Presupuesto Maestro

El Presupuesto de Operacin
Dr. Juan Gaytn Corts

PLANEACIN ESTRATGICA
MISIN
Es un proceso a travs del cual se pretende establecer el
objetivo fundamental que guiar a la empresa

VALORES
Son un conjunto de enunciados que reflejan los principios
fundamentales bajo los cuales la empresa debe operar

NEGOCIO
Es el conjunto de actividades y productos que satisface
una necesidad particular en un mercado externo.

Juan Gaytn Corts

PLANEACIN ESTRATGICA
Los criterios especficos para identificar los distintos
negocios dentro de la organizacin son los siguientes:

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Clientes
Competidores
Precios
Calidad y estilo
Capacidad de sustitucin
Variedad de productos

PLANEACIN ESTRATGICA
FACTORES MAS IMPORTANTES DEL ANLISIS DE LA
INDUSTRIA
Nmero de competidores
Anlisis de madurez
Embrionaria
Crecimiento
Madurez
Envejecimiento
Anlisis de actividad

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PLANEACIN ESTRATGICA
IDENTIFICACIN DE FACTORES BSICOS DE COMPETENCIA
Los factores bsicos de competencia son los factores que afectan
en forma directa la preferencia del cliente y por lo tanto la
participacin de mercado.
IDENTIFICACIN DE FORTALEZAS Y DEBILIDADES

Esto se lleva a cabo tomando como base los resultados de la

competencia y recopilando la experiencia del personal clave de la
organizacin, lo cual permite orientar la estrategias del negocio
hacia la minimizacin del efecto de las debilidades del negocio e
incluso transformarlas en fortalezas.
Juan Gaytn Corts

DIRECCIN ESTRATGICA
Marca el rumbo o la direccin del negocio por lo menos
prximos tres o cinco aos, se disean los planes
accin concretos en funcin del rumbo elegido de
manera que se fortalezcan los factores bsicos
competencia del negocio.
Los impulsores de esta estrategia son:
Diferenciacin
Desarrollo de un nicho de mercado
Liderazgo en costo

los
de
tal
de

PLANES DE ACCIN
Son el fruto de un anlisis profundo a travs de diferentes
tcnicas y herramientas que permiten dar los pasos
necesarios para lograr los cambio que permitan alcanzar la
misin.
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EL PAPEL DE LOS PRESUPUESTOS EN LA

PLANEACIN
PROCESO
Consiste en determinar los escenarios y definir objetivos

CONTENIDO
Esta formado por el plan de mercados
Plan de insumos
Plan financiero.
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Presupuestos
1.-Etimologa y concepto de presupuesto.
ETIMOLOGA: se compone de dos races latinas: PRE, que
significa antes de o delante de y FICTUS, en espaol hecho,
formado. Por lo tanto, presupuesto etimolgicamente significa:
ANTES DE LO HECHO.

CONCEPTO:
Presupuesto es la estimacin programada en forma sistemtica,
de las condiciones de operacin y de los resultados a obtener por
un organismo en un perodo determinado. En suma, es el
conjunto de pronsticos referentes a un lapso especfico.
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Presupuestos
2.- Objetivos del presupuesto.

a) Previsin:

Tener anticipadamente todo lo necesario

para la elaboracin y ejecucin de las actividades.

b) Planeacin:

Unificar y sistematizar las posibles

acciones, en concordancia con los objetivos.

c) Organizacin: Adecuacin, precisin y funcionalidad

de la estructura de la entidad.
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Presupuestos
2.- Objetivos del presupuesto.

d) Direccin: Toma de decisiones y visin de conjunto, as

como auxilio
organizacin.

para

conducir adecuadamente

la

e) Coordinacin e integracin: Compaginacin estrecha

y coordinada de todas y cada una de las secciones para
que cumplan con los objetivos de la entidad.

f) Control: Comparacin a tiempo entre lo presupuestado y

los resultados obtenidos, dando lugar al anlisis de
diferencias para hacer correcciones.
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Juan Gaytn Corts

Presupuestos
3.- Requisitos para un buen presupuesto.

1.
2.
3.
4.
5.
6.

Conocimiento de la empresa
Exposicin del plan

Coordinacin para la ejecucin del plan

Fijacin del perodo presupuestal
Direccin y vigilancia

Apoyo directivo
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Presupuestos
4.- Caractersticas del presupuesto.

a) Formulacin: Adaptacin a la empresa, planeacin,

coordinacin y control de funciones.

b) Presentacin: De acuerdo con las normas contables,

financieras, econmicas y principalmente con los
requerimientos y necesidades internos de la
organizacin.

c) Aplicacin: Flexibilidad y criterio.

