DIVISIN DEL TRABAJO

La divisin del trabajo hace referencia al nmero de tareas distintas en que se

distribuye el trabajo necesario para la produccin de un bien o servicio, tareas
que han de ser realizadas por distintos trabajadores especializados en cada
una de ellas.
Existen varias caractersticas de la divisin del trabajo que permiten que, a
travs de sta, se aumente la produccin de la sociedad en general, al
aprovechar todas las capacidades del trabajador y los recursos disponibles.
La primera caracterstica es la |diferencia de capacidades: Cada persona posee
caractersticas propias que le permiten ser mejor en algunas actividades que
en otras. La divisin del trabajo permite que las personas se ocupen de aquella
actividad en la cual son buenos y no pierdan tiempo y esfuerzo realizando
tambin otras actividades que otras personas podran hacer mejor.
La tercera caracterstica es el ahorro de tiempo: El que un trabajador est
dedicado permanentemente a una sola tarea evita la prdida de tiempo por el
paso de un trabajo a otro.
Divisin de la responsabilidad
Las regulaciones de algunos pases permiten a un auditor principal basar su
opinin de auditora sobre los estados financieros tomados como un todo
nicamente con base en el informe de otro auditor respecto de la auditora de
uno o ms componentes. Cuando el auditor principal lo hace as, su dictamen
debera declarar este hecho claramente y debe indicar la magnitud de la
porcin de los estados financieros auditados por el otro auditor.
INFLUENCIA DEL CONTROL INTERNO DE AUDITORIA
La evaluacin del Control Interno tiene una gran influencia sobre el desarrollo
del trabajo de Auditora, la cual se refleja en los procedimientos de Auditora a
ejecutar, sobre el dictamen y sobre el Contador Pblico mismo.
La evaluacin del Control Interno tiene una gran influencia sobre los
procedimientos de Auditora a desarrollar pues de acuerdo a las fortalezas y
debilidades encontradas en el sistema, el auditor puede determinar las pruebas
a realizar, la extensin de las mismas y la oportunidad en que estas deban ser
practicadas. La evaluacin del Control Interno le indicar al auditor el grado de
confianza que deber tener en el mismo y en qu puntos se debern aplicar
con mayor rigor las pruebas necesarias para la obtencin de la evidencia
suficiente y competente.
En la medida que el Control Interno muestre grandes fortalezas, las pruebas y
la extensin de las mismas ser menor, por el contrario en el caso de las

debilidades, el auditor debe intensificar su trabajo y ampliar en lo posible la

extensin de cada prueba y variar la oportunidad de su aplicacin.

1. CONTROL INTERNO Mg. Belkis Rodrguez C. (2010)

2. Control Interno
o Proceso realizado por el consejo de directores, administradores y otro
personal de una entidad, diseado para proporcionar seguridad razonable
mirando el cumplimiento de los objetivos en las siguientes categoras:
o Efectividad y eficiencia de las operaciones
o Confiabilidad de la informacin financiera
o Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables

3. Comprende el plan de la organizacin, todos los mtodos coordinados y las

medidas adoptadas en el negocio, para proteger sus activos, verificar la exactitud y
confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia en las operaciones y
estimular la adhesin a las prcticas ordenadas por la gerencia. Control Interno

4. Objetivos del Control Interno Son amplios, abarcando funciones administrativas

financieras, contables y la responsabilidad de comprobar la exactitud de las cifras
contables, con el fin de:
o Los activos estn debidamente protegidos, del desperdicio y el uso
ineficiente.
o Los registros contables sean fidedignos.
o La actividad se realiza eficazmente de acuerdo con polticas trazadas por la
gerencia.

