02, 2015 FISCAL

Contabilidad electrnica: Qu se
difiere para 2015 y qu no
FISCALIA - C.I.F.

Revisin de aplicacin de disposiciones de contabilidad electrnica.

A travs de la Sptima Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea

Fiscal para 2014, publicada el 18 de diciembre de 2014, se estableci un
diferimiento en la presentacin de la informacin mensual de la contabilidad e,
implcitamente, algunos de los requisitos de los registros contables.
No obstante esto, no todos los nuevos requisitos de la contabilidad electrnica
fueron diferidos, por lo que es necesario identificar cules requisitos fueron
diferidos para 2015 y cules quedaron vigentes desde julio de 2014, fecha en que
entr en vigor la contabilidad electrnica.

Requisitos de balanza, catlogo de cuentas y envo mensual

El Resolutorio Tercero de la Sptima Resolucin establece un calendario para
iniciar a aplicar las siguientes obligaciones:

Que el catlogo de cuentas se asocie con el cdigo agrupador de cuentas del SAT.
Que la balanza de comprobacin incluya las cuentas de activo, pasivo, capital,
resultados (ingresos, costos, gastos y resultado integral de financiamiento) y
cuentas de orden, y permita identificar los impuestos por cobrar y por pagar, as
como los impuestos trasladados efectivamente cobrados y los impuestos
acreditables efectivamente pagados; las cuentas de ingresos debern distinguir las
distintas tasas, cuotas y las actividades por las que no se deba pagar el impuesto.
Enviar mensualmente la informacin de la contabilidad al SAT, en los plazos
establecidos por la autoridad.
El calendario de inicio de aplicacin de estas obligaciones es el siguiente:

A partir del 1 de enero de 2015:

Instituciones del sistema financiero
Contribuyentes con ingresos en 2013 iguales o superiores a 4 millones de pesos

A partir del 1 de enero de 2016 :

Contribuyentes con ingresos en 2013 inferiores a 4 millones de pesos

Contribuyentes del sector primario
Personas morales con fines no lucrativos
Contribuyentes que se inscriban al RFC durante el ejercicio 2014 o 2015
Primer da del mes siguiente a aquel en que se inscribieron al RFC
Quienes se inscriban a partir del 1 de enero de 2016.

Plizas, auxiliares y registros contables

El Resolutorio Cuarto de la Sptima Resolucin establece un calendario para iniciar
a aplicar las siguientes obligaciones:

En cada pliza se deben distinguir

Los folios fiscales de los comprobantes fiscales que soporten la operacin
La forma de pago
Las distintas contribuciones
Tasas y cuotas, incluyendo aquellas operaciones, actos o actividades por las que no
se deban pagar contribuciones
En las operaciones relacionadas con un tercero deber incluirse el RFC de ste,
conforme al anexo 24, apartado D.
Entregar a la autoridad fiscal el archivo electrnico que contenga la informacin
anterior, as como el acuse o acuses de recepcin correspondientes a la
presentacin mensual de la informacin.
Cuando se compensen saldos a favor de periodos anteriores, adems del archivo de
las plizas del periodo que se compensa, se entregar por nica vez, el que
corresponda al periodo en que se haya originado el saldo a favor a compensar,
siempre que se trate de compensaciones de saldos a favor generados a partir de
enero de 2015 o a meses subsecuentes y hasta que se termine de compensar el saldo
remanente correspondiente a dicho periodo o ste se solicite en devolucin.
El calendario de inicio de aplicacin de estas obligaciones es el siguiente:

A partir del 1 de enero de 2015

Personas morales con ingresos en 2013 sean iguales o superiores a 4 millones de
pesos
Instituciones del sistema financiero
A partir del 1 de enero de 2016
Personas morales cuyos ingresos acumulables de 2013 sean inferiores a 4 millones
de pesos
Personas fsicas Contribuyentes del sector primario
Personas morales con fines no lucrativos
Contribuyentes que se inscriban al RFC durante 2014 o 2015
Primer da del mes siguiente a aquel en que se inscribieron al RFC
Quienes se inscriban a partir del 1 de enero de 2016.

