TEMA 14: VIOLACIONES DEL ORDENAMIENTO JCO.

*El delito fiscal o defraudacin tributaria: delito consistente en

defraudar a la Hacienda pblica por el importe superior al fijado por la
ley. Viene recogido en el Art. 305 CP que establece que se cometer
dicho delito cuando no se paga a Hacienda 120.000e o ms.
Si la cantidad es menor a 120.000e se considera infraccin
tributaria (art. 183.1 LGT):
1. Son infracciones tributarias las acciones u omisiones dolosas o
culposas con cualquier grado de negligencia que estn tipificadas
y sancionadas como tales en esta u otra ley.
2. Las infracciones tributarias se clasifican en leves, graves y muy
graves.
3. Las infracciones y sanciones en materia de contrabando se
regirn por su normativa especfica.
*Se puede evitar la pena de delito fiscal si, como dice el art. 305.4:
cuando se haya procedido por el obligado tributario al completo
reconocimiento y pago de la deuda tributaria, antes de que por la
Administracin Tributaria se le haya notificado el inicio de actuaciones de
comprobacin o investigacin tendentes a la determinacin de las deudas
tributarias objeto de la regularizacin o, en el caso de que tales actuaciones
no se hubieran producido, antes de que el Ministerio Fiscal, el Abogado del
Estado o el representante procesal de la Administracin autonmica, foral o
local de que se trate, interponga querella o denuncia contra aqul dirigida,
o antes de que el Ministerio Fiscal o el Juez de Instruccin realicen
actuaciones que le permitan tener conocimiento formal de la iniciacin de
diligencias.

Luego se le aplicarn los arts. 26 LGT (intereses de demora) y 27 LGT

(recargo extratemporneo) dependiendo del tiempo que tarde en
pagar.
*SUPUESTO:
D. Jos, empresario de profesin, no declar en la declaracin del IRPF
de 2010, presentando el 30 de junio de 2011 determinadas
operaciones que de haberlo hecho le habran resultado una deuda de
150.202,42; dichas operaciones tampoco fueron registradas en los
libros de contabilidad. Con fecha 15/02/2013, present, sin que
hubiera mediado requerimiento administrativo, una declaracin
complementaria del ao 2010 en la que declar parte de las
operaciones originariamente ocultas y se ingresaron 42.070,85e.

Qu calificacin merece la actuacin de Don Jos?

Deuda
tributaria
108.131,57.

oculta:

150.202,42-42.070,85=

Por esta razn, decimos que la actuacin de D. Jos no es

delito fiscal y es infraccin tributaria porque la deuda es
menor a 120.000e.
Como ha pagado fuera de plazo, D. Jos debe pagar los
intereses de demora y los recargos extratemporneos. En
ste caso se le aplica un recargo del 20% de los
42.070,85 ms los intereses de demora que sern desde
el 1 de julio de 2011 hasta el 13 de febrero de 2013.
-

Qu elementos integra la LGT en los casos: va a pagar

en el mes n 7 (se le ha pasado el plazo de pago)?: El art.
27 dice que si paga en el periodo comprendido entre 3, 6
y 12 meses pagar 5, 10 o 15%, por tanto si se paga el
da 7, el recargo ser del 15%. Si va a pagar cuando ha
transcurrido 14 meses, el recargo es del 20% aplicado a la
cuota que debe de pagar ms intereses de demora
contados a partir del da siguiente del mes 12. Hay un ao
entero que no paga intereses de demora. Adems no le
corresponden sanciones.

*El delito fiscal (305.1 CP): El umbral que pone el legislador es de

la cantidad de ms de 120.000, que se castiga con 1 a 5 aos de
crcel y multa del tanto al sxtuplo de la citada cuanta, salvo que
hubiere regularizado su situacin tributaria en los trminos del
apartado 4 del presente artculo. Pero no se castiga la simple falta de
ingreso porque eso sera prisin por deudas, para que sea
defraudacin tributaria hace falta un componente de engao y
ocultacin (dolo - culpabilidad).
ste umbral de debe alcanzar por cada deuda tributaria sin acumular
ejercicios distintos.
En cuanto a la excusa absolutoria, el art. 305.4 CP se aplicar para
quien regularice su situacin antes de que el contribuyente tenga
conocimiento formal de una investigacin tributaria. En estos casos
se procede a aplicar el art. 27 LGT, solo si se trata de ejercicios no
prescritos administrativamente.
*El umbral marcado por la UE es de ms de 50.000e en 1 ao natural.
*Infraccin tributaria prescripcin 4 aos.
1

*Defraudacin tributaria (delito fiscal) prescripcin 5 aos.

Infracciones tributarias: *183.1 LGT. Son infracciones tributarias
las acciones u omisiones dolosas o culposas con cualquier grado de
negligencia que estn tipificadas y sancionadas como tales en esta u
otra Ley.
La LGT ha establecido que las personas fsicas y jurdicas podrn ser
sancionadas por hechos constitutivos de infraccin tributaria cuando
resulten responsables de los mismos (art. 179.1 LGT), en coherencia
con la conceptuacin de las infracciones tributarias, en cuya comisin
se exige tambin la presencia del elemento intencional (DOLO).
Principales conductas tipificadas como infracciones:
MATERIALES:
-

Dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar

de una autoliquidacin.

Obtener indebidamente devoluciones.

Solicitar indebidamente
incentivos fiscales.

Determinar o acreditar improcedentemente partidas

positivas o negativas o crditos tributarios aparentes.

Incumplir la obligacin de presentar de forma completa y

correcta declaraciones o documentos necesarios para
practicar liquidaciones.

devoluciones,

beneficios

FORMALES.
-

No presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones

sin que se produzca perjuicio econmico, incumplir la
obligacin de comunicar el domicilio fiscal o incumplir las
condiciones de determinadas autorizaciones.

Presentar
incorrectamente
autoliquidaciones
o
declaraciones sin que se produzca perjuicio econmico.

Incumplir obligaciones contables y registrales.

Incumplir obligaciones de facturacin o documentacin.

Resistencia, obstruccin, excusa o negativa

actuaciones de la Administracin tributaria.

las
2

Clases de infracciones tributarias (art. 183.2 LGT): LEVES,

GRAVES Y MUY GRAVES.
-

Leves: se producen cuando el dao es inferior a 3000 o no

hay ocultacin, Se sanciona con multa proporcional al 50%.

Graves: se producen si hay ocultacin aunque no llegue a

3000.
*Ocultacin: art. 184.2 LGT se entiende que existe por falta de
presentacin de la declaracin o la presentacin errnea o
falseada cuyos datos incidan en la deuda tributaria superior al
10% de la base de la sancin. Se sanciona del 50% al 100%.

Muy graves: se producen si se utilizan medios fraudulentos. Se

sanciona del 100% al 150%.
*Medios fraudulentos: cuando existan anomalas sustanciales
en la contabilidad y cuando se utilizan facturas falsas en la
contabilidad cuya incidencia sea superior al 10% de la base de
la sancin.

*SUPUESTO:
Doa Elvira Debe PAGAR a hacienda CONFORME AL PPIO DE Legalidad
por ser la titularidad del vehculo. Si no paga a Elvira le pueden
embargar. Esto es debido a la seguridad jca.
Elvira privadamente puede pedir el dinero a Dorotea a las buenas o a
las malas (demanda civil).
Elvira puede poner una cuestin de inconstitucionalidad (art. 95)
diciendo que se est daando el ppio de capacidad econmica (ste
seala que hay que grabar la riqueza y que se pueden grabar
riquezas potenciales pero no las inexistentes. En este caso la riqueza
es el coche y el coche ya no lo tiene Elvira), pero todo ello despus de
pagar.

TEMA 1: FUENTES DEL DERECHO

Son la creacin de derecho escrito. Son las fuentes de las dems
ramas del derecho porque en derecho financiero no hay fuentes
especficas.
Art. 7 Ley General Tributaria:
1) CE.
2) Tratados o convenios internacionales que contengan
clusulas de naturaleza tributaria y, en particular, por lo
convenios para evitar la doble imposicin en los trminos
previstos en el art. 96 CE.
3) Normas de la UE y de otros organismos internacionales o
supranacionales a los que se atribuya el ejercicio de
competencias en materia tributaria de conformidad con el art.
93 CE.
4) Esta ley, y por las leyes reguladoras de cada tributo y por las
dems leyes que contengas disposiciones en materia tributaria.
5) Las disposiciones reglamentarias dictadas en desarrollo de
las normas anteriores y, especficamente en el mbito local, por
las correspondientes ordenanzas discales.
6) Se aplicarn supletoriamente las normas de derecho
administrativo y derecho comn.
*CE: Tiene dos caractersticas: 1) su aplicacin directa; 2) eficacia
derogatoria que significa que cuando el TC considera que una norma
es contraria a la CE sta ya no se puede aplicar. La CE contiene:
-

Valores superiores: encarnar los criterios ms elevados y de

mayor contenido axiolgico. Un axioma es algo tan evidente
que no necesita demostracin. Ej.- Justicia tributaria.