5. Tipos del Control Interno Comprende el plan de organizacin y los

procedimientos y registros que se refieren a la proteccin de los activos y a la
confiabilidad de los registros financieros y consecuentemente estn diseados para
suministrar razonable seguridad.
o Importe correcto
o Autorizaciones generales y especificas
o Acceso a los activos
o Lo contabilizado exista y lo que exista este contabilizado
Control Interno Contable

6.
o Logros de Objetivos
o Mantener Informado de la situacin de la empresa
o Coordinar sus funciones
o Mantener una ejecutoria eficiente
o Determinar si la organizacin esta operando conforme a la poltica
establecida
Tipos del Control Interno Comprende el plan de la organizacin y los
procedimientos y registros que se refieren al proceso de decisiones conducentes a la
autorizacin de transacciones por la gerencia. Asociada con la responsabilidad de
realizar los objetivos de la organizacin y es el punto de partida para establecer el
control contable de las transacciones. Control Interno Administrativo

7. Componentes del Control Interno 1. Ambiente de control 2. Valoracin de riesgos

3. Actividades de control 4. Informacin y comunicacin 5. Monitoreo (supervisin
y seguimiento) Consta de cinco componentes interrelacionados, derivados de la
manera como la administracin maneja el negocio y estn integrados al proceso
administrativo. Los componentes son:

8. Ambiente de Control Establece el tono de una organizacin, influyendo en la

conciencia que la gente tiene sobre el control. Es el fundamento del resto de los
componentes del control interno, proporcionando disciplina y estructura.

9.
o AMBIENTE DE CONTROL:
o El entorno de control aporta el ambiente en el que las personas desarrollan
sus actividades y cumplen con sus responsabilidades de control, marca la
pauta del funcionamiento de una organizacin e influye en la percepcin de
sus empleados respecto al control. Considerando lo siguiente:
o Integridad y valores ticos.
o Compromisos para la competencia
o Consejo de directores o comit de auditora
o Filosofa de la administracin y estilo de operacin
o Estructura organizativa
o Asignacin de autoridad y responsabilidad
o Polticas de recursos humanos
Ambiente de Control

10. Ambiente de Control INTEGRIDAD Y VALORES TICOS: Los objetivos de

una entidad y la manera como se logre, estn basados en preferencias, juicios de
valor y estilos administrativos. Tales preferencias y juicios traslados en la conducta,
reflejan la integridad de los administradores y su compromiso con los valores. La
conducta tica y la integridad administrativa es producto de la cultura corporativa.

11. Ambiente de Control COMPROMISOS PARA LA COMPETENCIA: Debe

reflejar el conocimiento y las habilidades necesarios para realizar las tareas que
definen los trabajos individuales. Qu tan bien se requiere que se cumplan esas

tareas es generalmente una decisin de la admn., quien considerar los objetivos de

la entidad, las estrategias y los planes para la consecucin de los objetivos.

12. Ambiente de Control CONSEJO DE DIRECTORES O COMIT DE

AUDITORA: El ambiente de control se ve profundamente afectado por la
eficiencia del consejo de directores. Los factores de los que depende su eficacia:
grado de independencia de la gerencia, experiencia y prestigio de sus miembros,
plantear ante la gerencia cuestiones difciles y resolverlas, donde exista interaccin
con los auditores externos.

13. Ambiente de Control FILOSOFA Y ESTILO DE OPERACIN DE LA

ADMN: La filosofa de los directivos de operar la administracin afecta la manera
como la empresa es manejada, incluyendo un conjunto de riesgos que tom la
empresa. Donde algunos empresarios son extremadamente agresivos en la
informacin financiera y conceden mucha importancia en cumplir sus proyecciones,
y estn dispuestos asumir altos riesgos, sin embargo, tambin podemos encontrar
equipos conservadores que evitan los riesgos. Organizaciones informales
controles a travs de contacto personal. Organizaciones formales polticas por
escrito, indicadores de desempeo e informes de excepcin.

14. Ambiente de Control ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL: Una estructura

bien diseada ofrece la base para planear, ejecutas, controlar y monitorear sus
actividades para la consecucin de los objetivos globales. Divide la autoridad, las
responsabilidades y obligaciones entre los miembros, resolviendo cuestiones como
la toma de decisiones centralizadas y descentralizadas y la divisin apropiada de
actividades entre los diferentes departamentos.

15. Ambiente de Control ASIGNACIN DE AUTORIDAD Y

RESPONSABILIDAD: El personal de la empresa necesita conocer bien sus
responsabilidades, as como las normas y reglas que las rigen. Por consiguiente, los
directivos preparan descripciones de puestos y definen claramente la autoridad y
responsabilidad dentro de la organizacin, adems del establecimiento de polticas
que describen las prcticas correctas del negocio.

