INTRODUCCIN

La contabilidad de costos es una especialidad de la contabilidad general que

registra, resume, analiza e interpreta los detalles de los costos de materiales,
mano de obra y costos indirectos de fabricacin incurridos para producir un
artculo o servicio de una empresa con el fin de poder medir, controlar y analizar
los resultados del proceso de produccin a travs de la obtencin de costos
unitarios y totales.
La contabilidad de costos tambin mide el desempeo, la calidad de los productos
y la productividad; incluye el anlisis y la sntesis del costo total de produccin, en
funcin de los costos por rdenes de trabajo, la compilacin de los costos de
produccin proporciona una base para determinar el costo de las mercancas a
vender en el futuro.
La palabra costo suele ser precedida por otras palabras que ayudan a comprender
el significado real que se pretende dar a dicho trmino. Las expresiones: costos de
material, costos de mano de obra, costos de conversin, contabilidad de costos,
sistemas de costos, departamento de costos, etc. constituyen algunos ejemplos de
la forma como dicho vocablo se usa ordinariamente.
El costo puede decirse que se refiere a erogaciones o desembolsos hechos para
adquirir bienes o servicios, estos desembolsos se agrupan o clasifican de modo
que puedan servir adecuadamente a las necesidades de quienes se proponen
utilizarlos o analizarlos.
Un requisito previo y fundamental en un sistema de costeo por rdenes
especificas, es la posibilidad de poder segregar o identificar cuantitativamente el
producto en elaboracin en la fbrica o taller, en un momento dado cualquiera.
Este sistema permite reunir separadamente cada uno de los elementos del costo
(materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin), para
cada trabajo u orden de trabajo en proceso.
El sistema de costeo por rdenes especficas es el ms apropiado cuando los
productos manufacturados difieren en cuanto a requerimiento o especificaciones
del cliente, y el precio cotizado se asocia estrechamente al costo estimado. El
costo incurrido en la elaboracin de una orden de trabajo especfica debe
asignarse a los artculos producidos.

SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS

De acuerdo a las caractersticas y naturaleza del proceso de produccin, las
empresas establecen el sistema para acumular y asociar los costos con la unidad
del producto, con el objeto de satisfacer las necesidades de informacin oportuna,
confiable y vlida que permita a la gerencia la toma de decisiones apropiadas.
En la presente Unidad se realiza la descripcin y anlisis del flujo de los costos en
un sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, desde el momento
que se emite la orden de produccin, hasta la contabilizacin y determinacin de
los costos de la produccin terminada, pasando por los tres momentos del proceso
productivo: productos en proceso, productos terminados y costo de los artculos
vendidos.
En el desarrollo de la presente unidad se refleja la aplicacin de los conocimientos
adquiridos en los mdulos anteriores en un tipo especfico de empresa, aquellas
que fabrican atendiendo a los requerimientos del cliente.
OBJETIVOS ESPECIFICOS DE LA UNIDAD

Definir el sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, sealando

sus objetivos.

Explicar las caractersticas del sistema de contabilidad de costos por rdenes

especficas.

Describir los flujos de costos en un sistema de contabilidad de costos por

rdenes especficas, indicando los modelos y procedimientos ms usados.

Registrar los asientos correspondientes

costos por rdenes especficas

Estructurar el estado de costos de produccin y venta normal.

en un sistema de contabilidad de

1.- DEFINICIN,
OBJETIVOS, CARACTERSTICAS, VENTAJAS Y
DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS.
La acumulacin y clasificacin de las cifras relativas a los costos de produccin es
tarea de fundamental relevancia, debido a que permite la consecucin de uno de
los objetivos de la contabilidad de costos: el costeo del producto terminado, de
igual manera constituye una herramienta de apoyo valiosa a la gerencia, porque
suministra la informacin necesaria para predecir las consecuencias econmicas
de sus decisiones.
Los administradores necesitan determinar el costo del producto, el cual es
calculado por los contadores para dos fines: para la toma de decisiones que
permite a los administradores evaluar sus polticas de precios y los diferentes
productos que se fabrican, y como informacin financiera que se refleja en el

estado de resultados a travs de la cuenta de costo de venta y como valor de

inventario (bienes terminados y en proceso) en el balance general.
Los sistemas de acumulacin y clasificacin de los costos de produccin deben
seguir el ciclo de produccin y el flujo fsico de los materiales a medida que se
reciben, almacenan, consumen y se convierten en artculos terminados.
El ciclo de produccin suele dividirse en tres fases principales:
- Almacenamiento de materiales
- Proceso de transformacin de materiales en artculos terminados
- Almacenamiento de productos terminados.
Con la finalidad de lograr un mayor control de los costos de produccin, las
empresas deben optar por la utilizacin de un sistema perpetuo de acumulacin,
debido a que el mismo provee informacin continua sobre los materiales,
productos en proceso y productos terminados, costo de artculos fabricados y
costo de venta, logrando los objetivos de acumular costos totales, calcular costos
unitarios y mantener en forma continua y permanente (no solo al final del perodo,
como en el caso del sistema peridico) informacin a la gerencia para facilitar las
decisiones de planeacin y control.
Existen dos tipos bsicos de sistemas perpetuos de acumulacin de costos,
clasificados de acuerdo con la clase de proceso productivo o como seala Neuner
(1988) de acuerdo con la naturaleza de las operaciones de fabricacin, tales
sistemas son el sistema de costos por rdenes especficas y el sistema de costos
por proceso continuo.
A los efectos de la presente unidad se desarrollarn aspectos relacionados con el
sistema de costos por rdenes especficas.
Definicin:
El sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, conocido tambin
como sistema de costos por rdenes de produccin, por lotes, por pedido u
rdenes de trabajo, es un sistema de acumulacin de costos de acuerdo a las
especificaciones de los clientes o en algunos casos para ser llevados al almacn
de productos terminados, en el cual los costos que intervienen en el proceso de
produccin de una cantidad especfica o definida de productos se acumulan o
recopilan sucesivamente por sus elementos (materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos), los cuales se cargan a una orden de trabajo,
fabricacin o produccin, sin importar los periodos de tiempo que implica. Por
ejemplo, algunos trabajos se pueden completar en un periodo corto, mientras que
otros se pueden extender por varios meses.
Este sistema es el ms apropiado de utilizar cuando los productos que se
fabrican difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de costos de
conversin; y, la produccin consiste en trabajos o procesos especiales, segn las
especificaciones solicitadas por los clientes, ms que cuando los productos son
5

uniformes y el proceso de produccin es repetitivo o continuo. El costo unitario de

produccin se obtiene al dividir el costo total de produccin de la orden entre el
total de unidades producidas de esa orden. Entre las industrias que utilizan este
sistema de costeo se encuentran las fbricas de muebles, artculos domsticos,
maquinarias y constructoras.
Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas manufactureras,
la mayora de empresas de servicios utilizan el sistema por rdenes como por
ejemplo los talleres de reparacin de carros, contratos de reparaciones y
mantenimiento de maquinarias, servicios mdicos, contratos de auditorias, entre
otras.
Objetivos:
Sus objetivos pueden resumirse en dos grandes enunciados:
Acumular costos totales y calcular el costo unitario.
Presentar informacin relevante a la gerencia de manera oportuna, para
contribuir a las decisiones de planeacin y control.
Caractersticas:
Entre las caractersticas del sistema por rdenes especficas, extradas de los
diferentes textos de contabilidad de costos, se pueden mencionar las siguientes:
Acumula y asigna costos a: Trabajos especficos, conjunto o lote de productos,
un pedido, un contrato, una unidad de produccin.
Cada trabajo tiene distintas especificaciones de produccin, por lo tanto los
costos
son distintos, permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los
elementos del costo para cada orden de trabajo terminado o en proceso.
Es apropiado cuando la produccin consiste en trabajos o procesos especiales,
ms que cuando los productos son uniformes.
Posibilita notificar y subdividir la produccin, de acuerdo a las necesidades de
produccin, control de inventario o la direccin de la empresa.
Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global.
Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a
cada lote y los costos indirectos se asignan sobre alguna base de prorrateo.
No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la
orden.
La produccin no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir
una planificacin cuidadosa de la produccin.
Los costos se acumulan en una hoja de costos, considerada el auxiliar de
productos en proceso, denominada Orden de Produccin. Los documentos
fuentes en un sistema contable representan registros originales que sirven de
6

respaldo a los asientos de diario, en el sistema de costos por rdenes especficas

la orden de produccin representa el documento fuente que permite acumular
todos los costos asignados a un trabajo especfico desde el momento que se inicia
hasta su culminacin. La figura 5.1 muestra el formato de una orden de
produccin, identificndose los elementos o informacin principal que debe
contener.
ORDEN DE PRODUCCION
Fecha de expedicin de la orden:

No.