Ppios constitucionales financieros: tienen un contenido

axiolgico pero en menor intensidad que los valores superiores.
Art. 31 CE. : art. 31.1CE principios constitucionales
financieros del ingreso; art. 31.2 CE principios
constitucionales financieros del gasto.
Los del ingreso (31.1): Todos contribuirn al sostenimiento
de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad
econmica mediante un sistema tributario justo inspirado
en los principios de igualdad y progresividad que, en
ningn caso, tendr alcance confiscatorio.

Son: ppio de capacidad econmica (grabar riqueza

real y posible); ppio de igualdad (da igual a los
iguales y desigual a los desiguales); ppio
generalidad (aplicar las normas sin excepciones);
ppio progresividad (se debe pagar los impuestos en
progresin y no en proporcin); ppio no
confiscatoriedad
(no
puede
ser
que
un
contribuyente por pagar a hacienda se endeude).

Los del gasto: ppio de eficacia; ppio de equidad (art. 31.2

CE): El gasto pblico realizar una asignacin equitativa
de los recursos pblicos, y su programacin y ejecucin
respondern a los criterios de eficiencia y economa.

Principio eficiencia en la gestin: Tambin hay que

aplicar procedimientos eficaces en la gestin del
gasto.

Principio equidad en asignacin de recursos: la

situacin equitativa de recursos pblicos constituye
el reflejo del valor superior de justicia en el gasto
pblico en la medida que la equidad matiza el valor
de justicia y lo ajusta a la realidad concreta. Se
debe asignar de forma equitativa los recursos
pblicos.

Estos dos ppios son aplicables en la preparacin,

aprobacin y ejecucin del gasto pblico (en todas las
fases del presupuesto). En la medida que el derecho
financiero pertenece al fondo jco comn tambin le son
aplicables al gasto pblico los ppios del ordenamiento
comn (ppio de seguridad jca).
*Ppio de jerarqua normativa: Segn este ppio la normativa aplicable

lo es en funcin de su posicin jerrquica respetando siempre las

disposiciones de rango superior y no en funcin de su contenido.
Esquema gral de las fuentes (jerarqua) pirmide de Kelsen:
Art. 1 CC.
-

Derecho de la UE.

CE.

Tratados y convenios internacionales.

Ley. Si hay dos leyes del mismo rango que hablan sobre un
mismo tema de forma distinta se aplica la posterior.
5

Reglamentos.

Fuera de la pirmide (no son fuente) como dice el art. 1 CC: Las
fuentes del derecho son la ley, la costumbre y los principios generales
del derecho. En derecho tributario la ley adquiere gran importancia,
mientras que la costumbre y los principios generales del derecho no.
-

Ppio grales del derecho.

Costumbre.

Jurisprudencia. Cuando hay dos sentencias del TS en el mismo

sentido sobre un mismo tema. Son muy importantes las
sentencias del TC porque si seala que una norma es contraria
a la CE es expulsada del ordenamiento.

Supuesto para el ppio de igualdad: el impuesto de sucesiones y

donaciones es un impuesto de gestin autonmica y se aplica de
forma diferente segn el territorio. El poder legislativo de las CCAA les
ha permitido establecer distintos tipos en el impuesto de sucesiones y
donaciones. La consecuencia prctica es que la carta fiscal del
contribuyente es considerablemente infererior en determinadas
regiones, por lo tanto, la misma operacin por ejemplo que un
contribuyente reciba de sus padres una vivienda de 180.000, si est
en Andaluca debera pagar 27.000 y en Madrid 1000. Se pregunta
se respeta el ppio de igualdad con este legislacin de impuestos de
sucesiones y donaciones?
Ppio de igualdad se regula en art. 31.1 CE y 3.1 LGT.
-

Resolucin: STC 24 Julio 1984; S del Tribunal de Justicia de las

Comunidades Europeas de 3 Septiembre 2014. Este impuesto
es el que produce mayores desigualdades entre regiones. Sin
embargo, el TC en la primera sentencia estableci que no se
vulneraba el ppio de igualdad porque esto supondra anular el
ppio de autonoma financiera de cada comunidad autnoma.
Esta sentencia seala literalmente que el ppio de igualdad no
implica la necesidad de que todos los espaoles se encuentren
siempre y en todo momento en condiciones de absoluta
igualdad, sino que diversidad no es discriminacin. Sin embargo
la comunidad econmica europea ha sealado que no puede
haber esta diversidad de legislacin porque si vulnera el ppio de
igualdad como dice la SJCE de 3 sept. De 2014 sealando que
esta sentencia obliga a cambiar la legislacin a Espaa porque
alega que sta es discriminatoria con los no residentes. Seala
que a los extranjeros se les aplica la normativa nacional que es
muy superior a la de cada comunidad autnoma. Por tanto de
6

estos beneficios fiscales no se pueden beneficiar los espaoles

que reciben una herencia del extranjero ni los extranjeros que la
reciben en Espaa (a estos dos se les aplica la nacional que es
superior a la europea). Esta sentencia no obliga a Espaa a
devolver lo ya cobrado pero s a modificar la ley.
*Supuesto: Don Esteban residente en Barcelona arrendo a Da Pilar,
estudiante de 2 de Derecho, un piso de su propiedad. En el cto que
ambas partes subscribieron la arrendataria (Da Pilar) se obligaba a
satisfacer el IBI (Impuesto de bienes inmuebles), sin embargo, Da
Pilar dej que transcurriera el primer plazo voluntario de pago de este
impuesto y no hizo ningn ingreso de pago. Meses ms tarde, Don
Esteban recibi una notificacin del Ayuntamiento de Barcelona de
una Providencia de Apremio en la que se le exiga: el pago de la cuota
del IBI; ms intereses de demora; ms un recargo de apremio, y se le
recordaba que se procedera a su recaudacin forzosa en los trminos
prescritos en la Ley. Don Esteban va al despacho de abogados y se
pregunta:
Cul a su juicio debe ser la respuesta del asesor?
El IBI es un impuesto municipal que lo tiene que pagar el propietario
del bien inmueble, sin embargo el arrendatario ha realizado un cto en
el que se establece que es Pilar la que debe de pagar pero no paga.
Por tanto, en virtud del cto, que es vinculante y obligatorio, debe de
cumplir.
*Resolucin:
IBI regulado en el Impuesto de haciendas locales: es el titular del
inmueble quien debe pagar la cuota (D. Esteban).
Sin embargo, hay un pacto entre Esteban y Pilar y trasladan la cuota a
la inquilina.

En el D Financiero se aplica el ppio de legalidad o reserva de

Ley. Y la cuota, segn la ley, le corresponde a D. Esteban. Por
tanto el pacto entre las partes a hacienda no le afecta. Adems
en el art. 36 LGT se deduce un ppio de indisponibilidad de la
obligacin tributaria (no pueden disponer los particulares de la
carga tributaria).

D. Esteban deber pagar a hacienda y luego privadamente demandar

a Pilar primero que le pague conforme al cto. Si sta se niega, D.
Esteban podr exigirle el pago mediante un proceso civil.
El Sujeto pasivo, al igual que la cuota, son elementos esenciales del
tributo. O sea que deben estar regulados por Ley (Reserva de Ley).
7

TEMA 2 PPIO DE LEGALIDAD o RESERVA DE LEY.

Segn el ppio de legalidad o reserva de Ley es necesaria una ley
formal para el establecimiento de los tributos. Es importante delimitar
cual es el contenido de esta reserva de ley en materia tributaria. Es
decir, delimitar qu materias necesariamente han de ser reguladas
por Ley. En el ordenamiento tributario este ppio afecta al
establecimiento de los tributos y beneficios fiscales.
-

Establecimiento de los tributos. Supone definir sus

elementos esenciales, que son:

El hecho imponible: el supuesto que recoge la ley.

Sujeto pasivo: persona que le corresponde pagar.
Base, cuota.

Beneficios fiscales.

