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APRESENTAO
Ol, meus amigos. Como esto?!
com um imenso prazer que estamos aqui, no Estratgia Concursos, para
mais uma aula de Contabilidade Geral para o concurso de Auditor Fiscal do
Trabalho, carreira integrante do quadro de pessoal do Ministrio do Trabalho
e Emprego.
Esperamos que tenham gostado da primeira aula. Juntamente aula de hoje,
postamos um anexo no site. uma aula de nivelamento para aqueles que nunca
tiveram contato com a contabilidade.
Se voc entende perfeitamente o funcionamento das contas, quando se debita e
quando se credita, ento no precisar ler o adendo.
Da aula inicial, j vimos os seguintes tpicos (acompanhem conosco o controle):
Contabilidade Geral: 1 Lei n 6.404/1976, suas alteraes e legislao
complementar. 1.1 Pronunciamentos do Comit de Pronunciamentos Contbeis
(CPC). 2 Princpios fundamentais de contabilidade (aprovados pelo
Conselho Federal de Contabilidade - CFC - por meio da Resoluo do CFC
n 750/1993, atualizada pela Resoluo CFC n 1.282/2010). 3
Patrimnio: componentes patrimoniais (ativo, passivo e patrimnio lquido). 4
Fatos contbeis e respectivas variaes patrimoniais. 5 Contas patrimoniais e de
resultado. 5.1 Apurao de resultados. 5.2 Plano de contas. 6 Funes e
estrutura das contas. 7 Anlise econmico-financeira. 7.1 Indicadores de
liquidez. 7.2 Indicadores de rentabilidade. 7.3 Indicadores de lucratividade. 7.4
Anlise vertical e horizontal. 8 Efeitos inflacionrios sobre o patrimnio das
empresas. 9 Avaliao e contabilizao de itens patrimoniais e de resultado de
investimentos societrios no pas. 10 Destinao de resultado. 11 Custos para
avaliao de estoques. 12 Custos para tomada de decises. 13 Sistemas de
custos e informaes gerenciais. 14 Estudo da relao custo versus volume
versus lucro. 15 Elaborao de demonstraes contbeis pela legislao
societria, pelos princpios fundamentais da contabilidade e pronunciamentos
contbeis do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC). 15.1 Demonstrao
dos fluxos de caixa (mtodos direto e indireto). 15.2 Balano patrimonial. 15.3
Demonstrao do resultado do exerccio. 15.4 Demonstrao do valor
adicionado. 16 Fuso, ciso e incorporao de empresas. 17 Consolidao de
demonstraes contbeis. 18 Tributos recuperveis.
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
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Questes
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100,00
200,00
50,00
60,00.
40,00.
ATIVO
Bens
Direitos
PASSIVO
Obrigaes
PASSIVO
Fornecedores = 60,00
Emprstimos a pagar = 40,00
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PASSIVO
Fornecedores = 60,00
Emprstimos a pagar = 40,00
Total = 100
Vejam que no ativo temos um total de R$ 350,00, enquanto que no passivo tem
apenas R$ 100,00. O que podemos inferir? Os R$ 250,00 faltantes representam
a chamada situao lquida ou patrimnio lquido (capital prprio) da
empresa. Portanto, fica assim:
ATIVO
Caixa = 100
Estoques = 50
Dupl. a receber = 200
Total = 350
PASSIVO
Fornecedores = 60,00
Emprstimos a pagar = 40,00
Situao Lquida = 250
Total = 350
E como fizemos para achar o valor da situao lquida?! Ainda que sem
perceber, utilizamo-nos de uma equao algbrica bsica: a equao
fundamental bsica da contabilidade.
EQUAO FUND. DA CONTAB. ATIVO = PASSIVO + SITUAO
LQUIDA
Portanto, amigos. Fica assim. O quadro que estamos montando para demonstrar
o ativo e passivo passar agora a ser chamado de balano patrimonial, sendo
esta a nossa principal demonstrao contbil.
O lado esquerdo do balano patrimonial sempre deve ser igual ao lado direito.
Esta uma regra que, numa escrita contbil regular, no comporta exceo.
O ativo representa tudo aquilo que est sendo empregado nas atividades da
entidade. Assim, se temos um veculo de R$ 10.000,00, dinheiro no valor de R$
50.000,00 e investimentos em outra companhia no valor de R$ 20.000,00,
nosso ativo de R$ 80.000,00. Este o capital total aplicado nas atividades.
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PATRIMONIAL
PASSIVO
Obrigaes 2.500
SL
?