Lo que se difiere y lo que no

Como puede apreciarse, lo que se difiere es nicamente lo expresamente
establecido en las fracciones de la Regla I.2.8.1.6., que se indican anteriormente;
sin embargo, los requisitos de la contabilidad electrnica se encuentran
establecidos en el Artculo 33 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin
(RCFF), especficamente en su Apartado B, el cual regula un amplio espectro de
obligaciones.
De todos esos requisitos, solamente los enlistados anteriormente son los que se
aplicarn conforme al calendario que ah se indica, por lo que es importante revisar
cules son aquellos que deben estar aplicndose desde el 1 de julio de 2014.
Al respecto, el Apartado B referido seala que los requisitos o asientos contables
debern:
Analticos y plazo de registro

Ser analticos y efectuarse en el mes en que se realicen las operaciones, actos o

actividades a que se refieran, a ms tardar dentro de los cinco das siguientes a la
realizacin de la operacin, acto o actividad. No obstante este plazo de 5 das, se
extiende a travs de la Regla Miscelnea 2014 I.2.8.1.9., que indica que podrn
efectuarse a ms tardar el ltimo da natural del mes siguiente, a la fecha en que se
realiz la actividad u operacin.
Libro diario, descriptivo y analgico

Integrarse en el libro diario, en forma descriptiva, todas las operaciones, actos o

actividades siguiendo el orden cronolgico en que stos se efecten, indicando el
movimiento de cargo o abono que a cada una corresponda, as como integrarse los
nombres de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final del periodo de registro
inmediato anterior, el total del movimiento de cargo o abono a cada cuenta en el
periodo y su saldo final.
Podrn llevarse libros diario y mayor por establecimientos o dependencias, por
tipos de actividad o por cualquier otra clasificacin, pero en todos los casos
debern existir los libros diario y mayor general en los que se concentren todas las
operaciones del contribuyente.
Identificacin de operacin, UUID y datos

Permitir la identificacin de cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas,

relacionndolas con los folios asignados a los comprobantes fiscales o con la
documentacin comprobatoria, de tal forma que pueda identificarse la forma de
pago, las distintas contribuciones, tasas y cuotas, incluyendo aquellas operaciones,
actos o actividades por las que no se deban pagar contribuciones, de acuerdo a la
operacin, acto o actividad de que se trate.
Este es el requisito que se difiere segn el calendario de aplicacin
explicado en apartados anteriores.
Identificacin de inversiones

Permitir la identificacin de las inversiones realizadas relacionndolas con la

documentacin comprobatoria o con los comprobantes fiscales, de tal forma que
pueda precisarse la fecha de adquisicin del bien o de efectuada la inversin, su
descripcin, el monto original de la inversin, el porcentaje e importe de su
deduccin anual, en su caso, as como la fecha de inicio de su deduccin.
Los datos de identificacin de inversiones tambin se prorrogan segn el
calendario, puesto que tienen que ver con los datos que se incluyen en la pliza y
auxiliares, y que expresamente estn diferidos.
Relacin con saldos finales

Relacionar cada operacin, acto o actividad con los saldos que den como resultado
las cifras finales de las cuentas.
Estados financieros, cuentas de orden y notas

Formular los estados de posicin financiera, de resultados, de variaciones en el

capital contable, de origen y aplicacin de recursos, as como las balanzas de
comprobacin, incluyendo las cuentas de orden y las notas a dichos estados.
Relacin de balance con cuentas

Relacionar los estados de posicin financiera con las cuentas de cada operacin.
Identificacin de contribuciones a cancelar o devolver
Identificar las contribuciones que se deban cancelar o devolver, en virtud de
devoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones que se otorguen
conforme a las disposiciones fiscales.
Requisitos de estmulos o subsidios

Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de

estmulos fiscales y de subsidios.
Identificacin de bienes

Identificar los bienes distinguiendo, entre los adquiridos o producidos, los

correspondientes a materias primas y productos terminados o semiterminados, los
enajenados, as como los destinados a donacin o, en su caso, destruccin.
Idioma espaol y moneda nacional

Plasmarse en idioma espaol y consignar los valores en moneda nacional. Cuando

la informacin de los comprobantes fiscales o de los datos y documentacin que
integran la contabilidad est en idioma distinto al espaol, o los valores se
consignen en moneda extranjera, debern acompaarse de la traduccin
correspondiente y sealar el tipo de cambio utilizado por cada operacin.
Centro de costos

