Execução Orcamentaria

CURSO ON-LINE REGULAR - TEORIA E EXERCCIOS
ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA

PROFESSOR: SRGIO MENDES
Aula 7
EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA
Ol amigos! Como bom estar aqui!
Em um das passagens do livro Alice no Pas das Maravilhas, de Lewis Carroll,

Alice est perdida e trava uma conversa com o gato. Ela pergunta qual
caminho deve seguir, o gato retruca perguntando aonde ela quer ir e ela diz
que no sabe. Assim o gato responde: "Se voc no sabe para onde quer ir,
ento qualquer caminho serve...".
Um estudante interessado em passar em um concurso deve criar um projeto

pessoal de vida e seguir algumas premissas: necessrio sentir que precisa
mudar; que vantajoso mudar; que possvel mudar; e que chegou a hora de
mudar.
Os fatores que determinam o sucesso so entusiasmo, fazer por prazer,

dedicao, empenho, persistncia, atitude positiva, otimismo, bom humor,
inovao, autenticidade, simplicidade, deciso gil, ao efetiva, comunicao
eficaz e, principalmente, ter clareza para onde se quer ir e como chegar, alm
de desenvolver os meios para atingir o compromisso consigo. Os fatores que
impedem o sucesso so negativismo, pessimismo, abatimento, baixa autoestima, insegurana, inibio, medo de correr riscos e de errar, mentiras,
trapaas, tramias e mau humor
Na aula anterior j comentei sobre o livro. Permita-me apenas passar o convite

queles que estiverem em Braslia s 19h de sexta-feira, 16 de julho de 2010:
www.pontodosconcursos.com.br

Nesta aula trataremos de temas relacionados execuo oramentria e

financeira. Ao final, destacaremos os Restos a Pagar, as Despesas de
Exerccios Anteriores e o Suprimento de Fundos.
As execues oramentria e financeira ocorrem concomitantemente. Esto

atreladas uma outra, pois havendo oramento e no existindo o financeiro,
no poder ocorrer a despesa. Por outro lado, pode haver recurso financeiro,
mas no se poder gast-lo se no houver a disponibilidade oramentria.
A execuo oramentria pode ser definida, em resumo, como sendo a

utilizao dos crditos consignados na Lei Oramentria Anual LOA. J a
execuo financeira, por sua vez, representa a utilizao de recursos
financeiros, visando atender realizao dos projetos e/ou atividades
atribudas
Unidades
Oramentrias
pelo
Oramento.
Na
tcnica
oramentria inclusive habitual se fazer a distino entre as palavras crdito

e recurso. Reserva-se o termo crdito para designar o lado oramentrio e
recurso para o lado financeiro. Crdito e recurso so duas faces de uma
mesma moeda. O crdito oramentrio, dotao ou autorizao de gasto ou
sua descentralizao; e recurso financeiro, portanto, dinheiro ou saldo de
disponibilidade bancria.

As execues oramentria e financeira devem estar em compasso com o
desempenho da meta fsica. Entretanto, a apresentao de resultados da meta
fsica pode ser inferior execuo financeira, ocasionando um descompasso, o
qual pode ocorrer por problemas em licitaes, convnios ou contratos, por
pendncias ambientais, ou at mesmo por deficincias no planejamento ou em
virtude do contingenciamento oramentrio.
1. SIAFI
1.1 Objetivos
O Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI

o principal instrumento utilizado para registro, acompanhamento e controle da
execuo oramentria, financeira e patrimonial do Governo Federal. um
sistema informatizado que processa e controla, por meio de terminais
instalados em todo o territrio nacional, a execuo oramentria, financeira,
patrimonial e contbil dos rgos da Administrao Pblica direta federal, das
autarquias, fundaes e empresas pblicas federais e das sociedades de
economia mista que estiverem contempladas no Oramento Fiscal e/ou no
Oramento da Seguridade Social da Unio.
Os principais objetivos do SIAFI so:

a) prover mecanismos adequados ao controle dirio da execuo oramentria,
financeira e patrimonial aos rgos da Administrao Pblica;
b) fornecer meios para agilizar a programao financeira, otimizando a
utilizao dos recursos do Tesouro Nacional, atravs da unificao dos
recursos de caixa do Governo Federal;
c) permitir que a contabilidade pblica seja fonte segura e tempestiva de
informaes gerenciais destinadas a todos os nveis da Administrao Pblica
Federal;
d) padronizar mtodos e rotinas de trabalho relativas gesto dos recursos
pblicos, sem implicar rigidez ou restrio a essa atividade, uma vez que ele
permanece sob total controle do ordenador de despesa de cada unidade

gestora;
e) permitir o registro contbil dos balancetes dos estados e municpios e de
suas supervisionadas;
f) permitir o controle da dvida interna e externa, bem como o das
transferncias negociadas;
g) integrar e compatibilizar as informaes no mbito do Governo Federal;
h) permitir o acompanhamento e a avaliao do uso dos recursos pblicos; e
i) proporcionar a transparncia dos gastos do Governo Federal.
Muitas so as facilidades que o SIAFI oferece a toda Administrao Pblica que

dele faz uso, mas podemos dizer, a ttulo de simplificao, que essas facilidades
foram desenvolvidas para registrar as informaes pertinentes s trs tarefas
bsicas da gesto pblica federal dos recursos arrecadados legalmente da
sociedade: execuo oramentria; execuo financeira; e elaborao das
demonstraes contbeis, consolidadas na Prestao de Contas Anual do
Presidente da Repblica (antigo Balano Geral da Unio).
Pelo SIAFI que se faz o controle dos saldos e a transferncia de recursos
entre as unidades gestoras (UGs). A UG uma unidade oramentria ou
administrativa investida do poder de gerir recursos oramentrios e
financeiros, prprios ou sob descentralizao.
No caso de pagamento de despesas entre unidades gestoras o sistema efetua
instantaneamente o crdito de recursos Unidade Gestora favorecida e o
dbito Unidade Gestora emitente, por meio de Ordens Bancrias OB
intra-SIAFI. As OB emitidas para outros favorecidos que no so Unidades
Gestoras on-line so consolidadas diariamente at o fechamento do SIAFI num
arquivo magntico que enviado ao Banco do Brasil para processamento e
realizao dos crditos aos respectivos favorecidos.
1.2 Documentos do SIAFI
Estes so os documentos do SIAFI relacionados execuo oramentria:

Nota de Dotao (ND): o documento utilizado para registro das informaes
oramentrias elaboradas pela Secretaria de Oramento Federal, ou seja, dos

crditos previstos no Oramento Geral da Unio. Tambm se presta incluso
de crditos no Oramento no previstos inicialmente e ao registro do
desdobramento do Plano Interno e do detalhamento da fonte de recursos. O
Plano Interno um instrumento de planejamento e de acompanhamento da
ao planejada, usado como forma de detalhamento do projeto/atividade, de
uso exclusivo de cada Ministrio/rgo.
Nota de Movimentao de Crdito (NC): o documento utilizado para
registrar a movimentao interna e externa de crditos e suas anulaes.
Nota de Empenho (NE): o documento utilizado para registrar as operaes
que envolvem despesas oramentrias realizadas pela Administrao Pblica
federal, ou seja, o comprometimento de despesa, seu reforo ou anulao,
indicando o nome do credor, a especificao e o valor da despesa, bem como
a deduo desse valor do saldo da dotao prpria.
Nota de Lanamento por Evento (NL): o documento utilizado para registrar
a apropriao/liquidao de receitas e despesas, bem como outros atos e fatos
administrativos, inclusive os relativos a entidades supervisionadas, associados
a eventos contbeis no vinculados a documentos especficos.
Estes so os documentos do SIAFI relacionados execuo financeira:

Nota de Lanamento por Evento (NL): considerada relacionada tanto
execuo oramentria como execuo financeira.
DARF Eletrnico: DARF a sigla para Documento de Arrecadao de
Receitas Federais. Por meio desse documento se registra a arrecadao de
tributos e demais receitas diretamente na Conta nica do Tesouro Nacional,
sem trnsito pela rede bancria, ou seja, por meio de transferncias de
recursos intra-SIAFI. O DARF eletrnico nada mais do que o instrumento de
registro dessas informaes no SIAFI.
GPS Eletrnica: GPS a sigla para Guia da Previdncia Social. Esse
documento permite registrar o recolhimento das contribuies para a
Seguridade Social por meio de transferncias de recursos intra-SIAFI entre a
UG recolhedora e a Conta nica do Tesouro Nacional.
Ordem Bancria (OB): o documento utilizado para o pagamento de
compromissos, bem como para a liberao de recursos para fins de suprimento

de fundos.
Ainda, destacam-se os seguintes documentos:

GSE Eletrnica: GSE a sigla para Guia do Salrio-Educao. A GSE o
documento que registra o recolhimento do salrio-educao destinado aos
seus beneficirios e do valor que lhes pago, mediante transferncias intraSIAFI de recursos entre a Unidade Gestora recolhedora e o Fundo Nacional de
Desenvolvimento da Educao FNDE.
Nota de Programao Financeira (NPF): o documento que permite registrar
os valores constantes da Proposta de Programao Financeira (PPF) e da
Programao Financeira Aprovada (PFA), envolvendo a Coordenao-Geral de
Programao Financeira da Secretaria do Tesouro Nacional COFIN/STN e os
rgos Setoriais de Programao Financeira OSPF.
Caiu na prova
(CESPE Analista SERPRO 2008) A nota de dotao um documento
utilizado para registro das informaes oramentrias elaboradas pela
Secretaria de Oramento Federal.
A Nota de Dotao (ND) o documento utilizado para registro das informaes

oramentrias elaboradas pela Secretaria de Oramento Federal, ou seja, dos
crditos previstos no Oramento Geral da Unio.
Resposta: Certa
1.3 Sistemas
O SIAFI um sistema de informaes centralizado em Braslia, ligado por

teleprocessamento aos rgos do Governo Federal distribudos no Pas e no
exterior. Essa ligao, que feita pela rede de telecomunicaes do SERPRO
e tambm pela conexo a outras inmeras redes externas, que garante o
acesso ao sistema s milhares de unidades gestoras ativas no SIAFI.
Para facilitar o trabalho de todas essas unidades gestoras, o SIAFI foi
concebido para se estruturar por exerccios: cada ano equivale a um sistema