________

____________________

Datos sobre el producto a fabricar:

Artculo:
________________________
Fecha de inicio:
________________
Pedido No.
________________

Cantidad
_____________
Fecha de culminacin
___________
Especificaciones:
________________

CONCEPTO

COSTOS
INDIRECTOS

MATERIAL
DIRECTO

MANO DE
OBRA DIRECTA

TOTAL

UNIDADES

COSTO
UNITARIO

TOTAL
Elaborado por:
Recibida por
Control Contabilidad.
_________________
_______________
__________________
Figura 5.1. - Auxiliar de Productos en Proceso: Orden de Produccin

Ventajas
Proporciona en detalle el costo de produccin de cada orden.
Se calcula fcilmente el valor de la produccin en proceso, representada por
aquellas rdenes abiertas al final de un periodo determinado.
Se podra establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido.
Desventajas
Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los
costos.

 Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de produccin y se

tienen que hacer entregas parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene
hasta el final del periodo de produccin.

2.- DIAGRAMA DE UN SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS.

Para iniciar su actividad productiva, las empresas que utilizan el sistema de costos
por rdenes especficas, requieren emitir una orden de produccin para cada
trabajo o lote, cada orden de produccin debe llevar una Hoja de Costos (figura
5.1), en la cual se registran los costos de materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos requeridos en el proceso de elaboracin de
determinada orden o lote conforme se desarrolla el trabajo. Los gastos de ventas
y administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de produccin,
fabricacin manufactura, se especifican en la hoja de costos para determinar el
costo total. Las hojas de costos se establecen al comienzo del trabajo y
permanecen vigentes hasta que los productos se terminan y se transfieren al
almacn de artculos terminados.
La estructura de las hojas de costos pueden variar de una empresa a otra; sin
embargo, existen datos esenciales que deben ser recopilados para suministrar la
informacin requerida por la gerencia. En la figura 5.1 se muestra un modelo de

hoja de costos. Entre los datos principales que deben incluirse en una hoja de
costos se encuentran: nmero de la orden u hoja de produccin, descripcin del
artculo que se va a fabricar y la cantidad, fecha de iniciacin, fecha de
terminacin, seccin de costos de material directo, mano de obra directa y costos
indirectos y seccin de resumen de costos.
Algunos formatos incluyen los gastos de administracin y ventas y el precio de
venta de manera que pueda determinarse fcilmente la utilidad estimada para
cada orden de trabajo o de produccin.
Para que un sistema de costos por rdenes especficas funcione de manera
adecuada es necesario identificar fsicamente cada orden de trabajo y separar sus
costos, para lo cual se requiere documentacin y procedimientos que permitan
asociar los insumos de fabricacin de un trabajo. Esta necesidad se satisface
mediante el uso de: requisiciones de materiales, separadas para cada trabajo,
para identificar los materiales directos; Boletas de Trabajo para los costos de
mano de obra directa, identificados por nmero de orden de trabajo de costos; y
bases de aplicacin de costos indirectos identificada con cada orden de
produccin (por ejemplo si la base son horas mquinas entonces se debe
establecer la cantidad de horas mquinas que, en el perodo, utiliz cada orden
en el proceso productivo)
Al terminar de fabricarse los productos y una vez anotados todos los costos en la
respectiva hoja de costos, se procede a su liquidacin; para ello se totaliza cada
una de las tres columnas que contienen los montos de los elementos del costo y
se suman los totales de las columnas para obtener el costo total de la orden de
produccin; posteriormente se divide este costo total por el nmero de unidades
fabricadas y se obtiene el costo de cada unidad producida en dicha orden.
2.1.- MODELOS Y PROCEDIMIENTOS USADOS PARA EL CONTROL DE LOS
COSTOS
El flujo de produccin es la forma de explicar los costos desde el punto en que se
incurren, hasta el punto en que se reconocen como gasto en el estado de
resultado, conocer este flujo en rdenes es de sumo inters, por lo cual se dar
una breve explicacin de la acumulacin de los tres elementos del costo en un
sistema de costeo por rdenes de produccin.
Los elementos del costo de produccin, en cualquier sistema de acumulacin
requieren una adecuada normativa de control interno, que garantice su integridad
y asignacin razonable a las unidades de producto, por lo tanto,
independientemente de ciertas condiciones particulares, la normativa de control
suele ser idntica en los sistemas de acumulacin de costos, por lo que a
continuacin se presentan algunas consideraciones sobre el control necesario
para cada elemento del costo.

El procedimiento de control se inicia cuando el departamento de ventas emite un

pedido para la fabricacin de un producto, este pedido puede responder a los
requerimientos de un cliente en particular o una solicitud interna para mantener un
stock adecuado en almacn de productos terminados. Una vez que se recibe el
pedido el rea de produccin debe planificar el proceso de produccin, tipo de
material a utilizar, requerimiento de personal, tiempo de entrega, entre otros. De
igual forma se debe informar a contabilidad de costos para que de apertura al
auxiliar de productos en proceso que permitir el control del pedido a
manufacturar.
CONTROL DE MATERIALES
Como se mencion en prrafos anteriores la orden de produccin representa el
documento fuente en un sistema de costos por rdenes especificas, pero la
informacin que se acumula en las rdenes proviene de documentos fuentes que
permiten costear cada partida en forma individual (materiales, mano de obra y
costos indirectos). El primer elemento del costo lo constituyen los materiales
directos, los cuales de acuerdo a las especificaciones y los procedimientos de la
empresa es solicitado al almacn o bodega para iniciar el proceso de produccin.
Esta solicitud se realiza mediante un documento fuente, denominado requisicin
de materiales, que constituye el documento que proporciona la informacin sobre
la cantidad, tipo y costo de material a utilizar en produccin.
De igual manera la requisicin de materiales indica el destino de los materiales,
es decir si en ella se indica que el material es de uso exclusivo para un trabajo u
orden y por lo tanto se puede asignar de forma sencilla al proceso, este material
lo clasificaremos como material directo. Por el contrario si el material solicitado es
de uso general para varios procesos o representan suministros de produccin se
denominan como material indirecto y/o suministros de fbrica, el cual de acuerdo a
la clasificacin estudiada en mdulos anteriores se cataloga como costos
indirectos.
En una empresa manufacturera es considerable o significativa la cantidad de
requisiciones de materiales que se presentan en un periodo dado, por lo tanto se
establece el uso de un resumen de requisiciones de materiales que facilita el
procedimiento contable de registro en las rdenes y diario.
A continuacin se presentan en forma sistemtica, lgica y secuencial parte de las
actividades, funciones y posibles departamentos que en una empresa
manufacturera deben existir para garantizar un adecuado control del uso de los
materiales en un sistema por rdenes especficas.
Produccin
Cuando se inicia el proceso productivo, en produccin se elabora el formulario
Solicitud o Requisicin de Materiales en por lo menos original y dos copias.

10

 Enva el formulario al Almacn de Materiales.