16. Ambiente de Control POLTICAS DE RECURSOS HUMANOS: Las

caractersticas del personal influyen en la eficacia del control interno. As pues, las
polticas y prcticas de contratacin, la orientacin, capacitacin, evaluacin,
asesoramiento, promocin y compensacin influye mucho en el ambiente de
control.

17. Valoracin de Riesgos Es la identificacin y el anlisis de los riesgos relevantes

para la consecucin de los objetivos, constituyendo una base para determinar cmo
se debe administrar los riesgos.

18. Riesgo: Toda aquella probabilidad que pudiese afectar de forma adversa el logro
de los objetivos de una organizacin. Valoracin de Riesgos

19. Diversos tipos de riesgo que pueden resumirse en los siguiente :

o Contabilidad errnea o inapropiada.
o Costos excesivos/ingresos deficientes.
o Sanciones legales.
o Fraude o robo.
o Decisiones errneas de la gerencia.
o Interrupcin del negocio.
o Deficiencia en el logro de objetivos y metas.
o Desventaja ante la competencia desprestigio de imagen.
o Cambios en el entorno de operacin
o Personal nuevo
o Sistemas de informacin nuevos o modernizados
o Modelo del negocio, productos, o actividades nuevas
o Nuevos pronunciamientos de contabilidad
Valoracin de Riesgos

20. EVALUACIN DE RIESGOS La evaluacin del riesgo consiste en la

identificacin y anlisis de los factores que podran afectar la consecucin de los
objetivos y, en base a dicho anlisis, determinar la forma en que los riesgos deben
ser administrados y controlados, debido a que las condiciones econmicas,
industriales, normativas continuarn cambiando, es necesario disponer de
mecanismos para identificar y afrontar los riesgos asociados con el cambio.
Valoracin de Riesgos

21. Actividades de Control Son polticas y procedimientos, son acciones de las

personas para implementar las polticas, para ayudar a asegurar que se estn
llevando a cabo las directivas administrativas identificadas como necesarias para
manejar los riesgos.

22. Actividades de Control

o Tipos de actividades de control:

o Revisiones de alto nivel
o Funciones directas o actividades administrativas
o Procesamiento de informacin
o Controles fsicos
o Indicadores de desempeo
o Segregacin de responsabilidades
o Polticas y procesamiento

23. Actividades de Control Revisiones de alto nivel : Se realizan sobre el

desempeo actual que tiene la organizacin frente a presupuestos, pronsticos,
periodos anteriores y competidores. Funciones directas o actividades
administrativas : Dirigen las funciones o las actividades revisando informes de
desempeo. Procesamiento de informacin : Se implementan una variedad de
controles para verificar que estn completos y que estn autorizadas las
transacciones. Los datos que ingresan estn sujetos a chequeo o a cotejarse con los
archivos de control.

24. Actividades de Control Controles fsicos : Equipos, inventarios, valores y otros

activos se aseguran fsicamente en forma peridica, son contados y comparados con
las cantidades presentadas en sus registros. Indicadores de desempeo : Relacionar
unos con otros los diferentes conjuntos de datos, tanto operacionales como
financieros, adems de analizar las interrelaciones e investigar y corregir las
acciones. Segregacin de funciones : Las responsabilidades se dividen entre
diferentes empleados para reducir el riesgo de errores o de acciones inapropiadas.
Polticas y Procedimientos : Las actividades de control implica dos elementos, el
primero de ellos es el establecimientos de polticas que puedan cumplirse y que
sirve de base para el segundo que no es ms que los procedimientos para llevar a
cabo dichas polticas..

25. Informacin y comunicacin

o Debe identificarse, capturarse y comunicarse informacin pertinente en una
forma y oportunidad que facilite a la gente cumplir sus responsabilidades.
o El sistema de informacin produce documentos que contienen informacin
operacional, financiera y relacionada con el cumplimiento, el cual hace
posible operar y controlar el negocio.

o Las organizaciones se relaciona no solamente con los datos generados

internamente, sino tambin con la informacin sobre sucesos, actividades y
condiciones externas necesarios para la toma de decisiones.
o Debe existir una comunicacin efectiva en un sentido amplio, que fluya
hacia abajo, a lo largo y hacia arriba de la organizacin.