TOTAL 2.000
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Direitos 1.000
TOTAL 2.000
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Lado do dbito
Caixa
Lado do crdito
Saldo devedor
Saldo credor
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Saldo devedor
Lado do crdito
Saldo credor
Lado do dbito
Saldo devedor
Lado do crdito
Saldo credor
A conta tem por finalidade representar cada um dos itens contbeis, quer
patrimoniais, quer de resultado.
Embora, para ns, as contas sejam representadas da forma como expusemos
acima, formalmente, elas so assim apresentadas no livro razo:
Saldo
1.000,00
1.500,00
1.300,00
1.300,00
D
D
D
D
Nome da conta;
Valor debitado;
Valor creditado;
Saldo devedor ou credor;
Histrico do lanamento;
Data do lanamento.
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50,00
80,00
Alm disso, as contas podem ser vistas por dois aspectos: qualitativos e
quantitativos.
Segundo o aspecto qualitativo, devemos olhar para o que a conta representa.
Por exemplo, a conta caixa, em seu aspecto qualitativo, representa os
numerrios que temos guardados. J pelo aspecto quantitativo representa o
quanto temos guardado.
TEORIA DAS CONTAS
As principais teorias das contas exploradas pelas bancas examinadoras so as
seguintes:
1) Teoria personalista;
2) Teoria materialstica; e
3) Teoria patrimonialista.
TEORIA PERSONALISTA
Segundo a teoria personalista, as contas so fictamente como pessoas. Temos
trs tipos de pessoas: proprietrios, correspondentes e agentes consignatrios.
Representa a contabilidade sob uma viso mais jurdica.
A) Proprietrios: Os proprietrios so os responsveis pelas contas do
patrimnio lquido e pelas receitas e despesas da sociedade. Portanto, so
contas dos proprietrios: capital social, receita de vendas, custo da mercadoria
vendida, ICMS sobre vendas, devolues de vendas, receitas financeiras,
reserva legal.
B) Correspondentes: So as pessoas que representam as contas de direitos
(logo, ativo) e obrigaes (logo, passivo). So as pessoas com quem a entidade
mantm esse tipo de relao jurdica, tal como clientes e fornecedores.
C) Consignatrios: So as pessoas a quem a entidade confia a guarda bens
(ativo). Por exemplo, caixa, veculos, terrenos.
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TEORIA MATERIALSTICA
Esta uma viso mais econmica do que vem a ser a conta. Para esta teoria, as
contas no so pessoas, mas, to-somente, entradas e sadas de valores.
As contas so divididas em apenas dois grupos:
A) Contas integrais: Representam o ativo e passivo exigvel (obrigaes);
B) Contas diferenciais: Representam o patrimnio lquido, receitas e despesas.
TEORIA PATRIMONIALISTA
Pela teoria patrimonialista, que a utilizada na contabilidade hodierna, as contas
podem ser divididas em dois grandes grupos, a saber:
A) Contas patrimoniais: Representam as contas de ativo, passivo e patrimnio
lquido.
B) Contas de resultado: Representam as receitas e despesas.
RESUMO TEORIA DAS CONTAS
Um rpido resumo sobre isso:
Teoria Personalista:
- Agentes consignatrios (bens)
- Agentes correspondentes (direitos e obrigaes)
- Proprietrios (receitas, despesas e Patrimnio lquido)
Teoria Materialista:
- Integrais (bens, direitos e obrigaes)
- Diferenciais (receitas, despesas e Patrimnio lquido)
Teoria Patrimonialista:
- Patrimoniais (bens, direitos, obrigaes e Patrimnio Lquido)
- Resultado (receitas e despesas)
4. FATOS CONTBEIS E RESPECTIVAS VARIAES PATRIMONIAIS E 5.2
PLANO DE CONTAS
ATOS E FATOS CONTBEIS E RESPECTIVAS VARIAES PATRIMONIAIS.
O patrimnio societrio sofre constante movimento, haja vista que sofrem atos
de gesto contnua. Esses acontecimentos podem ser divididos basicamente em
dois grandes grupos:
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Lado do crdito
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ATIVO
PASSIVO
Caixa
300
Fornecedores
200
Mercadorias
200
PL
Capital Social
300
TOTAL
500
TOTAL
500
PASSIVO
Fornecedores 200
Capital Social 300
TOTAL 500
Suponhamos que essa entidade tenha sido constituda por dois scios, que
firmaram contrato social criando a pessoa jurdica KLS.