diferente, ou seja, a regra de formao do nome do sistema a sigla SIAFI
acrescida de quatro dgitos referentes ao ano do sistema que se deseja
acessar: SIAFI2009, SIAFI2010, SIAFI2011, etc.
Por sua vez, cada sistema est organizado por subsistemas atualmente
so 21 e estes, por mdulos. Dentro de cada mdulo esto agregadas
inmeras transaes, que guardam entre si caractersticas em comum. Nesse
nvel de transao que so efetivamente executadas as diversas operaes
do SIAFI, desde entrada de dados at consultas.
O Subsistema mais cobrado em provas, por ser considerado um dos mais

importantes, o subsistema Contas a pagar e a receber CPR.
O CPR permite otimizar o processo de programao financeira dos rgos e
entidades ligadas ao Sistema, proporcionando informaes em nvel analtico e
gerencial do fluxo de caixa. Ele permite o cadastramento de contratos, notas
fiscais, recibos e outros documentos, cuja contabilizao efetuada por
eventos de sistema. Tais documentos geram compromissos de pagamento e
de recebimento que compem o fluxo de caixa montado pelo SIAFI.
Documentos do SIAFI, como a Nota de Empenho (NE) e a Nota de
Programao Financeira (NPF), tambm do origem a compromissos para as
UGs dos rgos que utilizam o CPR.
1.4 Registros contbeis
SIAFI
promove,
de
forma
automtica,
os
lanamentos
contbeis
correspondentes aos registros dos atos e fatos praticados pelos gestores

pblicos quando do exerccio de suas atividades. Assim, possvel utilizar a
contabilidade como fonte de informaes confiveis e instantneas, pois os
registros so lanados no mesmo momento em que os fatos ocorrem e no
necessria a existncia de um contador em cada UG para efetuar a
classificao contbil de cada ato ou fato realizado.
A execuo contbil relativa aos atos e fatos de gesto financeira,
oramentria e patrimonial da Unio obedece ao Plano de Contas elaborado e
mantido de acordo com os padres estabelecidos, tendo como partes

integrantes a relao das contas agrupadas segundo suas funes, a tabela de
eventos (conjunto de todos os eventos existentes) e a indicao do mecanismo
de dbito e crdito de cada conta.
Trata-se, portanto, de um conjunto das contas utilizveis em toda a
Administrao Pblica federal, organizadas e codificadas com o propsito de
sistematizar e uniformizar o registro contbil dos atos e fatos de gesto, e
permitir a qualquer momento, com preciso e clareza, a obteno dos dados
relativos ao patrimnio da Unio.
A tabela de eventos o instrumento utilizado pelas unidades gestoras no

preenchimento das telas e/ou documentos de entrada no SIAFI para
transformar os atos e fatos administrativos rotineiros em registros contbeis
automticos.
O cdigo do evento composto de seis nmeros estruturados da seguinte
forma:
CDIGO DO EVENTO
XX
ZZZ
Classe do Evento
Tipo de utilizao
Cdigo sequencial
As unidades gestoras devero utilizar, para registro de suas transaes dirias,

os cdigos dessa tabela de eventos. A classe identifica o conjunto de eventos
de uma mesma natureza de registro. Caso no seja encontrado nesta tabela o
evento que expresse com bastante clareza a transao a ser processada,
dever ser contactado o rgo de contabilidade para os esclarecimentos
necessrios. Somente aos rgos de contabilidade compete realizar os
registros contbeis, sem a indicao de eventos. Neste caso, o tratamento a
ser dado a esses rgos ser por meio de dbito (D) e crdito (C), desde que
no se trate de receitas e/ou despesas. Portanto, pode existir registro contbil
sem a indicao de evento.
A tabela de eventos parte integrante do plano de contas da administrao
pblica federal. Ela veio substituir a forma usual de apresentao de um plano

de contas no que tange correspondncia entre as contas (digrafograma). No
entanto, o SIAFI somente validar os documentos de entrada de dados, em
termos contbeis, se eles se apresentarem com os eventos que, no todo,
completem partidas dobradas (total dos dbitos igual ao total dos crditos).
Caiu na prova:
(CESPE Consultor do Executivo SEFAZ/ES 2010) Na estrutura do
cdigo do evento, a classe identifica o conjunto de eventos de uma mesma
natureza.
As unidades gestoras devero utilizar, para registro de suas transaes dirias,

os cdigos da tabela de eventos. A classe identifica o conjunto de eventos de
uma mesma natureza de registro.
Resposta: Certa
2. CONTA NICA
A Conta nica, implantada em setembro de 1988, representou uma mudana

radical no controle de caixa do Tesouro Nacional, em virtude da racionalizao
na movimentao dos recursos financeiros no mbito do Governo Federal.
Com ela, todas as unidades gestoras on-line do SIAFI passaram a ter os seus
saldos bancrios registrados e controlados pelo sistema, sem contas escriturais
no Banco do Brasil. Assim, a Conta nica uma conta mantida junto ao Banco
Central do Brasil, operacionalizada via SIAFI pelo Banco do Brasil ou,
excepcionalmente, por outros agentes financeiros autorizados pelo Ministrio
da Fazenda. destinada a acolher, em conformidade com o disposto no art.
164 da CF/1988, as disponibilidades financeiras da Unio que se encontram
disposio das UGs on-line, nos limites financeiros previamente definidos. O
referido artigo determina que as disponibilidades de caixa da Unio sero
depositadas no banco central; as dos Estados, do Distrito Federal, dos
Municpios e dos rgos ou entidades do Poder Pblico e das empresas por
ele controladas, em instituies financeiras oficiais, ressalvados os casos
previstos em lei.

Portanto, a Conta nica do Tesouro no mantida no Banco do Brasil e sim
no Banco Central do Brasil. O Banco do Brasil S.A. (BB) uma instituio
financeira constituda na forma de sociedade de economia mista. J o Banco
Central do Brasil (BACEN), criado pela Lei 4.595, de 31.12.1964, uma
autarquia federal, vinculada ao Ministrio da Fazenda, que tem por misso
assegurar a estabilidade do poder de compra da moeda e um sistema
financeiro slido e eficiente.
A LRF determina que as disponibilidades de caixa dos regimes de

previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos, ainda que
vinculadas a fundos especficos a que se referem os arts. 249 e 250 da
CF/1988,
ficaro
depositadas
em
conta
separada
das
demais
disponibilidades de cada ente e aplicadas nas condies de mercado, com

observncia dos limites e condies de proteo e prudncia financeira.
A Conta nica movimentada pelas UGs da Administrao Pblica federal,
inclusive fundos, autarquias, fundaes, e outras entidades integrantes do
SIAFI, na modalidade on-line. A movimentao de recursos da Conta nica
ser efetuada por meio de Ordem Bancria OB, Documento de Arrecadao
de Receitas Federais DARF, Guia da Previdncia Social GPS, Documento
de Receita de Estados e/ou Municpios DAR, Guia do Salrio-Educao
GSE, Guia de Recolhimento do FGTS e de Informaes da Previdncia Social
GFIP, Nota de Sistema NS ou Nota de Lanamento NL, de acordo com
as respectivas finalidades.
O SIAFI consolidar, diariamente, as Ordens Bancrias emitidas, de acordo
com a respectiva finalidade, gerando a Relao de Ordens Bancrias IntraSIAFI-RT e a Relao de Ordens Bancrias Externas RE. Destaca-se a
Ordem Bancria de Carto, a qual utilizada para registro de saque, efetuado
pelo portador do Carto de Pagamento do Governo Federal (CPGF ou
tambm chamado Carto Corporativo), em moeda corrente, observado o
limite estipulado pelo Ordenador de Despesas; e a Ordem Bancria de
Sistema OBS, utilizada para cancelamento de Ordem Bancria pelo agente
financeiro com devoluo dos recursos correspondentes, bem como pela STN
para regularizao das remessas no efetivadas.
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A Guia de Recolhimento de Receitas da Unio GRU o documento
padronizado para registrar os ingressos de valores na Conta nica. Devero
ser recolhidas por GRU as taxas (custas judiciais, emisso de passaporte etc.),
aluguis de imveis pblicos, servios administrativos e educacionais (inscrio
de vestibular/concursos, expedio de certificados), receitas de multas (da
Polcia Rodoviria Federal, do Cdigo Eleitoral, do Servio Militar etc.) e outras.
Excetuam-se do recolhimento por meio da GRU as receitas do Instituto
Nacional do Seguro Social INSS, recolhidas mediante a Guia de Previdncia
Social GPS, e as receitas administradas pela Secretaria da Receita Federal
do Brasil RFB e pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional PGFN,
recolhidas por meio do Documento de Arrecadao de Receitas Federais
DARF.
Segundo o art. 17 da Instruo Normativa STN 4, de 30 de agosto de 2004,

ficam institudas as seguintes modalidades de aplicao financeira na Conta
nica do Tesouro Nacional, mediante registro especfico no SIAFI: aplicao
financeira diria e aplicao financeira a prazo fixo, sendo esta efetuada
mediante entendimentos prvios e a critrio do rgo central de programao
financeira.
Ainda consoante a Instruo Normativa, art. 18, I e II, e pargrafo nico:

Art. 18. As aplicaes financeiras definidas no art. 17 podero ser efetuadas:
I no caso de aplicaes financeiras dirias, pelas autarquias, fundos e
fundaes pblicas que contarem com autorizao legislativa especfica,
no se admitindo aplicaes por parte de entidades no integrantes do
Oramento Fiscal e da Seguridade Social; e
II no caso de aplicaes financeiras a prazo fixo, pelas autarquias, fundos,
fundaes pblicas e os rgos da Administrao Pblica Federal direta,
integrantes do Oramento Fiscal e da Seguridade Social.
Pargrafo nico. Somente podero ser aplicadas na modalidade de prazo fixo
as
disponibilidades
financeiras
decorrentes
de
arrecadao
prpria,
considerando classificao efetuada pela Secretaria de Oramento Federal