En la LGT el art. 8 seala expresamente qu materias se regularan

por Ley, y supone un lmite a la potestad reglamentaria. Materias:
Hay que sealar que este ppio est regulado en muchos arts., entre
ellos el art. 31.3 CE que requiere que las prestaciones personales o
patrimoniales sean establecidas con arreglo a la Ley.
Tambin en cuanto al gasto pblico, aparece el ppio de reserva de Ley
en el art. 134.1 CE en el que se reserva al Gobierno la elaboracin de
los Presupuestos Generales del E, y a las Cortes les corresponden el
examen, enmienda y aprobacin de los presupuestos generales del E.
Hay que sealar que el ppio de legalidad tiene una conexin con otros
ppios constitucionales: como el ppio de jerarqua normativa y
seguridad jca o certeza en el Derecho. Que los contribuyentes
sepamos el alcance de nuestras obligaciones fiscales.

TEMA 3 FUENTES DEL DERECHO.

*Las Leyes:
-

L.O. Art. 81 CE. 1. Son leyes orgnicas las relativas al

desarrollo de los derechos fundamentales y de las
libertades pblicas, las que aprueben los Estatutos de
Autonoma y el rgimen electoral general y las dems
previstas
en
la
Constitucin.
2. La
aprobacin,
modificacin o derogacin de las leyes orgnicas exigir
mayora absoluta del Congreso, en una votacin final
sobre el conjunto del proyecto.

Leyes estatales no orgnicas (leyes ordinarias). Las

dicta las Cortes generales del E.

Leyes autonmicas: la dicta la asamblea legislativa de

las CCAA.

Tienen la misma jerarqua normativa pero se diferencian por su

competencia. Solo hay una excepcin: La LOFCA: tiene jerarqua
normativa en todas las leyes autonmicas. Es el marco de todas las
leyes autonmicas.
Posterior deroga a la anterior.
*Las leyes estatales en Derecho Financiero ms importantes son
(estatales y no orgnicas):
-

LGT.
LGP. Distinta a los Presupuestos generales del E.

*Real Decreto-Ley: art. 86 CE. 1. En caso de extraordinaria y urgente

necesidad, el Gobierno podr dictar disposiciones legislativas
provisionales que tomarn la forma de Decretos-leyes y que no
podrn afectar al ordenamiento de las instituciones bsicas del
Estado, a los derechos, deberes y libertades de los ciudadanos
regulados en el Ttulo I, al rgimen de las Comunidades Autnomas ni
al Derecho electoral general. 2. Los Decretos-leyes debern ser
inmediatamente sometidos a debate y votacin de totalidad al Congreso de
los Diputados, convocado al efecto si no estuviere reunido, en el plazo de
los treinta das siguientes a su promulgacin. El Congreso habr de
pronunciarse expresamente dentro de dicho plazo sobre su convalidacin o
derogacin, para lo cual el Reglamento establecer un procedimiento
especial y sumario. 3. Durante el plazo establecido en el apartado

anterior, las Cortes podrn tramitarlos como proyectos de ley por el

procedimiento de urgencia.

10

Decreto Legislativo: art. 82 CE. 1. Las Cortes Generales podrn delegar

en el Gobierno la potestad de dictar normas con rango de ley sobre materias
determinadas no incluidas en el artculo anterior.

2. La delegacin legislativa deber otorgarse mediante una ley de

bases cuando su objeto sea la formacin de textos articulados o por
una ley ordinaria cuando se trate de refundir varios textos legales en
uno solo.
3. La delegacin legislativa habr de otorgarse al Gobierno de forma
expresa para materia concreta y con fijacin del plazo para su
ejercicio. La delegacin se agota por el uso que de ella haga el
Gobierno mediante la publicacin de la norma correspondiente. No
podr entenderse concedida de modo implcito o por tiempo
indeterminado. Tampoco podr permitir la subdelegacin a
autoridades distintas del propio Gobierno.
4. Las leyes de bases delimitarn con precisin el objeto y alcance de
la delegacin legislativa y los principios y criterios que han de
seguirse en su ejercicio.
5. La autorizacin para refundir textos legales determinar el mbito
normativo a que se refiere el contenido de la delegacin,
especificando si se circunscribe a la mera formulacin de un texto
nico o si se incluye la de regularizar, aclarar y armonizar los textos
legales que han de ser refundidos.
6. Sin perjuicio de la competencia propia de los Tribunales, las leyes
de delegacin podrn establecer en cada caso frmulas adicionales
de control.
*En el D Tributario con la ley se puede crear un reglamento para
poder desarrollar esa ley. Ej.- Ley del IVA Reglamento del IVA.
*Diferencia entre TRATADOS INTERNACIONALES y D UE: Si un tratado
internacional contradice el derecho interno, solo se aplica en la
materia que indica el tratado, pero la ley no se deroga, no tiene
primaca el tratado internacional en ese caso. En caso de que el
Derecho UE contradiga el derecho interno ste ltimo se deroga, aqu
el D UE s tiene primaca. Si hay un conflicto entre D UE y CE se
tendr que reformar el apartado de la CE en cuestin.
*Supuesto:
Con fecha 21 de julio el Gobierno aprob un Real Decreto-Ley 5/2014
de medidas presupuestarias urgentes. Entre otras medidas, en su art.
11

1 estableca una modificacin del tipo impositivo general del IVA que
pasaba de 21 a 28%, y entraba en vigor a partir del 1 de agosto de
2014. El Real Decreto-Ley fue convalidado como tal y tramitado como
proyecto de ley convirtindose en la ley 28/2014, que derog el
decreto-ley.

Es posible el decreto ley en materia tributaria?

Si es viable en general, pero con el Real-Decreto Ley, no
se pueden crear tributos ni modificar sus elementos
esenciales.

Puede un Real Decreto-Ley incrementar los tipos de

gravamen del IVA?
No. Si un real decreto ley incrementa el IVA sera
inconstitucional. El tipo de gravamen es un elemento
esencial del tributo y por tanto es materia vedada al Real
Decreto Ley. Esto implica que sera inconstitucional.

Cmo puede justificarse en este caso la extraordinaria y

urgente necesidad para aprobar el Decreto-Ley?
Necesidad de subir los impuestos por el dficit pblico. Es
una forma de actuar frente al dficit pblico, por tanto
ente caso el Real Decreto si sera constitucional. La
Doctrina del TC seala que sta causa no hay que
entenderla como una necesidad absoluta que suponga un
peligro grave para el sistema constitucional y el orden
pblico, sino que simplemente hay que entenderla como
una necesidad relativa respecto a situaciones concretas
que requieren una accin normativa en un plazo breve
que el plazo normal.

Es correcto el procedimiento consistente en convalidar el

Decreto-Ley y al mismo tiempo tramitarlo como proyecto
de ley?
Si es correcto tramitarlo como una ley en plazo puesto
que est regulado en el art. 83.6 CE. Las cortes podrn
tramitar como proyecto de Ley por el procedimiento de
urgencia los Decretos Leyes acordndolo as dentro del
plazo establecido de 30 das siguiente a su
promulgacin.

Si el Real Decreto Ley fuera inconstitucional

aprobacin como Ley convalidara ese vicio?

su
12

La convalidacin y aprobacin no implica que se anule la

inconstitucionalidad.

13

TEMA 4: CONCEPTO Y CATEGORIAS PROPIAS DEL DERECHO

TRIBUTARIO
1.- El tributo (art. 2.1 LGT y 6 LTPP): Son ingresos pblicos
consistentes en prestaciones pecuniarias exigidas por una
administracin pblica como consecuencia de la realizacin de un
supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir con el
fin primordial de financiar los gastos pblicos. Los tributos, adems
podrn servir como instrumentos de la poltica econmica general y
atender a la realizacin de los principios y fines contenidos en la
Constitucin.
1) Constituyen un recurso de los entes pblicos que desembocar en
unos ingresos. 2) El Tributo consiste en una obligacin, NO en una
prestacin pecuniaria. sta ltima, es el objeto de la obligacin.
*Caractersticas:
A) Su prestacin es coactiva y no voluntaria. Tambin es
indisponible y no puede ser modificada segn la conveniencia
de los afectados (Arts. 17.4 y 18 LGT).
B) Nunca constituye una sancin que deba satisfacerse por un
ilcito.
C) Prestacin legalmente establecida en base al Principio de
capacidad econmica del demandado (Art. 31.1 CE). Hay
tributo porque hay capacidad econmica.
*Clases de tributos (LGT, Art. 2.2); (Art. 157 b) CE): Los Tributos
se clasifican en impuestos, tasas y contribuciones especiales; lo que
las distingue es su hecho imponible.
1. La tasa (Art. 2.2 a. LGT): Las tasas son los tributos cuyo hecho
imponible consiste en la utilizacin privativa o el aprovechamiento
especial del dominio pblico, cuando los servicios o actividades no
sean de solicitud o recepcin voluntaria para los obligados tributarios
o no se presten o realicen por el sector privado.
Ej.- con el DNI. Tasas por terrazas. : Las tasas son de solicitud
obligatoria, no voluntaria. Solo la ofrece el sector pblico. Cuando un
particular realiza un aprovechamiento del dominio pblico (cafetera
que pone una terraza paga una tasa al ayuntamiento). Cuando se
paga un VADO. Tasas universitarias y servicios sanitarios.
*Caractersticas: Les es aplicable el Art. 31.1 CE. Ante esto:
-

Art. 10.1 LTPP: El establecimiento de las tasas, as

como la regulacin de los elementos esenciales de cada
una de ellas, deber realizarse con arreglo a la ley.

