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INFORMES TRIBUTARIOS
Las Ordenanzas municipales deben adoptar criterios vlidos para distribuir el costo
ANLISIS JURISPRUDENCIAL de los arbitrios ..................................................................................................................................................................................... I-26
JURISPRUDENCIA AL DA ............................................................................................................................................................................................................................ I-29
GLOSARIO TRIBUTARIO ............................................................................................................................................................................................................................ I-29
INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-30
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de
Len*
Ttulo : Ventas afectas al IGV (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 173 - Segunda
Quincena de Diciembre 2008
1. Introduccin
La economa del Per viene experimentando un crecimiento sostenido en los
ltimos aos, de tal modo que el proceso
de produccin y distribucin se muestra
cada vez ms dinmico.
Las operaciones de venta en la etapa
fabricante, mayorista y minorista se
encuentran afectas al Impuesto al Valor
Agregado-IVA. En el Per, este tributo
se conoce como Impuesto General a las
Ventas-IGV.
A continuacin, se ofrece un estudio de
los problemas de interpretacin y aplicacin de la legislacin del IGV respecto
a las operaciones de venta de bienes
muebles.
2. Hiptesis de incidencia
Geraldo Ataliba1 ensea que nos encontramos ante una hiptesis de incidencia
cuando una ley describe el hecho generador de la obligacin tributaria.
En el caso especco de la legislacin
del IGV, vamos a concentrarnos en el
Art. 1.a de la llamada Ley del Impuesto
General a las Ventas-LIGV2, en cuanto se
* Profesor de Derecho Tributario de la Ponticia Universidad Catlica
del Per.
1 Ataliba, Geraldo.- Hiptesis de Incidencia Tributaria. Lima, Instituto
Peruano de Derecho Tributario, 1987, p. 66.
2 Segn Texto nico Ordenado, aprobado por el Decreto Supremo
N 055-99-EF del 15-04-99.
N 173
3. Derecho Civil
Si la empresa A vende mercadera a la
compaa B, existe toda una serie de
conceptos tcnicos, propios del Derecho
Civil5 que conviene tener en cuenta.
3.1. Contrato
Segn el Art. 1351 del Cdigo Civil, el
contrato es un acuerdo de voluntades
entre dos o ms personas. Supongamos
que la fecha del contrato de compraventa
celebrado entre A y B ha sido el 30 de
enero del ao N 1.
3.2. Obligacin
Una vez logrado el acuerdo, usualmente
ocurre que de inmediato se generan
obligaciones para los contratantes.
3 Jorge Bravo Cucci sostiene que el IGV no grava operaciones, sino los
valores agregados que una empresa genera a lo largo del mes. Ver:
Bravo Cucci, Jorge. "El Nacimiento de la Obligacin Tributaria en
el Impuesto General a las Ventas". En: Revista Vectigalia, Lima,
2008, N 4, pp. 68-69.
Nosotros no compartimos este planteamiento. Esta interesante
discusin la reservamos para otra futura investigacin que llevaremos
a cabo.
4 Segn el Texto nico Ordenado, aprobado por el Decreto Supremo
N 029-94-EF del 29-03-94.
5 Segn el art. 2112 de nuestro Cdigo Civil, el contrato de compraventa de naturaleza mercantil se rige por las disposiciones del
Cdigo Civil. Por esta razn, nuestro estudio sobre la compraventa
mercantil se dirige al anlisis de conceptos propios del Derecho Civil,
tales como la nocin de contrato, obligacin y prestacin.
Informes Tributarios
I-1
Informes Tributarios
5. Valor agregado
5.1. Poltica Fiscal
El IVA grava el valor agregado que genera
la empresa y que va a ser objeto de una
transaccin en el me rcado.
Se entiende por valor agregado el conjunto de ventajas para el cliente que posee
un producto y/o que ofrece la actividad
de una empresa.
Veamos un ejemplo que tiene que ver con
el valor agregado que se encuentra en el
interior de una mercadera. Un telfono
mvil que posee ms funciones que el
resto de aparatos de la competencia, es
un producto con mayor valor agregado.
Ahora veamos un ejemplo relativo al
valor agregado que se encuentra en la
actividad de una empresa. Supongamos
que una compaa ofrece un servicio
de reparto de mercadera a domicilio
(delivery). Esta actividad especial de la
empresa genera un mayor valor agregado
que la competencia.
Obviamente estos valores agregados
tienen un precio en el mercado y forman
parte de los costos de transaccin cuando
se comercializan bienes.