Establecer por centro de costos, identificando las operaciones, actos o actividades

de cada sucursal o establecimiento, incluyendo aqullos que se localicen en el
extranjero.
Forma de pago y unidad

Sealar la fecha de realizacin de la operacin, acto o actividad, su descripcin o

concepto, la cantidad o unidad de medida en su caso, la forma de pago de la
operacin, acto o actividad, especificando si fue de contado, a crdito, a plazos o en
parcialidades, y el medio de pago o de extincin de dicha obligacin, segn
corresponda.
Tratndose de operaciones a crdito, a plazos o en parcialidades, por cada pago o
abono que se reciba o se realice, incluyendo el anticipo o enganche segn
corresponda. Adems de lo sealado en el prrafo anterior, debern registrar el
monto del pago, precisando si se efecta en efectivo, transferencia interbancaria de
fondos, cheque nominativo para abono en cuenta, tarjeta de dbito, crdito o de
servicios, monedero electrnico o por cualquier otro medio. Cuando el pago se
realice en especie o permuta, deber indicarse el tipo de bien o servicio otorgado
como contraprestacin y su valor.
Cabe aclarar que segn la Regla Miscelnea 2014 I.2.8.1.9., cuando no se cuente
con la informacin que permita identificar el medio de pago, se podr incorporar
en los registros la expresin 'NA', sin especificar si fue de contado, a crdito, a
plazos o en parcialidades, y el medio de pago o de extincin de dicha obligacin,
segn corresponda.
Identificacin de depsitos y conciliacin

Permitir la identificacin de los depsitos y retiros en las cuentas bancarias

abiertas a nombre del contribuyente y conciliarse contra las operaciones realizadas
y su documentacin soporte, como son los estados de cuenta emitidos por las
entidades financieras.
Registro de inventarios

Los registros de inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso

y terminados, en los que se llevar el control sobre los mismos, que permitan
identificar cada unidad, tipo de mercanca o producto en proceso y fecha de
adquisicin o enajenacin segn se trate, as como el aumento o la disminucin en
dichos inventarios y las existencias al inicio y al final de cada mes y al cierre del
ejercicio fiscal, precisando su fecha de entrega o recepcin, as como si se trata de
una devolucin, donacin o destruccin, cuando se den estos supuestos.
Para efectos del prrafo anterior, en el control de inventarios deber identificarse el
mtodo de valuacin utilizado y la fecha a partir de la cual se usa, ya sea que se
trate del mtodo de primeras entradas primeras salidas, ltimas entradas primeras
salidas, costo identificado, costo promedio o detallista segn corresponda.
Diferimiento de contribuciones

Los registros relativos a la opcin de diferimiento de la causacin de contribuciones

conforme a las disposiciones fiscales, en el caso que se celebren contratos de
arrendamiento financiero. Dichos registros debern permitir identificar la parte
correspondiente de las operaciones en cada ejercicio fiscal, inclusive mediante
cuentas de orden.

Donativos
El control de los donativos de los bienes recibidos por las donatarias autorizadas en
trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el cual deber permitir identificar a
los donantes, los bienes recibidos, los bienes entregados a sus beneficiarios, las
cuotas de recuperacin que obtengan por los bienes recibidos en donacin y el
registro de la destruccin o donacin de las mercancas o bienes en el ejercicio en el
que se efecten.
Identificacin del IVA

Contener el impuesto al valor agregado que le haya sido trasladado al

contribuyente y el que haya pagado en la importacin, correspondiente a la parte
de sus gastos e inversiones, conforme a los supuestos siguientes:

La adquisicin de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de bienes, que se

utilicen exclusivamente para realizar sus actividades por las que deban pagar el
impuesto.
La adquisicin de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de bienes, que se
utilicen exclusivamente para realizar sus actividades por las que no deban pagar el
impuesto
La adquisicin de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de bienes, que se
utilicen indistintamente para realizar tanto actividades por las que se deba pagar el
impuesto, como aqullas por las que no se est obligado al pago del mismo.
Cuando el destino de los bienes o servicios vare y se deba efectuar el ajuste del
acreditamiento previsto en el artculo 5o.-A de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, se deber registrar su efecto en la contabilidad.