14

El art 8 LTPP En la fijacin de las tasas se tendr en cuenta la

capacidad econmica de las personas. De esto se desprende: El
principio de equivalencia (art. 7 LTPP) Las tasas tendrn que cubrir
el coste del servicio o de la actividad que constituye su hecho
imponible.
*Elementos esenciales de la tasa (Arts. 13 y ss. LTPP):
- Hecho imponible (art. 13 LTPP): Tramitacin o expedicin de
licencias, visados, matrculas o autorizaciones administrativas.;
Expedicin de certificados o documentos a instancia de parte, etc.
- Sujetos pasivos (art. 16 LTPP): Personas fsicas o jurdicas
beneficiarias de la utilizacin privativa o aprovechamiento especial
del dominio pblico.
- Elementos cuantitativos (art. 19 LTPP): Importe de la tasa se
fijar tomando como referencia el valor del mercado. Nunca el
importe de la tasa podr exceder del coste real o previsible del
servicio o actividad de que se trate o del valor de la prestacin
debida.
- Pago de la tasa (Art. 21 LTPP): podr hacerse en efectivo o
mediante efectos timbrados.
2. Contribuciones
especiales
(Art.
2.2
b.
LGT).
Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho
imponible consiste en la obtencin por el obligado tributario de
un beneficio o de aumento de valor de sus bienes como
consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del
establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.
*Caractersticas: Los gastos o actividades de la Administracin
deben redundar de manera efectiva en un beneficio especial para una
categora de personas, aparte del beneficio general para el conjunto
de ciudadanos. El coste previsto por las obras y servicios se repartir
de manera solidaria.
*Elementos esenciales:
1) Hecho imponible: tendrn la consideracin de obras y servicios
locales cuyo establecimiento y ampliacin pueden dar lugar a la
exigencia de la contribucin especial.
Sujetos pasivos: las personas fsicas y jurdicas y las dems
entidades a las que se refiere el art. 35.4 LGT, especialmente
beneficiadas por la realizacin de las obra.
2) Base imponible: constituida, como mximo, por el 90% del
coste que la entidad local soporte por la realizacin de las obras
o el establecimiento o ampliacin de los servicios.

15

3) Cuota: se determina mediante el reparto de la base imponible

entre los sujetos pasivos. Se tendr en cuenta la clase y
naturaleza de las obras y servicios.
3.- Impuestos. (Art. 2.2 c. LGT): Tributo exigido sin
contraprestacin, cuyo hecho imponible est compuesto por
negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad
econmica del obligado al pago. Por tanto, se generan cuando se
pone de relieve una capacidad econmica. Por ej.- IRPF; IVA. Se exige
sin contraprestacin y no existe obligacin si no hay actividad
econmica.
*Clases:

Personales Aquellos cuyo hecho imponible est

pensado tiene en cuenta algn requisito de los sujetos.
Ej.- IRPF.

Reales Aquellos cuyo hecho no tiene en cuenta la

condicin de los sujetos. Ej. -IVA.

Subjetivos: aquellos en los que se tiene en cuenta las

circunstancias personales (generalmente familiares) del
contribuyente,
adaptando
la
carga
a
dichas
circunstancias. (IRPF).

Objetivos los restantes, es decir, no tienen en cuenta

tales circunstancias (impuestos de sociedades) y los
impuestos reales.

Directos son lo que se aplican en funcin de un ndice

de capacidad econmica. Son los que gravan la renta y el
patrimonio. Ej.: IRPF; Impuesto de Sociedades; el
impuesto sobre la renta de los no residentes, el impuesto
sobre el patrimonio y el impuesto sobre sucesiones y
donaciones.

Indirectos gravan la circulacin de bienes o el gasto de

la renta, es decir, las entregas de bienes ya sean
habituales y empresariales o no lo sean, y las
prestaciones de servicios. Ej.: IVA; Impuesto de valor
aadido, etc.

Instantneos aquel en el que su hecho imponible se

agota con su propia realizacin. Ej.: IVA, ISD (impuesto de
sociedades y donaciones).

Peridicos aquellos que su hecho imponible permanece,

no se agota en s mismo. Ej.: IRPF; IBI (impuesto de bienes
inmuebles).

Fiscales aquellos que su objetivo es el sostenimiento de

las cargas pblicas.
16

Extra fiscales Adems del objetivo anterior tienen otro

objetivo, que es el de servir como instrumentos de la
poltica econmica general y atender a la realizacin de
los principios y fines de la CE. Ej.- ley para proteccin del
medioambiente o para las PIMES, etc.

*EXACCIONES PARAFISCALES: no son tributos pero se beneficia de

los elementos de los tributos (pueden revestir la forma de impuesto,
tasa o contribucin especial). Disposicin adicional 1 de LGT. No hay
norma especfica que las rija por lo que participan de la naturaleza de
los tributos.
*PRECIOS PBLICOS: El precio pblico no es una categora
tributaria. Es de solicitud voluntaria. La ofrece el sector pblico o
privado. Ej.- Pago de entrada en un museo pblico. Me puedo ir a un
museo pblico o privado. Art. 24 LTPP Se consideran precios
pblicos las contraprestaciones pecuniarias que se satisfagan por la
prestacin de servicios o la realizacin de actividades efectuadas en
rgimen de Derecho pblico cuando, prestndose tambin tales
servicios o actividades por el sector privado, sean de solicitud
voluntaria por parte de los administrados.
*Caractersticas:
1. La cuanta del precio pblico cubre como mnimo el precio
del servicio, a un nivel que resulte equivalente a la utilidad
de los mismos (Art. 25.1 LTPP).
2. El Art. 27 LTPP, los precios pblicos podrn exigirse desde
que comienza la prestacin de los servicios que justifica su
exigencia.
*PRECIO PRIVADO O TARIFA: si la actividad se realiza en rgimen
de derecho privado, solo puede cobrarse un precio privado. Por lo
tanto hay que distinguir, cuando se paga un peaje de carretera, que
cuando este servicio lo presta un ente pblico estamos pagando una
tasa, pero cuando lo cobra un concesionario estamos pagando un
precio privado.

17

TEMA 5: OBLIGACIN TRIBUTARIA: HECHO IMPONIBLE

Relacin pblica tributaria (Art. 17.1 LGT): Es el conjunto de
derechos y obligaciones originados por la aplicacin de los tributos.
Se integra por una parte acreedora y una parte deudora. La parte
acreedora ser casi siempre Hacienda y la deudora los
contribuyentes. Excepcin que Hacienda es parte deudora cuando
hemos hecho un pago indebido.
*Obligaciones y Derechos de los contribuyentes (Art. 17.2
LGT): De la relacin jco-tributaria pueden derivarse obligaciones
materiales y formales para el obligado y para la Administracin, as
como la imposicin de sanciones tributarias en caso de
incumplimiento.
Obligaciones:
-

Materiales (Art. 23 LGT): Adems la de pagar la cuota

tributaria que corresponda (Art. 19 LGT) las siguientes:

Realizar pagos a cuenta de la obligacin tributaria

principal, que consiste en (Art. 23.1 LGT), satisfacer un
importe a la Administracin por el obligado a realizar
pagos fraccionados, por el retenedor o por el obligado a
realizar ingresos a cuenta.

Obligaciones tributarias accesorias, que son (25.1.1

LGT): Prestaciones pecuniarias que se deben satisfacer
a la Administracion y cuya exigencia se impone en
relacion con otra obligacin tributaria. El prrafo 2
aade: Tienen la naturaleza de obligaciones tributarias
accesorias las obligaciones de satisfacer el inters de
demora, los recargos por declaracin extempornea y los
recargos del perodo ejecutivo, as como aquellas otras
que imponga la ley. El (Art. 25.2): Las sanciones
tributarias no tienen la consideracin de obligaciones
accesorias.