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Juan Gaytn Corts

Presupuestos
5.- Clasificacin del presupuesto

a) Por el tipo de empresa: Pblica y Privada

b) Por su contenido: Principales y Auxiliares
c) Por su forma: Flexibles y Fijos
d) Por su duracin:

Cortos (1 ao o menos) y
Largos (mayores a 1 ao)
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Presupuestos
5.- Clasificacin del presupuesto.

e) Por la tcnica de valuacin: Estimados y Estndar

f) Por su reflejo en los estados financieros:
Posicin Financiera, Resultados y Costos

e) Por su finalidad:

Fusin,
reas y Niveles de Responsabilidad, Base Cero

e) Presupuesto Maestro: Operacin

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Integracin y Control Presupuestal

Responsabilidad, preparacin, manejo y
administracin del control presupuestal.
La responsabilidad de la elaboracin del presupuesto y del
control presupuestal se delega en una persona (director,
gerente, jefe, Etc.) que habr de fungir como responsable
del presupuesto, quien debe poseer amplios conocimientos
y experiencia sobre la empresa, adems de contar con la

colaboracin del personal.

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Juan Gaytn Corts

Integracin y Control Presupuestal

Las funciones del responsable del presupuesto son:

1. Formular el presupuesto, as como preparar los

estados presupuestados

2. Analizar las variaciones o desviaciones e investigar sus

causas

3. Coordinar y supervisar los presupuestos parciales

4. Aprobar el diseo de formas
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Juan Gaytn Corts

Integracin y Control Presupuestal

Las funciones del responsable del presupuesto son:

5. Elaborar manuales o instructivos claros, precisos y

suficientemente amplios

6. Pulsar continuamente lo presupuestado con lo

realizado, hacer o promover, en su caso, las
correcciones pertinentes y a tiempo

7. Informar oportunamente a sus superiores y al comit

de presupuestos, en su caso

8. Centrar sobre l las aclaraciones o soluciones

importantes presupuestales
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Juan Gaytn Corts

Presupuestos
Un presupuesto es un plan integrador y
coordinado, que se expresa en trminos
financieros, respecto a las operaciones y
recursos que forman parte de una empresa
para un periodo determinado, con el fin de

lograr los objetivos fijados por la alta

gerencia.
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Juan Gaytn Corts

El Presupuesto Principal
Presupuesto
Principal

Decisiones
Operativas

Decisiones
Financieras

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Juan Gaytn Corts

Partes que Integran la Definicin

a).- PLAN.- Lo que se quiere realizar por parte de la gerencia.
b).- INTEGRADOR.- Se toman en cuenta todas las reas y actividades
de la empresa.
c).- COORDINADOR.- Los planes de las distintas reas se preparan
conjuntamente y en armona.
d).- TRMINOS FINANCIEROS.- Es un medio de comunicacin cuyo
lenguaje es la unidad monetaria.
e).- OPERACIONES.- Da una relacin de los ingresos as como de los
gastos que se tendrn.
f).- RECURSOS.- Para lograr los planes de operacin se deben de planear
tambin los recursos para lograr dicha operacin.
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Juan Gaytn Corts

Ventajas que Brinda

la Utilizacin de Presupuestos
a) Presiona a la gerencia a definir los objetivos de la empresa.
b) Propicia la definicin de una buena estructura organizacional,
determina responsabilidades y delega autoridad
c) Incrementa la participacin de los diferentes niveles de la organizacin
d) Obliga a mantener un archivo de informacin histrica
e) Facilita a la administracin la utilizacin optima
f) Facilita la coparticipacin e integracin
g) Obliga a realizar un autoanlisis peridico
h) Facilita el control administrativo
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Juan Gaytn Corts

Limitaciones de los Presupuestos

a) Estn basados estimaciones lo cual provoca que
haya incertidumbre
b) Debe de ser adaptado a los cambios que surjan
durante la operacin
c) Su ejecucin no es automtica, sino que requiere
del trabajo de todos
d) No debe ocupar el lugar de la administracin.
solamente es una herramienta para ella
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CARACTERSTICAS DE UN SISTEMA
PRESUPUESTARIO (1)
A. LOGRAR FLEXIBILIDAD, SE PUEDEN LLEVAR A CABO LAS
ACTUALIZACIONES DE LOS PLANES, PARA INCORPORAR LOS
CAMBIOS FUNDAMENTALES QUE SURGEN EN LAS VARIABLES
ESENCIALES O EN ALGUNA PREMISA GENERAL