Almacn:
Recibe el formulario, lo completa en los tems de costo unitario y costo total
Da salida a los materia1es en el submayor (Krdex) de acuerdo al mtodo de
valuacin.
Enva a produccin los materiales, junto con el original del formulario de
solicitud.
Preparar el Resumen de Requisiciones de Materiales.
Enva a Contabilidad el Resumen de Requisiciones de Materiales
Contabilidad
Recibe el Resumen de Requisiciones de Materiales.
Realiza el asiento contable, el cual se explica en el siguiente punto.
Afecta la orden de produccin en la columna de materiales , ya que su
encabezado se llen cuando se contrat con el cliente
CONTROL DE LA MANO DE OBRA
El ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describi para los
materiales directos, constituyendo las boletas de trabajo el documento fuente
bsico para la asignacin de los costos de mano de obra directa, de acuerdo al
tiempo productivo invertido en las rdenes de produccin.
La funcin de cronometraje juega un papel fundamental, debido a que a travs de
la misma se logra controlar el tiempo productivo de los trabajadores directos, el
cual debe ser imputado a las respectivas rdenes de produccin donde el
trabajador realiz trabajo manual o activ las mquinas que transforman el
material directo en el nuevo producto. Las boletas de trabajo son el formulario que
permiten dicho control. Con la informacin contenida en las tarjetas reloj se puede
elaborar la nmina, ambos formularios permiten realizar los asientos contables.
Es importante recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra directa y
mano de obra indirecta, por lo tanto es fundamental que se tome una decisin por
cuestiones de consistencia contable y para el costeo del producto, el tratamiento
(mano de obra directa o mano de obra indirecta) que tendrn los aspectos
relacionados con vacaciones, das festivos, bonificaciones, tiempo de preparacin,
tiempo ocioso, prestaciones sociales, aportes patronales y apartados patronales
correspondientes a la mano de obra directa.

11

Generalmente, en las empresas que trabajan por rdenes especficas, la mano de

obra indirecta suele incluir las siguientes partidas: Jefatura y supervisin,
oficinistas de produccin, Tiempo no productivo, trabajo indirecto del trabajador
directo, recargo por horas extras cuando stas se realicen al azar. Las horas
extras que surgen por pedidos urgentes de algunos clientes, se debe considerar
mano de obra directa al igual que el recargo por ellas generado.
Cuando se da inicio a cada trabajo, el trabajador o el jefe de produccin procede
a llenar las boletas de trabajo, indicando la hora de inicio de la labor productiva en
una determinada orden de produccin y la hora de culminacin; de esta manera al
finalizar un periodo se hace un anlisis de las boletas de trabajo de los obreros,
procediendo a realizar un resumen que indica el tiempo dedicado por cada
trabajador a cada orden o pedido, igualmente se calcula la tarifa a aplicar por cada
hora trabajada, de esta manera se multiplica el No. de horas por la tarifa
correspondiente y se obtiene el costo por
acumular en cada orden de
produccin. Luego de registrar el costo correspondiente en cada orden se efecta
el registro contable.
CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS
En un sistema por rdenes especficas es de fundamental importancia la
utilizacin de la tcnica del costeo normal, debido a que la misma permite
normalizar el costo indirecto en las diferentes unidades de produccin, adems
contribuye a solventar los problemas que se presentan con este elemento del
costo, como lo son, entre otros:
A veces se termina y hasta se vende el producto y todava no se conoce el
monto total de costo indirecto real, porque por ejemplo no han llegado los
recibos a la fbrica correspondientes a los servicios como agua, electricidad,
telfono, mantenimiento, entre otros.
Existen partidas de costos indirectos que tienen diverso comportamiento frente
a los volmenes de produccin, como lo son costo indirecto variable, fijo y
mixto.
Hay meses de alta produccin y meses de baja produccin, donde los
productos tendran costos unitarios distintos y distorsionados por efecto de los
costos indirectos fijos.
Para una ilustracin resumida de la utilizacin del costeo normal, a continuacin
se presentan los procedimientos llevados a cabo antes, durante y al cierre del
perodo contable, cuando se emplea esta tcnica de predeterminacin del costo
indirecto con tasa nica.
Procedimiento antes del periodo contable
Establecer la base de aplicacin de los costos indirectos, o en otras palabras,
determinar en que unidad de medida se va a expresar el volumen de produccin,
12

si van a ser horas mquina, horas hombre, costo mano de obra, costo de material,
unidades de producto, etc.
Establecer el presupuesto de capacidad (a qu volumen va a operar la fbrica,
es decir cuntas horas o cuntos productos se van a fabricar, etc., todo
depende de la unidad de medida escogida en el punto anterior).
Establecer el presupuesto de costos indirectos (fijo, variable).
Calcular la tasa predeterminada de costos indirectos, dividiendo el presupuesto
de de costos indirectos por el presupuesto de capacidad o volumen de
produccin expresado en la base escogida.
Procedimiento durante el periodo contable
Aplicar los costos indirectos a cada orden de produccin, multiplicando la tasa
predeterminada, por el volumen real obtenido en cada orden.
Registrar los costos indirectos aplicados.
Registrar la costos indirectos realmente incurridos, en la cuenta control, y en
sus respectivos auxiliares.
Procedimiento al cierre del ejercicio
Determinacin de la sobre o sub-aplicacin de costos indirectos (comparando
los costos indirectos reales, con los costos indirectos aplicados)
Determinacin de las variaciones ( favorables y desfavorables), considerando
si las mismas se deben a una variacin en el presupuesto de costos indirectos,
con respecto a la costos indirectos realmente incurridos, o una variacin en la
capacidad o volumen de produccin real, en relacin al volumen
presupuestado.
Anlisis de las variaciones, otorgando mritos por las variaciones favorables,
cuando sea el caso y tratando de corregir fallas e ineficiencias para el prximo
perodo, en el caso de las variaciones desfavorables.
Cierre de las variaciones contra el costo de venta, por considerar dicha
variacin insignificante. En caso, que la variacin sea significativa, su monto
debe ser distribuido entre toda la produccin (productos en proceso, productos
terminados y productos vendidos).
CIERRE O LIQUIDACION DE LA ORDEN DE PRODUCCION:
Terminada una orden de produccin, se procede a totalizar cada una de las
columnas, obteniendo de esta forma el costo de materiales directos invertidos en
dicha orden, de igual forma el costo de mano de obra y los costos indirectos.
Luego se suman los totales de los tres elementos y obtenemos el costo de
produccin de la orden, este total se divide entre el nmero de unidades

13

fabricadas en la misma, y resulta el costo unitario de los productos fabricados en

esa orden.
Este costo se transfiere al almacn de productos terminados para su posterior
entrega o venta.
La figura 5.2 corresponde al flujo de produccin en un sistema
de costos por rdenes de produccin.

