definicin
Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se
establecen posteriormente, se registran en el balance, son:
1. Activos: bienes,, derechos y otros recursos controlados econmicamente
por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la
empresa obtenga beneficios o rendimientos econmicos en el futuro.

-20-

El marco conceptual en el PGC:

Elementos
E
m ntos de las
as cu
cuentas
ntas anua
anualess

((iii))

Definicin
2 Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos
2.
pasados, para cuya extincin la empresa espera desprenderse de recursos
que puedan producir beneficios o rendimientos econmicos en el futuro. A
estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.

-21-

El marco conceptual en el PGC:

Elementos
E
m ntos de las
as cu
cuentas
ntas anua
anualess

((iv))

Definicin
3 Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa,
3.
empresa
una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya
sea en el momento de su constitucin o en otros posteriores, por sus socios o
propietarios, que no tengan la consideracin de pasivos, as como los
resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

-22-

El marco conceptual en el PGC:

Elementos
E
m ntos de las
as cu
cuentas
ntas anua
anualess

((v))

Definicin
4. Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea
en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminucin de los
pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los
socios o propietarios.
5. Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea
en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o
aumento
t del
d l valor
l de
d los
l pasivos,
i
siempre
i
que no tengan
t
su origen
i
en distribuciones,
di t ib i
monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condicin de tales.
Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarn a la cuenta de prdidas y ganancias y
formarn parte de resultado, excepto cuando proceda su imputacin directa al
patrimonio neto, en cuyo caso se presentarn en el estado que muestre los cambios en
patrimonio neto,, de acuerdo con lo p
previsto en la segunda
g
parte de este Plan General
p
el p
de Contabilidad o en una norma que lo desarrolle.
Grupo 8.
8 Gastos imputados al
patrimonio neto
-23-

Grupo 9.
9 Ingresos imputados
al patrimonio neto

El marco conceptual en el PGC:

Criterios
r t r os de rregistro
g stro o rreconocimiento
conoc m nto conta
contable
El registro
g
o reconocimiento contable es el p
proceso p
por el q
que se
incorporan al balance, la cuenta de prdidas y ganancias o el estado de
cambios en el patrimonio neto, los diferentes elementos de las cuentas
anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro relativas a cada
uno de ellos, incluidas en la segunda parte del PGC.
El registro de los elementos proceder cuando, cumplindose la definicin de
los mismos,, se cumplan
p
los criterios de

probabilidad en la
p

obtencin de beneficios o rendimientos econmicos y

su valor pueda determinarse de forma fiable.
fiable

-24-

((i))

El marco conceptual en el PGC:

Criterios
r t r os de rregistro
g stro o rreconocimiento
conoc m nto conta
contable
Cuando se produce el reconocimiento de un activo?

Recurso

econmico controlado por la empresa como consecuencia de

transacciones pasadas (ej. un ordenador adquirido hace dos aos; un edificio donado
por la Administracin Pblica)

Se espera que fluyan beneficios econmicos para la empresa (ej. una imposicin
bancaria a plazo fijo por la que obtendremos unos intereses; mercaderas en almacn
que se esperan vender.
vender

El reconocimiento de un activo conlleva:

Reconocimiento de un ppasivo ((ej.j Adquisicin

q
de un inmovilizado con p
pago
g aplazado
p
que origina una deuda con el proveedor de inmovilizado).

Disminucin de otro activo (ej. Adquisicin de un inmovilizado con pago en efectivo).

Reconocimiento de un ingreso (ej.
(ej Cobro en efectivo de un venta de productos
terminados).

Otros

incrementos en el patrimonio neto (Aportacin de un inmovilizado por un

accionista, que motiva un aumento de capital de la empresa)

-25-

((ii))

El marco conceptual en el PGC:

Criterios
r t r os de rregistro
g stro o rreconocimiento
conoc m nto conta
contable

((iii))

Cuando se produce el reconocimiento de un pasivo?

Obligacin actual derivada de transacciones pasadas (ej. obligacin de la empresa de

devolver un prstamo a cinco aos concedido por el banco hace un ao).

Su

cancelacin supone salida de los recursos de la empresa que incorporan

beneficios econmicos (ej. deudas con los proveedores. Su cancelacin en contabilidad

supondr el pago de la misma como consecuencia de las mercancas adquiridas).

El reconocimiento de un pasivo conlleva:

Reconocimiento

de un activo (ej. Obtencin de un prstamo para financiar la

adquisicin de un inmovilizado).
inmovilizado)

Disminucin

de otro pasivo (ej. Formalizacin de un prstamo a largo plazo para

refinanciar deudas a corto plazo).