B. FACILITAR EL CONTROL ADMINISTRATIVO, LA DIRECCIN Y SU

EQUIPO PUEDEN VERIFICAR QUE LOS PLANES SE ESTN
LLEVANDO A CABO, FACILITANDO LA ADMINISTRACIN POR
EXCEPCIN

C. CUANTIFICAR LOS OBJETIVOS Y METAS ESTABLECIDAS, EL

PRESUPUESTO SE CONSTITUYE EN UNA HERRAMIENTA DE
NEGOCIACIN Y FORMALIZACIN DE COMPROMISOS A CORTO
PLAZO

CARACTERSTICAS DE UN SISTEMA
PRESUPUESTARIO (2)
D. FACILITA LA AUTOEVALUACIN DE CADA UNA DE LAS
REAS DE RESPONSABILIDAD DE LAS EMPRESAS

E. PERMITIR QUE LAS NORMAS CONTABLES DEL BOLETN

B-10, B-12 Y SUS CIRCULARES RESPECTIVAS PUEDEN
APLICARSE EN EL PRESUPUESTO, SI SE CONSIDERA
PRUDENTE USARLOS

F. EL PRESUPUESTO A CORTO PLAZO DEBE SER PARTE

DEL PRESUPUESTO A LARGO PLAZO

CARACTERSTICAS DE UN SISTEMA
PRESUPUESTARIO (3)
G. SE DEBEN INCORPORAR EN EL PRESUPUESTO LAS
INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS, QUE SON PARTE DE
LA PLANEACIN ESTRATGICA QUE TENDRN QUE
HACERSE EN DETERMINADO PERODO

H. A NIVEL EJECUTIVO DE LA DIRECCIN, SE DEBEN

PRESENTAR INDICADORES DE FORMA CONDENSADA
QUE REFLEJEN LOS OBJETIVOS PRESUPUESTALES
LOGRADOS Y POR LOGRAR

Cobertura del tiempo de

presupuestos
Los presupuestos tpicamente tienen un perodo
de tiempo establecido (mes, Semestre, ao)

Este periodo de tiempo puede ser

divido en sub-perodos
El perodo de tiempo frecuentemente
utilizado para el presupuestos de un ao
26
Juan Gaytn Corts

Desarrollo del Presupuesto Anual

El presupuesto anual est integrado bsicamente por dos
reas que son:
A).- EL PRESUPUESTO DE OPERACIN
La proyeccin de informacin que concluye con
la elaboracin del estado de resultados
B).- EL PRESUPUESTO FINANCIERO
Proyecta los recursos que se van a tener y de dnde
provienen stos

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Juan Gaytn Corts

Desarrollo del Presupuesto Anual

Al desarrollar el presupuesto anual es
fundamental que se analicen las variables:

Macroeconmicas y
Microeconmicas
que afecten al presupuesto de operacin y
financiero.
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Variables Microeconmicas

Exportaciones
Rentabilidad

Productividad

Precios
Especficos
Cambiantes

Estabilidad
de Precios
Capacidad instalada
Estrategia de precios
de venta

Capacidad Administrativa

Mezcla de Lneas
Carga Financiera

Inflacin de precios e insumos

Liquidez y
riesgo de
la empresa

Control de
Calidad Total

Capacidad
de Pago

Crecimiento
de mercado

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Variables Macroeconmicas
Acuerdo Trilateral
de Libre Comercio
Mxico- EEUU y
Canad

Producto
Interno
Bruto

Cotizaciones
Monetarias

Deuda Pblica

Poltica Monetaria
Tasa de Inters

Salario Mnimos

Inflacin

Devaluacin Monetaria
Finanzas Pblicas,
Ingresos, Gastos,
Dficit Financiero

Juan Gaytn Corts

Sector Externo,
Exportaciones,
Importaciones,
Balanza Comercial,
Reservas
Internacionales

Blocks
Econmicos
Internacionales

Precio Internacional
del Petrleo

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Diagrama de Flujo del Presupuesto de Operacin

PRESUPUESTO
PRESUPUESTO
DE VENTAS ----------------------------------------- DE PRODUCCIN
|
----------------------------------------|
PRESUPUESTO DE REQUISICIONES
DE MATERIA PRIMA
|
PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA
|
PRESUPUESTO DE GASTOS DE
FABRICACIN INDIRECTOS
|
PRESUPUESTO DE COSTOS DE
PRODUCCIN Y VENTA
|
PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTA
|
PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACIN
|
ESTADO DE RESULTADOS PRESUPUESTADO
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Juan Gaytn Corts

