CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2013

(IMPACTO FISCAL DE LAS IFRS)

EXPOSITOR:

CESAR J. RODRGUEZ

DICIEMBRE 5, 2013

AGENDA (1)
A. PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y DE LEGALIDAD Y LA UTILIZACION
DE LAS NORMAS CONTABLES
B. ARRENDAMIENTOS
1. ASPECTOS CONTABLES
a. Operativo
b. Financiero
c. Implcitos
2. ASPECTOS TRIBUTARIOS
3. CASUISTICA
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AGENDA (2)
C. PROVISIONES PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
D. VALOR PRESENTE DE LAS PROVISIONES

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A. PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y DE

LEGALIDAD Y LA UTILIZACION DE LAS NORMAS
CONTABLES

A. PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y DE LEGALIDAD Y LA

UTILIZACION DE LAS NORMAS CONTABLES (1)

1. Artculo 74 de la Constitucin
(Potestad Tributaria del Estado: Principios y lmites)
2. Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
(Principio de Legalidad)
3. Doctrina

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A. PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y DE LEGALIDAD Y LA

UTILIZACION DE LAS NORMAS CONTABLES (2)
4. Sentencia del Tribunal Constitucional
(Expediente No. 3303-2003-AA-TC)

7. ()
La regulacin del hecho imponible en abstracto que requiere la
mxima observancia del principio de legalidad comprende la
descripcin del hecho gravado (aspecto material), el sujeto
acreedor y deudor del tributo (aspecto personal), el momento de
nacimiento de la obligacin tributaria (aspecto temporal), y el
lugar de su acaecimiento (aspecto espacial)(nfasis aadido).

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A. PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y DE LEGALIDAD Y LA

UTILIZACION DE LAS NORMAS CONTABLES (3)
5. Sentencias del Poder Judicial
Sentencia de Casacin N 1173-2008

Dicha normatividad resulta concordante con lo establecido

en el prrafo veintinueve de la NIC 18 que seala que los
ingresos provenientes del uso por terceros de los activos de
una empresa generan intereses, regalas y dividendos, debern
ser reconocidos cuando es probable que los beneficios
econmicos asociados con la translacin (lase transaccin)
fluyan a la empresa y el monto de ingresos pueda ser medido
confiablemente (nfasis aadido).

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A. PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y DE LEGALIDAD Y LA

UTILIZACION DE LAS NORMAS CONTABLES (4)
6. Jurisprudencia del Tribunal Fiscal e Informes de SUNAT
El Tribunal y la SUNAT han emitido numerosas Resoluciones e
Informes sustentando sus conclusiones en las NICs, NIIFs y
pronunciamientos contables.
(NOTA: sera muy larga su enumeracin)

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A. PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y DE LEGALIDAD Y LA

UTILIZACION DE LAS NORMAS CONTABLES (5)
7. Diferencias en la determinacin de la Renta Neta (o Prdida
Tributaria) por la aplicacin de PCGA.
La contabilizacin de operaciones bajo principios de
contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la
aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias
temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta.
En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione
la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de
las operaciones no originar la prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del
resultado segn los registros contables, en la declaracin
jurada.(nfasis aadido).

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B. ARRENDAMIENTOS

B. ARRENDAMIENTOS (1)

1. ASPECTOS CONTABLES
2. ASPECTOS TRIBUTARIOS
3. CASUISTICA

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B. ARRENDAMIENTOS (2)
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
a. NIC 17: ARRENDAMIENTOS
Operativo
Tipos de
arrendamiento

Financiero

No transmite
arrendatario

riesgos

al

Transfiere al arrendatario
los riesgos y beneficios
inherentes al bien

En un contrato de arrendamiento financiero puede transferirse o

no el ttulo de propiedad (opcin de compra).