Reconocimiento de un gasto (ej. Intereses devengados de un prstamo).

Otros decrementos en el patrimonio neto (ej. Deudas con los accionistas derivadas de
una reduccin de capital por devolucin de aportaciones).
-26-

El marco conceptual en el PGC:

Criterios
r t r os de rregistro
g stro o rreconocimiento
conoc m nto conta
contable

((iv))

Cuando se produce el reconocimiento de un patrimonio neto?

Parte residual en los activos de la empresa despus de deducir las deudas (ej. Aportacin
de los socios; beneficios no distribuidos)

Cundo tiene lugar el reconocimiento de un ingreso?

Como consecuencia de un incremento de los recursos de la empresa, y siempre que su
cuanta pueda valorarse o estimarse con fiabilidad.

El reconocimiento de un ingreso conlleva:

Reconocimiento o incremento de un activo (ej. Ventas con cobro en efectivo).

Desaparicin o disminucin de un pasivo (ej. Condonacin de una
proveedores).

deuda con

Reconocimiento de un gasto (ej.

(ej Ventas que llevan aparejadas gastos de transporte).
transporte)

-27-

El marco conceptual en el PGC:

Criterios
r t r os de rregistro
g stro o rreconocimiento
conoc m nto conta
contable

((v))

Cundo tiene lugar el reconocimiento de un gasto?

Como consecuencia de una disminucin de los recursos de la empresa, y
siempre que su cuanta pueda valorarse o estimarse con fiabilidad.

Reconocimiento

El reconocimiento de un gasto conlleva:

o incremento de un pasivo (ej. Compras con pago aplazado, lo que

supone un aumento de las deudas con proveedores).

proveedores)

Desaparicin o disminucin de un activo (ej. Compras con pago en efectivo).

Reconocimiento de un ingreso (ej. Comisin que carga la entidad depositaria
acciones por gestionar el cobro de dividendos).

de las

Reconocimiento de una partida de patrimonio neto (Decremento del valor razonable de

p
para la venta))
p
activos financieros disponibles

-28-

El marco conceptual en PGC:

Criterios
r t r os de valoracin
a orac n

((i))

Coste histrico.
Valor razonable Fair Value.
Valor neto realizable.
Valor actual
Valor en uso.
Coste amortizado.
Valor contable o en libros.
Valor residual.
Costes de venta.
venta
Costes de transaccin atribuibles a un activo o pasivo
financiero
a ce o
-29-

El marco conceptual en el PGC:

Criterios
r t r os de valoracin
a orac n

((ii))

Coste histrico
De un Activo: Precio de adquisicin o Coste de produccin
El precio de adquisicin esta formado por:

Efectivo o equivalente , pagado o pendiente de pagar.

El valor razonable de las dems contraprestaciones comprometidas derivadas de

la adquisicin.

El coste de produccin incluye:

El precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles

El precio de los factores de produccin directamente imputables al activo

L fraccin
La
f
i que razonablemente
bl
t corresponda
d de
d los
l
costes
t
d produccin
de
d
i
indirectamente relacionados con el activo.

De un Pasivo: Es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en

la deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos lquidos
equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal del
ejercicio
reas de aplicacin: Inmovilizado material; Existencias
-30-

El marco conceptual en el PGC:

Criterios
r t r os de valoracin
a orac n

((iii))

Valor razonable
Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, que realicen una transaccin en condiciones de
independencia mutua. El valor razonable se determinar sin deducir los costes de
transaccin en los que pudiera incurrirse en su enajenacin. No tendr en ningn caso el
carcter de valor razonable el que sea resultado de una transaccin forzada,
forzada urgente o
como consecuencia de una situacin de liquidacin involuntaria.
Con carcter general, el valor razonable se calcular con referencia a un valor fiable de
mercado. Para aquellos elementos respecto de los cuales no exista un mercado activo, el
valor razonable se obtendr, en su caso, mediante la aplicacin de modelos y tcnicas de
valoracin.
valoracin
reas de aplicacin: Ingresos por ventas y prestacin de servicios. Inmovilizado
(aportaciones de capital no dinerarias, deterioro de valor). Arrendamientos
financieros. Instrumentos financieros. Subvenciones. Permutas. Combinaciones de
negocios

-31-

El marco conceptual en el PGC:

Criterios
r t r os de valoracin
a orac n

((iv))

Valor neto realizable

El valor neto realizable de un activo es el importe que se puede obtener por su

enajenacin en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los

costes estimados necesarios para llevarla a cabo, as como, en el caso de las
materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios
para terminar
t
i
su produccin,
d
i construccin
t
i o fabricacin.
f bi
i
reas de aplicacin: Existencias (correcciones valorativas)

Valor actual
El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o a pagar en el

curso normal del negocio, segn se trate de un activo o un pasivo,

respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado.
reas de aplicacin: Inmovilizado (obligaciones desmantelamiento y rehabilitacin
de solares). Arrendamientos financieros. Provisiones y contingencias. Instrumentos
financieros (baja).