Comentarios
Es probable que muchos de estos requisitos ya hayan estado cumplindose por los
contribuyentes, pero es importante revisar con detalle cada uno de estos puntos y,
en su caso, establecer los procedimientos administrativos y contables para cumplir
adecuadamente con estas obligaciones

02, 2015 FISCAL

Verifica parmetros 2015 en tus papeles

de trabajo
FISCALIA - C.I.F.

Importante tener al da los parmetros de clculo en herramientas de apoyo.

Software de administracin, hojas de clculo, herramientas computacionales especializadas

o papeles de trabajo, deben ser revisados para asegurarse de que los parmetros con los que
se calcularn los impuestos y dems obligaciones de las empresas durante el ao 2015 son
los correctos.
Para 2015 prcticamente no se presentan variaciones con respecto a 2014; sin embargo, es
conveniente hacer un listado de verificacin para asegurar que los datos que se utilizarn
para llevar las cuentas y determinar los diversos impuestos durante el ejercicio son los
vigentes en el ejercicio, por lo que a continuacin se presenta una lista de conceptos a
considerar, misma que no es exhaustiva, pero abarca los aspectos ms relevantes a
considerar:
ISR

Tasa de ISR de 30% para personas morales (Igual que para 2014)
Tarifas de ISR de personas fsicas con tasa mxima de 35% (Igual que para 2014)
La tabla de subsidio al empleo permanece igual a la de 2014
Tasa de retencin de ISR sobre honorarios y arrendamientos se mantiene en 10%
Factores de piramidacin y otros para el clculo de impuestos son los mismos que para
2014
Lmite de gastos deducibles permanecen iguales a los de 2014, cabe recordar que el de
automviles que es de $130,000.
La tasa de retencin anual sobre intereses es de 0.60% sobre el monto del capital que d
lugar al pago de los intereses, igual que para 2014.
IETU

El IETU desapareci en 2014, pero se sugiere revisar y registrar los saldos a favor de este
impuesto, los cuales podrn solicitarse en devolucin o compensarse contra otros impuestos

IVA

Tasa general de 16%

No hay tasas preferenciales
Tasa de retencin a personas fsicas sobre honorarios, arrendamiento y comisin de
10.6667% tanto para el interior de la repblica, como para la frontera
La tasa de retencin por servicios de autotransporte terrestre de bienes (fletes) se mantiene
en 4%
Se presentan nuevos bienes y servicios gravados, por lo que dependiendo de cada caso, se
deber llevar el control de la causacin del nuevo impuesto

IDE

El IDE desapareci en 2014; sin embargo, se sugiere revisar y registrar los saldos a favor
de este impuesto para identificar el tratamiento aplicable
IEPS

Revisar si los gravmenes de IEPS afectan el producto o servicio prestado y preparar los
controles correspondientes
Salarios mnimos 2015

Considerar los nuevos salarios para integracin del Salario Base de Cotizacin para las
cuotas de seguridad social
Considerar los nuevos salarios para la determinacin de conceptos exentos de ISR
Considerar los nuevos salarios para la determinacin de los montos de identificacin y
reporte de actividades vulnerables a que obliga la Ley Anti-Lavado
Otros aspectos que conviene revisar en este inicio de ejercicio son:

Das inhbiles
Vencimiento de las firmas electrnicas para el SAT
Vencimiento de certificados electrnicos para el IMSS
Vencimiento de certificados de facturacin electrnica
Algunas obligaciones fiscales que se deben monitorear y controlar son:

Factura electrnica en versin 3.2

Factura electrnica para la nmina
Factura electrnica para las retenciones
Contabilidad el medios electrnicos
Avisos sobre actividades vulnerables
Inscripcin de centros de trabajo al INFONACOT

En lo que respecta a impuestos estatales, se recomienda revisar en cada caso particular si en

el Estado se realizaron reformas a las leyes locales, por las que hubiera que hacer
modificaciones en los papeles de trabajo.
Como se indica, este listado de tareas de ninguna manera es exhaustivo, por lo que se
sugiere que en cada caso particular se revisen con detenimiento qu otros parmetros o
datos se requieren actualizar para que todas las herramientas administrativas estn al da, y
evitar errores u omisiones en el cumplimiento de las obligaciones