PRESUPUESTO
PRESUPUESTO DE
VENTAS

DE
PRODUCCIN
PRESUPUESTOS DE :

REQUISICIONES DE MATERIA PRIMA

MANO DE OBRA

GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

COSTO DE PRODUCCIN Y VENTA

SECUENCIA DEL
PRESUPUESTO
MAESTRO

GASTOS DE VENTA

GASTOS DE ADMINISTRACIN

ESTADO DE RESULTADOS DE OPERACIN PRESUPUESTADO

PRESUPUESTO DE EFECTIVO

ACCIONES DE ACTIVO NO CIRCULANTE

ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS

ESTADO DE RESULTADO
PRESUPUESTADOS
Juan Gaytn Corts

BALANCE GENERAL PRESUPUESTADO

FLUJO DE EFECTIVO
PRESUPUESTADO

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Presupuesto de Ventas
El mtodo ms utilizado es hacer un estudio de mercado y luego
proyectarlo en el presupuesto, considerando precios de venta, unidades
a vender etc.
a) Determinar claramente el objetivo que desea lograr la empresa
respecto al nivel de ventas respecto a un perodo determinado.
b) Realizar un estudio del futuro de la demanda.
c)

Elaborar el presupuesto de ventas dividindolo por zonas, divisiones,

lneas etc.

d) Una vez elaborado el presupuesto de ventas, debe de comunicarse

a todas las reas de la organizacin para que se planifique el
presupuesto de insumos.
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Juan Gaytn Corts

Presupuesto de Produccin
Consiste en un plan de requerimientos con respecto a los
diferentes insumos que se utilizarn en el proceso
productivo.
PRESUPUESTO
VENTAS PREINV. FINAL
INV.INIC.
DE PRODUCIN = SUPUESTADAS (+) DESEADO (-) DE ART.
POR LNEA
DE ART.
TERM.
TERM.

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Presupuesto de
Produccin: Ejemplo.
Presupuesto de produccin de Hawaii
Diving para el mes de agosto del 2004
Unidades requeridas para las ventas 1,100
(+) inventario final de mercancias terminadas
80
Total de unidades requeridas
1,180
(-) inventario de unidades terminadas 100
Unidades a ser producidas
1,080
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Juan Gaytn Corts

Presupuesto de Materia Prima

Las cantidades a comprar estarn en funcin del
estndar que se haya determinado para cada tipo de
producto.
MATERIA
PRIMA
REQUERIDA

PRODUCCIN
PRESUPUESTADA X
DE UNA LNEA

ESTNDAR DE
MATERIA PRIMA

a) Indica las necesidades de materia prima para determinado periodo

presupuestal.
b) Genera informacin para compras, permitiendo a este
departamento planear sus actividades.
c)

Determina niveles adecuados para cada tipo de materia prima.

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Juan Gaytn Corts

Presupuesto de Compra
de Material
Presupuesto de compra de material directo
de Hawaii Diving para Agosto del 2004
Unidades requeridas para la produccin 2,160
Inventario Final
480
Material total a preveer
2,640
(-) Inventario inicial
330
Unidades a comprar
2,310
Precio de compra por unidad
$ 2.00
Costo total de la compra
$4,620
37
Juan Gaytn Corts

Presupuesto de Mano de Obra

Este presupuesto trata de diagnosticar claramente
las necesidades de recursos humanos (bsicamente
mano de obra directa).

La metodologa debe de permitir la determinacin

del estndar en horas de mano de obra para cada
tipo de lnea que produce la empresa.
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Juan Gaytn Corts

EJEMPLO:

Se pretenden elaborar 10,000 estufas. Para la elaboracin de cada estufa se

requieren: 2 Hrs. del DOBLADOR.
3 Hrs. del ENSAMBLADOR.
1 Hrs. del PINTOR.
10,000 X 2 (DOBLADO) = 20,000 Hrs.
10,000 X 3 (ENSAMBLE) = 30,000 Hrs.
10,000 X 1 (PINTURA) = 10,000 Hrs.
--------------TOTAL DE HORAS NECESARIAS...... 60,000 Hrs.
Suponiendo que durante el ao se trabajan slo trescientos das y el tiempo
normal sea de siete horas diarias de labor:
300 das X 7 Horas = 2,100 Horas.
60,000 Horas.
------------------2,100 Horas.
Juan Gaytn Corts

= 28.57 = 29 OPERARIOS
============

39

Presupuesto del costo

de ventas
Inventario inicial de mercancas
+ Costo de ventas
= Mercancas disponibles
Inventario final de mercancas
= Costo de ventas

$ 5,400
$58,320
$63,720
$ 4,320
$59,400

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Juan Gaytn Corts

Presupuesto de Gastos Indirectos

de Fabricacin
El presupuesto debe de elaborarse con
la
participacin
de
todos
los
centros
de
responsabilidad del rea productiva que efectan
cualquier gasto productivo indirecto.