Material

Costos indirectos

Mano de
obra
Costos
indirectos
aplicados

Boletas de
trabajo

Requisiciones

Resumen de
boletas

Resumen
requisiciones

Materiale
s

Mano de obra

Costos indirectos reales:

materiales indirectos,
mano de obra indirecta y
otros indirectos

Enfrentar los costos reales

y
aplicados

Costos
indirecto
s

3
Sobre o
subaplicacin de
costos indirectos

Inventario Final de productos en

procesos
(rdenes 2 y 3 quedan abiertas)

Inventario de productos
terminados
(la orden 1 se liquida)

Figura 5.2. - Flujo de produccin en el sistema por rdenes especfica

2.2. PROCEDIMIENTOS PARA INSTALAR EL SISTEMA DE COSTOS POR

RDENES ESPECFICAS:
Para instalar un sistema de costos por rdenes de produccin, se sugiere el
Siguiente procedimiento:
a) Analizar el rgimen de produccin del proceso productivo de la empresa
b) Estudiar y coordinar conjuntamente con los responsables de la empresa
Aspectos referentes a la cadena de valor.
14

c) Conocer las lneas de produccin

d) Involucrarse en la actividad productiva de la empresa
e) Estudiar el control de los almacenes de materia prima
f) Precisar los procesos de produccin de los diferentes productos
g) Determinar los centros de costos
h) Clasificar los desembolsos en costos y gastos.
i) Clasificar los costos en fijos y variables
j) Establecer los mtodos de costeo de la materia prima
k) Determinar el costeo de las remuneraciones aplicadas a la produccin.
l) Obtener el costo total de los costos indirectos de fabricacin en
Concordancia con el personal tcnico de la empresa.
m) Determinar las bases de distribucin de los costos indirectos de fabricacin.
n) Coordinar con las unidades administrativas responsables el tipo de
Informacin que se necesita.
o) Establecer la base de datos que sirvan de base para los clculos de los
Costos de produccin.
2.3. REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES MS USUALES.
Los registros contables que comnmente se consideran en el procedimiento
incluyen la compra y uso de materiales, el registro de los pasivos laborales y
distribucin de la nmina, aplicacin de los costos indirectos, liquidacin de las
rdenes, venta de las rdenes, registro de los costos indirectos reales, cierre de
las cuentas transitorias de costos indirectos y apertura de la variacin, cierre de la
variacin de costos indirectos (considerada insignificante significativa, como se
indica a continuacin.
En el caso que los costos indirectos reales sean mayores a los aplicados se
presenta una subaplicacin de costos indirectos, de lo contrario, la variacin
resultara del tipo de sobreaplicacin de costos indirectos. Cuando la variacin de
costos indirectos se considera insignificante se cierra contra costo de venta lo que
representa que los saldos finales de las cuentas de inventarios (productos en
proceso y productos terminados) quedan con costos aplicados, esto se refleja en
el estado de costos de produccin y venta.
-xInventario de materiales y suministros
Banco
P/registrar compra de materiales al contado
-x-

Debe
XXX

Haber
XXX

15

Inventario de productos en proceso materiales

Costos indirectos reales
Inventario de Materiales y Suministros
P/registrar consumo de materiales del periodo
-xNmina por distribuir
Sueldos y salarios por pagar
Apartados patronales por pagar
Aportes patronales por pagar
P/registrar pasivos laborales de la fbrica
-xSueldos y salarios por pagar
Banco
Retenciones por pagar
P/registrar cancelacin de sueldos y salarios
-xInventario de productos en proceso mano de obra
Costos indirectos reales
Nmina por distribuir
P/registrar distribucin de nmina de fbrica
-xInventario de productos en proceso costos indirectos
Costos indirectos aplicados
P/registrar aplicacin de los costos indirectos a la produccin
-xInventario de productos terminados
Inventario productos en proceso materiales
Inventario productos en proceso mano obra
Inventario productos en proceso costos indirectos
P/registrar liquidacin de rdenes de produccin
-xBanco
Costo de venta
Inventario de productos terminados
Ventas
P/registrar venta de productos al contado
-xCostos indirectos reales
Crditos varios
P/registrar otros costos indirectos de fabricacin reales

-x-a
Costos Indirectos Aplicados
Subaplicacin de Costos Indirectos
Costos Indirectos reales
Para registrar variacin de costos indirectos
-xCosto de Ventas
Subaplicacin de Costos Indirectos
P/cerrar variacin considerndola insignificante
-x-b
Costos Indirectos Aplicados

XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

16

Sobreaplicacin de Costos Indirectos

Costos Indirectos reales
P/registrar variacin de costos indirectos
-xSobreaplicacin de Costos Indirectos
Costo de Ventas
P/cerrar variacin considerndola insignificante

XXX
XXX
XXX
XXX

3.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA NORMAL CON

VARIACIN DE COSTOS INDIRECTOS INSIGNIFICANTE
La estructura del Estado de costos de produccin y venta, cuando la variacin se
considera insignificante, presenta como caracterstica que en el rengln de costos
del periodo, lo relativo al elemento del costo denominado Costos Indirectos de
Fabricacin, se expresa sobre la base de los costos indirectos aplicados de
acuerdo a la tasa de aplicacin y al volumen real. Al trabajar con unos costos
indirectos aplicados el resultado que se obtiene en el estado al final se denomina
Costo de produccin y venta normal.
Para convertir este costo normal a costo real, se le debe sumar o restar, la
variacin que se gener en la comparacin de los costos indirectos aplicados
contra los costos indirectos reales, dependiendo si hubo una subaplicacin o una
sobreaplicacin respectivamente. La figura 5.3 muestra la estructura del estado de
costo de produccin y venta normal y real.

EMPRESA_____________________
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
Expresado en Bolvares
Materiales Directos Usados
XXXX
Mano de Obra Directa
XXXX
Costos Indirectos Aplicados
XXXX
Total Costos de Produccin del Periodo Normal
Ms: Inventario Inicial de Productos en Procesos
Total Costo de Productos en Proceso Normal
Menos: Inventario Final de Productos en Proceso
Costo de los Productos Terminados Normal
Ms Inventario Inicial de Productos Terminados
Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta. Normal
Menos: Inventario Final de Productos Terminados
Costo de Produccin y Venta Normal
Ms Sub aplicacin o Menos Sobreaplicacin
Costo de Produccin y Venta Real
Figura 5.3. - Estado de costos de produccin y venta normal

17

XXXX
(XXXX)
XXXXX
(XXXX)
XXXXX
XXXXX
XXXXX
(XXXX)
XXXXX
Xxxxxxx
Xxxxxxx

4.- CUENTAS QUE SE UTILIZAN EN EL SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES

ESPECIFICAS
Manejo de las cuentas relativas a fabricacin cuando se lleva un sistema
completo de costos.
PRODUCTOS EN PROCESO
SE CARGA:

SE ABONA:

1.- Inventario inicial

2.- Materiales Directos consumidos
en la produccin
3.- Mano de Obra Directa
4.- Costos Indirectos de Fabricacin
(una vez que se tiene la base de
prorrateo y se pude aplicar a las
rdenes o proceso)

1. - Produccin terminada enviada

al almacn de productos terminados
2.- Devolucin de materiales al almacn
de materiales.

ALMACEN DE MATERIALES
SE CARGA:

SE ABONA:

1.- Inventario inicial

2.- Compras
3.- Devolucin de materiales
entregados a fabricacin

1.- Consumo de materiales en la fabricacin

2.- Devolucin de materiales a proveedores
3.- Materiales vendidos

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

SE CARGA:
1.- Material indirecto
2.- Mano de obra indirecta
3.- Otros costos de fabricacin
indirectos

SE ABONA:
1.- Cuando esta cuenta se salda a travs
de manufacturas en proceso una vez
que se tienen al finalizar el perodo la
base de prorrateo o las diversas

18

rdenes o proceso.

ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS

SE CARGA:

SE ABONA:

1.- Inventario inicial.

1.- Produccin vendida y entregada a los
2.- Productos terminados y recibidos
clientes.
En el almacn
3.- Por los productos en buen estado
por los clientes.
Su saldo representa la existencia de productos terminados en el almacn.

CUENTAS ANALITICAS DE PRODUCCION EN PROCESO QUE SE PUEDEN LLEVAR

EN CUENTAS DE MAYOR O EN AUXILIAR.
PRODUCCION EN PROCESO (materiales directos)
SE CARGA:

SE ABONA:

1.- Inventario inicial de material

directo en proceso.
2.- Material directo consumido
en la produccin

1.- Por la parte correspondiente a Material

Directo utilizado en la produccin
terminada y entregada al almacn

Su saldo representa el importe del material directo en proceso al finalizar el perodo.

MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO

SE CARGA:

SE ABONA:

1.- Mano de obra en proceso al

1. La parte correspondiente a mano
iniciar el perodo.
de obra de la produccin terminada
2.- Mano de obra aplicable a las
terminada y entregada al almacn
rdenes de produccin en proceso.

