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I

Impuesto a la Renta por Distribucin


de Dividendos
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Impuesto a la Renta por Distribucin de
Dividendos
Fuente : Actualidad Empresarial, N 226 - Primera
Quincena de Marzo 2011

1. Introduccin
El presente artculo trata sobre la incidencia tributaria de la distribucin de
dividendos o de cualquier forma de distribucin de utilidades, quines son los obligados, el nacimiento de la obligacin, tasa
a aplicar, declaracin y pago, situaciones
que deben tener en cuenta las empresas
que efecten dicha distribucin a fin de
no cometer infracciones, sobre todo con
las sumas que resulten rentas gravadas
de tercera categora en tanto signifiquen
disposiciones indirectas no susceptibles
de posterior control tributario, las cuales
se encuentran gravadas a la tasa adicional
del 4.1% y es de obligacin mensual
como veremos ms adelante.

2. Obligados a la retencin del


4.1% por distribucin de utilidades.
Estn obligados a retener el 4.1% por
distribucin de utilidades las siguientes
personas jurdicas, salvo cuando la distribucin se efecte a favor de una persona
jurdica domiciliada:
a. Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de
reponsabilidad limitada, constituidas
en el pas.
b. Las cooperativas, en las que se incluye
las cooperativas agrarias de produccin.
c. Las empresas de propiedad social.
d. Las empresas de propiedad parcial o
total del estado.
e. Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin
minera y las fundaciones no consideradas en el artculo 18 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
f. Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior,
que en cualquier forma perciban renta
de fuente peruana.
g. Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el
pas.
h. Las sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en
el pas de empresas unipersonales,
N 226

Primera Quincena - Marzo 2011

sociedades y entidades de cualquier


naturaleza constituidas en el exterior.
i. Las sociedades agrcolas de inters
social.
j . Las sociedades irregulares previstas en
el artculo 423 de la Ley General de
Sociedades; la comunidad de bienes,
joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que
lleven contabilidad independiente de
la de sus socios o partes contratantes.
Base legal:
Art. 73-A, Ley del Impuesto a la Renta.

3. Fondos Mutuos de Inversin


en Valores y Otros
Tambin deben retener las Sociedades
Administradoras de los Fondos Mutuos
de Inversin en Valores y de los Fondos
de Inversin, as como a los Fiduciarios
de Fideicomisos Bancarios y a las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos, respecto de las utilidades
que se distribuyan a personas naturales o
sucesiones indivisas y que provengan de
dividendos u otras formas de distribucin
de utilidades, obtenidos por los Fondos
Mutuos de Inversin en Valores, Fondos
de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras.
La retencin tambin se aplica en el caso
de dividendos o cualquier otra forma de
distribucin de utilidades que se acuerden
a favor del Banco Depositario de ADRs
(American Depositary Receipts) y GDRs
(Global Depositary Receipts).
Base legal:
Art. 73-A, Ley del Impuesto a la Renta.

4. Pago de utilidades en especie


Cuando la distribucin de utilidades se
realice en especie, el pago del impuesto
deber ser realizado por la empresa y luego
reembolsado por el socio beneficiario de la
distribucin, debiendo computarse a valores de mercado que corresponda atribuir
a los bienes a la fecha de su distribucin.
Base legal:
Art. 73-A y 24-B, Ley del Impuesto a la Renta.

5. Nacimiento de la obligacin
de retener
La obligacin de retener nace en la fecha
de adopcin del acuerdo de distribucin
o cuando los dividendos y otras formas
de utilidades distribuidas se pongan a
disposicin en efectivo o en especie, lo
que ocurra primero.
La retencin se abona al fisco dentro del
cronograma de vencimiento mensual
dispuesto por SUNAT y segn el ltimo

dgito del RUC, utilizando el formulario


PDT 617 Otras Retenciones.
Base legal:
Art. 89 Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.

En el caso de reduccin de capital, se


considerar la fecha del acuerdo de distribucin a la de la ejecucin del acuerdo
de reduccin, la misma que se entender
producida con el otorgamiento de la escritura pblica de reduccin de capital o
cuando se ponga a disposicin del socio,
asociado, titular o persona que la integra,
segn sea el caso en efectivo o en especie.