SOF.
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Caiu na prova:
(ESAF Analista Administrativo ANA 2009) Sobre o tema Conta nica do
Tesouro Nacional, assinale a opo correta.
a) mantida no Banco Central do Brasil e tem por finalidade acolher as
disponibilidades financeiras da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios.
b) Sua operacionalizao efetuada, exclusivamente, por intermdio do Banco
do Brasil S/A.
c) movimentada pelas Unidades Gestoras da Administrao Pblica Federal
integrantes do SIAFI, inclusive na modalidade off-line.
d) As Ordens Bancrias contra ela emitidas so consolidadas diariamente no
mbito do SIDOR, de acordo com a respectiva finalidade.
e) A movimentao de seus recursos efetuada, entre outros, por meio da
Guia da Previdncia Social (GPS) e da Guia de Recolhimento do FGTS e de
Informaes da Previdncia Social (GFIP).
Resposta: Letra E
3. PROGRAMAO ORAMENTRIA E FINANCEIRA
3.1 Competncias
A programao oramentria e financeira consiste na compatibilizao do fluxo

dos pagamentos com o fluxo dos recebimentos, visando o ajuste da despesa
fixada s novas projees de resultados e da arrecadao.
Compreende um conjunto de atividades com o objetivo de ajustar o ritmo de
execuo
do
oramento
ao
fluxo
provvel
de
recursos
financeiros,
assegurando a execuo dos programas anuais de trabalho, realizados por

meio do SIAFI, com base nas diretrizes e regras estabelecidas pela legislao
vigente.
A Programao Financeira se realiza em trs nveis distintos: Secretaria do

Tesouro
Nacional,
rgo
central;
Subsecretarias
de
Planejamento,
Oramento e Administrao (ou equivalentes, os chamados rgos setoriais de

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programao financeira OSPF); e as Unidades Gestoras Executoras (UGE).
Compete ao Tesouro Nacional estabelecer as diretrizes para a elaborao e

formulao da programao financeira mensal e anual, bem como a adoo
dos procedimentos necessrios a sua execuo. Aos rgos setoriais
competem a consolidao das propostas de programao financeira dos
rgos vinculados (UGE) e a descentralizao dos recursos financeiros
recebidos do rgo central. s Unidades Gestoras Executoras cabe a
realizao da despesa pblica, ou seja: o empenho, a liquidao e o
pagamento.
3.2 Decreto de Programao Oramentria e Financeira
Logo aps a sano presidencial Lei Oramentria aprovada pelo Congresso

Nacional, o Poder Executivo mediante decreto estabelece em at trinta dias a
programao financeira e o cronograma de desembolso mensal por rgos,
observadas as metas de resultados fiscais dispostas na Lei de Diretrizes
Oramentrias.
De acordo com o art. 8. da LRF:

Art. 8. At trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em
que dispuser a lei de diretrizes oramentrias e observado o disposto na alnea
c do inciso I do art. 4., o Poder Executivo estabelecer a programao
financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso.
O mecanismo utilizado para limitao dos gastos do Governo Federal o

Decreto de Programao Oramentria e Financeira, mais conhecido como
Decreto de Contingenciamento, juntamente com a Portaria Interministerial
que detalha os valores autorizados para movimentao e empenho e para
pagamentos no decorrer do exerccio.
A base legal do Decreto decorre da Lei 4.320/1964 e da LRF, complementada

pelas LDOs a cada ano. A Lei 4.320/1964 trata da necessidade de estipular
13

cotas trimestrais para a execuo da despesa, evidenciando a preocupao
com oscilaes de arrecadao que acontecem no decorrer do exerccio
financeiro. A LRF traz as metas de resultado fiscal, a busca do equilbrio e a
necessidade de transparncia. J a LDO completa os dispositivos legais,
informando, entre outros parmetros, qual ser a base contingencivel, as
despesas que no so passveis de contingenciamento, bem como o
estabelecimento de demonstrativos das metas de resultado primrio e sua
periodicidade.
So objetivos do Decreto de Programao Oramentria e Financeira:
estabelecer normas especficas de execuo oramentria e financeira

para o exerccio;
estabelecer um cronograma de compromissos (empenhos) e de

liberao (pagamento) dos recursos financeiros para o Governo Federal;
cumprir a Legislao Oramentria (Lei 4.320/1964 e LRF); e
assegurar o equilbrio entre receitas e despesas ao longo do exerccio

financeiro e proporcionar o cumprimento da meta de resultado primrio.
Caiu na prova:
(ESAF Analista Tributrio Receita Federal do Brasil 2009) Assinale a
opo que indica uma exceo aos objetivos do decreto de programao financeira, no mbito federal.
a) Cumprir a Legislao Oramentria.
b) Estabelecer normas especficas de execuo oramentria e financeira para
o exerccio.
c) Limitar o volume de recursos destinados a investimentos colocados
disposio das unidades oramentrias.
d) Estabelecer um cronograma de compromissos (empenhos) e de liberao
(pagamento) dos recursos financeiros para o Governo Federal.
e) Assegurar o equilbrio entre receitas e despesas ao longo do exerccio
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Limitar o volume de recursos destinados a investimentos colocados
disposio das unidades oramentrias no objetivo do decreto de
programao financeira.
Resposta: Letra C
4. LIMITAO DE EMPENHO E DE MOVIMENTAO FINANCEIRA
o previsto de maneira explcita no caput do art. 9. da LRF, o qual dispe

que, se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder
no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal
estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico
promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias
subsequentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os
critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias.
A limitao de empenho tambm ser promovida pelo ente que ultrapassar o
limite para a dvida consolidada, para que obtenha o resultado primrio
necessrio reconduo da dvida ao limite.
Se houver frustrao da receita estimada no oramento, dever ser
estabelecida limitao de empenho e movimentao financeira, com o objetivo
de atingir os resultados previstos na LDO e impedir a assuno de
compromissos sem respaldo financeiro, o que acarretaria uma busca de
socorro no mercado financeiro, situao que implica em encargos elevados.
Analisando o art. 9., no h a possibilidade de limitao de empenho por outro

motivo que no seja a frustrao de receita. O gestor pblico s tem permisso
legal para proceder limitao de empenho quando a realizao da receita (e
no a execuo da despesa) comprometer as metas fiscais, como o supervit
primrio. Outra observao que alm do Poder Executivo, h a extenso da
limitao de empenho aos Poderes Legislativo e Judicirio e ao Ministrio
Pblico.
No sero objeto de limitao as despesas que constituam obrigaes

constitucionais e legais do ente, inclusive aquelas destinadas ao pagamento
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do servio da dvida, e as ressalvadas pela lei de diretrizes oramentrias.
No caso de restabelecimento da receita prevista, ainda que parcial, a
recomposio das dotaes cujos empenhos foram limitados dar-se- de
forma proporcional s redues efetivadas.
At o final dos meses de maio, setembro e fevereiro, o Poder Executivo

demonstrar
avaliar
cumprimento
das
metas
fiscais
de
cada
quadrimestre, em audincia pblica na comisso mista referida na

Constituio ou equivalente nas Casas Legislativas estaduais e municipais.
Consoante o art. 65 da LRF, no caso de estado de defesa e/ou de stio,

decretado na forma da Constituio, ou na ocorrncia de calamidade pblica
reconhecida pelo Congresso Nacional, no caso da Unio, ou pelas
Assembleias Legislativas, na hiptese dos Estados e Municpios, enquanto
perdurar a situao sero dispensados o atingimento dos resultados fiscais e
a limitao de empenho prevista no art. 9.o.
Ateno: limitao de empenho no corresponde a contingenciamento. Na

limitao de empenho anula-se parcela da dotao oramentria, sendo que
a
recomposio
ser
proporcional
redues
efetivadas.
contingenciamento equivale a um congelamento, pois se deixa de efetuar o

empenho, mas permanece a dotao.
Cabe ressaltar que, em relao ao 3. do art. 9., foi proposta uma Ao

Direta de Inconstitucionalidade (ADIN) perante o Supremo Tribunal Federal, o
qual suspendeu liminarmente a eficcia deste dispositivo:
3.o No caso de os Poderes Legislativo e Judicirio e o Ministrio Pblico no
promoverem a limitao no prazo estabelecido no caput, o Poder Executivo
autorizado a limitar os valores financeiros segundo os critrios fixados pela lei
de diretrizes oramentrias.
Ateno: atualmente, devido ADIN, o Poder Executivo no autorizado a

limitar os Poderes Legislativo e Judicirio e o Ministrio Pblico caso estes no
16

promovam a limitao no prazo estabelecido no caput do art. 9.. H a extenso da limitao de empenho aos Poderes Legislativo, Judicirio e Ministrio
Pblico, mas ela deve ser efetuada por ato prprio.
Caiu na prova:
(CESGRANRIO Analista em Cincia e Tecnologia CAPES 2008) O artigo
9. da Lei de Responsabilidade Fiscal reza o seguinte:
Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no
comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal
subsequentes,............segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes
oramentrias.
O trecho que completa e d sentido ao texto do artigo 9. :
a) reduo nos gastos da folha de pagamentos.
b) limitao de empenho e movimentao financeira.
c) suspenso dos pagamentos de contratos de fornecedores externos.
d) suspenso dos pagamentos a pessoas fsicas.
e) sustao dos 10 ltimos empenhos realizados antes da identificao.
O caput do art. 9. da LRF dispe que se verificado, ao final de um bimestre,

que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de
resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes
e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subsequentes, limitao de empenho e movimentao
financeira, segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias.
Resposta: Letra B
17

5. DESCENTRALIZAO ORAMENTRIA E FINANCEIRA
5.1 Descentralizao de crditos
Com a publicao da Lei Oramentria Anual LOA, o seu consequente

lanamento no SIAFI e o detalhamento dos crditos autorizados, inicia-se a sua
movimentao entre as unidades gestoras, para que se viabilize a execuo
oramentria propriamente dita, j que s aps o recebimento do crdito que
as UGs estaro em condies de efetuar a realizao das despesas pblicas.
As descentralizaes de crditos oramentrios ocorrem quando for efetuada
movimentao de parte do oramento, mantidas as classificaes institucional,
funcional, programtica e econmica, para que outras unidades administrativas
possam executar a despesa oramentria.
As descentralizaes de crditos oramentrios no se confundem com

transferncias e transposio, pois no modificam o valor da programao ou
de suas dotaes oramentrias (crditos adicionais); tampouco alteram a
unidade
oramentria
(classificao
institucional)
detentora
do
crdito
oramentrio aprovado na lei oramentria ou em crditos adicionais.