Eles dispuseram de R$ 300 (R$ 150 cada) para dar incio s atividades. Esse
montante inicial pode ser em dinheiro ou em quaisquer bens suscetveis de
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300,00
300,00
200,00
200,00
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30.000,00
30.000,00
30.000,00
15.000,00
15.000,00
Vejam que segundo o mtodo das partidas dobradas o valor dos crditos deve
ser sempre igual ao dos dbitos.
E se esse veculo fosse vendido metade vista, metade a prazo, antes do
registro de qualquer depreciao, sem lucro ou prejuzo. Como lanaramos?
Dbito Caixa
Dbito Duplicatas a receber
Crdito Veculo
15.000,00
15.000,00
30.000,00
RESUMINDO! GRAVE:
Contas do ativo Aumentam a dbito e diminuem a crdito.
Consta do passivo e PL Aumentam a crdito e diminuem a dbito.
O que voc deve conceber agora que sempre que houver qualquer aumento ou
diminuio de uma ou mais contas a dbito, ter de existir uma compensao
com o aumento ou diminuio de uma ou contas a crdito. Isso o chamado
mtodo das partidas dobradas.
Com base no mtodo das partidas dobradas, algumas concluses podem ser
tomadas:
1) A soma dos dbitos sempre igual soma dos crditos.
2) Um ou mais dbitos numa ou mais contas deve corresponder a um ou mais
crditos de valor equivalente em uma ou mais contas.
3) O total do ativo ser sempre igual soma do passivo exigvel com o
patrimnio lquido.
Imaginemos agora as seguintes situaes e faamos os lanamentos contbeis:
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100.000,00
100.000,00
10.000,00
10.000,00
50.000,00
50.000,00
25.000,00
25.000,00
30.000,00
30.000,00
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Conta debitada;
Conta creditada;
Histrico;
Valor.
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2 FRMULA
100
50
50.
Ou assim,
Mercadorias
a Diversos
a Caixa
a Fornecedores
100
50
50
3 FRMULA
Envolve duas ou mais contas a dbito e uma conta a crdito.
Exemplo: Realizao da prestao de servio, recebida metade vista e metade
para 30 dias.
D Caixa
D Clientes
C Receita de prestao de servios
100
100
200
4 FRMULA
Envolve duas ou mais contas a dbito e duas ou mais contas a crdito.
Exemplo: compra de canetas, no valor de R$ 100, sendo metade vista e
metade a prazo, a ser utilizada metade como estoque de material de consumo e
metade como mercadoria para revenda.
D Material de consumo
D Mercadoria para revenda
C Caixa
C Fornecedores
50
50
50
50
Macete
Lanamento
1a frmula
2a frmula
3a frmula
4a frmula
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Dbito
1
1
2
2
Crdito
1
2
1
2
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500,00
500,00
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Dvida com C
1000 (i)
1.000,00 (+ Ativo)
1.000,00 (+ Passivo)
1.000 (- Passivo)
1.000 (- Ativo)
100.000,00
100.000,00
Reservas estatutrias
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Capital Social
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(i) 100.000
100.000
700,00 (+ Ativo)
700,00 (+ Receita)
5.000 (- Passivo)
5.000 (+ Receita)
2) MODIFICATIVO DIMINUTIVO
O fato modificativo diminutivo aquele que tem o condo de reduzir a situao
lquida da empresa. Essa reduo se d, geralmente, pelo aumento do passivo
ou pela reduo do ativo.
Exemplo 1: Apropriao de despesa de salrios no valor de R$ 10.000,00,
relativo ao ms de janeiro de 2011, em janeiro de 2011.
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500 (+ Despesa)
500 (- Ativo)
FATO MISTO
Fato misto o que envolve, ao mesmo tempo, um fato permutativo e um fato
modificativo. Acarreta, portanto, alteraes no ativo e PL, no passivo e no PL ou
no ativo, passivo e PL.
1) FATO MISTO AUMENTATIVO
quando o fato misto tem o condo de aumentar a situao lquida patrimonial.
Vamos relembrar o exerccio que resolvemos acima, que caiu no ltimo ATRFB.
Nele, quando nos pusemos a liquidar a dvida que tnhamos, lanamos:
D Duplicatas a pagar
C Bancos
C Descontos financeiros
1.000,00 (- Passivo)
800,00 (- Ativo)
200,00 (+ Resultado = Receita)
1.000
100
1.100
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Dbito
1
1
2
2
Crdito
1
2
1
2
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a) estorno;
b) transferncia; e
c) complementao.
essa
questo,
devemos
usar
equao
fundamental
da
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entidade
(tambm
chamada
equao
Ativo = Passivo + PL
O passivo pode ser igual ou maior que zero, mas no menor que zero. No
existe Passivo Negativo ( se existisse, seria um valor que a empresa tem a
receber, e portanto deveria ser reclassificado para o ativo).