-32-

El marco conceptual en el PGC:

Criterios de valoracin

(v)

Valor en uso
El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor

actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a travs de su utilizacin en el

curso normal del negocio
g
y, en su caso,, de su enajenacin
j
u otra forma de
disposicin, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados al tipo de inters
de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos especficos del activo que no
hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros.
Las proyecciones de flujos de efectivo se basarn en hiptesis razonables y
fundamentadas

asignando,

normalmente,

probabilidades

las

distintas

estimaciones de flujos de efectivo.

Esas estimaciones debern tener presente el grado de liquidez inherente al
activo valorado.
reas de aplicacin:
p
Inmovilizado ((deterioro de valor))
-33-

El marco conceptual en el PGC:

Criterios
r t r os de valoracin
a orac n

((vi))

C t amortizado
Coste
ti d
El coste amortizado de un instrumento financiero es el importe al que inicialmente

f valorado
fue
l d un activo
ti financiero
fi
i
o un pasivo
i financiero,
fi
i
menos los
l reembolsos
b l
d
de
principal que se hubieran producido, ms o menos, segn proceda, la parte
imputada en la cuenta de prdidas y ganancias,
ganancias mediante la utilizacin del
mtodo del tipo de inters efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el
valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros,
menos cualquier reduccin de valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya
sea directamente como una disminucin del importe del activo o mediante una
cuenta correctora de su valor.
reas de aplicacin: Instrumentos financieros, (valoraciones posteriores de partidas
a cobrar y a pagar,
pagar correcciones valorativas de activos financieros disponibles para
venta, reclasificacin de activos financieros, etc.)
-34-

El marco conceptual en el PGC:

Criterios
r t r os de valoracin
a orac n

((vii))

Coste amortizado (tipo de inters efectivo)

Es el tipo de actualizacin que iguala exactamente:

El valor en libros de un instrumento financiero.

Con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida del instrumento, a partir de sus
condiciones contractuales y sin considerar las prdidas por riesgo de crdito futuras.
Siendo Gi los intereses a pagar/cobrar en efectivo cada periodo y VFn el valor final del
activo/deuda, el tipo o tasa de inters efectivo (ie) es el que iguala el valor contable
inicialmente reconocido con el valor actual de los flujos
j p
por intereses y del valor final de la
deuda:

-35-

El marco conceptual en el PGC:

Criterios de Valoracin

(viii)

Coste amortizado (ejemplo)

La entidad A concede un crdito el 1-1-20X8 a la entidad B con las
siguientes caractersticas:
Nominal: 1.000.000 .
Comisin de apertura (a cargo de la empresa A): 10.000 .
Tipo de inters nominal: 6%.
Plazo: 3 aos.
Cuota anual constante: 374.109,81 .

-36-

El marco conceptual en el PGC:

Criterios de valoracin

374.109,81

( )
(ix)

374.109,81

374.109,81

0
1

1.000.000
+10.000
-37-

El marco conceptual en el PGC:

Criterios de valoracin

(x)

Clculo del tipo de inters efectivo

i efectivo = 5,464014%
Y el cuadro de amortizacin con el coste efectivo sera el siguiente:
CUADRO DE AMORTIZACIN A COSTE EFECTIVO 5,46%
Plazo

Cuota

Capital

Intereses

01-01-2008

Coste
amortizado
1.010.000

31-12-2008

374.110

318.923

55.187

691.077

31-12-2009

374.110

336.349

37.761

354.727

31 12 2010
31-12-2010

374.110

354.727

19.382

-38-

El marco conceptual en el PGC:

Criterios
r t r os de valoracin
a orac n

((xi))

Valor contable o en libros

El valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se

encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su

amortizacin acumulada y cualquier correccin valorativa por deterioro acumulada
que se haya registrado.