26. Monitoreo: Supervisin Los Sistemas de Control Interno requieren que sean
monitoreados, un proceso que valora la calidad del desempeo del sistema en el
tiempo. El monitoreo asegura que el control interno contina operando
efectivamente. Este proceso implica la valoracin, por parte del personal apropiado,
del diseo y de la operacin de los controles en una adecuada base de tiempo y
realizando las acciones necesarias.

27. Monitoreo: Funcin de Auditora Interna Esta funcin es un aspecto importante

dentro del monitoreo. Los auditores internos investigan y evalan el control interno,
as como la eficiencia con que varias unidades del la organizacin estn
desempeando sus funciones; despus comunican los resultados y los hallazgos a la
alta direccin. Les interesa determinar: - Conocen la misin - Suficiente personal Registros de forma adecuada.

28. Monitoreo: Supervisin Resumen de la Estructura de Control Interno Es un

informe especial por medio del cual el contador pblico comunica a la gerencia de
la entidad cuyos estados financieros examina, las debilidades importantes que hayan
llamado su atencin durante el estudio y evaluacin del control interno de la
entidad. Este informe se titula informe de control interno, carta a la gerencia, carta
de recomendaciones o carta de presentacin.

29. Monitoreo: Supervisin Resumen de la Estructura de Control Interno

o Cualquiera que sea el rea de la observacin indicada cada una de ellas debe
contener lo siguiente:
o Descripcin de la deficiencia encontrada.
o Causa del problema.
o Consecuencia de la debilidad encontrada, y de ser posible su cuantificacin.
o Correctivos adecuados segn las circunstancias.
o Cualquier otro punto,

30. Monitoreo: Supervisin Resumen de la Estructura de Control Interno Forma de

presentacin del informe: El auditor debe comunicar las debilidades encontradas por

escrito. Las observaciones detectadas pueden presentarse en el informe de control

interno por rea operativa (registros contables, registros legales) y por rubros del
balance (efectivo, cuentas por cobrar). La redaccin de las observaciones podra
realizarse sealando en el principio la debilidad y en segundo trmino la
recomendacin, o viceversa.

31. Importancia del control Interno La importancia que ha tenido el control interno
se debe a los siguientes factores: El alcance y la magnitud de las empresas ha
llegado a un punto donde su organizacin estructural se ha vuelto compleja y
extensa. La administracin necesita de la precisin de numerosos informes y
anlisis, para controlar eficazmente sus operaciones. La administracin tiene la
responsabilidad de salvaguardar el activo de las empresas, prevenir y descubrir
errores y fraudes, esto se obtiene manteniendo un sistema de control interno
adecuado.

32. Componentes de la administracin de riesgo Fuente: Mantilla (2009:93)

33. Componentes de la administracin de riesgo Fuente: Mantilla (2009:93)

34. Componentes de la administracin de riesgo Fuente: Mantilla (2009:93)

35. Estudio y Evaluacin del control Interno

o El estudio y evaluacin del control interno es la base a partir de la cual se
determina la extensin de las operaciones, dado que la auditora se realiza
por medio de pruebas selectivas.
o Toda auditora se inicia conociendo, estudiando, revisando el control interno
establecido, con el propsito de satisfacer los siguientes requisitos:
1.- Tomar una decisin relativa a la cantidad de tareas de examen detallado que
deban ejecutarse durante su desarrollo. 2.- Verificar la debilidad o fuerza del
sistema. 3.- Juzgar si el sistema cuenta con bases adecuadas para emitir una opinin
relativa a la razonabilidad de la presentacin de los E/F.

36. Estudio y Evaluacin del control Interno Estudio: El CP debe tener un

conocimiento del sistema de control interno de su cliente. El estudio se realiza
mediante indagaciones, cuestionarios, memorndums, flujogramas, etc. La
informacin obtenida debe ser documentada, de acuerdo a su criterio. Evaluacin:
El CP determina si otorgar o no confianza al sistema de control interno y en caso
de otorgar confianza debe determinar tambin el nivel de confianza que se considera
apropiado de acuerdo con sus observaciones.