NO caso de Passivo = zero, a equao fica assim:
Ativo = Passivo + PL
Ativo = zero + PL
Ativo = PL
Portanto, no h como o PL (que a situao lquida, ou seja, Ativo Passivo)
ser maior que o Ativo Total.
Gabarito Correto.
6. (CESPE/TRT 21/Analista Judicirio/Contabilidade/2011) O aumento
do capital social mediante a incorporao de reservas constitui um fato contbil
permutativo, sem alterao no total do ativo da empresa.
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Comentrios:
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Passivo
circulante
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circulante
Resoluo:
Trata-se de fato permutativo, no afeta a situao lquida. A contabilizao a
seguinte:
D Ativo no circulante (Ativo)
C Fornecedores a pagar (Passivo)
Gabarito Errada
(CESPE/IBRAM/Tcnico Contabilidade/2009) A contabilidade utiliza-se de
termos tcnicos para evidenciar os fenmenos ocorridos em determinadas
entidades. A respeito desses termos tcnicos, julgue os itens de subsequentes.
11. Existem elementos patrimoniais e de resultados de uma mesma natureza
que podem ser agrupados em um nico item e, denominado conta, que passa a
representar tais elementos.
Comentrios
Conforme dito na aula, na contabilidade, conta o nome dado aos componentes
patrimoniais (bens, direitos e obrigaes) e de resultado (despesas e receitas).
Gabarito Correto.
12. (CESPE/IBRAM/Tcnico Contabilidade/2009) Quando uma entidade
ultrapassa o limite de saldo bancrio, o seu banco pode conceder crdito.
Supondo que determinada entidade tenha emitido cheque acima do valor
disponvel em sua conta e que seu banco tenha acatado o cheque, a rubrica
contbil Banco Conta Movimento apresentar saldo credor.
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Comentrios
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15.000,00
15.000,00
Scio 2:
D Mquinas (ativo)
C Capital Social (PL)
15.000,00
15.000,00
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Comentrios
1.000,00
1.000,00
500,00
500,00.
Gabarito Correto.
25. (CESPE/Contador/FHS/ES/2009) A venda de mercadorias a prazo, ao se
utilizar o regime de caixa, registrada corretamente da seguinte forma.
D: clientes
D: custo da mercadoria vendida
C: receita de vendas
C: estoque de mercadorias.
Comentrios
O item est incorreto.
A venda de mercadoria a prazo, quando da realizao da venda, no
registrada pelo regime de caixa. Somente quando do recebimento que
lanaremos:
Pelo recebimento:
D Caixa
C Receita de vendas
Pela baixa no estoque:
D CMV
C Estoque
Gabarito Errado.
26. (CESPE/Contador/Ipojuca/2009) Ao vender um imvel vista, pelo
preo de aquisio, tm-se diminuio do ativo e aumento do patrimnio lquido.
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10.000
10.000
Baixa do imvel
Debito Outras receitas e outras despesa
Crdito Imveis (- Ativo)
10.000
10.000
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10.000
10.000
10.000
10.000
2.000
2.000
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54 de 76
50,00
50,00
100,00
Assim, veja que houve aumento da conta retificadora por meio de um registro a
dbito. Quando o capital for integralizado, este valor vai diminuir, por meio do
seguinte lanamento:
D Caixa
C Capital Social a Integralizar
50,00
50,00.
100,00
100,00
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R$
R$
R$
R$
R$
45.000
30.000
110.000
87.000
98.000
Comentrios
Vejam que se trata de sociedade em que dois scios esto aportando capital.
Chamemos de scio A e scio B.
A questo diz que o valor total do capital social (aporte) de R$ 98.000,00.
Analisemos inicialmente o scio A.
Ele integralizar o valor total de R$ 75.000,00, sendo R$ 30.000,00 em
mquinas e R$ 45.000,00 em dinheiro.
O lanamento o seguinte:
D Mquinas e equipamentos
D Dinheiro
C Capital Social
30.000,00
45.000,00
75.000,00
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110.000,00
87.000,00
23.000,00
30.000,00
45.000,00
110.000,00
87.000,00
98.000,00
Gabarito Correto.
33. (CESPE/Tcnico de atividades de meio ambiente/Ibram/2009)
Considere a situao em que a administrao de determinada entidade contbil
tenha admitido um empregado. Sabendo-se que esse empregado ir trabalhar e
gerar despesas certas, correto que o seu salrio seja registrado no momento
de sua admisso, tendo em vista o princpio da oportunidade.