Formales (Art. 29.1 LGT): Son aquellas que sin tener carcter
pecuniario, son impuestas por la normativa tributaria o
aduanera a los obligados, deudores o no del tributo, y cuyo
cumplimiento est relacionado con el desarrollo de actuaciones
o procedimientos tributarios o aduaneros.

Derechos (Art. 34 LGT): A) Derecho a ser informado y

asistido por la Administracin tributaria sobre el ejercicio de sus
derechos y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

18

*Derechos y obligaciones de la Administracin tributaria:

- El (Art. 30.1 LGT) dice que: La Administracion tributaria est
sujeta al cumplimiento de las obligaciones de contenido
econmico establecidas en esta Ley. Realizar las devoluciones
derivadas de la normativa de cada tributo, la de devolucin de
ingresos indebidos y la de satisfacer intereses de demora, etc.
1. La obligacin tributaria principal: (Art. 19 LGT) Obligacin
dar una suma de dinero establecida por ley conforme al ppio de
capacidad econmica a favor del ente pblico para sostener sus
gastos. La Administracin es la acreedora. La obligacin tributaria
principal es el pago de la cuota tributaria. Requiere la presencia
de una situacin activa o derecho de crdito del ente pblico.
*Caractersticas:
-

Es una obligacin de Derecho Pblico. El cobro de tales

derechos se efectuar, en su caso, por los procedimientos
administrativos correspondientes y gozar de las prerrogativas
establecidas para los tributos en la LGT y en el Reglamento
General de Recaudacin.

Es indisponible. El ente pblico acreedor no puede

disponer de sus elementos y, por tanto, no puede alterar lo que
determine su articulacin legal. Por tanto, no hay autonoma de
la voluntad, salvo que la ley lo permita (Art. 18 LGT).

Obligacin ex lege: tiene nacimiento slo en la ley

(excluyendo otros cauces), pero a lo largo de su vida tiene que
acomodarse a la ley entendida en sentido ms amplio.

Es una obligacin de dar. Su objetivo es la entrega de

dinero como tributo. As, la obligacin tributaria se adecua a su
finalidad primordial: atencin al gasto pblico.

2. La Obligacin tributaria de realizar pagos a cuenta: (Art. 23.1

LGT): Consiste en satisfacer un importe a la Administracin por el
obligado a realizar pagos fraccionados, por el retenedor o por el
obligado a realizar pagos a cuenta.
*Funcin: cumple una funcin complementaria a la obligacin
tributaria principal y est subordinada funcionalmente a ella. La de
pagos a cuenta facilita el pago paulatino de la principal; tambin
facilita a la Administracin informacin valiosa a efectos de
cumplimiento debido de la principal. Otra funcin es hacer factible
una paulatina financiacin de la Administracin Tributaria.
19

*Naturaleza: (Art. 23.1.2 LGT): Tiene carcter autnomo respecto

de la principal.
*Clases: (Art. 23.1 LGT): Son 3: 1) Obligacin de efectuar pagos
fraccionados; 2) efectuar retenciones; 3) efectuar ingresos a cuenta.
3. Obligaciones tributarias accesorias
El (Art. 25.1 LGT) las enumera:
1. Intereses de demora (art. 26 LGT).
2. recargos
por
presentacin
de
declaracin
autoliquidacin extempornea (art. 27 LGT).
3. Recargos del periodo ejecutivo (art. 28 LGT).

A) Intereses de demora (Art. 26.1 LGT): Prestacin

accesoria que se exigir a los obligados tributarios y a los sujetos
infractores como consecuencia de:
a) Realizacin de un pago fuera de plazo.
b) Presentacin de una declaracin o autoliquidacin de la que
resulte cantidad a
pagar una vez finalizado el plazo establecido
al efecto por la normativa tributaria.
c) El cobro de una devolucin improcedente.
d) dems casos previstos en la normativa.
La exigencia del inters de demora no requiere ni la previa
intimacin de la administracin ni que el retraso del obligado sea
culpable. Por lo que sus caractersticas son:
1. Automticos: (sin requerimiento previo de la administracin).
2. Objetivos: (con independencia de la culpabilidad del
obligado).
La naturaleza indemnizatoria porque persigue la reparacin del
dao que el retraso correspondiente haya causado a la administracin
tributaria. El establecimiento y la modificacin de la obligacin de
abonar intereses de demora estn sujetos a la reserva de ley
tributaria (Art. 8, e LGT).
No procede el inters de demora cuando el retraso del que
surge sea achacable a la propia Administracin. (Art. 26.4
LGT): No se exigirn intereses de demora desde el momento
en que la Administracin tributaria incumpla por causa
imputable a la misma alguno de los plazos fijados en esta ley
para resolver hasta que se dicte dicha resolucin o se
interponga recurso contra la resolucin presunta.
*Cuantificacin (Art. 26.6 LGT): El inters de demora ser el
inters legal del dinero vigente a lo largo del perodo en el que
aqul resulte exigible, incrementado en un 25 por ciento, salvo
que la Ley de Presupuestos Generales del Estado establezca
otro diferente. No obstante, en los supuestos de aplazamiento,
20

fraccionamiento o suspensin de deudas garantizadas en su

totalidad mediante aval solidario de entidad de crdito o
sociedad de garanta recproca o mediante certificado de
seguro de caucin, el inters de demora exigible ser el inters
legal.
El inters de demora se calcular sobre el importe no ingresado
sobre la cuanta de la devolucin cobrada improcedentemente y
ser exigible durante el tiempo que comprenda el retraso del
obligado, con excepcin del retraso imputable a la propia
Administracin, con arreglo al Art. 26.3 LGT.
B) Recargos extemporneos (Art. 27.1 LGT). Los recargos
por declaracin extempornea son prestaciones accesorias que
deben satisfacer los obligados tributarios como consecuencia de la
presentacin de autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo sin
requerimiento previo de la Administracin tributaria. A los efectos de
este artculo, se considera requerimiento previo cualquier actuacin
administrativa realizada con conocimiento formal del obligado
tributario
conducente
al
reconocimiento,
regularizacin,
comprobacin, inspeccin, aseguramiento o liquidacin de la deuda
tributaria.
*Fundamento: fomentar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias principales de modo voluntario, incluso cuando haya
transcurrido el plazo que se establece para ello. No requerimiento
previo.
*Clases: (Art. 27.2 LGT):
-

Si la presentacin de la autoliquidacin o declaracin se efecta

dentro de los 3 meses establecidos para la presentacin e
ingreso, el recargo ser del 5%.
Si la presentacin de la autoliquidacin o declaracin se efecta
dentro de los 6 meses siguientes: el recargo ser del 10% del
importe a ingresar.
Si se efecta dentro de los 12 meses siguientes: recargo del
15% del importe a ingresar.

En todos estos casos se excluyen las sanciones que hubieran podido

exigirse y los intereses de demora devengados hasta la presentacin
de la autoliquidacin o declaracin.
-

Si la presentacin de la autoliquidacin o declaracin se efecta

una vez transcurridos 12 meses desde el trmino del plazo
establecido para la presentacin, el recargo ser del 20% y
excluir las sanciones que hubieran podido exigirse.
En estos casos, se exigirn los intereses de demora por el
perodo transcurrido desde el da siguiente al trmino de los 12
21

meses posteriores a la finalizacin del plazo establecido para la

presentacin hasta el momento en que la autoliquidacin o
declaracin se haya presentado.

Para que incentivar a que tengan un mayor cumplimiento voluntario,

se aade el Art. 27.5:
A) El importe de los recargos a que se refiere el apartado 2 anterior
se reducir en el 25 por ciento siempre que se realice el ingreso total
del importe restante del recargo en el plazo del art. 62.2 para el pago
en periodo voluntario de deudas tributarias resultantes de
liquidaciones practicadas por la Administracin. B) Se realice el
ingreso total del importe de la deuda resultante de la autoliquidacin
extempornea o de la liquidacin practicada por la Administracin
derivada de la declaracin extempornea, C) se realice el ingreso en
el plazo o plazos fijados en el acuerdo de aplazamiento o
fraccionamiento de dicha deuda.
C) Recargos ejecutivos (Art. 28 LGT): Los obligados no van a
ingresar ni presentar la solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o
compensacin al tiempo de la declaracin extratempornea. El
contribuyente no va a pagar voluntariamente como en el caso
anterior.
Son compatibles los recargos extemporneos y los ejecutivos.