37. Estudio y Evaluacin del control Interno Si el CP decide otorgarle confianza al

control interno tendr que disear pruebas de auditora de dos tipos: Pruebas de

cumplimiento : Son las que determinarn que los procedimientos de control estn
funcionando de acuerdo a como fueron prescritos y permitirn soportar el nivel de
confianza otorgada. Pruebas sustantivas : Son las que permiten llegar a una
conclusin con respecto al saldo de una cuenta.

38. Riesgo de Auditora

o Significa el riesgo de que el auditor d una opinin de auditora inapropiada
cuando los E/F estn elaborados en forma errnea de una manera
importante. El riesgo de auditora es la combinacin de tres elementos:
o Riesgo inherente
o Riesgo de control
o Riesgo de deteccin

39. Evaluacin del Riesgo de Auditora Es el proceso por el cual, a partir del
anlisis de la existencia en intensidad de los factores de riesgo, se mide el nivel de
riesgo presente en cada caso. La evaluacin del nivel de riesgo muchas veces se
limita a determinar un riesgo alto, medio o bajo. Esta evaluacin es un proceso
subjetivo y depende exclusivamente del criterio, capacidad y experiencia del
auditor. Adems, es la base para la determinacin del enfoque de auditora a aplicar.
Por lo tanto, debe ser un proceso cuidadoso, realizado por quienes posean la mayor
capacidad y experiencia en el equipo de auditora.

40. Elementos Componentes del Riesgo de Auditora Riesgo de Auditora Riesgo

Inherente Riesgo del Control Riesgo de Deteccin Responsabilidad de la Empresa
Responsabilidad del Auditor

41. Riesgo Inherente Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de

transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa,
individualmente o cuando se agrega con manifestaciones errneas en otras cuentas,
asumiendo que no hubo controles internos relacionados.

42. Evaluacin: Riesgo Inherente El auditor usar juicio profesional para evaluar
numerosos factores para evaluar el riesgo inherente.
o A nivel de los estados financieros:
o La integridad de la administracin
o La experiencia y conocimiento de la administracin y cambios durante un
periodo.

o Naturaleza del negocio

o Factores que afectan la industria en la que opera la entidad

43.
o A nivel de los saldos de cuentas y transacciones:
o Cuentas de los E/F probable de ser susceptibles a representaciones errneas
o La complejidad de las transacciones
o Susceptibilidad de los activos a prdida o malversacin
o La terminacin de transacciones inusuales y complejas.
Evaluacin: Riesgo Inherente

44. Riesgo de Control Es el riesgo que una representacin errnea que pudiera
ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de
importancia relativa, no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por
los sistemas de contabilidad y de control interno. Es la contingencia de que el
control interno establecido por la organizacin falle en prevenir o detectar errores
monetarios.

45. Evaluacin: Riesgo de Control El auditor deber conocer los controles bsicos
que tiene establecido la organizacin, para impedir que ocurran errores monetarios
de magnitud que distorsione la situacin financiera. Estos controles bsicos estn
diseados para asegurar: 1) La existencia de las transacciones 2) El registro de la
totalidad de las transacciones 3) Exactitud, confiabilidad y razonabilidad de la
informacin financiera.

46. Riesgo de Control

o Responsabilidad del auditor ante el riesgo de control:
o Entender cabalmente cmo debe realizar las pruebas de control.
o conocer cul es el propsito que debe cumplir cada control dentro de la
empresa auditada.
o Familiarizarse con los resultados.
o Investigar el nivel de confianza que se est depositando en los controles.

47. Riesgo de Deteccin Es la posibilidad que los procedimientos de auditora

seleccionados no detecten los errores, o irregularidades existentes en el objeto
auditado situaciones que tampoco fueron detectadas o neutralizadas por el sistema
de control interno de la organizacin. Esto puede originarse en el alcance de las
pruebas, la oportunidad en que fueron efectuadas y la calidad con que fueron
aplicadas.

48. Riesgo de Deteccin

o Factores que determinan el Riesgo de Deteccin
o La ineficiencia de un procedimiento de auditora aplicado.
o La mala aplicacin de un procedimiento de auditora.
o Existencia de muestras no representativas.
o Problemas de definicin de alcance y diseo de un procedimiento.