Quando a descentralizao envolver unidades gestoras de um mesmo rgo
tem-se a descentralizao interna, tambm chamada de proviso. Se,
porventura, ocorrer entre unidades gestoras de rgos ou entidades de
estrutura
diferente,
ter-se-
uma
descentralizao
externa,
tambm
denominada de destaque.
Na
descentralizao,
as
dotaes
sero
empregadas
obrigatria
integralmente na consecuo do objetivo previsto pelo programa de trabalho

pertinente, respeitadas fielmente a classificao funcional e a estrutura
programtica. Portanto, a nica diferena que a execuo da despesa
oramentria ser realizada por outro rgo ou entidade.
A descentralizao de crdito externa depender de celebrao de convnio ou
instrumento congnere, disciplinando a consecuo do objetivo colimado e as
relaes e obrigaes das partes.
18

Assim, a movimentao de crditos, a que chamamos habitualmente de
descentralizao de crditos, consiste na transferncia, de uma unidade
gestora para outra, do poder de utilizar crditos oramentrios que lhe tenham
sido consignados no Oramento ou lhe venham a ser transferidos
posteriormente. A descentralizao pode ser interna, se realizada entre UGs do
mesmo rgo (proviso); ou externa, se efetuada entre rgos distintos
(destaque).
5.2 Movimentao de recursos
A movimentao de recursos financeiros oriundos do Oramento da Unio,

entre as UGs que compem o Sistema de Programao Financeira, se d sob
a forma de liberao de cotas, repasses e sub-repasses para o pagamento de
despesas, bem como por meio de concesso de limite de saque Conta nica
do Tesouro.
A primeira fase da movimentao dos recursos a liberao de cota e deve
ser realizada em consonncia com o cronograma de desembolso aprovado
pela Secretaria do Tesouro Nacional. Assim, cota o montante de recursos
colocados disposio dos rgos Setoriais de Programao Financeira
OSPF pela Coordenao-Geral de Programao Financeira COFIN/STN
mediante movimentao intra-SIAFI dos recursos da Conta nica do Tesouro
Nacional.
A segunda fase a liberao de repasse ou sub-repasse.

Repasse a movimentao de recursos realizada pelos OSPF para as
unidades de outros rgos ou ministrios e entidades da Administrao
Indireta, bem como entre estes; e sub-repasse a liberao de recursos dos
OSPF para as unidades sob sua jurisdio e entre as unidades de um mesmo
rgo, ministrio ou entidade.
A descentralizao de recursos realizada no SIAFI por meio da Nota de
Programao Financeira (NPF), que o documento utilizado para registrar e
contabilizar as etapas da programao financeira. Assim, a NPF o documento
que permite registrar os valores constantes da Proposta de Programao
19

Financeira (PPF) e da Programao Financeira Aprovada (PFA), envolvendo a
COFIN/STN e os OSPF. A partir da, com recursos em caixa, ou seja, com
disponibilidades financeiras, as unidades podem dar incio fase de
pagamento de suas despesas.
Ateno: a UG que recebe crditos descentralizados por destaque, receber

recursos por repasse. A UG que recebe crditos descentralizados por
proviso, receber recursos por sub-repasse.
Fonte: site STN
Caiu na prova:
(CESPE Contador DPU 2010) O repasse ocorre quando a liberao de
recursos se efetua entre unidades gestoras de um mesmo rgo ou entidade.
Repasse a movimentao de recursos realizada pelos OSPF para as

unidades de outros rgos ou ministrios e entidades da Administrao
Indireta, bem como entre estes; e sub-repasse a liberao de recursos dos
OSPF para as unidades sob sua jurisdio e entre as unidades de um
mesmo rgo, ministrio ou entidade.
Resposta: Errada
20

6. RESTOS A PAGAR
Depois que feito o empenho tendo como base a dotao oramentria

respectiva despesa, tem-se o incio do cumprimento do contrato, convnio ou
determinao legal.
O prximo passo a liquidao da despesa, a qual consiste na verificao do
direito do credor com base nos ttulos e documentos comprobatrios do
respectivo crdito, tendo por finalidade apurar a origem e o objeto do que se
deve pagar, a importncia exata, e a quem se deve pagar para extinguir a
obrigao.
No entanto, se a despesa no for paga at o trmino do exerccio financeiro,

dia 31 de dezembro, o crdito poder ser inscrito em restos a pagar, com o
pagamento a realizar-se no exerccio subsequente.
Consideram-se Restos a Pagar (RAP) ou resduos passivos as despesas
empenhadas, mas no pagas dentro do exerccio financeiro, logo, at o dia 31
de dezembro.
Consoante o art. 92 da Lei 4.320/1964, os Restos a Pagar, excludos os

servios da dvida, constituem-se em modalidade de dvida pblica flutuante e
so registradas por exerccio e por credor, distinguindo-se as despesas
processadas das no processadas.
O entendimento dos estgios da despesa importante porque o art. 36 da
Lei 4.320/1964 distingue as despesas em processadas e no processadas. As
despesas processadas referem-se a empenhos executados e liquidados,
prontos para o pagamento; as despesas no processadas so os empenhos
de contratos e convnios em plena execuo, logo no existe ainda direito
lquido e certo do credor. Por exemplo, caso a administrao pblica assine
contrato com um laboratrio para o fornecimento de vacinas contra a paralisia
infantil e, ao final do exerccio, ainda no se saiba o nmero exato de crianas
que sero vacinadas, tal despesa no poder ser liquidada e ser considerada
no processada, pois ficar pendente a verificao do direito lquido e certo do
credor e da importncia exata a pagar. Enquanto no ocorrer a verificao do
21

implemento da condio prevista, no haver o reconhecimento da liquidez do
direito do credor, no podendo o empenho ser considerado liquidado. Assim,
para pagamento no ano subsequente, a despesa ser inscrita em restos a
pagar no processados.
Ressalto que a despesa pblica deve passar pelos estgios da execuo:

empenho, liquidao e pagamento. Assim, o pagamento dos restos a pagar
no processados, o qual passou apenas pelo estgio do empenho, tambm s
poder ocorrer aps a sua regular liquidao.
Os empenhos referentes a despesas j liquidadas e no pagas, assim como os
empenhos no anulados, sero automaticamente inscritos em Restos a Pagar
no encerramento do exerccio pelo valor devido ou, se no conhecido, pelo
valor estimado, desde que satisfaa s condies estabelecidas para empenho
e liquidao da despesa, pois se referem a encargos incorridos no prprio
exerccio. Isso ocorre devido ao regime de competncia das despesas, j que
devem ser contabilizadas no exerccio em que foram geradas.
No caso de estimativa, so possveis duas situaes:
Valor real > valor inscrito em RAP: a diferena ser empenhada

conta de despesas de exerccios anteriores.
Valor real < valor inscrito em RAP: o saldo existente ser cancelado.
Os valores inscritos em Restos a Pagar devero ser pagos durante o exerccio

financeiro subsequente, ou seja, at 31 de dezembro do ano seguinte
realizao do empenho.
Aps esta data, os saldos remanescentes sero automaticamente cancelados,

pois a reinscrio de empenhos em Restos a Pagar vedada. Os Restos a
Pagar com prescrio interrompida, os quais so aqueles cuja inscrio tenha
sido cancelada, mas ainda vigente o direito do credor, podero ser pagos
conta de despesas de exerccios anteriores, respeitada a categoria prpria.
Segundo o art. 70 do Decreto 93.872/1986, o qual baseado na legislao
civil, prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos Restos a Pagar.
22

Os empenhos que sorvem a conta de crditos com vigncia plurianual, que no
tenham sido liquidados, s sero computados como Restos a Pagar no ltimo
ano de vigncia do crdito. Ou seja, durante os outros anos s sero inscritos
em restos a pagar os crditos plurianuais liquidados.
Exemplo: determinado crdito adicional especial com vigncia plurianual teve
no 1. ano:
Empenhados: R$ 100 mil;
Liquidados: R$ 80 mil;
Pagos: R$ 50 mil.
Assim, apenas R$ 30 mil (liquidados e no pagos) sero inscritos em restos a

pagar no 1. ano, porque os empenhos que sorvem a conta de crditos com
vigncia plurianual, que no tenham sido liquidados, s sero computados
como restos a pagar no ltimo ano de vigncia do crdito.
Relembrando o Decreto 93.872/1986, em seu art. 35, I a IV:

Art. 35. O empenho de despesa no liquidada ser considerado anulado em 31
de dezembro, para todos os fins, salvo quando:
I vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor, nele
estabelecida;
II vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em curso a
liquidao da despesa, ou seja de interesse da Administrao exigir o
cumprimento da obrigao assumida pelo credor;
III se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou privadas;
IV corresponder a compromissos assumidos no exterior.
Se a anulao ocorrer no prprio exerccio, reverte-se dotao a importncia

de despesa anulada. Quando a anulao ocorrer aps o encerramento deste,
considerar-se- receita oramentria do ano em que se efetivar.
Ateno: conforme Parecer 401/2000 da Procuradoria-Geral da Fazenda

Nacional,
cancelamento
de
restos
pagar
processados
(aqueles
empenhados e liquidados) caracteriza forma de enriquecimento ilcito, tendo

23

em vista que o fornecedor de bens/servios cumpriu com a obrigao de fazer
e a administrao no poder deixar de cumprir com a obrigao de pagar sob
pena de estar descumprindo o princpio da moralidade que rege a
Administrao Pblica, previsto no art. 37 da CF/1988. Assim, os restos a
pagar processados no podem ser cancelados.
Caiu na prova:
(FCC Analista Judicirio Administrativo TRT 5. Regio 2008) Restos a
pagar de despesas processadas so aqueles cujo empenho foi entregue ao
credor mediante o fornecimento do material, servio ou obra e a despesa foi
considerada:
a) liquidada.
b) paga.
c) subempenhada.
d) fixada.
e) estimada.
As despesas processadas referem-se a empenhos executados e liquidados,

prontos para o pagamento; as despesas no processadas so os empenhos de
contratos e convnios em plena execuo, logo no existe ainda direito lquido
e certo do credor.
Resposta: Letra A
Vamos elaborar um quadro sobre os empenhos inscritos em Restos a Pagar:
QUADRO: INSCRIO EM RESTOS A PAGAR

Os empenhos referentes a despesas j liquidadas e no pagas, assim como os empenhos
no anulados, sero automaticamente inscritos em Restos a Pagar no encerramento do
exerccio pelo valor devido ou, se no conhecido, pelo valor estimado.
O empenho da despesa no liquidada ser considerado anulado em 31 de dezembro,
para todos os fins, salvo quando:
24

Vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor, nele estabelecida;
Vencido o prazo do item anterior, mas esteja em curso a liquidao da despesa, ou seja
de interesse da Administrao exigir o cumprimento da obrigao assumida pelo credor;
Se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou privadas;
Corresponder a compromissos assumidos no exterior.
Ainda consoante o art. 15 do Decreto 93.872/1986:

Art. 15. Os restos a pagar constituiro item especfico da programao
financeira, devendo o seu pagamento efetuar-se dentro do limite de saques
fixado.
As despesas extraoramentrias so aquelas que no constam da Lei

Oramentria e decorrem da contrapartida da receita extraoramentria.
Provm da obrigao de devolver o valor arrecadado transitoriamente, como os
valores de depsitos e caues, de pagamentos de restos a pagar e de
resgate de operaes de crdito por antecipao de receita oramentria.
Se uma despesa foi empenhada em um exerccio e somente foi paga no
exerccio seguinte, ela deve ser contabilizada como pertencente ao exerccio
do empenho. Assim, os Restos a Pagar sero contabilizados como despesas
extraoramentrias, j que o empenho foi efetuado dentro do oramento do
exerccio anterior.
Importante: na Contabilidade Pblica, na estrutura do balano financeiro, os

Restos a Pagar so classificados como receitas extraoramentrias, para que
na contrapartida, quando forem pagos, sejam classificados como despesas
extraoramentrias.
Logo, os Restos a Pagar so constitudos por recursos correspondentes a

exerccios financeiros j encerrados. No entanto, integram a programao
financeira do exerccio em curso.
25

Ateno: Restos a Pagar so despesas extraoramentrias e integram a
programao financeira do exerccio em curso.
De acordo com o art. 71 da CF/1988, o Tribunal de Contas da Unio tem o

dever de elaborar relatrio e emitir parecer prvio sobre as contas prestadas
anualmente pelo Presidente da Repblica, cabendo, exclusivamente, ao
Congresso Nacional, julgar as contas prestadas e apreciar os relatrios sobre a
execuo dos planos de governo, conforme o inciso IX do art. 49 da CF/1988.
Os Restos a Pagar tm tido uma ateno crescente e relevante nos relatrios
apresentados pelo TCU, conforme se comprova no relatrio apresentado sobre
contas do governo da repblica, relativas ao exerccio de 2008. O TCU
ressalva a manuteno de volume expressivo de restos a pagar no
processados, inscritos ou revalidados no exerccio de 2007, o que
compromete a programao financeira e o planejamento governamental nos
exerccios
seguintes.
TCU
tem
mostrado
preocupao
com
acompanhamento e o controle das contas referentes a restos a pagar, em

virtude do expressivo volume de recursos do governo federal inscritos nessa
rubrica nos ltimos exerccios financeiros, devido ao contingenciamento de
dotaes oramentrias, promovendo sua descompresso quase ao final do
exerccio.
No entanto, como a descompresso ocorre no final do exerccio financeiro,
grande parte das despesas ainda no ter passado pelo estgio da liquidao
ao trmino do exerccio, devendo ser inscritas em restos a pagar no
processados.
O importante o estudante ter o conhecimento de que h um nmero
excessivo de despesas inscritas em Restos a Pagar a cada ano, principalmente
em Restos a Pagar no processados.
E para evitar abusos em fim de mandato, a LRF, em seu art. 42, pargrafo
nico, determina:
Art. 42. vedado ao titular de Poder ou rgo referido no art. 20, nos ltimos
dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de despesa que no
possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem
26

pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa
para este efeito.
Pargrafo nico. Na determinao da disponibilidade de caixa sero
considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do
exerccio.
O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico observa que, embora a

Lei de Responsabilidade Fiscal no aborde o mrito do que pode ou no ser
inscrito em restos a pagar, veda contrair obrigao no ltimo ano do mandato
do governante sem que exista a respectiva cobertura financeira, desta forma,
eliminando as heranas fiscais.
Caiu na prova:
(CESPE Gesto de oramento e finanas IPEA 2008) Tendo em vista que
so constitudos por recursos correspondentes a exerccios financeiros j
encerrados, os restos a pagar no integram a programao financeira
do exerccio em curso.
Segundo o Decreto 93.872/86:

Art. 15. Os restos a pagar constituiro item especfico da programao
financeira, devendo o seu pagamento efetuar-se dentro do limite de
saques fixado.
Ateno: Restos a Pagar so despesas extraoramentrias e integram a

programao financeira do exerccio em curso.
Resposta: Errada.
7. DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES
As Despesas de Exerccios Anteriores so dvidas resultantes de

compromissos gerados em exerccios financeiros anteriores queles em que
ocorrero os pagamentos.
Segundo o art. 37 da Lei 4.320/1964, as Despesas de Exerccios Anteriores
27

so as despesas relativas a exerccios encerrados, para as quais o oramento
respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las,
que no se tenham processado na poca prpria, bem como os Restos a
Pagar com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps o
encerramento do exerccio correspondente. Podero ser pagos conta de
dotao especfica consignada no oramento, discriminada por elementos,
obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica.
Vamos destrinchar o art. 37 da Lei 4.320/1964:
Despesas relativas a exerccios encerrados, para as quais o

oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo
suficiente para atend-las, que no se tenham processado na poca
prpria: ao final de um exerccio, determinada despesa pode no ter
sido processada, porque o empenho pode ter sido considerado
insubsistente e anulado. No entanto, o credor havia, dentro do prazo
estabelecido,
cumprido
sua
obrigao.
Nesse
caso,
quando
pagamento vier a ser reclamado, a despesa poder ser empenhada

novamente em Despesas de Exerccios Anteriores.
Restos a Pagar com prescrio interrompida: os valores inscritos em

Restos a Pagar devero ser pagos durante o exerccio financeiro
subsequente, ou seja, at 31 de dezembro do ano seguinte realizao
do empenho. Aps essa data, os saldos remanescentes sero
automaticamente cancelados, pois a reinscrio de empenhos em
Restos a Pagar vedada. Porm o direito do credor prescreve apenas
em cinco anos. Os Restos a Pagar com prescrio interrompida, os
quais so aqueles cuja inscrio tenha sido cancelada, mas ainda est
vigente o direito do credor, podero ser pagos conta de despesas de
exerccios anteriores, respeitada a categoria prpria.
Compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio

correspondente: alguns compromissos podem ser reconhecidos pela
autoridade competente aps o fim do exerccio financeiro em que foram
gerados, ainda que no tenha saldo na dotao prpria ou que a
dotao no tenha sido prevista. Como exemplo, o que ocorrer se a
28

administrao pblica reconhecer dvida correspondente a vrios anos
de diferenas em gratificaes de servidores pblicos em atividade. As
despesas decorrentes da deciso referentes aos anos anteriores
devero ir conta de despesas de exerccios anteriores, classificadas
como despesas correntes; as dos meses do exerccio financeiro corrente
sero pagas no elemento de despesa prprio.
Para o pagamento das despesas de exerccios anteriores, a despesa deve ser

empenhada novamente, comprometendo, desse modo, o oramento vigente
poca do efetivo pagamento. Assim, h necessidade de nova autorizao
oramentria.
Importante:
as
Despesas
de
Exerccios
Anteriores
so
despesas
oramentrias, pois seu pagamento ocorre custa do Oramento vigente.
As dvidas de exerccios anteriores, que dependam de requerimento do

favorecido, prescrevem em cinco anos, contados da data do ato ou fato que
tiver dado origem ao respectivo direito.
Ainda, segundo o 1. do art. 22 do Decreto 93.872/1986, o reconhecimento

da obrigao de pagamento de despesas de exerccios anteriores cabe
autoridade competente para empenhar a despesa.
Ateno: as despesas de exerccios anteriores no se confundem com restos a

pagar, j que sequer foram empenhadas ou, se foram, tiveram seus empenhos
anulados ou cancelados.
Caiu na prova:
(CESPE Analista Administrativo ANEEL 2010) Relativamente aos restos a
pagar e s despesas de exerccios anteriores, julgue o prximo item.
A despesa cuja inscrio como restos a pagar tenha sido cancelada, no
estando mais vigente o direito do credor, poder ser paga conta de dotao
destinada a atender despesas de exerccios anteriores.
29

Os Restos a Pagar com prescrio interrompida, os quais so aqueles cuja
inscrio tenha sido cancelada, mas ainda est vigente o direito do credor,
podero ser pagos conta de despesas de exerccios anteriores, respeitada a
categoria prpria.
Resposta: Errada
8. SUPRIMENTO DE FUNDOS
A finalidade do suprimento de fundos atender a despesas que no possam

aguardar o processo normal, ou seja, exceo realizao de procedimento
licitatrio.
O regime de adiantamento, suprimento de fundos, aplicvel aos casos de

despesas expressamente definidas em lei e consiste na entrega de numerrio
a servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria, para o fim de
realizar despesas que pela excepcionalidade, a critrio do Ordenador de
Despesa e sob sua inteira responsabilidade, no possam subordinar-se ao
processo normal de aplicao, nos seguintes casos:
para atender despesas eventuais, inclusive em viagem e com servios

especiais, que exijam pronto pagamento em espcie;
quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se

classificar em regulamento; e
para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas

cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite estabelecido em
Portaria do Ministro da Fazenda.
Os valores de um suprimento de fundos entregues ao suprido podero

relacionar-se a mais de uma natureza de despesa, desde que precedidos dos
empenhos nas dotaes respectivas, respeitados os valores de cada
natureza.
A concesso de suprimento de fundos dever respeitar os estgios da
execuo da despesa pblica: empenho, liquidao e pagamento. vedada a
realizao de despesa sem prvio empenho. No se esquea!
30

