UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLESPERIODO ACADMICO 2013 II

PROFESOR

ASIGNATURA :

ADOLFO SANTA CRUZ MIRANDA

IMPUESTOS INDIRECTOS
Comprensin de Lectura

AULA

NOMBRE

REGISTRO

TEMA

405 - N

Pronunciamiento Tcnico IGV

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE LIMA

PRONUNCIAMIENTO TCNICO
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

INTRODUCCIN
CONCEPTO DE DBITO Y CRDITO FISCAL
Segn el tributarista argentino Manuel de Juano 1 el Impuesto al Valor Agregado (IVA)
en nuestro pas Impuesto general a las Ventas (IGV) es un tributo que recae en el
consumidor final, debiendo ser ingresado al fisco por los intervinientes en los
procesos de produccin, distribucin y comercializacin segn el valor que cada uno
le agregue. Este tratamiento requiere de una liquidacin, que es practicada
deduciendo del tributo que corresponde a las ventas del perodo mensual para el
Per el impuesto que es facturado en las compras de ese mismo perodo. El
Impuesto Bruto es el dbito fiscal monto que adeuda el contribuyente al fisco . El
crdito fiscal es el monto que el contribuyente puede recuperar al momento de abonar
el primero, pagando solo la diferencia.
Segn el Artculo 14 de la Ley del IGV, la base imponible dbito fiscal es el valor
de venta del bien, retribucin por servicios, valor de la construccin o venta del bien
inmueble, que se incluye en la factura, deducidos descuentos y similares segn las
costumbres de la plaza. El valor de venta incluye los cargos efectuados por separado,
que puedan resultar de servicios complementarios, intereses devengados por facturas
pendientes de pago y gastos de financiacin. Cada uno de estos conceptos debe
facturarse por separado, generndose la obligacin en la fecha de su ocurrencia.
Para efectos tributarios el concepto de venta es asimilable no slo a la transmisin de
la propiedad o una o ms facultades de ese derecho, sino cualquier forma de
transmisin del poder de disposicin del bien. Cabe sealar que para efectos del IGV
se puede vender bienes a futuro, siempre que sean determinados o determinables,
vale decir estableciendo la cosa y el precio. La venta de bienes futuros se materializa
con su posterior entrega.
En lo que respecta al crdito fiscal, este tiene como requisitos sustanciales - que
condicionan su deduccin del Impuesto generado en las ventas - , los siguientes:
Debe ser considerado como costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta:
Significa cumplir con los parmetros que determinan los gastos deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta. Para dicho propsito debe observarse el principio de
causalidad, segn el cual slo son deducibles aquellos gastos vinculados con la
generacin de la renta o el mantenimiento de su fuente productora. Tratndose de
gastos sujetos a lmites por ejemplo los gastos por viticos slo se aceptar como
Crdito Fiscal el IGV que los grave hasta el lmite legal establecido. Al no ser
aceptado como costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta, el IGV
proporcional al exceso de dicho lmite debe ser reparado.

1 Manuel de Juano : Tributacin sobre el Valor Agregado. Pgina 82

Debe destinarse a operaciones gravadas con el IGV : El segundo requisito

sustancial establece una relacin causal entre compras gravadas y ventas gravadas.
La lgica es la siguiente: Slo otorga derecho al Crdito Fiscal aquella adquisicin
que sirva para generar Dbito Fiscal. Para que tengamos derecho al Crdito Fiscal,
el segundo requisito debe cumplirse en forma concurrente con el primero.
Requisitos formales del Crdito Fiscal :
El IGV debe ser consignado por separado en el Comprobante de Pago.
Si dicho requisito no se ha cumplido, o si el IGV consignado es mayor o menor al
correcto, el emisor deber anular al Comprobante de Pago y emitir uno nuevo que
subsane el error formal. En su defecto, tratndose de Comprobantes de Pago que
contienen un Crdito Fiscal menor al correcto, tomarn dicho monto como vlido. Si
es mayor, considerarn el correcto.
Un segundo requisito formal es aquel que determina que los comprobantes de pago
obtenidos por las compras deben haber sido anotados en el Registro de Compras en
el periodo de su recepcin, dentro del plazo que seale el Reglamento. Dicho
Registro debe encontrarse legalizado antes de su uso. Ello significa que para el
reconocimiento del crdito fiscal, la fecha de recepcin de los comprobantes y su
anotacin debe ser posterior a la de la legalizacin del Registro de Compras.
2

DEFINICIN DE VENTAS PARA EFECTOS DEL IGV

Referencia a la Disposicin Normativa

Art. 1 del D. S. 055-99-EF y normas modificatorias: Operaciones Gravadas.
Art. 3.- Definiciones: Ventas
Descripcin de la Situacin planteada:
El Art. 1 de la Ley del IGV, debe incluir a todas las operaciones gravadas con el
Impuesto. Sin embargo, la definicin de venta - a la que se refiere el Art. 3 de la Ley
del IGV - establece que tambin se consideran ventas las transferencias de bienes a
ttulo gratuito, es decir los retiros de bienes. Lo mencionado genera problemas de
interpretacin, cuando se presentan situaciones como las siguientes:
-

Los retiros a favor de trabajadores de la empresa que se consideran operaciones

gravadas en aquellos casos en que sean de su libre disposicin. Otro ejemplo es el de
los obsequios a favor de clientes potenciales o reales. Dichos obsequios tienen un
tope mensual, que impide, en muchos casos, la libre comercializacin de los
productos. Una tercera situacin es la que se genera por la entrega de uniformes a los
trabajadores, los premios en especie a favor del personal, las canastas de navidad o
las entregas de bienes de la empresa como dacin de pago en cancelacin de
remuneraciones. La Norma establece que en todos estos supuestos estaremos frente
a operaciones gravadas.
Conclusin:
Dictar la Norma Reglamentaria o la Resolucin SUNAT que precise los conceptos
gravados con el I.G.V.. Alternativa y/o complementariamente, modificar el artculo N1
de la Ley procediendo a incorporar estos nuevos conceptos.