19

Su saldo representa la mano de obra en proceso al finalizar el perodo.

COSTOS DE FABRICACION EN PROCESO
SE CARGA:
1.- Inventario inicial de costos
de fabricacin en proceso
2.- Costos aplicados a las rdenes
De produccin o procesos.

SE ABONA:
1.- Parte correspondiente a costos
indirectos de la produccin terminada
y entregada al almacn.

Su saldo representa los costos indirectos en proceso al finalizar el perodo.

20

5.-RESUMEN

En el sistema de costo por rdenes Especficas se acumulan los costos por

cada Orden de Produccin (OP), las cuales son numeradas de forma
correlativa ascendente.
A cada OP se le cargan cada uno de los elementos del costo en una hoja de
costo identificada con el numero de la OP.
A cada OP se le cargan los costos, en su hoja de costo, individualmente hasta
terminar la produccin
Al finalizar una OP se cierra la hoja de costo y se determina el costo unitario
del lote producido en la OP

6.- EJERCICIO DIDCTICO

La empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., se dedica a fabricar y vender
calzados para damas de acuerdo a las especificaciones de sus clientes. Para
acumular sus costos emplea un sistema normal de contabilidad de costos por
rdenes especficas.
Al 30 de abril estaba en proceso la orden de produccin N 05, requerida por
almacn, iniciada el 20-04-04 para fabricar 50 pares de sandalias modelo Karina
de amplia aceptacin en el mercado. Dicha orden presentaba como saldos:
Materiales Bs. 20.000, mano de obra Bs. 40.000 y costos indirectos Bs. 30.000.
La empresa no dispone de inventario de materiales, en virtud de lo cual el da 25
de abril el departamento de compras realiza una compra de materiales a crdito
para ser cancelada a sesenta (60) das, el cual es recibido el da 30 del mismo
mes, a continuacin se describe el material recibido:
10 Metros de material sinttico (Bs. 50.000 cada metro)
03 Lminas de suela neolite (Bs. 30.000 cada lmina)
02 Lminas de plantillas (Bs. 8.000 cada lmina)
02 Galones de pega (Bs. 40.000 cada galn)
01 Rollo de hilo (Bs. 6.000 cada rollo)
01 Caja de clavos (Bs. 8.000 cada caja)
8.000
Total
Bs.

Bs.

500.000
90.000
16.000
80.000
6.000
700.000

El da 28 de abril de 20X4 recibi un pedido del cliente Calzados Pucci C.A. para
la fabricacin de 100 pares de calzados del modelo KM-080, el cual espera
entregar a mas tardar el 04 de junio de 20X4 y se vender al costo de produccin
ms un cincuenta por ciento (50%). El da 01 de mayo de 20X4 se inicia esta
orden de produccin, asignada con el No. 06.

21

El da 01 de mayo de 20X4, el departamento de produccin solicit los siguientes

materiales para comenzar a trabajar la orden No. 06, mediante el formato
Requisicin de Materiales N 30-04. La requisicin de materiales es el documento
fuente para los materiales en un sistema de costos por rdenes especficas (este
formato se estudi detalladamente en la unidad II):
Material directo:
07 Metros de material sinttico (Bs. 50.000 cada metro)
03 Lminas de suela neolite (Bs. 30.000 cada lmina)
01 Lminas de plantillas (Bs. 8.000 cada lmina)
Material indirecto:
01 Galones de pega (Bs. 40.000 cada galn)
01 Rollo de hilo (Bs. 6.000 cada rollo)
01 Caja de clavos (Bs. 8.000 cada caja)
Tambin se solicit materiales, a travs de la requisicin 31-04, para cumplir con la
orden de produccin N 05 de:
02 Metros de material sinttico (Bs. 50.000 cada metro)
01 Lmina de plantillas (Bs. 8.000 cada lmina)
Las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo mostraban la siguiente informacin:
El Sr. Jos Mendoza trabaj cuarenta (40) horas. Diez horas (10) las labor en
la orden 05 y las restantes en la orden 06.
Tanto el Sr. Jhonny Rodrguez como la Sra. Rosa Garca trabajaron ochenta
(80) horas. Cada uno de ellos labor veinte (20) en la orden 05 el resto en la
orden 06.
Los Sres. Mario Jimnez y Ral Prez trabajaron cuarenta (40) horas cada
uno. Diez de las cuales la laboraron en la orden 05 el resto en la orden 06.
La relacin de sueldos y salarios, aportes y apartados patronales se presenta a
continuacin ( Las retenciones registradas ascendan a Bs. 243.000)
Trabajador
Jos Mendoza
Jhony Rodrguez
Rosa Garca
Mario Jimnez
Ral Prez
Total mano de obra
directa
Supervisores
Vigilancia
Mantenimiento
Total mano de obra
indirecta

Sueldos y salarios
250.000
300.000
230.000
340.000
220.000
1.340.000

Aportes patronales
37.500
45.000
34.500
51.000
33.000
201.000

Apartados patronales
62.500
75.000
57.500
85.000
55.000
335.000

500.000
240.000
350.000
1.090.000

75.000
36.000
52.500
163.500

125.000
60.000
87.500
272.500

22

El departamento de produccin de la empresa La Gran Venecia C.A., aplica los

costos indirectos a una tasa del 75% del costo de la mano de obra directa.
Se liquida la orden de produccin N 05.
Se vende al contado, 40 pares de sandalias Karina de la orden de produccin N
05, por un precio de venta de Bs. 101.875 cada par.
Los costos indirectos reales incurridos por el departamento de produccin para el
mes de mayo de 20X4, adems de los materiales indirectos y de la mano de obra
indirecta, totalizaron la cantidad de Bs. 263.170, los cuales comprenden:
Depreciacin maquinaria
Servicios bsicos
Mantenimiento y reparaciones
Total

Bs. 86.000
115.000
62.170
Bs. 263.170

La orden de produccin N 06 queda en proceso.

Solucin
Contabilidad de los materiales
Todas las compras de materiales y suministros se registran en la cuenta de
Inventario de materiales y suministros a medida que son comprados; esta cuenta,
por lo general, se encuentra respaldada por un mayor auxiliar constituido por las
tarjetas de inventario continuo, las cuales muestran las entradas, salidas y las
existencias de cada clase de material en el almacn. Los materiales se guardan
en el almacn de materiales y solamente se entregan al presentar una requisicin
aprobada debidamente.
En el presente ejemplo, para registrar la compra, se carga el monto a la cuenta de
Inventario de materiales y suministros y se abona a Cuentas por pagar. La cuenta
de Inventario Materiales y suministros es una cuenta real de activo que controla
todos los materiales tanto directos como indirectos. Vase asiento No. 1 en el
Diario principal de la figura 5.1.
Cualquier entrega de materiales realizada por el empleado encargado, debe estar
respaldada por una requisicin de materiales aprobada por el gerente del
departamento o el supervisor de la produccin; la requisicin de materiales debe
necesariamente indicar las cantidades y la descripcin de los materiales, y sobre
todo, el nmero de la orden de produccin para la cual se solicita el material. Un
ejemplo de este formulario se muestra en la figura 5.4.
En una empresa manufacturera son muchas las requisiciones que pueden
elaborarse en un periodo dado, de all la necesidad de condensar la informacin
en un resumen de requisiciones, que permita establecer lo que en total consumi
cada orden en materiales, y lo que no se pueda identificar con las rdenes se
23

clasificar como material indirecto. En la figura 5.5 se muestra el Resumen de

Requisicin de Materiales. Aunque las requisiciones tambin contienen la
informacin referente a los costos de los materiales indirectos, recuerde que stos
son asignados a los trabajos por medio de la tasa predeterminada de aplicacin de
los costos indirectos.