Comentrios
A administrao de um empregado apenas um ato administrativo, no gera
efeito no patrimnio. O reconhecimento de uma despesa de salrio feito no
ltimo dia do ms, segundo o princpio da competncia.
Gabarito Errado.
34. (CESPE/Agente de Polcia Federal/2009) O fato contbil registrado no
lanamento de 4. frmula abaixo pode ser entendido como recebimento por
uma venda a prazo, aps o vencimento da obrigao, e concesso de
abatimento por problemas com a mercadoria ou sua entrega. 3
D bancos
D abatimentos
C clientes
C juros
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1a
2a
3a
4a
Lanamento
frmula
frmula
frmula
frmula
D
D
DD
DD
C
CC
C
CC
1.000,00 (+ Ativo)
1.000,00 (+ Resultado).
mercadoria
no
estoque.
700
700.
Ficamos agora espera da liquidao pelo cliente da obrigao que ele contraiu.
Caso no haja o pagamento, haver incidncia de juros sobre a operao. Ms a
ms vamos reconhecer a receita de juros (supondo uma taxa de 10%). O cliente
atrasou exatamente 1 ms! Mas no s! Inobstante tenha retardado o
pagamento, o motivo uma grande insatisfao com a mercadoria adquirida.
Para que no haja devoluo do produto, o vendedor resolve ento conceder um
abatimento no valor de R$ 200 desta mercadoria, para que o cliente fique com
ela, mesmo insatisfeito. Esse abatimento considerado como reduo da nossa
receita de vendas. Assim, quando o cliente liquidar essa compra teremos:
Dbito Bancos 900 (+ Ativo = 1.100 200 [valor efetivamente recebido])
Dbito Abatimentos 200 (- Resultado)
Crdito Clientes 1.000 (- Ativo)
Crdito Juros 100 (+ Resultado)
O item est correto.
Gabarito Correto.
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Comentrios
O ESTORNO consiste em lanamento inverso quele feito erroneamente,
anulando-o totalmente.
Lanamento de COMPLEMENTAO aquele que vem posteriormente
complementar, aumentando ou reduzindo o valor anteriormente registrado.
Trata-se, neste caso, portanto, de complementao negativa, parcial, reduzindo
o valor lanado anteriormente.
Gabarito Correto.
36. (CESPE/Auditor do Tribunal de Contas da Unio/2007) Acerca dos
conceitos e aplicaes bsicos relativos metodologia de relevao contbil,
julgue os itens seguintes.
O lanamento a seguir pode corresponder corretamente venda de mercadorias
a um cliente que havia efetuado um adiantamento conta da operao.
Comentrios
Quando houver o adiantamento, lana-se:
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59 de 76
50.000
50.000
Gabarito Errado.
37. (CESPE/Analista Contbil/TRE/RJ/2011) Com referncia a conceitos
absicos de contabilidade, julgue o item seguinte.
De acordo com a teoria materialista, as contas denominadas integrais so
aquelas representativas de bens, direitos, obrigaes e situao lquida das
entidades, enquanto as receitas e despesas formam o conjunto de contas
denominadas diferenciais.
Comentrios
Um resumo rpido sobre o assunto:
Teoria Personalista:
Agentes consignatrios (bens)
Agentes correspondentes (direitos e obrigaes)
Proprietrios (receitas, despesas e Patrimnio lquido)
Teoria Materialista:
Integrais (bens, direitos e obrigaes)
Diferenciais (receitas, despesas e Patrimnio lquido)
Teoria Patrimonialista:
Patrimoniais (bens, direitos, obrigaes e Patrimnio Lquido)
Resultado (receitas e despesas)
Gabarito Errado.
38. (CESPE/Analista Contbil/TRE/RJ/2011) Julgue o item que se segue,
acerca da utilizao das tcnicas contbeis no registro e controle do patrimnio
das entidades.
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Gabarito Errado.
39. (CESPE/Analista Contbil/TRE/RJ/2011) No item, apresentada uma
situao hipottica, seguida de uma assertiva a ser julgada acerca de
escriturao e anlise e conciliaes contbeis.
Um cliente solicitou servio a uma empresa, que devia ser prestado em perodo
posterior, pagando um sinal antecipadamente. Nessa situao, o lanamento
contbil correspondente, que deve ser efetuado pela empresa, ser o registro do
dbito e do crdito em contas patrimoniais.
Comentrios
Trata-se de hiptese de adiantamento de clientes, que gera uma OBRIGAO,
um passivo, pois, para a empresa.
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circulante
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