5.2. Legislacin
El legislador del IVA, al momento de redactar los respectivos dispositivos legales,
debe preferir el concepto de venta ms
cercano a la gura del valor agregado. En
este sentido, la prestacin parece ser el
concepto de Derecho Civil ms indicado.
La prestacin es la conducta del vendedor
que consiste en la efectiva entrega fsica del
bien mueble al comprador. En este caso,
una prestacin supone que el bien mueble
ya existe. Por tanto nos encontramos ante
cierto valor agregado ya generado e incorporado en la mercadera que es objeto
de una transaccin comercial.
En el ejemplo que propusimos en los
prrafos iniciales, habra que entender
que el hecho generador de la obligacin
tributaria (IGV) es la prestacin llevada a
cabo el 5 de febrero del ao N 1.
En cambio, la sola idea de contrato u
obligacin no necesariamente supone la
existencia previa de un valor agregado.
Por ejemplo, en la compraventa de
bienes futuros que se celebra el 30 de
enero del ao N 1, todava no se aprecia la existencia del bien. Tampoco se
encuentra presente un valor agregado.
Sin embargo, ya existe el contrato.
I-2
Instituto Pacfico
6. Principio de retribucin
7. Capacidad contributiva
N 173
rea Tributaria
En este caso, Juan realiza un acto de
consumo. Es decir, Juan tiene cierta
necesidad, como puede ser el uso de
calzado. Para satisfacer esta necesidad,
Juan compra un par de zapatos.
Para que Juan pueda acceder al consumo
de zapatos procede con el pago de cierto
precio, es decir, que Juan incurre en gastos o dicho en otros trminos Juan pasa
a disponer de sus ingresos (sueldo, u otro
ingreso corriente) por un monto de 100.
Ante esta plena evidencia de capacidad
contributiva, se justica la aplicacin de
un impuesto.
7.2. Legislacin
El legislador del IVA debera preferir
aquella figura del Derecho Civil que
guarde mayor correspondencia con el
principio de capacidad contributiva. Dentro de este orden de ideas, la gura de la
prestacin parece ser la ms indicada.
En la venta normal, a nivel minorista,
el comprador primero realiza el pago
al contado o cumple con el pago de la
cuota inicial. Acto seguido, el vendedor
recin procede con el despacho de la
mercadera.
Como se aprecia, la prestacin de dar
un bien mueble por parte del vendedor
usualmente supone el pago previo del
precio, sea total o parcial, por parte
del vendedor. Gracias a la gura de la
prestacin (despacho de mercaderas),
podemos advertir que el comprador
dispone de cierto ingreso (gravable).
En nuestro ejemplo, el hecho generador
de la obligacin tributaria vendra a ser
el despacho de la mercadera ocurrida el
5 de febrero del ao N 1.
En cambio, el contrato y la obligacin
no necesariamente suponen el pago
inmediato de un precio por parte del
comprador; de tal modo que estas guras del Derecho Civil no guardan intensa
vinculacin con el principio de capacidad
contributiva en cabeza del comprador.
Por estas consideraciones, la gura del
contrato y la obligacin no tendran
que ser tomadas muy en cuenta por el
legislador del IVA.
8. Comunidad Andina-CAN8
El Art. 5 de la Decisin N 599 establece
que los impuestos tipo valor agregado
se generan en la venta o transferencia
de bienes.
Nos parece que la referencia a la venta, apunta al concepto de aquella
entrega fsica de bienes muebles que
es capaz de transferir la propiedad del
mismo. En estos casos, desde la etapa
inicial de ejecucin de las primeras
prestaciones, el vendedor transmite al
8 La Decisin N 599 contiene una modelo normativo del IVA. Desde
el 01-01-08 viene transcurriendo un plazo promedio de 10 aos
para que la legislacin interna de cada Pas Miembro se adece a
las reglas establecidas en dicho modelo.
N 173
9. Legislacin peruana
9.1. Ley del Impuesto General a las
Ventas (LIGV)
El Art. 3.a.1 de la LIGV seala que venta
es todo acto por el que se transeren
bienes.
Ntese que a nivel de ley se hace referencia a un acto. Deberamos interpretar
que este acto consiste en la conducta de
entregar bienes (muebles corpreos).
Nosotros somos partidarios de aquellas
posiciones que sostienen que, en este
caso, la ley se est reriendo al despacho
de la mercadera.
Actualidad Empresarial
I-3
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