REQUISICIN DE MATERIALES
No. 30-04
Fecha de entrega: 02/05/20X4
No. de orden de trabajo: 06

Fecha de solicitud: 01/05/20X4

Departamento que solicita: Produccin
Cdigo Cantidad
1010
1015
1016
1017
1019
1020

07
03
01
01
01
01

Descripcin

Costo Unitario (Bs) Costo Total

(Bs.)

Metros de material
sinttico
Lminas de suela neolite
Lminas de plantilla
Galn de pega
Rollo de hilo
Caja de clavos

Aprobado por: R. Mendoza

Recibido por: G. Toledo

50.000
30.000
8.000
40.000
6.000
8.000

350.000
90.000
8.000
40.000
6.000
8.000

Total

502.000

Despachado por: J. Lpez

Figura 5.4. - Requisicin de Materiales

RESUMEN DE REQUISICINES DE MATERIALES

Fecha : MAYO 04
REQUISICIN
N

ORDEN DE
PRODUCCIN N
05

ORDEN DE
PRODUCCIN
N 06

MATERIAL
INDIRECTO

30-04

-------

448.000

54.000

31-04

108.000

----

----

Total

108.000

448.000

54.000

Aprobado por: R. Mendoza

24

Figura 5.5. - Resumen de Requisicin de Materiales

Cuando los materiales directos entran en el proceso de produccin, se cargan a la

cuenta Inventario de productos en proceso materiales y se afecta la columna de
materiales de la orden respectiva para registrar la adicin (ver figura 5.9.), y los
materiales indirectos se cargan a la cuenta de Costos indirectos Reales el abono
se realiza a la cuenta Inventario de materiales y suministros. Recuerde que la
cuenta Costos Indirectos Reales es una cuenta transitoria por naturaleza deudora
que controla todas las partidas que se consideran indirectas al producto. (ver
registro N 2, figura 5.11).
Contabilidad de la mano de obra
Los documentos fuentes para la mano de obra en un sistema de costos por
rdenes especficas son las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo, las cuales
indican la asistencia de los trabajadores a sus labores (estos formatos se
estudiaron detalladamente en la unidad III). Las tarjetas de tiempo proveen
mecnicamente un registro del total de horas laboradas cada da por cada
trabajador. En la figura 5.6 y 5.7 se presentan como ejemplo la tarjeta
de tiempo y la boleta de trabajo, respectivamente, correspondiente al trabajador
Jos Mendoza.
Peridicamente se resumen las tarjetas de tiempo para calcular y registrar la
nmina. Los sueldos y salarios que se reflejan en la nmina son el punto de
referencia para calcular los aportes y apartados patronales. Le corresponde al
departamento de personal presentar todo este detalle a contabilidad. De acuerdo
a la informacin del presente ejercicio se establece el siguiente resumen:
Concepto
Sueldos y Salarios
Aportes patronales
Apartados patronales
TOTAL

Trabajadores directos
1.340.000,00
201.000,00
335.000,00
1.876.000,00

Trabajadores
indirectos
1.090.000
163.500
272.500
1.526.000

Total
2.430.000
364.500
607.500
3.402.000

Estas sumas se reflejan en los registros correspondientes a los pasivos laborales y

la cancelacin de sueldos y salarios (ver asiento 3 y 4 de la figura 5.11)
Diariamente se preparan las boletas de trabajo indicando la orden en que se
labor y la cantidad de horas trabajadas. Peridicamente se resumen las boletas
de trabajo para establecer el tiempo identificado con las rdenes de produccin.
Esta informacin condensada se refleja en el resumen de boletas de trabajo que
se presenta en la figura 5.8. Para expresar este tiempo en trminos monetarios es
necesario establecer el costo de la hora del trabajador directo. Existen distintos
criterios para el clculo del costo de la hora, la ctedra de costos recomienda que
se consideren en el clculo todos los beneficios laborales que se identifiquen con

25

los trabajadores directos (sueldos y salarios, aportes patronales y apartados

patronales).
Para simplificar el procedimiento se va a calcular el costo de la hora promedio,
esto es las sumas de dinero correspondiente a todos los trabajadores directos
entre las horas laboradas por todos ellos (calcular el costo de la hora de cada
trabajador por separado solo se justifica cuando presentan diferencias profundas
en los beneficios que perciben y que trabajen en rdenes distintas). El clculo del
costo de la hora del trabajador directo se presenta a continuacin:
Bs.
1.876.000 = 6.700 Bs./HMOD
280 horas trabajadas
Las sumas de dinero de mano de obra identificadas con las rdenes de
produccin representan un dbito a la cuenta de inventario de productos en
proceso mano de obra, por la porcin que representa mano de obra directa y a la
cuenta de control Costos indirectos Reales, por la porcin que corresponde a la
mano de obra indirecta, el abono se realiza a la cuenta Nmina por distribuir (ver
asiento N 5 de la figura 5.12).
TARJETA DE TIEMPO
Nombre del empleado: Jos Mendoza
Nmero del empleado: 015
Semana del: 02/05/20X4 al 08/05/20X4
Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo
8 a.m. 8 a.m.
8 a.m.
8 a.m.
8 a.m.
12 m.
12 m.
12 m.
12 m.
12 m.
1p.m.
1p.m.
1 p.m.
1 p.m.
1 p.m.
5 p.m. 5 p.m.
5 p.m.
5 p.m.
5 p.m.
8
8
8
8
8
Regular:
40
Sobretiempo: 0
Total:
40
Figura 5.6. - Tarjeta de Tiempo
BOLETA DE TRABAJO
Departamento: Produccin
Fecha: 02/05/20X4 al 08/05/20X4
Empleado: Jos Mendoza
Da

Orden
Produccin N 05

Orden Produccin N
06

Trabajo
indirecto

Total

Lunes.
Martes
Mircole
s
Jueves

8am 12am
8am 12 am
8 am 10 am

-------------

08 horas
08 horas
08 horas

----

08 horas

Viernes

---

1pm - 5pm
1pm - 5 pm
10 am 12 am
1 pm 5 pm
8 am 12 am
1 pm 5 pm
10 am 12 am
1 pm 5 pm

----

08 horas

---

26

Total
10 horas
30 horas
---40 horas
Observaciones: __________________________________________________
Aprobado por: A. Martnez
Figura 5.7. - Boleta de Trabajo

Fecha: MAYO 20X4

RESUMEN DE BOLETAS DE TRABAJO

COSTO HORA = 6.700 Bs./HMOD

Da

Orden
Orden
Trabajo
Produccin
Produccin
indirecto
N 05
N 06
Jos Mendoza
10 horas
30 horas
-----Irene Lpez
10 horas
30 horas
Jhony Rojas
10 horas
30 horas
----Rosa Garca
10 horas
30 horas
---Betty Guzmn
10 horas
30 horas
Mario Jimnez
10 horas
30 horas
---Ral Prez
10 horas30 horas
---Total Horas
70 horas
210 horas
---Total Bs.
469.000
1.407.000
Figura 5.8. - Resumen de Boletas de Trabajo

Total
40 horas
40 horas
40 horas
40 horas
40 horas
40 horas
40 horas
280 horas
1.876.000

Contabilidad de los costos indirectos.