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

Base legal:
Art. 90, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.

En el caso de crditos referidos en el inciso


f) del numeral 6 siguiente, sern considerados como dividendos o cualquier otra
forma de distribucin de utilidades desde
el momento de su otorgamiento. En este
caso, la persona jurdica deber cumplir
con abonar al fisco el monto que debi
ser retenido, dentro del mes siguiente
de producido cualquiera de los hechos
establecidos en el citado inciso, para que
el crdito sea considerado dividendo o
distribucin de utilidades.
Los crditos as otorgados deben constar
en un contrato escrito, en el caso de pagos
parciales, se considerar dividendos o
cualquier otra forma de distribucin de
utilidades el saldo no pagado de la deuda.
Base legal:
Art. 91, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.

6. Definicin de dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades
De acuerdo con el artculo 24-A del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
se entiende por dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades:
a. Las utilidades que las personas jurdicas
distribuyan entre sus socios, asociados,
titulares, o personas que las integran,
segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia
emisin representativos de capital.
De acuerdo con el artculo 88 del
Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta tambin comprende a
la distribucin de reservas de libre
disposicin y adelanto de utilidades.
b. La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos, ya
sea en efectivo o en especie, salvo en
ttulos de propia emisin representativos de capital.
Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

c. La reduccin de capital hasta por


el importe equivalente a utilidades,
exedente de revaluacin, ajuste por
reexpresin, primas o reservas de
libre disposicin capitalizadas previamente, salvo que la reduccin se
destine a cubrir prdidas conforme
a lo dispuesto en la Ley General de
Sociedades.
d. La diferencia entre el valor nominal de
los ttulos representativos del capital
ms las primas suplementarias, si las
hubiere y los importes que perciban
los socios, asociados, titulares o personas que las integran, en la oportunidad que opere la reduccin de capital
o la liquidacin de la persona jurdica.
e. Las participaciones de utilidades que
provengan de partes del fundador,
acciones del trabajo y otros ttulos que
confieran a sus tenedores facultades
para intervenir en la administracin o
en la eleccin de los administradores
o el derecho a participar, directa o
indirectamente, en el capital o en los
resultados de la entidad emisora.
f. Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin,
que las personas jurdicas que no sean
empresas de Operaciones Mltiples o
empresas de Arrendamiento Financiero, otorguen a favor de sus socios,
asociados, titulares o personas que las
integran, segn sea el caso, en efectivo
o en especie, con carcter general o
particular, cualquiera sea la forma dada
a la operacin y siempre que no exista
obligacin para devolver o, existiendo,
el plazo otorgado para su devolucin
exeda de doce meses, la devolucin o
pago no se produzca dentro de dicho
plazo o, no obstante los trminos
acordados, la renovacin sucesiva o
la repeticin de operaciones similares
permita inferir la existencia de una
operacin nica, cuya duracin total
exceda de dicho plazo.
No se aplica lo dispuesto en este numeral a las operaciones de crdito en
favor de trabajadores de la empresa
que sean propietarios nicamente de
acciones de inversin.
Las utilidades se generarn nicamente respecto del monto que le
corresponde al socio, asociado, titular
o persona que integra la persona jurdica en las utilidades o reservas de
libre disposicin.
En caso que el crdito o entrega
exceda de tal monto, la diferencia
se considerar como prstamo y se
configurarn los intereses presuntos,
salvo prueba en contrario.
g. Toda suma o entrega en especie
cuando al practicarse la fiscalizacin
respectiva, resulte renta gravable de la
tercera categora, en tanto signifique
una disposicin indirecta de dicha
renta no susceptible de posterior

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Instituto Pacfico

control tributario incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no


declarados.
Base legal:
Art. 24-A TUO Ley del Impuesto a la Renta y
Art. 13-A Reglamento de la Ley del I.R.