Valor residual
El valor
l residual
id l de
d un activo
i es ell importe
i
que la
l empresa estima
i
que podra
d

obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposicin, una vez
deducidos los costes de venta,
venta tomando en consideracin que el activo hubiese
alcanzado la antigedad y dems condiciones que se espera que tenga al final de
su vida til.
-39-

El marco conceptual en el PGC:

Criterios
r t r os de valoracin
a orac n

((xii))

Costes de venta
Son los costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en

los q
que la empresa
p
no habra incurrido de no haber tomado la decisin de vender,,
excluidos los gastos financieros y los impuestos sobre beneficios. Se incluyen los
gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones
de venta.

Costes de transaccin atribuibles a un activo o pasivo

financiero
Son los costes incrementales directamente atribuibles a la compra, emisin,

enajenacin u otra forma de disposicin de un activo financiero, o a la emisin o

asuncin de un pasivo financiero, en los que no se habra incurrido si la empresa
no hubiera realizado la transaccin.
-40-

Ejercicios
j

(i)

Determine razonadamente q
qu elemento de los estados financieros surge
g
en cada una de las siguientes situaciones y si se cumplen los criterios de
reconocimiento para poder ser incorporados a los estados financieros:

La empresa obtiene una cesin gratuita indefinida de unos terrenos de un

Ayuntamiento para ubicar en ellos la futura nave industrial de la empresa. El valor de
mercado de estos terrenos asciende a 10.000.
La empresa ha sido demandada por un comisionista de la misma. La empresa
entiende con un alto grado de probabilidad que ganar el recurso porque posee la
documentacin necesaria para que el juez dictamine en su favor. No obstante, existe
la posibilidad remota de que pueda perder el juicio. Ante esta pequesima
probabilidad de perder el litigio, la empresa an no ha determinado ni estimado el
importe
p
que debera satisfacer en tal caso.
q
La empresa obtiene la condonacin de una deuda que posea con la Seguridad
Social por importe de 20.000.
La empresa entiende que la utilizacin de su maquinaria en el proceso productivo
hace q
que sta p
pierda su capacidad
p
paulatina de p
p
produccin a lo largo
g del tiempo.
p En
este sentido, su maquinaria presenta un valor de adquisicin de 200.000 y entiende
que perder su capacidad productiva de manera continuada y lineal en 10 aos.
El empresario se lleva un ordenador propiedad de la empresa que sta ya no utiliza
por haberse q
p
quedado desfasado y anticuado.
Por haber invertido la empresa en una accin de una empresa por importe de 10 ,
ahora el mercado valora dicha accin en 15.
-41-

Ejercicio
j

(ii)

La furgoneta de la empresa que fue adquirida el ao pasado en un concesionario

por importe
p
p
de 12.000 y q
que se entenda q
que disminuira su capacidad
p
productiva
p
de manera lineal en un periodo de 6 aos, acaba de tener un accidente grave
declarndose siniestro total de la misma. Adems se sabe que esta furgoneta no
estaba asegurada ante tal contingencia.

Utilizacin de criterios de valoracin

Una empresa compra 2.000 acciones de una empresa cotizada el 15 de mayo de

X7 a 10 por accin, siendo el nominal de stas 8 por accin. La compra de dichas
acciones
acc
o es se realiza
ea a co
con la
a intencin
te c de obte
obtener
e be
beneficios
e c os a co
corto
to p
plazo.
a o El 3
31 de
diciembre la cotizacin alcanza el valor de 12 por accin. Determine el valor de las
acciones en el momento de su adquisicin y al final del ejercicio.
La empresa BM suministra accesorios para la fabricacin de unos bolsos muy de
moda en el mercado. BM tiene un inventario importante
p
de estos accesorios en su
almacn, valorado en 15.000. Unas semanas despus, la empresa que fabrica los
bolsos anuncia que deja de fabricar ese modelo. Debera BM mantener el valor
contable de sus accesorios al coste sabiendo que la colocacin de estos productos
en el mercado podra alcanzar un precio de 1.000.
U
Una
empresa posee un terreno
t
cuyo coste
t de
d adquisicin
d i i i fue
f
d 400.000;
de
400 000
posteriormente se produjo un deterioro de valor de 50.000. Cul es el valor en
libros?.
Una empresa adquiere un vehculo por 25.000. Se le estima una vida til de 5 aos
y ell importe
i
t que podramos
d
obtener
bt
actualmente
t l
t por su venta
t finalizada
fi li d sta
t es de
d
900. Cul es el valor residual del vehculo?.
-42-