Cuando se emplea un sistema de costeo normal, los costos indirectos reales no se
asignan a las rdenes de produccin; se aplican a cada orden de produccin
individual con base en una tasa predeterminada de aplicacin (explicada
ampliamente en la Unidad IV). En el procedimiento de acumulacin por rdenes
especficas se puede trabajar con tasa nica o tasa departamental. En esta
unidad se va a describir el procedimiento de costos indirectos aplicados con tasa
nica.
A continuacin se describe el procedimiento para asignar los costos
indirectos a las rdenes de produccin y el registro de los costos indirectos reales.
Aplicacin de los costos indirectos de fabricacin: El costo total de la mano de
obra directa para la orden de produccin N 05 fue de Bs. 469.000, por lo tanto,
los costos indirectos aplicados totalizan Bs. 351.750 (75% de Bs. 469.000); en el
caso de la orden No. 06, el costo de mano de obra fue de Bs. 1.407.000, por lo
tanto, los costos indirectos de fabricacin aplicados sern de Bs. 1.055.250 (75%
de Bs. 1.407.000). Los costos indirectos aplicados se cargan a la cuenta
inventario de productos en proceso costos indirectos y se abonan a la cuenta
Costos indirectos aplicados. El asiento contable para registrar la aplicacin
corresponde al No. 6 de la figura 5.11.
Contabilidad de los productos terminados
Una vez que se termina un trabajo, se totalizan las columnas de materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos para cada orden procesada en
la correspondiente hoja de costos y estos totales se pasan a otra seccin de la

27

hoja de costos, donde se suman para obtener el costo de produccin

manufactura del trabajo. Este total se divide entre la cantidad de unidades
producidas para obtener el costo unitario.
La hoja de costos del trabajo se archiva y los costos de la produccin terminada se
transfieren de las cuentas de inventario de productos en proceso (de cada
elemento) a la cuenta de Inventario de Productos terminados. La cuenta de
Productos terminados debe estar respaldada por un mayor auxiliar, en el cual
existan cuentas auxiliares o subsidiarias para todos los productos terminados en
existencia (ver figura 5.10).
En la figura 5.9 se presenta la hoja de costos completa de la orden de produccin
No. 05 culminada el 29 de mayo de 20X4.
El costo total de manufactura de Bs. 1.018.750 de la orden No. 5 (materiales
directos Bs. 128.000 + mano de obra directa Bs. 509.000 + costos indirectos Bs.
381.750) se transfiere de las cuentas de Inventario de Productos en proceso a la
cuenta de inventario de productos terminados, elaborando un asiento en el libro
diario, asignado con el, nmero 7.

Contabilidad del costo de los productos vendidos

Cuando se venden los productos se carga a la cuenta Costo de ventas y se
abona a la cuenta de Inventario de Productos terminados, por el costo de
manufactura de los productos terminados y vendidos. Adems, la venta se registra
cargando a la cuenta de Bancos Cuentas por cobrar y abonando a la cuenta de
Ventas, por el precio de venta. Al vender 40 pares de sandalias Karina de la orden
de produccin N 05, se debe realizar un asiento en el libro diario para registrar la
salida del almacn de productos terminados y el ingreso por las ventas (asiento
8)en el diario principal. Igualmente debe afectarse el auxiliar de productos
terminados (ver figura 5.10).
ORDEN DE PRODUCCION
Cliente: Almacn
Artculo: Sandalias Karina
CONCEPTO

MATERIAL

Saldo inicial
Consumo
TOTAL

20.000
108.000
128.000

Elaborado
Recibida por

por:

MANO DE
OBRA
40.000
469.000
509.000

COSTOS
INDIRECTOS
30.000
351.750
381.750

Control Contabilidad.

28

No.
05
Fecha de la orden: 20-04-2004
Fecha de inicio: 22-05-2004
Fecha de terminacin
TOTAL UNIDADES
COSTO
UNITARIO
90.000
928.750
1.018.750
50
20.375

ORDEN DE PRODUCCION
Cliente: Calzados Pucci C.A
Artculo: Modeloo KM-080
CONCEPTO

MATERIAL

Consumo

448.000

TOTAL
Elaborado
Recibida por

MANO
DE
OBRA
1.407.000

por:

COSTOS
INDIRECTOS
1.055.250

No.
06
Fecha de la orden: 28-04-2004
Fecha de inicio: 01-05-2004
Fecha de terminacin
TOTAL UNIDADES
COSTO
UNITARIO
2.910.250

Control Contabilidad.
Figura 5.9. - rdenes de Produccin

TARJETA DE CONTROL DE PRODUCTOS TERMINADOS

PRODUCTO: Sandalias Karina
Fecha
Saldo inicial
Liq OP N 05
Venta

Cantidad
50

Cdigo: 2205

ENTRADAS
SALIDAS
Costo Costo Total Cantidad Costo
Costo
Unitar
Unitar
Total
20.375

1.018.750

40
20.375 815000
Figura 5.10. - Auxiliar de Productos Terminados

EXISTENCIAS
Costo Costo Total
Unitar
0
50
20.375 1.018.750
10
203.750

Cant

Costos indirectos reales vs Costos indirectos aplicados.

Los costos indirectos incurridos se cargan a la cuenta de control de Costos indirectos
reales y se abonan a la cuenta respectiva segn su naturaleza (banco, cuentas por pagar,
depreciacin acumulada, seguro pagado por anticipado, etc.). La cuenta de control de
Costos indirectos reales debe estar respaldada por cuentas individuales de costos
indirectos en el mayor auxiliar. El asiento contable N 09, en el libro diario, refleja el
registro de los otros costos indirectos reales.
El saldo deudor en la cuenta de control Costos indirectos reales indica el total de costos
indirectos consumidos en un momento determinado, y el saldo acreedor de la cuenta
Costos indirectos aplicados muestra los costos indirectos asignados a los productos con
base en una tasa predeterminada. La diferencia entre los saldos de estas dos cuentas
representa la variacin de los costos indirectos en cualquier momento.
Para ilustrar el tratamiento de las variaciones de los costos indirectos, a continuacin se
realiza el asiento correspondiente a la variacin de los costos indirectos del mes de mayo
de 20X4, en el ejemplo de la empresa La Gran Venecia C.A.

29

Para establecer si hubo variacin de costos indirectos se compara el saldo de la cuenta

de Costos indirectos reales contra el saldo de la cuenta de Costos indirectos aplicados y
se calcula la variacin restando los saldos en referencia, as:
Concepto
Costos ind. Reales
Costos ind. Aplicados
Variacin

Bs.
1.843.170
1.407.000
436.170

En este ejemplo hablamos de una subaplicacin debido a que los costos indirectos reales
fueron superiores a los costos indirectos aplicados en las rdenes de produccin. Para
esta operacin se deben realizar dos asientos: el primero (signado con el N 10), para
cerrar las cuentas de costos indirectos reales y aplicados, registrando la subaplicacin; y
un segundo asiento para cerrar la subaplicacin.
-1Inventario de materiales y suministros
Cuentas por pagar
P/registrar compra de materiales al contado
-2Inventario de productos en proceso materiales
Costos indirectos reales
Inventario de Materiales y Suministros
P/registrar consumo de materiales del periodo
-3Nmina por distribuir
Sueldos y salarios por pagar
Aportes patronales por pagar
Apartados patronales por pagar
P/registrar pasivos laborales de la fbrica
-4Sueldos y salarios por pagar
Banco
Retenciones por pagar
P/registrar cancelacin de sueldos y salarios
-5Inventario de productos en proceso mano de obra
Costos indirectos reales
Nmina por distribuir
P/registrar distribucin de nmina de fbrica
-6Inventario de productos en proceso costos indirectos
Costos indirectos aplicados
P/registrar aplicacin de los costos indirectos a la produccin
-7Inventario de productos terminados
Inventario productos en proceso materiales
Inventario productos en proceso mano obra
Inventario productos en proceso costos indirectos
P/registrar liquidacin de rdenes de produccin

30

Debe
700.000

Haber
700.000

556.000
54.000
610.000
3.402.000
2.430.000
364.500
607.500
2.430.000
2.187.000
243.000
1.876.000
1.526.000
3.402.000
1.407.000
1.407.000

1.018.750
128.000
509.000
381.750

-8Banco
Costo de venta

4.075.000
815.000

Inventario de productos terminados

Ventas
P/registrar venta de productos al contado
-9Costos indirectos reales
263.170
Depreciacin acumulada maquinaria
Servicios bsicos por pagar
Mantenimiento y reparaciones por pagar
P/registrar otros costos indirectos reales del periodo
-10Costos indirectos aplicados
1.407.000
Subaplicacin de costos indirectos
436.170
Costos indirectos reales
P/registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variacin
-11Costo de venta
436.170
Subaplicacin de costos indirectos
P/registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variacin
Figura 5.11. - Registros contables en el Diario Principal