22

3.- El hecho imponible

Art. 20.1 LGT presupuesto fijado por la ley para configurar
cada tributo, y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin
tributaria principal. Ej.: IRPF, IVA, IBI.
Es un elemento, base, integrante de la obligacin tributaria
principal. Previsto en la ley.
La determinacin del hecho imponible es elemento esencial del
tributo.
Es un hecho imponible aquel previsto en la norma (tanto fsico
como jco) cuya realizacin origina la exigencia del tributo. Los hechos
imponibles tienen que estar definidos en la ley y no se puede usar la
analoga para extender ms all de su mbito de aplicacin que lo
establecido en la ley. No se pueden ampliar los hechos imponibles,
est prohibido.
En algunas ocasiones, para delimitar exactamente lo que se
quiere grabar, el hecho imponible se define no solo desde el punto de
vista positivo sino tambin negativo (qu es lo que no se somete a
tributacin).
El hecho imponible se articula entre otros extremos para
configurar cada tributo, es decir, identifica y atribuye caractersticas
propias a cada tributo.
La realizacin del hecho imponible origina el nacimiento de la
obligacin tributaria de principal, es decir, si no se realiza el hecho
imponible no hay obligacin tributaria.
Constituye un elemento en el que se materializa el principio de
capacidad econmica (Art. 31.1 CE).
El devengo es el momento en el que, realizado el hecho
imponible, se origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
Elementos del hecho imponible
Elementos objetivos: Acto, hecho o situacin de una persona o
sus bienes que puede ser contemplado desde varios aspectos
(material, espacial, temporal, cuantitativo), cada uno de los cuales
puede, a su vez, ligarse con los dems de muy distintas maneras.
a) Vertiente material: engloba los negocios, actos o
hechos indicativos de
capacidad econmica a los que se
refiere el Art. 2.2 c) LGT.
b) Vertiente espacial: mbito de aplicacin territorial del
hecho imponible.
23

c) Vertiente temporal: atae al momento del nacimiento

de la obligacin tributaria (devengo).
Hechos imponibles instantneos: que se realizan
en un instante de tiempo preciso y breve.

Hechos imponibles peridicos: el cumplimiento se

proyecta durante un plazo de tiempo dilatado (se
puede considerar que slo a la conclusin del
periodo temporal fijado se considere realizado el
hecho imponible o devengado el tributo, o bien
que el cumplimiento de tal hecho imponible se
fraccione en distintas etapas y se vara realizando
paulatinamente).

Elementos subjetivos: es la relacin preestablecida en la ley, en

la que debe mostrarse el sujeto pasivo del tributo con el elemento
objetivo, a fin de que pueda surgir el crdito impositivo del ente
pblico.
Determina el sujeto obligado al pago del tributo. Determina por
otro lado la naturaleza personal u objetiva del impuesto en cuestin.
4.- Devengo y exigibilidad.
Devengo: Art. 21.1 LGT: El devengo es el momento en el
que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce
el nacimiento de la obligacin tributaria principal. La fecha del
devengo determina las circunstancias relevantes para la
configuracin de la obligacin tributaria, salvo que la ley de cada
tributo disponga otra cosa.
Exigibilidad: Art. 21.2 LGT: La ley propia de cada tributo
podr establecer la exigibilidad de la cuota o cantidad a ingresar, o de
parte de la misma, en un momento distinto al del devengo del
tributo.
Devengo y exigibilidad pueden coincidir
(devengo y luego exigencia).

temporalmente

o no

24

Supuesto: Don Jos decide hacer una declaracin complementaria

de su IRPF del ejercicio 2012 en la que consigna rentas que no haba
incluido en la declaracin de plazo voluntario.
-

Qu calificacin merece la actuacin de Don Jos? (art.

26 y 27 LGT).
Segn art. 27 LGT, D. Jos debe realizar recargo por
presentacin de declaraciones complementarias fuera del
plazo en el que no ha habido requerimiento previo.

Qu elementos integra la LGT en los casos: va a pagar

en el mes n 7 (se le ha pasado el plazo de pago)?: El art.
27 dice que si paga en el periodo comprendido entre 3, 6
y 12 meses pagar 5, 10 o 15%, por tanto si se paga el
da 7, el recargo ser del 15%. Si va a pagar cuando ha
transcurrido 14 meses, el recargo es del 20% aplicado a la
cuota que debe de pagar ms intereses de demora
contados a partir del da siguiente del mes 12. Hay un ao
entero que no paga intereses de demora. Adems no le
corresponden sanciones.
Las sanciones nunca son obligaciones accesorias.

25

TEMA 7: LA CUANTIFICACION DE LA RELACION TRIBUTARIA

Cuota fija: DNI. La Ley seala directamente la cuanta de la
obligacin tributaria.
Cuota variable: IRPF. La ley no seala directamente la cuanta
de la obligacin tributaria, sino que vienen los elementos que se
tienen que utilizar para calcular la cuota.
FASES:
1. Base imponible:
2. Base Liquidable: magnitud numrica. Si hay reducciones,
el resultadle es la base liquidable. Al aplicar el tipo nos da
el ntegra.
3. Cuota ntegra:
4. Cuota lquida:
5. Cuota diferencial: es la cuota tributaria. Hay que
diferenciarla de la deuda tributaria. En la deuda (art. 58.3)
Cuota mas intereses de demora mas recargos extra
temporneos y ejecutivos y recargos legales. Las
sanciones no forman parte de las deudas tributarias.
PARA UNA BASE = 26.260, DETERMINE LA CUOTA NTEGRA Y
EL TIPO MEDIO DE GRAVMEN CORRESPONDIENTE,
APLICANDO LA SIGUENTE TARIFA DE IRPF.
BASE LIQUIDABLE CUOTA NTEGRA RESTO BL 0,00
4.000

0,00

4000

9,06

362,40

9.800

15,84

13.000

1914,40

12.000

18,68

25.800

4.156,32

19.200

24,71

45.000

8.900,64

En adelante

29,16

26.260 25.800 = 460 24,71%= 113,7

4156,32 + 113,7 = 4260

26

Estimacin directa: general. Grava rentas reales. Puede salir negativa.

Obligacin de guardar libros de contabilidad. IRPF: estimacin directa
simplificada se aplica a empresarios y profesionales cuya cifra de
negocio del ao anterior sea inferior a 600.000e. Es el mtodo
generalista.
E. objetiva: opcional. Grava rendimientos presuntos. Nunca sale
negativa. No hay obligaciones formales, solo guardar facturas. Lo
tiene que regular cada tributo.
E. indirecta: subsidiaria: Solo procede cuando no se puedan aplicar los
dos mtodos anteriores. Utilizara los mtodos que sern los
antecedentes de ese negocio o rentas de otro negocio similar. Cuando
el empresario no quiera colaborar o se haya producido un incendio,
etc.
* TIPOS DE GRAVAMEN
1. Especficos: son los que a una cantidad de dinero se les aplica una
magnitud distinta al dinero. Ej.- Impuesto de alcohol se seala 740,8
por cada hectolitro.
2. Graduales: A una magnitud de dinero se le aplica una base dividida
en tramos. Ej.- Impuesto de alquileres: 5e; 10e; 20e. 5e cuando el
alquiler vaya de 1000-15000e; 10e cuando el alquiler vaya de 1500 a
2000; 20e cuando el alquiler sea superior a 2001.
3. Alcuotas: Pueden ser:

Proporcionales: cuando se aplica siempre en la

misma proporcin. Ej.- IVA 21%. La base puede ser
10, 10.000; El Impuesto de Transmisiones
patrimoniales en segunda mano 7%.

Progresivas: Se aplicar una alcuota distinta en la

medida que la base sea mayor o inferior. stas
pueden ser:
o Continuas: cuando se aplica toda la
base.
o Por escalones: Se aplica por escalones.
A cada escaln una alcuota distinta.

Para una base de 14.000e aplicamos el IRPF que es por escalones:

- Base 14.000 cogemos el 13.000 de base liquidable (ver
lo anterior). De cuita ntegra tenemos: 1.914,73. Al resto
que son 1000, aplicamos 18,68%. La cuota son: 2101,
53e.

27

14000-13000= 1000 (el resto). Se le aplica 18,68% lo que

te da se le suma a la cuota ntegra para saber la cuota
ntegra de los 14.000. Nos da 2101,53e.

APUNTES DE INTERNET.

La cuantificacin de la obligacin tributaria

Para fijar la cuanta de la obligacin tributaria, la LGT establece en su artculo
49 que se determinarn, a partir de las bases tributarias, los tipos de gravamen
y dems elementos en ella previstos y siempre segn disponga la normativa
propia de cada tributo.