49. Riesgo de Deteccin

o Responsabilidad del auditor ante el riesgo de deteccin:
o Ejecutar todas las etapas de las pruebas que han sido planificadas.
o Estar alerta a los errores cometidos por representantes de su cliente en las
diferentes reas auditadas.
o Cumplir con los procedimientos de auditora establecidos, que puedan
determinar los diferentes errores y posibles sntomas de fraude.

50. Componentes :Riesgo de Deteccin

o Riesgo genrico : En el se incluye cualquier factor que no corresponda
especficamente a la muestra seleccionada, y que pueda conducir al auditor a
conclusiones inadecuadas, ya sea en un saldo o la eficacia de un control
interno. Ejemplo:
o Omisin de procedimientos de auditora,
o Aplicacin incorrecta de procedimientos,
o Aplicacin de procedimientos a una muestra inadecuada o incompleta,
o No comprobar informacin suministrada por el cliente

o Riesgo de muestreo: Est relacionado con el nivel de la muestra examinada

que podra llevar a conclusiones erradas, por no habar aplicado muestreo
preciso o no haber comprobado toda la operacin.

51. ES EL RIESGO DE ERROR NO INTENCIONAL EN LAS PARTIDAS Y

AFIRMACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, EN UNA CIFRA QUE
EXCEDA EL ERROR TOLERABLE. LOS RIESGOS DE ERROR
USUALMENTE SURGEN DE ERRORES EN: - PRINCIPIOS - ESTIMACIONES
- PROCESAMIENTO DE INFORMACIN - EXPOSICIN Riesgo de Error

52. Riesgo de Fraude EL RIESGO DE FRAUDE ES EL RIESGO DE ERROR

INTENCIONAL EN LAS CUENTAS Y AFIRMACIONES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS, EN UNA CIFRA QUE EXCEDA EL ERROR TOLERABLE, Y
QUE SURJA DE UN ERROR U OMISIN DE IMPORTES O EXPOSICIONES.
PROCESO DE IDENTIFICACN DEL FRAUDE - CONSIDERAR LA
MATERIALIDAD - FORMULAR LA EVALUACIN INICIAL DE RIESGO ENTENDER LAS CONDICIONES DEL NEGOCIO - ENTENDER LOS
PROCESOS DE INFORMACIN - EVALUAR LA EFECTIVIDAD DE LA
ADMINISTRACIN DE RIESGO - IDENTIFICAR Y BUSCAR EL ORIGEN DE
LOS RIESGOS - CONFIRMAR LOS RIEGOS Y PROBARLOS

53. Fraude y Error Responsabilidad de la administracin La responsabilidad de la

prevencin y deteccin de fraudes y errores recae en la administracin, que debe
implementar y mantener permanentemente operativos sistemas de contabilidad y
control interno apropiados. Tales sistemas reducen pero no eliminan las
posibilidades de fraude o error. Responsabilidad del auditor El auditor no es y no
puede ser responsable de la prevencin del fraude o error. Sin embargo, el hecho de
que la auditora se practique anualmente puede servir como freno contra fraudes y
errores.

54. Caractersticas del Fraude Los errores que surgen de informacin financiera
fraudulenta , como son los errores Intencionales u omisiones de cantidades y
revelaciones en los estados financieros para engaar a los usuarios de los mismos.
La informacin financiera fraudulenta, puede involucrar actos tales como los
siguientes: Manipulacin, falsificacin o alteracin de los libros de contabilidad,
presentacin falsa en, u omisin intencional de eventos en los E/F

55. Caractersticas del Fraude Los fraudes que surgen de malas aplicaciones de
activos (algunas veces referidas como desfalco) involucran el robo de los activos de
la entidad, donde el efecto del robo, causa que los estados financieros no presenten
la situacin financiera de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados. La mala aplicacin puede ser llevada a cabo de varias formas,
incluyendo la malversacin de recibos, el robo de los activos o causar a una entidad
el pagar por mercancas y servicios no recibidos. La mala aplicacin de activos
puede estar acompaada por falsos o engaosos registros o documentos y puede
involucrar a unos o ms individuos entre la gerencia, empleados o terceras partes