Constituyen gastos que significan disposicin indirecta de renta no susceptible de


posterior control tributario aquellos gastos
susceptibles de haber beneficiado a los
accionistas, participacionistas, titulares y
en general a los socios o asociados de personas jurdicas a que se refiere el artculo
14 de la Ley del Impuesto a la Renta,
entre otros, los gastos particulares ajenos al
negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en general
socios o asociados que son asumidos por
la persona jurdica. Los siguientes gastos
reunen la misma calificacin:
i. Los gastos sustentados con comprobantes de pago falsos, entendindose
por tales los que reuniendo los requisitos y caractersticas formales sealados
en el Reglamento de Comprobantes
de Pago son emitidos en alguna de las
siguientes situaciones:
- El emisor no se encuentra inscrito
en el RUC.
- El emisor se identifica consignando el nmero de RUC de otro
contribuyente.
- Cuando en el comprobante de
pago, el emisor consigna un domicilio fiscal falso.
- Cuando el comprobante de pago
es utilizado para acreditar o respaldar un operacin inexistente.
ii. Gastos sustentados por comprobantes
de pago no fidedignos, es decir aquellos
que contienen informacin distinta
entre el original y las copias y aquellos
en los que el nombre o razn social del
comprador o usuario difiera del consignado en el comprobante de pago.
iii. Gastos sustentados con comprobantes
emitidos por sujetos a los cuales a la
fecha de emisin, la SUNAT les ha
comunicado o notificado la baja de
su inscripcin en el RUC o aquellos
que tengan la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio, o a la fecha de cierre del
balance del ejercicio, el emisor haya
levantado tal condicin.
iv. Gastos sustentados con comprobantes
de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen
especial no lo habilite para emitir ese
tipo de comprobante.
v. Otros gastos cuya deduccin sea
prohibida de conformidad con la ley,
siempre que impliquen disposicin
de rentas no susceptibles de control
tributario.
Base legal:
Art. 13-B Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.

h. El importe de la remuneracin del


titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general del
socio o asociado de personas jurdicas
as como de su cnyuge, concubino
y familiares hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor
de mercado.
Si una persona que trabaja en un negocio, es a la vez pariente hasta el cuarto
grado de consanguinidad o segundo
de afinidad de ms de un accionista,
participacionista, socio o asociado de
personas jurdicas, el dividendo por
exceso al valor de mercado de las remuneraciones se imputar de manera
proporcional a la participacin en el
capital de tales personas con las que
dicho trabajador guarde relacin de
consanguinidad o afinidad.
Base legal:
Art. 24-A, Ley del Impuesto a la Renta, art.
13 -A, 13-B y 88, Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.

7. Dividendos que perciban


personas jurdicas no es computable para la retencin
Las personas jurdicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades de otras personas jurdicas domiciliadas, no las computarn para
la determinacin de su renta imponible.
Base legal:
Art. 24-B, Ley del Impuesto a la Renta.

Las personas naturales o sucesiones


indivisas no incluirn dentro de la renta
de capital ni de trabajo los dividendos
ni cualquier otra forma de distribucin
de utilidades puesto que las retenciones
efectuadas constituyen pagos definitivos
del Impuesto a la Renta del ejercicio.
Base legal:
Art. 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta.

8. No se considera distribucin
de dividendos
No se consideran dividendos ni otras
formas de distribucin de utilidades la
capitalizacin de utilidades, reservas,
primas, ajuste por reexpresin, excedente
de revaluacin o de cualquier otra cuenta
de patrimonio.
Base legal:
Art. 25, Ley del Impuesto a la Renta.

9. Aplicacin general
La retencin del 4.1% que grava a los
dividendos o cualquier otra forma de
distribucin de utilidades es de aplicacin
general, procede con independencia de la
tasa del Impuesto a la Renta con la que
tributa la persona jurdica que efecta la
distribucin, al monto retenido no le son
de aplicacin los crditos a que tuviese
derecho el contribuyente.
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Primera Quincena - Marzo 2011

rea Tributaria
Base legal:
Art. 92, del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.