Cuidado: vedada a aquisio de material permanente por meio de
suprimento de fundos.
No se conceder suprimento de fundos:
a responsvel por dois suprimentos, ou seja, permitida a concesso de

at dois suprimentos com prazo de aplicao no vencido;
a servidor que tenha a seu cargo a guarda ou a utilizao do material a

adquirir, salvo quando no houver na repartio outro servidor;
a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo, no

tenha prestado contas de sua aplicao; e
a servidor declarado em alcance.
Entende-se por servidor declarado em alcance aquele que no tenha prestado

contas do suprimento no prazo regulamentar ou cujas contas tenham sido
impugnadas, total ou parcialmente.
Segundo o art. 45 do Decreto 93.872/1986, excepcionalmente, a critrio do

ordenador de despesa e sob sua inteira responsabilidade, poder ser
concedido suprimento de fundos a servidor, sempre precedido do empenho na
dotao prpria s despesas a realizar, e que no possa subordinar-se ao
processo normal de aplicao. Ainda, o suprimento de fundos ser
contabilizado e includo nas contas do ordenador como despesa realizada;
as restituies, por falta de aplicao, parcial ou total, ou aplicao indevida,
constituiro anulao de despesa, ou receita oramentria, se recolhidas aps
o encerramento do exerccio.
O servidor que receber Suprimento de Fundos obrigado a prestar contas de

sua aplicao, procedendo-se, automaticamente, tomada de contas se no o
fizer no prazo assinalado pelo Ordenador de Despesa, sem prejuzo das
providncias administrativas para apurao das responsabilidades.
A importncia aplicada at 31 de dezembro ser comprovada at 15 de janeiro
seguinte.
A responsabilidade pela aplicao do suprimento de fundos, aps sua
31

aprovao na respectiva prestao de contas, da autoridade que o concedeu.
A concesso de suprimento de fundos dever ocorrer por meio do Carto de

Pagamento do Governo Federal (CPGF), conhecido como Carto Corporativo,
utilizando as contas de suprimento de fundos somente em carter excepcional,
em que comprovadamente no seja possvel utilizar o carto.
O CPGF instrumento de pagamento, emitido em nome da unidade gestora e
operacionalizado por instituio financeira autorizada, utilizado exclusivamente
pelo portador nele identificado, nos casos indicados em ato prprio da
autoridade competente. Ele permite o acompanhamento das despesas
realizadas com os recursos do Governo, facilita a prestao de contas e
oferece maior segurana s operaes.
O Decreto 5.355/2005 dispe sobre a utilizao do CPGF pelos rgos e
entidades da administrao pblica federal direta, autrquica e fundacional,
para pagamento de despesas realizadas nos termos da legislao vigente, e d
outras providncias.
Segundo o art. 2., a utilizao do CPGF para pagamento de despesas poder
ocorrer na aquisio de materiais e contratao de servios enquadrados como
suprimento de fundos, sem prejuzo dos demais instrumentos de pagamento
previstos na legislao. No entanto, ato conjunto dos Ministros de Estado do
Planejamento, Oramento e Gesto e da Fazenda poder autorizar a utilizao
do CPGF como forma de pagamento de outras despesas.
Segundo o 6. do art. 45 do Decreto 93.872/1986, vedada a utilizao do

CPGF na modalidade de saque, exceto no tocante s despesas:
I de que trata o art. 47;
II decorrentes de situaes especficas do rgo ou entidade, nos termos do
autorizado em portaria pelo Ministro de Estado competente e nunca superior a
30% do total da despesa anual do rgo ou entidade efetuada com suprimento
de fundos;
III decorrentes de situaes especficas da Agncia Reguladora, nos termos
do autorizado em portaria pelo seu dirigente mximo e nunca superior a 30%
do total da despesa anual da Agncia efetuada com suprimento de fundos.
32

Este o art. 47 citado pelo inciso I acima:
Art. 47. A concesso e aplicao de suprimento de fundos, ou adiantamentos,
para atender a peculiaridades dos rgos essenciais da Presidncia da
Repblica, da Vice-Presidncia da Repblica, do Ministrio da Fazenda, do
Ministrio da Sade, do Departamento de Polcia Federal do Ministrio da
Justia, das reparties do Ministrio das Relaes Exteriores no exterior,
bem assim de militares e de inteligncia, obedecero ao Regime Especial de Execuo estabelecido em instrues aprovadas pelos respectivos
Ministros de Estado, vedada a delegao de competncia.
Pargrafo nico. A concesso e aplicao de suprimento de fundos de que
trata o caput, com relao ao Ministrio da Sade, restringe-se a atender s
especificidades decorrentes da assistncia sade indgena.
O CPGF uma modalidade de pagamento, ou seja, no altera em nada os

procedimentos existentes para a utilizao do suprimento de fundos e sua
prestao de contas. Se o Ordenador de Despesa impugnar as contas do
suprido, este dever devolver, por meio do documento Guia de Recolhimento
da Unio GRU, os valores das despesas no elegveis, ou seja, aquelas que
no foram aceitas pelo Ordenador de Despesa da UG, por estar em desacordo
com o objeto do suprimento. Cabe ressaltar que a rotina de devoluo vale
tanto para a conta bancria, quanto para o Carto.
Caiu na prova:
(CESGRANRIO - Analista Banco Central do Brasil 2010) Para realizar
determinada atividade, um analista necessita obter um adiantamento de
numerrio, denominado suprimento de fundos. certo que a realizao de
despesas, nessa modalidade, pressupe o(a):
(A) pagamento de restos a pagar no processados.
(B) alocao de recursos em garantia.
(C) caracterizao de situaes atpicas que exijam pronto pagamento em
espcie.
(D) adoo de reserva de contingncia em fonte oramentria prpria.
(E) dispensa de empenho.
33

A finalidade do suprimento de fundos atender a despesas que no possam
aguardar o processo normal, ou seja, exceo realizao de procedimento
licitatrio.
O regime de adiantamento, suprimento de fundos, aplicvel aos casos de
despesas expressamente definidas em lei e consiste na entrega de numerrio
a servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria, para o fim de
realizar despesas que pela excepcionalidade, a critrio do Ordenador de
Despesa e sob sua inteira responsabilidade, no possam subordinar-se ao
processo normal de aplicao, nos seguintes casos:
para atender despesas eventuais, inclusive em viagem e com servios

especiais, que exijam pronto pagamento em espcie;
quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se

classificar em regulamento; e
para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas

cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite estabelecido em
Portaria do Ministro da Fazenda.
Logo, para realizar determinada atividade, se um servidor necessita obter um

adiantamento de numerrio, denominado suprimento de fundos, certo que a
realizao de despesas, nessa modalidade, pressupe caracterizao de
situaes atpicas que exijam pronto pagamento em espcie.
Resposta: Letra C
E assim terminamos a aula 7.
Na
prxima
aula
trataremos
de
tpicos
selecionados
da
Lei
de
Responsabilidade Fiscal.
Forte abrao!
Srgio Mendes
34

MEMENTO VII
SIAFI
O SIAFI um sistema informatizado que processa e controla, por meio de terminais instalados em todo
o territrio nacional, a execuo oramentria, financeira, patrimonial e contbil dos rgos da
Administrao Pblica direta federal, das autarquias, fundaes e empresas pblicas federais e das
sociedades de economia mista que estiverem contempladas no Oramento Fiscal e/ou no Oramento da
Seguridade Social da Unio.
O subsistema CPR permite otimizar o processo de programao financeira dos rgos e entidades
ligadas ao Sistema, proporcionando informaes em nvel analtico e gerencial do fluxo de caixa. Ele
permite o cadastramento de contratos, notas fiscais, recibos e outros documentos, cuja contabilizao
efetuada por eventos de sistema.
A tabela de eventos parte integrante do plano de contas da administrao pblica federal. Ela veio
substituir a forma usual de apresentao de um plano de contas no que tange correspondncia entre as
contas (digrafograma). No entanto, o SIAFI somente validar os documentos de entrada de dados, em
termos contbeis, se eles se apresentarem com os eventos que, no todo, completem partidas dobradas
(total dos dbitos igual ao total dos crditos).
Principais objetivos do SIAFI
Prover mecanismos adequados ao controle dirio da execuo oramentria, financeira e patrimonial
aos rgos da administrao pblica;
Fornecer meios para agilizar a programao financeira, otimizando a utilizao dos recursos do tesouro
nacional, por meio da unificao dos recursos de caixa do governo federal;
Permitir que a contabilidade pblica seja fonte segura e tempestiva de informaes gerenciais
destinadas a todos os nveis da administrao pblica federal;
Padronizar mtodos e rotinas de trabalho relativas gesto dos recursos pblicos, sem implicar rigidez
ou restrio a essa atividade, uma vez que ele permanece sob total controle do ordenador de despesa de
cada UG;
Permitir o registro contbil dos balancetes dos estados e municpios e de suas supervisionadas;
Permitir o controle da dvida interna e externa, bem como o das transferncias negociadas;
Integrar e compatibilizar as informaes no mbito do governo federal;
Permitir o acompanhamento e a avaliao do uso dos recursos pblicos; e
Proporcionar a transparncia dos gastos do governo federal.
Documentos do SIAFI
35

Relacionados execuo oramentria:
Nota de Dotao (ND);
Nota de Movimentao de Crdito (NC);
Nota de empenho (NE);
Nota de Lanamento por Evento (NL).
Relacionados execuo financeira:

Nota de Lanamento por Evento (NL);
DARF Eletrnico;
GPS Eletrnica;
Ordem Bancria (OB).
Ainda, destacam-se os seguintes documentos:

