HIERARCHIE DES COUTS ET COT

COMPLET
Finalit de la dmarche
Calculer les cots associs aux diffrentes tapes d'un processus industriel.

Prrequis
Notions de charges directes et indirectes, choix des units d'uvre, dcoupage en centres d'analyse, tableau de
rpartition, mthodes de valorisation des stocks,.

Principes

Il s'agit de calculer les cots associs aux diffrentes tapes du processus d'exploitation d'une entreprise
industrielle depuis l'achat des matires jusqu' la vente des produits.
On identifie de manire gnrale 4 grandes tapes :
Les cots d'acquisition (matires premires et consommables stockables) ;
Les cots de production (aux diffrents stades ventuels) ;
Les cots hors production (distribution notamment) ;
Les cots de revient.
Le schma suivant explicite ces tapes :
Cots
d'acquisition
CHARGES
INCORPOREES

Cots
de production

COUTS DE
REVIENT
Cots hors
production

Mise en uvre dans la mthode des cots complets constats

Les cots complets constats sont calculs en incorporant les charges de la comptabilit gnrale aprs
ajustements pour tenir compte au mieux de la ralit conomique (exclusion des charges non incorporables,
inclusion des lments suppltifs, retraitements). Ils sont calculs posteriori.
Ils permettent de dterminer les cots diffrents stade du processus de production et d'apprcier le rsultat
analytique par produit. Ils peuvent intervenir dans la dtermination du prix de vente.

Application :
Une entreprise fabrique et distribue un produit standard unique (SU) partir d'une seule matire premire.
Voici les donnes dont on dispose pour le mois de novembre.

Cr par Florence DUCREAU et Michel BOUTRY

I.A.E. Universit NANCY 2

1
HIERARCHIE DES COUTS ET COUT COMPLET

Charges indirectes :
Approvisionnement
Production
Administration
Distribution

84 000
330 000
63 700
34 300
Matire premire
2 000 kg
25
14 000 kg
15 000 kg
1 000 kg

Stock initial (quantit)

Achat (quantit)
Consommation (quantit)
Stock final (quantit)
Prix d'achat

20

Charges directes :
Main d'uvre de production
Distribution

Stock initial (quantit)

Production (quantit)
Ventes (quantit)
Stock final (quantit)
Prix de vente

160 000
98 000

Produit fini
200
159,375
5 000
4 900
300
300

Les sorties de stocks sont valorises au cot unitaire moyen pondr.

2.1

Schma du cycle d'exploitation

La hirarchie des cots se construit sur la base du schma du cycle d'exploitation. Ce schma doit faire
apparatre les diffrents niveaux de stockage ainsi que les tapes successives du processus de production et de
distribution.

Application :
Achat de
matires premires
Cot d'achat des matires premires

Entre
Stockage
des matires
premires

Cot unitaire moyen pondr des matires

Sortie

Production

Cot de production des SU produits en novembre

Entre
Stockage
des
produits finis

Cot de production unitaire moyen pondr des SU

Sortie
vendus en novembre
Cots hors production
Cot de revient des SU vendus en novembre

Cr par Florence DUCREAU et Michel BOUTRY

I.A.E. Universit NANCY 2

Vente des
produits finis

2
HIERARCHIE DES COUTS ET COUT COMPLET

2.2

Cot d'achat des matires premires

Il reprsente tout ce qu'ont cot :

les matires premires et consommables stockables achetes en vue de la production ;
les marchandises achetes en vue de leur revente en l'tat
jusqu'au moment de leur mise en stock.
Il s'agit donc du prix factur par le fournisseur auquel s'ajoutent les frais annexes d'approvisionnement ventuels.

Application :
Elments de cot

Quantit
14 000
14 000
14 000

Charges directes : Achats facturs

Charges indirectes d'approvisionnement
Cot d'achat total

2.3

Cot
unitaire
20
6
26

Cot total
280 000
84 000
364 000

Cot de production (des SU produits en novembre)

Le cot de production est obtenu aprs que le produit ait support des oprations de transformation. Il
comprend
le cot des matires consommes pour la production du bien ;
les autres cots engags pour la production du bien.
On peut tre amen dfinir des cots de production des stades intermdiaires d'laboration notamment
lorsque le produit est stock en cours de processus de fabrication.