10. Aplicacin de la retencin


en el caso de contratos de
colaboracin empresarial y
otros
Cuando una persona jurdica efecte
una distribucin de dividendos u otra
forma de distribucin de utilidades a una
sociedad irregular, excepto aquella que
adquiere tal condicin por incurrir en las
causales referidas en los numerales 5 y
6 del artculo 423 de la Ley General de
Sociedades, contratos de colaboracin
empresarial y comunidad de bienes,
corresponder efectuar la retencin solamente cuando los integrantes o partes
contratantes sean personas naturales,
sociedades conyugales que optaron por
tributar como tal, sucesiones indivisas o
se trate de un no domiciliado. En este
caso, dicha sociedad, entidad o contrato,
a travs de su respectivo operador, deber
hacer de conocimiento de la persona jurdica la relacin de sus partes contratantes
o integrantes, as como el porcentaje de
su participacin.
Si la sociedad, entidad o contrato no
informa a la persona jurdica la relacin
de sus partes contratantes o integrantes
ni el porcentaje de sus participaciones,
la persona jurdica deber efectuar la
retencin como si el pago en su totalidad
se efectuara a una persona natural.
Base legal:
Art. 94, del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.

abonarse al fisco dentro del mes siguiente


a la fecha en que se devengue el gasto.
De no ser posible determinar la fecha
de devengo del gasto, el impuesto se
abonar en el mes de enero del ejercicio
siguiente a aquel en el cual se efectu la
disposicin indirecta de la renta.
Base legal:
Art. 55 Ley del Impuesto a la Renta.

La tasa adicional procede independientemente de los resultados del ejercicio,


incluso en los supuestos de prdida tributaria arrastrable.
Base legal:
Art. 13-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

12. Tasa adicional por suma no


susceptible de posterior control tributario no forma parte
del impuesto calculado
El monto determinado correspondiente a
la tasa adicional pagada por la persona jurdica por sumas o entregas en especie que
resulte renta gravable de tercera categora
que signifique una disposicin indirecta no
susceptible de posterior control tributario,
incluyendo las sumas cargadas a gasto e
ingresos no declarados, no forma parte
del impuesto calculado para fines de determinar el coeficiente de los pagos a cuenta
mensuales del Impuesto a la Renta.
Base legal:
Art. 95, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.

Empresa que obtiene utlidades en el


ao 2010 y se distribuye entre sus socios
La empresa Visin Empresarial S.A.
constituida en el ao 2005 tiene los siguientes socios:
Nombres

Condicin

% Partic.

Domiciliado

30

El impuesto determinado de acuerdo con


lo previsto en el prrafo anterior deber
abonarse al fisco dentro del mes siguiente
de efectuada la disposicin indirecta de
la renta, en los plazos previstos para las
obligaciones de periodicidad mensual
segn el Cdigo Tributario.

Jos Kam Flores

Domiciliado

30

Para el pago de esta tasa adicional no existe


un formulario en que se efecte una declaracin, por lo tanto bastar con realizar el
pago utilizando el formato gua para pagos
varios y colocar el cdigo 3037 Renta Distribucin indirecta inciso g) art. 24-A,
adems del RUC y perodo tributario.

N 226

Primera Quincena - Marzo 2011

% Partic.

No domiciliado

20

Company Apple Inc.

No domiciliado

20

Total

Por el ejercicio 2010 en el desarrollo de


sus operaciones ha obtenido una utilidad
contable de S/.7,900 000 y del anlisis de
sus cuentas se ha determinado adiciones
por un monto de S/.110,800 y deducciones por S/.40,000 la participacin de los
trabajadores es el 8%, la Junta General de
Accionistas celebrada en marzo de 2011
decide distribuir las utilidades.
Se pide
Registrar las implicancias tributarias y
contables del presente caso.
Solucin
1. Clculo tributario para efectos de la
participacin de los trabajadores e IR

S/.
Utilidad contable
7,900,000
Adiciones 110,800
Deducciones
-40,000
Renta neta
7,970,800
Partic. de los trabajadores 8% -637,664
Renta neta imponible
7,333,136
Impuesto a la Renta 30%
2,199,941

2.