INTERPRETACIN DEL CONCEPTO DE INTANGIBLES

Referencia a la Disposicin Normativa:
Art. 3 de la Ley del IGV DEFINICIONES: MUEBLES
Descripcin de la Situacin planteada:
La interpretacin del concepto de bienes muebles dada por el Artculo3 de la Ley
del I.G.V., incluye la venta de bienes intangibles, tales como: Signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares.
Se presentan dificultades para establecer los alcances del concepto bienes
similares, es decir si solo corresponden a aquellos intangibles similares a los
enunciados en el Artculo 3 de la Ley o a todos los intangibles.
Conclusin :
Emitir la Norma Reglamentaria o la Resolucin SUNAT que precise los alcances de
esta definicin.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA DEL IGV

Referencia a la Disposicin Normativa:
Artculo 4 de la Ley del IGV.
Artculo 3 del Reglamento modificado por el D.S. N 130-2005-EF (vigencia,
01.NOV.2005)
Descripcin de la Situacin planteada :
El Artculo 4 de la Ley del IGV establece como uno de los momentos para que nazca
la obligacin tributaria del Impuesto a la fecha en que se emita el Comprobante de
Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Por su parte, de acuerdo con el
Artculo 3 del Reglamento modificado por el D.S. N 130-2005-EF - se entiende
como la fecha en que se emite el Comprobante de pago a aquella en que de acuerdo
con el Reglamento de Comprobantes de pago, este debe ser emitido o se emita, lo
que ocurra primero.
Es de mencionar que el Texto Reglamentario introduce un supuesto de nacimiento de
la obligacin tributaria no previsto por la Ley. Ciertamente, la fecha en que deba ser
emitido el Comprobante de pago no es necesariamente en la que este efectivamente
se emita, que ser, en todo caso, la que la ley ha establecido para el origen de la
operacin gravada.
De acuerdo con lo sealado en el prrafo precedente, la disposicin reglamentaria
viola el principio de reserva de la ley establecido en el Artculo N 74 de nuestra
Constitucin Poltica, al introducir por va reglamentaria un supuesto no previsto en la
Ley del IGV para el nacimiento de la obligacin tributaria. Ello se produce, cuando
mediante una norma de menor jerarqua se pretende regular aspectos esenciales del
tributo que se encuentran reservados a una Ley o norma con rango de Ley.

Conclusin :
La modificacin efectuada por el Reglamento del IGV no resulta aplicable. El
nacimiento de la obligacin tributaria del IGV, solo debe ser efectivo en el momento en
que se emita el Comprobante de pago. En dicho momento, se realizar el hecho
imponible o hecho generador al verificarse el hecho econmico que constituye el
elemento temporal de la hiptesis de incidencia establecido por la Ley del IGV.
5

DEFINICIN LEGAL DE VENTAS

Referencia a la Disposicin Normativa :
Artculo N 33 Ley del IGV
Descripcin de la Situacin Planteada :

Existen deficiencias de tcnica legislativa en la legislacin del Impuesto General a las

ventas, cuando no se establece con meridiana certeza si las operaciones de
exportacin se encuentran o no inafectas al Impuesto. La norma, en su Artculo N 33,
les da un tratamiento de inafectas; sin embargo, permite la deduccin del crdito fiscal
denominado para este propsito saldo a favor de exportacin generado en las
compras, contra el dbito fiscal producido en las ventas internas y otros impuestos
cambiando su denominacin a saldo a favor materia del beneficio - . Existe entonces
una confusin conceptual en el tratamiento tributario de estas operaciones.
Para el IGV IVA se utiliza el principio de Imposicin Exclusiva al consumo en el
pas de destino, lo que significa que se grava en el pas donde se efecta el
consumo final del bien o se utiliza el servicio. Bajo este criterio la exportacin del bien
o servicio se encuentra exenta de tributacin en el pas. Por el contrario, debe
gravarse la importacin como primera etapa de consumo en el pas para los bienes de
origen forneo.
En la exportacin se aplica en forma ficta (ficticia) la regla de la TASA CERO %. Bajo
esta regla, el bien o servicio se grava en el pas con dicha tasa, cuando es consumido
en el exterior. Siguiendo este razonamiento, se concede el derecho al reintegro del
impuesto pagado hasta ese momento en la compra. Tomando un ejemplo de la
legislacin comparada, la Ley venezolana del IVA grava la exportacin, sin perjuicio
de sealar complementariamente que su tasa es de 0%.
CONCLUSIONES :

Incorporar como inciso f) del Artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas a la
exportacin de bienes y servicios; y, como segundo prrafo del Artculo N 17 el siguiente
texto: La tasa para la exportacin de bienes y servicios es de 0%. Asimismo, modificar el
artculo N 33 de la Ley del IGV con el siguiente texto : La exportacin de bienes y servicios
as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior se encuentran gravados con
el Impuesto General a las Ventas conforme a lo dispuesto por el Artculo N 17.