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B. ARRENDAMIENTOS (3)
b. CINIIF 4 Determinacin de si un acuerdo contiene un
arrendamiento (1)
Condiciones para que se concluya si un contrato incluye o no un
arrendamiento implcito.
(1) El contrato depende del uso de un activo o activos
especficos
(2) El contrato traspasa el derecho de uso del activo

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El Comprador tiene el derecho o la capacidad de operar

el activo

B. ARRENDAMIENTOS (4)
b. CINIIF 4 Determinacin de si un acuerdo contiene un
arrendamiento (2)
El comprador tiene el derecho de controlar el acceso fsico al
bien, al activo subyacente y al mismo tiempo que obtiene o
controla un importe, que no sea insignificante, de la
produccin u otros beneficios provenientes del activo.
Los hechos y circunstancias indican que es remota la
probabilidad de que una o ms partes, distintas del
comprador, obtengan ms que un importe insignificante de la
produccin u otros beneficios que el activo genere durante el
periodo del contrato, y que el precio que el comprador
pagar por la produccin no est fijado contractualmente por
unidad de producto ni es igual al precio de mercado
corriente, por unidad de producto, en la fecha de entrega de
dicho producto.
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B. ARRENDAMIENTOS (5)
1.

ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS CON INCENTIVOS (1)

a. Norma Contable - Todos los incentivos derivados del acuerdo de renovacin o
constitucin de un nuevo arrendamiento operativo, deben ser
reconocidos como parte integrante del precio neto acordado
por el uso del activo arrendado, con independencia de la
naturaleza del incentivo o del calendario de los pagos a
realizar (tercer prrafo de la SIC 15).
Medicin de los ingresos de actividades ordinarias.

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B. ARRENDAMIENTOS (6)
1.

ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS CON INCENTIVOS (2)

a. Normas Tributarias (1)-(1) No se aplica el DL. 299, salvo las excepciones previstas en el
DL. 915 y modificatorias.
(2) Definicin de renta bruta ( ingresos afectos al impuesto
que se obtengan en el ejercicio gravable).
(3) Principio del Devengado

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B. ARRENDAMIENTOS (7)
2.

ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS CON INCENTIVOS (3)

b. Normas Tributarias (2)-(4) Definicin de ingreso neto ( devengados en cada mes,
menos los descuentos y dems conceptos de naturaleza
similar que respondan a la costumbre de la plaza .
(5) Costos posteriores (mejoras)

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B. ARRENDAMIENTOS (8)
2. ASPECTOS TRIBUTARIOS
Decreto Legislativo 299,
artculos 18 y 19
Bien arrendado
Depreciacin
Cuota (capital)
Utilidad (prdida) en
leasebak
Inters de la operacin(2)

Decreto Legislativo 299,

artculo 18 modificado

Arrendador

Arrendatario

Arrendador

Arrendatario

Activo fijo
Gasto
deducible

Colocacin

Activo fijo
Gasto (costo)
deducible(1)

Ingreso
-

Gasto
Ingreso (gasto)
con efecto
tributario
Gasto

Ingreso

Ingreso

Sin efecto
tributario
Gasto

(1) Depreciacin en el plazo del contrato, sujeto al cumplimiento de ciertos requisitos y con las
excepciones aplicables.
(2) Forma parte de la cuota (total) pactada en el contrato.

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B. ARRENDAMIENTOS (9)
3. CASUISTICA (1)
Caso 1
a. RTF N 01115-1-2005 del 22.2.05 (relativa al IR del ejercicio 2000
e IGV de enero 2000 a marzo del 2001) (1)
Controversia: Entre otros, desconocimiento por la Administracin
del contrato de leasing suscrito por la recurrente al amparo del
DL. 299.
Pronunciamiento del Tribunal: el contrato analizado no se
encuentra dentro de los alcances del Decreto Legislativo N 299,
, sino que el inmueble materia de autos se adquiri en virtud al
prstamo bancario obtenido;
(1) La RI de cumplimiento emitida por la SUNAT fue objeto de Apelacin.

b. Sentencia de Casacin N 756-2011 del 4.10.2012.