Es muy importante que los gastos de fabricacin

variables se presupuesten en funcin del volumen
de produccin previamente determinado.
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Juan Gaytn Corts

Presupuesto de Gastos Indirectos

de Fabricacin
Los gastos de fabricacin fijos se deben de planear dentro de un
volumen de capacidad de produccin, independiente del volumen de
produccin presupuestado.
Una vez realizado lo anterior, podemos sintetizar el presupuesto de
gastos de fabricacin mediante la formula:
Y = A + Bx
A = Gastos de fabricacin fijos.

B = gastos variables por unidad.

x = Volumen de produccin.
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Juan Gaytn Corts

Presupuesto de Gastos de Operacin

Este presupuesto tiene por objeto planear los gastos
en que incurrirn las funciones de distribucin y
administracin de la empresa para llevar a cabo las
actividades propias de su naturaleza.
De igual manera que en los gastos indirectos de
fabricacin, ambos gastos, de administracin y de
venta, deben ser separados en todas las partidas en
gastos variables y gastos fijos, para la aplicacin del
presupuesto flexible en estas reas.
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Juan Gaytn Corts

Estados Financieros Presupuestados

El plan anual debe de culminar con la
elaboracin de los estados financieros
presupuestados, que son el reflejo del
lugar donde la administracin debe de
colocar la empresa, as como cada una de
las reas de acuerdo con los objetivos que
se fijaron para lograr la situacin global.
44
Juan Gaytn Corts

COMPAIA NACIONAL, S.A. DE C.V.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012

ACTIVOS
CIRCULANTES
Efectivo
Cuentas por cobrar
Matera prima
Artculos terminado
Total de Circulantes
FIJO
Terreno
Edificio y Eq. Ind.
Deprec. Acumulada

500
860
1,800
2,960
6,120

2,140
11,000
4,000

7,000
Total de activos fijos
TOTAL DE ACTIVOS.......................................$

9,140
15,260

PASIVOS
A CORTO PLAZO
Proveedores
2,400
Impuestos por pagar
1,800
TOTAL DE PASIVO.........................................$

4,200

CAPITAL CONTABLE

Juan Gaytn Corts

Capital Social
7,500
Utilidades retenidas
3,560
TOTAL DE CAP. CONTABLE ......................$

11,060

PASIVO MAS CAP. CONTABLE................. $

15,260

45

MATERIA PRIMA REQUERIDA EN LA ELABORACIN DE LOS PRODUCTOS

PRODUCTO A PRODUCTO B
Materia prima X
Materia prima Y
Mano de obra directa

2 kg.
1 kg.
4 hrs.

4 kg.
2 kg.
4 hrs.

Nota: Los gastos indirectos de fabricacin se aplican con base en horas de mano de obra directa.
El costo de la mano de obra directa es de $.50 la hora para todo el ao.
INVENTARIOS INICIALES E INVENTARIOS FINALES DESEADOS
INVENTARIO
INICIAL
(UNIDADES)

Mat. prima X
Mat. prima Y
Producto A
Producto B

INVENTARIO
FINAL
(UNIDADES)

4,000
2,500
200
400

COSTO

3,000
1,000
300
150

$ 0.20 kg.
0.40 kg.

LOS GASTOS POR INTERESES SON DE: $ 368.40

Se espera que al consolidar todos los meses del ao, se obtenga una ganancia por posicin
monetaria de $ 68.40
PRECIO DE VENTA
Producto A
Producto B
Juan Gaytn Corts

$ 6.00
7.00

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VENTAS PLANEADAS EN UNIDADES

Producto A
Producto B

PRIMER SEMESTRE SEGUNDO SEMESTRE

2,000
2,000
3,000
3,000

47
Juan Gaytn Corts

Idea
Estudio de
mercado

Inversin
en
Activos
Fijos
+ (-)

Flujos
Trados
en el
Tiempo

Juan Gaytn Corts

2012

Proyeccin
2013 2014 2015 2016

Ventas
Costo de Ventas
---------------------Margen de
Contribucin
Costos fijos
---------------------Utilidad de
Operacin
Costo Integral
de Financiamiento
---------------------Utilidad Antes de
Impuestos

Impuestos
----------------------

Utilidad Neta

Generacin de flujos

48

Presupuesto Maestro

El Presupuesto de Operacin
Dr. Juan Gaytn Corts