GSE Eletrnica;
Nota de Programao Financeira (NPF).
CONTA NICA
A Conta nica do Tesouro Nacional mantida junto ao Banco Central do Brasil e sua
operacionalizao ser efetuada por intermdio do Banco do Brasil via SIAFI, ou, excepcionalmente,
por outros agentes financeiros autorizados pelo Ministrio da Fazenda.
As disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no banco central; as dos Estados, do Distrito
Federal, dos Municpios e dos rgos ou entidades do Poder Pblico e das empresas por ele
controladas, em instituies financeiras oficiais, ressalvados os casos previstos em lei.
As disponibilidades de caixa relativas Previdncia Social devero ser separadas das demais
disponibilidades do ente pblico.
movimentada pelas UGs da Administrao Pblica Federal, inclusive Fundos, Autarquias,
Fundaes, e outras entidades integrantes do SIAFI, na modalidade on-line.
Com a Conta nica, todas as Unidades Gestoras on-line do SIAFI passaram a ter os seus saldos
bancrios registrados e controlados pelo sistema, sem contas escriturais no Banco do Brasil. Pelo SIAFI
que se faz o controle desses saldos e a transferncia de recursos entre as UGs.
A movimentao de recursos da Conta nica ser efetuada por meio de OB, DARF, GPS, DAR, GSE,
GFIP, NS ou NL, de acordo com as respectivas finalidades.
PROGRAMAO ORAMENTRIA E FINANCEIRA
Consiste na compatibilizao do fluxo dos pagamentos com o fluxo dos recebimentos, visando o
ajuste da despesa fixada s novas projees de resultados e da arrecadao.
Logo aps a sano presidencial LOA aprovada pelo Congresso Nacional, o Poder Executivo
mediante decreto estabelece em at trinta dias a programao financeira e o cronograma de
desembolso mensal por rgos, observadas as metas de resultados fiscais dispostas na LDO.
A Programao Financeira se realiza em trs nveis distintos, sendo a STN o rgo central, contando
ainda com a participao das Subsecretarias de Planejamento, Oramento e Administrao (ou
equivalentes, os chamados OSPF) e as Unidades Gestoras Executoras (UGE).
Compete ao Tesouro Nacional estabelecer as diretrizes para a elaborao e formulao da
programao financeira mensal e anual, bem como a adoo dos procedimentos necessrios a sua
36

execuo. Aos rgos setoriais competem a consolidao das propostas de programao financeira
dos rgos vinculados (UGE) e a descentralizao dos recursos financeiros recebidos do rgo
central. s Unidades Gestoras Executoras cabe a realizao da despesa pblica, ou seja: o empenho,
a liquidao e o pagamento.
Limitao de empenho no corresponde a contingenciamento. Na limitao de empenho anula-se
parcela da dotao oramentria, sendo que a recomposio ser proporcional s redues
efetivadas. J o contingenciamento equivale a um congelamento, pois se deixa de efetuar o
empenho, mas permanece a dotao.
So objetivos do Decreto de Programao Oramentria e Financeira:
Estabelecer normas especficas de execuo oramentria e financeira para o exerccio;
Estabelecer um cronograma de compromissos (empenhos) e de liberao (pagamento) dos recursos
financeiros para o Governo Federal;
Cumprir a Legislao Oramentria (Lei 4.320/1964 e LRF); e
Assegurar o equilbrio entre receitas e despesas ao longo do exerccio financeiro e proporcionar o
cumprimento da meta de resultado primrio.
LIMITAO DE EMPENHO E MOVIMENTAO FINANCEIRA
Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o
cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais,
os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos 30
dias subsequentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios da LDO.
A limitao de empenho tambm ser promovida pelo ente que ultrapassar o limite para a dvida
consolidada, para que obtenha o resultado primrio necessrio reconduo da dvida ao limite.
No sero objeto de limitao as despesas que constituam obrigaes constitucionais e legais do
ente, inclusive aquelas destinadas ao pagamento do servio da dvida, e as ressalvadas pela
LDO.
No caso de restabelecimento da receita prevista, ainda que parcial, a recomposio das dotaes
cujos empenhos foram limitados dar-se- de forma proporcional s redues efetivadas.
DESCENTRALIZAO ORAMENTRIA E FINANCEIRA
Descentralizao de Crditos
Transferncia de uma UG para outra do poder de utilizar crditos oramentrios que lhe tenham sido
consignados no Oramento ou lhe venham a ser transferidos posteriormente.
Destaque: Descentralizao externa de crditos, pois efetuada entre rgos distintos.
Proviso: Descentralizao interna de crditos, pois realizada entre UGs do mesmo rgo.
Movimentao de Recursos
37

Cota: o montante de recursos colocados disposio dos OSPF pela COFIN/STN mediante
movimentao intra-SIAFI dos recursos da Conta nica do Tesouro Nacional.
Repasse: a movimentao externa de recursos realizada pelos OSPF para as unidades de
outros rgos ou ministrios e entidades da Administrao Indireta, bem como entre estes.
Sub-repasse: a liberao interna de recursos dos OSPF para as unidades sob sua jurisdio e
entre as unidades de um mesmo rgo, ministrio ou entidade.
RESTOS A PAGAR
Consideram-se Restos a Pagar ou resduos passivos as despesas empenhadas, mas no pagas dentro
do exerccio financeiro.
So despesas extraoramentrias e integram a programao financeira do exerccio em curso.
Os Restos a Pagar, excludos os servios da dvida, constituem-se em modalidade de dvida pblica
flutuante e so registradas por exerccio e por credor, distinguindo-se:
Despesas processadas: referem-se a empenhos executados e liquidados, prontos para o

pagamento;
Despesas no processadas: empenhos em plena execuo, logo no existe ainda direito

lquido e certo do credor.
Na Contabilidade Pblica, na estrutura do balano financeiro, os Restos a Pagar so classificados

como receitas extraoramentrias, para que na contrapartida, quando forem pagos, sejam
classificados como despesas extraoramentrias.
Os valores inscritos em Restos a Pagar devero ser pagos durante o exerccio financeiro subsequente,
ou seja, at 31.12 do ano seguinte realizao do empenho. Aps essa data, os saldos remanescentes
sero automaticamente cancelados, pois a reinscrio de empenhos em Restos a pagar vedada.
Segundo a LRF, vedado ao titular de Poder ou rgo, nos ltimos dois quadrimestres do seu
mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que
tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa
para este efeito. Na determinao da disponibilidade de caixa sero considerados os encargos e
despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio.
Os empenhos referentes a despesas j liquidadas e no pagas, assim como os empenhos no
anulados, sero automaticamente inscritos em Restos a Pagar no encerramento do exerccio
pelo
38

valor devido ou, se no conhecido, pelo valor estimado.
Os Restos a Pagar processados no podem ser cancelados.
O empenho da despesa no liquidada ser considerado anulado em 31.12 salvo quando:
Vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor, nele estabelecida;
Vencido o prazo do item anterior, mas esteja em curso a liquidao da despesa, ou seja de interesse
da Administrao exigir o cumprimento da obrigao assumida pelo credor;
Se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou privadas;
Corresponder a compromissos assumidos no exterior.
DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES
As Despesas de Exerccios Anteriores so dvidas resultantes de compromissos gerados em
exerccios financeiros anteriores queles em que ocorrero os pagamentos.
Podero ser pagos conta de dotao especfica consignada no oramento, discriminada por
elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica.
So despesas oramentrias, pois seu pagamento ocorre custa do Oramento vigente.
So as despesas relativas a:
Exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com
saldo suficiente para atend-las, que no se tenham processado na poca prpria,
Restos a Pagar com prescrio interrompida;
Compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio correspondente.
As dvidas de exerccios anteriores, que dependam de requerimento do favorecido, prescrevem em

cinco anos, contados da data do ato ou fato que tiver dado origem ao respectivo direito.
SUPRIMENTO DE FUNDOS
O regime de adiantamento, suprimento de fundos, aplicvel aos casos de despesas expressamente
definidas em lei e consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na
dotao prpria, para o fim de realizar despesas que, pela excepcionalidade, a critrio do Ordenador
de Despesa e sob sua inteira responsabilidade, no possam subordinar-se ao processo normal de
39

aplicao, nos seguintes casos:
para atender despesas eventuais, inclusive em viagem e com servios especiais, que
exijam pronto pagamento em espcie;
quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se classificar em

regulamento; e
para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujo valor, em cada caso,
no ultrapassar limite estabelecido em Portaria do Ministro da Fazenda.
Os valores de um suprimento de fundos entregues ao suprido podero relacionar-se a mais de uma

natureza de despesa, desde que precedidos dos empenhos nas dotaes respectivas, respeitados os
valores de cada natureza.
vedada a aquisio de material permanente por meio de suprimento de fundos.
A concesso de suprimento de fundos dever ocorrer por meio do CPGF, utilizando as contas de
suprimento de fundos somente em carter excepcional, em que comprovadamente no seja possvel
utilizar o carto.
No se conceder suprimento de fundos:
a responsvel por dois suprimentos, ou seja, permitida a concesso de at dois suprimentos

com prazo de aplicao no vencido;
a servidor que tenha a seu cargo a guarda ou a utilizao do material a adquirir, salvo
quando no houver na repartio outro servidor;
a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo, no tenha prestado contas de
sua aplicao; e
a servidor declarado em alcance.
O CPGF instrumento de pagamento, emitido em nome da unidade gestora e operacionalizado por

instituio financeira autorizada, utilizado exclusivamente pelo portador nele identificado, nos casos
indicados em ato prprio da autoridade competente.
A utilizao do CPGF para pagamento de despesas poder ocorrer na aquisio de materiais e
contratao de servios enquadrados como suprimento de fundos, sem prejuzo dos demais
instrumentos de pagamento previstos na legislao. No entanto, ato conjunto dos Ministros de
Estado do Planejamento, Oramento e Gesto e da Fazenda poder autorizar a utilizao do CPGF
40

como forma de pagamento de outras despesas.
A concesso e aplicao de suprimento de fundos, ou adiantamentos, para atender a peculiaridades
dos rgos essenciais da Presidncia da Repblica, da Vice-Presidncia da Repblica, do Ministrio
da Fazenda, do Ministrio da Sade, do Departamento de Polcia Federal do Ministrio da Justia,
das reparties do Ministrio das Relaes Exteriores no exterior, bem assim de militares e de
inteligncia, obedecero ao Regime Especial de Execuo estabelecido em instrues aprovadas
pelos respectivos Ministros de Estado, vedada a delegao de competncia.
41