Nombres

Condicin

Inversiones Sol S.A.C. Domiciliado

Utilidad
4,556,156

Clculo contable para determinar


la utilidad distribuible


S/.
Utilidad antes de particip.
e imptos.
7,900,000
Participac. de los trabajadores -637,664
Utilidad antes del IR
7,262,336
Impuesto a la Renta
-2,199,941
Utilidad despus del IR
5,062,395
Reserva legal 10%
-506,240
Utilidad distribuible
4,556,156

Caso N 1

Inversiones Sol S.A.C.

En caso de no ser posible determinar el


momento en que se efectu la disposicin
indirecta de renta, el impuesto deber

Nombres

13. Laboratorio tributario contable

11. Tasa adicional del 4.1%


Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre
las sumas o entregas en especie que resulte renta gravable de tercera categora, en
tanto signifique una disposicin indirecta
de dicha renta no susceptible de control
tributario, incluyendo las sumas cargadas
a gastos e ingresos no declarados, segn
el inciso g) del art. 24-A de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Condicin

Jhon MacCampell

Una vez determinada la utilidad distribuible procedemos a calcular el monto que


le corresponde a cada socio en funcin
a su aporte de capital en la empresa y
asimismo, la retencin a efectuarse por
distribucin de dividendos.
%

Monto S/.

Retencin

Neto S/.

30.00 1,366,846.80

0.00 1,366,846.80

Jos Kam Flores

Domiciliado

4,556,156

30.00 1,366,846.80

56,040.72 1,310,806.08

Jhon MacCampell

No domiciliado

4,556,156

20.00

911,231.20

37,360.48

873,870.72

Company Apple Inc. No domiciliado

4,556,156

20.00

911,231.20

37,360.48

873,870.72

Total

100.00 4,556,156.00 130,761.68 4,425,394.32

Registros contables ao 2010


X

DEBE HABER

87 Participacin de los
trabajadores
637,664
871 Participacin de los

trabajadores - Corriente

van...

vienen... X
41 Remunerac. y participac.
por pagar 637,664
413 Participaciones de los

trabajadores por pagar
Por el registro de la participacin de
los trabajadores.

Actualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

DEBE HABER

88 Impuesto a la Renta 2,199,941


881 IR- Corriente
40 Trib., contrapr. y aport.
al sist. de pens. y de
salud por pagar
2,199,941
401 Gobierno Central

4017 IR

40171 Renta de tercera categ.
Por la determinacin del Impuesto a
la Renta del ejercicio.
X
89 Determinacin del
result. del ejercicio 2,837,605
891 Utilidad
87 Participacin de los
trabajadores
637,664
871 Participacin de los

trabajadores - Corriente
88 Impuesto a la renta
2,199,941
881 IR- Corriente
Por la afectacin al resultado del
ejercicio de la particip. de los trab. y
el Impuesto a la Renta.
X
89 Result. de ejercicio 5,062,395
891 Utilidad
59 Result. acumulados
5,062,395
591 Utilidades no distribuidas
Por el traslado del resultado del
ejercicio a resultados acumulados.
X
59 Result. acumulados 506,240
591 Utilidades no distribuidas
58 Reservas 506,240
582 Legal
Por la detraccin de la reserva legal.

Registros contables ao 2011


X

DEBE HABER

59 Result. Acumulados 4,556,156


591 Utilidades no distrib.
44 Ctas. por pagar a los
accionistas (socios)
directores y gerent.
4,556,156
441 Accionistas

4412 Dividendos

44121 Inversiones

Sol S.A.C. 1,366,846.80

44122 Jos

Kam Flores 1,366,846.80

44123 Jhon
MacCampell
911,231.20

44124 Company

Louis Inc. 911,231.20
Por el acuerdo de distribucin de
dividendos a los accionistas.
X
44 Ctas. por pag. a los
accionistas (socios)
direct. y gerent.
130,761.68
441 Accionistas

4412 Dividendos

I-10

Instituto Pacfico

van...