815.000
4.075.000

86.000
115.000
62.170

1.843.170

436.170

Cuando la variacin se considera insignificante, los saldos finales de productos en

proceso y productos terminados, contienen costos indirectos aplicados y el estado de
costos que se presenta es el estado de costos de produccin y venta normal, con ajuste
de la variacin hasta lograr el costo de produccin y venta real.
En la ilustracin 5.12., se presenta un resumen completo de los flujos de costos del mes
de mayo de la empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., mediante cuentas de mayor
correspondientes a produccin. Los nmeros en parntesis se refieren a los asientos en el
libro diario, que se realizaron para registrar los costos. Aunque la ilustracin es especfica
para este ejemplo, el modelo de los flujos mostrados se encuentra en cualquier empresa
manufacturera que emplee un sistema de costos por rdenes especficas con costos
indirectos estimados.
Las actividades de la empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., para el mes que
termin el 31 de mayo de 20X4, se resumen en el Estado de Costos de Produccin y
Ventas, el cual se presenta en la figura 5.13. La diferencia entre este Estado de Costos
de Produccin y Venta y el explicado en la Unidad 1, consiste en el empleo de los costos
indirectos aplicados para obtener el Costo de la produccin procesada en el periodo el
Costo de manufactura del periodo. Los inventarios de productos en proceso y productos
terminados se llevan a costo normal y no al costo real, debido a la incidencia de los costos
indirectos aplicados.
El costo de produccin y venta antes de ajustarse por la variacin entre los costos
indirectos reales y aplicados se denomina Costo de produccin y venta normal; despus
del ajuste por la sobre o sub aplicacin de los costos indirectos del periodo se obtiene
como resultado el Costo de produccin y venta real.
Finalmente todos los costos fluyen al Estado de Resultados del perodo. En la figura 5.14.,
se muestra el Estado de Resultados de la empresa La Gran Venecia C.A., suponiendo

31

que los gastos administracin ascendieron a Bs. 325.500 y los gastos de ventas
correspondientes al perodo fueron de Bs. 260.000.
Concepto
Compra de materiales
Uso de materiales
Inventario Inicial
Uso materiales directos
Terminacin OP N 5

Inventario de Materiales y Suministros

ref
Debe
Haber
1
700.000
2
610.000
Inventario de Productos en Proceso Materiales
2
556.000
7
128.000
Inventario de Productos en Proceso Mano de Obra

Inventario Inicial
Costo mano de obra directa
5
1.876.000
Terminacin OP N 5
7
509.000
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos
Inventario Inicial
Aplicacin de costos indirect
6
1.407.000
Terminacin OP N 5
7
381.750
Inventario de Productos Terminados
Inventario Inicial
Terminacin OP N 5
7
1.018.750
Venta Productos
8
815.000
Costo de Ventas
Venta de Productos
8
815.000
Cierre variacin costos indir
11
436.130
Costos Indirectos Aplicados
Aplicacin de Costos Indirec
6
1.407.000
Cierre cuenta transitoria
10
1.407.000
Costos Indirectos Reales
Uso materiales indirectos
2
54.000
Consumo mano obra indirec
5
1.526.000
Otros Costos Indirectos
9
263.170
Cierre cuenta transitoria
10
1.843.170
Subaplicacin costos indirectos
Registro variacin
10
436.130
Cierre variacin insignificante
11
436.130

Saldo
700.000
90.000
20.000()
576.000
448.000()
40.000()
1.916.000
1.407.000()
30.000()
1.437.000
1.055.250()
0
1.018.750
203.750
815.000
1.251.170
1.407.000
0
54.000
1.580.000
1.843.170
0
436.130
0

Figura 5.12. - Flujo de costos en cuenta de Mayor (variacin insignificante)

LA GRAN VENECIA C.A.
Estado de Costos de Produccin y Ventas
Del: 01/05/20X4 al 31/05/20X4
(en Bolvares)
Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos aplicados
Costo de produccin del perodo Normal
ms:
Inventario inicial de produccin en proceso(*)
Total costos de Produccin en proceso Normal
menos: Inventario final de produccin en proceso (**)
Costo de la produccin terminada normal
ms:
Inventario inicial de productos terminados
Productos terminados disponibles para la venta normal
menos: Inventario final de productos terminados
Costo de los artculos vendidos normal

32

556.000
1.876.000
1.407.000
3.839.000
90.000
3.929.000
(2.910.250)
1.018.750
0
1.018.750
203.750
815.000

ms:

Costos indirectos subaplicados

436.170
Costo de produccin y venta real
1.251.170
Figura 5.13. - Estado de Costos de Produccin y Ventas (Variacin insignificante)

LA GRAN VENECIA C.A.

Estado de Resultados
Del: 01/05/20X4 al 31/05/20X4
(en Bolvares)
Ventas
menos: Costo de produccin y venta
Utilidad bruta
menos: Gastos operacionales
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Total gastos operacionales
Utilidad del ejercicio
A.I.S.L.R

4.075.000
(1.251.170)
2.823.830
325.500
260.000
(585.500)
2.238.330

Figura 5.14. - Estado de Resultados

33

CONCLUSIONES
El desarrollo de este trabajo permiti evidenciar todo el proceso de produccin,
cuantificar costos, gastos y ventas de los productos fabricados mediante el mtodo
de costeo por rdenes especficas, en donde los elementos del costo se acumulan
por rdenes.
Comprendimos como el sistema proporciona rpidamente a la gerencia los datos
relativos a los costos de producir o vender cada artculo, facilitando la preparacin
de una serie de informes de los cuales fundamentan las decisiones de la gerencia,
ya que un buen sistema de contabilidad de costos no solo se limita a la funcin
contable, sino tambin a llevar el control de costos, que se refiere a la mejor
manera de utilizar los recursos.
Hemos podido verificar que tan acertados son nuestros conocimientos en cuanto a
la contabilidad de costos, esperamos con este trabajo poder mostrar la realidad
del proceso de produccin de una empresa.
Obtuvimos un mejor entendimiento sobre los documentos que se utilizan para
controlar los materiales y mano de obra, as como las bases utilizadas para
determinar los costos indirectos de fabricacin aplicados, debido a la importancia
de estos para determinar el costo de producir el producto y brindar un precio de
venta aceptable al cliente; tambin conocimos las caractersticas, ventajas y
desventajas de utilizar el sistema de costeo por rdenes especificas.

34

BIBLIOGRAFA
LIBRO CONTABILIDAD DE COSTOS, TERCERA EDICIN, Autor MACGRAW- HILL.
1.999
LIBRO ADMINISTRACIN DE COSTOS: CONTABILIDAD Y CONTROL, Autor DON R.
HANSEN Y MARYANNE M. MOWEN. 1.999
http://www.slideshare.net/cbtorres/costos-ordenes-especificas
MONOGRAFIAS.COM
LIBRO ADMINISTRACIN DE COSTOS: CONTABILIDAD Y CONTROL, Autor
DON R. HANSEN Y MARYANNE M. MOWEN. 1.999
LIBRO COSTOS Y MTODOS DE COSTEO, Autor ALBERTO ALVAREZ
CARDONA Y BLANCA EUGENIA SANCHEZ ZAPATA, JULIO DE 1998
LIBRO METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN.- ROBERTO SAMPIERI &
COAUTORES.- MC. GRAW HILL, SEGUNDA EDICIN 1998
CONTABILIDAD DE COSTOS Anlisis y Control, GORDON SHILLINGLAW
INFORME ESPECIAL AREA DE CONTABILIDAD DE COSTOS, CPCC
CARLOS DAVID BERNALDO FAUSTINO.
BUENASTAREAS.COM

35