I) LISTA DE QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

1) (CESPE Analista SERPRO 2008) A nota de dotao um documento
utilizado para registro das informaes oramentrias elaboradas pela
Secretaria de Oramento Federal.
2) (CESPE Consultor do Executivo SEFAZ/ES 2010) Na estrutura do

cdigo do evento, a classe identifica o conjunto de eventos de uma mesma
natureza.
3) (ESAF Analista Administrativo ANA 2009) Sobre o tema Conta nica

do Tesouro Nacional, assinale a opo correta.
a) mantida no Banco Central do Brasil e tem por finalidade acolher as
disponibilidades financeiras da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios.
b) Sua operacionalizao efetuada, exclusivamente, por intermdio do Banco
do Brasil S/A.
c) movimentada pelas Unidades Gestoras da Administrao Pblica Federal
integrantes do SIAFI, inclusive na modalidade off-line.
d) As Ordens Bancrias contra ela emitidas so consolidadas diariamente no
mbito do SIDOR, de acordo com a respectiva finalidade.
e) A movimentao de seus recursos efetuada, entre outros, por meio da
Guia da Previdncia Social (GPS) e da Guia de Recolhimento do FGTS e de
Informaes da Previdncia Social (GFIP).
4) (ESAF Analista Tributrio Receita Federal do Brasil 2009) Assinale a

opo que indica uma exceo aos objetivos do decreto de programao
financeira, no mbito federal.
a) Cumprir a Legislao Oramentria.
b) Estabelecer normas especficas de execuo oramentria e financeira para
o exerccio.
c) Limitar o volume de recursos destinados a investimentos colocados
disposio das unidades oramentrias.
42

d) Estabelecer um cronograma de compromissos (empenhos) e de liberao
(pagamento) dos recursos financeiros para o Governo Federal.
e) Assegurar o equilbrio entre receitas e despesas ao longo do exerccio
5) (CESGRANRIO Analista em Cincia e Tecnologia CAPES 2008) O

artigo 9. da Lei de Responsabilidade Fiscal reza o seguinte:
Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no
comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal
subsequentes,............segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes
oramentrias.
O trecho que completa e d sentido ao texto do artigo 9. :
a) reduo nos gastos da folha de pagamentos.
b) limitao de empenho e movimentao financeira.
c) suspenso dos pagamentos de contratos de fornecedores externos.
d) suspenso dos pagamentos a pessoas fsicas.
e) sustao dos 10 ltimos empenhos realizados antes da identificao.
6) (CESPE Contador DPU 2010) O repasse ocorre quando a liberao de

recursos se efetua entre unidades gestoras de um mesmo rgo ou entidade.
7) (FCC Analista Judicirio Administrativo TRT 5. Regio 2008) Restos

a pagar de despesas processadas so aqueles cujo empenho foi entregue ao
credor mediante o fornecimento do material, servio ou obra e a despesa foi
considerada:
a) liquidada.
b) paga.
c) subempenhada.
d) fixada.
e) estimada.
43

8) (CESPE Gesto de oramento e finanas IPEA 2008) Tendo em vista
que so constitudos por recursos correspondentes a exerccios financeiros j
encerrados, os restos a pagar no integram a programao financeira do
exerccio em curso.
9) (CESPE Analista Administrativo ANEEL 2010) Relativamente aos

restos a pagar e s despesas de exerccios anteriores, julgue o prximo item.
A despesa cuja inscrio como restos a pagar tenha sido cancelada, no
estando mais vigente o direito do credor, poder ser paga conta de dotao
destinada a atender despesas de exerccios anteriores.
10) (CESGRANRIO - Analista Banco Central do Brasil 2010) Para realizar

determinada atividade, um analista necessita obter um adiantamento de
numerrio, denominado suprimento de fundos. certo que a realizao de
despesas, nessa modalidade, pressupe o(a):
(A) pagamento de restos a pagar no processados.
(B) alocao de recursos em garantia.
(C) caracterizao de situaes atpicas que exijam pronto pagamento em
espcie.
(D) adoo de reserva de contingncia em fonte oramentria prpria.
(E) dispensa de empenho.
44

II) QUESTES DE CONCURSOS ANTERIORES

(CESPE Analista Judicirio Administrao - TRE/BA 2010) Julgue o
seguinte item, relativo aos documentos utilizados pelo sistema integrado de
administrao financeira (SIAFI).
1) A guia de recolhimento da unio (GRU) eletrnica permite registrar a
arrecadao de receitas federais efetivadas pelos rgos e pelas entidades,
por meio de transferncias de recursos intra-SIAFI entre a unidade gestora
recolhedora e a conta nica do tesouro nacional.
2) (ESAF - Analista Administrativo - ANA - 2009) Quando do pagamento de

Restos a Pagar referente a uma despesa qualquer, empenhada pelo valor
estimado, verificou-se que o valor real a ser pago era superior ao valor inscrito.
Nesse caso, a diferena a maior dever ser:
a) empenhada conta do oramento vigente, para ser paga no exerccio
subsequente.
b) inscrita em Restos a Pagar do exerccio vigente.
c) empenhada conta de Despesas de Exerccios Anteriores.
d) inscrita em Restos a Pagar do exerccio da inscrio original.
e) empenhada e paga conta do oramento do exerccio da inscrio original.
3) (CESPE Contador DPU 2010) A proviso tambm chamada de

descentralizao interna, por efetuar-se entre unidades gestoras de um mesmo
rgo.
4) (ESAF AFC/CGU - 2008) A Administrao Pblica necessita, em

determinadas situaes, utilizar-se de sistemtica especial, conhecida como
Suprimento de Fundos, para realizar despesas que, por sua natureza ou
urgncia, no possam aguardar o processamento normal da execuo
oramentria. No que diz respeito a esse assunto, julgue os itens que se
seguem e marque, com V para os verdadeiros e F para os falsos, a opo que
corresponde sequncia correta.
45

I. O servidor que receber suprimento de fundos fica obrigado a prestar contas
de sua aplicao procedendo-se, automaticamente, a tomada de contas se no
o fizer no prazo assinalado.
II. Poder ser concedido suprimento de fundos nos casos em que a despesa
deva ser feita em carter sigiloso, conforme se classificar em regulamento.
III. No permitida a concesso de suprimento de fundos para servidor que
tenha a seu cargo a guarda ou utilizao do material a adquirir, salvo quando
no houver na repartio outro servidor.
IV. A autorizao para concesso de suprimento de fundos cabe ao Ministro de
Estado ou autoridade equivalente.
V. Na execuo da despesa por meio de suprimento de fundos, o empenho
emitido aps a prestao de contas do suprido, pois nesse momento tem-se a
identificao da despesa realizada.
a) F, F, V, F, V
b) V, V, V, F, V
c) F, V, F, V, F
d) V, V, V, F, F
e) V, F, F, V, V
5) (CESPE Contador DPU 2010) A descentralizao de crditos

oramentrios transfere a programao para outra unidade oramentria.
6) (ESAF - Analista Administrativo - ANA - 2009) Sobre o tema Suprimento de

Fundos, inovado nos ltimos anos pelo uso do chamado Carto Corporativo
(Carto de Pagamento do Governo Federal CPGF), assinale a opo correta.
a) As despesas com suprimento de fundos so efetivadas pela abertura de
conta bancria destinada sua movimentao.
b) Apenas as despesas com suprimento de fundos de carter sigiloso (sob
Regime Especial de Execuo), so efetivadas por meio do CPGF.
c) O suprimento de fundos pode ser concedido a servidor responsvel por dois
suprimentos.
d) Em princpio, ainda que com algumas excees, vedada a utilizao do
CPGF na modalidade de saque.
46

e) Devido ao uso em larga escala do CPGF, do servidor que recebe suprimento
de fundos, no mais se exige a prestao de contas de sua aplicao.
7) (CESPE Contador DPU 2010) A cota corresponde movimentao de

recursos entre as unidades do sistema de programao oramentria e se
efetua mediante destaque.
(CESPE Analista Administrativo ANEEL 2010) Julgue o item subsequente

acerca da execuo oramentria e do cumprimento de metas.
8) Se for verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita no
Poder Executivo no comportar o cumprimento de metas e no for promovida
a limitao de empenho e movimentao financeira no prazo estabelecido, o
Poder Legislativo est autorizado a limitar os valores financeiros relativos aos
poderes e rgos segundo critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias.
9) (CESGRANRIO Contador INEA 2008) O SIAFI Sistema Integrado de

Administrao Financeira foi implantado pelo Governo Federal com o intuito de
promover a modernizao e integrao dos sistemas contbeis e de
programao financeira da Unio. O SIAFI est estruturado em sistemas; cada
sistema est organizado em subsistemas e estes, organizados por:
a) Mdulos
b) Captulos
c) Subprojetos
d) Subprogramas
e) Sub-subsistema
Acerca da movimentao da conta nica do tesouro nacional, julgue o item a

seguir.
10) (CESPE Analista Administrativo ANEEL 2010) efetuada por
intermdio das unidades gestoras integrantes do SIAFI, sob a forma de acesso
online e offline, utilizando como agente financeiro, para efetuar os pagamentos
e recebimentos, o Banco Central do Brasil.
47

GABARITO I
1
10
GABARITO II
1
10
48

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Muitas so as facilidades que o SIAFI oferece a toda Administrao Pblica que

1.2 Documentos do SIAFI

Estes so os documentos do SIAFI relacionados execuo oramentria:

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Estes so os documentos do SIAFI relacionados execuo financeira:

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Ainda, destacam-se os seguintes documentos:

A Nota de Dotao (ND) o documento utilizado para registro das informaes

O SIAFI um sistema de informaes centralizado em Braslia, ligado por

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O Subsistema mais cobrado em provas, por ser considerado um dos mais

1.4 Registros contbeis

correspondentes aos registros dos atos e fatos praticados pelos gestores

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A tabela de eventos o instrumento utilizado pelas unidades gestoras no

As unidades gestoras devero utilizar, para registro de suas transaes dirias,

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As unidades gestoras devero utilizar, para registro de suas transaes dirias,

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A LRF determina que as disponibilidades de caixa dos regimes de

disponibilidades de cada ente e aplicadas nas condies de mercado, com

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Segundo o art. 17 da Instruo Normativa STN 4, de 30 de agosto de 2004,

Ainda consoante a Instruo Normativa, art. 18, I e II, e pargrafo nico:

considerando classificao efetuada pela Secretaria de Oramento Federal

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3. PROGRAMAO ORAMENTRIA E FINANCEIRA

A programao oramentria e financeira consiste na compatibilizao do fluxo

assegurando a execuo dos programas anuais de trabalho, realizados por

A Programao Financeira se realiza em trs nveis distintos: Secretaria do

Oramento e Administrao (ou equivalentes, os chamados rgos setoriais de

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Compete ao Tesouro Nacional estabelecer as diretrizes para a elaborao e

3.2 Decreto de Programao Oramentria e Financeira

Logo aps a sano presidencial Lei Oramentria aprovada pelo Congresso

De acordo com o art. 8. da LRF:

O mecanismo utilizado para limitao dos gastos do Governo Federal o

A base legal do Decreto decorre da Lei 4.320/1964 e da LRF, complementada

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So objetivos do Decreto de Programao Oramentria e Financeira:

estabelecer normas especficas de execuo oramentria e financeira

estabelecer um cronograma de compromissos (empenhos) e de

cumprir a Legislao Oramentria (Lei 4.320/1964 e LRF); e

assegurar o equilbrio entre receitas e despesas ao longo do exerccio

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4. LIMITAO DE EMPENHO E DE MOVIMENTAO FINANCEIRA

o previsto de maneira explcita no caput do art. 9. da LRF, o qual dispe