Application :
CALCUL DU COUT DES MATIERES CONSOMMEES EN NOVEMBRE
Inventaire permanent des matires premires
Elments de cot

Quantit

Stock initial
Cot d'achat des matires premires
TOTAL
Consommation de matires premires
Stock final
TOTAL

2 000
14 000
16 000
15 000
1 000
16 000

Cot
unitaire
25,00
26,00
25,875
25,875
25,875
25,875

Cot total
50 000
364 000
414 000
388 125
25 875
414 000

CALCUL DU COUT DE PRODUCTION DES SU PRODUITS EN NOVEMBRE

Elments de cot

Quantit

Charges directes :
Consommation de matires premires
Main d'uvre de production
Charges indirectes
Cot de production total

Cr par Florence DUCREAU et Michel BOUTRY

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Cot
unitaire

15 000

25,875

5 000

175,625

Cot total
388 125
160 000
330 000
878 125

3
HIERARCHIE DES COUTS ET COUT COMPLET

2.4

Cot de production des SU vendus en novembre

Inventaire permanent des produits finis (SU)

Elments de cot

Quantit

Stock initial
Cot production des produits finis (SU)
TOTAL
Cot de production des produits vendus
Stock final
TOTAL

200
5 000
5 200
4 900
300
5 200

2.5

Cot
unitaire
159,375
175,625
175,00
175,00
175,00
175,00

Cot total
31 875
878 125
910 000
857 500
52 500
910 000

Cots hors production

Les cots hors production sont ceux qui ne doivent pas intervenir dans l'valuation des stocks. Il s'agira
notamment des charges de commercialisation et de certaines charges administratives.
Ils ne concernent que les produits vendus pendant la priode.

Application :
Elments de cot

Quantit

Cot
unitaire

Cot total
98 000

Charges directes : Distribution

Charges indirectes
Administration
Distribution
Cot hors production total

4 900

2.6

40,00

63 700
34 300
196 000

Cot de Revient

C'est le cot complet du produit, incluant, en plus, la totalit des cots hors production. Le but tant d'apprcier
la rentabilit des produits, il ne concerne donc que les produits vendus.

Application :
Elments de cot

Quantit

Cot de production des produits vendus

Cot hors production total
Cot de revient

4 900
4 900
4 900

2.7

Cot
unitaire
175,00
40,00
215,00

Cot total
857 500
196 000
1 053 500

Rsultat analytique

Le rsultat s'obtient par comparaison du prix de vente et du cot de revient. Lorsqu'il y a plusieurs produits,
ce rsultat permet de comparer l'intrt conomique de chacun des produits.

Application :
Quantit
Chiffre d'affaires
Cot de revient
Rsultat

Cr par Florence DUCREAU et Michel BOUTRY

I.A.E. Universit NANCY 2

4 900
4 900
4 900

Valeur
unitaire
300,00
215,00
85,00

Total
1 470 000
1 053 500
416 500

4
HIERARCHIE DES COUTS ET COUT COMPLET

Problmes particuliers
3.1

Produits en cours

En fin de priode, il peut arriver que certaines productions ne soient pas totalement acheves. On les appelle des
encours de fabrication.
Leur valuation, souvent dlicate, peut se faire selon 4 mthodes de rfrence :
l'valuation relle si on dispose de tous les renseignements ncessaires ;
l'valuation forfaitaire par approximation ;
l'valuation par quivalence en dfinissant une quivalence entre les produits en cours et les produits finis
;
l'valuation un cot prtabli lorsque la mthode est utilise dans l'entreprise.
Le cot de revient doit tre corrig de la variation de la valeur des encours en suivant le processus reprsent par
le schma suivant :
Valeur des
encours en dbut
de priode

Valeur de la production de la priode

Valeur des encours en

fin de priode

Valeur de la production termine dans la priode

3.2

Dchets et rebuts

Les dchets sont des rsidus de matires rsultant de la fabrication. Les rebuts sont des objets (produits, encours,
matires) impropres l'usage.
Ces produits rsiduels peuvent tre
non utilisables : il n'est pas ncessaire dans valuer le cot. S'ils gnrent un cot d'limination, il doit tre
intgr au cot du produit principal ;
rutilisables en interne : on les valorise au prix du march. Leur valeur est dduite du cot de production
du produit fini dont ils proviennent et ajoute celui du produit dans lequel ils entrent.
vendables en l'tat : si on ralise un bnfice sur leur vente, celui-ci viendra en dduction du cot du
produit principal ;
vendables aprs traitement : le cot de production relatif ces produits rsiduels sera constitu par le seul
cot du traitement.

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HIERARCHIE DES COUTS ET COUT COMPLET

3.3

Sous-produits

Ce sont des produits secondaires obtenus au cours de la fabrication d'un produit principal, toujours utilisables et
ayant une valeur suffisante pour tre traits comptablement de manire complte.
Le problme est celui de la rpartition des charges de production conjointes. 3 mthodes sont couramment
pratiques :
valuation forfaitaire : une part forfaitaire des cots conjoints est affecte au sous-produit de faon
parvenir des cots pertinents (assurant la rentabilit du produit et du sous-produit) ;
valuation par units quivalentes : lorsque le produit principal et le sous-produits ne sont pas exprims
dans la mme unit, on dfinit une quivalence entre ces units pour effectuer la rpartition des cots
conjoints ;
valuation proportionnellement au chiffre d'affaires gnr (cas particulier du prcdent).

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