vienen... X

DEBE HABER


44122 Jos

Kam Flores
56,040.72

44123 Jhon
MacCampell 37,360.48

44124 Company

Louis Inc.
37,360.48
40 Tributos por pagar
130,761.68
401 Gobierno Central

4017 IR

40174 Renta de no
domiciliados

4018 Otros impuestos

y contraprestaciones

40185 Imp. a los divid.

401851 Jos

Kam Flores
56,040.72

401852 Jhon
MacCampell 37,360.48

401853 Company

Louis Inc.
37,360.48
Por la provisin de la retencin del
4.1% por distribucin de dividendos.
X
44 Ctas. por pagar a los
accionistas (socios)
direct. y gerent. 4,425,394.32
441 Accionistas

4412 Dividendos

44121 Inversiones

Sol S.A.C. 1,366,846.80
44122 Jos

Kam Flores 1,310,806.08
44123 Jhon
MacCampell 873,870.72

44124 Company

Louis Inc.
873,870.72
10 EfecTIVO y equivALENTE
de efectIVO
4,425,394.32
104 Cuentas corrientes en

Instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes
operativas
Por el pago de las utilidades a los
socios.
X
40 Tributos por pagAR 130,761.68
401 Gobierno Central

4017 IR

40174 Rta. de no domic.

4018 Otros impuestos

y contraprestaciones

40185 Impuesto a los
dividendos

401851 Jos

Kam Flores
56,040.72

401852 Jhon
MacCampell 37,360.48

401853 Company

Louis Inc.
37,360.48
65 Carg. div. de gestin
0.32
659 Otras carg. div. de gest.

6591 Redond. tributos
10 Efect. y equiv. de efect.
130,762.00
104 Ctas. ctes. en inst. financ.

1041 Ctas. ctes. operat.
Por el pago de las retenciones por
distribucin de dividendos.

Caso N 2
Empresa que tiene prdida tributaria
por S/.200,000 compensable de aos
anteriores bajo el sistema b) del artculo
50 de la Ley del IR y acuerda realizar
la distribucin de utilidades entre los
accionistas habiendo tenido adems
prdida contable en el ejercicio 2009 de
S/.90,000. El balance general al 31 de
diciembre del ao 2010 es el siguiente:
Comercial El Sol S.A.
Balance General al 31 de dic. de 2010
(Expresado en nuevos soles)

ACTIVO
Caja y bancos
250,000
Clientes 323,000
Existencias 45,800
Inmueb. maquinar. y equipo
40,000
Depreciacin y amort., acum.
10,000
Total Activo
668,800

PASIVO
Tributos por pagar
12,000
Rem. y part. por pagar
8,000
Proveedores 180,000
Cuentas por pagar diversas
60,000
Total Pasivo
260,000

PATRIMONIO
Capital 240,000
Reservas 25,000
Prdidas acumuladas
-86,200
Resultado del ejercicio
230,000
Total patrimonio
408,800
Total Pasivo y Patrimonio
668,800

La empresa est conformada por tres


socios, personas naturales con una participacin del 35%, 40% y 25% respectivamente, y en marzo del 2011 acuerdan
distribuir las utilidades correspondientes
al ejercicio 2010. Del anlisis de la cuentas se han determinado adiciones por
S/.25,000 y deducciones por S/. 8,000 a
fin de determinar el Impuesto a la Renta;
la participacin de los trabajadores es del
8% sobre la renta neta.
Se pide registrar las implicancias tributarias y contables del presente caso.
Solucin
1. Clculo tributario para efectos de
la participacin de los trabajadores
e Impuesto a la Renta
Utilidad contable
230,000.00
Adiciones 25,000.00
Deducciones
-8,000.00
Renta neta
247,000.00
Prd. tributaria compensab. -123,500.00
Renta neta imponible antes
de participaciones
123,500.00
Partic.de los trabajadores 8% -9,880.00
Renta neta imponible
113,620.00
Impuesto a la Renta 30%
-34,086.00

N 226

Primera Quincena - Marzo 2011

rea Tributaria
2. Clculo contable para determinar la utilidad distribuible
Utilidad antes de particip. e Imptos.
Participacin de los trabajadores
Utilidad antes del Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta
Utilidad despus del Impuesto a la Renta
Compensacin de prdida contable
Utilidad Neta
Reserva legal 10%
Utilidad distribuible

230,000.00
-9,880.00
220,120.00
-34,086.00
186,034.00
-90,000.00
96,034.00
-9,603.40
86,430.60

DEBE HABER

59 Resultados acumulados
9,603.40
591 Utilidades no distribuidas
58 Reservas
582 Legal
Por la detraccin de la reserva legal.