6.1 La base imponible

La LGT define a la base imponible en su artculo 50.1 como "la magnitud
dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medicin o valoracin del hecho
imponible", estableciendo en su apartado segundo los siguientes mtodos de
determinacin de la base imponible: estimacin directa, estimacin objetiva y
estimacin indirecta.

El mtodo que con carcter general deber utilizarse para determinar la

base imponible ser el de estimacin directa.

El mtodo de estimacin indirecta ser siempre subsidiario de los otros

dos, aplicndose exclusivamente cuando se den las circunstancias del artculo
53 de la LGT.

6.2 La base liquidable

La LGT define la base liquidable en su artculo 54. Segn lo dispuesto en el
mismo, "la base liquidable es la magnitud resultante de practicar, en su caso,
en la base imponible las reducciones establecidas en la ley".
Las reducciones obedecen al inters del legislador de conceder un trato de favor
a determinados contribuyentes, por ejemplo, las reducciones por aportaciones a
patrimonios protegidos de las personas con discapacidad contemplado en el
artculo 54 de la Ley del IRPF.

6.3 El tipo de gravamen

La LGT define el tipo de gravamen en el artculo 55 como "la cifra, coeficiente o
porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener como resultado la
cuota ntegra". Los tipos de gravamen deben ser especficos o porcentuales,

28

debindose aplicar segn disponga la ley propia de cada tributo a cada unidad o
tramo de base liquidable.
As, tenemos:

Los tipos de gravamen especficos, que pueden ser de cuanta fija o de

carcter gradual (es decir, se determina una cuanta de dinero cuyo importe

vara segn los grados de una escala referida a una determinada magnitud).
Los tipos de gravamen porcentuales son los denominados alcuotas de
gravamen, es decir, aquellos en los que el tipo es un porcentaje aplicable sobre
la base imponible o liquidable.
Estas alcuotas pueden ser proporcionales, progresivas o regresivas. Sern
alcuotas regresivas aquellas que disminuyen al aumentar la base, al ser
contrarias al principio de capacidad econmica. La LGT no lo contempla.

6.4 La cuota tributaria

De acuerdo con el artculo 56 de la LGT, la cuota tributaria podr determinarse:

En funcin del tipo de gravamen aplicable (tributos de cuota variable;

ejemplo, IRPF).

Segn la cantidad fija sealada al objeto en los pertinentes textos

legales (tributos de cuotas fijas; ejemplo, IAE).
En ciertos supuestos es preciso practicar sobre la "cuota ntegra" determinadas
deducciones o correcciones que minoran el importe de la prestacin a cargo del
sujeto pasivo. La cantidad as obtenida recibe el nombre de "cuota lquida".

29

APUNTES CLASE T.8. EXTINCION DE DEUDA TRIBUTARIA (36 y ss.)

Reglamento de recaudacin (52 y ss.) (no entran las garantas). Solo distinguir
la hipoteca legal tcita-hipoteca legal.
-

PAGO. 61-65. 33 Reglamento Gral de recaudacin se admite el

pago por tercero que significa que una persona ajena al deudor
incluso si el deudor no lo sabe paga la deuda se extingue. 61
Efectos - extincin. 62.2 pago en periodo voluntario o periodo
ejecutivo art. 625: estos dos arts., dicen que si recibo la
notificacin de hacienda del da 1 al 15 el plazo voluntario de pago
ser del da que la recibo hasta el da 20 del mes siguiente y si la
recibo la segunda quincena el plazo ser desde que la recibo
hasta el da 5 mes segundo mes siguiente, en la va ejecutiva si lo
recibo en la primera quincena desde que recibo la notificacin
hasta el 20 del mismo mes y si la recibe la segunda quincena
hasta el da 5 del mes siguiente. 62.1 autoliquidacin tiene el
plazo que determine cada tributo IRPF (mayo y junio del ao
siguiente). El art. 64 habla de la consignacin hacienda admite
como forma de pago que se consignen bienes del deudor. El art.
65 habla del plago fraccionado, se puede pedir pagar en plazos
pero hacienda pone intereses muy altos. Imputacin de pagos art.
63 cuando se acumulen deudas del mismo sujeto pasivo se
anulan las ms antiguas.

PRESCRIPCION. 66-70. A los 4 aos. Es un tema de seguridad

jca. Una deuda no puede estar siempre abrirla.

cmputo plazo
o

Deudas

liquidadas.

El

cmputo

empieza desde el da siguiente que

termino el plazo voluntario de pago.
IRPF

termina

el

da

30

de

junio

(voluntario). El pago de prescripcin

empieza el 31 de julio.
o

Pago indebido. Si he pagado mas de lo

que deba, tengo un plazo de 4 aos
desde el da siguiente al que hice ese
pago indebido.

Interrupcin:
o

Notificacin. Al sujeto pasivo le debe

llegar una notificacin.

30

Reanudacin (68 Reglamento gral). Se

alarga el plazo de prescripcin. El da
que llegue la notificacin se reanuda al
da siguiente.

Efectos. Se aplica ex lege, no la tiene que

solicitar el obligado. Se aplica de oficio. Si
quiero pagar estando prescripta no la puedo
pagar ya.

COMPENSACION. 71-74.

CONDONACION. 75. Es muy excepcional. Si se quiere hacer y lo

diga una ley cumpliendo unos requisitos se hace.

INSOLVENCIA. 76. Probada del deudor. Se da cuando una

persona es insolvente. Si esa situacin de de insolvencia dura mas
de 4 aos de prescripcin, la deuda esta extinguida. Pero si antes
de que transcurra los 4 aos pasa a mejor fortuna ha de pagar.

CONFUSION. 1192 CC. Se confunde deudor y acreedor. Solo se

da cuando hacienda recibe una herencia.

SIGUIENTE PAG. APUNTES INTERNET SOBRE ESTE TEMA:

31

APUNTES INTERNET SOBRE T.8. La extincin de la deuda tributaria

De acuerdo con lo establecido por el artculo 59 de la LGT, las deudas

tributarias podrn extinguirse de las siguientes formas: mediante el pago,
por prescripcin, por compensacin y por condonacin.
8.1 El pago
Nos encontramos con el modo ms lgico de extincin de la deuda
tributaria. Si la obligacin tributaria principal es el pago de la cuota, resulta
evidente que cualquier otro modo de extincin (condonacin, prescripcin...)
no es el perseguido por el legislador cuando define el presupuesto de hecho
que va a constituir el hecho imponible como medidor de la capacidad
econmica del obligado tributario.
Plazos para el pago de la deuda tributaria. Distinguiremos los diferentes
supuestos que contempla el artculo 62 de la LGT:
a) Debern abonarse en el plazo contemplado en su propia normativa las
deudas resultantes de autoliquidaciones.
b) Las deudas resultantes de liquidaciones practicadas por la Administracin
se ingresarn de acuerdo con la fecha en que se produzca la notificacin.

Si la notificacin de la liquidacin se realiza entre los das 1 y 15 de

cada mes, desde la fecha de recepcin de la notificacin hasta el da 20 del
mes posterior o, si ste no fuera hbil, hasta el inmediato hbil siguiente.

Si la notificacin de la liquidacin se realiza entre los das 16 y ltimo

de cada mes, desde la fecha de recepcin de la notificacin hasta el da 5
del segundo mes posterior o, si ste no fuera hbil, hasta el inmediato hbil
siguiente.
c) El pago en periodo voluntario de las deudas de notificacin colectiva y
peridica que no tengan establecido otro plazo en sus normas reguladoras
deber efectuarse en el periodo comprendido entre el da 1 de septiembre y
el 20 de noviembre o, si ste no fuera hbil, hasta el inmediato hbil
siguiente. La Administracin Tributaria competente podr modificar el plazo
sealado en el prrafo anterior siempre que dicho plazo no sea inferior a dos
meses.
d) Las deudas que deban abonarse mediante efectos timbrados se pagarn
en el momento de la realizacin del hecho imponible, si no se dispone otro
plazo en su normativa especfica.
e) Las deudas que se exijan en periodo ejecutivo, y una vez notificada la
providencia de apremio, debern ingresarse en los siguientes plazos:
32

Si la notificacin de la providencia se realiza entre los das 1 y 15 de

cada mes, desde la fecha de recepcin de la notificacin hasta el da 20 de
dicho mes o, si ste no fuera hbil, hasta el inmediato hbil siguiente.
Si la notificacin de la providencia se realiza entre los das 16 y ltimo
de cada mes, desde la fecha de recepcin de la notificacin hasta el da 5
del mes siguiente o, si ste no fuera hbil, hasta el inmediato hbil
siguiente.
Aplazamiento y fraccionamiento. Aunque generalmente se alude a
ambas figuras de forma conjunta, son diferentes la una de la otra. El
fraccionamiento supone un aplazamiento con la especialidad de realizarse el
pago en varios plazos y que necesariamente va a obligar a realizar pagos
parciales, a diferencia del aplazamiento, el cual supone un diferimiento en el
momento del pago, pero referido al importe total de la deuda. Esta materia
se encuentra regulada en el artculo 65 de la LGT.
Los efectos de la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento son los
siguientes:

Si la deuda est en periodo voluntario de pago, la consecuencia es

que no se iniciar el periodo ejecutivo.

