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EMPRESARIAL
La jurisprudencia informa que los gastos aceptados debern estar acreditados,
aunque en la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) solo se ha precisado dicha
exigencia en algunos egresos. Es el caso de las mermas y desmedros de
existencias.
En efecto, el egreso de mermas por existencias, en tanto se entienda necesario
o causal, ser deducible si se encuentra acreditado segn lo sealado en los
respectivos los artculos de la LIR.Sin embargo, la LIR no regula la referida
acreditacin, sino su Reglamento. Entonces resulta necesaria una correccin
normativa o por lo menos una interpretacin jurisprudencial.
La norma reglamentaria indica que cuando la SUNAT lo requiera, el
contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe tcnico
emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el
organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por lo menos la
metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, advierte
tambin el Reglamento de la LIR, no se admitir la deduccin.
La jurisprudencia seala que con el informe tcnico habr de sustentarse, entre
otros, el origen, la calificacin de la merma y si se encuentra dentro de los
mrgenes normales de la actividad realizada, precisando la metodologa
empleada y pruebas realizadas, elementos que sern evaluados por la
Administracin Tributaria a efecto de establecer si se encuentra acreditada la
deduccin. Ahora bien, el Reglamento de la LIR define a la merma como
aquella prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Dichas caractersticas no resultan del todo claras para identificar a las mermas
o diferenciarlas de otro tipo de prdidas, de all que surjan recurrentes dudas.
Por ejemplo, en la polmica RTF N 12215-4-2011, y siguiendo una perspectiva
contable, se indica que la merma es la evaporizacin o desaparicin de
insumos, materias primas o bienes intermedios durante el proceso productivo o
de comercializacin, lo que significa que el material desaparece. No son
mermas, segn el Tribunal Fiscal (TF), los saldos negativos por variaciones
temporales en el volumen de hidrocarburos.
La RTF N 3582-4-2011 contiene interesantes criterios interpretativos respecto
al concepto mismo de lo que debemos entender por merma (como una prdida
fsica de existencias) y por la manera en que sea acreditada de acuerdo a la
legislacin correspondiente.
El caso analizado fue una controversia sobre el reparo a la deduccin de
mermas relativas al alcohol y su traslado (por carga y recepcin),
En el Per hay unas 1.000 empresas industriales, pero pocas deducen sus mermas al
presentar su declaracin anual de Impuesto a la Renta. As lo inform Eugenio Olivos,
gerente senior de la consultora Price Waterhouse Coopers, firma que desde hace
cuatro aos ha asesorado a unas 12 empresas industriales en la materia. "Muchas
empresas s saben que pueden deducir sus mermas, pero por desconocimiento de
cmo
sustentarlas
tcnicamente
dejan
de
declararlas",
afirma
Olivos.
Pero qu son las mermas? La Sunat considera mermas aquellas prdidas fsicas de
volumen, peso o cantidad de existencias por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo. Este tipo de prdidas es comn en las industrias farmacuticas,
pues una parte del alcohol con el que trabajan se evapora durante la produccin. Lo
mismo ocurre al transportar combustibles. Es tambin una merma, por ejemplo, la
prdida de peso que sufre el ganado cuando se le transporta caminando de un lugar a
otro. Hay que precisar que hasta cierto porcentaje (aproximadamente 4,5%) la merma
es
aceptable
dentro
de
las
prdidas.
Otro tipo de mermas son aquellas no inherentes al proceso productivo, sino que son
resultado de un defecto. Por ejemplo, una maquinaria nueva puede generar prdidas
de materia prima hasta quedar bien calibrada. Lo mismo puede ocurrir con una
mquina
muy
vieja
o
a
una
que
no
tiene
mantenimiento.
En este ltimo caso, el informe tcnico de mermas no solo sirve para deducir el
Impuesto a la Renta, sino tambin para hacer correcciones en los procesos productivos
o comerciales. Si existe un almacn en el que la mercadera se aplasta y queda
inservible (desmedro segn Sunat), el empresario ser el primer interesado en mejorar
sus
anaqueles.
Los informes de Price Waterhouse Coopers generaron deducciones por US$2,5 millones
en la renta del 2003, US$4 millones en la del 2004, US$5,5 millones en la del 2005 y
US$7 millones en la del 2006. Muchas empresas ms pueden hacer uso del beneficio,
pero
deben
hacerlo
correctamente.
Segn Olivos, si la Sunat pide sustentar las mermas, el empresario va a tener tal vez
un par de semanas para hacer el informe. Sin embargo, dependiendo de la empresa,
este plazo puede ser insuficiente para realizar el anlisis. Los empresarios deben
tambin considerar que --segn la ley-- el informe tcnico que sustenta las mermas
debe estar firmado por un ingeniero colegiado. Ms informacin