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B. ARRENDAMIENTOS (10)
3. CASUISTICA (2)
Caso 2 (1)
a. RTF N10577
10577--8-2010 del 14
14..9.2010 (relativa al IR de los ejercicios
2002 y 2003 (2)
Controversia: Tratamiento tributario de contratos de leaseback y
leasing celebrados con una empresa no autorizada para realizar
operaciones de leasing (financiero) o leaseback
Resolucin del Tribunal: Que en el presente caso se tiene que
de acuerdo con los trminos pactados con IBM del Per S.A.C. la
recurrente deba considerar las operaciones bajo anlisis, como
un arrendamiento financiero y no como un arrendamiento
operativo, que adems la determinacin del Impuesto a la Renta
se inicia en los resultados contables, respecto de los cuales
se procede a realizar la conciliacin correspondiente con las
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B. ARRENDAMIENTOS (11)
3. CASUISTICA (3)
Caso 2 (2)
normas tributarias, en tanto estas ltimas establecen
disposiciones particulares, y en el presente caso de
conformidad con los parmetros establecidos en la NIC N 17,
los bienes dados en leasing deban ser considerados como
activo fijo de la recurrente, por lo que no corresponda que
efectuara la deduccin de las cuotas de arrendamiento para fines
tributarios, dado que no exista norma alguna que exigiera o
permitiera otorgar a esta operacin, un tratamiento distinto al
que posea para efecto contable. (nfasis aadido).

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B. ARRENDAMIENTOS (12)
3. CASUISTICA (4)
Caso 2 (3)
Que de acuerdo con la descripcin contractual sealada en las
normas antes glosadas, la transaccin materia de reparo,
corresponde ser asimilada a un arrendamiento financiero,
situacin que no queda desvirtuada por el hecho que el
arrendador no haya sido una empresa bancaria, financiera o
cualquier otra empresa autorizada por la Superintendencia de
Banca y Seguros, lo cual implica en todo caso, que el rgimen
tributario particular previsto por la citada norma no resulta de
aplicacin a la operacin, siendo que, dentro del ejercicio de
la libertad contractual a que se contrae el artculo 1354

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B. ARRENDAMIENTOS (13)
3. CASUISTICA (5)
Caso 2 (4)
del Cdigo Civil que dispone que las partes pueden determinar
libremente el contenido del contrato, siempre que no sea
contrario a norma legal de carcter imperativo, arrendador y
arrendatario podan vlidamente acordar la celebracin de
arrendamientos de carcter financiero u operativo. (nfasis
aadido).

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B. ARRENDAMIENTOS (14)
3. CASUISTICA (6)
Caso 2 (5)
Que estando a lo expuesto en las consideraciones precedentes, y
al haberse establecido en esta instancia que las transacciones
realizadas por la recurrente correspondan a la de un
arrendamiento financiero y retro arrendamiento financiero
respectivamente y no a uno de carcter operativo,
independientemente de la forma contractual adoptada, se
concluye que el reparo formulado por la Administracin, se
encuentra arreglado a ley, por lo que corresponde confirmar la
apelada en este extremo. (nfasis aadido).

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B. ARRENDAMIENTOS (15)
3. CASUISTICA (7)
Lo que se viene (o ya est ocurriendo)
a. Qu ocurri o podra ocurrir con el arrendador en el Caso 2?
b. Otros
Informe No. 133-2012-SUNAT/4B0000 del 18 de diciembre de
2012 (caso de contratos que otorgan derecho de superficie cuya
retribucin es cancelada ntegramente al momento de su
celebracin y que, para efectos contables, estn regidos por la
NIC 17, operativo o financiero?).

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C. PROVISION PARA CUENTAS DE COBRANZA

DUDOSA

C. PROVISION PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

1. Oportunidad de la deduccin
Norma reglamentaria del IR referida a la oportunidad en que debe verificarse
el carcter de deuda incobrable.
2. Provisiones a Valores Razonables
Provisiones equitativas segn la Ley del IR y su norma reglamentaria.
3. Costo amortizado

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D. VALOR PRESENTE DE LAS PROVISIONES

D. VALOR PRESENTE DE LAS PROVISIONES (1)

1. Aspectos Contables
a. Pasivo: Obligacin presente surgida a raz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.
b. Provisin: Pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su
cuanta o vencimiento.
c. Riesgo e incertidumbres
d. Valor presente

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D. VALOR PRESENTE DE LAS PROVISIONES (2)

2. Aspectos Tributarios
a. No son deducibles las asignaciones destinadas a la constitucin
de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta Ley.
(Ref. RTF 7045-4-2007)
b. Principio del Devengado
Criterio de Realizacin

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MUCHAS GRACIAS

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