Si la deuda est en va ejecutiva, el procedimiento no se suspende, si

bien se podrn paralizar las actuaciones tendentes a la enajenacin de los
bienes embargados.

La LGT regula exhaustivamente la necesidad de aportar garanta para

la concesin de fraccionamiento o aplazamiento en el pago de la deuda
tributaria.

8.2 La prescripcin
La prescripcin de la obligacin tributaria se regula en los artculos 66 a 70
de la LGT, establecindose que prescriben a los cuatro aos:

El derecho de la Administracin para determinar la deuda tributaria

mediante la oportuna liquidacin.

El derecho de la Administracin para exigir el pago de las deudas

tributarias liquidadas y autoliquidadas.

El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de

cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del
coste de las garantas.
33

El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de

cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del
coste de las garantas.

El plazo de prescripcin comenzar a contarse en los distintos casos

antes citados conforme a las reglas establecidas en el artculo 67 de la LGT.
EJEMPLO: Supongamos que el seor X presenta autoliquidacin por IRPF
del ejercicio 20X1 en el plazo reglamentario para ello. Si la Inspeccin
decide iniciar actuaciones de comprobacin e investigacin de su situacin
tributaria, la notificacin de inicio de actuaciones debe practicarse antes del
30 de junio de 20X6, fecha en la que se cumplen los cuatro aos
contemplados en el artculo 66 a) de la LGT.
8.3 La compensacin
La LGT admite la posibilidad de que las deudas tributarias se extingan total
o parcialmente por compensacin, ya sea sta de oficio o a instancia del
obligado tributario.
Compensacin de oficio. Sern compensables de oficio las deudas que se
encuentren en periodo ejecutivo. La posibilidad de compensar de oficio
deudas en periodo voluntario estar condicionada a la concurrencia de
determinadas circunstancias. Tambin es posible la compensacin de oficio
de las deudas que tengan con el Estado comunidades autnomas, entidades
locales y dems entidades de derecho pblico.
Compensacin a instancia del obligado tributario. El obligado
tributario podr solicitar la compensacin de las deudas tributarias que se
encuentren tanto en periodo voluntario de pago como en periodo ejecutivo.
La presentacin de una solicitud de compensacin en periodo voluntario
impide el inicio del periodo ejecutivo de la deuda concurrente con el crdito
ofrecido, si bien ello no obsta para que se produzca el devengo del inters
de demora que pueda proceder, en su caso, hasta la fecha de
reconocimiento del crdito.
8.4 La condonacin
En lneas generales, este modo de extincin de las obligaciones est reido
con el principio, bsico en nuestra materia, de la indisponibilidad por parte
de la Administracin de los crditos tributarios de que es acreedora. Sin
embargo, en casos excepcionales, la necesidad de condonar la deuda
tributaria puede venir impuesta por exigencias insoslayables de justicia.
8.5 Insolvencia del deudor

34

Como es sabido, la imposibilidad de la prestacin como modo de extincin

de la obligacin no es aplicable a las obligaciones genricas. De aqu que la
obligacin tributaria no pueda extinguirse por esta causa, al menos tal y
como sta aparece regulada en el Cdigo Civil.
El artculo 76 de la LGT dice que "las deudas tributarias que no hayan
podido hacerse efectivas en los respectivos procedimientos de recaudacin
por insolvencia probada, total o parcial, de los obligados tributarios se darn
de baja en cuentas en la cuanta procedente, mediante la declaracin del
crdito como incobrable, total o parcial, en tanto no se rehabiliten dentro del
plazo de prescripcin de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del
artculo 173 de esta Ley".
Del citado artculo se desprende:

Lo que se declara incobrable es el crdito, no a la persona o entidad

obligada al pago.
La declaracin como incobrable de un crdito tributario puede ser
total o parcial.
La declaracin como incobrable de un crdito implica que se declaren
fallidos a todos y cada uno de los obligados al pago.

35

TEMA 3: INTERPRETACION Y APLICACIN DE LA NORMA TRIBUTARIA

1. Norma jco financiera:
- La CE del 78 supuso un reforzamiento del vigor jco de las
normas financieras con su art. 31. Tambin, para
determinar la eficacia de D financiero se aplicaran los
criterios comunes en todo el ordenamiento. Las normas
financieras tienen 2 caractersticas:
a) Normas ordinarias: con un contenido normativo
axiolgico.
b) Conexin con la actividad econmica. La actividad
econmica no integra el derecho financiero pero si
lo complementa.
Carcter temporal de las normas financieras. Las
dems normas financieras son indefinidas salvo
contrario. Las leyes presupuestarias de cada ao hay
que distinguirlas de la LGT.
2. Normas en el espacio: la ley determina los criterios que
en funcin del territorio o el espacio van a ser
utilizados para establecer qu hechos quedan
sometidos al mandato de una norma en cada caso.
Criterios que se aplican segn del espacio. Son:
a) Territorialidad: art. 11 LGT dice que las leyes
reguladoras de cada tributo podrn determinar los
criterios de aplicacin espacial (residencia o
territorialidad)..
Territorialidad se basa en el lugar donde estn
situados los bienes o se realicen los actos (IBI).
b) Residencia: La residencia consiste en la existencia
de un sujeto en un lugar determinado (IRPF,
Impuesto de sucesiones).
3. Mtodos para evitar la doble imposicin en el marco
internacional:
EXENCION INTEGRA solo tiene en cuenta a la renta
nacional (es 100).
EXENCION CON PROGRESIVIDADse tiene en cuenta
las dos rentas (extranjera y nacional).
*Se aplican sobre la base.

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IMPUTACION ORDINARIA Se tiene en cuenta la renta

mundial y calculamos la cuota a la que le renta una
reduccin que marca nuestra ley.
IMPUTACION INTEGRA la cueto que corresponde
pagar por esa renta x en francia y segn la ley
espaola.
*Se aplican sobre la cuota.
LGT 10.1 - Entrada en vigor y duracin. Segn art. 10 a los 20 das
naturales de su publicacin en el Boletn que corresponda salvo que se diga
contrario y su duracin ser indefinida salvo contrario.
CESE o Derogacin:
-

Temporal. Se cumple el plazo.

Expresa. Lo dice claramente.
Tacita: la ley no dice nada pero regula una materia de forma
contraria o como este regulada a una norma anterior y se
aplica la ley posterior sobre la anterior. Tiene efectos EX NUNC
no se aplicar en situaciones futuras.

Art. 164 CE efecto ex tunct que significa que se puede aplicar

tambin al pasado (al futuro y pasado). Todos los actos no
acabados (en curso) se les aplican esta derogacin. Esta norma
ser nula.
En art. 10.2
LGT normas
retroactivamente salvo contrario.

tributarias

no

se

aplicaran

Las normas de sanciones, recargos, etc., si sern retroactivas si

son favorables al reo.
INTERPRETACION
Art. 12 LGT Interpretacin 3.1 CC: Las normas se interpretacin segn el
sentido propio de sus palabras en relacin con el contexto los antecedentes
histricos y legislativas y la realidad social y el tiempo que han de ser
aplicadas atendiendo al espritu y finalidad de aquellas.
Art. 13 Calificacin: Art. 13 LGT: constituye la actividad administrativa de
determinacin de la verdadera naturaleza jca de un hecho, acto o negocio
dejando al margen la denominacin aparencial que los interesados la
hubieran dado a ese hecho y prescindiendo de los defectos de forma que
pudieran afectar a su validez.
14 Analoga: es una aplicacin extensiva de la ley a un caso que no est
regulado en la ley. No se admitir la analoga para extender ms all de sus
trminos estrictos el mbito del hecho imponible de las exenciones y dems
beneficios.
15 - Conflicto en la aplicacin de la norma: llamamos fraude de ley. Se
define como un acto/s que dan lugar a un resultado distinto a la norma
tributaria y que se han llevado a cabo bajo amparo de otra norma tributaria
dictada con distinta finalidad a la de los interesados. Se diferencia de la
37

economa

de

opcin

(regulada

en

ley).

16 Simulacin:
-

Absoluta:

Relativa:

38