DEBE HABER

59 Resultados Acumulados
86,430.60
591 Utilidades no distribuidas
44 Cuentas por pagar a los accionistas
(socios) directores y gerentes
441 Accionistas
Una vez determinada la utilidad distribuible procedemos a

4412 Dividendos
calcular el monto que le corresponde a cada socio en funcin a

42121 Socio X 30,250.71
su aporte de capital en la empresa.

44122 Socio Y 34,572.24
Nombres Utilidad
%
Monto S/. Retencin
Neto S/.

44123 Socio Z 21,607.65
Socio X
86,430.60
35
30,250.71
1,240.28 29,010.43
Por el acuerdo de distribucin de dividendos a los accionistas.
86,430.60

40

34,572.24

1,417.46

Socio Z

86,430.60

25

21,607.65

885.91

20,721.74

100

86,430.60

3,543.65

82,886.95

Total

DEBE HABER

87 Participacin de los trabajadores


9,880
871 Participacin de los trabajadores - Corriente
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
Por el registro de la participacin de los trabajadores.

9,880

X
88 Impuesto a la Renta
34,086
881 Impuesto a la Renta - Corriente
40 Trib., contraprestaciones y aportes al
sist. de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno Central

4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
Por la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio.

34,086

9,880
34,086

X
89 Resultado de ejercicio
186,034
891 Utilidad
59 Resultados acumulados
591 Utilidades no distribuidas
Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados
acumulados.

186,034

X
59 Resultados acumulados
90,000
591 Utilidades no distribuidas
59 Resultados acumulados
592 Prdidas acumuladas
Por la compensacin de las prdidas acumuladas con la utilidad
del ejercicio.

N 226

Primera Quincena - Marzo 2011

X
44 Ctas. por pag. a los accionist. (socios)
directores y gerentes
3,543.65
441 Accionistas

4412 Dividendos

44121 Socio X
1,240.28

44122 Socio Y
1,417.46

44123 Socio Z
885.91
40 Trib., contraprest. y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno Central

4018 Otros impuestos y contraprestac.

40185 Impuesto a los dividendos
Por la provisin de la retencin del 4.1% por distribucin de
dividendos.

3,543.65

X
89 Determ. del resultado del ejercicio
43,966
891 Utilidad
87 Participacin de los trabajadores
871 Participacin de los trabajadores - Corriente
88 Impuesto a la renta
881 Impuesto a la Renta - Corriente
Por la afectacin al resultado del ejercicio de la particip. de los trab.
y el Impuesto a la Renta.

86,430.60

33,154.78

Registros contables ao 2010


X

9,603.40

Registros contables ao 2011

El artculo 229 de la Nueva Ley General de Sociedades dispone


que las prdidas correspondientes a un ejercicio se compensan
con las utilidades o reservas de libre disposicin por lo que en
el presente caso antes de proceder a detraer la reserva legal se
compensa la prdida contable acumulada.

Socio Y

90,000

44 Ctas. por pagar a los accionistas (soc.)


directores y gerentes
82,886.95
441 Accionistas

4412 Dividendos

42121 Socio X
29,010.43

44122 Socio Y
33,154.78

44123 Socio Z
20,721.74
10 Efectivo y equivalente de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
Por la cancelacin de los dividendos declarados a los accionistas.

82,886.65

X
40 Trib., contraprestac. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar
3,543.65
401 Gobierno Central

4018 Otros impuestos y contraprestaciones

40185 Impuesto a los dividendos
10 Efectivo y equivalente de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
Por el pago de las retenc. del 4.1% por distribucin de dividendos.

Actualidad Empresarial

3,543.65

I-11